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Plan du cours
Ch1 : La Taxe sur la valeur ajoute
CH 2: Limpt sur les socits
CH 3: Limpt sur le revenu
Introduction Gnrale
Dans la Rome antique, le fisc est le trsor personnel des
empereurs. Il signifie littralement, en latin, le panier ou
la bourse : il dsigne tous les revenus tirs des provinces,
spcialement des provinces impriales.
Son existence est due la rpartition des pouvoirs, durant
le Haut-Empire, entre le Snat et lEmpereur. Par la suite,
les empereurs accenturent leur contrle sur lensemble
des finances du monde romain, et limportance du fisc
augmenta en consquence.
Rome un fiscal : il ne soccupait pas des impts, mais
navait gure bonne rputation puisquil sagissait dun juge
qui pratiquait la torture. Le terme est dailleurs rest, dans
certains pays, comme lEspagne, pour dsigner les
magistrats du ministre public.
Cours du Pr. ELFATHAOUI FSJES IBN ZOHR
Dfinition de limpt
Cest un prlvement obligatoire pcuniaire de caractre
obligatoire effectu en vertu des prrogatives de puissance
publique titre dfinitif et sans contrepartie dtermine,
en vue de financer les charges publiques
a) La notion de prlvement Ce prlvement est pcuniaire
et dfinitif. Il soppose en cela aux prlvements en nature.
Sur le plan conomique, le prlvement fiscal joue un rle
important dans lintervention et la rgulation conomiques
puisquil joue aussi bien sur le revenu disponible des
mnages que sur le budget de ltat. Dfinitif puisquil ne
peut faire objet de restitution;
b) Limpt est obligatoire Ce caractre est li la lgitimit
de la puissance publique et au principe du consentement
limpt. Les contribuables sont tenus lobligation de
sacquitter de limpt sous peine des sanctions prvues en
cas de retard, dissimulation ou fraude fiscale.
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La fonction de limpt
De nos jours trois fonctions principales sont dvolues limpt :
Fonction financire
La fonction financire est la fonction classique de limpt. Elle consiste alimenter les
caisses publiques en vue de la couverture des dpenses de lEtat et des collectivits
territoriales (dpenses de souverainet). Dans la conception de lEtat providence le
rle exclusif de limpt volu pour devenir un instrument de politique conomique
et sociale.
Fonction conomique
La fonction conomique de limpt est celle qui tabli le lien entre fiscalit et
dveloppement. En effet, dans les Etats modernes, la fiscalit est devenu un outil de
dveloppement conomique et de rgulation des disparits travers notamment
Un encouragement linvestissement
Une juste redistribution des ressources
Lincitation fiscale est faite sous forme davantages fiscaux contenus dans les
diffrents codes : code des douanes, code des impts, code des investissements .
Fonction sociale
Le rle social de limpt se manifeste par la redistribution du produit de limpt en
direction des couches les plus dfavorises. Aussi pour rduire les ingalits sociales,
lEtat procde souvent la dtaxation des produits de premire ncessit et la sur
taxation des produits de luxe.
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Application :
Un particulier commande un concessionnaire de vhicule
utilitaires une camionnette neuve, ce dernier accepte de lui
reprendre son ancien vhicule pour 30.000 dhs.
les lments du prix hors taxe de la nouvelle camionnette
sont les suivants:
Prix catalogue
200.000
Remise 3%
Forfait de livraison domicile
500
Options supplmentaires
7.000
Carte grise et vignette
6.500
Reprise de lancien vhicule
30.000
TAF:
Dterminer la base imposable la TVA et tablir la facture
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= 200.000 30.000
= 170.000
La base imposable = 30.000 + 170.000 + lments accessoires
= 201.500
+ TVA 20%
= 40.300
+ Carte grise et vignette = 6.500
Montant payer
: 248.300
- Reprise de lancien vhicule: 30.000
Net payer
: 218.300
1.2 Exonrations
a)
1 Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur les biens de premire ncessit
(pain, lait, dattes, sucre, produits de la pche, viande frache ou congele, lhuile dolive.
2 les journaux, les publications, les livres..
3 Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires qui
ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams
4 Les oprations dexploitation des douches publiques, de Hammams et fours traditionnels
5 Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les
statuts, lorsque leurs activits:
- se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation
;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.000.000) de dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation
6 Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues dutilit publique,,,
7 les oprations financire de lEtat (oprations descompte, intrts affrents aux avances et
aux prts consentis lEtat
8 les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et organismes assimils aux
tudiants de lenseignement priv ou de la formation professionnelle et destins financer
leurs tudes
9 les actes mdicaux
10 Les oprations de crdit effectues
par les associations de microcrdit
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11 Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agrs cres par la loi n 57-90
relative auxdits centres, pendant un dlai de quatre ans courant compter de la date dagrment
12 Lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice National des Oeuvres
Universitaires Sociales et Culturelles
C)Rgime suspensif
1 Les entreprises exportatrices de produits
et/ou de services peuvent, sur leur demande et
dans la limite du montant du chiffre daffaires
ralis au cours de lanne coule au titre de
leurs oprations dexportation, tre autorises
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur
ajoute lintrieur, les marchandises, les
matires
premires,
les
emballages
irrcuprables et les services ncessaires
auxdites oprations et susceptibles douvrir droit
dduction et au remboursement;
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2 Rgles dassiette
2.1 Fait gnrateur (art 95)
a) Rgime de droit commun
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par
lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des
services et sans considration de la date dtablissement de la facture.
Rglement par
Fait gnrateur
Chque
Virement bancaire
Effet de commerce
Socit daffacturage
Cas particuliers:
Dclaration de la TVA due des mois de janvier partir de 2014:
le montant de la T.V.A du mois de dcembre 2013, ouvrant droit
dduction au mois de janvier 2014, relatif aux achats acquitts au cours du
mois de dcembre 2013, est dductible sur une priode tale sur
cinq (5) annes, concurrence dun cinquime (1/5) dudit montant.
Cette dduction est opre au cours du premier mois ou du premier
trimestre de chaque anne, compter de lanne 2014.
Toutefois, le montant de la T.V.A ouvrant droit dduction au cours du
mois de janvier 2014 et relatif aux achats acquitts au cours du mois de
dcembre 2013, peut tre dduit en totalit lorsquil est gal ou infrieur
30 000 DH.
Si la TVA rcup/chges(dcembre 2013) > 30.000
TVA due (janvier) = TVA facture (janvier) TVA rcup/chges(janvier)- TVA
rcup/immo (janvier) crdit de TVA (dcembre) 1/5(TVA
rcup/chges(dcembre 2013))
Si la TVA rcup/chges(dcembre2013) <= 30.000
TVA due (janvier) = TVA facture (janvier) TVA rcup/chges(janvier)- TVA
rcup/immo (janvier) crdit de TVA (dcembre) TVA
rcup/chges(dcembre 2013))
Application:
L'achat par un assujetti d'une immobilisation a t
grev d'une taxe de 25.000 DH. Le fait gnrateur de la
dduction correspondante se situe au mois de janvier
2015. L'entreprise qui a effectu cet achat est soumise
au rgime de la dclaration mensuelle. Elle a ralis en
2014 un chiffre d'affaires HT total de 2.000.000 de
dirhams, ventil comme suit :
C.A taxable...........................................= 1.200.000
C.A en suspension de taxe (Art. 94)......= 300.000
C.A exonr (Art.91) ........................= 100.000
C.A exonr (Art. 92) .= 350.000
Location de locaux nus .=
50.000
Total .: 2.000.000
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Application
Une entreprise cde le 30 octobre 2015 une
machine acquise le 1er avril 2012 pour 200.000
dhs (HT). Le prorata de dduction pratiqu en
2012 tait de 85%. La dure damortissement
du matriel tait de 10 ans et le taux de TVA
de 20%
TAF:
Quelle est la rgularisation qui simpose
Quel est le rsultat de cette cession.
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Solution
La dduction initiale opre au titre de lexercice 2012 est de:
200.000 * 20%*85% = 34.000
La cession de limmobilisation est opre avant lcoulement de la priode de 5
ans, la rgularisation simpose alors:
Quatre annes ou fraction dannes se sont coules entre le 1er avril 2012 et le
30 octobre 2015. soit:
Du 1er avril 2012 au 31/12/12: fraction danne;
Du 1er janvier 2013 au 31/12/13: Anne;
Du 1er janvier 2014 au 31/12/14: Anne;
Du 1er janvier 2015 au 30/10/15: fraction danne.
Le montant de la rgularisation (reversement) qui simpose donc slve :
34.000 34.000* 4/5 = 6.800.
Ce montant sera pris en considration lors de la dtermination de la valeur nette
de de limmobilisation,
La valeur dorigine de limmobilisation:
200.000 + 200.000 *0,2* (1-85%)= 206.000
La somme des amortissements depuis lacquisition de limmobilisation:
206.000*1/10= 20.600; dure: 9 mois+2ans+10mois= 3ans et 7mois
Donc somme des amortissements= 20.600*3 + 20.600*7/12= 73.816,67
Valeur nette comptable = 206.000 - 73.817 = 132.183
Valeur nette comptable rectifie : 132.183 + 6800 = 138.983
Rsultat de cession = prix de cession (?) 138.983
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Application
Au cours de lexercice 2010 lentreprise x a acquis un
matriel dune valeur de 200.000 dhs. Le prorata de
dduction calcul sur la base des recettes de lexercice
2009 tait de 85%:
Su au cours de des annes suivantes le prorata de
dduction passe :
74% en 2011;
92% en 2012;
87% en 2013;
95% en 2014;
80% en 2015;
Et 71% en 2016
Quelles sont les rgularisations qui simposent en matire
de TVA?
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Solution
Lors de lachat du matriel en 2010, lentreprise devant dduire au titre du
mois dacquisition:
200.000 *20%*85% = 34.000;
Pour bnficier de la dduction dfinitive de cette somme, le prorata de
lentreprise ne devra pas changer de plus de 5 points durant les cinq annes
suivant lanne dacquisition, au cas contraire, des rgularisations
simposent:
En 2011, le prorata est devenu 74%, soit une baisse de 11 points, il ya donc
reversement de TVA car la partie de lactivit ouvrant droit dduction a
baisse, le montant du reversement est gale :
1/5 (34.000 200.000*20%*74%)= 880;
En 2012, hausse du prorata de 7 points, donc dduction supplmentaire
dun montant de :
1/5 (200.000*20%*92% -34000)= 560;
En 2013, hausse du prorata de 2 points seulement, pas de rgularisation;
En 2014, hausse du prorata de 10 points, donc dduction supplmentaire
dun montant de :
1/5 (200.000*20%*95% -34000)= 800;
En 2015, hausse du prorata de 5 points seulement, aucune rgularisation;
En 2016, la variation dpasse 5 points mais le dlai de 5ans est dpass, pas
de rgularisation.
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En somme, la taxation concerne en principe toutes les cessions titre onreux de ces biens
quels que soient lacqureur et le dlai de conservation coul entre la date dacquisition et
de la date de cession.
Exemple dun assujetti utilisateur soumis au rgime de la marge opration par opration
Soit un assujetti revendeur dont le chiffre daffaire total dpasse 2 000 000 de dirhams ;
Cet assujetti ralise un chiffre daffaire taxable infrieur 1 000 000 de dirhams ;
Il choisit dtre soumis au rgime de la marge opration par opration, les prix unitaires des
biens doccasion quil a acquis tant connus ;
A la fin du premier trimestre, il dgage la marge brute comme suit :
Total des achats ..750 000 DH
Total des ventes ..950 000 DH
Marge brute TTC
(950 000 750 000)..= 200 000 DH
Marge brute HT
200 000 / 1,20 = 166 667 DH
Taxe due
166 667 x 20% ... = 33334 DH
A la fin du deuxime trimestre, il dgage la marge brute comme suit :
Total des achats ...725 000 DH
Total des ventes ...350 000 DH
Marge brute TTC
(350 000- 725000) = -375 000 DH
La marge brute tant ngative, le commerant revendeur doit dposer une dclaration au
2me trimestre portant la mention NEANT .
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a-2-2- Globalisation
Au cas o le commerant des biens doccasion ne peut pas individualiser sa base
dimposition opration par opration cause dune mconnaissance du prix
dachat par unit des biens vendus , il peut choisir la globalisation qui consiste
calculer, chaque mois ou trimestre, la base imposable en retenant la diffrence
entre le montant total des ventes et celui des achats des biens doccasion raliss
au cours de la priode considre. La base dimposition est considre, toute taxe
comprise.
Il est prcis que le systme de la globalisation est un systme facultatif, il
sexerce sans option pralable. Il peut tre retenu mme lorsque le prix dachat des
objets vendus est connu.
1) Marge brute en dbut danne
Lors du dpt de la premire dclaration priodique, la marge brute(MB) se
dgage comme suit :
Marge Brute = Total des Ventes du mois de janvier ou du 1er trimestre Achat du
mois de janvier ou du 1er trimestre - Stock au 1er janvier.
2) Marge brute en fin danne
La dclaration priodique du mois de dcembre ou du 4me trimestre porte sur la
marge brute annuelle rsiduelle dtermine comme suit :
Marge brute annuelle rsiduelle = (marge brute annuelle marges brutes
positives dclares en cours dannes)
La marge brute annuelle est dtermine par la diffrence entre les ventes de
lanne et les achats annuels sortis.
Les achats annuels sortis sont dtermins comme suit :
Stock initial + Achats de lanne Stock final.
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.A la fin du quatrime trimestre, sa dclaration doit porter sur la marge brute annuelle rsiduelle dtermine
comme suit :
Achats de lanne
150 000 + 100 000 + 80 000= 330 000 DH
Ventes de lanne
125 000 + 340 000 + 180 000 .= 645 000 DH
Cette marge brute annuelle rsiduelle constitue la base imposable au titre du quatrime trimestre.
On aura ainsi :
j-Rgularisations
j-1- Biens acquis par un assujetti utilisateur avant le 1er janvier 2013
Soit une entreprise qui procde la cession, en date du 15/01/2013, dun
matriel de transport acquis le 1er Mai 2010.Le prix dachat de ce matriel
est de 250.000 DH TTC.
En application des dispositions du 15 du chapitre IV de larticle 9 de la loi
de finances 2013, cette entreprise est soumise la rgularisation fiscale
prvue larticle 104-II-2 du CGI.
Ainsi, elle est tenue de reverser au Trsor une somme gale au montant
de la dduction initialement opre au titre dudit bien, diminue d'un
cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date
d'acquisition de ce bien.
Cette rgularisation doit intervenir dans les dlais prvus aux articles 110
et 111 du CGI.
Pour l'application de ces dispositions, l'anne d'acquisition ou de cession
d'un bien est compte comme une anne entire.
j-2- Biens acquis aprs le 1er janvier 2013
Soit une entreprise ayant acquis un camion le 15 janvier 2013. Compte
tenu de lapprciation de son chiffre daffaire, elle compte le changer
aprs 6 mois pour acqurir un autre vhicule plus puissant.
Le prix de vente de ce vhicule sera passible de la TVA.
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Dfinition
Limpt sur les socits institu en 1986 en remplacement limpot sur les bnfices professionnels qui
imposaient auparavant et sans distinction, les revenus professionnels raliss par les personnes physiques et
morales, sapplique sur lensemble des produits, bnfices et revenus prvus aux articles 4 et 8 du CGI, des
socits et autres personnes morales vises larticle 2;
1 Champ dapplication
A Personnes imposables:
I.- Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :
1- les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles exclues du champ
d application;
2- les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des
oprations caractre lucratif ;
3- les associations et les organismes lgalement assimils ;
4- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont
la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment
exonrs ,ex: Fonds publics de rserve (F.P.R) confie la SMATEX, Fonds de garantie logement ducationformation (FOGALEF)
5- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe international dont le sige est
situ ltranger Ainsi, ces centres peuvent revtir deux formes :
- soit la forme dune filiale, cest--dire toute socit dans laquelle une autre
socit possde plus de
la moiti du capital
- soit la forme dune succursale cest--dire un tablissement de la socit mre qui nest pas
juridiquement distinct de celle-ci.
II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option irrvocable:
les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant
que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation.
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D Territorialit
- Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de lensemble des
produits, bnfices et revenus :
- se rapportant aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations
lucratives quelles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la
double imposition en matire dimpts sur le revenu.
E Les Exonrations
I.- Exonrations et imposition au taux rduit permanentes
A.- Exonrations permanentes
Remarque: Abrogation de lexonration temporaire constitue en faveur des revenus agricoles tels que
Rsultat fiscal
P.N.I :
160 000 dh.
C.N.D :
320 000 dh.
1- Rsultat = 1 240 000 -160 000 + 320 000 = 1 400 000 dh.
2- I.S = 1 400 000 x 30% = 420 000 dh.
3- R Net Comptable = 1 240 000 420 000= 820 000 dh.
Le rsultat comptable est dtermin partir du rsultat fiscal sous rserve de rectification extra comptable
IS = RF x taux (30%) Avec RF = R.Comptable +/- corrections fiscales
Elles doivent se rattacher la gestion de la socit et tre exposes dans lintrt de lexploitation.
Elles doivent correspondre une charge effective, et tre appuyes de pices justificatives.
Les charges doivent se traduire par une diminution, par une baisse de lactif net (actif brut dettes).
(Les charges ne doivent inclure les immobilisations).
Remarque
Les charges dductibles sont celles qui affectent le rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t engages
quelque soit la date de paiement (le principe dautonomie des exercices).
Le principe dautonomie
La vie de lEntreprise est dcoupe, fractionne en priodes annuelles appeles exercices afin de dterminer le
Cours du
Pr. ELFATHAOUI
FSJES
IBN ZOHR
rsultat dune faon exacte, il faut que chaque
exercice
supporte
toutes
ses charges qui lui reviennent et bnficie de
tous les produits qui lui incombent.
Cas N1
240 000
40 000
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
120 000
10 000
15 000
25 000
30 000
100 000
20 000
40 000
6 000
150
TAF
- Calculer le rsultat fiscal de lexercice
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Dductions
240 000
40 000
Avance Marchandises non reues: il ne sagit pas de CND, dans la mesure ola
rception de Mses na pas eu lieu,. Cependant, sur le plan juridique, il sagit dune
crance, donc lment actif et non pas une charge. + 10 000
-----------10 000
------------
25 000
------------30 000
-------------
DD/M M.O :ces DD ne constituent pas charges dductibles, parce quils sont
aberrants (relatifs) Immobilisation, les dd d une immo ne sont pas des charges mais c
est une immo il faut l ajouter au prix de l immo ainsi que les droit d enregistrement de
cette immo il faut les rintgrer. + 40 000
Achat micro : cest un Immobilisation, il faut le rintgrer + 60 000
Petits outillages::pour des raisons pratiques, loutillages et matriel de bureau de
faibles valeurs peuvent tre passs en charges dductibles.
total
Rsultat fiscal
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Is = 365 000 X 30% = 109 500
Rintgrations
40 000
60 000
---------------40 000
405 000
365 000
A) Condition de dduction
Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans la mesure o elles correspondent un
travail effectif, elles ne sont pas excessives en gard au travail rendu.
B) Rmunration du personnel
Elles comprennent deux lments :
1- Rmunrations de base : salaire de base qui peut tre mensuel dductible.
2- Supplments de rmunration :
- les primes : caractre obligatoire.
- gratifications : caractre facultatif.
- les indemnits : contre partie, remboursements des frais dj engages par salaris ; elles sont relles ou forfaitaires.
- des avantages en argent : payer une partie ou en totalit les frais des loyers, voiture, lectricit
- des avantages en nature : logement de fonctionnement ou voitures de services
3- Les charges patronales de scurit sociale retraite :
a)- cotisation patronale obligatoire de s.s : A.M.O (assurance maladie obligatoire
b)- cotisation patronale de retraite, dassurance maladie, assurance vie.
4- Les frais de formation de personnel : cours, stage, bourse dtude, similaire, cours du soir au Maroc ou ltranger.
5- Les tenues de travail, les frais de pharmacie
3- Les impts et les taxes :
En principe, tous les impts et les taxes sont dductibles sauf exception :
Impts dductibles
- Patente : impt du par les professionnels, industriels, artisans, profession librales ...etc. (exonration faite pendant 5ans en cas
de cration de socits).
- Taxes urbaine : concernant les immeubles.
- Taxes ddilit : pour ramassage des ordures.
- Vignettes automobiles.
- Droit denregistrement : relatif certains actes, exemple : terrain, btiments, mais ils peuvent tre amortissables sur 5ans
- Droit de timbres.
- Droit de douanes : sauf sil sagit DD/immobilisation
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2- Impts non dductibles
- IS lui mme
Amendes, pnalits fiscales, et majorations de retard;
le montant de la contribution pour lappui la cohsion sociale mise la charge des socits:
Montant du bnfice net
(en dirham)
Taux de la contribution
1.5%
2.5%
le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus pour une dure de trois (3)
exercices conscutifs ouverts compter du 1er janvier 2013.
le montant de la taxe cologique sur la plasturgie 1,5% ad-valorem, applicable aux ventes sortie usine et aux
importations des matires plastiques et des ouvrages en ces matires,
de la taxe spciale sur le fer bton fixe 0,10 dirhams/kg.
et de la taxe spciale sur la vente du sable, Le tarif de cette taxe est fix comme suit :
Cinquante (50) dirhams le mtre cube appliqu aux sables des dunes littorales, aux sables de dragages et aux
sables en cours deau ;
Vingt (20) dirhams le mtre cube appliqu aux sables de concassage.
Cas 2
TAF
- Quel est le sort fiscal des charges suivantes ?
120 000
100 000
90 000
60 000
24 000
36 000
150 000
32 500
5 000
60 000
1 200
700
1 000
400
solution
1. Salaire du grant est dductible
2. Femme du grant exerce un travail effectif son salaire est dductible.
3. Condition non remplie, donc il faut la rintgrer : 2 400 dh
4. Salari non dclar, pas de pice justificative, donc il faut la rintgrer :
36 000 dh
5. Formation est dductible, intrt des salaris.
6. Cotisation dductible, caractre social.
7. TVA nest effective, entreprise ne fait que collecter, cest une simple
perceptrice elle nest pas une charge de lentreprise, donc non
dductible 5 000 dh
8. Deux possibilits : soit lamortir 5ans.
Soit lintgrer, droit denregistrement est une immobilisation en non valeur,
non rcuprable.
9. P.F non dductible 1 200 dh
10. M.R non dductible 700 dh
11. M non dductible 1 000 dh
12. non dductible 400 dh
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Habous publics; Entraide nationale ; Associations reconnues dutilit publique; Etablissements publics qui dispensent des soins de
sant (hpitaux, dispensaire) ou qui assurent des actions culturelles, denseignement ou de recherche (exemple la fac); Fondation
Hassan II de lutte contre le cancer; Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires; Comit olympique marocain
Fdrations sportives.
b) Les dons dductibles concurrence de 2 pour mille CA TTC
Il sagit des dons octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou privs.
c) Les dons non dductibles
Tous les autres dons (non cits ci-dessus) sont non dductibles
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TAF
- Prciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brivement vos lments de rponse ?
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Corrig
1. Le loyer des locaux professionnels est une charge dductible.
2. Le Loyer vers davance titre de garantie est une crance long terme et non une charge : rintgrer
3. IR salarial est retenu la source au niveau du salaire , lentreprise joue rle dintermdiaire Tiers payeur pour viter
lencombrement du service fiscal (mesure de simplification, mesure pratique, ignorance), il sagit dimpt personnel du salari et non
une charge pour lentreprise, limpt d par le salari et le reverse lEtat, il faut rintgrer le montant correspondant
4. Cotisations patronales A.M, il sagit dune charge dductible,
5. Cotisations salariales S.S, mme rponse que IR, lment la charge des salaris et non de lentreprise, rintgrer.
6. Redevances leasing sont assimiles fiscalement des loyers, donc cest une charge dductible.
7. Indemnit de rachat est Immobilisation actif et non une charge (rcupr par amortissement), rintgrer.
8. Petits outillages, pour des raisons pratiques, il sagit dune charge dductible.
9. Rnovation dun camion, cette rnovation a pour objet daugmenter la dure de vie du camion concern, il faut donc la porter en
Immobilisation et non une charge, rintgrer.
10. Rparation dune camionnette, cette rparation a pour objet de maintenir en ltat Immobilisation concern, il sagit dune charge
dductible.
11. Prime dassurance A.T (prorata temporis)
Charge comptabilise - charge dductible en 2015 = 12 000 - 3 000 = rintgrer 9000 dhs.
12, Primes dassurance vie contractes au profit de la socit sont assimiles fiscalement des placements de fonds,il faudrait le porter en
actif et non le traiter comme charge, rintgrer.
13 Frais de rception client tranger ou reprsentation est une charge engage dans lintrt de la socit, cest une charge dductible.
14 Cadeaux clients
* 200 stylos de sigle Socit valeur unitaire = 80 dh < 100 dh, charge dductible.
* 9 postes radio portant sigle de la Socit valeur globale = 9 000 dh, la condition relative au prix dachat TTC nest pas remplie (1000 dh
> 100 dh), rintgrer valeur globale 9 000.
15 Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants :
* 20 000 dh pour la fac de droit Guelmim, il sagit dun don octroy un tablissement public qui assure une mission
denseignement, de ce fait, charge dductible sans aucune limitation.
* Oeuvre sociale,
Charge comptabilise - charge dductible (5 850 000 x 0,002) = 15 000 - 11 700
rintgrer 3 300
Il sagit du 2me catgorie de dons, il faut rintgrer surplus par rapport au plafond soi
3300
* Equipe de foot du quartier 3me catgorie
rintgrer
quelque
soit le montant.
Cours dudePr.dons
ELFATHAOUI
FSJES
IBN ZOHR
10 - Transports et dplacements
Les frais du transport et dplacement sont dductibles du rsultat imposable, elles comprennent
notamment :
- les frais de transport de matire et produits que lEntreprise nassure pas par ses propres moyens.
- les frais de rouages de dplacement et de reprsentation dans la mesure o elles correspondent
effectivement des dpenses professionnelles et sont assortis de justification suffisante.
5- Les charges financires
a/ Intrts des emprunts (organismes financiers)
b/ Escomptes accordes aux clients (rduction caractre financier lorsquil paye avant le terme).
c/ Pertes des changes sont dues la dvaluation, fiscalement dductibles.
d/ Intrts des comptes courants crditeurs :
1er cas : La St prte de largent aux associs. Depuis 2001 ils sont strictement interdits sauf sil
sagit dune banque.
2me cas : Les associs prtent de largent la socit, il sagit demprunt contract par St auprs
des associs.
Les frais financiers ci-dessus sont en principe dductibles lexception les intrts du compte courant
crditeur qui sont soumis des conditions spcifiques.
e/ Les intrts des comptes courants des associs sont dductibles sous rserve de la condition et de
limitation suivantes :
La condition
Les comptes courants ne donne lieu intrt dductible que si le capital est intgralement libr
(dettes des associs).
Les limitations
Premire limitation relative au montant compte courant : les intrts ne sont dductibles que
dans la mesure o les sommes prtes par les associs ne dpassent pas le montant du capital
social.
Deuxime limitation relative au taux maximum servis aux associs : ne doit pas excder celui
fix par voie rglementaire par le ministre de finance.
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Cas N4
Mthode directe :
Mt comptabilis (1.200.000*12%)
- Mt dductible
1000.000 * 6%
Mt rintgrer
Corrig
= 144 000
=- 60 000
= 84 000
Mthode indirecte :
a)- Mt rintgrer du fait de la limitation Relative au Mt des c/c (1 200 000 1 000 000) = 200 000
Mt rintgrer ( 200 000 x 12% )
= 24 000
b)- Mt rintgrer du fait du taux
1 000 000 x (12% - 6%)
= 60 000
Mt rintgrer
6- Amortissements et Provisions
Les amortissements
Ils peuvent tre dfinis par leurs diverses fonctions :
Constatation des dprciations
Les amortissements ont pour objet de constater les dprciations subies par les Immobilisation du fait de
l'usure de l'obsolescence.
a)-Le renouvellement des Immobilisation
Les dotations aux amortissements constituent des charges non dcaissables donc des lments
d'autofinancement qui vont servir le moment venu renouveler les Immobilisation uses.
b)-Les amortissements sont des lments du prix de revient
Les amortissements constituent un lment du prix de revient des produits fabriqus, on parle ce propos
d'amortissement fonctionnel. Les amortissements permettent la rpartition des dpenses
dinvestissement sur lexercice qui veut bnficier sur cet investissement.
Elments de dtermination des amortissements
a) Base damortissement :
la base damortissement est constitue par le prix de revient, on prend en considration le prix de revient
hors taxe, lorsque la TVA sur Immobilisation est dductible, par contre, il faut tenir compte des prix de
revient TTC, lorsque la TVA nest pas dductible (voiture du tourisme).
Remarque
Les amortissements fiscalement dductibles relatifs aux voitures de tourisme sont calculs sur une base
maximum TTC de 300 000 dh. AMORTISSABLE SUR 5 ANS.
Lorsque ces vhicules font objet de location ou de crdit bail, la parti de la redevance ou de la location
correspondant lamortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix du vhicule excedent
300.000 dhs nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal.
Cette limitation nest toutefois pas applique pour:
Les locations par priode nexcdant pas 3mois non renouvelable;
aux vhicules utiliss pour le transport public ; - aux vhicules de transport collectif du personnel de
lentreprise et de transport scolaire ; - aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la
location des voitures affects conformment leur objet ; - aux ambulances
Point de dpart : Cest gnralement le 1er jour du mois dacquisition ou dachvement. Cependant les
biens meubles(matriel mobilier etc) peuvent tre amortis partir du 1er jour du mois dutilisation
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effective
Cas 5
Au cours de lexercice 2015, une entreprise a
pris en location les voitures de tourisme
suivantes, amortis 25% lan par la socit de
location.
Voiture A acquise 165.000 dhs HT, Priode
dutilisation du 01/01 au 30/06 2015, montant
de la location 25.000.
Voiture B acquise 530.000 dhs HT, Priode
dutilisation du 01/07 au 31/11 2015, montant
de la location 70.000.
TAF:
Quelles sont les rgularisations qui simposent?
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Corrig
Lentreprise a constat dans les charges de lexercice :
25.000 +70.000 =95.000
Analyse des amortissements comptabiliss:
Vhicule A: Prix HT 165.000, Prix TTC 198.000
La valeur du vhicule est infrieure 300.000 dhs TTC aucune
rintgration nest oprer;
Vhicule B: Prix HT 530.000,
Amortissement correspondant la priode dutilisation prsume
avoir t calcule chez lentreprise de location:
530.000 *20%*5/12= 44.176
Parti damortissement dductible :
300.000 *20%*5/12= 25.000
Parti du montant de location rintgrer , dune manire extra comptable
au rsultat fiscal :
Rintgration = 44.176 25.000 = 19.176
Provisions
Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de
lactif, soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent
probables.
1 les conditions de dductibilits fiscales des provisions:
Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une
valuation approximative de leur montant;
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction dun
recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution.
2 Analyse des diffrentes catgories des conditions de provisions
On distingue trois catgories de provisions :
Provisions pour dprciations
Elles ont pour objet de tenir compte de dprciations non dfinitives et rversibles (qui peut tre
remise en cause) sur lment de lActif.
Les points communs entre provisions et dprciations :
*Les deux lments donnent lieu la constitution de dotation
*Les deux lments sont des lments soustractifs dActif
*Les deux lments ont pour objet de tenir comptes des dprciations sur lment Actif
*La principale diffrence rside dans le fait que les amortissements tiennent compte de dprciations
dfinitives et irrversibles, par contre les provisions tiennent compte de dprciations provisoires non
dfinitives et rversibles.
Provisions rglementes
Au Maroc, on distingue 3 catgories de provisions rglementes (ne sont plus en vigueur depuis
2008):
Provisions pour logements
Les entreprises sont autorises constituer une provision dductible pour logement concurrence
de lordre de 3% du bnfice fiscal avant impt (BFAI). Cette provision est destine raison de
50% la construction ou lacquisition de logement par lemployeur et affecte lhabitation
principale des salaris, soit loctroi des crdits aux salaris pour lacquisition de ces logements.
Ces provisions doivent tre utilises dans la limite de 3 ans.
Provisions pour investissements
Les entreprises peuvent constituer une provision dductible hauteur de 20% du BFAI pour
financer des investissements en biens dquipements dans la limite de 3 ans.
Provisions pour reconstitution des gisements
Les entreprises minires sont autorises constituer une provision dductible pour reconstitution
des gisements dont la double limite de 50% de BFAI, et de 30% du CA ralis grce lexploitation
de ces gisements.
I- Le chiffre daffaires
Le CA est comptabilis HT par les entreprises soumises la TVA. Le CA comprend les ventes
livres et les services rendus par lentreprise imposable.
II- Les produits accessoires
Ils sont imposs, ils comprennent principalement 4 lments :
Loyers reus.
Transports facturs.
Commissions reues.
Jetons de prsence
III- Les produits financiers
Ils sont en principe imposables lexception des revenus financiers perus par la St en sa qualit
dassoci dune autre St qui bnficie de labattement de 100 % (exonration), les revenus
financiers qui bnficient de labattement de 100 % sont appels par la loi produits de
participation , ils comprennent notamment les lments suivants :
Dividendes : (revenu de titre de participation et de valeur de placement).
Boni de liquidation : (solde de liquidation : Actif de liquidation moins Passif de liquidation).
Amortissements du Capital : cest un remboursement au totalit ou partie de la valeur nominale
des actions ou parts sociales par les prlvements sur rserve, capital social restant inchang.
IV- Subventions
On distingue trois catgories de subventions :
Subventions dexploitation : sont imposables intgralement;
Subventions dquilibre : sont imposables intgralement
Subventions dquipement : sont tales sur une priode maximale de 5ans, chaque anne (20%
1/5) de subvention est vire au compte de produits
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Cas N6
Elments
Rintgration (+)
Rsultat comptable :
I) Charges non dductibles
II) VNA
III) Produits :
Avances clients / commandes non livres: le critre de rattachement
est la livraison, il faudrait le sortir de lassiette, il sagit dune dette et
non pas dun produit ( dduire).
Transport factur aux clients est un produit accessoire imposable.
Jetons de prsence perus : Produit imposable
Int bancaires reus Produits financiers imposables.
Dductions (-)
245 825,40
175 500
-----
10 000
-------------
15 000
5 000
-----------
12 000
426 325, 40
37 000
La cotisation minimale
I- La base de la CM
IS = RF * 30%
Si le RF 0 IS = 0
La cotisation minimale est un minimum dimpt que les socits doivent payer quelque soit le sort fiscal.
CM = Base * Taux
Produits non courants: les subventions dquilibre et les autres produits non courants y compris les dgrvements
obtenus de ladministration au titre des impts dductibles
Remarque :
les subventions d exploitation sont imposable 100% pour l IS ainsi que pour CM , alors que les subventions de l
investissement sont imposable qu a 1/5 pour 5 ans;
Var stocks, produits de cession, reprises, production immobilise ne pas intgrer dans le calcul de la CM
II- Le taux de la CM
Le taux rduit de 0,25% en faveur des socits de distribution de produits nergtiques et celles de vente de produits
de premire ncessit.
Remarque
la CM nest pas due au cours des 3 premiers exercices dexploitation, en cas de non exploitation ce dlai est port 5
ans.
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Cas N7
Les comptes de produits de la socit X se reprsentent de la faon suivante :
Ventes
RRR accords
Produits accessoires
Variation des stocks de
produits finis
Produits financiers:
Intrts reus
Escomptes de rglement
obtenu
Dividendes
Subventions dexploitation
Production Immobilise
Produits de cession des IC
Reprises sur provisions.
2 505 590
90 640
300 000
420 000
250 000
90 000
60 000
100 000
120 000
700 000
395 000
30 000
TAF
- Calculer le montant de lIS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal imposable
est de 1 200 000.
Corrig
Calcul de lIS
IS = Rsultat fiscal * 30% = 1 200 000 * 30% = 360 000 dh
Calcul de la CM
La base de la CM : On travaille toujours avec des montants HT.
CA net HT (Ventes RRR accords)
2 414 950
Produits accessoires
300 000
Produits financiers (Sauf dividendes)
150 000
Subventions dexploitation
120 000
-------------2 984 950
LIS effectif
CM < IS lentreprise doit payer le montant de lIS de 360.000
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CM
IS relatif
au RFI
Excdent
CM/IS
Excdent
IS/CM
1000
300
700
N+1
500
750
250
N+2
600
800
200
N+3
650
720
70
TAF
Quel est le sort de lexcdent de la CM par rapport lIS de lexercice N ?
Quel est le montant de lIS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ?
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Corrig
Pour lexercice N CM > IS 1 000 > 300 IS exigible = 1 000 dh.
Pour lexercice N+1 CM < IS 500 < 750
LIS effectif est de 500 correspondant la CM
Le montant imputer est : 750 500 = 250
Reste imputer du crdit CM en N = 700 250 = 450
Pour lexercice N+2 CM < IS 600 < 800
LIS effectif est de 600 correspondant la CM
Le montant imputer est de 200
Reste imputer 450 200 = 250
Pour lexercice N+3 CM < IS 650 < 720
LIS effectif est de 650 dh
Le montant imputer est de 720 650 = 70
Solde perdu 250 70 = 180 dh
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Dficit reportable
Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de
lexercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de
bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en
totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit
des bnfices des exercices comptables suivants jusquau quatrime
exercice qui suit lexercice dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue lalina
prcdent nest pas applicable au dficit ou la fraction du dficit
correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et
compris dans les charges dductibles de lexercice, dans les conditions
prvues
Exemple
Soit une entreprise ayant ralis en 2010 un rsultat dficitaire de
300.000 dhs dont 100.000 dhs correspondant des amortissements;
Les rsultats dgags dans les exercices suivants, sont comme suit:
En 2011 : + 20.000;
En 2012: +40.000;
En 2013: + 30.000;
En 2014: + 70.000.
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En 2011
En 2012
En 2013
En 2014
: +20.000
: -200.000
: -180.000
: -100.000
: +40.000
: -180.000
: -140.000
: -100.000
: +30.000
: -1400.000
: -110.000
: -100.000
Exemple dapplication :
- I.S. d au titre de l'exercice de rfrence 2014 .................................... = 120.000 DH
- Acomptes verss au titre de l'exercice 2015 ....................................... = 120.000 DH
- I.S. d selon le rsultat fiscal, dclar au titre de l'exercice 2015 ............ = 40.000 DH
- Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant de l'I.S. d au titre de lexercice
2015 :
120.000 - 40.000. .............................................................................. = 80.000 DH
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice 2016 :
- Excdent d'impt vers au titre de lexercice 2015 = 80.000 DH
- au 31/3/2016, 1er acompte: 40.000 x 25% = -10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte : = 70.000 DH
- au 31/6/2016, 2me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2me acompte : = 60.000 DH
- au 31/9/2016, 3me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3me acompte : = 50.000 DH
- au 31/12/2016, 4me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
A la clture de lexercice 2016, et aprs imputation des quatre acomptes, il subsiste au titre
de lexercice 2015 un trop vers de = 40.000 DH
Reliquat de lexcdant dimpt aprs imputation sur le 4me acompte de lexercice 2016 : =
40.000 DH
Rgularisation de lIS d au titre de lexercice 2016:
I.S. d selon le rsultat fiscal dclar au titre de l'exercice 2016................ = 36.000 DH
Imputation des 4 acomptes verss au titre de l'exercice 2016 .................. = 40.000 DH
Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant
de l'I.S. d au titre de lexercice 2016 :
40.000 - 36.000. ................................................................................. = 4.000 DH
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Acomptes /impot/resultat
30.000*4
Banque
31/3;31/06;31/09;31/12
2015
Impot sur le rsultat
Etat dbiteu
Acomptes /impot/resultat
2016
Acomptes /impot/resultat
Etat dbiteu r
Impot sur le rsultat
Etat dbiteu
Acomptes /impot/resultat
2017
Acomptes /impot/resultat
Etat dbiteu r
Impt sur le rsultat
Etat dbiteu
Acomptes /impot/resultat
bq
30.000*4
40.000
80.000
120.000
10.000*4
10.000*4
36.000
4.000
40.000
9.000*4
9.000*4
100.000
8.000
36.000
56.000
Elments exonrs:
-Les Allocations familiales
-Les rentes viagres des victimes daccident
-Les frais de dplacement justifis
-Les indemnits journalires des congs maladie,
maternit ou accident
-Les indemnits de licenciement
-Les pensions alimentaires
-cotisations patronales de scurit sociale
= SALAIRE BRUT IMPOSABLE :
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-Dduction (Chrgs):
-Frais Professionnels : 20% du SBI comme taux normal Dans la limite de
30000dh/an, 2500 par mois,
-Cotisation CNSS (part salariale) comprennent une cotisation long
terme, avec un taux de 3,96% ; et une autre court terme avec un taux de
0.52% (retenue total de 4.48% du SBI) Plafond de 3225,6dh/an
-Les Cotisations de retraite complmentaires dans la limite de 6% du SBI.
-Les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou
du cot dacquisition et la rmunration convenue davance dans le
cadre du contrat Mourabaha, pour lacquisition dun logement
social, usage dhabitation principale dont la superficie couverte est
comprise entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente
nexcde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la
valeur ajoute dans la limite de 10% du Salaire Imposable avant dduction
des remboursements en question,
Pour les logements acquis en indivision, la dductibilit, dans la limite de
10%, du montant des intrts et du montant de la rmunration convenue
davance dans le cadre dun contrat Mourabaha , est admise pour
chaque co-indivisaire, concurrence de sa quotepart dans lhabitation
principale. Chaque Co-indivisaire doit en faire la demande sparment.
== SALAIRE NET IMPOSABLE
Cours du Pr. ELFATHAOUI FSJES IBN ZOHR
de
Base de calcul
--
6,40%
0,52%
1,57%
3,96%
11,89%
2%
5,50%
--
1,6 %
Total
8,98% % plafonn
4,48 % plafonn
6000
6000
+ 3,5% AMO sans
+ 2% AMO sans 26,96%
plafond
Cours du Pr. ELFATHAOUI FSJES IBN
ZOHR
plafond
+8% sans plafond
= 6,48%
Le salaire net =
(+)salaire brut
() CNSS part salariale
(-)AMO part salariale
(-) retraite part Salariale
(-) remboursements de lemprunt
(-) limpt sur le salaire
Exemple 1
Soit un contribuable mari et ayant deux enfants charge, qui
bnficie dun revenu brut global annuel de 294 800 DH (dont 9 000
DH de Frais de dplacement et 4 800 DH dallocations familiales,
33 000 DH dindemnit de logement, 6 000 DH eau et lectricit).
En 2014, ledit contribuable a acquis avec son pouse en indivision
raison de 50% chacun un logement destin leur habitation
principale, et a financ sa part dans ledit bien par un crdit
contract auprs dun tablissement bancaire. Les montants des
remboursements en principal et intrts sont retenus et verss
mensuellement par lemployeur ltablissement de crdit.
En 2014, il a rembours une somme annuelle de 54.000 DH ventile
comme suit : 36 000 DH en principal, 18 000 DH au titre des
intrts.
TAF : Dterminer LIR d par le contribuable
Solution
Revenu brut global .......................,,............ 294 800 DH
-Elments exonrs :
Frais de dplacement des missions justifi...9 000 DH
Allocation familiale ...................,.................... 4 800 DH
= Salaire brut imposable ................................ 281 000 DH
- Dductions :
Frais professionnels : SBI avantages
= 281 000 - (33 000 + 6 000) =......................... 242 000 DH
- Frais professionnels : 242 000 x 20 % = 48.400 plafonn
30.000 DH. 48 000 > 30 000, On prend alors 30 000 DH
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Charges sociales :
- CNSS court terme:72 000x3, 96 %= 2851,20 DH
-CNSS long terme : 72 000 x 0,52 % = 374,4 DH
- AMO
: 281 000 x 2% = 5620
Total des dductions:
30 000 + 2851,2 + 374,4 +5620 =38 845,6
Salaire net imposable :
281 000 - 38 845,6 = 242 154,40 DH (arrondi)
242.160,00 DH
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Exemple 2
Soit un retrait dont la pension mensuelle est de 8 800
dhs:
TAF: quel est lIR d:
La pension brut 8 800 DH
Abattement forfaitaire de
55% pour le montant de la pension <168000 par an,
14 000 par mois
40% pour le montant de la pension >168000 par an,
14 000 par mois
8 800 8 800 *55% = 3960
IR d = 3960 * 10% - 250= 146
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Exemple 3
Soit un contribuable de nationalit franaise rsidant au Maroc, sa
pension est paye en dirhams non convertible titre dfinitif sur un
compte quil a ouvert au Maroc:
Pension Brut en euros 12 210
Pension brut en dirhams:140 415
LIR d est calcul comme suit:
Pension brut : 140 415
Abattement de 55% puisque 140 415 <168 000
140 415 140 415*55% = 63 190
IR calcul:
63 190 * 34% -17 200%= 4284,6 arrondi 4290
Dduction de 80% de limpt: 4290 *80%
Impt d^: 4290 -4290*80%= 858
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CA HT > 2.000.000
Prestations de
services ou
professions librales
CA HT > 500.000
RNS
1M < CA HT < 2 M
Forfait
CA TTC <= 1.000.000
CA TTC<= 250.000
Le rgime de lauto-entrpreneur
Loption pour le rgime de lauto-entrepreneur est subordonne au respect
des conditions suivantes :
le montant du chiffre daffaires annuel encaiss ne doit pas dpasser les
limites de :
- 500 000 DH pour les activits commerciales, industrielles et artisanales,
imposes 1% libratoire de lIR ;
- 200 000 DH pour les prestataires de services, imposes 2% libratoire de lIR .
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Application
Soit une socit en nom collectif dont le capital et comptes
courants dassocis se prsentent come suit:
Associs
Comptes courants
600.000
500.000
400.000
700.000
Toatal
1.000.000
1.200.000
solution
Lassoci A tant le principal associ, la rmunration que
lentreprise lui consent nest pas dductible, elle est donc
rintgrer totalement;
rintgrer : 500.000 *0,15= 75.000
Le capital tant totalement libr, lentreprise peut
rmunrer les comptes courants de ses associs dans les
conditions exiges:
Le montant fiscalement dductible pour lassoci B est de
400.000 *8%;
Il va falloir rintgrer la diffrence :
La diffrence est: 700.000*15 400.000*8%=73.000
Le total rintgrer: 75.000+73.000= 148.000
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Applications
Exemple 1:
Vente dappareils mnagers 1 500 000 DH
Transport routier
600 000 DH
Total
2 100 000 DH
Dans ce cas le premier critre nest pas satisfait,
en effet le R.N.S est exclu parce que la limite du
C.A relative la location de brevets (600 000 DH)
dpasse la limite du seuil du C.A (500 000 DH
seuil de lactivit des services).
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Applications
Exemple 2:
Vente de produits alimentaires 1 500 000 DH
Services auto
400 000 DH
Total
1 900 000 DH
Premire critre satisfait :
1 500 000 < 2 000 000 seuil de lactivit commerciale;
400 000 < 500 000 seuil de lactivit de service;
Deuxime critre lactivit principale:
Activit 1: 1.500.000/2.000.000= 0,75
Activit 2: 400.000/500.000= 0,8
Lactivit principale est donc lactivit 2, ce qui implique
puisque: 1.900.000 > 500.000 que loption au RNS est exclue
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Application1
Ventes de vtements 100 000 DH
Location de brevets 200 000 DH
Application2
Soit une entreprise qui ralise le CA suivant:
Fabrication de matriel 600 000 DH
Laboratoire danalyse 200 000 DH
Administrateur de biens;
Assureur ;
Avocat ;
Changeur de monnaies ;
Chirurgien ;
Chirurgien-dentiste ;
Etc . activits vises par le dcret n 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 (28 Mai
2009) dsignant les professions ou activits exclues du rgime du bnfice
forfaitaire.
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Applications
Premier cas activit nouvelle
Un contribuable exerant une activit de marchand de vtements
confectionns en dtail a dbut son activit en janvier 2014. Sa valeur
locative correspondant au loyer annuel du local dans lequel est exerce
lactivit est de 36 000 dirhams.
Supposons quen mars 2015, son chiffre daffaires dclar slve
125 000 DH.
Son bnfice forfaitaire serait de
125 000 DH x 15 % =18 750 DH
Son Bnfice Minimum serait de 36 000 x 1 =36 000 DH
Impt d : (36 000 x 10 %) - 3 000 = 600 DH
Le coefficient 1 a t retenu pour tenir compte de plusieurs lments :
- il sagit dune activit nouvelle avec un achalandage moyen ;
- la valeur locative correspondant aux loyers actuels pratiqus est assez
leve ;
- le niveau de lactivit a t moyen au cours de lanne concerne.
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Elments corporels
La plus-value ou la moins-value sur cession ou retrait dun lment corporel est gale la
diffrence entre le prix de cession ou la valeur vnale et la valeur rsiduelle dudit lment.
La valeur rsiduelle est gale au prix de revient diminu :
- des amortissements effectivement pratiqus sous les rgimes du rsultat net rel et/ou du
rsultat net simplifi ;
Elments incorporels
La plus-value ou la moins-value sur cession dlments incorporels est gale la diffrence entre le
prix de cession et le prix de revient desdits lments.
Quant la plus-value ou la moins-value rsultant du retrait, elle est gale la diffrence entre la
valeur vnale et le prix de revient de llment retir
Application
Revenus agricoles
1 dfinition
Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices raliss
par un agriculteur et/ou leveur et provenant de toute activit
inhrente :
Lexploitation dun cycle de production vgtale et/ou animale
dont les produits sont destins l'alimentation humaine et/ou
animale,
Des activits de traitement desdits produits lexception des
activits de transformation ralises par des moyens industriels
Sont galement considrs comme revenus agricoles, les
revenus tels que viss ci-dessus, raliss par un agrgateur, luimme agriculteur et/ou leveur, dans le cadre de projets
dagrgation tels que prvus par la loi n 04-12
Application
Cas dun contribuable bnficiant, en matire dI.R.
dune imposition au taux spcifique de 20% non
libratoire au titre des revenus agricoles et soumis au
taux du barme de lIR. au titre dun revenu foncier.
Bnfice agricole imposable
=
300 000 DH
C.M. verse (CA 6 000 000 x 0,5%) =
30 000 DH
Revenu foncier brut de 120 000 DH, soit un net de:
72 000 DH (120 000 40%),
Solution
Revenu global
300 000 + (120 000 x 60%) .. = 372 000 DH
1- I.R. d sur le revenu global
(372 000 x 38%) - 24 400 =
115 880 DH
2- I.R. global ventil entre :
Imputation de la C.M.
(93 451,61 - 30 000)
=
63 451,61 DH
- le revenu foncier :
115 880 x 72 000/372 000 =
22 428,38 DH
- I.R. thorique 85 879,99DH
3- I.R. sur le revenu agricole dtermin au taux de 20%
(300 000 x 20%) =
60 000 DH
- Imputation de la C.M.
- 30 000 DH
- I.R. agricole restant d
30 000 DH
4- I.R. effectif mis par voie de rle
30 000 + 22 428,38 =
52 428,38 DH
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93 451,61 DH
2.3 Exonrations
le profit ralis par toute personne qui effectue dans lanne
civile des cessions dimmeubles dont la valeur totale nexcde pas
cent quarante mille (140.000) dirhams;
le profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie
dimmeuble occup titre dhabitation principale depuis au
moins six (6) ans;
le profit ralis sur la cession de droits indivis dimmeubles
agricoles, situs lextrieur des primtres urbains entre
cohritiers.
logement social occup par son propritaire titre dhabitation
principale depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite
cession;
Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits
effectues entre ascendants et descendants et entre poux,
frres et surs.
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Le revenu brut des immeubles donns en location est constitu par le montant
brut total des loyers.
Ce montant est :
augment des dpenses qui incombent normalement au propritaire ou
l'usufruitier et qui sont mises la charge des locataires
de la prime d'assurance incendie ;
des grosses rparations n'ayant pas le caractre de simples rparations locatives ;
des travaux de construction, de reconstruction ou d'amnagement ayant pour
objet l'embellissement ou l'agrandissement de l'immeuble lou ;
diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte de ses
locataires.
fournitures ou services destins l'usage priv ou commun des locataires tels que
l'clairage (cours, escaliers, vestibules), consommation d'eau, frais de chauffage,
ascenseur, rmunration du concierge ou du gardien, achat de produits
d'entretien et de nettoyage, frais de syndic)
- la taxe de services communaux affrente aux immeubles lous lorsqu'elle est
distingue dans le contrat.
Le profit net imposable = (le prix de cession - des frais de cession) - (le
prix dacquisition + frais dacquisition).
I.- le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de cession.
Le prix de cession sen tend du prix de vente ou de la valeur estimative
dclare, Le prix exprim dans lacte de cession ou la dclaration du
contribuable fait lobjet de redressement lorsque ce prix ne parat pas conforme
la valeur vnale du bien la date de la cession
Les frais de cession sentendent des frais dannonces publicitaires, des frais
de courtage et des frais dtablissement dactes, normalement la charge du
cdant, ainsi que des indemnits dviction, dment justifis.
II.- le prix dacquisition est augment des frais dacquisition
le prix dacquisition est augment des dpenses dinvestissements
raliss et des intrts ou de la rmunration convenue davance, pays
par le cdant soit en rmunration de prts accords ;
Les frais dacquisition sentendent des frais et loyaux cots du contrat, droits
de timbre et denregistrement, droits pays la conservation
foncire pour limmatriculation et linscription ainsi que les frais de courtage
et les frais dactes affrents lacquisition de limmeuble cd. Ils sont
valus forfaitairement 15% du prix dacquisition, sauf dans le cas o le
contribuable peut justifier que ces frais slvent un montant suprieur.
Le prix dacquisition, augment comme il est dit ci-dessus, est rvalu en
multipliant ce prix par le coefficient correspondant lanne dacquisition,
calcul par ladministration
base de
lindice
Courssur
du Pr.la
ELFATHAOUI
FSJES
IBN ZOHRnational du cot de la vie.
Application1
Un contribuable a cd en 2014 un appartement qu'il n'occupait pas
titre de rsidence principale pour le prix de 900 000 DH. Cet appartement
avait t achet en 1990 350 000 DH. Par ailleurs les frais d'acquisition
n'ont pas t justifis.
prix de cession
900 000 DH
prix d'acquisition
350 000 DH
frais d'acquisition
350 000 x 15 % = 52 500
- Cot dacquisition 350 000 + 52 500 = 402 500
application du coefficient de rvaluation : 402 500 x 1,753*=705 582 DH
Profit imposable
(900 000 -705 582) = 194 420 DH
L'I.R payer est de :
194 420 x 20 % = 38 884 DH
Cotisation minimale :
900 000 x 3 % = 27 000 DH
Montant payer : 38 884 DH
1,753 taux dactualisation appliqu en 2014 par hypothse.
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Application2
Un appartement acquis en 1963 pour 100 000 DH est vendu en 2014 pour
1 050 000 DH. Le cdant qui louait l'appartement a justifi les frais
d'acquisition qui s'lvent 17 000 DH. Par ailleurs, en 1980, le contribuable
avait agrandi son appartement en procdant une addition de construction
s'levant 30 000 DH, dont 10 000 DH emprunts auprs du C.I.H,
moyennant 1 500 DH d'intrts payables en trois annuits.
Coefficients 2006 7,71, CF 1980 :3,13, CF 1981:2,79, CF 1982:2,51,
CF 1983: 2,41
Prix de cession
Cot d'acquisition :
a) Prix d'acquisition
- frais d'acquisition justifis
1 050 000 DH
100 000
+ 17 000
117 000
Application en 2006 du coefficient de l'anne 1963
117 000 x 7,71 = 902 070 DH
b) Travaux d'amnagement
30 000 DH
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3.2 Exonrations
Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus numrs, les agios et
les frais dencaissement, de tenue de compte ou de garde.
Imposs :
15% :libratoire pour
les revenus de placements revenu fixe concerne les bnficiaires personnes morales relevant de limpt
sur le revenu ainsi que les personnes physiques Lesdits bnficiaires doivent dcliner leurs identits,
B Dtermination du profit net imposable
le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports l'occasion de cette cession, notamment les frais
de courtage et de commission ;
et le prix d'acquisition major, le cas chant, des frais supports l'occasion de ladite acquisition, tels que les
frais de courtage et de commission.
Impos
15% :libratoire pour les profits nets rsultant :
b) des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins
60% dactions ;
c) du rachat ou du retrait des titres ou de liquidits dun plan dpargne en actions ou dun plan
dpargne entreprise avant la dure prvue
20% libratoire pour les profits nets rsultant des cessions :
cessions des valeurs mobilires mises par (F. P.C.T), cessions de titres dO.P.C.R
Application
Exemples :
- Cession d'actions Un contribuable a acquis en juillet 1999, 400 actions
d'une socit cote en bourse 150 DH chacune et 100 actions cotes
130 DH chacune. La commission d'acquisition est de 0,3 % TTC. En
septembre 2014, il cde 300 actions 250 DH chacune. La commission de
cession est de 0,3 % TTC.
Calcul de l'IR :
Prix d'acquisition des actions soit :
(400 x 150) + (100 x 130) = 60 000 + 13 000 = 73 000
Total des frais d'acquisition :
73.000 x 0,3 % = 219 DH
Cot moyen pondr des actions acquises : 73 000/ 500 = 146 DH
Prix d'acquisition des actions cdes : 300 x 146 = 43.800 DH
Frais d'acquisition des actions cdes : 43.800 x 0,3 % = 132 DH
Le prix de cession des actions cdes : 300 x 250 = 75 000 DH
Frais de cession : 75.000 x 0,3 % =225 DH
Le profit ralis (75 000 - 225) - (43.800 + 132) = 30 843 DH arrondi
30.850 DH
Cours du Pr. ELFATHAOUI FSJES IBN ZOHR
Montant de l'impt retenu
la source : 30.850 x 15 % = 4.627,50 DH