NIA 450

EVALUACIN DE LAS INCORRECIONES IDENTIFICADAS

DURANTE LA REALIZACIN DE LA AUDITORA

Introduccin
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la
auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados
financieros.
1. OBJETIVO
El objetivo del auditor es evaluar:
a) El efecto en la auditora de las incorrecciones identificadas.
b) En su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los
estados financieros.
2. REQUERIMIENTOS
2.1

Acumulacin de incorrecciones identificadas

El auditor acumular las incorrecciones identificadas durante la

realizacin de auditora, excepto las que sean claramente
insignificantes.
2.2 Consideracin de las incorrecciones
medida que la auditora avanza

identificadas

El auditor determinar si es necesario revisar la estrategia global

de auditora y el plan de auditora cuando:
a) La naturaleza de las incorrecciones identificadas y las
circunstancias en las que se produjeron indican que pueden
existir otras incorrecciones que, sumadas a las incorrecciones
acumuladas durante la realizacin de la auditora, podran ser
materiales.
b)

2.3

La suma de las incorrecciones acumuladas durante la

realizacin de la auditora se aproxima a la cifra de importancia
relativa determinada de conformidad con la NIA 320.
Comunicacin oportuna

El auditor comunicar oportunamente y al nivel adecuado de la

direccin todas las incorrecciones acumuladas durante la
realizacin de la auditora. El auditor solicitar a la direccin que
corrija dichas incorrecciones.

Si la direccin rehsa corregir algunas o todas las incorrecciones

comunicadas por el auditor, este obtendr conocimiento de las
razones de la direccin para no hacer las correcciones y tendr en
cuenta dicha informacin al evaluar si los estados financieros en
su conjunto estn libres de incorreccin material.
2.4 Evaluacin
corregidas

del

efecto

de

las

incorrecciones

no

Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el

auditor volver a valorar la importancia relativa determinada de
conformidad con la NIA 320 para confirmar si sigue siendo
adecuada en el contexto de los resultados financieros definitivos
de la entidad. El auditor determinar si las incorrecciones no
corregidas son materiales individualmente o de forma agregada.
Para ello, el auditor tendr en cuenta:
a. La magnitud y la naturaleza de las incorrecciones, tanto en
relacin con determinados tipos de transacciones, saldos
contables o informacin a revelar, como en relacin con los
estados financieros en su conjunto, y las circunstancias
especficas en las que se han producido.
b) El efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a
periodos anteriores sobre los tipos de transacciones, saldos
contables o informacin a revelar relevantes, y sobre los
estados financieros en su conjunto.

2.5 Comunicacin con los responsables del gobierno de la

entidad
El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la
entidad las incorrecciones no corregidas y el efecto que,
individualmente o de forma agregada, pueden tener sobre la
opinin a expresar en el informe de auditora, salvo que las
disposiciones legales o reglamentarias lo prohba.
El auditor tambin comunicar a los responsables del gobierno de
la entidad el efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a
periodos anteriores sobre los tipos de transacciones, saldos
contables o informacin a revelar relevantes, y sobre los estados
financieros en su conjunto.
3. MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los
responsables del gobierno de la entidad, manifestaciones escritas
relativas a si consideran que los efectos de las incorrecciones no

corregidas son inmateriales, individualmente o de forma agregada,

para los estados financieros en su conjunto.
4. DOCUMENTACIN
El auditor incluir en la documentacin de auditora:
a) El importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran
claramente insignificantes
b) Todas las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la
auditora y si han sido corregidas
c) La conclusin del auditor sobre si las incorrecciones no corregidas
son materiales, individualmente o de forma agregada, y la base para
dicha conclusin.
4.1 Definicin de incorreccin
Las incorrecciones pueden ser el resultado de:
a) Una inexactitud al recoger o procesar los datos a partir de los
cuales se preparan los estados financieros.
b) Una omisin de una cantidad o de una informacin a revelar.
c) Una estimacin contable incorrecta por no considerar hechos o
por una interpretacin claramente errnea de ellos.
d) Juicios de la direccin en relacin con estimaciones contables
que el auditor no considera razonables o la seleccin y aplicacin
de polticas contables que el auditor considera inadecuadas.
4.2 Acumulacin de incorrecciones identificadas
El auditor puede determinar un importe por debajo del cual las
incorrecciones son claramente insignificantes y no es necesario
acumularlas porque el auditor espera que su acumulacin
claramente no tendr un efecto material sobre los estados
financieros. "Claramente insignificante" no es sinnimo de "no
material". Las cuestiones claramente insignificantes tienen un
orden de magnitud totalmente distinto que la importancia relativa;
se trata de cuestiones que claramente no tendrn consecuencias,
tanto si se consideran individualmente como de forma agregada,
cualquiera que sea el criterio de magnitud, naturaleza o
circunstancias por el que se juzguen.
Para facilitar al auditor la evaluacin del efecto de las
incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditoria y
la comunicacin de las incorrecciones a la direccin y a los
responsables del gobierno de la entidad, puede ser til distinguir

entre incorrecciones de hecho,

incorrecciones extrapoladas.

incorrecciones

de

juicio

Las incorrecciones de hecho son incorrecciones sobre las cuales no

existe dudas.
Las incorrecciones de juicio son diferencias derivadas de los juicios
de la direccin en relacin con estimaciones contables que el
auditor no considera razonables, o relativas a la seleccin o
aplicacin de polticas contables que el auditor considera
inadecuadas.
Las incorrecciones extrapoladas son la mejor estimacin del auditor
de incorrecciones en las poblaciones, lo cual implica la proyeccin
de incorrecciones identificadas en muestras de auditoria al total de
las poblaciones de las que se extrajeron las muestras.
Consideracin de las incorrecciones acumuladas
Una incorreccin puede no ser un hecho aislado.
Si la suma de las incorrecciones acumuladas durante la realizacin
de la auditoria se aproxima a la importancia relativa, puede haber
un nivel de riesgo superior al aceptablemente bajo de que las
posibles
incorrecciones
no
detectadas,
consideradas
conjuntamente con las incorrecciones acumuladas durante la
realizacin de la auditoria, puedan superar la importancia relativa.
Comunicacin y correccin de las incorrecciones
La comunicacin oportuna de las incorrecciones al nivel adecuado
de la direccin es importante ya que permite a esta evaluar si las
partidas contienen incorrecciones, informar al auditor si esta en
des-acuerdo, y adoptar las medidas necesarias.
La correccin por parte de la direccin de todas las incorrecciones,
incluidas las comunicadas por el auditor, permite a aquella llevar
los libros y registros contables de forma rigurosa y reduce los
riesgos de incorreccin material en los futuros estados financieros
como consecuencia del efecto acumulativo.
Cuando haya un elevado nmero de incorrecciones individuales inmateriales no corregidas, el auditor puede comunicar el nmero y
efecto monetario global de las incorrecciones no corregidas, en
lugar de detallar cada incorreccin individual no corregida.
Manifestaciones escritas
Dado que la preparacin de los estados financieros requiere que la
direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la
entidad ajusten los estados financieros para corregir las

incorrecciones materiales, el auditor debe solicitar que le

proporcionen manifestaciones escritas sobre las incorrecciones no
corregidas. En algunas circunstancias, la direccin y, cuando
proceda, los responsables del gobierno de la entidad pueden
considerar que algunas incorrecciones no corregidas no son tales.
Documentacin
La documentacin del auditor sobre
corregidas puede tener en cuenta:

las

incorrecciones

no

a) La consideracin del efecto agregado de las incorrecciones no

corregidas.
b) La evaluacin relativa a si el nivel o los niveles de importancia
relativa para determinados tipo de transacciones, saldos contables
o informacin a revelar, en su caso, han sido superados.
c) La evaluacin del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre
ratios clave o tendencias, y el cumplimiento de los requerimientos
normativos y contractuales.