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ISBN
9981 1698 0 -3
Editeur : ARABIAN AL HILAL
INTRODUCTION ........................................................................................... 38
II.
A.
B.
C.
1.
2.
3.
4.
D.
III.
INFORMATIONS RECHERCHEES EN MATIERE DE FRAUDE
FISCALE ................................................................................................................. 49
A.
B.
IV.
A.
B.
C.
D.
E.
V.
A.
1.
2.
3.
B.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
VI.
A.
B.
CONCLUSION ........................................................................................ 77
IX.
ANNEXE : TABLEAU 7: SYNTHESE DES DECLARATIONS
FISCALES ............................................................................................................... 80
X.
REFERENCES ............................................................................................ 84
Prsentation
Ce livre que nous avons lhonneur de mettre la disposition du lecteur se veut une
analyse objective du phnomne de la fraude fiscale au Maroc.
La pnalisation de la fraude fiscale, pour la premire fois dans le droit positif
national, nous offre lopportunit daborder un sujet qui, jusqu prsent, tait
considr comme tabou en raison des susceptibilits quil suscite et des intrts quil
met en cause.
Ce travail collectif qui se prsente sous forme de cinq articles indpendants mais
complmentaires, contribuera certainement jeter les lumires sur ce phnomne en
offrant aux lecteurs la matire de base ncessaire sa comprhension.
Les auteurs, en questionnant la lgislation fiscale en vigueur arrte au 1er Juillet
1996 et en analysant les donnes statistiques disponibles en la matire ont, sans parti
pris, cherch attirer lattention sur un phnomne qui prend des proportions
ravageuses aussi bien pour lconomie nationale que pour la socit civile dans son
ensemble.
Ainsi, la premire rflexion se propose danalyser, dun point de vue conomique, la
notion de fraude fiscale et ses causes en axant sur larticulation: fraude fiscale et
conomie non officielle. Lauteur, en dmontrant que la fraude fiscale constitue un
manque gagner pour le Trsor public a soulign que la lutte contre ce phnomne
peut aider la solution de certains problmes conomiques et sociaux.
Aussi, afin de complter lanalyse classique de ce phnomne a-t-il t utile
dinnover en abordant ltude de la fraude fiscale partir dune rflexion sur
linterdpendance entre le systme dinformation utilis par lAdministration fiscale
et le systme fiscal en vigueur. Aprs avoir prsent les sources et les moyens
dinformation utiliss pour le dpistage de la fraude fiscale, lauteur met laccent sur
les insuffisances du systme actuel et propose cet effet certaines avenues de
solutions.
Lapproche juridique, sattle, pour sa part, analyser les voies et moyens existants
ou mettre en uvre pour prvenir et lutter efficacement, contre la fraude fiscale.
Ainsi, la troisime contribution se propose dtudier les moyens de prvention et de
lutte contre la fraude fiscale. Pour ce faire, des remdes, jugs fondamentaux, parce
que visant les protagonistes de la fraude fiscale, sont prconiss. Ils invitent
ladministration fiscale au mme titre que les contribuables changer de
comportement les uns vers une meilleure acceptation de limpt, lautre vers
davantage de transparence et dquit.
Dans le mme ordre dide, le quatrime article procde un examen approfondi du
contrle fiscal comme moyen de lutte contre la fraude. A cet effet lauteur expose
les diffrentes limites qui entravent son exercice et rduisent son efficacit.
Cette tude aurait t incomplte si une contribution destine au lecteur arabophone
navait pas t prvue. Lauteur aprs avoir donn un aperu historique de la fraude
fiscale, sensibilise le lecteur la difficult de dfinir le concept de la fraude compte
tenu des diffrentes acceptions quil sous-tend. Il procde ensuite une analyse des
nouvelles dispositions relatives la pnalisation de la fraude fiscale.
En consquence de ce qui prcde, il y a lieu de signaler que ce collectif est conu
de manire permettre tout un chacun dy puiser, sa convenance, la matire
ncessaire la comprhension du phnomne de la fraude fiscale.
Sous la direction de Edith Archambault et Xavier greffe, les conomies non officielles d. La
dcouverte, Paris 1984 p 6.
J C Martinez; La lgitimit de la fraude fiscale, in Etudes de finances publiques ouvrage collectif P922.
9
Voir N. Akesbi, l'impt l'Etat et l'ajustement, Ed; Actes 1993 p207.
25
8
affirm que la fiscalit d'entreprise est excessivement fraude10. De plus les chefs
d'entreprises parlaient de l'vasion et de la fraude fiscales avec un naturel frappant et
les considraient "entres dans les murs". Ainsi 12% des entreprises assujetties
l'impt sur les bnfices en 1985 ont ralis 86% du chiffre d'affaires. C'est ce qui a
sans doute fait dire F.GHILES qu'au Maroc "l'vasion fiscale est une faon de
vivre"11.
D'ailleurs, la campagne de lutte contre la fraude fiscale lance en 1980, bien
que prudente et slective permit un redressement de l'ordre de 600 millions de DH,
soit 35 % des recettes collectes la mme anne au titre de l'impt sur les bnfices
professionnels.
Ce phnomne parait faire partie du paysage structurel du Maroc. Ainsi, en
1989 une tude mene par le FMI , portant sur 13.518 dclarations saisies par voie
informatique a montr que 40% des socits concernes par l'impt sur les socits
(22.000 en 1989) se dclarent dficitaires et 15% dclarent un rsultat d'exploitation
nul. Selon la mme tude, sur l'ensemble des chantillons de socits saisis par voie
informatique, il ressort un dficit global de 2,7 milliards de DHS soit 1,3% du PIB12.
La contrebande elle seule engendre un manque gagner pour le Trsor de
l'ordre de 4 milliards de dollars selon certaines estimations13.
La fraude fiscale est donc une affaire de Milliards de DH, d'o la ncessit de
mener une enqute statistique srieuse dans ce domaine pour que la campagne
d'assainissement suive le chemin de la russite. Cette lutte contre la fraude viendra
bon escient pour contribuer renflouer les caisses de l'Etat qui n'arrivent pas
honorer le 1er juin 1996, l'avance des 6 milliards consentie par Bank Al Maghrib.
Cette campagne aidera rduire le dficit budgtaire qui est estim 5% en 199514.
Le nombre important d'entreprises dclarant un rsultat dficitaire ou nul
rduit la base imposable au titre de l'IS d'autant plus que celle ci est dj trs
concentre sur un petit nombre d'entreprises.
La mme tude prcite a rvl que 360 socits seulement ou 6,3 % des
5.738 socits dclarant un bnfice ont ralis prs de 80% du chiffre d'affaires
total et 67% des bnfices fiscaux dclars. Les 41 socits (soit O,7% du total)
ayant un chiffre d'affaires suprieur 500 millions de DH ne reprsentent que 30 %
des bnfices dclars pour prs de 50 % du total des chiffres d'affaires.
S'agissant de la TVA la prsomption de fraude par sous facturation des
transactions limite le champ d'application de cette taxe.
Le rapport du FMI a indiqu qu'en plus de l'exclusion de l'agriculture et du
secteur du dtail qui a un effet amenuisant sur l'assiette, un grand nombre de
transactions qui doivent normalement tre soumises cette taxe ne sont pas
factures. Les autorits ont estim l'poque que seulement 40% du PIB est
assujettis la TVA.
10
II.1. Historique
Sans remonter l'Antiquit grecque o les colonies athniennes s'taient
rvoltes au IV me sicle avant J.C contre les abus fiscaux de la mtropole,
l'Histoire moderne fournit nombre d'exemples de rsistance l'oppression fiscale17.
L'indpendance des Etats Unis n'est-elle pas le rsultat du refus des colons
amricains de verser un tribut la mtropole britannique?18
Quelle que soit l'appartenance religieuse, la fraude n'est pas un mal
spcifique un pays. On fraude catholique comme on fraude protestant et encore
plus musulman. En Occident, en Orient comme en terre d'Islam la fraude subsiste,
malgr la condamnation, non seulement dans l'ordre des choses mais aussi dans la
conscience claire de chacun.19
Dans les pays musulmans, l'impt, l'exception de la Zakat qui est l'un des
cinq piliers de l'Islam, n'est pas loin d'tre peru comme un abus.
L'Histoire du Maroc dborde de cas de rvoltes contre l'impt. Fadoul gharnit
crivait avant le protectorat que le Makhzen se contente de plumer le contribuable.
Ali al Youssi, minent "alim" de Fs au XVIIIme sicle n'avait pas hsit
dnoncer, dans une longue ptre adresse au sultan Moulay Ismail, l'imposition
crasante et les extorsions des fonctionnaires de l'Etat qui selon lui "ont mang la
chair, bu le sang et suc les os"20.
La sparation entre bled Makhzen et bled Siba elle mme se basait sur la
soumission ou non l'impt et nombre de harkas au XIXme sicle taient destines
collecter l'impt. En fait mme dans les villes qui taient sous l'autorit du
Makhzen les soulvements contre l'impt n'taient pas rares et la rvolte des
tanneurs dans la ville de Fs en 1873 n'en est qu'un exemple parmi tant d'autres21.
15
J.B. Toulouse Finances publique et politique publiques, Economica, Paris 1985, p.163.
Voir G.Ripert, le dclin du droit, Pichon Paris 1949.
17
A. Neurisse Histoire de l'impt collection que sais-je?
18
Voir J.C Martinez lgitimit de la fraude fiscale op. cite p.940.
19
J.C Martinez op. cite p.921.
20
Al Naciri: AL Istiqsa, cit par M. El Mansour les oulmas et le Makhzen dans le Maroc prcolonial, Le
Maroc actuel, d. du CNRS, Paris 1992, p.9.
21
M. El Mansour Op cit.
27
16
d'attirer l'attention de la Banque mondiale qui a rendu hommage ses penses dans
son rapport sur le dveloppement dans le monde de 199125 (p60).
Au Maroc le rapport tabli par le FMI en 1991 avait soulign que la hausse
des taux engendre l'vasion et la fraude fiscale qui aggravent l'rosion de l'assiette
des droits et taxes. En effet, la rforme fiscale introduite a gnr des ingalits et
une rgressivit accrue dans la mesure o il y a eu rduction des taux d'imposition
sur les revenus levs et maintien d'une charge relativement forte sur les revenus bas
et moyens, concentration de la pression sur les revenus salariaux l'avantage des
revenus du capital, accentuation des dpenses de consommation etc26.
25
26
Banque mondiale: Rapport sur le dveloppement dans le monde, Washington D.C 1991.
Voir N. Akesbi Op cit.
30
Voir le Monde du 18/2/1996 Le Maroc est engag dans une vigoureuse lutte contre la corruption. p.4
L'conomiste du 9/5/1996 article au sujet de la loi de finances, 1996/97. p. 1.
32
L'conomiste du 18/04/1996. p. 1.
33
30
Bibliographie
Bibliographie
ARDANT, G. Thorie sociologique de l'Impt, S.E.U.P.E.N, 1965
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GADIET, L et NEVEU, E: Regards sur la fraude fiscale, Economica 1986.
GOUR, MOLINIER et TOURNIE. Les grandes dcisions de la jurisprudence
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HECKLEY, CH. Rationalit conomique et dcisions fiscales, Paris, Librairie
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LAMBERT, T. Contrle fiscal P.U.F collection Droit fondamental 1991.
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SALIM, P. L'arbitraire fiscal, Robert laffont Paris 1985.
TADDEI, B. La fraude fiscale, Librairies technique Paris 1974.
35
Bibliographie
Bibliographie
37
Introduction
I. Introduction
Devant la multitude des approches privilgiant ltude du phnomne de la
fraude fiscale uniquement des points de vue juridique, conomique, politique et
social, il nous a paru ncessaire de contribuer lexamen de ce phnomne selon
langle informationnel. Ainsi, partant de lhypothse que la fraude fiscale dans son
acception tendue (vasion fiscale incluse) est troitement lie au systme
dinformation mis en place respectivement par lAdministration fiscale et par les
contribuables, nous nous sommes fixs pour objectif de dgager les principaux
aspects caractrisant ce systme dinformation en relation avec la fraude fiscale.
Les questions nous permettant datteindre cet objectif sarticulent autour des
points suivants:
38
A.
LAdministration fiscale
31
Nous ne traiterons pas du rle de ces commissions dans le cadre de la prsente rflexion pour des
raisons mthodologiques lies aux limites du sujet.
39
fait corriger les lacunes ou erreurs qui ont affect la qualit des donnes qui lui
sont communiques.
Il ressort de ce qui prcde quen gnral lAdministration fiscale a des
proccupations lies lexercice du contrle, la gestion et la planification fiscale.
Cela suppose que son systme dinformation est conu en conformit avec ses
besoins.
Les besoins informationnels en matire fiscale sarticulent, en gnral,
autour des deux axes suivants: le dispositif juridique et les oprations fiscales.
B.
Le dispositif juridique
Par exemple Paul DECROUX dans son ouvrage sur les socits en droit marocain signale que le code
marocain de lenregistrement nest dans ses dispositions fondamentales que la simple copie de la loi
franaise. p.97.
33
ZAZA ALAMI Fatima. Le contribuable marocain. Mmoire du cycle suprieur de lE.N.A.P.; Rabat,
E.N.A.P., 1984.
34
Cette politique semble tre dsoriente faute dindicateurs fiables relatifs la situation fiscale dune
part, et dautre part, semble tre la merci des desiderata des groupes de pression conomiques et
politiques qui russissent la mener dans le sens de leurs intrts particuliers.
40
C.
1.
Lassiette
Quel que soit le mode retenu pour asseoir limpt, lAdministration fiscale doit:
avoir un haut degr de matrise de ses sources dinformation;
avoir sa disposition les moyens pour assumer son choix.
35
Dans certains pays dvelopps, lAdministration fiscale consacre une partie de ses activits la
conception de bases de donnes spcialises dans la fourniture dinformations factuelles sur les
diffrents produits, services et oprations (prix, chane de fabrication, ...).
41
42
2.
36
GAUDEMET, P.M. et MOLINIER, J. Finances publiques, Tome 2: fiscalit. 5me dition, Paris,
Montchretien, 1992.
43
Mthode
dvaluation
Mode dvaluation
Avantages
Peut tre utilis comme sanction
contre des contribuables non
coopratifs ou fautifs
Administration
Directe
Evaluation Libre
(doffice)
Administration
Directe
Administration
Indirecte
Administration
Indirecte
Inconvnients
Probabilit de
fraude
Faible
Opration dlicate
Faible
Evaluation indiciaire
ou selon les signes
extrieurs (nature de
lactivit, nombre de
machines, nombre
demploys,...)
Simplicit
Inutilit des oprations de contrle et
de vrification
Discrtion vis--vis du contribuable
qui ne supporte plus linquisition.
Aucune
Evaluation forfaitaire
lgale collective
(moyenne)
Simplicit
Aucune
indiscutable
Encouragement lamlioration du
rendement du contribuable
44
Qui procde
lvaluation
Administration
Les particuliers
Les particuliers
Mthode
dvaluation
Indirecte
Dclaration
du
contribuable
Dclaration
des tiers
Mode dvaluation
Avantages
Evaluation forfaitaire
conventionnelle
(individuelle et
temporaire)
Evaluation exacte et
personnalise
Trs forte
Evaluation exacte et
personnalise
Trs faible
45
Inconvnients
Probabilit de
fraude
3.
Le contrle fiscal
a)
b)
c)
46
4.
Le Contentieux
D.
Les contribuables
BIAZ, Nada, LEBNIOURY Mouna et BESSANE Mamadou. 30 ans de fiscalit au Maroc. Gestion et
socit, n20, 1993, p. 151.
47
48
49
38
RHOMARI Mostapha. Les modalits pratiques de la Taxe Marocaine sur la Valeur Ajoute. Revue
Marocaine de Droit et dEconomie de Dveloppement, n 13, 1987.
39
DECROUX, Paul. Les Socits en Droit marocain. 5 dition, Rabat, Edition la Porte, 1988, p.95.
50
B.
40
A.
B.
Dahir n 1-92-138 du 25 dcembre 1992 portant promulgation de la loi n 9-88 relative aux obligations
comptables des commerants. B.O. 4183 bis du 30/12/1992, p. 623.
42
Le dahir n 1-91-228 du 9 novembre 1992 portant promulgation de la loi n 57-90 relatives aux centres
de gestion de comptabilit agrs (B.O. 4183 bis du 30/12/92, p. 679) prvoit par exemple un
abattement de 15 % appliqu la base imposable, quelle soit dtermin forfaitairement ou daprs le
rgime du rsultat net simplifi, au profit des industriels, commerants, artisans et agriculteurs
assujettis lIGR qui font tenir leur comptabilit, tablir leurs dclarations fiscales et certifier la
sincrit de leurs documents comptables par un centre de gestion de comptabilit agr.
52
C.
D.
43
La liste des annexes qui doivent accompagner les dclarations fiscales sont fixes par les textes
instituant ces impts ou taxes. (TVA, IGR, IS, Droits de Douanes etc.).
53
A cet effet, il est propos deffectuer une analyse du contenu des rapports de
vrification et des notification de redressement afin den extraire des donnes
secondaires dordre statistique ou dordre qualitatif qui pourraient servir tirer les
enseignements des expriences passes et servir de bases pour les stratgies futures
en matire de lutte contre la fraude fiscale.
E.
1.
la notification
2.
3.
Rentrent dans cette catgorie les informations obtenues par le biais des
reprsentants dune profession donne qui ont demand une audience ou une
consultation au directeur des impts. Ce dernier peut leur consacrer une ou plusieurs
sances de travail au cours desquelles ils ont loccasion de soulever toutes les
questions qui les proccupent et de les dbattre directement avec les responsables de
lAdministration fiscale.
De mme, peuvent sinsrer galement dans la catgorie des consultations
publiques, les dners dbats organiss par les reprsentants du patronat pour discuter
avec le directeur des impts ou le ministre des finances au sujet de points hautement
stratgiques touchant la fiscalit et qui sont relatifs aux projets de lAdministration
leurs gards.
B.
1.
La dclaration
soit au titre dun impt ou dun autre. Ce recensement a pour but de dgager les
caractristiques des diffrentes dclarations qui existent, notamment leur nature, la
priodicit, les dlais et les formalits de leur dpt. Le tableau n 4 ci-dessous
couvre lensemble des dclarations fiscales obligatoires dans le systme fiscal
marocain lexception de celles prvues par le code des douanes et impts indirects.
Lexamen de ce moyen dinformation primordial rvle certains aspects du
systme dinformation de lAdministration fiscale qui ne sont pas toujours positifs.
En effet, compte tenu du nombre lev des dclarations fiscales que doivent
souscrire les contribuables tout au long de lanne au titre dun impt ou dun autre
(cf. tableau n7 ci-joint en annexe), il apparat clairement que le fisc na pas la
tche aise puisquil est sens les contrler ds linstant o elles sont dposes
auprs de ses services (malgr le fait quen principe les dclarations, notamment
celles effectues dans le cadre de limpt sur les socits, bnficient dune
prsomption dexactitude en ce sens quelles ne peuvent tre rectifies que suivant la
procdure contradictoire prvue notamment larticle 39 de limpt sur les socit).
Au vu de leffectif des contribuables (environ 470.000 contribuables inscrits
au registre du commerce) multipli par le nombre des dclarations quils doivent
souscrire obligatoirement chaque anne, soit 3 dclaration en moyenne, on obtient
facilement le chiffre de 1.410.000 dclarations par an (dans le cas de la TVA cela
est encore plus grave: supposant que sur les 470.000 contribuables en question,
70.000 contribuables sont assujettis en outre la TVA. Supposons galement que
sur ces 70.000 redevables, 35.000 sont soumis au rgime de la dclaration
mensuelle et 35.000 celui de la dclaration trimestrielle, le nombre obtenu est
hilarant: (35.000 x 12) + (35.000 x 4)= 420.000 + 140.000 = 560.000 dclarations
supplmentaires par an soit un total de 1.410.000 + 560.000 = 1.970.000
dclarations par an).
On peut ds lors imaginer lacuit du problme pos notamment aux agents
chargs de lassiette sachant que leur effectif ne dpasse pas 975 agents44 (classs de
lchelle 8 la hors chelle), ce qui veut dire que chaque agent aura la tche de
vrifier 1.446 dclarations en moyenne par an pour tablir limposition annuelle,
soit environ 6 dclarations par jour (Tableau n 2). Il va sans dire que cette situation
facilite le bclage des vrifications qui doivent seffectuer la hte dautant plus
que ces agents ont dautres proccupations et tches effectuer paralllement
(rception des visiteurs, traitement du courrier, saisie des dclarations,
recensements, vrification sur place).
Tableau 2
Effectif des
contribuables
44
Moyenne des
dclarations
souscrire par an
Total des
dclarations
thoriques par
anne
Effectif du
personnel de la
Direction des
Impts charg
de lassiette
Dclarations
traiter par agent
et par anne
Dclarations
traiter par jour
par agent
Leffectif de lensemble des agents de la Direction des impts classs dans les chelles 8, 9, 10, 11 et
hors chelle slve 1950 agents au titre de lanne 1994. On a suppos que la moiti de ces agents est
affect aux services chargs de lassiette et lautre moiti est rpartie entre les diffrents services de la
Direction des Impts. Source: Base de donnes statistique du Ministre des Finances. In: Mmoire du
cycle suprieur de lE.S.I. soutenu par M. BOUKRI sur le thme : Linformation du contribuable en
matire dI.G.R., 1994.
56
470.000
1.410.000
975
1.446
57
Nombre de Socits
par vrificateur
Capacit maximale
annuelle de
vrification
Probabilit dtre
soumis une
vrification
70.000
300
233
8 socits par an
45
Sur les 470.000 contribuables inscrits au registre du commerce, nous navons retenu que le chiffre de
70.000 qui correspond aux personnes morales soumises lImpt sur les Socits. Dans le cas des
contribuables assujettis lI.G.R. seuls ceux dentre eux qui sont soumis au rgime du rsultat net
simplifi sont concerns par la vrification. Par consquent les 400.000 contribuables restants ne sont
pas pris en considration faute de statistiques prcisant leur rpartition selon les diffrents rgimes de
lIG.R.
58
59
Impt
I.G.R.
I.S.
T.V.A.
T.P.I.
T.P.A.
T.P.P.
46
Arrt du ministre des finances n 1790-91 du 26 dcembre 1991 relatif au dpt des dclarations
sommaires par procds informatiques. B.O. 4131 du 1er janvier 1992.
60
Minimum
Maximum
I.G.R.
I.S.
Date retenir
31 Mars
31 Mars
T.P.I.
2 mois
T.V.A.
1 mois ou
1Trimestre
T.P.P.
31 mars
T.P.A.
31 mars
Dun autre cot la prolifration des dclarations quil est oblig de souscrire
(Tableau n 6) constitue, en plus des tracasseries administratives que cela lui
occasionne, une source derreur et de risque.
Par ailleurs les dclarations ncessitent tout un travail de prparation
technique et de vrification minutieuse que le contribuable est incapable, dans la
majorit des cas, de raliser lui-mme sans lintervention de personnes comptentes
en la matire.
Tableau 6: Types de dclarations fiscales recenses
Type
d'impt
IGR
IS
TVA
TPI
TPP
TPA
Total
Types de
A souscrire
A souscrire
dclarations une seule fois annuellement
recenses
12
7
5
1
1
1
27
6
6
3
1
A souscrire
chaque
Trimestre
A souscrire
chaque mois
12
6
1
1
1
61
2.
La demande de renseignement
La demande de renseignement par crit peut porter en gnral sur tous les
points mentionns dans la dclaration souscrite par un contribuable au titre dun
impt donn. Le contribuable qui reoit une demande de renseignements dispose en
gnral dun dlai rglementaire pour y rpondre (un mois). En cas de non rponse
aucune sanction nest encourue par le contribuable.
3.
Le droit de communication
4.
Les lettres manant de tiers qui dnoncent certains faits ou agissements antifiscaux, constituent un moyen dinformation qui savre souvent trs utile pour
dpister la fraude ou du moins pour orienter les investigations de lAdministration
fiscale.
Il serait judicieux de se demander quelle est la part de ces lettres en
comparaison aux autres moyens mis en oeuvre pour dpister la fraude fiscale ne
serais-ce que pour valuer leur utilit effective au fisc.
5.
6.
Les investigations
7.
Le droit de visite
Mthode statistique
Analyse des Ecarts;
Mthode dtudes de rentabilit;
A.
Lanalyse comparative
B.
Les statistiques
A.
Approche globale
Approche globale
66
Pour reprendre une expression utilise par LAURE48 on peut dire que les
connaissances, auxquelles les autorits charges de la politique fiscale en gnrale et
de la lutte contre la fraude fiscale doivent faire appel, sont lconomie politique, la
psychologie, la sociologie, lhistoire et lthique. Par ailleurs les agents chargs du
dpistage de la fraude font quotidiennement appel des connaissances, en matire
de droit, dorganisation administrative, de gographie conomique et de
comptabilit.
Bien entendu, il existe dautres approches qui peuvent combiner plusieurs
des autres approches susmentionnes. Le schma ci-dessus propose une synthse des
approches du phnomne de fraude fiscale .
B.
suivant:
Pression Evasion
Oppression
1.
dans notre socit caractris par le manque de transparence aussi bien du cot du
fisc que de celui du contribuable. Cela laisse le champ libre une sorte de guerre de
dsinformation qui na de cesse de dtruire toute trace de donnes fiables pouvant
jeter un clairage sur les nombreuses zones dombre qui existent dans la ralit. La
fraude fiscale nest en dfinitive quune technique sournoise de dformation, de
falsification et de dissimulation de linformation sur la ralit des revenus ou
richesses dtenus par les personnes qui cherchent se soustraire leurs diffrentes
obligations fiscales en exploitant au maximum les failles du dispositif lgal ou du
contrle fiscal.
Pour valuer limportance de la fraude et de lvasion fiscale le conseil des
impts en France a adopt deux mthodes; lune se place au niveau micro et lautre
au niveau macro:
lanalyse des rsultats du contrle fiscal;
la confrontation des statistiques fiscales relatives aux bnfices connus
avec les valuations de la comptabilit nationale. 49
2.
Motifs retenus
pour la
vrification
Motifs du
redressement
Discordance
releves dans
la dclaration;
Minoration
de recettes;
Autres motifs
Montant du
bnfice
dclar
Montant du
redressement
effectif
Taux de
rehaussement
moyen
10.000 DH
+ 5.000 DH
50 %
Majoration
dachats;
Autres critres
LEONARD, Jean G. Le financement des dpenses publiques en France. Presses Universitaires de Lyon,
1986, p. 99.
68
3.
51
un transfert de fait de la charge fiscale sur les revenus salariaux qui, taux
dimposition gaux, subissent une charge effective plus importante.
4.
Pression fiscale au sens large (ratio utilis dans les comparaisons internationales):
Prlvements obligatoires non consolids bruts
La pression fiscale =
Produit Intrieur Brut total (marchand et non marchand)
52
53
PIB
La pression fiscale implique lexistence dun dispositif de mesure et
dvaluation de son poids dune part et un mcanisme didentification des
contribuables qui supportent le plus ce poids dautre part.
On constate quil est trs difficile de dire combien un individu paie
dimpts. Sil est ais de vrifier le montant des impts directs quil a pays au cours
dune anne donne, il est impossible den dire autant pour ce qui concerne les
impts indirects (T.V.A. par exemple).
Les principales critiques que lon pourrait adresser ces diffrentes
mthodes destimation de la pression fiscale consistent dans leur incapacit
traduire la ralit du poids vritablement support par les diffrentes catgories
socioprofessionnelles considres sparment.
En effet, les ratios susmentionns, ne permettent pas de dgager et
didentifier les catgories de contribuables les plus touchs par limposition et qui
supportent le plus le poids de la pression fiscale.
C.
54
Ibid.
72
Processus dinformation
Information
Fisc
Contribuable
Collecte /
rception
Dclaration
Lettre manant
dun tiers
Renseignements
dtenus par des
tiers
Collecte sur
place lors des
enqutes ou
visite auprs du
contribuable
Notification
avis de
vrification
Demande
dexplication
demande de
renseignement
Traitement
Recoupement
Comparaison
Rapprochement
Contrle /
vrification
Correction
Rectification
Conservation
Communication
Dlais
juridique
Support
Centralis/
dcentralis
Procdures
Contraintes
Objet
Support
Contraintes
Recherche de
justification
Rponse
Prparation des
documents
exigs
Secret
professionnel
Dlais
Prescription
lieu
Justification
Pour les motifs prcits, ne seront traits dans cette partie que deux
problmes essentiels savoir celui du secret et celui de la conservation des
documents comptables dont lexamen prsente un certain intrt pour le prsent
travail.
1.
Le secret
a)
Le secret professionnel
Le secret professionnel est rgi tour tour par les dispositions du statut
gnral de la fonction publique et par les dispositions particulires dictes par les
lois fiscales. Le statut gnral de la fonction publique dispose que
indpendamment des rgles institues dans le code pnal en matire de secret
professionnel tout fonctionnaire est li par lobligation de discrtion professionnelle
pour tout ce qui concerne les faits et informations dont il a connaissance dans
lexercice ou loccasion de lexercice de ses fonctions.
Tout dtournement, toute communication contraire au rglement de pices
ou documents de service des tiers sont formellement interdits. En dehors des cas
prvus par les rgles en vigueur seule lautorit du ministre dont dpend le
fonctionnaire peut dlier celui-ci de cette obligation de discrtion ou le relever de
linterdiction dicte ci-dessus .
Lobligation du secret professionnel nest pas opposable au agents du fisc
habilits chargs du contrle fiscal, en application du droit de communication.
Certaines dispositions juridiques limitent cependant lexercice de ce droit: le droit
de communication ne peut pas porter sur la communication globale du dossier en ce
qui concerne les professions librales dont lexercice implique le respect du secret
professionnel et qui comportent des prestations de service caractre juridique,
fiscal ou comptable .
Certains auteurs pensent que les contribuables sont les premiers
bnficiaires du secret des dossiers. Ils ont intrt ce que deux services ne
recoupent pas leurs informations 55..
b)
Le secret fiscal
2.
Par ailleurs il est signaler que larticle 1081 du D.O.C. pose galement le
problme du versement des documents comptables puisquil prvoit leur dpt au
choix soit auprs du secrtariat greffe du Tribunal soit auprs dun membre de la
socit dsign la majorit. Cette situation nous pousse formuler deux
interrogations: les documents comptables sont-ils rellement dposs auprs du
secrtariat greffe? Si la rponse est affirmative, quel sort sera le leur aprs
lexpiration du dlai de leur conservation? La deuxime interrogation concerne le
sort rserv aux documents grads sous la responsabilit de lun des associs?
Comment y accder? Comment vrifier sils ne sont pas dtruits bien avant
lexpiration des dlais lgaux? Nous nenvisageons pas dentrer dans ces dtails
dans le cadre du prsent travail.
Pour revenir au problme de la conservation normale des documents
comptables, telle quelle est fixe par les lois fiscales, il y a lieu de signaler le peu
intrt accord par le lgislateur au problme de leur conservation puisquil ne
prvoit pas comment ils seront conservs ni quelles sont les mesures de protection
ncessaires pour leur sauvegarde et surtout il ne prvoit aucune sanction en cas de
leur perte ou destruction.
La loi exige seulement quen cas de perte de ces documents, il est
ncessaire dinformer linspecteur des impts dans un dlai maximum de 15 jours
aprs cette perte. Cette situation peut laisser le champ libre toutes sortes de
manuvres frauduleuses tendant la destruction des moyens de preuve ncessaire
au contrle fiscal.
Pour viter ce genre de problme linstruction gnrale relative lI.S. a
envisag deux types de mesures; lune concernant la protection des documents
comptables stocks sur support magntique et lautre concernant la destruction des
documents comptables classiques.
a)
Linstruction gnrale relative lImpt sur les socits prvoit dans le cas
de la tenue dune comptabilit par des moyens informatiques certaines mesures
particulires de conservation et de traitement. Elle nonce ce sujet que les
procdures de traitement automatises des comptabilits doivent tre organises de
manire permettre de contrler si les exigences de scurit et de fiabilit, requises
en la matire, ont bien t respectes .
En principe les entreprises qui adoptent un systme informatis de tenue et
de gestion de leur comptabilit doivent prendre toutes les mesures de scurit
ncessaires sauvegarder les informations comptables consignes dans des supports
lectroniques. Mais en pratique la prvision en matire de scurit des donnes reste
du ressort de spcialistes. Peu de socits disposent des moyens matriels et des
comptences requises pour garantir la sauvegarde de leur patrimoine informationnel
stock sur support magntique.
76
Conclusion
b)
Toute perte de document doit tre signale linspecteur des taxes sur le
chiffre daffaires (cas de la T.V.A.) ou linspecteur des impts directs et taxes
assimiles (cas de lI.G.R. et de lI.S.), par lettre recommande avec accus de
rception, dans les 15 jours suivant la constatation de perte.
Linstruction gnrale relative limpt sur les socits prcise en outre que
la dclaration de perte vite la socit les sanctions prvues larticle 47 (de la
loi sur lIS), mais en tout tat de cause et mme si la socit reconstitue sa
comptabilit avant le contrle, lAdministration est en droit de rectifier les bases
initiales daprs ses propres valuations (daprs les lments dont elle dispose) en
respectant la procdure prvue larticle 39 (procdure de rectification prvue par
lIS) . Il apparat donc que cette mesure vise dissuader les ventuelles
destructions intentionnelles de documents comptables en vue de se soustraire au
contrle.
Par ailleurs, il y a lieu de prvoir des mesures tendant garantir la
conservation des documents non pas seulement durant les 10 annes requises
lgalement mais au-del de cette limite. La loi tant muette ce sujet il nous parat
important dattirer lattention des responsables sur la ncessit de rflchir sur un
systme de conservation des documents comptables qui prend en charge ces
documents aprs la dure lgale de leur conservation et dans le cas ou leur dtenteur
dcide de sen sparer.
Les raisons quon pourrait invoquer lappui de cette proposition sont
multiples, on peut nanmoins en citer quelques-unes des plus importantes:
la conservation de ces documents aprs ce dlai, dans le cas ou leurs
dtenteurs souhaitent les dtruire est importante du point de vue de la sauvegarde du
patrimoine archivistique du pays. Ces documents tmoignent dune activit
conomique et professionnelle passe, ils fournissent une image de ces activits
une priode donne quil faut conserver soit en totalit soit en partie. Leur
destruction devra par consquent relever des instances charges de la conservation
de ce patrimoine.
La conservation de ces documents permettra de fournir aux chercheurs et
surtout aux apprentis vrificateurs des documents rels qui serviront de support pour
leur formation et pour leurs travaux pratiques.
VIII. Conclusion
On peut dire que les moyens de connaissance de la fraude fiscale sur le plan
thorique sont multiples et varis. Par contre sur le plan pratique ces moyens se font
plus rares car ils sont conditionns par la prsence dun systme dinformation
efficace capable de traiter, danalyser tous les flux dinformation et de les canaliser
vers les acteurs qui en ont vraiment besoin.
Le systme dinformation sur la fraude fiscale au Maroc parat encore
embryonnaire. En tmoignent:
Conclusion
Conclusion
58
Obje t de la dclaration
Souscripteur
Priodicit
I.G.R.
I.G.R.
Dclaration d'ex istence d'une activ it professionnelle soit titre indiv iduel soit dans le
professionnelle (art 31 )
global et ou de la dclaration
de dcs.
Lettre recommande
tablissement
I.G.R.
de droit public
A.A.R. ou dpose
contre rcpiss
de rev enu
Chef du serv ice local d'assiette
Formalit de dpt
Lettre recommande
Modle de la
dclaration
de l'activ it ou de l'acquisition
Dclaration des traitements et salaires Employ eurs de droit priv ou personnes morales
v erss (art. 77)
Destinataire
A.A.R. ou dpose
contre rcpiss
Selon modles
Lettre recommande
fournis par
A.A.R. ou dpose
l'administration
contre rcpiss
Selon modles
Lettre recommande
fournis par
A.A.R. ou dposes
l'administration
contre rcpiss
A.A.R. ou dposes
l'administration
contre rcpiss
patrimoine)
imposition
A.A.R. ou dposes
l'administration
contre rcpiss
coule
Dclaration des pensions et rentes
I.G.R. v iagres v erses (art 78) (donnes Dbirentiers domicils ou tablis au Maroc
relativ es aux titulaires des pensions)
Annuelle
Lettre recommande
A.A.R. ou dposes
contre rcpiss
habituelle au Maroc
Lors du dpart
de son dpart
80
Lettre recommande
A.A.R. ou dposes
contre rcpiss
Objet de la dclaration
Souscripteur
Priodicit
Lors du dcs
A l'occasion de la cessation ou
Lettre recommande
rsidence habituelle du contribuable Dans les tois mois qui suiv ent le
dcd de son principal
A.A.R. ou dpose
dcs
cessation ou de cession ou de la
une societ
tablissement
Formalit de dpt
contre rcpiss
ou sige
Contribuables qui cessent l'ex ercice d'une activ it
Modle de la
dclaration
102)
Dclaration de cessation ou de
Destinataire
Inspecteur des impts directs et
en societ
Modle de
dclaration et
Lettre recommande
A.A.R. ou dpose
contre rcpiss
l'administration
partie d'immeubles
principal tablissement
Lettre recommande
social
rpiss
I.S.
I.S.
societ
81
l'administration
Objet de la dclaration
Souscripteur
Priodicit
Destinataire
Modle de la
dclaration
Imprim-modle
fourni par
l'administration
scission ou transformation de la
societ (art 28)
I.S.
interv enu
chagement opr
de chaque ex ercice
liquidation
l'imposition forfaitaire
rmunrations
30)
Imprim-modle
fourni par
l'administration
P.S.N.
dclaration de la T.P.I.
Recev eur de l'enregistrement
IS, TNB)
82
Imprim-modle
fourni par
l'administration
Formalit de dpt
Taxe urbaine
T.P.I.
Objet de la dclaration
Souscripteur
Priodicit
Destinataire
A l'occasion de ralisation
Personnes physiques ralisant des profits immobiliers d'oprations immobilires (vente
l'exclusion de ceux raliss dans le cadre d'une activit d'immeuble, usufruit,, cession de
professionnelle
droits rels immobiliers, nupropriet, ...)
Annuelle
Receveur de l'enregistrement du
lieu de situation de l'immeuble
Modle de la
dclaration
concerne
Effectue selon ou
sur imprimmodle dlivr par
l'administration
Effectue selon ou
sur imprimmodle
83
Formalit de dpt
Rfrences
X.Rfrences
1) VIROL, Elizabeth. Fiscalit: manuel pratique. Paris,
Eyrolles,1994.
2) SPREUTELS, M. La politique fiscale. Tir part du
Bulletin de Documentation n 4, avril 1967, Edit par le
Service dEtudes et de Documentation du Ministre des
Finances (France).
3) EL GADI, Abdelhamid. Trait de droit fiscal marocain.
Rabat, Edition DAR NACHR AL MAARIFA, 1993.
4) EL KTIRI, Mustapha. Fiscalit et dveloppement au
Maroc. 1982.
5) Toulouse J.P., DE LEUSSE J.F., Rolland, Y., Pillot, X.
Finances Publiques et Politiques Publiques. Paris,
Economica, 1992 (?).
6) Institut franais des sciences administratives. Le
Budget de lEtat, Paris, Economica, 1988.
7) BIGAUT, Christian. Travaux dirigs: finances
publiques, droit budgtaire. Paris, Eyrolles, 1991.
8) LASSERRE Bruno. La transparence administrative.
Paris, P.U.F., 1987.
9) Administration des douanes et impts indirects. Code
des douanes et impts indirects, 1987.
10) Arrt du ministre des finances n 1789 du 26
dcembre 1991 relatif au dpt des dclarations en
dtail par procds informatiques. (B.O. 4131 du
01/01/1992, p. 34).
11) Arrt du ministre des finances n 1790 du 26
dcembre 1991 relatif au dpt des dclarations
sommaires par procds informatiques. (B.O. 4131 du
01/01/1992, p. 34).
12) Arrt du ministre des finances n 1791 du 26
dcembre 1991 modifiant et compltant larrt du
ministre des finances n 1319-77 du 31 octobre 1977
relatif aux dclarations en douanes autres que
sommaires. (B.O. 4131 du 01/01/1992, p. 34).
84
Rfrences
85
Rfrences
75
Introduction
Introduction
Lopration dassainissement et de lutte contre le commerce illicite et la
contrebande rcemment entreprise au Maroc a fait clater au grand jour un
phnomne longtemps occult par les pouvoirs publics et dont les retombes ne sont
plus dmontrer de nos jours. Il sagit de la fuite devant limpt ou la fraude fiscale.
Cette prise de conscience des effets nfastes de la fraude fiscale intervient
point nomm, pour attirer les feux de la rampe sur un mal qui prend des proportions
ravageuses. Et pour cause, la fraude fiscale nest pas un phnomne isol. Loin sen
faut. Cette pratique est lapanage de la socit toute entire. Tous fraudent. Le petit
trafiquant de Bab Sebta au mme titre que le gros commerant et/ou industriel
casablancais, chacun selon ses moyens, fuit devant ses obligations fiscales.
Aussi, la lutte contre ce fait de socit simpose-t-elle aujourdhui. Elle
semble en effet dautant plus percutante que le pays traverse une situation financire
trs critique marque par la ncessit de rsorber le dficit budgtaire qui sest tabli
5,5/ du PIB en 1995 contre 3,8/ en 1993 avec un dficit du Trsor public qui
est pass de -5 728 MDH en 1993 -14 553 MDH en 199559. Dans ce contexte la
lutte contre la fraude fiscale devient une ncessit imprieuse pour quilibrer le
budget gnral qui va de surcrot tre priv, aprs lentre en vigueur des accords
commerciaux du GATT, dune bonne partie des recettes douanires suite la
suppression dun certain nombre de taxes limportation.
Est-ce dire que la fraude fiscale qui a longtemps t tolre par les pouvoirs
publics devienne aujourdhui la pratique bannir pour sortir le pays de la situation
de laxisme o il se trouve?60
Il semblerait en tout cas que dans le contexte actuel, le gouvernement est
dcid faire de la question de la lutte contre la fraude fiscale, son cheval de bataille
pour consolider les quilibres budgtaires et amliorer les recettes.61 Il prconise
cet effet, dans le cadre de la Loi des Finances pour lanne 1996-97, lintroduction
de mesures nouvelles telles que le renforcement des moyens de ladministration
59
Laggravation du dficit du Trsor Public est imputable la progression rgulire des dpenses totales
82 015 MDH en 1995 et la rgression des recettes ordinaires 67 462 MDH 1995 contre 69 617 MDH
en 1994.
60
Le gouvernement avait dcrt, la veille de lentre en vigueur de la rforme fiscale, une prescription
anticipe invitant ainsi les contribuables contrevenants faire table rase du pass et repartir sur de
nouvelles bases.
61
Faisant le bilan de lapplication de la Loi des Finances transitoire, le Ministre des Finances et des
Investissements Extrieurs a signal que les recettes gnrales ont enregistr une augmentation de 9%
avec une part importante des recettes des impts directs qui ont enregistr une hausse de 23% par
rapport la mme priode de lanne 1995 (particulirement celles affrentes lIS, lIGR et la
TVA) ce qui tmoigne, a t- il ajout, des rsultats positifs des oprations dassainissement, de
normalisation et de mise niveau que le Maroc a connu dernirement dans le domaine conomique. Cf.
Le Matin du Sahara du samedi 8 Juin 1996.
76
Introduction
Le Ministre de lintrieur a annonc cet effet que la politique dassainissement qui se droule dans un
cadre srieux et concert se trouvera, en matire des recettes de lEtat et des collectivits locales,
soutenue par le projet de texte visant pnaliser la fraude fiscale. in Le Matin du Sahara du 6 Mai
1996.
63
Cf. loi-cadre n 3-83 relative la rforme fiscale promulgue par le dahir n 1-83-38 du (23 avril 1984).
B.O. n 3731 du (2 Mai 1984).
64
IS: dahir 1-86-239 du (31/12/86) portant promulgation de la loi n 24-86, (B.O. 3837 du 21/01/1987).
TVA: dahir n1-85-347 du (20/12/85) portant promulgation de la loi n 30-85, (B.O. 3818 du 1/1/1986).
IGR: dahir n1-89-116 du (21/11/89) portant promulgation de la loi n 17-89, ( B.O. 4023 du
(6/12/1989).
65
COSSON, J, Les industriels de la fraude fiscale. d. seuil, 1971. p. 221.
77
66
MARTINEZ, JC, La lgitimit de la fraude fiscale. Etudes des Finances Publiques .Mlanges en
lhonneur de PM GAUDEMET,Paris, Economica, 1984, p. 924.
67
Dahir n 1-92-155 du (9/10/1992) portant promulgation du texte de la Constitution rvise.B.O. n 4173
du (21/10/1992).
78
FIKRI ,A, Le Parlement Marocain et les Finances de lEtat. Rabat, d. Afrique-orient, 1988. p. 58
Pour le seul code des douanes et impts indirects datant de 1977 nous comptons 2 dahirs contre plus de
30 textes dapplication sans compter le nombre important de circulaires et dinstructions internes qui ne
font pas lobjet de publication au Bulletin Officiel.
70
MARTINEZ ,J.C et DIMALTA,P, Droit bugtaire . Paris, Litec, 1983. p. 440.
71
Doyen RIPPERT in GAUDEMET, PM, Finances publiques. Paris, d. Montchretien, 1992.TII. p.226.
72
COSSON,J. Op. cit. p. 185.
73
Le chmage atteint au Maroc des proportions alarmantes. Il concerne 16/ de la population active
chiffre 4,1 Millions de personnes en 1992. Pour 650 000 demandeurs demplois ltat doit pouvoir
79
69
PIB: 16 / pour le Maroc contre 12% en Amrique Latine et pour lensemble des
PVD et les dpenses du gouvernement central qui reprsentent 30% du PNB, font
apparatre ltat tel quun gouffre qui engloutit toutes les ressources de la
nation77. En effet les recettes fiscales reprsentent 24% du PNB (mme taux en
Algrie, en Tunisie et en gypte) lequel PNB est gal 1050 US$ par habitant au
Maroc contre 1760 US$ en Tunisie, 1850 US$ en Algrie et 650 US$ en gypte.
Les montants des recettes fiscales qui vont en augmentant.dnotent la
tendance de plus en plus contraignante de la pression fiscale. Le Ministre des
Finances avait signal que laugmentation des recettes fiscales serait surtout due
llargissement de la base imposable en soumettant limpt les contribuables qui
lui chappent. 78 Cette extension de la base imposable est la seule possibilit
permettant de rduire les taux dimposition car a t-il ajout il ne parait plus possible
daggraver davantage la fiscalit actuelle. Cette pression est dautant plus ressentie
que la conjoncture conomique actuelle est la morosit avec un niveau de vie dont
lindice gnral qui est de 558,1 par rapport lanne de base 1972 atteint 6/, un
taux dinflation gal 6,9/ et un taux de croissance du PNB par habitant ne
dpassant gure 1,4/ au Maroc (pour la priode se situant entre 1980 et 1992)
contre 3/ au Portugal; linsuffisance du taux dpargne intrieure: 17/ pour le
Maroc contre 19/ pour lAmrique Latine et 22/ pour lensemble des PVD, un
niveau insuffisant des exportations: 14/ du PIB au Maroc contre 20/ pour
lensemble des PVD, un ratio importations sur PIB lev: 26/ pour le Maroc contre
15/ pour les pays industrialiss et 24/ pour l ensemble des PVD. 79
Cette pression sexplique, galement, par une fiscalit tous azimuts. Le
contribuable marocain est en effet assujetti une cinquantaine dimpts et taxes
directs et indirects qui, au lieu dtre linstrument dune politique conomique, nest
en ralit motive que par des proccupations xlusivement financires et
budgtaires. Il semble cet gard important d instaurer une adquation entre les
structures fiscales et les structures conomiques car linadquation entre les deux a
t la cause soit de rvolte soit de fraude. 80
Aussi pour rendre le systme fiscal adapt aux conditions socio-conomiques
du pays et lui permettre dtre au service du dveloppement faut-il lutter contre le
mauvais emploi fait par ltat du produit des impts. Les dpenses ostentatoires ou
de prestige doivent cder la place aux dpenses les plus percutantes. Il va falloir
rduire le train de vie de ltat en appliquant une politique daustrit budgtaire
effective. La priorit doit tre accorde aux dpenses les plus urgentes titre
dillustration signalons que la dette publique extrieure absorbe elle seule 80/ du
PNB au Maroc contre 57/ en Tunisie et 46/ en Turquie.81
Il sera galement souhaitable de rduire les rgimes des exonrations et des
privilges dont lexprience a dmontr quils nont aucun impact sur lconomie.
77
Les rgimes fiscaux favorables accords aux investisseurs ne savrent pas justifis.
Certains fiscalistes tels que Martinez82 reconnaissent en effet que le favoritisme
fiscal nest pas un facteur incitatif. La stabilit politique du pays daccueil,
lexistence dune main doeuvre abondante et bon march, une administration
efficiente ainsi que les facilits de communication sont des paramtres autrement
plus efficaces que les exonrations fiscales qui non seulement privent le trsor de
ressources importantes mais elles assurent un apport presque nul lconomie.
Les tarifs drogatoires tablis pour des raisons conomique, sociale et/ou
politique incitent les contribuables habiles vouloir profiter souvent abusivement de
ces rgimes privilgis. La perte de ces recettes devient plus importante que celles
que le lgislateur a dlibrment consenti.
Ltat doit pouvoir possder les moyens dagir favorablement sur
lenvironnement conomique et sociale. Ainsi, la conjoncture conomique est un
facteur de lutte contre la fuite devant limpt. Lorsquelle permet la rpercussion de
limpt le contribuable nest pas port frauder, sr quil est de pouvoir rejeter le
poids de limpt sur le consommateur.
En effet le contribuable qui se trouve dans une situation conomique prospre
ne cherchera pas fuir limpt, le paiement des charges fiscales ne risquant pas de
laffecter. Par contre lorsquil se trouve dans une situation conomique difficile il est
souvent oblig de frauder car le paiement intgral de ses contributions risque de
faire disparatre son entreprise ou causer sa ruine.
Par ailleurs il faut veiller doter le march de tous les produits de
consommation de base car cest pendant les priodes de pnurie du march que se
dveloppe, ct du march rglement, une activit parallle dite de march
noir. Cette activit souterraine constitue un circuit de richesse considrable mais
qui chappe compltement au fisc ( les transactions, les bnfices, et lpargne sont
dissimules). Le cas des provinces du nord du Maroc est loquent ce propos et
cest pour lutter contre la contrebande qui svit dans ces rgions et qui prive le
Trsor public de 4 Milliards US $ de recettes par an83, quun vaste programme de
dveloppement des rgions du Nord a t lanc en collaboration avec les pays de
lUnion Europenne.
De mme quil apparat essentiel cet gard damliorer la qualit du produit
local en vue de contrecarrer lengouement des citoyens pour le produit tranger
considr comme de meilleure qualit.
Il savre galement indispensable de rglementer certaines activits pour
lutter contre le travail au noir84 o les salaires, parce que non dclars, chappent
82
aux prlvements au titre de limpt sur le revenu (IGR) et des cotisations sociales
alors que les prestations fournies sont soustraites la TVA.
Il est hautement indiqu cet gard de prvoir un dispositif appropri pour
lassainissement et la moralisation de ladministration fiscale en lanant une vaste
opration de lutte contre la corruption qui selon Anas Bensalah- Zemrani, explique
pour une part importante, lampleur de la fraude fiscale.85
Somme toutes la lutte contre la fraude fiscale ne peut tre efficace que si le
prlvement fiscal est suivi de mesures daccompagnement touchant aux divers
aspects de la vie conomique et sociale dans son ensemble.
Enfin et surtout il devient impratif de porter une attention particulire
lendroit de ladministration du fisc dans le sens dun remodelage de son image et de
ses rapports avec le contribuable.
85
A titre dillustration, la France a, depuis 1978, entrepris une vaste rforme des rapports administration
/citoyens par ladoption de trois lois qui constituent une rvolution en la matire. Il sagit de la loi sur la
communication des documents administratifs, la loi sur les archives et la loi sur linformatique.
90
Propos du Ministre des Finances recueillis lors dune rencontre avec la presse.
91
ESSEDDIKI, A.. Al bayane du Jeudi 30 Avril 1992.
84
puis, Rabat Marrakech Fs et Tanger pour la Zone Nord. Elles regroupent les
impts directs et taxes assimiles, la TVA et lenregistrement. Cette dcentralisation
territoriale est double dune dconcentration des pouvoirs de dcision. La premire
exprience en la matire est celle de la sous-direction de Casablanca qui connat une
dconcentration des centres de responsabilit des services dassiette et de
contentieux;
Au niveau des collectivits locales il semblerait que des efforts devraient tre
galement mens dans ce sens. Lorganisation des services communaux est base
sur une structure qui ne correspond plus au niveau actuel de la dcentralisation.
Toutes les entits dcentralises ne disposent pas de structures administratives et
techniques mme de garantir une gestion efficace par une meilleure rpartition des
tches;92
Une amlioration des conditions daccueil: qui ncessite dabord la formation
du personnel charg de laccueil des contribuables afin de le sensibiliser aux
nouvelles valeurs de linformation. Cette formation doit tre assure ds les premiers
mois de recrutement et doit se poursuivre avec des stages de perfectionnement et
ltablissement des manuels de rfrence. Ce personnel doit faire lobjet
dvaluations priodiques;
Quant au processus de socialisation, il peut tre ralis et maintenu par
ltablissement de rencontres et de programmes visant renforcer lallgeance des
contribuables ladministration fiscale. Linformation du contribuable doit se faire
dans un langage simple et accessible; cela suppose dans tous les cas une
simplification de la terminologie fiscale de manire la rendre plus intelligible. Il
est recommand de tenir compte ce niveau de la structure subjective de chaque
contribuable car parler un contribuable instruit diffre du discours tenir avec un
citoyen analphabte. En effet la manire dont chacun deux peroit limpt diffre
incontestablement selon le cas;
Tmoigner de la cordialit et du respect envers le contribuable quelque soit
son statut social pour le scuriser et viter ainsi la politique de deux poids deux
mesures;
Amnager des salles ou des bureaux daccueil pour viter les fils dattente
dans des couloirs en gnral trs peu accueillants;
Organiser un service de renseignement par tlphone et confier les rponses
une pliade dinspecteurs qui selon un systme de relais se succderait pour
rpondre aux appels des contribuables;
Editer des guides telle qu une charte du contribuable devant laider
connatre et faire face toutes ses obligations fiscales;
Organiser des journes dtude et des sminaires avec chaque fois une
population de contribuables cibles relevant de la mme catgorie
socioprofessionnelle;
Organiser des dbats tlviss et radiodiffuss pour expliquer au public les
mfaits de la fraude fiscale et la ncessit de cooprer avec ladministration pour
rgler les problmes fiscaux qui se posent chacun dans un esprit de cordialit car
92
Propos du directeur gnral des Collectivits Locales du Ministre de lintrieur in Le Matin du Sahara
du 6 Mai 1996.
85
les mesures coercitives ne font en effet qulargir le foss entre les deux parties
concernes.
Force est de constater enfin que cette activit daccueil, d information et de
concertation ne pourrait russir rapprocher le contribuable de lAdministration que
si cette dernire procde un vritable check up afin de dceler ses propres
dfaillances et procder aux corrections qui simposent.
2_ Assainissement et transparence
Pour tre efficace dans la lutte contre la fraude fiscale ladministration fiscale
doit devenir une maison de verre . Elle est tenue pour y arriver de commencer par
un vritable assainissement de sa gestion et de ses procds. En effet certaines
pratiques ont longtemps terni limage de ladministration du fisc et ont en quelque
sorte contribu la prolifration du phnomne de la fraude fiscale. Les fraudeurs
ont dans ce contexte, longtemps bnfici impunment du laxisme de
ladministration fiscale et de son incapacit faire respecter la loi. La fraude fiscale
a longtemps t tolre quand elle ne bnficie pas de la complicit de certains
fonctionnaires complaisants ou corrompus.93
Le phnomne de la fraude fiscale, reconnat A Fikri, est troitement li
labsence dintgrit morale de certains agents du fisc qui trouvent dans ce domaine,
un moyen facile denrichissement au dtriment de lintrt de ltat et en faisant
peu de cas du devoir du fonctionnaire public94. (les procs retentissants des
infractions aux code des douanes qui se sont drouls rcemment Casablanca ont
mis laccent sur la complicit de certains cadres et agents des douanes et ont donn
ainsi lieu leur inculpation). Cependant cela a dmontr quil est important
dentreprendre une politique dassainissement de longue envergure o les matres
mots seraient la transparence, la rationalit et lefficacit pour assurer la relance
conomique.95 Cest dans ce contexte dailleurs que se situe laudit des
collectivits locales qui vise en premier lieu la correction des erreurs passes, la
clarification de certaines situations douteuses mais surtout lamlioration des
recettes du Trsor. Ainsi les recettes au titre de l IS ont enregistr, au cours du 1er
trimestre 1996, une augmentation de + 41/ par rapport la mme priode de
lanne prcdente; les recettes de la TVA: + 13/ globalement (+ 27 30/ dans
certaines communes de Casablanca) et les recettes de lIGR: + 12/ . De mme les
impts affects aux collectivits locales (Patente et Taxe Urbaine) ont connu de leur
ct une tendance lamlioration. 96
Eu-gard ce qui prcde il semblerait que le phnomne de la fraude fiscale
reste heureusement matrisable et il le sera davantage avec linformatisation tous
azimuts de ladministration fiscale.
Ainsi grce linformatisation de lAdministrations des Douanes notamment,
il devient possible au contribuable de dposer sa dclaration en douane partir de
son propre bureau.97 La dclaration sommaire est matrialise par la transmission
93
98
La rclamation est une demande adresse par le contribuable aux services des impts pour obtenir la
rparation dune erreur ou le bnfice dun droit. Elle constitue un pralable ncessaire tout recours
contentieux ultrieur ventuel devant les tribunaux.
99
EL GADI, A. Trait de Droit fiscal marocain. Rabat, AL Maarif, 1993, p.148.
87
100
Les tribunaux administratifs sont institus par la loi n41-90 promulgue par le dahir n1-91-225 du
10/09/1993. Ils sont comptents notamment pour connatre des litiges ns loccasion de lapplication
de la lgislation et de la rglementation en matire fiscale.
88
A- Le contrle fiscal
Les instruments juridiques du contrle fiscal sont considrables eu-gard
leur varit et leur tendue.
A- Droit de communication
Il permet ladministration fiscale de prendre connaissance sur place (sige
de lentreprise) des documents ncessaires la dtermination de lassiette, au
contrle et au recouvrement des sommes dues par le contribuable. Il concerne le
contribuable, objet du contrle mais il peut afin de confronter les informations dont
elle dispose, sexercer galement lgard des tiers non concerns par la vrification
mais qui se trouvent tre en relation avec le contribuable vrifi.
Ainsi le code des douanes prvoit dans ce sens que les officiers et les agents
de ladministration ayant au moins le grade dinspecteur-adjoint peuvent exiger la
communication des registres, pices et documents de toute nature relatifs aux
oprations intressant leur service et dtenus par les commissionnaires ou
transitaires en douane, les compagnies dassurances maritimes, fluviales, terrestres
ou ariennes, les compagnies de chemin de fer, les armateurs etc.
Il oblige galement toute personne physique ou morale directement ou
indirectement intresse toute opration rgulire ou irrgulire relevant de la
comptence de ladministration des douanes, conserver ces documents pendant
une dure de 5 ans, compter de la date dtablissement des documents relatifs
lexpdition, au transport, la rception ou lassurance des marchandises. Les
agents de douane peuvent mme procder la saisie de documents de toute nature
(comptabilit, factures, copies et lettres, carnets de chques, traites, comptes de
banque) pouvant faciliter laccomplissement de leur mission.
101
LAMBERT ,T. Contrle fiscal. PUF. coll. Droit fondamental, 1991 in GAUDEMET, PM, op. cit., p.
242.
89
Les documents qui sont susceptibles dtre rclams une entreprise dans le
cadre de lexercice du droit de communication sont tous les documents comptables,
livres de recettes et de dpenses ainsi que les pices annexes de lexercice en cours
mais galement ceux relatifs lexercice prescrit, les rapports moraux et financiers
remis aux actionnaires peuvent tre une source dinformation importante cet-gard.
Ce droit de communication ne sexerce pas inopinment mais il est
obligatoirement prcd dun avis de passage sous forme de demande crite
adresse lintress par lettre recommande avec accus de rception.
B- Droit de vrification
Le contribuable peut tre soumis galement un contrle plus approfondi. Il
sagit en loccurrence de la vrification de la sincrit et de la rgularit de la
comptabilit que le contribuable est oblig dorganiser de part la loi.
Cette technique ne peut sexercer que dans les cas o les impositions sont
tablies partir de documents comptables (LIS, la Taxe sur le chiffre daffaire...).
Le vrificateur; cherchera y dceler des lments de comparaison avec la
dclaration afin de sassurer de leur exactitude ou pas. La vrification porte
galement, dans le cas de la TVA, sur lexistence matrielle des biens figurant
lactif. Lagent du fisc ne peut exercer sa vrification qui doit obligatoirement se
drouler sur le lieu dexploitation, qu lexpiration dun dlai de 15 jours aprs
lenvoi dun avis de vrification. Cette obligation dexercer la vrification sur place
est trs importante car elle doit permettre au vrificateur et au contribuable de
dialoguer. 102
La vrification peut donner lieu un rejet pur et simple de la comptabilit qui
savre entache derreurs, omissions, ou inexactitudes graves et rptes pouvant
rsulter dune intention dlibre de frauder; soit une rgularisation des critures
lorsque la vrification ne fait ressortir que des irrgularits sans gravit (absence de
pices justificatives). La lgislation en vigueur prcise les conditions et les modalits
de la tenue par les commerants (personnes physiques et personnes morales) de leur
propre comptabilit.103 Cette obligation est probablement anime par des vises
fiscales. Elle tend en dfinitive faciliter tout contrle fiscal ventuel.
Dans le mme esprit, le lgislateur prvoit en prime une rcompense sous
forme dun abattement de 15/ appliqu la base imposable (quelle soit
dtermine forfaitairement ou daprs le rgime du rsultat net simplifi) au profit
des industriels, commerants, artisans et agriculteurs assujettis lIGR qui font tenir
leur comptabilit, tablir leur dclarations fiscales et certifier la sincrit de leurs
documents comptables par un centre de gestion de comptabilit relevant de socit
constitue des Chambres de Commerce et dIndustrie, des Chambres dArtisanat et
des Chambres dAgriculture. Cet encouragement est assorti de lassurance que les
erreurs matrielles commises par le Centre de Gestion de Comptabilit agre dans la
saisie ou le traitement comptable, ne peut en aucun cas, entraner un redressement
fiscal lencontre du contribuable intress si celui-ci a produit au centre lensemble
102
103
D- Droit de visite
Lorsque lAdministration des Douanes souponne lexistence dune fraude
elle peut procder une visite des lieux professionnels ou privs o les documents
ou les marchandises sont susceptibles dtre dposes. La visite qui ne peut avoir
lieu quentre 5 Heures du matin et 21 Heures le soir, nintervient quaprs accord
crit de loccupant des lieux. En cas de refus de celui-ci, les agents vrificateurs
peuvent solliciter la prsence de lautorit judiciaire pour tmoigner de la lgalit de
laction entreprise et du respect des rgles de procdure. Cette intervention doit se
solder par ltablissement dun procs-verbal. Lexercice de ce droit a permis
lAdministration des Douanes de dceler les infractions lies la contrebande qui
ont donn lieu aux procs retentissants de ce dbut danne et qui sont devenus
clbres aujourdhui telle que laffaire Benabderrazik par exemple.
104
Cf. Loi n 57-90 relative aux Centres de Gestion de Comptabilit Agres promulgue par le dahir n 191-228 du ( 9/11/1992). B.O. n 4183 bis du (30/12/1992).
105
RAZKI, M, La fiscalit marocaine de lentreprise. Librairie El badr.Marrakech, 1994, p. 201.
106
Ce contrle a t institu par la loi des finances pour lanne 1993.
91
E- Menace de redressement
Les oprations de contrle fiscal donnent souvent lieu des redressements
destins corriger les erreurs ou les insuffisances des dclarations souscrites par les
contribuables. Ces complments dimpts sont rclams selon des procdures
particulires mais qui garantissent aux contribuables le bnfice dun dbat
contradictoire permettant la ngociation et mme la contestation des redressements
qui lui sont rclams, dans les dlais dtermins107par les textes en vigueur, soit par
la voie dchange dcrits, soit par les voies de recours contentieux.
Il y a lieu dobserver que ces deux procdures bases sur un certain dialogue
entre les parties concernes ne sappliquent que dans le cas ou le contribuable se
soumet toutes les exigences requises (respect des dlais, prsentation des pices
comptables etc...). Par contre lAdministration hausse le ton quand elle se retrouve
face un contribuable insoumis qui refuse de montrer ses documents comptables ou
qui se drobe purement et simplement au contrle fiscal. Agissements condamnables
car porteurs dune intention manifeste dluder limpt. LAdministration procde
alors et unilatralement la taxation doffice en faisant fi de toute procdure
contradictoire mais en veillant tenir compte de certains paramtres (capacit de
production, effectif du personnel, importance des immobilisations...) pour procder
au redressement envisag.
Il convient de noter cet gard que la connaissance du nombre des
redressements dcids chaque anne par ladministration du fisc aurait pu nous aider
chiffrer, quoique approximativement la fraude fiscale. Malencontreusement, une
telle perspective est difficile entreprendre face au mutisme de ladministration
fiscale et limpossibilit daccder cette information qui, ne fait lobjet, de
surcrot, daucun travail danalyse et de recoupement par les services concerns.
107
En principe toute imposition tablie aprs lexpiration du dlai de prescription est nulle sauf si elle fait
suite un rehaussement notifi lentreprise avant lexpiration du dlai de prescription. Cette
notification de redressement interrompt ce dlai.
108
MARTINEZ, J C, op. cit, p. 932.
92
Le Maroc a conclu plusieurs conventions fiscales. Certaines sont ratifies et en vigueur. Elles sont
passes notamment avec la Sude, la France, la Rpublique Fdrale dAllemagne, la Belgique, la
Norvge, la Tunisie, le Canada et la Finlande, dautres sont signes et en instance de ratification, elles
concernent les Pays Bas, les tats Unis, lEspagne, le Luxembourg, la Grande Bretagne et la Roumanie.
93
officielle formule par un Etat qui dsire avoir des renseignements ponctuels
concernant un cas particulier.
En pratique, cette forme dchange est difficile oprer. La lourdeur des
circuits parcourir (la demande formule par un tat doit transiter par les Ministre
des Affaires trangres des deux pays respectifs pour tre traite au niveau du
Ministre des Finances du pays concern puis refaire le circuit inverse en transitant
de nouveau par les Ministres des Affaires trangres) et la lenteur des dlais de
rponse qui laissent aux contribuables le temps dchapper aux poursuites limitent,
lintrt de cet change.
De mme, la librt accorde chaque Etat concern de se protger contre
toute intrusion dans ses affaires intrieures lorsque les renseignements demands
risquent daffecter son indpendance conomique ou de perturber ses activits
industrielle ou commerciales, rendent ses conventions peu utiles.
Par ailleurs, lxistence des tats qualifis de paradis fiscaux tels que la
Suisse ou le Liechtenstein qui mettent labri de toute investigation fiscale, les
fortunes quils accueillent sur leur territoire nest pas de nature faciliter la lutte
contre lvasion fiscale.
En somme, bien quutiles, ses conventions ne semblent pas, en raison de
lexistence de facteurs exognes prcits, suffisantes pour lutter contre lvasion
fiscale. Paradoxalement elles peuvent, leur tour tre utilises pour frauder. Ainsi,
en optant pour la convention la plus avantageuse, le contribuable cherche luder
limpt. Cest pourquoi, certains tats qui se sont rendu compte de ces failles ont
purement et simplement agi sur la circulation de linformation en interdisant laccs
aux dispositions conventionnelles. Ces accords ne semblent, par consquent, pas
suffisants pour apprhender le phnomne de lvasion fiscale au mme titre
dailleurs que les moyens de contrle qui savrent tre impuissants pour extirper ce
mal en raison de lexistence dun certain nombre de limites qui freinent les efforts
dploys dans ce sens.
A- Limites techniques
La Gnralit, la permanence et limpartialit sont les caractristiques
fondamentales qui confrent la loi sa suprmatie et sa notorit. Or la loi fiscale
nest ni gnrale, ni permanente, ni impartiale:
la loi fiscale nest pas gnrale en ce sens quelle accorde des exonrations,
des privilges et des dgrvements et autorise les transactions avec certains
contribuables. Elle permet, en fait, dadapter la charge fiscale chaque situation
considre de faon isole. Ainsi l impt nest plus alors appliqu, tous, de faon
uniforme;
la loi fiscale nest pas impartiale puisquelle est conue, applique et
sanctionne par ladministration dans le seul intrt de ltat crancier. Le Trsor
94
recevront probablement jamais la visite du fisc alors que le systme fiscal national
est essentiellement dclaratif et requiert la gnralisation du contrle.
Les services fiscaux locaux souffrent leur tour, malgr les efforts consentis
pour recruter des cadres suprieurs destins renforcer le dispositif en place,
dinsuffisance des effectifs chargs du contrle fiscal ainsi:114
les municipalits affectent moins de 4% de leur personnel aux services
fiscaux (1575 agents pour un effectif global de prs de 40.000 agents
les centres autonomes affectent moins de 6% de leurs agents aux services
fiscaux (273 agents pour plus de 5.000 fonctionnaires).
La proportion des cadres moyens et suprieurs parmi les effectifs des agents
en fonction dans les services fiscaux est peine suprieure 12%. Les agents
subalternes reprsentent donc 88% des effectifs des dits services;
Chaque commune rurale affecte en moyenne seulement trois agents son
service de lassiette et du recouvrement en rgie
Au manque deffectif sajoute le manque dardeur et de motivation de
certains vrificateurs. Lesprit du rendement bidon et la recherche du tableau de
chasse immdiat rendent impossible tout travail de prospection et dapproche long
terme. De mme la libert de manoeuvre dont dispose le contrleur dans le choix de
la mthode de calcul, des procds de travail, des rsultats et des qualifications
rendent la standardisation difficile circonscrire alors quelle constitue un pralable
la mise en place dun systme informatis performant.
Il convient de prciser en consquence, que, eu-gard aux moyens affects au
contrle, ce dernier risque de ne pas jouer convenablement le rle de prvention qui
est sens tre le sien. La plupart des problmes de contrle font rfrence la
cration dun systme informatique et la solution de ces problmes doit donc partir
de l. Les systmes de contrle automatique avec une possibilit dintervention
humaine pour les exceptions offrent cet gard les perspectives les plus
intressantes.
En somme la lutte contre la fraude fiscale par les simples moyens de
prvention, en raison des difficults qui entourent leur mise en application
combines avec la vulnrabilit de la loi fiscale, savre insuffisante. La fraude est
trop enracine pour se laisser extirper par la seule persuasion, il faut lui adjoindre la
contrainte, ternelle combinaison de la carotte et du bton 115
96
dclaration du chiffre daffaire, tout retard dans le dpt de ces dclarations ou dans
le paiement de la taxe exigible qui excde un mois, toute dduction abusive, toute
manoeuvre tendant obtenir indment le bnfice dune exonration ou dun
remboursement.117
Lentreprise assujettie lIS doit souscrire plusieurs dclarations relatives
notamment son existence et au transfert de son sige social en cas de changement
dadresse. Elle est tenue galement de dclarer priodiquement, son rsultat fiscal ou
le chiffre daffaires ralis ainsi que les rmunrations alloues des tiers. Le non
respect de lobligation de dclaration donne lieu aux sanctions suivantes:
le dfaut de dclaration dexistence est passible dune amende de 1.000 Dh;
la non dclaration du transfert du sige social est punie dune amende de 500
Dh;
le dfaut ou le retard dans la dclaration du rsultat fiscal ou du chiffre
daffaires est sanctionn par une majoration gale 15/ des droits
correspondants au bnfice ou au chiffre daffaire de lexercice comptable,
soit de la cotisation minimale lorsquelle est suprieure ces droits ou
lorsque la dclaration, dpose hors dlais, fait ressortir un rsultat nul ou
dficitaire. Dans tous les cas, le montant de la majoration ne peut tre
infrieur 500 Dh. Lorsquun rsultat dficitaire est rectifi, toute
rintgration affectant ce rsultat est majore de 15/ jusqu ce que le
dficit soit rsorb. Lorsque la mauvaise foi de la socit est tablie ce taux
des majorations peut tre port 100%;
la non dclaration des rmunrations alloues des tiers donne lieu la
rintgration dans le rsultat fiscal de 25/ du montant des rmunrations
alloues des tiers assortis des majorations et pnalits prvues pour les
sanctions des infractions en matire de dclaration dexistence ou de transfert
de sige social soit des amendes respectivement de 1.000 et de 500 Dh;
lorsque la dclaration produite savre insuffisante ou incomplte, la socit
encourt une amende mise par voie de rle de 100 Dh par omission ou
inexactitude releve jusqu une limite de 1.000 Dh.
Enfin il semble utile de signaler que le contribuable qui produit une
dclaration du revenu global comportant des omissions ou inexactitudes dans les
lments autres que ceux concernant la base dimposition, encourt une amende de
250 Dh.
Le code des douanes rprime toute omission dinscription aux rpertoires,
registres et tous autres documents dont la tenue est obligatoire, tous refus de
communication de pices, toute dissimulation de pices ou dopration douanires
par une amende de 500 5.000 Dh et une astreinte de 100 Dh par jour de retard.
Le dfaut de dpt ou de dclaration dun acte soumis par la loi au
prlvement des droits denregistrement entrane une pnalit fixe 25% du
montant des droits exigibles. Ce taux est ramen cependant 2% au cas o le
redevable se prsente, spontanment, avec un minimum de perception gal 100Dh.
Deux conditions doivent tre runies cet effet, il faut que lacte soit expressment
117
Les majorations ne sappliquent pas la priode situe au del de 36 mois couls entre la date de
lintroduction du recours du contribuable devant la commission locale de taxation et celle de mise en
recouvrement du complment de la taxe exigible.
98
prvu par larticle 1er du droit denregistrement et que le dlai lgal de dpt soit
dpass. Il est constater cet gard, que les dlais sont en gnral assez courts (10
jours pour les actes de notaires isralites, 45 jours pour les actes des adouls se
trouvant dans un centre o il n y a pas de bureau denregistrement, un mois pour les
actes sous-seing priv).
C- De la complicit
La rglementation fiscale en vigueur rprime galement la complicit en
matire de fraude fiscale. Ainsi, elle condamne toute personne stant rendu
complice de manoeuvres destines luder le paiement de lIGR, de lIS et de la
TVA, ou ayant conseill ou assist une personne physique dans lexcution desdites
manoeuvres, au paiement dune amende mise par voie de rle gale au minimum
1.000 Dh et au maximum 100% du montant de limpt lud.
Ces droits se composent de droits fixes et de droits proportionnels calculs concurrence dun
pourcentage dtermin sur la valeur dclare et dans certains cas dune surtaxe progressive.
119
EL KTIRI, M, op. cit, p. 91.
99
dclarations subissent une pnalit qui gale 10/; 25/ ou 50/ selon les cas
prciss par la loi et qui sapplique sur le montant des droits simples exigibles.
Lorsque lAdministration constate quun contrat entre particuliers dissimule le
montant rel dun transfert de revenus ou de bnfices afin dchapper aux droits
denregistrement normalement ds, elle est en droit de requalifier le contrat.
Cependant, en application du principe admis en droit civil selon lequel la preuve
incombe au demandeur elle est tenue de prouver lexistence la fois dun accord
secret entre les contractuels tendant dissimuler le prix rel et dun prjudice rel et
imminent pour le Trsor public. Sur le plan civil, lacte secret est frapp de nullit,
mais mme si cette nullit ntait pas prononce, le Trsor peut rclamer le
recouvrement des droits complmentaires dus sur la partie du prix dissimule ainsi
que de la pnalit y affrente.
Lorsquelle narrive pas prouver lexistence dun accord secret entre les
contractuels elle peut purement et simplement exercer le droit de premption qui lui
est accorde par la lgislation en vigueur en la matire et qui lui permet de se porter
acqureur au lieu et place de lacqureur initial au prix indiqu dans lacte de vente,
major de 1/10 me.120En dfinitive cette sanction savre dapplication difficile car
prouver lexistence dun accord secret entre les contractuels nest pas toujours aise.
En effet ladministration na commenc user de ce privilge quau cours des dix
dernires annes.121
B- Sanctions civiles
Certains actes frauduleux du contribuable peuvent se retourner contre lui et
constituer ainsi des sanctions civiles. Souvent ltude dun dossier descroquerie, de
banqueroute et surtout dinfractions la loi sur les socits, fait apparatre des cas de
fraude fiscale. Ainsi si un dirigeant fait payer des dettes personnelles par la caisse de
la socit, il commet des abus de biens sociaux. Cet acte est passible dune sanction
civile (paiement des dommages et intrts) car il constitue au del de son caractre
frauduleux, une infraction de droit commun.
Le code des douanes et impts indirects classe les infractions douanires en
six classes. Il range le manquement aux droits de douane la 5me classe passible
de sanctions du 2me degr de gravit. Les dlits de la 5me classe sont dtaills
comme suit:
les importations ou exportations sans dclaration en dtail, par un bureau de
douane, si un droit ou une taxe se trouve lud ou compromis par ce dfaut
de dclaration;
toute fausse dclaration ou manoeuvre limportation ou lexportation,
lorsquun droit ou une taxe se trouve lud ou compromis par cette fausse
dclaration ou cette manoeuvre;
120
En France le non respect des droits denregistrement et timbres est considr comme un abus de droit
qui peut donner lieu des peines damende et des peines demprisonnement assorties de peines
complmentaires telles que linterdiction dexercer une activit professionnelle, industrielle et
commerciale (en 1990, 35 peines de prison ferme ont t prononces et 324 peines damendes sans
sursis).
121
ESSAFI, Yahya. Prcis de la thorie et pratique du droit denregistrement et du timbre au Maroc.
Rabat, AL HILAL, 1991. (en langue arabe).
100
CHERKAOUI, M, le contentieux fiscal au Maroc. Mmoire DES en droit. Universit Med V, 1982, in
ELGADI, A, op. cit., p. 131.
123
Le patronat Marocain avait clairement pris position contre cette proposition (cf. rapport moral de la
CGEM de lanne 1982).
101
124
125
En France la fraude fiscale est un dlit correctionnel qui peut donner lieu des peines damende et
des peines demprisonnement assorties de peines complmentaires telles que linterdiction dexercer
une activit professionnelle, industrielle ou commerciale. En 1990, 564 condamnations dfinitives ont
t prononces dont 35 peines de prison ferme et 324 peines damendes, cf. GAUDEMET, PM, op. cit,
p. 244.
103
Conclusion
reprsentants des contribuables choisis sur des listes prsentes par les organisations
professionnelles les plus reprsentatives. Ce nest quaprs la consultation de cette
commission que le ministre des finances ou la personne dlgue par lui peut saisir
de cette plainte le procureur du roi comptent raison du lieu de linfraction.
Conclusion
Sans chercher placer le dbat au niveau de la philosophie de droit pour
juger de la lgitimit ou pas de la fraude fiscale, concluons simplement que la fraude
fiscale ne doit plus tre admise, ni bnficier daucune indulgence. Les autorits
doivent la pourchasser, les particuliers la rprouver.127
La lutte contre ce phnomne devrait dcouler dune volont relle et
soutenue dassainir et de mettre niveau lconomie nationale. Il va falloir ainsi
prparer lentre du pays au 21me sicle et lui permettre daffronter les nouveaux
dfis dcoulant de la mondialisation de lconomie.
La pnalisation de la fraude fiscale intervenue rcemment exprime, si besoin
est, le dsir des pouvoirs publics de mettre un terme une pratique paralysante pour
lconomie nationale et porteuse de maux sociaux non moins dplorables.
Ainsi, le renforcement des moyens de lutte contre la fraude fiscale par
linstitution de sanctions pnales lencontre des fraudeurs potentiels, constitue un
fait nouveau dans le droit positif national bien que les mesures envisages semblent
assez timides. En effet les garanties qui enrobent cette pnalisation refltent, au
demeurant, une certaine prudence du lgislateur qui semble ne pas vouloir aller trop
vite en besogne.
Aussi, pour tre pleinement efficaces, ces mesures devraient-elles tre
accompagnes par la formation de magistrats verss dans la fiscalit. Une telle
politique permettra dviter les lenteurs et garantira le respect du droit de la dfense
accord aux contribuables.
Dans le mme ordre dides, il ne serait pas inutile de prvoir la cration dun
organe consultatif en loccurrence un Conseil Suprieur de lImpt. Son rle
consisterait mettre des avis, proposer des suggestions et tablir un rapport
annuel sur la fiscalit nationale. Ces rapports seraient dune grande utilit pour
dceler les foyers de la fraude fiscale et suggrer constamment les correctifs qui
simposent cet effet.
Quoi quil en soit, la rpression pnale de la fraude fiscale dclare ne
manquera pas de susciter des divergences entre ses partisans et ceux qui la juge
excessive ou prmature. 128
Cependant eu-gard la rsistance quelle engendre, il apparat que cette
mesure fait peur. Est ce dire quon peut, dores et dj, prsager de son succs
dissuader les plus rcalcitrants, de commettre un acte frauduleux?
127
128
Conclusion
En tout tat de cause, seul le temps nous permettra de juger de son efficacit
ou non rectifier les drapages vis vis du Trsor public et vis vis des
contribuables honntes.
105
Conclusion
109
Conclusion
110
Introduction
Introduction
La rforme du systme fiscal a mis en place des impts modernes et a
gnralis le rgime des dclarations. Ce rgime a certes des avantages mais il
contient galement des inconvnients dont principalement la minoration du chiffre
daffaires, du bnfice imposable et du revenu ralis. Certes cette minoration peut
ne pas tre volontaire (oublis, erreurs, omissions, ngligence) mais elle peut tre
voulue ou mme recherche par le contribuable (fraude et vasion fiscales).
Pour faire face ces omissions ou insuffisances du chiffre daffaires, du
bnfice ou du revenu et pour contrecarrer le phnomne de la fraude et de lvasion
fiscales, il est ncessaire de renforcer le contrle des dclarations et la vrificaton de
la comptabilit des entreprises.
Dans ce cadre la vrification fiscale consiste contrler la sincrit des
critures comptables et lexactitude des dclarations souscrites par les contribuables.
Elle consiste en outre de sassurer sur place de lexistence matrielle des biens
figurant lactif de leurs bilans. Elle permet en dernier lieu de faire respecter la
lgislation en vigueur et dassurer lgalit de tous devant limpt.
Mais la vrification nest pas aise car le vrificateur doit respecter un
nombre de rgles et de dmarches prvues par le lgislateur en cas du contrle des
documents comptables, des pices justificatives et en cas de rectification des bases
dimposition dclares par le contribuable. Ces rgles et ces procdures constituent
des garanties pour ce dernier face lAdministration et en mme temps une
limitation du pouvoir du vrificateur.
La vrification nest pas aise non plus dans la mesure o la prsence de
lagent des impts charg du contrle pourrait perturber la marche normale des
affaires de la socit et mme la paralyser lorsquil sagit dune petite entreprise.
Nanmoins la vrification fiscale joue un rle indniable dans la dtection
des omissions et des fraudes commises par certains contribuables. Il sagit dun
moyen qui permet de protger les intrts du Trsor public en lapprovisionnant
rgulirement des sommes importantes sans bien sr lser les intrts des
contribuables.
Or le contrle fiscal au Maroc lheure actuelle souffre dune multitude de
limites qui lient les mains du vrificateur en particulier et de la Direction des Impts
en gnral pour enrayer le phnomne de la fraude fiscale et sauvegarder les intrts
111
Introduction
112
Limite: elle concerne une priode plus courte que la priode non prescrite.
Linvestigation ne porte pas sur lensemble des activits de lentreprise ou
bien elle se limite un point prcis de la situation fiscale de la socit .
A. FIKRI, Le Parlement marocain et les finances de lEtat, Casa, Afrique Orient, 1988, pp 70-71.
114
souvent modifier certains dispositifs, les changer, les supprimer ou les remplacer
par dautres tel point que le texte dfinitif adopt na rien avoir avec le projet
initial dpos par le gouvernement130.
Ces oprations de modification, dannulation ou de substitution de certains
cts des lois fiscales engendrent dans la plupart des cas des incohrences et laissent
subsister des lacunes qui profitent aux personnes inities pour monnayer leurs
services aux contribuables qui veulent luder limpt.
Limprcision des textes est aussi un autre aspect qui dmontre de la faiblesse
des lois fiscales face aux contribuables en gnral et aux grandes socits en
particulier. Celles-ci ont les moyens dengager les meilleurs conseillers fiscaux. Ce
qui leur permettent de jouer avec la fiscalit et de sortir gagnant en fin de compte .
Elles profitent, par consquent, des lacunes des textes pour chapper au paiement de
limpt sans courir le risque des sanctions.
A tire dillustration, les lois rgissant lImpt sur les Socits (I.S.) et lImpt
Gnral sur le Revenu (I.G.R.) ne prcisent aucune limitation des charges de
lentreprise, ce qui aboutit une majoration abusive et fictive de celles-ci. Il est
rappeler que ces charges sont dduites des bnfices imposables tant quelles
concourent lexploitation. Cette condition nest pas suffisante pour dlimiter ces
charges lorsquon sait que la majorit des socits marocaines sont de type familiale
ayant opt la forme dune socit pour des raisons purement fiscales et dans
lesquelles les dpenses personnelles des dirigeants se transforment en charges
dexploitation.
On est en droit de conclure ce niveau que ces diffrentes manipulations des
textes fiscaux aboutissent rduire dune manire apprciable lassiette de limpt
et, par consquent, les impts payer au Trsor public.
En rsum, Cette rduction de limpt d est le fruit dune gestion qui repose
en rgle gnral sur la conjonction systmatique des privilges officiellement
reconnus par la loi, dune maniement trs subtil et trs savant des textes la limite
de la lgalit, et bien entendu, si besoin est, dun recours la fraude proprement dite.
Articles
concerns
Sanctions
131
Article
48, 2 et
3.
132
Infractions
Articles
concerns
Article 49
Article
50, 2
alina.
Amende de 2.000 DH
Article
50, 3
alina.
Article 51
117
Sanctions
Amende de 2.000 DH +
Astreinte de 100 DH par jour de
retard dans la limite de 1.000
DH
Tableau 9: Sanctions prvues par la loi relative limpt sur les socits
Infractions
Articles
concerns
Sanctions
Article 44
Article
48.
133
Amende de 2.000 DH +
Astreinte de 100 DH par jour de
retard dans la limite de 1.000
DH.
Les sommes non verses sont
augmentes de lamende et des
majorations prvues lart.45.
Amende de 1.000 DH
La dclaration dexistence doit tre dpose par la socit dans le dlai de 3 mois compter de la date
de sa constitution (entreprise marocaine) ou de son installation au Maroc (entreprise trangre) article
26.
134
Linspecteur des impts doit tre avis de tout transfert de sige social ou de ltablissement principal
de la socit dans le mois qui suit le transfert, article 26.
118
Articles
concerns
Infractions
119
Sanctions
Amende gale au minimum
1.000 DH et au maximum
100% de limpt lud.
Infractions
Sanctions
Dfaut de dclaration;
Dclaration dpose hors dlai;
Dclaration incomplte ou comportant des
lments discordants ayant une incidence sur les
bases dimposition.
Article
109, I, a-
Article
109, I, b-
Article
109, II.
Une amende de 3% + un
supplment de 1% par mois ou
fraction de mois supplmentaire
coule entre la date
dexigibilit de limpt et celle
de la mise en recouvrement du
rle.
Article
110
Article
111, I.
Article
111, II.
Amende de 2.000 DH +
Astreinte de 100 DH par jour de
retard dans la limite de 1.000
DH.
Complexit de la fiscalit
La fiscalit marocaine est trs complexe et exige un niveau lev pour la
matrise de ses diffrentes composantes. Cette complexit dcoule du nombre
considrable des impts et taxes que ce soit au niveau central (fiscalit dEtat)ou
local (fiscalit des collectivits locales), elle dcoule galement de la multitude des
120
dductions, des exonrations, dabattements ainsi que des taux dimposition. Ceuxci rend le travail du vrificateur plus difficile et exige de lui une grande
connaissance des textes en vigueur, des modifications intervenues annuellement
dans le cadre des lois des finances et des techniques de la comptabilit et de
linformatique.
A titre dillustration, on peut citer quelques limites techniques qui nos yeux
marque la grande technicit de la fiscalit et les difficults que rencontre lagent du
contrle pour cerner la matire imposable.
Tout dabord, le vrificateur se trouve quelque fois dans des situations
indsirables lorsquil est devant un contribuable qui a plusieurs sources de revenu,
les unes sont exonres, les autres sont imposables mais que ce dernier gonfle
fictivement les premires au dtriment des secondes.
Ensuite, la connaissance des revenus rels des contribuables est difficile
apprhender et ce pour au moins deux raisons essentielles, dune part la difficult
de recourir aux signes extrieurs de richesse faute de moyens matriels dont dispose
la Direction des impts et dautre part lexistence des lacunes dans les lois fiscales
permettant lvasion fiscale. On peut ajouter ce niveau une troisime raison ayant
trait au temps ncessaire pour faire des investigations minutieuses comme un
pralable la russite de lopration du contrle, mais que le vrificateur ne dispose
pas gnralement.
En dernier lieu, la complexit des mthodes de vrification qui appelle une
grande prcision dans le calcul et dans le traitement des donnes puises des
documents de la socit vrifie. Lutilisation de ces mthodes par des vrificateurs
de niveaux intellectuels diffrents et de comptence varie dun agent un autre
suppose une certaine subjectivit de ces mthodes.
135
recoupements obtenus alors que les agents des services de vrification ne sont pas
satisfaits des renseignements transmis.
Ce dysfonctionnement du service des recoupements est d trois facteurs au
moins :
1/ La non gnralisation des factures tant jusqu prsent un handicap de
taille pour la collecte des renseignements sur les contribuables;
2/ Labsence de textes obligeant les contribuables transmettre
mensuellement, trimestriellement ou annuellement la liste de leurs achats
et de leurs ventes ventils par fournisseur et par client en donnant avec
prcision les n de factures dachats ou de ventes et leurs montants;
3/ La faiblesse des moyens humains mises la disposition de ce service.
De mme les vrificateurs nont pas seulement besoin des informations sur
les contribuables mais aussi sur les activits, le march des produits, le prix, etc. La
recherche effectue par le vrificateur pour lobtention de ces informations ncessite
un temps prcieux quil doit dpenser pour faire ses investigations et procder
lexamen des documents comptables et de la mthode de la vrification employer.
Cette recherche doit tre ralise en principe par un autre service spcialis dans la
confection des monographies remettre priodiquement aprs mise jours aux
services de vrification.
Insuffisance de la documentation
Dans le cadre de la nouvelle vision adopte par la Direction des impts ayant
trait la mise en place de la polyvalence, le vrificateur est amen lors de ses sjours
auprs du contribuable vrifier tous les impts directs et la taxe sur le chiffre
daffaires. Cest l une tche norme et un travail minutieux auxquels se livre le
vrificateur qui doit vrifier toutes les annes non prescrites (la vrification stale
normalement sur les quatre annes non prescrites) et mme plus lorsque le
contribuable dclare un dficit ou un crdit de taxes. Il faut prciser que pendant ces
annes, la loi fiscale connat des modifications, des retouches et mme des
annulations dune partie ou de la totalit dun article concernant un impt ou une
taxe donns. Ces retouches sont si nombreuses que mme les plus avertis narrivent
pas en suivre lvolution et saisir la date prcise de telle ou telle modification
dun article ou dun paragraphe, do la ncessit dun bureau de documentation
dans chaque service extrieur des impts.
La Direction centrale des impts possde un bureau de documentation qui
dispose de toutes les lois et la rglementation et mme les notes circulaires et les
notes de service dites par celle-ci sur la fiscalit marocaine. La cration de
bureaux analogues aux services extrieurs ne serait pas coteuse pour
lAdministration, elle aura des rsultats bnfiques sur le travail des agents des
impts en gnral et des inspecteurs vrificateurs en particulier. Ces derniers, faute
de documents disponibles entre leurs mains, perdent du temps demander
linformation dsire gauche et droite et quelque fois sans fin.
En effet les vrificateurs nont besoin que de la documentation administrative
usage interne rserve aux agents des services des impts. Cette documentation
concerne les notes circulaires et les notes de service labors par la division de la
lgislation lAdministration centrale des impts et dont lobjectif principal est
123
dexpliquer aux agents des impts linterprtation quils doivent faire dune
rglementation fiscale en perptuel changement, et de les aider lappliquer.
Le contrle fiscal souffre normment du manque de ces outils de travail
ncessaires, la faiblesse du nombre des agents chargs de la vrification rend le
problme encore plus dlicat.
Ces derniers sont amens vrifier de petits dossiers qui nexigent pas des
investigations pousses ni un temps important, mais qui peuvent dboucher sur des
redressements apprciables.
Certes, pour les inspecteurs des services dassiette, la vrification nest pas
une tche essentielle, mais elle fera dornavant partie de leurs activits. Bien que la
spcialit du contrle sur place demeure lapanage des services de vrification cela
ne diminue en rien limportance des oprations de contrle effectues par les agents
de lassiette qui sont un corps trs qualifi pour connatre les signes rvlateurs de la
situation relle des contribuables (Richesse, patrimoine, revenus, etc...). Le recours
ce corps ne pourrait-il pas perturber le travail des services dassiette?
Qualit de la vrification
Linsuffisance de leffectif des agents chargs du contrle nuit galement la
qualit du travail du vrificateur dans la mesure o celui-ci est appel traiter un
maximum de dossiers par anne.
Face cette situation, les vrificateurs souffrent de la contradiction entre la
quantit des dossiers vrifier et leur capacit thorique maximale de traitement. Ils
sont convaincus que plus la recherche et linvestigation dans une socit ou auprs
125
dun contribuable seront longues et minutieuses plus les rsultats seront meilleurs ce
qui influe sur la cadence annuelle du traitement des dossiers qui a tendance
diminuer. La consquence la plus grave est leffet ngatif de cette situation sur la
carrire de lagent vrificateur qui voit sa performance mesur non pas selon des
critres qualitatifs (importance des redressements raliss) mais selon des critres
quantitatifs (nombre de dossiers traits par an).
La limitation par la loi des finances pour lanne budgtaire 1996-1997 de la
dure de vrification (6 mois entre la date de prise de contact et celle de la clture de
la vrification) rendera la tche encore plus complique devant le vrificateur surtout
dans le cas o il serait appel vrifier des entreprises de grande taille.136
136
Cette mesure auraient t plus raliste en fixant la dure de la vrification selon la taille de lentreprise.
Travail continu: le jour dans les locaux des socits, la nuit et les fin de semaine dans leurs foyers.
138
C. de Brie et P. Charpentier, Dossier F...comme fraude fiscale, Paris, Ed. Alain Moreau, 1979, p. 87.
126
137
139
(utilisation bon escient des lacunes des textes, gonflement des charges,
dissimulation des achats ou des ventes, etc).
De mme, cette rationalisation doit passer par arrter des priorits et des
objectifs atteindre au niveau du nombre des dossiers vrifier et du montant des
recettes tirer annuellement de la vrification en mettant en oeuvre tous les moyens
susceptibles datteindre ces objectifs.
La rationalisation des choix vrifier doit tre accompagne par une
amlioration des mthodes de slection des dossiers et des techniques de contrle.
En effet, les mthodes de slection permettent de choisir les dossiers les plus
intressants et les plus rentables du point de vue de redressements.
Lutilisation cette fin de lapproche financire axe sur le calcul des ratios
et des moyennes peut tre fructueuse. Elle offre des possibilits normes pour les
choix des dclarations proposer la vrification. En effet, lanalyse financire des
donnes issues des dclarations dposes par les contribuables et une interprtation
minutieuse des diffrents postes permettent sans conteste de donner une ide prcise
sur la structure financire des contribuables et de leurs gestions.
Cette mthode a lavantage de permettre de tracer lvolution de lactivit de
lentreprise ou du contribuable et de dceler les difficults quils rencontrent. Elle
permet en outre de faire une comparaison significative de cette entreprise avec les
entreprises similaires en grandeur ou situes dans le mme secteur dactivit. Dans
ce cadre, une moyenne doit tre dfinie par l'Administration des impts pour
dterminer les entreprises qui se situent au dessous de la normale et qui doivent tre
vrifies.
Cette mthode permet par consquent l'Administration de vrifier les
socits qui sont mal gres ou qui dclarent un bnfice critiquable, car il est
insens que les socits qui sont bien gres et qui contribuent largement aux
charges de lEtat sont celles qui sont slectionnes pour la vrification.
Toutefois lAdministration des impts doit veiller humaniser le contrle en
donnant des dlais de grce pour les nouveaux contribuables et les nouvelles
entreprises. Et mme dans le cas o ces derniers sont soumis la vrification
l'Administration devrait leur accorder un traitement particulier tel quune remise des
pnalits et un allongement des dlais de paiement pour les rappels dimpts, car ces
contribuables ne sont pas ncessairement familiariss avec la lgislation fiscale
juge trop complexe.
La rationalisation du choix des dossiers vrifier devrait passer, en dernier
lieu, par la rduction du dlai entre deux vrifications afin que lentreprise puisse
tre contrle rgulirement. De ce fait, celle-ci naura plus loccasion de faire des
calculs de probabilit sur le nombre de fois quelle la chance de tomber ou de
schapper la vrification. On peut proposer que ce dlai ne doit pas excder 5 6
ans entre deux vrifications. Au Maroc, une entreprise est vrifie en moyenne tous
les 30 ou les 35 ans, ce dlai peut tre ramen une limite raisonnable afin de
permettre une gnralisation des vrifications.
129
central des impts afin que tous les renseignements et informations relatifs un
contribuable puissent tre facilement retrouvs et utiliss des fins de rendement de
limpt.
Cette informatisation doit concerner surtout les services de recoupement qui
ont un rle de premier plan pour fournir aux services de gestion de limpt les
informations ncessaires sur le territoire national. Ce service doit tre reli toutes
les sous direction rgionales afin dobtenir les renseignements, de les regrouper et de
transmettre des nouveaux recoupements dans un temps record.
Lutilit de ces recoupements pour le service des vrifications est
incontestable. Lagent du contrle peut raliser des redressements importants sil
arrive obtenir ce genre de recoupements sur les achats et les ventes des
contribuables ou sur lorigine de leurs revenus. En effet, la grande difficult que
rencontre le vrificateur a trait la dissimulation par le contribuable de ses achats ou
de ses ventes. De ce fait, une fois ce point cern, le travail du vrificateur sera plus
ais et peut tre ralis dans un temps record assurant ainsi une grande rotation des
dossiers vrifier.
Certes, jusqu prsent, le service de recoupement trouve des difficults
normes pour lobtention de ces informations, faute de la gnralisation de
ltablissement de la facture. Heureusement, la loi des finances pour 1996-1997 a
intrduit de nouvelles mesures pour assurer lobligation de vente par facture.
A notre avis, une notre solution mme provisoire peut tre prise ce sujet
consistant obliger les socits, les grossistes, et les demis grossistes de fournir
chaque mois l'Administration des impts un relev dtaill des ventes en gros et
les clients qui ont effectu ces achats avec les numros des factures et les modalits
des paiement.
De mme lobligation de fournir l'Administration des impts des
renseignements ncessaires sa mossion doit concerner toutes les directions du
ministre des finances et dautres ministres qui ont des informations sur les
contribuables.
Ainsi, titre dexemple les directions qui peuvent tre dune grande utilit
pour fournir des informations sur les contribuables sont l'Administration des
douanes et des impts indirects et la Trsorerie gnrale du Royaume.
En effet, les douanes peuvent fournir des renseignements de grande utilit
l'Administration des impts aussi bien en ce qui concerne les importations et les
exportations des marchandises quau niveau du train de vie des contribuables:
Fichiers des bateaux, registre des entres et des sorties des navires dans les ports,
importations et exportations doeuvres dart ou dantiquits, infractions la
lgislation des changes, etc.
La formation
Les inspecteurs vrificateurs ont certes des diplmes de luniversit ou des
grandes coles. Ils sont titulaires ou bien dune licence ou dun diplme quivalent
ou dun doctorat du 3me cycle. Mais ceci parait nos yeux insuffisant pour exercer
le mtier du vrificateur sans avoir une formation en la matire et ceci pour plusieurs
raisons:
- Tout dabord, la fiscalit est une matire complexe et les lois fiscales
utilisent des langages difficiles comprendre mme par les plus initis;
- Ensuite, la comptabilit est une technique difficile ayant des rgles qui
exigent une formation et surtout un recyclage priodique;
- En dernier lieu, le vrificateur commence faire face une nouvelle donne
savoir lexistence de la comptabilit sur des supports magntique quil est
contraint de contrler do son besoin dune formation pousse en informatique.
Pour ces raisons, la formation des agents de contrle savre une ncessit,
elle peut revtir la nature de recyclage, de sminaires, ou mme des cours thorique
et pratique ds leur recrutement.
En France, les nouvelles recrues, ayant une licence en droit ou en conomie,
regagne ds leur recrutement lEcole Nationale des Impts pour suivre des tudes
avances en Droit, Fiscalit, Comptabilit et Informatique pendant une anne. Au
Maroc, Cette formation doit constituer la fois un complment aux disciplines dj
acquises par le nouveau inspecteur et un supplment pour lui enseigner les
techniques fiscales, les mthodes dassiette, de contentieux, et de la vrification, les
comportements et la dontologie du mtier.
Parmi les disciplines que la formation devrait comprendre, on peut citer:
Le Droit commercial;
Le Droit des socits et des affaires;
La Gestion financire des entreprises;
La fiscalit marocaine;
La comptabilit gnrale et analytique;
133
La motivation
Cette motivation peut avoir deux objectifs dimportance gale, dun ct,
lincitation des agents du contrle travailler plus et raliser des redressements
significatifs au moment o le Trsor du royaume passe par des moments difficiles et
dun autre ct de les aider se former pour avoir une comptence meilleure afin de
faire face aux experts-comptables employs par les contribuables pour dresser leurs
comptes et tablir leurs dclarations.
En effet, il est souligner que le rendement des services de vrification
dpend incontestablement de la rigueur des agents du contrle et de leur habilit
dmasquer la fraude fiscale cache dune part et dautre part de limportance des
moyens mises leur disposition par les pouvoirs publics et qui traduisent, dune
certaine mesure, leur volont politique de pourchasser les fraudeurs et de
contrecarrer le phnomne de lvasion fiscale.
Ainsi, la motivation des agents des impts en gnral et des vrificateurs en
particulier devrait revtir notre avis trois lments importants:
dune part, les agents des impts devraient avoir un statut particulier;
dautre part, ils ne doivent pas tre lss par les dcideurs quant leur
avancement, leur promotion et leur indemnisation;
en dernier lieu, ces agents devraient rflchir pour constituer un Syndicat
national des impts sans couleur politique ayant pour proccupation
essentielle de dfendre les intrts de ses adhrants.
Les inspecteurs vrificateurs mritent une attention plus particulire en raison
du rle quils jouent dans la collecte de fonds pour le Trsor public. Ces agents
mritent au moins dtre rembourss pour les frais de dplacement ou leur accorder
des indemnits pour cela. Ceci nest pas trop demand puisque le vrificateur est
oblig de se dplacer pour chercher les information et faire son travail dans les
siges des socits qui se trouvent dans la plupart des cas lextrmit des villes.
Il est ncessaire galement de veiller lamlioration des conditions
matrielles du travail qui doit concerner la fois le lieu o travaille le vrificateur
son bureau ou la socit. En effet, celui-ci passe plus de temps au sige de
lentreprise quil contrle qu son bureau, cest pourquoi la loi doit exiger de celleci de lui rserver un local respectueux air et bien clair. Car centaines socits
adoptent lgard de lagent des impts une attitude non comprhensible en lui
134
offrant titre dexemple un local sombre, sale profitant du silence des textes de loi
ce sujet.
La pnalisation de la fraude
Dans le cadre du renforcement des mesures prventives lgard de la fraude
fiscale, la loi des finances pour lanne budgtaire 1996-1997140 a institu des
nouvelles mesures revtant la forme dune amende allant de 5000 dhs 50000 dhs et
en cas de rcidive dune peine demprisonnement de 1 3 mois en sus des sanctions
fiscales dj prvues par la loi en vigueur.
La loi sus-vise prcise que lamende est applique aux contrevenants ayant
utilis des moyens prsupposant laccomplissement de lactivit de fraude, ces
moyens sont:
- Dlivrance ou production de factures fictives;
- Production dcritures comptables fausses ou fictives;
- Ventes sans factures de manire rptitive;
- Soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles;
- Dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation
frauduleuse de son passif en vue dorganiser son insolvabilit.
140
La loi des finances pour lanne budgtaire 1996-1997, Dahir n1-96-77 du 12 Safar 1417 (29/6/1996),
B.O. n 4391bis du 1/7/1996.
136
La loi stipule quen cas de rcidive, avant lexpiration dun dlai de 5 ans qui
suit un jugement de la condamnation prcite, ayant acquis lautorit de la chose
juge, le contrevenant est puni, outre lamende prvue dune peine
demprisonnement de 1 3 mois.
A ct de la pnalisation de la fraude fiscale, il est ncessaire de rviser les
procdures et les dlais du recours fiscal pour obliger les contribuables respecter
les lois fiscales en vigueur.
141
Conclusion
Conclusion
La fraude fiscale au Maroc a atteint un niveau lev quon ne peut estimer
convenablement faute de statistiques fiables ce sujet. Or, il y a une ralit, cest
que linstitution de la pnalisation de celle-ci signifie inluctablement que ce flau
est devenu un problme intolrable. De mme, les amnisties fiscales lances par les
pouvoirs publics dans les annes 1980 et en 1990 ont donn des rsultats qui
dpassent de loin les prvisions.
Certes, la lutte contre la fraude fiscale nest pas une chose aise, elle suppose
de prime abord lexistence dhommes politiques conscients des dangers que celle-ci
peut provoquer moyen et long terme sur lconomie et la socit marocaines en
passant videmment par les finances de lEtat.
Ces hommes convaincus devraient tre arms dune volont ferme pour la
ralisation de :
la simplification des textes de base de la fiscalit marocaine et leur insertion
dans un code unique linstar des pays dvelopps;
le renforcement des sanctions juridiques contenues dans les textes actuels;
la svrit dans lapplication des sanctions pnales lencontre des fraudeurs
et de tous ceux qui participent de plus prs ou de loin des manoeuvres
frauduleuses;
le renforcement des moyens humains et matriels de l'Administration et
ladoption dun statut particulier de lagent du fisc lui permettant de
bnficier des avantages en contrepartie du niveau de son rendement;
la restructuration de la Direction des Impts dans le but de crer une
Administration gnrale des impts capable de suivre lvolution de la
structure fiscale et du nombre des contribuables;
la ncessit dinformatisation de toutes les activits fiscales dans le but de
crer dans limmdiat une banque de donnes lchelle nationale oprant
les informations utiles dans des dlais opportuns et de les transmettre au
service concern.
Ces recommandations devraient faire lobjet dune rflexion srieuse de la
part du Gouvernement et des hommes politiques. Leur insertion dans une politique
fiscale aboutira certainement amliorer la gestion de limpt et, par consquent,
elle aura un effet bnfique sur les recettes fiscales. En effet, celles-ci devraient
augmenter rgulirement pour combler les dficits des comptes financiers de lEtat.
Autrement dit il est insens de continuer de choisir des solutions de facilit (cration
montaire, empreint interne, dette extrieure) pour financer les dpenses publiques
et supporter les risques inhrents lutilisation de ces instruments (inflation,
diminution de lpargne prive pour linvestissement, charges de la dette) alors quil
suffit dun peu de volont politique pour sortir de cette impasse en axant plus
lattention sur nos potentialits internes.
L'Administration des impts est un autre champ de bataille reconsidrer. Sa
modernisation devrait tre lune des priorits du Gouvernement pour atteindre les
objectifs de sa politique fiscale. Cette modernisation devrait concerner les structures,
les politiques en vigueur, les mthodes et la gestion de limpt.
138
Conclusion
139
Conclusion
140
Conclusion
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Conclusion
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142
142
Jean Claude Martinez - la Fraude Fiscale - Que sais-je ? P.U.F, 1984 P. 24.
142
Conclusion
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Conclusion
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Conclusion
145
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144
Conclusion
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fI@a
7J 19 0 & P8'x @!. P5x D8' 6d& S+ 21
149
- Finances et Fiscalit dans les socits a tiques etude de finances publique ( offerte en son honneur )
, pp. 20 - 21.
3
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) * +
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149
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146
Conclusion
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153
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147
Conclusion
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154
Conclusion
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157
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158
Conclusion
159
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Ibid. p. 435.
150
Conclusion
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160
Conclusion
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Conclusion
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161
Conclusion
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154
Conclusion
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.96/5/15
155
Conclusion
222
222222`=
165
Ministre de lEconomie Algrien. Collection fiscalit, Code des Taxes sur le chiffre daffaires. 1990,
art. 62 - p. 76.
166
Conclusion
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167
168
Conclusion
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158
169
Conclusion
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170
171
Conclusion
Conclusion
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161
Conclusion
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162
Conclusion
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173
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D222222!222! G2222227Y 2222% PJ
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173
Maurice Cozian - Les Grands principes de la fiscalit des Entreprises - Document 3 - La Thorie de
labus de Droit. Entreprise Litec, 1986, pp. 26 - 27.
163
Conclusion
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./ B3 ?@A& GJ @*+ S 6V "= :7;
? "= Vjx7 Z/ B3 d / 1A Pu7 DI au
.A7 "ha+" No
174
Conclusion
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175
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175
Conclusion
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Conclusion
176
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gR :8 p%7 = S+
I Fa 4u7 L@& p% 4
. ?+J 8& J '.J H8+ nJ ]F H+ s "= ! p%7
176
Raoul Reynal - Les particularits du Droit fiscal par rapport au Droit civil en matire
d'Enregistrement au Maroc - Editions Marocaines et Internationales, 1962
167
Conclusion
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+ 87 ZX)@! Gd& X)= 5K S4%F HI@ J ' bJ Q! ?
./ B3 / 1A L7 K S+ : p%7 0 I@
Conclusion
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.1 @) + d` %
Conclusion
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.!%
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l@j 0 @F. V :;<x gc) %7+ ]F 4 e H! !+ F7 0
.4 V!( HT@K
170
Conclusion
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. 1996 i`
' .(L
H
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H 9 179
172
Conclusion
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f:%+m )%& DK Y7 ;d+ X4
173
Conclusion
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50)
Conclusion
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0 P%+x J % N l@-F S+ +l5+ (a wKJ AI S+
.'N& N- S+ ^F ( :!' qF!
;d7 qF! PJ 1989 1981 :@ L7 +@; ! Pa S}FV
S
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w@8& ]F +@; @*+ S+ ; ?@ N-% qF! PV (1989
lV@ ]F LF;& \ 4& NN% A7 S+ :lI= 7 = /2
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0 SF%+ @) + PJ a Z/ B3 QR P@'4 ]F 24&7 %d YF8
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m 4& NN% 19971996 + P@'!7
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.(V& ! ]F Y' 0) h3 ]F J (:ad ]F
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) X) 10.000 @ J b8 r :! 8 y< 1
K ]F +% J V& ! ]F J :ad ]F F
J b22R J ZhA*2F 74 h` Y8+ d7 (A& @K q V
175
Conclusion
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7 EF%& 1789 X4 P@'! 0 B37 EF% : 13 &
.V& !
B3 %2VJ S+ ; + P@'! c) EY Y' ,K * c7
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F 87
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S+ :5V % :@ . 0 7@!% EY I@8 r @*M
@ 1
Z9@'4 I@+ P7 A+ + 6I J ZA%V S+ qF J ZF 6@K
: 0
@ gc) (
176
Conclusion
Conclusion
EY I S+ w@;< Q! Hj@+ J & @ S;_ Z d gc) %7 2
7 ;M7 F& a "= P@'! c) 0 AF @&
m :lNm
.[ A4Y' 0 & ; r
hA* S+ 8 ?;. !Y & ;M "= w@;< F& a W 3
.1974 2< 28 7 1.74.448 X4 P@'4 7( %& #d
S / B3 Q- %& q ~5K 5K S+ .5
: D.@ S+ ZHF% 4 +@; H7 H+! a 180DFT Hd+
:7@!% O. S+
Conclusion
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.[3& ?* 0 / Q- . : J
S+ HI@8 + + %V g> 0 ha '+ [3& 6d& A !
0 @*s
S+ %8 + ]F g4 5K S+ Z
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S Z/ B3F K %+ ;d r wK
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.@ :+ :V@ @ ; r
H.Y + 7 g + Q- Y' S+ "M" % 0 Pa S}
GIF + H'V Zc 7 F h^ L7 N ad+ S+
179
Conclusion
J l@ :@ . 0 :4x7 lx ?% QR S+ q 6d+ 0
!7 P@ r D) ZA22'27 0 %+ q!' S+ @d + 4%+ 4 ]F
.
I :lNm AK= S / B3F + :%2d2
b
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+37 Z X4 0 J @!& :x7 0 q!' J P8' a 4%+ ]F
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NI 20.000 500 L7 v2 2^22I
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#J 50 ]4 ). - +` ]F [3& P@'! q' !V
0 = A< 5 S ]4 ). N r 8 7@!% EY7 p! ZX)
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