IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE TERCERA

CATEGORA
RGIMEN DE LAS PERSONAS JURDICAS
DOMICILIADAS - RENTAS EMPRESARIALES
RGIMEN DE LAS PERSONAS NATURALES
QUE GENERAN RENTAS EMPRESARIALES
(Incl. NOTARIOS) y que tributan por el
Rgimen General de Renta

Por: C.P.C. Florentino Urquia Chvez

florico_20@hotmail.com

REGMENES DE IMPOSICIN EN
IR VIGENTES EN EL PER
Rgimen de la persona natural domiciliada (que
no realiza actividad empresarial), incluido el
Impuesto a la Renta sobre los dividendos.
Rgimen de la Tercera Categora (personas
naturales o jurdicas domiciliadas que realizan
actividad empresarial).
Rgimen General
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
RER
Rgimen de Impuesto a la Renta de personas
naturales y personas jurdicas no domiciliadas.

Rentas Empresariales
Se denominan rentas empresariales a
aquellas que tienen su fuente productora
en la empresa, es decir en la
combinacin de capital y trabajo
que como seala GARCA MULLN,
produce utilidades distintas y posiblemente
superiores a las que generan cada una de
esas fuentes de manera independiente.
Se puede concluir entonces que las rentas
empresariales constituyen la conjuncin
de ambos factores (capital y trabajo).

Rentas Empresariales
Desde un punto de vista terico, la fuente
empresa est vinculada con cualquier
actividad de tipo comercial, mercantil,
industrial o, en general, cualquier actividad
que comporta predominantemente un inters
por obtener una mayor ventaja econmica y
por la que se asume, en consecuencia, el
riesgo de invertir un capital.
De all que la fuente empresa sea
considerada como el resultado de combinar
la fuente trabajo (actividades) y la

Rentas Empresariales
PJ DOMICILIADAS:
POR SUS RFM

TRIBUTAN

PJ NO DOMICILIADAS:
POR SUS RFP

TRIBUTAN

RENTAS DE FUENTE MUNDIAL:

INCLUYEN RFP + RFE (+)

En nuestro pas todas las rentas de tercera

categora se consideran rentas de fuente
peruana y estn sujetas a:
a)Personas naturales: impuesto cedular de
28% sobre la renta neta

RGIMEN GENERAL DE IMPUESTO

A LA RENTA
Caractersticas y conceptos generales:
1.Se gravan las rentas netas anuales al final del
ejercicio.
2.Criterio del Devengado (ingresos, gastos y costos
se reconocen en el ejercicio comercial en que se
devenguen).
3.Declaracin y pago del IR se realiza durante los 3
primeros meses del ao siguiente a que se refieren
las rentas gravadas, pero existe obligacin de
adelantar pagos mensuales (pagos a cuenta o
anticipos).

RGIMEN GENERAL DE IMPUESTO

A LA RENTA
De acuerdo a la fuente generadora
de las rentas incluidas en este
rgimen, es materia gravable todo
lo que proviene de la realizacin
de una actividad empresarial
(Flujo de Riqueza).
Con tal fin no cabe hacer distingo
entre quienes la realicen pues es
considerado
contribuyente
todo
aqul que realice dicha actividad y
en tanto tenga capacidad jurdica

RGIMEN GENERAL DE IMPUESTO

RENTA
El artculo 28 de laA
LIRLA
seala
que son rentas de tercera
categora:
a) Las derivadas del comercio, industria o minera, de la explotacin de recursos
naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o similares (transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depsitos, bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes.
b) Las derivadas de los siguientes sujetos por su actividad de tales: (i)
agentes mediadores del comercio (corredores de seguro y comisionistas
mercantiles), (ii) rematadores, (iii) martilleros, y (iv) similares.
c) Las que obtengan los notarios, por sus actividades como tal.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales.

RGIMEN GENERAL DE IMPUESTO

RENTA
El artculo 28 de laA
LIRLA
seala
que son rentas de tercera
categora:
d) Las dems que obtengan las personas jurdicas y las empresas
domiciliadas en el pas, cualquiera sea la categora a la que deba atribuirse.
e) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
f) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

RGIMEN GENERAL DE IMPUESTO

RENTA
El artculo 28 de laA
LIRLA
seala
que son rentas de tercera
categora:
g. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios () a ttulo gratuito o a precio no determinado. (Renta presunta anual
6% del valor de adquisicin, produccin o de ingreso al patrimonio).
h. Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particulares.
i.

Las rentas obtenidas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de Inversin Empresarial
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
(Sociedades conducto: Principio de Transparencia Fiscal).

Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera

Categora

Reconocimiento de los ingresos:

La LIR recoge el principio contable
devengado para el reconocimiento de
transacciones realizadas por empresas.

del
las

Este principio establece que los resultados

econmicos de las operaciones empresariales as
como los ingresos, gastos y costos que involucran
dichas operaciones se reconocen en los Estados
Financieros cuando ocurren, independientemente
de si se pagan o se cobran.

Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera

Categora

Art. 57 del T.U.O. de la la L.I.R.

Las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen
()
Las normas establecidas sern de
aplicacin para la imputacin de los
gastos.

Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera

Categora
Ingreso bruto Ingresos derivados de las actividades generadoras de la renta de tercera
categora
Ingreso neto

Ingreso bruto menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y

conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza

Renta bruta

En el caso de servicios: Es igual al ingreso neto

En el caso de transferencia de bienes: Es igual al ingreso neto
menos el costo computable

Costo
computable

Costo para fines tributarios, por ejemplo para deducirlo en casos de venta
de bienes. (costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio)

Depreciacin

Reconocimiento para fines tributarios, del desgaste o agotamiento que

sufran los bienes del activo fijo de las empresas. El registro de la
depreciacin en el activo (disminuye el valor del activo) tiene como
contrapartida el registro de un gasto por tal concepto.

Valor de
mercado

Valor al que se entienden realizadas las transacciones para fines

tributarios. Existen reglas para determinar el valor de mercado en funcin
al tipo de transaccin. Para no vinculados (Artculo 32 LIR)

Precios de
transferencia

Valor de mercado en transacciones entre partes vinculadas y para

transacciones con parasos fiscales. (Artculo 32-A LIR)

Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera

Categora

Costo de adquisicin (contraprestacin por la

adquisicin de bienes)

Costo de produccin o construccin (costo

incurrido en produccin o construccin bienes)
COSTO
COMPUTABLE

Valor de ingreso al patrimonio (valor de

mercado en operaciones a ttulo gratuito)
Valor en el ltimo inventario determinado
conforme a ley

Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera

Categora

Valor
Mercado

En los casos de
ventas, aportes de
bienes y dems
transferencias de
propiedad, de
prestacin de
servicios y
cualquier otro tipo
de transaccin a
cualquier ttulo

de
El valor asignado a los bienes,
servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el
de mercado.
Si el valor asignado difiere del de
mercado, sea por sobrevaluacin
o
subvaluacin,
la
SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para
el adquirente como para el
transferente.

Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera

Categora

Valor
Mercado

de

VALOR RAZONABLE:
Valor
RAZONABLE
por el cual un activo podra
intercambiarse, o un pasivo
liquidarse,
entre
partes
interesadas
debidamente
informadas, en condiciones de
independencia mutua.

Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera

Categora

Valor de Mercado en caso de partes

vinculadas y pases de baja o nula
imposicin
PARA LAS
TRANSACCIONES ENTRE
PARTES VINCULADAS O
QUE SE REALICEN
DESDE, HACIA O A
TRAVS DE PAISES O
TERRITORIOS DE BAJA
O NULA IMPOSICION

NORMAS DE
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
ART. 32-A de la LIR

Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera

Categora
Finalidad de las Normas de Precios de
Transferencia
Buscan evitar que empresas vinculadas o relacionadas
econmicamente (p ej., casa matriz y filiales) manipulen
los precios bajo los cuales intercambian bienes o
servicios, de forma tal que aumenten sus costos o
deducciones, o disminuyan sus ingresos gravables.
Este concepto se conoce internacionalmente como
Principio Arms Length,
Length y ha sido adoptado por la
mayora de las economas del mundo.

Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera

Categora
RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORIA:
REGLA DE ORO (artculo 37 LIR)
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
A fin de establecer la renta neta de tercera categora,
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente productora, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por la LIR.

VS

Artculo 44 LIR
(gastos no
deducibles)

Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera

Categora
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Art. 37 de la LIR:
LIR
Relacin enunciativa
de gastos deducibles
Condiciona, ampla,
restringe y precisa la
deduccin de algunos
gastos

Arts. 44 y 47 de la
LIR:
LIR
Relacin taxativa de
gastos no deducibles
(adems de aquellos
que no cumplen con
causalidad)

PRINCIPIO
CAUSALIDAD

DE
Generacin de
rentas
gravadas

Gas
to

Relacin
Causa-efecto

Mantenimiento
de la fuente
productora

Generacin de
ganancias de K

Se debe
cumplir con
requisitos:
Generalidad
Razonabilida
d
Normalidad
Proporcionali
dad

Se cumplir con el Principio de

Causalidad aun cuando no se
hubiera generado renta.
Deduccin de gastos: Siempre que no est expresamente
prohibido por la LIR.

PRINCIPIO
CAUSALIDAD

DE

Que sea necesario para

producir y mantener la fuente
generadora de renta.

Elementos
concurrentes
para calificar un
desembolso
como gasto
deducible

Que el gasto no se encuentre

prohibido expresamente por
la ley.
Que se encuentre debidamente
comprobado (con comprobantes
de
pago
o
documentos
autorizados).
Uso
de
medios
(bancarizacin).

de

pago

Que el gasto cumpla con los

ESQUEMA DEL RGIMEN GENERAL DEL IR

TERCERA CATEGORA
PJ DOMICILIADA
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

Gastos deducibles para

determinar la renta neta
empresarial
Gastos sujetos a lmite.
Gastos no sujetos a
lmite.
Veamos
algunos

Gastos sujetos a lmite

Gastos financieros (intereses)

Son deducibles, los intereses de deudas y los gastos originados por:

Constitucin de deudas,

Renovacin de deudas, o

Cancelacin de deudas,

SIEMPRE que las deudas hayan sido

contradas para:
Adquiri
r

Bienes

servicio
.
s

Obtencin o produccin de rentas gravadas

en el pas, o
Vinculad
os

Mantenimiento
productora

de

la

fuente

Gastos financieros (intereses)

LMITE: Slo son deducibles en la parte que excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados.
En otras palabras, si una empresa (cooperativa) tiene ingresos
por intereses exonerados (por ejemplo, 100 de intereses por
crditos otorgados a sus socios) y a la vez tiene gastos por
intereses (130), estos ltimos sern no deducibles en un
importe similar al de los ingresos exonerados (100) y slo
el exceso de tal importe podr deducirse como gasto (30).

Cargas del personal

Titular,
accionista, o
socio de PJ y
familiares

Remuneracio
nes

Directores

Personas con
discapacidad

- Se pruebe que trabajan en el

negocio.
- No excedan el valor de mercado .
- El exceso ser dividendo del titular
o socio.

- No exceda el 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del IR.
- El exceso ser renta gravada del
director.

- Deduccin adicional fijada por DS.

Cargas del personal

Gastos recreativos.
Lmites:

Trabajadores

Gastos en salud de
hijos
Gastos de:

Salud
Culturales
Educativos
Enfermedad
Salud de cnyuge
Salud de
concubino(a)

Gastos de
movilidad de
los
Trabajadores

-0.5% de los ingresos

netos.
-40 UITs.
-Menores de 18 aos
-Mayores de 18 aos pero
con discapacidad.

-0.5% del total de gastos

deducidos en el ejericicio

- Que sean necesarios para sus funciones.

- No constituyan beneficio o ventaja
patrimonial.
- Pueden ser sustentados con comprobantes de pago
(no lmite).
- Pueden ser sustentados con planilla de movilidad,
en cuyo caso el lmite es de 4% de la RMV del
-trabajador.
No se aceptar gastos de aquellos
trabajadores a los cuales se les haya
asignado movilidad.

Gastos de Representacin

Son gastos
de
representaci
n

Aquellos efectuados :
- A fin de ser representada fuera de sus
oficinas.
-A fin de presentar una imagen (incluye
obsequios y agasajos a clientes).
-No son gastos de representacin:
Gastos de viaje, gastos de propaganda.
-Lmite:

0.5% de los ingresos brutos del

ejercicio gravable.
40 UITs.

Gastos de Vehculos
Vehculos
automores
A2, A3, A4

Son deducibles los gastos en

vehculos que:
- Sean estrictamente indispensables
y;
- Se apliquen en forma permanente.

Aquellos
gastos
en
vehculos
destinados
a
direccin,
representacin y administracin
sern deducibles con ciertos lmites
segn
los ingresos
netos
anuales
Cuales son los
vehculos
incluidos
en dichas
categoras?
Automviles y Station Wagon:
Wagon
Categora A2........ De 1,051 a 1,500 cc
Categora A3........ De 1,501 a 2,000 cc
Categora A4........ Mas de 2,000 cc

Gastos de Vehculos
Gastos en vehculos
de las categoras A2,
A3 y A4:
Limites de vehculos destinados
a direccin, representacin y
administracin
Ingresos netos anuales
N vehculos
Hasta 3,200 UIT
1
Hasta 16,100 UIT
2
Hasta 24,200 UIT
3
- La UIT correspondiente
ejercicio gravable anterior
Hasta 32,300alUIT
- Los ingresos netos anuales devengados
en el ejercicio gravable
4
anterior, (excepto
Mas deenajenacin
32,300 UIT de bienes del activo fijo).
5

Depreciacin de activos fijos

Es el reconocimiento de la disminucin del valor
de los bienes del activo fijo (corporales) por:
Desgaste
Obsolescencia

Activo fijo: bienes de capital, que no estn destinados a

ser enajenados en el giro del negocio. Se dice que se
encuentran activados a la contabilidad de la empresa.
Por ej. la maquinaria, el inmueble, los vehculos, las
computadoras, etc.

Depreciacin de activos fijos

Depreciacin de
Activos fijos

Desgas
te

Obsolesce
ncia

Costo adquisicin o produccin + mejora

permanente

Tabla aprobada
Informe tcnico

Contabilizada en
libros contables

Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la

depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.

Depreciacin de activos fijos

Se calcula sobre el costo computable original. Se
agregar el valor de las mejoras incorporadas de carcter
permanente.

Reglas
aplicables

y en proporcin a la afecSe computa a partir del mes en

que los bienes sean utilizados en la generacin de
rentas gravadastacin de los activos fijos a la produccin
de rentas.
No puede deducirse depreciaciones correspondientes
a ejercicios anteriores.
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden
obsoletos o fuera de uso, pueden depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja
por el valor no depreciado, debidamente comprobado.

Depreciacin de activos fijos

Mtodos segn tipos de bienes
Edificios y
Otros bienes del
construcciones:
activo fijo:
Mtodo de lnea recta a
razn de 5% anual (3%
hasta antes del ejercicio
2010).
* Terrenos, salvo casos
especiales,
no
se
deprecian.

Mtodo elegido por el

contribuyente, con las
tasas
mximas
dispuestas
por
el
Reglamento.

Depreciacin de activos fijos

Otros bienes del activo fijo distintos a edificios y
construcciones

% Anual
mximo

1.Ganado de trabajo y reproduccin; redes de

pesca

25%

2.Vehculos de transporte terrestre

ferrocarriles); hornos en general

(excepto

20%

3.Maquinaria
y
equipo
utilizados
por
las
actividades minera, petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina

20%

4.Equipos de procesamiento de datos

25%

5.Maquinaria y equipos adquiridos a partir del

01.01.91

10%

6.Otros bienes del activo fijo

10%

Depreciacin de activos fijos

Depreciacin aceptada
tributariamente
La

contabilizada

dentro

del

ejercicio

gravable en los libros y registros contables,

Siempre que no exceda el porcentaje mximo
Reglas aplicables
a bienes
distintos a
edificios y
construcciones

establecido para cada unidad del activo fijo.

No

se

admitir

depreciaciones

rectificacin
contabilizadas

de

las

en

un

ejercicio gravable, una vez cerrado ste.

Gastos de Viaje
Que sean
indispensable
s

Transpo
rte
Vitic
os
Alojamiento.
Alimentacin
Movilidad.

Necesidad
de
viaje:
acreditada
con
la
correspondencia o cualquier
otra documentacin,

Se acredita con
pasajes

Lmite General:
Mximo el
doble otorgado a
funcionario
del Gobierno Central.
Alojamiento +
movilidad:
- Documentos del
exterior,
- DDJJ: Lmite 30% del
doble
otorgado a funcionario
del
Gobierno Central.

Donaciones
Son deducibles las donaciones que se otorguen a favor de:

Entidades y
dependencias del SPN,
excepto empresas.

Entidades sin fines de lucro

cuyo objeto social comprenda
determinados fines.

Requisito: calificacin previa del MEF, mediante Resolucin

Ministerial
Lmite:
Lmite Dicha deduccin no podr exceder del 10% de la RN,
luego de efectuada la compensacin de prdidas.

Gastos no sujetos a lmite

Cargas del personal

Perceptor Rentas
de segunda,
cuarta o quinta
categora
Aguinaldos,
bonificacion
es,
retribucione
s

Pagados antes de
presentar la
DDJJ Anual; o
Hayan efectuado y
pagado la
retencin.
Vinculo laboral o cese; y
Pagados antes de presentar la
DDJJ Anual

Provisin de cobranza dudosa

Provisin
por
Deuda
Incobrable

No se reconoce
como deuda
Incobrable

Deuda
se
encuentre
vencida
y
se
demuestre:
Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Protesto de documentos; o,
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza;
o
Hayan transcurrido ms de 12 meses de
vencido el
crdito.
Adems, que figure discriminado en libro
Inventario y
Balances

Deudas
entre
partes
vinculadas.
Deudas del sistema financiero
afianzada con derechos reales.
Deudas con renovacin o
prorroga expresa.

Prdidas extraordinarias
Prdidas
extraordinarias
Caso
Fortuito

Hechos
naturales

Fuerza
Mayor

Hechos del
hombre

Las perdidas no estn cubiertas por

seguro; y
Se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso; o
Se acredite que es intil ejercer la accin

Algunos gastos no
deducibles (Artculo 44 LIR)
Gastos personales del contribuyente
Impuesto a la Renta.
Las multas, recargos, intereses moratorios, sanciones del
Sector Pblico.
Activo o mejoras de carcter permanente (se deprecian).
Donaciones o liberalidades, reservas y provisiones,
intangibles, gastos a favor de residentes en parasos
fiscales, salvo los deducibles.
Gastos sin comprobante aceptado, o emitidos por no
habidos.
IGV, ISC e IPM que grava el retiro o que sea crdito.
Amortizacin de intangibles de duracin ilimitada (ej.
marca, goodwill).
Depreciacin de activos revaluados.
Gastos provenientes de parasos fiscales.

Determinacin del IR PJD

General
Perceptores
Rentas de
tercera
categora
Adicional
Persona
Jurdica

Renta
Neta
Imponibl
e
Disposicin
indirecta de
rentas

X tasa
30%

X tasa
4.1%

= Impuesto a la
Renta

= Impuesto a la
Renta

Determinacin del IR PJD

Prdida

Renta
Neta

Renta
Neta
Imponib
le

- Prdida de ejercicios
anteriores
Inversin
en
la
Amazona

tasa 30%

=
Renta
Neta
Imponib
le

Impuesto a la
Renta

- Crditos contra el IR
Saldo a favor del contribuyente
o IR a regularizar a favor del
fisco

ESQUEMA DEL RGIMEN GENERAL DEL IR

TERCERA CATEGORA
PJ DOMICILIADA
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

ESQUEMA DEL RGIMEN GENERAL DEL IR

TERCERA CATEGORA
PJ DOMICILIADA