COMPTABILIT DE GESTION

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Chapitre II : LA MTHODE DES COUTS PARTIELS

On oppose les cots partiels au cot complet :
Dun cot, le cot complet de chaque produit est obtenu en incorporant toutes les charges (directes et indirectes) :
il dpend du mode de rpartition des charges indirectes et comporte donc une part darbitraire (le montant change
avec la mthode retenue !).
De lautre cot, les cots partiels sont obtenus en nincorporant que certaines catgories de charges (variables et
/ ou directes). Les autres charges ntant pas rparties par produit (pour rduire larbitraire de cette rpartition).
En effet, il est reproch aux cots complets de ne pas rpondre aux exigences d'une comptabilit moderne qui se
doit de fournir des "indicateurs de gestion" permettant de matriser les conditions internes d'exploitation.
Il
importe alors de connatre le comportement des diffrents lments de cot devant les fluctuations du niveau
d'activit. Les charges incorporables en comptabilit analytique, aprs un premier classement en charges directes
et charges indirectes, devront tre distingues en charges oprationnelles et charges de structure.
Ainsi, la notion de cots partiels recouvre lensemble des cots calculs dans une optique de dcision
court/moyen terme. Ce qui aboutit une analyse plus fine des charges selon leur variabilit :
Les charges
Directes

Indirectes

Variables
Proportionnelles lactivit et pouvant
tre directement affectes un objet de
cot.
Exemple : les consommations de matire,
sous-traitance, MOD variable (HS,
Intrim), ...
Proportionnelles lactivit mais ne
pouvant tre directement affectes un
objet de cot.
Exemple : nergie, entretien, fournitures
et consommables, ...

Fixes
Indpendantes de lactivit et pouvant tre
rattaches un objet de cot.
Exemple : les amortissements de matriels
ddis une seule production, les
rmunrations des personnels relevant dune
seule production, ...
Indpendantes de lactivit et ne pouvant se
rattaches un objet de cot.
Exemple : les frais administratifs, salaires
dencadrement, amortissements des locaux,
impts indirects, ...

La notion de variabilit des charges a t labore dans le but de rsoudre deux problmes :
- mieux cerner les frais susceptibles d'apparatre ou de disparatre aprs une dcision ;
- trouver des paramtres de contrle qui, mieux que le cot complet d'unit d'uvre, renvoient aux
responsabilits effectives des chefs d'units.
Deux mthodes tentent de rpondre respectivement ces deux proccupations :
- le "direct costing" ou mthode des cots variables ;
- le "direct costing" volu ou mthode des cots spcifiques.

Ces mthodes permettent de prparer des dcisions dimportance stratgique, telles que la poursuite ou labandon
dune activit, ou le choix de faire soi-mme ou de sous-traiter une activit.
N.B :
On peut sintresser galement dautres mthodes danalyse des charges telle que "la mthode dimputation
rationnelle". Ltude nen sera que plus complte. La question qui se pose est de dterminer laquelle serait la plus
pertinente pour apporter la rponse au problme auquel est confronte lentreprise.

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1- Le direct costing simple :

La mthode des cots variables permet de calculer le cot de revient variable des produits et services de
lentreprise. On mesure ainsi la contribution de chaque produit ou service la couverture des charges fixes en
calculant une marge sur cot variable.
La notion de base qui constitue le fondement de cette mthode est que le chiffre d'affaires de la priode
considre doit :
Couvrir les charges de la priode comprenant :
Les cots variables de production et de vente des produits vendus au cours de la priode ;
Les charges de structure de la dite priode.
Laisser un profit sur les produits vendus.
De ce fait, on peut dire que cette mthode permet danalyser la rentabilit par produit ou service et la profitabilit
globale de lentreprise.
a- Notions de base :

Les charges d'activit sont lies l'activit de l'entreprise et n'existent que dans la mesure o l'entreprise
est en activit. Encore appeles variables parce qu'elles varient en fonction du volume d'activit ou
oprationnelles parce qu'elles sont lies aux oprations (achats, production, ventes) de l'entreprise. Les
charges oprationnelles sont rputes comme tant proportionnelles au niveau d'activit. Cependant, Le
cot variable unitaire est fixe quel que soit le niveau dactivit.
Les charges de structure sont indpendantes du volume d'activit pour la priode considre. Lies la
structure, ces charges constituent en quelque sorte le cot de possession des moyens dont l'entreprise s'est
dote pour pouvoir exercer son ou ses activits. Elles sont galement appeles charges fixes (Loyers,
amortissements, impts et taxes, assurances,...).
Lorsque ces moyens seront saturs, et pour accrotre l'activit de l'entreprise, il sera ncessaire de mettre
en place de nouveaux moyens dont le cot de possession viendra augmenter les charges de structure
prexistantes. Les charges fixes varient alors exceptionnellement par paliers.
Le cot fixe unitaire est variable en fonction de lvolution du volume dactivit.
La marge sur cots variables M/CV est proportionnelle au niveau dactivit. Elle met en vidence la
contribution de chaque produit la couverture des charges fixes de lentreprise. Cest un indicateur de
gestion qui permet aussi dapprcier la rentabilit de chaque produit ou de chaque activit.

M/CV = Chiffre daffaires - Cot variable total

On peut calculer trois cots partiels et donc trois marges :
- Le cot variable = CVD + CVI et la marge sur cot variable = CA CV
Les Ms/CV des diffrents produits doivent contribuer la couverture des Cots Fixes (qui ne sont pas rparties
par produit).
- Le cot direct = CDV + CDF et la marge sur cot direct = CA CD
Les Ms/CD des diffrents produits doivent contribuer la couverture des Cots Indirects (qui ne sont pas
rparties par produit).
- Le(s) cot(s) spcifique(s) = CVD + CVI + CDF et la marge sur cot(s) spcifique(s) = CA CS
Les Ms/CS des diffrents produits doivent contribuer la couverture des Cots Indirects Fixes ou charges
communes (qui ne sont pas rparties par produit).
-

Le seuil de rentabilit SR est le chiffre daffaires pour lequel lentreprise ne ralise ni bnfice ni perte.
La marge sur cot variable est alors gale aux charges fixes.
SR =
ou bien SR =

Le point mort : il correspond la date o le chiffre daffaires critique (SR) est atteint, cest--dire
partir de quel moment lactivit de lentreprise commence dgager des bnfices.

PM =
La marge de scurit MS se dfinit tant comme la diffrence entre le chiffre daffaires annuel et le
seuil de rentabilit exprim en chiffre daffaires, soit :
MS = CA - SR
Lindice de scurit IS reprsente le pourcentage de chiffre daffaires qui peut tre supprim sans
entraner de pertes pour lentreprise.
IS =
x 100

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b- Exemple :

Lentreprise ABC fabrique et commercialise 3 produits : A, B et C. elle tient une CAE selon la mthode des cots
complets. Lanalyse de cette comptabilit nous permet de construire la synthse suivante :
lments
Chiffre daffaires
- cot complet
rsultat

264 120
310 848

1 275 000
821 340

761 040
785 196

total

2 300 160
1 917 384

Travail faire :
1- Dterminer le rsultat par produit et le rsultat global
2- Commenter (dcision de gestion prendre).
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
Lanalyse des charges par variabilit donne les rsultats suivants :
Elments
Chiffre daffaires
- charges variables
Marge sur cots
variables
- cots fixes

A
Montant

264 120
274 848

100

B
Montant

1 275 000
633 660

100

C
Montant

761 040
485 196

100

Total
Montant

2 300 160
1 393 704

100

Rsultats

Travail faire :
1- Dterminer le M/CV par produit et le rsultat global
2- Commenter (dcision de gestion prendre).
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................

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c- Applications :
Exercice 1 :

La socit CROKI est spcialise dans la fabrication, le conditionnement et la distribution de croque-monsieur

premballs sous cellophane.
La socit fournit ses clients (cafetiers), gratuitement, le four ncessaire pour rchauffer ses croque-monsieur.
Elle travaille de faon continue pendant toute l'anne civile (52 semaines).
Les renseignements suivants sont extraits de la comptabilit de l'entreprise :
Prix de vente d'un croque-monsieur: 21,5 Dhs.
Charges :
Pain de mie : 45 Dhs le pain de 50 tranches (il faut 2 tranches par croque-monsieur).
Salami : 184 Dhs le kg ( raison de 35 g par croque-monsieur).
Fromage : 200 Dhs le kg ( raison de 12 g par croque-monsieur).
Sachets : 300 Dhs le mille (il faut 1 sachet par croque-monsieur).
Main-duvre : les croque-monsieur sont prpars et ensachs manuellement par le personnel au
rythme de 100 croque-monsieur l'heure. Les salaires et charges sociales s'lvent 256 Dhs l'heure.
Frais fixes de livraison : il y a 2 livraisons hebdomadaires pendant toute l'anne et le cot moyen d'une
livraison est de 100 Dhs.
Prix d'achat d'un four : 4 600 Dhs (amortissement en 5 ans).
Les autres frais fixes peuvent tre estims 1 900 Dhs par an et par client cafetier.
Travail faire :
1. Dterminez le cot variable par croque-monsieur et la marge sur cot variable en compltant le
document ci-dessous.
2. Calculez le pourcentage de marge sur cot variable.
3. Dterminez le seuil de rentabilit par client cafetier.
4. Combien ce chiffre reprsente-t-il de croque-monsieur chaque livraison ?
5. Dterminer le point mort si le nombre de croque-monsieur vendu a t de 24 000. Commenter
6. Calculer et commenter lindice de scurit.
Elments
Prix de vente

Calculs

Cots variables :
Pain de mie
Salami
Fromage
Sachets
Main-duvre directe
Marge sur cots variables

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Montants

Taux %

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Exercice 2:

La socit CROCHI a lanc dbut janvier 2015, une nouvelle fabrication : les crochets tuiles, commercialiss
par sachet de 100 ; l'unit de production et de vente est le sachet.
1. Analyse de l'exploitation :
la fin de l'exercice 2015, le comptable analyse les cots du produit nouveau partir des rsultats obtenus :
- Cot de production unitaire : 47,50 Dhs :
dont charges proportionnelles aux quantits produites :
- matires premires : 5 kg de feuillard 3 Dhs le kg.. ..: 15,00 Dhs,
- frais de fabrication : 9 min 80 Dhs l'heure.................: 12,00 Dhs,
charges fixes....................................................................................: 20,50 Dhs.
- Cot de distribution unitaire : 14,50 Dhs :
dont charges proportionnelles aux quantits vendues.................: 6,00 Dhs,
charges fixes........................................................................: 8,50 Dhs.
En 2015, la socit CROCHI a produit et vendu 25 000 sachets. Le prix unitaire de vente tait de 60 Dhs.
Travail faire :
1. Exprimez la marge sur cot variable en fonction du nombre de sachets vendus.
2. Calculez les charges fixes pour l'exercice 2015.
3. Calculez le seuil de rentabilit en chiffre d'affaires et en nombre de sachets. Vrifiez ces rsultats en
reprsentant sur un mme graphique les charges fixes et la marge sur cot variable. Commentez le rsultat.
N.B :

4. Exprimez le rsultat Y en fonction des quantits vendues (Y = M/CVen valeur unitaire x X CF).
5. Quelles quantits aurait-il fallu vendre pour obtenir un bnfice de 100 000 Dhs ? (arrondissez l'unit
suprieure).
2. Prvisions :
II existait en 2015, un goulot d'tranglement au niveau de l'ensachage, ralis manuellement ; les projets des
dirigeants pour 2016 entranent les modifications suivantes :
Charges variables par sachet :
- matires premires...................................................: 5 kg de feuillard 3,30 Dhs le kg,
- frais de fabrication.....................................................: 6 mn 84 Dhs l'heure,
- frais de distribution ...................................................: 6,30 Dhs,
- frais de publicit .......................................................: 5 % du chiffre d'affaires.
Charges fixe l'anne 2016 = 785 000 Dhs
Prix de vente du sachet : 59 Dhs
Ventes prvues : 35 000 sachets.
Travail faire :
1. Calculez la marge sur cot variable par sachet prvue pour 2016.
2. Exprimez le rsultat Y en fonction des quantits vendues X.
3. Combien de sachets l'entreprise devra-t-elle vendre pour atteindre le seuil de rentabilit ? (arrondissez l'unit
suprieure).

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2- Le direct costing volu :

a- Principe :

Aussi appele mthode du cot variable volu, ou encore mthode des cots spcifiques, cette mthode (plus
dtaille que la prcdente) tient compte des charges variables dgages par produit. Ensuite, elle rattache
chacun de ces derniers les charges fixes qui lui sont spcifiques. Il y a donc distinction entre les charges fixes
spcifiques et les charges fixes communes.
La contribution des produits la couverture des charges fixes communes se calcule en deux phases :
Phase 1 : calcul de la marge sur cots variables (diffrence entre le chiffre daffaire par produit et la
somme des charges variables de chaque produit) ;
Phase 2 : calcul de la marge sur cots fixes spcifiques (diffrence entre la marge sur cots variables par
produit et les cots fixes spcifiques) ;

En principe, si un produit est abandonn, le cot spcifique correspondant disparat. Donc, pour
garder un produit, sa marge sur cots spcifiques doit tre positive.
Le rsultat analytique est obtenu en retranchant les charges fixes communes de la somme des diffrentes marges
sur cots fixes spcifiques par produit :
Rsultat = Somme des marges sur cots fixes spcifiques des produits - charges fixes communes
Table de calcul du rsultat par la mthode des cots spcifiques :
Rang Oprations
P1
P2
1
Calcul du CA prvisionnel
CA1
CA2
2
Calcul des charges variables
CV1
CV2
3
Calcul d la M/CV
M/CV1
M/CV2

....
....
....
....

Pn
CAn
CVn
M/CVn

Total
CAi
CVi
M/CVi

....
....

CFsn
M/CFsn

CFsi
M/CFsi

MCV = Chiffre daffaires - Cot variable

ou bien : M/CV = CA * Taux de M/CV

4
5

Calcul des charges fixes spcifiques

Calcul de la marge sur cots spcifiques

CFs1
M/CFs1

CFs2
M/CFs2

MCFs = MCV - CFs

6
7

Calcul des charges fixes communes CFc

Calcul du rsultat

Charges fixes communes CFc

Rsultat

Rsultat = M/CFs CFc

Rsultat= (M/CVs) - charges fixes communes
b- Exemple :

Lentreprise AMOUD fabrique 3 types de gteaux : secs, la crme et au chocolat. Le grant de lentreprise
souhaite connatre la contribution de chaque type de gteaux la couverture des charges fixes communes de la
ptisserie qui sont de 19 000 Dhs.
Il vous communique les informations suivantes et vous demande de complter ce tableau, de linterprter et de
proposer des solutions pour amliorer la situation de lentreprise.
Gteaux
Chiffre daffaires
Cots variables
Marge sur cots variables
Cots fixes spcifiques
Marge sur cots spcifiques
Cots fixes communs
Rsultats

Secs
50 000
25 000

Crme
60 000
35 000

Chocolat
40 000
28 000

17 000

15 000

18 000

Total

............................................................................................................................. .............................................................................
................................................................................................................................................................................... .......................
..........................................................................................................................................................................................................
............................................................................................................................. .............................................................................
............................................................................................................................. .............................................................................

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c- Applications :
Exercice1 :

La socit AZERTY fabrique et commercialise trois produits indpendants : A ; B ; C.

Elle vous fournit les informations comptables suivantes pour le mois de janvier 2015 :
Janvier 2015
A
B
C
210 000
337 500
225 000
Chiffre daffaires HT
V
F
V
F
V
F
V
Charges directes de produc :
- Matires premires
63 000
101 250
75 000
- Main-duvre directe 42 000 18 000 67 500
52 500 37 500 45 000
- Amortissements
22 500
27 750
18 000
Charges indirectes :
Centre usinage
10 500 4 500 16 875
9 750
37 500 18 000
Charges dadministration
gnrale
Cot de revient
Rsultat
Travail faire :
1- En utilisant la mthode des couts spcifiques, procder un recalcul des marges et rsultat.
2- Calculer le seuil de rentabilit spcifique par produit.

Total
F

37 500

Exercice 2 :

VOYAGES DU SUD est une agence de voyage. Elle propose deux types dexcursions dans les zones sahariennes
du sud du Maroc : "Dunes de Sable" et "Oasis & Ksour". Tout est similaire entre les deux voyages lexception
dune activit supplmentaire pour "Oasis et Ksour" qui est la visite dun village et des familles. Durant cette
visite, les clients vont discuter avec des acteurs locaux sous la tutelle dune ONG ayant des activits humanitaires
au Maroc et gnralement sengager tre le parrain dun enfant du village, et donc par la suite se proccuper de
lavenir scolaire de celui-ci. Du fait de cette activit, des cots supplmentaires apparaissent au niveau du
transport et des charges de personnel avec le paiement de deux personnes qui soccupent de linteraction avec
lONG partenaire.
Par ailleurs, VOYAGES DU SUD sengage grce aux revenus de "Oasis et Ksour" verser une aide financire
fixe par mois des acteurs locaux.
Vous possdez les donnes suivantes qui concernent la priode de janvier dcembre de lanne 2014 :
Prix/personne "Dunes de Sable"
4 000
Prix/personne "Oasis et Ksour"
5 000
Nombre de clients "Dunes de Sable"
300
Nombre de clients "Oasis et Ksour"
200
Aide aux acteurs locaux
100 000
Cot variable de transport
600 000
Cot variable dhtel :
- "Dunes de Sable"
150 000
- "Oasis et Ksour"
185 000
Cot variable alimentation :
- "Dunes de Sable"
50 000
- "Oasis et Ksour"
40 000
Cot fixe de transport
200 000
Cot fixe de personnel pour la "visite dun village"
20 350
Autres cots fixes
150 000
N.B :
Les dpenses variables de transport concernent lactivit "Oasis et Ksour" hauteur de 60%.
Travail faire :
1- Etablir le compte de rsultat pour VOYAGES DU SUD selon la mthode des cots spcifiques
(permettant de donner le plus dinformations par type de voyage).
2- Quel est le chiffre daffaires de "Oasis et Ksour" qui permet cette activit de participer la couverture
des charges fixes communes ?
3- Pour lanne 2015, il est prvu une hausse du prix de loffre "Dunes de Sable" de 10% ; ce qui devrait
entraner une baisse de la demande de 20% et une hausse de 5% de celle pour "Oasis et Ksour".
Est-il pertinent de modifier le prix de "Dunes de Sable" ?

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3- Limputation rationnelle :
Dune utilit indiscutable pour les choix de courte priode, la mthode du direct costing ne peut rpondre tous
les besoins de lindustriel qui, en ladoptant, renoncerait analyser des charges structurelles reprsentant
frquemment la majeure partie des cots.
Certaines charges de structure peuvent tre propres certain produits. Une premire tape consistera donc les
leur affecter. Ceci conduit la mthode du direct costing volu. Cette analyse reste nanmoins partielle dans la
mesure o elle ne tient pas compte de lincidence du niveau dactivit sur la rpartition des charges fixes et par
tant la dtermination du cot de revient et prix de vente des produits. Do lintrt de la mthode de limputation
rationnelle des charges fixes pour rendre le cot des units (units duvre des sections et units de production)
indpendant du niveau dactivit et faire apparaitre distinctement lincidence de cette variation dactivit sur les
rsultats. En effet, lanalyse des cots dune priode nous permet de dgager le constat suivant :

Le cot variable unitaire tant fixe, laugmentation des quantits produites entraine une diminution du cot fixe
unitaire et par tant une diminution du cot de production unitaire ; et inversement. Ce qui peut se traduire par des
variations des prix de vente sur le court terme entrainant une dstabilisation de la relation clients.
a- Principe :

Les cots de production unitaire subissent linfluence des variations des niveaux de production. Lorigine des
variations de ces cots se trouve au niveau des charges fixes. Pour viter ces variations, il est donc ncessaire
dattribuer (ou dimputer) aux cots de production, un montant de charges fixes adapt au niveau de production
ou au niveau dactivit de la priode.
Le principe sur lequel se fonde l'imputation rationnelle est, dans cet objectif, de rendre variables les charges
fixes. Plus prcisment, il ne s'agit pas d'en modifier la nature de rendre variables des charges fixes mais de
traiter ces dernires comme des charges variables, sachant qu'il apparatra automatiquement un cart. Celui-ci
sera trait comme une diffrence dincorporation lors du passage du rsultat de la CAE celui de la CG.
Lvaluation des charges fixes est effectue pour un niveau dactivit normale. Lactivit normale est dtermine
par la capacit thorique de production de lunit, de latelier ou de lentreprise. Bien souvent, elle est obtenue en
effectuant la moyenne mensuelle des activits ralises au cours de la priode de rfrence (anne prcdente).
Les charges fixes imputer aux cots sont calcules daprs le coefficient dimputation rationnelle (taux
dactivit). Il est obtenu selon le rapport suivant :
Cir =
Un coefficient dactivit suprieur 1 traduit une suractivit (bonne absorption des CF).
Un coefficient infrieur 1 traduit une sous-activit.
Charges fixes imputes aux cots = charges fixes relle (constates) x Cir
La diffrence entre les charges fixes relles et les charges fixes imputes sappelle la diffrence dimputation
rationnelle.
Diffrence dimputation = CF relles CF imputes
Si cette diffrence est ngative, lentreprise ralise un boni de suractivit,
Si cette diffrence est positive, lentreprise ralise un mali de sous-activit.
Les boni et mali et sur- ou sous- absorption jouent le rle de "clignotants" en faisant apparatre explicitement
l'existence de rgimes d'activit anormaux (sur ou sous-activit). Dans cette optique, la mthode de l'imputation
rationnelle est utilise en contrle budgtaire pour calculer des cots d'units d'uvre prvisionnels ou standard,
servant de base des comparaisons avec les cots constats.
L'imputation rationnelle est galement utilise lorsque l'on a besoin de calculer des prix de revient qui, tout en
chappant aux fluctuations dues aux variations saisonnires d'activit, comprennent nanmoins une part
"normale" de frais fixes ; c'est le cas notamment lorsque le calcul des prix de revient sert l'tablissement de
devis et de factures, c'est--dire la justification des prix de vente vis--vis des clients.
En contrle de gestion, la mthode de limputation rationnelle des charges fixes peut tre applique : aux charges
fixes directes ; aux charges fixes indirectes.

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b- Exemple :

Lentreprise ALFA vous fournit la synthse de ses cots :

- Cot variable unitaire : 20 Dhs
- Cot fixe global .......... : 15 000 Dhs
- Activit normale AN.... : 2 000 units
- Activits relle AR ..... : AR1 : 2 200 units (sur activit) ; AR2 : 1 900 units (sous activit)
- Marge bnficiaire ....... : 20% du cot de revient
Complter le tableau suivant :
Elments
AN

Mthode du cot complet

Suractivit Sous activit

Mthode de limputation rationnelle

AN
Suractivit Sous activit

Niveaux dactivits
Cir
Charges variables
Charges fixes
Charges fixes imputes
Cot total
Cot unitaire
Diffrence dimputation
rationnelle
Prix de vente
Chiffre daffaires
RESULTAT
c- Applications :
Exercice 1 : imputation rationnelle des charges directes :

Lentreprise AZERTY fabrique un seul produit P vendu au prix unitaire de 175 Dhs.
Pour le dernier trimestre 2014, elle vous fournit les informations suivantes :
Elments
Quantit relle produite
Charges variables :
matire premire
M.O.D ......................
Charges fixes
Cot total
Cot unitaire

Octobre

Novembre

Dcembre

1 950

1 755

2 340

78 000
156 000

67 600
139 880

93 210
195 000

48 750

48 750

48 750

Travail faire :
En considrant que la production dOctobre correspond lactivit normale de lentreprise, calculer le cot de

production total et unitaire ainsi que le cot variable et le cot fixe unitaires, en utilisant cette annexe :
Elments
Activit relle
Activit normale
Charges variables relles
Charges fixes relles
Cir
Charges fixes imputes
Diffrence dimputation
Cot de production total
Cot de production unitaire
Cot variable unitaire
Cot fixe unitaire
Chiffre daffaires
Rsultat dIR
Rsultat rel

Octobre

32

Novembre

Dcembre

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Exercice 2 : imputation rationnelle des charges indirectes :

Lentreprise KONTAC vous communique les informations suivantes pour le mois de janvier 2015 afin
deffectuer la rpartition des charges indirectes et l'imputation des charges fixes.
Rpartition des charges indirectes :
o Rpartition primaire :
charges
Total
500 000
Autres charges externes
Nature des charges
1 000 000
Charges de personnel
Nature des charges

Adm
20%
F
16%
V

Ent
5%
V
16%
F

App
6%
F
10%
V

At Coupe
28%
V
24%
F

At Montage
36%
V
24%
F

ventes
5%
F
10%
V

o Rpartition secondaire :
La section administration se rpartit comme suit :
15% pour lapprovisionnement
20% pour latelier coupe
60% pour latelier montage
5% pour la distribution
La section entretien se rpartit comme suit :
10% pour lapprovisionnement
30% pour latelier coupe
40% pour latelier montage
Le reste pour la distribution

Taux dactivit :
Par rapport lactivit normale de lentreprise, le taux dactivit des centres danalyse a volu comme suit :
o Administration............. : 80%
o Entretien...................... : 110%
o Approvisionnement..... : 100%
o Atelier coupe............... : 90%
o Atelier montage........... : 120%
o Distribution................. : 100%
Travail faire :
En utilisant l'annexe suivante, prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes.
Tableau de rpartition des charges indirectes
Charges par
nature

Sections auxiliaires
Adm
Ent

Sections principales
App
Coupe

Autr.Ch.Ext
Ch. perso
Totaux
Taux dact
CF imputes

Diff.Incorp
Totaux
Adm
Ent
Totaux

33

Montage

Distribution

VF

Diffrence
Imputation
Rationnelle

COMPTABILIT DE GESTION

FSJES

M.BOITI

CAS DE SYNTHESE :
La socit FORMATICA est une SARL au capital de 500 000 Dhs totalement libr au 31/12 2014. Elle
fabrique et commercialise deux marques de disques compacts : les CD et les CDR. La fabrication se fait
partir dune mme matire premire : la rsine photosensible (RP).
Le processus de fabrication peut se rsumer ainsi :
La matire RP entre dans un atelier moulage o elle est presse pour donner la forme sphrique dun
CD. Lors de cette tape, apparait un dchet reprsentant 10% de la matire utilise. Ce dchet est
vendable 15 Dhs le Kg avec 2 Dhs de traitement et 1,5 Dhs de frais de distribution.
Les CD entrent ensuite dans latelier formatage, puis dans latelier contrle avant de passer latelier
conditionnement.
Les CD sont conditionns dans des boites en plastic de deux CD par boite.
En vue de votre possible embauche par la socit FORMATICA, le comptable vous fournit les
informations suivantes et vous demande de raliser les travaux de comptabilit analytique pour le mois
de janvier 2015 :
1- Les charges de la comptabilit gnrale :
Le total des charges par nature pour janvier 2015 slvent 600 954 Dhs.
Lanalyse de ces charges rvle, entre autres :
- Lassurance vie semestrielle sur la tte du grant : 3 000 Dhs
- La dotation annuelle aux amortissements dune machine de production acquise 250 000 Dhs
slve 24 000 Dhs. La valeur actuelle de cette machine est estime 126 000 Dhs et elle peut
servir avec de bonnes performances techniques pendant encore 3 ans.
- A cause dune pnurie de matires premires, la constitution du stock initial avait fait supporter
lentreprise une surcote de 10%.
- Les provisions pour risques, dont le montant slve 6 000 Dhs pour janvier 2015, ont volu
de manire erratique ces dernires annes variant entre 50 000 Dhs et 70 000 Dhs. Il serait
prfrable de procder un lissage par la mdiane.
Il y a lieu galement de tenir compte de ces charges :
- Le loyer mensuel potentiel du sige social appartenant lentreprise : 6 000 Dhs
- Le taux dintrt annuel est de 12%.
2- Stocks :
Elments
Matires premires :
Rsine photosensible
Fournitures :
Boites vides pour CD
Boites vides pour CDR
Produits finis :
CD
CDR

01/01/2015

31/01/2015

2000 kg 14,93 Dhs/kg

17 000 kg

12 000 units 5 193 Dhs

4 000 units 4 790 Dhs

3 250 units
8 200 units

10 000 units 19 675 Dhs

8 000 units 23 772 Dhs

45 500 units
31 600 units

3- Achats :
- La rsine photosensible : 23 000 kg 20 Dhs/kg
- Boites CD : 15 000 units 0,3 Dhs lunit
- Boites CDR : 18 000 units 0,4 Dhs lunit
La rsine photosensible supporte 3 000 Dhs dautres charges directes.
Les boites ne supportent pas de charges dapprovisionnement

34

COMPTABILIT DE GESTION

FSJES

M.BOITI

4- Consommations :
Elments
Atelier moulage :
- Matire premire
- MOD
Atelier formatage :
- MOD
- H. Machine
Atelier conditionnement :
- MOD
Encours de production :
- EC au 01/01/2015
- EC au 31/01/2015

CD

CDR

4 500 kg
1 000 H 9 Dhs/H

3 500 kg
500 H 11 Dhs/H

500 H 9 Dhs/H
750 H

600 H 11 Dhs/H
800 H

450 H 9 Dhs/H

300 H 11 Dhs/H

2 000 units 3 960 Dhs

1 200 units 3 000 Dhs

2 000 units 4 803 Dhs

1 500 units 4 500 Dhs

5- Productions :
CD : 50 000 units
CDR : 30 000 units
Lensemble de la production passe directement latelier conditionnement. Le contrle qualit a dgag
5% de CD dfectueux et 8% de CDR dfectueux. Leur destruction a cout 1,5 Dhs par unit.
6- Ventes :
CD : 12 000 5 Dhs lunit
CDR : 4 000 7 Dhs lunit
7- Tableau de rpartition des charges indirectes :
Elments
TRP
Transport
Entretien
TRS
Nat. U.O

Total
?

Transp
18 000
?
20%
?

Entretien
8 000
10%
?
?

Appr
11 400
40%
20%
?
Kg de
rsine
achet

Moulage
24 600
10%
20%
?
H MOD

Formatage
24 400
10%
20%
?
H machine

Condit.
5 770
5%
10%
?
10 disques
format

Travail faire :
1- a- Dterminer les charges de la CAE
b- En dduire le montant des charges indirectes
2- Complter le tableau de rpartition des charges indirectes
3- Procder tous les calculs jusqu la dtermination du rsultat analytique
4- Commenter les rsultats obtenus
N.B :
Lvaluation des sorties de stocks :
- CMUP : pour la rsine photosensible
- FIFO : pour les CD
- LIFO : pour les CDR

35

Distr
?
25%
10%
?
100 Dhs
de CA