Seminrio II

SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO,

MANDADO DE SEGURANA E LIMINARES

1. No art. 151 do CTN, que significa o termo exigibilidade? Quando surge essa
exigibilidade? E qual o efeito da suspenso da exigibilidade? Impede-se (i)
o lanamento, (ii) a inscrio na dvida ativa, (iii) a execuo fiscal; (iv) todos
estes atos? (Vide anexo I).
Entendo que o termo exigibilidade expresso no art. 151 do CTN,
significa o direito subjetivo prprio do sujeito ativo (Fisco) da relao jurdica tributria
de exigir que se cumpra a prestao/objeto (a efetiva liquidao do crdito) do outro
polo da relao jurdico-tributria, ou seja, do sujeito passivo (contribuinte).
Dessa forma, a exigibilidade surge no momento em que a obrigao
jurdica tributria constituda, atravs do lanamento. J quanto ao efeito da
suspenso dessa exigibilidade, entendo que no suspende o lanamento, posto que a
exigibilidade diz respeito a possibilidade de cobrar o crdito e no visa impedir sua
constituio.
Importante ressaltar que o lanamento ato vinculado da
administrao e caso fosse o entendimento de que a suspenso refere-se prpria
constituio do crdito, se o mesmo no fosse realizado dentro do prazo estabelecido
no CTN poderia decair o direito ao crdito, visto que a decadncia e prescrio
diferem-se quanto na possibilidade de interrupo e suspenso. Dessa forma, a
suspenso faria com que se perdesse o prprio objeto, o que, a meu ver, seria
totalmente ilgico.
Sendo assim, entendo que pela suspenso da exigibilidade impedese apenas a inscrio na dvida ativa e a execuo fiscal, posto que so atos no
constituintes do crdito e visam a efetivao (cobrana) do mesmo, inclusive atravs
de atos expropriatrios.

2. Em que acepo a expresso crdito tributrio foi utilizada no art. 151

CTN? Essa expresso congrega tambm liames decorrentes da prtica
atos ilcitos (e.g. multa por desrespeito aos deveres instrumentais)?
hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio previstas
art. 151 do CTN so taxativas? (Vide anexos II e III).

do
de
As
no

O CTN assevera que o pagamento de tributo decorre de atos

lcitos praticados pelo contribuinte. O conceito trazido pela norma, quando a
expresso crdito tributrio, assevera que o mesmo decorre de obrigao
tributria principal, com a mesma natureza dela (art. 113, 139 do CTN).
No entanto, entendo que o conceito utilizado pelo legislador observa
uma acepo mais ampla, referindo-se tambm s obrigaes acessrias da relao
jurdico-tributria, tendo em vista que posteriormente os liames decorrentes de prticas
de atos ilcitos, enquanto obrigaes acessrias, quando descumpridas, convertem-se
em obrigao principal, consoante leitura do art. 113 3 do CTN
Sendo assim, analisando a questo sob o prisma de que o crdito
tributrio possui o sentido de toda obrigao derivada da relao tributria, uma
suspenso da exigibilidade do crdito principal gera o mesmo efeito para o crdito
decorrente de multa por descumprimento de dever instrumental, por exemplo.
Sendo, portanto, inadmissvel que seja exigvel somente a obrigao acessria.
Por fim, entendo que o rol do art. 151, quanto suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio, taxativa, uma vez que o ordenamento jurdico
brasileiro no disps de outros mecanismos para impossibilitar a exigncia do
montante devido pelo sujeito passivo.

3. Sobre o depsito judicial efetuado nos autos de uma ao declaratria

proposta antes da constituio do crdito tributrio, pergunta-se: Trata-se de
faculdade do contribuinte? H distino entre depsito judicial para fins do
artigo 151, II do CTN e a prestao de cauo em dinheiro? O levantamento do
depsito judicial pelo contribuinte vincula-se ao xito (com trnsito em
julgado) da ao ou o juiz pode a qualquer tempo autorizar o levantamento do
depsito? (Vide anexos IV e V).
O depsito judicial efetuado nos autos da ao declaratria uma
faculdade do contribuinte a meu ver, uma vez que tal conduta tem como finalidade,
no somente a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, mas tambm, evitar
que o montante aumente, evitando-se assim tambm a incidncia dos juros de
mora, multa e demais encargos.
Entendo que h diferena entre depsito judicial e cauo em
dinheiro. O depsito judicial representa hiptese de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio, e dever ser em dinheiro e no seu montante integral. J a cauo
possui o escopo de garantir o juzo em uma medida liminar. Nesse caso a
suspenso da exigibilidade se dar pela prpria concesso da medida liminar, e

no o valor apresentado a ttulo de cauo, que inclusive no precisa e no

costuma ser o valor todo.
J quanto ao levantamento do depsito, entendo que poder ser
autorizado pelo juzo a qualquer tempo, visto que como dito anteriormente o
depsito no possui o escopo de garantir o juzo, sendo inclusive facultativo. Nesse
caso, sendo levantado o depsito cessa a suspenso da exigibilidade do crdito,
podendo o Fisco prosseguir com a cobrana, inclusive incidindo, ento, as multas
juros e demais encargos.

4. Sobre a liminar num mandado de segurana impetrado antes da constituio

do crdito tributrio, pergunta-se: a liminar suspende a exigibilidade da
obrigao tributria? O Fisco pode constituir obrigao tributria? Ou o Fisco
est proibido de lanar? Justifique sua resposta, analisando os acrdos dos
anexos VI, VI e VIII.
Consoante com o entendimento j apresentado acredito que a
concesso de liminar em mandado de segurana impetrado antes mesmo da
constituio do crdito tributrio suspende a exigibilidade da obrigao tributria.
No entanto, entendo que essa suspenso da exigibilidade diz
respeito possibilidade do Fisco cobrar o crdito, o que no obsta, portanto, a
constituio do crdito.
Sendo assim, seguindo a linha anteriormente apresentada,
entendo que o Fisco no est proibido de efetuar o lanamento, at mesmo para
evitar que se opere a decadncia.

5. Dado o seguinte caso concreto: Gnesis Waves Ltda. obteve liminar em

Mandado de Segurana para suspender a exigibilidade do crdito tributrio
que posteriormente foi cassada pela sentena de denegao da segurana.
Pergunta-se: na hiptese de a empresa apelar da sentena que cassou a
liminar, o recebimento de sua apelao no efeito suspensivo e devolutivo tem
o condo de afastar os efeitos da sentena e reconstituir os efeitos da
liminar? (Vide anexo IX).
Na hiptese apresentada, tendo a apelao sendo recebida no
efeito suspensivo, entendo que os efeitos da sentena de primeiro grau sero
afastados at o julgamento do recurso e os efeitos da liminar se manteriam.
Em que pese ser incomum a atribuio de efeito suspensivo em
recebimento de apelao em Mandado de Segurana, tendo em vista justamente o
3

perigo da demora do julgamento da Apelao ser prejudicial s questes suscitadas

em sede de Mandado de Segurana, se o Tribunal entendeu por necessrio atribuir
o efeito suspensivo porque encontrou indcios de flagrante ilegalidade,
abusividade, ou de dano irreparvel ou de difcil reparao.

6. Com a edio da Lei Federal n. 12.016/2009 o magistrado no momento em que

concede a medida liminar est autorizado a determinar o oferecimento de
cauo pelo Impetrante (art. 7, III). Pergunta-se: (i) qual a natureza jurdica
dessa cauo? (ii) na hiptese de se tratar de Mandado de Segurana
preventivo, como dever o juiz proceder ao determinar a cauo, j que no
h crdito tributrio constitudo?
A hiptese de exigncia de cauo em Mandado de Segurana
disposta no art. 7, III da Lei 12.016/2009, faculta ao juiz, de acordo com o caso e
com a capacidade socioeconmica do Impetrante, bem como de acordo com a
necessidade de garantir o juzo e possvel leso irreparvel de direito do Impetrado.
Vale ressaltar que a referida lei especfica do referido
procedimento, sendo que em matria tributria j existem previses legais para
suspender a exigibilidade do crdito e dentre elas, descritas em rol taxativo, o
depsito judicial.
Como j dito anteriormente, a cauo e o depsito judicial se
diferem em sua natureza jurdica e finalidade. Dessa forma, caso a cauo atribuda
seja desproporcional e confunda-se com o prprio montante do crdito, seria,
portanto desvirtuada sua finalidade confundindo-a ao depsito judicial.
Sendo assim, acredito que possvel a aplicao pelo juiz da
exigncia de cauo. No entanto ela no deve ser constituda conforme o crdito,
at mesmo porque ele pode nem estar constitudo ainda (como na hiptese da
pergunta).
Dessa forma, entendo que se deve determinar a cauo somente
em casos em que exista grave ameaa de leso como em qualquer procedimento
de natureza cautelatria, tendo como baliza a capacidade socioeconmica do
Impetrante e jamais exigindo-se valor exorbitante ou similar ao montante do
possvel crdito.