Contenide ARISRUDENC.AL 8 Enclave eetamientevindose aerial gua spears roresks enters outa? Iroicose leone al Viner ee sim erdeenpese besos helesectlpys ya suse at fesaselinputstestaestaeneliesurety |-7 ‘negra fnatars pra ar Reoieg delete eslaelmoueto grea sventas Pare Le Insimorqaiieey Benes fsx Parte kas Tors apne Cleese MY ag Operatlones con sets no domicados ba Cun vent de ies much endl past gavads cone IB? 1-23 eras yDesmeats kas Entre la verdad y el ocultamiento: {cuando se presenta la figura de las operaciones no reales en materia tributaria? REET | eaten et toto det articulo 44° dela Ley . De todo lo antes indicado apreciamos que Ia fisalizacion que ejerce Ia Administra én Tnibutaria tiende a descubsrinforma- ci6n, ver en cierto mado sila operacién aque el contribuyente ha desarollada es correcta, si ha detemminado de manera valida la determinacion del wibuto por pagar Es como revisarsilo que acaecio en el mundo reales el que se ha presentado eavios decumentos que buscan respaldar dicha operaciont. 3. Lo real y lo no real A efecuar una consulta al Diecionario dela Real Academia Esparila sobre el concept del término REAL se obtene el Siguiente resultado: “(el lat. res, rei). 1. ad). Que tiene existencia verdadera vy efectva’”. Consukando el sentido contratio de real encontramos al termine IRREAL, el cal tiene el siguiente significado: "7 a No real, falto de reatidad”® La no realidad apunta a lo ocult, lo aque se esconde, la manera dina de eer ents ce Jan te 8 onan pe presentar los hechos de tal modo que al veriicase [os supuestos de afectacion se fuerce la aplicacion de una figura que no le carresponde o por el simple hecho de simular la operacién, por ello fo que se pretende es verifiar lo que realmente ‘ocuri6, lo que realmente sucedia y en cierto mado no aceptar en materia tr= buraria lo que no exisid fue fingido. En cierto modo en este punto esnecesario revisar la simulacién, a cual como sab mos puede tener dos tipas: por un lado esti la simulacién relativa y por otto, la de tipo absoluta, 3.1, La simulacién relativa En el caso de Ia simulacién relativa, apraciamas que lo que el contribuyente puede estar buscando es difen la carga Tributara de un ejerico a otro através de lamodificacion de fechas en ls contatos, o tal vex modificando los precios de las contraprestaciones en la venta de bienes, ya sea sobrevaluando 0 subvaluando los mismos, peo en sel contato existe La Administacion Tributaria cuenta con un arma importante para reverir una si= tuacion negativa con la recaudacién ycon este tipo de situaciones. Nas referimos al valor de mercado que estéconsignado en elarticulo 32° de la Ley del Impuesto ala Renta y la normatvidad relacionada con fos Precias de Transferencia”. DELGADO RATTO lo exolica del siguiente modo “en fa simulacién relativa con- fluye un negocio estructuralmente co- ‘recto, que es el negocio aparente, con ‘otro negocio juridico que sise ajusta ala verdadera voluntad de las partes, pero ue sin embargo permanece oculto. EI hecho imponible efectivo del im- puesto en caso de simulacién relativa sera entonces el negocio juridico ver- daderamente realizado por las partes ‘que participan de dicho acto, indepen- dientemente de las formas o figuras Juridicas que se hubiesen utilizado a fin dde ocultar la operacién subyacente””, 3.2, La simulacién absoluta Sise rata dea simulacién absoluta enton- ces observamos que la operacion que se eta tratando de simular no existe, Sobre el tema SAAVEDRA RODRIGUEZ indica que la Simulacin Absoluta “Es fa ausencia de ‘conducta negocial, El sujeto en com- Plicidad con otro u otros actiia "como si" hubiera celebrado un acto jurdico, ‘cuando en realidad éste es ineficaz”. Grntngaarenbac fig ed pao nda Ouincena - Setiembre 2013ee | Sobre este punto DELGADO RATTO pre- | comprobantes de pago que hubieran | aquella en la que si bien se emite un isa que “En la simulaci6n absoluta ef sido emitidas por operaciones no reales. | comprobante de pago 0 nota de débito negocio es una mera apariencia de la la operacién gravada que consta en este voluntad de contenido expresada por 4.1. Reglas aplicables para quien | ¢s inexistente o simlada, permitiendo los declarantes quienes, en verdad, no cemite comprobantes de pago 0 | determinar quenuncase efectus latrans- hhan querido ni ese ni ningin otro tipo nota de debito por operaciones ferencia de bienes,prestacion o utlizacn de negocio juridico. no reales de servicios 0 contrato de construccén, De este modo, en un supuesto de Laprimerapartededichanormaestable- | Agu lo que se observa es que la ope- simulacién absoluta las partes intervi-. ce una regla aplicable a fos responsables | facidn respecto de la cual 3 emita el nnientes en el acto no han tenido una _ de la emision de comprobantes de pago | Comprobante de pago nunca se realizs, verdadera intencién que el negocio o nota de débito quehayan sido emitides celebrado surta efectos en la practica. _ y que no corresponda a una operacion, iSvolimtddecclebrrcactsurdice, | al Minque tneamente cone raid | (2,6 5, bligaré al pago del dde provocar una falsa impresion de la iipuesto consignado_en estos, por el situaci6n real" responsable de su emision, Un ejemplo de ello seria el caso de la Tae apo de ann ecniiea repre | Srinea ems y eto esas senta en cierto modo un mecanismo | S.A.C., cuyo giro es el desarrollo de activi- previsto por ef legisiador que pretende | dades de metalmecsnica y estructuras, la atordenanterto uti fos lade evel proces pode J nine de Ingress contents A 4.2, Regs apleables para qulenre- | Yericr'hpoyeecun ase deb tener (Seep os | ei ac oe 3.3. Lesaitersesorados porlaRTF nota de dete por op Sn en del pact pe Pe Para evitar este tipo de situaciones el legislador ha considerado reglas que van fen contra de la simulacién absoluta y estan vinculadas con las operaciones no reales, Un ejemplo de ellos es el texto del articulo 42° de la Ley del Impuesto General a las Ventas ‘Al consuitar Ia jurisprudencia emitida | diferencia dl caso sefilado en el punto por el Tribunal Fiscal encontramos la | anterior, en donde se exige el pago del | Fl gerente al percatarse de esta stuacion RTF N° 215-4.2009 de fecha 9 de | impuesto al emisor del comprobante de | acuerda con la empresa Techs y Vigas nero de 2009, que analiza lo tipos de | Pag0 0 nota de débito, se indica que el | IndusvialesS.A.A. relacionada con el mis Simulacibn y el encubrimiento de la real | Que recibe el comprobante de pago © mo giroy que esvinculada con laanterior operacion, inota de débito no tendrd derecho al empresa por tener accionistas comunes, ‘rédito fiscal oa otro derecho obene- | que legen factras por () ls servicios, ficio derivado del impuesto general a | Ge asesoria comercial en la bisqueda de fas ventas orginado por la agquscion | clients: (i) asesorta financera en pro- “En la simulacién absoluta se finge 0 | de Bienes, prestacion o utllizacién de | cesos de apalancamiento; (i) asesoria simula un negocio inexistente que no | Servicios ocontratos de construccion. | enlacolocacién de estctras metaicas ‘oculta 0 dlisimula ningtn otro; por su Ey este punto podemos indicar que | <7 Soporte de concreto: iv) asesoria en indo. enlarelatvasesimula unmnegocto | £°,€3© Punto podemos indicar que | (77 hare i or falso e inexistente que disfraza 0 encu- | 9 2 otros “ d fact secintgedsCestamcntrcakadee | POAfan ear ene tos ls SMUETS | Landa dela nin de as actras () Elsaldo a favor del exportador. Porpart dela segunda empress ene, 4, Las operaciones no reales en | (i) Fsaldoaavormateriadelbenefiio. | Si gasto para quieh as reciba, De manera De dicha RTF se puede extraerel siguiente rtrio: la ley del IGV (id Ereintegro del 1G ‘que al elevar el gato por ia facturacion ‘Al acudir a la doctrina observamos una | (iv) La recuperaciOn anticipada del IGV, | de las asesorias el nivel de ingresos des- ‘pinion de CASANOVA ~ REGIS ALBI, ; <éenda y el impuesto por cancelar en la bien inenta detint las operaciones ng | 4-3: Cuando se configura una opera regularizacién sea menor. reales del siguiente modo: “una opera- | cién no real? Lo quese debe resaltares que lasasesorias cin no real es aquella negociacion © | Fi tercer pisrafo del aniculo 44° de la. puncasebrindaron so exe facuracion Contrato sobre valores o mercaderias Ley del Impuesto General a las Ventas | y algunos pequeto nfrmes de soporte, ‘que no tiene existencia verdadera y | seal los criterias que el legislador ha cefectiva, ya sea porque los bienes 0 | considerado para poder calificar una | El problema que se observa en este mercaderias objeto de transaccién no operacidn no real ‘ejemplo es que la empresa ha hecho uso txisten 0 porque existiendo aquellos» ea comoope. | {2 uha figura inaproplada de prestacisn Bees areata ara ests efectos se considera como ope- | teal @ fictcia de servicios de asesorta * rac no rel ls siguientes stuacones:| para poder Sjsifiar= ana mayor cans Al eevisar el texto del artculo 44° de la ‘dad de gasto, justamente can una opera ley del Impuesto General a las Ventas | 4.3.1. Primer supuesto de operacién cin de prestacon de servicios inexisente se apreca que se regula el cas0 de los ho real: fstocalfaria como una operacion no EEE ESE TSE SSS EGE SE EMITE UN COMPROBANTE DE _ rea, siendo ademas un eempio caro de PAGO O UNANOTA DE DEBITO PERO na smulacin absouta IRE SSIEGS NA LA OPERACION ES INEXISTENTE 0 ‘A manera de concordancia podemas 2a SIMULADA, apreciar el texto del articulo 190° del bets tprsnsoeyw | Conforme lo sefiala el literal a) del tercer_ | Cédigo Civil el cual regula la figura de la jetty’ vi | parafo del aticulo 44° dela Ley del ICV, | simulacién absoluta. Indicando textual- se considera como una operacion no realmente lo siguiente: Genbee 2013