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Este boletín financiero resume cinco nuevas Normas de Información Financiera emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera que deben aplicarse en los estados financieros de 2009. Las normas cubren temas como adquisiciones de negocios, estados financieros consolidados, inversiones en asociadas, activos intangibles y pagos basados en acciones.
Este boletín financiero resume cinco nuevas Normas de Información Financiera emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera que deben aplicarse en los estados financieros de 2009. Las normas cubren temas como adquisiciones de negocios, estados financieros consolidados, inversiones en asociadas, activos intangibles y pagos basados en acciones.
Este boletín financiero resume cinco nuevas Normas de Información Financiera emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera que deben aplicarse en los estados financieros de 2009. Las normas cubren temas como adquisiciones de negocios, estados financieros consolidados, inversiones en asociadas, activos intangibles y pagos basados en acciones.
A partir del 1 de junio de 2004 el CINIF sustituy a la
Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, estableciendo los siguientes objetivos:
CONTENIDO DEL BOLETN
Desarrollar normas de informacin financiera,
transparentes, objetivas y confiables relacionadas con el desempeo de las entidades econmicas y gubernamentales, que sean tiles a los emisores y usuarios de la informacin financiera.
Llevar a cabo los procesos de investigacin,
auscultacin, emisin y difusin de las normas de informacin financiera, que den como resultado informacin financiera comparable y transparente a nivel internacional.
Lograr la convergencia de las normas locales de
contabilidad con normas de informacin financiera aceptadas globalmente.
Nuevas Normas de Informacin Financiera en
aplicables a estados financieros de 2009. El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) ha emitido nuevas Normas de Informacin Financiera que deben ser aplicadas en los estados financieros de 2009.
A partir de 2009 se deben reconocer las siguientes
Normas de Informacin Financiera: 1) NIF B-7, Adquisiciones de negocios; esta NIF, considera una adquisicin de negocios como la transaccin por medio de la cual una entidad adquiere, directa o indirectamente, el control de uno o ms negocios. 2) NIF B-8 "Estados financieros consolidados y combinados", se establecen razones para no consolidar y se definen trminos sobre diversos conceptos. 3) NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes, establece las normas para el reconocimiento contable de las inversiones en asociadas, as como de las otras inversiones permanentes en las que no se tiene control, control conjunto o influencia significativa. 4) NIF C-8 "Activos intangibles" deja sin efecto al Boletn C-8, Activos intangibles, establece las normas de valuacin, presentacin y revelacin, para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a travs de una adquisicin de negocios, o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de la entidad. 5) NIF D-8 "Pagos basados en acciones", deja sin efecto la aplicacin supletoria en Mxico del IFRS-2, Pagos basados en acciones, establece las normas que deben observarse en el reconocimiento de los pagos basados en acciones en la informacin financiera.
Por tal motivo, recientemente ha emitido nuevas Normas
que deben aplicarse en la formulacin de los estados financieros de 2009, por lo que es importante evaluar sus efectos en la elaboracin de la informacin de cada empresa. A continuacin se presenta un resumen de estas normas:
NIF B-7, Adquisiciones de negocios
Evaluar que est adquiriendo un negocio es muy importante, pues no se reconoce de igual manera la adquisicin de los activos netos (activos menos pasivos) de un negocio que la de un conjunto de activos que no estn siendo operados como un negocio. De tal forma, el mtodo seleccionado por el CINIF para reconocer las adquisiciones de negocios es el mtodo de compra, se basa en: a) b) c) d)
Identificar que est adquiriendo un negocio,
Identificar a la entidad adquiriente, Determinar la fecha de adquisicin , Reconocer los activos identificables del negocio adquirido, los pasivos asumidos, as como la participacin no controladora del negocio adquirido, e) Valuar la contraprestacin, y f) Reconocer un crdito mercantil adquirido o, en casos inusuales, una compra a precio de ganga, en los trminos de esta NIF. La NIF B-7 requiere que se identifique una entidad adquiriente. Dado que se identifica a un negocio adquiriente y a un negocio adquirido, a este mtodo se
Boletn FIN-01/2010 Pg. 2
le conoce como mtodo de compra. Este mtodo no
es aplicado a las combinaciones de entidades bajo control comn, en las cuales el monto de la contraprestacin no fue determinado por partes independientes y, por lo tanto, no representa el valor razonable de la contraprestacin. Esta NIF establece que la contraprestacin pagada debe valuarse a su valor razonable en todos los casos. Asimismo, establece que los gastos de compra y de reestructura no deben formar parte de la contraprestacin, pues no forman parte del monto intercambiado con los dueos del negocio adquirido. Esta NIF establece las normas para reconocimiento de activos readquiridos, pasivos contingentes, contraprestacin contingente y activos para indemnizacin generados en la compra. Asimismo, se establecen normas de la informacin a revelar sobre las adquisiciones de negocios ocurridas en el ejercicio subsiguiente, dentro del periodo de valuacin.
NIF B-8 "Estados financieros consolidados
y combinados" Los principales cambios en esta norma son los siguientes: 1. Entidades con Propsito Especfico - La NIF B-8 define a las Entidades con Propsito Especifico (EPE), como aquella que se crea para alcanzar un objetivo concreto y perfectamente definido de antemano; motivo por el cual, puede dejar de existir despus de alcanzar dicho objetivo. Asimismo, establece que en los casos en los que una entidad ejerza control sobre una EPE, esta debe considerarse como una subsidiaria y deben consolidarse sus estados financieros con los de la controladora. El Boletn B-8 anterior no estableca claramente el tratamiento para las EPE. 2. Razones para no consolidar - A diferencia del Boletn B-8, esta NIF establece la opcin de presentar estados financieros no consolidados en lugar de los consolidados. En ocasiones, existen entidades econmicas que tiene una controladora principal, la cual controla subsidiarias que a su vez son controladoras de otras subsidiarias (tambin son denominadas controladoras intermedias o subcontroladoras). En estos casos, ante el cumplimiento de los requisitos establecidos en el prrafo 52 de esta NIF, se permite que las controladoras intermedias no presenten estados financieros consolidados; esta alternativa se permite por sentido prctico y por considerar que no est en contra del postulado de entidad econmica, partiendo de la base de que el control de la entidad econmica se encuentra en la controladora
principal, a la que, en cualquier caso, se le requiere
presentar estados financieros consolidados. En los estados financieros no consolidados, la inversin permanente en subsidiarias debe valuarse bajo el mtodo de participacin. 3. Derechos de voto potenciales - Cuando se analiza la existencia de control de una entidad sobre otra, esta NIF requiere que se considere la existencia de derechos de voto potenciales que puedan ser ejercidos o convertidos a favor de la entidad en su carcter de controladora y que puedan modificar su injerencia en la toma de decisiones. El Boletn B-8 derogado no haca mencin a este respecto. 4. Nuevos trminos: Participacin controladora y participacin no controladora - Se cambiaron los siguientes trminos: inters mayoritario por participacin controladora; e inters minoritario por el de participacin no controladora, por considerarse que los nuevos trminos denotan con mayor claridad lo que se quiere decir, dado que lo importante es identificar a la controladora y a la no controladora , y no a quien tiene la mayora o minora del capital contable de la entidad econmica consolidada. 5. Reconocimiento de la participacin no controladora - Esta NIF, a diferencia del Boletn B-8, requiere que en los estados financieros consolidados, la participacin no controladora quede valuada, en su caso, con base en el valor razonable de los activos netos de la subsidiaria y el crdito mercantil determinados con el mtodo de compra, al momento de la adquisicin de dicha subsidiaria.
NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras
inversiones permanentes Los principales cambios en esta norma son los siguientes: 1. Entidades con propsito especfico - La NIF C-7 establece que una asociada es aquella entidad e la que se tiene influencia significativa, que tiene una estructura legal similar o diferente a la de la tenedora y que puede ser incluso, una entidad con propsitos especficos (EPE). Asimismo, la NIF C-7 requiere a una entidad reconocer una EPE en la que tenga influencia significativa, aplicando el mtodo de participacin. El Boletn B-8 no inclua el concepto de EPE y, por lo tanto no estableca claramente el criterio a seguir, ante la existencia de este tipo de entidades.
Boletn FIN-01/2010 Pg. 3
2. Derechos de voto potenciales - Cuando se est
evaluando si existe influencia significativa, esta NIF requiere que se considere la existencia de derechos de voto potenciales que sea posible ejercer o convertir a favor de la entidad en su carcter de tenedora y que puedan modificar su injerencia en la toma decisiones. 3. Reconocimiento de prdidas de la asociada - El Boletn B-8 no estableca norma alguna para el reconocimiento de prdidas de la asociada. Por su parte, la NIF C-7 establece un procedimiento especfico y un lmite para el reconocimiento de dichas prdidas.
NIF C-8 "Activos intangibles"
En trminos generales, esta NIF ha sido revisada para incorporar la mayora de los cambios observados por la NIC-38 y la NIF-3. Es importante sealar la insistencia de la normativa internacional en identificar y reconocer en casos de adquisiciones de negocios el mayor nmero posible de activos intangibles, a fin de disminuir en lo posible el residuo que se identifica como crdito mercantil. De tal forma, se modifica o adiciona, principalmente lo siguiente: 1. Definicin - Se acota la definicin de activos intangibles como sigue: son activos no monetarios identificables, sin sustancia fsica, que generarn beneficios econmicos futuros controlados por la entidad, estableciendo que la condicin de separabilidad no es la nica necesaria para que sea identificable. 2. Valuacin inicial - Se establece que en su valuacin inicial debe considerarse su costo de adquisicin, sealndose cual es ste en los casos de una adquisicin individual, de una adquisicin de negocios o de una generacin interna, y adicionando que debe ser probable que los beneficios econmicos futuros fluyan hacia la entidad. 3. Desembolsos subsecuentes de proyectos - Se seala que los desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigacin y desarrollo en proceso deben ser reconocidos como gastos cuando se devenguen si forma parte de la fase de investigacin o como activo intangible si satisfacen los criterios para ser reconocidos como tales. 4. Intercambio de activos - Se detalla con mayor profundidad el tratamiento para el intercambio de un activo, en concordancia con lo dispuesto por la normatividad internacional y por otras NIF.
5. Vida til - Se elimin la presuncin de que un
activo intangible no podra exceder en su vida til a un periodo de veinte aos. 6. Deterioro - Se adicion como condicionante de deterioro el periodo de amortizacin creciente. 7. Cambia el trmino de costos preoperativos - Se modifica el trmino de costos preoperativos a erogaciones en etapas preoperativas.
NIF D-8 "Pagos basados en acciones"
Se establecen las normas de reconocimiento para las siguientes transacciones de pagos basadas en acciones: 1. Liquidables con instrumentos del capital- tales como acciones u opciones de compra de acciones, que la entidad o una entidad relacionada emite como contrapartida de bienes y servicios; 2. Liquidables con efectivo - en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que estn basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de una entidad relacionada o de otros instrumentos del capital de la misma; y 3. Liquidables con instrumentos del capital o con efectivo - en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los trminos del acuerdo otorgan a la entidad o al proveedor de bienes o servicios la opcin de decidir cmo se liquidarn. Finalmente, sugerimos que el responsable de la informacin financiera de la empresa defina los registros contables que, con motivo de estas normas, le sean aplicables. -----x----NOTA EDITORIAL: Es importante mencionar que lo descrito en este boletn no incluye todos los conceptos y definiciones contenidos en el proyecto de la Norma; el fin que persigue el presente es de carcter informativo y en forma general. Para una aplicacin especfica se requiere un estudio profundo de las circunstancias de la entidad y de la propia Norma. El contenido de nuestros boletines financieros es preparado por el rea de auditora de nuestra Firma, solamente para fines informativos; por lo tanto, no debe considerarse como una opinin definitiva emitida por especialistas de nuestra Firma a sus clientes en forma particular. Para cualquier aclaracin respecto al presente boletn, contactarse con: C.P.C. Erwin Alejandro Ramrez Gasca Socio aramirez@prv-mex.com Tel. 5254-0355 www.prv-mex.com