CONSULTA DE CONCEPTOS BSICOS

DANNY FABRICIO NINABANDA GARCA

ING. CESAR VILLA

TALLER DE AUDITORIA
ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO
FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
NOVENO 1

ABRIL AGOSTO 2016

LAS PRUEBAS DE AUDITORA

Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
Las pruebas de control: Estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno
imperante.
PRUEBAS DE CONTROL
Tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno en los que el
auditor basa su confianza, estn siendo aplicados. Tiene que averiguar:
1 existe control o no
2 trabaja con eficacia o no
3 trabaja con continuidad o slo cuando lo vigilo.
Las pruebas de control representan procedimientos de auditora diseados para verificar si el
sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le
describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Las pruebas de cumplimiento estn
relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:

La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto.

La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de

control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser probada
mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.

La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de

control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.

Las pruebas analticas: Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o
haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.
PRUEBAS ANALTICAS

Informacin financiera comparable de perodos anteriores considerando los cambios

conocidos.
Resultados esperados tales como presupuestos, pronsticos o predicciones, incluyendo

extrapolaciones de datos anuales o interinos.

Relacin entre elementos de informacin financiera dentro del perodo.
Informacin acerca de la industria en la que el cliente opera; por ejemplo, informacin del

margen bruto.
Relacin de informacin financiera con informacin no financiera pertinente.

Las pruebas sustantivas: son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias
comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc.

PRUEBAS SUSTANTIVAS
Tienen como cometido obtener evidencia de auditora relacionado con la integridad, exactitud y
validez de los saldos de los estados financieros auditados. Tipos de pruebas sustantivas:
1. Pruebas de transacciones y saldos
2. Tcnicas de examen analticos.
La inmensa mayora de las pruebas procede de ir preguntando mucho. Son tcnicas de sentido
comn:
1. Se pregunta a la gente de dentro de la empresa
2. Pregunta a personas o entes de fuera de la empresa pero relacionados con ella.
Preferentemente se pregunta por escrito. Este escrito se enva a la oficina de los auditores.
Si la empresa no quiere que un cliente de su opinin entonces no puedan los auditores recabar
informe del citado cliente.

El objetivo de las pruebas sustantivas es obtener evidencia suficiente que permita al auditor emitir
su juicio en las conclusiones acerca de cundo pueden ocurrir prdidas materiales durante el
proceso de la informacin.
Se pueden identificar 8 diferentes pruebas sustantivas:
1. pruebas para identificar errores en el procesamiento o de falta de seguridad o
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

confidencialidad.
prueba para asegurar la calidad de los datos.
pruebas para identificar la inconsistencia de datos.
prueba para comparar con los datos o contadores fsicos.
confirmaciones de datos con fuentes externas
pruebas para confirmar la adecuada comunicacin.
prueba para determinar falta de seguridad
pruebas para determinar problemas de legalidad

TCNICAS DE AUDITORA
Las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador
pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir
su opinin profesional.
Las tcnicas de auditora son las siguientes:
1.- ESTUDIO GENERAL
Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros
de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciacin se hace
aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia,
podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes
o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse
cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los
asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta
forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la
comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de
orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra.
El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su
aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un
juicio profesional slido y amplio.

2.- ANLISIS
Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una
partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y
significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo
se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los
cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este
caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la
cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
b) Anlisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas,
sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas
cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares
no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin,
conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y
acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

3.- INSPECCIN
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la
existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos
que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar
amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente
quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la
autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la
operacin.

4.- CONFIRMACIN
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y
que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo
tanto, confirmar de una manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la
confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y
puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se
utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.
Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se
utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.

5.- INVESTIGACIN
Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia
empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la
contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los
jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.

6.- DECLARACIN
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones
realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones
realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su validez est
limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones

realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se est
examinando.

7.- CERTIFICACIN
Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general,
con la firma de una autoridad.

8.- OBSERVACIN
Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente
de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la
conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando
cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.

9.- CALCULO
Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas
mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al
ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses
ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones
individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al
promedio de las inversiones del periodo.

HALLAZGOS
C on cepto
El hallazgo de auditora es un hecho relevante que se constituye en un resultado determinante
en la evaluacin de un asunto en particular, al comparar la condicin [situacin detectada- SER]
con el criterio [deber ser]. Igualmente, es una situacin determinada al aplicar pruebas de
auditora que se complementar estableciendo sus causas y efectos.
Todos los hallazgos determinados por la contralora territorial son administrativos, sin
perjuicio de sus efectos fiscales, penales, disciplinarios o de otra ndole y corresponden a todas
aquellas situaciones que hagan ineficaz, ineficiente, inequitativa, antieconmica o insostenible
ambientalmente, la actuacin del auditado, o que viole la normatividad legal y reglamentaria o
impacte la gestin y el resultado del auditado (efecto).
En las contraloras territoriales, ante hechos constitutivos de posibles hallazgos, se utilizar
el trmino observaciones de auditora, que inicialmente se presentan como tal y se configuran
como hallazgo una vez evaluado, valorado y validado en mesa de trabajo, con base en la
respuesta o descargos presentados por el ente auditado, cuando sta se da.
Dentro del proceso de la auditora, la atencin se centra en la determinacin y validacin de
hallazgos especialmente con connotacin fiscal, ya que stos fundamentan en buena parte la
opinin y conceptos del auditor.
Los hallazgos se constituyen en un aspecto importante en los resultados de la auditora, toda
vez que el anlisis profesional y objetivo refleja la situacin del auditado.
La aplicacin de tcnicas y procedimientos permite al auditor encontrar hechos o situaciones
que impactan el desempeo de la organizacin; estas tcnicas y procedimientos se aplican sobre
informacin, casos, situaciones, hechos o relaciones especficas.
La evidencia que sustenta un hallazgo debe estar disponible y desarrollada en una forma
lgica, clara y objetiva, en la que se pueda observar una narracin coherente de los hechos.
Los procedimientos realizados se deben documentar en los papeles de trabajo.

C ar acter s t icas y r equ is itos del h allaz go

La determinacin, anlisis, evaluacin y validacin del hallazgo debe ser un proceso
cuidadoso, para que ste cumpla con las caractersticas que lo identifican, las cuales exigen que
ste debe ser:

CARACTERSTICA
CONCEPTO
/ REQUISITO
Objetivo

El hallazgo se debe establecer con fundamento en la comparacin entre el

criterio y la condicin.

Factual
Debe estar basado en hechos y evidencias precisas que figuren en los papeles
(de los hechos, o relativo de trabajo. Presentados como son, independiente mente del valor emocional o
a ellos)
subjetivo.
Relevante

Que la materialidad y frecuencia merezca su comunicacin e interprete la

percepcin colectiva del equipo auditor.

Claro

Que contenga afirmaciones inequvocas, libres de ambigedades, que est

argumentado y que sea vlido para los interesados.

Verificable

Que se pueda confrontar con hechos, evidencias o pruebas.

til

Que su establecimiento contribuya a la economa, eficiencia, eficacia,

equidad y a la sostenibilidad ambiental en la utilizacin de los recursos
pblicos, a la racionalidad de la administracin para la toma de decisiones y
que en general sirva al mejoramiento continuo de la organizacin.

La Evidencia de Auditora
La evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las
cuales sustenta su opinin
Esta norma de auditoria de general aceptacin, es sin duda una de las ms importantes relacionadas
con el proceso auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que proporciona los elementos
necesarios para que el ejercicio de Auditoria sea confiable, consistente, material, productivo y
generador de valor agregado a la organizacin objeto de auditora, traducido en acciones de
mejoramiento y garanta para la empresa y la comunidad.
Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una serie de
responsabilidades que por si solo posiciona o debilita la imagen de la organizacin frente a los
resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar
igualmente responsable del grupo auditor.
Para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es decir con
calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad y suficiente en trminos de cantidad, al tener en
cuenta los factores como: posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas siguientes:
Relevante.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos especficos
de auditora.
Autentica.- Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.
Verificable- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen por
separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral.- Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe
haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por factores como:
Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de
evidencia necesaria.
Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin proporciona la tranquilidad o
desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin.

PAPELES DE TRABAJO
Son los registros efectuados por el auditor, de aquella informacin obtenida en el desarrollo
de la auditora. En estos documentos deben consignarse las evidencias que fundamentan las
observaciones, los hallazgos, opiniones y conceptos.
El propsito de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a documentar todos los aspectos
importantes de la auditora, que proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y en cumplimiento del plan de trabajo y
de los programas de auditora. Adems, respaldan el informe de auditora, sirven como fuente de
informacin y facilitan la administracin de la auditora.
Se pueden registrar en papel, en formato electrnico u otros medios, y deben ser legibles,
lgicos, completos, fciles de entender y estar diseados tcnicamente.
Los archivos de papeles de trabajo deben ser referenciados para la fcil Identificacin de los
documentos y se clasifican as:

ARCHIVO PERMANENTE (A/P)

Son los documentos que sirven de informacin para la auditora. En este archivo se consigna
la normatividad interna y externa que rige al ente de control.

ARCHIVO GENERAL (A/G)

Son los documentos que soportan la organizacin, planificacin y administracin de la
auditora. En este archivo se conserva la correspondencia, los informes de la entidad, entre otros
documentos.

ARCHIVO CORRIENTE (A/C)

En este archivo se consignan las evidencias obtenidas en el desarrollo de la auditora. Se
organizan y referencian en concordancia con las tres fases de la auditora: planeacin, ejecucin e
informe.

REFERENCIACIN

Referenciar en auditora es identificar los papeles de trabajo utilizados. La referenciacin

debe hacerse en la parte superior derecha del papel de trabajo y en color diferente al utilizado en
la elaboracin del mismo, que de acuerdo con la norma de archivo se hace en lpiz rojo.
El rea de control fiscal en mesa de trabajo define los cdigos de referenciacin segn los
componentes y factores que sern utilizados en la auditora.
La contralora territorial utilizar una referenciacin alfanumrica, es decir, la combinacin
de letras y nmeros.
La referenciacin cruzada es la utilizacin de cdigos para seguir el flujo de trabajo de
auditora.
Las reglas bsicas de referenciacin cruzada son:

Slo se referencian cruzadamente cifras idnticas.

Se deber hacer siempre en ambas direcciones.

La posicin de la referencia en relacin con el nmero referenciado indica la direccin del

flujo.
Todas las cifras, la informacin de los componentes de gestin, resultados y financieros del

ente o asunto a auditar deben rastrearse fcilmente con los papeles de trabajo.
Cuando los papeles de trabajo se lleven de manera electrnica el archivo, referenciacin y
marcas de auditora se har de conformidad con el sistema que cada contralora territorial tenga
adoptado
Los papeles de trabajos fsicos o magnticos podrn ser organizados en carpetas y
referenciados tal como se muestra en el siguiente esquema:

ARCHIVO
PERMANENTE

A/P-0 ndice
A/P-2 Leyes

ARCHIVO
GENERAL

A/G-0 ndice
A/G-2 Informe de la

ARCHIVO CORRIENTE

A/C-0 ndice
A / C P FAS E D E P L A N E A C I O N

A/P-4 Decretos
A/P-6
Resoluciones
A/P-8 Estatutos
Internos
A/P-12 Otros

Entidad
A/G-4 Planes de
mejoramiento de
vigencias anteriores
A/G-6
Correspondencia
recibida
A/G-8
Correspondencia
Despachada
A/G-10 Otros
Registros

A/CP-2 ndice
A/CP-4 Memorando de Asignacin
A/CP-6 Plan y Programas de Trabajo
A/CP-8 Conocimiento de la Entidad
A/CP-10 Anlisis de la cuenta e informe del asunto a
auditar
A/C-12 Determinacin de la muestra
A/CP-14 Actas y/o ayudas de memoria
A / C E FAS E D E E J E C U C I O N
A/CE-0 ndice
A/CE-2 Componente Gestin
A/CE-4 Componente Resultados
A/CE-6 Componente Financiero
A/CE-8 Actas y/o ayudas de memoria
A/CE-10 Otros
A / C I FAS E D E I N F O R M E
A/CI-0 ndice
A/CI-2 Informe Preliminar
A/CI-4 Respuesta de la Entidad
A/CI-6 Anlisis Respuesta
A/CI-8 Informe final
A/CI-10 Beneficios del Proceso Auditor
A/CI-12 Actas y/o ayudas de memoria
A/CI-14 Otros

BIBLIOGRAFA
Normas y procedimientos de auditora. 21. Edicin. Editorial: Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos A.C. Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
http://186.116.129.40/gat/html/4_fase_ejecu/4_p6_FaseEjecucion.html
http://186.116.129.40/gat/html/7_papeles/7_p1_papeles.html
http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/772-la-evidencia-de-auditoria