Contabilidad General y Tesoreria Solucionario

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Contabilidad general
y tesorera
Anxo Penalonga Sweers
Revisin tcnica:
Francisco Armero Herrero
MADRID BUENOS AIRES CARACAS GUATEMALA LISBOA MXICO

NUEVA YORK PANAM SAN JUAN BOGOT SANTIAGO SO PAULO
AUCKLAND HAMBURGO LONDRES MILN MONTREAL NUEVA DELHI PARS
SAN FRANCISCO SIDNEY SINGAPUR ST. LOUIS TOKIO TORONTO
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Gua didctica. Contabilidad general y tesorera

No est permitida la reproduccin total o parcial de este libro, ni su tratamiento informtico, ni
la transmisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico,
por fotocopia, por registro u otros mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares
del Copyright.
Derechos reservados 2008, respecto a la primera edicin en espaol, por
McGraw-Hill/Interamericana de Espaa, S.A.U.
Edificio Valrealty, 1. planta
Basauri, 17
28023 Aravaca (Madrid)
ISBN: 84-481-4846-0
Depsito legal:
Editor de proyecto: Pablo Regueiro Morado
Editora: Nuria Soriano Cos
Tcnico editorial: Monserrat Hernndez Bosque
Cubierta y diseo interior: Mercader de Ideas y Nuevacocina Comunicacin
Maquetacin: JLR Estudio
Impresin:
Impreso en Espaa Printed in Spain
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ndice
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Uso del CD
Proyecto Mc Graw-Hill
Programacin de mdulo
Unidades didcticas
Unidad 1. Actividad y patrimonio empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10
Unidad 2. Las cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20
Unidad 3. Los libros contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31
Unidad 4. Ciclo contable bsico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
44
Unidad 5. El Plan General de Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
57
Unidad 6. Inicio de la actividad empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
68
Unidad 7. Compras y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
76
Unidad 8. Ventas e ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
88
Unidad 9. La tesorera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

Unidad 10. Fuentes de financiacin empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
Unidad 11. El inmovilizado: amortizacin y baja contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Unidad 12. Ajustes y Cuentas Anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
Test de repaso. Solucionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF):
Consultas online y bibliografa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
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Uso del CD
Uso del CD
1.
La carpeta de recursos
El material didctico que presentamos a continuacin est concebido

de forma que su utilizacin sea lo ms cmoda, accesible y sencilla
posible. Por esta razn, se ha dividido dicho material en dos partes:
una, en papel, con todas las soluciones a las actividades y problemas
del libro de texto, y otra, multimedia, que incluye un conjunto de
recursos adicionales en CD-ROM.
2.
de inicio, desde la que podremos acceder al material didctico del

proyecto.
La aplicacin nos presenta una ventana en la que aparece la portada
del libro de texto cuyo material didctico vamos a utilizar en el CDROM, su tabla de contenidos y varios botones que, dependiendo del
libro, nos van a permitir acceder al Proyecto McGraw-Hill, al ndice
de unidades, a los Recursos metodolgicos generales y al sitio web
de la obra.
1
Caractersticas del CD-ROM
Para complementar esta carpeta, y como apoyo docente al profesor,

se ha elaborado un material didctico que engloba desde actividades
adicionales hasta evaluaciones, as como un gran abanico de material didctico de carcter general (textos, biografas, pginas web,
enlaces, etc.). Adems, incluye un enlace directo con el sitio web del
libro.
A continuacin mostramos los aspectos ms importantes que se
deben tener en cuenta acerca de su navegacin y contenido.
2.1 Aspectos generales sobre la navegacin

El acceso a los diversos contenidos del CD-ROM es muy sencillo, y se
realiza a travs de ventanas que nos permiten, utilizando botones o
enlaces, navegar de una pantalla a otra y buscar los contenidos que
ms nos interesen.
En la parte superior de la pantalla aparecern los botones de acceso
siguientes:
1
Acceso al sitio web.
Enlace al Proyecto McGraw-Hill.
Botn para acceder al ndice de unidades y sus recursos.
Acceso a los recursos metodolgicos.
Botones Inicio y Portada. Se utilizan para volver a la pantalla inicial desde cualquier otra.
Botn para salir de la aplicacin.
Botones de acceso a los contenidos.
Por otra parte, y para una mayor comodidad en la utilizacin de las

ventanas relativas a actividades, evaluaciones, unidades, recursos,
etc., se ofrece la posibilidad de manipular los textos bien guardndolos en formato PDF
, imprimindolos
o bien editndolos en Word
.
Acceso a los contenidos generales del CD-ROM
Una vez finalizada la animacin de presentacin que aparece al ejecutarse el CD-ROM, el programa nos lleva directamente a la pantalla
2.2 Contenidos didcticos

Los recursos didcticos del CD-ROM se componen de los siguientes
elementos:
Acceso a la web
Mediante este recurso el profesor tendr acceso directo a la pgina
principal de los CEO (Centros de Enseanza On line) de la editorial
McGraw-Hill.
Al hacer clic en el botn Acceso a web aparecer en pantalla la CEO
del Ciclo Formativo del mdulo correspondiente.
Proyecto McGraw-Hill
El Proyecto McGraw-Hill se subdivide en dos documentos: uno el Proyecto curricular y otro la Programacin de rea, en el que se incluyen
de forma genrica todos los aspectos didcticos para el mdulo.
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Uso del CD
Uso del CD
4
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1
Botn para guardar el archivo en formato PDF.
Botn para acceder a la programacin de aula.
Botn para imprimir.
Botn para acceder a las actividades.
Botn para modificar el documento en Word.
Botn para acceder a las evaluaciones.
Seleccin de los tems haciendo clic sobre el botn.
Botn para acceder a los recursos por unidad.
ndice de unidades
Para acceder a las unidades haremos clic en la pantalla inicial sobre
el botn ndice de unidades y en esta ventana sobre cualquiera de las
cartulas de unidad.
En Recursos de unidad es habitual encontrarnos varios componentes.

Cuando es as, la aplicacin nos muestra un contador que nos indica
el elemento en el que estamos situados y dos botones que nos sirven
para visualizar, uno a uno, los elementos hacia delante o hacia atrs.
Una vez en la pantalla de la unidad seleccionada aparecern, en la parte

superior derecha, los botones de los apartados en los que se ha dividido
el desarrollo de los recursos didcticos y, en la parte inferior derecha,
los botones Guardar, Imprimir y Editar vistos anteriormente.
Los apartados a los que hacamos referencia son: Programacin de
aula, Actividades, Evaluacin y Recursos de unidad. Para acceder a sus
contenidos basta con hacer clic sobre cualquiera de ellos.
Clic para visualizar ms elementos.
Contador.
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Uso del CD
Uso del CD
A travs de los botones Actividades y Evaluacin se accede a los ejercicios complementarios propuestos por unidad. As mismo, como en
estos apartados se incorporan las soluciones, nos vamos a encontrar
que estas ventanas presentan dos botones, uno con los enunciados
de las actividades y ejercicios propuestos y otro con sus soluciones.
Para activar una u otra haremos clic sobre el botn que nos interese.
Clic para acceder a las soluciones.
Recursos generales
En este apartado, al igual que en el de Recursos de unidad, se han
incluido una serie de herramientas que, por su carcter general, pueden ser tiles como apoyo complementario a lo largo del curso acadmico. Dependiendo del tipo de proyecto podemos encontrar todo
un abanico de recursos desde direcciones de Internet hasta material
de apoyo audiovisual (transparencias, vdeos recomendados, etctera).
3.
Propuesta didctica
Todos los materiales que se han incluido en el desarrollo de este

CD-ROM estn pensados y diseados siguiendo la idea didctica del
libro de texto. Nuestra intencin ha sido profundizar y completar
aquellas lneas de contenido ms importantes, as como facilitar al
profesor la confeccin de su propia carpeta de recursos segn su
deseo y atendiendo a las necesidades educativas detectadas en el
aula y a la diversidad del alumnado.
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El libro de la editorial McGraw-Hill Contabilidad general y tesorera,
as como la presente gua didctica, han sido realizados para el
Ciclo Formativo de Grado Medio de Gestin Administrativa. Esta
gua didctica pretende ser una herramienta til y dinmica para el
profesorado que imparte este mdulo de contenido polivalente:
desde conceptos bsicos en materia de actividad empresarial hasta el clculo y contabilizacin de la amortizacin, pasando por la
redaccin de un presupuesto de tesorera o una conciliacin bancaria.
Justificacin del proyecto
La superacin de los contenidos curriculares del Ciclo Formativo de
Grado Medio de Gestin Administrativa permite al alumnado obtener el ttulo de Tcnico en Gestin Administrativa. La normativa
bsica que regula el citado ciclo es la siguiente:
Art. 4 de la Ley Orgnica 1/1990.
R.D. 676/1993, de 7 de mayo, que fija las directrices generales para
el establecimiento de los ttulos de formacin profesional y sus
correspondientes enseanzas mnimas.
R.D.1662/1994, de 22 de julio, por el que se establece el ttulo de
Tcnico en Gestin Administrativa y las correspondientes enseanzas mnimas.
R.D. 1677/1994, de 22 de julio, por el que se establece el currculo del Ciclo Formativo de Grado Medio correspondiente al ttulo de
Tcnico en Gestin Administrativa.
Con el fin de que el alumnado tenga una visin panormica de este
ciclo formativo sera necesario que conociera, aunque fuese esquemticamente, la siguiente informacin:
Denominacin: Ciclo Formativo de Grado Medio de Gestin Administrativa.
Duracin: 1 300 horas (tres trimestres de formacin en el aula y
aproximadamente un trimestre de prcticas formativas en centros
de trabajo).
Competencias profesionales que se adquieren con este ciclo:
Registrar, procesar y transmitir informacin.
Realizar las gestiones administrativas de compra y venta de productos y/o servicios.
Realizar las gestiones administrativas de personal.
Realizar las gestiones administrativas de tesorera y los registros contables.

Informar y atender al cliente sobre productos y/o servicios
financieros y de seguros.
Realizar gestiones administrativas en la Administracin pblica.
Las unidades didcticas programadas recogen conceptos, tcnicas, mtodos y procedimientos con un enfoque interdisciplinar,
relacionados con diferentes disciplinas del campo social o cientfico, integrndolos en las funciones y procesos del trabajo
administrativo deducidos por los objetivos, expresados en trminos de capacidades terminales.
Dado que el ltimo destinatario del libro es el alumnado de ciclo
medio de gestin administrativa, el argumento organizador es el
asociado a la unidad de competencia del mdulo de Contabilidad
General y Tesorera de dicho ciclo: realizar las gestiones administrativas de tesorera y los registros contables.
En torno a este argumento organizador y a los objetivos que hemos
enunciado anteriormente se construye el proceso de enseanzaaprendizaje a travs de las distintas unidades de trabajo tericoprcticas.
La definicin y secuenciacin de las unidades de trabajo responden
al proceso de enseanza-aprendizaje requerido por la materia propia del mdulo. Por esto se relacionan los contenidos detallados en
la normativa oficial.
Asimismo, las distintas unidades objeto de evaluacin son definidas en funcin del calendario acadmico, as como el nmero global de horas estimado para cada unidad, entendiendo como tal las
referidas en bloque a la imparticin de los contenidos, los procedimientos prcticos correspondientes, puesta en comn, resolucin
de dudas... Atendiendo a la duracin del curso acadmico, la
secuencia descrita abarca un total 30,5 de semanas y 152 horas:
1.a 10 51 horas 1 a 5 horas, ambas inclusive
Total 152
Se debe tener en cuenta que a medida que aumenta la complejidad
de la materia es necesario dedicar ms tiempo a las unidades, sin
olvidar que es preciso integrar los conceptos y procedimientos de
unidades anteriores. Las horas restantes del ciclo, hasta 160, se
dedicaran a actividades evaluadoras tales como controles, exmenes o similares.
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Programacin del mdulo

Capacidades terminales
1. Analizar las caractersticas de los elementos patrimoniales y su
funcin en el desarrollo de la actividad empresarial.
2. Interpretar el contenido bsico del Plan General de Contabilidad
y su funcin como normativa contable.
3. Realizar el proceso contable de la informacin correspondiente
a un ejercicio econmico, aplicando adecuadamente la metodologa contable y los criterios del Plan General de Contabilidad.
4. Interpretar la legislacin mercantil que regula el tratamiento de
la documentacin contable.
5. Analizar las funciones del servicio de tesorera y las caractersticas de la documentacin relativa a su gestin.
6. Aplicar procedimientos de control y registro en la gestin de
tesorera.
7. Utilizar aplicaciones informticas en la realizacin del proceso
contable y en las funciones administrativas relacionadas con los
cobros y pagos.
Contenidos
A. Conceptos
Patrimonio empresarial, beneficio, gasto, pago, cobro, ingreso,
actividad econmica, actividad empresarial, contabilidad,
financiacin, crdito, contado, factor productivo, empresa,
empresario.
Activo. Inventario. Elemento patrimonial. Largo plazo. Balance
de situacin. Liquidez. Bien. Masa patrimonial. Circulante. Neto.
Corto plazo. Obligacin. Derecho. Neto. Pasivo. Exigible.
Suceso econmico. Hecho contable. Cuenta. Debe. Haber. Cargo.
Abono. Saldo. Mayores.
Partida doble. Asiento. Cuadrado. Libro Diario. Balance de comprobacin.
Gastos. Ingresos. Bienes no tangibles. Ciclo o proceso contable.
Cuentas Anuales. Resultados de gestin (cuenta global de Prdidas y Ganancias).
Imagen fiel. Cdigo de Comercio. Registro Mercantil. Modelo italiano. Modelo americano. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
Plan General de Contabilidad. Definicin contable. Planificacin
contable. Relacin contable. Principios contables. Imagen fiel.
Normas de valoracin. Devengo. Cuentas Anuales.
Compra. Venta. Gasto. Existencia. Proveedor. Anticipo. Acreedor.
Mercadera. Rappel. Devolucin. Retornable. Descuento.
Cheque. Letra de cambio. Pagar. Endoso. Arqueo. Conciliacin.
Presupuesto de tesorera.
Gestin de cobro. Librador. Descuento bancario. Letra. Tomador.
Letra (aceptada). Letra (girada).
Cuota de amortizacin o amortizable. Tcnica directa. Depreciacin. Tcnica indirecta. Ficha de inmovilizado. Valor amortizable.
Valor contable. Valor residual. Mtodo constante o lineal. Vida
til. Mtodo nmeros dgitos decrecientes.
Remuneracin. Nmina. IVA. Soportar. Deducible. Repercutir.
Imputar. Periodificacin. Ficha de almacn. Criterio FIFO. Criterio LIFO. Criterio PMP. Procedimiento especulativo. Cuentas
Anuales. Disponibilidad. Exigible. Informe de gestin. Liquidez.
Modelo abreviado. Modelo normal.
B. Procedimientos
Contextualizacin de la empresa y su actividad econmica.
Diferenciacin de los conceptos econmicos. Identificacin de
las caractersticas que hacen de la contabilidad un lenguaje
empresarial universal. Anlisis de las fuentes de financiacin
empresarial.
Identificacin y clasificacin de elementos y masas patrimoniales. Realizacin de inventarios y balances. Resolucin de casos
sencillos de clculo del valor patrimonial. Ordenacin en el
balance atendiendo al vencimiento de las distintas partidas.
Anlisis de los sucesos econmicos que dan lugar a las anotaciones contables, delimitando dos o ms elementos patrimoniales
afectados. Representacin de la evolucin del patrimonio empresarial mediante el balance de situacin. Apertura de cuentas que
representan los elementos patrimoniales. Obtencin, anlisis y
aplicaciones de los saldos de las cuentas.
Diferenciacin de los libros Diario y Mayor. Resolucin de supuestos con diferenciacin expresa de los procedimientos de registro
contable. Distincin de etapas y libros del trabajo contable. Verificacin de la correcta redaccin de la informacin contable.
Diferenciacin de los balances de situacin y de comprobacin.
Presentacin de las cuentas de gestin y su diferenciacin de las
cuentas de balance. Distincin de desembolsos y entradas patrimoniales atendiendo a su traduccin o no en algo tangible.
Determinacin del resultado empresarial y su relacin con la
variacin del neto patrimonial. Resolucin de un ciclo contable
bsico.
Anlisis de la legalidad vigente que regula las obligaciones de los
empresarios en lo tocante a los libros contablesbles. Caractersticas de los libros Diario y Mayor de acuerdo con la prctica contable. Funcionalidad y limitaciones de los libros contables obligatorios y auxiliares. Presentacin del libro de Inventarios y
Cuentas Anuales.
Anlisis de la legalidad vigente en lo tocante a las anotaciones
a realizar en los libros contables. Presentacin y justificacin del
PGC como vehculo normalizador del lenguaje empresarial. Asociacin de elementos patrimoniales conocidos con su correspondiente grupo, subgrupo y cuenta especfica, del PGC. Anlisis de
los principios contables.
Descripcin y anlisis del PGC para las compras de mercaderas y
gastos. Distincin de las anotaciones a realizar en libros contables y auxiliares para el control contable de las operaciones y su
pago. Contabilizacin de operaciones de compra y gasto de
acuerdo con las normas de valoracin del PGC.
Descripcin y anlisis del PGC. para las ventas de mercaderas e
ingresos. Distincin de las anotaciones a realizar en libros contables y auxiliares para el control contable de las operaciones y
su cobro. Contabilizacin de operaciones de venta e ingreso de
acuerdo con las normas de valoracin del PGC.
Analizar la funcin de los registros y libros auxiliares de tesorera, la informacin que registran y sus relaciones con el proceso
contable. Describir los procedimientos de control y previsin de
flujos de tesorera. Cumplimentacin de libros auxiliares y de la
documentacin justificativa de entradas y salidas de fondos.
Identificacin y anlisis de los medios de cobro y pago bancarios
y los contemplados por la Ley Cambiaria y del Cheque.
Anlisis y contabilizacin de las posibilidades de materializacin
de los excesos de tesorera. Anlisis de la problemtica y costes
que implica la utilizacin de las distintas fuentes de financia-
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cin. Estudio, delimitacin y contabilizacin de la problemtica
suscitada a raz del descuento o gestin de cobro de efectos de
giro aceptados.
Delimitacin de los conceptos de depreciacin y amortizacin.
Descripcin de los mtodos de clculo que determinan las cuotas de depreciacin. Anlisis de las tcnicas contables que imputan las cuotas de amortizacin al ejercicio en funcin del tipo de
inmovilizado. Anlisis del procedimiento administrativo de llevanza de cuentas de los bienes de inmovilizado.
Identificar y estructurar las distintas partidas que integran la
nmina. Utilizar los impresos oficiales base de la contabilidad.
Anlisis de la legalidad vigente que rige la liquidacin de los
impuestos.
Determinar la tcnica contable que imputa gastos e ingresos al
ejercicio correspondiente. Analizar los mtodos que determinan
la prioridad en la salida de las unidades de existencias de almacn. Diferenciar y aplicar los procedimientos administrativo y
especulativo. Sopesar la utilizacin de los modelos normales o
abreviados y redactar estos ltimos. Anlisis de las partidas integrantes de la memoria. Desglosar los resultados parciales que
integran la cuenta de Prdidas y Ganancias.
Precisar la funcin del proceso de amortizacin contable.

Explicar la funcin de la periodificacin contable.
Definir el concepto de resultado contable.
Analizar el proceso de regularizacin contable, especificando
unvocamente las cuentas que intervienen en el mismo.
Explicar la funcin del balance de situacin y sus normas de elaboracin.
Precisar la funcin de los asientos de cierre y apertura.
En un supuesto prctico en el que se propone una situacin
patrimonial inicial y una serie de operaciones bsicas de una
empresa comercial tipo correspondientes a un ejercicio econmico y representadas en documentos mercantiles simulados y convenientemente caracterizados, interpretar la informacin y registrarla en asientos contables por partida doble, aplicando los
criterios de valoracin establecidos en el PGC.
Identificar la legislacin mercantil que regula el proceso de elaboracin de informacin-documentacin contable.
Identificar los tipos de libros contables y su funcin y diferenciar entre los obligatorios y no obligatorios.
Explicar las normas y el procedimiento de legalizacin de los
libros obligatorios y de los soportes informticos.
Criterios de evaluacin
Distinguir las fases fundamentales del proceso de la actividad
empresarial.
Explicar las diferencias entre inversin, gasto y pago y entre
ingreso y cobro.
Precisar los conceptos de patrimonio, elemento patrimonial y
masa patrimonial.
Precisar los conceptos de grado de liquidez y grado de exigibilidad.
Definir los conceptos de activo, pasivo exigible y neto y explicar
su relacin fundamental.
Analizar las masas patrimoniales que componen el Activo, el
Pasivo exigible y el Neto.
Relacionar cada masa patrimonial con las fases del proceso de la
actividad empresarial.
Ordenar, explicar y clasificar una relacin de elementos patrimoniales valorados y suficientemente caracterizados.
Explicar el carcter reglamentario del PGC y su relacin con la
legislacin mercantil espaola y de la UE.
Explicar la funcin del PGC en la normalizacin contable.
Diferenciar sus apartados preceptivos de los no vinculantes.
Interpretar las normas de valoracin fundamentales que desarrollan los principios contables establecidos en el PGC.
Interpretar el sistema de codificacin establecido en el PGC y su
funcin en la asociacin/desglose de la informacin contable.
Precisar las definiciones y relaciones contables fundamentales
establecidas en los grupos del PGC y en sus subgrupos y cuentas
principales, identificando las masas patrimoniales que incluyen.
Explicar la funcin contable de los documentos mercantiles.
Explicar el concepto de cuenta, sus tipos y los criterios de cargo
y abono aplicables en cada caso.
Describir el mtodo de contabilizacin por partida doble.
Precisar la funcin del balance de comprobacin y sus normas de
elaboracin.
Describir las normas que regulan la conservacin, el valor probatorio y el secreto de la informacin contable.
Especificar las condiciones empresariales que determinan la formulacin de los distintos modelos de cuentas anuales.
Precisar las normas de aprobacin y depsito de las cuentas
anuales.
Analizar las relaciones del servicio de tesorera con los dems
departamentos de la empresa y con empresas y entidades externas.
Describir el proceso de realizacin de cobros y pagos habituales
en la actividad empresarial.
En un supuesto prctico, convenientemente caracterizado, identificar y cumplimentar correctamente los documentos necesarios
para la realizacin de cobros y/o pagos (cheque, letra de cambio,
recibo, autoliquidaciones a la Administracin y documentos bancarios), teniendo en cuenta la legislacin vigente y los usos y
costumbres del comercio.
contable.
Describir los procedimientos de control y previsin de flujos de
tesorera.
En un supuesto prctico en el que se proporcionan los saldos de
las cuentas de caja y bancos y una serie de operaciones de tesorera con los importes, plazos y documentos convenientemente
caracterizados:
Comprobar la posibilidad de que se puedan realizar los cobros
y pagos en las fechas previstas.
Determinar los movimientos de efectivo que es necesario realizar, entre caja y bancos, para poder atender los pagos.
Identificar y cumplimentar los documentos correspondientes
a las operaciones de caja y bancos.
Efectuar el registro de los cobros y pagos y movimiento de
caja en libros auxiliares, efectuando los asientos contables
correspondientes y determinando el saldo final de tesorera.
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Programacin del aula
Actividad y patrimonio empresarial

Comprender el papel de la empresa y el empresario en la sociedad actual.
Deslindar propiedad y gestin empresarial.
Reconocer a la empresa como entidad independiente de sus propietarios.
Precisar los conceptos de beneficio empresarial y tesorera.
Distinguir gasto, pago, cobro e ingreso.
Identificar empresas en funcin de su tamao, titularidad y actividad.
B. Procedimientos
Contextualizacin de la empresa y su actividad econmica.
Diferenciacin de los conceptos econmicos.
Justificacin de la contabilidad como sistema de informacin
econmica que rinde cuentas a cualquier interesado en la situacin empresarial.
Identificacin de las caractersticas que hacen de la contabilidad
un lenguaje empresarial universal.
Anlisis de las fuentes de financiacin empresarial.
Identificacin y clasificacin de elementos y masas patrimoniales.
Justificar la necesidad de un sistema de informacin empresarial.
Realizacin de inventarios y balances.
Conocer el origen y aplicacin de los fondos empresariales.
Resolucin de casos sencillos de clculo del valor patrimonial.
Clasificar los componentes patrimoniales en bienes, derechos

y obligaciones.
Ordenar los distintos elementos patrimoniales atendiendo a su
naturaleza.
Comprender el significado de activo, pasivo exigible y neto.
Realizar inventarios.
Demostrar la ecuacin fundamental del patrimonio.
Diferenciar inventario y balance de situacin.
empresarial.
ingreso y cobro.
Precisar los conceptos de patrimonio, elemento patrimonial
y masa patrimonial.
Contenidos
A. Conceptos
Actividad econmica:
Concepto.
Clases de actividad econmica.
Agentes econmicos.
Beneficio empresarial y tesorera:
Gasto, pago, cobro e ingreso.

Relacionar cada masa patrimonial con las fases del proceso de la
Empresa y clases de empresas.

La contabilidad:
Temporalizacin
Definicin y concepto.
Objetivo y fines.
Para el desarrollo de los contenidos de esta Unidad se proponen 11

horas.
El patrimonio empresarial:
Concepto.
Elementos patrimoniales.
El inventario:
Clasificacin y valoracin de los elementos.
Utilizacin del entorno real del alumnado para introducir la

temtica sobre las empresas.
Clculo del valor del patrimonio.
Construir un smil o idea que deje bien claro el concepto de contabilidad, como, por ejemplo caja negra o notario empresarial.
Problemas de las denominaciones y agrupaciones de los elementos patrimoniales.
Pedirle al alumno que redacte un inventario y un balance sobre

su propio patrimonio o el de su familia.
El balance de situacin:
Las masas patrimoniales.
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Recursos
Desde un punto de vista estricto, considerar el neto una deuda dentro del neto-pasivo empresarial.
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Solucionario del libro del alumno
01

Ejercicios propuestos
1. El 5 de marzo, la empresa B vendi al contado una furgoneta a la empresa A, la cual la vendi su vez a la
empresa C a crdito a 90 das el 12 de abril. La empresa A recibi el importe por la venta efectuada a la
empresa C el 12 de julio. El 7 de julio, la empresa D
compr a crdito la furgoneta a la empresa C. El 23 de
agosto, la empresa E adquiri la furgoneta desembolsando el importe correspondiente con cheque bancario.
La empresa D paga a la empresa C el importe pendiente el 2 de septiembre. En lo que se refiere a la compraventa de la furgoneta, determina en qu fechas se produce el gasto, pago, ingreso y cobro para cada una de
las empresas (recuerda que gasto-pago e ingreso-cobro
pueden ser a veces simultneos).
4. Cules de los siguientes sucesos crees que produce

una variacin en el patrimonio empresarial y, por tanto, deben ser registrados por la contabilidad? Justifica
tu respuesta.
a) Solicitud de un prstamo de 40 000 al Banco Popular, que, sin embargo, no es concedido.
b) Pago de una factura de 400 a travs del banco.
c) Cambio del plazo habitual de cobro a clientes:
30 das en lugar de 60.
d) Firma de contrato de suministro con la compaa
elctrica contratando una potencia de 6 000 Kw/h.
e) Adquisicin de equipos de oficina al contado por
valor de 3 400 .
f) La posibilidad de firmar en el futuro un contrato de
50 000 con la Administracin Pblica.
Solucin:
A
B
C
D
E
Ingreso
12-04
05-03
07-07
23-08
Cobro
12-07
05-03
02-09
23-08
Gasto
05-03
Pago
05-03
12-04
07-07
23-08
12-07
02-09
23-08
2. Cul de las siguientes empresas tendr que pagar

ms impuestos a la Agencia Tributaria de acuerdo con
los siguientes datos, si el tipo impositivo al que estn
sometidas asciende al 30% sobre el beneficio empresarial?
Empresa A
Empresa B
Empresa C
Ingreso
8 000,00
50 000,00
23 455,00
Cobro
0,00
50 000,00
18 000,00
Gasto
4 000,00
47 000,00
8 990,00
Pago
3 000,00
45 000,00
0,00
g) Comunicacin interna aumentando en 1 el precio

de venta de productos que comercializa la empresa.
h) Por una venta efectuada por la empresa, 50 en
concepto de gastos de transporte que corren por
cuenta del comprador.
i) Prdida de 10 000 en el valor de un terreno propiedad de la empresa, con motivo de la reciente
construccin de un aeropuerto en las inmediaciones.
Solucin:
a) No, porque solicitud no implica concesin. El registro slo se
producir cuando la empresa ingrese el dinero y, por tanto, vea
modificado su patrimonio empresarial.
b) S, el pago de una factura suponer disminuir las disponibilidades lquidas y la relacin de deudas.
c) No, los plazos no son susceptibles de valoracin econmica.
Solucin:
El tipo impositivo se aplica sobre la ecuacin del beneficio empresarial (ingresos menos gastos) por lo que ser la empresa C la que
deber pagar ms a Hacienda, concretamente 4 339,5 (30% sobre
14 465).
3. Escoge al menos cinco empresas que tengan su localizacin en la comunidad autnoma donde residas y trata de clasificarlas de acuerdo con los tres criterios
descritos. Por ejemplo: Pescanova, sociedad annima,
multinacional e industrial.
Solucin:
Respuesta abierta.
Comerciales (Hipercor, Prtico, Todocien, Mercadona), industriales (Citroen, Seat, Inditex, Pescanova, Dragados y Construcciones) servicios (Iberia, CajaMadrid, la Caixa, Cinesa, Renfe,
Correos, Vodafone,).
d) No, slo una vez consumida la energa y pagada la oportuna factura variar la valoracin de la liquidez empresarial.
e) S, el patrimonio empresarial se ve afectado: equipos a cambio
de dinero en efectivo.
f) No, una posibilidad es algo subjetivo no valorable econmicamente. El apunte se realizar cuando el contrato sea firme.
g) No, porque qu elemento patrimonial se ve modificado si no
hay ventas? Ninguno. Eso s, cuando se produzcan las ventas,
no solo se registrarn sino que adems los beneficios sern
mayores gracias al aumento de los precios.
h) No. Los elementos del patrimonio empresarial que interesan a
una contabilidad son los de la propia empresa, no los de otras
empresas.
i) S, porque disminuye la valoracin de un elemento patrimonial
concreto debido al suceso en cuestin.
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5. Clasifica cada uno de los siguientes elementos atendiendo a su naturaleza: bienes (B), derechos
de cobro (D), deudas con terceros (O).
Solucin:
Mquinas
Efectivo
Ordenador
Deuda por compra de coche
Camin
Prstamo concedido
Automvil
Prstamo recibido
Edificios
Deuda con compaa de gas
Local comercial
Subvencin pendiente de cobro
Fax
Fotocopiadora
Terreno semi edificado
B
B
B
O
B
D
B
O
B
O
B
D
B
B
B
Mobiliario
Deuda con Hacienda
Solar
Muebles
Letra de cambio a pagar
Joyas
Deuda personal
Dbito en el estanco
Mercancas en almacn
Deudores
Impresora
Ordenador
Acciones Repsol
Acreedores
Cuadro Juan Negro s. XIX
6. Siguiendo el modelo de la empresa Aladino, establece

las agrupaciones pertinentes y dispn de las mismas de
acuerdo con las estructuras de inventario y de balance
de situacin para cada uno de estos patrimonios:
a) Doa Laura Potos: automviles Seat y Opel (10 000
y 15 000 respectivamente), pisos en Alicante y
Valencia (233 000 y 344 000 respectivamente),
fincas rsticas en Jan y Mrida (5 000 y 34 000
respectivamente), cuentas corrientes en los bancos
Popular y Banesto (2 332 y 334 000 respectivamente), prstamo recibido del Banco Popular
(200 000 ), deuda con Agencia Tributaria (6 000 ),
velero (133 000 ), 200 000 y 14 000 pendientes
12
B
O
B
B
O
B
O
O
B
D
B
B
B
O
B
Finca rstica
Letra de cambio a cobrar
Prstamo bancario
Billete de 10 dlares
Clientes pendientes de cobro
Reloj de oro
Libretas de ahorro
Abastecedores de mercancas
Deuda con tu hermano
Estanteras
Programas informticos
Cantidad a devolver
Letras del Tesoro
Sillas de oficina
Pagar
B
D
O
B
D
B
B
O
O
B
B
B
B
B
O
de pago a los antiguos propietarios de los pisos de

Alicante y Valencia.
b) Musicalia, S.L.: cuentas corrientes en el BSCH y Caja
Madrid (3 000 y 3 400 respectivamente), facturas
pendientes de cobro a los seores Martnez y
Morientes (1 000 y 500 respectivamente), prstamo recibido de Caja Iberia (30 000 ), 3 guitarras
elctricas Gibson (1 000 cada una), 5 guitarras Mendes (775 cada una), 10 guitarras clsicas Alhambra (500 cada una), terreno (48 000 ), deudas
con los abastecedores Chico, Mndes y Lpez
(3 000, 4 000 y 4 500 respectivamente), efectivo
(1 344 ).
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Solucin:
Inventario del patrimonio de Laura Potos
Inventario de Musicalia, S.L.
Activo
Activo
Automviles .............................................................
Seat.................................. 10 000
Opel.................................. 15 000
Pisos.......................................................................
Alicante............................. 233 000
Valencia............................. 344 000
Fincas .....................................................................
Jaen .................................
5 000
Mrida............................... 34 000
Bancos, c/c..............................................................
Popular..............................
2 332
Banesto............................. 334 000
Velero .....................................................................
Total activo (A)
25 000,00
577 000,00
39 000,00
336 332,00
Bancos ....................................................................
BSCH.................................
3 000
Caja Madrid ........................
3 400
Facturas pendientes de cobro ......................................
Martnez ........................
1 000
Morientes .......................
500
Existencias de guitarras .............................................
3 Gibson............................
3 000
(1 000 c/u)
5 Mndes ...........................
3 875
(775 c/u)
10 Alhambra.......................
5 000
(500 c/u)
Terreno....................................................................
Efectivo...................................................................
133 000,00
1 110 332,00
Total activo (A)
Pasivo exigible
200 000,00
214 000,00
6 000,00
420 000,00
690 332,00
25 000,00
577 000,00
39 000,00
336 332,00
133 000,00
Total 1 110 332,00
11 875,00
48 000,00
1 344,00
69 119,00
NetoPasivo
Prst. Banco Popular
Antiguos propietarios
Deuda Hacienda
Neto
Prstamo recibido de Caja Iberia..................................

Deudas abastecedores ................................................
Chico ................................
3 000
Mndes..............................
4 000
Lpez................................
4 500
Total pasivo exigible (PE)
Neto (A PE)
30 000,00
11 500,00
41 500,00
27 619,00
Balance de situacin de Musicalia, S.L.
Balance de situacin de Laura Potos
Automviles
Pisos
Fincas
Bancos, c/c
Yate
1500,00
Pasivo exigible
Prstamo recibido del Banco Popular ............................

Deudas antiguos propietarios ......................................
Piso de Valencia.................. 200 000
Piso de Alicante.................. 14 000
Deuda con Hacienda ..................................................
Neto (A PE)
Activo
Bienes y derechos
6 400,00
Activo
Bienes y derechos
200 000,00
214 000,00
6 000,00
690 332,00
Total 1 110 332,00
Actividades finales
1. Qu razn explica la existencia de la economa?
Solucin:
La razn de ser de la economa, como ciencia que administra lo
escaso, es administrar lo escaso en la medida que las necesidades
humanas son ilimitadas en relacin con los recursos de los que disponemos.
2. Cul es el coste de oportunidad de estudiar en el ciclo

Medio de Gestin administrativa en lugar de hacerlo en
bachillerato?
Bancos
Fact. pend. de cobro
Existencias guitarras
Terreno
Efectivo
Total
NetoPasivo
64 00,00 Prstamo Caja Iberia

1 500,00 Abastecedores
11 875,00 Neto
48 000,00
1 344,00
69 119,00
Total
30 000,00
11 500,00
27 619,00
69 119,00
Solucin:
El coste de oportunidad es a lo que renunciamos. Cursando bachillerato podemos acceder a estudios universitarios y a ciclos superiores, pero tambin permaneceramos ms tiempo en las aulas
amn de acceder ms tarde al mercado laboral y, por tanto, conseguir nuestra independencia econmica.
3. Por qu algunos autores afirman que la iniciativa

empresarial es el cuarto factor de produccin?
Solucin:
Algunos autores apuntan que la iniciativa empresarial es el cuarto
factor de produccin porque para que la produccin o distribucin
funcione, no basta con reunir materias primas, trabajo y capital,
sino que tambin hay que saber organizar los recursos y dirigir a
los trabajadores, funciones estas ltimas que recaen sobre la figura del empresario.
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4. Qu es la actividad econmica? Qu clases conoces?
Solucin:
Las actividades econmicas (el consumo, la produccin y la distribucin) son aquellas que optimizan la utilizacin de recursos escasos para satisfacer las necesidades humanas.
5. Histricamente, qu justifica la aparicin de la empresa como entidad especializada?
11. Qu ocurrira si cada empresa tuviera un sistema distinto para registrar la informacin?
Solucin:
Sera inviable comparar la informacin de empresas distintas
o establecer un mismo baremo de deudas fiscales.
Solucin:
La aparicin de la empresa como entidad especializada en producir
y distribuir bienes y servicios es satisfacer el cada vez ms amplio
abanico de necesidades humanas.
12. Se puede considerar que ser rico equivale a tener

muchas posesiones?
6. Qu diferencia una operacin a crdito de otra al contado?
Solucin:
No, puesto que aun teniendo muchos bienes pudiera ser que stos
estuvieran hipotecados o que hubiera que atender deudas.
Solucin:
La existencia o no del correspondiente pago o cobro de dinero a
que da derecho una operacin econmica.
13. Qu son los bienes, los derechos y las deudas de una

empresa? Pon ejemplos de cada uno de ellos.
7. Por qu motivo podra no coincidir el beneficio empresarial obtenido con las disponibilidades de tesorera?
Solucin:
Debido a la existencia de operaciones a crdito.
Solucin:
Bienes, elementos susceptibles de valoracin econmica (mquinas,
naves, ordenadores, mobiliario,), derechos, derechos de cobro
sobre terceros por cantidades que la empresa tiene derecho a reclamar (facturas pendientes de cobro a clientes o deudores, prstamos
concedidos,) y deudas, las cantidades que la empresa adeuda a
terceros (facturas pendientes de pago a suministradores, deudas con
la Agencia Tributaria, prstamos recibidos,)
8. En qu se parecen una persona, entidad fsica, y una

empresa, entidad jurdica?
14. Establece diferencias entre elemento patrimonial, masa

patrimonial y patrimonio empresarial.
Solucin:
Ambas entidades tienen personalidad propia lo cual les otorga
capacidad para ser titulares de bienes, derechos y deudas.
Solucin:
El patrimonio empresarial es la totalidad de bienes, derechos y deudas, una masa patrimonial es un conjunto con caractersticas propias dentro del patrimonio (por ejemplo, activo), un elemento
patrimonial es una agrupacin de componentes afines dentro de
una masa (por ejemplo, cuentas bancarias) y los componentes
patrimoniales integran los elementos (por ejemplo, cuentas en los
bancos Popular y BBVA).
9. Cules son las caractersticas de la contabilidad como

sistema de informacin?
Solucin:
Comprensible, relevante, fiable, oportuna, consistente y uniforme.
10. Explica para cada uno de los casos que conozcas, cules son los motivos por los que la informacin empresarial interesa fuera de la empresa?
14
Solucin:
Otros propietarios (gestin adecuada), bancos y suministradores
(solvencia empresarial), clientes (capacidad de servicio), Hacienda
Pblica (cumplimiento de las deudas fiscales).
15. Por qu se considera al neto una deuda desde el punto de vista empresarial?
Solucin:
Porque es el precio que la empresa, entidad con personalidad propia independiente de sus fundadores, tendra que pagar para cambiar de propietario.
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16. Qu es la ecuacin fundamental del patrimonio?
Solucin:
Electrosur.
Inventario de Electrosur a 1 de enero
Solucin:
En la igualdad numrica que presentan la suma de los elementos
patrimoniales positivos por un lado y la de los negativos por otro.
17. Son lo mismo pasivo y pasivo exigible?

Solucin:
S, el nuevo plan de 2008 ha desglosado el antiguo pasivo en dos
(por un lado el pasivo exigible y por otro el patrimonio neto) hasta el punto de que utiliza el trmino neto y pasivo para referirnos a la totalidad de las fuentes de financiacin.
18. Qu precisa cualquier empresa para poner en marcha

su contabilidad? Por qu? Compara este documento
con el balance de situacin.
Activo
Local.......................................................................
Terreno ...................................................................
Mercaderas ..............................................................
4 lavadoras marca Lynx ........1 200 (300 c/u)
3 televisores Sony ...............
1 500
Cuentas bancarias .....................................................
Banco Zaragozano ...............
9 000
Banco Atlntico ..................
1 000
Furgoneta ................................................................
Efectivo...................................................................
Total activo (A)
10 000,00
6 000,00
1 033,00
139 733,00
Pasivo exigible
Prstamo recibido del Banco Atlntico..........................
Suministradores ........................................................
Bosch................................
3 000
Siemens.............................
7 990
Neto (A PE)
Solucin:
Del inventario detallado y valorado salen los datos que conforman
el patrimonio empresarial. La diferencia estriba en la disposicin
de las masas patrimoniales y el grado de detalle, menos pormenorizado en el balance.
100 000,00
10 990,00
110 990,00
28 743,00
Balance de Electrosur a 1 de enero

Activo
Bienes y derechos
Local
19. Siguiendo el ejemplo de la empresa Aladino visto anteriormente, representa el patrimonio empresarial de
Electrosur y realiza el inventario inicial y el balance de
situacin a 1 de enero (Tablas 1.5 y 1.6).
Un local en la calle Alfredo Braas en Sevilla, 120 000
(valor del terreno incluido:3 22 000 ); 4 lavadoras
marca Lynux, 300 cada unidad; 3 televisores marca
Sony, 1 500 en total; una cuenta corriente en el Banco Zaragozano, 9 000 , y otra en el Banco Atlntico,
1 000 ; una furgoneta marca Seat valorada en 6 000 ;
dinero en efectivo, 1 033 ; del Banco Atlntico recibi
un prstamo de 100 000 , a devolver en 5 aos, que
emple ntegramente para adquirir el local; debe a los
suministradores de electrodomsticos Bosch y Siemens
3 000 y 7 990 respectivamente.
98 000,00
22 000,00
2 700,00
Terreno
Mercaderas
Cuentas bancarias
Furgoneta
Efectivo
Total
NetoPasivo
Prstamo del Banco

Atlntico
22 000,00 Suministradores
2 700,00 Neto
10 000,00
6 000,00
1 033,00
139 733,00
Total
98 000,00
100 000,00
10 990,00
28 743,00
139 733,00
20. Redacta el inventario y el balance de situacin de las

siguientes empresas (Tablas 1.7, 1.8 y 1.9). (Mirar las
tablas en el libro del alumno.)
Solucin:
Inventario y balance de situacin de las empresas 1, 2 y 3.
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Inventario de la empresa 1
Activo
Activo
Efectivo......................................
Clientes pendientes cobro..............
Mquinas ....................................
800,00
90,00
9 000,00
Total activo (A)
9 890,00
100,00
10,00
832,00
Total activo (A)
942,00
98,00
8 000,00
8 098,00
1 792,00
800,00 Hacienda
90,00 Prstamo
9 000,00 Neto
200,00
350,00
550,00
392,00
Prstamo recibido ........................
260,00

Neto (A PE)
260,00
400,00
Balance de situacin de la empresa 2
NetoPasivo
Activo
Bienes y derechos
98,00
8 000,00
1 792,00
Efectivo
Bancos
Mquinas
Total 9 890,00
Total
50,00
80,00
330,00
200,00
660,00
Pasivo exigible
Deuda con Hacienda .....................

Neto (A PE)
Total 9 890,00
Efectivo......................................
Dinero en cuenta bancaria .............
Mquinas ....................................
Clientes pendientes de cobro .........
Total activo (A)
Pasivo exigible
Deuda con Hacienda .....................

Neto (A PE)
Efectivo
Clientes
Mquinas
Activo
Efectivo......................................
Dinero en cuenta bancaria .............
Mquinas ....................................
Pasivo exigible
Activo
Bienes y derechos
NetoPasivo
Activo
Bienes y derechos
100,00 Hacienda
10,00 Prstamo
832,00 Neto
200,00
350,00
392,00
942,00
942,00
Total
Efectivo
Bancos
Mquinas
Clientes
Total
NetoPasivo
50,00 Prstamo
80,00 Neto
330,00
200,00
660,00
Total
260,00
400,00
660,00
21. Observa los inventarios de estas dos empresas dedicadas a la comercializacin de material deportivo:
a) Rellena los datos que faltan aplicando la ecuacin fundamental del patrimonio
b) Redacta el balance de situacin.
Solucin:
Pike y Desio Sport.
Inventario de la empresa Pike
Inventario de la empresa Desio Sport
Activo
Activo
Local.......................................................................
Terreno....................................................................
Material deportivo.....................................................
Efectivo...................................................................
Total activo (A)
10 000,00
2 000,00
100,00
90,00
12 190,00
Construccin ............................................................
Solar .......................................................................
Existencias...............................................................
Caja ........................................................................
Total activo (A)
3700,00
200,00
100,00
4 000,00
8 190,00
Deudas con entidades bancarias ..................................

Abastecedores ..........................................................
Deudas fiscales .........................................................
Neto (A PE)
Pasivo exigible
Pasivo exigible
Prestamo recibido del Banco Luso ................................

Proveedores .............................................................
Deuda con Hacienda ..................................................
Neto (A PE)
Balance de situacin de la empresa Pike

Activo
Bienes y derechos
Local
Terreno
Efectivo
Material deportivo
Total
16
10000,00
2000,00
90,00
100,00
12 190,00
8 000,00
1 970,00
230,00
40,00
10 240,00
Balance de situacin de la empresa Desio Sport
NetoPasivo
Prstamo recibido
Neto
Proveedores
Deuda Hacienda
Total
200,00
60,00
80,00
340,00
9 900,00
Activo
Bienes y derechos
3 700,00
8 190,00
200,00
100,00
12 190,00
Construccin
Solar
Caja
Existencias
Total
8 000,00
1 970,00
40,00
230,00
10 240,00
NetoPasivo
Deudas con bancos
Neto
Abastecedores
Deudas fiscales
Total
200,00
9 900,00
60,00
80,00
10 240,00
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Contabilidad de la PYME. Actividades
1. Por qu ciertas civilizaciones antiguas no precisaban
de la contabilidad?
Solucin:
El volumen de transacciones era mnimo y no exista la propiedad.
2. Cundo y cmo nacen los primeros contables?

Solucin:
Con el desarrollo del comercio a finales de la Edad Media.
3. Qu caractersticas resalta Luca Pacioli como imprescindibles para operar con fortuna en el mundo de los
negocios? Crees que estas caractersticas siguen
vigentes hoy da?
Solucin:
Saber hacer las cuentas con gran rapidez y registrar/anotar todos
los negocios de manera ordenada. Se puede decir que actualmente
estas caractersticas siguen vigentes pero no tienen la importancia
de antao.
4. Qu aportaron a la contabilidad los primeros macroordenadores?, y los ordenadores de generaciones posteriores?

Solucin:
Mediante terminales, los primeros macroordenadores centralizaban
cada uno a muchos usuarios. Se redujeron los errores y se gan
mucho en velocidad, en definitiva, se automatizaron los sistemas
contables manuales. Las generaciones posteriores de ordenadores
no slo descentralizaron a los usuarios sino que adems les proporcionaron sistemas de informacin contable que integraban bases
de datos, hojas de clculo, ratios, grficos
5. Qu necesidades informativas no cubre la contabilidad

en la actualidad? crees que algn da la contabilidad
podr cubrir estas lagunas?
Solucin:
Las necesidades de informacin no cubiertas son: informacin
sobre riesgos, impacto medio ambiental, gestin de capacidad intelectual, capacidad de innovacin, grado de satisfaccin de clientes,
capacidad de aprendizaje y motivacin de los empleados.
Asesora de empresas. Ejercicios

1. En qu se diferencian las acciones de las S.A de las
participaciones de las S.L.?
Solucin:
Las acciones y las participaciones se diferencian en su transmisibilidad. En estas ltimas es restringida mientras que en las primeras
es libre. La libertad de transmisibilidad posibilita grandes acumulaciones de capital.
2. En general, qu tipo de forma jurdica crees que tienen las empresas que se dedican a cada una de las
siguientes actividades? Razona la respuesta.
Una academia de enseanza en una pequea ciudad.
Una multinacional del acero.
Una sociedad dedicada a la produccin de vino.
Solucin:
Para la academia de enseanza la forma jurdica ms sencilla sera
la empresa individual puesto que si la tributacin fuera inferior al
30 % podra beneficiarse de las ventajas fiscales que tiene en el
IRPF. En la multinacional del acero la forma jurdica sera la S.A.,
de tal forma que podra conseguir financiacin para sus operaciones en las bolsas de valores al tiempo que slo tributara al 30 %
con independencia de la cuanta de sus beneficios. Para la sociedad
productora de vino lo ideal sera la cooperativa porque los socios
ahorraran recursos utilizando unas instalaciones en comn en
lugar de costerselas cada uno por su cuenta. Adems, por un lado
podran beneficiarse de las ventajas fiscales que ello reporta con
tipos de tributacin que son del 20 % como mximo y que pueden
llegar al 10 % y, por otro, estn los beneficios sociales que reporta
la cooperativa como la formacin o el reparto de los posibles excedentes.
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Actividades complementarias
Actividades de ampliacin
Nombre:
Apellidos:
Curso:
Dados los siguientes patrimonios con su valor correspondiente en

euros, represntalos a travs del inventario siguiendo el modelo de
la empresa Aladino:
Seor Botn: cuadro del siglo XVIII (5 000), piso en Salamanca
(100 000), terreno (1 000), furgoneta (30 000), deuda por prstamo recibido (45 000), deuda con Agencia Tributaria (6 775),
prstamo concedido al Seor Conde (2 220), efectivo (800).
Seora Surez: joyas (3 440), Ferrari (30 000), chal en Marbella (132 000), solar (9 600), deuda a pagar al vendedor del Ferrari (15 000), prstamo recibido del Banesto (100 000), cuenta
corriente en Banco Popular (34 990).
18
Fecha:
Zapatera lvarez: mquinas (3 100), ordenadores (1 340),

mobiliario (566), existencias de zapatos (2 330), factura pendiente de cobro al cliente Germn Iglesias (1 000), efectivo
(298), facturas pendiente de pago a suministradores (4 200)
Ibersusa: camin (80 110), terreno (10 000), efectivo (5 445),
abastecedores (8 000), cuentas bancarias (3 445), clientes
(1 000), prstamo recibido del Banco Popular (40 000).
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Actividades complementarias / Soluciones
Actividades de ampliacin / Soluciones

Seor Botn
Activo
Bienes y derechos
Cuadro
Piso
Terreno
Furgoneta
Efectivo
Prstamo concedido
Total
Seora Surez
NetoPasivo
5 000,00 Hacienda
100 000,00 Prstamo recibido
1 000,00 Neto
30 000,00
800,00
2 220,00
139 020,00
Total
Activo
Bienes y derechos
6 775,00
45 000,00
87 245,00
Joyas
Ferrari
Chal
Solar
Banco

30 000,00 Deuda vend. Ferrari
132 000,00 Neto
9 600,00
34 990,00
139 020,00
Total
210 030,00
Zapatera lvarez
Activo
Bienes y derechos
Mquinas
Ordenador
Mobiliario
Zapatos
Cliente Germn Ig.
Efectivo
Total
NetoPasivo
Total
100 000,00
15 000,00
95 030,00
210 030,00
Ibersusa
NetoPasivo
3 100,00 Fact. pend. de pago

1 340,00 Neto
566,00
2 330,00
1 000,00
298,00
8 634,00
Total
Activo
Bienes y derechos
4 200,00
4 434,00
8 634,00
Camin
Terreno
Efectivo
Bancos
Clientes
NetoPasivo
80 110,00 Deudas abastecedores

5 445,00 Neto
3 445,00
1 000,00
Total
100 000,00
Total
8 000,00
40 000,00
52 000,00
100 000,00
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Unidad 02
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Las cuentas
B. Procedimientos
Identificar y delimitar el hecho contable.
Anlisis de los sucesos econmicos que dan lugar a las anotaciones contables, delimitando dos o ms elementos patrimoniales
afectados.
Utilizar el balance de situacin para representar la situacin

empresarial.
Representacin de la evolucin del patrimonio empresarial

mediante el balance de situacin.
Representar grficamente los elementos patrimoniales.
Apertura de cuentas que representan los elementos patrimoniales.
Manejar el esquema de registro en las cuentas aplicando el convenio de cargo y abono.
Obtencin, anlisis y aplicaciones de los saldos de las cuentas.
Diferenciar esttica y dinmica empresarial.
Calcular y utilizar el saldo de las cuentas.

Clasificar las cuentas atendiendo a su saldo.
Precisar los conceptos de cargo y abono, as como otros relacionados con la operatoria de las cuentas.
empresarial.
Contenidos
A. Conceptos
Esttica y dinmica empresarial.

Sucesos econmicos y hechos contables.

Las cuentas:
Concepto y funciones.
Representacin de las cuentas en forma de T.
Temporalizacin
Para el desarrollo de los contenidos de esta Unidad se proponen
10 horas.
Clasificacin de las cuentas.

El registro de datos:
Anotaciones en el Debe.
Anotaciones en el Haber.
Terminologa especfica.
El sistema de la partida doble.
Metodologa contable.
20
Recursos
Construir un ejemplo similar al de la empresa Tala-sa con propuestas o artculos reales de los propios alumnos. Cuando las
operaciones se hagan a crdito, utilizar papeles simulando facturas.
Utilizar una balanza para cada uno de los hechos contables que
son registrados por el asiento.
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1. Cules de los siguientes sucesos son un hecho contable? Justifica tu respuesta.
a) El extravo de una caja de clips.
b) Concesin de un prstamo de 40 000 .
c) Por una compra efectuada por la empresa, 50 en
concepto de gastos de transporte que quedan pendientes de pago.
d) Cambio del plazo de pago habitual con los suministradores.
e) Firma de contrato con la compaa del gas.
f) Adquisicin de un ordenador a crdito.
g) Solicitud de un presupuesto para adquirir una nueva mquina valorada en 6 700 .
h) Contrato de tarifa plana de Internet por 30 al mes.
i) Cobro de una factura al contado.
j) Incendio que provoca daos en el mobiliario.
Solucin:
a. No, aunque es cierto que este elemento tiene valoracin econmica, su insignificancia es tal que no debe ser registrada su
prdida.
b. S, la concesin implica variacin del dinero en cuenta corriente y tambin un aumento de la relacin de deudas, en este caso
con el banco.
c. S, nace una deuda con el transportista que quedar satisfecha
cuando sea pagada en el futuro.
d. No, no es posible valorar econmicamente un plazo por tanto el
patrimonio no se ve afectado.
e. No, una firma no implica nada hasta que haya que abonar los
correspondientes suministros.
f. S, vara la relacin de bienes del activo empresarial aunque el
pago queda aplazado.
g. No, un presupuesto no implica que se vaya a adquirir la mquina en cuestin.
h. No, hasta que se abonen las correspondientes facturas no se
produce variacin en el patrimonio empresarial.
i. S, vara la relacin de elementos de patrimoniales de activo:
hay ms efectivo porque desaparece un derecho de cobro.
j. S, el incendio motiva la prdida de valor del elemento mobiliario presente en el activo.
2. Por qu decimos que la contabilizacin de la dinmica o evolucin empresarial semeja el funcionamiento

de una balanza?
Aplica este smil para describir la adquisicin de un
ordenador a crdito y el pago posterior del mismo
un mes despus mediante cheque bancario.
izquierdo equivale en peso econmico a lo que se entrega a cambio en el brazo derecho. Al adquirir un ordenador a crdito recibimos un bien (algo positivo) a cambio de quedar en deuda (algo
negativo). Al pagar el ordenador un mes despus nos liberamos de
una deuda (algo positivo) a cambio e entregar un cheque bancario
(algo negativo).
3. Con objeto de intercambiar bienes, Carlos Lamas Sande

se constituye como empresa el 3 de octubre a la que
aporta los siguientes bienes con su correspondiente
valoracin: mochila (10), camiseta de ftbol de Ral
(44), entrada concierto Amaral (30), cmic Mortadelo
(4), cmic Superman (4), cmic Patrulla X (12).
(03-11): Se funda la empresa CARLASA la cual, independiente como es, queda en deuda con su fundador
conforme lo relacionado en el inventario inicial.
(13-11): Carlos entrega el cmic de Mortadelo a Mara,
quien se compromete a entregar algo de valor similar
en el futuro.
(14-11): Recibe de Mara un lote de cromos de ftbol
como cobro del cmic que entreg el da antes.
(23-11): Recibe de Tania una foto firmada por Fernando Alonso valorada en 44 que todava no paga.
(25-11): Tania comunica a Carlos que ser Pedro quien
se cobre el derecho de cobro pendiente de 44 .
(06-12): Carlos entrega a Pedro la entrada para el concierto de Amaral valorada en 30 y acuerda pagarle en
enero el resto de la deuda.
Se pide:
Realizar el inventario, el balance de situacin inicial a
3 de noviembre y el balance de situacin final a 6 de
diciembre.
Representar la evolucin patrimonial utilizando los
balances de situacin que se deducen despus de cada
uno de los citados hechos contables.
Solucin:
Inventario inicial CARLASA (03-11)
Activo
Mochila ...................................................................
Camiseta Ral...........................................................
Entrada ...................................................................
Cmics ....................................................................
Superman ..........................
4
Patrulla X...........................
12
Mortadelo ..........................
4
Total activo (A)
10,00
44,00
30,00
20,00
104,00
Pasivo exigible
Neto (A PE)
0,00
104,00
Solucin:
La contabilizacin de la dinmica empresarial semeja el funcionamiento de una balanza porque el valor de lo recibido en el brazo
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(03-11) Balance 1. despus de la fundacin de la empresa
Activo
Mochila
Camiseta Ral
Entradas
Cmics
Total
Neto
10,00 Neto
44,00
30,00
20,00
104,00
104,00
Total
104,00
(13-11) Balance 2. despus de entregar el cmic

Activo
Mochila
Camiseta Ral
Entradas
Cmics
Mara
Total
Neto
10,00 Neto
44,00
30,00
16,00
4,00
104,00
104,00
Total
104,00
4. Repite el ejercicio propuesto sobre Carlasa de la pgina 37 utilizando las fichas del libro Mayor para registrar la evolucin empresarial. Toma los saldos vivos a
6 de diciembre para formular el balance de situacin y
comprueba que es el mismo que obtuviste anteriormente con la redaccin de balances sucesivos.
Solucin:
Libro Mayor: Mochila (+10, Sd: 10), Camiseta Ral (+44, Sd: 44);
Entradas (+3030, Saldo cero), Neto (+104, Sa: 104) Cmics
(+204, Sd: 16), Cromos (+4, Sd: 4), Foto (+44, Sd: 44), Pedro
(+4430, Sa: 14). Mara (+4, 4, saldo cero). Tania (+44, 44, saldo cero)
El balance de situacin a 6 de diciembre coincide con el del ejercicio propuesto 2:
Activo (Mochila 10; Camisetas 44; Cmics 16; Cromos 4;
Foto 44)
Pasivo-Neto (Neto 104; Pedro 14)
(14-11) Balance 3. despus de recibir el lote de cromos

Activo
Mochila
Camiseta Ral
Entradas
Cmics
Cromos
Total
Neto
10,00 Neto
44,00
30,00
16,00
4,00
104,00
104,00
Total
104,00
(23-11) Balance 4. despus de recibir la foto de Fernando Alonso

Activo
Mochila
Camisetas Ral
Entradas
Cmics
Cromos
Foto
Total
Activo
Total
104,00
44,00
Total
148,00
Neto
10,00 Neto
44,00 Pedro
30,00
16,00
4,00
44,00
148,00
104,00
44,00
Total
148,00
(06-12) Balance 6. despus de pagar parcialmente a Pedro

Activo
Mochila
Camiseta Ral
Cmics
Cromos
Foto
Total
22
Solucin:
SS (Sa: 247,00); AA (Sa: 30,00); BB (Sd: 10,00); CC (cuenta saldada);
DD (Sd: 80,00); EE (Sd: 60,00); FF (Sa: 47,00); GG (cuenta saldada);
HH (Sd: 123,00); II (Sa: 320,00); JJ (Sd: 4,00); LL (Sa: 10,00).
Neto
10,00 Neto
44,00 Tania
30,00
16,00
4,00
44,00
148,00
(25-11) Balance 5. despus de sustituir a Tania por Pedro

Mochila
Camiseta Ral
Entradas
Cmics
Cromos
Foto
5. Calcula los saldos de estas cuentas y seala de qu tipo

son.
Neto
10,00 Neto
44,00 Pedro
16,00
4,00
44,00
118,00
104,00
14,00
Total
118,00
6. Se aportan los siguientes hechos contables de Fricasa

(Frigorficos del Cantbrico, S.A.), empresa dedicada a
la comercializacin de electrodomsticos:
(13-10): Fundacin de la empresa conforme a la
relacin siguiente con su correspondiente valoracin
en euros: nave en el km 508 de la N-VI (120 000
de los cuales 11 500 corresponden al valor del
solar), camin Pegaso (130 000 ), ciclomotor Honda (2 300 ), 30 frigorficos marca Onda (300 unidad), 15 000 a pagar al proveedor seor Nez,
prstamo recibido del Banco Popular (75 000 ),
60 000 a pagar al antiguo propietario del camin
Pegaso, 23 combis marca Indesit (400 unidad),
cuentas corrientes en los bancos Cntabro y Popular
(8000 y 22 000 respectivamente).
(15-10): Retira 895 de la cuenta bancaria en efectivo.
(16-10): Vende al contado el ciclomotor Honda por
2 300 .
(27-10): Devuelve 10 000 del prstamo pendiente con el Banco Popular, importe que ste deduce de
la cuenta bancaria.
(13-11): Paga 3 000 al proveedor seor Nez con
cheque bancario.
(14-11): Adquiere en Jump Informtica, ordenadores por valor de 6 000 , pagando la mitad con cheque bancario del banco Cntabro y el resto a crdito
a 4 meses.
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(08-12): Los fundadores aportan un nuevo camin
valorado en 150 000 .
Se pide:
a) Inventario y balance de situacin en el momento de
la fundacin.
b) Anotaciones pertinentes en las cuentas del libro

Mayor.
c) Balance de situacin a 8 de diciembre.
Solucin:
Inventario inicial de Fricasa a 13-10
Activo
Nave .......................................................................
Solar .......................................................................
Camin Pegaso .........................................................
Ciclomotor Honda......................................................
Existencias de electrodomsticos .................................
30 Frigos Onda ................
9 000
23 combis Indesit ............
9 200
Cuentas bancarias .....................................................
c/c Banco Cntabro .............
8 000
c/c Banco Popular ............... 22 000
Total activo (A)
108 500,00
11 500,00
130 000,00
2 300,00
18 200,00
30 000,00
300 500,00
Pasivo exigible
Proveedor seor Nez...............................................
Antiguo propietario Pegaso.........................................
Prstamo Banco Popular.............................................
Neto (A PE)
15 000,00
60 000,00
75 000,00
150 000,00
150 500,00
Libro Mayor de la empresa Fricasa

Cuentas de activo
Nave
Debe
Haber
108 500,00
Ciclomotores
Debe
Haber
2 300,00
2 300,00
Efectivo
Debe
Haber
895,00
2 300,00
Solar
Debe
Haber
11 500,00
Electrodomsticos
Debe
Haber
18 200,00
Ordenadores
Debe
Haber
6 000,00
Cuentas de neto-pasivo
Camiones
Debe
Haber
130 000,00
150 000,00
Bancos
Debe
Haber
30 000,00
895,00
10 000,00
3 000,00
3 000,00
Neto
Debe
Haber
150 500,00
150 000,00
Ant. Pegaso
Debe
Haber
60 000,00
Prov. Nez
Debe
Haber
3 000,00
15 000,00
Prs. B. Popular
Debe
Haber
10 000,00
75 000,00
Deuda Jump
Debe
Haber
3 000,00
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Balance de situacin de Fricasa a 13-10
Activo
Nave
Solar
Electrodomsticos
Cuentas bancarias
Camiones
Ordenadores
Efectivo
Total
3. Qu ventajas e inconvenientes presentan el balance

de situacin y las cuentas como instrumentos de registro de la evolucin de la dinmica empresarial?
Neto
108 500,00
11 500,00
18 200,00
13 105,00
280 000,00
6 000,00
3 195,00
440 500,00
Neto
Prov. seor Nez
Antiguo prop. Pegaso
Prst. Banco Popular
Deuda con Jump
300 500,00
12 000,00
60 000,00
65 000,00
3 000,00
Total
440 500,00
Solucin:
El Balance de situacin proporciona visin global sobre el patrimonio pero pierde la perspectiva cuando los hechos contables modifican el patrimonio. En cambio, los mayores permiten ganar perspectiva sobre los elementos patrimoniales afectados por los hechos
contables.
4. Qu se entiende por cargar? Y por abonar?
Actividades finales
Solucin:
Cargar es anotar en el debe y abonar es anotar en el haber.
1. Con vistas a su registro, cul es la caracterstica fundamental del hecho contable?

5. Qu utilidad tiene el saldo?
Solucin:
Su captacin y cuantificacin en los registros contables en la medida que afectan a la valoracin econmica del patrimonio empresarial.
Solucin:
Constatar la evolucin econmica de cada cuenta y conocer el valor
actualizado (y por tanto su posicin deudora o acreedora).
2. Qu es una cuenta?
6. Qu diferencia una cuenta saldada de una cerrada?
Solucin:
Un instrumento de representacin y control contable de elementos
patrimoniales afines englobados bajo una misma terminologa.
Solucin:
Las cuentas cerradas son cuentas saldadas en las que ya no se va
a realizar anotacin alguna.
7. Siguiendo el modelo de la empresa Tala-sa, utiliza la

ecuacin fundamental del patrimonio para redactar los
balances de situacin que se deducen despus de cada
uno de los hechos contables contenidos en los siguientes documentos (Tabla 2.8):
Solucin:
Balances de situacin deducidos de la documentacin:
01-01
Activo
Bienes y derechos
Efectivo
Total
14-01
NetoPasivo
7 000,00 Neto
7 000,00
7 000,00
Total
7 000,00
Activo
Bienes y derechos
Efectivo
Ordenador
Total
23-03
Activo
Bienes y derechos
NetoPasivo
6 000,00 Neto
1 000,00
7 000,00
7 000,00
Total
7 000,00
Activo
Bienes y derechos
NetoPasivo
Activo
Bienes y derechos
Efectivo
Ordenador
Mobiliario
Total
NetoPasivo
Efectivo
4 000,00 Neto
7 000,00
Ordenador
1 000,00 Ofimesa
3 500,00
Mobiliario
5 500,00
Total 10 500,00
Total 10 500,00
30-03
Efectivo
5 000,00 Neto
8 000,00
Ordenador
1 000,00 Ofimesa
3 500,00
Mobiliario
5 500,00
Total 11 500,00
Total 11 500,00
24
03-02
05-04
NetoPasivo
1 500,00 Neto
1 000,00
5 500,00
8 000,00
Total
8 000,00
8 000,00
Activo
Bienes y derechos
Efectivo
Mobiliario
Iglesias
Total
NetoPasivo
2 000,00 Neto
5 500,00
500,00
8 000,00
Total
8 000,00
8 000,00
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8. Repite el ejercicio anterior utilizando las fichas del
libro Mayor para registrar la evolucin empresarial.
Toma los saldos vivos a 5 de abril para formular el
balance de situacin y comprueba que es el mismo que
obtuviste anteriormente con la redaccin de balances
sucesivos.
12-07: Adquisicin de una mquina valorada en 900 , 200 en

efectivo y el resto a crdito al seor Fernndez.
20-07: Venta a la seora Paz del mobiliario por 800 , 500 en efectivo y el resto a crdito.
30-07: Los fundadores aportan 400 en efectivo.
12-08: A la seora Paz se le cobran 150 en efectivo
Solucin:
05-08: Se cancela en efectivo la deuda con el seor Fernndez.
Efectivo
Debe
7 000,00
1 000,00
500,00
8 500,00
Neto
Haber
1 000,00
2 000,00
3 500,00
6 500,00
Debe
Haber
7 000,00
1 000,00
8 000,00
Ordenador
Debe
Haber
1 000,00
1 000,00
Mobiliario
Debe
Haber
5 500,00
1 000,00
5 500,00
1 000,00
Ofimesa
Debe
Haber
3 500,00
3 500,00
3 500,00
3 500,00
Iglesias
Debe
Haber
500,00
500,00
El balance de situacin a 5 de abril coincide con el del ejercicio 9:

Activo (Efectivo 2 000; Mobiliario 5 500; Iglesias 500,00)
Neto-Pasivo (Neto 8 000,00)
9. Observa los siguientes balances sucesivos de la

empresa de Daniel Gonzlez y describe, utilizando el
razonamiento contable, cul fue el hecho contable
que motiv la modificacin de valor de los elementos
patrimoniales.
Solucin:
Descripcin de los hechos contables de la empresa de Daniel Gonzlez:
10-07: Fundacin de la empresa aportando los fundadores 1 600 ,
la mitad en efectivo y la otra en mobiliario.
10. Ecoluz, empresa que comercializa lmparas, se constituye el 4 de junio conforme a los siguientes elementos
patrimoniales con su correspondiente valoracin en
euros: muebles (1 000), ordenador (900), furgoneta de
reparto (10 600), cuenta bancaria 20 330, prstamo
recibido del banco (2 000).
a) Identifica los elementos patrimoniales que se ven
afectados en cada uno de los siguientes hechos contables (recuerda que siempre hay dos por lo menos).
1. (04-06): Fundacin.
Recibe ___________ a cambio de ___________.
2. (06-06): Para disponer de efectivo retira 300
euros de la cuenta bancaria.
3. (26-06): Vende la furgoneta de reparto por
10 600 euros, que cobra al contado en efectivo.
4. (13-07): Vende los muebles por 1 000 euros. El
cobro queda pactado a 3 meses con la Sra. Blanco.
5. (13-08): Cobra 500 euros en efectivo del importe pendiente de la Sra. Blanco.
6. (24-08): Adquiere un local comercial por 100 000
euros (valor del terreno incluido, 10 000) a la Sra.
Quiza.
b) Realiza las anotaciones oportunas en el Mayor y
toma los saldos vivos para efectuar el balance de
situacin a 24-08.
Solucin:
Ecoluz
(Razonamiento contable)
Razonamiento contable de la empresa Ecoluz

04-06:
Recibe
06-06:
26-06:
13-07:
13-08:
24-08:
Recibe
Recibe
Recibe
Recibe
Recibe
Muebles (1 000), ordenador (900), furgoneta (10 600),

bancos (20 330)
Efectivo (300)
Efectivo (10 600)
Derecho Blanco (1 000)
Efectivo (500)
Terrenos (10 000), Local (90 000)
a cambio de
a cambio de
a cambio de
a cambio de
a cambio de
a cambio de
Prstamo recibido (2 000) y quedar en deuda con los

fundadores (30 830)
entregar 300 de la c/c
entregar furgoneta (10 600)
entregar mobiliario (1 000)
minorar derecho Blanco (500)
quedar en deuda con la Sra. Quiza
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Libro Mayor: Muebles (+1 0001 000, Saldo cero), Ordenador
(+900, Sd: 900), Furgoneta (+10 60010 600, Saldo cero), Neto
(+30 830, Sa: 30 830) Bancos (+20 330300, Sd: 20 030), Efectivo
(+300+10 600+500, Sd: 11 400), Derecho Blanco (+1 000500,
Sd: 500), Prstamo recibido (+2 000, Sa: 2 000), Terrenos (+10 000,
Sd: 10 000); Local (+90 000, Sd: 90 000), Deuda Quiza (+100 000,
Sa: 100 000).
4. Dentro de los roles especialistas, cul crees que se

ajusta mejor a tus capacidades? Por qu?
Solucin:
Respuesta abierta.
Balance de situacin a 24-08

Activo
Ordenador
Terrenos
Local
Efectivo
Bancos
Derecho Blanco
Total
Neto
900,00 Neto
90 000,00 Deuda Quiza
11 400,00
20 030,00
500,00
132 830,00
Total
30 830,00
2 000,00
100 000,00
5. Cuando hablamos de equipos multidisciplinares, a qu

nos estamos refiriendo?
Solucin:
A equipos que integran a especialistas de distintas reas de la
empresa.
132 830,00
6. Haz un esquema breve que represente los distintos

conocimientos que debe tener un contable.

1. Sabas que eran tantos y tan variados los conocimientos que debe tener un buen contable? Cul es el rea
que ms te ha sorprendido?
Solucin:
Esquema de conocimientos contables:
a) Conocimientos contables.
b) Conocimiento general.
Solucin:
Respuesta abierta.
2. Por qu crees que un contable debe estar familiarizado con Internet?

Solucin:
No slo para recibir y enviar informacin a travs del correo electrnico de forma segura. Decidir qu programas son los que mejor
se ajustan a las necesidades de la empresa en relacin con la informacin externa, los programas de los que ya dispone la empresa,
Una aplicacin de reciente cuo sera gestionar los programas de
contabilidad de la propia empresa en un servidor externo. Adems,
y esto es aplicable a cualquier rea empresarial, es preciso estar al
tanto de los avances tecnolgicos por si fueran de utilidad.
3. Cul es el principal problema de los documentos que

generan las distintas aplicaciones informticas? En
qu direccin estn trabajando las principales compaas informticas?
Solucin:
El principal problema de los documentos generados por las distintas aplicaciones informticas es la falta de compatibilidad. La
direccin en la que estn trabajando las compaas informticas es
incorporando el formato estndar XLM.
26
c) Conocimiento organizativo y de negocios.

d) Conocimiento en tecnologa de la informacin en dos reas distintas:
Obligatoriamente debe ser usuario de las tecnologas de la
informacin.
Por lo menos habr que especializarse en uno de estos tres
campos:
Administrador de sistemas de informacin.
Diseador de sistemas de negocio.
Evaluador de sistemas de informacin.

1. Por qu son necesarios los trmites mercantiles para
crear una empresa sociedad?
Solucin:
Los trmites mercantiles son necesarios para que la empresa sociedad pueda ostentar independencia y autonoma patrimonial respecto a sus socios.
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02

2. Haz un esquema con los trmites que debe realizar una
persona para crear una empresa individual.
Solucin:
Los trmites son de tres tipos:
a) Trmites fiscales.
En la delegacin de la Agencia Tributaria donde tienen su domicilio social la empresa o su domicilio particular el empresario:
Presentacin de declaracin censal.
Alta en el IAE.
Diligencia de libros fiscales.
b) Trmites sociales.
Los trmites de Seguridad Social que se llevan a cabo en la delegacin correspondiente del Instituto Nacional de la Salud (INS)
son:
Inscripcin de la empresa en la Seguridad Social.
Alta en la Mutua de Accidentes de Trabajo.
Alta en el Rgimen Especial de Trabajadores Autnomos
(RETA).
Afiiliacin y alta de trabajadores en el Rgimen General de la
Seguridad Social.
c) Trmites locales.
Los ms habituales son la solicitud de licencia de obras o la
licencia de apertura de un nuevo establecimiento adems de
otros trmites especficos para determinadas actividades.
En cuanto a los trmites de trabajo, que se llevan a cabo en la

delegacin de Trabajo, son:
Comunicacin de apertura de centro de trabajo.
Legalizacin de libros de visitas y de matrcula personal.
Presentacin de contratos.
27
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Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
LOS VIGILANTES DE LA ARENA (comercializacin de artculos para la playa)

Se constituye el 4 de agosto conforme a los siguientes elementos patrimoniales con su correspondiente valoracin en
euros: ordenador (600), una caja registradora (1 000), estanteras de exposicin (800), bancos, c/c (33 600), letra de
cambio a pagar el 1 de septiembre al seor Valds (300), efectivo (6 323), deuda con vendedor de estanteras (400).
a. Identifica los elementos patrimoniales que se ven afectados en cada uno de los siguientes hechos econmicos:
1. (04-08): Fundacin.
Recibe ____________________________________________ a cambio de ____________________________________________ .
2. (12-08): El Banco Delta le concede un prstamo de 50 000 euros que es ingresado en la cuenta bancaria de la empresa.
3. (24-08): Los fundadores aportan un terreno valorado en 30 000 euros.
4. (25-08): A crdito adquiere otro ordenador valorado en 500 euros al seor Lozano.
5. (28-08): Vende el terreno por 30 000 euros al seor Rato. Cobra 10 000 euros en efectivo y el resto a crdito a 3 meses.
6. (01-09): Paga en efectivo la letra pendiente con el seor Valds.
b. Realiza las anotaciones oportunas en el Mayor y toma los saldos vivos para efectuar el balance de situacin a 02-03.
Libro Mayor de la empresa LOS VIGILANTES DE LA ARENA
Cuentas de activo
28
Cuentas de neto
Debe
(+B/D, O)
Haber
(B/D, +O)
Debe
(+B/D, O)
Haber
(B/D, +O)
Debe
(+B/D, O)
Haber
(B/D, +O)
Debe
(+B/D, O)
Haber
(B/D, +O)
Debe
(+B/D, O)
Haber
(B/D, +O)
Debe
(+B/D, O)
Haber
(B/D, +O)
Debe
(+B/D, O)
Haber
(B/D, +O)
Debe
(+B/D, O)
Haber
(B/D, +O)
Debe
(+B/D, O)
Haber
(B/D, +O)
Debe
(+B/D, O)
Haber
(B/D, +O)
Debe
(+B/D, O)
Haber
(B/D, +O)
Debe
(+B/D, O)
Haber
(B/D, +O)
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02
Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
(01-09) Balance 6. de LOS VIGILANTES DE LA ARENA, despus de pagar la letra de cambio al seor Valds
Activo
Total
Neto
122 523,00
Total
122 523,00
29
02
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1. Solucin:
LOS VIGILANTES DE LA ARENA (Razonamiento contable)
04-08:
Recibe
12-08:
24-08:
25-08:
28-08:
01-09:
Recibe
Recibe
Recibe
Recibe
Recibe
Ordenador (600), registradora (1 000), estanteras (800),

bancos (33 600), efectivo (6 323)
Dinero en c/c (50 000)
Terreno (30 000)
Ordenador (500)
Derecho de cobro de 20 000 Sr. Rato y 10 000 eur. en efectivo
Liberacin deuda de 300 Sr. Valds
Libro Mayor: Ordenador (+600+500, Sd: 1.100), Registradora

(+1 000, Sd: 1 000), Neto (+41 623+30 000 Sa: 71 623) Letra a
pagar (+300300, Saldo cero), Terreno (+30 00030 000, Saldo
cero), Estanteras (+800, Sd: 800), Deuda vendedor estanteras
(+400, Sa: 400), Prstamo recibido (+50 000, Sa: 50 000), Bancos
(+33 600+50 000, Sd: 83 600), Efectivo (+6 323+10 000300,
Sd: 16 023), Derecho de cobro Rato (+20 000, Sd: 20 000). Deuda
Lozano (+500, Sa: 500).
30
a cambio de
a cambio de
a cambio de
a cambio de
a cambio de
a cambio de
Letra a pagar al Sr. Valds (300), Deuda vendedor estanteras (400) y quedar en deuda con los fundadores (41 623)
quedar en deuda con el banco Delta
quedar en deuda con los fundadores por ese importe
quedar en deuda con el Sr. Lozano por ese importe
entregar terreno valorado en 30 000
entregar 300 en efectivo
Balance de situacin a 01-09

Activo
Ordenador
Registradora
Estanteras
Bancos
Efectivo
Derecho de cobro Rato
Total
Neto
1 100,00
1 000,00
800,00
83 600,00
16 023,00
20 000,00
122 523,00
Neto
Prstamo recibido
Deuda Lozano
Deuda estanteras
Total
71 623,00
50 000,00
500,00
400,00
122 523,00
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Unidad 03
Los libros contables

Asociar elementos patrimoniales con la terminologa del Plan
General de Contabilidad.
Conocer las disposiciones grficas de los libros contables, as
como los documentos que la integran.
Precisar el concepto de estado contable.
Reflejar hechos contables en los libros Diario y Mayor.
B. Procedimientos
Diferenciacin de los libros Diario y Mayor.
Resolucin de supuestos con diferenciacin expresa de los procedimientos de registro contable.
Distincin de etapas y libros del trabajo contable.
Verificacin de la correcta redaccin de la informacin contable.
Diferenciacin de los balances de situacin y de comprobacin.
Contabilizar siguiendo los principios de la partida doble.

Verificar la aplicacin de la partida doble mediante el balance de
comprobacin.
Contabilizar un supuesto, redactando el Diario, el Mayor y el

balance de comprobacin.

Relacin entre el balance de situacin y el de comprobacin.

elaboracin.
Contenidos
A. Conceptos
Terminologa del PGC.
Identificar los tipos de libros contables y su funcin y diferenciar entre los obligatorios y no obligatorios.
Los libros contables:

Concepto y funciones.
Normativa legal.
Obligacin de llevar libros.
Temporalizacin
10 horas.
Legalizacin.
Realizacin de las anotaciones.
Conservacin y valor de los libros.
Estructura, caractersticas y uso de los libros contables:
El libro Diario.
El libro Mayor.
Recursos
Cumplimentacin de los modelos abreviados a partir de los borradores de balance y de Prdidas y Ganancias.
Contabilizacin de hechos contables individuales y supuestos
contables.
Redaccin de los estados contables obligatorios.
El libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

Inventarios.
Balances de situacin (inicial y final).
Balances de comprobacin de sumas y saldos.
Cuentas Anuales (primera aproximacin).
El proceso de elaboracin de la informacin contable:
Etapas del ciclo contable.
Relacin entre los libros contables.
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1. Dados los hechos contables de Tutesa, realiza simultneamente las anotaciones pertinentes en los libros Diario y Mayor:
(01-02) Constitucin de la empresa con la aportacin
de los siguientes elementos patrimoniales: local
comercial (90 000 , de los cuales 8 990 corresponden al valor del terreno), 1 camin (130 000 ), prstamo recibido de Caixanova (55 000 ), cuenta corriente en Caixanova (8 000 ), ordenadores (1 332 ).
(15-02) Adquiere equipos de oficina en Ofimueble

valorados en 2 500 mediante cheque bancario.
(16-02) Vende el camin por 130 000 en efectivo.
(16-03) Un nuevo socio aporta 1 000 a la sociedad,
que ingresa en la c/c de Tutesa.
(14-04) Adquisicin en efectivo de un programa
informtico valorado en 200 .
(20-04) Excepto 500 , deposita la totalidad del dinero en su cuenta corriente.
Solucin:
Tutesa (Tuberas de Teruel S.A.)
Libro Diario de Tutesa
8 990,00
81 010,00
1 332,00
130 000,00
8 000,00
1 01.02
(210) Terrenos y bienes naturales
(211) Construcciones
(217) EPI
(218) Elemento de transporte
(572) Bancos, c/c
a/ (100) Capital social
a/ (520) Deudas con entidades de crdito
2 15.02
(216) Mobiliario
a/ (572) Bancos, c/c
3 16.02
(570) Caja
a/ (218) Elementos de transporte
4 16.03
(572) Bancos, c/c
5 14.04
(205) Aplicaciones informticas
a/ (570) Caja
6 20.04
(572) Bancos, c/c
a/ (570) Caja
1
2
3
4
5
2 500,00
130 000,00
1 000,00
200,00
10
129 300,00
6
7
174 332,00
55 000,00
2 500,00
130 000,00
1 000,00
200,00
129 300,00
492 332,00
492 332,00
Suma y sigue
Libro Mayor de Tutesa

Terrenos y
bienes naturales
(1) 8 990,00
210
-1-
8 990,00
Capital social
100
-6174 332,00 (1)
1 000,00 (4)
175 332,00
32
Construcciones
211
-2-
EPI
217
-3-
(1) 81 010,00
(1) 1 332,00
81 010,00
1 332,00
Deudas con entidades 520

de crdito
-755 000,00 (1)
55 000,00
Mobiliario
(2) 2 500,00
2 500,00
Elementos de
218
transporte
-4(1) 130 000,00 130 000,00 (3)
130 000,00
216
-8-
130 000,00
Caja
570
-9(3) 130 000,00
200,00 (5)
129 300,00 (6)
130 000,00
129 500,00
Bancos, c/c
(1) 8 000,00
(4) 1 000,00
(6) 129 300,00
138 300,00
Aplicaciones
informticas
(5) 200,00
200,00
572
-52 500,00 (2)
2 500,00
215
-10-
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2. Dados los siguientes hechos contables de Floristera
Verdi, S.L., realiza las anotaciones pertinentes en los
libros Diario y Mayor:
(11-04) Constitucin de la empresa con la aportacin de los siguientes elementos patrimoniales: local
comercial (70 000 , de los cuales 4 933 corresponden al valor del terreno), mquinas (1 300 ), efectivo (1 332 ).
(18-04) Apertura de una cuenta corriente en Caja
Teruel donde deposita 1 000 .
(25-05) Concesin de un prstamo de 25 000 en
Caja Teruel a devolver en 5 aos, cuyo importe es
depositado en la cuenta bancaria.
(26-05) Vende la totalidad de las mquinas por

1 300 a crdito a la seora Goicoetxea.
(30-05) La seora Goicoetxea paga el importe que
adeudaba por transferencia bancaria.
(31-05) Adquiere un nuevo local comercial por
80 000 (valor del terreno incluido: 15 000 ), de
los cuales paga 20 000 con un cheque bancario. El
resto a crdito a 3 meses a pagar a Inmocasa.
(06-06) Los fundadores aportan 60 000 , que depositan en la cuenta bancaria.
(31-08) Con cheque bancario paga el importe que se
adeudaba a Inmocasa.
Solucin:
Floristera Verdi S.L.
Libro Diario de Floristera Verdi S.L.
4 933,00
65 067,00
1 300,00
1 332,00
1000,00
25 000,00
1 300,00
1 300,00
15000,00
65000,00
60 000,00
60 000,00
301 232,00
1
2
3
4
1
2
1 11.04
(213) Maquinaria
(570) Caja
2 18.04
(572) Bancos, c/c
a/ (570) Caja
3 25.05
(572) Bancos, c/c
a/ (170) Deudas con entidades de crdito l/p
4 26.05
(543) Crdito enajenacin inmovilizado
a/ (213) Maquinaria
5 30.05
(572) Bancos, c/c
a/ (543) Crdito enajenacin inmovilizado
6 31.05
a/ (523) Proveedores inmovilizado
7 06.06
(572) Bancos, c/c
8 31.08
(523) Proveedores inmovilizado
Suma y sigue
72 632,00
1 000,00
25 000,00
1 300,00
1 300,00
6
9
20 000,00
60 000,00
60 000,00
60 000,00
301 232,00
Libro Mayor de Floristera Verdi S.L.

Terrenos
210
-1-
Construcciones
211
-2-
Maquinaria
(1) 4 933,00
(6) 15 000,00
(1) 65 067,00
(6) 65 000,00
(1) 1 300,00
19 933,00
130 067,00
1 300,00
213
-31 300,00 (4)
1 300,00
Caja
(1) 1 332,00
1 332,00
570
-41 000,00 (2)
1 000,00
Capital social
100
-572 632,00 (1)
60 000,00 (7)
132 632,00
33
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Bancos, c/c
(2) 1 000,00
(3) 25 000,00
(5) 1 300,00
(7) 60 000,00
87 300,00
572
-620 000,00 (6)
60 000,00 (8)

de crdito l/p
-725 000,00 (3)
80 000,00
Crdito enaj.
Inmovilizado
(4) 1 300,00
25 000,00
1 300,00
543
-81 300,00 (5)
Proveedores de
523
inmovilizado
-9(8) 60 000,00 60 000,00 (6)
1 300,00
60 000,00
3. Redacta el balance de comprobacin a 30 de junio para verificar la informacin contenida en el libro

Mayor de las empresas Tutesa y Floristeras Verdi.
Solucin:
Balance de comprobacin del 2. trimestre de Tutesa
Sumas
Cuentas
100
206
210
211
218
217
218
520
570
572
Debe
Capital social
Aplicaciones informticas
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Mobiliario
EPI
Elementos de transporte
Deudas entidades crdito
Caja
Bancos, c/c
Saldos
Haber
Deudor
Acreedor
175 332,00
200,00
8 990,00
81 010,00
2 500,00
1 332,00
130 000,00
Totales
130 000,00
138 300,00
492 332,00
175 332,00
200,00
8 990,00
81 010,00
2 500,00
1 332,00
130 000,00
55 000,00
129 500,00
2 500,00
492 332,00
55 000,00
500,00
135 800,00
230 332,00
230 332,00
Balance de comprobacin del 2. trimestre de Floristera Verdi S.L.

Sumas
Cuentas
100
210
211
213
520
523
543
570
572
Debe
Capital social
Terrenos
Construcciones
Maquinaria
Deudas entidades crdito
Proveedores inmovilizado
Crdito enajenacin inmovilizado
Caja
Bancos, c/c
Deudor
132 632,00
19 933,00
130 067,00
1 300,00
Totales
34
Saldos
Haber
60 000,00
1 300,00
1 332,00
87 300,00
301 232,00
Acreedor
132 632,00
19 933,00
130 067,00
1 300,00
25 000,00
60 000,00
1 300,00
1 000,00
80 000,00
301 232,00
25 000,00
332,00
7 300,00
157 632,00
157 632,00
60 000,00
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03

4. Dados los siguientes mayores de la empresa Tapizados Melgar, redacta el balance de comprobacin:
Solucin:
Balance de comprobacin del Tapizados Melgar S.L.
Sumas
Cuentas
100
206
210
211
213
216
218
520
523
542
570
572
Debe
Capital Social
Aplicaciones informticas
Terrenos
Construcciones
Maquinaria
Mobiliario
Prstamo banco
Prstamo Lpez
Caja
Banco Delta
Saldos
Haber
Deudor
68 500,00
300,00
9 000,00
51 000,00
2 500,00
1 200,00
33 370,00
100,00
Totales
1 000,00
1 000,00
10 000,00
109 470,00
Actividades finales
1. De dnde obtiene los datos el contable para realizar el
primer asiento del libro Diario?
Solucin:
Del inventario inicial salen los datos para realizar el primer asiento del libro Diario.
2. Qu significado tiene la expresin balance cuadrado?

Solucin:
Que se cumple la ecuacin fundamental del neto, es decir, coinciden la sumas de Activo y Neto-Pasivo (a su vez formado por la suma
del Neto y el Pasivo exigible).
500,00
68 500,00
300,00
9 000,00
51 000,00
2 000,00
1 200,00
33 370,00
5 000,00
33 370,00
320,00
1 780,00
109 470,00
Acreedor
4 900,00
33 370,00
1 000,00
680,00
8 220,00
106 770,00
106 770,00
4. Qu se puede saber de una cuenta a travs de su saldo?

Solucin:
El saldo permite conocer el valor numrico actualizado de cada
cuenta as como la naturaleza del mismo, a favor o en contra de la
empresa.
5. Por qu se dice que las cuentas de activo nacen por el

Debe?
Solucin:
Segn el convenio de cargo y abono, son registrados en el Debe del
asiento los incrementos de valor de las cuentas de Activo. En consecuencia, a resultas de la incorporacin al patrimonio empresarial
de un elemento de Activo, se anota un cargo en el Debe la cuenta.
6. Cul es el orden de registro de los sucesos econmicos

que dan origen a los hechos contables?
3. En cada hecho contable, el libro Diario registra por lo
menos dos elementos patrimoniales. Por qu no registra todos los elementos patrimoniales que existen en la
empresa, al igual que el balance de situacin?
Solucin:
El balance de situacin y el libro Diario persiguen finalidades distintas. El primero proporciona una visin global del conjunto de
elementos patrimoniales despus de cada hecho contable y el
segundo nicamente registra los elementos patrimoniales que se
ven afectados por el hecho contable.
Solucin:
Primero en el libro Diario y simultneamente en el libro Mayor.
7. En qu principio est basada la contabilidad de los

sucesos econmicos? Por qu?
Solucin:
La contabilizacin de los hechos contables se basa en el principio
de la partida doble, segn el cual no hay partida sin contrapartida
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y coinciden la suma de los importes cargados con la suma de los
importes abonados; por ejemplo: si la empresa incorpora un terreno es a resultas de una contrapartida: quedar en deuda con un fundador o un tercero ajeno a la empresa. Adems, coinciden la valoracin econmica del elemento de activo con el de la deuda
contrada.
8. Qu documento contable comprueba la correcta aplicacin de la partida doble?

Solucin:
El balance de comprobacin o de sumas y saldos. Sumando el total
de partidas cargadas y abonadas procedentes del libro Mayor. Ventajas del balance de sumas y saldos: informa de todas las cuentas
que participaron y de su movimiento por el Debe y el Haber; tambin comprueba que todos los asientos estn cuadrados, se hicieron todas las anotaciones pertinentes en el Debe y en el Haber y no
hubo errores a la hora de calcular las sumas. Inconvenientes: no
informa de la utilizacin incorrecta de alguna cuenta cuando se
realiz el asiento o de la anotacin indebida de cantidades en
cuentas que no corresponden.
9. En el caso de que no se realizara un asiento en el libro

Diario, se podra detectar el error con el balance de
comprobacin? Y si al pasar del libro Diario al libro
Mayor se anotara la cantidad de 5 000 en lugar de 500?
Solucin:
El balance de sumas y saldos no detectara la omisin de la realizacin de un asiento por parte del contable, pues slo comprueba
la infomacin registrada. S detectara el error de anotar una cantidad indebida al cotejar las sumas del Debe y el Haber.
10. Cules son las diferencias entre el balance de comprobacin y el balance de situacin?
Solucin:
El balance de situacin refleja la situacin global empresarial de las
cuentas con saldo sumando Activo y Neto-Pasivo en dos columnas
paralelas. El balance de sumas y saldos se centra en cada una de las
cuentas comprobando la ausencia de errores aritmticos en los cargos y abonos realizados.
11. Cules de los siguientes documentos dan lugar a una

variacin de los elementos del patrimonio empresarial?
Justifica tu respuesta.
a) Contrato de apertura de una cuenta bancaria con
4 000 de lmite de crdito.
b) La factura de adquisicin de mobiliario al Sr. Lucas
por un total de 5 000 a crdito.
c) El cambio por escrito del plazo de pago a un proveedor: 20 das en lugar de 30.
36
d) Circular informativa del nuevo precio de venta de los

productos de la empresa: 12 /unidad.
e) Nota del seor Lucas reclamando el pago de la factura pendiente.
f) Informe sobre la conveniencia de incrementar la
produccin mensual a 100 000 unidades.
g) El recibo de pago de la factura del seor Lucas con
taln bancario de 5 600 .
h) Peticin de un extracto bancario del mes anterior
para comprobar una cantidad de 590 .
Solucin:
Justificando los distintos hechos contables para ser considerados
hechos contables.
a) Las variaciones habr que anotarlas en el momento que tengan
lugar, no antes.
b) La empresa recibe mobiliario a cambio de quedar en deuda con
el seor Lucas.
c) El cambio de plazo no es cuantificable econmicamente.
d) Los precios afectan a las productos vendidos y por tanto en la
cantidad de dinero a cobrar, pero ste no se cobra en tanto no
se realiza la venta.
e) La reclamacin en s no produce variacin alguna. Otra cosa es que
surta efecto y que el seor Lucas atienda la deuda pendiente.
f) La emisin de un informe no produce variaciones.
g) El recibo da lugar a una variacin patrimonial porque informa de
la cancelacin de una deuda pendiente (disminucin de NetoPasivo) as como a una disminucin en los fondos bancarios
(disminucin de Activo).
h) La peticin no motiva variaciones. Adems, se habla de comprobar una cantidad pasada de 590 , la cual ya habr sido anotada en su momento.
12. Redacta con tus propias palabras una definicin para

los siguientes conceptos:
Balance de situacin
Asiento (del libro Diario)
Cuenta
Cargar (una cantidad)
Debe (de una cuenta)
Neto-Pasivo
Cuadrar el balance.
Balance de comprobacin.
Solucin:
Respuesta abierta.
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13. Teniendo en cuenta los asientos de la empresa Teletodo
que figuran en pginas anteriores, verifica a da 6 de
octubre la correcta aplicacin de sus principios contables redactando el balance de comprobacin (Tabla 3.6).
Solucin:
Balance de sumas y saldos de Teletodo:
Sumas
Cuentas
1
2
3
4
5
6
Bancos, c/c
Construcciones
Capital
Proveedores de inmovilizado
Saldos
Debe
Haber
Deudor
42 071,00
18 030,00
3 006,00
24 040,00
18 031,00
18 030,00
3 006,00
63 107,00
Totales
24 040,00
12 020,00
99 167,00
14. Reconstruye los asientos del libro Diario que dieron origen a estas anotaciones en el libro Mayor de Aluminios
Cano S.A., y verifica tambin la correcta aplicacin de
Acreedor
63 107,00
24 040,00
12 020,00
99 167,00
63 107,00
63 107,00
los principios de la partida doble mediante el balance de

comprobacin (Fig. 3.17 y Tabla 3.7).
Solucin:
Libro Diario de Aluminios Cano S.A.:
65 000,00
80 000,00
60 000,00
130 000,00
20 000,00
100 000,00
30 000,00
485000,00
7
3
1 02.07
(570) Caja
2 05.07
(216) Bancos, c/c
3 17.08
(572) Bancos, c/c
a/ (570) Caja
4 27-08
(213) Maquinaria
5 01.09
(217) EPI
6 05.09
(572) Bancos, c/c
a/ (213) Maquinaria
65 000,00
80 000,00
60 000,00
130 000,00
20 000,00
130 000,00
485 000,00
Suma y sigue
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15. Completa las frases contables que se muestran en el cuadro inferior.
Solucin:
Un abono de 100 en la cuenta Caja
Un cargo de 500 en la cuenta Caja
Un abono de 200 en la cuenta Proveedores
Un cargo de 100 en la cuenta Clientes
Un abono de 100 en la cuenta Capital
Cargo de 400 en la cuenta Mobiliario
Abono de 300 en la cuenta Clientes
Abono de 100 en la cuenta Bancos, c/c
=
=
=
=
=
=
=
=
El empresario retira en efectivo 100

Ingreso en efectivo de 500
Compra a crdito de 200
Venta a crdito de 100
Aportacin de los fundadores de 100
Adquisicin de mobiliario de oficina por 400
Cobra de un cliente 300
El empresario retira 100 de la cuenta bancaria
16. Lee con atencin la seccin Contabilidad de la PYME de

esta unidad a propsito de la normativa sobre los libros
contables y relaciona las afirmaciones de ambas columnas. Comprueba la correccin del resultado sumando
cuatro a cuatro las diferentes casillas y cotejando el

nmero resultante con el indicado en la ltima columna (ver pgina 36 del cuaderno de actividades I)
Solucin:
(a,3) (b,15) (c,12) (d,2) (e,10) (f,7) (g,11) (h,4) (i,14) (j,9) (k,16) (l,1) (m,5) (n,13) (,6) (o,8)
17. Redacta el libro Diario, balance de comprobacin de

sumas y saldos y balance de situacin a 26 de febrero
de la empresa El Botn de oro, segn los hechos contables descritos (Tablas 3.8, 3.9 y 3.10):
Solucin:
El Botn de oro
Libro Diario de El Botn de oro
10 000,00
5 000,00
18 030,00
1 804,00
1 804,00
3 005,00
9 015,00
2 500,00
51 158,00
38
7
8
1 02.02
(570) Caja
a/ (102) Capital
2 03.02
(572) Bancos, c/c
a/ (570) Caja
3 07.02
(572) Bancos, c/c
4 15.02
(216) Mobiliario
5 18.02
a/ (570) Caja
6 25.02
(210) Terrenos
7 26.02
(520) Deudas con entidades de crdito
10 000,00
5 000,00
18 030,00
1 804,00
1
3
902,00
902,00
12 020,00
2 500,00
51 158,00
Suma y sigue
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Libro Mayor de El Botn de oro
Caja
(1) 10 000,00
10 000,00
Mobiliario
570
-15 000,00 (2)
902,00 (5)
Capital
102
-210 000,00 (1)
5 902,00
Bancos, c/c
(2) 5 000,00
(3) 18 030,00
23 030,00
10 000,00
216
-5-
Proveedores de
inmovilizado
(5) 1 804,00
(4) 1 804,00
1 804,00
1 804,00
523
-61 804,00 (4)
572
-3902,00 (5)
12 020,00 (6)
2 500,00 (7)
15 422,00
Terrenos

de crdito
-4(7) 2 500,00 18 030,00 (3)
2 500,00
210
-7-
Construcciones
(6) 3 005,00
(6) 9 015,00
3 005,00
9 015,00
1 804,00
18 030,00
211
-8-
Balance de comprobacin del 2. trimestre de El Botn De oro

Sumas
Cuentas
102
210
211
216
520
523
570
572
Debe
Capital
Terrenos
Construcciones
Mobiliario
Deudas con entidades de crdito
Caja
Bancos, c/c
Saldos
Haber
Deudor
10 000,00
Totales
3 005,00
9 015,00
1 804,00
2 500,00
1 804,00
10 000,00
23 030,00
51 158,00
Acreedor
10 000,00
3 005,00
9 015,00
1 804,00
18 030,00
1 804,00
5 902,00
15 422,00
51 158,00
15 530,00
4 098,00
7 608,00
25 530,00
25 530,00
Balance de situacin a 26 de febrero

Activo
210
211
216
570
572
Neto
Terrenos
Construcciones
Mobiliario
Caja
Bancos, c/c
Total
3 005,00
9 015,00
1 804,00
4 098,00
7 608,00
25 530,00
18. Dadas las siguientes anotaciones en el libro Diario,

deduce cules fueron los hechos contables que las originaron y formula una breve descripcin para cada uno
de estos hechos:
Solucin:
Hechos contables:
1. Fundacin de sociedad limitada aportando 20 000 en cuenta bancaria.
2. Retira 3 000,00 en efectivo.
3. Adquisicin al contado de un ordenador valorado en 450
102
520
Capital
10 000,00
15 530,00
Total
25 530,00
4. Venta del ordenador a crdito por su precio de coste.

5. Adquisicin de un local por un importe de 55 000 (valor del
terreno incluido: 5 000 ) mediante prstamo bancario.
6. Se cobra el derecho pendiente por la venta del ordenador,
250 en efectivo y el resto por banco.
7. Con cargo a la cuenta bancaria devuelve 10 000 del prstamo recibido.
8. Un nuevo socio aporta mobiliario por valor de 1 000 .
9. Adquiere un elemento de transporte por 12 000 , 5 000 por
bancos y el resto a crdito.
10. Al antiguo propietario del elemento de transporte le paga
1 000 por bancos.
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1. Cules son los libros contables obligatorios segn el
Cdigo de Comercio?
Solucin:
El libro Diario y el de Inventarios y Cuentas Anuales.
2. Qu procedimiento seguiras para legalizar los libros

contables si hubieras realizado las anotaciones y asientos contables mediante un ordenador? Cul es la fecha
tope dentro del ao natural para efectuar dicha legalizacin?
Solucin:
Con el primer folio en blanco y numerados correlativamente y por
orden cronolgico de los asientos, pueden ser presentados en el
Registro Mercantil dentro de los 4 meses siguientes a la fecha de
cierre para su legalizacin.

1. El seor lvarez, empresario individual, monta y vende
equipos informticos. Sus costes fijos mensuales, el
alquiler del local y el sueldo de un empleado ascienden
a 1 400 y 600 respectivamente. Los costes variables
mensuales en concepto de energa y componentes
ascienden a 600 por cada equipo que monta y vende.
Vende cada equipo informtico a 800 .
a) Qu nmero de equipos debe vender como mnimo
para empezar a obtener beneficios?
b) Cuntos equipos debera vender al mes para obtener un beneficio de 3 000 ?
Solucin:
a) Umbral de rentabilidad del seor lvarez:
Q* =
b) Equipos a vender con un beneficio de 3 000 :

Q* =
3. Cmo adquieren los libros contables su carcter legal?

Solucin:
Mediante estampillado en el Registro Mercantil de todos los folios
de cada libro y una diligencia en el primer folio firmada por el
registrador.
4. Cunto tiempo deben conservarse los libros contables

y la documentacin relacionada?
Solucin:
Durante 6 aos a partir del ltimo asiento registrado en los libros
contables, salvo disposicin en contra.
40
CF
2 000
=
= 10 equipos
p Cvu 800 600
CF + Bf
2 000 + 3 000
Q* =
= 25 equipos
p Cvu
800 600
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03
Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
Libro Mayor de Venetton

Caja
(1) 3 500,00
Capital
1
300,00 (2)
3 000,00 (5)
Mobiliario
(1) 9 000,00
4
14 500,00 (1)
Bancos, c/c
(2) 300,00
(3) 9 000,00
(7) 2 000,00
Elemento de transp.
(4) 11 000,00
EPI
(1) 2 000,00
3
2 000,00 (6)
5
8 000,00 (4)
Deudas entid. crdito

6
9 000,00 (3)
Proveed. inmovilizado 8
(5) 3 000,00
3 000,00 (4)
Crdito enaj. inmovil. 9

(6) 2 000,00
2 000,00 (7)
Relacin de documentos:
Escritura de constitucin realizada ante el notario seor Caldern.
Contrato de apertura de la cuenta n 2199/2222/88/0100200563 a nombre de la empresa.
Contrato de prstamo a 12 meses con el banco Simen.
Contrato de compra-venta de furgoneta a Opel.
S/ recibo de pago a Opel por un total de 3 000 .
N/ factura de venta del ordenador Pentium VIII al seor Crdenas.
Justificante bancario de transferencia bancaria de 2 000 realizada por el Seor Crdenas.
Informacin complementaria:
Opel es un punto de venta de automocin.
El cdigo 2199 corresponde al banco Simen.
Se pide:
a) Reconstruir el libro Diario de la empresa Venetton.
b) Asignar a cada asiento su documento correspondiente.
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Libro Diario de Venetton
3 500,00
2 000,00
1
2
1
(570) Caja
(216) Mobiliario
a/
Escritura de constitucin
2
02.04
14 500,00
06.04
5
a/
3
16.05
19.05
20.06
22.06
30.07
300,00
a/
4
a/
a/
a/
a/
a/
41 800,00
42
Sumas totales
41 800,00
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03

Solucin:
Venetton. Reconstruir libro Diario.
Libro Diario de Venetton
3 500,00
9 000,00
2 000,00
300,00
9 000,00
11 000,00
3 000,00
2 000,00
2 000,00
41 800,00
1
2
3
1 02.04
(570) Caja
(216) Mobiliario
(217) EPI
a/ (102) Capital
Escritura de constitucin
2 06.04
(572) Bancos, c/c
a/ (570) Caja
Contrato de apertura de c/c
3 16.05
(572) Bancos, c/c
Contrato de prstamo
4 19.05
(218) Elementos de transporte
a/ (523) Proveedores de inmovilizado
Factura de compra a Opel
5 20.06
a/ (570) Caja
Recibo de pago a Opel
6 22.06
a/ (217) EPI
Factura de venta a Crdenas
7 30.07
(572) Bancos, c/c
a/ (543) Crdito enajenacin Inmovilizado
Jutificante bancario transferencia Sr. Crdenas
Sumas totales
14 500,00
300,00
9 000,00
5
8
8 000,00
3 000,00
3 000,00
2 000,00
2 000,00
41 800,00
43
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Unidad 04
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Ciclo contable bsico

Diferenciar hechos contables permutativos y modificativos.
Entender la distinta relevancia patrimonial de cuentas de balance y de gestin.
empresarial.
Distinguir gastos, ingresos y adquisiciones.

ingreso y cobro.
Distinguir las etapas del ciclo contable.
Desglosar las distintas etapas de regularizacin-cierre.

elaboracin.
Contabilizar un supuesto contable completo incluyendo las operaciones de cierre.
Formular en forma de borrador las cuentas anuales.
Conocer la normativa relacionada con los libros contables obligatorios.
En un supuesto prctico en el que se propone una situacin patrimonial inicial y una serie de operaciones bsicas de una empresa
comercial tipo correspondientes a un ejercicio econmico y representadas en documentos mercantiles simulados y convenientemente caracterizados, interpretar la informacin y registrarla en
asientos contables por partida doble, aplicando los criterios de
valoracin establecidos en el PGC.
Relacionar las funciones de los libros contables.

Distinguir las fases del proceso contable.
Diferenciar los cometidos del libro de Inventarios y Cuentas
Anuales.
Conocer la normativa que regula la llevanza de los libros contables.
Contenidos
A. Conceptos
Cuentas de balance y de gestin:
Hechos permutativos y modificativos.
La cuenta de Prdidas y Ganancias (aproximacin).
Ciclo contable bsico:
Identificar la legislacin mercantil que regula el proceso de elaboracin de informacin y documentacin contable.
Describir las normas que regulan la conservacin, el valor probatorio y el secreto de la informacin contable.
Temporalizacin
11 horas.
Razones justificativas: legales, fiscales e informativas.

Ajustes finales.
Contabilidad completa:
Inventario inicial.
Asiento de apertura.
Asientos del ejercicio.
Balances de comprobacin.
Inventario final.
El asiento de regularizacin.
Cuentas Anuales.
El asiento de cierre.
Reapertura de la contabilidad.
B. Procedimientos
Presentacin de las cuentas de gestin y su diferenciacin de las
cuentas de balance.
Distincin de desembolsos y entradas patrimoniales atendiendo
a su traduccin o no en algo tangible.
Determinacin del resultado empresarial y su relacin con la
variacin del neto patrimonial.
Resolucin de un ciclo contable bsico.
44
Recursos
Describir el ciclo contable como un ciclo vital.
Diferenciacin entre cuentas de balance y de gestin atendiendo a la representacin o no de las mismas de elementos tangibles.
Diferenciacin entre las operaciones a lo largo del ejercicio y las
de regularizacin-cierre atendiendo a su origen en el exterior o
en el interior de la empresa, respectivamente.
contables.
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Pgina 45
04

(30-11): La empresa factur 1 200 , cobrados en
efectivo, en concepto de clases impartidas durante el
mes de noviembre.
(30-11): Paga la nmina del profesor de contabilidad: 400 , mediante cheque bancario.
(09-12): El recibo de la luz, que ascendi a 76 , se
paga a travs de la cuenta bancaria.
(20-12): Se paga por alquiler 300 en efectivo.
(30-12): La empresa factur 2 300 , de los cuales
faltan por cobrar 400 , en concepto de clases
impartidas durante el mes de diciembre. El resto en
efectivo.
1. Transcribe los hechos contables que se indican abajo en

los libros Diario y Mayor y posteriormente, a 31 de
diciembre, realiza el balance de situacin y relaciona
los gastos y los ingresos como hicimos con la empresa
Dacris para comprobar que su resultado arroja un beneficio de 2 724 .
(01-11): Se funda la academia de enseanza Lambda
conforme a la siguiente relacin: bajo comercial
(13 000 , de los cuales 2 700 corresponden al
valor del terreno donde se ubica), cuenta corriente
en Banco Delta (5 000 ).
(03-11): La empresa adquiere estanteras, mesas y
sillas por valor de 1 000 con cheque bancario.
Solucin:
Academia Lambda (+2 724,00 )
Libro Diario de Lambda

2 700,00
10 300,00
5 000,00
1 000,00
1 200,00
400,00
76,00
300,00
1 900,00
400,00
1
2
3
10
6
11
1
(210) Terrenos
(572) Bancos, c/c
a/ (102) Capital
2
(216) Mobiliario
3
(570) Caja
a/ (705) Ingreso Prestacin de servicios
4
(640) Sueldos y salarios
5
(628) Suministros
6
(621) Arrendamientos y cnones
a/ (570) Caja
7
(570) Caja
(430) Clientes
a/ (705) Ingreso Prestacin de servicios
01.11
03.11
30.11
30.11
09.12
20.12
30.12
23 276,00
18 000,00
1 000,00
1 200,00
400,00
76,00
300,00
2 300,00
23 276,00
Suma y sigue
Libro Mayor de Lambda

Terrenos
210
-1-
Construcciones
211
-2-
Bancos, c/c
(1) 2 700,00
(1) 10 300,00
(1) 5 000,00
2 700,00
10 300,00
5 000,00
572
-31 000,00 (2)
400,00 (4)
76,00 (5)
1 476,00
Capital
100
-418 000,00 (1)
18 000,00
45
27/8/08
04
11:34
Pgina 46

Mobiliario
216
-5-
Caja
(2) 1 000,00
(3) 1 200,00
(7) 1 900,00
1 000,00
3 100,00
Suministros
628
-9-
(5) 76,00
Arrendamientos
y cnones
(6) 300,00
76,00
570
-6300,00 (6)
Ingreso por prestacin 705

de servicios
-71 200,00 (3)
2 300,00 (7)
300,00
Clientes
640
-8-
400,00
3 500,00
621
-10-
Sueldos
y salarios
(4)
400,00
430
-11-
(7) 400,00
300,00
400,00
Balance de situacin a 31 de diciembre

Activo
210
211
216
430
570
572
Neto
Terrenos
Construcciones
Mobiliario
Clientes
Caja
Bancos, c/c
Total
2 700,00
10 300,00
1 000,00
400,00
2 800,00
3 524,00
20 724,00
102
129
Capital
Resultado del ejercicio
18 000,00
2 724,00
Total
20 724,00
(06-12): Paga a Huertas Levante la mitad del importe pendiente.
2. Dados los siguientes hechos contables de la frutera La

Manzana Verde, realiza la contabilidad de todo el ejercicio en los libros Diario y Mayor incluyendo el cierre a
31 de diciembre, y realiza en el libro de Inventario y
Cuentas Anuales el balance de comprobacin del ltimo trimestre y los borradores de las Cuentas Anuales.
(P/G = +6 510 .)
(01-12): Dedicada a la compraventa al por menor de
fruta, se constituye gracias a la aportacin de los
siguientes elementos patrimoniales: caja registradora (300 ), 2 balanzas (250 cada una), efectivo
(30 000 ), mobiliario (2 300 ), ordenador (300 ).
(02-12): Por 8 200 compra a crdito una partida de
frutas a Huertas Levante.
(03-12): Adquiere una furgoneta valorada en 40 000 ,
pagando 10 000 en efectivo y el resto a crdito a
pagar en 3 meses.
(07-12): Paga 290 en efectivo por el alquiler del

mes de diciembre.
(10-12): Vende por 250 a crdito una de las balanzas a Hper La Calzada.
(22-12): Abre una cuenta corriente en Caja Sur y
deposita la mitad de sus disponibilidades en efectivo.
(23-12): Mediante cheque bancario cobra el importe
pendiente de Hper La Calzada.
(30-12): El total de ventas facturado en el mes de
diciembre asciende a 15 000 , de los cuales ha
cobrado 4 500 en efectivo.
Solucin:
La Manzana Verde (+6 510)
Libro Diario de La Manzana Verde
2 300,00
1 100,00
30 000,00
8 200,00
46
1
2
3
1
(216) Mobiliario
(217) EPI
(570) Caja
a/ (102) Capital
2
(600) Compra de mercaderas
a/ (400) Proveedores
01.12
02.12
33 400,00
8 200,00
27/8/08
11:34
Pgina 47
04

40 000,00
4 100,00
290,00
250,00
7 805,00
250,00
4 500,00
10 500,00
10
11
11
3
12
109 295,00
8 490,00
6 510,00
33 400,00
4 100,00
30 000,00
206 795,00
8
3
30 000,00
10 000,00
4 100,00
290,00
250,00
7 805,00
10
250,00
13
15 000,00
109 295,00
Suma y sigue
109 295,00
15 000,00
3 03.12
a/ (570) Caja
4 06.12
(400) Proveedores
a/ (570) Caja
5 07.12
a/ (570) Caja
6 10.12
a/ (217) EPI
7 22.12
(572) Bancos, c/c
a/ (570) Caja
8 23.12
(572) Bancos, c/c
a/ (543) Crdiro enajenacin inmovilizado
9 30.12
(570) Caja
(430) Clientes
a/ (700) Venta de mercaderas
13
14
14
4
6
8
Suma anterior
10 31.12
(700) Venta de mercaderas
a/ (129) Resultado del ejercicio
11 31.12
(129) Resultado del ejercicio
a/ (600) Compra de mercaderas
a/ (621) Arrendamientos y cnones
12 31.12
(102) Capital
(400) Proveedores
(523) Proveedores de inmovilizado
a/ (216) Mobiliario
a/ (217) EPI
a/ (430) Clientes
a/ (570) Caja
Sumas totales
109 295,00
14
15 000,00
5
9
8 200,00
290,00
1
2
7
12
3
11
2 300,00
850,00
40 000,00
4 500,00
18 180,00
8 180,00
206 795,00
47
27/8/08
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04
Pgina 48

Libro Mayor de La Manzana Verde
Mobiliario
216
-1-
EPI
(1) 2 300,00
(1) 1 100,00
2 300,00
1 100,00
Proveedores
(4) 4 100,00
4 100,00
400
-68 200,00 (2)
8 200,00
217
-2250,00 (6)
Caja
(1) 30 000,00
(9) 4 500,00
34 500,00
250,00
Elementos de
transporte
(3) 40 000,00
218
-7-
Proveedores
inmovilizado
40 000,00
570
-310 000,00 (3)
4 100,00 (4)
290,00 (5)
7 805,00 (7)
22 195,00
Capital
523
-830 000,00 (3)
Arrendamientos
y cnones
(5) 290,00
33 400,00
30 000,00
Bancos, c/c
572
-11-
Clientes
(9) 10 500,00
8 055,00
10 500,00
621
-9-
290,00
430
-12-
(7) 7 805,00
(8) 250,00
102
-433 400,00 (1)
Venta de
mercaderas
Compra de
mercaderas
(2) 8 200,00
8 200,00
Crdito enajenacin
543
inmovilizado
-10(6) 250,00
250,00 (8)
250,00
700
-1315 000,00 (9)
15 000,00
Balance de comprobacin del 4. trimestre

Sumas
Cuentas
102
216
217
218
400
430
523
543
570
572
600
621
700
Debe
Capital
Mobiliario
EPI
Proveedores
Clientes
Crdito enajenacin inmovilizado c/p
Caja
Bancos, c/c
Compras de mercaderas
Arrendamientos y cnones
Ventas de mercaderas
Totales
Saldos
Haber
Deudor
33 400,00
2 300,00
1 100,00
40 000,00
4 100,00
10 500,00
250,00
34 500,00
8 055,00
8 200,00
290,00
109 295,00
Acreedor
33 400,00
2 300,00
850,00
40 000,00
250,00
8 200,00
4 100,00
10 500,00
30 000,00
250,00
22 195,00
30 000,00
12 305,00
8 055,00
8 200,00
290,00
15 000,00
109 295,00
82 500,00
15 000,00
82 500,00
Cuenta de Prdidas y Ganancias a 31 de diciembre

Gastos
600
621
Ingresos
Compra de mercaderas
Total
8 200,00
290,00
8 490,00
700
Venta de mercaderas
15 000,00
Total
15 000,00

Activo
216
217
218
430
570
572
Neto
Mobiliario
EPI
Clientes
Caja
Bancos, c/c
Total
48
2 300,00
850,00
40 000,00
10 500,00
12 305,00
8 055,00
74 010,00
102
129
400
523
Capital
Proveedores
33 400,00
6 510,00
4 100,00
30 000,00
Total
600
-5-
74 010,00
250,00
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04

3. La empresa de Rosa Garca, dedicada a la compraventa de material de oficina, realiz las siguientes operaciones (Tabla 4.8). Diferencia los gastos, inversiones, ingresos, pagos y cobros.
Solucin:
04-01
Inv. 1 000
12-01
36
G
P
22-01
25-01
800 Ing. 1 000
800 C 500
31-01
G
P
02-02
80
36
Actividades finales
1. Por qu las cuentas de gastos e ingresos reciben en
conjunto el nombre de cuentas de gestin?
Solucin:
La cuantificacin del resultado obtenido por la diferencia entre ingresos y gastos posibilita deducir al empresario averiguar en qu grado
se estn logrando los objetivos empresariales gracias a su gestin.
2. Diferencia entre inversin y gasto. Para determinar en

una empresa lo que es gasto y lo que es inversin, es
necesario conocer la actividad empresarial de la misma? Por qu?
Solucin:
La diferencia entre ambos conceptos es el destino que se le da a los
desembolsos que realiza la empresa. Mientras que las inversiones
son el inmovilizado o bienes permanentes de los que se vale la
empresa para desarrollar su actividad empresarial, los gastos mantienen operativa la empresa. Es necesario conocer la actividad
empresarial porque lo que para unas empresas es inmovilizado para
otras son mercancas. Por ejemplo, un ordenador es un equipo
de proceso de informacin para una oficina pero para una tienda de
informtica es una mercanca.
3. Distingue los incrementos patrimoniales y pon un

ejemplo.
Solucin:
Los incrementos patrimoniales son aumentos de la relacin de bienes y deudas con contraprestacin o sin ella. En el primer caso
hablamos de un hecho contable permutativo (por ejemplo un ordenador a crdito) y en el segundo modificativo (por ejemplo una
prestacin de servicios).
22-05
C
04-07
14-07
04-08
Inv. 25 000 Inv. 400 Ing. 100
500 P 25 000
C 100
14-08
P
400
Total
25 136,60
por ejemplo las cuentas de tesorera. Adems, las cuentas de gestin afectan al balance indirectamente a travs de la cuenta de Prdidas y Ganancias cuyo importe vara en funcin del importe de la
cuanta de gastos e ingresos. Cuanto mayores sean los gastos
menor ser el importe que registre dicha cuenta y viceversa.
5. Diras que pago y gasto tienen la propiedad conmutativa? y cobro e ingreso?

Solucin:
No, gasto y pago no tienen la propiedad conmutativa ni tampoco ingreso y cobro. Gasto e ingreso siempre preceden a pago y
cobro, pudiendo, como mximo, ser magnitudes simultneas en
el tiempo.
6. Por qu las empresas dividen su actividad en ejercicios contables?

Solucin:
Para determinar si la gestin empresarial responde a lo esperado,
amn de cumplir sus obligaciones anuales de publicidad en el
Registro Mercantil y fiscales con la Agencia Tributaria.
7. A iniciativa del contable, qu operacin tcnica se realiza en el cierre con las cuentas que tienen saldo acreedor? Y con las cuentas con saldo deudor?
Solucin:
Las cuentas con saldo acreedor son saldadas mediante un cargo por
la cantidad que arroja el saldo en ese momento. De igual forma son
saldadas mediante un abono las cuentas que presentan saldo deudor.
8. Por qu es necesario cerrar las cuentas de gastos

e ingresos?
4. Cmo afectan las cuentas de gestin al balance?
Solucin:
Las cuentas de gestin no tienen presencia fsica en el balance pero
s lo afectan indirectamente pues modifican el valor de las cuentas
con valor patrimonial a las que acompaan en los asientos, como
Solucin:
Para poder cumplir con las obligaciones fiscales, de publicidad y de
conveniencia informativa. sta ltima posibilita al empresario
establecer las medidas oportunas por si fuera necesario corregir la
gestin empresarial.
49
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9. Por qu coinciden el asiento de cierre y el de apertura del ao siguiente?
Solucin:
Tcnicamente, el asiento de cierre se realiza a las 24:00 horas del 31 de diciembre y el de apertura a las 0:00 horas del 1
de enero por lo que los datos son los mismos (aunque en lados opuestos) ya que a 31 de diciembre se cierran las cuentas
con saldo, abrindose esas mismas a 1 de enero del ao siguiente.
10. Dado el siguiente balance de comprobacin del 4. trimestre de la empresa Femasa a 31/12/07 (Tabla 4.9),
transcribe las anotaciones en los libros Diario
(Fig. 4.13) y Mayor para cerrar el ejercicio y realiza el
asiento de apertura del ejercicio siguiente. Redacta

tambin el balance de situacin (Tabla 4.14) y la cuenta de Prdidas y Ganancias (P/G = +3 823,00) (Fig.
4.15) a 31 de diciembre.
Solucin:
Femasa (+3 823,00).
32 084,00
7 163,00
10 935,00
51,00
3 823,00
12 500,00
2 411,00
12
7
8
12
2
4
68 967,00
400,00
533,00
17 801,00
5
1
3
18 734,00
Suma anterior
11 31.12.07
a/ (600) Compra de mercaderas
a/ (621) Arrendamientos/cnones
a/ (625) Prima de seguros
a/ (628) Suministros
12 31.12.07
(700) Venta de mercaderas
(769) Otros ingresos financieros
13 31.12.07
(102) Capital
(400) Proveedores
a/ (430) Clientes
a/ (570) Caja
Sumas totales
32 084,00
1 01.01.08
(430) Clientes
(570) Caja
(572) Bancos, c/c
a/ (102) Capital
Suma y sigue
6
11
9
10
6 220,00
500,00
322,00
121,00
12
10 986,00
5
1
3
400,00
533,00
17 801,00
68 967,00
12
2
4
3 823,00
12 500,00
2 411,00
18 734,00
Cuenta de Prdidas y Ganancias de Femasa a 31-12-07

Gastos
600
621
625
628
Ingresos
Arrendamientos/cnones
Prima de seguros
Suministros
Total
50
6 220,00
500,00
322,00
121,00
7 163,00
700
769
Otros ingresos financieros
10 935,00
51,00
Total
10 986,00
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Balance de situacin de Femasa a 31-12-07
Activo
430
570
572
Neto
Clientes
Caja
Bancos, c/c
Total
400,00
533,00
17 801,00
18 734,00
102
129
400
Capital
Proveedores
Total
12 500,00
3 823,00
2 411,00
18 734,00
11. LA VETUSTA, empresa individual regentada por el seor Po, se dedica a la compraventa de libros usados. Clasifica los siguientes sucesos econmicos, distinguiendo las magnitudes cobro-ingreso, pago-gasto, segn proceda para cada uno de los mismos (recuerda que a veces ambas magnitudes pueden ser simultneas).
1. Paga el recibo de la luz de mayo mediante domiciliacin bancaria: 232
Gasto (g) o Ingreso (i)
Cobro (c) o Pago (p)
232,00
232,00
Gasto
Pago
2. Compra por 700 un lote de libros que todava no paga al Sr. Mir
3. Vende libros por valor de 500 al Sr. Glez. El cobro queda aplazado
4. Recibe notificacin de que le corresponde cobrar una subvencin de 900
5. Compra una remesa de libros por 80 , de los cuales paga 30 en efectivo
6. El cliente Sr. Glez paga en efectivo 100 eur. del crdito pendiente
7. A la Sra. Diz le vende un libro antiguo por 90 . Cobra la mitad al contado
8. Firma una letra de cambio por el dbito pendiente con el Sr. Mir
9. Encuentra en el local un billete de 20 que debi perder algn cliente
10. El banco le comunica el cobro de la subvencin pendiente de 900
11. El Sr. Glez. paga el resto del crdito pendiente
12. Paga al contado la letra de cambio pendiente con el Sr. Mir
13. La Sra. Diz satisface el importe pendiente
(i) (g):
+ 498,00
(c) (p):
+ 548,00
Solucin:
LA VETUSTA. Gastos, pagos, cobros e ingresos.
Gasto (g) o Ingreso (i)
1. Paga el recibo de la luz de mayo mediante domiciliacin bancaria: 232
232,00
2. Compra por 700 un lote de libros que todava no paga al Sr. Mir
3. Vende libros por valor de 500 al Sr. Glez. El cobro queda aplazado
4. Recibe notificacin de que le corresponde cobrar una subvencin de 900
5. Compra una remesa de libros por 80 , de los cuales paga 30 en efectivo
6. El cliente Sr. Glez paga en efectivo 100 . del crdito pendiente
232,00
Pago
700,00
Gasto
----
----
+500,00
Ingreso
----
----
+900,00
Ingreso
80,00
Gasto
----
7. A la Sra. Diz le vende un libro antiguo por 90 eur. Cobra la mitad al contado
8. Firma una letra de cambio por el dbito pendiente con el Sr. Mir
+90,00
----
9. Encuentra en el local un billete de 20 que debi perder algn cliente
Cobro (c) o Pago (p)
Gasto
---Pago
----
+100,00
Cobro
Ingreso
+45,00
Cobro
----
----
----
Ingreso
+20,00
Cobro
10. El banco le comunica el cobro de la subvencin pendiente de 900
----
----
+900,00
Cobro
11. El Sr. Glez. paga el resto del crdito pendiente
----
----
+400,00
Cobro
12. Paga al contado la letra de cambio pendiente con el Sr. Mir
----
----
700,00
Pago
+45,00
Cobro
13. La Sra. Diz satisface el importe pendiente
+20,00
----30,00
---(i) (g):
+ 498,00
---(c) (p):
+ 548,00
51
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12. Clasifica los siguientes hechos contables en permutaciones (P), contables modificativos (M) o no contables (O).
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Adquisicin de maquinaria al contado

Fundacin de la empresa
Gasto mensual en telfono
Nuevas aportaciones de los fundadores
Adquisicin de un ordenador a crdito
Firma de letra a pagar por un importe pendiente
Gasto excepcional por inundacin
Ingreso por subvenciones pendiente de cobro
Gasto por prdida de caja de clips
Firma de contrato con la compaa elctrica
k) Ingreso por comisiones

l) Adquisicin a crdito de maquinaria
m) Posibilidad futura de ingresar cierta subvencin
n) Gasto anual por alquiler
) Enajenacin de terreno a precio de coste
o) Ingreso por arrendamiento de un local
p) Firma de letra a cobrar por un importe pendiente
q) Inversin en acciones
r) Cambio del precio de venta de los productos
s) Gasto por impuestos pendientes de pago
Solucin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
52
Adquisicin de maquinaria al contado

Fundacin de la empresa
Gasto mensual en telfono
Nuevas aportaciones de los fundadores
Adquisicin de un ordenador a crdito
Firma de letra a pagar por un importe pendiente
Gasto excepcional por inundacin
Ingreso por subvenciones pendiente de cobro
Gasto por prdida de caja de clips
Firma de contrato con la compaa elctrica
P
P
M
P
P
P
M
P
O
O
k) Ingreso por comisiones

l) Adquisicin a crdito de maquinaria
m) Posibilidad futura de ingresar cierta subvencin
n) Gasto anual por alquiler
) Enajenacin de terreno a precio de coste
o) Ingreso por arrendamiento de un local
p) Firma de letra a cobrar por un importe pendiente
q) Inversin en acciones
r) Cambio del precio de venta de los productos
s) Gasto por impuestos pendiente de pago
M
P
O
M
P
M
P
P
O
M
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04

1. Vamos a ver un ejemplo muy ilustrativo, a la vez que sencillo, de ciclo contable con los tres libros contables
desarrollados al completo. Sabiendo que todas las operaciones son al contado sigue el modelo de la empresa Zico de la pgina siguiente para realizar el ciclo contable completo de Transportes Aznar.
Solucin:
Del libro Diario al libro Mayor.
CICLO CONTABLE (sin asientos de ajuste ni aplicacin de resultado) de Transportes Aznar
Libro Diario
Libro Mayor
01-01
Furgo
(1) 100,00
100,00
1
Furgo
Capital
100,00 (1)
10,00
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
2
Caja
Capital 100,00
Caja
(2) 10,00
8,00 (3)
31-03
Cuenta
a
3
8,00
Gasto
a
Ingreso
10,00
Caja
4
15,00
Caja
Ingreso
10,00 (2)
Furgo
(1) 100,00
Capital
100,00 (1)
30-06
Gasto
8,00
Ingreso
10,00 (2)
15,00 (4)
Furgo
Capital
Caja
Gasto
Ingreso
TOTAL
Furgo
(1) 100,00
Capital
100,00 (1)
30-09
Gasto
(3) 8,00
(5) 10,00
Ingreso
10,00 (2)
15,00 (4)
Furgo
Capital
Caja
Gasto
Ingreso
TOTAL
Furgo
(1) 100,00
Capital
100,00 (1)
31-12
Ingreso
10,00 (2)
15,00 (4)
12,00 (6)
Furgo
Capital
Caja
Gasto
Ingreso
TOTAL
(3)
8,00
Ingreso
15,00
Cuenta
Caja
(2) 10,00
8,00 (3)
(4) 15,00
(3)
30-06
5
10,00
Gasto
Caja
10,00
30-09
6
12,00
Caja
31-12
Ingreso
12,00
Furgo
Capital
Caja
Gasto
Ingreso
TOTAL
Gasto
8,00
31-03
Inventario inicial
Activo (Furgo, 100,00) - Pasivo exigible
(0,00) = Neto (100,00)
Cuenta
Caja
(2) 10,00
8,00 (3)
(4) 15,00 10,00 (5)
Caja
(2) 10,00
8,00 (3)
(4) 15,00 10,00 (5)
(6) 12,00
Gasto
(3) 8,00
(5) 10,00
Cuenta
Balance de comprobacin - 1.er T

Sumas
Saldos
Debe Haber Deudor Acreed.
100,00
100,00
100,00
100,00
10,00
8,00
2,00
8,00
8,00
10,00
10,00
118,00 118,00 110,00 110,00
Balance de comprobacin - 2. T
Sumas
Saldos
100,00
100,00
100,00
100,00
25,00
8,00 17,00
8,00
8,00
25,00
25,00
133,00 133,00 125,00 125,00
Balance de comprobacin - 3.er T

Sumas
Saldos
100,00
100,00
100,00
100,00
25,00 18,00
7,00
18,00
18,00
25,00
25,00
143,00 143,00 125,00 125,00
Balance de comprobacin - 4. T
Sumas
Saldos
100,00
100,00
100,00
100,00
37,00 18,00 19,00
18,00
18,00
37,00
37,00
155,00 155,00 137,00 137,00
53
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04
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Libro Diario
R
E
G
U
L
A
R
I
Z
A
C
I
Libro Mayor
Furgo
(1) 100,00
7
18,00
RE
Capital
100,00 (1)
Activo
a
Gasto
18,00
RE
37,00
Caja
(2) 10,00
8,00 (3)
(4) 15,00 10,00 (5)
(6) 12,00
Ingreso
(8) 37,00 10,00 (2)
15,00 (4)
12,00 (6)
Gasto
(3) 8,00 18,00 (7)
(5) 10,00
PG
(7) 18,00 37,00 (8)
Furgo
(1) 100,00 100,00 (9)
Capital
(9) 100,00 100,00 (1)
Caja
(2) 10,00
8,00 (3)
(4) 15,00 10,00 (5)
(6) 12,00 16,00 (9)
Ingreso
(8) 37,00 10,00 (2)
15,00 (4)
12,00 (6)
Gasto
(3) 8,00 18,00 (7)
(5) 10,00
PG
(7) 18,00 37,00 (8)
(9) 19,00
C
I
E
100,00
19,00
R
R
Capital
RE
a Furgo
100,00
Caja
19,00
1 000
1. Un estudiante de informtica se plantea disear pginas web por encargo. Con 1000 euros adquiere un
ordenador ms potente al cual le estima una vida til
de 2 aos hasta tener que reemplazarlo por otro ms
moderno, momento en el que estima que podr venderlo por 100 euros. Calcula ocho encargos anuales que
piensa cobrar a razn de 150 /u a final de ao. Igualmente estima unos gastos en concepto de consumibles
de informtica (diskettes, CDs, cartuchos de impresora) de 100 euros cada ao. Representa grficamente
esta inversin, identifica la corriente de cobros y pagos
para cada ao y calcula su TIR mediante una hoja de
clculo.
Solucin:
a)
0
D0
Ci
Pi
R
Fi
54
Inventario final
8
37,00
Ingreso
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
1 200
100
1 200
100
100
1 200
1 000
1 100
Furgo ........................ 100,00

Caja .......................... 19,00
Pasivo exigible
................................
0,00
Neto ......................... 119,00
Activo
Furgo
100,00
Caja
19,00
Total
119,00
Pasivo
Capital
100,00
PG
19,00
Total
119,00
Gastos
Gasto
18,00
Total
18,00
Ingresos
Ingreso
37,00
Total
37,00
ECPN, EFE y Memoria

Cuentas anuales
1 100
1 200
2 aos
b) La TIR es del 78 %. No obstante recuerda que debes contrastar

esta rentabilidad con un referente u otras opciones.
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04
Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
1. Empareja conceptos y cuentas. Una vez asociados comprueba la correccin del resultado sumando cuatro a cuatro las
diferentes casillas y cotejando el nmero resultante con el indicado en la ltima columna.
Concepto
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
Cuenta representativa
Gasto en luz
Adquisicin de ordenador
Venta de bienes relacionados con la actividad habitual de la empresa
Gasto en alquiler
Adquisicin de terreno
Deuda pendiente de pago al antiguo propietario del terreno
Compra de bienes relacionados con la actividad habitual de la empresa
Deuda pendiente de pago a suministradores de los bienes de trfico
empresarial habitual
Gasto en telfono
Deuda pendiente de pago a la compaa de gas
Gasto en asesor fiscal
Prestacin de servicios que la empresa presta habitualmente
Derecho pendiente de cobro a los compradores habituales de la empresa
Adquisicin de camin
Dinero en efectivo
Dinero en cuenta bancaria
Prstamo recibido de entidad bancaria
Aportaciones de los propietarios
Adquisicin de mquinas
Adquisicin de una nave
102. Capital
170. Deuda a ( l/p) con entidades de crdito
210. Terrenos y bienes naturales
211. Construcciones
213. Maquinaria
217. Equipo para proceso de informacin
218. Elementos de transporte
18
400. Proveedores
410. Acreedores
430. Clientes
523. Proveedores de inmovilizado (c/p)
570. Caja
572. Bancos, c/c
600. Compra de mercaderas
621. Arrendamientos y cnones
623. Servicios de profesionales independientes
628. Suministros
629. Otros servicios
700. Venta de mercaderas
705. Prestacin de servicios
60
43
44
38
25
2. Las etapas y pasos del ciclo contable se presentan desordenados en la siguiente relacin:
Inventario inicial, inventario final, asientos de regularizacin de prdidas y ganancias, cierre, redaccin de las
cuentas anuales, asiento de cierre, balances de comprobacin (1.er t, 2. t, 3.er t), balance de comprobacin del
4. t, asiento de apertura, asientos de gestin, asientos de ajuste, asientos de aplicacin del resultado.
Ordnalos cronolgicamente en el siguiente esquema y seala en qu libro contable tienen reflejo.
Cronologa del ciclo contable
1
2
3
4
5
CIERRE
1.
Regularizacin
2.
3.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Libro contable implicado

(tacha el que no proceda)
Diario + Mayor
Diario + Mayor
Diario + Mayor
Diario + Mayor
Diario + Mayor
Diario + Mayor
Diario + Mayor
Diario + Mayor
Diario + Mayor
Diario + Mayor
Diario + Mayor
Diario + Mayor
Inventarios y Cuentas Anuales

55
04
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1. Solucin:
Parejas:
(1,628) (2, 217) (3,700) (4,621) (5,210) (6,523) (7,600) (8,400)
(9,629) (10, 410) (11,623) (12, 705) (13,430) (14, 218) (15,570)
(16,572) (17,170) (18,102) (19,213) (20,210-211).
56
2. Solucin:
Proceso contable.
Los subrayados pertenecen al libro de Inventarios y Cuentas Anuales:
1./ INVENTARIO INICIAL, 2./ ASIENTO DE APERTURA, 3./ ASIENTOS DE GESTIN, 4./ BALANCES DE COMPROBACIN (1.er T, 2. T,
3.er T), 5./ CIERRE: a) Balance de comprobacin del 4. T,
b) Inventario final, c) Asientos de ajuste, d)Asientos de aplicacin
del resultado, e) Asientos de regularizacin de Prdidas y Ganancias, f) Redaccin de las Cuentas Anuales, g) Asiento de cierre.
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Unidad 05
El Plan General de Contabilidad

Comprender la necesidad de normalizacin y armonizacin contable.
Identificar y comprender la utilidad de cada una de las 5 partes
del PGC.
Familiarizarse con los principios contables que hacen la informacin comprensible y uniforme.
Relacionar los principios contables aplicables en cada hecho
contable.
Codificar las cuentas y trabajar con el PGC como si de un diccionario se tratara.
Emplear definiciones y relaciones contables como instrumentos
de representacin y registro.
Identificar y precisar el concepto de las Cuentas Anuales.
Anlisis de los principios contables.

Anlisis de balances de situacin empresariales.
Identificar las diferencias entre el formato europeo y americano
de rayado de Diario.
Simulacin de supuesto contable en el programa informtico que
acompaa a la publicacin.
empresarial.
Explicar el carcter reglamentario del PGC y su relacin con la
legislacin mercantil espaola y de la UE.
Diferenciar sus apartados preceptivos de los no vinculantes.
Contenidos
A. Conceptos
Introduccin a los planes de contabilidad:
Concepto.
Funciones.
Necesidad normalizadora.
Referencia de otros pases: normativa de la Unin Europea.
El Plan General de Contabilidad:
R.D. 1643/1990, del 20 de diciembre.
Estructura y contenido:
Primera parte: principios contables.
Segunda parte: cuadro de cuentas.
Interpretar las normas de valoracin fundamentales que desarrollan los principios contables establecidos en el PGC.
Interpretar el sistema de codificacin establecido en el PGC y su
funcin en la asociacin/desglose de la informacin contable.
Precisar las definiciones y relaciones contables fundamentales
establecidas en los grupos del PGC y en sus subgrupos y cuentas
principales, identificando las masas patrimoniales que incluyen.
Explicar la funcin contable de los documentos mercantiles.
Tercera parte: definiciones y relaciones contables.

Cuarta parte: cuentas anuales.
Quinta parte: normas de valoracin
Interpretar las normas de valoracin fundamentales que
desarrollan los principios contables establecidos en el PGC.
Anlisis de los estados contables: porcentajes relativos y
absolutos.
B. Procedimientos
Anlisis de la legalidad vigente en lo tocante a las anotaciones
que hay que realizar en los libros contables.
Presentacin y justificacin del PGC como vehculo normalizador
del lenguaje empresarial.
Asociacin de elementos patrimoniales conocidos con su correspondiente grupo, subgrupo y cuenta especfica del PGC.
Temporalizacin
9 horas.
Recursos
Comparar el PGC con otros tratados legislativos fundamentales
como la Constitucin, el Cdigo Civil o la Ley General Tributaria.
Pasar el PGC entre el alumnado para contrastar lo expuesto tericamente.
Contabilizacin de hechos contables individuales y supuestos contables.
57
05
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1. Relaciona los siguientes hechos contables con los principios contables a los que te remitiras, a la hora de
decidir la forma de contabilizarlos (si procede) (Fig.
5.2).
Solucin:
a) Prdida de una moneda de euro (no se produce su contabilizacin debido a su importancia relativa), b) Compra de un producto cuyo pago se deja a deber (se contabiliza la corriente fsica
[gasto] y cuando se produzca la corriente monetaria el pago segn
el principio de devengo), c) Importe gastos de transporte (como
regla general, las partidas necesarias para adquirir un bien sern
contabilizadas como mayor importe del bien segn el precio de
adquisicin), d) Posible revalorizacin del terreno (no contabilizacin de la posible revalorizacin segn el principio de prudencia
valorativa), e) Calendario (no se produce su contabilizacin debido a su importancia relativa), f) Programa desarrollado por personal de la empresa (ser contabilizado por su coste de produccin segn el principio precio de adquisicin), g) Posible prdida
de dinero por insolvencia (se tendrn en cuenta a efectos contables los posible riesgos y prdidas eventuales segn el principio de
prudencia valorativa), h) Dos partidas de signo contrario con la
misma persona (no sern compensadas ambas magnitudes a efectos contables y debern figurar en cuentas distintas en atencin al
principio de no compensacin), i) Una venta de mercaderas, la
mitad en efectivo y el resto a crdito (se contabiliza la corriente fsica por la venta de las mercaderas y cuando se produzca la
corriente monetaria se contabilizar el cobro segn el principio de
devengo).
2. Dado a da 1 de enero del presente ao el patrimonio

de la empresa familiar Discos Meiln y plazos de permanencia en meses (m) o aos (a) para cada uno de los
elementos, realiza el balance de situacin estableciendo las agrupaciones pertinentes en submasas patrimoniales de fijo y corriente.
Cuenta corriente en el BBVA (33 400 ), Derechos de
cobro sobre los clientes Ruiz, Castillo y Garca (1 000
[6 m], 2 000 [1 a] y 500 [3 m] respectivamente),
Prstamo recibido de Ibercaja (29 000 [5 a]), Local
comercial (40 000 , valor del terreno incluido:
8 000 ), Deudas con los abastecedores Castieiras y
Valls (3 000 [1 a] y 4 800 [16 m] respectivamente),
Efectivo (1 344 ), Deuda pendiente con la Agencia Tributaria (1 000 [2 m]), 100 compactos de msica clsica (4 unidad), 13 compactos de jazz (7 unidad),
144 compactos de msica moderna (10 unidad).
58
Solucin:
Inventario de Discos Meiln
Activo
Banco Latino............................................................
Derechos de cobro a Clientes.......................................
Ruiz ..................................
1 000
Castillo..............................
2 000
Garca ...............................
500
Local.......................................................................
Terreno....................................................................
Existencias compactos ...............................................
100 clsica.........................
400 (4 c/u)
13 jazz ..............................
91 (7 c/u)
144 moderna ...................... 1 440 (10 c/u)
Efectivo...................................................................
Total activo (A)
33 400,00
3 500,00
32 000,00
8 000,00
1 931,00
1 344,00
80 175,00
Pasivo exigible
Prstamo Ibercaja .....................................................
HP acreedora ............................................................
Deudas abastecedores ................................................
Castieiras .........................
3 000
Valls .................................
4 800
Total Pasivo exigible (PE)
Neto (A PE)
29 000,00
1 000,00
7 800,00
37 800,00
42 375,00
Balance de situacin de Discos Meiln

Activo
Bienes y Derechos
Activo no corriente
Inmovilizado
Activo corriente
Existencias
Realizable
Disponible
Total
NetoPasivo
Neto
40 000,00 Recursos propios
Pasivo no corriente
1 931,00 Exigible largo plazo
3 500,00 Pasivo corriente
34 744,00 Exigible a corto plazo
80 175,00
Total
42 375,00
33 800,00
4 000,00
80 175,00
3. Dados los hechos contables de transportes Louro S.L.,

empresa dedicada al transporte de mercancas realiza la
contabilidad de todo el ejercicio en los libros de Diario
y Mayor incluyendo en cierre, con la codificacin de las
cuentas del PGC. Despus, en el libro de Inventarios y
Cuentas Anuales, realiza el inventario inicial, el balance de comprobacin del ltimo trimestre y las Cuentas
Anuales.
(03-01): Se funda la empresa con la aportacin de la
siguiente relacin de elementos patrimoniales: nave
de almacenamiento en el km 45 de la N-II (111 000 ,
de los cuales 30 000 corresponden al valor del
terreno donde se ubica), efectivo (10 000 ), dos
camiones BMW (23 000 cada uno), prstamo recibido del Banco Popular (50 000 ), cuenta corriente
en el Banco Popular (35 000 ).
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05

(27-01): A crdito adquiere una carretilla elevadora
a Maquinaria Nortansa por 40 000 .
(27-11): Al contado realiza un servicio entre Palencia y Madrid facturando por este concepto 3 000 .
(30-11): El abastecimiento de gasolina se hace en
Gasolineras Valdivia, que pasa factura de 2 000 por
los gastos del mes de noviembre, que sern abonados
al final del ejercicio.
(03-12): Vende uno de sus camiones por 23 000 al
seor Cards, de los que cobra 20 000 con cheque
bancario y el resto a crdito a 3 meses.
(05-12): Paga 1 000 en efectivo al seor Llorente
los gastos de conservacin de la nave:

(12-12): Factura 6 000 por un flete entre Madrid
y Olot que cobra en efectivo.
(17-12): Paga con cheque bancario la deuda pendiente con Maquinaria Nortansa.
(30-12): Gasolineras Valdivia presenta la factura de
gasolina correspondiente al mes de diciembre:
4 066 .
(31-12): Salda el total pendiente con Gasolineras
Valdivia mediante cheque bancario.
(P/G = + 1 934 )
Solucin:
Transportes Louro S.L. (P/G = + 1 934,00)
Libro Diario de Transportes Louro S.L.
30 000,00
81 000,00
46 000,00
10 000,00
35 000,00
40 000,00
3 000,00
2 000,00
20 000,00
3 000,00
1 000,00
6 000,00
40 000,00
4 066,00
6 066,00
1
2
3
4
5
11
5
13
14
11
12
1 11.11
(570) Caja
(572) Bancos, c/c
2 13.11
(213) Maquinaria
3 27.11
(570) Caja
a/ (705) Ingresos por prestacin de servicios
4 30.11
(628) Suministros (1)
a/ (410) Acreedores
5 03.12
(572) Bancos, c/c
(543) Crdito enajenacin inmovilizado c/p
6 05.12
(622) Reparaciones y conservacin
a/ (570) Caja
7 12.12
(570) Caja
a/ (705) Ingresos por prestacin de servicios
8 17.12
9 30.12
(628) Suministros
a/ (410) Acreedores
10
x
(410) Acreedores
6
7
152 000,00
50 000,00
40 000,00
10
3 000,00
12
2 000,00
23 000,00
1 000,00
10
6 000,00
40 000,00
12
4 066,00
6 066,00
59
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Balance de comprobacin del 4. trimestre de Transportes Louro a 31-12
9 000,00
11
(705) Ingresos por prestacin servicios
12
a/ (622) Reparaciones y conservacin
10
7 066,00
15
31.12
31.12
15
9 000,00
14
11
1 000,00
6 066,00
1
2
3
4
5
8
13
30 000,00
81 000,00
23 000,00
18 000,00
8 934,00
40 000,00
3 000,00
Cuentas Anuales a 31-12
152 000,00
50 000,00
1 934,00
13 31.12
(100) Capital
(520) Deudas entidades de crdito
a/ (210) Terrenos y bienes naturales
a/ (211) Construcciones
a/ (570) Caja
a/ (213) Maquinaria
a/ (543) Crdito enajenacin inmvilizado c/p
6
7
15
(1): Las compras de combustible que hacen los camiones en una gasolinera tienen la consideracin de suministro al no tener la cualidad de almacenable. Se utilizara la cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos si ese mismo combustible fuese para llenar un depsito existente en la empresa.
Libro Mayor de Transportes Louro S.L.

Terrenos y
bienes naturales
(1) 30 000,00
210
-1-
30 000,00
Capital social
100
-6152 000,00 (1)
Construcciones
(1) 81 000,00
Elementos de
transporte
(1) 46 000,00
81 000,00
46 000,00

de crdito c/p
-750 000,00 (1)
152 000,00
Suministros
60
628
-11-
211
-2-
50 000,00
Acreedores
(4) 2 000,00
(9) 4 066,00
(10) 6 066,00
6 066,00
6 066,00
410
-122 000,00 (4)
4 066,00 (9)
6 066,00
218
-323 000,00 (5)
23 000,00
Maquinaria
213
-8-
(2) 40 000,00
40 000,00
Crdito enajenacin
inmovilizado c/p
(5) 3 000,00
3 000,00
Caja
(1) 10 000,00
(3) 3 000,00
(7) 6 000,00
19 000,00
1 000,00
Proveedores de
523
inmovilizado
-9(8) 40 000,00 40 000,00 (2)
40 000,00
543
-13-
570
-41 000,00 (6)
Reparaciones y
conservacin
(6) 1 000,00
1 000,00
40 000,00
622
-14-
Bancos, c/c
572
-5(1) 35 000,00 40 000,00 (9)
(5) 20 000,00 6 066,00 (10)
55 000,00
46 066,00
Ingresos por presta- 705

cin de servicios
-103 000,00 (3)
6 000,00 (7)
9 000,00
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Balance de comprobacin del 4. trimestre
Sumas
Cuentas
100
210
211
213
218
410
520
523
570
572
543
622
628
705
Debe
Capital social
Construcciones
Maquinaria
Acreedores
Caja
Bancos, c/c
Crdito enajenacin inmovilizado l/p
Reparaciones/conservacin
Suministros
Ingresos por prestacin de servicios
Totales
Saldos
Haber
Deudor
152 000,00
30 000,00
81 000,00
40 000,00
46 000,00
6 066,00
40 000,00
19 000,00
55 000,00
3 000,00
1 000,00
6 066,00
327 132,00
Acreedor
152 000,00
30 000,00
81 000,00
40 000,00
23 000,00
23 000,00
6 066,00
50 000,00
40 000,00
1 000,00
46 066,00
50 000,00
18 000,00
8 934,00
3 000,00
1 000,00
6 066,00
9 000,00
327 132,00
211 000,00
9 000,00
211 000,00

Gastos
621
628
Ingresos
Reparaciones/conservacin
Suministros
Total
1 000,00
6 066,00
7 066,00
705
Ingreso por prestacin de servicios
9 000,00
Total
9 000,00
Capital social
152 000,00
1 934,00
50 000,00
Total
203 934,00

Activo
210
211
213
218
543
570
572
Terrenos
Construcciones
Maquinaria
Crdito enajenacin de inmov. l/p
Caja
Bancos, c/c
Total
Neto
30 000,00
81 000,00
40 000,00
23 000,00
3 000,00
18 000,00
8 934,00
203 934,00
Actividades finales
1. Qu es el Plan General de Contabilidad? Explica brevemente cada una de las partes en que est dividido. En
contabilidad, qu se entiende por imagen fiel?
Solucin:
El Plan General de Contabilidad es un conjunto de principios, normas y procedimientos que ajustan o normalizan la informacin y la
actuacin contable empresarial para que todas las empresas hablen
el mismo lenguaje, objetivo que se consigue mediante las 5 partes
complementarias en las que est dividido el Plan.
El marco conceptual (principios contables incluidos), las normas de registro y valoracin y las Cuentas Anuales hacen comprensible y comparable la informacin contable, de ah su obligatoriedad.
El cuadro de cuentas funciona como un diccionario ordenado en
cdigos numricos.
100
129
520
Las definiciones y relaciones contables orientan sobre el contenido de las cuentas, su situacin en el balance y los motivos
ms frecuentes de relacin con otras cuentas.
La imagen fiel es el corolario que preside la redaccin de la informacin contable a fin de expresar la verdadera situacin del patrimonio, los resultados y la situacin econmica financiera de la
empresa.
2. Explica la funcin de los principios contables.

Solucin:
La aplicacin de este conjunto de criterios y normas en la captacin, medida y representacin de la realidad empresarial consigue
que los registros contables sean fiel reflejo de la realidad empresarial.
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3. Cundo se aplica el principio de prudencia valorativa?
Solucin:
Ante riesgos previsibles y prdidas eventuales, las cuales debern
ser contabilizadas desde el momento en que se conozcan.
4. Explica el sistema de codificacin empleado en el Plan.

Solucin:
El PGC asigna a cada cuenta un mnimo de 3 dgitos para indicar el
grupo al que pertenecen, subgrupo y orden dentro del subgrupo.
Comparar el patrimonio de la misma empresa en fechas diferentes.

Comparar el patrimonio de empresas distintas.
Que cualquiera que conozca el Plan pueda comprender la informacin presentada.
Aunque una empresa no adoptara el cuadro del PGC para cumplimentar el libro Diario, s se vera obligada a adoptarlo para cumplimentar el libro de Inventarios y Cuentas Anuales de donde resulta que tendra que utilizar 2 cuadros de cuentas distintos, uno para
cada libro. Por tanto la adopcin para ambos libros del mismo cuadro de cuentas propuesto por el PGC facilita la labor contable.
8. Si dudaras entre aplicar dos principios contables, por

cul te decidiras?
5. Cundo nace el devengo?
Solucin:
Cuando nacen la obligacin de pago y el derecho de cobro para
cada una de las partes intervinientes en una transaccin econmica, es decir, desde el momento en que se produce la asignacin de
los bienes o servicios, con independencia cuando se produzca la
correspondiente corriente monetaria.
6. Cmo estn ordenadas las cuentas del Plan?

Solucin:
En siete grupos establecidos de acuerdo con una determinada funcin econmica y financiera. Los grupos se subdividen en subgrupos, los cuales a su vez, engloban a las cuentas. Los primeros
5 grupos engloban cuentas de balance o patrimoniales y los 2 restantes cuentas de gestin o de gastos e ingresos.
7. A pesar de no ser obligatorio, por qu es conveniente

adoptar el cuadro de cuentas del PGC?
Solucin:
La adopcin de un plan contable comn hace posible:
Solucin:
Por aquel que mejor expresara la imagen fiel empresarial, esto es,
aquel que con mayor fidelidad representara la verdadera situacin
del patrimonio, los resultados y la situacin econmica y financiera de la empresa.
9. Por qu el contenido y estructura de las Cuentas Anuales presenta una normativa muy estricta?
Solucin:
Son el fin ltimo de la contabilidad y dada su eficacia frente a terceros deben tener una estructura y caractersticas que las hagan
comprensibles a cualquier interesado.
10. Qu pasara si no existiera el Plan General de Contabilidad?

Solucin:
Si no existiera el PGC habra que inventarlo. Al igual que sucede
con la lengua hablada y escrita, es necesaria la creacin de normas
unificadoras conocidas por todos que permitan expresar e interpretar la realidad econmica-financiera de las distintas empresas.
11. Utiliza el Plan General de Contabilidad para deducir la informacin que se desprende de cada uno de los dgitos que codifican las siguientes subcuentas de Teser, empresa dedicada a la comercializacin de electrodomsticos (Fig. 5.12):
Grupo
1000000
2180000
3000012
4750000
5200002
6000011
7000006
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Capital social
Furgoneta Seat
Lavadora Lynx
Hacienda acreedor por IVA
Prstamo del Banco Popular
Compra de vdeos
Venta de televisores
Subgrupo
1 (financiacin bsica) 0 (capital)
Cuenta (3)
0 (empresa societaria)
Cuenta (4)
Subcuenta
00000
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Solucin:
PGC
Grupo
Capital social
Furgoneta Seat
Lavadora Lynx
Hacienda por IVA
1 (financiacin bsica)
2 (inmovilizado)
3 (existencia)
(acreedor por
4
operaciones)
Subgrupo
Cuenta (3)
Cuenta (4)
Subcuenta
0 (capital)
2 (material)
0 (comercial)
2 (empresa individual)
0
8 (elemento de transporte) 0
0 (mercadera)
0
000
000
012 (por lo menos 12)
7 (administracin pblica)
5 (por conceptos fiscales)
000
(deudas a c/p por

prstamos)
(deudas con entidades

de crdito)
0 (por IVA)
Prstamo Popular
5 (cuentas financieras)
Compra videos
6 (compras y gastos)
0 (compras)
0 (mercaderas)
Venta televisores
7 (ventas e ingresos)
0 (ventas)
0 (mercaderas)
12. Viceroi Empresa individual /Comercializacin de relojes

suizos).
1. (01-07): Se constituye conforme la siguiente relacin valorada en euros: cuenta corriente en banco
DeltA (6 389 ), efectivo (303), mostrador (1 222),
estanteras (278), deuda a pagar a muebles Nino
(1 100), sillas (500).
2. (02-07): Inserta varias cuas de publicidad en radio
y prensa por las que ha pagado 220 en efectivo.
3. (03-07): Compra a crdito una remesa de mercancas valorada en 3 750 al suministrador, seor Macas, a pagar en importes iguales a 6 y 18 meses.
4. (13.07): Cobra en efectivo una subvencin oficial de
500 por creacin de empresa.
5. 14.07): El propietario aporta de su propio patrimonio un ordenador valorado en 900 .
6. (31.07): Se paga con cheque bancario la nmina del
nico empleado de 554 .
7. (01.08): Ha vendido mercanca durante el mes de
julio por valor de 3 900 a la seora Gmez.
0 (prstamo)
002 (por lo menos 2 contratos

de prstamo asumidos)
011 (por lo menos 11
mercancas distintas)
006 (por lo menos 6 mercancas distintas)
8. (02.08): Por el importe pendiente, la seora

Gmez acepta letra de cambio que ser cobrada en
un mes.
9. (31.08): Paga con cheque bancario la deuda pendiente con Muebles Nino.
10. (02.09): Cobra en efectivo la letra de cambio de la
seora Gmez.
Cierre de la contabilidad:
11. (31.12): Regularizacin de gastos.
12. (31.12): Regularizacin de ingresos.
13. (31.12): Asiento de cierre.
Haz lo siguiente:
a) Utiliza un folio en blanco, a modo de libro Mayor, y
realiza en l y en el libro Diario las anotaciones pertinentes.
b) En el libro de Inventarios y cuentas anuales, redacta la cuenta de Prdidas y Ganancias y los balances
de comprobacin y situacin a 31.12.
Solucin:
Viceroi
LIBRO DIARIO
Asiento
Fecha
Cdigo
1
1
1
1
1
2
2
3
3
3
4
4
01-07-00
01-07-00
01-07-00
01-07-00
01-07-00
02-07-00
02-07-00
03-07-00
03-07-00
03-07-00
13-07-00
13-07-00
2160000
5700000
5720000
5230000
1020000
6270000
5700000
6000000
4000000
4020000
5700000
7400000
Cuenta del PGC

Mobiliario
Caja
Bancos, c/c
Capital
Publicidad
Caja
Proveedores
Proveedores l/p (1)
Caja
Subvenciones, donaciones y legados
Hecho contable
Asiento de apertura
Asiento de apertura
Asiento de apertura
Asiento de apertura
Asiento de apertura
PUBLIC. RADIO+PRENSA
PUBLIC. RADIO+PRENSA
MACAS, 6/18 MESES
MACAS, 6/18 MESES
MACAS, 6/18 MESES
SUBV. CREACIN EMPRESA
SUBV. CREACIN EMPRESA
Debe
Haber
2 000
303
6 389
1 100
7 592
200
200
3 750
1 875
1 875
500
500
63
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LIBRO DIARIO (continuacin)
Asiento
Fecha
Cdigo
5
5
6
6
7
7
8
8
9
9
10
10
11
11
11
11
12
12
12
13
13
13
13
13
13
13
13
14-07-00
14-07-00
31-07-00
31-07-00
01-08-00
01-08-00
02-08-00
02-08-00
31-08-00
31-08-00
02-09-00
02-09-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
31-12-00
2170000
1020000
6400000
5720000
4300000
7000000
4310000
4300000
5230000
5720000
5700000
4310000
1290000
6000000
6270000
6400000
7000000
7400000
1290000
4000000
4020000
1020000
2160000
5700000
5720000
2170000
1290000
Cuenta del PGC
Hecho contable
Debe
Equipos para procesos informticos

APORTAC. ORDENADOR
Capital
APORTAC. ORDENADOR
Sueldos y salarios
NMINA JULIO
Bancos, c/c
NMINA JULIO
Clientes
CRDITO SRA.GMEZ
CRDITO SRA.GMEZ
Clientes efectos a cobrar
LETRA DE CAMBIO GMEZ
Clientes
LETRA DE CAMBIO GMEZ
PAGO MUEBLES NINO
Bancos, c/c
PAGO MUEBLES NINO
Caja
COBRO LETRA GMEZ
COBRO LETRA GMEZ
Regularizacin gastos
Publicidad
Sueldos y salarios
Regularizacin ingresos
Proveedores
Asiento de cierre
Proveedores l/p
Asiento de cierre
Capital
Asiento de cierre
Mobiliario
Asiento de cierre
Caja
Asiento de cierre
Bancos, c/c
Asiento de cierre
Equipos para procesos informticos
Asiento de cierre
Asiento de cierre
T O T A L
Haber
900
900
554
554
3 900
3 900
3 900
3 900
1 100
1 100
3 900
3 900
4 504
3 750
200
554
3 900
500
4 400
1 875
1 875
8 492
2 000
4 503
4 735
900
104
48 542
48 542
(1) Cuenta creada gracias a la flexibilidad que permite el PGC.
Cuentas Anuales a 31 de diciembre (+ ECPN, EFE y Memoria)

(*) BC antes de regularizar
64
(**) Cuenta de Prdidas y Ganancias
SUMAS
SALDOS
Debe
27 396,00
16 642,00
Compra merc.
3 750,00
Publicidad
200,00
Sueldos y Sala.
554,00
Total
4 504,00
Venta merc.
Subv.
Total
(***) Balance de situacin final

ACTIVO
Haber
3 900,00
500,00
4 400,00
Mobiliario
EPI
Caja
Bancos
Total
2.000,00
900,00
4.503,00
4.735,00
12 138,00
PASIVO
Capital
P/G
Prov.l/p
Prov.
Total
8.492,00
(104,00)
1.875,00
1.875,00
12 138,00
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05

1. Aplica las tcnicas de porcentajes y variaciones para analizar el siguiente balance de la situacin.
Solucin:
Inmovilizado
Existencias
Realizable
Disponible
Recursos propios
Exigible a l/p
Exigible a c/p
2008
62 500
11 250
8 750
12 500
95 000
43 750
13 750
37 500
95 000
65,8
11,8
9,2
13,2
100,0
46,0
14,5
39,5
100,0
2007
40 000
7 500
19 000
15 000
81 500
41 000
30 000
10 500
81 500
Var. abs.
Var. rel.
49,1
9,2
23,3
18,4
100,0
50,3
36,8
12,9
100,0
22 500
3 750
10 250
2 500
13 500
2 750
16 250
27 000
13 500
56,25 %
50,00 %
53,95 %
16,67 %
16,56 %
6,71 %
54,17 %
257,14 %
16,56 %
Tabla 5.7. Balance de situacin de los ejercicios 08 y 07 de la empresa TADISA.
Se observa:
Activo
Inmovilizado. Aumento superior 50 %. La empresa ha intervenido una gran cantidad de dinero en su estructura productiva.
Existencias. Aumento 50 %
Realizable. Disminucin superior 50 %
Disponible. Leve disminucin
Ha pasado de 41 500 (2005) a 32 500 (2006) AC: disminucin 9 000 (21,7 %)
Neto-Pasivo
Recursos propios. Leve aumento.
Exigible lp. Disminucin superior 50 %.
Exigible cp. Excepcional aumento superior 250 %.
Existencia problema liquidez de la empresa, puesto que su AC < PC (32 000 < 37 500 )
Solucin:
Renegociar deuda acreedores cp, aumentando el plazo de pago. Esta medida disminuye el exigible a cp.
Ampliacin de capital mediante aportaciones dinerarias.
Venta parte inmovilizado, siempre y cuando este no sea necesario en el proceso productivo.
65
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Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
1. Reconstruye el libro de Inventarios y Cuentas Anuales colocando los siguientes estados contables en su lugar correspondiente:
Inventario
inicial
Resultados
de gestin
2.
Balance de
comprobacin
ECPN, EFE y
Memoria
4.
Balance de
comprobacin
Balance
final
3.er
Balance de
comprobacin
Inventario
final
1.er
Balance de
comprobacin
2. trimestre
1.er trimestre
31-03
01-01
30-06
Estados contables
que integran el
libro de Inventarios
y Cuentas Anuales
durante un ejercicio
completo
30-09
(Cuenta global
de Prdidas
3.er trimestre
Cuentas
Anuales
(31-12)
2. trimestre
66
31-12
31-12
27/8/08
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05

1. Solucin:
Cronologa del libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
1.er trimestre
Inventario
inicial
1.er
Balance de
comprobacin
2. trimestre
31-03
01-01
2.
Balance de
comprobacin
30-06
Estados contables
que integran el
libro de Inventarios
y Cuentas Anuales
durante un ejercicio
completo
ECPN, EFE y
Memoria
3.er
Balance de
comprobacin
Resultados
de gestin
30-09
(Cuenta global
de Prdidas
Cuentas
Anuales
(31-12)
Balance de
situacin
final
2. trimestre
4.
Balance de
comprobacin
Inventario
final
3.er trimestre
31-12
31-12
67
27/8/08
Unidad 06
11:35
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Inicio de la actividad empresarial

Conocer el sistema legislativo espaol.
Entender el papel del empresario como sujeto pasivo del IVA.
Regularizar y liquidar el IVA en los mbitos administrativo y contable.
Relacionar la forma jurdica con las cuentas que se van a utilizar
contablemente.
Comprender la relevancia del inmovilizado en el entramado
empresarial.
Diferenciar subgrupos y cuentas de inmovilizado material, inmaterial y financiero.
Contabilizar las adquisiciones de inmovilizado.
Ajustar los saldos contables en funcin del plazo de vencimiento.
Contabilizar en funcin del grado de vinculacin empresarial.
Precisar los conceptos de grado de liquidez y disponibilidad.
Conocer las ventajas e inconvenientes de cada forma jurdica
empresarial.
empresarial.
Interpretar la informacin y registrarla en asientos contables por
partida doble, aplicando los criterios de valoracin del PGC, en
un supuesto prctico en el que se propone una situacin patrimonial inicial y una serie de operaciones bsicas de una empresa comercial tipo, correspondientes a un ejercicio econmico y
representadas en documentos mercantiles simulados y convenientemente caracterizados.
Temporalizacin
14 horas.
Contenidos
A. Conceptos
El registro contable de las operaciones iniciales de la empresa:
Materiales
Aportacin de capital.
Libreta de ejercicios, impresos reales de IVA modelos 300 y 390.
Adquisicin del inmovilizado (principio del precio de adquisicin).
Recursos
Inmovilizado financiero (coste amortizado).
Cumplimentar los modelos de IVA trimestrales y el resumen anual

de algn ejercicio propuesto en el libro.
Contratacin de servicios y de suministros bsicos.

Legislacin e IVA:
IVA soportado y repercutido.
Regularizaciones trimestrales.
Liquidaciones peridicas del IVA.
Procedimiento administrativo.
Fondo de maniobra.
Equilibrio financiero.
Quiebra.
Libros auxiliares.
B. Procedimientos
Anlisis de la legalidad vigente del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).
Adquisicin y contabilizacin de los elementos que integran la
infraestructra empresarial.
Eleccin de la forma jurdica: factores y trmites administrativos.
Cumplimentacin de registros auxiliares al hilo de las anotaciones contables.
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Materiales y Recursos

contables.
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1. Contabilizar en el libro Diario los siguientes hechos
contables de la Cooperativa Crivill (comercializacin
de repuestos de vehculos a motor):
(01-03): Cinco amigos fundan la cooperativa aportando los siguientes elementos patrimoniales: un
local valorado en 60 000 (valor del terreno incluido, 10 000 ) y una cuenta bancaria a nombre de la
empresa con 100 000 .
(03-03): Gestempresa, gestora que ha tramitado las
gestiones para la constitucin de la cooperativa, presenta una minuta de 312 . IVA = 16 %. Retencin =
15 %. Forma de pago: cheque bancario.
(29-06): Adquiere un ordenador y programas informticos por valor de 1 000 y 300 respectivamente
que deja a deber a 12 meses a Microchip. IVA = 16 %.
(29-07): Por el importe pendiente acepta letra a 11
meses con Microchip.
(08-08): Adquiere a travs de bancos 75 obligaciones de la empresa Adolfo Daz, a razn de 100 cada
una amortizables en 3 aos. Los gastos de suscripcin son de 70 . La empresa tiene la intencin de
mantenerlas hasta su vencimiento.
(05-09): Adquiere una furgoneta por importe de
21 000 . Acepta 3 letras de igual importe a 6, 9 y 18
meses. IVA = 16 %.
Las siguientes reclasificaciones se realizarn en ejercicios posteriores.

Elemento patrimonial
(251) Valores de deuda a l/p
(175) Efectos pagar l/p
Libro Diario de Mapoca S.A.

1 880,00
300,00
1 300,00
Libro Diario de Cooperativa Crivill
312,00
49,92
1 000,00
300,00
208,00
1 508,00
7 570,00
21 000,00
3 360,00
Fecha de
reclasificacin
31-12-09
31-12-08
Solucin:
Mapoca S.A.
6 280,00
1 01.03
(572) Bancos, c/c
a/ (101) Fondo social
160 000,00
2 03.03
(623) Servicios prof. independientes
(472) HP IVA soportado
308,12
a/ (4751) HP acreedor ret. practicadas
46,80
3 29.06
(217) EPI
a/ (523) Proveedores inmovilizado c/p
1 508,00
4 29.07
(523) Proveedores inmovilizado c/p
a/ (524) Efecto a pagar c/p
1 508,00
5 08.08
7 570,00
6 05.09
a/ (525) Efecto a pagar
16 240,00
a/ (175) Efecto a pagar l/p
8 120,00
08-08-07
05-09-07
Vencimiento
08-08-10
05-03-09
2. Redacta los asientos de regularizacin del IVA que procedan del libro diario de la empresa Mapoca, S.A., conforme a la siguiente informacin de los trimestres que
se indican en la Tabla 6.3.
Solucin:
Cooperativa Crivill
50 000,00
10 000,00
100 000,00
Nacimiento
1 140,00
31.03
(477) HP IVA repercutido
a/ (472) HP IVA soportado
a/ (4750) HP acreedor por IVA
30.06
(4700) HP deudor por IVA
30.09
a/ (4700) HP deudor por IVA
31.12
280,00
1 600,00
1 600,00
4 000,00
1 300,00
980,00
850,00
290,00
Actividades finales
1. Qu diferencia los impuestos directos de los indirectos? Pon un ejemplo de cada uno.
Solucin:
Los impuestos directos, por ejemplo el IRPF, recaen directamente
sobre las personas o sobre las empresas, ya sea porque se ha obtenido un beneficio o por el uso de un bien que se posea. En cambio, los impuestos indirectos, como el IVA, son los que se pagan
cuando se adquiere un producto o se utiliza un servicio, con independencia de la capacidad econmica del adquirente.
2. Qu es y sobre quin recae el IVA?

Solucin:
El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por
empresarios y profesionales.
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3. Qu factores condicionan la eleccin de la forma jurdica empresarial?
Solucin:
El tipo de actividad empresarial, el nmero de personas implicadas
en el proyecto, las necesidades econmicas del proyecto en cuestin y, sobre todo, la responsabilidad que quieran asumir los propietarios de la misma.
4. Razona por qu los gastos de establecimiento tienen la

consideracin de inmovilizado.
Solucin:
Los gastos de establecimiento tienen la consideracin de inmovilizado (ficticio) pues son imprescindibles para poner en marchar el
proceso productivo empresarial que durante varios ejercicios posibilita la realizacin de la actividad empresarial.
5. En qu se parecen y diferencian los elementos de

inmovilizado material e intangible?
Solucin:
Ambos inmovilizados tienen valor econmico pero el material es
tangible (fsico) y el intangible no.
6. Bsicamente, en qu consiste el principio de precio de

adquisicin?
Solucin:
Bsicamente, el precio de adquisicin consiste en contabilizar un
elemento por el importe resultante de sumar a su precio de compra
todos los gastos inherentes a la operacin, como montaje, gastos
de transporte e impuestos (excluyendo IVA).
7. Por qu tiene el contable que ajustar la contabilidad

en funcin de los plazos del vencimiento de ciertas partidas?
Solucin:
A final de ejercicio procede ajustar la contabilidad en funcin de
los plazos de vencimiento para reflejar en cuentas de corto plazo,
partidas que vencen en el siguiente ejercicio y que en principio
fueron contabilizadas en cuentas de largo plazo.
8. Por qu decimos en las cuentas 472. HP IVA soportado y 477. HP IVA repercutido son transitorias?
Solucin:
Porque se saldan al finalizar cada trimestre.
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9. Dados los siguientes hechos contables de Calzados Carla, S.L., empresa dedicada a comercializar toda clase de
calzado, realiza:
a) Los asientos del libro Diario.
b) Regularizacin y cierre:
1. El balance de comprobacin del cuarto trimestre.
2. Reclasifica los saldos que, contabilizados en
cuentas a largo plazo, vencen en el siguiente
ejercicio.
3. La regularizacin de gastos e ingresos.
4. El balance de situacin final. (P/G = 5 181,72)
5. El asiento de cierre.
02-10: La empresa es fundada por dos socios que
aportan 200 000 en total, cantidad que ingresan
en una cuenta bancaria en el BSCH a nombre de la
empresa. Forma jurdica: Sociedad Limitada.
07-10: Los gastos jurdico-formales de constitucin
ascienden a 948,28 y son abonados mediante cheque bancario. IVA = 16 %. Retencin = 15 %.
15-10: De segunda mano se adquiere un bajo comercial en Majadahonda por 121 100 (51 000
corresponden al valor del solar), impuestos incluidos. Se pagan 100 000 con cheque bancario y el
resto a pagar a la seora Carricoba dentro de 14
meses.
16-10: La empresa retira 5 000 de la c/c para disponer de ellos en efectivo.
17-10: Adquiere mobiliario a Muebles Tllez por
valor de 3 000 . Abona la mitad de la factura en
efectivo y por el resto acepta dos letras de cambio a
3 y 16 meses. IVA = 16 %.
05-11: Acepta una letra de cambio con vencimiento
a 13 meses por el importe pendiente con la seora
Carricoba.
21-11: Compra zapatos a Martinelli S.A. por 5 000
con cheque bancario. IVA = 16 %.
30-11: Las ventas de zapatos del mes de noviembre
ascendieron a 12 000 , todas en efectivo, excepto
un importe de 200 que adeuda la hermana de un
socio. IVA = 16 %.
04-12: Los recibos de la luz estn domiciliados en el
banco. La factura de los meses de octubre y noviembre de Unin FENOSA asciende a 90 . IVA = 16 %.
05-12: Un tercer socio entra a formar parte de la
sociedad aportando 55 000 en la cuenta bancaria.
Es necesario modificar la escritura de constitucin,
los gastos de notara ascienden a 780 IVA = 16 %.
Retencin = 15 %.
31-12: En Oferta Pblica de Venta (OPV) y sin gastos
para el suscriptor adquiere a travs de banco 500
acciones de Altadis que cotizan a 52,31 cada una y
que clasifica a largo plazo como activos financieros
para negociar.
31-12: Regularizacin del IVA del 4. trimestre.
Segundas y terceras transmisiones de bienes inmobiliarios no estn
sujetos a IVA, pero s a impuestos como el de transmisiones, 6 % sobre
el valor de adquisicin, que a efectos contables, incrementan el precio
de adquisicin del inmovilizado.
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Solucin:
Calzados Carla (P/G = + 5 181,72)
5 000,00
800,00
Libro Diario de Calzados Carla

200 000,00
948,28
151,72
51 000,00
70 100,00
5 000,00
3 000,00
480,00
21 100,00
1 02.10
(572) Bancos, c/c
2 07.10
(623) Servicios profesionales independientes
(472) HP IVA soportado 0
3 15.10
a/ (173) Proveedores inmoviliz. l/p
4 16.10
(570) Caja
5 17.10
(216) Mobiliario
a/ (570) Caja
a/ (525) Efectos a pagar c/p
a/ (175) Efectos a pagar l/p
6 05.11
(173) Proveedores inmovilizado l/p
a/ (175) Efectos a pagar l/p
200000,00
13 720,00
200,00
142,24
957,76
90,00
14,40
100 000,00
21 100,00
55 000,00
780,00
124,80
5 000,00
26 155,00
1 740,00
870,00
870,00
1 920,00
21 100,00
7 21.11
(600) Compras de mercaderas
8 30.11
(570) Caja
(430) Clientes
a/ (700) Ventas de mercaderas
a/ (477) HP IVA repercutido
9 04.12
(628) Suministros
10 05.12
(572) Bancos, c/c
(623) Servicios profesionales independientes
a/ (410) Acreedores prestacin serv.
11 31.12
(250) Inversiones financieras l/p i. patrim.
12 31.12
5 800,00
12 000,00
1 920,00
104,40
55 000,00
117,00
787,80
26 155,00
1 570,92
349,08
Balance de comprobacin del 4. trimestre de Calzados Carla

Cuentas
100
173
175
210
211
216
250
400
410
430
472
4750
4751
477
525
570
572
600
623
628
700
Capital social
Efectos a pagar a largo plazo
Construcciones
Mobiliario
Inversiones financ. l/p i. patrimonio
Proveedores
Acreedores prestacin Servicios
Clientes
HP IVA soportado
HP acreedor por IVA
HP acreedor por retenciones practicadas
HP IVA repercutido
Efectos a pagar a corto plazo
Caja
Bancos, c/c
Servicios profesionales independientes
Suministros
Totales
Sumas
Debe
21 100,00
Saldos
Haber
Deudor
255 000,00
21 100,00
21 970,00
51 000,00
70 100,00
3 000,00
26 155,00
255 000,00
21 970,00
51 000,00
70 100,00
3 000,00
26 155,00
5 800,00
787,80
200,00
1 570,92
1 920,00
18 720,00
255 000,00
5 000,00
1 728,28
90,00
455 584,20
Acreedor
5 800,00
787,80
200,00
1 570,92
349,08
259,24
1 920,00
870,00
1 740,00
132 217,16
12 000,00
455 584,20
349,08
259,24
870,00
16 980,00
122 782,84
5 000,00
1 728,28
90,00
297 036,12
12 000,00
297 036,12
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21 100,00
12 000,00
13 31.12
(175) Efectos a pagar l/p
Carricoba; reclasificin a c/p
14 31.12
(700) Ventas de mercaderas
a/ (600) Compras de mercaderas
a/ (623) Serv. Prof. independientes
Asiento de regularizacin
21 100,00
5 000,00
1 728,28
90,00
5 181,72

Gastos
600
623
628
Ingresos
Compras mercaderas
Serv. profesionales independientes
Suministros
Total
5 000,00
1 728,28
90,00
6 818,28
700
Ventas mercaderas
12 000,00
Total
12 000,00

Activo
210
Neto
51 000,00
100
Capital social
70 100,00
129
3 000,00
175
Efectos a pagar l/p
26 155,00
400
Proveedores
211
Construcciones
216
Mobiliario
250
Inversiones fin. l/p i. patrimonio
430
Clientes
570
Caja
572
Bancos, c/c
Total
5 181,72
870,00
5 800,00
200,00
410
Acreedores por prest. servicios
787,80
16 980,00
4750
HP acreedor por IVA
349,08
122 782,84
4751
HP acr. ret. practicadas
525
Efectos a pagar c/p
290 217,84
15 31.12
255 000,00 (100) Capital social
5 181,72 (129) Resultado del ejercicio
870,00 (175) Efectos a pagar l/p
5 800,00 (400) Proveedores
787,80 (410) Acreedores prestacin servicios
349,08 (4750) HP acreedor por IVA
259,24 (4751) HP acreedor ret. practicadas
21 970,00 (525) Efectos a pagar c/p
a/ (216) Mobiliario
a/ (250) Inversiones fin. l/p i. patrim.
a/ (430) Clientes
a/ (570) Caja
Asiento de cierre
72
255 000,00
259,24
21 970,00
Total
51 000,00
70 100,00
3 000,00
26 155,00
200,00
16 980,00
122 782,84
290 217,84
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Sistema bsico de registro contable
1. Cul es la funcin de la ficha de almacn?
Solucin:
La ficha de almacn posibilita el control de las distintas existencias que constituyen la actividad empresarial detallando para cada
una de ellas su clase, cantidad y valor as como las distintas entradas y salidas.
2. Cmo ayudan a planificar las necesidades de efectivo

los libros de facturas emitidas y recibidas?
Solucin:
Los libros auxiliares de cobros y pagos detallan el momento exacto
en que vencen los crditos a favor o en contra de la empresa, de tal
forma que, confrontado ambos, es posible anticipar situaciones
comprometidas de almacn.

1. Utilizando como herramienta la representacin grfica
del patrimonio empresarial, comenta la situacin
financiera, as como las posibles soluciones, de la
empresa Calzados Bea S. A., cuyo balance es:
Activo
Inmovilizado
Existencias
Realizable
Disponible
Total
Neto-Pasivo
20 000,00
2 000,00
11 000,00
1 000,00
34 000,00
Recursos propios
Exigible a l/p
Exigible a c/p
25 000,00
2 000,00
7 000,00
Total
34 000,00
Solucin:
El pasivo no corriente (25 000 + 2 000) financia el activo no
corriente (20 000) y tambin una porcin del corriente (7 000) que
es la que recibe el nombre de fondo de maniobra. Es la situacin
denominada de equilibrio financiero normal y, en general, es la
situacin ideal de cualquier empresa pero hay excepciones. En todo
caso, solo hay que estar pendiente de que el FM sea el necesario
para la actividad y el sector empresarial en el que se mueve la
empresa.
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Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
Zapato Veloz
1. (22-04): Juan Mendoza constituye la empresa conforme a la
siguiente relacin de elementos patrimoniales valorados en
euros: un telfono mvil (200), motocicleta (2 000), ordenador
porttil (300), deuda pendiente con vendedor de la motocicleta, seor Gil (1 100).
2. (23-04): En concepto de gasto de combustible, quedan pendientes de pago 99 euros en la gasolinera.
10. (23-06): El gasto de combustible del mes ascendi a 109 euros.

El seor Mendoza paga con cheque bancario este importe y los
otros pendientes.
11. (25-06): Vende al seor Ro el ordenador por 300 euros,
a cobrar en 5 meses.
12. (25-07): El seor Ro renegocia el vencimiento de su crdito,
cuyo cobro se acuerda a 18 meses vista.
3. (24-04): Por creacin de empresa, tiene derecho a cobrar una

subvencin de la Comunidad de Madrid de 2 000 euros.
4. (28-04): En dos letras de igual importe a 5 y 25 meses, el seor
Mendoza reconoce su deuda pendiente con el seor Gil.
Cierre de la contabilidad:
5. (30-04): Factura de 400 euros por servicios de transporte

durante el mes de enero, pendientes de cobro a SEUR.
14. (31-12): Regularizacin de ingresos.
13. (31-12): Regularizacin de gastos.
15. (31-12): Asiento de cierre.
6. (23-05): SEUR reconoce a la empresa su dbito pendiente en la

letra de cambio.
7. (25-05): Cobra a la Comunidad de Madrid la subvencin pendiente de cobro de una cuenta abierta a nombre de la empresa.
8. (30-05): Mediante transferencia bancaria, cobra la letra de
cambio pendiente con SEUR.
9. (02-06): El premio al mensajero del mes le reporta 500 euros,
cantidad que queda pendiente de cobro.
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Debers hacer lo siguiente:

Utiliza un folio en blanco a modo de libro Mayor y realiza en ste y
en el Diario las anotaciones pertinentes.
En el libro de Inventarios y Cuentas Anuales, redacta la cuenta de
Prdidas y Ganancias y los balances de comprobacin y situacin a
31-12.
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Solucin:
Zapato Veloz
LIBRO DIARIO
As.
Fecha
Cdigo
1
1
1
1
1
2
2
3
3
4
4
4
5
5
6
6
7
7
8
8
9
9
10
10
10
11
11
12
12
13
13
14
14
14
14
15
15
15
15
15
15
15
15
15
22-04-07
22-04-07
22-04-07
22-04-07
22-04-07
23-04-07
23-04-07
24-04-07
24-04-07
28-04-07
28-04-07
28-04-07
30-04-07
30-04-07
23-05-07
23-05-07
25-05-07
25-05-07
30-05-07
30-05-07
02-06-07
02-06-07
23-06-07
23-06-07
23-06-07
25-06-07
25-06-07
25-07-07
25-07-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
31-12-07
2190000
2180000
2170000
5230000
1020000
6280000
4100000
4708000
7400000
5230000
1750000
5250000
4300000
7050000
4310000
4300000
5720000
4708000
5720000
4310000
4400000
7780000
6280000
4100000
5720000
5430000
2170000
2530000
5430000
1290000
6280000
7050000
7780000
7400000
1290000
1020000
5250000
1750000
1290000
2190000
2180000
2530000
5720000
4400000
Cuenta del PGC
Hecho contable
Debe
Otro inmovilizado material

CONSTITUCIN
Elementos de Transporte
CONSTITUCIN
EPI
CONSTITUCIN
CONSTITUCIN
Capital
CONSTITUCIN
Suministros
GASOLINA
Acreedores prestacin servicio
GASOLINA
HP deudor por subvencin concedida
SUBV. COMUNIDAD MADRID
SUBV. COMUNIDAD MADRID
LETRAS GIL
Efectos a pagar l/p
LETRAS GIL
Efecto a pagar
LETRAS GIL
Clientes
ENERO/SEUR
Prestacin de servicios
ENERO/SEUR
LETRA A COBRAR/SEUR
Clientes
LETRA A COBRAR/SEUR
Bancos
COBRO C/C SUBVENCIN
HP deudor por subvencin concedida
COBRO C/C SUBVENCIN
Bancos
COBRO LETRA SEUR
COBRO LETRA SEUR
Deudores
MENSAJERO MES
Ingresos excepcionales
MENSAJERO MES
Suministros
COMBUSTIBLE JUNIO+LIQ.
Acreedores prestacin servicio
Bancos
VENTA ORDEN. RIO
EPI
VENTA ORDEN. RIO
LETRA SR. RIO
LETRA SR. RIO
Suministros
Capital
Asiento de cierre
Efecto a pagar
Asiento de cierre
Efectos a pagar l/p
Asiento de cierre
Asiento de cierre
Otro inmovilizado material
Asiento de cierre
Asiento de cierre
Asiento de cierre
Bancos
Asiento de cierre
Deudores
Asiento de cierre
T O T A L
Haber
200
2 000
300
1 100
1 400
99
99
2 000
2 000
1 100
550
550
400
400
400
400
2 000
2 000
400
400
500
500
109
99
208
300
300
300
300
208
208
400
500
2 000
2 900
1 400
550
550
2 692
200
2 000
300
2 192
500
18 507
18 507
Cuentas Anuales a 31 de diciembre (+ Memoria)

(*) BC antes de regularizar
SUMAS
SALDOS
10 207,00
5 400,00
(**) Cuenta de Prdidas y Ganancias

Debe
Suministros
Total
ACTIVO
Haber
208,00
208,00
Prest. serv.
Ing. extra
Sub of.
Total
(***) Balance de situacin final
400,00
500,00
2 000,00
2 900,00
Elem. transp
Otro inmov.
Cre. ena. inm
Deudores
Bancos
Total
2 000,00
200,00
300,00
500,00
2 192,00
5 192,00
NETO
Capital
RE
Efe. pag. l/p
Efe. pag. c/p
1 400,00
2 692,00
550,00
550,00
Total
5 192,00
75
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Unidad 07
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Compras y gastos
Comprender el significado que el PGC asigna a las compras.
Pago inmediato, a crdito y anticipado.
Distinguir tipos de descuento y envases con o sin facultad de
devolucin.
Contabilizar las compras y conceptos asociados.
Efectuar las anotaciones pertinentes en los libros auxiliares.
Identificar y estructurar las distintas partidas que integran la
nmina.
Diferenciar compras y gastos.
Contenidos
A. Conceptos
Tratamiento contable de las compras de mercaderas en el PGC:
Grupos, subgrupos y cuentas.
Creacin de cuentas y subcuentas.
Normas de valoracin contable de las compras y gastos.
Gastos relacionados con las operaciones de compras.
Registro, seguimiento y control contable de las operaciones de
compras de mercaderas y su proceso de pago:
Libros y registros especficos:
Diario.
Mayor.
Libro registro de las facturas recibidas.
Libro registro de almacn.
Libro registro de efectos a pagar.
Compras con pago al contado:
Compradas en el propio pas.
Compras con pago aplazado:
Sin documentar.
Documentadas.
Compras con pago anticipado:
Anticipo a proveedores.
Descuentos y bonificaciones:
Descuentos comerciales.
Rappels por compras.
Descuentos por pronto pago.
Incluidos en factura.
Fuera de factura.
Devoluciones de compras.
Envases y embalajes:
Con facultad de devolucin a proveedores.
Sin facultad de devolucin.
Incidencias: roturas y extravos de envases.
Tratamiento contable de las operaciones de personal:
76
Tratamiento contable de otras operaciones de gestin: gastos

por suministros:
personal y de otras operaciones de gestin:
Pago de nminas.
Anticipos al personal.
Pago de cuotas a la Seguridad Social.
Abono a Hacienda de las retenciones practicadas.
Ficha de almacn
Mtodos valoracin existencias:
PMP y FIFO.
Diferencias de cambio
B. Procedimientos
Descripcin y anlisis del PGC para las compras de mercaderas y
gastos.
Distincin de las anotaciones a realizar en libros contables y
auxiliares para el control contable de las operaciones y su pago.
Contabilizacin de operaciones de compra y gasto de acuerdo
con las normas de valoracin del PGC.
Cumplimentacin de una ficha de almacn en funcin de los distintos mtodos de valoracin de existencias.
Contabilizacin de compras al exterior.
empresarial.
Temporalizacin
Para el desarrollo de los contenidos de esta Unidad se propone un
total de 14 horas.
Recursos
Redactar asientos a partir de facturas reales.
Redactar los asientos correspondientes a la nmina.
contables.
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07

1. Contabiliza en el libro Diario los hechos contables de
las siguientes empresas:
a) Mercera El Dedal (comercializacin de artculos de
mercera).
(12-03): Compra al contado 40 abanicos a un precio unitario de 40 , la mitad en efectivo y el resto a crdito. IVA = 16 %.
(15-03): Compra a crdito 150 abanicos de tela a
Artesanas Morales a 50 /unidad. IVA = 16 %.
(17-03): Acepta una letra de cambio con vencimiento a 30 das por el importe de la compra
anterior, girada por Artesanas Morales.
(21-03): Enva cheque de 1 160 (IVA del 16 %
incluido) a un fabricante de Elche, el seor Prez,
para asegurarse el rpido suministro de cierto
modelo de abanico.
(20-04): Recibe por valor de 2 000 la mercanca
concertada con el seor Prez. Abonar el resto a
crdito a 12 meses. IVA = 16 %.
(21-04): Paga por bancos la letra pendiente
a Artesanas Morales.
Solucin:
a) Mercera El Dedal
b) Lmparas Narvez
Libro Diario de Lmparas Narvez
Libro Diario de Mercera El Dedal

1 600,00
256,00
7 500,00
1 200,00
8 700,00
1 000,00
160,00
2 000,00
160,00
8 700,00
1 12.03
a/ (570) Caja
2 15.03
3 17.03
(400) Proveedores
a/ (401) Prov. ef. comerciales a pagar
4 21.03
(407) Anticipos a proveedores
5 20.04
a/ (407) Anticipos a proveedores
6 21.04
(401) Prov. efectos com. a pagar
b) Lmparas Narvez (comercializacin de lmparas).

(23-04): Por conceptos que ya han sido contabilizados, a los proveedores seor Chozas y seor Mrquez se les adeuda 6 100 y 3 200 respectivamente. Al seor Mrquez se le pagan 3 000
mediante un cheque bancario.
(12-05): Compra al seor Lasa mercancas por
valor de 5 000 . Abona la mitad en efectivo.
IVA = 16 %.
(17-06): A cuenta de futuros aprovisionamientos,
enva cheque de 5 800 (IVA del 16 % incluido)
al proveedor seor Maldini.
(29-06): Por el dbito pendiente con el seor
Lasa, acepta dos letras de cambio de igual importe a 6 y 12 meses respectivamente.
(20-07): Recibe del seor Maldini 90 lmparas
a un precio de 100 /unidad. IVA = 16 %).
(03-08): Compra al seor Chozas 2 lmparas valoradas en 500 /unidad para el despacho del gerente (IVA = 16 %).
(04-08): Liquida en efectivo los saldos pendientes con el seor Chozas.
3 000,00
928,00
928,00
8 700,00
8 700,00
1 160,00
1 000,00
1 160,00
8 700,00
5 000,00
800,00
5 000,00
800,00
2 900,00
9 000,00
640,00
1 000,00
160,00
1 160,00
6 100,00
1 23.04
(400) Proveedores
2 12.05
a/ (570) Caja
3 17.06
4 29.06
(400) Proveedores
a/ (401) Prov. efect. comerc. a pagar
5 20.07
6 03.08
(216) Mobiliario
a/ (523) Proveedores de inmovilizado
7 04.08
(400) Proveedores
a/ (570) Caja
3 000,00
2 900,00
2 900,00
5 800,00
2 900,00
5 000,00
4 640,00
1 160,00
7 260,00
77
07
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2. Contabiliza en el libro Diario los siguientes hechos contables de La Chistera, empresa dirigida por el seor
Sanz, dedicada a comercializar toda clase de sombreros:
(02-08): Compra 100 sombreros a Textiles Tarraconenses al precio de 50 /unidad. En factura figuran
dos descuentos, uno comercial y otro por pronto pago
en efectivo, que ascendieron a 20 y 40 respectivamente. IVA = 16 %.
(20-08): Adelanta un pago pendiente con Distribuciones Reales de 1 000 cuando se le ofrece un descuento del 5 % sobre el total del dbito. El seor
Sanz enva el importe correspondiente mediante
transferencia bancaria. IVA = 16 %.
(03-09): Hechas las comprobaciones oportunas en el
almacn, el seor Sanz observa que 10 de los sombreros adquiridos a Textiles Tarraconenses presentan
defectos de fbrica, por lo que procede a su devolucin.
Conforme el proveedor, el importe correspondiente
queda a cuenta de futuros suministros. IVA = 16 %.
(09-09): Compra 50 sombreros tipo hongo a London
Fashion a razn de 90 cada uno, a crdito a 3 meses.
Acompaan a estos productos unos embalajes especiales con facultad de devolucin valorados en 10 ,
precio unitario. Los gastos de transporte, 50 , corren
por cuenta de la empresa compradora y son abonados
en efectivo al recibir la mercanca. IVA = 16 %.
(11-09): Revisando las facturas, el seor Sanz comprueba que a lo largo del ejercicio realiz compras
netas a London Fashion por 30 000 en total, quedando acordado en su da que si alcanzaba ese volumen de compra le sera concedido un descuento del
6 % sobre el total comprado. Comunicada esta circunstancia al representante de la citada empresa, le
es remitida la correspondiente factura de rectificacin. IVA = 16 %.
4 550,00
500,00
808,00
2 088,00
232,00
290,00
50,00
3 03.09
a/ (608) Devoluciones sobre compras
4 09.09
(406) Envases a devolver a proveedores
a/ (570) Caja
5 11.09
(400) Proveedores
a/ (609) Rappels sobre compras
6 20.09
(400) Proveedores
a/ (406) Envases a dev. a proveedores
7a 08.10
(400) Proveedores
7b 08.10
(602) Compras otros aprovisionamientos
500,00
80,00
5 800,00
58,00
1 800,00
288,00
200,00
32,00
250,00
40,00
50,00
3. Registra en el libro Diario los siguientes gastos de la

empresa Congelados El Calamar conforme a la siguiente informacin (recurre a las definiciones del grupo 6
del Plan General de Contabilidad):
(20-09): El seor Sanz devuelve 20 embalajes de los

sombreros tipo hongo a su proveedor. IVA = 16 %.
(09-08): Dos directivos asisten en Viena a un congreso sobre nuevas tcnicas industriales de aplicacin
del fro. Los gastos de viaje ascienden a 877 , pagados a travs de banco. IVA = 16 %.
(08-10): El seor Sanz se queda 5 embalajes para

uso propio y devuelve los restantes, excepto uno que
se rompi en el almacn. IVA = 16 %.
(10-08): La campaa de publicidad del mes de marzo supuso un gasto de 322 , importe pendiente de
pago a la empresa de marketing Dacris. IVA = 16 %.
(08-09): Por incumplimiento del horario de cierre, la
empresa recibe la notificacin de que ha sido sancionada con una multa de 200 .
Solucin:
La Chistera
(09-10): Un incendio inutiliza un ordenador valorado

en 300 .
Libro Diario de La Chistera

4 940,00
790,40
1 000,00
78
580,00
1 02.08
a/ (570) Caja
2 20.08
(400) Proveedores
a/ (606) Descuento por pronto pago
(30-12): El mantenimiento semestral de las cmaras

frigorficas asciende a 233 , importe pagado en
efectivo. IVA = 16 %.
5 730,40
50,00
8,00
942,00
(31-12): La comisin anual de mantenimiento de la

tarjeta de crdito asciende a 10 , cantidad que el
banco deduce de la cuenta corriente de la empresa.
Solucin:
Congelados El Calamar
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07

Libro Diario de Congelados El Calamar
877,00
140,32
322,00
51,52
200,00
300,00
233,00
37,28
10,00
1 09.08
(629) Otros servicios
2 10.08
(627) Publicidad, propaganda y relac. pb.
a/ (410) Acreedores prest. de servicios
3 08.09
(678) Gastos excepcionales
a/ (475) HP acreed. conceptos fiscales
4 09.10
a/ (217) EPI
5 30.12
a/ (570) Caja
6 31.12
(626) Servicios bancarios y similares
Solucin:
Forjados Calpe
Libro Diario de Forjados Calpe
1017,32
373,52
200,00
433,00
200,00
3 542,98
300,00
953,06
270,28
5 000,00
10,00
1 000,00
4. Registra en el libro Diario de la empresa Forjados Calpe

los siguientes hechos contables:
(08-01): Abona con cheque bancario 433 a un trabajador un importe pendiente del ejercicio anterior.
(12-01): Anticipa 200 a un trabajador mediante un
cheque bancario.
(30-01): Abona con un cheque bancario la nmina
del mes de enero a sus 4 trabajadores. Sueldo bruto:
3 542,98 . Cuota obrera: 234,19 . IRPF: 254,93 .
La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a
953,06 . Se tiene en cuenta el anticipo entregado el
12 de enero.
(02-02): Concede a un trabajador un prstamo de
5 000 , a devolver en 8 meses, pago que realiza
mediante cheque bancario.
(04-02): La empresa contrata un plan de pensiones
externo para sus empleados que cubre situaciones de
invalidez o muerte. Aporta 1 000 con un cheque
bancario.
(28-02): Abona con un cheque bancario la nmina del
mes de febrero de sus 4 trabajadores. Sueldo bruto:
3 542,98 . Cuota obrera: 234,19 . IRPF: 254,93 .
La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a
953,06 ?. Quedan pendientes de pago 98 .
(01-03): Abona en efectivo el importe pendiente del
mes anterior.
(31-03): Abona con un cheque bancario de 2 766 la
nmina del mes de marzo de sus cinco trabajadores.
Cuota obrera: 304,06 . IRPF: 323,65 . La Seguridad
Social a cargo de la empresa asciende a 1 153,06 .
(31-03): El trabajador que solicit el prstamo
devuelve 1 000 en efectivo.
3 542,98
953,06
98,00
3 393,71
1 153,06
1 000,00
1 08.01
(465) Renumeraciones pendientes de pago
2 12.01
(460) Anticipos de remuneraciones
3 30.01
a/ (460) Anticipos de remuneraciones
a/ (4751) HP por retenciones practicadas
a/ (476) OSSA
3b
x
(642) SS cargo empresa

a/ (476) OSSA
4 02.02
(544) Crditos a c/p al personal
5 04.02
(643) Aportac. a sistemas com. pensiones
6 28.02
a/ (465) Remun. pendientes de pago
a/ (476) OSSA
6b
x
(642) SS a cargo de la empresa

a/ (476) OSSA
7 01.03
(465) Remun. pendientes de pago
a/ (570) Caja
8 31.03
a/ (476) OSSA
8b
x

a/ (476) OSSA
9
x
(570) Caja
a/ (544) Crditos a c/p al personal
433,00
200,00
200,00
254,93
234,19
2 853,86
953,06
5 000,00
1 000,00
98,00
254,93
234,19
2 955,86
953,06
98,00
323,65
304,06
2 766,00
1 153,06
1 000,00
79
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Actividades finales
1. A efectos contables, cul es el rasgo bsico que diferencia a las compras de los gastos?
6. Un proveedor concede un descuento cuando su cliente

comprueba el mal estado de una remesa enviada por
aqul. En qu cuenta contabilizara el cliente ese descuento?
Solucin:
Solucin:
Aunque sin valor patrimonial a efectos contables, las compras se
traducen en algo tangible para la empresa y los gastos no.
2. Qu cuentas de compras son las que no se abonan al

cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 129? Por
qu?
Solucin:
Las cuentas que no se abonan en el cierre son las cuentas 606. Descuento sobre compras por pronto pago, 608. Devoluciones de compras y 609. Rappels s/compras porque al representar un menor gasto presentan saldo acreedor y por tanto, para saldarlas procede un
cargo y no un abono.
3. En qu se diferencia una deuda pendiente de pago

representada por factura y otra representada adems en
letra de cambio?
Cualquier tipo de descuento concedido por incumplimiento de las

condiciones de pedido es contabilizado en la cuenta 608, Devoluciones de compras y similares, la cual supone un ingreso para quien
lo recibe, a pesar de ser una cuenta del grupo 6.
7. En qu casos se utiliza la cuenta 602. Compras de otros

aprovisionamientos? Pon un ejemplo.
Solucin:
La cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos registra la
compra de productos definidos en el subgrupo 32, tales como por
ejemplo es el caso de los combustibles, repuestos, embalajes,
envases, etctera.
8. En qu se diferencian las cuentas 400. Proveedores,

410. Acreedores y 523. Proveedores de inmovilizado?
Solucin:
Solucin:
Ante el impago de una obligacin documentada en letra de cambio
aceptada, el librador puede acudir al juicio ejecutivo, posibilidad
legal ms eficaz y rpida que la del juicio ordinario que cabra promover nicamente con la factura y el albarn.
4. En las empresas comerciales, qu conceptos incrementan y disminuyen el importe a cargar en las cuentas de
compras?
Las cuentas Proveedores, Acreedores y Proveedores de inmovilizado

representa deudas de pago pendientes con suministradores de bienes relacionados con la actividad habitual de la empresa, servicios
e inmovilizado respectivamente.
9. Por qu decimos que las cuentas 407. Anticipos y

406. Envases a devolver son cuentas de transicin?
Solucin:
Solucin:
En factura y a efectos contables, cualquier tipo de descuento minora el importe de la compra. Respecto a los incrementos, el PGC
registra una excepcin con los gastos de transporte, al ser considerados stos como el mayor importe de la compra.
5. Desde el punto de vista contable, en qu se diferencia

un descuento comercial de un descuento por pronto
pago?
Las cuentas de Anticipos y Envases a devolver son cuentas que

representan derechos futuros sobre los suministradores habituales,
de tal forma que desaparecen en el momento que se concrete el
suministro de la mercanca o la devolucin de los envases respectivamente.
10. Qu importes les son retenidos a los trabajadores de

sus nminas? Por qu proceden as las empresas?
Solucin:
Solucin:
En factura los descuentos comerciales como los pronto pago minoran el importe de la compra, en cambio, los descuentos por pronto
pago figuran en una cuenta aparte contabilizados fuera de factura.
80
Los importes que se le retienen a los trabajadores son dos: la cuota de la seguridad social y el pago a cuenta del IRPF. Las empresas
proceden as por ley actuando como sustitutos en nombre del trabajador.
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11. Empareja conceptos y cuentas. Una vez asociados comprueba la correccin del resultado sumando cuatro a
cuatro las diferentes casillas y cotejando el nmero
resultante con el indicado en la ltima columna.
Solucin:
Cuentas y conceptos:
(400,28) (410,20) (523,29) (600,8) (602,6) (608,4) (609,3)
(621,16) (622,13) (623,9) (624,1) (625,10) (626,18) (627,14)
(628,27) (629,7) (630,2) (631,15) (640,30) (642,5) (650,32)
(659,11) (661,31) (662) (6630,17) (667,25) (668,23) (669,12)
(674,22) (678,19) (679,21) (606,24)
12. Dados los siguientes hechos contables de El Rastrillo de

Merln, empresa que comercializa ropa usada, realiza
los siguientes apartados:
a) Asientos del libro Diario.
b) Transcripcin de cargos y abonos al libro Mayor.
c) Regularizacin-cierre:
1. Balance de comprobacin del cuarto trimestre.
2. Reclasificacin contable de saldos en funcin del
plazo de vencimiento.
3. Regularizacin de gastos e ingresos.
4. Balance de situacin final (P/G = + 1 971,60 ).
5. Asiento de cierre.
(02-04): La empresa es fundada por tres amigas que
aportan cada una 20 000 , cantidad que ingresan en
una cuenta bancaria a nombre de la empresa.
(05-04): La empresa alquila un local comercial cuya
renta mensual asciende a 300 . Se paga con cheque
bancario el importe correspondiente a 3 meses.
IVA = 16 %.
(01-05): Compra ropa usada a Second Hand Market
por un importe de 3 000 a crdito a 90 das. En factura figuran adems 5 embalajes de plstico con
facultad de devolucin a razn de 100 /unidad.
IVA = 16 %.
(04-05): La factura del telfono asciende a 96 .
IVA = 16 %.
(08-05): Anticipa 580 mediante un cheque bancario a Lois, S.A. (IVA del 16 % incluido).
(10-05): Recibe notificacin de las oficinas municipales de que est pendiente de pago el IAE, que
asciende a 290,80 .
(31-05): A crdito a 60 das compra 50 pantalones
por 20 /ud. a Lois, S.A. Incluidos en la factura figuran los gastos del envo que corren por cuenta de la
empresa y que ascienden a 188 . IVA = 16 %. Pago
218,08 con un taln. Resto lo deja a deber.
(02-06): Devuelve cuatro de los cinco embalajes
pendientes al Second Hand Market. El quinto decide
quedrselo para uso propio. IVA = 16 %.
(05-06): El Second Hand Market le ofrece un descuento de 200 si adelanta el pago pendiente de la
mercanca (IVA = 16 %). Aceptado el mismo, liquida

mediante transferencia bancaria el saldo con este
proveedor. El banco le carga la cantidad de 10 en
concepto de gastos de transferencia.
(09-06): Devuelve 15 pantalones defectuosos a Lois,
S.A. Una vez verificado el buen estado de la restante
mercanca, acepta una letra de cambio, con vencimiento a un mes, por el importe pendiente con este
proveedor. IVA = 16 %.
(23-06): Vende en efectivo ropa por valor de 7 000
. IVA = 16 %.
(30-06): Regularizacin del IVA del segundo trimestre.
Solucin:
El Rastrillo de Merln (P/G = + 1 971,60)
Libro Diario de El Rastrillo de Merln
60 000,00
900,00
144,00
3 000,00
500,00
560,00
96,00
15,36
500,00
80,00
290,80
1 188,00
110,08
464,00
100,00
1 02.04
(572) Bancos, c/c
2 05.04
3 01.05
(406) Envases devolver a proveedores
a/ (4001) Second Hand Market
4 04.05
a/ (410) Acreedores prestac. servicios
5 08.05
(407) Anticipo a proveedores
6 10.05
(631) Otros tributos
a/ (475) HP acreedor por conc. fiscales
7 31.05
a/ (4002) Lois S.A.
8 02.06
(4001) Second Hand Market
a/ (406) Envases a devolver a prov.
9
x
(602) Compras otros aprovisionam.

a/ (406) Envases a devolver a prov.
60 000,00
1 044,00
4 060,00
111,36
580,00
290,80
500,00
580,00
218,08
400,00
64,00
100,00
81
07
27/8/08
11:35
Pgina 82

10 05.06
232,00 (4001) Second Hand Market
a/ (606) Descuentos sobre compras pp
11
x
3 364,00 (4001) Second Hand Market

10,00 (626) Servicios bancarios y similares
12 09.06
580,00 (4002) Lois S.A.
a/ (608) Devoluciones de compras
a/ (401) Proveed. efectos a pagar
13 23.06
8 120,00 (570) Caja
14 30.06
1 120,00 (477) HP IVA repercutido
200,00
32,00
3 374,00
356,40
57,02
166,58
7 000,00
1 120,00
756,42
363,58
Balance de comprobacin del 2. trimestre El Rastrillo de Merln

Sumas
Cuentas
100
4001
4002
401
406
407
410
472
475
4750
477
570
572
600
602
606
608
621
626
629
631
700
Debe
Capital social
Second Hand Market
Lois S.A.
Prov. efecto a pagar
Envases a devolver a proveed.
Anticipos de proveedores
Acreed. prest. servicios
HP IVA soportado
HP acreedor con. fiscales
HP acreedor por IVA
HP IVA repercutido
Caja
Bancos, c/c
Compras otros aprovisionamientos
Dto. s/compras pronto pago
Devoluciones de compras
Servicios bancarios y similares
Otros servicios
Otros tributos
4 060,00
580,00
500,00
500,00
909,44
1 120,00
8 120,00
60 000,00
4 188,00
100,00
Deudor
60 000,00
4 060,00
580,00
166,58
500,00
500,00
111,36
909,44
290,80
363,58
1 120,00
5 216,08
900,00
10,00
96,00
290,80
81 374,24
Acreedor
60 000,00
166,58
111,36
290,80
363,58
8 120,00
54 783,92
4 188,00
100,00
200,00
356,40
Totales
82
Saldos
Haber
200,00
356,40
900,00
10,00
96,00
290,80
7 000,00
81 374,24
68 488,72
7 000,00
68 488,72
27/8/08
11:35
Pgina 83
07

356,40
7 000,00
200,00
16 31.12
(608) Devoluciones de compras
(606) Dto. sobre compras pronto pago
a/ (602) Compras otros aprovisionam.
a/ (621) Arrendamientos y cnones
a/ (626) Servicios bancarios y similar.
a/ (629) Otros servicios
a/ (631) Otros tributos
4 188,00
100,00
900,00
10,00
96,00
290,80
1 971,60

Gastos
600
602
606
608
621
626
629
631
Ingresos
Compras mercaderas
Compras otros aprov.
Dto. compras pronto pago
Devoluc. compras
Arrend. y cnones
Otros servicios
Otros tributos
Total
4 188,00
100,00
(200,00)
(356,40)
900,00
10,00
96,00
290,80
5 028,40
700
Ventas mercaderas
7000,00
Total
7 000,00
Total
60 000,00
1 971,60
166,58
111,36
290,80
363,58
62 903,92

Activo
570
572
Neto
Caja
Bancos, c/c
8 120,00
54 783,92
Total
100
129
401
410
475
4750
Capital social
Prov. efecto a pagar
Acreed. prest. servicios
HP acreedor con. fiscales
HP acreedor por IVA
62 903,92
17 31.12
60 000,00 (100) Capital social
1 971,60 (129) Resultado del ejercicio
166,58 (401) Proveedores, efectos a pagar
111,36 (410) Acreedores prestacin servicios
290,80 (475) HP acreedor por conceptos fiscales
363,58 (4750) HP acreedor por IVA
a/ (570) Caja
Asiento de cierre
8 120,00
54 783,92
Recuerda que la numeracin del libro Diario deber ser siempre correlativa y cronolgica en nmeros rabes, empezando desde 1 en cada ejercicio.
83
27/8/08
07
11:35
Pgina 84

(29-07): Compra 50 sacos de almendra a 500,03 /u.
(29-08): Al contado vende 325 sacos de almendra a
550 /u. Descuento promocional por cobro en efectivo:
100
(12-12): Vende 60 sacos de almendra a 510 /u. Descuento comercial: 1 000
Sabiendo que a 31 de diciembre el inventario final
pone de manifiesto el deterioro en almacn de 2 sacos:
Registra en el libro Diario las anotaciones oportunas.
Empleando los criterios FIFO y PMP registra en la
ficha de almacn las operaciones descritas.
1. Dadas las siguientes transacciones realizadas por la

empresa ACHERO S.L. a lo largo del ao (IVA = 7 %):
(04-04): Compra 200 sacos de almendra a 400 /u al
Sr. Cao.
(16-04): Vende 150 sacos de almendra a 600 /u.
Transporte a cargo de la empresa: 200 pagados en
efectivo.
(21-06): Compra 300 sacos de almendra a 303 /u a
SONTON. Descuento comercial incluido en factura:
900 .
Solucin:
Achero S.L.
Libro Diario de Achero S.L.
80 000,00
5 600,00
96 300,00
200,00
32,00
1 04.04
2 16.04
(430) Clientes
3
x
(624) Transportes (sobre ventas)

a/ (570) Caja
90 000,00
6 300,00
85 600,00
25 001,50
1 750,11
90 000,00
6 300,00
191 155,50
232,00
31 672,00
05
84
Producto: Sacos de almendra

ENTRADAS
Concepto
Unidades
Precio
400,00
Total
04-04
16-04
Cao
Cnovas
200
21-06
Sonton
300
300,00
90 000,00
29-07
Nueva
compra
50
500,03
25 001,50
29-08
Venta 325
12-12
Venta 60
31-12
EF
Unidades
4 21.06
5 29.07
6 29.08
(570) Caja
7 12.12
(430) Clientes
Mtodo: ______ FIFO ______

SALIDAS
EXISTENCIAS
Precio
Total
Unidades
Precio
80 000,00
150
400,00
60 000,00
50
275
25
35
2
400
300
300
500,03
500,03
20 000,00
82 500,00
7 500,00
1 750,05
1 006,06
96 300,00
26 751,61
178 650,00
12 505,50
29 600,00
2 072,00
Total
200
50
50
300
50
300
50
25
50
400,00
400,00
400,00
300,00
400,00
300,00
500,03
300,00
500,03
80 000,00
20 000,00
20 000,00
90 000,00
20 000,00
90 000,00
25 001,50
7 500,00
25 001,50
15
500,03
7 500,45
13
500,03
6 500,39
27/8/08
11:35
Pgina 85
07

07
04-04
16-04
21-06
29-07
29-08
12-12
31-12
Producto: Sacos de almendra

ENTRADAS
Concepto
Unidades
Precio
Cao
Cnovas
Sonton
Comp. 50
Venta 325
Venta 60
EF
Total
200
400,00
80 000,00
300
50
300,00
500,03
90 000,00
25 001,50
Unidades
Mtodo: ______ PMP ______

SALIDAS
EXISTENCIAS
Precio
Total
Unidades
Precio
150
400,00
60 000,00
325
60
2
337,50
337,50
337,50
109 688,72
20 250,23
675,00
200
50
350
400
75
15
13
400,00
400,00
314,29
337,50
337,50
337,50
337,50
Total
80 000,00
20 000,00
110 000,00
135 001,50
25 312,78
5 062,55
4 387,55

1. (12-08): En la cuenta 4004. Proveedores, Moneda Extranjera figura un saldo de 18 000 que corresponde ntegramente a una deuda de 15 000 libras esterlinas pendientes de pago a un proveedor ingls. Se pagan 5 000 libras
mediante transferencia bancaria. 1 = 1,10 .
2. (13-09): Abona 5 000 libras ms mediante transferencia bancaria las 5 000 libras restantes. 1 = 1,40 .
3. (31-12): Al cierre del ejercicio el tipo de cambio es
1 = 1,05 .
Solucin:
Libro Diario de OFIMESA S.L.
5 000,00
5 000,00
2 400,00
750,00
1 04.04
(4004) Proveedores, Moneda Extranjera
a (572) Bancos, c/c
a (768) Diferencias positivas de cambio
Si 1 libra esterlina valen 1,10 , cunto valen 6 000 libras? 6 000 1,10 = 6 600 .
Cambio inicial = 18 000 : 15 000 = 1,2. Importe 10 000 a 1,3 = 13 333,33 . Por la diferencia la empresa experimenta
una ganancia. = 600,00.
2 13.09
(668) Diferencias negativas de cambio
a (572) Bancos, c/c
Si 1 libra esterlina valen 1,40 , cunto valen 6 000 libras? 6 000 1,40 = 8 400 . Cambio inicial = 5 000 1,2 = 6 000.
Por la diferencia la empresa experimenta una prdida.
3 31.12
a (768) Diferencias positivas
Si 1 libra esterlina vale 1,05 , cunto valen 5 000 libras? 5 000 1,05 = 5 250 . Cambio inicial = 5 000 1,2 = 6 000,00.
Hay que corregir el saldo pendiente de cobro.
6 600,00
600,00
7 000,00
750,00
85
07
27/8/08
11:35
Pgina 86
Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
1. (01-08): El arreglo de una avera en una mquina asciende a

1.300 IVA = 16 %. Enva cheque bancario cuyo nominal
importa 300 .
2. (02-08): La empresa utiliza como garaje un local alquilado por
el que paga de renta este mes 440 euros en efectivo. IVA =
16 %.
3. (08-08): Recibe por correo factura de 200 del asesor fiscal
Sr. Garzn. IVA 16 %.
4. (13-08): El sueldo bruto de un trabajador de la empresa asciende a 653,60 y queda pendiente de pago. La seguridad social
a cargo de la empresa por el trabajador asciende a 235 .
5. (21-08): Acepta letra por el importe pendiente de la deuda del
punto 1.
6. (23-08): A un proveedor de inmovilizado, al que se le deban
300 euros, se le enva por transferencia bancaria el mencionado importe. A mayores, el banco carga 2 euros en concepto de
gastos de transferencia.
7. (25-08): Los gastos por la concesin de un prstamo bancario

ascendieron a 100 .
8. (05-09): Se da por perdido un derecho de cobro pendiente que
figura en la cuenta Deudores y que asciende a 580 .
9. (07-09): Un incendio causa graves daos en una camioneta de
la empresa que queda totalmente calcinada inservible; las prdidas ascienden a 4 530 .
10. (09-09): Los gastos en material de oficina no almacenable
(grapas, carpetas, clips ) ascienden a 150 pagados en efectivo. IVA = 16 %
11. (30-09): La comisin anual de mantenimiento de la tarjeta de
crdito ascendi a 20 euros que el Banco Zaragozano deduce
de la cuenta corriente de la empresa.
12. (02-10): La insercin de carteles publicitarios supuso un gasto
de 1 100 euros pendientes de pago a Publimax S.A. IVA = 16 %
13. (31-12): La prima anual de seguros del local asciende a 800
y queda pendiente de pago a Reale Seguros.
Libro Diario de Helena

1 01.08
( )
( )
a ( )
a ( )
2 02-08
( )
( )
a ( )
3 08-08
( )
( )
a ( )
La notificacin implica la obligacin de pagar pero no el pago
4a 13-08
( )
a ( )
2 asientos, uno para contabilizar el gasto empresarial en personal
y otro para la cuota patronal
4b
x
( )
a ( )
5 21-08
( )
a ( )
6a 23-08
( )
a ( )
86
12 129,00
6b
x
( )
a ( )
7 25-08
( )
a ( )
8 05-09
( )
a ( )
9 07-09
( )
a ( )
10 09-09
( )
( )
a ( )
11 30-09
( )
a ( )
12 02-10
( )
( )
a ( )
13 31-12
( )
a ( )
Suma total
12 129,00
27/8/08
11:35
Pgina 87
07

Solucin:
1 300,00
208,00
440,00
70,40
200,00
32,00
653,60
235,00
1 208,00
300,00
2,00
100,00
580,00
4 530,00
150,00
24,00
20,00
1 100,00
176,00
800,00
12 129,00
1 01.08
a (410) Acreedores
a (572) Bancos, c/c
2 02-08
a (570) Caja
3 08-08
(623) Servicios profesionales independ.
a (410) Acreedores
4a 13-08
a (465) Renum. pend. de pago
4b
x
(642) Seguridad social cargo empresa

a (476) Organismos SS acreedores
5 21-08
(410) Acreedores
a (411) Acreed. efect. com. a pagar
6a 23-08
a (572) Bancos, c/c
6b
x

a (572) Bancos, c/c
7 25-08
(669) Otros gastos financieros
a (572) Bancos, c/c
8 05-09
(650) Prdidas de crditos
a (440) Deudores
9 07-09
a (218) Elementos de transporte
10 09-09
a (570) Caja
11 30-09
a (572) Bancos, c/c
12 02-10
(627) Publicidad, propag. y relac. pblicas
a (410) Acreedores
13 31-12
(627) Prima de seguros
a (410) Acreedores
Suma total
1 208,00
300,00
510,40
232,00
653,60
235,00
1 208,00
300,00
2,00
100,00
580,00
4 530,00
174,00
20,00
1 276,00
800,00
12 129,00
87
27/8/08
Unidad 08
11:35
Pgina 88
Ventas e ingresos
Comprender el significado que el PGC asigna a las ventas.
Cobro inmediato, a crdito y anticipado.
Distinguir tipos de descuento y envases con o sin facultad de
devolucin.
Contabilizar las ventas y conceptos asociados.
Efectuar las anotaciones pertinentes en los libros auxiliares.
Diferenciar ventas e ingresos.
Contenidos
A. Conceptos
Tratamiento contable de las ventas de mercaderas en el PGC:
Normas de valoracin contable de las ventas e ingresos.
El IVA repercutido.
Gastos relacionados con las operaciones de ventas.
ventas de mercaderas y de su proceso de cobro:
B. Procedimientos
Descripcin y anlisis del PGC para las ventas de mercaderas e
ingresos.
Distincin de las anotaciones a realizar en libros contables y
auxiliares para el control contable de las operaciones y su cobro.
Contabilizacin de operaciones de venta e ingreso de acuerdo
con las normas de valoracin del PGC.
Clculo de los periodos medios de maduracin econmico y
financiero.
Identificacin de los distintos tipos de existencia de una empresa dada.
empresarial.
Interpretar la informacin y registrarla en asientos contables por
partida doble, aplicando los criterios de valoracin establecidos
en el PGC, en un supuesto prctico en el que se propone una
situacin patrimonial inicial y una serie de operaciones bsicas
de una empresa comercial tipo correspondientes a un ejercicio
econmico y representadas en documentos mercantiles simulados y convenientemente caracterizados.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Libro registro de las facturas emitidas.
Libro registro de almacn.
Libro registro de efectos a cobrar.
Temporalizacin
Para el desarrollo de los contenidos de esta Unidad se proponen un
total de 14 horas.
Materiales y Recursos
Ventas con pago al contado.

Ventas con pago aplazado (sin documentar y documentado).
Ventas con pago anticipado: anticipo de clientes.
Descuentos y bonificaciones: descuentos comerciales.
Rappels por ventas.
Libreta de ejercicios, cuaderno de actividades Contabilidad general

y tesorera y libro Contabilidad general y tesorera, de Anxo Pena
longa, facturas reales o del mdulo de gestin administrativa,
fichas de almacn.
Descuentos por pronto pago (incluidos o fuera de la factura).
Recursos
Devoluciones de ventas.
Empresa compradora y vendedora reflejan la misma realidad pero

con distintas perspectivas como si de un espejo se tratara.
Envases y embalajes (con facultad de devolucin o sin ella).

Incidencias: roturas y extravos de envases.
Ingresos financieros:
Tipos de Periodo Medio de Maduracin.
88
Materiales
Redactar asientos a partir de facturas reales.

Redaccin de fichas de almacn siguiendo los distintos mtodos de valoracin de existencias partiendo de los asientos o
viceversa.
Rotacin.

contables.
Clases de existencias.
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08

Solucin:
a) Batibin S.A.
Libro Diario de Batibin S.A.
1. Contabiliza en los libros Diario y Mayor los hechos contables de las siguientes empresas:
a) Batibin, S.A. (comercializacin de batidoras elctricas):
(28-03): Vende 400 batidoras modelo Mini al
seor Varela; el precio unitario es de 50 : la
mitad de la factura se abona mediante cheque
bancario, y el resto, a cobrar en dos partes iguales a 6 y 12 meses respectivamente. IVA = 16 %.
11 600,00
11 600,00
12 180,00
(30-03): Vende a crdito 150 batidoras modelo

Ultrarrpido a la empresa Electricidad El Montico,
a 70 /unidad. IVA = 16 %.
11 600,00
(28-07): Gira letras de cambio con vencimiento a

3 y 8 meses por los importes pendientes con el
seor Varela, que ste acepta.
2 320,00
(31-08): Para asegurarse un rpido suministro del

modelo Fast de la marca Talgus, de inminente aparicin en el mercado, recibe un cheque de 2 320
de la seora Galn (IVA del 16 % incluido).
(03-09): Enva 100 batidoras del modelo apalabrado a la seora Galn, a un precio unitario de
77 /unidad. A cobrar a crdito a 12 meses.
IVA = 16 %.
2 000,00
6 612,00
5 800,00
1 28.03
(572) Bancos, c/c
(430) Clientes
2 30.03
(430) Clientes
3 28.07
(431) Cli. efectos comerciales a cobrar
a/ (430) Clientes
4 31.08
(572) Bancos, c/c
a/ (437) Anticipos de clientes
5 03.09
(437) Anticipos de clientes
(430) Clientes
6 28.10
(570) Caja
a/ (431) Cli. efectos comerc. a cobrar
20 000,00
3 200,00
10 500,00
1 680,00
11 600,00
2 000,00
320,00
7 700,00
912,00
5 800,00
(28-10): Cobra en efectivo la letra de cambio del

seor Varela, que venca este da.
b) Almacenes T. Sanjurjo
b) Almacenes T. Sanjurjo (comercializacin de semillas
y plsticos agrcolas):
(12-06): Vende semillas por valor de 5 000 a
Granjas Pardo. Cobra la mitad de la factura en
(17-06): Recibe un cheque de 4 640 (IVA del
16 % incluido) del cliente seor Pinto, a cuenta
de una partida de plsticos.
(21-06): Exporta a Mxico 300 sacos de semillas
a un precio de 40 dlares/unidad (tipo de cambio
= 1 dlar/0,98 ). A cobrar a crdito a 10 meses
a la seora Banderas (4304. Clientes, Moneda
Extranjera). En las exportaciones de bienes no se
repercute el IVA por tratarse de una operacin
exenta.
(23-06): Granjas Pardo acepta dos letras de igual
importe, a 9 y 12 meses, respectivamente, por la
cantidad que adeuda a la empresa.
(25-07): Enva al seor Pinto los plsticos agrcolas acordados por valor de 6 990 . IVA = 16 %.
(28-07): Cobra por transferencia bancaria la mitad
del saldo pendiente con la seora Banderas. Tipo
de cambio = 1 dlar/0,98 .
Libro Diario de Almacenes T. Sanjurjo

26 75,00
26 75,00
4 640,00
11 760,00
2675,00
4 000,00
3 468,40
5 880,00
1 12.06
(570) Caja
(430) Clientes
2 17.06
(572) Bancos, c/c
3 21.06
(4304) Clientes, moneda extranjera
4 23.06
(431) Cli. efect. com. a cobrar
a/ (430) Clientes
5 25.07
(430) Clientes
6 28.07
(572) Bancos, c/c
a/ (4304) Clientes, moneda extranjera
5 000,00
350,00
4 000,00
640,00
11 760,00
2 675,00
6 990,00
478,40
5 880,00
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2. Contabiliza en el libro Diario los hechos contables de
Mimbres Mlaga, empresa dedicada a la comercializacin de artculos de mimbre:
(18-07): Vende 100 cestos a Bazar Serrano a
34 /unidad, a crdito a 6 meses. En factura figura
un descuento comercial del 5 %. Los gastos de transporte, que corren por cuenta de la empresa vendedora, ascienden a 66 que se abonan en efectivo al
transportista a la salida de la mercanca. IVA = 16 %.
(20-07): En el balance figura un saldo pendiente de
cobro de 9 000 con Variedades Mallorca. Si adelanta el pago, se ofrece a su representante la posibilidad de obtener un descuento del 10 % sobre el total
del crdito pendiente. La oferta es aceptada y recibe
el importe correspondiente mediante transferencia
bancaria. IVA = 16 %.
(03-08): Bazar Serrano comunica que las dimensiones de la partida de 100 cestos, enviada el 18 de
julio, no responde a lo acordado. Revisada la hoja de
pedido, se comprueba la veracidad de lo afirmado por
el cliente, por lo que se acuerda hacerle un descuento de 4 por cesto. IVA = 16 %.
(09-09): Vende 30 mesas de mimbre a Muebles Sindo a razn de 300 cada una, a crdito a 3 meses.
Acompaa a cada mesa un embalaje especial, con
facultad de devolucin, valorado en 32 precio unitario. Figura en factura un descuento promocional de
29 . IVA = 16 %.
(11-09): Dado el volumen de compra que ha alcanzado a lo largo del ejercicio, se le concede un descuento de 50 a Muebles Sindo. IVA = 16 %.
(20-09): Muebles Sindo devuelve 25 embalajes y
comunica la no devolucin de los restantes, ya que
los ha vendido junto con las mesas. IVA = 16 %.
Solucin:
Mimbres Mlaga
Libro Diario de Mimbres Mlaga
3 746,80
66,00
10,56
7 956,00
900,00
144,00
400,00
64,00
90
1 18.07
(430) Clientes
2
x
(624) Transportes sobre ventas

a/ (570) Caja
3 20.07
(572) Bancos c/c
(706) Descuento s/ventas por pronto pago
a/ (430) Clientes
4 03.08
(708) Devoluciones de ventas
a/ (430) Clientes
3 230,00
516,80
11 519,96
50,00
8,00
800,00
128,00
160,00
5 09.09
(430) Clientes
a/ (436) Envases devolver por clientes
6 11.09
(708) Rappels sobre ventas
a/ (430) Clientes
7 20.09
(436) Envases devolver por clientes
a/ (430) Clientes
8
x
(436) Envases devolver por clientes

a/ (704) Ventas de envases
8 971,00
960,00
1588,96
58,00
928,00
160,00
3. Recurre a las definiciones del grupo 7 del PGC para

registrar en el libro Diario los siguientes ingresos de
Muebles Atlantis, dedicada a la produccin de muebles:
(01-07): Recibe de la fundacin privada Barri de la
Maza una subvencin de explotacin de 1 000 que
no cobra todava.
(09-07): Vende en la misma fbrica productos terminados y semiterminados por valor de 6 000 y 5 000
al contado y a crdito respectivamente. IVA = 16 %.
(23-07): La venta al contado de productos de otras
empresas en el stand de la fbrica le report comisiones brutas por valor de 1 448 . IVA = 16 %.
(30-07): En balance figuraba un saldo de 400 que
correspondan a 300 dlares, pago pendiente a un
proveedor brasileo. Se realiza el pago en un momento en que el euro cotiza a 1,20 dlares.
(06-08): El saldo de un cliente que importaba 200 ,
y se haba dado por perdido, es cobrado en efectivo
despus de 14 meses.
(08-08): La empresa posee 10 obligaciones del Tesoro Pblico. Los intereses ascienden a 20 cobrados
por banco. Retencin: 18 %.
(11-08): El tcnico de la empresa repar una aserradora de la empresa Moblesa, concepto por el que se
presenta una factura de 300 . IVA = 16 %.
Solucin:
Muebles Atlantis
Libro Diario de Muebles Atlantis
76,56
1 000,00
9 000,00
464,00
6 960,00
5 800,00
1 01.07
(440) Deudores
a/ (740) Subvenc., donaciones y legados
2 09.07
(570) Caja
(430) Clientes
a/ (701) Ventas productos terminados
a/ (702) Ventas productos semiterm.
1 000,00
6 000,00
5 000,00
1 760,00
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08

1 679,68
400,00
200,00
16,40
3,60
348,00
3 23.07
(570) Caja
a/ (754) Ingresos por comisiones
4 30.07
(4004) Proveedores, moneda extranjera
a/ (768) Diferencias + de cambio
5 06.08
(570) Caja
a/ (778) Ingresos excepcionales
6 08.08
(572) Bancos, c/c
(473) HP retenciones y pagos a cuenta
a/ (761) Ingresos valores de deuda
7 11.08
(440) Deudores
a/ (759) Ingresos prestacin servicios
4. En qu casos se utiliza la cuenta contable 704. Ventas

de envases?
1 448,00
231,68
360,00
40,00
200,00
20,00
300,00
48,00
Actividades finales
1. A efectos contables, cul es el rasgo bsico que diferencia las ventas de los ingresos?
Solucin:
Las ventas (subgrupo 70) son una parte de los ingresos de la
empresa (grupo 7).
2. En qu se diferencian las cuentas 430. Clientes, 440.

Deudores y 543. Crditos por enajenacin de inmovilizado?
Solucin:
La cuenta 704. Ventas de envases y embalajes registra la venta de
productos definidos en el subgrupo 32, en las cuentas 326. Envases y 327. Embalajes.
5. Qu mtodo de valoracin de existencias recomienda

el PGC?
Solucin:
El mtodo individualizado que determina un beneficio o una prdida para cada unidad de existencia. Si no fuera posible la aplicacin
de este mtodo y dentro de los mtodos globales el recomendado
es el Precio Medio Ponderado (P.M.P).
6. Puede una empresa cambiar de forma caprichosa su

mtodo de valoracin de existencias?
Solucin:
No, debe dar cuenta de los motivos que originan el cambio en la
Memoria de las Cuentas Anuales.
7. Qu cuenta utiliza el PGC para registrar las retenciones que le son practicadas por terceros y que figuran
pendientes de compensacin en el activo del balance?
En qu se diferencia esta cuenta de la 4751. HP acreedor por retenciones practicadas?
Solucin:
Solucin:
Las cuentas Clientes, Deudores y Crditos de enajenacin de inmovilizado representan derechos de cobros pendientes relacionados
con los bienes relacionados con la actividad normal de la empresa,
servicios prestados de forma accesoria e inmovilizado respectivamente.
3. Cuando una empresa contabiliza un transporte de ventas que corre por su cuenta, lo hace de igual forma que
cuando acta como compradora?
Solucin:
Los gastos de transporte son contabilizados de manera distinta
segn la empresa acta como compradora o vendedora. En el primer caso, estos gastos aumentan el importe a contabilizar en la
cuenta de compra de mercaderas. En cambio, en el segundo, los
gastos son contabilizados en una cuenta aparte denominada 624.
Transportes (de ventas).
La cuenta 473. HP retenciones y pagos a cuenta. Esta cuenta es la

que refleja las retenciones que terceros ajenos le hacen a la empresa mientras que la 4751 es la que refleja las retenciones que hace
la propia empresa a otras personas.
8. Empareja conceptos y cuentas. Una vez asociados comprueba la correccin del resultado sumando cuatro a
cuatro las diferentes casillas y cotejando el nmero
resultante con el indicado en la ltima columna [para
temas de maqueta y llaves ver ejercicio 8.3.
Solucin:
Conceptos y cuentas
(253,28) (430,24) (440,2) (470,27) (543,10) (706,3) (700,22)
(701,8) (702,25) (703,26) (704,16) (705,6) (708,19) (709,23)
(740,20) (741,14) (752,17) (753,15) (759,11) (760,1) (761,4)
(762,13) (763,18) (766,7) (768,21) (769,12) (778,5) (779,9)
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9. La seora Marta Nez gestiona El Rincn de Marta,
empresa dedicada a la compraventa de artculos de
decoracin. En el presente ejercicio cruza con su proveedor habitual, Prtico Bsico S.L., las siguientes operaciones. Realiza la contabilidad de ambas empresas en
el libro Diario.
(05-05): El Rincn de Marta compra a crdito 100
objetos de adorno a 30 /unidad a Prtico Bsico S.L.
IVA = 16 %.
(12-05): Tras comprobar el deterioro de parte de la
mercanca, devuelve 20 unidades. IVA = 16 %.
(13-05): Por alcanzar un volumen de negocio pactado, Prtico Bsico S.L. le concede un descuento de
50 . IVA = 16 %.
(20-05): Por el importe pendiente, El Rincn de Marta acepta una letra de cambio con vencimiento a 30
das.
(20-06): En efectivo, El Rincn de Marta paga la letra
pendiente.
(04-07): A cuenta de futuros suministros, El Rincn
de Marta entrega 800 en efectivo a Prtico Bsico
S.L., IVA del 16 % incluido.
(06-07): El Rincn de Marta compra una remesa de
100 lmparas a 20 /unidad a Prtico Bsico S.L.,
teniendo presente el anticipo entregado en el punto
anterior. Los gastos de transporte de la operacin
ascienden a 190 y corren por cuenta del comprador,
que paga en efectivo a la recepcin de la mercanca.
IVA = 16 %.
(08-07): Debido a una avera en la camioneta de
reparto de El Rincn de Marta, Prtico Bsico S.L. le
hace las reparaciones oportunas, motivo por el que
le presenta factura por un total de 1 022 . IVA =
16 %. Se paga la mitad de la factura en efectivo.
(10-07): Para saldar la deuda pendiente del punto
anterior, y mediante transferencia bancaria, El Rincn de Marta ingresa el importe correspondiente en
la cuenta bancaria de Prtico Bsico S.L.. El banco
carga a mayores 5 por la transferencia bancaria.
(05-08): El Rincn de Marta haba alquilado un garaje
a Prtico Bsico S.L. por cinco aos. Est pendiente de
pago el alquiler del primer mes: 400 . IVA = 16 %.
(12-08): Prtico Bsico, S.L. paga en efectivo la
cuanta pendiente por el alquiler.
58,00
2 726,00
2 726,00
689,66
110,34
2 000,00
209,66
190,00
30,40
1 022,00
163,52
592,76
5,00
400,00
64,00
464,00
3 13.05
(400) Proveedores
a/ (609) Rappels sobre compras
4 20.05
(400) Proveedores
a/ (401) Prov. Efectos com. a pagar
5 20.06
(401) Prov. Efectos com. a pagar
a/ (570) Caja
6 04.07
a/ (570) Caja
7a 06.07
(600) Compras mercaderas
a/ (407) Anticipo proveedores
7b
x
(600) Compras mercaderas

a/ (570) Caja
8 08.07
a/ (570) Caja
a/ (410) Acreed.,prestacin servicios
9 10.07
(410) Acreedores, prestacin servicios
10 05.08
a/ (410) Acreed., prestacin servicios
11 12.08
(410) Acreed., prestacin servicios
a/ (570) Caja
50,00
8,00
2 726,00
2 726,00
800,00
689,96
1 520,00
220,40
592,76
592,76
597,76
464,00
464,00
Libro Diario de Prtico Bsico S.L.

Solucin:
El Rincn de Marta y Prtico Bsico S.L.
3 480,00
Libro Diario de El Rincn de Marta

3 000,00
480,00
696,00
92
1 05.05
2 12.05
(400) Proveedores
a/ (608) Devoluciones de compras
600,00
96,00
3 480,00
600,00
96,00
50,00
8,00
1 05.05
(430) Clientes
2 12.05
(708) Devoluciones de ventas
a/ (430) Clientes
3 13.05
(709) Rappels sobre ventas
a/ (430) Clientes
3 000,00
480,00
696,00
58,00
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08

2 726,00
2 726,00
800,00
689,66
1 520,00
592,76
592,76
592,76
464,00
464,00
4 20.05
(431) Cli. efectos comerc. a cobrar
a/ (430) Clientes
5 20.06
(570) Caja
a/ (431) Cli. efectos comerc. a cobrar
6 04.07
(570) Caja
7 06.07
(437) Anticipo clientes
(430) Clientes
a/ (700) Ventas mercaderas
8 08.07
(570) Caja
(440) Deudores
a/ (759) Ingresos por servicios diversos
9 10.07
(572) Bancos, c/c
a/ (440) Deudores
10 05.08
(440) Deudores
a/ (752) Ingresos por arrendamientos
11 12.08
(570) Caja
a/ (440) Deudores
2 726,00
2 726,00
689,66
110,34
2 000,00
209,66
1 022,00
163,52
592,76
(22-11): Cobra 800 en efectivo del seor Cnovas,

quien acepta letra de cambio por el resto pendiente.
(24-11): Compra una nueva remesa de 200 figuritas
de porcelana por valor de 1 800 a Lladr S.A.
IVA = 16 %.
(29-11): El banco abona 32,80 lquidos por los
intereses de las obligaciones de Caja Madrid. Retencin practicada = 18 %.
(06-12): Vende al seor Arenas 170 figuritas de porcelana por valor de 2 995 , y la totalidad de los
envases no retornables adquiridos a Lladr S.A. por
valor de 500 . Se tiene en cuenta el anticipo pendiente, el seor Arenas acepta letra de cambio a 6
meses por la cantidad restante. IVA = 16 %.
(15-12): Vende 80 figuritas por valor de 1 000 en
total a Comercial Fer. El transporte, que corre por
cuenta de la empresa, asciende a 100 y se abona en
(17-12): En concepto de intereses bancarios brutos
le corresponden 16 . Aplicada la retencin del 18 %,
el banco le abona en cuenta los intereses lquidos.
(31-12): Regularizacin del IVA del cuarto trimestre.
Solucin:
Porcelanova (P/G = + 3 141,00)
Libro Diario de Porcelanova
400,00
64,00
464,00
10. Doa Palmira Palmou es la gerente de Porcelanova,

empresa dedicada a la compraventa de objetos de porcelana al por mayor. El balance de situacin de la
empresa presentado el 31-12-07 fue el que se muestra
en la Tabla 8.4
Hechos contables de Porcelanova en el ejercicio 08:
Apertura de la contabilidad:
(10-10): Compra 400 figuritas de porcelana por valor
de 4 000 en total a Lladr S.A.. En factura figuran
tambin unos envases no retornables cuyo valor
asciende a 400 . IVA = 16 %.
(12-10): Por el importe pendiente, el seor lvarez
acepta letra a 4 meses.
(21-10): Por creacin de empresa, recibe notificacin de la concesin de una subvencin oficial de
explotacin que asciende a 3 000 .
(22-10): Vende 250 figuritas de porcelana por valor
de 2 000 al seor Cnovas, la mitad en efectivo y el
resto a cobrar en 30 das. En factura figura un descuento comercial de 30 . IVA = 16 %.
(29-10): Debido a una confusin, enva la mercanca
al seor Cnovas con 5 das de retraso, razn por la
cual se le concede un descuento de 80 . IVA = 16 %.
1 800,00
8 570,00
6 500,00
130,00
2 000,00
4 000,00
400,00
704,00
6 500,00
3 000,00
1 142,60
1 142,60
80,00
12,80
1 01.10
(570) Caja
(572) Bancos, c/c
(430) Clientes
(216) Mobiliario
a/ (102) Capital
2 10.10
(602) Compras, otros aprovisionamientos
3 12.10
(431) Clientes, efectos comerc. a cobrar
a/ (430) Clientes
4 21.10
(4708) HP deudor por subvenc. concedidas
a/ (740) Subvenciones, don. y legados
5 22.10
(570) Caja
(430) Clientes
6 29.10
(708) Devoluciones sobre ventas
a/ (430) Clientes
370,00
500,00
18 130,00
5 104,00
6 500,00
3 000,00
1 970,00
315,20
92,80
93
08
27/8/08
11:35
Pgina 94

800,00
249,80
1 800,00
288,00
32,80
7,20
500,00
3 474,20
1 160,00
100,00
16,00
7 22.11
(570) Caja
(431) Clientes, efectos a cobrar
a/ (430) Clientes
8 24.11
9 29.11
(572) Bancos, c/c
a/ (761) Ingreso de valores de deuda
10 06.12
(431) Clientes, ef. com. a cobrar
a/ (704) Ventas de envases y embalajes
11 15.12
(430) Clientes
a/ (570) Caja
13,12
2,88
1 049,80
941,60
66,40
2 088,00
40,00
5 965,00
500,00
3 000,00
40,00
16,00
14 31.12
(704) Ventas de envases
(740) Subvenciones, donaciones y legados
(761) Ingresos de valores de deuda
(769) Otros ingresos financieros
a/ (602) Compras otros aprovisionam.
a/ (708) Devoluciones sobre ventas
a/ (624) Transportes (de ventas)
Cuentas Anuales a 31-12-08

Gastos
600
602
624
Ingresos
Compras mercaderas
Transportes (ventas)
5 800,00
400,00
100,00
Total
700
704
708
740
761
769
Ventas mercaderas
Ventas de envases
Devoluciones sobre ventas
Subvenc., donac. y legados
Ingresos v. deuda
Otros ingresos financ.
6 300,00
Total
5 965,00
500,00
(80,00)
3 000,00
40,00
16,00
9 441,00

Activo
216
251
430
431
4700
4708
473
570
572
94
Mobiliario
Valores de deuda a largo plazo
Clientes
Clientes, ef. com. a cobrar
HP deudor por IVA
HP deudor por subv. concedidas
HP retenc. y pagos a cuenta
Caja
Bancos, c/c
Total
Neto
130,00
2 000,00
1 160,00
10 224,00
66,40
3 000,00
10,08
3 626,60
8 615,92
28 833,00
16,00
1 008,00
La reclasificacin de los valores de deuda a largo plazo se tendr

que efectuar el 31-12-09, ya que el vencimiento de los mismos se
produce en el ao 2008.
2 995,00
500,00
479,20
1 000,00
160,00
116,00
12 17.12
(572) Bancos, c/c
(473) HP retenciones y pagos a cuentas
a/ (769) Otros ingresos financieros
13 31.12
102
129
400
Capital
Proveedores
18 130,00
3 141,00
7 562,00
Total
28 833,00
5 800,00
400,00
80,00
100,00
3 141,00
27/8/08
11:35
Pgina 95
08

18 130,00
3 141,00
7 562,00
08
Producto: Figuras porcelana

ENTRADAS
Concepto
Unidades
Precio
10-10
22-10
Lladr S.A.
Cnovas
400
24-11
Lladr S.A.
200
06-12
Arenas
15-12
31-12
Fer
EF
08
10-10
22-10
24-11
06-12
15-12
31-12
10,00
9,00
Producto: Figuras porcelana

ENTRADAS
Concepto
Unidades
Precio
Lladr S.A.
Cnovas
Lladr S.A.
Arenas
Fer
EF
15 31.12
(102) Capital
(400) Proveedores
a/ (216) Mobiliario
a/ (251) Valores de deuda a l/p
a/ (430) Clientes
a/ (431) Clientes, efectos com. a cobrar
a/ (4708) HP deudor por subv. conced.
a/ (473) HP retenc. y pagos a cuenta
a/ (570) Caja
Asiento de cierre
Total
Unidades
130,00
2 000,00
1 160,00
10 224,00
66,40
3 000,00
10,04
3 626,60
8 615,96
Mtodo: ______ FIFO ______

SALIDAS
EXISTENCIAS
Precio
Total
Unidades
Precio
4 000,00
250
10,00
2 500,00
150
20
80
20
10,00
9,00
9,00
9,00
1 500,00
180,00
720,00
180,00
1 800,00
Total
400
10,00
4 000,00
200
9,00
1 800,00
Unidades
10,00
10,00
10,00
9,00
4 000,00
1 500,00
1 500,00
1 800,00
180
9,00
1 620,00
100
80
9,00
9,00
900,00
720,00
Mtodo: ______ PMP ______

SALIDAS
EXISTENCIAS
Precio
Total
Unidades
Precio
250
10,00
2 500,00
170
80
20
9,43
9,43
9,43
1 602,86
754,28
188,57
Total
400
150
150
200
400
150
350
180
100
80
10,00
10,00
9,43
9,43
9,43
9,43
Total
4 000,00
1 500,00
3 300,00
1 697,14
942,86
754,29
95
08
27/8/08
11:35
Pgina 96

11. Eureka, S.A. empresa dedicada a la comercializacin de
equipos audiovisuales, presenta los siguientes saldos a
31 de septiembre.
Hechos contables del ejercicio 08:
(07-10): Compra equipos audiovisuales a Samsung
por valor de 4 000 . Incluidos en factura figuran
sendos descuentos, uno comercial y otro por pronto
pago con cheque bancario que ascienden a 40 y 80
respectivamente. IVA = 16 %.
(20-10): El cliente seor Canseco devuelve equipos
por valor de 500 pues no funcionan adecuadamente. IVA = 16 %.
(23-10): El cliente del punto anterior acepta una
letra de cambio a 6 meses por el importe que tena
pendiente de pago.
(24-10): A crdito a 90 das, vende vdeos valorados
en 16 000 a Hipercor. Incluidos en factura acompaan a los productos unos protectores, con facultad de
devolucin, valorados en 600 . IVA = 16 %.
(28-10): Adquiere una furgoneta Citren por un
importe de 20 000 . IVA = 16 %. Impuesto de matriculacin = 900,50 . Se pagan 10 000 con cheque
bancario y el resto a pagar en partes iguales a 6 y 18
meses.
(29-10): En una feria exposicin, la empresa resulta
galardonada con un premio a la calidad que importa
1 000 y est exento de retencin.
(04-11): A un trabajador se le anticipan 300 a
cuenta de la nmina de noviembre.
(05-11): El importe (lquido) abonado en la cuenta
bancaria en concepto de dividendo por las acciones
que posee de Repsol asciende a 410 . La retencin
efectuada ha sido del 18 %.
(14-11): Con carcter permanente adquiere en Bolsa
150 acciones de Inditex a un cambio de 42,80 .
Gastos de la operacin = 200 .
(19-11): A Sargadelos se le acepta letra de cambio a
5 meses por el importe pendiente.
(30-11): El importe (lquido) abonado a los trabajadores por la nmina del mes de noviembre a travs
de la cuenta bancaria ascendi a 1 800,12 . Cuota
obrera: 198,07 ; retencin IRPF: 344,55 . Se tiene
en cuenta el anticipo entregado el da 4 de noviembre. La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 1 012 .
Las acciones de Inditex y Repsol cotizan por su valor
de compra.
(P/G = + 9 265,26)
Trabajo a realizar:
a) Ficha de almacn de las figuritas de porcelana de
Porcelanova por los mtodos de valoracin PMP y
FIFO (existencias finales = 80 unidades).
b) Asientos del libro Diario.
c) Regularizacin-cierre:
Reclasificacin contable de saldos en funcin del
96
1. Regularizacin de gastos e ingresos.

2. Balance de situacin final.
d) Asiento de cierre
Solucin:
Eureka (P/G = + 9 265,26)
Libro Diario de Eureka (parcial)
369 121,00
3 880,00
620,80
500,00
80,00
3 756,00
19 256,00
20 900,50
3 200,00
1 000,00
300,00
410,00
90,00
6 241,05
200,00
876,00
2 642,74
Cuentas saldo deudor

a/ Cuentas saldo acreedor
369 121,00
X
07.10
4 500,80
X+1 20.10
(708) Devoluciones sobre ventas
a/ (430) Clientes
580,00
X+2 23.10
(431) Clientes, efectos comerc. a cobrar
a/ (430) Clientes
3 756,00
X+3 24.10
(430) Clientes
16 000,00
a/ (436) Envases devolver por clientes
600,00
2 656,00
X+4 28.10
10 000,00
a/ (523) Proveed. inmovilizado c/p
7 050,25
a/ (173) Proveed. inmovilizado l/p
7 050,25
X+5 29.10
(440) Deudores
a/ (778) Ingresos excepcionales
1000,00
X+6 04.11
(460) Anticipos de remuneraciones
300,00
X+7 05.11
(572) Bancos, c/c
a/ (760) Ingr. participaciones i. patrim.
500,00
X+8 14.11
(250) Inversiones financieras permanentes
6 441,05
X+9 19.11
(400) Proveedores
0
a/ (401) Proveedores, ef. com a pagar
876,00
X+10 30.11
a/ (460) Anticipos remuneraciones
300,00
a/ (4751) HP acreed. por retenc. practic.
344,55
27/8/08
11:36
Pgina 97
08
1 012,00
2576,00
1244,80
16 000,00
500,00
1 000,00
a/ (476) OSSA
X+11 30.11
a/ (476) OSSA
X+12 31.12
X+13 31.12
(760) Ingresos participaciones i. patrimonio
(778) Ingresos excepcionales
a/ (640) Sueldos y salarios
a/ (642) SS a cargo de la empresa
a/ (669) Otros gastos financieros
a/ (708) Devoluciones de ventas
198,07
1 800,12
1 012,00
3 820,80
366 245,00
9 265,26
7 050,25
876,00
600,00
344,55
1 210,07
9 050,25
6 968,92
3 880,00
2 642,74
1 012,00
200,00
500,00
9 265,26
X+14 31.12
(100) Capital social
(401) Prov., efe. Com. a pagar
(436) Env.y embalajes a devolver a clientes
(4751) HP acreedor por retenc.practicadas
(476) OSSA
(572) Bancos, c/c
40 000,00
300 000,00
a/ (216) Mobiliario
1 122,00
20 900,50
a/ (250) Inv. Finan a l/p i. patrimonio 14 241,00
a/ (430) Clientes
19 256,00
a/ (431) Cli, efec com a cobrar
3 756,00
a/ (440) Deudores
1 000,00
1 244,80
a/ (473) HP retenciones y pagos cuenta
90,00
Asiento de cierre

Gastos
600
640
642
669
Ingresos
Compras mercaderas
Sueldos y salarios
SS a cargo empresa
Otros gastos financieros
Total
3 880,00
2 642,74
1 012,00
200,00
7 534,74
700
708
760
778
Ventas mercaderas
Devoluciones ventas
Ing. Particip. i. patrimonio
Ingr. excepcionales
Total
16 000,00
(500,00)
500,00
1 000,00
17 000,00

Activo
210
211
216
218
250
430
431
440
470
473
572

Construcciones
Mobiliario
Inv. Finan l/p instr. patrimonio
Clientes
Cli. efec. com. a cobrar
Deudores
HP deudor por IVA
HP retenc. y pagos cuenta
Bancos, c/c
Total
Neto
40 000,00
300 000,00
1 122,00
20 900,50
14 241,00
19 256,00
3 756,00
1 000,00
1 244,80
90,00
(6 968,92)
394 641,38
100
129
173
401
436
4751
476
523
Capital social
Proveedores inmovilizado l/p
Prov., efe. Com. a pagar
Env. y emb. a dev. a clientes
HP acreedor por ret. practic.
OSSA
Total
366 245,00
9 265,26
7 050,25
876,00
600,00
344,55
1 210,07
9 050,25
394 641,38
97
08
27/8/08
11:36
Pgina 98

1. Cul es la caracterstica principal que distingue a las
materias primas de las mercaderas?
Solucin:
Mientras las mercaderas son los bienes adquiridos por la empresa
y destinados a la venta sin transformacin las materias primas
mediante su elaboracin o transformacin estn destinadas a formar parte de los productos fabricados.
2. Por qu es preciso establecer algn tipo de control

para las existencias?
Solucin:
Para conocer la cantidad y valor de las mismas en el almacn de la
empresa.
3. Qu diferencia a los residuos de los productos? Y los

envases de los embalajes?
Solucin:
Mientras los subproductos son aquellos bienes que la empresa produce, pero que no forman parte de su actividad principal, los residuos
son aquellos productos obtenidos de forma inevitable y al mismo
tiempo que los productos y subproductos, durante el proceso de fabricacin, que tengan algn valor y puedan ser empleados o vendidos.
4. A partir de estas definiciones, asocia los siguientes

conceptos de una empresa textil a su cuenta correspondiente del PGC.
Solucin:
Cuentas de bienes almacenables: (300,1) (350,2) (365,3) (3201,4)
(310,5) (340,6) (327,7) (326,8) (368,9) (325,10) (322,11)
(3202,12) (360,13) (328,14) (331,15) (321,16).

1. El Corte Ingls cobra al contado a sus clientes y, al igual
que la mayora de las grandes superficies de distribucin, paga a sus proveedores a 90 das. Si las mercade-
ras tardan 40 das en venderse por trmino medio,

qu conclusiones sacas acerca del funcionamiento de
este tipo de empresas?
Solucin:
En este tipo de empresas el crdito comercial es suficiente para funcionar porque la empresa dispone de dinero
durante 50 das (90 40 = 50 das) hasta que llega el momento de pagar a sus proveedores.
98
27/8/08
11:36
Pgina 99
08
Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
ALHAMBRADA (Actividad = Produccin y comercializacin de guitarras clsicas)

(08-08): La empresa posee 1 000 ttulos de renta fija del Tesoro
Pblico. Los intereses brutos ascienden a 20 cobrados por banco.
Retencin aplicada 18 %.
(11-08): Los ingresos por comisiones obtenidos por la venta de
productos de otras empresas en el stand de la fbrica ascendieron
a 8 000 . Iva: 16 %.
(16-08): Por la venta de guitarras fabricadas en la propia empresa
factura 23 200 . IVA = 16 %.
(01-09): La Fundacin Barri le comunica la concesin de una subvencin de 1 000 .
(02-09): La empresa dispone de un garaje que tiene alquilado por
perodos de 6 meses. Ingresa por banco la renta del presente perodo que asciende a 5 000 . Iva: 16 %.
(09-09): De manera excepcional realiza un estudio de mercado para
una empresa amiga, por lo que factura 560 que no cobra todava.
IVA = 16 %.
(23-09): En una convencin del sector la empresa resulta agraciada con un premio en efectivo que asciende a 2 000 exento de
retencin.
(09-10): Vende 10 guitarras por 100 /u. La factura tambin incluye 2 embalajes no retornables valorados en 40 cada uno y el
transporte que importa 50 eur. y ha sido realizado por la furgoneta
de reparto de la empresa. En efectivo son cobrados 270 .
(10-10): Un arqueo de caja revela que sobra un billete de 100 .
(30-10): En concepto de intereses el banco abona 82 euros lquidos en la cuenta bancaria de la empresa. Retencin aplicada: 18 %.
(01-11): En balance figura un saldo de 10 000 correspondientes
a un importe de 9 000 dlares a cobrar a un cliente americano. En
el momento de realizar el cobro el euro cotiza a 1,20 dlares.
(11-11): Posee 100 acciones de Amadeus que le reportan un dividendo bruto de 110 en total cobrado por bancos. Retencin aplicada: 18 %.
(12-11): La Junta de Andaluca le comunica la concesin de una
subvencin no reintegrable de 300 .
(13-11): Revisando las facturas se percata que est pendiente de
contabilizacin un donativo de 1 000 cobrado en efectivo el ao
pasado.
Efecturar los apuntes correspondientes al libro Diario.
Libro Diario de ALHAMBRADA

1
( )
( )
a ( )
2
( )
a ( )
a ( )
3
( )
a ( )
a ( )
4
( )
a ( )
5
( )
a ( )
6
( )
a ( )
a ( )
( )
7
( )
a ( )
8
( )
( )
08.08
11-08
16-08
01-09
02-09
09-09
23-09
09-10
59 382,40
a ( )
a ( )
a ( )
a ( )
9 10-10
( )
a ( )
10 30-10
( )
( )
a ( )
11 01-11
( )
a ( )
a ( )
12 11-11
( )
( )
a ( )
13 12-11
( )
a ( )
14 13-11
( )
a ( )
Suma total
59 382,40
99
08
27/8/08
11:36
Pgina 100

Solucin:
ALHAMBRADA Contabilizacin de ingresos
Libro Diario de ALHAMBRADA
16,40
3,60
9 280,00
26 912,00
1 000,00
5 800,00
649,60
2 000,00
270,00
1 040,80
100
1 08.08
(572) Bancos, c/c
a (761) Ingresos por valores deuda
2 11-08
(440) Deudores
a (754) Ingresos por comisiones
a (477) HP IVA repercutido
3 16-08
(572) Bancos, c/c
a (701) Ventas productos terminados
4 01-09
(440) Deudores
a (740) Subvenc., donac. y legados
5 02-09
(572) Bancos, c/c
a (752) Ingresos por arrendamientos
6 09-09
(440) Deudores
a (759) Ingresos por servicios diversos
7 23-09
(570) Caja
a (778) Ingresos excepcionales
8 09-10
(570) Caja
(430) Clientes
20,00
100,00
8 000,00
1 280,00
82,00
18,00
23 200,00
3 712,00
10 800,00
1 000,00
5 000,00
800,00
90,20
19,80
300,00
560,00
89,60
1 000,00
2 000,00
59 382,40
a (701) Ventas productos terminados

a (704) Ventas de envases
a (759) Ingresos por servicios diversos
9 10-10
(570) Caja
a (758) Otros ing. gestin corriente
10 30-10
(572) Bancos, c/c
a (769) Otros ingresos financieros
11 01-11
(572) Bancos, c/c
a (4304) Clientes, ME
a (768) Diferencias positivas cambio
12 11-11
(572) Bancos, c/c
a (760) Ingresos participac. i. patrim.
13 12-11
(4708) HP deudor por subvenciones conc.
a (740) Subvenc., donac. y legados
14 13-11
(570) Caja
a (779) Ingr. y benef. de ejer. ant.
Suma y sigue
1 000,00
80,00
50,00
180,80
100,00
100,00
10 000,00
800,00
110,00
300,00
1 000,00
59 382,40
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Unidad 09
La tesorera
Administrar la tesorera.
Precisar los conceptos de arqueo y conciliacin bancaria.
Ajustar saldos contables a su saldo real.
Armonizar informacin bancaria y contable.
Realizar el presupuesto de tesorera.
Gestionar la tesorera a resultas de la falta o supervit de las disponibilidades.
Diferenciar las caractersticas de los distintos tipos de crdito.
Identificar las opciones de materializacin de los recursos
empresariales.
Aplicar la Ley Cambiaria y del Cheque en lo que al cheque se refiere.
Contenidos
A. Conceptos
El servicio de tesorera:
Funciones.
Relacin con otros departamentos.
Gestin de la tesorera de la empresa.
Previsiones de tesorera:
Estados de previsin.
Necesidades de liquidez: planificacin de saldos de tesorera.
Operaciones de gestin.
Operaciones bsicas para la resolucin de problemas de liquidez:
Crdito comercial.
Compras a crdito.
Aplazamiento de pagos.
Descuento de efectos.
Crditos y prstamos bancarios a corto plazo.
Operaciones de caja:
Caja principal y cajas auxiliares.
Control de operaciones: libros auxiliares, procedimiento de
cobros y pagos, documentos de control y arqueo de caja.
Operaciones con bancos y entidades de crdito:
Control de operaciones.
El cheque.
Libros auxiliares.
Documentos de control.
Conciliacin de operaciones.
El presupuesto de tesorera.
Tipos de estimacin fiscal.
Cifra de negocios.
Rendimiento neto.
Mercado de valores.
Valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio.
Valor razonable.
B. Procedimientos
Anlisis de las funciones de tesorera.
Cumplimentacin de libros auxiliares y de la documentacin justificativa de entradas y salidas de fondos.
Identificacin de los medios de cobro y pago bancarios y los contemplados por la Ley Cambiaria y del Cheque.
Explicacin detallada de las actividades fiscales resueltas.
Contabilizacin sobre la llevanza de una cartera de valores.
empresarial.
Analizar las relaciones del servicio de tesorera con los dems
departamentos de la empresa y con empresas y entidades externas.
Describir el proceso de realizacin de cobros y pagos habituales
en la actividad empresarial.
recibo, autoliquidaciones a la Administracin y documentos bancarios), teniendo en cuenta la legislacin vigente y los usos y
costumbres del comercio.
contable.
Describir los procedimientos de control y previsin Materiales:
libreta de ejercicios, cuaderno de activide flujos de tesorera.
En un supuesto prctico en el que se proporcionan los saldos de
las cuentas de caja y bancos y una serie de operaciones de tesorera con los importes, plazos y documentos convenientemente
caracterizados:
Comprobar la posibilidad de que se puedan realizar los cobros
y pagos en las fechas previstas.
Determinar los movimientos de efectivo que es necesario realizar, entre caja y bancos, para poder atender los pagos.
Identificar y cumplimentar los documentos correspondientes
a las operaciones de caja y bancos.
Efectuar el registro de los cobros y pagos y movimiento de
caja en libros auxiliares, efectuando los asientos contables
correspondientes y determinando el saldo final de tesorera.
Temporalizacin
Para el desarrollo de los contenidos de esta unidad se propone un
total de 14 horas.
Recursos
Construir y cumplimentar una hoja informtica que imite el funcionamiento de documentos tales como los libros de tesorera o
el presupuesto de tesorera.
Distribuir y pasar la documentacin para realizar la oportuna
contabilizacin.
contables.
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1. Dados los siguientes cobros y pagos realizados por caja
en Electrodomsticos Snchez, C.B., el da 31 de octubre:
1. Pago de 330 a al proveedor Elbe por S/factura n.
R 4004. Justificante de pago n. 122.
2. Pago de 1 600 al proveedor Zanussi por S/factura de
rectificacin n. R 1212. Justificante de pago n. 123.
3. Retirada de 2 000 de la cuenta bancaria para disponer de ellos en efectivo.
4. Compra de mercancas por valor de 1 200 a Zanussi (IVA del 16 % incluido) que paga al contado.
S/factura n. 1219.
5. Venta de mercancas por 900 (IVA del 16 % incluido). N/factura n. 39, que cobra al contado.
6. Pago de 112 al fontanero, seor Landa (4100002),
(IVA del 16 % incluido), por S/factura n. 33. Justificante de pago n. 124.
7. Cobro de 119 al cliente Rius (4300092) con cheque
bancario conformado n. 33332 por N/factura n. 12.
8. Cobro de una deuda pendiente con el seor Celades

(4400033) de 108 con cheque bancario conformado n. 3439 por N/factura n. 22.
9. Ingreso de 400 en la cuenta bancaria del BBVA
(5720006).
a) Cumplimenta el libro auxiliar de caja (saldo del da
anterior: 2 100 ) (Fig. 9.6).
b) Realiza las anotaciones correspondientes en el libro
Diario para los arqueos descritos abajo:
Cheques recibidos y conformados (727 ), 1 billete de 100, 6 billetes de 50, 18 billetes de 10,
moneda metlica (158 ).
Cheques recibidos y conformados (727 ), 3 billetes de 200, 1 billete de 50, 3 billetes de 10, moneda metlica (188 ).
Cheques recibidos y conformados (727 ), 3 billetes de 200, 2 billetes de 50, moneda metlica
(158 ).
Solucin:
Electrodomsticos Snchez, C.B.
Fecha
31-10
31-10
31-10
31-10
31-10
31-10
31-10
31-10
31-10
31-10
Concepto
Saldo inicial
Pago fra. R4004-J122
Pago fra. R1222-J123
Ingreso c/c efectiva
Compra ZANUSSI fra. 1229
N/fra. 39
Pago fta. 33-J124
Cobro N/fra. 12-T33332
Cobro N/fra. 22-T3439
Ingreso c/c
Asiento
1
2
3
4
5
6
7
8
9
120,00
10,00
102
Cdigo
(4000023) ELBE
(4000077) ZANUSSI
(5720007) BANKINTER
(6000000) COMPRAS
(7000000) VENTAS
(4100012) Landa
(43000092) Rius
(4400033) Celaes
(5720006) BBVA
I
(659) Otras prdidas de gestin corriente
a (570) Caja
Arqueo = 1 465
II
(570) Caja
a (758) Otros Ingresos de gestin
corriente
Arqueo = 1 595
(01-01-08 al 31-12-08)
Cobros
Pagos
330,00
1 600,00
2 000,00
1 200,00
900,00
112,00
119,00
108,00
400,00
120,00
10,00
Saldo
+2 100,00
+1 770,00
+170,00
+2 170,00
+970,00
+1 870,00
+1 758,00
+1 877,00
+1 985,00
+1 585,00
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57.
6. Pago al proveedor Merk (4000029) por S/factura n.
433347, que asciende a 1 900 , mediante cheque
bancario n. 385.
Se pide:
a) Cumplimenta el libro auxiliar de bancos (saldo del
da anterior: 2 940 ) (Fig. 9.12).
b) Realizar la conciliacin bancaria y las anotaciones
correspondientes en el libro Diario para cada uno de
los extractos que aparecen en la pgina siguiente
(Fig. 9.13).
2. Dados los siguientes cobros y pagos de la Clnica Tecnon realizados por banco el da 4 de diciembre:
1. Retira 400 para disponer de ellos en efectivo.
2. Cobra 1 200 a la cliente Beatriz De la Fuente
(4300014), N/factura n.s 67.
3. Paga la prima de seguros anual del local (6250001),
que asciende a 988 .
4. Compra productos a Jonhson & Jonhson (4000212)
por 1 000 (IVA del 16 % incluido) que abona con
cheque bancario n. 384. S/factura n. 2330.
5. Cobra 429 por operaciones varias de la cliente
seora Sard (4300088). N/facturas n. 45, 56 y
Solucin:
Clnica Tecnon
Fecha
04-12
04-12
04-12
04-12
04-12
04-12
04-12
Concepto
Saldo inicial
Reintegro en efectivo
Cobro N/fra. 67
Pago prima seguro local
Pago N/fra. 2330 T-384
Cobro N/fras. 45-56-57
Pago S/fra. 433347 T-385
Asiento
Cdigo
1
2
3
4
5
6
(5700000) Caja
(4300014) Sra. De la Fuente
(6250001) Seguro
(4000212) Jonhson
(4300088) Sard
(4000029) Merk
CONCILIACIN BANCARIA TECNON b1) Da 04-12

Entidad: Banesto Cuenta: 3221 4433 55 0200322912
Saldo segn extracto bancario:
Aumentos:
Disminuciones:
S/f. 2.330 Ch.223 SUMINISTROS MDICOS
Saldo bancario conciliado:
Saldo segn libro auxiliar de bancos:
Aumentos:
Disminuciones:
Luz de marzo y abril
Saldo auxiliar conciliado:
200,86
32,14
(01-01-08 al 31-12-08)
+1 048,00
1 000,00
+48,00
+281,00
233,00
+48,00
Cobros
Pagos
400,00
1 200,00
988,00
1 000,00
429,00
1 900,00
Saldo
+2 940,00
+2 540,00
+3 740,00
+2 752,00
+1 752,00
+2 181,00
+281,00
CONCILIACIN BANCARIA TECNON b2) Da 04-12

Entidad: Banesto Cuenta: 3221 4433 55 0200322912
Saldo segn extracto bancario:
Aumentos:
Disminuciones:
Saldo bancario conciliado:
Saldo segn libro auxiliar de bancos:
Aumentos:
Disminuciones:
Luz de marzo y abril
Saldo auxiliar conciliado:
04.12
(628) Suministros
Recibo de luz: El saldo conciliado es de 48 . Para que el libro auxiliar de bancos presente el mismo saldo que el del
extracto bancario es preciso realizar este asiento en el libro Diario y
+48,00
+48,00
+281,00
233,00
+48,00
233,00
Y anotar el concepto correspondiente en el libro auxiliar de Bancos:

04-12 Factura luz
233,00
+48,00
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3. Dadas las siguientes operaciones de Danitel, S.A.,
empresa dedicada a la comercializacin de artculos de
menaje:
(06-05): Compra mercanca por valor de 3 000 (IVA
del 16 % incluido) al proveedor Ibez, la mitad del
importe en efectivo y el resto a pagar en 3 meses.
(14-05): Vende mercanca a crdito a Micasa por
valor de 1 000 (IVA = 16 %).
(23-05): Micasa acepta la letra de cambio 0A
0808412 con vencimiento a 60 das por la totalidad
del saldo pendiente.
(02-07): Ibez ofrece a Danitel, S.A., un descuento
de 100 si adelanta el pago previsto para el 6 de
agosto. Danitel, S.A. le propone endosar la letra de
cambio de Micasa y extender cheque bancario n.
7306 por el resto. Ibez, S.L., acepta. IVA = 16 %.
(03-08): Danitel, S.A., compra mercanca a Lagefesa
por valor de 2 000 . En factura figuran 500 y 100
en concepto de descuento comercial y transporte respectivamente. Paga en efectivo 500 y por el resto
firma el pagar n. 8002 con vencimiento el da 7 de
octubre. IVA = 16 %.
a) Contabiliza en el libro Diario las operaciones descritas.
b) Sabiendo que Danitel, S.A., tiene su domicilio en la
calle Venezuela, 224 de Barcelona, que su apoderado se llama Daniel Paz y que su cuenta bancaria es
la 2300 5523 34 0100200835 del Banco Justo, elabora los siguientes documentos
1. Letra de cambio 0A 0808412 girada a Micasa, con
domicilio social en la Avenida de Cceres, 122, de
Sevilla.
2. Cheque n. 7306 expedido a favor de Pedro Ibez
Caldern.
3. Pagar n. 8002 expedido a favor de Lagefesa.
Solucin:
DANITEL S.A.
Libro Diario de DANITEL S.A.
2 586,21
413,79
1 160,00
1 160,00
1 06.05
a (570) Caja
a (400) Proveedores
2 14-05
(430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderas
3 23-05
(431) Cli. efectos com. a cobrar
a (430) Clientes
1 500,00
1 500,00
1 500,00
1 000,00
160,00
1 160,00
Euros
C/ Venezuela, 224 Barcelona

23 05 2008
1 600,00
256,00
4 02.07
(400) Proveedores
a (606) Descuento s/compras p. p.
a (472) HP IVA soportado
a (431) Cli. efectos com. a cobrar
a (572) Bancos, c/c
5 03-08
(600) Compras de mercaderas.
a (570) Caja
a (401) Prov., efectos com. a pagar
#1,160,00#
23/07/2008
Mil ciento sesenta euros

DANITEL, S.A.
C/Venezuela, 224
08990 Barcelona
23 Mayo 2006
MICASA
Avenida de Cceres, 122
Sevilla
41018
104
DANITEL
C/Venezuela, 224
Barcelona/Daniel Paz
100,00
16,00
1 160,00
224,00
500,00
1 356,00
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09
2300
5523
34
0100200835
#224,00#
Pedro Ibez Caldern
#Doscientos veinticuatro#
Madrid
Dos
Julio
08
7306
DANITEL
2300
Siete
octubre
5523
34
0100200835
#1.356,00#
08
Lagefesa
#Mil trecientos cincuenta y seis#
Madrid
tres
agosto
08
8002
DANITEL
4. Realiza el presupuesto de tesorera de Almacenes Sierra del mes de abril conforme a la siguiente documentacin de cobros y pagos (Tabla 9.4):
Solucin:
Empresa ALMACENES SIERRA
FECHA
1 abril
3 abril
6 abril
8 abril
11 abril
14 abril
20 abril
27 abril
29 abril
COBROS
Procedencia
PRESUPUESTO DE TESORERA
PREVISIONES
PAGOS
Cantidad
Eladio Domnguez
+696,00
Clientes varios
+900,00
Sra. Njera
+933,00
Mnica Iniesta
Clientes varios
del 01-04-01 al 30-04-01
+1 900,00
+599,00
Destino
MICASA
Sra. Edrosa
Porcelanova
Luis Seco
Unin Fenosa
Reformas Snchez
Ayuntamiento (IAE)
Cantidad
700,00
200,00
1 325,00
2 500,00
101,00
500,00
300,00
SALDO
TESORERA
+1 600,00
+1 596,00
+1 396,00
+971,00
1 529,00
596,00
697,00
+703,00
+1 002,00
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5. Contabiliza en el libro Diario de El Dorado, empresa
dedicada a la comercializacin de joyera, los siguientes hechos contables:
(03-01): Con carcter especulativo, y a travs del
banco, adquiere en Bolsa 300 acciones de Microsoft
de 60,10 de valor nominal cada una, a un cambio de
68,30 cada una que clasifica como activos financieros mantenidos para negociar. Gastos: 3 de corretaje y 3 de comisiones bancarias.
(04-02): Presta 2 400 en efectivo al seor Puche a
devolver en 8 meses al 10 % de inters anual, pagadero a la amortizacin del mismo.
(01-06): Adquiere en Bolsa, a travs del banco, 100
obligaciones de Cajastur a 100 cada una, sin gastos para el suscriptor. Los mencionados ttulos
devengarn un 4 % de inters anual, amortizndose
todos juntos despus de 3 meses.
(03-08): Microsoft reparte un dividendo bruto de 10
por accin. El importe se hace efectivo por banco, previa deduccin del 18 % en concepto de retencin.
(01-09): Contabiliza el derecho de cobro pendiente
por los intereses de las obligaciones de Cajastur. El
banco comunica telefnicamente el abono de los
mencionados intereses y el reintegro del principal.
Retencin aplicada 18 %.
(04-10): Contabiliza el derecho de cobro pendiente por
los intereses del prstamo concedido al seor Puche.
(12-12): Da por perdidos los derechos de cobro pendientes sobre el seor Puche, debido a que la empresa de ste se ha declarado en quiebra total.
Solucin:
EL DORADO
Libro Diario de EL DORADO
20 490,00
122,94
2 400,00
10 000,00
540,00
2 460,00
100,00
10 082,00
18,00
106
1 03.01
(540) Inversiones c/p i. patrimonio
a (572) Bancos, c/c
2 04-02
(542) Crditos a c/p
a (570) Caja
3 01-06
(541) Valores de deuda a c/p
a (572) Bancos, c/c
4 03-08
(572) Bancos, c/c
a (760) Ingr. particip. i. patrimonio
5 01-09
(546) Intereses a c/p de valores de deuda
a (761) Ingresos valores de deuda
6
x
(572) Bancos, c/c

a (546) Intereses a cobrar a c/p
a (541) Valores de renta fija a c/p
200,00
2 600,00
7 04-12
(547) Intereses a c/p de crditos
a (763) Ingresos de crditos a c/p
8 12-12
(667) Prdidas de crditos
a (547) Intereses a c/p de crditos
a (542) Crditos a c/p
200,00
200,00
2 400,00
Actividades finales
1. Qu diferencia hay entre los cheques conformados y
los no conformados?
Solucin:
En los cheques conformados, la entidad financiera correspondiente
ha confirmado la existencia de saldo disponible en cuanta suficiente para atender el cheque en cuestin. No sucede lo mismo con
los no conformados, de ah que se aplace su contabilizacin hasta
el cobro de los mismos.
2. En qu consiste la documentacin de una deuda? Qu

ventajas se obtienen?
Solucin:
Documentar una deuda consiste en reconocer la existencia de una
deuda pendiente a favor de un tercero en unos ttulos formales que
la ley establece al efecto. Las ventajas radican en la fuerza ejecutiva con los que los dota la ley si estn vlidamente cumplimentados: en caso de impago el juicio a promover es inmediato y a favor
del demandante.
3. Cmo se transmite una letra de cambio?

20 612,94
2 400,00
10 000,00
3 000,00
100,00
100,00
10 000,00
Solucin:
Mediante el procedimiento conocido con el nombre de endoso,
donde es transmitida la letra de cambio, por parte del librador, a
una cuarta persona para que sta asuma la titularidad del crdito
a cobrar por el importe total y de una sola vez al librado una vez
que llegue el vencimiento reseado.
4. Enumera las diferencias y semejanzas entre letra de

cambio, pagar y cheque.
Solucin:
Vase la Figura 9.24.
5. A qu se deben las diferencias entre el libro auxiliar

de bancos y el extracto bancario?
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Solucin:
Las diferencias entre el libro de bancos y el extracto bancario no
tienen por qu ser un error sino una falta de sincronizacin de
ambos registros. Resear las ms relevantes: retardo en el
cobro/pago de cheques, domiciliaciones de las que no tuvo conocimiento la empresa y cantidades que no ha asentado el banco
todava.
6. Qu ocurre cuando los resultados del arqueo de caja
son diferentes de los de las anotaciones contables?
Solucin:
Las discrepancias entre las anotaciones contables y el arqueo normalmente responden a dar mal el cambio y son solucionadas anotando el ingreso excepcional o la prdida de gestin corriente
segn proceda con contrapartida a la cuenta Caja.
7. Qu es el presupuesto de tesorera?
Solucin:
El presupuesto de tesorera es un documento que partiendo de un
saldo inicial, relaciona cobros y pagos cronolgicamente para un
determinado periodo de tiempo, permitiendo anticipar situaciones
comprometidas de liquidez y por lo tanto actuar en consecuencia.
8. Qu criterio de valoracin rige la contabilizacin de

las inversiones financieras? Qu cuenta utilizaras
para contabilizar una adquisicin de valores negociables en Bolsa?
Solucin:
El criterio general es el del valor razonable, el cual incluir o no
todos los gastos necesarios para llevar a cabo la misma segn la
clasificacin que realice la empresa: activos financieros para negociar, inversiones mantenidas para negociar, prstamos y partidas a
cobrar y activos financieros disponibles para la venta. La cuenta a
utilizar depender del tipo de activo financiero de que se trate pero
en general es posible distinguir entre renta fija/obligaciones y renta variable/acciones.
9. Cul es el motivo por el que una inversin se contabiliza en una cuenta del grupo 2 o del 5?
Solucin:
En funcin del plazo de vencimiento de la inversin. Si es superior
a 12 meses se registra en el grupo 2, considerndose entonces una
inversin financiera permanente. Caso contrario, si es igual o inferior a 12 meses, se registra en el grupo 5, codificacin que indica
una inversin temporal.
10. Doa Carmen Arias es la gerente de Soluciones Arias,
empresa dedicada a la compraventa de todo tipo de
artculos desechables. El balance de situacin presentado el 31-12-07 aparece en la Tabla 9.5. Segn los
hechos contables del ejercicio 08, redacta:

b) Regularizacin-cierre:
Balance de comprobacin del cuarto trimestre.
Regularizacin de gastos e ingresos.
Balance de situacin final.
Asiento de cierre.
(01-01): Apertura de la contabilidad.
(26-07): A cuenta de futuros suministros, Almacenes Pilar enva una transferencia bancaria de
4 640 (IVA del 16 % incluido).
(01-08): Compra una partida de 2 000 maquinillas desechables por 6 000 a Plsticos Santi.
Paga la mitad en efectivo y por el resto acepta
letra de cambio a 60 das. IVA = 16 %.
(03-08): Vende mercanca por valor de 9 000 a
Almacenes Pilar, que acepta letra de cambio a 60
das por la parte que no haba sido anticipada. En
factura figura un descuento comercial de 80 .
IVA = 16 %.
(30-08): Realiza un informe de mercado para otra
empresa, motivo por el que factura 12 000 .
IVA = 16%.
(11-09): Adquiere un ordenador porttil, para llevar la facturacin del negocio, por 2 300 a Infoplus. Acepta 4 letras de cambio por la totalidad
del importe, a pagar en 3, 6, 9 y 18 meses respectivamente. IVA = 16 %.
(12-09): Para liquidar el saldo pendiente con
Plsticos Santi, le endosa la letra de cambio de
Almacenes Pilar y por el resto le extienden cheque
bancario.
(13-09): Compra a Bic S.A. bolgrafos no recargables por 10 000 . En factura vienen incluidos
unos envases, sin facultad de devolucin, cuyo
valor asciende a 400 . A este proveedor corresponde el anticipo que figura en balance. Por el
resto, Soluciones Arias firma un pagar con vencimiento a 90 das. IVA = 16 %.
(18-09): El incumplimiento de ciertas obligaciones fiscales le suponen una multa de 250 .
(30-09): Regularizacin del IVA del tercer trimestre.
(04-10): Liquida mediante domiciliacin bancaria el importe pendiente por IVA.
(06-12): El seor Mendieta acepta letra de cambio a 30 das por el importe pendiente.
(29-12): Haciendo el arqueo se rompe un billete
de 100 ? que queda inservible.
(31-12): Queda pendiente de pago la nmina del
mes de diciembre. Salario bruto: 766,12 . Cuota
obrera: 108,07 . Retencin IRPF: 44,55 . La
Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a
231 .
107
09
27/8/08
11:36
Pgina 108

Solucin:
SOLUCIONES ARIAS (P/G = 3 172,88)
Libro Diario de SOLUCIONES ARIAS
18 000,00
6 500,00
500,00
3 800,00
9 200,00
4 640,00
6 000,00
960,00
4 000,00
5 707,20
13 920,00
2 300,00
368,00
3 480,00
2 227,20
10 000,00
400,00
624,00
250,00
3 347,20
108
1 01.01
(430) Clientes
(570) Caja
(572) Bancos, c/c
a (102) Capital
a (400) Proveedores
2 26-07
(572) Bancos, c/c
a (437) Anticipos de clientes
3 01-08
a (401) Proveedores, ef. com. pagar
a (570) Caja
4 03-08
(431) Clientes, efectos com. a cobrar
5 30-08
(440) Deudores
a (759) Ing. por servicios diversos
6 11-09
(217) EPI
a (525) Efectos a pagar c/p
a (175) Efectos a pagar l/p
7 12-09
(401) Proveedores, ef. com. pagar
(572) Bancos, c/c
a (431) Clientes, efectos com. a cobrar
8 13-09
(602) Compras otros aprovisionamientos
a (407) Anticipos a proveedores
a (401) Prov., efectos com. a pagar
9 18-09
a (475) HP acreedor por conc. fiscales
10 30-09
a (4750) HP acreedor por IVA
1 395,20
250,00
37 630,00
370,00
4 000,00
640,00
100,00
766,12
231,00
11 04-10
(4750) HP acreedor por IVA
a (572) Bancos, c/c
12 06-12
(431) Clientes, efect. comerc. a cobrar
a (430) Clientes
13 29-12
(659) Prdidas de gestin corriente
a (570) Caja
14 31-12
a (4751) HP acreedor ret. practicadas
a (476) OSSA
a (465) Remuner. pendientes de pago
1 395,20
250,00
100,00
44,55
339,07
613,50
3 480,00
3 480,00
8 920,00
12 000,00
8 920,00
787,20
12 000,00
1 920,00
2 668,00
667,00
5 707,20
6 500,00
4 524,00
250,00
1 952,00
1 395,20
15 31-12
(759) Ingresos servicios diversos
a (600) Compras de mercaderas
a (602) Compras otros aprovisionam.
a (640) Sueldos y salarios
a (642) SS a cargo de la empresa
a (659) Prdidas de gestin corriente
a (678) Gastos excepcionales
a (129) Resultado del ejercicio
16 000,00
400,00
766,12
231,00
100,00
250,00
3 172,88

17 31-12
37 630,00 (102) Capital
3172,88 (129) Resultado del ejercicio
667,00 (175) Efectos a pagar l/p
370,00 (400) Proveedores
4 524,00 (401) Prov. efectos a pagar
613,50 (465) Remuneraciones pendientes pago
250,00 (475) HP acreedor por conceptos fiscales
44,55 (4751) HP acreedor ret. practicadas
339,07 (476) OSSA
2 001,00 (525) Efectos a pagar c/p
a (210) Terrenos
a (217) EPI
a (430) Clientes
a (431) Cli. efec. com. a cobrar
a (440) Deudores
a (570) Caja
a (572) Bancos, c/c
Suma final
18 000,00
2 300,00
250,00
250,00
13 920,00
220,00
14 672,00
27/8/08
11:36
Pgina 109
09

Gastos
600
602
640
642
659
678
Ingresos
Sueldos y salarios
SS a cargo de la empresa
Prd. gestin corriente
Gastos excepcionales
Total
16 000,00
400,00
766,12
231,00
100,00
250,00
17 747,12
700
759
Ventas mercaderas
Ingreso servicios diversos
8 920,00
12 000,00
Total
20 920,00
Total
37 630,00
3 172,88
667,00
370,00
4 524,00
613,50
250,00
44,55
339,07
2 001,00
49 612,00

Activo
210
217
430
431
440
570
572
Neto
Terrenos
EPI
Clientes
Cli. efec. com. a cobrar
Deudores
Caja
Bancos, c/c
18 000,00
2 300,00
250,00
250,00
13 920,00
220,00
14 672,00
Total
49 612,00
102
129
175
400
401
4650
475
4751
476
525
Capital
Efecto a pagar a l/p
Proveedores
Prov. efectos a pagar
Rem. pendientes pago
HP ac. por conc. fisc.
HP ac. ret. practicad.
OSSA
Efectos a pagar c/p
11. Estos dos documentos inclumplen uno o varios requisitos de la Ley Cambiaria y del cheque. Descubre cules son.
Solucin:
ERRORES
Letra:
Fecha aceptacin anterior emisin letra.
Falta firma, nombre y domicilio del librador.
Pagar:
Fecha emisin y vencimiento.
No puede ser al portador.
La cantidad en nmero.
109
27/8/08
09
11:36
Pgina 110

Solucin:
El mercado de valores espaol.
4 000,00
200,00
200,00
25,00
30.04
(540) Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio
a (572) Bancos, c/c
Los gastos son contabilizados aparte de acuerdo con lo que establece el PGC para los activos financieros mantenidos
para negociar.
02.06
(545) Dividendos a cobrar
a (760) Ingresos de participaciones en i.patrimonio
25,00
Segn el principio de devengo, la contabilizacin de los ingresos debe realizarse con independencia de la corriente
monetaria a la que da derecho. El ingreso bruto asciende a 0,5 por accin
30.06
(572) Bancos, c/c
a (545) Dividendos a cobrar
25,00
El dividendo lquido es la cantidad real que es abonada en cuenta

05.08
1 650,00 (572) Bancos, c/c
570,00 (6630) Prdida en cartera denegociacin
100,00 (669) Otros gastos financieros
a (540) Invers. financieras a c/p en i. patrimonio
2 000,00
20,50
4,50
2 275,00
100,00
Las 100 acciones figuran contabilizadas en la cuenta 540 por 4 000 . La mitad de dicho saldo es el que corresponde
a 25 acciones. Los gastos disminuyen el importe que recibe la empresa en c/c.
25.08
(572) Bancos, c/c
a (540) Invers. financieras a c/p en i.patrimonio
a (7630) Bf en cartera denegociacin
Al dar de baja las restantes acciones de Amadeus, se produce un beneficio por diferencia entre el valor de adquisicin
y el de enajenacin. Los gastos disminuyen el importe a cobrar.
110
4 200,00
2 000,00
375,00
27/8/08
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09
Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
Realiza el presupuesto de tesorera de CONFITERA MARTN del mes de abril conforme la siguiente documentacin de cobros y pagos referida a dicho mes:
Concepto
Fecha
Saldo de caja y bancos
(01-04)
(13-04)
(16-04)
(15-04)
(19-04)
(05-04)
(15-04)
(20-04)
(17-04)
(23-04)
(07-04)
(19-04)
(23-04)
(07-04)
(12-04)
(20-04)
(28-04)
Efectos a pagar
Efectos a cobrar
Facturas a pagar
Facturas a cobrar
Compras y gastos
Ventas e ingresos
Empresa CONFITERA MARTN

FECHA
Documento
Letra n. 223312
Letra n. 433219
Letra n. 987620
Letra n. 987621
S/factura n. 7665
S/factura n. 211
S/factura n. 22933
N/factura n. 22
N/factura n. 43
Alquiler
Recibo gas
IBI
Ventas
Ventas
Subvencin
Ventas
Procedencia/destino
Cantidad
+3 000,00
3 200,00
600,00
628,00
600,00
900,00
3 000,00
2 500,00
900,00
700,00
400,00
188,00
220,00
2 000,00
1 500,00
2 000,00
1 766,00
SURTIDOS NOVA
LA TORRE S.A.
Sr. Gmez
Asociacin Amas de Casa 500
AZUCARERA NORTE
EL ALMENDRO S.L.
Sra. Pinzn
Clnica Paraso
Almacenes Chacn
Inmobiliaria LPEZ
GAS NATURAL
Ayuntamiento
Inauguracin terraza
Puente
Fundacin Barri
Fiestas patronales
PREVISIONES
COBROS
Procedencia
del 01-04 al 31-04

PAGOS
Cantidad
01-04
05-04
07-04
12-04
13-04
15-04
16-04
17-04
19-04
20-04
23-04
28-04
Destino
Cantidad
AZUCARERA NORTE
900,00
SALDO
TESORERA
+3 000,00
+2 100,00
+2 086,00
PRESUPUESTO DE TESORERA Mes de abril
12 13
15 16 17
19 20
23
28
das
111
27/8/08
09
11:36
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1. Solucin:
Empresa CONFITERA MARTN
FECHA
01-04
05-04
07-04
12-04
13-04
15-04
16-04
17-04
19-04
20-04
23-04
28-04
PREVISIONES
COBROS
Procedencia
del 01-04 al 31-04

SALDO
TESORERA
PAGOS
Cantidad
Inauguracin de terraza
Puente
Destino
AZUCARERA NORTE
Inmobiliaria LPEZ
2 000,00
1 500,00
Sr. Gmez
628,00
Clnica Paraso
Asociacin Amas de Casa
Fundacin Barri
Almacenes Chacn
Fiestas patronales
Cantidad
900,00
600,00
2 000,00
700,00
1 766,00
+3 000,00
+2 100,00
+3 700,00
+5 200,00
+2 000,00
372,00
972,00
72,00
+340,00
160,00
+320,00
+2 086,00
900,00
400,00
SURTIDOS NOVA
EL ALMENDRO S.L.
LA TORRE S.A.
3 200,00
3 000,00
600,00
GAS NATURAL
Sra. Pinzn
Ayuntamiento
188,00
2 500,00
220,00
Das
112
27
-a
b
r
-a
b
25
-a
br
23
21
-a
b
r
-a
b
19
-a
br
17
-a
b
r
15
-a
b
13
br
-a
11
09
-a
b
r
-a
b
07
br
-a
05
br
-a
03
01
-a
br
Euros
PRESUPUESTO DE TESORERA (abril)

6 000,00
5 500,00
5 000,00
4 500,00
4 000,00
3 500,00
3 000,00
2 500,00
2 000,00
1 500,00
1 000,00
500,00
0,00
500,00
1 000,00
27/8/08
11:36
Pgina 113
Unidad 10
Fuentes de financiacin empresarial

Distinguir las fuentes de financiacin empresariales.
Precisar el significado y clases de la autofinanciacin.
Inversiones a corto plazo:

Compraventa de valores mobiliarios.
Estimacin por signos, mdulos o ndices.
Criterio del coste amortizado: el tipo de inters efectivo.
Clasificar los distintos tipos de financiacin atendiendo a su origen y plazo de vencimiento.
B. Procedimientos
Conocer y contabilizar las distintas modalidades de crdito bancario.
Justificacin de la autofinanciacin como fuente no remunerada

de recursos.
Diferenciar tarjeta de crdito y tarjeta de dbito.
Anlisis de la problemtica y costes que implica la utilizacin de

las distintas fuentes de financiacin.
Contabilizar la problemtica derivada de los efectos comerciales.

Aplicar la Ley Cambiaria y del Cheque en lo que a la letra de cambio y el pagar se refiere.
Contenidos
A. Conceptos
Estudio, delimitacin y contabilizacin de la problemtica suscitada a raz del descuento o gestin de cobro de efectos de giro
aceptados.
Explicacin detallada de las actividades fiscales resueltas.
Clculo y contabilizacin de operaciones de instrumentos financieros a largo plazo.
La financiacin de la actividad empresarial:

Recursos financieros e inversin.
Fuentes de financiacin: financiacin propia y ajena.
Aplicacin del resultado empresarial.
Tratamiento contable de las operaciones de financiacin en el
PGC:
Normas de valoracin contable de los valores negociables.
gestin de tesorera y financiacin de la empresa:
La letra de cambio y el pagar.
Situaciones contables de los efectos a cobrar.
Gestin bancaria de cobro de efectos y recibos.
Envo de efectos y recibos al banco.
Cobro de gastos por la entidad bancaria.
Ingreso de efectos y recibos cobrados.
Devoluciones de impagados.
empresarial.
recibo, autoliquidacin es a la Administracin y documentos
bancarios), teniendo en cuenta la legislacin vigente y los usos
y costumbres del comercio.
Operaciones de descuento de efectos:

Envo de efectos para su descuento.
Ingreso en cuenta del lquido de la operacin.
Pago de efectos por los librados.
Devoluciones de impagados.
Temporalizacin
Para el desarrollo de los contenidos de esta unidad se proponen un
total de 15 horas.
Aplazamiento de los pagos.

Aplazamiento de los cobros.
Prstamos bancarios:
Tarjeta de crdito y dbito.
Cuenta de crdito.
Concesin del prstamo.
Recursos
Utilizar un balance para ilustrar el origen/aplicacin de fondos
que se esquematiza a travs de las columnas de netopasivo/activo, respectivamente.
Intereses y gastos.

contables.
Devolucin del prstamo.
113
10
27/8/08
11:33
Pgina 114

1. Contabiliza en el libro Diario los siguientes asientos
de Cofidisa, empresa que tiene un capital social de
100 000 , una reserva voluntaria de 10 000 y una
reserva legal de 9 000 :
(11-03-08): En el ejercicio 07 las prdidas ascendieron a 8 000 y son compensadas, en la medida de lo
posible, con las reservas disponibles.
(09-03-09): En el ejercicio 08 los beneficios ascendieron a 21 600 , y la propuesta de aplicacin del
resultado, aprobada por la Junta General, es la
siguiente:
1. A reserva legal, el mnimo legal.
2. A reservas voluntarias, el 30 %.
3. Dividendo a pagar a los accionistas, el 50 %.
4. El resto queda sin aplicar.
(22-03-09): Pago a los accionistas a travs del banco, una vez practicada retencin del 18 %.
(04-09-07): Paga a unos proveedores 8 000 con

cargo a la cuenta de crdito.
(08-10-07): Abonan unos clientes su deuda en la
cuenta de crdito; adeudaban 5 000 .
(20-10-07): Retira 3 000 de la cuenta de crdito
para atender una serie de gastos al contado.
(02-12-07): Cierra la cuenta de crdito reintegrando
el importe dispuesto y gastos de 400 de intereses
por la parte del crdito dispuesta y 200 de comisin por la parte no dispuesta.
(30-12-07): La cuota anual de mantenimiento de las
tarjetas de crdito y dbito asciende a 30 y 5 respectivamente. En la misma fecha se contabiliza la
deuda con el banco por los intereses devengados del
prstamo recibido.
(30-06-08): El Banco Atlntico deduce de la cuenta
bancaria los importes correspondientes por la devolucin del principal del prstamo y los intereses
correspondientes a 12 meses.
Solucin:
Ferretera Erasmo
Solucin:
Cofidisa
Libro Diario de Ferretera Erasmo

Libro Diario de Cofidisa
8 000,00
21 600,00
10 800,00
1 11.03.08
(113) Reservas voluntarias
a/ (120) Resultado del ejercicio 07
2 09.03.09
(120) Resultado del ejercicio 08
a/ (112) Reserva legal
a/ (113) Reserva voluntaria
a/ (526) Dividendo activo a pagar
a/ (120) Remanente
3 22.03.09
(526) Dividendo activo a pagar
a/ (572) Bancos, c\c
a/ (4751) HP acr. por ret. practicadas
3 760,00
8 000,00
2 160,00
6 480,00
10 800,00
2 160,00
8 856,00
1 944,00
2. Contabiliza en el libro Diario los siguientes hechos contables de la Ferretera Erasmo:

(30-06-07) El Banco Atlntico le concede un prstamo de 4 000, reintegrable junto con los intereses
pactados (12 % anual) en un pago nico dentro de
12 meses.
400,00
8 000,00
5 000,00
3 000,00
6 400,00
400,00
200,00
360,00
35,00
Gastos de estudio y apertura: 3 %.

Comisin por intervencin de fedatario pblico:
1 .
120,00
Comisin por cancelacin anticipada: 3 %.

(02-07-07): Abre una cuenta de crdito a 5 meses
con lmite de 10 000 en el Banco de Sabadell. Los
gastos de formalizacin ascienden a 400 , atendidos con cargo a la cuenta de crdito.
114
240,00
240,00
4 000,00
1 30.06.07
(572) Bancos, c/c
a/ (5200) Deudas c/p entidades crdito
2 02.07.07
a/ (5201) Deudas c/p crdito dispuesto
3 04.09.07
(400) Proveedores
a/ (5201) Deudas c/p crdito dispuesto
4 08.10.07
(5201) Deudas c/p crdito dispuesto
a/ (430) Clientes
5 20.10.07
(570) Caja
a (5201) Deudas c/p crdito dispuesto
6 02.12.07
(5201) Deudas c/p crdito dispuesto
(6623) Intereses de deuda entidades crdito
7 31.12.07
(6623) Intereses de deudas entidades crdito
a/ (527) Intereses c/p entidades crdito
8
x

9 30.06.08
(6623) Intereses de deudas entid. cdto.
a/ (5200) Prstamo c/p entid. cdto
10 30.06.08
(527) Intereses c/p con entidades de crdito
(6623) Intereses de deuda entidades crdito
(5200) Deudas c/p con entidades de crdito
3 760,00
400,00
8 000,00
5 000,00
3 000,00
7 000,00
240,00
35,00
120,00
4 480,00
27/8/08
11:33
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10

3. Contabiliza los siguientes hechos contables de Inditexas, S.A. (Sociedad Annima/ Produccin y comercializacin de ropa juvenil).
A. (02-02): En balance la cuenta clientes arroja un saldo deudor de 100 000 , que corresponden a crditos de igual importe pendientes de cobro a los clientes Albor, Bao, Casto, Desio y Escorial. La empresa
emite letras de igual importe a 4, 5, 6, 7 y 8 meses
vista denominadas T1, T2, T3, T4 y T5. Todos aceptan excepto la seora Escorial.
B. (20-02): Para solucionar los problemas de liquidez,
son enviadas al banco las letras T1, T2, T3 y T4. Las
letras T1 y T2 son descontadas y las otras dos quedan depositadas para que su cobro sea gestionado al
vencimiento de las mismas. Por cada letra descontada el banco carga en concepto de comisiones 50 ,
y por sus intereses, 122 y 166 , respectivamente.
C. (02-06): El banco comunica que la letra T1 ha sido
atendida con normalidad.
D. (02-07): La letra T2 no es atendida. El banco carga
a mayores 77 por gastos de devolucin y protesto.
E. (04-07): El cliente Bao acepta una nueva letra a
pagar el 26 de julio denominada T6, en la que figura el importe vencido, los gastos de devolucin y
protesto cargados por el banco y 50 en concepto
de intereses de aplazamiento.
F. (26-07): Cobra en efectivo el importe de la letra T6.
G. (02-08): LA letra T3 es atendida y el banco deposita el importe correspondiente en la cuenta bancaria
de la empresa, descontando una comisin de 100
por la gestin, (IVA = 16 %).
H. (02-09): La letra T4 no es atendida. El banco se
cobra una comisin de 40 ,(IVA = 16 %).
I. (05-08): Se considera incobrable el importe pendiente con el seor Desio, pues su empresa ha entrado en quiebra.
Solucin:
Inditexas, S.A.
40 000,00
40 000,00
39 612,00
288,00
100,00
20 000,00
A 02.02
(4310) Cli. efect. com. en cartera
a (430) Clientes
B1 20.02
(4311) Cli. efect. com. descontados
(4312) Cli. efect. com. gestin de cobro
a (4310) Cli, efect. com a cobrar
B2 20.02
(572) Bancos, c/c
(665) Intereses descuento de efectos
a (5208) Deudas efectos descontados
C 02.06
(5208) Deudas efectos descontados
a (4311) Cli. efect. com. descontados
20 127,00
20 127,00
100,00
16,00
19 884,00
20 000,00
40,00
6,40
20 000,00
D 02.07
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4311) Cli. efect. com. descontados
a (572) Bancos, c/c
E 04.07
a (4315) Cli. efectos com. impagados
a (763) Intereses de crditos a c/p
F 26.07
(570) Caja
a (4310) Cli. efect. com. en cartera
G 02.08
(572) Bancos, c/c
a (4312) Cli. efect. com. gestin cobro
H 02.09
(4315) Cli., efectos com. impagados
a (4312) Cli. efect. com gestin cobro
a (572) Bancos, c/c
I 05.09
(650) Prdidas de crd. com incobrables
a (4315) Cli. efectos com. impagados
20 000,00
20 077,00
20 000,00
127,00
20 127,00
20 000,00
20 000,00
46,40
20 000,00
4. Emparejar conceptos y cuentas.

Solucin:
(1, 4310) (2, 4311) (3, 665) (4, 626 [exentos de IVA] (5, 626)
(6, 4315) (7, 400) (8, 440) (9,430) (10,441) (11,4312) (12,411)
Actividades finales
Libro Diario de INDITEXAS, S.A.

80 000,00
20 000,00
20 000,00
77,00
1. Qu tipos de financiacin propia conoces?

80 000,00
80 000,00
Solucin:
Las aportaciones efectuadas por los propietarios, las reservas
(beneficios no distribuidos a los propietarios que fortalecen la
capacidad de la empresa para autofinanciarse sin acudir a fuentes
ajenas) y los resultados pendientes de aplicacin (cuentas de
carcter transitorio relacionadas con los resultados obtenidos por
la empresa).
40 000,00
20 000,00
115
10
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2. Qu tipo de recursos financian la adquisicin de la
infraestructura empresarial?
7. Cul es la caracterstica fundamental que diferencia

las cuentas del grupo 5 de las del grupo 4?
Solucin:
Las fuentes de financiacin propias y la financiacin ajena a largo
plazo son las encargadas de financiar la adquisicin de los elementos del inmovilizado que posibilitan el desempeo de la actividad
empresarial.
Solucin:
La diferencia fundamental entre los grupos 4 y 5 es la del carcter
comercial o no de las operaciones que representan, aunque pertenezcan ambos grupos al c/p. El grupo 4 se refiere a operaciones
relacionadas con el trfico habitual de la empresa. En cambio en el
grupo 5 se engloban situaciones financieras transitorias.
3. En qu consiste la financiacin comercial? Da un

ejemplo.
8. Doa Mercedes Galiano es la gerente de La Casa Animada, empresa mayorista dedicada a la compraventa de
todo tipo de artculos para el hogar. El balance de situacin presentado el 31-12-07 fue el siguiente (Tabla
10.7).
Realiza las siguientes operaciones:
b) Regularizacin-cierre:
Balance de situacin final.
Asiento de cierre.
(01-01): Apertura de la contabilidad.
(01-07): CajaDuero le concede un prstamo de
40 000 , reintegrable junto con los intereses pactados (12 % anual) en un pago nico dentro de 5
meses. Gastos de estudio y apertura: 4 %.
(05-07): Adquiere un local comercial valorado en
50 000 a la Constructora San Jos. Del importe
citado le corresponden al terreno 3 400 . Paga con
cheque bancario 40 000 y por el resto acepta letra
de cambio a 6 meses. IVA = 7 %.
(21-07): Compra a crdito una partida de cuberteras por 3 000 . IVA = 16 %.
(03-08): Vende cuberteras por 10 000 a Micasa.
Cobra IVA del 16 % en efectivo y por el resto acepta
dos letras de cambio de 4 000 y 6 000 a 90 y 180
das respectivamente. Los gastos de transporte, que
ascienden a 68 , corren por cuenta de La Casa Animada. IVA = 16 %.
(14-08): Con fines especulativos y a travs su cuenta corriente, adquiere en Bolsa, 80 acciones de
Renault de 95,87 de valor nominal cada una, a un
cambio de 100 cada una. Gastos: 3 de corretaje y 3 de comisiones bancarias.
(15-08): El seor Climent acepta letra de cambio por
el importe que adeuda a la empresa.
(17-08): En CajaDuero descuenta las letras de cambio de 4 000 de Micasa y la del seor Climent. Al
efectuar el descuento, la entidad deduce por ambas
letras 200 y 60 en concepto de intereses y comisiones-gastos de correo.
Solucin:
La financiacin comercial es el aplazamiento del pago de las deudas pendientes con los suministradores habituales de las mercancas que constituyen el trfico habitual de la empresa.
4. En qu se diferencian las tarjetas de crdito de las de

dbito? Y desde el punto de vista contable?
Solucin:
Con las tarjetas de dbito al realizar un pago la retirada de fondos
de la cuenta corriente asociada es inmediata, retirada que resulta
aplazada en las condiciones previamente pactadas si la tarjeta
empleada es la de crdito. En ste ltimo caso el banco presta el
dinero al poseedor de la tarjeta y en ese sentido la contabilizacin
se realiza en la cuenta 5201. Deudas a c/p por crdito dispuesto. En
el primero de los casos la deduccin se realiza inmediatamente de
la cuenta donde figuran los saldo a favor del cliente, es decir, de la
cuenta 572. Bancos, c/c.
5. Qu diferencia hay entre el prstamo bancario y una

cuenta de crdito? Y entre ste y la tarjeta de crdito?
Solucin:
El prstamo bancario se produce de una sola vez y se pagan intereses por la totalidad del mismo; en cambio en la cuenta de crdito
el titular disponde de las cantidades a su antojo hasta llegar a un
lmite pactado y paga intereses tambin sobre la parte no dispuesta. A diferencia de la tarjeta de crdito puede reintegrar dinero
antes de la cancelacin del contrato.
6. Diferencias y semejanzas entre el descuento bancario y

la gestin de cobro.
Solucin:
En ambas operaciones se produce la gestin de cobro al vencimiento pero slo en el descuento bancario se produce el anticipo de
fondos. Vase la Tabla 10.4.
116
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10

(30-09): Regularizacin del IVA del tercer trimestre.
(03-11): CajaDuero comunica que la letra de Micasa
ha sido atendida con normalidad.
(18-11): A su presentacin, el seor Climent no
atiende la letra y CajaDuero carga 200 en concepto
de gastos de protesto en la cuenta corriente de la
empresa.
(01-12): De su cuenta bancaria se deducen los
importes correspondientes al principal del prstamo
recibido el 1 de julio y los intereses pactados.
(12-12): El seor Zaragoza, al que se le adeuda el
importe que figura en el saldo de la cuenta 400. Provee-dores, acepta que le sea endosada la letra de
cambio de 6 000 pendiente de Micasa.
Libro Diario de La Casa Animada

30 000,00
24 000,00
4 800,00
49 200,00
38 760,00
3 400,00
46 600,00
3 500,00
3 000,00
480,00
10 000,00
1 600,00
68,00
10,88
8 000,00
48,00
28 000,00
27 740,00
200,00
60,00
1 600,00
2 390,88
4 000,00
Solucin:
La Casa Animada (P/G= +3 184,00)
1 01.01
(430) Clientes
(570) Caja
(572) Bancos, c/c
a/ (102) Capital
2 01.07
(572) Bancos, c/c
a/ (520) Prstamos c/p entidades
3 05.07
a/ (525) Efecto a pagar
4 21.07
5 03.08
(570) Caja
6
x

a/ (410) Acreedores
7 14.08
(540) Inversiones fin. c/p en i. patrimonio
24 000,00
24 000,00
200,00
24 000,00
102 000,00
6 000,00
38 760,00
240,00
40 000,00
2 000,00
6 000,00
40 000,00
13 500,00
3 480,00
10 000,00
1 600,00
8 15.08
a/ (430) Clientes
9 17.08
(4311) Cli. efect. com. descontados
a/ (4310) Cli, efect. com en cartera
10 17.08
(572) Bancos, c/c
(6653) Intereses descuento de efectos
a/ (5208) Deudas efectos descontados
11 30.09
(4700) HP IVA deudor por IVA
11 03.11
a/ (4311) Cli. efect. com. descontado
12 18.11
13
x
(4315) Cli. efect. com. impagado

a/ (4311) Cli. efect. com. descontado
14 01.12
(6623) Intereses de deudas e. cdto.
a/ (5200) Prstamo c/p entid. cdto
15 01.12
(520) Prstamo c/p entidades crdito
(6623) Intereses de deudas e. cdto.
16 12.12
(400) Proveedores
a (4310) Clientes. ef. com. en cartera
24 000,00
28 000,00
28 000,00
3 990,88
4 000,00
24 200,00
24 000,00
240,00
42 000,00
6 000,00
No procede asiento de regularizacin de IVA 4. trimestre

No procede asiento reclasificacin contable de saldos
10 000,00
17 31.12
a/ (624) Transportes (sobre ventas)
a/ (6623) Intereses de deuda e. cdto.
a/ (6653) Intereses descuento efectos
a/ (626) Servicios bancarios y similares
3 000,00
68,00
2 240,00
200,00
260,00
1 048,00
3 184,00
78,88
8 048,00
117
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Gastos
600
624
626
6623
6653
669
Ingresos
Compras mercaderas
Transportes (ventas)
Intereses de deuda e. cdto.
Intereses dto. efectos
Total
3 000,00
68,00
260,00
2 240,00
200,00
1 048,00
6 816,00
700
Ventas mercaderas
10 000,00
Total
10 000,00

Activo
210
211
4315
4700
540
570
572
Neto

Construcciones
Cli. ef. com. impagados
HP IVA deudor por IVA
Inversiones c/p en i. patrimonio
Caja
Bancos, c/c
Total
102 000,00
3 184,00
3 480,00
78,88
13 500,00
541 188,64
33 400,00
46 600,00
24 000,00
2 390,88
8 000,00
6 400,00
1 452,00
122 242,88
102
129
400
410
525
Capital
Proveedores
Acreed. prestac. serv.
Efecto a pagar
102 000,00
3 184,00
3 480,00
78,88
13 500,00
Total
18 31.12
(102) Capital
(400) Proveedores
(410) Acreedores por prestac. de servicios
(525) Efecto a pagar
a/ (4315) Cli. efec. com. impagados
a/ (4700) HP IVA deudor por IVA
a/ (540) Invers. c/p e i. patrimonio
a/ (570) Caja
Asiento de cierre
Suma total
122 242,88
33 400,00
46 600,00
24 000,00
2 390,88
8 000,00
6 400,00
1 452,00
541 188,64

Ejercicio propuesto
(31-12-06): La sociedad Omega S.A. adquiere 100 ttulos de renta
fija cotizada de LONGA S.L. a 100 euros/ttulo desembolsando
adicionalmente 400 euros en concepto de gastos de la operacin.
Los ttulos devengarn un 3% anual pagadero por aos vencidos y
se amortizarn todos juntos despus de 24 meses a 105 euros cada
ttulo. Se pide:
118
a) Representa grficamente la corriente de flujos de cobros y pagos

de la operacin.
b) Calcula el tipo de inters efectivo de la operacin.
c) Contabiliza las operaciones relativas a toda la vida de la operacin del activo financiero en cuestin que la sociedad Omega
S.A. ha clasificado como inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
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10

b) Tipo de inters efectivo.
ENTREGADO = RECIBIDO
300
10 800
+
10 400 =
(1+ TIE)1
(1+ TIE)2
Procedemos conforme a lo aprendido en la seccin Contabilidad de
la PYME de la unidad 4 y mediante una hoja de clculo obtenemos
el TIE. TIE = 0,03574 (3,36%).
a) Representacin grfica
ENTREGADO
10 400
0
1
300
RECIBIDO
2
300
10 500
Coste
financiero
(1)
Ao
Pagos
(2)
Pendiente
(3)
Acumulado
(4)
49,00
51,00
10449,00
10500,00
06
10400,00
07
349,00
300,00
08
351,00
300,00
Total
100,00
(1) = (4)-1 x TIE; (3) = (2) (1); (4)-1 (3)
c) Asientos contables de la operacin:
10 400,00
1 31.12.06
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo
a
(572)
Bancos c/c
10 400,00
De acuerdo con lo establecido en la norma de valoracin 9, 2.2.1. incluimos los gastos de transaccin atribuibles
directamente.
300,00
49,00
2 31.12.07
(572) Bancos, c/c
(257)
Intereses a largo plazo de valores de deuda

a
(761)
Ingresos de valores de deuda
349,00
La diferencia entre el importe contabilizado como ingreso (349) y el efectivamente recibido (300) corresponde a los
intereses impcitos que corresponde al ejercicio que se cierra y que la empresa cobrar en un momento posterior.
10 400,00
49,00
3 x
(541) Valores representativos de deuda a corto plazo
(546)
Intereses a corto plazo de valores de deuda

a
(251)
Valores representativos de deuda al vencimiento
(257)
Intereses a largo plazo de crditos
10 400,00
49,00
Cuando falta un ao para el vencimiento reclasificamos los crditos pendientes.

300,00
51,00
4 31.12.08
(572) Bancos, c/c
(546)

a
10 500,00
(761)
Ingresos de valores de deuda
351,00
5 x
(572) Bancos c/c
a
(541)
Valores representativos de deuda a corto plazo
(546)
10 400,00
100,00
119
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Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
Dado el siguiente esquema sobre el descuento y la gestin de cobro:
(1):
(2):
(3):
(4):
(5):
(6):
(7):
Venta de bien o servicio

El librador emite letra que el librado acepta
Cumplimentacin del registro auxiliar de efectos a cobrar
Descuento bancario o Gestin de cobro segn corresponda
Fondos (anticipo o cobro segn corresponda)
El banco/tomador presenta la letra a cobro
El librado paga
a) Describe la cronologa correcta para cada uno de los siguientes procesos:

Descuento Bancario
1
120
Venta del bien o servicio
Gestin de cobro
1
27/8/08
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10

Solucin:
Descuento Bancario
1
2
3
4
5
6
7
Venta del bien o servicio

Descuento bancario
Fondos (anticipo)
El librado paga
Gestin de cobro
1
2
3
4
6
7
5

Gestin de cobro
El librado paga
Fondos en c/c
121
27/8/08
Unidad 11
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El inmovilizado: amortizacin y baja contable

B. Procedimientos
Diferenciar depreciacin y amortizacin.
Delimitacin de los conceptos de depreciacin y amortizacin.
Conocer y aplicar los mtodos que calculan la depreciacin.
Descripcin de los mtodos de clculo que determinan las cuotas de depreciacin.
Precisar los conceptos relacionados con la amortizacin.

Diferenciar valor contable, de adquisicin y enajenacin.
Diferenciacin de las tcnicas contables que imputan las cuotas

a amortizar en funcin del tipo de inmovilizado.
Imputar contablemente la depreciacin peridica de los elementos del inmovilizado.
Anlisis del procedimiento administrativo de llevanza de cuentas de los bienes de inmovilizado.
Contabilizar la vida de un inmovilizado en tanto contribuye a la

Contenidos
A. Conceptos
La amortizacin:
Concepto.
Amortizacin de bienes.
Amortizacin de gastos.
Determinacin de las cuotas de amortizacin:
Valor base de la amortizacin.
Vida til.
Mtodos de clculo:
Contabilizacin de hechos relacionados con la dotacin y aplicacin de provisiones.
empresarial.
Precisar la funcin del proceso de amortizacin contable.
Cuotas fijas o amortizacin lineal.

Amortizacin variable:
En funcin de una relacin matemtica.
Mtodos de contabilizacin:
Tratamiento contable de la amortizacin en el PGC:
Temporalizacin
total de 16 horas.
Tcnica contable.
Normas contables del inmovilizado y de los gastos amortizables.
Asientos contables.
Aspectos fiscales de la amortizacin.
La venta de elementos del inmovilizado:
Operatoria contable y asientos.
122
Recursos
Cuantificar la depreciacin del mismo elemento por los mtodos
lineal, de nmeros dgitos decrecientes y en funcin de vida til.
Utilizar los trminos de amortizacin ordinaria y extraordinaria
para referirse a las efectuadas mientras el elemento en cuestin
contribuye a la actividad productiva y a las efectuadas con motivo de su venta o enajenacin, respectivamente.
Ratios financieros.

contables.
Provisiones.
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11

a) Valor amortizable (Va) = Valor inicial (Vo) Valor residual (Vr)
= 100 000,00 2 000,00 = 98 000,00
1. A principios de ao Granitos del Norte, S.A. adquiere un
camin Volvo por 100 000 , al que se le estima una
vida til de 4 aos o 500 000 kilmetros recorridos (en
funcin de su uso). Valor residual: 2 000 .
a) Determina el valor amortizable, as como el intervalo de amortizacin fiscal, sabiendo que en las tablas
de la Agencia Tributaria su coeficiente mximo es
del 30 % y el periodo mximo de amortizacin es de
5 aos.
b) Determina y redacta el cuadro de las cuotas de depreciacin (Tabla 11.1) por los mtodos indicados.
Determinacin del intervalo de amortizacin fiscal

Segn coeficiente mximo del 30 %:
Amortizacin 30 % s/98 000 = 29 400
Nmero de aos 98 000/29 400 = 3,33 aos
Segn periodo mximo de 5 aos:
En primer lugar se calcular el coeficiente a aplicar al valor
amortizable
Coeficiente mximo = 100/5 aos = 20 %
Amortizacin = 98 000 x 0,20 = 19 600
En conclusin, fiscalmente es posible amortizar cualquier
cantidad entre 29 400 y 19 600 o, lo que es lo mismo, aplicando cualquier porcentaje entre el 30 % y el 20 %.
Solucin:
Granitos del Norte, S.A.
b) Cuadro completo de las cuotas amortizables anuales:

Ao
Lineal
Nmeros dgitos
decrecientes
1
2
3
4
Total
24 500,00
24 500,00
24 500,00
24 500,00
98 000,00
39 200,00
29 400,00
19 600,00
9 800,00
98 000,00
Kms.
recorridos
140 000
135 000
130 000
95 000
Kms.
acumulados
140 000
275 000
405 000
500 000
2. NORPLUS S.A.
Balance de comprobacin del 4 trimestre a
31-12-08 (antes de regularizar)
SALDOS
DEUDORES
Cta.
215
220
221
223
226
227
228
229
600
572
Euros
600,00
20 000,00
90 000,00
64 800,00
2 000,00
1 200,00
75 000,00
1 100,00
90 000,00
45 000,00
389 700,00
ACREEDORES
Cta.
100
281
282
700
Euros
189 200,00
300,00
59 188,75
141 011,25
389 700,00
La empresa fue fundada a principios del ao 06. Todos los

saldos se corresponden con los elementos indicados en la
siguiente relacin:
A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
H.
Programas informticos
Nave industrial 9000
Terreno (de la nave)
Mquina
Mobiliario
Ordenador
Camin
Televisin (otro I. Material)
En funcin
de su uso
27 440,00
26 460,00
25 480,00
18 620,00
98 000,00
Alta contable
01-01-02
01-01-01
01-01-01
21-07-01
01-07-02
01-04-02
11-01-01
15-07-03
Ayudndote con la tabla adjunta realiza a 31 de diciembre

los ajustes pertinentes referidos a la depreciacin del presente ejercicio teniendo presente que los inmovilizados
(todos ellos de valor residual nulo) se amortizan de la
siguiente forma:
Los programas informticos por el mtodo de los nmeros dgitos decrecientes en 3 aos.
La nave industrial un 5 % anual.
La mquina en funcin de su produccin, mximo
2 000 000 unidades.
Ao
06
07
08
Produccin anual
(u)
200 000
400 000
250 000
Produccin
acumulada
200 000
600 000
850 000
123
27/8/08
11
11:33
Pgina 124

El ordenador un 20 % anual.
El mobiliario y la televisin un 10 % anual
El camin en funcin de su produccin, mximo
800 000 kms.
Kimetros anuales
(kms)
125 000
200 000
80 000
Ao
06
07
08
Kilometros
acumulados
125 000
275 000
405 000
Solucin:
NORPLUS S.A.
TABLA DE LA AMORTIZACIN DE NORPLUS S.A.
Inmovilizados
A. Prog. informtico
B. Nave industrial
C. Mquina
D. Mobiliario
E. Ordenador
F. Camin
G. TV
Depreciacin calculada para cada ejercicio

Aos pasados
08
06
07
300,00
200,00
4.500,00
4 500,00
4 500,00
6.480,00
12 960,00
8 100,00
100,00
200,00
180,00
240,00
11.718,75
18 750,00
7 500,00
55,00
Totales
500,00
13 500,00
27 540,00
300,00
420,00
37 968,75
55,00
Libro Diario de NORPLUS S.A. a 31-12-08

x
200,00
0
0
0
4 500,00
0
0
0
8 100,00
0
0
0
200,00
A
(681)
a
B
(681)
a
D
(681)
a
E
(681)
31-12-08
Amortizacin inmovilizado material
(281) Amortizacin Acumulada IM
Amortizacin programas informticos
x
Nave industrial
x
Mquina ( 250.000 u.)
x
x
0
200,00
0
0
4 500,00
0
0
8 100,00
3. Balance de comprobacin del 4. trimestre de la empresa Asesores de Jan antes de regularizar a 31 de

diciembre del ao 08 (Tabla 11.7).
Notas para la regularizacin del ejercicio 08:
La cuenta 203. Propiedad industrial representa el
importe satisfecho por una patente de invencin
el 1 de enero del presente ao y que ser amortizado en 5 aos.
La cuenta 213. Maquinaria representa un aparato
de aire acondicionado adquirido el 1 de julio del
presente ao, al que se le estima una vida til de
10 aos sin valor residual y amortizable por el
mtodo lineal.
124
0
0
0
0
0
240,00
F
(681)
a
7 500,00
B
(681)
a
55,00
H
(681)
a
0
0
0
0
0
0
0
0
x+20 795,00

200,00
Mobiliario
0
x
0
240,00
Ordenador
0
x
0
7 500,00
Camin
0
x
Amortizacin inmovilizado inmat.
0
(281) Amortizacin Acumulada II
55,00
TV (5 meses y medio)
Suma total
x+20 795,00
Los terrenos nunca se amortizan.

Notas para la regularizacin del ejercicio 09:
Amortizacin de la patente y del aparato de aire
acondicionado y de los gastos de constitucin,
siguiendo los criterios citados arriba.
Para ambos ejercicios, realiza en los libros contables:
a) Asientos de regularizacin: amortizaciones y P/G.
b) Cierre (nicamente del ejercicio 08).
c) Balance de situacin.
d) Comenta los efectos de la amortizacin en ambos
balances.
27/8/08
11:33
Pgina 125
11

Solucin:
Asesores de Jan 08 (+ 4 950,005)
Libro Diario de Asesores de Jan
17 500,00
400,00
50,00
7 000,00

x 31.12.08
(680) Amortizacin del II
a/ (280) AAII
x+1 31.12.08
(681) Amortizacin del IM
a/ (281) AAII
x+2 31.12.08
(705) Ingresos por prestacin de servicios
7 500,00
4 950,00
400,00
50,00
17 500,00
400,00
50,00
a/ (680) Amortiz. gastos establecim.
a/ (681) Amortizacin del IM
X+3 31.12.08
(102) Capital
(280) AAII
(281) AAIM
a/ (210) Terrenos
a/ (213) Maquinaria
a/ (430) Clientes
a/ (570) Caja
Asiento de cierre del ejercicio 08
1 600,00
400,00
50,00
4 950,00
1 600,00
2 000,00
1 000,00
500,00
3 900,00
3 500,00
Balance de situacin de Asesores de Jan a 31-12-08

Activo
203
210
223
280
281
430
570
572
Neto
Propiedad industrial
Terrenos
Maquinaria
AAII
AAIM
Clientes
Caja
Bancos, c/c
Total
2 000,00
2 000,00
2 000,00
4 000,00
(50,00)
500,00
3 900,00
3 500,00
12 450,00
102
129
Capital
7 500,00
4 950,00
Total
12 450,00
Asesores de Jan 08 (500,00)

12 900,00
400,00
100,00
500,00
13 400,00
1 01.01.09
2 31.12.09
(680) Amortizacin del II
a/ (280) AAII
3 31.12.09
(682) Amortizacin del IM
a/ (282) AAIM
4 31.12.09
a/ (680) Amortiz. gastos de establec.
5 31.12.09
Cuentas saldo acreedor
a/ Cuentas saldo deudor
12 900,00
400,00
100,00
400,00
100,00
13 400,00
Balance de situacin de Asesores de Jan a 31-12-09

Activo
203
210
213
280
281
430
570
572
Neto
Terrenos
Maquinaria
AAII
AAIM
Clientes
Caja
Bancos, c/c
Total
2 000,00
2 000,00
1 000,00
(800,00)
(150,00)
200,00
4 200,00
3 500,00
12 950,00
102
120
129
Capital
Beneficios ao 08
Prdidas y Ganancias
7 500,00
4 950,00
(500,00)
Total
12 950,00
125
11
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11:33
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4.
Hechos contables del ejercicio 07 de Transportes del

Tambre:
1. (01-01-07): Se funda la empresa con las siguientes
aportaciones de sus propietarios: camin Man
(50 000), terreno en las afueras (42 300), pala
mecnica (30 000), ordenador (200), cuenta bancaria a nombre de la empresa (46 500). Los gastos de
naturaleza jurdico formal, que ascienden a 400 ,
se abonan el mismo da con cheque bancario a la
gestora que realiz los trmites. IVA 16 %.
2. (31-03-07): Regularizacin del IVA del primer trimestre.
3. (06-06-07): Vende el terreno a Metrovacesa por

70 000 , la mitad en efectivo y el resto a cobrar a
partes iguales en 6 y 24 meses.
4. (30-06-07): Un incendio deja totalmente inservible
el ordenador. Se haba asignado a este inmovilizado
una depreciacin constante anual del 20 % y, por
tanto, una vida til de 5 aos.
5. (30-06-07): Adquiere un nuevo camin, marca Daf,
valorado en 80 000 . Abona 40 000 con cheque
bancario y por el resto acepta letra de cambio a
pagar en 24 meses a Motorizados Pegasus. IVA 16 %.
6.
(30-06-07): Regularizacin del IVA del segundo trimestre.

Notas para la regularizacin a 31-12-07:
Los elementos de transporte sern amortizados en
funcin del kilometraje observado para cada ejercicio, con lmite en 500 000 km. En el presente
ejercicio se han realizado los siguientes kilmetros: camin Man 50 000 km y camin Daf
100 000 km.
A la pala mecnica se le estima una vida til de 10
aos a razn del 10 % anual constante.
El valor residual de todos los activos es nulo.
1. (01-01-08): Apertura de la contabilidad.
2. (03-02-08): Con los beneficios obtenidos en el
ejercicio anterior se constituye una reserva voluntaria.
3. (01-05-08): Enajenacin de la pala mecnica por
24 000 , a cobrar al comprador seor Merino,
quien acepta letra de cambio a 7 meses por este
importe. IVA 16 %.
4. (30-06-08): Enajenacin del camin Man por

65 000 a crdito (8 meses) (kilmetros realizados en el presente ejercicio: 125 000). IVA 16 %.
5. (30-06-08): Regularizacin del IVA del segundo
trimestre. Compensa las cantidades pendientes
del ejercicio anterior.
6. (03-07-08): Liquida mediante domiciliacin bancaria el importe pendiente por IVA.
Notas para la regularizacin a 31-12-08:
Kilmetros realizados en el presente ejercicio por
el camin Daf: 50 000 km.
Reclasifica en cuentas a corto plazo los saldos que
vencen en el siguiente ejercicio.
Trabajo para realizar en ambos ejercicios:
a) Libro Diario completo de los ejercicios 07 y 08
incluyendo apertura y cierre, as como los apuntes
de los hechos contables descritos y los que procedan
por regularizacin de amortizaciones y P/G.
b) Balance de situacin.
Solucin:
Transportes del Tambre 07 (P/G = + 3 500,00)
Libro Diario de Transportes del Tambre
42 300,00
30 000,00
200,00
50 000,00
46 500,00
35 000,00
17 500,00
17 500,00
20,00
126
1 01.01.07
(210) Terrenos
(213) Maquinaria
(217) EPI
(572) Bancos c/c
169 000,00
a/ (102) Capital
2 06.06.07
(570) Caja
(543) Crditos c/p enajenac. inmovilizado
(253) Crditos l/p enajenac. inmovilizado
42 300,00
27 700,00
a/ (771) Bf procedente i.material
3a 30.06.07
(681) Dotacin AAIM
20,00
180,00
80 000,00
12 800,00
12 800,00
5 000,00
a/ (281) AAIM
3b 30.06.07
(281) AAIM
a/ (217) EPI
4 30.06.07
a/ Efecto a pagar a l/p
5 30.06.07
6a 31.12.07
(681) Amortizac. inmov. material
a/ (281) AAIM
Amortizacin camin Man
6b 31.12.07
20,00
200,00
40 000,00
52 800,00
12 800,00
5 000,00
27/8/08
11:33
Pgina 127
11

16 000,00
3 000,00
27 700,00
169 000,00
3 500,00
52 800,00
a/ (281) AAIM
Amortizacin camin Daf
6c 31.12.07
a/ (281) AAIM 3 000,00
Amortizacin pala mecnica
7 31.12.07
(771) Bf procedente inmov. material
a/ (678) Gastos excepcionales
a/ (681) Amortizac. inmov. material
8 31.12.07
(175) Efecto a pagar a l/p
16 000,00
180,00
24 020,00
3 500,00
24 000,00
646 348,00
(281) AAIM
a/ (213) Maquinaria
a/ (253) Crdito l/p enajenacin inmov.
a/ (543) Crdito enajen. inmovilizado
a/ (570) Caja
Asiento de cierre
Sumas totales
30 000,00
130 000,00
17 500,00
12 800,00
17 500,00
35 000,00
6 500,00
646 348,00
Balance de situacin de Transportes del Tambre a 31-12-07

Activo
223
228
281
253
4700
543
570
572
Pasivo
Maquinaria
Elementos transporte
AAIM
Crd. l/p enaj. inmov.
HP deudor por IVA
Crd. enaj. inmov.
Caja
Bancos, c/c
Total
30 000,00
130 000,00
(24 000,00)
17 500,00
12 800,00
17 500,00
35 000,00
6 500,00
225 300,00
102
129
175
Capital
Efecto a pagar a l/p
169 000,00
3 500,00
52 800,00
Total
225 300,00
Cuenta de Prdidas y Ganancias de Transportes del Tambre a 31-12-07

Debe
678
681
Haber
G. excepcionales
Amor. inmov. mat.
Total
180,00
24 020,00
24 280,00
771
Bf proc inmov. Mat.
27 700,00
Total
27 700,00
Actividades finales
Libro Diario de Transportes Tambre
225 300,00
3 500,00
1 000,00
27 840,00
4 000,00
2 000,00
1 01.01.08
2 03.02.08
a/ (113) Reserva voluntaria
3a 01.05.08
(681) Amortizacin inmov. material
a/ (281) AAIM
3b 01.05.08
(5431) Efecto a cobrar c/p por enaj. inmov.
(281) AAIM
(671) Prdidas procedentes IM
a/ (213) Maquinaria
12 500,00
225 300,00
75 400,00
17 500,00
3 500,00
1 000,00
14 240,00
30 000,00
3 840,00
1 440,00
4a 30.06.08
(681) Amortizac. inmov.material
a/ (281) AAIM
4b 30.06.08
(543) Crdito enajenac. inmov.
(281) AAIM
a/ (771) Bf proc. inmov. material
5 30.06.06
6 03.07.06
12 500,00
50 000,00
10 400,00
32 500,00
12 864,00
1 376,00
1 440,00
127
11
27/8/08
11:33
Pgina 128

8 000,00
52 800,00
17 500,00
32 500,00
7 31.12.08
a/ (281) AAIM
(Aj.) Amortizacin camin Daf
8a 31.12.08
(175) Efectos a pagar l/p
(Aj.) Recl. c/p Motoriz. Pegasus
8b 31.12.08
(543) Crdito enajenac. inmov.
a/ (253) Crdito enaj. inmov. L/p
(Aj.) Recl. c/p Metrovacesa
9 31.12.08
a/ (671) Prdidas proc. inmov. mat
8 000,00
52 800,00
169 000,00
3 500,00
9 000,00
52 800,00
24 000,00
17 500,00
9 000,00
2 000,00
777 516,00

21 500,00
14 31.12.08
(117) Reserva voluntaria
(129) Prdidas y Ganancias
(524) Efecto a pagar a c/p
(282) AAIM
80 000,00
a/ (543) Crdito enajen. inmovilizado 110 400,00
a/ (5431) Efecto cobrar c/p enaj. inmov. 27 840,00
a/ (570) Caja
35 000,00
5 060,00
Asiento de cierre
Sumas totales
777 516,00
Balance de situacin de Transportes del Tambre a 31-12-08

Activo
218
281
543
5431
570
572
Pasivo
AAIM
Crd. enaj. inmov.
Ef. pagar c/p enaj. inm.
Caja
Bancos, c/c
Total
80 000,00
(24 000,00)
110 400,00
27 840,00
35 000,00
5 060,00
234 300,00
102
113
129
525
Capital
Reservas voluntarias
Efecto a pagar a c/p
169 000,00
3 500,00
9 000,00
52 800,00
Total
234 300,00
Cuenta de Prdidas y Ganancias de Transportes del Tambre a 31-12-08

Debe
671
682
Haber
Prd. proced. i. mat.

Amor. Inmov. Mat.
Total
2 000,00
21 500,00
23 500,00
1. Qu diferencia hay entre la cuenta 400. Proveedores y

la cuenta 523. Proveedores de inmovilizado? Da un
ejemplo de cada una.
Solucin:
Las cuentas Proveedores y Proveedores de inmovilizado representan
saldos pendientes con abastecedores de productos (que utiliza la
empresa en el proceso productivo) e infraestructura empresarial
respectivamente. Por ejemplo, en una panadera, los abastecedores
de harina, azcar, sal, etc. seran Proveedores y los abastecedores
de un ordenador, el horno, un mostrador seran Proveedores de
inmovilizado.
2. Enumera y comenta las diferencias de los mtodos

extracontables de clculo de depreciacin.
Solucin:
Los mtodos extracontables de clculo de la depreciacin son, entre
otros, el lineal, de dgitos decrecientes y en funcin de las unidades
de trabajo aplicadas al ejercicio. En el primero se considera una
128
771
Bf proc. inmov. mat.
32 500,00
Total
32 500,00
depreciacin constante, en el segundo la depreciacin es ms fuerte

en los primeros aos de vida y despus disminuye la cuota a medida
que envejece el bien. El tercero imputa la cuanta en funcin de las
unidades aplicadas al ejercicio estableciendo un prorrateo sobre un
total estimado de unidades con independencia del tiempo.
3. Por qu algunos mtodos de clculo de depreciacin

no son admitidos fiscalmente?
Solucin:
Por no coincidir los criterios de la propia empresa con los establecidos por la Agencia Tributaria para los inmovilizados en cuestin.
4. Describe con palabras la tcnica contable que recibe el

nombre de amortizacin.
Solucin:
La tcnica contable que recibe el nombre de amortizacin consiste
bsicamente en la creacin de una cuenta que, con saldo negativo,
27/8/08
11:33
Pgina 129
11

acompaa a la cuenta de inmovilizado donde figura contabilizado
el inmovilizado con su valor histrico. Esta cuenta, de saldo deudor aunque figura en el activo del balance, acumula ao tras ao la
depreciacin experimentada por el inmovilizado con cargo a cuentas de gasto, ms concretamente el subgrupo 68. DOTACIONES
PARA AMORTIZACIONES.
5. Por qu tienen signo negativo las cuentas de activo

que con el paso de los aos reflejan la acumulacin del
inmovilizado amortizado?
Solucin:
Porque reflejan la depreciacin o prdida de valor experimentada
por los inmovilizados en su contribucin al proceso productivo.
Estas cuentas nacen por el Haber con cargo a cuentas de gasto, de
tal forma que su saldo es acreedor, de ah que figuren en el balance pero con signo negativo.
6. Qu ventajas e inconvenientes presenta el hecho de

que en el balance aparezcan las cuentas de inmovilizado, acompaadas de las que reflejan la depreciacin
acumulada por los mismos?
Solucin:
Ventajas de la tcnica contable de amortizacin de inmovilizados:
1/ En todo momento se sabe cual fue el precio histrico o de coste del inmovilizado en cuestin. 2/ Las cuentas satlite que les
acompaan en el balance, reflejan en el cierre del ejercicio cual es
el importe de la depreciacin que acumulan los inmovilizados en
relacin con su precio de coste. 3/ Se sabe que el inmovilizado ya
est totalmente amortizado cuando los importes de ambas cuentas
coinciden, si bien con signos contrarios. El inconveniente radica en
tener que calcular el valor contable actualizado del inmovilizado por
diferencia entre los inmovilizados y sus cuentas de amortizacin.
Libro Diario de Turrones de Gijn

1 000,00
4 000,00
50 000,00
4 005,00
90 200,00
1 000,00
76,00
5 520,00
33,12
8 000,00
180 900,00
3 000,00
3 233,75
5000,00
736,00
7. Qu hecho contable justifica una amortizacin durante el transcurso del ejercicio, es decir, extraordinaria?
En qu consiste dicha operacin?
27 220,56
Solucin:
El hecho contable que justifica una amortizacin extraordinaria
(sin esperar a final del ejercicio) es la baja contable (por siniestro,
retirada, venta. etc.) del inmovilizado en el transcurso del ejercicio econmico. Consiste en realizar el asiento de amortizacin prorrateando la cuota anual en relacin con el momento de venta del
inmovilizado para as imputar la parte de gasto correspondiente al
tiempo que el inmovilizado contribuy al proceso productivo.
8. ste es el Balance de situacin presentado a 31-12-06

por Turrones de Gijn, empresa que comercializa turrones (Tabla 11.9):
Solucin:
Turrones de Gijn 07 (P/G = +9 510,38)
24 634,35
3 586,21
890,00
142,40
800,00
1 01.01.07
(217) EPI
(570) Caja
(572) Bancos, c/c
(430) Clientes
a/ (280) AAII
a/ (281) AAIM
a/ (523) Proveedores inmovilizado c/p
2 11.01.07
3 14.01.07
(540) Inv. c/p en i.patrimonio
4 01.10.07
a/ (173) Proveedores inmovilizado l/p
5 03.10.07
a/ (525) Efecto a corto plazo
6 05.10.07
(572) Bancos, c/c
a/ (540) Inv. financ. l/p i. patrim.
a/ (7630) Bf en cartera negociacin
7 21.10.07
a/ (609) Rappels por compras
a/ (401) Prov. efectos com. a pagar
8 28.11.07
(430) Clientes
9 29.11.07
(572) Bancos, c/c
a/ (430) Clientes
10 30.11.07
(4310) Clientes, efectos com. en cartera
a/ (430) Clientes
11 01.12.07
(624) Transportes
a/ (570) Caja
12 31.12.07
(681) Amortizacin inmovilizado material
a/ (281) AAIM
140 759,00
200,00
5 800,00
370,00
3 000,00
76,00
76,00
5 553,12
40 000,00
148 900,00
3 000,00
2 760,00
457,50
400,00
5 336,00
23 466,00
3 754,56
24 634,35
3 586,21
1 032,40
800,00
129
11
27/8/08
11:33
Pgina 130

1 450,00
1 450,00
1 600,00
200,00
7 261,25
433,00
312,00
119,20
4 154,56
400,00
23 466,00
457,50
100,00
13 31.12.07
(570) Caja
(253) Crdito enajenac. inmovilizado l/p
(281) AAIM
a/ (217) Eq. proceso de informacin
a/ (771) Bf procedente inmov.material
14
x
(680) Amortizacin inmov. intangible

a/ (280) AAII
a/ (281) AAIM
(Aj) Amortizacin local, elem. y aplic.
15 31.12.07
(628) Suministros
a/ (410) Acreedores prestacin servicio
(Aj) Agua y luz pendiente
16 31.12.07
17 31.12.07
(609) Rappels por compras
(7630) Bf en cartera de negociacin
a/ (602) Transportes
a/ (629) Otros servicios

a/ (680) Amortizac. inmov. inmaterial
a/ (129) Prdidas y Ganancias
4 000,00
400,00
100,00
312,00
49,37
200,00
8 061,25
9 526,94
200,00
7 261,25
140 759,00
9 710,38
148 900,00
400,00
12 261,25
370,00
5 336,00
864,20
3 156,96
3 000,00
864,20
997,60
3 156,96
5 000,00
890,00
433,00
779 954,94
18 31.12.07
(280) AAII
(281) AAIM
(400) Proveedores
(401) Proveedores, efectos com a pagar
(410) Acreedores prestacin servicios
(525) Efecto a pagar a corto plazo
a/ (205) Aplicaciones informticas
a/ (210) Terrenos
a/ (540) c/p i. patrimonio
a/ (253) Crdito enaj. inmovilizado l/p
a/ (4310) Clientes, ef. com. en cartera
a/ (570) Caja
Asiento de cierre
Sumas totales
1 000,00
8 000,00
180 900,00
50 000,00
2 760,00
1 450,00
3 586,21
4 422,60
72 438,98
779 954,94
Balance de situacin de Turrones de Gijn a 31-12-05

Activo
215
220
221
228
250
253
281
282
4310
570
572
Pasivo
Aplic. informticas
Terrenos
Construcciones
Inv. perm. en capital
Creed. enaj. inmov.
AAII
AAIM
Cli. ef. com. en cartera
Caja
Bancos, c/c
Total
1 000,00
8 000,00
180 900,00
50 000,00
2 776,56
1 450,00
(400,00)
(12 261,25)
3 586,21
4 422,60
72 438,98
311 913,10
100
129
173
400
401
410
4750
524
Capital social
Prdidas/Ganancias
Pr. inmovilizado l/p
Proveedores
Prov. ef. com. pagar
Acr. prestacin serv.
HP acreedor por IVA
Efecto a pagar a c/p
140 759,00
9 526,94
148 900,00
370,00
5 336,00
864,20
3 156,96
3 000,00
Total
311 913,10
Turrones de Gijn 08 (P/G = 8 390,83)

Libro Diario de Turrones de Gijn
324 557,79
130
1 01.01.08
a Cuentas saldo acreedor
400,00
464,00
200,00
324 557,79
2 01.01.08
(280) AAII
(570) Caja
(670) Prdidas procedente inmov. inmater.
1 000,00
64,00
27/8/08
11:33
Pgina 131
11

864,20
3 156,96
9 510,38
5 336,00
1 000,00
2 100,00
496,00
990,00
158,40
464,00
289,06
12,50
2 487,50
128,00
526,40
2 500,00
25 520,00
25 520,00
12 500,00
7 040,00
6 513,60
385,00
385,00
3 04.01.08
(410) Acreedores prestacin servicios
4 14.01.08
a/ (112) Reservas legales
5 21.01.08
(401) Proveedores, ef. com. a pagar
6 01.02.08
(227) EPI
a/ (570) Caja
a/ (525) Efecto a pagar a corto plazo
7 01.03.08
(628) Suministros
a/ (411) Acreedores, ef. com. a pagar
8 05.03.08
(440) Deudores
a/ (759) Ingresos servicios diversos
9 14.03.08
(6630) Cartera de negociacin
(572) Bancos, c/c
a/ (540) Inversiones c/p i. patrimonio
10 30.03.08
(4700) HP IVA deudor por IVA
11 01.07.08
a/ (281) AAIM
12 01.07.08
(543) Crditos c/p enaj. inmovilizado
(253) Crditos l/p enal. inmovilizado
(281) AAIM
a/ (771) Bf procedente del IM
13 30.09.08
14 05.10.08
15 31.12.08
a/ (281) AAIM
16 31.12.08
(281) AAIM
1 715,00
4 021,16
148 900,00
9 526,24
1 450,00
5 336,00
183,33
9 045,00
1 798,00
1 798,00
1 148,40
400,00
6 500,00
8 423,95
400,00
64,00

a/ (217) EPI
17 31.12.08
(173) Prov. inmovilizado l/p
a/ (523) Prov. inmov. c/p
(Aj) Reclas. c/p seor Fanjul
18 31.12.08
(543) Crdito enaj. inmoviliz. c/p
a/ (253) Crdio enaj. inmov. l/p
(Aj) Reclas. c/p seora Ruiz
19 31.12.08
(680) Amortizacin inmov. intangible
a/ (280) AAII
a/ (281) AAIM
(Aj) Amortizacin local y aplic
20 31.12.08
(759) Ingresos servicios diversos
(771) Bf procedente IM
(129) Prdidas y Ganancias
a/ (6630) Prdidas de cartera de neg.
a/ (670) Prdidas proced. inm. inmat.
a/ (678) Gastos excepcionales
a/ (680) Amortiz inmov. inmateral
a/ (681) Amortiz. inmo. material
2 100,00
148 900,00
1 450,00
183,33
9 045,00
990,00
260,00
12,50
200,00
1 715,00
183,33
11 930,00
2 760,00

654,40
2 500,00
50 000,00
7 040,00
6 500,00
140 759,00
9 510,38
183,33
11 306,25
370,00
1 148,40
148 900,00
4 798,00
526,40
6 513,60
6 513,60
385,00
927 117,35
21 31.12.08
(112) Reservas legales
(280) AAII
(281) AAIM
(400) Proveedores
(411) Acreedores, efect. comerc. a pagar
(525) Efecto a pagar
a/ (2531) Efecto l/p enaj. inmovilizado
a/ (4310) Cli., ef. com. en cartera
a/ (440) Deudores
a/ (543) Crdito enajenacin inmoviliz.
a/ (570) Caja
Asiento de cierre
Sumas totales
8 390,83
1 000,00
8 000,00
180 900,00
25 520,00
3 586,21
464,00
26 970,00
3 088,60
59 055,72
927 117,35
131
27/8/08
11
11:33
Pgina 132

Balance de situacin de Turrones de Gijn a 31-12-08
Activo
205
210
211
253
280
281
4310
440
543
570
572
Neto
Aplicac. informticas
Terrenos y bienes nat.
Construcciones
Crd. l/p enaj. inmov.
AAII
AAIM
Cli., ef. com. cartera
Deudores
Crd. enaj. inmoviliz.
Caja
Bancos, c/c
1 000,00
8 000,00
180 900,00
25 520,00
(183,33)
(11 306,25)
3 586,21
464,00
26 970,00
3 088,60
59 055,72
297 094,95
Total
100
112
129
400
411
523
525
Capital social
Reservas legales
Prdidas y Ganancias
Proveedores
Acre. ef. com. a pagar
Prov. inmovilizado
Efecto a pagar
140 759,00
9 510,38
(8 390,83)
370,00
1 148,40
148 900,00
4 798,00
Total
297 094,95

1. Calcula los ratios financieros del siguiente balance de la empresa Livasa S.L., e interpreta los resultados.
Activo
Neto
Mercaderas
Clientes
Bancos
20 000,00
12 000,00
5 000,00
2 300,00
39 300,00
Total
Capital social
Prstamos a l/p
Proveedores
20 000,00
15 000,00
4 300,00
Total
39 300,00
Solucin:
Livasa S.L.
a) El clculo de los ratios con su correspondiente interpretacin es el siguiente:
Ratio de tesorera: T =
(5 000 + 2 300)
= 1,70 > 1
(4 300)
La liquidez a corto plazo es sobrada. La tesorera muestra mucha capacidad de pago de las deudas a corto plazo, es decir, no existe riesgo de suspensin de pagos.
Ratio de liquidez: L =
(12 000 + 5 000 + 3 300)

= 4,72 > 1
(4 300)
La situacin de liquidez menos inmediata es excesiva. Liquidando el activo corriente la empresa tiene sobrada
capacidad de pago para cubrir el exigible a corto plazo.
Ratio de garanta: G =
39 300
= 2,04 > 1
(19 300)
En cambio, el ratio de garanta (G = 2,04) indica una situacin de solvencia a l.p. holgada.
b) La situacin de cualquier empresa se podra mejorar con las siguientes medidas:
Reconsiderando la composicin de su activo, es decir, tratando de realizar inversiones que mejoren la rentabilidad de los recursos ociosos en el activo corriente.
Llevando a cabo una mejor planificacin de su tesorera.
Renegociar los plazos de pago a proveedores buscando un mayor equilibrio entre los plazos que se tarda en
cobrar a clientes y los que se tarda en pagar a proveedores.
Revisar las condiciones de crdito a clientes pues quiz sean excesivas.
Aprovechar la existencia de recursos para sanear las deudas de largo plazo.
En todo caso debemos considerar el tipo de empresa, su evolucin reciente, el resultado de otros ratios y sobre
todo, la comparacin con otras empresas de su sector, para dar una interpretacin ms precisa.
132
27/8/08
11:33
Pgina 133
11
Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
Clculo de las cuotas de depreciacin

A principios de ao, Eurovento S.L. adquiere por 250 000 un camin al que se le estima una vida til de 6 aos y valor
residual de 10 000 . Determina el valor amortizable y las cuotas de depreciacin anuales por los siguientes mtodos:
Constante o lineal.
Nmeros dgitos decrecientes.
En funcin del uso.
Constante o lineal:
Constante o lineal
Aos
1-6
(valor amortizable)
Cuota depreciacin = =
(vida til)
Valor amortizable (Va)
1.er Ao
C1 =
2. Ao
C2 =
3.er Ao
C3 =
4. Ao
C4 =
5. Ao
C5 =
6. Ao
C6 =
Vr
Vo
Valor inicial
Valor residual
Cuotas de depreciacin de los

distintos ejercicios
Nmeros dgitos decrecientes (6 aos):

Depreciacin por nmeros dgitos decrecientes
1
Cuota depreciacin
= X
Cuota depreciacin
= X
Cuota depreciacin
= X
Cuota depreciacin
= X
Cuota depreciacin
= X
Cuota depreciacin
= X
=
Total amortizado =
133
27/8/08
11
11:33
Pgina 134
Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
1.er Ao
C1 =
3.er Ao
C3 =
2. Ao
C2 =
4. Ao
C4 =
5. Ao
C5 =
6. Ao
C6 =
Vr
Vo
Valor inicial
Valor residual

Ficha de amortizacin del elemento: Camin Urovesa V8000, SET 4567

LOCALIZACIN:
Mtodo cuotas lineales
Garaje: Avenida de las Amricas, n. 221
Ao Cuotas de AmortiPendiente de
zacin anual
amortizacin
Mtodo depreciacin:
Fecha adquisicin:
Valor inicial:
Valor residual:
Valor amortizable:
Fecha de baja:
Lineal
0
1
01-01-2005
2
250000,00
3
(10000,00)
4
240000,00
5
31-12-2010
6
TOTAL amortizado
Mtodo nmeros dgitos decrecientes

Cuotas de Amorti- Pendiente de
zacin anual
amortizacin
-----
-----
En funcin del uso: la depreciacin se calcula atendiendo al kilometraje anual del vehculo en cuestin, finalizando la
vida til del camin en el momento que el cuentakilmetros marque 900 000 km recorridos.
Ao
Kilmetros
por ao (km)
Total kilometraje
(km)
Cuota depreciacin*
(euros)
Total amortizado
(euros)
Pendiente
de amortizar
0
1
2
3
4
5
6
7
8
0
150 000
180 000
185 000
100 000
115 000
70 000
60 000
40 000
0
150 000
330 000
515 000
615 000
730 000
800 000
860 000
900 000
0
40 000,00
0,00
40 000,00
0,00
200 000,00
(*) = Valores redondeados
1.er Ao
C1 =
2. Ao
C2 =
3.er Ao
C3 =
4. Ao
C4 =
5. Ao
C5 =
6. Ao
C6 =
7. Ao
C7 =
8. Ao
C8 =
Vr
Vo
Valor inicial
134

Valor residual
27/8/08
11:33
Pgina 135
11

Solucin:
a) Mtodo constante o lineal
Constante o lineal
Aos
1-6
250 000,00 10 000,00 (valor amortizable)

Cuota depreciacin = = 40 000,00
(vida til)
(Va) = 240 000,00

1.er Ao
C1 = 40 000,00
2. Ao
C2 = 40 000,00
3.er Ao
C3 = 40 000,00
4. Ao
C4 = 40 000,00
5. Ao
C5 = 40 000,00
6. Ao
C6 = 40 000,00
Vr
Vo
Valor inicial
Valor residual

250 000,00
10 000,00
b) Nmeros dgitos decrecientes (6 aos):

DEPRECIACION POR NMEROS DGITOS DECRECIENTES
1
Cuota depreciacin
240 0000,00
= X
6+5+4+3+2+1
68 571,43
Cuota depreciacin
240 0000,00
= X
21
57 142,86
Cuota depreciacin
240 0000,00
= X
21
45 714,28
Cuota depreciacin
240 0000,00
= X
21
34 285,71
Cuota depreciacin
240 0000,00
= X
21
22 857,14
Cuota depreciacin
240 0000,00
= X
21
11 428,58
Total amortizado =
240 000,00
(Va) = 240 000,00

1.er Ao
C1 = 68 571,43
2. Ao
C2 = 57 142,86
3.er Ao
C3 = 45 714,28
4. Ao
C4 = 34 285,71
250 000,00
6. Ao
C6 = 11 428,58
Vr
Vo
Valor inicial
5. Ao
C5 = 22 857,14

Valor residual
10 000,00
135
27/8/08
11
11:33
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Ficha de amortizacin del elemento: Camin Urovesa V8000, SET 4567
LOCALIZACIN:
Mtodo cuotas lineales
Garaje: Avenida de las Amricas, n. 221
Ao Cuotas de AmortiPendiente de
zacin anual
amortizacin
Mtodo depreciacin:
Fecha adquisicin:
Valor inicial:
Valor residual:
Valor amortizable:
Fecha de baja:
Lineal
0
1
01-01-2005
2
250000,00
3
(10000,00)
4
240000,00
5
31-12-2010
6
TOTAL amortizado
----40 000,00
40 000,00
40 000,00
40 000,00
40 000,00
40 000,00
240 000,00
240 000,00
200 000,00
160 000,00
120 000,00
80 000,00
40 000,00
0,00
Mtodo nmeros dgitos decrecientes

Cuotas de Amorti- Pendiente de
zacin anual
amortizacin
----68 571,43
57 142,86
45 714,28
34 285,71
22 857,14
11 428,58
240 000,00
240 000,00
171 428,57
114 285,71
68 571,43
34 285,72
11 428,58
0,00
c) En funcin del uso: 900 000 kilmetros recorridos
Ao
Kilmetros
por ao (km)
Total kilometraje
(km)
Cuota depreciacin*
(euros)
Total amortizado
(euros)
Pendiente
de amortizar
0
1
2
3
4
5
6
7
8
0
150 000
180 000
185 000
100 000
115 000
70 000
60 000
40 000
0
150 000
330 000
515 000
615 000
730 000
800 000
860 000
900 000
0
40 000,00
48 000,00
49 333,33
26 666,67
30 666,67
18 666,67
16 000,00
10 666,66
0,00
40 000,00
88 000,00
137 333,33
164 000,00
194 666,67
213 333,34
229 333,34
240 000,00
0,00
200 000,00
152 000,00
102 667,67
76 000,00
45 333,33
26 666,66
10 666,66
0,00
(*) = Valores redondeados
(Va) = 240 000,00

1.er Ao
C1 = 40 000
2. Ao
C2 = 48 000
3.er Ao
4. Ao
5. Ao
6. Ao
7. Ao
C3 = 49 333,33 C4 = 26 666,67 C5 = 30 666,67 C6 = 18 666,67 C7 = 16 000
Vo
Valor inicial
250 000
136

8. Ao
C8 = 10 666,66
Vr
Valor residual
10 000
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Unidad 12
Ajustes y Cuentas Anuales

Comprender la funcin de los asientos de ajuste.
Imputar contablemente gastos e ingresos al ejercicio correspondiente
Precisar el concepto de periodificacin.
Ajustar las existencias mediante la tcnica especulativa.
Diferenciar y aplicar los procedimientos administrativo y especulativo.
Comprender las distintas perspectivas informativas que aportan
los estados contables de las Cuentas Anuales.
Determinar la utilizacin de los modelos normales o abreviados
y redactar estos ltimos.
Conocer los contenidos de la memoria.
Realizar un supuesto contable que incluya asientos de ajuste.
Interpretar un balance de situacin.
Contenidos
A. Conceptos
Periodificacin de gastos e ingresos:
Tratamiento contable de:
Pagos y cobros diferidos.
Gastos e ingresos anticipados.
Verificacin y comprobacin de los datos contables:
Inventario de cierre de ejercicio.
Balance de comprobacin de sumas y saldos.
Regularizacin de las cuentas de existencias:
Variacin de existencias: asientos contables.
Determinacin del resultado: asientos contables.
Las cuentas anuales:
Regulacin
Documentos que integran las cuentas anuales
Formulacin y estructura:
Modelos normales.
Modelos abreviados.
Requisitos para realizar los modelos abreviados.
Normas de aprobacin y depsito de las cuentas anuales.
El Balance:
Modelos normal y abreviado.
Contenidos y estructura.
Indicaciones y normas para su elaboracin.
La Cuenta de Prdidas y Ganancias:
Modelo normal y abreviado.
Indicacin y normas para su elaboracin.
La Memoria:
Modelo normal y abreviado.
Indicacin y normas para su elaboracin.
Rentabilidad empresarial.
El impuesto de sociedades.
B. Procedimientos
Imputacin de gastos e ingresos e los ejercicios correspondientes.
Determinacin de la variacin de existencias en almacn mediante la consulta de la correspondiente ficha.
Contabilizacin de los ajustes pertinentes a fin de ejercicio.
Descripcin detallada sobre las normas de aprobacin y depsito de las cuentas anuales.
Identificacin de diferencias entre los distintos modelos del PGC.
Cumplimentacin de los modelos normativizados del PGC (por lo
menos el abreviado).
Anlisis de cuentas de resultados empresariales.
Contabilizacin del impuesto de sociedades dada una cuenta de
resultados.
Distinguir las fases fundamentales del proceso contable.
Especificar las condiciones empresariales que determinan la formulacin de los distintos modelos de cuentas anuales.
Temporalizacin
total de 14 horas.
Recursos
Cumplimentacin de los modelos abreviados a partir de los borradores de balance y de Prdidas y Ganancias.
contables.
137
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12
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1. En el cierre del ao 08 de la empresa X se han detectado una serie de gastos e ingresos (Tabla 12.3) cuya
eficacia trasciende la del presente ejercicio. Determina las cuantas a imputar a cada ejercicio.
Solucin:
Gasto/Ingreso
Prima de seguros
Ing. por arrendamientos
Serv. prof. independientes
Otros servicios
Cobertura
Importe satisfecho
en el presente periodo
Fecha comienzo
cobertura
Meses
08
Importe
Meses
09
Importe
Anual
Semestral
Anual
Anual
Semestral
1 200,00
2 000,00
4 800,00
5 000,00
4 000,00
01-08-08
01-11-08
30-06-08
01-12-08
30-09-08
5
2
6
1
3
500,00
666,66
2 400,00
416,66
2 000,00
7
4
6
11
3
700,00
1 333,34
2 400,00
4 583,34
2 000,00
2. Observa el siguiente balance de situacin de Seguridad

Nexus, S.A. a 31-12-07, empresa dedicada a la prestacin de servicios de vigilancia y seguridad.
(01-04-08): Cobra en efectivo 120 000 en concepto de servicios de vigilancia a prestar en una zona
residencial durante 12 meses. IVA = 16 %.
(04-04-08): Se decide en junta general la aplicacin
del resultado del periodo anterior, el 10 % a reserva
legal y el resto a reservas voluntarias.
(01-05-08): Paga con un cheque 58 000 (IVA del
16 % incluido) por la campaa de publicidad correspondiente a los prximos 10 meses.
(30-06-08): Regularizacin de IVA del segundo trimestre.
(06-07-08): Mediante domiciliacin bancaria paga el
importe pendiente por IVA a la Agencia Tributaria.
Trabajo que debes realizar:
a) Asientos del ejercicio 08, incluyendo las operaciones de apertura y cierre a 31 de diciembre:
Ajuste por periodificacin de los importes correspondientes a la campaa de publicidad y a la prestacin de servicios.
Est pendiente de recibo la factura de la luz. Al
presente ejercicio se le estima un gasto de 70
euros.
Los siguientes inmovilizados se amortizan por el
mtodo de cuotas lineales a los que se les estima
un valor residual nulo: construcciones (2 %), elementos de transporte (10 %) y mobiliario (20 %).
Balance de situacin.
Asiento de cierre.
b) Asiento de apertura de la contabilidad a 01-0109,
asientos que deshacen la periodificacin del ejercicio anterior (la factura de la luz a 12 de febrero
importa 174 , IVA del 16 % incluido).
138
Solucin:
Seguridad Nexus (+18 630,00)
Libro Diario de Seguridad Nexus
51 900,00
1 150 000,00
1 500,00
80 000,00
67 200,00
139 200,00
10 800,00
50 000,00
8 000,00
19 200,00
11 200,00
30 000,00
1 01.01.08
(216) Mobiliario
(572) Bancos c/c
1 272 500,00
a/ (112) Reserva legal
36 000,00
10 800,00
a/ (281) AAIM
31 300,00
2 01.04.08
(430) Clientes
120 000,00
19 200,00
3 04.04.08
a/ (112) Reservas legales
1 080,00
a/ (113) Reservas voluntarias
9 720,00
4 01.09.08
(627) Publicidad, propaganda y relac. Pbl.
a/ (572) Bancos
58 000,00
5 30.06.08
8 000,00
11 200,00
6 06.07.08
11 200,00
7 31.12.08
(705) Ingresos prestacin servicios
a/ (485) Ingresos anticipados
30 000,00
(Aj) Periodificacin 3 meses ingreso
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12

8 31.12.08
10 000,00 (480) Gastos anticipados
a/ (627) Publicidad, propag. y rel. pbl.
(Aj) Periodificacin 2 meses public.
9 31.12.08
70,00 (628) Suministros
a/ (4109) Acreed. fact. ptes. recibir
(Aj) Luz pendiente
10 31.12.08
31 300,00 (681) Amortizacin del IM
a/ (281) AAIM
(Aj) Amortizacin constelem. tr. y mobiliario
11 31.12.08
90 000,00 (705) Ingresos prestacin servicios
a/ (627) Publicidad, propag y rel pbl.
10 000,00
70,00
31 300,00
40 000,00
70,00
31 300,00
18 630,00
12 31.12.08
(112) Reservas legales
(281) AAIM
(485) Ingresos anticipados
(572) Bancos, c/c
a/ (216) Mobiliario
a/ (218) Elementos transporte
a/ (430) Clientes
a/ (480) Gastos anticipados
3 182 970,00
Sumas totales
1 272 500,00
37 080,00
9 720,00
18 630,00
62 600,00
30 000,00
2 000,00
51 900,00
1 150 000,00
1 500,00
80 000,00
139 200,00
10 000,00
3 182 970,00
Balance de situacin a 31-12-08

Activo
210
211
216
218
281
430
480
572
Neto
Terrenos
Construcciones
Mobiliario
AAIM
Clientes
Gastos anticipados
Bancos, c/c
Total
51 900,00
1150 000,00
1 500,00
80 000,00
(62 600,00)
139 200,00
10 000,00
(2 000,00)
1 368 000,00
100
112
113
129
4109
485
Capital social
Reservas legal
Acre.fac.ptes recibir
Ingresos anticipados
1 272 500,00
37 080,00
9 720,00
18 630,00
70,00
30 000,00
Total
1 368 000,00
1 01.01.09
1 432 600,00 Cuentas saldo deudor
1 432 600,00
2 01.01.09
30 000,00 (485) Ingresos anticipados
10 000,00 (627) Publicidad, propaganda y relac. pbl
10 000,00
30 000,00
Asiento que desajusta periodificacin
2 12.02.09
80,00 (628) Suministros
24,00 (472) HP IVA soportado
70,00 (4109) Acreed. fact. ptes. recibir
a/ (410) Acreedores
174,00
Asiento al recibir la factura de la luz
139
27/8/08
12
11:33
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3. ste es el asiento de apertura del ejercicio 09 de Electrosur, S.L. (Fig. 12.11):
Solucin:
Electrosur.
5 12.11.09
290 000,00 (600) Compra de mercaderas
46 400,00 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos, c/c
6 30.11.09
549 550,00 (572) Bancos, c/c
7 12.11.09
129 000,00 (600) Compra de mercaderas
20 640,00 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos, c/c
8 30.11.09
223 474,00 (572) Bancos, c/c
9 31.12.09
106 624,00 (477) HP IVA repercutido
a (4750) HP acreedor por IVA
Libro Diario de ELECTROSUR

1 01.01.09
36 000,00 (3001) Videos kx-4
871 200,00 (572) Bancos c/c
a
a
(120) Resultado del ejercicio 08
a
(4750) HP acreedor IVA
Asiento de apertura
2 03.01.09
51 200,00 (4750) HP acreedor por IVA
a (572) Bancos, c/c
3 20.05.09
356 000,00 (120) Resultado del ejercicio 08
a (112) Reserva legal
a (526) Dividendo activo a pagar
4 12.09.09
320 400,00 (526) Dividendo activo a pagar
a (572) Bancos c/c
a (4751) HP acreedora retenc. practidas
Fecha
Vdeo kz-4
Concepto
Unidades
ENTRADAS
Precio
500 000,00
356 000,00
51 200,00
51 200,00
35 600,00
320 400,00
262 728,00
57 672,00
Total
Unidades
SALIDAS
Precio
Total
01-01 Existenc. iniciales

12-10
Compra IAWA
30-10
Venta 650 vdeos
12-11
Compra IAWA
30-11
Venta 300 vdeos
600
300
450
400
270 000
90
560
400
450
36 000
252 000
40
260
450
400
18 000
104 000
Unidades
SALIDAS
Precio
Total
120 000
31-12 Existencias finales
Bati FAST
Concepto
Unidades
ENTRADAS
Precio
Total
01-01 Existenc. iniciales

12-10
Compra IAWA
30-10 Ventas 150 batid.
200
100
20 000
12-11
Compra IAWA
100
30-11
Venta 110 batid.
Fecha
31-12 Existencias finales
140
90
150
100
15 000
110
10
1
90
93,33
93,33
9 000
10 266,77
93,33
9 000
336 400,00
473 750,00
75 800,00
149 640,00
192 650,00
30 624,00
39 584,00
67 040,00
EXISTENCIAS FIFO
Unidades
Precio
Total
90
90
600
400
400
450
36 000
36 000
270 000
40
40
300
450
450
400
18 000
18 000
120 000
40
40
400
400
16 000
16 000
EXISTENCIAS PMP
Unidades
Precio
Total
0
200
50
150
100
40
0
100
100
93,33
90
93,33
0
20 000
5 000
14 000
9 000
3 733,33
39
93,33
3 640
27/8/08
11:33
Pgina 141
12

10 31.12.09
36 000,00 (610) Variacin existencias mercad.
a (3001) Mercaderas Videos kz-4
(Aj) Existencias iniciales
11 31.12.09
16 000,00 (3001) Mercaderas Videos kz-4
3 640,00 (3002) Mercaderas Batidoras fast
a (610) Variacin existencias mercad.
(Aj) Existencias finales
12 31.12.09
666 400,00 (700) Ventas de mercaderas
a (600) Compra de mercaderas
a (610) Variacin existencias mercad.
a (129) Resultado del ejercicio
36 000,00
500 000,00
35 600,00
231 040,00
39 584,00
57 672,00
19 640,00
13 31.12.09
(110) Capital
(112) Reserva Legal
(4751) HP acreedora por retenc practicadas
a (3001) Mercaderas Videos kz-4
a (3002) Mercaderas Batidoras fast
a (572) Bancos, c/c
Asiento de cierre
16 000,00
3 640,00
844 259,00
419 000,00
16 360,00
231 040,00

Activo
3001
3002
572
Neto
Mercad. Videos kz-4

Mercad. Batidor. fast.
Bancos, c/c
16 000,00
3 640,00
844 259,00
Total
86 3896,00
(102)
(112)
(129)
(4750)
(4751)
Capital
Reserva Legal
HP acreedor por IVA
HP acreedor ret pract
Total
500 000,00
35 600,00
231 040,00
39 584,00
57 672,00
86 3896,00
141
12
27/8/08
11:33
Pgina 142

4. Con ayuda del PGC, redacta el balance de situacin abreviado (ver Tabla 12.16).
Solucin:
Pgina 1 de 2
BALANCE DE SITUACIN ABREVIADO1

01-01-XX/31-12-XX
ACTIVO
B) ACTIVO NO CORRIENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. INMOVILIZADO MATERIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
210. TERRENOS Y BIENES NATURALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
211. CONSTRUCCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
213. MAQUINARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
281. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
251. VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA A LARGO PLAZO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) ACTIVO CORRIENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
300. MERCADERAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
321. MATERIAL DE OFICINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
430. CLIENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LQUIDOS NO EQUIVALENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . .
570. CAJA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
572. BANCOS, C/C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TOTAL ACTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
EJER. XX
4 500,00
3 000,00
500,00
2 000,00
1 000,00
-500,00
1 500,00
1.500,00
1 797,00
523,00
400,00
123,00
210,00
210,00
1 064,00
464,00
500,00
6 297,00
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BALANCE DE SITUACIN ABREVIADO

01-01-xx/31-12-xx
PATRIMONIO NETO Y PASIVO

EJER. 05
4.800,00
A) PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A1) FONDOS PROPIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
102. CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. RESULTADO DEL EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
129. RESULTADO DEL EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) PASIVO NO CORRIENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. DEUDAS A LARGO PLAZO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
175. EFECTOS A PAGAR A LARGO PLAZO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) PASIVO CORRIENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. DEUDAS A CORTO PLAZO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
523. PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A CORTO PLAZO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
560. FIANZAS CONSTITUIDAS A CORTO PLAZO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
400. PROVEEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
406. ENVASES Y EMBALAJES A DEVOLVER A PROVEEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
410. ACREEDORES POR PRESTACIN DE SERVICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
475. HACIENDA PBLICA ACREEDOR POR CONCEPTOS FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
476. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL ACREEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.447,00
TOTAL PATRIMONIO NETO PASIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6 297,00
1 Los
4.800,00
4.400,00
4.400,00
400,00
400,00
450,00
450,00
450,00
614,00
514,00
100,00
833,00
100,00
-50,00
121,00
312,00
50,00
modelos abreviados del PGC contienen la informacin mnima a presentar. A efectos de transparencia informativa y en este caso didctica, esta empresa ha optado por incluir informacin suplementaria (las cuentas del PGC).
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5. Con la ayuda del PGC, formula la Cuenta de Prdidas y Ganancias abreviada, partiendo del siguiente borrador (ver Tabla 12.21).
Solucin:
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CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DE PYMES2

01-01-XX/31-12-XX
1. Importe neto cifra negocios ..............................................................................

700. VENTAS DE MERCADERAS. ..........................................................................
4. Aprovisionamientos .........................................................................................
600. COMPRAS DE MERCADERAS.........................................................................
602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS ....................................................
610. VARIACIN DE EXISTENCIAS DE MERCADERAS ................................................
5. Otros ingresos de explotacin ...........................................................................
740. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.......................................................
759. INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS .............................................................
6. Gastos de personal ..........................................................................................
640. SUELDOS Y SALARIOS .................................................................................
642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA .................................................
7. Otros gastos de explotacin ..............................................................................
628. SUMINISTROS ...........................................................................................
631. OTROS TRIBUTOS .......................................................................................
659. OTRAS PRDIDAS DE GESTIN CORRIENTE ......................................................
8. Amortizacin del inmovilizado ..........................................................................
681. AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL ................................................
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado..................................
771. BENEFICIO PROCEDENTE DEL INMOVILIZADO MATERIA......................................
X. Gastos excepcionales (*) ..................................................................................
678. Gastos excepcionales .................................................................................
EJER. XX
24 971,00
24 971,00
-10 451,00
-9 988,00
-440,00
-23,00
8 455,00
5 000,00
3 455,00
-4 388,00
-3 600,00
-788,00
-7 877,00
-6.998,00
-790,00
-89,00
-250,00
-250,00
880,00
880,00
-112,00
-112,00
A) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+4+5+6+7+8+11+X)...........................................

13. Gastos financieros ....................................................................................
669. OTROS GASTOS FINANCIEROS ..................................................................
15. Diferencias de cambio ...............................................................................
768. DIFERENCIAS POSITIVAS DE CAMBIO........................................................
11 228,00
B) RESULTADO FINANCIERO (13+15). ......................................................................
-34,00
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) ...............................................................
11 194,00
17. Impuesto sobre beneficios ........................................................................

630. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ................................................................
0,00
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) ......................................................................
11 194,00
-69,00
-69,00
35,00
35,00
0,00
(*): La tercera parte del PGC (normas de elaboracin de las cuentas anuales), recoge la posibilidad de incluir un apartado en la cuenta de P/G, cuando se utilicen la 678 y 778.
1 Los modelos abreviados del PGC contienen la informacin mnima a presentar. A efectos de transparencia informativa y en este caso didctica, esta empresa ha optado por incluir informacin suplementaria (las cuentas del PGC)
2 Los modelos abreviados del PGC contienen la informacin mnima a presentar. A efectos de transparencia informativa y en este caso didctica, esta empresa ha optado por incluir informacin suplementaria (las cuentas del PGC)
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Actividades finales
1. En qu consisten y cules son los asientos de ajuste?
Solucin:
Los asientos de ajuste son anotaciones contables que corrigen el
saldo de una determinada cuenta para adecuarla a su valor o situacin real. Por ejemplo, son asientos de ajuste las reclasificaciones
en funcin del vencimiento de los saldos, las amortizaciones, la
periodificacin y la variacin de existencias especulativas.
2. Por qu es necesario periodificar los gastos e ingresos? Con qu principios contables de la 1. parte del
PGC est relacionada la periodificacin?
Solucin:
La existencia de gastos o ingresos que pertenecen a dos o ms ejercicios distintos obliga a realizar la periodificacin, operacin contable que consiste en asignar a cada ejercicio la parte correspondiente de gasto o ingreso. Tres fases: revisin de la documentacin,
clculo matemtico y contabilizacin. La periodificacin contable
est relacionada con el Principio de correlacin de gastos e ingresos
el cual especifica que estos ltimos deben pertenecer al periodo, no
siendo imputables por lo tanto aquellos que pertenezcan a un
periodo distinto del que se cierra. Otro principio con el que est
relacionado, aunque en menor medida es el devengo pues contabiliza gastos e ingresos desde su nacimiento con independencia de la
corriente de pagos y cobros.
3. Al cierre del ejercicio, contabiliza lo que proceda en

funcin de los siguientes hechos:
a) A 15 de septiembre se ha contabilizado un gasto
de 600 correspondiente al seguro anual de un
vehculo.
b) A 1 de diciembre se contabilizaron ingresos por
prestacin de servicios que importan 24 000 euros y
corresponden a dos aos.
c) Est pendiente de recibo las facturas de la luz y el
telfono para las cuales se estima un gasto de 122
y 67 respectivamente.
Solucin:
Asientos a 31 de diciembre
425,00
23 000,00
144
a 31.12
(480) Gastos anticipados
(Aj) Periodificacin 8 meses y medio.
b 31.12
(705) Ingresos prestacin servicios
a/ (485) Ingresos anticipados
(Aj) Periodificacin 23 meses ingreso
122,00
67,00
c 31.12
(628) Suministros
a/ (4109) Acreed. fact ptes recibir
(Aj) Facturas pendientes
189,00
4. En qu casos es aconsejable emplear el procedimiento especulativo de llevanza de cuentas para contabilizar existencias? Y el procedimiento administrativo?
Da algunos ejemplos de empresas que creas que contabilizan sus existencias con cada uno de los procedimientos.
Solucin:
La aplicacin del procedimiento especulativo es recomendable
cuando las unidades de existencias son numerosas y homogneas
como por ejemplo los productos que comercializa una gran superficie comercial (otro ejemplo: una tienda de ultramarinos). El procedimiento administrativo, recomendado por el PGC, se aplica
cuando las existencias son poco numerosas y diferenciadas como
los elementos de inmovilizado (ejemplo: negocio de venta de caballos de carreras).
5. Haz un esquema con las ventajas e inconvenientes que

reportan los procedimientos administrativo y especulativo a la hora de llevar la contabilidad de los distintos
elementos que integran el patrimonio empresarial.
Solucin:
Mtodo administrativo
Ventajas:
El saldo de la cuenta indica el valor de las existencias.
Cada operacin obtiene su resultado.
Inconvenientes:
Se debe identificar de forma precisa el elemento que se vende.
Mtodo especulativo
Ventajas:
No se debe identificar el elemento que se vende de forma precisa.
Inconvenientes:
El saldo de la cuenta no indica el valor de las existencias. Es
necesario llevar ficha inventario.
6. Qu son las Cuentas Anuales y a qu plazos debe prestar atencin el contable?

425,00
23 000,00
Solucin:
Las Cuentas Anuales son documentos de acceso pblico en el
Registro Mercantil de la localidad donde la empresa tiene su domicilio social. Integrado por el Balance de Situacin, la Memoria y la
Cuenta de Prdidas y Ganancias su contenido y estructura estn
fuertemente normativizados por la legalidad vigente. Plazos a los
que debe prestar atencin el contable (ver figura 12.12).
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7. A qu parmetros debe atender el empresario para
saber si debe presentar el modelo normal o el abreviado de la Cuenta de Prdidas y Ganancias?
Solucin:
Los baremos que condicionan la presentacin de los modelos normales o abreviados est en funcin del importe neto de la cifra de negocios, el nmero medio de trabajadores y el total de partidas de activo.
8. En qu se diferencian los modelos normales y abreviados de las Cuentas Anuales?

Solucin:
Modelos normales y abreviados se diferencian en el grado de detalle, ms pormenorizado en los primeros, que presentan un desglose que los segundos.
9. Balance de comprobacin del 4. trimestre del ejercicio 08 de Chikko, S.L. (Tabla 12.24), empresa dedicada
a comercializar artculos de bebs:
Notas para el cierre del ejercicio 08 a 31 de diciembre:
El saldo de la cuenta 260. Fianzas constituidas a
l/p registra el efectivo entregado por una garanta
de la que deber responder la empresa en el ejercicio 08.
El saldo de las cuentas 211. Construcciones y 218.
Elementos de transporte corresponden respectivamente a un local comercial en Dos Hermanas y a una
camioneta marca Man aportados por los fundadores
en el momento de la constitucin, que se amortizan
a razn de un 2 % y un 10 % anual constante respectivamente. A 1 de enero del presente ao fueron
pagados 200 por una patente de invencin que se
amortizar a razn de un 20 % anual.
En la cuenta 625. Primas de seguros fueron cargados
gastos por la pliza anual, que cubren del 1 de julio
del presente ao al 30 de junio del ejercicio 07.
El almacn, llevado por el procedimiento especulativo, pone de manifiesto las siguientes existencias
finales en las correspondientes fichas a 31 de diciembre: artculos de bebs y combustible por valor de
4 140 y 360 respectivamente. Los saldos deudores
de estas cuentas reflejan en el balance de comprobacin la valoracin de las existencias iniciales.
(01-01-09): Asiento de apertura.
(01-01-09): Anulacin de la periodificacin.
(08-01-09): Paga en efectivo la totalidad de las deudas pendientes con las administraciones pblicas.
(23-03-09): Se decide repartir entre los socios
1 000 del beneficio obtenido en el ejercicio 08 y
constituir una reserva voluntaria con el resto.
(30-04-09): Se hace efectivo por banco el pago pendiente a los accionistas. Retencin = 18 %.
(01-07-09): Por 1 400 vende a Transportes Azkar la
camioneta cuyo saldo es el que figura en balance.
Cobra 812 en efectivo y el resto a cobrar en dos

letras aceptadas de igual importe a 8 y 16 meses respectivamente. IVA = 16 %.
(01-07-09): Renueva la pliza anual del seguro de
incendios del local que paga en efectivo a Seguros
Catalana Occidente e importa 100 .
(17-08-09): Con cheque bancario compra artculos de
beb por valor de 3 000 . En factura tambin figuran
un descuento por pronto pago y envases retornables
por valor de 100 y 200 respectivamente. IVA = 16 %.
(30-09-09): Vende artculos por 18 200 , de los
cuales cobra 16 000 con cheque bancario y el resto
en letra aceptada a 60 das. IVA = 16 %.
(30-09-09): Regularizacin de IVA del tercer trimestre.
(01-10-09): Descuenta en el banco la letra del punto anterior. En concepto de comisiones-gastos de
correo e intereses el banco descuenta 100 y 233
respectivamente.
(08-10-09): Mediante domiciliacin bancaria liquida el saldo pendiente por IVA.
(30-11-09): El efecto que venca este da resulta
impagado. El banco carga 122 en concepto de gastos de protesto.
(05-12-09): Para la campaa navidea fueron contratados 3 trabajadores. A uno de ellos se le entreg
un anticipo de 300 en efectivo a cuenta de la nmina de diciembre.
(31-12-09): Abona con cheque bancario la nmina
del mes de diciembre. Sueldo bruto: 2 142,00 . Cuota obrera: 175,00 . IRPF: 200,00 . La Seguridad
Social a cargo de la empresa asciende a 643,00 .
(31-12-09): El banco le concede un prstamo de
100 000 a devolver en 12 meses que es abonado en
la cuenta bancaria de la empresa. Comisiones de
apertura y formalizacin: 3 %. Intereses pactados:
7 % anual, pagaderos a la amortizacin del prstamo.
Notas para el cierre del ejercicio 09:
Amortizacin del local = 2 %; Amortizacin de la
pendiente = 20 %.
En la cuenta 625. Prima de seguros fueron cargados
gastos por la pliza anual que cubren del 1 de julio
del ejercicio 09 al 30 de junio del ejercicio 08.
Existencias finales: 2 355 de artculos de bebs,
ningn envase y nada de combustible.
Trabajo para realizar:
Ejercicio 08:
a) Regularizacin-cierre.
Cuentas Anuales. (balance de situacin final y
Cuenta de Prdidas y Ganancias segn modelo
abreviado del PGC).
Asiento de cierre.
Ejercicio 09:
b) Asientos del libro Diario.
c) Regularizacin-cierre siguiendo el modelo citado
para el ejercicio 08 pero realizando las cuentas Anuales (balance de situacin final y cuenta de Prdidas
y Ganancias), segn modelo abreviado del PGC.
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Solucin:
CHIKKO S.L. 08 (P/G = + 6 366)
10 000,00
2 640,00
360,00
Libro Diario de Chikko S.L.

44,00
440,00
50,00
1 500,00
4 140,00
360,00
X 31.12.08
(680) Amortizacin gastos
establecimiento
a/ (280) AAIM 44,00
(Aj.)Amortizacin por tcnica directa
X+1 31.12.08
(681) Amortizacin inmoviliz. material
a/ (281) AAIM
(Aj.)Amortizacin local y camioneta
X+2 31.12.08
(Aj.)Periodificacin 6 meses seguro
X+3 31.12.08
(610) Variacin de existencias
a/ (300) Mercaderas
(Aj.)Existencias iniciales mercaderas
X+4 31.12.08
(300) Mercaderas
(321) Combustible
a/ (610) Variacin de existencias
a/ (612) Variacin otros aprovisionam.
(Aj.)Exis. finales mercaderas y comb.
440,00
50,00
19 604,00
6 366,00
44,00
880,00
400,00
1 500,00
4 140,00
360,00
X+5 31.12.08
(612) Variacin otros aprovisionamientos
a/ (602) Compras otros aprov.
a/ (680) Amortizacin inmov. intan.
a/ (681) Amortizacin inmov. material
a/ (129) Prdidas y Ganancias
(Aj.)Asiento de regularizacin
X+6 31.12.08
(280) AAII
(281) AAIM
(4750) HP acreedora por IVA
a/ (203) Propiedad industrial
a/ (210) Terrenos
a/ (260) Fianzas constituidas l/p
a/ (300) Mercaderas
a/ (321) Combustible
a/ (570) Caja
Asiento de cierre ejercicio 08
5 400,00
400,00
50,00
300,00
44,00
440,00
6 366,00
220,00
1 150,00
12 000,00
2 000,00
100,00
4 140,00
360,00
50,00
1 274,00
5 000,00

Activo
203
210
211
218
260
280
281
300
321
480
570
572
Neto
Terrenos
Construcciones
Fianzas constit.l/p
AAII
AAIM
Mercaderas
Combustible
Gastos anticipados
Caja
Bancos, c/c
Total
220,00
1 150,00
12 000,00
2 000,00
100,00
(44,00)
(880,00)
4 140,00
360,00
50,00
1 274,00
5 000,00
25 370,00
100
129
4750
Capital social
HP acreedor por IVA
19 604,00
6 366,00
400,00
Total
25 370,00
CHIKKO S.L. 09 (P/G = + 9 331)
26 206,00
50,00
146
1 01.01.09
Asiento de apertura
2 01.01.09
(Aj) Desajuste periodificacin
26 206,00
50,00
3 08.01.09
400,00 (4750) HP acreedora por IVA
a/ (570) Caja
4 23.03.09
6366,00 (120) Resultado del ejercicio 08
a/ (526) Dividendo activo a pagar
a/ (113) Reservas voluntarias
400,00
1 000,00
5 366,00
27/8/08
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12

1 000,00
100,00
500,00
100,00
812,00
406,00
406,00
100,00
2 900,00
200,00
496,00
16 000,00
5 112,00
3 136,00
5 112,00
4 779,00
233,00
100,00
2 640,00
5 112,00
5 30.04.09
(526) Dividendo activo a pagar
a/ (4751) HP acreedor retenciones prac.
6 01.07.09
a/ (281) AAIM
Amortizacin extraordinaria camin
7
x
(281) AAIM
(671) Prdidas procedentes inmov. material
(570) Caja
(5431) Efecto a cobrar c/p inmovilizado
(2531) Efecto a cobrar l/p inmovilizado
a/ (218) Elemento de transporte
8 01.07.09
a/ (570) Caja
9 17.08.09
(406) Envases a devolver a proveedores
10 30.09.09
(572) Bancos, c/c
(4310) Clientes, efectos comerciales cartera
11 30.09.09
12 01.10.09
(4311) Clientes, efectos com. descontados
a/ (4310) Clientes, efectos com. cartera
13 01.10.09
(572) Bancos, c/c
(665) Intereses descuento efectos
a/ (5208) Deudas efectos descontados
14 08.10.09
15 30.11.09
(4315) Clientes, efectos com. impagados
a/ (4311) Clientes, efectos com. desc.
850,00
150,00
122,00
5 112,00
300,00
100,00
2 142,00
643,00
2 000,00
224,00
97 000,00
406,00
100,00
44,00
3 596,00
240,00
18 200,00
2 912,00
50,00
2 640,00
496,00
4 140,00
360,00
5 112,00
2 355,00
5 112,00
2 640,00
100,00
16 30.11.09
17 05.12.09
(460) Anticipo de remuneraciones
a/ (570) Caja
18 31.12.09
a/ (4751) HP acreedor retenc. practicad.
a/ (476) OSSA
a/ (460) Anticipo de remuneraciones
19 31.12.09
(572) Bancos, c/c
a/ (5200) Prstamos c/p ent. crdito
20 31.12.09
(5431) Efecto a cobrar c/p inmovilizado
a/ (2531) Efecto a cobrar l/p inmoviliz.
(Aj.)Reclasificacin c/p Tr. Louro
21 31.12.09
(680) Amortizacin inmovilizado intangible
a/ (280) AAII
(Aj.)Amortizacin patente
22 31.12.09
(681) Amortizacin inmoviliz. material
a/ (281) AAIM
(Aj.)Amortizacin local
23 31.12.09
(Aj.)Periodificacin 6 meses seguro
24 31.12.09
(612) Variacin otros aprovisionamientos
a/ (300) Mercaderas
a/ (321) Combustibles
(Aj.)Existencias iniciales mercaderas
25 31.12.09
(300) Mercaderas
(Aj.)Exis. finales mercaderas
26 31.12.09
(565) Fianzas constituidas a c/p
a/ (260) Fianzas constituidas a l/p
(Aj.)Reclasificacin c/p fianza 2010
5234,00
300,00
200,00
818,00
1 467,00
300,00
97 000,00
406,00
44,00
240,00
50,00
4 140,00
360,00
2 355,00
100,00
5 112,00
147
27/8/08
12
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Pgina 148

18 200,00
27 31.12.09
a/ (600) Compras mercaderas
a/ (612) Variacin otros aprovisionam.
a/ (626) Servicios bancarios y similares
a/ (640) Sueldos y salarios
a/ (642) SS a cargo de la empresa
a/ (665) Intereses descuento efectos
a/ (671) Prdidas proced. inm. material
a/ (680) Amortiz. inmo. intangible
a/ (681) Amortiz. inmo. material
2 900,00
1 785,00
360,00
100,00
222,00
2 142,00
643,00
233,00
100,00
44,00
340,00
9 331,00
19 604,00
5 366,00
9,00
720,00
380,00
818,00
97 000,00
28 31.12.09
(281) AAIM
(4751) HP acreedora por retenciones pract.
(476) Org. SS acreedores
(5200) Prstamos c/p entidades de crdito
a/ (203) Propiedad industrial
a/ (210) Terrenos
a/ (300) Mercaderas
a/ (406) Envases a dev.a proveedores
a/ (4315) Cli, efectos a cobrar impag
a/ (5431) Efecto c/p enajena. inmoviliz.
a/ (565) Fianzas constituidas c/p
a/ (570) Caja
Asiento de cierre

Activo
203
210
211
280
281
300
4315
480
5431
565
570
572
Neto
Terrenos
Construcciones
AAII
AAIM
Mercaderas
Cli, ef. cobrar impag.
Gastos anticipados
Ef. c/p enaj. inmov.
Fianzas constit. c/p
Caja
Bancos, c/c
Total
148
220,00
1 150,00
12 000,00
(88,00)
(720,00)
2 355,00
5 112,00
50,00
812,00
100,00
1 286,00
109 022,00
131 299,00
100
113
129
406
4751
476
520
Capital social
Envases y env. a devolver
HP acreedora por ret. pract.
Org SS acreedores
Prstamos c/p entid. crdito
Total
19 604,00
5 366,00
9 331,00
(200,00)
380,00
818,00
97 000,00
131 225,00
220,00
1 150,00
12 000,00
2 355,00
200,00
5 112,00
50,00
812,00
100,00
1 286,00
109 022,00
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12

CHIKKO S.L.
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BALANCE DE SITUACIN ABREVIADO1

01-01-09/31-12-09
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE......................................................................................
I. INMOVILIZADO INTANGIBLE..........................................................................
200. PROPIEDAD INDUSTRIAL .......................................................................
II. INMOVILIZADO MATERIAL............................................................................
210. TERRENOS Y BIENES NATURALES .............................................................
211. CONSTRUCCIONES.................................................................................
218. ELEMENTOS DE TRANSPORTE...................................................................
260. FIANZAS CONSTITUIDAS A L/P................................................................
280. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE ......................
281. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL .........................
EJER. 09
11.962,00
220,00
220,00
11.742,00
1.150,00
12.000,00
0,00
0,00
-720,00
-88,00
B) ACTIVO CORRIENTE...........................................................................................
II. EXISTENCIAS ..............................................................................................
300. MERCADERAS .....................................................................................
321. COMBUSTIBLES ....................................................................................
III. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR ..................................
431. CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR .............................................
V. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO ...................................................
543. CRDITOS A C/P POR ENAJENACIN DE INMOVILIZADO ...............................
565. FIANZAS CONSTITUIDAS A CORTO PLAZO...................................................
VI. PERIODIFICACIONES ...................................................................................
480. GASTOS ANTICIPADOS ...........................................................................
VII. EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LQUIDOS NO EQUIVALENTES ..............................
570. CAJA .................................................................................................
572. BANCOS, C/C .......................................................................................
118.737,00
2.355,00
2.355,00
0,00
5.112,00
5.112,00
912,00
812,00
100,00
50,00
50,00
110.308,00
1.286,00
109.022,00
T O T A L A C T I V O ...........................................................................................
EJER. 08
12.246,00
220,00
220,00
12.026,00
-1.150,00
12.000,00
2.000,00
100,00
-880,00
-44,00
10.824,00
4.500,00
4.140,00
360,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
50,00
50,00
6.274,00
1.274,00
5.000,00
131 299,00
25 370,00
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BALANCE DE SITUACIN ABREVIADO

01-01-09/31-12-09
PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) PATRIMONIO NETO ......................................................................................
A1) FONDOS PROPIOS ................................................................................
I. CAPITAL. .........................................................................................
100. CAPITAL SOCIAL .......................................................................
III. RESERVAS......................................................................................
113. RESERVAS VOLUNTARIAS ............................................................
VII. RESULTADO DEL EJERCICIO .............................................................
129. RESULTADO DEL EJERCICIO .........................................................
C) PASIVO CORRIENTE. ......................................................................................
III. DEUDAS A CORTO PLAZO .......................................................................
520. DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CRDITO ...........................
V. ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR ..............................
406. ENVASES Y EMBALAJES A DEVOLVER A PROVEEDORES. ...........................
475. HACIENDA PBLICA ACREEDOR POR CONCEPTOS FISCALES. ....................
476. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL ACREEDORES. ..........................
T O T A L P A T R I M O N I O N E T O Y P A S I V O .............................................
EJER. 09
33.301,00
18.604,00
18.604,00
18.604,00
5.366,00
5.366,00
9.331,00
9.331,00
97.998,00
97.000,00
97.000,00
998,00
-200,00
380,00
818,00
EJER. 08
55.271,00
18.604,00
18.604,00
18.604,00
0,00
0,00
6.366,00
6.366,00
440,00
0,00
0,00
400,00
0,00
400,00
0,00
131 299,00
25 370,00
1 Los modelos abreviados del PGC contienen la informacin mnima a presentar. A efectos de transparencia informativa y en este caso didctica, esta empresa ha optado
por incluir informacin suplementaria (las cuentas del PGC).
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CHIKKO S.L.
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CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DE PYMES2

01-01-09/31-12-09
EJER. 09
EJER. 08
1. Importe neto cifra negocios.........................................................................

700. VENTAS DE MERCADERAS. .....................................................................
4. Aprovisionamientos ....................................................................................
600. COMPRAS DE MERCADERAS ...................................................................
602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS...............................................
610. VARIACIN DE EXISTENCIAS DE MERCADERAS...........................................
612. VARIACIN DE EXISTENCIAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS ......................
6. Gastos de personal .....................................................................................
640. SUELDOS Y SALARIOS............................................................................
642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA............................................
7. Otros gastos de explotacin .........................................................................
625. PRIMA DE SEGUROS...........................................................................
626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES........................................................
628. SUMINISTROS......................................................................................
8. Amortizacin del inmovilizado .....................................................................
680. AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE........................................
681. AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL...........................................
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado ............................
671. PRDIDAS PROCEDENTE DEL INMOVILIZADO MATERIAL................................
18.200,00
18.200,00
-5.145,00
-2.900,00
0,00
-1.785,00
-360,00
-2.785,00
-2.142,00
-643,00
-622,00
-100,00
-222,00
0,00
-384,00
-44,00
-340,00
-100,00
-100,00
10.000,00
10.000,00
-2.800,00
-5.400,00
-400,00
2.640,00
360,00
0,00
0,00
0,00
-350,00
-50,00
0,00
-300,00
-444,00
-44,00
-440,00
0,00
0,00
A) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+4+6+7+8+11). .................................................

13. Gastos financieros ....................................................................................
665. INTERESES POR DESCUENTO DE EFECTOS ...................................................
9.564,00
-233,00
-233,00
6.366,00
0,00
0,00
B) RESULTADO FINANCIERO (13). ..........................................................................
-233,00
0,00
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B).............................................................

17. Impuesto sobre beneficios. .......................................................................
630. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS......................................................................
9.331,00
0,00
0,00
6.366,00
-220,00
-220,00
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) ....................................................................
9.331,00
6.366,00
4 Los modelos abreviados del PGC contienen la informacin mnima a presentar. A efectos de transparencia informativa y en este caso didctica, esta empresa ha optado
por incluir informacin suplementaria (las cuentas del PGC).
10. Determina de forma extracontable el resultado global para cada una de estas empresas.
Solucin:
Determinacin extracontable del resultado global:
Existencias iniciales
Compras
Ventas
Existencias finales
Resultado (ingresos - gastos)
150
1
0
30
20
20
10
2
20
35
66
10
21
3
10
22
54
0
22
4
0
40
15
40
15
5
40
26
6
30
30
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1. Suponiendo que no existen diferencias entre los criterios contables y fiscales, contabiliza el impuesto de
sociedades a 31 de diciembre de una empresa que ha
obtenidos unos beneficios antes de impuestos de
130 000 . Las retenciones y pagos a cuenta efectuados
ascienden a 29 500 . Tipo impositivo = 30 %.
2.
3.
Repite la actividad 1. suponiendo que las retenciones y

pagos a cuenta efectuados ascendieran a 46 000
Repite la actividad 1. suponiendo que la empresa en
cuestin es de reducida dimensin. Tipo impositivo =
25 % hasta 120 202,41 y el resto al 30 %.
Solucin:
1
39 900,00
39 900,00
7 000,00
32 989,88
31.12
(630) Impuesto sobre beneficios
a (473)
HP retenciones y pagos a cuenta
a (4752) HP acreedor por IS
Impuesto a pagar. Aplicacin del tipo correspondiente, el 30 %, a la base imponible: 130 000 x 0,30 = 45 500 .
2 31-12
(4709) HP deudor por devolucin de impuesto de sociedades
a (473)
3 31-12
a (473)
a (4752) HP acreedor por IS
Impuesto a pagar. Aplicacin del tipo correspondiente, el 25 % a 120 202,41 (30 050,60) y el resto, 9 797,59 al 30 %
(2 939,28); Total: 30 050,60 + 2 939,28 = 32 989,88.
29 500,00
500,00
46 000,00
29 500,00
3 489,88

1. En qu tipo de resultados y rentabilidad debe fijarse
un inversor? Razona la respuesta.
Solucin:
Un inversor debe fijarse en los resultados asociados a la actividad
normal de la empresa pues son los que contribuyen al resultado de
forma continuada en el tiempo. En cuanto a la rentabilidad debe
fijarse en la financiera pues es la que determina el rendimiento de
su inversin en relacin con el beneficio neto empresarial.
2. Por qu se dice que la rentabilidad econmica mide la
gestin empresarial?
Solucin:
Se dice que la rentabilidad mide la gestin empresarial porque calcula el rendimiento de las inversiones del activo, las cuales, a su
vez, dependen en eleccin y nmero de las decisiones del gestor
empresarial.
3. Formula la cuenta de resultados funcional, calcula e
interpreta la rentabilidad econmica y financiera del
supuesto contable ALFA cuyo balance y cuenta de Prdidas y Ganancias puedes encontrar en las pginas 302
y siguientes de esta unidad. IS = 30 %.
Solucin:
ALFA
Ventas
Costes de ventas
= Margen bruto
Costes fijos
= BAII
Resultados financieros
= BAO
Resultados excepcionales*
= BAI
Impuesto de sociedades
= BN
Re
Rf
5 845,00
1 700,00
4 145,00
4 900,00
755,00
12,00
767,00
2 167,00
1 400,00
420,00
980,00
0,19 %
+0,21 %
(*): Hemos incluido las subvenciones en resultados excepcionales por considerarlas atpicas
ALFA obtiene beneficios cuyo origen est en los resultados extraordinarios. Habra que observar los resultados de la actividad tpica en
otras empresas del sector para saber si los resultados en este apartado son normales. El rendimiento econmico informa de que la
empresa obtiene es negativo. La rentabilidad es positiva, pero muy
pequea.
151
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Pgina 152
Nombre:
Apellidos:
Curso:
Fecha:
Dados los siguientes borradores de Beta S.A. aydate del PGC para redactar los modelos abreviados correspondientes del PGC:
Balance de situacin (borrador) de Beta
Activo
20300
20501
20502
20503
21000
21100
21701
21801
21802
25001
25006
28000
28100
30003
30004
43000
43001
43002
43003
44000
48001
54008
57000
57200
Neto
Patente
Windows 95
Office 97
Contaplus
Terreno c/Melancola
Local c/Melancola
Ordenador Zentium
Furgoneta Combi
Furgoneta Seat
1000 acciones Inditex
500 acciones Repsol
Amortizacin acumulada del II
Amortizacin acumulada del IM
Mercaderas A
Mercaderas B
Clientes varios
Cliente Sr. Lpez
Distribuciones Copasa
Ana Palop
Deudor Sr. Sabina
Gastos anticipados de seguros
1000 acciones Telepizza
Caja
Banco Justo
Total
220,00
500,00
756,00
300,00
20 000,00
200 000,00
1 000,68
8 667,00
18 566,00
32 987,56
12 337,00
(267,00)
(8 400,00)
7 345,00
2 556,00
3 000,95
491,05
777,00
123,44
3 080,00
343,20
5 003,70
1 000,10
178 600,32
488 988,00
10000
11200
12900
17300
40002
40003
41002
41011
47510
47500
47600
Capital social
Reservas
Vendedor Furgoneta Seat
Proveedor Garca
Almacenes Combra
Acreedor. U Fenosa
Transportes Azkar S.L.
HP acreedor por ret.practicadas
HP acreedor por IVA
OSSA
Total
451 333,00
25 000,00
1 400,00
1 266,00
212,02
323,09
600,54
800,00
2 100,35
653,00
5 300,00
488 988,00
Cuenta de Prdidas y Ganancias (borrador) de Beta

Debe
60002
60200
61002
62802
62804
62900
64000
64200
65907
66900
67800
68000
68100
Haber
Compras mercaderas B
Compra envases
Variacin de mercaderas B
Agua
Luz
Telfono
Sueldos y salarios
SS a cargo de la empresa
Arqueos negativos
Gastos excepcionales
Amortizacin II
Amortizacin IM
Total
152
7 000,00
400,00
200,00
65,10
111,76
100,14
3 670,00
623,13
10,00
50,87
300,00
167,00
4 200,00
16 898,00
70000
74100
75900
76900
77100
77800
Otras subvenciones
Ing. Servicios diversos
Otros ingresos financieros
Beneficio procedente IM
14 000,00
1 500,00
1 765,56
23,44
309,00
700,00
Total
18 298,00
27/8/08
11:33
Pgina 153
12

Solucin:
Activo
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II . Inmovilizado material
V. Inversiones financieras a largo plazo
B) ACTIVO CORRIENTE
II. Existencias
III. Deud. comerc. y otras cuent. a cobrar
V. Inversiones financieras a corto plazo
VI. Periodificaciones
VII. Efectivo y otros activos lquidos
equivalentes
Total
Ejer. N
Ejer. N-1
1 509,00
239 833,68
45 324,56
9 901,00
7 472,44
5 003,70
343,42
179 600,42
488 988,00
Patrimonio
Ejer. N
A) PATRIONIO NETO
A1) Fondos propios
I. Capital
III. Reservas
VII Prdidas y Ganancias
B) PASIVO NO CORRIENTE
II. DEUDAS A L/P
C) PASIVO CORRIENTE
III) DEUDAS A C/P
Total
Ejer. N-1
451 333,00
25 000,00
1 400,00
1 266,00
9 989,00
488 988,00
Tabla 12.17. BALANCE FINAL de Alfa a 31-12 (segn modelo abreviado del PGC)
Comentario: En el Balance de situacin abreviado segn modelo del PGC, la ordenacin superior es el TTULO (por ejemplo B. ACTIVO
CORRIENTE) que engloba a los GRUPOS (II. Existencias, III. Deudores, comerciales y otras cuentas a cobrar, V. Inversiones financieras a
corto plazo) que, a su vez, integran los totales de las cuentas correspondientes, las cuales ya no aparecen.
Notas menoria
1. Importe neto cifra negocios
700. VENTAS DE MERCADERAS
4. Aprovisionamientos
600. COMPRAS DE MERCADERAS
602. COMPRAS DE OTROS
APROVISIONAMIENTOS
610. VARIACIN DE EXISTENCIAS DE
MERCADERAS
5. Otros ingresos de explotacin
740. SUBVENCIONES, DONACIONES
Y LEGADOS
759. INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
6. Gastos de personal
640. SUELDOS Y SALARIOS
642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE
LA EMPRESA
7. Otros gastos de explotacin
628. SUMINISTROS
629. SUMINISTROS
659. OTRAS PRDIDAS DE GESTIN
CORRIENTE
8. Amortizacin del inmovilizado
680. AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO
INMATERIAL
681. AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO
MATERIAL
Ejer. N
14 000,00
14 000,00
7 600,00
7 000,00
400,00
200,00
3 765,56
1 500,00
1 765,56
4.293,13
3 670,00
623,13
287,00
100,14
176,86
10,00
4 367,00
Ejer. N-1
Notas memoria
11. Deterioro y resultado por
enajenaciones del inmovilizado
771. BENEFICIO PROCEDENTE DEL
INMOVILIZADO MATERIAL
X. Gastos excepcionales (*)
678. Gastos excepcionales
778. Ingresos excepcionales
A) RESULTADO DE EXPLOTACIN
(1+4+5+6+7+8+11+X)
13. Ingresos financieros
769. OTROS INGRESOS FINANCIEROS
14. Gastos financieros
669. OTROS GASTOS FINANCIEROS
B) RESULTADO FINANCIERO (13+15)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
17. Impuesto sobre beneficios
630. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)
Ejer. N
Ejer. N-1
309,00
309,00
400,00
300,00
700,00
1 427,43
23,44
23,44
-50,87
-50,87
-27,43
1 400,00
0,00
0,00
1 900,00
167,00
4 200,00
(*): La tercera parte del PGC (normas de elaboracin de las cuentas anuales), recoge la posibilidad de incluir un apartado en la cuenta de P/G, cuando se utilicen la 678 y 778.
Tabla 12.22. CUENTA DE PRDIDAS y GANANCIAS de Alfa a 31-12 (segn modelo abreviado del PGC)
Comentario: En la Cuenta de Prdidas y Ganancias abreviada, segn -modelo del PGC., los totales de las cuentas se integran con otras de
naturaleza similar y se agrupan en subapartados que a su vez se agrupan en apartados, los cuales a su vez condicionan el resultado positivo o negativo correspondiente. Por ejemplo: el total de la cuenta 66900 se agrupa con otras similares bajo el apartado 13. Gastos financieros, que a su vez condiciona el epgrafe c) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS que condiciona a su vez el signo del epgrafe B. RESULTADOS FINANCIEROS (negativos en este caso).
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Test de repaso. Solucionario

Pregunta
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Unidad
10
11
12
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Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Consultas online y bibliografa

Consultas online (NICs, SIC, NIIF y CINIIF)
Bibliografa
El texto en castellano de todas ellas se pueden consultar en la

siguiente direccin de Internet:
Alonso y Pauso (2008). Casos prcticos del nuevo Plan General de

Contabilidad. Ediciones CEF.
www.icac.meh.es/reglanic.htm
Normas internacionales de contabilidad (NIIF/NIC), de la Unin

Europea 07. Ediciones Tecnos.
http://www.iasb.org.uk (en ingls)

Tambin podemos consultar la pgina WEB de Deloitte, consultora
de reconocido prestigio internacional, la cual nos suministra una
gran informacin sobre las novedades y noticias relacionas con la
aplicacin de las NIIF y de las NIC. Su direccin de internet es:
Amat, O. y otros (2005) Comprender las Normas Internacionales

de Contabilidad. Ediciones Gestin 2000.
http://iasplus.deloitte.es/
Gonzalo Angulo, J. A. (2003), Principales cambios que suponen

las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) respecto al Plan General de Contabilidad.
Igualmente puede consultarse la Base de datos del ICALI, en donde podemos consultar una gran multitud de artculos que tratan
sobre los diversos puntos abordados en este artculo. Su direccin
de Intenet es la siguiente;
ICAC (2002). Informe sobre la situacin actual de la contabilidad

en Espaa y lneas bsicas para abordar su reforma (Libro Blanco
para la reforma de la contabilidad).
www.icac.meh.es/icali/icali.htm.
Para una visin global sobre las NIIF puedes consultar el siguiente
enlace de Gonzalo Angulo JA (2003), Principales cambios que
suponen las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) respecto al Plan General de Contabilidad:
http://www.ciberconta.unizar.es/leccin/niif/INICIO.HTML
Para analizar la reforma de la contabilidad en Espaa la pgina del
ICAC posee numerosos links como por ejemplo:
www.icac.meh.es/ARMONIZ.PDF
En lo que se refiere al Libro Blanco para la Reforma de la Contabilidad en Espaa puedes consultarlo en el siguiente enlace del
Ministerio de Hacienda:
www.icac.meh.es/nic/LIBROBLA.PDF
Captulo II. Postura adoptada por la Unin Europea en materia

contable (nueva estrategia contable, comunicacin de la comisin, reglamento). Pginas 37-58.
Captulo 15. Conclusiones y recomendaciones. Pginas 350-374.
Inchausti, Begoa (abril 2005) Artculo: La nueva poltica contable en la UE: algo ms que un cambio en las normas. Revista Partida Doble. N 165.
Lanez Gadea, Jos I. y Callao Gastn, Susana (octubre 1999).
Normas Internacionales de Contabilidad versus Normativa espaola. Partida Doble N 104.
Lanez Gadea, Jos Ignacio (coordinador) 2001. Varios autores.
Manual de Contabilidad Internacional. Introduccin. Ediciones
Pirmide.
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Libro del alumno. Documentos
Modelo 300
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Notas
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Guia_Contabilidad_1.

Anxo Penalonga Sweers

MADRID BUENOS AIRES CARACAS GUATEMALA LISBOA MXICO

Gua didctica. Contabilidad general y tesorera

Unidad 2. Las cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Unidad 3. Los libros contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Unidad 4. Ciclo contable bsico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Unidad 5. El Plan General de Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Unidad 6. Inicio de la actividad empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Unidad 7. Compras y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Unidad 8. Ventas e ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Unidad 9. La tesorera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

El material didctico que presentamos a continuacin est concebido

de inicio, desde la que podremos acceder al material didctico del

Caractersticas del CD-ROM

Para complementar esta carpeta, y como apoyo docente al profesor,

2.1 Aspectos generales sobre la navegacin

Acceso al sitio web.

Enlace al Proyecto McGraw-Hill.

Botn para acceder al ndice de unidades y sus recursos.

Acceso a los recursos metodolgicos.

Botn para salir de la aplicacin.

Botones de acceso a los contenidos.

Por otra parte, y para una mayor comodidad en la utilizacin de las

2.2 Contenidos didcticos

Botn para guardar el archivo en formato PDF.

Botn para acceder a la programacin de aula.

Botn para imprimir.

Botn para acceder a las actividades.

Botn para modificar el documento en Word.

Botn para acceder a las evaluaciones.

Seleccin de los tems haciendo clic sobre el botn.

Botn para acceder a los recursos por unidad.

En Recursos de unidad es habitual encontrarnos varios componentes.

Una vez en la pantalla de la unidad seleccionada aparecern, en la parte

Clic para visualizar ms elementos.

Clic para acceder a las soluciones.

Todos los materiales que se han incluido en el desarrollo de este

Realizar las gestiones administrativas de tesorera y los registros contables.

Programacin del mdulo

Programacin del mdulo

Programacin del mdulo

Programacin del mdulo

Precisar la funcin del proceso de amortizacin contable.

Programacin del aula

Actividad y patrimonio empresarial

Justificar la necesidad de un sistema de informacin empresarial.

Realizacin de inventarios y balances.

Conocer el origen y aplicacin de los fondos empresariales.

Resolucin de casos sencillos de clculo del valor patrimonial.

Clasificar los componentes patrimoniales en bienes, derechos

Definir los conceptos de activo, pasivo exigible y neto y explicar

Empresa y clases de empresas.

Para el desarrollo de los contenidos de esta Unidad se proponen 11

Utilizacin del entorno real del alumnado para introducir la

Clculo del valor del patrimonio.

Problemas de las denominaciones y agrupaciones de los elementos patrimoniales.

Pedirle al alumno que redacte un inventario y un balance sobre

Solucionario del libro del alumno

Solucionario del libro del alumno

4. Cules de los siguientes sucesos crees que produce

2. Cul de las siguientes empresas tendr que pagar

g) Comunicacin interna aumentando en 1 el precio

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