La Prescripcin En Materia Tributaria

La prescripcin desarrollada en el Cdigo Tributario guatemalteco no constituye un

medio de extincin de la obligacin de deudas tributarias, sino una limitacin para
la Administracin Tributaria en relacin a la exigibilidad al sujeto pasivo de la
relacin jurdico- tributaria; es por ello que, vencido el plazo prescriptorio, el
deudor tributario queda liberado de la accin de la Administracin Tributaria para
que sta pueda determinar la deuda tributaria, exigir los pagos o aplicar
sanciones, pero en el supuesto caso de que el contribuyente pague una deuda ya
prescrita, no tiene derecho a la devolucin de lo pagado, justamente porque el
pago efectuado no tendra naturaleza de un pago indebido, sino que se le
entiende como una renuncia al derecho percibido. Por otro lado, si no paga es
claro que la Administracin no puede ejercer su potestad tributaria para el cobro
de lo adeudado, siempre que la deuda se encuentre prescrita.
De acuerdo a nuestra legislacin, la prescripcin slo puede ser declarada a
pedido del deudor tributario, ya que no se ha previsto la prescripcin de oficio,
pero el sujeto pasivo, de acuerdo a lo previsto en los artculos 35, numeral 5, 53 y
177, numeral 4, puede oponerla en cualquier momento, esto es, en cualquier
estado del procedimiento sea este, administrativo o judicial, ya sea como accin o
excepcin.
El Cdigo Tributario guatemalteco regula el trmino de la prescripcin en el
artculo 49 de la siguiente forma: Los plazos establecidos en los artculos 47 y 48
de este Cdigo, se contarn a partir de la fecha en que se produjo el vencimiento
de la obligacin para pagar el tributo.. De ah que, resulta imprescindible
determinar la fecha en la que se haya generado o producido la obligacin
tributaria, as como la fecha de su vencimiento, es decir, el momento en el que el
contribuyente debi cumplir con dicha obligacin y ser, a partir de ese momento,
que debe computarse el plazo de prescripcin antes descrito.
Esta Corte ha sostenido que hecho generador es el supuesto abstracto previsto
por la norma jurdica para configurar el tributo, y cuando ese hecho hipottico se
produce en la realidad, convirtindose en hecho concreto, surge la obligacin
tributaria. Este concepto doctrinario informa el derecho positivo guatemalteco,
pues el artculo 31 del Cdigo Tributario dice: Hecho generador o hecho imponible
es el presupuesto establecido en la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Conforme a estos conceptos, todo
hecho generador lleva implcito un elemento temporal, que hace relacin al
momento en que debe considerarse consumado el hecho previsto en la norma
legal, lo que puede ocurrir mediante dos modalidades a saber:
a) Instantneo, cuando se realiza en determinado momento y simultneamente
origina una obligacin tributaria autnoma, que no puede repetirse

b) Peridico, cuando se produce una serie de hechos globalmente considerados

cuya integracin se completa durante determinado perodo. [Sentencia del once
de febrero de mil novecientos noventa y cuatro, dictada dentro de los expedientes
acumulados doscientos sesenta y nueve, trescientos veintisis y trescientos
cincuenta y dos, todos de mil novecientos noventa y dos, y cuarenta y unonoventa y tres (269-92, 326-92, 352-92 y 41-93).]
Una de las diferencias entre la prescripcin y la caducidad, es que en la
prescripcin sus plazos se pueden interrumpir teniendo que comenzar de nuevo
su cmputo. Por ello es necesario saber qu actos interrumpen la prescripcin, ya
que su determinacin exacta como acto interruptorio no se limita a producir el
efecto de interrumpir, sino que se determina adems, el inicio de un nuevo plazo
prescriptorio. Estos actos que interrumpen la prescripcin pueden venir tanto del
sujeto pasivo como de la propia Administracin Tributaria.
En los casos indicados por el artculo 50 ibid, la prescripcin se interrumpe por
actos expresos o tcitos de reconocimiento de la deuda de parte del sujeto pasivo,
o por actos expresos de la Administracin Tributaria hacia el contribuyente
cobrando la deuda tributaria existente; en ese sentido, no obstante que los efectos
de las notificaciones se dan a partir del da hbil siguiente de efectuada la
notificacin, con excepcin de las medidas cautelares que surten efecto en el acto
de notificacin, la prescripcin opera en el momento de la notificacin, y no al da
hbil siguiente, pues el sujeto pasivo ya est tomando conocimiento de la
existencia de la obligacin tributaria en ese mismo momento. Situacin que no
ocurre en el caso del plazo para impugnarlo, pues ste comienza el primer da
hbil despus de realizada dicha notificacin.
Esta Corte es del criterio que la prescripcin no puede ser declarada de oficio,
pues sta slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario que deber
hacerla valer en forma de accin o excepcin ante las autoridades administrativas
y/o judiciales correspondientes, ya que as lo establece el artculo 53 del Cdigo
Tributario guatemalteco. el slo transcurso del tiempo hace que la prescripcin
opere, pero no de oficio, sino que el interesado debe solicitar su reconocimiento
expreso, o simplemente la debe oponer en cualquier momento, ya sea en la va
administrativa o judicial, por ello, los artculos 53 y 177, numeral 4, del Cdigo
Tributario establecen, respectivamente, que: La prescripcin podr
interponerse como accin o como excepcin ante la Administracin
Tributaria; Se admitirn en cualquier estado del proceso, nicamente las
siguientes excepciones: 4. Prescripcin; por ejemplo, si la administracin
inicia un procedimiento de cobranza coactiva de una deuda ya prescrita, es
perfectamente vlido utilizar la prescripcin como fundamento de la reclamacin
interpuesta a efecto de obtener la suspensin de la cobranza coactiva.

En el artculo 47 del cdigo tributario establece que el Derecho de la

Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o
determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir
su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber
ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los
contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a
lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses,
recargos y multas vinculadas al impuesto.
El plazo para la prescripcin de las infracciones tributarias es de 5 aos, ello
conforme lo dispuesto el Articulo 76 del Cdigo Tributario.

UNIVERISDAD RURAL DE GAUTEMALA

DERECHO TRIBUTARIO
7mo.SEMESTRE
DERECHO

PLAZOS DE PRESCRIPCIO
DE LOS
TRIBUTOS

FELIPA ANTONIA GARCIA CONTRERAS

CARNE 0200045
SECCION B
GUATEMALA 9 DE ABRIL DE 2016