CIG Contabilitate si gestiune fiscala

Suport de seminar Rapcencu Cristian

Aspecte privind impozitarea veniturilor obtinute de persoanele fizice

1. Venituri din cedarea folosintei bunurilor
-

Pentru veniturile obinute din cedarea folosinei bunurilor (chirii, arenda) se datoreaza:
CASS la nivelul a 5,5%;
impozit pe venit de 16%.

Baza lunar de calcul al CASS este diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil
determinat prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut si nu poate fi mai mic dect un salariu
de baz minim brut pe ar (1.050 lei), dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz
contribuia.
Organul fiscal ine cont de venitul net estimat n urma depuenrii Declaraiei 220 i emite
decizie de impunere pentru pli anticipate n care stabilete CASS datorat trimestrial.
Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal verific ncadrarea CASS n plafonul minim sau
maxim, innd cont i de eventualele alte venituri din categoria cedrii folosinei bunurilor i emite
decizie de impunere anual n cazul diferenelor de plat/de restituit.
Exemplu:
Domnul Ionescu tefan obine lunar un venit din chirii n sum de 1.000 lei.
Care este baza impozabil pentru CASS i pentru impozitul pe venit, n urmtoarele scenarii:
a) Domnul Ionescu tefan obine i venituri salariale;
b) Domnul Ionescu tefan nu obine alte venituri.
Plata CASS pentru cei care realizeaz astfel de venituri este limitat la cinci salarii medii
brute (pentru anul 2015, echivalentul a 5 x 2.415 lei = 12.075 lei).
Exemplu:
Domnul Ionescu tefan obine lunar venituri din chirii n sum de 20.000 lei.
Care este baza impozabil pentru CASS i pentru impozitul pe venit?
CASS datorat n cursul anului se deduce din veniturile realizate din cedarea folosinei
bunurilor numai de organul fiscal competent la stabilirea obligaiilor fiscale anuale. Acesta are
obligaia recalculrii bazei impozabile n vederea acordrii deductibilitii CASS i determinarea
impozitului pe venit anual datorat.
2. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice
ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra
terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel:
a. pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile
de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.
b. pentru imobilele dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.
Pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul n raport cu care se calculeaz
data dobndirii curge de la data ncheierii procesului-verbal de recepie final.
1

CIG Contabilitate si gestiune fiscala

Suport de seminar Rapcencu Cristian

Exemplu:
Domnul Stancu Rares vinde in octombrie 2015 urmatoarele bunuri imobile:
- un apartament dobandit in martie 2010, la pretul de vanzare de 500.000 lei;
- un teren achizionat in august 2014, pretul de vanzare fiind de 260.000 lei.
Stabiliti care este impozitul pe venit calculat si retinut de notarul public prin care se incheie
contractele de vanzare-cumparare?
Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie
informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru
fiecare tranzacie
a. prile contractante;
b. valoarea nscris n contractul de vanzare-cumparare;
c. impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal;
d. taxele notariale aferente transferului
3. Venituri din pensii
Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din
contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de
pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.
a) Contributia la sanatate (5,5%)
Inainte de 1 ianuarie 2016
Pentru persoanele cu venituri din pensii care
depesc 740 lei, baza lunar de calcul al CASS
o reprezint numai partea de venit care
depete nivelul de 740 lei.

Dupa 1 ianuarie 2016

Pentru persoanele fizice cu venituri din pensii,
baza lunar de calcul al CASS o reprezint
numai partea de venit care depete valoarea
unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal
respectiv (pentru 2015, valoarea punctului de
pensie este de 830,2 lei).

b) Impozit pe venit (16%)

In prezent, exista un plafon neimpozabil de 1.000 lei de care se tine cont atunci cand se
stabileste impozitul pe venituri din pensii. Incepand cu 1 ianuarie 2016, plafonul neimpozabil va fi
de 1.050 lei, iar acesta va crete cu cte 50 de lei n fiecare an fiscal, ncepnd cu drepturile aferente
lunii ianuarie, pn va ajunge la valoarea de 1200 lei. (in 2017 1.100 lei, in 2018 1.150 lei si in
2019 1.200 lei)
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie, n
ordine, a urmtoarelor:
a) CASS individual datorat potrivit legii;
b) suma neimpozabil lunar.
Exemplu:
Stabiliti impozitul pe venit si CASS datorata de urmatoarele persoane in octombrie 2015:
- Bogdan Matei obtine un venit lunar brut din pensii de 1.800 lei;
- Dancu Carmen obtine un venit lunar brut din pensii de 900 lei.

CIG Contabilitate si gestiune fiscala

Suport de seminar Rapcencu Cristian

4. Venituri din activiti independente

Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale,
de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de
plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate.
a) Venituri din drepturile de proprietate intelectual
Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul
brut a urmtoarelor cheltuieli:
a) o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut;
b) contribuiile sociale obligatorii pltite.
n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se
stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli:
a) o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut;
b) contribuiile sociale obligatorii pltite.
Beneficiarul veniturilor poate opta intre doua modalitati de impozitare, respectiv:
- o cot de impunere de 10% la venitul brut, din care se scad contribuiile sociale
obligatorii reinute la surs;
- o cota de impunere de 16% la venitul brut.
Mai jos aveti prezentat in mod sintetic un tabel cu regulile valabile:
Impozit de 10%

Impozit de 16%

Baza impozabila

Salariat sau
alte venituri

Nu este salariat si
nici nu obtine alte
venituri

Salariat sau
alte
venituri

Nu este salariat
si nici nu obtine
alte venituri

Impozit pe venit

Venit brut Contrib

Venit brut - Contrib

Venit brut

Venit brut

CAS (10,5%)

NU

Venit brut 20% x

venit brut

NU

Venit brut 20%

x venit brut

CASS (5,5 %)

NU

Venit brut 20% x

venit brut

NU

Venit brut 20%

x venit brut

DUPA 1 ianuarie 2016

Daca se opteaza pentru cota de 10%, impozitarea se va efectua prin aplicarea cotei de
impunere de 10% la venitul brut.
Daca se opteaza pentru un impozit final de 16%, se va aplica cota de 16% asupra venitului
brut din care se deduce cota forfetar de cheltuieli i contribuiile sociale obligatorii reinute
la surs.
Exemplu:
Stabiliti venitul net din drepturi de autor obtinut in octombrie 2015:
- Bercea Iulia a incheiat cu o editura un contract de drepturi de autor, venitul brut fixat
fiind de 20.000 lei (aceasta este salariata si a optat pentru un impozit final de 16%);
- Epure Mihai a incheiat cu o televiziune un contract de drepturi de autor, venitul brut fiind
3

CIG Contabilitate si gestiune fiscala

Suport de seminar Rapcencu Cristian

de 50.000 lei (acesta nu este salariat si a optat pentru un impozit final de 16%);
Timohi Radu a incheiat un contract pentru realizarea unor lucrari de arta monumentala,
venitul brut fiind de 15.000 lei (acesta nu este salariat si a optat pentru un impozit
anticipat de 10%).

b) Alte venituri din activitati independente (PFA, profesii liberale)

Venitul net anual din activiti independente se determin n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate, ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile efectuate n scopul
realizrii de venituri.
Cei care obin venituri din activiti independente i i stabilesc venitul net anual pe baza
contabilitii n partid simpl nu in cont, aa cum procedeaz persoanele juridice, de conceptul
contabilitii de angajamente.
De exemplu, dac o persoan fizic autorizat (PFA) presteaz servicii pentru un client, atunci
aceasta va recunoate venitul la data ncasrii creanei i nu la data emiterii facturii. n mod similar,
dac ar primi o factur de servicii, ar evidenia cheltuiala la data plii datoriei i nu la data facturii.
Exemplu:
n luna noiembrie 2015, un contribuabil emite o factur de prestri servicii n sum de 1.000
lei, plus TVA 24%. n decembrie 2015 ncaseaz 868 lei, iar n februarie 2016 restul de 372 lei.
n luna octombrie 2015, acelai contribuabil primete o factur de servicii n sum de 500 lei,
plus TVA 24%. n noiembrie achit furnizorului 372 lei, iar n martie 2016 restul de 248 lei.
Vom ine cont de 2 scenarii:
- Contribuabilul este o persoan juridic (SRL);
- Contribuabilul este o persoan fizic autorizat (PFA).
Care este venitul net aferent anului 2015?
A. Contribuabilul este o persoan juridic (SRL)
Persoanele juridice aplic OMFP 1802/2014 i in cont de contabilitatea de angajamente.
Astfel, societatea va recunoate n luna octombrie 2015 o cheltuial de 500 lei, iar n noiembrie
2015 un venit de 1.000 lei.
Rezultatul brut este de 500 lei (1.000 lei 500 lei).
B. Contribuabilul este o persoan fizic autorizat (PFA)
Dei a emis o factur n sum de 1.000 lei (fr tva), aceasta va recunoate n anul 2015 un
venit impozabil de 700 lei (din suma ncasat de 868 lei se elimin TVA).
De asemenea, cheltuiala suportat este de 300 lei (din suma pltit de 372 lei se elimin
TVA).
Astfel, venitul impozabil aferent anului 2015 este de 400 lei (700 lei 300 lei).
a)
b)
c)
d)

Venitul brut cuprinde:

sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n
legtur cu o activitate independent;
ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate
independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu
o alt persoan;
4

CIG Contabilitate si gestiune fiscala

Suport de seminar Rapcencu Cristian

e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent;
f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe
autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.
a)
b)
c)
d)

Urmatoarele elemente NU sunt considerate venituri brute:

aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei
activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau
juridice;
sumele primite ca despgubiri;
sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru

a putea fi deduse, sunt:
a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin
documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
c) s respecte regulile privind amortizarea;
d) s fie efectuate pentru salariai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora, precum i
cheltuielile de transport i cazare.
Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, n limita
unei cote de 5% din baza de calcul din paragraful urmator;
b) cheltuielile de protocol, n limita a 2% din baza de calcul din paragraful urmator;
c) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul
de salarii realizat anual;
d) pierderile privind bunurile perisabile;
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care
desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe
baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a BNR, pentru
mprumuturile n lei, n vigoare la data restituirii mprumutului, i, respectiv, nivelul ratei de
6% pentru mprumuturile n valut;
g) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul din paragraful
urmator;
h) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate organizaiilor
profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat.
Baza de calcul pentru o serie de cheltuieli deductibile limitat se determin ca diferen ntre
venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru
acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.
Exemplu:
O persoana fizica obtine venituri dintr-o activitate comerciala, determinandu-si venitul net in
sistem real. In anul 2015 a realizat venituri din vanzarea marfurilor de 135.000 lei, cheltuielile cu
marfurile de 90.000 lei, cheltuieli cu cotizatia la Asociatia Comerciantilor Romani de 2.000 lei si
cheltuieli de protocol de 10.000 lei.
Determinati venitul net si impozitul pe venit datorat pentru anul 2015.
5

CIG Contabilitate si gestiune fiscala

a)
b)
c)
d)
e)
f)

Suport de seminar Rapcencu Cristian

Urmatoarele cheltuieli NU sunt deductibile:

sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
impozitul pe venit datorat;
donaii de orice fel;
amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor
romne i strine, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;
ratele aferente creditelor angajate;
cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac
inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;

Exemplu:
O persoan fizic desfoar activiti de contabilitate si consultanta fiscala. In anul 2015,
realizeaza urmtoarele venituri:
- venituri incasate din prestarea de servicii contabile: 70.000 lei;
- venituri din dobnzi aferente disponibilitilor din conturile la vedere prin care deruleaza
incasarile si platile aferente activitii economice desfaurate: 1.000 lei;
- venituri din sponsorizri: 3.000 lei

n aceeai perioad, persoana fizica suporta urmtoarele cheltuieli:

cheltuieli cu achiziionarea de materiale consumabile i servicii: 20.000 lei
cheltuieli cu chiria spaiului unde i are sediul: 12.000 lei
cheltuieli cu salariile: 18.000 lei
cheltuieli cu burse private acordate unui student 7.000 lei
cheltuieli privind amenzile datorate autoritilor romne: 1.500 lei
cheltuieli sociale 600 lei
cotizatiile platite la CECCAR si Camera Consultantilor Fiscali 2.000 lei
cheltuieli de protocol: 1.000 lei
cotizatie platita la ACCA 2.500 lei.
Determinati venitul net si impozitul pe venit datorat pentru anul 2015.