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NOZIONE
la giurisprudenza ordinaria adotta una nozione molto ampia di tributo: considera tributarie le
prestazioni imposte in via coattiva, ossia senza il consenso dellobbligato, purch non
rappresentino il corrispettivo sinallagmatico di una prestazione dellente impositore e siano
destinate a finanziare le spese pubbliche in genere o una determinata pubblica spesa.
CAPITOLO 2: I PRINCIPI
Dovere di concorrere alle spese pubbliche
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Art. 53: SOLIDARIETA COLLETTIVA sono tutti tenuti a concorrere alle spese pubbliche
in ragione della loro capacit contributiva.
Art. 2 Cost.: larticolo sopra uno dei doveri inderogabili di solidariet sanciti.
Minimo vitale, reddito minimo non sono oggetto di tassazione e indici di capacit
contributiva; non si tassano i mezzi economici necessari per il soddisfacimento di
bisogni essenziali;
Minimo imponibile no tax area, il tributo non pu essere superiore alla capacit
contributiva dimostrata.
Servizi:
o Indivisibili: principio di capacit contributiva (imposte), non possibili individuare
chi ne usufruisce in modo indistinto.
o Divisibili: principio del beneficio o controprestazione (a carico di chi ne
usufruisce), individuabilie chi ne usufruisce.
Se sono servizi essenziali( sanit, giustizia, istruzione, servizi idrici ed
elettrici, acqua, rete da garantire a tutti): il costo no pu essere posto a
carico di chi ne usufruisce. Principio di capacit contributiva.
Non essenziali: principio del beneficio.
o Tributi commutativi: principio di controprestazione, tributi ambientali chi inquina
paga.
Occorre che il fatto tassato sia rivelatore di capacit contributiva EFFFETTIVA: basi
imponibili tengono conto di componenti che tengono conto della svalutazione della
moneta.
Apprezzamento dellincidenza della svalutazione monetaria rimesso alla
discrezionalit del legislatore;
Le presunzioni sono legittime se non costituiscono una base fittizia di imposizione e se
ammettono prova contraria.
Vi sono norme che pongono obblighi a carico di terzi, soggetti diversi da coloro che
hanno realizzato il presupposto;
Non si viola lart. 53 se il terzo posto in grado di far ricadere lonere economico del
tributo su chi ne realizza il presupposto;
Legittimo istituire il responsabile di imposta e il sostituto di imposta (pu far ricadere
lonere sul sostituito mediante ritenuta o rivalsa);
Capacit contributiva riguarda le norme sostanziali (presupposto, base imponibile,
aliquota, soggetti passivi dei tributi non le norme formali procedimentali e processuali.
Diritto al rimborso (altrimenti sarebbe una violazione della capacit contributiva);
Progressivit
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CAPITOLO 3: LE FONTI
la riserva di legge
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Art. 23: nessuna prestazione patrimoniale pu essere imposta se non in base alla legge.
Riserva di legge.
LEGGE: legge statale ordinaria, atti aventi forza di legge (d.l., d. lgs.), leggi regionali e
provinciali per Trento e Bolzano, fonti dellUE.
o Riserve assolute: disciplina della materia rimessa a una legge;
o Riserve relative: la legge si limita alla base legislativa, le linee fondamentali;
Larticolo 23 riguarda il diritto sostanziale, cio le norme impositrici e non accertamento
e la riscossione;
Contenuto minimo dela legge: soggetti passivi, base imponibile, il presupposto, la
misura massima del tributo, laliquota.
PRESTAZIONE IMPOSTA:
o In senso formale: atto autoritativo
o Senso sostanziale: di natura non tributaria aventi per oggetto un corrispettivo,
quando avvale prevalente lelemento dellimposizione.
Lo Statuto
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I decreti legge
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I decreti-legislativi
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Governo: determinazione dei principi e criteri direttivi e soltanto per un tempo limitati
e per oggetti definiti;
in casi di tecnicismo elevato
i testi unici
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i regolamenti statali
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o
o
o
regolamenti indipendenti
reg. organizzatori (delle amministrazioni publiche)
regolamenti delegati: delegificazione, regolamenti delegati che quando abrogano
norme di legge sono detti delegificanti.
potest legislativa esercitata dallo stato e dalle Regioni nel rispetto della Costituzione,
nonch dei vincoli derivanti dallordinamento comunitario e dagli obblighi
internazionali.
Stato: potest esclusiva nelle materie del sistema tributario e contabile dello Stato e la
perequazione delle risorse finanziarie.
Potest regionale: concorrente: trova limite nei principi fondamentali e comprende il
coordinamento della finanza pubblica e del sistema tributario.
Materia tributaria: Competenza concorrente.
Solo le legioni, in armonia con la costituzione e secondo i principi di coordinamento
della finanza pubblica e del sistema tributario, sono dotate di potest legislativa.
Gli enti locali possono disciplinare con regolamento i tributi propri, con norme attuative
o integrative delle norme primarie, contenute in leggi statali o regionali.
Potest generale delle province e comuni per oggetto ha le entrate tributarie.
Convenzioni internazionali
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Riguardo a dazi, doppia imposizione dei redditi, dei patrimoni e delle successioni.
Collaborazione tra autorit fiscali di stati diversi
Lotta allevasione e allelusione
Di regola le norme delle convenzioni prevalgono su norme interne
Interpretazione letterale
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Interpretazione logico-sistematica
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Leggi interpretative
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Circolari
Soggettivit tributaria
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Soggetti passivi: persone fisiche, enti collettivi dotati di personalit giuridica e anche
soggetti privi di personalit giuridica.
Anche le societ di persone, associazioni non riconosciute e nellIres le altre
organizzazioni non appartenenti ad altri soggetti passivi, nei confronti dei quali il
presupposto si verifica in modo unitario e autonomo.
La solidariet tributaria
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Situazioni passive che fanno capo a una pluralit di soggetti passivi; obblighi formali o
obbligazione tributaria;
Solidariet tributaria solo in caso di soggetti tenuti ad adempiere in solido
lobbligazione tributaria.
Obbligazione in solido quando pi debitori sono obbligati tutti per la medesima
prestazione, in modo che ciascuno pu essere costretto alladempimento per la totalit
e ladempimento da parte di uno libera gli altri.
Il soggetto passivo obbligato sia alladempimento della prestazione pecuniaria, sia
tenuto alladempimento di obblighi formali.
Dichiarazione sottoscritta da uno solo vale per tutti;
Le sanzioni sono applicabili nei confronti di tutti;
Espressamente indicati i casi di solidariet dellobbligazione.
Solidariet paritaria
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Quando corrispondono:
a) Somme o valori che costituiscono reddito di lavoro dipendente o reddito assimilato;
b) Compensi di lavoro autonomo;
c) Provvigioni inerenti a rapporti di commissione, agenzia, mediazione, rappresentanza di
commercio e procacciamento di affari;
d) Interessi, dividendi e altri redditi di capitale;
e) Compensi per avviamento commerciale;
f) Premi e vincite.
Devono operare una ritenuta a titolo definitivo o provvisorio e devono versare le somme
ritenute.
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Chi subisce la ritenuta acquisisce un diritto di pari ammontare nei confronti del fisco;
Credito verso il fisco: nella dichiarazione dei redditi e detratto dal debito di imposta;
Forma di riscossione anticipata;
Aliquota sulle ritenute:
o In genere fissa
o Se su redditi di lavoro dipendente variabile;
Se il sostituto non versa le ritenute il fisco pu agire nei confronti del sostituto non del
sostituito;
Le ritenute fungono da acconti nelladempimento della sua obbligazione di imposta;
Sostituto che non effettua le ritenute rimane obbligato nei confronti del fisco, MA diritto
di rivalsa successiva sul sostituito;
Amministrazione f. pu agire solo sul sostituto;
Per il sostituito laccertamento riguarder la posizione reddituale complessiva;
Traslazione e rivalsa
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Se la rivalsa obbligatoria i patti di rinuncia alla stessa (accollo dellimposta) sono nulli;
Norme che vietano la rivalsa;
Al di fuori dei casi i privati sono liberi di stipulare patti di accollo dellimposta;
accollante si impegna nei confronti dellaccollato a far fronte a un debito dimposta o
oneri tributari;
Accollo meramente interno o esterno;
Mai liberatorio di imposta, sempre cumulativo;
CAPITOLO 7: LA DICHIARAZIONE
Lo schema standard di attuazione dei tributi
Attuazione leggi di imposta segue un modello standard, affidata in primis agli stessi
contribuenti;
Compito dellAmministrazione f. accertare il tributo non dichiarato e riscuotere le
somme non versate;
Avviso di accertamento: irrogazione di sanzioni amministrative se si omette o si
presenta una dichiarazione incompleta o infedele (illecito);
Tributi immediati o senza imposizione: accise; obbligazione sorge al momento della
fabbricazione o importazione e va compiuta quando si verifica limmissione al consumo;
contenuto caratteristico sia ai fini Irpef sia Ires indicazione degli elementi attivi e
passivi necessari per la determinazione degli imponibili secondo le norme che
disciplinano le imposte stesse;
Irpef: dati per determinare i redditi singoli e complessivo, gli elementi necessari per
determinare limposta dovuta e la somma da versare (oneri deducibili, imposta lorda,
detrazioni dallimposta, imposta netta, ritenute, i versamenti dacconto, i crediti di
imposta, il saldo finale (somma da versare o a credito).
Ires: dati ed elementi necessari per la determinazione dei redditi e dellimposta;
Bisogna indicare i dati necessari per effettuare i controlli;
Indicati i trasferimenti da e verso lestero e la disponibilit di investimenti verso
lestero;
Si esercitano delle opzioni: scelta del regime di contabilit, scelta del rimborso o riporto
a nuovo di crediti di imposta, tassazione separata.ecc
Opzioni in materia di:
o Rateizzazione delle plusvalenze;
o Sopravvenienze attive da contributi o liberalit;
o Quantificazione ammortamenti;
o Spese per studi e ricerche e per pubblicit e propaganda;
Quindi base imponibile e imposta dipendono anche dalle scelte del contribuente;
Opzione e revoca di regimi d determinazione devono essere espresse nella
dichiarazione, ma si possono anche desumere da comportamenti concludenti del
contribuente;
Opzione: 8x1000 confessione religiosa o 5x1000 agli enti non profit.
Dichiarazione unificata annuale: contribuenti con periodo di imposta coincidente con
lanno solare (Irpef, Irap, sostituzione e Iva);
Lavoratori dipendenti: dichiarazione dei redditi semplificata (730), con assistenza
(commerc. Caaf dipendenti, datore di lavoro..);
dichiarazione in diminuzione
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Principio del giusto procedimento: tratto dalle disposizioni dello Statuto dei diritti del
contribuente;
L. n. 241 sui procedimenti amministrativi: capo 1) principi generali e obbligo di
motivazione, capo2) responsabile del procedimento, capo quarto-bis) tema di efficacia
e invalidit dei provvedimenti amministrativi.
Richiamo ai principi dellordinamento comunitario: principi UE (imparzialit,
partecipazione, contraddittorio, risarcibilit dei danni prodotti dallamministrazione)
regolano sia lattivit degli uffici Ue sia le pubbliche amministrazioni nazionali;
Il contraddittorio
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Il legittimo affidamento
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Linterpello ordinario
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Autotutela
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CAPITOLO 9: LISTRUTTORIA
Istruttoria e il sistema informativo
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Alla liquidazione segue il controllo formale a cui lAE provvede entro il 31 dicembre del
secondo anno successivo alla presentazione;
Controllo svolto in base ai criteri selettivi enunciati dal ministero;
In sede di controllo formale il contribuente o sostituto simposta invitato a fornire
chiarimenti, documenti, ricevute in ordine di alcuni elementi della dichiarazione;
Dopo aver invitato dunque il contribuente a fornire i documenti e chiarimenti gli uffici:
o Escludono lo scomputo di ritenute dacconto non documentate, delle detrazioni
di imposta non spettanti, le deduzioni dal reddito non spettanti in base ai
documenti, quantificano i crediti spettanti, liquidano la maggiore imposta sul
reddito delle persone fisiche e i maggiori contributi dovuti sullammontare
complessivo dei redditi risultanti dalle dichiarazioni o certificati;
Esito del controllo comunicato al contribuente con la motivazione delle rettifiche;
Indagini bancarie
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Contenuto
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Se riferimento ad altro atto deve essere allegato o riprodotto nel contenuto essenziale
se non gi conosciuto al contribuente o se immediatamente conscibile;
Notificazione e decadenza
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Notificazione: latto dimposizione esiste ed esplica effetti in quanto sia notificato al suo
destinatario;
Messi comunali o speciali: devono far sottoscrivere latto (..), se il consegnatario non
il destinatario..
Notificazione degli avvisi e atti eseguita mediante spedizione a mezzo di lettera
raccomandata con avviso di accertamento;
Nel comune di domicilio fiscale;
Per il contribuente conta la data in cui latto ricevuto, attestata dallavviso di
accertamento;
Comune di domicilio fiscale in cui si esegue la notifica;
Non residente: abbia in Italia un luogo o rappresentante presso cui fare notifica;
Imposte su redditi o Iva lavviso deve essere notificato entro:
o 31 dicembre quarto anno successivo alla dichiarazione;
o 31 dicembre quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe
dovuto essere presentata;
o Se la violazione comporta un obbligo di denuncia i termini per laccertamento
sono raddoppiati;
Imposta di registro:
o 5 anni se atti non registrati;
o 3 anni se registrati;
Presentazione del ricorso contro avviso di accertamento sana i vizi di notificazione;
Effetti esecutivi
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I vizi e le invalidit
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o eseguire i rimborsi;
propria iniziativa dei contribuenti: autotassazione, riscossione spontanea;
riscossione in base ad atti emessi dallAF;
adempimento avviene in forme tipiche disciplinate;
compensazione, prescrizione (10 anni) possono incidere sullobbligazione tributaria;
sentenza:
positiva: restituzione;
sfavorevole: saldo+ sanzioni+ interessi per ritardata iscrizione a ruolo;
versamento entro 60 gg dal ricevimento dellintimazione (salvo prolungamento o
accertamento per adesione);
o
o
o
Rateazione
- Contribuente pu richiedere la rateazione se in situazione di obiettiva difficolt;
Interessi e aggio
- Interessi per la ritardata iscrizione a ruolo: 4% annuo;
- Rateazione e sospensione: 4,5%;
- Se il contribuente non versa le somme iscritte a ruolo entro 60 gg dalla data di
notificazione della cartella di pagamento, su somme dovute per tasse e imposte
indirette sugli affari pagate in ritardo: Interessi di mora;
- Agenti della riscossione spetta un aggio al 9% delle somme iscritte a ruolo;
o Pagamento entro 60 gg: aggio pagato dal contribuente nel 4,65%
o Se paga oltre i 60gg paga interamente il contribuente;
Natura giuridica ed effetti del ruolo
- Atto collettivo;
- Attualizza un obbligo di versamento (entro 60gg dalla notifica della cartella);
- Obbligo non adempiuto, liscrizione legittima lesecuzione forzata;
- Caso di pluralit di soggetti coobbligati in solido il ruolo ha efficacia solo verso gli
iscritti a ruolo;
- Solidariet: notifica al primo dei soggetti iscritti e agli altri una comunicazione; ma se
voglio riscuotere da tutti devono essere tutti iscritti;
o Iscrizione a ruolo di un soggetto avviso di accertamento del soggetto;
Sospensione amministrativa del ruolo
- Ricorso: non sospende la riscossione, ma pu chiedere la sospensione del ruolo
allagenzia;
- Richiede la presentazione di un ricorso a ruolo e mancanza di pericoli di riscossione;
La riscossione delle imposte indirette
- Imposta di registro: principale quella applicata al momento della registrazione;
- Presentazione della dichiarazione;
- Ingiunzione diventato avviso di accertamento;
- Se pagamento non avviene lingiunzione diviene titolo in base al quale iscrivere a ruolo
il dovuto;
Privilegi e fideiussioni
- Crediti tributari sono assistiti da privilegi speciali e generali sui mobili e sugli immobili;
- Per ottenere il rimborso del credito Iva annuale o relativo a periodo inferiore, il
contribuente deve presentare una garanzia; per assicurare il recupero di un rimborso
indebito;
Ipoteca, sequestro e fermo amministrativo
- Fondato timore di perdere la garanzia lAF pu chiedere ipoteca e autorizzazione a
procedere al sequestro conservativo dei beni del contribuente;
- Ipoteca per crediti di importo superiore a 120.000; istanza motivata e notificata alle
parti interessate;
- Fermo: trascorsi i 60gg da notifica della cartella di pagamento, il cessionario pu
iscrivere ipoteca sugli immobili e disporre di fermo di beni mobili registrate del debitore
e dei coobbligati;
- Fermo amministrativo: amministrazione pubblica debitrice vs privato pu
sospendere il pagamento se a sua volte creditrice verso lo stesso;
Responsabilit di liquidatori, amministratori e soci
- LIQUIDATORI: di societ o altri enti soggetti allIres rispondono in proprio del
pagamento delle imposte dovute dalla societ o ente quando assegnano beni ai soci o
pagano crediti di ordine inferiore a quelli tributari, senza avere prima soddisfatto questi
ultimi; non rispettano le cause di prelazione;
Reddito e Patrimonio
Patrimonio: insieme delle situazioni giuridiche soggettive a contenuto economico di cui
titolare un soggetto in un determinato momento: realt statica, grandezza stock.
Reddito: fenomeno dinamico. Variazioni incrementative del patrimonio (non la mera
reintegrazione dello stesso): grandezza flusso, ci che si acquisisce. Questa la chiave di
lettura dellart. 6 TU sono tassabili i proventi conseguiti in sostituzione dei redditi e le
indennit conseguite a titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita dei redditi.
Sono tassabili:
- I proventi che sostituiscono redditi imponibili, non in sostituzione di entrate patrimoniali o
per reintegrare perdite patrimoniali.
- Le indennit: il risarcimento del lucro cessante, non del danno emergente (a titolo di
risarcimento danni).
- Pensioni: solo se si collegano a un rapporto di impego o di servizio e sono proiezione di un
precedente trattamento economico. Non si tassano le pensioni risarcitorie.
- Incremento di patrimonio:
o Proventi (denaro o natura)
o Utilit che derivano dalluso di un bene o dalla fruizione di un servizio (figurativi, o
fringe benefit).
o Plusvalore: o plusvalenza quando il patrimonio rimane invariato nella sua
composizione, ma aumenta di valore.
Proventi onerosi e gratuiti
Requisito di derivazione di un provento da una fonte produttiva la causa di un titolo giuridico
di natura onerosa. Di regola
a) Sono tassati i proventi acquisiti a titolo oneroso: corrispettivi contrattuali ad esempio;
b) Esclusi da imposta i proventi acquisiti a titolo gratuito: donazioni ed eredit. Eccezione
per donazioni remuneratorie che il lavoratore riceve dallimpresa.
Redditi in natura
Frequentemente ricevuti dai lavoratori dipendenti.
Possono essere costituiti da beni o da servizi.
Ad essi deve essere dato un valore in moneta: prezzo o corrispettivo mediamente
praticato..in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione,
stesso periodo e luogooppure facendo riferimento a listini e alle tariffe di chi fornisce i beni o
alle mercuriali e ai listini delle camere di commercio.
- Azioni, obbligazioni e altri titoli: media aritmetica prezzi rilevati nellultimo mese;
Altre azioni e quote di societ non azionarie: si tiene conto proporzionalmente del valore
del patrimonio netto della societ o ente;
Sono quindi tassabili quando sono rimasti nella disposizione del contribuente.
Costi illeciti
non sono ammessi in deduzione i costi e le spese dei beni o delle prestazioni di servizio
direttamente utilizzati per il compimento di atti o attivit qualificabili come delitto non
colposo, norma applicabile solo quando il pubblico ministero abbia esercitato lazione penale
(richiesta di rinvio a giudizio) o quando il giudice ha emesso il decreto che dispone il giudizio.
In caso si assoluzione limposta va restituita.
e. Le ritenute operate sui redditi della societ sono scomputate dallimposta dovuta dai
soci.
f. I redditi dei soci non sono trattati come redditi da capitale, ma redditi di
partecipazione.
Societ semplice
TRASPARENZA
- Non producono reddito di impresa, ma singoli redditi (fondiari, di lavoro autonomo,
capitale); sono tassate con le regole proprie di ciascuna categoria reddituale.
- Le perdite derivanti dal lavoro autonomo sono imputate ai soci e possono essere
compensate con gli altri redditi che concorrono a formare il reddito complessivo.
- Vi sono spese e costi delle s.s. che sono imputabili ai soci come oneri deducibili dal reddito
o come oneri detraibili dallimposta.
Associazioni professionali
Societ di professionisti.
Sono equiparate alle s.s. ai fini fiscali.
Redditi da lavoro autonomo: tassati secondo principio di cassa. Rilevano quando sono
percepiti dallassociazione, ma sono imputati ai soci, indipendentemente dalla distribuzione.
La dichiarazione dei redditi dellassociazione strumentale allapplicazione dellimposta a
carico dei soci.
I compensi che percepisce lassociazione sono soggetti a ritenuta dacconto, le ritenute sono
poi attribuite agli associati nella misura e proporzione in cui sono attribuiti i compensi.
Perdite e oneri= s.s.
Imprese familiari
Art. 230-bis. Assume rilievo fiscale solo quando prima dellinizio del periodo di imposta , sia
redatto un atto pubblico contenente nominativamente i familiari che collaborano nellimpresa,
presando unattivit di lavoro che abbia carattere continuativo prevalente.
Non vi un reddito di impresa imputato ai partecipanti come reddito omogeneo: vi una
netta separazione tra reddito dellimprenditore (considerato reddito di impresa e attribuito
ALMENO per il 51% del complessivo) e reddito dei collaboratori (reddito di lavoro
dipendente).
Nella misura in cui sono ripartiti gli utili sono attribuite anche le ritenute operate nei confronti
del titolare.
I collaboratori non partecipano alle perdite!
Reddito complessivo e perdite deducibili
La base imponibile netta si ottiene deducendo dal reddito complessivo gli oneri. Applicando le
aliquote alla base imponibile netta otteniamo la misura dellimposta lorda.
1. Individuo i singoli redditi, secondo le norme proprie di ciascuna categoria;
2. Reddito complessivo= redditi perdite del periodo (o periodi precedenti)
3. Reddito imponibile= reddito complessivo oneri
4. Imposta lorda= reddito imponibile*aliquote
Le PERDITE:
a. S.n.c., s.a.s., s.s. e associazioni professionali sono imputate pro-quota a ciascuno dei
soci o associati.
b. S.a.s. la parte delle perdite che supera il capitale sociale non imputata agli
accomandanti (che rispondono solo del capitale investito), ma solo agli accomandatari.
c. Ciascuno dei soci o associati pu riportare a nuovo la perdita, se derivante dallesercizio
di imprese commerciali o dalla partecipazione in societ commerciali di persone. Se la
perdita supera lammontare dei redditi della categoria conseguiti in quel periodo, la
o
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