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a) Si existe algn recurso contra esa Resolucin, y en su caso, cundo vencera la presentacin respectiva. Si hay ms de una va,
le pide que le detalle si el plazo para recurrir puede diferir segn la va que se elija, y teniendo en cuenta la fecha en que fue
notificada la resolucin que pretende recurrirse;
b) Si existieran dos vas, qu Organismo resolver en cada caso, y si alguno de ellos es ms confiable y por qu;;
c) Qu gastos y otros costos existiran segn el Recurso que se interponga;
d) Si debe pagar los importes cuyo pago se intima en la Resolucin y, de no hacerlo, si se expone a ser ejecutado judicialmente;
e) Si puede ofrecerse ahora la prueba pericial contable que no se diligenci, y agregar ofrecer otra prueba que no se haya ofrecido
antes;
f) Cules seran las consecuencias, y los pasos a seguir si la resolucin en confirmada.
Respuestas:
1)
Crdoba, 18 de noviembre 2014
Seor
Emilio Daz
Presente
De mi mayor consideracin:
Respecto al procedimiento iniciado por la A.F.I.P.-D.G.I , contra la empresa PARCIAL S.R.L de la cual Ud.
es Socio Gerente, le comunico que tal procedimiento est fundamentado legalmente y representa una de
las facultades que este Organismo posee. A tal fin, se inicia un proceso de fiscalizacin del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, donde luego de haberse llevado a cabo las inspecciones correspondientes se
le han expuesto los motivos que llevaran a un ajuste en sus DD.JJ.
Dicho ajuste, fue argumentado por parte del Organismo al declarar que las diferencia reclamadas resultan
de haber omitido declarar ventas gravadas, y haber computado compras o gastos personales de los socios que por ello son
ajenos a la operatoria de la firma. Esto trajo aparejado que el Impuesto a las Ganancias lance un incremento en la ganancia bruta
y una disminucin del costo de produccin.
La solucin para corregir tales valores consistir en rectificar las DD.JJ correspondientes, a saber:
- Ganancias 2003 $ 70.000,00
- Ganancias 2004 $ 32.000,00
- Ganancias 2005 $ 206.000,00
Es necesario entender que las declaraciones juradas responsabilizan al sujeto pasivo por su constancia, y
dejando en manos de la administracin la posibilidad de corregir errores de clculo, sin perjuicio de la
responsabilidad del declarante por la inexactitud de los datos contenidos en la declaracin.
Ahora bien, un punto favorable sobre el actuar de la empresa comienza con el hecho de haber dado
cumplimiento en legal tiempo y forma de presentar las declaraciones juradas a las que se someten
obligatoriamente. A priori, se puede deducir que no existi intencin de evadir Impuestos al Fisco y llegado
el caso, si se rectifican las declaraciones solicitadas demostrara la ausencia de dolo en su actuar, sin
perjuicio de la multa prevista por el art. 46 de la ley 11683 defraudacin fiscal- .
La determinacin de oficio, est reglamentada por el art. 16 de la Ley 11683, donde atento a tal
interrogante, establece los supuestos en donde el Fisco puede intervenir, expresando: Cuando
no se
hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las presentadas, la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS proceder a determinar de
oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el
gravamen correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de dicha
materia, sea mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permiten presumir la
existencia y magnitud de aqulla {}
La determinacin de oficio comienza con una inspeccin, en la que se realizan:
Presentarse y pagar
Impugnar la resolucin. Segn los supuestos del art 115 CF, pueden recurrirse
las resoluciones que determinen gravmenes, impongan multas, liquiden
intereses, denieguen demanda de repeticin o denieguen exenciones.
De ello se desprende entonces, la posibilidad por nica vez de obtener prrroga por el
mismo lapso de tiempo de QUINCE (15) das.
Para el segundo planteamiento, es importante reconocer la manera de proceder de los
sumarios.
En Nacin se inicia un sumario administrativo, con notificacin al contribuyente o
responsable, (presunto autor de la infraccin que se quiere sancionar) firmado por juez
administrativo. En dicha notificacin deber constar claramente cul es el acto u omisin que
se le imputa al presunto infractor, al cual se le otorgar un plazo de 15 das hbiles
administrativos, prorrogables por resolucin fundada y por nica vez (solo en Nacin), por un
lapso de tiempo igual para que se haga el descargo o defensa y se acompaen y ofrezcan
todas las pruebas que hagan a su derecho.
Posteriormente, presentada o no esta defensa, y abierto o no el periodo de prueba, el juez
dictar resolucin ampliando o dejando sin efecto la sancin. Si esta resolucin resulta
contraria al contribuyente o responsable, este tiene un plazo de 15 das hbiles para
interponer Recurso de reconsideracin ante la AFIP y el recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal, siempre que cumpla con el monto fijado. De no interponer ninguno de estos dos
recursos, la multa quedar firme.
A todo esto, existen tanto agravantes, como atenuantes y eximentes:
Agravantes/Atenuantes:
Giro comercial del contribuyente
Conducta frente a la fiscalizacin
Antecedentes
Cumplimiento espontneo
Eximentes: se vincula con la extincin de la accin,
Muerte
Prescripcin: 5 aos en caso de contribuyentes inscriptos y 10 en caso de que no
lo estn. El tiempo comienza a correr desde el 1 de enero del ao siguiente a
que se verific la infraccin.
- Perdida de la administracin de los bienes, que se deduce por la quiebra
- Propios del mbito tributario
Error excusable de hecho o derecho
Principio de bagatela, por el carcter leve de la infraccin no
produce dao al bien jurdicamente protegido.
Solidaridad: que el solidario demuestre que el obligado principal lo
coloc en imposibilidad de cumplir.
Ante la posibilidad de alguno de estos supuestos, no es de sorprenderse que
se haya instruido sumario por dos de los tres perodos cuestionados.
o
o
-
Se presenta ante el mismo funcionario que dict el acto que se cuestiona y est dirigido a que
revea la situacin. Procede contra cualquier tipo de decisin. Cuando el acto que se impugna
es de los que resuelven el fondo del tema, si el funcionario que dict el acto no le da la razn
con el recurso de reconsideracin, l mismo tiene la obligacin de elevarlo a su superior ms
alto para que lo revise otra vez.
Para todo esto se deber tener en cuenta las disposiciones siguientes del DECRETO
REGLAMENTARIO DE LA LEY 11.683 DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO:
Art. 35 - En los procedimientos en los cuales el contribuyente o responsable ofrezca prueba que haga a su
derecho, su admisibilidad, sustanciacin y diligenciamiento se regirn por las normas contenidas en el ttulo VI
del Decreto N 1.759 del 3 de abril de 1.972 en aquellos aspectos no reglados por la ley y este reglamento, no
admitindose el alegato previsto en el artculo 60 del mencionado decreto.
La prueba a que se refiere el prrafo anterior deber ser producida dentro del trmino de treinta (30) das
posteriores al de la fecha de notificacin del auto que las admitiera. Este plazo ser prorrogable mediante
resolucin fundada por un lapso igual y por una sola vez.
En los casos en que el contribuyente o responsable no produjere la prueba dentro del plazo establecido en el
prrafo anterior, el juez administrativo podr dictar resolucin prescindiendo de ella.
El juez administrativo podr, en cualquier momento del proceso, disponer las verificaciones, controles y dems
pruebas que, como medidas para mejor proveer, considere necesarias para establecer la real situacin de los
hechos.
Art. 55 - La prueba ofrecida con el recurso de reconsideracin se regir por las disposiciones del artculo 35 de
este reglamento, salvo en lo que respecta al plazo para producirla, que ser de treinta (30) das improrrogables.
Si no se aportaran nuevas pruebas, no ser necesario volver a dictaminar.
4)
a. Existen
dos recursos contra esa resolucin: los sujetos pasivos e infractores pueden
interponer dentro de los 15 das de notificados, el recurso de reconsideracin y el recurso de
apelacin.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya
repeticin se reclama son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder nicamente
el recurso de reconsideracin ante la DGI. Si en cambio, exceden la suma indicada, se podr
optar entre el recurso anterior o el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal. Ambos
recursos son excluyentes entre s, e indicado uno de ellos ya no se puede iniciar el otro.
b.
Recurso de Reconsideracin: se interpone ante AFIP, en forma escrita. No exige ninguna forma
sacramental. Interpuesto el recurso debe dictarse resolucin dentro de los 20 das, y se notifica al interesado.
Si el recurso se resuelve en contra, los efectos de la denegatoria varan segn la naturaleza de la resolucin
recurrida:
- Determinacin de impuestos y accesorios: la denegatoria implica que la resolucin se tiene
por firme y el contribuyente debe pagar el tributo. En su caso, luego podr recurrir por
demanda de repeticin ante el juez nacional.
- Multa: el contribuyente puede interponer demanda contenciosa ante el juez respectivo dentro
de los 15 das.
Si bien el recurso se interpone ante la autoridad que dict la resolucin, en verdad resuelve el superior
jerrquico.
Transcurrido el plazo para decidir, sin dictarse una resolucin puede suceder que:
a. en el recurso contra resolucin que aplique multas o deniegue repeticiones, la ley presume una
denegacin ficta que deja abierta la vida judicial;
b. en el recurso contra determinaciones de oficio, el contribuyente podr solicitar pronto
despacho
Recurso de Apelacin: se interpondr por escrito ante el Tribunal Fiscal dentro de los 15 das
hbiles judiciales de notificada la resolucin administrativa, siendo esta circunstancia comunicada por el
recurrente a la DGI o DGA (AFIP) ya que de manera contraria ste tendr a la resolucin por consentida y
ejecutada.
Todo aquello que no manifieste para apelar el recurrente, se considerar consentido.
c) En el recurso de apelacin, se debe pagar al iniciarse la demanda una tasa del 2.5 % del
importe total cuestionado (incluyendo sanciones). Quien acta con beneficio de litigar sin
gastos, no abona la tasa. La interposicin del recurso suspende la intimacin de pago.
Adems, el art. 184 de la ley 11683, en su Cap. II De las acciones y recursos, dice:
La parte vencida en el juicio deber pagar todos los gastos causdicos y costas de la contraria, an
cuando sta no lo hubiere solicitado. Sin embargo la Sala respectiva podr eximir total o parcialmente
de esta responsabilidad al litigante vencido, siempre que encontrare mrito para ello, expresndolo en
su pronunciamiento bajo pena de nulidad de la eximicin. A los efectos expresados sern de aplicacin
las disposiciones que rigen en materia de arancel de abogados y procuradores para los representantes
de las partes y sus patrocinantes, as como las arancelarias respectivas para los peritos intervinientes.
d) En el caso de interponer el recurso de apelacin, la sustanciacin de recurso suspende la intimacin de
pago a la parte apelada, es decir, mientras la apelacin no quede resuelta por sentencia del tribunal fiscal,
el recurrente no puede ser ejecutado por la suma resultante de la determinacin o por el importe de la
multa aplicada.
Cuando se determinen los impuestos y accesorios, implicar que la resolucin haya quedado firme. El acto
administrativo podr ser ejecutado mediante la va de ejecucin fiscal.
En el caso de decidir pagar el importe determinado por el Fisco, se podr luego impugnar la resolucin
mediante el ejercicio de la accin de repeticin.
Cuando existe imposicin de sanciones se podr recurrir sin previo pago.
ARTICULO 92 El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualizaciones,
multas ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se har por la va de la ejecucin fiscal
establecida en la presente ley, sirviendo de suficiente ttulo a tal efecto la boleta de deuda expedida por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
e) Una vez interpuesto el recurso de apelacin, se sortea la sala y se da traslado a la AFIP
por 30 das para que conteste, oponga excepciones, acompae el expediente administrativo y
ofrezca prueba. Si no lo hiciese, se le da un plazo de 10 das ms bajo apercibimiento de
rebelda y se continuar con el proceso.
Contestado la demanda por la AFIP, el tribunal dar traslado por 10 das al apelante de
las excepciones as puede contestar y ofrecer prueba. Las excepciones son: Incompetencia;
falta de personera; falta de legitimacin; litispendencia; cosa juzgada; defecto legal;
prescripcin y nulidad.
A partir de aqu se abre la causa a prueba, si hay prueba a producir (se tienen 60 das para
realizar la produccin, prorrogables por 30 das ms, aunque mediando acuerdo de partes
podr ser de hasta 45 das), sino se declara la causa como de puro derecho.
Elevados los autos a Sala para alegar, se tienen 10 das, salvo que se convoque a audiencia de
vista de causa por 20 das.
f) Pasados los plazos previamente mencionados se dicta la SENTENCIA. El plazo para su
dictado depender de lo que resolvi:
Recurso de aclaratoria. Notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los 5
das, que se aclaren conceptos oscuros, se subsanen errores materiales o se resuelvan puntos
incluidos en el litigio y que sin embargo fueron omitidos en la sentencia (art. 173)
Recurso de revisin y apelacin limitada. Los sujetos pasivos "determinados" y los infractores
perdidosos podrn interponer el llamado "recurso de revisin y apelacin limitada", para ante
la Cmara Nacional competente, lo cual pueden hacer dentro de los 30 das de notificados de
la sentencia definitiva del Tribunal Fiscal (art. 174, ley). Igual derecho tienen la D.G.I. o en su
caso la autoridad aduanera, pero estos ltimos organismos deben cumplimentar los recaudos
que exige el art. 175 para poder ejercer este derecho a recurso. De no interponerse recurso
alguno contra la sentencia del Tribunal Fiscal, ella pasa en autoridad de "cosa juzgada" y debe
cumplirse dentro de los quince das de quedar firme (art. 174, prrafo segundo
El "recurso de revisin y apelacin limitada" est reglamentado en dispositivos anteriores a los
que regulan el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal (los arts. 86 y ss.). En el inc. B del
art. 86 estipula las facultades de la Cmara Federal competente, que pueden resumirse as:
a) podr declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del Tribunal Fiscal y devolverlas
ha dicho organismo con apercibimiento, si considera que hubo "violacin manifiesta " en el
procedimiento de esa instancia inferior;
b) ante el mismo caso anterior (violacin de formas legales en el procedimiento) puede optar,
atento a la naturaleza de la causa, y si lo juzgare "ms conveniente", disponer la apertura a
prueba de la causa en la instancia de la Cmara;
c) podr asimismo resolver el fondo del asunto teniendo por vlidas las conclusiones del
Tribunal Fiscal sobre los hechos probados;
d) podr, por ltimo, la Cmara Federal, apartarse de las conclusiones del Tribunal y disponer
la produccin de pruebas, cuando, a su criterio, las constancias de autos autorizan a suponer
que en la sentencia del Tribunal hubo error en la apreciacin de los hechos.
Segn estipula el art. 89, las sentencias de la Cmara son definitivas, pasan en autoridad de
"cosa juzgada" y no autorizan el ejercicio de la accin de repeticin por ningn concepto . En
caso de sentencia adversa de este rgano judicial, slo queda al perdidoso la posibilidad de
recurrir ante la Corte Suprema nacional conforme a los recursos que autorizan las leyes 48 y
4055.
Es importante recalcar que en lo que respecta a tributos determinados y sus intereses, este
recurso se concede al solo efecto devolutivo (y no suspensivo) (art. 176). Ello significa que no
obstante estar en trmite el recurso ante la Cmara, el sujeto pasivo recurrente debe pagar la
suma que resulte de la liquidacin que se practique con motivo del fallo del Tribunal Fiscal.
Este pago tiene que hacerlo dentro de los 30 das desde la notificacin de la resolucin que
apruebe la liquidacin practicada. De lo contrario, y no obstante hallarse en sustanciacin el
recurso ante la Cmara, la reparticin fiscal (D.G.I. ) expedir de oficio la "boleta de deuda" y
podr iniciarse enseguida el juicio de ejecucin fiscal en contra del mencionado sujeto pasivo.
El C. Fiscal de Bs. As. estipula un unico plazo de 5 anos, trascurrido el cual prescribe la
facultad fiscal de determinar obligaciones tributarias o de verificar y rectificar declaraciones