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LES CHARGES DE PERSONNEL

GENERALITE
Les charges de personnel comprennent les rmunrations du personnel et les charges sur
salaires.

I.

LE BULLETIN DE SALAIRE

Un bulletin de paie doit tre tablit pour chaque salari ; il comporte les rmunrations et les
retenues sur salaires.
1. LE SALAIRE BRUT
On distingue :
Le salaire brut social qui permet de calculer les cotisations sociales
Le salaire brut fiscal qui permet de calculer les impts.
1.1Salaire brut social (SBS) :
SBS : salaire de base + sursalaires + heures supplmentaires + primes et indemnits
imposables.
a) Le salaire de base
Il est fix par la convention collective pour le nombre dheures normales mensuelles.
Lhoraire normal est de 40H par semaine soit 173,33h par mois. (40*52/12= 173,33)
b) les heures supplmentaires
Les heures supplmentaires sont majores ainsi :
15% pour les heures effectues de la 41 la 48
40% pour les heures effectues au del de 48
60% pour les heures effectues pendant la nuit (22H 05h), les jours fris, les jours de repos
hebdomadaires.
100% pour les heures effectues pendant la nuit des jours non ouvrables.
c) les primes et indemnits caractre de salaire.
Ces primes ne font pas lobjet de remboursement de frais lis lemploi. On peut noter : les
primes danciennet, les primes de rendement ; les indemnits de logement ; les indemnits
dexpatriement
1.2 Le salaire brut fiscal (SBF)
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SBF : salaire brut social+Avantages en nature


Les avantages en nature concernent :
-Le logement et la domesticit ; les fournitures deau ; dlectricit ; du tlphone
- Le vhicule de fonction
- La nourriture
Application 1 :
Calculer le salaire brut de GAYE :
Taux horaire de base : 1560f, horaire normal 40H par semaine.
Il a effectu les heures supplmentaires suivantes :
HS 15% : 20H
HS 40% : 04H
HS 100% :03H
Salaire de base : 1560*173 1/3 = 270 400
HS 15% :1560*1.15*20 =

35 880

HS 40% :1560*1.4*4

4 368

HS 100% :1560*2*3

9 360

Prime danciennet

7800

Salaire brut social

327 808

Application 2 : Seck est un ouvrier rmunr au taux horaire de 800 F


Le dtail des heures effectues par Seck au mois de Mars se prsente comme suit :

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Semaine Priode
S1
Du 28/2 au 05/3

Total effectu
47 dont 16H en FEV.

Total mars HN
31
24

HS 15%
7

S2

Du 06/3 au 12/3

45

45

40

S3

Du 13/3 au 19/3

50

50

40

S4

Du 20/3 au 26/3

46

46

40

S5

Du 27/3 au 2/4

40 dont 14H en AVR.


Totaux

26
198

26
170

26

HS 40%

Calculer son salaire brut.


Rsolution :
Semaine 1

Heures totales
47

Heures normales
40

HS 15%
07

Mois de FEV.

16

16

Mois de Mars
Semaine 5

31
40

24
40

07

Mois de mars

26

26

Mois davril

14

14

HS 40%

Calcul du Salaire brut :


Salaire de base = 170* 800 = 136 000
HS 15% = 800*1.15*26 =
HS 40%

= 800*1.4*2 =

Salaire brut

23 920
2 240

= 162 160

2. LES RETENUES SUR SALAIRE


2.1) Cotisation salariale la caisse de retraite
La cotisation des travailleurs lIPRES ou au FNR sera fonction de leur chelon ; il existe
deux rgimes :
Rgime gnral auquel sont soumis tous les travailleurs : 5,6 %
du brut social plafonn 256 000.

Rgime cadre qui permet au personnel dencadrement de


bnficier dune retraite plus substantielle : 2,4 % du brut social plafonn 768 000.

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Exemple :
Calculer les cotisations correspondantes ces salaires :
1) le salaire brut social de Modou (cadre) est de 350 000
RG : 234 000 * 5,6% = 13104
RC : 350 000 * 2,4% =
Total cotisation

8400
9704

2) le salaire brut de salif (non cadre) est de 250 000


RG : 234000*5,6% = 13104
2.2) Cotisations salariales de prvoyance maladie
Elles permettent le fonctionnement dInstituts de Prvoyance Maladie (IPM), prennent en
charge une partie des frais mdicaux supports par le salari et sa famille.
Le mode de calcul de ces cotisations varie selon les IPM :
-

par application dun taux sur le salaire brut plafonn


par utilisation dun barme par adulte et par enfant

Exemple : Calculer la cotisation lIPM de Fall dont le salaire brut est de 375000.
Il est mari avec une pouse et a 3 enfants en charge. Le barme se prsente comme suit :
1500 par adulte ; 1000 par enfant.
- Cotisation de Fall : 1500*2+1000*3 = 6000 F
2.3) Taxe Reprsentative de lImpt du Minimum Fiscal
(TRIMF)
Elle est calcule en tenant compte du salaire brut imposable. Le mari paie pour lui mme et
pour chacune de ses pouses.
La base de calcul des impts est le brut fiscal arrondi au millier de franc infrieur.
Le taux mensuel de la TRIMF est fix comme suit :
1500 f par personne pour les revenus bruts suprieurs ou gaux 1000 000 f
500 f par personne pour les revenus bruts compris entre 999 000 et 167000 f
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400 f par personne pour les revenus bruts compris entre 166 000 et 84 000 f
300 f par personne pour les revenus bruts compris entre 83 000 et 50 000 f
75f par personne pour les revenus bruts infrieurs 50 000 f
Exemple :
Mr BA : SBF : 1325 600 ; mari, 2 pouses et 10 enfants
Base imposable : 1325 000. TRIMF= 1500* 3 = 4500 F
Mr Dine : SBF : 155 245 ; mari, 1 pouses et 4 enfants
Base imposable : 155 000. TRIMF : 400*2 = 800
NB : la femme marie qui na pas la qualit de chef de famille nest pas soumis cette
TRIMF.
2.4) Impt sur le revenu (IR)
Il est fonction du salaire imposable ou du brut fiscal ainsi que de la situation de famille du
salari (nombre de parts).
Clibataire, Divorc ou Veuf sans enfant en charge

1part

Mari (e)

1.5 part

Enfant(s)

0.5 part par enfant

Le nombre de parts ne peut dpasser 5.


LIR retenu mensuellement est calcul comme suit :
IR = DPP+DPR
12
Le Droit Proportionnel annuel (DPP) =
(Salaire brut fiscal arrondi au millier de franc infrieur*12*0.868 500 000)* 0.11
Le Droit Progressif annuel(DPR) est dtermin en tenant compte du nombre de parts :
-

revenu imposable pour 1 part = (Salaire brut fiscal mensuel


arrondi*12*0.868*0.85) / Nombre de parts.
Le DPR est calcul en tenant compte de ces tranches de revenus imposables et de ces
taux progressifs indiqus ci-dessous :

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Tranches de revenus imposables dune part


De 0
600 000

De 600 001

18%

890 000

Taux

De 890 001 1 010 000

22%

De 1010 001 1 410 000

25%

De 1410 001 2 475 000

28%

De 2 475 001 3 540 000

30%

De 3 540 001 7 650 000

35%

De 7 650 001 9 650 000

40%

De 9 650 001 12 650 000

45%

Au del de

50%

12 650 000

Exemple 1 :
Calculer lIR de Diouf : SBF = 215 700
Situation de famille : mari ; 1 pouses Salarie ; avec 3 enfants.
DPP : (215 000*12*0.868-500 000)*0.11 = 191 338,4
Revenu imposable pour 1 part : (215 000*12*0.868*0.85)/3 = 634 508
DPR pour une part : (634 508-600 000)*0.18 = 6211.44
DPR : 6211.44*3 = 18 634.32
IR : 191 338,4+18 634.32 = 17 497,72
12
Exemple 2 :
Calculer lIR de MR Gueye : SBF = 450 245.
Situation de famille : mari, 1 pouse, 3enfants.
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Calcul du DPP : (450 000*12*0.868*-500 000)*0.11= 460 592


Calcul de DPR :
Nombre de parts : 1.5+0.5+3*0.5 = 3.5 Parts
Revenu imposable pour une part = (450 000*12*0.868*0.85) /3.5 = 1 138 320
DPR du pour 1 part = 52 200+26 400+32 079.75 = 110 679.75
(890 000-600 001)*0.18 =52 200
(1010 000-890 001)*0.22 = 26 400
(1 138 320- 1 010 001)*0.25 = 32 079.75
DPR pour 3.5 parts= 110 679.75*3.5 = 387 379.125
IR = 438 592+ 387 379.125

= 70 664,26

12
3. LES INDEMNITES ET PRIMES SANS CARACTERE DE SALAIRE
Ce sont des primes servant rembourser des frais engags par lemploy tel que les primes de
transport, de dplacement, de panier, de salissure etc. On peut galement citer dautres
indemnits compensatoires comme le licenciement, le dcs etc.
4 AVANCE ET ACOMPTE
- L acompte correspond une somme verse sur un travail dj excut : exemple
acompte quinzaine
- Lavance est une somme verse sans excution de travail ; il nest pas li
laccomplissement dun travail : tabaski, nol, korit
5 OPPOSITION ET SAISIE ARRET
Ce sont des retenus effectus sur le salaire par lemployeur qui reoit une notification de
saisie-arrt contre un employ. Il peut concerner
-

les pouses des salaris divorcs


les cranciers

Application :
Lentreprise wane Ngoce vous donne les bulletins de salaires de ces employs suivants :
Mr SALL (cadre) : Comptable ; salaire de base : 550 000 ; Mari 1 pouse non salarie, 2
enfants
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Mr DIOUF (non cadre) : salaire de base : 100 000, Marie, 2 pouses, 6 enfants
Prime danciennet : 10 000
Indemnit de transport : 16 500
Prsenter les bulletins de salaire sachant que les cotisations lIPM sont fixes comme
suit : 1500 par adulte et 800 par enfant
Les retenues sur salaires de SALL
Calcul de limpt:
Limpt sur le revenu
Nombre de part : 2+2(0.5) = 3
IR pour (SBS : 550 000, 3parts) =
Calcul de la TRIMF :
500*2 = 1000 f
Calcul des cotisations sociales
IPRES : RG : 256 000*5.6% = 14 336
RC : 550 000*2.4% = 13 200
IPM : 1500*2+800*2 = 4 600
Les retenues sur salaires de DIOUF
Calcul de limpt sur le revenu
Salaire brut social : 100 000+10 000 = 110 000 = SBF
Nombre de parts de DIOUF : 2+6*0.5 = 5 parts
DPP= (110 000*12*0.868 500 000)*0.11 = 49 033.6
DPR :
Revenu imposable pour une part : (110 000*12*0.868*0.85)/5 = 194 779.2
DPR pour une part = 0 donc DPR = 0
IR = 49 036.6/12 = 10 503
TRIMF : 400* 3 = 1 200
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Calcul des cotisations sociales :


IPRES : RG : 110 000*5.6% = 6 160,
IPM = 3*1500+6*800 = 9 300
Prsentation des bulletins de Paie
Mr SALL

Mr DIOUF

Elments
Salaire brut soc.

Montant

Sal. brut fiscal

550 000

550 000

Elments
Salaire de base

Montant
100 000

Prime danc.

10 000

Retenues

Sal. brut soc.

110 000

IPRES :

Sal brut fisc.

110 000

RG

13 104

Retenues

RC

13 200

IPRES :

IPM

4 600

RG

6 160

105 669

IPM

9 300

IR

10 503
1200

IR
TRIMF

1 000

Total retenues

137 573

TRIMF

Salaire net

412 427

Total retenues

27 163

Salaire net

82 837

Indem. Transp.

16 500

Net payer

99 337

3. LE LIVRE DE PAIE
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Cest un registre qui permet de rcapituler tous les bulletins de salaire tablis par lentreprise.
Il sert de base la comptabilisation des salaires.

Application : Prsenter le livre de Paie de lentreprise Wane Ngoce.


Retenues sur salaire
Prnom
nom

et

Salaire de
base

Prime et
indem

Sal brut

IPRES

Total retenues
IPM

IR

Salair
e

TRIMF

Indemnit

Net

payer

Transp
Net

RG/RC
SALL
DIOUF

550000

13104

100000

10000

110000

6160

100000

10000

660000

19264

13200

13200

4600

105669

1000

137573

9600

10503

1200

27163

14200

116172

2200

164 736

4124
27
8283
7
4952
64

412427
16500

99337

16500

511764

4. LES CHARGES PATRONALES SUR SALAIRES


IL sagit des charges de lemployeur qui sajoutent aux cotisations et impts des lemploys.
4.1LES CHARGES SOCIALES SUR SALAIRES
Lemployeur supporte les charges sociales suivantes :
a)Les charges de scurit sociale
Au Sngal ces cotisations sont verses la caisse de scurit sociale. (CSS)
Elles permettent de couvrir les frais occasionns par les accidents de travail et de verser des
allocations familiales aux salaris.
Elles sont dtermines comme suit :
-

Allocation familiale : 7% du salaire brut social plafonn 63 000 F par mois


Accident de travail : 1 5% du salaire brut social plafonn 63 000 F par mois

b) Les cotisations patronales la caisse de retraite


Ces cotisations sont verses lIPRES ou au FNR et sajoutent aux cotisations salariales.

Rgime gnral : 8,4 % du brut social plafonn 256 000.


Rgime cadre : 3,6 % du brut social plafonn 768 000.

c) Les cotisations patronales aux IPM


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Les taux et plafonds sont gnralement identiques ceux des cotisations salariales. Elles sont
donc verses lIPM au mme titre que les cotisations salariales.
4.2La contribution forfaitaire sur salaire
Cest un impt support par lemployeur. Les taux sont ainsi fixs :
-

3% du salaire brut fiscal pour les travailleurs sngalais


6% du salaire brut fiscal pour les travailleurs non sngalais.

Les cotisations de lemployeur et ses impts sur salaires son rcapituls dans ltat des
charges patronales.
Application : tat des charges patronales de wane ngoce
Prnom et nom

Salaire brut

Cotisations
IPRES

SALL
DIOUF
Totaux

550000
110000
660 000

Impt :
Contribution
forfaitaire
IPM

AF

RG/RC
19656 19800 4600 4410
9240
9300 4410
28896 19800 13900 8820

AT
630
630
1260

16 500
3300
19800

Cotisations et impts supports par le patron


SALL:

Diouf :

RG: 234 000*8.4% : 19 656

RG : 110 000*8.4% : 9 240

RC: 550 000* 3.6% : 19 800

IPM : 3*1500+6*800 = 9 300

IPM: 1500*2+800*2 = 4 600

AF: 66000*7%: 4 620

AF: 63000*7%: 4410

AT: 66000*1%: 660

AT: 63000*1%: 630

CF: 110 000*3%: 3300

CF : 550 000*3% : 16 500

5. COMPTABILISATION DES CHARGES DE PERSONNEL


Le livre de paie et ltat des charges patronales serviront de base la comptabilisation des
salaires et charges patronales.
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Application :
Lentreprise sen jouet vous fournit les informations suivantes concernant ces charges de
personnel durant le mois de sept 2008 :
Totaux du livre de Paie au 30 septembre :
Acompte de quinzaine
Salaire brut social

528 000
7 230 000 dont 230 000 vers au personnel expatri.

Oppositions sur salaire 420 000


IPRES : RG
RC

280 000
123 120

IPM

135 600

IR

377 000

TRIMF

15 500

Prime de transp.

99 000

Totaux de ltat des charges patronales :


Allocations familiales
Accident de travail

126 000
72 000

IPRES : RG

420 000

RC

184 680

IPM

190 000

Contribution forfaitaire

135 600

T.A.F : Enregistrer au journal sachant que :


- les acomptes de quinzaine sont pays le 15 Septembre par chque bancaire
- les salaires et oppositions sont pays en espces le 02 octobre
- les dettes dues aux organismes sociaux sont pays le 10 octobre et les impts le 10 octobre
par chque bancaire.
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421

Personnel, avances et acomptes


571

528 000

Caisse

528 000

Pice de caisse N
30/09
661

Rem. D.V.Personnel national

662

Rem .D.V. Personnel non national

663

Indemnits forfaitaires
422

7000 000
230 000
99 000

Personnel, Rem. dues

7 329 000

Salaire brut et PISCS/Livre de paie de sept


08
422
Personnel, Rem. dues
1 879 220
Pers, avances et acptes
421

528 000
Personnel, opposition

423

420 000
Caisse de retraite RG

4313

280 000
Caisse de retraite RC

4314

123 120
Mutuelle

4331

135 600
Etat, Impt Retenus

447

392 500
A la source

Retenues/Livre de paie de sept


02/10
Personnel, Rem. Dues
422

5 449 780
Personnel, oppositions

423

423 000
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521

Banque

5 872 780

Rglement par chque

Comptabilisations des charges patronales

30/09
Charges sociales

664

992 680

4311

Prestation familiale

126 000

4312

Accident de travail

72 000

4313

Caisse de retraite : RG

420 000

4314

Caisse de retraite : RC

184 680

4331

Mutuelle

190 000

Suivant tat des charges patronales


30/09
641

Impt et taxe directes

135 600

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442

Etat autres Impt et Taxes

135 600

05/10

4311

126 000

4312

72 000

4313

700 000

4314

Allocation familiale

307800

433

Accident de travail

325 600

521

Caisse de retraite RG
1531 400

Caisse de retraite RC
Mutuelle
banque
447

392 500

442

Reg des charges sociales totales


521

10/10

135 600
528 100

Etat impt retenu la source


Etat autre impts et taxes
banque

REMARQUE
La valeur relle des avantages en nature verse au personnel est comptabilise au dbit des
comptes de charges par nature concerns en cours dexercice :
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6051

Four. Non stockables-eau

Valeur

6052

Four. Non stockables-lectricit

Relle HT

622

Locations et charges locatives

6281

Frais de tlphone

445

Tva rcup.
521

TVA
Valeur

banque

Relle
TTC

A la fin du mois le cout rel des avantages en nature est transfr au dbit des comptes 6617,
6627 par le crdit du compte 781 transfert de charge dexploitation.
6617

Avantage en nature

6627

Valeur
relle

781

Transferts des charges dexpl.

Valeur
relle

Les salaires du personnel extrieur (personnel intrimaire ou dtach) de lentreprise sont


imputer au dbit du compte 637 rmunration directe verse au personnel extrieur par le
crdit dun compte de trsorerie en cours dexercice.
637

RDPE

445

TVA Rcup
5

Compte de trsorerie

A la fin de lexercice comptable la somme des rmunrations verse au personnel extrieur


est transfre au dbit du compte 667 rmunrations transfres du personnel extrieur.
667

Rem. Transf. du PE

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637

Rmunration DPE

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