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OSNI MOIUIRA, RIIBEIR01

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de Contabilidade IIIFlR,S1

CONTABILIDADE
GERAL
,

f"lft!L

Atualizado conforme as Leis n 11.638/2007 e n 11.941/2009


e NBCS TGS convergentes com as Normas Internacionais
de Contabilidade IFRS

o=va

www saraivaunicom br

CONTABILIDADE GERAL FCIL


Osni Moura Ribeiro

9 edio

Editora
t'\111111 sar
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ISBN 9788502202023
CIP-BRASIL. CATALOGAO NA FON T E
SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES D E LIVROS, RJ.

R37c
9.ed.
Ribeiro, Osni Moura
Contabilidade geral fcil I Osni Moura Ribeiro. - 9. ed. - So Paulo: Saraiva, 2013. (Fcil)
Apndice
Referncias e Respostas
ISBN 9788502202023
1. Contabilidade. I. Ttulo. II. Srie.
CDD: 657
CDU: 657

13-00219

Copyright Osni Moura Ribeiro


2013 Editora Saraiva
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9 Edio

09 .SaraivaUni

Nenhuma parte desta publicao poder ser reproduzida por qualquer meio ou forma sem a prvia
autorizao da Editora Saraiva. A violao dos direitos autorais crime estabelecido na lei n 9.610/98 e
punido pelo artigo 184 do Cdigo Penal.

APRESENTAO

Este livro de Contabilidade Geral foi elaborado para atender no s ao contedo programtico dos cursos de Bacharel em
Cincias Contbeis como tambm para atender aos contedos programticos de todos os cursos para os quais sejam exigidos do
estudante conhecimentos de contabilidade, sejam eles de nvel mdio ou superior, com nfase, ainda, aos contedos programticos
ministrados em cursos preparatrios para concursos pblicos.

A metodologia a mesma aplicada em todos os livros da Srie Fcil, com linguagem clara e objetiva, sendo que os assuntos
apresentados obedecem sequncia lgica que a disciplina exige, partindo sempre do mais fcil para o menos fcil, permitindo que
voc fique permanentemente em sintonia com a matria, o que facilita a aprendizagem.

Assim, progressivamente voc dominar todo o mecanismo que envolve o processo contbil, ainda que nunca tenha estudado
contabilidade.

Os assuntos contidos nesta obra foram selecionados criteriosamente e so suficientes para dotar o estudante - contabilista ou
no - dos conhecimentos de contabilidade geral, necessrios para obter xito tanto na vida acadmica e profissional quanto nas
provas dos concursos pblicos.
Estruturalmente, a obra compe-se de 14 captulos e um Apndice.

Nos captulos de 1 a 6, voc estuda as noes de contabilidade e aprende passo a passo todo o mecanismo que envolve o
processo contbil (ponto de partida para o estudo da contabilidade).

Nos captulos 7 a 14, incluindo o Apndice, voc complementa o estudo das noes de contabilidade, pois os assuntos so
tratados com profundidade, mantendo a clareza da exposio.

No Captulo 6, apresentamos uma prova simulada composta por dez testes extrados de provas de concursos j realizados, com
gabarito, solues e comentrios. Essa prova serve para verificar o aproveitamento de seus estudos, ao mesmo tempo em que
aumenta, ainda mais, sua familiaridade e experincia na resoluo de questes de concursos.
Os captulos foram estruturados para atingir, efetivamente, esses objetivos. Veja como cada um deles est organizado:

Teoria - em linguagem acessvel, contm as informaes estritamente necessrias para o bom entendimento da matria, sem,
no entanto, desprezar termos ou expresses que, embora em desuso, ainda tm sido utilizados por organizadores (mais
conservadores) de concursos.

Atividades - para melhor fixao da matria estudada, no final dos captulos ou de alguns itens, sempre que necessrio h trs
grupos de atividades:
a) Testes de fixao - elaborados pelo autor, cobram os assuntos que acabaram de ser vistos e tm a finalidade de ajudar a
fixar o conhecimento;

b) Atividades prticas - tambm elaboradas pelo autor, cobram os conhecimentos sobre a parte prtica da matria j
abordada;

e) Testes de concursos pblicos - trata-se de questes extradas na ntegra de provas j realizadas, e tm por finalidade
principal fazer com que voc se familiarize com a maneira como os organizadores costumam apresentar as questes dos
concursos.

Para todas as atividades propostas, voc encontra, no final do livro, gabaritos, solues e comentrios.
"Dicas" e "Sugestes" - compreendem informaes importantssimas, que visam a esclarecer pontos de conflito na
aprendizagem da matria. Elas esto por toda a obra e foram cuidadosamente inseridas nos pontos em que tais informaes
so necessrias para, por exemplo, facilitar a aprendizagem, fornecer um "atalho" para a execuo de um exerccio ou
esclarecer melhor um raciocnio contbil. Podem ser localizadas facilmente pelo smbolo rf,,, e esto presentes nos itens
"Observaes", "Notas", "Informaes Complementares" e "Outras Informaes Importantes".

Em 2008, procedemos a importante reformulao nesta obra, especialmente para ajust-la s mudanas trazidas pela Lei n
11.638/07 e pela Medida Provisria n 449/08, convertida na Lei n 11.941/09, que promoveram expressivas alteraes na Lei das
Sociedades por Aes, especificamente na parte que trata de matria contbil, para adequar os procedimentos contbeis praticados
no Brasil aos padres internacionais de contabilidade.
Em 2013, procedemos a novas atualizaes nesta obra, que resultaram na 9;i edio, para adequ-la s normas brasileiras de
contabilidade tcnicas do tipo NBC TG, aprovadas pelo CFC (Conselho Federal de Contabilidade), com fundamento nos

Pronunciamentos Tcnicos CPCs do CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis), convergentes com as normas internacionais de
contabilidade IFRS (International Financial Reporting Standards), emitidas pelo IASB (International Accounting Standards Board)
com sede em Londres na Inglaterra.

Essas reformulaes abrangeram tambm as mudanas introduzidas na legislao brasileira em geral, desde o ano de 1997 (data
da 1 edio), at 2013, alm de uma slida reestruturao com incluso de vrios assuntos, tornando a obra ainda mais til e
completa.

O objetivo deste Contabilidade Geral Fcil , portanto, traduzir para uma linguagem de fcil entendimento, temas constantes
dos programas de contabilidade geral, especial-mente contidos nos editais de concursos pblicos.
Esperamos, assim, estar contribuindo para tornar o ensino e a aprendizagem da contabilidade, cada vez mais fcil.

O autor

SUMRIO

CAPTULO 1 - A CONTABILIDADE
1.1 O desafio da terminologia
1.2 Conceito

1.3 Objeto da contabilidade

1.4 Objetivo (finalidade) da contabilidade

1.5 Aspectos qualitativos e quantitativos do patrimnio


1.6 Usurios das informaes contbeis

1.7 Tcnicas contbeis

1.8 Campo de aplicao da contabilidade

CAPTULO 2 - PATRIMNIO
2.1 Conceito

2.2 Aspectos qualitativo e quantitativo

2.3 Representao grfica do patrimnio


2.4 Equao patrimonial

2.5 Situao Lquida ou Patrimnio Lquido


2.5.l Conceito

2.6 Situaes Lquidas Patrimoniais possveis


2.6.l Ativo maior que o Passivo

2.6.2 Ativo menor que o Passivo


2.6.3 Ativo igual ao Passivo

2.6.4 Outras informaes importantes

2.7 Patrimnio Lquido

2.8 Equao Fundamental do Patrimnio

2.9 Esttica e dinmica patrimonial

2.10 Origens e aplicaes de recursos

2.10.l passivo - origem dos recursos

2.10.2 Ativo - aplicao dos recursos

2.10.3 Outras informaes importantes

2.11 Formao do patrimnio e suas variaes


CAPTULO 3 - CONTAS
3.1 Conceito

3.2 Classificao das contas

3.3 Funo das contas

3.4 Noes de dbito e crdito - funcionamento das contas


3.5 Plano de contas
3.5.1 Conceito

3.5.2 Composio do plano de contas

3.6 Cdigo da Conta


3.7 Grau da conta

CAPTULO 4 - ESCRITURAO

4.1 Conceito

4.2 Atos e fatos administrativos


4.2.1 Atos administrativos

4.2.2 Fatos administrativos

4.3 Livros de escriturao

4.3.l Classificao dos livros de escriturao

4.3.2 Livro Dirio

4.4 Mtodos de escriturao

4.4.1 Mtodo das Partidas Simples

4.4.2 Mtodo das Partidas Dobradas

4.5 Lanamento

4.5.l Conceito

4.5.2 Elementos essenciais

4.5.3 Como elaborar o lanamento


4.5.4 Frmulas de lanamento

4.6 Operaes de abertura


4.6.1 Introduo

4.6.2 Etapas da constituio do capital

4.6.3 Gastos com a organizao da empresa

4.7 Operaes envolvendo juros e descontos


4.7.1 Juro

4.7.2 Desconto

4.8 Operaes envolvendo materiais de consumo


4.9 Erros de escriturao e suas correes
4.9.1 Erros de redao

4.9.2 Borres, rasuras, emendas, registros nas entrelinhas

4.9.3 Intervalos em branco (saltos de linhas ou de pginas)

4.9.4 Valores lanados a maior

4.9.5 Valores lanados a menor

4.9.6 Troca de uma conta por outra

4.9.7 Inverso de contas

4.9.8 Omisso de lanamentos

4.9.9 Lanamento em duplicata

4.10 Outras contabilizaes de importncia


4.10.1 Aceite de duplicata

4.10.2 Emisso de nota promissria

4.10.3 Adiantamentos de clientes e adiantamentos a fornecedores

4.10.4 Adiantamentos de salrios

CAPTULO 5 - RAZONETE E BALANCETE


5.1 Razonete

5.2 Balancete

CAPTULO 6 - APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO E BALANO PATRIMONIAL SIMPLIFICADO


6.1 Introduo

6.2 Apurao Extracontbil do Resultado do Exerccio


6.3 Apurao Contbil do Resultado do Exerccio

6.3.1 Roteiro para Apurao do Resultado do Exerccio

CAPTULO 7 - OPERAES COM MERCADORIAS


7.1 Introduo

7.2 Mtodos e sistemas para registro das operaes com mercadorias

7.2.1 Conceitos

7.3 Fatos que alteram os valores das compras

7.3.1 Devoluo de Compras ou Compras Anuladas


7.3.2 Abatimentos sobre Compras

7.3.3 Fretes e Seguros sobre Compras

7.3.4 Descontos incondicionais obtidos

7.4 Fatos que alteram o valor da venda

7.4.l Vendas Anuladas ou Devolues de Vendas

7.4.2 Abatimentos sobre Vendas

7.4.3 Descontos Incondicionais Concedidos


7.4.4 Outras informaes importantes

7.5 Tributos e Juros Incidentes sobre Compras e Vendas


7.5.1 Impostos

7.5.2 Contribuies Incidentes sobre Vendas

7.5.3 Juros embutidos nas compras e vendas a prazo

7.6 Resultado da Conta Mercadorias


7.6.1 Introduo

7.6.2 Conta Mista com Inventrio peridico (conta Mista de Mercadorias)


7.6.3 Conta Desdobrada com Inventrio peridico

7.6.4 Frmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores de compras e vendas

7.6.5 Conta Desdobrada com Inventrio Permanente

7.6.6 Maneira prtica para apurao do Resultado da Conta Mercadorias

7.7 Critrios de avaliao de estoques


7.7.l Introduo

7.7.2 Critrio do Custo (ou Preo) Especfico

7.7.3 PEPS

7.7.4 UEPS

7.7.5 Custo mdio ponderado mvel (mdia ponderada mvel)


7.7.6 Custo mdio ponderado fixo (mdia ponderada fixa)

7.7.7 Critrio do Preo de Venda diminudo da Margem de Lucro

7.7.8 Qual dos critrios deve ser utilizado?

7.7.9 Custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor

7.8 Divergncias entre o estoque fsico e o contbil


7.9 Quebras ou perdas de estoque

7.10 Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa


7.10.1 Introduo

7.10.2 Disciplina da NBC TG 38

7.10.3 Exemplo prtico

7.10.4 Baixa de direitos incobrveis

7.10.5 Reconhecimento de novas perdas - Novo Provisionamento

CAPTULO 8 - OPERAES ENVOLVENDO ATIVO NO CIRCULANTE


8.1 Introduo

8.2 Investimentos
8.2.1 Conceito

8.2.2 Participaes permanentes em outras sociedades


8.2.3 Outros investimentos

8.2.4 Avaliao (mensurao) dos investimentos

8.3 Ativo Imobilizado


8.3.1 Conceito

8.3.2 Aspectos Contbeis

8.3.3 Incorporaes de Bens no Ativo Imobilizado

8.3.4 Avaliao (mensurao) dos Bens do Imobilizado


8.3.5 Baixa de Bens do Ativo Imobilizado

8.4 Intangvel

8.4.1 Conceito

8.4.2 Incorporao de Bens no Intangvel

8.4.3 Avaliao (mensurao) de Bens do Intangvel

8.4.4 Baixa de Bens do Intangvel

8.5 Depreciao

8.5.l Conceito

8.5.2 Causas que justificam a Depreciao

8.5.3 Tempo de vida til e taxa de Depreciao


8.5.4 Mtodos de Depreciao

8.5.5 Clculos da Depreciao

8.5.6 Outras informaes importantes sobre Depreciao

8.5.7 Exemplos prticos

8.6 Amortizao

8.6.l Conceito

8.6.2 Vida til

8.6.3 Mtodos de Amortizao

8.6.2 Taxa Anual de Amortizao


8.6.3 Quota de Amortizao
8.6.4 Exemplo prtico

8.7 Exausto

8.7.1 Conceito

8.7.2 Exausto de recursos minerais

8.7.3 Exausto de recursos florestais

8.7.4 Outras informaes importantes

8.8 Teste de Recuperabilidade


8.8.1 Introduo
8.8.2 Conceitos

8.8.3 Outras Informaes Importantes


8.8.4 Exemplo prtico

8.9 Ganhos ou perdas de capital


8.9.1 Conceito

8.9.2 Exemplo prtico

CAPTULO 9 - OPERAES ENVOLVENDO CONTAS DE RESULTADO


9.1 Introduo

9.1.1 Despesas
9.1.2 Receitas

9.1.3 Resultado Bruto e Resultado Lquido

9.2 Princpio da competncia


9.2.1 Introduo

9.2.2 Ajustes em Contas de Despesas

9.2.3 Ajustes em Contas de Receitas


9.2.4 Gastos com pessoal

9.3 Regimes contbeis

9.3.1 Regime de caixa

9.3.2 Regime de competncia

9.3.3 Comparao entre regime de caixa e regime de competncia

CAPTULO 10 - OPERAES COM INSTRUMENTOS FINANCEIROS


10.1 Introduo

10.2 Ativos Financeiros ou Instrumentos Financeiros Ativos


10.2.l Conceito

10.2.2 Investimentos

10.3 Passivos Financeiros ou Instrumentos Financeiros Passivos


10.3.1 Conceito

10.3.2 Emprstimo

10.4 Instrumentos patrimoniais

10.5 Operaes com duplicatas


10.5.1 Introduo

10.5.2 Cobrana simples de duplicatas


10.5.3 Desconto de duplicatas

10.5.4 Emprstimo mediante cauo de duplicatas

CAPTULO 11 - PROVISES, RESERVAS, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES


11.1 Provises

11.l.l Introduo

11.1.2 Exemplo prtico

11.2 Reservas

11.2.1 Conceito

11.2.2 Reservas de Lucros

11.2.3 Reservas de Capital

11.2.4 Reservas x provises

11.3 Ativos e Passivos Contingentes

CAPTULO 12 - O RESULTADO DO EXERCCIO E SUA DESTINAO


12.1 Introduo
12.2 Roteiro

12.3 Orientaes para apurao do resultado do exerccio e sua destinao


12.3.1 Primeiro Balancete de Verificao
12.3.2 Resultado operacional bruto

12.3.3 Resultado operacional

12.3.4 Resultado lquido antes das dedues


12.3.5 Dedues do resultado do exerccio

12.3.6 Participaes no resultado do exerccio

12.3.7 Lucro Lquido do Exerccio

12.3.8 Destinaes do resultado do exerccio


12.3.9 Segundo Balancete de Verificao

12.4 Exemplo prtico

CAPTULO 13 - DEMONSTRAES CONTBEIS (FINANCEIRAS}


13.1 Introduo

13.2 Balano Patrimonial


13.2.1 Conceito

13.2.2 Estrutura do Balano Patrimonial


13.2.3 Contas Redutoras do Balano

13.2.4 Elaborao do Balano Patrimonial


13.2.5 Modelo de Balano Patrimonial

13.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio


13.3.1 Conceito

13.3.2 Elaborao da DRE

13.3.3 Estrutura da DRE


13.3.4 Modelo de DRE

13.3.5 Comentrios acerca de alguns componentes da DRE

13.3.6 Demonstrao do Resultado e do Resultado Abrangente

13.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)


13.4.l Conceito

13.4.2 Estrutura da DLPA

13.4.3 Elaborao da DLPA


13.4.4 Modelo de DLPA

13.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)


13.5.1 Conceito

13.5.2 Estrutura da DMPL

13.5.3 Elaborao da DMPL


13.5.4 Modelo de DMPL

13.6 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)


13.6.l Conceito

13.6.2 Conceito de caixa e equivalentes de caixa


13.6.3 Estrutura da DFC

13.6.4 Classificao das entradas e sadas de caixa por atividades

13.6.5 Transaes que devem integrar a DFcx

13.6.6 Transaes que no devem integrar a DFC


13.6.7 Mtodos de Estruturao da DFC
13.6.8 Como elaborar a DFC

13.6.9 Exemplo prtico

13.7 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)


13.7.l Conceito

13.7.2 Riqueza de informaes


13.7.3 Elaborao da DVA
13.7.4 Estrutura da DVA
13.7.5 Modelo de DVA

13.7.6 Instrues para o preenchimento da DVA

13.7.7 Ativos construdos pela empresa para uso prprio

13.8 Notas explicativas


13.8.1 Conceito

13.8.2 Notas Explicativas segundo a NBC TG 26

13.9 Relatrio da diretoria e opinio do auditor independente


13.9.1 Relatrio da diretoria

13.9.2 Opinio do auditor independente

CAPTULO 14 - PR TICAS DE REVISO - SOLUCIONADAS


14.1 Prtica 1

14.2 Prtica 2

RESPOSTAS

REFER NCIAS

APNDICE

1. Informaes complementares sobre as contas


1.1 Teorias das contas

1.2 Classificao das contas segundo a Lei n 6.404/1976


1.3 sistemas de contas

1.4 Contas de Compensao


1.5 Capital Autorizado

1.6 Supervenincias e Insubsistncias Ativas e passivas

1.7 Outras informaes importantes sobre as contas


1.8 Modelo de Elenco de Contas

A CONTABILIDADE

1.1 O desafio da terminologia

A terminologia um dos desafios dos que iniciam o estudo da contabilidade, pois pode, num primeiro momento, dificultar o
entendimento da matria.

Na Lngua Portuguesa encontramos palavras que, dependendo do ponto de vista, assumem significados diversos. A palavra
"ativo", por exemplo, poder significar coisas diferentes, dependendo do setor de atuao no qual ser empregada. H casos em que
dezenas de palavras podem ser utilizadas para significar a mesma coisa. Por exemplo, de acordo com o Novo Aurlio da Lngua
Portuguesa: Sculo XXI (So Paulo, Nova Fronteira, 1999), h mais de 20 maneiras diferentes de se dizer "ideia''.

Assim, comum encontrarmos, em toda profisso, um conjunto de palavras cujo significado seja especfico para aquela rea de
trabalho.

A contabilidade tambm possui vocabulrio prprio e, em muitos casos, alguns termos, palavras ou expresses tambm so
usados na nossa linguagem comum. Contudo, nem sempre significam a mesma coisa.
As palavras que mais perturbam os estudantes contabilistas - principalmente os iniciantes - so dbito e crdito.

Dbito, na nossa linguagem comum, significa "situao negativa, desfavorvel"; ou "saldo negativo na conta bancria''; ou "estar
em falta com algum" etc. Na terminologia contbil, essa palavra pode ter esses mesmos significados ou at mesmo representar uma
situao positiva.
Crdito, no dia a dia, emprega-se para "situao positiva, favorvel"; ou "saldo positivo na conta bancria"; ou "ter crdito no
mercado" ("possibilidade de poder comprar a prazo'; "ter nome limpo na praa") etc. Na terminologia contbil emprega-se da
mesma forma, mas tambm pode corresponder a uma situao negativa.
No fcil para quem inicia o estudo da contabilidade concordar que em determinado momento "dbito" represente algo
positivo, favorvel, uma vez que, em seu cotidiano, essa palavra nunca assuma esse significado.

Portanto, para que se possa entender com facilidade no s o mecanismo do dbito e do crdito, que representa a essncia da
contabilidade, mas tambm todo o processo contbil, preciso ter noo de que algumas palavras ou expresses do cotidiano
podem ter significados diferentes quando utilizados nesse estudo.

rlJ, Veja outros exemplos da terminologia contbil: empresa, capital, imveis, legalizao da empresa, personalidade jurdica,
pessoa jurdica, mveis e utenslios, mercadoria, compra e venda, vista e a prazo, obrigao, direito, saldo, estoque, lucro, prejuzo,
patrimnio, fornecedor, cliente, fato, ato, Dirio, Razo, Caixa etc.
Se, por ventura, alguma explicao no for compreendida, procure verificar se a dificuldade est no significado de algum
vocbulo que faz parte da terminologia contbil. Analise-o a partir do contexto do tema tratado.

Para facilitar e orientar os estudos, quando termos ou expresses de contabilidade forem apresentados no texto, sero
devidamente explicados, a fim de facilitar o entendimento.

1.2 Conceito

rf'J, Se no edital do concurso constar bibliografia, ser muito importante consultar as obras citadas, a fim de verificar como os
autores conceituam a contabilidade.
Eis alguns conceitos:

"Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas administrao
econmica:' - Conceito oficial formulado no Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado no Rio de Janeiro, de 17 a
27 de agosto de 1924.

"A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e
anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao'.' - Estrutura
Conceituai Bsica da Contabilidade - estudo elaborado pelo Instituto Brasileiro de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras
(Ipecafi).
Ao ler os conceitos de contabilidade apresentados neste item, certamente voc no os compreendeu com clareza. Ocorre
que o entendimento de alguns deles requer de voc conhecimentos que ainda sero obtidos ao longo deste livro. As
expresses: funes de orientao, de controle e de registro; sistema de informao e avaliao; usurios; demonstraes;
natureza econmica, financeira etc. so algumas das que integram a terminologia contbil que, nesse momento, ainda
no lhe familiar. Aps estudar todos os captulos do presente livro, voc fixar os conhecimentos necessrios para
entender qualquer que seja o assunto envolvendo contabilidade. Portanto, sugerimos que aps concluir o estudo de todos
os captulos, releia-os novamente. Ser nessa segunda leitura que voc compreender tudo com muito mais clareza.

NOTA:

Informaes complementares

"Azienda'' uma palavra italiana que corresponde a "fazenda''. e etimologicamente significa "coisa a fazer' '. em geral,
negcios, ocupaes, afazeres: complexo de obrigaes, Bens materiais e Direitos que constituem um patrimnio, representado em
valores ou como objeto de apreciao econmica, considerado juntamente com a pessoa natural ou jurdica que tem sobre ele
poderes de administrao e disponibilidade.
Esse conceito j est superado e apresentamos apenas para seu conhecimento, levando em conta que organizadores de
concursos mais conservadores costumam inclu-lo em algumas provas.

Convm salientar, ainda, que no aziendalismo (escola italiana - veja "Teoria das Contas' '. no item 1.1 do Apndice) a
contabilidade tinha, por objeto, o patrimnio das aziendas. Do aprimoramento do aziendalismo temos hoje o patrimonialismo, no
qual o objeto da contabilidade o patrimnio das entidades econmico-administrativas. A palavra "azienda''. na literatura contbil
brasileira, est em desuso e vem sendo substituda por "entidade econmico-administrativa''. Veja o conceito no item 1.8 deste
captulo.

1.3 Objeto da contabilidade

O objeto da contabilidade o patrimnio das entidades econmico-administrativas.

Veja o conceito de entidades econmico-administrativas no item 1.8 deste captulo.

1.4 Objetivo (finalidade) da contabilidade

O objetivo da contabilidade o estudo e o controle do patrimnio e de suas variaes visando ao fornecimento de informaes
que sejam teis para a tomada de decises.

Dentre as informaes destacam-se aquelas de natureza econmica e financeira. As de natureza econmica compreendem,
principalmente, os fluxos de receitas e de despesas, que geram lucros ou prejuzos, e so responsveis pelas variaes no patrimnio
lquido. As de natureza financeira abrangem principalmente os fluxos de caixa e do capital de giro.

1.5 Aspectos qualitativos e quantitativos do patrimnio

A contabilidade estuda o patrimnio nos seus aspectos qualitativos e quantitativos. O aspecto qualitativo refere-se expresso
dos componentes patrimoniais segundo a natureza de cada um. Trata do detalhamento desses componentes, segundo a sua espcie.
O aspecto quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em termos monetrios.

1.6 Usurios das informaes contbeis

Compreendem todas as pessoas fsicas ou jurdicas que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliao da situao e do
desenvolvimento da entidade, como titulares (empresas individuais), scios ou acionistas (empresas societrias), administradores,
governo (fisco), fornecedores, clientes, investidores que atuam no mercado de capitais, bancos etc.

1.7 Tcnicas contbeis

So inmeras as tcnicas utilizadas pela contabilidade. Veja as mais expressivas:

escriturao - consiste no registro, em livros prprios (Dirio, Razo, Caixa e Contas Correntes), de todos os fatos
administrativos, bem como dos atos administrativos relevantes que ocorrem no dia a dia das empresas;

demonstraes contbeis - so os relatrios (quadros) tcnicos que apresentam dados extrados dos registros contbeis da
empresa. As demonstraes mais conhecidas so o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio;
auditoria - a verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes contbeis, atravs do exame minucioso dos
registros de contabilidade e dos documentos que deram origem a eles;

anlise de balanos (anlise das demonstraes contbeis) - compreende o exame e a interpretao dos dados contidos nas
demonstraes contbeis, a fim de transformar esses dados em informaes teis aos diversos usurios da contabilidade;
consolidao de balanos (consolidao das demonstraes contbeis) - corresponde unificao das demonstraes
contbeis da empresa controladora e de suas controladas, visando a apresentar a situao econmica e financeira de todo o
grupo, como se fosse uma nica empresa.

1.8 Campo de aplicao da contabilidade

Estudar o campo de aplicao da contabilidade significa saber onde ela utilizada, ou seja, em que os contabilistas trabalham.
Assim, o campo de aplicao da contabilidade abrange todas as entidades econmico-administrativas.

Entidades econmico-administrativas so organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, patrimnio, titular,
capital, ao administrativa e fim determinado.
Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econmico-administrativas podem ser assim classificadas:

a) entidades com fins econmicos - denominadas empresas, visam ao lucro para preservar e/ou aumentar o patrimnio
lquido. Exemplo: empresas comerciais, industriais, agrcolas, prestadoras de servios etc.;
b) entidades com fins socioeconmicos - intituladas instituies, visam ao superavit que reverter em benefcio de seus
integrantes. Exemplo: associaes de classe, clubes sociais etc.;

e) entidades com fins sociais - tambm chamadas instituies, tm por obrigao atender s necessidades da coletividade a que
pertencem. Exemplo: a Unio, os Estados e os municpios.

Testes de Fixao

1. Identifique a alternativa correta:


1.1 O objeto da contabilidade :
a) o Balano Patrimonial.

b) a escriturao.
e) o patrimnio.

d) registrar os fatos administrativos.

1.2 O objetivo da contabilidade :

a) o estudo e o controle do patrimnio e de suas variaes visando ao fornecimento de informaes que sejam teis para a
tomada de decises econmicas.

b) o patrimnio.
e) a entidade.

d) fornecer informaes sobre o patrimnio das entidades.

1.3 Alm do estudo e do controle do patrimnio, a contabilidade tem por objetivo:


a) desenvolver a auditoria.

b) processar a consolidao de Balanos.

e) fornecer informaes acerca da movimentao do patrimnio e de suas variaes.

d} controlar o fluxo de informaes polticas que interfiram na gesto do patrimnio.

2. Responda:

2.1 O que as informaes de natureza econmica evidenciam?


2.2 O que as informaes de natureza financeira evidenciam?
2.3 Cite trs tcnicas contbeis.

2.4 O que so entidades econmico-administrativas?


2.5 O que so empresas?

Testes de Concursos

Alguns testes de concursos apresentados neste livro precisaram ser adaptados pelo autor, tendo em vista que foram
extrados de provas de concursos realizadas antes do advento da Lei n2 11.638/2007.

NOTA:

1. (TTN-SP/92}

O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924, formulou
um conceito oficial para contabilidade. Assinale a opo que indica esse conceito oficial:
a) Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio do ponto de vista econmico e financeiro, observando seus aspectos
quantitativo e especfico e as variaes por ele sofridas.

b} Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas administrao
econmica.

e) Contabilidade a metodologia especial concebida para captar, registrar, reunir e interpretar os fenmenos que afetam as
situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente.

d} Contabilidade a arte de registrar todas as transaes de uma companhia que possam ser expressas em termos monetrios e
de informar os reflexos dessas transaes na situao econmico-financeira dessa companhia.

e) Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante registro, demonstrao expositiva,
confirmao, anlise e interpretao dos fatos nele ocorridos.

2. (TTN-RJ/92}

funo econmica da contabilidade:


a) apurar lucro ou prejuzo.

b) controlar o patrimnio.
e) evitar erros e fraudes.

d) efetuar o registro dos fatos contbeis.

e} verificar a autenticidade das operaes.

3. (TTN/91}

A palavra "azienda" comumente usada em contabilidade como sinnimo de fazenda, na acepo de:
a) conjunto de Bens e haveres.

h) mercadorias.

e) finanas pblicas.

d} grande propriedade rural.

e) patrimnio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade.

4. (TTN/94}

"O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas:'

"Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado
econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial:'
As proposies indicam, respectivamente:

a} o objeto e a finalidade da contabilidade.

b) a finalidade e o conceito da contabilidade.

e} o campo de aplicao e o objeto da contabilidade.

d) o campo de aplicao e o conceito da contabilidade.

e} a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade.

5. (T FC/93}

Escriturao

Atos administrativos

Demonstraes contbeis
Auditoria

Anlise de balanos

Mecanismo do dbito e do crdito

Equao fundamental do patrimnio


Princpios contbeis

Indique quantas tcnicas contbeis constam dos itens acima.


a) Duas.

b) Quatro.
e) Trs.

d} Cinco.
e) Seis.

PATRIMNIO

2.1 Conceito

O patrimnio - objeto da contabilidade - um conjunto de bens, direitos e obrigaes avaliado em moeda e pertencente a
uma pessoa.

Bens so as coisas capazes de satisfazer s necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Podem ser materiais ou
imateriais.
Bens materiais, corpreos ou tangveis so os objetos que a empresa tem para uso (armrios, prateleiras, computadores,
mquinas, automveis, vitrinas etc.), troca (mercadorias e dinheiro) ou consumo (materiais de limpeza, de expediente e de
embalagem).

Bens imateriais, incorpreos ou intangveis correspondem a determinados gastos efetuados pela empresa que, por sua natureza,
devem fazer parte do patrimnio. Exemplos: fundo de comrcio (valor que se paga a maior [alm dos valores dos ativos e passivos]
por ocasio da compra do total ou parte de uma empresa); marcas, patentes de inveno etc.
Direitos so todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros, como: Duplicatas a Receber, Promissrias a Receber,
Aluguis a Receber etc.

Obrigaes so todos os valores que a empresa tem para pagar a terceiros, como: Duplicatas a Pagar, Salrios a Pagar, Impostos

a Pagar etc.

Informaes complementares

a) Note que os direitos e as obrigaes so fceis de se conhecer, pois, na contabilidade, +i. normalmente representam um
elemento seguido das expresses "a Receber" ou "a Pagar' '. Entretanto, h excees a essa regra: Clientes e Fornecedores, por
exemplo, representam direito e obrigao, respectivamente, porm no so seguidos das expresses "a Receber" ou "a Pagar' '.
A s compras a prazo feitas pelos clientes geram direitos para a empresa; e as vendas a prazo efetuadas pelos fornecedores
geram, para a empresa, obrigaes. No necessrio, contudo, escrever "Clientes a Receber" ou "Fornecedores a Pagar' '.

h) bom saber que os compromissos que a empresa tem com entidades governamentais podero ser contabilizados com
intitulaes que contenham a expresso "a Recolher" ou "a Pagar". Alguns contabilistas preferem usar a expresso "a Recolher"
nas intitulaes de contas de obrigaes representativas de tributos descontados (retidos) de terceiros (exemplo: Contribuio
Previdenciria e Imposto de Renda retidos dos salrios dos empregados); e a expresso "a Pagar" nas intitulaes de contas de
obrigaes representativas de encargos da prpria empresa.

2.2 Aspectos qualitativo e quantitativo

Todo documento extrado dos registros contbeis da empresa - seja em forma de relatrio, mapa, demonstrao, quadro etc. deve ser elaborado observando-se os aspectos qualitativo e quantitativo.

O aspecto qualitativo refere-se natureza do componente patrimonial que deve ser evidenciado segundo a sua espcie.
Exemplo: caixa, mveis e utenslios, veculos etc.
O aspecto quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em valores.

2.3 Representao grfica do patrimnio

Podemos representar o patrimnio por um grfico em forma de T. Veja:

PAT RIMNIO

No lado esquerdo, denominado lado do Ativo, so relacionados os elementos positivos (Bens e Direitos). No lado direito,
denominado lado do Passivo, so relacionados os elementos negativos (Obrigaes). Veja:
Ativo

Bens
Direitos

PAT RIMNIO

Passivo

Obrigaes

Testes de Fixao 1

1. Identifique a alternativa correta:

1.1 O conceito mais correto de patrimnio :


a) conjunto de Bens e Direitos.

b) conjunto de Bens e Obrigaes.

e) conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes.

d) conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes avaliado em moeda e pertencente a uma pessoa.

1.2 Enquanto o aspecto qualitativo do patrimnio refere-se natureza de cada elemento que o compe, o aspecto quantitativo
refere-se a:

a) quantidade fsica dos Bens e dos Direitos.

b) expresso dos componentes patrimoniais em valores.

e) quantidade dos estoques existentes.

d) total dos valores existentes em caixa.

..
1. Classifique os elementos em:

Atividade Prtica 1

a) Bem, Direito ou Obrigao.

b) positivo ou negativo.

e) Ativo ou Passivo.

[
1

N" elementos

- -

--

ComputadOl

2 Es1.1n e
3 Duplicata a Recebei

1
1
1
1
1

4 impostai a Recolhe,
5 Aluguis a Receber
6 Dinheroe,n Cai10

7 Fornecedores
8 Clie,ntes

9 Fundo d!! Comrcio


1 0 Protnissrlas a Recebe,
1 1 Duplicatas a Pagar
12
13

Carn-s a Recebei

lmpc,s.tos a Pagar

1 4 Vitrina
1 5 Salrios a Pagar

2.4 Equao patrimonial

O grfico em T, quando utilizado para representar a situao patrimonial de uma empresa, denomina-se Balano Patrimonial.

Balano lembra balana. Imagine uma balana de dois pratos em equilbrio. Para que isso acontea, preciso que cada um dos
pratos contenha o mesmo peso. Assim deve ser apresentado o Balano Patrimonial: em equilbrio.

Para que o Balano Patrimonial reflita adequadamente a situao econmica e financeira da empresa, o total do lado do Ativo
tem de ser igual ao total do lado do Passivo.

Ativo

(bens + di reitos)

Passivo

(obrigaes)

Na prtica, entretanto, nem sempre a soma de bens e direitos tem o mesmo tamanho das obrigaes. Assim, a diferena entre o
Ativo (bens + direitos) e o Passivo (obrigaes), denominada Situao Lquida, ser colocada no grfico sempre no lado do Passivo,
como se fosse um peso no prato da balana, para manter o equilbrio entre os dois lados.

Ativo

Passivo

(bens + direitos}

(obrigaes)

+/-

Situao
Lqu ida

2.5 Situao Lquida ou Patrimnio Lquido


2.5.1 Conceito

rt+,, Situao Lquida a diferena entre o Ativo e o Passivo.

SL

A - P

J sabemos que os Bens, os Direitos e as Obrigaes que compem o patrimnio devem ser avaliados em moeda (aspecto
quantitativo). Assim, somando os valores dos Bens e dos Direitos, teremos o total do Ativo. Da mesma forma, somando os valores
das obrigaes, teremos o total do Passivo. Veja:

BALANO PATRIMONIAL

Ativo

Passivo

Bens

Obrtgaes

Calxa ..-...-..-..--..----..----..---..---18.000

Fornecedores --------..-- --..----..8.000

Mveis ...-..-..--..-..--..-....---..-.....-..........._.._27.000

lm postos a Recai t.er -..--..-...-...-...-..--.. 1 .000

IDireLtos

AI ug uls a Pagar.._..._..----..---..--..--..--..2.0 00

Clientes. --..--..-----..----..---.._..._.._.20.000

Sal rios .:i Pagar -..--..----..---..--..--..--..4 .0 00

TOTAL.,,..,..,.,,..,.....,..,..,...

TOTAL

u.,uuu-uu .. ,u

Situao Lquida = $ 65.000 - $ 15.000 = $ 50.000

65.000

onnnonono,u-um uomuQ .. ,u,uoHomu

1 5 000

2.6 Situaes Lquidas Patrimoniais possveis

Os elementos patrimoniais devidamente equacionados podero apresentar trs Situaes Lquidas Patrimoniais diferentes.

2.6. 1 Ativo maior que o Passivo

BALANO PATRIMONIAL
Ativo

Passivo

Diretos......-....._..._......_..........._.._._.................-...-.._.._,,_ 60

Si tuao Li quda _.__,,_....._..._.._,,__,,_.._..._......_.._,,__,,_.._ 50

TO AL ......-......................... ""................................... 1 50

TOTAL .....................................................,.......

Maneiras ou formas de se referir a esta Situao Lquida:


Situao Lquida Positiva.
Situao Lquida Ativa.

Situao Lquida Superavitria.


A = P + SL
P = A - SL

n ... m

150

SL = A - P

Ativo maior que zero; Passivo maior que zero; Situao Lquida maior que zero.

2.6.2 Ativo menor que o Passivo


Ativo

B.ALAN QO PATRIMO N I Al

Passivo

Bens----------------9

Direitos ......-.....-..........-.............--.................-......_....-60

(-) Situao Lquida_....._..._......-.........-......-.......... (20)

TOTAL ----- ---------- ------ ---------------- 150

TOTAL------ ---- ---- --------------------------- 1150

Maneiras ou formas de se referir a esta Situao Lquida:

Obrigaes ...-------------- 1 70

Situao Lquida Negativa.


Situao Lquida Passiva.

Situao Lquida Deficitria.


Passivo a descoberto.

A = P - SL
P = A + SL

SL = P - A

Ativo maior que zero; Passivo maior que zero; Situao Lquida menor que zero.

2.6.3 Ativo igual ao Passivo

Ativo

BALANO PAlRIMONIAL

Passivo

Bens-.---.----.--------- --- 90

Obr igaes ------------- 1 50

Oi reitos --""------- ----"'-- ---- 60

Situao Uq uida.------"'---------

TOTA M ,.n"-nn-MM""'" 1 50

Maneiras ou formas de se referir a esta Situao Lquida:


Situao Lquida Nula.

Situao Lquida Inexistente.


A=P

SL = zero

Ativo maior que zero; Passivo maior que zero; Situao Lquida igual a zero.

2.6.4 Outras informaes importantes

Nas trs situaes apresentadas, Ativo e Passivo sempre foram maiores que zero. Em raras ocasies, porm, podero ser iguais a
zero. Nesses casos, teremos:
a) PASSIVO = ZERO

BALAN O PATRIMONIAL

Ativo

Passivo

Direitos ......-......-..........-..................-.............._,_......-......_ 20
TO AL ,m um"'""""""'""""'""'"m "''"'""'"' '""'"''""""'""'""'""""" 30

TOTAL ..........,...........,............................ ..,...........,....... 30

A constituio da empresa um dos raros momentos em que esta situao poder ocorrer.
Maneiras ou formas de se referir a esta situao:

Todas as apresentadas no item 2.6.1, considerando que neste caso o Passivo igual a zero.

b) ATIVO = ZERO

BALAN O PAT'RIMONIAL

Ativo

Passivo

Dlretos......-....,-..........-..........._..___...............-..---"-...0

H Si wao Liqud,:L....._..._......_.._......-,....._.._......_.._ 25

TOTAL. . ................................... ...... ...... ......................

TOTAL .... . ................... .._......... u.....................

mum

O encerramento de atividades um dos raros momentos em que esta situao poder ocorrer.

m., .umu.,..

Maneiras ou formas de se referir a esta situao:

Todas as apresentadas no item 2.6.2, considerando que neste caso o Ativo igual a zero.
NOTA:

Dos cinco casos apresentados, note que Ativo e Passivo somente podero ser iguais ou maiores que zero; mas a Situao
Lquida poder ser menor, igual ou maior que zero.

2.7 Patrimnio Lquido

r!J, Patrimnio Lquido o mesmo que Situao Lquida. Embora sejam duas expresses utilizadas como sinnimas, nos meios
contbeis h momento em que o uso de uma mais adequado que o da outra.
A Lei n2 6.404/76, em seu artigo 178, estabelece que no Balano as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, em Ativo e Passivo.
No Ativo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
Ativo Circulante; e

Ativo No Circulante, composto por Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.

No Passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:


Passivo Circulante;

Passivo No Circulante; e

Patrimnio Lquido, dividido em Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Ajustes de Avaliao Patrimonial,
Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados.

Assim, quando elaboramos um Balano Patrimonial, no podemos denominar "Situao Lquida" o grupo de contas que
representa o capital prprio da empresa, pois, segundo a Lei n 6.404/76, deve receber a denominao de Patrimnio Lquido.

importante salientar que as entidades consitudas sob qualquer forma jurdica, desde que no seja a de sociedade por aes,
podero manter ainda no Patrimnio Lquido, a conta Lucros Acumulados.

No Balano Patrimonial, portanto, o grupo do Patrimnio Lquido composto pelas contas que representam o Capital Social, as
Reservas de Capital, as Reservas de Lucros, os Ajustes de Avaliao Patrimonial, as Aes em Tesouraria, os Lucros e os Prejuzos
Acumulados.
Alm dessas, h ainda a conta representativa do capital ainda no realizado.

Ainda no tratamos das contas representativas das Reservas, dos Ajustes de Avaliao Patrimonial, das Aes em
Tesouraria, dos Lucros e dos Prejuzos Acumulados, bem como do Capital a Realizar. Elas sero explicadas no momento
oportuno, nos captulos seguintes.

NOTA:

Ao se referir ao Estado Patrimonial de uma empresa, mais adequado dizer que a empresa se encontra em Situao Lquida
Positiva, Negativa ou Nula.

Podemos, ainda, dizer que a Situao Lquida um valor resultante da soma algbrica entre os valores dos bens mais os valores
dos direitos e menos os valores das obrigaes, e que o Patrimnio Lquido tambm um valor resultante da soma algbrica, s
que entre os valores das contas que compem o prprio grupo do Patrimnio Lquido.

Assim, se em um concurso lhe for apresentado um Balano Patrimonial completo, voc ter dois caminhos para obter o valor da
Situao Lquida:
1) subtrair o total das obrigaes do total do Ativo;

2 ) simplesmente considerar o total do grupo do Patrimnio Lquido.

2.8 Equao Fundamental do Patrimnio


A

P + SL

A Equao Fundamental do Patrimnio, tambm conhecida por Equao Bsica do Patrimnio, a que evidencia o
patrimnio em situao normal, ou seja, em Situao Lquida Positiva.

2.9 Esttica e dinmica patrimonial

Os assuntos esttica e dinmica patrimonial podem constar do contedo programtico publicado em editais de concursos
como subdiviso do item Patrimnio.

A situao esttica (em repouso) do patrimnio representada por meio do Balano Patrimonial, que evidencia os totais dos
bens, dos direitos e das obrigaes, alm do patrimnio Lquido, existentes em um determinado momento.

A situao dinmica do patrimnio representada pela demonstrao do resultado do exerccio, que evidencia as variaes
patrimoniais ocorridas em um determinado perodo, as quais interferem na Situao Lquida do Patrimnio. No Captulo 13, voc
estudar essas demonstraes contbeis com detalhes.

Testes de Fixao 2
1. Identifique a alternativa correta:

1.1 O grfico em T - utilizado para representar a situao patrimonial de uma empresa, evidenciando os bens, os direitos e as
obrigaes, devidamente agrupados em ativo e passivo - denomina-se:
a) balana.

b) balano.

e) Ativo e Passivo.

d} Balano Patrimonial.

1.2 A diferena entre Ativo (bens e direitos) e Passivo (obrigaes) denomina-se:


a) Balano Patrimonial.

b) Situao Lquida.

e) Situao Lquida Positiva.

d) Situao Lquida Negativa.

1.3 Situao Lquida Ativa o mesmo que:


a} Positiva ou Deficitria.

b) Passiva ou Negativa.

e} Positiva ou Superavitria.

d) Passivo a Descoberto.

2. Responda:

2.1 O que Passivo a Descoberto?

2.2 O que evidencia a equao: Ativo maior que zero, Passivo maior que zero e Situao Lquida menor que zero?

2.3 O que evidencia a equao: Ativo maior que zero, Passivo maior que zero e Situao Lquida igual a zero?

..

Atividades Prticas
2

Represente graficamente e apure a Situao Lquida.

Para esclarecer, resolvemos a Prtica 1:

PRTICA 1

Caixa ...............................................200

Mveis e Utenslios ..........................300


Duplicatas a Pagar ...........................170

Veculos ............................................. 30

Salrios a Pagar .................................20

Duplicatas a Receber...........................70

SOLUO:

BALANO PATRIMONIAL
Ativo

Caixa --.. --.. ----..............-.. -- .. ---.. - 200

Mveis e Utenslios..._..._..-...-.............-..........._.......... 300

Veculos...._.._.._.._.._._,,_......-...-..-..--..-..-......._.._,__.._. 30

Ou pi icara a Receber......._..........-....._............-..........-. 70

TOTA L............... -------------- ------'"---------------- 600

A Situao Lquida positiva: $ 410.

Passivo

Duplica tas a Pa.g.a r ..................-...-...-..........-....._,_...... 1 70

Sal rios a Pagar ...._.................._..._..._.................-..........-20


Soma......._.._,,_..-......-..........-...............-.........._._,,_._...... 1 90

(+) Situao Lquida ............._.......-..........-.....-......... 4 1 0

TOTAL .......................---------------------------------0

Desenvolva, da mesma forma, as prticas 2 e 3.

PRTICA 2

Veculos .......................................... .4.000

Mveis e Utenslios ..........................2.000


Mquinas .........................................1.000

Caixa ...............................................1.000

Promissrias a Pagar ........................2.000


Impostos a Pagar .............................5.000

Duplicatas a Pagar ...........................7.000


T tulos a Receber ................................500

Aluguis a Receber .............................500

PRTICA 3

Imveis ............................................... 6.000

Veculos ..............................................1.500

T tulos a Pagar ....................................5.000

T tulos a Receber ................................3.000

Aluguis a Pagar...................................1.000
Impostos a Pagar ................................4.500

Testes de Concursos
1
1. (TTN/91)

Diz-se que a Situao Lquida Negativa quando o ativo total :


a) maior que o Passivo total.

b) maior que o Passivo exigvel.

e) igual soma do Passivo Circulante com o Passivo Exigvel a Longo Prazo.


d) igual ao Passivo exigvel.

e) menor que o Passivo Exigvel.

2. (TTN/94)

Uma empresa transferiu seu Ativo e passivo por $ 165.000, importncia recebida em dinheiro. Sabendo-se que o seu Patrimnio
Lquido era de $ 145.000, pode-se afirmar que a operao gerou:
a) resultado nulo - nem lucro, nem prejuzo - porque a empresa foi vendida integralmente.

b) prejuzo de $ 310.000.
e) prejuzo de $ 20.000.
d) lucro de $ 310.000.
e) lucro de $ 20.000.

3. (BB/92)

B = Bens

D = Direitos

O = Obrigaes

PL = Patrimnio Lquido

Assinale a afirmativa incorreta:

a} Se B + D = O, ento, o Patrimnio Lquido compensado.

b) Se B + D < O, a empresa encontra-se em Situao Deficitria.


c} Se B + D > O, a Situao Patrimonial Positiva.

d) Se B + D > O, a empresa encontra-se com Passivo a Descoberto.


e} B + D = O + PL.

2.10 Origens e aplicaes de recursos

Ao observar um Balano Patrimonial, voc pode visualizar o total de recursos que a empresa obteve e que esto sua disposio.
O lado do Passivo mostra onde a empresa conseguiu esses recursos; o lado do Ativo, onde ela aplicou os referidos recursos. Veja
melhor:

2. 10. 1 Passivo - origem dos recursos

Os recursos totais que esto disposio da empresa podem originar-se de duas fontes:

a} Recursos de terceiros - correspondem s obrigaes, isto , so recursos de terceiros que a empresa utiliza no seu giro
normal. Esses recursos, por sua vez, provm de duas fontes:
Dbitos de funcionamento (dbito no sentido de dvida) - obrigaes que surgem em decorrncia da gesto normal da
empresa, como as obrigaes a fornecedores, obrigaes fiscais, obrigaes trabalhistas e outras;
Dbitos de financiamento - recursos obtidos pela empresa junto a terceiros em forma de emprstimos.

b} Recursos prprios - tambm podem provir de duas fontes:


Proprietrios ou scios - parcela do capital que foi investida na empresa pelo titular ou pelos scios;
Giro normal - acrscimos ocorridos no Patrimnio Lquido em decorrncia da gesto normal da empresa. Esses acrscimos
so obtidos pelos lucros, que podero estar representados em contas de Lucros Acumulados ou de Reservas.

2. 10.2 Ativo - aplicao dos recursos

O lado do ativo mostra onde a empresa aplicou os recursos que tem sua disposio, cujas origens esto evidenciadas no lado
do Passivo.
A empresa aplica seus recursos em Bens ( de uso, de troca ou de consumo) e em direitos (Duplicatas a Receber, Promissrias a
Receber etc.).

2. 10.3 Outras informaes importantes


Veja o seguinte Balano Patrimonial:

BALAN QO PATRIMONIAL
ATIVO

PASSIVO

Anvo (1 R(U LANTE

PASSII VO CIROJLANTE

Caixa _..._,,,_,,_.._,,_..__,,_,,_,,_,,,_..._.._,_,,_..,_..,_,,_.,_..,_..._23_000
Clientes .....-......-..........-..............._,_..............-...........30.000

Impostos t1 Recolher...........-......_.._......-......_.._.....5.000

Esmques_-----------------_so_ooo

Salrio a Pagar -------- -------8_000

Total do- AC----------------------------- 103-000

Total do PC------ ---- - ---------------------- 31 -000

ATIVO N ...O CIHCIJ LAINTIE


ATIVO REALIZVEL A ILONGO PRAZO

PASS IVO NIO CIRCULANTE


PASSU VO EXIIGiVEl A LONGO PRAZO

Clientes .._.._.._..__,__..._.._..._..._..._.._,_.._..._..._.._,_..._.._ 1 o_ooo

Promi>s.fias a Pagar _.._.._..__.._..,_.._..__.._.._.._.._,.1 5.000

IMOBILIZADO

RECEITAS DIFERIDAS (ANTIECIPADAS),

Mves ................................."'-.........."..-..........-..6.000

Aluguis Ativos .t Ver,er.._......-.........,_,....._.."..-..2.000

lmveis ...------------------.-34_000
Patrimn i,o Lq uido

Total do AP ...................,...................................40.000

Capital- -- __.._ - - --..-- -- -"- -"- - ,_..70000


Reservas----- -- ------ ----- - 35_000
Total do PIL.._,._,__.,__,___.,_.,_.,_.,__,_____,__,_,_,.,_____ 105.000
Total Geral l do Ativo ................................... 1 53.000

Total Geral do Passivo ............................... 1 53..000

Veja, agora, com base neste Balano, alguns termos tcnicos (sinnimos de contas, grupos e subgrupos) envolvendo o Balano
Patrimonial, que podero ser teis a voc no momento de resolver algumas questes de concursos:
Recursos Totais = $ 153.000.

Capital Total = $ 153.000 (o mesmo que Recursos Totais).


Capital = $ 70.000.

Capital Subscrito = $ 70.000 (o mesmo que Capital).


Capital Nominal = $ 70.000 (o mesmo que Capital).
Capital Inicial = $ 70.000 (o mesmo que Capital).

Capital Social = $ 70.000 (o mesmo que Capital).

Capital Integralizado = $ 70.000 (neste caso, o mesmo que Capital). Se houvesse Capital a Integralizar, o Capital Integralizado
seria igual ao valor do Capital Subscrito diminudo do Capital a Integralizar.
Capital Realizado = $ 70.000 (o mesmo que Capital Integralizado).
Patrimnio = $ 153.000 (o mesmo que Recursos Totais).
Patrimnio Lquido = $ 105.000.

Situao Lquida = Positiva de $ 105.000 (o mesmo que Patrimnio Lquido, podendo ser apurada ainda pela diferena entre o
Ativo e as obrigaes).
Recursos Prprios = $ 105.000 (o mesmo que Patrimnio Lquido).

Capitais Prprios = $ 105.000 (o mesmo que Patrimnio Lquido).

Recursos de Terceiros = $ 48.000 (o mesmo que obrigaes; neste caso, correspondem soma dos grupos Passivo Circulante e
Passivo No Circulante).
Capitais de Terceiros = $ 48.000 (o mesmo que Recursos de Terceiros).
Capitais Alheios = $ 48.000 (o mesmo que Capitais de Terceiros).
Passivo Exigvel = $ 48.000 (o mesmo que Capitais de Terceiros).
Passivo = Origens dos Recursos ou dos Capitais.

Ativo = Aplicaes dos Recursos ou dos Capitais.

Testes de Fixao 3

1. Identifique a alternativa correta:

1.1 No Balano Patrimonial, o lado do Ativo evidencia onde a empresa aplicou os recursos que obteve e que tem sua disposio.
O lado do Passivo evidencia:
a) as origens dos recursos que a empresa obteve e tem sua disposio.

b} os bens e os direitos da empresa.

c) os bens, direitos e obrigaes da empresa.


d} a aplicao dos recursos.

1.2 Recursos Prprios ou Capital Prprio o mesmo que:


a) bens.

b) direitos.

c) obrigaes.

d) Patrimnio Lquido.

1.3 Recursos de Terceiros ou Capitais de Terceiros o mesmo que:


a} bens.

b) direitos.

c} obrigaes.

d) Patrimnio Lquido.

1.4 Assinale a alternativa que contm as informaes corretas extradas do seguinte Balano Patrimonial:

BALAN O PATRIMO NIAL

Ativo

Passivo

Caixa ---..----..----..----..-..-..----5_000

FornecedOfes .._..____,,_,,_,,_..,_.._..,_.._,,_,,_,,_..,_.._.. 1 2-000

Duplc:aras a Receber._..._..._..___.._.._..._..._._..._.._ J o_ooo

Capta I .._.._..____..._..____.._.._..._..._.._..._..._.._ .._.._..._.._.. 26_000

Estoques_.._.._.._.._..._.._..._..._..._..___.._..._..._..._._.._.._20_000
Mve$ e U rens.lo5-...-...-...-...--..-...-.......-...-...-...-..3-000
TOTAL............-..........................-....................... 38.000

a) Recursos Totais: $ 38.000; e Capital Prprio: $ 12.000.

TOTAL ........................ -................................... -.. 38.000

h) Aplicaes de Recursos: $ 38.000; e Capitais de Terceiros: $ 26.000.

c) Capital Prprio: $ 26.000; Capitais de Terceiros: $ 12.000; Aplicaes de Recursos: $ 38.000; e Recursos Totais: $ 38.000.

d) Recursos Totais: $ 38.000; Aplicaes: $ 5.000.

Testes de Concursos 2

1. (TTN-SP/92)

Eis os componentes patrimoniais da empresa Semnola Ltda.:


Dinheiro em Caixa ................................. $ 50.000
Bens para Revender ..............................$ 90.000

Impostos a Recolher ..............................$ 15.000

Ttulos a Pagar........................................ $ 55.000


Capital Social ........................................ $ 95.000

Veculos de Uso ..................................... $ 40.000

Dvidas com Fornecedores .....................$ 35.000

Ttulos a Receber ................................... $ 60.000

Com os dados acima, pode-se afirmar que o Capital Prprio e o Capital Alheio neste patrimnio so, respectivamente:
a) $ 95.000 e $ 105.000.

b) $ 135.000 e $ 90.000.

c) $ 135.000 e $ 105.000.

d) $ 240.000 e $ 200.000.
e) $ 240.000 e $ 105.000.

2. (FTE-MG/93)

A empresa Cascata comprou uma mquina por $ 350.000 em cinco prestaes iguais, sendo uma entrada no ato da compra e
quatro pagamentos mensais. Aps a contabilizao da operao, o patrimnio da empresa sofreu a seguinte alterao:
a) diminuiu o Ativo em $ 70.000 e aumentou o Passivo em $ 280.000.

h) aumentou o Ativo em $ 280.000 e aumentou o Passivo em $ 280.000.

e) aumentou o Ativo em $ 280.000 e aumentou o Passivo em $ 350.000.

d) aumentou o Ativo em $ 350.000 e aumentou o Passivo em $ 280.000.


e) aumentou o Ativo em $ 350.000 e aumentou o Passivo em $ 350.000.

2.11 Formao do patrimnio e suas variaes

Vamos acompanhar a formao do patrimnio de uma empresa comercial e alguns exemplos de sua movimentao,
representando, a cada acontecimento, a Situao Patrimonial respectiva.
1. Vera inicia suas atividades comerciais com um capital de $ 80.000 em dinheiro.

BALANO PATRIMON I A L
Ativo
Caixa ......._ .. _ .. _ .. _ .. _...._ .. _ .. _..._ .. _..._._ .. _ .. _ .. _..._ .. _..._ .. __ 80.0-00

2. Comprou, vista (em dinheiro):

a. Mveis e Utenslios ........... $ 3.000

b. Um automvel ................. $ 25.000


e. Mercadorias .................... $ 20.000

Passivo
Capi1a1._.._..._ ..._..._..._.._..._.._..._......_..._.._.._..._..._..._..._.._ao.ooo

Ativo

BALANO PATRIMON IAL

Estoque de Meradorias-..........-....._ ...........-....2 0.000

Passivo

Capital _ .. - .. ,,..........,, .. -.. ,,.. ,,..........-...-...-....................80 000

TOTA L., ,.u.o-u-u.o.uau.u.uU.., 80.000

3. Comprou mercadorias a prazo, mediante aceite de duplicatas, no valor de $ 30.000.

Ativo

BALAN lO PATRIMO r-41 AL

Passivo

(ai:,:a --- --- -32.000

E5toque de Mercadooas..------.50.000

Mves. e Ucens.mos._...........-------. 3.000

Duplicatas a Paga r------ 30.000

Capta l ........-- ---------80.000

Vecul os.....w.................w..,............",-................,w,.......25 .000

TOTAL ....................................................................... 1 1 0.000

TOTAL ---- 1 l 0.000

4. Comprou, a prazo, uma casa no valor de $ 100.000, mediante emisso de notas promissrias.

Ativo

BALAN lO PATRIMO r-41 AL

Pasivo

Caixa -------32.000

Duplcaras a Paga r..------- 30.000

Mvei> e Utens.lio"S....................-............................3.000

Capita l ........... .-.... ....... ..-........................................80.000

Estoque de MercadOlias..._..,-..........-..........-...50.000

Imveis------- 100.000

TOTAL ..... ._ ..................... ................................. 11 0.000

5. Vendeu mercadorias como segue:


a. vista: $ 10.000;

b. a prazo, mediante aceite de duplicatas: $ 8.000.

TOTAL ........................_........'"'................ ,...

om . .

No considerar o possvel lucro nas vendas, pois ser estudado mais adiante.

21 0.000

BALANO PATRIMONIAL
Passivo

Ativo
Ca ix,:1 .......... _,,_,,_,,..... _,_,,_,,.,,_... _,_,,_,,..,_... _,,.,,_,,_42.000

Du pliC<ltas a Pag<1r......_,,_,,,.,,_,.._,,_,,.,,_...........-...30.000

Estoque de Mercadorias_..........-..........._............3 2.000

Promissrias a Pagar .............-......--,--...--,--..-..- l 00.000

Ou pi icatas a Receber-------.8.000

Capital ---- ---- ----80000

Mveis e Utensflios_..__,__.._,___......_.,_..__,__.._,____,_..3.000
Verulos...._..__,_,,...,__,_,,__............._.._.....-...........-...,25.000
lm veis .....-....._......._,_,,_,,,..._,,,..._,,_,,,,,_,,,_......_, l 00.000
rota I d o Ativ-0...................,,._..................... 21 ,0.000

6. Pagou uma duplicata, em dinheiro, no valor de $ 10.000.

Total do Passiv,--------..----------------,,- 210.000

BALANO PATRIMONIAL

Ativo

Passivo

Caixa -------------------3 2.000

Duica tas a Pagar ------ -----20.000

Estoque de Mercadorias............------.3 2.000

Promissrias a Pc1gar ............------- 1 00.000

Du plicatas a Receber_...,,_..._,,_,,_,,..,_,,,_,,..._,,_,_8.000

(apital _,,_,,_,,,.,,_,,u,,_,,..,,..,,_,,_,,_,,..,,.................,,w,,.80000

Mveis e Utenslios....-......-......_,,_,,..,_..._,, ...._...,,_3.000


Veculos....._,,_,,_,,.....-,.....................-.................-....2 s .ooo

lm veis ....._,,_...,,........_.._..,...-....,,_,,_,,,.......,-......... l 00.000

Tota I d o Ativo.............., .. -.,------------- 200.000

7. Recebeu uma duplicata, em dinheiro, no valor de $ 2.000.

Total do Passivo ... --------------------- 200.000

BALAN O PATRIMONIAL

Ativo

Passivo

Caixa ...........-....----------..---------..34000

Duplcatas a Pagar-----..--------- 20.000

Es oque de M@ru1dofias..........-.............._,_,,.....32.000

Promis.Jias a Pagar ...........-.....-.........-.....,-... 100.000

Duplicatas a Receber............._,_,,............-.............6.000

Capita 1 ....... ...............-....,-....., ....-......_.._,,..........._.._..80.000

Mveis e Utens.mo.................------------.3.000
Veculos.....----------..------25.000
I mvei$ ------------- 100.000

Total do Ativo........................................... 200.000

Total do Passivo....................................... .. 200.000

..

Atividades Prticas 3

PRTICA 1

Represente graficamente, aps cada fato ocorrido, a Situao Patrimonial da empresa, considerando-a em evoluo, isto , cada
grfico apresentado deve ser igual ao grfico anterior, modificado pelas operaes subsequentes.

1. Investimento inicial:

a} Em dinheiro: $ 200;
b) Em mveis: $ 100.

2. Compras efetuadas:

a) Mercadorias, em dinheiro: $ 50;

b} Veculos, a prazo, mediante aceite de duplicatas: $ 130.

3. Venda de mercadorias, vista, por $ 20.

4. Vendas de mercadorias, a prazo, mediante aceite de duplicatas, por $ 20.

5. Emprstimo obtido junto ao Banco do Brasil, mediante emisso de nota promissria, no valor de $ 80.
6. Pagamento, em dinheiro, de uma duplicata no valor de $ 30.

7. Recebimento, em dinheiro, de uma duplicata no valor de $ 10.


PRTICA 2

Identifique as operaes que deram origem s Situaes Patrimoniais a seguir representadas.

Considere o patrimnio em evoluo, isto , compare o grfico do item em anlise sempre com o grfico anterior e responda
quais foram os fatos que provocaram tais modificaes.

1 . BALAINO PATRIMONIAL
Ativo

Passivo
Capltal ..._.... ..-...--..-...----24 .000

2. BALAINO PATRIMOfNI.AL
Ativo

Passivo

Caixa ..........-..-----..-.....----.......-....24.000

Duicatas c1 Pa.gar..................-...-..-..--...6.000
Capital .._.,_.._.........._.........._.._.._......._.........._.._.._...24000

Tota I d o Ativo..,..,..,..,..,..nN-nn,NN 3,0.000

Totii!I do Passivo,--nnNnn-- 30.000

3. BALAINO PATRIMONIAL

Passivo

Ativo

ha --..--..---------10.000

Mveis ..........-..-..........-,--..---.....-......-.....................6.000

Du plica tas a Paga r -----6.000


Capital ...--..- --.. ...-..................-...........................-...24

.ooo

Vernlos.....--------------- 1 4.000

Tota l d o At lvo.......................-.............. ........... 30.000

Total do Passivo...-......................-................. 30.000

4. BALAINO PATRIMONIAL
Ativo

Passivo

Mveis -------------- 6.000

Veculos........----------- 1 4.000
Total d o Ativo....................,,.___........... ........... 24.000

Total do Passivo..._._...........,..... ..................... 24.000

Teste de Concursos
3

1. (TTN/91)

ATIVO

xO

)( 1
7.400
l .600

Dupl. Rec ............--------- 4.400

2.000

Veculos......._,,_,.._..,_,_,_,,,...-,,-,,-,. 5.300
Totais ...........-................................ 1 2 000

1 1 .000

PASSIVO

xO

x1

Fornecedores -----..-- 1 .600

600

Ca pitaL..... --------- 10.000

10.000

Rese,vas ....---..-,.........-........-......400

400

Totais....-.-............-..................... 1 2 000

1 11.000

Patrimnio L ......-...........-........_,_.._ -

Considerando os dados acima, pode-se afirmar que a totalidade das operaes realizadas no perodo compreenderam:
a) recebimento de Duplicatas a Receber no montante de $ 1.000 e pagamento de Duplicatas a Pagar no valor de $ 2.400.
h) venda de veculo por $ 5.300 e recebimento de Duplicatas a Receber no valor de $ 2.400.
c) recebimento de Duplicatas a Receber no valor de $ 2.400, pagamento a fornecedores no valor de $ 1 .000 e venda de veculo
por $ 6.000.
d) venda de veculo por $ 5.300, pagamento a fornecedores no valor de $ 1 .000 e recebimento de Duplicatas a Receber no valor
de $ 2.400.
e) venda de veculo por $ 6.000, pagamento de Duplicatas a Receber no valor de $ 1 .000 e recebimento de fornecedores no valor
de $ 2.400.

CONTAS

3.1 Conceito

Conta o nome tcnico que identifica um Componente Patrimonial (Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido) ou um
Componente de Resultado (Despesa ou Receita).

Todos os acontecimentos que fazem parte do dia a dia da empresa, responsveis pela gesto do patrimnio - como compras,
vendas, pagamentos, recebimentos etc. -, so registrados pela contabilidade por meio de contas. Assim, toda movimentao de
dinheiro (entrada e sada) efetuada dentro da empresa registrada em uma conta denominada Caixa; os objetos comercializados
pela empresa so registrados em uma conta denominada Mercadorias; os Bens de Uso da empresa so registrados em contas que
evidenciam a espcie do respectivo Bem, como Mveis e Utenslios, Computadores, Veculos, e assim por diante.

3.2 Classificao das contas

As contas podem ser classificadas em dois grupos: contas patrimoniais e contas de resultado (Teoria Patrimonialista).

As Contas Patrimoniais so as que representam os elementos componentes do patrimnio. Dividem-se em Ativas


(representativas dos Bens e dos Direitos) e Passivas (representativas das Obrigaes e do Patrimnio Lquido).
BALANO PATRIMONIAL

Ativo

Passivo

Bens

Caixa

Obrigaes

Veculos

Direitos

Duplicatas a Pagar

Patrimnio Lquido

Promissrias a Receber

Total do Passivo

Duplicatas a Receber

Fornecedores

Capital

As Contas de Resultado so as que representam as variaes patrimoniais. Dividem-se em contas de despesas e contas de
receitas.
NOTA:

Dizemos que as contas de resultado provocam variaes patrimoniais porque as receitas geram lucros que aumentam o
Patrimnio Lquido e as despesas geram prejuzos que diminuem o Patrimnio Lquido. Assim, as despesas e as receitas
provocam variaes para mais ou para menos no Patrimnio Lquido e consequentemente produzem modificaes no
patrimnio da empresa.

As Despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilizao de servios durante o processo de obteno das receitas.
Por exemplo: a energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos (sabes, desinfetantes, vassouras, detergentes), o
caf consumido, os materiais de expediente consumidos (canetas, papis, cartuchos de tintas para impressoras, impressos e outros),
a utilizao dos servios telefnicos etc.

Veja algumas Contas de Despesas:

gua e Esgoto

Impostos

Contribuies Previdencirias

Energia Eltrica e Comunicao

Fretes e Carretos

Prmios de Seguro

Aluguis Passivos
Caf e Lanches

Descontos Concedidos
Despesas Bancrias

Material de Expediente

Juros Passivos

Material de Limpeza
Salrios

As Receitas decorrem da venda de bens e da prestao de servios. H um nmero menor de receitas que de despesas, sendo as
mais comuns representadas pelas seguintes contas:
Aluguis Ativos

Descontos Obtidos

Juros Ativos

Vendas de Mercadorias
Receitas de Servios

r/'J> Existem Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das despesas quanto no grupo das receitas. o caso dos
Aluguis, dos Juros e dos Descontos.
Como saber quando essas contas representam despesas e quando representam receitas?

Na Lngua Portuguesa existem palavras que possuem vrios significados. Alertamos que os adjetivos que apresentaremos a
seguir devem ser analisados com cuidado.
Veja a diferena entre uma conta de aluguel que representa despesa e uma conta de aluguel que representa receita:
A conta Aluguis Passivos conta de despesa;
A conta Aluguis Ativos conta de receita.

A diferena est nos adjetivos empregados. Note que as palavras "Passivos" e "Ativos" no tm nenhuma ligao com Ativo e
Passivo do Balano Patrimonial. Portanto, a palavra "Ativos" est qualificando "Aluguis" como positivos (logo, receita). Por outro
lado, a conta Aluguis Passivos no do Passivo, e representa aluguis negativos (logo, despesa).
NOTA:

Voc poder encontrar ainda Aluguis Pagos para representar as despesas de aluguis; e Aluguis Recebidos para
representar as receitas de aluguis.

O mesmo raciocnio deve ser aplicado s contas utilizadas para o registro de juros:
A conta Juros Ativos de receita.

A conta Juros Passivos de despesa.


NOTA:

Tambm neste caso pode-se encontrar Juros Pagos representando as despesas com juros; e Juros Recebidos
representando as receitas com juros.

Os descontos, quando concedidos pela empresa, representam despesas e so regis-trados na conta Descontos Concedidos.
Quando obtidos pela empresa, representam receitas, sendo registrados na conta Descontos Obtidos.

3.3 Funo das contas

Funo a misso da conta, a razo de sua existncia, para que ela serve.

As contas exercem papel de grande importncia no processo contbil. Por meio delas a contabilidade controla a movimentao
de todos os componentes patrimoniais ( contas patrimoniais), extra patrimoniais (contas de compensao) e das variaes do
Patrimnio Lquido (contas de resultado).
Usando as contas, a contabilidade atinge sua principal finalidade: suprir os usurios de informaes acerca do patrimnio e de
suas variaes.
NOTA:

Veja explicaes sobre as contas de compensao no item 1.4 do Apndice (Contas de compensao).

3.4 Noes de dbito e crdito - funcionamento das contas

As contas so movimentadas por meio de dbitos e crditos nelas lanados. Os dbitos no significam "dvidas, situao
negativa ou desfavorvel", e os crditos no significam "direitos, situao positiva ou favorvel", ou ainda, "poder comprar a prazo em
um estabelecimento comercial".
Ento, o que significa dbito e crdito sob o ponto de vista contbil?

Vimos que conta o nome tcnico que recebe cada um dos elementos componentes do patrimnio, bem como cada um dos
elementos representativos das despesas e das receitas.
Vimos tambm que a contabilidade exerce o controle do patrimnio e de suas variaes, por meio das contas.

Isso ocorre da seguinte maneira: o contabilista cria nos registros contbeis um grfico em forma de T para controlar cada
elemento patrimonial ou de resultado. Cada grfico ser identificado na contabilidade pelo nome do elemento componente do
patrimnio ou representativo de despesa ou de receita, como: Caixa, Mveis e Utenslios, Aluguis Passivos etc.

Nesses grficos, o contabilista controlar a movimentao de cada elemento, regis-trando seus aumentos (ingressos, entradas,
compras) e suas diminuies (sadas, vendas).

Para facilitar o entendimento, vamos pensar em uma conta que identifique um elemento representativo de Bem material: a conta
Caixa.
Voc sabe que a quantia de dinheiro existente no caixa aumenta pelas entradas de numerrios e diminui pelas sadas deles. Esse
o fundamento do controle de cada conta: aumento (entrada) e diminuio (sada).

Pois bem: o controle da conta Caixa feito mediante o registro das entradas e das sadas de dinheiro. A contabilidade utiliza o
grfico em T para controlar o movimento de cada conta, propositalmente, porque ele tem dois lados: de um lado sero registradas as
entradas e do outro, as sadas.

Convencionou-se denominar o lado esquerdo do grfico em T, utilizado para o controle das contas, de lado do dbito; e o lado
direito, de lado do crdito.

Estabeleceu-se, ainda, considerar as contas do Ativo e as contas de despesas como sendo de natureza devedora; e as contas do
Passivo, bem como as contas de receitas, sendo de natureza credora.

Por uma questo lgica, sendo a conta Caixa de natureza devedora, obviamente, as entradas de dinheiro no caixa sero
controladas mediante o registro dessas importncias no grfico em T, no lado do dbito - que o lado esquerdo; da mesma forma,
as sadas de dinheiro do caixa sero controladas mediante o registro dessas importncias no lado do crdito - que o lado direito.
Resumindo:

Entradas de dinheiro no caixa


Sadas de dinheiro do caixa

dbitos da conta Caixa (lana-se no lado esquerdo do grfico)

crditos da conta Caixa (lana-se no lado direito do grfico)

Para saber quanto dinheiro existe no Caixa em um determinado momento, por meio desse controle contbil, bastar somar
todas as importncias registradas no lado do dbito (entradas) e todas as importncias lanadas do lado do crdito (sadas);
subtraindo o total das sadas do total das entradas, teremos o quanto restou no caixa, ou seja, o saldo da conta.

Se concordarmos que as contas de natureza devedora so contas que possuem saldos de natureza devedora, ficar mais fcil
entender o mecanismo do dbito e do crdito das contas, isto :

a) as contas com saldos de natureza devedora sero debitadas sempre que ocorrer entradas de valores nas respectivas contas, ou
seja, sero debitadas para registrar os aumentos em seus saldos; da mesma forma essas contas sero creditadas para registrar
sadas de valores, ou seja, diminuies em seus saldos;

b) as contas com saldos de natureza credora sero creditadas sempre que ocorrer entradas de valores nas respectivas contas, ou
seja, sero creditadas para registrar os aumentos em seus saldos; da mesma forma essas contas sero debitadas para registrar
sadas de valores, ou seja, diminuies em seus saldos.

Finalmente, as palavras "dbito" e "crdito" em contabilidade, considerando o enfoque do presente item, podem ser
consideradas sinnimas de aumento e diminuio do saldo das contas. No entanto, preciso cautela: para as contas de natureza
devedora, a palavra "dbito" representa aumento do saldo e a palavra "crdito" representa diminuio do saldo; por outro lado, para
as contas de natureza credora, o raciocnio o inverso: "dbito" representa diminuio do saldo e "crdito" representa aumento do
saldo.

Se voc entendeu o mecanismo do dbito e do crdito da conta Caixa, saiba que o raciocnio semelhante para todas as demais
contas utilizadas pela contabilidade. Esse mecanismo ser novamente exercitado no captulo seguinte, quando estudaremos os
lanamentos.
Para entender o mecanismo do dbito e do crdito das contas preciso, primeiramente, conhecer a natureza de cada conta.

No estgio de estudo em que voc se encontra, importante entender que, convencionalmente, as contas do Ativo e as contas
de despesas so de natureza devedora, ou seja, de dbito; enquanto as contas do Passivo e as contas de receitas so de natureza
credora, ou seja, de crdito.
Portanto, nos meios contbeis, a frase "debitar determinada importncia em uma cont' significa que a referida importncia
deve ser registrada no grfico em T da respectiva conta no lado esquerdo, que o lado do dbito; da mesma forma, a frase "creditar
determinada importncia em uma conta" significa que a referida importncia dever ser registrada no grfico em T da referida
conta no lado direito, que o lado do crdito.

rf,, Memorize os dois grficos a seguir, que sero muito teis na sequncia de seus estudos:
CONTAS PATRIMONIAIS

Bens (+)

Ativo

Direitos (+)

(Contas de natureza devedora)

DESPESAS (-)

(Contas de natureza devedora)

rf,, Informaes complementares

Obrigaes (- )

Passivo

Patrimnio lquido (+ ou -)

(Contas de natureza credora)

CONTAS DE RESULTADO

RECEITAS (+)

(Contas de natureza credora)

Diante do que foi exposto, podemos concluir: os aumentos que ocorrerem nas contas do Ativo e nas contas de despesas sero
registrados por meio de dbitos lanados nas respectivas contas, enquanto as diminuies sero registradas por meio de crditos
lanados nas mesmas contas; os aumentos nas contas do Passivo e nas contas de receitas sero registrados por meio de crditos
lanados nas respectivas contas, enquanto as diminuies sero registradas por dbitos lanados nas mesmas contas.

3.5 Plano de contas


3.5.1 Conceito

O plano de contas um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do setor de contabilidade, objetivando
a uniformizao dos registros contbeis.

O plano de contas constitui ferramenta indispensvel no desenvolvimento do processo contbil, sendo que cada empresa deve
elabor-lo, tendo em vista as suas particularidades, observando-se os princpios de contabilidade, as disciplinas contidas na Lei n2
6.404/1976, a legislao especfica do ramo de atividade exercido pela empresa, bem como as normas brasileiras de contabilidade
emanadas do Conselho Federal de Contabilidade - CFC.

importante salientar que as instituies financeiras - dentre elas os estabelecimentos +., bancrios - esto sujeitas adoo
do plano de contas especfico das Instituies do Sistema Financeiro Nacional - COSIF. Da mesma forma, as companhias que
atuam no ramo de seguros esto sujeitas adoo do Plano de Contas especfico aprovado pela Superintendncia de Seguros
Privados (SUSEP).

Assim, tendo em vista o porte, o ramo de atividade da empresa, bem como a quantidade de informaes exigidas pelos usurios,
o plano de contas poder conter um nmero maior ou menor de informaes.

De acordo com o estabelecido na Lei n2 6.404/1976, as contas podem ser divididas em dois grupos: a) contas patrimoniais; b)
contas de resultado.
As contas patrimoniais so utilizadas para o registro de elementos representativos de bens, direitos e obrigaes, bem como
para aqueles que compem o Patrimnio Lquido.

As contas de resultado destinam-se ao registro das despesas, dos custos e das receitas. Essas contas - que so abertas na
escriturao contbil no incio do exerccio social e encerradas no final dele - no fazem parte do Balano Patrimonial, porm
possibilitam a apurao e o conhecimento do custo de fabricao, bem como do resultado econmico da gesto do patrimnio, que
poder ser lucro ou prejuzo.
Embora no contemplado pela Lei das Sociedades por Aes, h um terceiro grupo de contas consideradas extrapatrimoniais
que possibilita o registro dos atos relevantes que venham a ocorrer na empresa, cujos efeitos possam se traduzir em modificaes
futuras no patrimnio. No item 1.4 do Apndice, voc encontrar detalhes acerca das contas de compensao.

3.5.2 Composio do plano de contas

Em cada empresa, o plano de contas poder conter um nmero maior ou menor de informaes em decorrncia dos interesses
da prpria empresa ou mesmo da criatividade do contabilista. Entretanto, julgamos essencial que um plano de contas contenha pelo
menos as seguintes partes: elenco de contas, manual de contas e modelos de demonstraes contbeis padronizadas.

Elenco de contas

O elenco de contas consiste na relao das contas que sero utilizadas para o registro dos fatos administrativos responsveis pela
gesto do patrimnio da empresa, bem como dos atos administrativos considerados relevantes (aqueles cujos efeitos possam se
traduzir em modificaes futuras no patrimnio da empresa). Envolve a intitulao (rubrica, nome) e o cdigo de cada conta.

Em qualquer elenco de contas, seja qual for o tipo de empresa, as contas devem ser agrupadas de acordo com a estrutura
estabelecida pela Lei n 6.404/1976, visando facilitar a elaborao das demonstraes contbeis.

Assim, as contas que representam os bens e os direitos sero reunidas no Ativo em dois grupos principais: Ativo Circulante e
Ativo No Circulante, sendo este ltimo dividido em Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
Da mesma forma, as contas que representam as obrigaes e o Patrimnio Lquido sero reunidas no Passivo em trs grupos
principais: Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido, sendo este ltimo dividido em Capital Social,
Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Aes em Tesouraria e Preju zos Acumulados.

importante destacar que no Patrimnio Lquido dos Balanos de qualquer tipo de entidade, exceto das sociedades por aes,
poder figurar ainda a conta Lucros Acumulados representando lucros retidos para futuras destinaes.
Veja, a seguir, um exemplo de elenco de contas elaborado para atender ao estgio dos estudos em que voc se encontra.

ELENCO OE CONTAS
GRAFtCO 1 - CONfAS PATRIMONIAIS.

A.11\IO

2.

PASSIVO

1,1,

ATIVO ORCULAMTE

2, 1 ,

PASSNO (IR(Ut.ANTI:

1 . 1 . 01

Caixa

2. 1 .0 1

FOfnecedore-s

1 . 1 . 02

B.ancQI. Coma W-.cwlmemo

2. 1 .0.2

Duphcam a Pilgar

1 . 1 .03

CI mes

2. 1 .0 3

Promissrias a Pagar

1 . 1 .04

Ou plieatM Fle<ebt

2. 1 .04

Concribuil;l' de Pncia a RecoU-ll!I

1 , 1 ,1)5

Prom ss()ii" s a Re<:ebef

2. 1 .05

FGlS .i Reco hef

1 . 1 . 06

Aes de C).Jtras Empresas

2. 1 .06

Si!l rios il P;,gar

1 . 1 .0i'

Estoque de Me1cadoria-s

2. 1 .0?

lmros e Ta. as a Recolher

1 . 1 .08

Estoque de Ma1e1i.l1 de Expediente

1 . 1 .09

Escoque de Mateti.ll de Comumo

1 .2 .

A.TIVO NO ORCULAl'fil

2.2

PASSIVO NO CLCU LANTI:

1 . .2 . 01

Du pflc,na-s ;) Recebef

2.2.0 1

Duplica as a Pilgar

1 .2.02

Prom ssria-s a R'ecebff

2.2.02

Promissrias a Pagar

1 .203

Pr cicipa@S em Outr .li Em,Pl@!.as

2.3.

PA RI ..N'IO LfQUIDO

1.2.04

lm6Yeis de Renda

2..3.01

Capital

1 2_05

Compu1.ado,es

2.3.02

LuOS Acu mulad.os

12.06

1m6Yeis

1.1.0 7

lrm.llaes

1.1..0S

M6riei-s e Uceml

1 .1.9

1/elculos

1.2.10

fundo de Comrcoo

3.

3. 1 .

3.1.01

3.1 .02

3. 1 .0:3
3J .04

3.1.05

3.1 .06
3.1.07

3. 1 .08

3.1 .09

3.1 . 1 0
3.1.1 1

3.1.1 2

DESPESAS

DESPESAS OPERACIONAIS

Agua e E!Q.Oto

Al ug uis Passi

Ca e LanchM
Combus ivis

Com, ibuies de Previdncia


Descori-os Concedidos
Despesas Baricriils

Descon tos Obti os

U .02
4.1 .0.3

'4. L01
4. 1 .05

RE CETAS OPERACIONAIS

Aluguis Ativos
Juros Ativos

Receitas. de Servios
Receitas Evemuas

Freff!'s e Carretos

lmp,osrns e Taxas

5.11.'irios

M.;nerial de &t,ediente
M.lterial de CoMu rno

3. 1. 17

Despes.as. Eventuais

S.1 .01

Resultado do Exe1cicio

S.1

4. 1 .01

4.1.

Energ'a El1r'ca e Comunicao

l1 . 1 6

S.

RECEITAS

Encargos Sociais.

Jurm Pa551Vos

3. 1 . 1 5

4.

Despesas. de Organiz;,,o

3.1.1 3
3.1.14

GRAFICO l i - CONITAS DE RESULTADO

CONT.AS D:E APUR.AAO DO RESULTADO

RESULTADO LIQUIDO

NOTA:

No item 1.8 do Apndice, voc encontra um elenco de contas mais completo. Examine-o somente aps ter estudado os
seis primeiros captulos deste livro.

('/',, Informaes complementares

No Ativo Circulante e no Passivo Circulante, classificam-se as contas que representam direitos e obrigaes, respectivamente, e
cujos vencimentos ocorram durante o exerccio social seguinte ao do Balano que estiver sendo elaborado.

No Ativo No Circulante e no Passivo No Circulante, classificam-se as contas que representam direitos e obrigaes,
respectivamente, cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social seguinte ao do Balano que estiver sendo elaborado.
Quando o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo
prazo ter por base o prazo desse ciclo (pargrafo nico do artigo 179 da Lei n 6.404/1976).

Exerccio social um perodo de 12 meses, normalmente coincidente com o ano civil (de 12 de janeiro a 31 de dezembro). No
final do exerccio social, as empresas apuram os seus resultados e elaboram as demonstraes contbeis.

Ciclo operacional o espao de tempo necessrio para que a empresa realize integralmente o seu processo operacional. Nas
empresas comerciais, prestadoras de servios e industriais em geral, o ciclo operacional dificilmente ultrapassa um ms. Exemplos
de atividades cujos ciclos operacionais superam um exerccio social: construo de edifcios, navios, turbinas para hidreltricas etc.

O critrio para classificao das contas no Ativo a ordem decrescente do grau de liquidez (possibilidade de os componentes se
transformarem ou realizarem em dinheiro. A conta Caixa a que possui o maior grau de liquidez). Para as contas do Passivo, o
critrio a ordem decrescente do grau de exigibilidade (quanto menor for o prazo para pagamento da obrigao, maior ser o grau
de exigibilidade da conta).
Observe que, para facilitar o uso das contas, apresentamos o elenco de contas em dois grficos:

Grfico 1 - contas patrimoniais: nesse grfico voc encontra as contas que representam os bens, os direitos, as obrigaes e o
Patrimnio Lquido, devidamente classificadas no Ativo e no Passivo, em seus grupos principais, de conformidade com o que
estabelece o artigo 178 da Lei n 6.404/1976. Essa classificao facilita a elaborao do Balano Patrimonial.
Grfico II - contas de resultado: nesse grfico, voc encontra as principais contas de resultado, devidamente classificadas em
despesas e receitas, e a conta Resultado do Exerccio que ser utilizada na apurao do resultado do exerccio.

Manual de contas

O manual de contas tem por fim apresentar informaes detalhadas de cada conta, servindo de guia para que o contabilista
possa registrar uniformemente todos os eventos responsveis pela gesto do patrimnio da empresa.

As informaes contidas no manual de contas devem envolver o cdigo numrico, a intitulao, a funo, o funcionamento, a
natureza e os critrios de avaliao de cada conta, exemplos de lanamentos apropriados para o registro de operaes raras, roteiros
para conciliaes de dados, bem como informaes acerca dos documentos que servem de suporte aos registros contbeis.
Veja, agora, como as informaes podem constar de um manual de contas:

Para atender s necessidades do estgio de estudos em que voc se encontra, apresentamos no item 3.5.2.l um elenco de
contas simplificado, com poucas contas e sem as subdivises dos grupos principais. Com o intuito de melhor embasar
nossos comentrios, vamos utilizar a seguir uma parte do elenco de contas apresentado no item 1.8 do Apndice.

NOTA:

Funo, funcionamento e natureza da conta

1. ATIVO
Parte do Balano Patrimonial que representa a aplicao dos recursos que a empresa tem sua disposio. Engloba contas
apropriadas para o registro e controle dos bens e dos direitos de qualquer natureza.
1.1 AT IVO CIRCULANTE
Um dos dois grupos principais em que se divide o Ativo. Engloba contas apropriadas para o registro e controle das
disponibilidades, bem como de contas apropriadas para o registro e controle de bens e direitos de qualquer natureza, cuja
realizao em disponibilidades espera-se que ocorra a curto prazo, ou seja, at o trmino do exerccio social seguinte ao do
Balano.
1.1.1 DISPONIBILIDADES
Subdiviso do grupo Ativo Circulante. Engloba contas apropriadas para o registro e controle de bens numerrios de livre e
imediata movimentao. Compreende o dinheiro acumulado no caixa da empresa ou em estabelecimentos bancrios, bem
como os valores tratados como equivalentes de caixa, quais sejam, aqueles representados por aplicaes financeiras efetuadas
em instituies prprias, desde que garantam liquidez imediata, sendo que a empresa possa utiliz-las livremente, sem
restries.
1.1.1.01 Caixa Geral
Conta principal ou sinttica. Representa o montante do dinheiro em espcie existente na empresa. Pode englobar
quantias existentes em vrios estabelecimentos ou localidades da entidade. Nesse montante, pode estar includo tambm
cheques recebidos de terceiros, enquanto no forem descontados ou depositados em estabelecimentos bancrios.
1.1.1.01.1 Matriz
Subconta representativa do dinheiro existente no estabelecimento matriz.
l .1.1.01.1.001 Caixa
Funo: serve para controlar o fluxo de entradas e sadas dos bens numerrios em poder da empresa,
normalmente compostos por dinheiro e cheques.
Funcionamento: debitada pelas entradas de dinheiro ou cheques no caixa e creditada pelas sadas de
dinheiro ou cheques do caixa.
Natureza do saldo: devedora.

Lanamentos apropriados para o registro de operaes raras

Esta parte do manual de contas compe-se de modelos de partidas de Dirio, prprios para o registro de fatos que raramente
ocorrem na empresa. Esses modelos de lanamentos podem ser apresentados atravs de fluxogramas.

Modelos de demonstraes contbeis padronizadas

Alm de modelos das demonstraes contbeis exigidas pela Lei n 6.404/1976, devero constar, nos planos de contas, modelos
de todos os demais quadros, livros auxiliares, fichas, mapas de apropriao ou rateio, relatrios, grficos, ou seja, de todos os
quadros sintticos ou analticos que devam ser elaborados pelo setor de contabilidade da empresa.

3.6 Cdigo da conta

Cdigo da conta um conjunto de algarismos utilizado para identificar cada uma das contas que compem o plano de contas
de uma entidade.
A adoo de cdigos agiliza os registros contbeis, especialmente quando efetuados atravs de processamento eletrnico de
dados. Assim, dbitos e crditos so lanados por meio do cdigo da conta e no pela intitulao.

Os critrios para se definir a codificao a ser adotada fica a cargo de cada contabilista que ponderar sua deciso considerando
o porte da empresa, bem como o grau de detalhamento das informaes que se pretende obter. No entanto, conforme j dissemos,
algumas entidades esto obrigadas a adotar o Plano de Contas elaborado pelo seu respectivo rgo regulador, como ocorre por
exemplo com as instituies financeiras e seguradoras.

A codificao que sugerimos identifica as contas do Ativo pelo algarismo l; as contas do Passivo pelo algarismo 2; as contas de
despesas pelo algarismo 3; as contas de receitas pelo algarismo 4; as contas de apurao do resultado do exerccio pelo algarismo 5; e
as contas de compensao pelo algarismo 6. Veja o grupo de contas de compensao no elenco de contas apresentado no item 1.8 do
Apndice.
Veja, agora, um exemplo de contas com seus respectivos cdigos:
NOTA:

Mais uma vez, basearemos nossos comentrios no elenco de contas do item 1.8 do Apndice.

1.1

CDIGOS

1.1.1

1.1.1.01

1.1.1.01.1

ATIVO

TTULOS

ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES

Caixa Geral

Matriz

1.1.1.01.1.001

Caixa

1.1.1.02

Bancos conta Movimento

l .1.1.01.1.002
1.1.1.01.2
1.1.1.02.l

1.1.1.02.1.001

Veja a funo dos dgitos que compe o cdigo da conta:

Fundo Fixo de Caixa


Fbrica

Matriz

Banco Urups S/A

1 dgito: reservado para o grupo a que pertence a conta, no sistema patrimonial, de resultado e de compensao.

22 dgito: reservado para o grupo a que a conta pertence.

3 dgito: reservado para o subgrupo a que a conta pertence.

4 e 5 dgitos: reservados para a conta principal. O 4 dgito tambm poder ser utilizado para representar diviso de subgrupo,
quando houver. Nos casos em que no houver diviso de subgrupo e que tambm no houver mais de nove contas principais no
respectivo subgrupo, o quarto dgito ser preenchido com o algarismo O.

62 dgito: reservado para a subconta que representa cada um dos estabelecimentos que compem a entidade. Quando a entidade
possuir mais de nove estabelecimentos, dever reservar dois, trs ou mais algarismos para esse fim, aumentando assim a quantidade
de dgitos dos cdigos das contas.

Quando a entidade for representada por um s estabelecimento, pode-se utilizar o algarismo 1 para representar o
estabelecimento nico, ou simplesmente exclu-lo, ficando as contas com oito dgitos. Neste caso, deve-se manter um ponto aps o
quinto dgito, para facilitar a leitura do cdigo da conta.
7 a 9 dgitos: reservados para o desdobramento da subconta ou da conta principal.

O algarismo O indicar sempre a inexistncia de grupo, subgrupo, diviso de subgrupo ou detalhamento de conta principal ou
secundria.

Observe que utilizamos um s dgito para os grupos e subgrupos e reservamos dois dgitos para as contas principais; em
seguida, um dgito para a subconta e, finalmente, trs dgitos para as contas que representam desdobramento da conta principal ou
da subconta. Essa quantidade de dgitos poder ser aumentada conforme a necessidade de cada empresa.

Para garantir a uniformizao dos registros contbeis, somente devero receber lanamentos a dbito ou a crdito as contas que
contiverem o maior nmero de dgitos previstos no elenco de contas. No caso em questo, sero as contas com nove dgitos. Desta
forma, quando a conta principal ou a subconta no contiver subdiviso, ser preciso completar a quantidade de dgitos com o
algarismo 9, como fizemos com a conta: 5.1.1.01.1.999 CUST O DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV ), constante do Elenco de

Contas apresentado no item 1.8 do Apndice.

3.7 Grau da conta

O grau da conta indica a sua posio hierrquica no grupo a que pertence.

No exemplo apresentado no item anterior, os ttulos 1. ATIVO, 1.1. ATIVO CIRCULANTE e 1.1.1 DISPONIBILIDADES,
embora estejam codificados, no so contas. Veja:
1. ATIVO = subdiviso do Balano Patrimonial (Ativo e Passivo);
1.1 AT IVO CIRCULANTE = um dos grupos de contas em que se divide o Ativo (Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo
Prazo e Ativo Permanente);
1.1.1 DISPONIBILIDADES = subgrupo de contas em que se subdivide o Ativo Circulante (Disponibilidades, Clientes,
Estoques etc.);
1.1.1.01 Caixa Geral = Conta Principal ou de Primeiro Grau;
1.1.1.01.1 Matriz = Conta Secundria ou de Segundo Grau. Corresponde a desdobramento da Conta de Primeiro
Grau.
1.1.1.01.1.001 Caixa = Conta de Terceiro Grau. Corresponde a desdobramento da Conta Secundria.

Veja outro exemplo considerando que a empresa tenha um s estabelecimento:


1.1.1.02 Bancos conta Movimento = Conta de Primeiro Grau;
1.1.1.02.001 Banco Urups S/A = Conta de Segundo Grau.

Voc encontrar outras informaes importantes sobre as contas no Apndice. Para consultar essas informaes,
contudo, voc dever antes estudar os seis primeiros captulos deste livro.

NOTA:

Testes de Fixao
1. Identifique a afirmativa correta:
1.1 Em contabilidade, conta :

a) o nome tcnico que identifica um ou mais componentes patrimoniais.

b) o nome tcnico que identifica um componente do Patrimnio Lquido, uma despesa ou receita.

e) o nome tcnico que identifica um componente patrimonial (Bem, Direito, Obrigao e Patrimnio Lquido) ou um
componente de resultado (despesa ou receita).
d) N.D.A.

1.2 Todas as contas utilizadas pela contabilidade podem ser classificadas em dois grupos:
a} patrimoniais e de resultado.

h) patrimoniais e do Patrimnio Lquido.


c} patrimoniais e de despesas.
d) patrimoniais e de receitas.

1.3 As contas patrimoniais:

a) so as que representam os elementos componentes do patrimnio, e dividem-se em despesas e receitas.

b} so as que representam os elementos componentes do resultado, e dividem-se em ativas e passivas.

c) so as que representam os elementos componentes do patrimnio, e dividem-se em ativas e passivas.

d} so as que representam os elementos componentes do patrimnio, e dividem-se em ativas, passivas e de resultado.

1.4 Assinale a alternativa incorreta:

a) Funo da conta a sua razo de ser.

b} Funcionamento da conta refere-se situao em que a conta ser debitada e ou creditada.


c) A natureza da conta indica se o seu saldo devedor ou credor.

d} Classificao, cdigo e grau da conta significam a mesma c oisa.

2. Responda:

2.1 O que so contas de resultado?

2.2 Qual a funo da conta?

2.3 As contas do Ativo e de despesas, convencionalmente, so de que natureza?

2.4 As contas do Passivo e de receitas, convencionalmente, so de que natureza?


2.5 Como se d a movimentao das contas?

2.6 O que necessrio levar em considerao para classificar contas representativas de direitos e obrigaes no Balano
Patrimonial?

2.7 No Ativo, em que grupos as contas devem ser classificadas?

2.8 No Passivo, em que grupos as contas devem ser classificadas?

2.9 No Ativo, as contas sero classificadas tendo em vista a ordem decrescente do grau de liquidez. No passivo, o que preciso ter
em vista na classificao das contas?
2.10 O que plano de contas?

2.11 O que elenco de contas?

2.12 O que manual de contas?


2.13 O que cdigo da conta?

2.14 Em que consiste a funo da conta?

2.15 Em que consiste o funcionamento da conta?

2.16 Em que consiste debitar uma conta?

..
Classifique as contas em:

a} patrimonial ou resultado;

Atividade Prtica

b) Ativo, Passivo, despesa ou receita;

e) devedora ou credora;

d} por seus respectivos grupos conforme plano de contas.


N'

Contas

01

Cac,:;i

02

Fomeced:lres

03

C l ienes

Q4

g e Es.goco

os

lllu;)uis Ativos

06

Bancos Conta Movirnenco

07

Pai ticipaes em Ou as Emoresas

08

01.1 t;?T<IS r

09

PromlsSlla, a P.igar

10

Capica

11

flserv., Legal

12

AJuis PS\'OS

13

Caf e Lanches

1'11

Descemos Obiidos

15

Juros Ativos

16

Combusriveis

17

(or,cribu<;s Previdencri,n

18

D1eooios Concedido

19

Piejui:ros Arumulados

20

Comril:l'Jt es de Pre\'ld>ocia a Recolher

21

FGTS ;i Recolher

22

Sal/iflo, a Pa9t1r

2J

CleSl)el<lS de Orga f'liZ.'!(JO

24

Vi!culos

25

EstOQ!J d e Mt>rcadarias

26

Receitas de Servios

27

Ace de Ow.is l;mp<ei..is

28

Depe5,3 Blfl(flaS

29

30

mixmo, e .:i;.:as a Pieco!hef


Mo,,eis e u1ensili0!.

Testes de Concursos
1. (TTN-RJ/92}

1 - Adiantamentos de Clientes
2 - Bancos
3 - Caixa

4 - Duplicatas a Pagar

5 - Edifcios de Uso
6 - Fornecedores

7 - Mquinas Fabris
8 - Mercadorias

9 - Nota Promissria a Pagar

10 - Receitas de Vendas

1 1 - Salrios a Pagar
12 - Terrenos

Levando-se em conta os dados anteriores, assinale a opo que indica, pelos nmeros de ordem, exclusivamente contas que se
classificam no Ativo.

a) 1, 4, 7, 10.

b} 2, 5, 8, 12.
c) 3, 6, 9, 12.

d} 4, 7, 10, 12.
e) 5, 8, 11, 12.

2. (TTN/91}

Assinale a opo que contm, na ordem certa, os grupos principais do Balano Patrimonial, de acordo com a Lei n 6.404/1976:
a) Ativo Circulante, Disponibilidades, Passivo Circulante e Patrimnio Lquido.

h) Ativo Circulante, Ativo No Circulante, Passivo Circulante, Patrimnio Lquido e Passivo No Circulante.

e} Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido.

d) Ativo Circulante, Ativo No Circulante, Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido.
e} Ativo No Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Passivo Circulante e Patrimnio Lquido.

3. (TTN/91}

O Balano Patrimonial de uma empresa est assim constitudo:

Ativo Circulante ............................................. $ 3.000

Ativo No Circulante ..................................... $ 10.000

Passivo Circulante (Impostos a Recolher) ....... $ 2.000

Passivo No Circulante (Financiamentos) ........ $ 1.500

Patrimnio Lquido ......................................... $ 9.500


Pode-se, assim, afirmar que:

a} o seu capital prprio de $ 13.000.

b) o capital de terceiros de $ 1.500.

e} o Conjunto de Bens Disponveis e Realizveis a Curto Prazo de $ 3.000.

d) o capital nominal de $ 9.500.

e} o capital disposio da empresa de $ 9.500.

4. (BB/92}

Analise as afirmativas e marque a opo correta.

1 - No Passivo Circulante, so classificadas as contas representativas de Obrigaes Exigveis a Curto Prazo.

2 - As contas do Ativo figuram nas demonstraes financeiras em ordem crescente de liquidez.


3 - As contas do Passivo so ordenadas em ordem decrescente de exigibilidade.
4 - O No Circulante a parte de maior liquidez do Ativo.

a) 2 e 4 so verdadeiras.

b} 2 e 3 so verdadeiras.

e) Apenas 4 falsa.

d} 2, 3 e 4 so falsas.

e) Apenas 1 e 3 so verdadeiras.

5. (FTE-MG/93}

Segundo a Lei n2 6.404/76, os elementos ativos sero apresentados no Balano Patrimonial em ordem decrescente do grau de
liquidez. Assim sendo, no Ativo os elementos so classificados em dois grandes grupos, respectivamente, a saber:
a) Ativo Circulante e Ativo Realizvel a Longo Prazo.

b) Disponibilidades e Estoques.

e) Ativo Circulante e Ativo No Circulante.


d} Circulante e Imobilizado.

e) Circulante e Realizvel a Curto Prazo.

ESCRITURAO

,.+ 4.1 Conceito

Escriturao uma tcnica contbil que consiste em registrar nos livros prprios (Dirio, Razo, Caixa etc.) todos os
acontecimentos que ocorrem na empresa e que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial.

Segundo estabelece o artigo 1.179 do Cdigo Civil Brasileiro (Lei n 10.406/2002), todas as empresas (sejam elas caracterizadas
como empresrio - antiga empresa individual - ou como sociedade empresria) esto obrigadas a seguir um sistema de
contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao
respectiva.

O controle contbil das empresas comea com a escriturao dos atos administrativos relevantes e de todos os fatos
administrativos no livro Dirio, completando-se, depois, nos demais livros de escriturao.

NOTA:

A escriturao de responsabilidade de contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade (artigo
1.182 do Cdigo Civil/2002).

Informaes complementares

Est dispensado da escriturao contbil, somente o pequeno empresrio. ( 2 do artigo 1.179 do Cdigo Civil/2002)

Pequeno empresrio o empresrio individual caracterizado como microempresa que aufira receita bruta anual de at $ 60.000
(artigo 68 da Lei Complementar n 123/2006).

Microempresa (ME) a sociedade empresria, a simples ou ainda o empresrio, devidamente registrados no Registro de
Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que aufira, em cada ano-calendrio, receita
bruta igual ou inferior a $ 360.000.
Empresa de Pequeno Porte (EPP) so as mesmas pessoas citadas no pargrafo anterior, desde que aufiram, em cada ano
calendrio, receita bruta superior a $ 360.000 e igual ou inferior a $ 3.600.000 (artigo 3 da Lei Complementar n 123/2006).

Simples um sistema de tributao simplificado, criado pelo Governo Federal ., especificamente para beneficiar as ME e as
EPP.

4.2 Atos e fatos administrativos


4.2. 1 Atos administrativos

So os acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no patrimnio. Por exemplo: admisso de
empregado, assinatura de contratos de compra e venda, assinatura de contratos de seguro, fianas em favor de terceiros, avais de
ttulos etc.

Por no provocarem modificaes no patrimnio, os atos administrativos no so objetos de contabilizao. Entretanto, alguns
deles, considerados relevantes, tendo em vista que seus efeitos podem se traduzir em modificaes futuras no patrimnio da
empresa, devero ser contabilizados por meio das contas de compensao.
Exemplos de atos administrativos que devem ser contabilizados:

remessas de bens a terceiros para industrializao e conserto ou como emprstimo;

recebimento de bens de terceiros para industrializao e conserto ou como emprstimo;

fianas a favor de terceiros - por exemplo: quando a empresa, por meio de titular ou scios, assina um contrato de locao
como fiadora de uma empresa locatria;

avais a favor de terceiros - por exemplo: quando a empresa, por meio de titular ou scios, assina uma nota promissria como
avalista de outra empresa que pretenda obter emprstimo junto a uma instituio financeira;

remessa de ttulos ao banco para cobrana simples;

remessa de ttulos ao banco, nos casos de emprstimos mediante cauo;


assinatura de contratos de seguro com companhias seguradoras;

entrega de bens a terceiros como garantia de dvidas - por exemplo: hipotecas (bens imveis), penhor (bens mveis);

recebimento de bens de terceiros em garantia de dvidas - por exemplo: hipoteca (bens imveis), penhor (bens mveis);
assinaturas de contratos de compra e venda junto a fornecedores e clientes.

4.2.2 Fatos administrativos

So os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificaes no patrimnio, sendo, portanto, objeto de
contabilizao por meio das contas patrimoniais ou das contas de resultado, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido (Situao
Lquida).
Podem ser classificados em trs grupos:

a) Permutativos, qualitativos ou compensativos - representam permutas (trocas) entre elementos ativos, passivos ou entre
ambos simultaneamente, sem provocar variaes no Patrimnio Lquido;

b) Modificativos ou quantitativos - provocam variaes (modificaes) no Patrimnio Lquido;


c) Mistos - envolvem, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um modificativo.

Fatos administrativos possveis

Fatos permutativos entre elementos ativos - envolvem somente contas do Ativo. Os mais comuns so os que correspondem
s compras vista; as vendas vista ou a prazo, porm pelo preo de custo; as transferncias de contas do Ativo Realizvel a Longo
Prazo para o Ativo Circulante em decorrncia da diminuio do prazo de vencimento etc.

Fatos permutativos entre elementos passivos - envolvem apenas contas do Passivo (somente obrigaes). Os mais comuns
so os que representam as retenes efetuadas dos salrios dos empregados nas folhas de pagamentos (compromissos dos
empregados com Previdncia, Imposto de Renda, Contribuio Sindical etc.) e as transferncias de contas do Passivo Exigvel a
Longo Prazo para o Passivo Circulante, esses ltimos em decorrncia da diminuio dos prazos de vencimento.

Fatos permutativos entre elementos ativos e passivos, acarretando aumento no patrimnio - envolvem contas do Ativo e do
Passivo ao mesmo tempo; provocam aumento no patrimnio sem interferir no Patrimnio Lquido. Os mais comuns so os que
representam as compras a prazo.
Fatos permutativos entre elementos ativos e passivos, acarretando diminuio no patrimnio - envolvem, tambm, ao
mesmo tempo contas do Ativo e do Passivo; provocam diminuio no patrimnio sem interferir no Patrimnio Lquido. Os mais
comuns so os que representam os pagamentos de obrigaes.

Fatos modificativos aumentativos - envolvem uma conta patrimonial e uma ou mais contas de receita. Os mais comuns so
os que representam recebimentos de receitas no momento da ocorrncia do respectivo fato gerador.

Fatos modificativos diminutivos - envolvem uma conta patrimonial e uma ou mais contas de despesa. Os mais comuns so os
que representam pagamentos de despesas nas datas das ocorrncias de seus fatos geradores.

Fatos mistos aumentativos - envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de receita. Os mais comuns
so os que representam vendas de bens com lucro, recebimento de direitos com juros, pagamento de obrigaes com descontos etc.

Fatos mistos diminutivos - envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de despesa. Os mais comuns
so os que representam vendas de bens com prejuzo, recebimentos de direitos com descontos, pagamentos de obrigaes com juros
etc.
NOTAS:

No Patrimnio Lquido tambm podem ocorrer fatos permutativos entre seus elementos. Eles aparecem, por exemplo,
com o aumento do capital pela incorporao de reservas. Embora esses fatos ocorram entre elementos do Patrimnio
Lquido, por no

no modificativos.

provocarem modificaes no total desse grupo, so tratados tambm como fatos permutativos e

Muito cuidado: os fatos correspondentes s dedues e participaes no resultado, bem como Distribuio de
Dividendos, devem ser tratados como fatos modificativos diminutivos, uma vez que provocam diminuies no
Patrimnio Lquido pela reduo do lucro apurado no final do exerccio.

Informaes complementares

Fato gerador da despesa o acontecimento que d origem a uma despesa. A maior parte deles decorre do consumo de bens e
da utilizao de servios. Outras situaes que comumente geram despesas so os descontos que oferecemos aos nossos devedores
por ocasio do recebimento antecipado de direitos e os juros e acrscimos impostos a ns, por nossos credores em decorrncia da
liquidao de dvidas com atraso.
Fato gerador da receita o acontecimento que d origem a uma receita. A maior parte deles decorre da venda de bens ou da
prestao de servios. Outras situaes que comumente geram receitas so os juros e acrscimos por ns impostos a nossos
devedores por ocasio do recebimento de direitos com atraso e os descontos obtidos de nossos credores em decorrncia da
liquidao antecipada de dvidas.
Quando ocorre o fato gerador de uma despesa, tecnicamente dizemos que ela foi incorrida; quando ocorre o fato gerador de
uma receita, tecnicamente dizemos que esta foi realizada.
Portanto, no regime de competncia de exerccio (princpio da competncia), o que determina a incluso ou no de uma
despesa e de uma receita no resultado a data da ocorrncia do fato gerador da respectiva despesa e receita.
No Captulo 14 voc encontrar maiores detalhes acerca do princpio da competncia.
NOTA:

Leitura Complementar: aps estudar todos os captulos deste livro, leia o item 1.4 do Apndice - Contas de
Compensao.

Testes de Fixao 1

1. Os eventos que ocorrem no dia a dia das empresas e que no provocam modificaes no patrimnio so denominados:
a) atos administrativos.

b) fatos administrativos.
e) fatos permutativos.

d) fatos modificativos.

2. Os scios Joo e Paulo, da empresa X, avalizaram um ttulo para a empresa Z, que efetuou emprstimo junto a estabelecimento
bancrio. Esse evento, para a empresa de Joo e Paulo, ser:
a) fato administrativo.

b) ato administrativo relevante que dever ser contabilizado por meio de contas de resultado.
e) ato administrativo relevante que no precisa ser contabilizado.

d) ato administrativo relevante que dever ser contabilizado por meio das contas de compensao.

3. Os eventos que ocorrem no dia a dia das empresas e que provocam modificaes no patrimnio so:
a) atos administrativos.

b) atos contbeis.

e) fatos administrativos.

d) fatos administrativos que no devem ser contabilizados.

4. Os eventos que provocam modificaes entre elementos do Ativo, do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo, sem provocar
modificaes no Patrimnio Lquido, denominam-se:
a) atos administrativos.

b) fatos permutativos, qualitativos ou compensativos.


e) fatos modificativos.

d) fatos mistos.

5. Os eventos que ocorrem no dia a dia das empresas e que provocam modificaes para mais ou para menos no Patrimnio Lquido
so denominados:
a) atos administrativos.

b) fatos permutativos, qualitativos ou compensativos.


e) fatos modificativos.
d) fatos mistos.

6. Os eventos que ocorrem no dia a dia das empresas, provocando modificaes entre os elementos do Ativo, do Passivo ou entre
ambos ao mesmo tempo, interferindo no Patrimnio Lquido, denominam-se:
a) atos administrativos.

b) fatos permutativos.

e) fatos modificativos.
d) fatos mistos.

7. Analise os seguintes eventos ocorridos em uma empresa:


Pagamento de despesa de energia eltrica;
Compras de mercadorias vista;

Recebimento de $ 5.000, referente a receitas de aluguis;

Pagamento de uma duplicata com desconto;

Assinatura de contrato para compra de mercadorias.

Com relao a esses acontecimentos, temos:

a) trs atos administrativos e dois fatos administrativos.

b) quatro atos administrativos e dois fatos administrativos.

e) um ato administrativo, dois fatos modificativos e dois fatos mistos.

d) um ato administrativo, um fato permutativo, um fato misto e dois fatos modificativos.

4.3 Livros de escriturao

So muitos os livros utilizados; a quantidade e a espcie variam em funo do porte, da forma jurdica e do ramo de
atividade desenvolvido pela empresa.

Geralmente, as provas dos concursos versam acerca dos principais livros utilizados pela contabilidade, exigindo do candidato
conhecimentos sobre sua utilidade, natureza e finalidade.

4.3.1 Classificao dos livros de escriturao


Quanto utilidade

a) Principais - utilizados para o registro de todos os eventos do dia a dia da empresa, como ocorre com os livros Dirio e
Razo.

b) Auxiliares - utilizados para o registro de eventos especficos, como os livros Caixa, Contas Correntes, Registro de
Duplicatas, alm de todos os livros fiscais que podem servir de suporte para a escriturao do Dirio e do Razo.

Quanto natureza

a) Cronolgicos - aqueles em que os registros so efetuados obedecendo rigorosa ordem cronolgica de dia, ms e ano.
Segundo a legislao atual, todos os livros destinados escriturao mercantil so cronolgicos (artigo 1.183 do Cdigo
Civil/2002, artigo 2 Decreto-lei n 486/1969 etc.).

b) Sistemticos - livros destinados ao registro de eventos da mesma natureza, como o Livro Caixa, que utilizado somente
para o registro de operaes que envolvam entradas e sadas de dinheiro; e o Livro Contas Correntes, destinado somente para
o registro de transaes que envolvam direitos e obrigaes.

Quanto .finalidade

a) Obrigatrios - exigidos pela legislao civil (Cdigo Civil/2002), pela legislao comercial (Decreto-lei n 486/1969), pela
legislao tributria (RIR/1999), pela legislao societria (Lei n 6.404/1976) e pela Interpretao Tcnica ITG 2000 aprovada
pela Resoluo n 1.330/2011 do Conselho Federal de Contabilidade.

Exemplos:

ai) Exigido pela legislao civil, comercial, tributria, societria e tambm pela Interpretao Tcnica ITG 2000 do CFC:
Livro Dirio.
a2) Exigido especificamente pela legislao comercial: livro de registro de duplicatas - Lei n 5.474/1968.
a3) Exigidos por leis tributrias:

mbito federal: Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur) - Instruo Normativa RFB n 989/2009;
Livro Razo - Lei n 8.218/1991; Livro Caixa (obrigatrio somente para as microempresas e para as empresas de
pequeno porte optantes pelo Simples - 2 do artigo 26 da Lei Complementar n 123/2006 -, bem como para as
empresas que optarem pela tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido (pargrafo nico do artigo
527 do RIR/99).
mbito estadual: cada Estado, por meio de legislao prpria, poder determinar a obrigatoriedade da adoo e
escriturao de vrios livros, tais como registro de entradas, registro de sadas, registro de inventrio, registro de
apurao do ICMS etc.
mbito municipal: cada municpio poder determinar a adoo e escriturao de livros especficos, sendo o mais
comum o Livro de Registro de Notas Fiscais e Faturas de Servios (Prefeitura do Municpio de So Paulo).

a4) Exigidos por leis societrias: a Lei das Sociedades por Aes, em seu artigo 177, estabelece que a escriturao da
companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e, em seu artigo
100, estabelece que a companhia deve ter, alm dos livros obrigatrios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos
das mesmas formalidades legais: Livro de Registro de Aes Nominativas; Livro de Transferncia de Aes Nominativas;
Livro de Registro de Partes Beneficirias Nominativas; Livro de Registro de Partes Beneficirias Endossveis; Livro de
Registro de Debntures Endossveis; Livro de Registro de Bnus de Subscrio Endossveis; Livro de Atas das
Assembleias Gerais; Livro de Presena dos Acionistas; Livro de Atas das Reunies do Conselho de Administrao; Livro
de Atas das Reunies da Diretoria; Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.

b) Facultativos - livros que as entidades utilizam sem que haja exigncia legal. Esses livros, como podem servir de suporte para
o registro nos livros Dirio e Razo, so denominados tambm livros auxiliares. Exemplos: Livro Caixa (exceto para as ME,
EPP e optantes pela tributao do IR com base no lucro presumido, conforme j comentamos), Livro Contas Correntes, Livro
de Controle de Contas a Receber, Livro de Controle de Contas a Pagar etc.

Informaes complementares

O Dirio, por destinar-se ao registro de todos os eventos que ocorrem no dia a dia das entidades, o livro mais importante sob o
ponto de vista legal.
O Razo, por permitir o controle em separado de cada conta, o livro mais importante sob o ponto de vista contbil.

O Contas Correntes um livro auxiliar do Razo. Destina-se, como j dissemos, ao controle da movimentao das contas que
representam direitos e obrigaes da empresa.

O Caixa, tambm conforme j dissemos, um livro destinado ao registro de todos os fatos administrativos que envolvam
entradas e sadas de dinheiro na empresa.
Livros,

-,-

Quanto, .

Utilidade
Dirio

,-

--

- -

Qua1 11to a

Na,ture!Za

--

,._

Quanto . a

Final idade

Piinc:ipal

Cronolgico

Obrigatrio

Flazo

Piincipal

onJSist_

Obrigatrio

C.:iixa

Ao.x.ih.:lr

OonJSis.t.

f,KUlt.-itiVO

Cont.:is Corrente,;

Aullili,:ir

on./Slst.

Fac ultativo

RegiUO de dupliC,flS

Auill;iliar

CtonJSist,

Obrigatrio

e-Lal u r

AID.il'ar

onJSis.t.

Obrigatrio

importante salientar que as legislaes previdencirias e trabalhistas podem reiterar s empresas a manuteno dos livros
exigidos pela legislao civil e comercial e exigir a adoo de outros, embora de cunho no comercial, como o caso dos livros de
Registro de Empregados, de Registro de Horrio de Trabalho e de Inspeo do Trabalho, exigidos pela legislao trabalhista.

r/J, Podem optar pela tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido as pessoas jurdicas cuja receita bruta total, no

ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a $ 48.000.000, desde que no estejam obrigadas tributao com base no lucro
real (artigo 516 do RIR/99).

4.3.2 Livro Dirio

Conforme vimos, o Dirio um livro obrigatrio. Nele so lanadas, com individualizao, clareza e indicao do documento
comprobatrio, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam
modificaes no patrimnio (fatos administrativos), bem como aqueles que possam vir a modificar futuramente o patrimnio (atos
administrativos relevantes). Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas exigidas para os
livros de escriturao em geral.

r/J, Formalidades extrnsecas (externas)

Dizem respeito ao livro propriamente dito, isto , a sua apresentao material. O Livro Dirio deve ser encadernado com folhas
numeradas sequencial e tipograficamente.

O empresrio ou a sociedade empresria que adotar escriturao mecanizada ou eletrnica poder substituir o Dirio por
conjunto de fichas ou folhas soltas que tambm devero ser numeradas tipograficamente, ou ainda por folhas contnuas que devero
ser numeradas mecnica ou tipograficamente.

Os livros, fichas, folhas soltas ou contnuas do Dirio devero conter termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos
autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio; quando se tratar de empresa civil, no Registro Civil de Pessoas
Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos. Veja um modelo de Termo de Abertura:

TERMO DE ABERTURA

Contm este livro, __ folhas numeradas tipograficamente, de 1 a__, e servir de Dirio n __ do empresrio*
_______, sediado na Rua
n _, na cidade de
Estado de
_______ , Nire** ___, conforme atos constitutivos arquivados em _/__!__, inscrito no CNPJ sob n
*** _________, __ de _______ de

(assinatura do titular, administrador ou representante legal da empresa)


(assinatura de contabilista habilitado)

* ou sociedade empresria. Neste caso, substituir a palavra "sediado" por "sediada'' e a palavra "inscrito" por "inscrita':
** Nire: Nmero de Inscrio de Registro de Empresas na Junta Comercial.
*** Localidade e data.

Informaes complementares

O Termo de Encerramento idntico ao de Abertura, diferenciando-se somente no ttulo - termo de encerramento - e no


tempo do verbo servir, passando de "servir'' para "serviu".

Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser apostos, respectivamente, no anverso da primeira e no verso da ltima
ficha ou folha numerada do Dirio, na mesma data e antes de iniciada a escriturao, salvo quando a escriturao for realizada em
fichas ou folhas soltas ou contnuas, caso em que, sendo o dirio encadernado aps a sua escriturao, os termos mencionados sero
lavrados na data da autenticao.
Feitas as devidas adaptaes, tanto o Termo de Abertura como o de Encerramento aqui apresentados podero ser utilizados em
outros instrumentos de escriturao das empresas em geral.

r!J, Formalidades intrnsecas (internas)

Esto relacionadas escriturao propriamente dita.

A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma contbil, com individualizao e clareza, por
ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as
margens.

r/1J, Informaes complementares

As formalidades extrnsecas e intrnsecas devem ser observadas para que o Livro Dirio merea f a favor do empresrio ou da
sociedade empresria.

Como a vida da empresa registrada nesse livro, toda e qualquer demonstrao elaborada com base na escriturao nele contida
ser reconhecida como verdadeira, salvo se na sua escriturao no forem observadas rigorosamente as formalidades legais aqui
apresentadas.
O Livro Dirio at hoje passou por pelo menos trs estgios de escriturao:

a) processamento manual - no princpio, toda escriturao era processada de forma manuscrita. Atualmente, esse processo

est em desuso, embora ainda utilizado por algumas empresas de pequeno porte, de grande utilidade para o ensino da
contabilidade;

b) processamento mecnico - nesse estgio, a escriturao do Dirio passou a ser feita em fichas ou em folhas soltas, as quais,

posteriormente, eram copiadas por decalque em livro apropriado;

c) processamento eletrnico de dados - hoje, quase que a totalidade das empresas processam a escriturao do Dirio por

meio do computador, sendo que as folhas impressas so posteriormente encadernadas. A legislao tributria disciplina o uso
da escriturao por meio do computador, cuidando inclusive dos critrios a serem observados quanto ao armazenamento de
dados em arquivos magnticos.

importante salientar, no entanto, que a adoo de qualquer que seja o sistema de escriturao do Dirio no exclui a empresa
da obedincia aos requisitos intrnsecos e extrnsecos, previstos tanto na legislao civil, comercial e tributria, como tambm nas
Normas Brasileiras de Contabilidade.

As empresas que processam a escriturao por meio de fichas, folhas soltas ou contnuas so obrigadas a adotar livro apropriado
para transcrio das demonstraes contbeis.

Na escriturao, permitido o uso de cdigos de nmeros ou de abreviaturas, desde que constem de livro prprio devidamente
revestido das formalidades extrnsecas.

A empresa que adotar o sistema de fichas de lanamentos poder substituir o Livro Dirio pelo Livro Balancetes Dirios e
Balanos, desde que sejam observadas as mesmas formalidades extrnsecas exigidas para o Livro Dirio.

admitida a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo de um ms, relativamente a contas cujas
operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro
individualizado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao (Decreto-lei n 486/1969, artigo 5 , 3 ).

Testes de Fixao 2

1. So formalidades extrnsecas do Livro Dirio:

a) Ser encadernado com folhas numeradas sequencial e tipograficamente; conter termos de abertura e de encerramento.

b) Ser encadernado com folhas numeradas sequencial e tipograficamente; a escriturao ser feita por ordem cronolgica de
dia, ms e ano.

e) A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, sem intervalos em branco, nem entrelinhas.

d) Ser submetido autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio; a escriturao ser em forma contbil, com
individualizao e clareza.

2. So formalidades intrnsecas do Livro Dirio:

a) Ser encadernado com folhas numeradas sequencial e tipograficamente; conter termos de abertura e de encerramento.

h) Ser encadernado com folhas numeradas sequencial e tipograficamente; a escriturao ser feita por ordem cronolgica de
dia, ms e ano.

c) A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, sem intervalos em branco, nem entrelinhas.

d) Ser submetido autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio; a escriturao ser em forma contbil, com
individualizao e clareza.

3. O Livro Dirio :

a) principal, sistemtico e facultativo.

b) principal, cronolgico e facultativo.

e) principal, cronolgico e obrigatrio.

d) N.D.A.

4. O Livro Razo :

a) auxiliar, cronolgico e facultativo.

b) principal, cronolgico e facultativo.

e) principal, sistemtico e facultativo.

d) principal, sistemtico e obrigatrio.

5. O Livro Caixa :

a) auxiliar, sistemtico e facultativo.

b) auxiliar, sistemtico e obrigatrio.


e) auxiliar, cronolgico e facultativo.

d) As alternativas "a'' e "d" esto corretas.

6. O Livro Contas Correntes :

a) principal, cronolgico e obrigatrio.

b) auxiliar, sistemtico e facultativo.

e) auxiliar, cronolgico e obrigatrio.

d) principal, cronolgico e facultativo.

7. O Livro de Registro de Duplicatas :

a) principal, cronolgico e obrigatrio.

b) principal, sistemtico e obrigatrio.


e) auxiliar, sistemtico e obrigatrio.

d) N.D.A.

8. E_lalur :

a) principal, sistemtico e obrigatrio.

b) principal, cronolgico e obrigatrio.

e) auxiliar, sistemtico e facultativo.

d) auxiliar, sistemtico e obrigatrio.

9. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

a) O Livro Dirio o mais importante sob o ponto de vista legal.

b) O Livro Razo o mais importante sob o ponto de vista legal.

e) O Dirio o livro mais importante sob o ponto de vista contbil.

d) O Razo o livro mais importante sob o ponto de vista contbil.

10. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

a) O Livro Caixa destina-se ao controle da movimentao das contas representativas de direitos e obrigaes.

b) O Livro Caixa destina-se ao registro das operaes que envolvem entradas e sadas de dinheiro.

e) O Livro Contas Correntes auxiliar do Razo.

d) O Livro Contas Correntes facultativo.

4.4 Mtodos de escriturao

Mtodo de escriturao o modo de registro dos atos e dos fatos administrativos.

4.4. 1 Mtodo das Partidas Simples

Consiste no registro de operaes especficas envolvendo o controle de um s elemento. No Livro Caixa, por exemplo, os
eventos so registrados visando apenas ao controle do dinheiro, sem a preocupao de controlar outros elementos patrimoniais ou
at mesmo de se evidenciar o lucro ou o prejuzo decorrente das respectivas transaes. Outro exemplo de registro pelo Mtodo das
Partidas Simples ocorre com o Livro de Contas a Pagar, no qual s interessa o controle especfico das obrigaes.
Esse mtodo deficiente e incompleto, pois no permite o controle global do patrimnio.

As entidades que utilizam apenas esse mtodo de registro s conseguem controles estanques de alguns eventos.

O conhecimento do resultado econmico s ser possvel por meio da comparao do patrimnio existente no incio com o
existente no final de um perodo.

4.4.2 Mtodo das Partidas Dobradas

De uso universal, esse mtodo foi apresentado pela primeira vez pelo frade francis-cano Luca Pacioli, na cidade de Veneza,
Itlia, em 10 de novembro de 1494. Sua adoo permite o controle de todos os componentes patrimoniais bem como das variaes
do Patrimnio Lquido, que podero resultar em lucro ou prejuzo.

O princpio fundamental do mtodo o de que no h devedor sem que haja credor, correspondendo a cada dbito um crdito
de igual valor.
Por meio desse mtodo, os eventos so registrados inicialmente no Livro Dirio e, posteriormente, no Livro Razo.

4.5 Lanamento
Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao. a forma contbil de se processar o registro dos fatos no Livro
Dirio.

4.5.1 Conceito

4.5.2 Elementos essenciais

Local e data da ocorrncia do fato;


Conta a ser debitada;

Conta a ser creditada;


Histrico;

Valor.

4.5.3 Como elaborar o lanamento

Na vida prtica, ao deparar-se com um evento a ser contabilizado no Livro Dirio, o contabilista precisa registr-lo obedecendo
a uma determinada disposio tcnica.

Por isso, apresentamos os cinco elementos essenciais do lanamento. Isso equivale a dizer que todo registro a ser efetuado no
Livro Dirio, em forma de lanamento, ter de conter esses cinco elementos na ordem em que foram apresentados: em primeiro
lugar, registram-se o local e a data da ocorrncia do fato; em segundo lugar, o nome da conta a ser debitada; em terceiro lugar, o
nome da conta a ser creditada; em quarto lugar, o histrico; e finalmente, em quinto lugar, o valor.
Suponhamos o seguinte fato ocorrido em uma empresa:

Fato: compra de um automvel marca Brasil, ano xl, conforme Nota Fiscal n2 1.996, da Auto Comercial Ltda., no valor de $
100.000, pagos em dinheiro.

Para registrar esse fato no Livro Dirio, preciso que voc saiba encontrar, no respectivo fato, os cinco elementos essenciais que
iro compor o lanamento.
Para facilitar seu raciocnio, siga os seguintes passos:

Primeiro passo - identificar o local e a data da ocorrncia do fato.

O local a cidade em que a empresa est estabelecida e a data a constante do documento comprobatrio da ocorrncia do fato.
Para fins didticos, sugerimos que voc considere sempre a sua cidade e a data em que estiver estudando.

r/'J> Nas provas dos concursos, esse primeiro elemento (local e data) raramente exigido.

Segundo passo - verificar que documento foi emitido para comprovar a operao.

No exemplo em questo, o documento emitido foi a Nota Fiscal n 1.996.

r/'J, Na vida prtica, se no houver documento idneo que comprove a ocorrncia do evento (fato ou ato), ele no poder ser
contabilizado.

r/'J, Para fins de concurso, quando a necessidade for apenas a de identificar no lanamento as contas a serem debitadas e/ou
creditadas, esse segundo passo pode ser ignorado.

Terceiro passo - identificar, no fato, os elementos envolvidos.

Quando voc entra em uma padaria para comprar po e paga em dinheiro, efetua-se uma troca: dinheiro por po. assim que
os fatos administrativos ocorrem em todas as empresas: a empresa entrega um elemento para um terceiro e dele recebe outro em
troca. Veja como fcil identificar os elementos no nosso exemplo: estamos comprando um automvel e pagando essa compra em
dinheiro; logo, estamos trocando dinheiro por automvel. Estes so os dois elementos envolvidos: automvel e dinheiro.
Quarto passo - identificar as contas que sero utilizadas para registrar os elementos envolvidos no fato.

Como a Contabilidade registra os fatos por meio das contas, para cada elemento componente do patrimnio - ou
correspondente a uma despesa ou a uma receita - existe uma conta apropriada.

O nome da conta deve permitir fcil identificao do elemento envolvido, seja ele bem, direito, obrigao, despesa, receita ou
Patrimnio Lquido.

Para encontrar as contas adequadas ao registro dos fatos, voc dever procur-las no plano de contas constante da p. 38.
Observe que se o elemento for um Bem ou um Direito, o ttulo correto da conta ser encontrado no Ativo; se o elemento for uma
obrigao ou pertencer ao Patrimnio Lquido, o ttulo correto da conta ser encontrado no Passivo; se o elemento for uma despesa
ou receita, o ttulo correto da conta ser encontrado no grfico II - contas de resultado.
No exemplo em questo, temos dois elementos: automvel e dinheiro. Esses dois elementos representam bens: logo, as contas
apropriadas para registr-los encontram-se no Ativo do plano de contas. Assim, basta ler todos os nomes das contas do Ativo para
encontrar as contas que mais se identificam com os respectivos elementos. Teremos: automvel = Veculos; dinheiro = Caixa.
Quinto passo - identificar que conta ser debitada e que conta ser creditada.

Aps identificadas as contas que utilizaremos para registrar os elementos envolvidos no fato em questo, precisamos saber qual
delas ser debitada e qual ser creditada.
Para isso, voc poder escolher uma das seguintes opes:
Primeira opo - origem versus aplicao.

Adotando essa opo, o raciocnio do dbito e do crdito torna-se simples, mas voc precisa saber que todo fato administrativo
ocorre em forma de troca, sendo envolvidos pelo menos dois elementos que possuam valores idnticos, denominados recursos.
Assim, um dos elementos representa a origem dos recursos, isto , de onde a empresa retirou o respectivo valor, e o outro elemento
representa a aplicao do recurso, ou seja, em que a empresa investiu esse valor.
Dessa forma, teremos:

Aplicao de recursos

Origem de recursos

Dbito

Crdito

No exemplo em questo, a Conta Veculos ser debitada e a Conta Caixa ser creditada.

Veja melhor: como estamos comprando um automvel, aplicamos o recurso na compra desse automvel, logo, a conta Veculos
representa a aplicao desse recurso, e por isso ser debitada. Por outro lado, o recurso aplicado na compra do automvel foi
retirado da conta Caixa (originou-se do Caixa), por isso, essa conta ser creditada.
Segunda opo - aumento ou diminuio do saldo da conta.

Por essa opo, j comentada no item 3.4 do Captulo 3, identificamos a conta a ser debitada e a conta a ser creditada no
lanamento tendo em vista a natureza do seu saldo.
O raciocnio, a partir dessa opo, exige de voc o conhecimento da natureza do saldo de cada conta.

O saldo da conta a diferena entre os valores lanados a dbito e os valores lanados a crdito na respectiva conta.

Como as contas do Ativo e de despesas so de natureza devedora, seus saldos sero aumentados por meio de dbitos e
diminudos por meio de crditos. Por outro lado, sendo as contas do Passivo e de receita de natureza credora, seus saldos sero
aumentados por meio de crditos e diminudos por meio de dbitos.
Para facilitar esse raciocnio, utilize o Quadro Auxiliar da Escriturao a seguir.

QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAO

I - Para elementos Patrimoniais:

a. Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta.


b. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta.
c. Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta.
d. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta.

II - Para os elementos de Resultado:

e. Toda vez que ocorrer uma despesa, DEBITAR a respectiva conta.


f. Toda vez que se realizar uma receita, CREDITAR a respectiva conta.

O uso do quadro muito fcil. Ele composto por seis regras, devidamente relacionadas pelas letras "' a "C sendo que as
constantes das letras "' e "b" aplicam-se s contas do Ativo, as constantes das letras "c" e "d" aplicam-se s contas do Passivo, a
constante da letra "e" aplica-se s contas de despesas e a constante da letra "f " aplica-se s contas de receitas.
Veja, agora, a aplicao dessas regras no nosso exemplo:

O raciocnio sobre a conta Veculos ficar entre as letras "a" e "b" do Quadro Auxiliar da Escriturao, pois ela representa bens e,
por isso mesmo, pertence ao Ativo. A compra do automvel resultar em aumento no saldo dessa conta; logo, ser debitada
conforme estabelece a regra da letra "'.
Coincidentemente, a conta Caixa tambm representa bens; logo, o raciocnio ficar entre as letras "' e "b". Assim, como o
pagamento em dinheiro resulta em reduo do respectivo saldo, a conta Caixa ser creditada conforme estabelece a regra da letra
NOTA:

Apresentamos, nesse item, duas opes que podero ser utilizadas para a identificao das contas a serem debitadas e
creditadas. Adote, para seus estudos, a opo que melhor o conduza ao raciocnio do lanamento.

Sexto passo - preparar o histrico do lanamento.

O histrico do lanamento consiste na narrao do fato ocorrido. Cada contabilista poder elaborar o histrico sua maneira,
devendo, porm, evitar o uso de muitas palavras (prolixidade).
bom saber que o histrico dever conter pelo menos:
- nmero e espcie do documento comprobatrio;

- nome da pessoa ou empresa com quem se transaciona; e


- identificao da "cois' transacionada.
NOTA:

O histrico do lanamento deve representar a essncia econmica da transao, sendo permitido o uso de cdigo de
histrico padronizado, desde que baseado em tabela auxiliar inclusa em livro prprio. (Letra "d" do item 6 da
Interpretao Tcnica ITG 2000, aprovada pela Resoluo CFC n 1.330/2011.)

S timo passo - elaborar o lanamento no Livro Dirio.

Veja, agora, como deve ser escriturado o lanamento no Livro Dirio tradicional (manuscrito).

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Veja o mesmo lanamento feito por meio de processamento eletrnico de dados (computador):

P19 . 001

CT0 3 - * S I STEMA CONTB I L EN,S I COM

e.
e.

Movimento Dirio !Referente ao Ms de Novembro

Dbito . . . : 1s21
Crdito . . . : 1 0 01
Hi5t6rico . . . : NF 1996

ViE CIJLOS

11 . l l . 95

CA IXA
100 . 0 00
D.11. AUTO COM L . LTDA REF . AUT . MARCA BRASIL

r/'J, Com exceo dos concursos especficos para contabilistas (tcnicos o u contadores), dificilmente ser exigido que voc escriture,
na folha de resposta, um lanamento de Dirio. Normalmente, voc ter de raciocinar sobre o fato apresentado para identificar,
dentre as alternativas da questo, o lanamento correto ou o incorreto, conforme o caso.

Assim, para facilitar seu raciocnio no dia da prova, utilize o esquema a seguir, que poder ser rascunhado no prprio caderno
de provas ou em folhas destinadas a rascunho, se houver.
ELEMENTOS

CONTAS

D/C

Inicialmente, rascunhe esse quadro no prprio caderno de provas. Em seguida, leia atentamente o fato apresentado, identifique
os elementos envolvidos e transcreva-os na coluna prpria.Veja:
ELEMENTOS
Automvel

Dinheiro

CONTAS

Identificados os elementos, escolha as contas adequadas para contabilizao. Veja:


ELEMENTOS
Automvel
Dinheiro

CONTAS
Veculos
Caixa

D/C

D/C

Agora, basta voc raciocinar, pela primeira opo ( origem x aplicao) ou pela segunda opo (aumento ou diminuio do saldo
da conta, utilizando o Quadro Auxiliar da Escriturao), para identificar qual conta ser debitada e qual conta ser creditada,
colocando as iniciais D (Dbito) e C (Crdito) na coluna prpria.Veja:
ELEMENTOS
Automvel
Dinheiro

CONTAS
Veculos
Caixa

D/C
D

Depois de elaborado o esquema, voc perceber que a conta a ser debitada ser Veculos, e a creditada, Caixa. Basta agora
procurar, dentre as alternativas da questo, qual apresenta Veculos no Dbito e Caixa no Crdito, seja qual for a forma de registro
apresentada no caderno de questes (Dirio tradicional, Computador etc.).
NOTA:

O registro contbil deve conter o nmero de identificao do lanamento em ordem sequencial relacionado ao respectivo
documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
(Item 7 da ITG 2000 - Escriturao Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n2 1.330/2011 ).

4.5.4 Frmulas de lanamento

Dissemos, anteriormente, que quando voc entra em uma padaria para comprar po e paga em dinheiro, voc efetua uma troca:
dinheiro por po. assim que os fatos administrativos ocorrem nas empresas.

Alm do po, voc poder comprar na padaria, ao mesmo tempo, manteiga, leite, caf etc., pagando tudo com dinheiro. Nesse
caso, voc estar trocando um s elemento por vrios. Isso tambm ocorre nas empresas.
H fatos que envolvem trs ou mais elementos. Da a existncia de quatro frmulas de lanamento.
Primeira frmula - aparece, no lanamento, uma conta no dbito e uma no crdito.

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Segunda frmula - aparece, no lanamento, uma s conta no dbito e mais de uma no crdito.
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Terceira frmula - aparece, no lanamento, mais de uma conta no dbito e uma s no crdito.

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NOTA:

Nos lanamentos que envolvem direitos e obrigaes, costuma-se incluir, na linha imediata conta de direito ou de
obrigao, o nome da pessoa envolvida, conforme voc pode verificar nos exemplos de segunda e terceira frmulas
apresentados.

Quarta frmula - aparecem, no lanamento, mais de uma conta no dbito e mais de uma no crdito.

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NOTAS:

Os lanamentos de quarta frmula so pouco inteligveis, devendo ser desdobrados em outras frmulas.

Qualquer fato pode ser contabilizado pela primeira frmula. Havendo necessidade, o fato pode ser desdobrado em vrios
lanamentos.

A adoo dos lanamentos de segunda e terceira frmulas agiliza os registros contbeis.

..

Atividades Prticas
1

('!,, Instrues:

Para que voc possa familiarizar-se bem com a escriturao dos fatos no Livro Dirio, conveniente que procure solucionar os
fatos propostos nesta Prtica em folhas de Dirio observando os cinco elementos essenciais do lanamento: local e data, conta
debitada, conta creditada, histrico e valor. Se isso no for possvel, para fins de concurso ser suficiente que voc leia os fatos e
identifique, em cada um, as contas a serem debitadas e as contas a serem creditadas.

Escriture, em partidas de Dirio, os seguintes fatos:

1. Compra de mercadorias, vista, conforme Nota Fiscal n 761, da Comercial Souza Ltda., no valor de $ 8.000.

2. Compra de trs armrios de ao, vista, conforme Nota Fiscal n 213, da Comercial Mendes Ltda., no valor de $ 3.000.

3. Venda de mercadorias, vista, conforme nossa Nota Fiscal n 100, no valor de $ 8.000 (no considerar o valor do custo de
aquisio).
4. Venda de trs armrios de ao, vista, conforme nossa Nota Fiscal n 11, por $ 3.000.

5. Compra de mercadorias, a prazo, conforme Nota Fiscal n 384 da Casa Theodoro S/ A, no valor de $ 5.000. Houve, no ato, aceite
de cinco duplicatas no valor de $ 1.000, cada uma para vencimento de 30 em 30 dias.

6. Venda de mercadorias, a prazo, ao senhor Cludio de Biasi, conforme nossa Nota Fiscal n 18, no valor de $ 1.500. Houve aceite,
no ato, de trs duplicatas no valor de $ 500 cada uma, com vencimento para 30, 60 e 90 dias.

7. Abertura de conta bancria, com depsito inicial em dinheiro, no Banco Urups S/A, no valor de $ 10.000.

8. Saque efetuado para reforo de caixa, conforme nosso cheque n 1 do Banco Urups S/ A, no valor de $ 2.000.

9. Compra de uma casa situada na rua X, n2 25, conforme escritura lavrada no Terceiro Tabelio, no valor de $ 100.000. Foram
pagos, vista, como sinal, $ 10.000, por meio do nosso cheque n2 2 do Banco Urups S/A, e o restante ser pago em 60 dias,
conforme Nota Promissria.

10. Venda de mercadorias, ao Sr. Olavo, conforme nossa Nota Fiscal n2 653, no valor de $ 6.500, sendo que $ 500 foram recebidos no
ato, em dinheiro, e o restante ser recebido em trs parcelas de $ 2.000, conforme aceite de duplicatas.

1 1 . Venda de mercadorias, vista, ao Sr. Joo Csar, conforme nossa Nota Fiscal n2 32, no valor de $ 500. O cliente efetuou
pagamento por meio do cheque n2 300 do Banco do Estado.

4.6 Operaes de abertura


4.6. 1 Introduo

Embora normalmente conste dos editais, esse assunto raramente exigido nos concursos.

O raciocnio para a contabilizao da constituio do capital de uma empresa muito simples.

Consideremos a constituio do capital de uma empresa individual (empresrio), em dinheiro.

Nesse caso, a contabilizao envolver o registro do dinheiro que o titular ou proprietrio est entregando (investindo) para
constituir sua empresa.
Duas contas sero utilizadas:

Caixa - para registrar a importncia em dinheiro que o titular est investindo na empresa. Como o dinheiro um Bem,
obviamente far parte do Ativo do patrimnio, motivo pelo qual a conta Caixa ser debitada.

Capital - essa conta, que dever ser sempre creditada na constituio do capital de qualquer tipo de empresa, representa a
soma dos valores que o titular est investindo nela. a contrapartida das contas do Ativo que compem o capital inicial da empresa.
O registro contbil no Livro Dirio ficar assim:

Caixa
a Capital
Pela constituio do capital da empresa X etc. $

Na constituio do capital de qualquer tipo de empresa, seja ela individual (empresrio) ou sociedade, a conta Capital ser
sempre creditada. Por outro lado, ser debitada a conta Caixa ou vrias outras que representem o conjunto de elementos entregues
pelo titular ou pelos scios para constituio do respectivo capital.
Assim, afirmamos que a contabilizao da constituio do capital de qualquer que seja a empresa muito simples, pois o
lanamento no Dirio conter, no dbito, a conta Caixa ou diversas contas do Ativo que representem os elementos entregues para
constituio do capital e no crdito, sempre a conta Capital.

Esse o raciocnio bsico para contabilizao da constituio do capital. No estudo dessas operaes, entretanto, outros aspectos
precisam ser considerados, principalmente quando se tratar da constituio de sociedade.

4.6.2 Etapas da constituio do capital

Na constituio do capital, dois momentos precisam ficar bem definidos:


constituio ou subscrio;

realizao ou integralizao.

Constituio ou subscrio do capital

o momento em que o titular - ou scios - decide sobre a fundao da empresa, valor do capital e sua composio (em
dinheiro ou em diversos valores ativos), bem como a forma com que esse capital ser entregue para a empresa (de uma s vez ou em
parcelas).
Quando se tratar de empresa individual, esse momento praticamente se confunde com o momento da realizao do capital;
tratando-se de sociedade, ele fica mais bem evidenciado.

A subscrio do capital em uma sociedade compreende o momento em que os scios reunidos assumem o compromisso de
investir, na entidade, o valor da parte do capital que cabe a cada um deles, em dinheiro ou em diversos elementos. Normalmente, a
subscrio ocorre com a assinatura do contrato (sociedades em geral) ou do estatuto (sociedades por aes).

O registro contbil desse momento feito debitando-se uma conta que represente o direito que a entidade tem de receber o
valor do capital do seu titular ou dos scios. Essa conta poder receber intitulao prpria, dependendo do tipo de empresa ( ou
entidade) que estiver sendo constituda. Veja:
Empresa individual (empresrio) - conta: Titular conta Capital a Realizar (ou a Integralizar).

Sociedade por quotas de responsabilidade limitada - conta: Quotistas conta Capital a Realizar (ou a Integralizar).
Sociedade em nome coletivo - conta: Scios conta Capital a Realizar (ou a Integralizar).

Sociedades annimas (por aes) - conta: Acionistas conta Capital a Realizar ( ou a Integralizar).

aceita, tambm, a intitulao "Capital a Realizar" ou "Capital a Integralizar" para qualquer tipo de entidade.

Em contrapartida a uma dessas contas debitadas, conforme o caso, ser creditada sempre a conta Capital, que tambm poder
figurar com outras denominaes, como Capital Inicial, Capital Subscrito, Capital Social ou ainda Capital Nominal.
a) Empresas individuais

Exemplos de contabilizao:

Titular conta Capital a Realizar (ou a Integralizar)

Danilo conta Capital


a Capital

Pela constituio do capital etc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1 0.000

b ) Sociedades por quotas de responsabilidade limitada

Quotistas conta Capital a Realizar (ou a Integralizar)

a Capital

Pela constituio do capital da sociedade por quotas


de responsabilidade limitada X a saber:

Leonardo conta Quotas

Sua subscrio de 1 00 quotas ................................

Eduardo conta Quotas

Idem, idem ...................................................... .

1.000

1.000

c) Sociedade em nome coletivo

Scios conta Capital a Realizar (ou a Integralizar)

2.000

a Capital

Pela subscrio do capital da sociedade


em nome coletivo Y a saber:

Fernanda conta Capital

Sua subscrio de 50% do capital ............................ 2.000

Karina conta Capital

Idem, idem. . .................................................... .

d) Sociedades annimas (por aes)

Acionistas conta Capital a Realizar (ou a Integralizar)

4.000

a Capital

Pela constituio da sociedade annima etc. como segue:

Pedro conta Capital a Realizar (ou a Integralizar)

Sua subscrio de 3.000 aes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....... 3.000

Joel conta Capital a Realizar (ou a integralizar)

Idem, idem ...................................................... .

Realizao ou integralizao do capital

3.000

6.000

Corresponde ao momento em que o titular ou os scios entregam para a empresa os valores em dinheiro, ou em outros
elementos, pelos quais se comprometeram no momento da subscrio do capital.

A contabilizao da realizao ( ou integralizao) do capital muito simples, pois basta debitar uma ou mais contas do Ativo,
que represente o elemento ou o conjunto de elementos que cada scio estiver entregando para a empresa como pagamento de sua
parte do capital, e creditar a conta que registrou, no lanamento da subscrio, o direito da empresa sobre o titular ou scios.
Realizao em Dinheiro

Exemplos de contabilizao:
a) Empresas individuais
Caixa

a Titular conta Capital a Realizar (ou a Integralizar)

a Danilo conta Capital

Sua realizao em moeda corrente. .......................... .

Realizao em Diversos Valores Ativos


Diversos

1 0. 000

a Titular conta Capital a Realizar (ou a Integralizar)


a Danilo conta Capital

Pela realizao do capital, como segue:

Caixa

Em moeda corrente . ............................................ .

Computadores e Perifricos

Um Microcomputador Marca W etc. ........................ .

Mveis e Utenslios

Diversos Mveis Conf Relao. ............................. .

Veculos

Uma Motocicleta etc. .......................................... .

b) Sociedades por quotas de responsabilidade limitada


Realizao em Dinheiro

2.000

1 . 000

3.000

4.000

1 0.000

Caixa

a Quotistas conta Capital a Realizar (ou a Integralizar)


a Leonardo conta Capital

Pela realizao de suas quotas, em dinheiro. ................ 1.000

a Eduardo conta Capital

Idem, idem ...................................................... .

2.000

Na realizao do capital de sociedades por diversos valores ativos, para no prejudicar a clareza do registro contbil por
meio de lanamento de 4 frmula, aconselha-se contabilizar a realizao de cada scio segregadamente, por meio de
lanamento de 3 frmula.

OBSERVAO:

c) Sociedade em nome coletivo


Realizao em Dinheiro
Caixa

a Scios conta Capital a Realizar (ou a Integralizar)


a Fernanda conta Capital

Pela realizao de sua parte .................................. .

a Karina conta Capital

Idem, idem ...................................................... .

d) Sociedade annima (por aes)

2.000

4.000

Realizao em Dinheiro
Caixa

a Acionistas conta Capital a Realizar (ou a Integralizar)

Pela realizao do capital da Companhia X como segue:

a Pedro conta Capital a Realizar (ou a Integralizar)

Sua parte em dinheiro. ........................................ .

a Joel conta Capital a Realizar (ou a Integralizar)

Idem, idem ...................................................... .

3.000

3.000

6.000

Informaes complementares

Convm ressaltar, ainda, que para a contabilizao da fase de constituio das sociedades importante que voc conhea as
diversas formas jurdicas com que as entidades podem se revestir. A contabilidade adapta-se legislao pertinente a cada uma
dessas formas, utilizando contas apropriadas, como voc j observou nos exemplos apresentados.
As sociedades por aes sujeitam-se a outras exigncias, como as constantes do artigo 80 da Lei n 6.404/1976, veja:

"Art. 80. A constituio da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares:

I - subscrio, pelo menos por 2 ( duas) pessoas, de todas as aes em que se divide o capital social fixado no estatuto;

II - realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em dinheiro;

III - depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso de Valores Mobilirios,
da parte do capital realizado em dinheiro.

Pargrafo nico. O disposto no nmero II no se aplica s companhias para as quais a lei exige realizao inicial de parte maior
do capital social.

LEITURA COMPLEMENTAR

Capital autorizado - item 1.5 do Apndice.

4.6.3 Gastos com a organizao da empresa


r/'J> Na fase de constituio da empresa, o titular - ou os scios - efetua uma srie de gastos necessrios organizao.

Esses gastos, normalmente, envolvem as despesas de legalizao (pagamento de honorrios a contadores para providenciar o
registro da empresa nos rgos pblicos prprios, pagamentos de taxas, aquisio de livros fiscais, impressos etc.) e despesas com
reformas (aquisies de materiais, pagamento a profissionais como pedreiros, engenheiros, pintores, carpinteiros, decoradores etc.),
alm de outros gastos que podem surgir pela necessidade de adaptar as instalaes da empresa ao exerccio das atividades conforme
seja o ramo de atividade a ser explorado pela empresa ou mesmo pelo capricho do titular ou dos scios.

Antes do advento da Lei n 11.638/2007 e da Medida Provisria n 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009, esses gastos que
ocorrem na fase pr-operacional, ou seja, antes mesmo de a empresa comear a operar, eram ativados, isto , contabilizados em
conta patrimonial para serem posteriormente amortizados. Aps a promulgao dos dispositivos legais citados, este procedimento
mudou. Agora esses gastos devem ser contabilizados diretamente como despesas.
Dirceu Amaral constituiu uma instituio de ensino, para ministrar cursos tcnicos profissionalizantes, tendo efetuado os
seguintes gastos na fase de organizao:
Exemplo:

pagamento em dinheiro ao Escritrio Bandeirantes Ltda. referente legalizao da empresa, conforme recibo, no valor de $
1.700;

pagamento empresa de engenharia Itamar & Cia., referente reforma efetuada no imvel, no valor de $ 10.000;

pagamento de diversos gastos com combustveis, lanches, xerox etc., conforme comprovantes devidamente relacionados, no
valor de $ 500.
Despesas de Organ izao

Contabilizao em partida de Dirio


a Caixa

Pagamento de gastos com a organizao


da empresa, conforme relao. ....................................... 12.200

Testes de Fixao 3

1. Titular conta Capital a Integralizar a Capital


Esse lanamento adequado:

a} para o registro de constituio de capital de empresas individuais.

b) para o registro de constituio de capital de sociedades.


e} para o registro de realizao de capital de S/A.

d) para o registro de constituio de capital de sociedade em nome coletivo.

2. Considerando que os histricos estejam corretos, assinale a alternativa certa:


a) Quotistas conta Capital a Realizar
a Capital

Pela subscrio das quotas do capital


da sociedade Irmos Querino Ltda., a saber:
Mrio Quirino conta Quotas
Sua subscrio de
500 quotas .................................... 500

ngelo Quirino conta Quotas

Idem, idem ........................... 500 1 . 000

b) Acionistas conta Capital a Realizar


a Capital

Pela realizao de parte do capital


da Comercial Padoam S/A, a saber:
Otvio Conta Capital

Pela realizao em
dinheiro ...................................... 1 . 000

Jacinto conta Capital

Idem, idem ........................ 1.000 2.000

e} Titular conta Capital a Realizar


a Capital

Pela realizao do capital da


empresa individual Jos da Silva. ..... 1 .500

d) Caixa

a Bancos conta Movimento

Banco Urups S/A

Depsito efetuado nesta data


por Jos da Silva, ref ao capital
realizado ................................................. 1 .500

3. Caixa

a Quotistas conta Capital a Realizar

a Marclia conta Quotas

Esse lanamento refere-se a:

a) constituio de capital de sociedade por quotas de responsabilidade Ltda.

b) constituio do capital de empresa individual.


e) realizao do capital de S/A.

d) realizao do capital de sociedades por quotas de responsabilidade limitada.

4. Qualquer que seja o tipo da empresa, a conta a ser creditada no lanamento de constituio do capital ser sempre:
a) Caixa.

b) Capital.

e) Veculos.

d) Scios conta Capital.

5. A conta Titular conta Capital a Realizar prpria para a contabilizao da fase de constituio:
a) de sociedade em geral.

b) de empresas individuais.

e) de sociedades por aes.

d) de sociedades por quotas.

6. Leia com ateno:

1 - Constituio, subscrio, realizao e integralizao significam a mesma coisa.

2 - A subscrio do capital o momento em que os scios entregam para a empresa a importncia correspondente parte do
capital de cada um.
3 - A subscrio do capital o ato por meio do qual os scios se comprometem a realizar o capital social da empresa.
4 - A realizao ou integralizao do capital o ato por meio do qual scios entregam, para a empresa, valores ativos
correspondentes s partes subscritas.

Assinale a alternativa correta:

a) Somente a primeira est correta.

b) A primeira e a segunda esto corretas.

e) A terceira e a quarta esto corretas.

d) A primeira e a terceira esto incorretas.

7. O depsito em conta especial da importncia recebida em dinheiro, correspondente realizao do capital, exigncia legal:
a) para todo tipo de sociedade.

b) para firmas individuais.

e) somente para sociedades por aes.

d) somente para empresas comerciais.

8. Leia com ateno as alternativas:

1 - Capital Nominal o mesmo que Capital Subscrito.

2 - Capital o mesmo que Capital a Realizar.

3 - Capital, Capital Inicial e Capital Subscrito so sinnimos.

4 - Capital a Realizar a parte do capital ainda no realizada.

5 - Capital Integralizado e Capital Realizado significam a mesma coisa.

Assinale a alternativa correta:

a) As duas primeiras esto corretas.

b) A primeira, a terceira e a quinta esto incorretas.


e) A segunda e a quarta esto corretas.

d) Somente a segunda est errada.

9. Reserva Legal
a Capital

Esse lanamento:

a) Corresponde a erro no Livro Dirio.

b) Corresponde diminuio de capital.


e) No pode ser efetuado.

d) Corresponde a registro de aumento de capital com incorporao de Reserva Legal, promovido por sociedades annimas.

10. Os gastos que o titular ou os scios realizam antes mesmo que a empresa comece a operar devem ser contabilizados:
a) em conta de Receita.

b) em conta Patrimonial do Ativo Circulante.

e) em conta de Despesa que ser classificada no Ativo No Circulante.


d) em conta de Despesa.

4.7 Operaes envolvendo juros e descontos


4.7. 1 Juro

('/';- Juro o preo do uso do dinheiro. Representa despesa para quem paga e receita para quem recebe.

Despesas de juros

comum o pagamento de juro pelo atraso no cumprimento de obrigaes como duplicatas, aluguis, impostos, contribuies
de previdncia, conta de energia eltrica etc.
Normalmente, essas despesas so contabilizadas em contas com as seguintes intitulaes:
Despesas de Juros;
Juros Passivos;

Juros Pagos.

Exemplo:

Pagamento, em dinheiro, da duplicata n 701/1 Casa Cristiano Pereira, no valor de $ 800, com 10% de juros pelo atraso.
Esquema para raciocnio lgico do lanamento:

ELEMENTOS

CONTAS

Du pUca(a

Duplicaras a Pagar

J ros

Dinheiro

Registro no Livro Dirio:


Diversos
a Caixa

VALORES
000

80

Caixa

D
D

Pagamento da Dupl. n" 701/1, como segue:

Duplicatas a Pagar

Casa Cristiano Pereira

Valor da Duplicata. ................................................ 800

Juros Passivos

1 0% pelo atraso .................................................... 80 880

Receitas de juros

comum as empresas receberem juros de seus clientes, quando eles atrasam o pagamento de seus deveres para com a empresa.
Normalmente, essas receitas podem ser contabilizadas em contas com as seguintes intitulaes:

Receitas de Juros;
Juros Ativos;

Juros Recebidos.

Recebido do Sr. Gustavo de Luca, em dinheiro, a importncia de $ 416, sendo $ 400 referentes a Duplicata n2 220/5 de nossa
emisso e $ 16 referente a juros pelo atraso.
Exemplo:

Esquema para raciocnio lgico do lanamento:

ELEMENTOS

CONTAS

VALORES

Duplicara

l)uplicaras a Pagar

400

Juros.

Juros Passivos.

Di nheiro

Caix.:i

Registro no Livro Dirio:

16

416

D/C

Caixa

a Diversos

Recebido Dupl. n 220/5 como segue:

a Duplicatas a Receber
a Gustavo de Luca

Valor da Duplicata. ................................................ 400

a Juros Ativos

4% sobre dupl. supra. .............................................. 1 6 41 6

NOTA:

importante salientar que no descumprimento de compromissos na data aprazada, comum os credores cobrarem de
seus devedores no s juros como tambm outros acrscimos denominando-os: Encargos Contratuais, Multas,
Acrscimos, Variaes Monetrias etc. Quando for possvel segregar cada uma dessas despesas/receitas, o ideal ser
contabiliz-las em contas distintas de despesas ou de receitas, conforme o caso.

4.7.2 Desconto

Desconto o prmio pelo cumprimento antecipado de um compromisso. Representa despesa para quem concede e receita para

quem obtm.

Despesas com descontos

r/'J, comum a concesso de descontos aos clientes nas vendas de mercadorias, no recebimento de duplicatas, aluguis etc.
As despesas com descontos podem ser classificadas em duas categorias:

a) Descontos comerciais ou incondicionais - concedidos aos clientes por ocasio das vendas de mercadorias. Esses descontos

so indicados nas prprias notas fiscais de vendas. Sua concesso independe de condio imposta ao cliente.

A contabilizao desse tipo de desconto desnecessria. Para fins de concurso, contudo, importante conhec-la, pois
normalmente os organizadores das provas costumam inclu-la entre as operaes envolvendo mercadorias.

Venda de mercadorias vista por $ 100, conforme NF n 20, com desconto indicado de $ 5. Valor total da nota fiscal: $ 95.
Exemplo:

Esquema para raciocnio lgico do lanamento:

ELEMENTOS

CONTAS

VALORES

Merca otias

Vendas de Mercadorias

100

Desconto
Dinheiro

Des.c. l ncond. Concedidos


Caixa

(SJ
95

D/C

Registro no Livro Dirio:


Diversos

a Vendas de Mercadorias
NF n 20

Caixa

Valor Recebido................................................ 95

Descontos Incondicionais Concedidos

5% 2. 416

OBSERVAO:

A conta Descontos Incondicionais Concedidos redutora da Receita Bruta de Vendas e integra a frmula do RCM na
apurao do Resultado Bruto do Exerccio (vide Captulo 7 - "Operaes com Mercadorias" ).

b) Descontos financeiros - concedidos aos clientes em operaes financeiras como recebimento de duplicatas, aluguis etc. A
condio normalmente imposta ao cliente para que esse tipo de desconto seja concedido o pagamento antecipado da dvida.

Exemplo:

Recebido em dinheiro, da senhora Andra, a importncia de $ 3.600 referente quitao da Duplicata n2 380 de nossa emisso,
com 10% de desconto. (Valor da Duplicata $ 4.000).
Esquema para raciocnio lgico do lanamento:

ELEMENTOS

CONTAS

VALORES

Duplicata

Duplicatas a Receber

4.000

Desconm
Di nheiro

Descomos Concedidos

Registro no Livro Dirio:


Diversos

(400)

3.600

DIC

D
D

a Duplicatas a Receber
a Andra

Recebido Dupl. no 380, como segue:

Caixa

Lquido Recebido ................................................ 3.600

Descontos concedidos

1 0% sobre dupl. supra.............................................. 400 4.000

OBSERVAO:

A conta Descontos Concedidos integra o grupo das Despesas Financeiras. Esse desconto pode ser contabilizado em
contas com as seguintes intitulaes: Descontos Concedidos, Despesas com Descontos, Descontos Passivos etc.

Receitas com descontos

comum a obteno de descontos no cumprimento antecipado de compromissos. As receitas com descontos tambm so de
duas categorias:
a) Descontos comerciais ou incondicionais - obtidos pela empresa por ocasio das compras de mercadorias, so indicados
nas prprias NFs de compras. Para a sua obteno no imposta condio alguma pelo fornecedor ao cliente.

A contabilizao desse tipo de desconto tambm desnecessria, mas para fins de concurso importante conhec-la.

Exemplo:

Compras de mercadorias vista, conforme NF n 75, no valor de $ 600, com $ 60 de desconto. Total da nota fiscal: $ 540.

Esquema para raciocnio lgico do lanamento:

ELIEMENTOS

,-

Mercadorias
Desconto

--CONTAS

Compras de Mercadorias
D@sc. 1 ncond. Obtidos

Caixa

Din helro

Registro no Livro Dirio:

VALORES
600
(60)

540

Compras de Mercadorias

-- -

,-

1
1

DK

e
e

a Diversos

Conf NF n .i 75:

a Caixa

Valor pago................................................. 540

a Descontos Incondicionais Obtidos

1 0% ............................................. .

60

600

A conta Descontos Incondicionais Obtidos redutora do valor do Custo das Mercadorias Adquiridas (vide Captulo 7 deste
livro).

OBSERVAO:

b) Descontos financeiros - obtidos no pagamento antecipado de compromissos financeiros, como duplicatas, aluguis etc.
A condio normalmente imposta pelo fornecedor o pagamento em data anterior do vencimento.
Exemplo:

Pagamento em dinheiro da Duplicata n 101/6 ao Sr. Vitrio, no valor de $ 1.000 com 20% de desconto.

Esquema para raciocnio lgico do lanamento:

ELEMENTOS

CONTAS

VALORES

D/C

Duplicata

DYplicatas a Pagar

1.000

Desconto

Descontos Obtdos

(200)

Dinheiro

Caixa

800

Registro no Livro Dirio:


Duplicatas a Pagar
Vitria

a Diversos

Pagamento da Dupl. n '12 101/6, como segue

a Caixa

Lquido pago ................................................ 800

a Descontos obtidos

20% ............................................. .

OBSERVAO:

200

1 . 000

A conta Descontos Obtidos integra o grupo das Receitas Financeiras. Esse tipo de desconto pode ser contabilizado em contas
com as seguintes intitulaes: Receitas com Descontos, Descontos Obtidos, Descontos Ativos etc.

Testes de Fixao 4
1. No Livro Razo de uma determinada empresa destacam-se, dentre outras, duas contas:
Descontos Incondicionais Concedidos
Descontos Concedidos
Com relao a essas contas, podemos afirmar:

a) A primeira redutora do Custo das Mercadorias Adquiridas, e a segunda despesa financeira.

b) Ambas significam a mesma coisa.

c) A primeira refere-se despesa comercial, e a segunda, Despesa Financeira.

d) N.D.A.

2. As contas: Descontos Obtidos, Descontos Concedidos, Descontos Incondicionais Obtidos e Descontos Incondicionais
Concedidos so respectivamente:
a) receita financeira, despesa comercial, receita comercial e despesa comercial.

b) receita financeira, despesa financeira, retificadora do Custo das Mercadorias Adquiridas e retificadora do Custo das
Mercadorias Vendidas.

e) A primeira e a terceira so patrimoniais; a segunda e a quarta so contas de resultado.

d) N.D.A.

..

Atividades Prticas
2

Identifique, nos eventos a seguir, as contas que devero ser debitadas e/ou creditadas:

1. Recolhimento de contribuies previdencirias, em dinheiro, no valor de $ 200, acrescidos de $ 20 de juros de mora.

Observao: considerar que o valor original da obrigao j estava registrado a crdito da conta Contribuies de Previdncia a
Recolher.

2. Pagamento de uma duplicata ao fornecedor J. C. Ltda. no valor de $ 300, com 5% de desconto.

3. Venda de mercadorias, vista, no valor de $ 350, com desconto destacado na NF de $ 50. Total da NF: $ 300.
4. Recebimento de aluguel do Sr. Paulo, em dinheiro, no valor de $ 1.200, com 10% de desconto.

Observao: considerar que o valor original do direito j estava devidamente registrado na conta Aluguis Ativos a Receber.

5. Compra de mercadorias, vista, do fornecedor J. L. Ltda., no valor de $ 9.000. Na NF, houve desconto incondicional de $ 1.000.
Total da NF: $ 8.000.
6. Recebimento, em dinheiro, de uma duplicata da Sra. Celeste, no valor de $ 100, com 30% de juros.

NOTA:

Nas provas dos concursos, raramente ser exigida do candidato a escriturao de fatos no livro Dirio. Portanto, se voc
estiver estudando para se submeter a provas de concursos, ao ler um fato administrativo, o importante que saiba
identificar as contas envolvidas e quais delas sero debitadas e/ou creditadas. Assim, sugerimos que, no dia do concurso,
no prprio caderno de questes, voc esboce nas entrelinhas ou margens o esquema para raciocnio de cada lanamento
apresentado nesta parte do Captulo 4; depois que identificar quais contas sero debitadas e/ou creditadas, bastar
procurar na questo a alternativa que as contm.

4.8 Operaes envolvendo materiais de consumo

As empresas adquirem vrios tipos de materiais que so consumidos diariamente. Os mais comuns so os materiais de
expediente ou de escritrio (lpis, borrachas, papis diversos, impressos, clipes, grampos, colas, cartuchos de tintas para impressoras
etc.) e o material de limpeza (sabes, desinfetantes, detergentes, vassouras, papel higinico etc.).
A contabilizao desses materiais pode ser feita de duas maneiras:
1) Diretamente a dbito de uma conta de despesa.

Quando a empresa adquire tais materiais para consumo imediato, a contabilizao poder ser feita a dbito de uma conta de
despesa.
Compra, vista, de materiais de expediente, conforme Nota Fiscal n2 720 da Papelaria Campello, no valor de $ 100.

Exemplo:

Contabilizao em partida de Dirio:


Material de Expediente
a Caixa

Nota Fiscal n 720 da Papelaria Campello . ................... 1 00

2) Inicialmente a dbito de uma conta de estoque e, posteriormente, a dbito de uma conta de despesa.

Quando a empresa compra materiais de consumo em grandes quantidades, tendo como praxe estoc-los para posterior
consumo, a contabilizao dever ser feita em duas etapas, visando a refletir adequadamente o comportamento da empresa.

Aquisio, em 30 de junho, de material de expediente, conforme Nota Fiscal n 166 da Papelaria Nova Nao Ltda., no valor de
$ 5.000.

Exemplo:

Contabilizao em partida de Dirio:

(2-A) Estoque de Material de Expediente


a Caixa

NF n" 1 6 da Papelaria Nova Nao Ltda. 5.000

Em 6 de julho, foram retirados do estoque, para consumo, $ 200 em materiais de expediente, conforme Requisio n 10.
Contabilizao em partida de Dirio:

(2-B) Material de Expediente

a Estoque de Material de Expediente

Conforme Requisio n" 1 0. ........... .......... 200

Informaes complementares

No primeiro caso, como os materiais adquiridos destinavam-se a consumo imediato, debitamos diretamente a conta de despesa
(Material de Expediente), tendo em vista que a despesa ficou devidamente caracterizada.

No segundo caso, houve uma compra de grande quantidade de materiais para consumo posterior, no havendo caracterizao
de despesa no momento da compra. Por isso, debitamos inicialmente a conta representativa de estoque (Estoque de Material de
Expediente). Posteriormente, sempre que houver retirada de materiais para consumo, mediante requisio, ser dada baixa no
estoque e debitada uma conta de despesa, conforme fizemos no lanamento n 2-B.

Testes de Fixao 5
1. Os materiais de uso no expediente normal das empresas, quando adquiridos para consumo imediato, devem ser contabilizados:
a) a dbito de uma conta de despesa.

b) a dbito de uma conta de estoque.

e) a crdito de uma conta de despesa.

d) a crdito de uma conta de estoque.

2. Os materiais de expediente adquiridos pela empresa em grandes quantidades, para utilizao posterior, devero ser contabilizados
no momento da compra:
a) a dbito de uma conta de despesa.

b) a dbito de uma conta de estoque.

e) a dbito de uma conta de despesa e posteriormente a crdito de uma conta de estoque.

d) a dbito de uma conta de obrigao.

4.9 Erros de escriturao e suas correes

Os erros que normalmente ocorrem na escriturao do Livro Dirio so: erros de redao, borres, rasuras, escritos nas
entrelinhas, intervalos em branco (saltos de linhas ou de pginas), erros de valores lanados a maior ou a menor, troca de uma conta
por outra, inverso de contas, omisso de lanamentos e lanamentos em duplicata.
Com a automao presente em quase todos os setores das atividades humanas, a contabilidade tambm passou a ser feita por
meio de processamento eletrnico de dados. Assim, alguns dos erros que eram comuns na poca da escriturao manuscrita
praticamente deixaram de ocorrer, como o caso dos borres, dos saltos de pginas e das rasuras. Contudo, como no foram
proibidos outros processos de escriturao que no por meio do computador, esses erros, embora raros, ainda podem aparecer.

A correo dos erros de escriturao pode ser feita por meio de retificao de lanamento e ressalva por contabilista habilitado.
Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de registro realizado com erro na escriturao contbil.

A retificao de lanamento pode ser realizada por meio de estorno, lanamento de transferncia e lanamento complementar.
Estorno o lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente.

Portanto, estornar significa lanar ao contrrio, isto , a conta debitada no lanamento errado ser creditada no lanamento de
estorno, e a conta creditada no lanamento errado ser debitada no lanamento de estorno. Procedendo assim, o lanamento de
estorno anula o lanamento errado.

Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da
transposio do registro para a conta adequada. (Item 34 da ITG 2000, aprovada pela Resoluo CFC n 1330/2011).

Lanamento complementar aquele realizado com o fim de retificar o valor de um lanamento por ter sido efetuado a menor ou
a maior.
O histrico do lanamento retificativo deve precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de
origem. (Item 32 da ITG 2000, aprovada pela Resoluo CFC n2 1330/2011).

NOTA:

4.9.1 Erros de redao


etc.

Quando o erro for notado antes de encerrado o histrico, basta utilizar um termo adequado, como "digo': "isto '; "ou melhor"
Computadores

Exemplo:

a Caixa

NF n 32 ref compra de um automvel, digo, microcomputador marca TK ............................ .200

Se o erro for notado aps encerrado o histrico, a soluo ser estornar o lanamento errado e efetuar o lanamento correto.
Suponhamos o seguinte lanamento com erro de histrico:

Exemplo:

Veculos

a Caixa

NF n 81 de Taubat Veculos ref compra de um micro marca BX. ............................................. 20.000

Faremos a correo por meio do estorno e posterior registro correto, veja:

a) Estorno:
Caixa

a Veculos

Estorno que se processa do lanamento de fls. deste

Livro Dirio, ref compra de um automvel de Taubat

Veculos, conf NF n 81 .......................................... 20.000

b) Registro correto:

Como o estorno anula o lanamento errado, deve-se, agora, proceder o registro corretamente. Veja:
Veculos

a Caixa

NF n 81 de Taubat Veculos ref compra

de um automvel. ................................................... 20.000

4.9.2 Borres, rasuras, emendas, registros nas entrelinhas

Ocorrendo um destes erros de escriturao, o contabilista dever ressalvar, datar e assinar a ressalva na prpria escriturao.

Exemplo:

4.9.3 Intervalos em branco (saltos de linhas ou de pginas)

Havendo saltos de linhas, estas devero ser preenchidas com traos horizontais e com a ressalva datada e assinada pelo
contabilista.
Exemplo:

Havendo saltos de pginas ou espaos em branco, estes devero ser preenchidos com traos diagonais e com a ressalva datada e
assinada pelo contabilista.

----

Exemplo:

--

----

......

---

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4.9.4 Valores lanados a maior


Exemplo:

Impostos

a Caixa

Pago imposto predial referente ao ms. .......................... 785

Suponha que o valor correto do imposto seja de $ 758. Nesse caso, a correo poder ser feita de duas maneiras:

a) Estornar o lanamento inteiro (anul-lo) e lanar novamente a importncia correta;

b) Estornar apenas a diferena por meio do lanamento complementar.


Faremos a correo pela opo "b'; veja:
Caixa

a Impostos

Estorno de parte do lanamento efetuado a maior

em __/__/___, referente ao pagamento de imposto predial


do 1 trimestre . ........................................................ 27

4.9.5 Valores lanados a menor


Exemplo:

Impostos
a Caixa

Pago imposto predial referente a este ms . ....................... 390

O valor correto do imposto $ 890. Esse erro tambm pode ser corrigido de duas maneiras:

a) Estornar o lanamento e lanar corretamente;

b) Efetuar um lanamento complementar.

Faremos a correo por meio do lanamento complementar, veja:


Impostos
a Caixa

Complemento do lanamento efetuado a menor

em _)_) referente ao pagamento do imposto predial


deste trimestre . ........................................................ 500

4.9.6 Troca de uma conta por outra


Mveis e Utenslios

Exemplo:

a Caixa

Compra de um automvel, conforme Nota Fiscal

n 5.201, da Comercial Taubat S/A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45.000

Note que a conta a ser debitada seria Veculos, porm lanamos erradamente Mveis e Utenslios.

A correo pode ser feita de duas maneiras:

a) estornar e lanar corretamente;

b) estornar somente a conta Mveis e Utenslios e debitar a conta Veculos, por meio de um lanamento de transferncia.
Faremos a correo por meio do lanamento de transferncia, veja:
Veculos

a Mveis e Utenslios

Transferncia que se processa da 2 para a 1 conta, tendo

em vista lanamento indevido em ___)_) referente

a compra de um automvel, conforme Nota Fiscal n 5.201 . . 45.000

4.9.7 Inverso de contas


Caixa

Exemplo:

a Veculos

Compra de um automvel. ........................................ 30.000

Note que, se ocorreu compra de automvel, a conta Veculos teria de ser debitada e a conta Caixa, creditada. Nesse caso, a
correo pode ser feita de duas maneiras:
a) estornar e lanar corretamente;

b) inverter as contas e lanar a importncia duas vezes.


Faremos a correo pela opo "b'; veja:
Veculos

a Caixa

Estorno do lanamento de ___)_)

referente compra de um automvel. .............................. 30.000


Compra de um automvel ............................................... 30.000

4.9.8 Omisso de lanamentos

60.000

A omisso se d pelo esquecimento: na poca oportuna, o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato, por um motivo
qualquer. Passado algum tempo, ele verifica a omisso. Nesse caso, a correo simples. Basta efetuar o registro do fato no dia em
que se verificou a omisso, mencionando, no histrico, o motivo e a data correta do evento.

Quando a omisso implicar na falta de recolhimento de tributos, a empresa dever providenciar os respectivos recolhimentos,
espontaneamente, acrescidos dos encargos que por ventura estejam previstos na legislao pertinente.

4.9.9 Lanamento em duplicata

Ocorre quando o contabilista registra, por qualquer motivo, duas vezes o mesmo fato contbil. Quando notada tal ocorrncia,
basta que se efetue o estorno do lanamento que estiver a mais.

Testes de Fixao 6
1. Antes de concluir, em um microcomputador, a redao do histrico de um lanamento, a contadora Marcela percebeu que havia
digitado incorretamente o nmero da nota fiscal. Para sanar esse erro, a contadora dever proceder da seguinte maneira:
a) utilizar no histrico "ou melhor' : "isto ': "digo" e, em seguida, registrar o nmero correto da nota fiscal.

b) como est trabalhando em um microcomputador, bastar deletar o nmero errado e digit-lo corretamente.
e) estornar o lanamento errado e lan-lo corretamente.

d) efetuar um lanamento retificativo.

2. Examinando os registros contbeis do ms, o contador Campos constatou determinada importncia lanada a maior. Assinale a
alternativa que contm uma das maneiras corretas de correo:
a) lanamento complementar.

b) lanamento de primeira frmula.

e) lanamento em duplicata.

d) omisso de lanamento.

3. O contador Srgio, percebeu que no dia anterior havia registrado, em um lanamento, a importncia de $ 100, quando o correto
seria $ 1.000. Esse erro poder ser corrigido da seguinte maneira:
a) estornar o lanamento errado e lan-lo corretamente.

b) por meio de um lanamento complementar.

e) atravs de um lanamento de quarta frmula.

d) as alternativas "a" e "b" esto corretas.

4. Ao organizar papis que estavam em uma gaveta, o contabilista Henrique constatou a existncia de uma nota fiscal de compra de
Bens de Uso que no havia sido registrada por ocasio da respectiva compra ocorrida h trs meses. Identifique a alternativa que
contm o nome correto desse erro de escriturao:
a) lanamento em duplicata.

b) estorno.

e) valores lanados a maior.

d) omisso de lanamento.

5. Quando for constatado, em uma escrita, o registro de um fato em duplicata (o mesmo fato lanado duas vezes), a maneira mais
correta para sanar tal irregularidade :
a) utilizar um lanamento retificativo.

b) estornar o lanamento que estiver em duplicata.


e) utilizar um lanamento complementar.

d) providenciar uma ressalva por profissional habilitado.

6. Borres, rasuras, emendas, espaos em branco:

a) so erros que atualmente no ocorrem porque todas as empresas processam a contabilidade por meio de computador.

b) devem ser justificados mediante ressalva efetuada na prpria folha do Livro Dirio por profissional habilitado.
c) devem ser corrigidos, quando ocorrerem, por meio de estorno.

d) as alternativas "a'' e "c" esto corretas.

7. Estornar significa:

a) inverter a posio das contas: debitando no lanamento de estorno a que foi creditada no lanamento errado e creditando no
lanamento de estorno a que foi debitada no lanamento errado.

b) anular todos os lanamentos do ms.


c) duplicar um lanamento.

d) complementar um lanamento.

8. O estorno serve para:

a) anular o lanamento errado.

b) indicar o lanamento errado.

c) complementar o lanamento errado.

d) ressalvar um erro de escriturao.

9. Ao registrar a compra de um terreno vista, a contadora Simone debitou indevidamente a conta Instalaes, em lugar de Imveis.
Assinale a alternativa que contm a maneira tcnica mais correta para corrigir essa irregularidade:
a) lanamento retificativo.

b) lanamento complementar.

c) lanamento de transferncia do saldo de uma conta para outra.

d) lanamento de estorno.

4.10 Outras contabilizaes de importncia


4.10. 1 Aceite de duplicata
r/'J> Nas vendas de mercadorias vista, a empresa emite a nota fiscal; nas vendas a prazo, o documento apropriado a fatura.
Para garantir o recebimento dos valores correspondentes s vendas efetuadas a prazo, a empresa emite a duplicata.

A duplicata, portanto, um ttulo de crdito emitido pelo vendedor e corresponde cpia da fatura.

O reconhecimento da dvida feito pelo comprador ao assinar a duplicata. A essa assinatura d-se o nome de aceite cambial.

Portanto, as duplicatas de emisso da empresa que recebem o aceite de terceiros representam direitos da empresa, enquanto as
duplicatas de emisso de terceiros que recebem o aceite da empresa representam obrigaes da empresa.
Exemplo:

A empresa Comercial ngelo Mariotto Ltda. vendeu mercadorias a prazo para a empresa Comercial Moura Ribeiro S/A, conf.

Nota Fiscal Fatura n 454, no valor de $ 30.000. A Comercial Moura Ribeiro S/A aceitou no ato trs Duplicatas n2i 454/01 a 454/03,
vencveis de 30 em 30 dias.
Contabilizao:

a) Na Comercial ngelo Mariotto Ltda. (vendedor; fornecedor; credor)


Duplicatas a Receber

Comercial Moura Ribeiro SIA

a Vendas de Mercadorias

Seu aceite das Duplicatas n 454/01 a 454/03,

no valor de $ 1 O. 000 cada, vencveis de 30 em 30 dias,

ref nossa venda conf Nota Fiscal Fatura n12 454. ............ 30.000

b) Na Comercial Moura Ribeiro S/A (comprador, cliente, devedor) Compras de Mercadorias


a Duplicatas a Pagar

a Comercial ngelo Mariotto Ltda.

Nosso aceite das Duplicatas n!!i.: 454/01 a 454/03,

no valor de $ 1 O. 000 cada, vencveis de 30 em 30 dias, ref

nossa compra conf Nota Fiscal Fatura n D 454. ............... 30.000

Informaes complementares

Observe que o emitente da duplicata o fornecedor, que contabiliza o direito a dbito da conta Duplicatas a Receber.
Observe que quem aceita a duplicata o cliente, que contabiliza a obrigao a crdito da conta Duplicatas a Pagar.

Nesse caso, dizemos que o vendedor, Comercial ngelo Mariotto Ltda., o credor, pois tem direito (crdito) junto ao
comprador; e que o comprador, Comercial Moura Ribeiro SJA, o devedor, pois tem obrigao (dbito) para com o fornecedor.

Muito cuidado com os significados das palavras "devedor" e "credor' '. que nesse caso no se referem a conta devedora ou credora
e sim a crdito no sentido de direito e dbito no sentido de obrigao.

4.10.2 Emisso de nota promissria

Enquanto a duplicata decorre de uma transao mercantil, pois corresponde cpia da fatura que comprova a venda a prazo de
mercadorias ou de servios, a nota promissria um ttulo de crdito emitido em transaes efetuadas a prazo e que no
correspondam venda de mercadorias ou prestao de servios. """'

Nas empresas, a emisso da nota promissria ocorre normalmente nas transaes financeiras realizadas com os
estabelecimentos bancrios (emprstimos de dinheiro) ou nas vendas a prazo de bens do Ativo fixo, quando no couber a emisso
de nota fiscal fatura, como, por exemplo, nas vendas de imveis.

Quem emite a duplicata o credor (vendedor, fornecedor das mercadorias ou dos servios); quem emite a nota promissria o
devedor ( o cliente, aquele que toma o dinheiro emprestado).
Enquanto a duplicata somente pode ser emitida por pessoas jurdicas, uma vez que corresponde cpia da fatura, a nota
promissria pode ser emitida por pessoas jurdicas ou por pessoas fsicas.

Na nota promissria, no h a figura do aceite cambial, uma vez que quem a assina o prprio emitente, o devedor, tambm
denominado sacado.

Suponhamos que a empresa comercial Ceclia S/A tenha adquirido um apartamento, da empresa Industrial Tadao Ltda., no
valor de $ 80.000, nas seguintes condies: $ 10.000 em dinheiro, como sinal, no ato da transao e o restante a ser pago aps 120
dias, conforme a emisso de uma nota promissria.
Exemplo:

a) Na empresa Industrial Tadao Ltda. (credor, sacador, vendedor)


Contabilizao:
(1) Diversos

a Imveis

Venda de um apartamento etc. como segue:

Caixa

Em dinheiro, como sinal ......................................... 1 0.000

Promissrias a receber
Ceclia S/A

NP de si emisso para 120 dias ............................ 70.000

b) Na empresa comercial Ceclia S/A (devedora, cliente)


(1) Imveis

80.000

a Diversos

Compra de um apartamento etc. como segue:

a Caixa

Em dinheiro, como sinal. .................................... 1 0.000

a Promissrias a pagar a Industrial Tadao Ltda.

NP de n/ emisso, para 120 dias. ...................... 70.000

80.000

('/'J, Informaes complementares

Observe que o emitente da nota promissria o devedor, sacado, neste caso, aquele que comprou o imvel a prazo e
contabilizou a obrigao a crdito da conta Promissrias a Pagar.

Observe, por outro lado, que o credor, sacador, isto , aquele que vendeu o imvel a prazo, contabilizou o direito a dbito da
conta Promissrias a Receber.
Portanto, em relao duplicata e nota promissria, importante fixar:

A duplicata, quando emitida pela empresa, caracteriza direito da empresa; quando emitida por terceiros, caracteriza obrigao
da empresa. A nota promissria, quando emitida pela empresa, caracteriza, para esta, obrigao; quando emitida por terceiros,
caracteriza direito para a empresa.

4.10.3 Adiantamentos de clientes e adiantamentos a fornecedores

comum nos meios comerciais, entre fornecedores e clientes, ocorrer adiantamentos. Os adiantamentos entregues pelos clientes
aos fornecedores para garantir o recebimento de mercadorias ou de prestao de servios geram direito para quem entrega o
adiantamento (cliente) e obrigao para quem recebe o adiantamento (fornecedor).
Suponhamos que o Colgio IDESA Ltda., no processo de ampliao de seu patrimnio, tenha contratado a empresa prestadora
de servios Rmulo Piscinas Ltda. para a construo de trs piscinas de alvenaria, tendo entregue ao fornecedor dos servios a
importncia de $ 15.000 como adiantamento, conforme contrato n 1, firmado entre as partes. O pagamento foi efetuado por meio
do cheque n 005 de sua emisso contra o Banco Urups S/A, mediante recibo do favorecido.
Exemplo:

a) No Colgio IDESA Ltda. (cliente)


Contabilizao:

Adiantamentos a Fornecedores

Rmulo Piscinas Ltda.

a Bancos conta Movimento


a Banco Urups S/A

N/ adiantamento efetuado por meio do cheque de n/

emisso, referente ao contrato de prestao de servios n"l . ..... 15. 000

b) Na empresa de prestao de servios Rmulo Piscinas Ltda. (fornecedor)


Caixa

a Adiantamentos de Clientes
a Colgio IDESA Ltda.

N! recebimento referente a parte dos servios a serem

prestados conf contrato n" 1 ......................................... 15.000

Informaes complementares

Observe que o cliente (Colgio IDESA Ltda.), que entrega a importncia como adiantamento ao fornecedor, passa a ter direito
com o fornecedor, contabilizando o referido valor a dbito da conta de direito, Adiantamentos a Fornecedores. Essa conta
classificada no Ativo Circulante.

Observe, por outro lado, que o fornecedor dos servios, que nesse ato est recebendo a importncia adiantada, torna-se devedor
e contabiliza o referido valor a crdito da conta de obrigao denominada Adiantamentos de Clientes. Essa conta classificada no
Passivo Circulante.

.10.4 Adiantamentos de salrios

H ainda os adiantamentos de salrios que a empresa faz a seus empregados. Esses adiantamentos representam direitos da
empresa que os descontar do total dos salrios dos empregados, no momento da elaborao da folha de pagamento do ms.

Suponhamos que a empresa Comrcio de Cosmticos Ltda. tenha efetuado, no dia 20 de maio, adiantamento de salrio a seus
empregados no valor de $ 5.000, em dinheiro.
Exemplo:

Contabilizao:

Adiantamentos a Empregados (ou Adiantamentos de Salrios)


a Caixa

Adiantamentos de salrios efetuados aos

empregados, n/ data. ......................................... 5.000

A conta debitada Adiantamentos a Empregados ou Adiantamentos de Salrios representa direito da empresa e


classificada no Ativo Circulante.

OBSERVAO:

..

Atividades Prticas
3

Contabilizar os fatos a seguir, na empresa do fornecedor e na empresa do cliente, quando couber:

PRTICA 1

Fato 1. A empresa Comercial Veneza Ltda. comprou mercadorias, a prazo, da empresa Industrial So Jos S/A, conf. Nota Fiscal
Fatura n 5000, com aceite no ato de duas duplicatas no valor de $ 25.000, com vencimento para 30 e 60 dias.

Fato 2. O Clube de Regatas Flamengo emprestou, para o Sport Club Corinthians Paulista a importncia de $ 100.000, em
dinheiro. No ato, o C. R. Flamengo exigiu do S. C. Corinthians Paulista a emisso de uma nota promissria, com vencimento para
120 dias. No houve cobrana de juros e de outros encargos.

Fato 3. A empresa de prestao de Servios Constantino Bakaukas Ltda. recebeu um adiantamento da Comercial Henrique
Grizante S/A, no valor de $ 20.000, em dinheiro, referente ao contrato firmado entre as partes, para prestao de servios hidrulicos
e eltricos nas dependncias da empresa.
Fato 4. A Malharia Campos Ltda., no dia 19 de junho, concedeu adiantamentos de salrios aos seus 12 empregados, no valor de
$ 8.000, em dinheiro.
Escriture, em partidas de Dirio, os seguintes fatos administrativos:

PRTICA 2

1. Compra, vista, de cinco armrios de ao para uso da empresa, conforme Nota Fiscal n 333, do Atacadista Olindense S/A, no
valor de $ 4.000.
2. Compra, vista, de mercadorias para comer-cializar, conforme Nota Fiscal n 241, da Casa Ara S/A, no valor de $ 5.000.

3. Compra, vista, de um terreno para uso da empresa, localizado nesta cidade, da Sra. Nomia de Jesus, conforme escritura lavrada
no Terceiro Tabelio, no valor de $ 30.000.
4. Depsito efetuado em conta corrente no Banco Urups S/A, em dinheiro, conforme recibo: $ 12.000.

5. Compra, vista, conforme Nota Fiscal n 555, da Papelaria Jabuticabeira S/ A, de 500 folhas de papel sulfite e 10 canetas, no valor
de $ 1 00.

6. Venda, vista, de um automvel, marca Brasil, no valor de $ 15.000, conforme recibo desta data.

7. Venda, vista, de mercadorias, conforme nossas notas fiscais nill 20 a 60, no valor de $ 1.900.

8. Venda, vista, de uma casa para a Sra. Arlete Padoan, conforme escritura lavrada no Quinto Tabelio, no valor de $ 50.000.

9. Saque efetuado junto ao Banco Paineiras S/A conforme cheque de nossa emisso, para reforo de Caixa, no valor de $ 3.500.

10. Venda, vista, de um microcomputador com impressora, marca TRR, conforme nossa Nota Fiscal n 73, por $ 3.000.

1 1 . Pagamento efetuado em dinheiro ao Sr. Joel Ferreira, referente ao aluguel de maio, conforme recibo: $ 700.
12. Pagamento efetuado no banco Urups S/A, referente a gasto com energia eltrica, conforme recibo: $ 110.

13. Pagamento da Nota Fiscal n2 1.111, emitida pela Lanchonete Rodoviria, referente a lanches e refeies fornecidas aos
funcionrios da empresa, no valor de $ 600, em dinheiro.

14. Recebida do Sr. Larcio Ferreira a importncia de $ 6.000 em dinheiro, referente a servios prestados, conforme nossa Nota
Fiscal n 99.

15. Recebida da Sra. Zenaide Padoan, a importncia de $ 500 referente a aluguel, conforme recibo desta data.

16. Recebida do Sr. Joo Reimberg a importncia de $ 3.000, referente a aluguel de um caminho de nossa propriedade, conforme
recibo desta data.

17. Pagamento Casa Nogueira S/A, da importncia de $ 70 de juros por atraso no cumprimento de obrigaes. Obs.: o pagamento
foi efetuado por meio do cheque de nossa emisso.

18. Pagamento efetuado Transportadora Catuaba Ltda., referente a fretes, no valor de $ 250. Pagamento efetuado com cheque
recebido de nosso cliente.

19. Pagamento efetuado no Banco Goiabeira S/A referente a impostos e taxas conforme guia, no valor de $ 300, em dinheiro.

20. Recebida do Sr. Euclides Csar a importncia de $ 280 em dinheiro, referente a juros.

21. Compra de mercadorias, a prazo, conforme Nota Fiscal n2 721 da Casa Pitangueira S/A, no valor de $ 20.000.

22. Compra de mercadorias, a prazo, conforme Nota Fiscal n 234, da Casa das Ameixas S/A, com aceite de duas duplicatas, no
valor de $ 3.000 cada uma, para vencimento em 30 e 60 dias.
23. Venda de mercadorias, vista, ao Sr. Mrio Fagundes, conforme nossa Nota Fiscal n 721, no valor de $ 600.

24. Venda de mercadorias, a prazo, para a Sra. Clarice Oliveira, conforme nossa Nota Fiscal n2 888, no valor de $ 5.000.

25. Venda de mercadorias a prazo ao Sr. Flvio Silva, conforme nossa Nota Fiscal n 654, no valor de $ 8.000. Houve aceite no ato de
oito duplicatas vencveis de 30 em 30 dias.

26. Alexandre Reis constituiu uma empresa comercial, na cidade de Trememb, para explorar o comrcio de gneros alimentcios
em geral, com capital de $ 40.000, em dinheiro, integralizado no ato da constituio.
27. Alexandre Reis efetuou gastos com a organizao de sua empresa no valor de $ 7.500, tendo pago em dinheiro, conforme
relao.

28. Juliana e Maringela constituram uma sociedade, por quotas de responsabilidade limitada, para explorar o comrcio de roupas
feitas, com capital de $ 60.000, subscrito nesta data, correspondendo a 50% para cada uma.

29. Juliana e Maringela integralizaram nesta data, em dinheiro, todo o capital que subscreveram conforme fato anterior.

30. Nelson Moura Ribeiro, empresrio, aumentou hoje o capital de sua empresa com $ 15.000 em dinheiro.

31. Wilson Pereira diminuiu o valor do capital de sua empresa individual (empresrio), retirando a importncia de $ 8 em dinheiro,
conforme alterao efetuada na Junta Comercial.

32. Neusa Soares constituiu uma empresa de prestao de servio, com capital no valor de $ 50.000, integralizando esse valor, no ato
da constituio, da seguinte maneira:
a) em dinheiro, $ 20.000;

b) um terreno avaliado em $ 25.000;

e) vrios mveis avaliados em $ 4.000;

d) uma nota promissria de sua emisso, no valor de $ 1.000.

33. Emprstimo efetuado, nesta data, junto ao Banco Paineiras S/A, no valor de $ 10.000, para pagamento em 90 dias, com emisso
de Nota Promissria. O banco creditou a importncia na conta corrente da empresa, descontando $ 600 referentes a juros e
taxas.

34. Compra de uma casa, para uso da empresa, situada na rua X, nesta cidade, da Sra. Sonia Geni, conforme escritura, nas seguintes
condies:
a) em dinheiro, $ 5.000;

b) em cheque de nossa emisso, $ 7.000;

e) trs notas promissrias, vencveis de 60 em 60 dias, no valor de $ 20.000 cada.

35. Compra, vista, de um terreno do Sr. Hlio Marins, conforme escritura, no valor de $ 35.000. O pagamento foi efetuado por
meio de cheque de nossa emisso e o imvel ser utilizado pela empresa para obteno de renda com a explorao de um
estacionamento.
36. Compra de mercadorias do fornecedor J. A. & Cia. conforme Nota Fiscal n 654, no valor de $ 3.000, sendo paga vista, em
dinheiro, a importncia de $ 1.000; o restante ser pago em 30 dias, conforme aceite de uma duplicata.
37. Venda de um automvel ao Sr. Benedito no valor de $ 16.000, conforme recibo desta data, nas seguintes condies:
a) vista, em dinheiro, $ 6.000;

b) a prazo mediante emisso de uma nota promissria, $ 10.000.

38. Venda de mercadorias conforme nossa Nota Fiscal n 987 ao cliente Josu, no valor de $ 8.000, nas seguintes condies:
a) vista, em dinheiro, $ 5.000;

b) a prazo, mediante aceite de uma duplicata, $ 3.000.

39. Compras efetuadas no Supermercado Gara, conforme Nota Fiscal n2 766, a saber:
materiais de limpeza, $ 500;

um refrigerador para uso da empresa, $ 1.200;

uma motocicleta para uso da empresa, $ 5.000.

O pagamento ser efetuado da seguinte maneira:

a) vista, por meio do cheque de nossa emisso, $ 3.000;

b) a prazo, em 30 dias, conforme aceite de uma duplicata, $ 3.700.

40. Pagamento efetuado, junto ao Banco Paineiras SIA, das seguintes despesas, conforme documentao anexa:
a) energia eltrica, $ 200;

b) conta de telefone, $ 30;

e) impostos e taxas, $ 200;

d) aluguel de mquinas, $ 230;


e) conta de gua, $ 30.

41. Recebemos em dinheiro, nesta data, conforme documentao anexa:


a) duplicata de nossa emisso, $ 900;

b) aluguis, $ 500;

e) juros, $ 80.

42. Aquisio de material de expediente conforme Nota Fiscal n 100 da papelaria Taubat Ltda., no valor de $ 9.000. Obs.: a
empresa adota o critrio de estocar os materiais no momento da compra.

43. Foram retirados de estoque, para consumo, conforme Requisio n2 90, materiais de expediente no valor de $ 300.

44. Pagamento efetuado ao mecnico Norberto, referente a reparos no veculo da empresa, no valor de $ 500.

45. Compra de aes, na Bolsa de Valores, da companhia X, no valor de $ 4.500, por meio de cheque de nossa emisso.

46. A empresa Comercial Celeste Ltda. adquiriu, vista, um imvel para instalao de filial por $ 30.000, sendo $ 20.000 pelo imvel
e $ 10.000 pelo ponto comercial.
47. Pagamento de uma duplicata ao Sr. Jaime Mariotto, no valor de $ 10.000, com 10% de desconto.

48. Pagamento de aluguel ao Sr. Edison Natalino, no valor de $ 900, com 5% de juros.

49. Recebida do cliente Carlos de Luca duplicata de nossa emisso, no valor de $ 2.000, com 30% de desconto.

50. Recebida do cliente Gustavo Ribeiro duplicata de nossa emisso, no valor de $ 1.000, com 6% de juros.

51. Analisando os registros no Livro Dirio efetuados no ms anterior, o contador da empresa constatou que um pagamento de
impostos e taxas efetuado em dinheiro no valor de $ 435 tinha sido contabilizado por $ 345. Proceder a correo.
52. Analisando os registros efetuados no Livro Dirio, correspondentes semana anterior, o contador constatou o registro do
pagamento de uma duplicata no valor de $ 600, sendo que o valor real da duplicata paga foi de $ 500. Proceder a correo.

53. Analisando os registros contbeis do Livro Dirio referentes ao dia anterior, o contabilista constatou que um registro, referente
compra de um computador, havia sido efetuado duas vezes, sendo pago por meio de cheque de emisso da nossa empresa, no
valor de $ 3.000. Proceder a correo.

54. Servios prestados Sra. Vanessa Patrcia, conforme nossa Nota Fiscal n 777, no valor de $ 5.000, sendo recebidos no ato, em
dinheiro, $ 3.000, e o restante ser recebido aps 30 dias, conforme aceite de uma duplicata.
55. Prestao de servios ao Sr. Silvano de Souza, por meio da nossa Nota Fiscal n2 366, com fornecimento de material, tendo
recebido parte em dinheiro e parte a prazo, como segue:
a) valor dos servios: $ 3.000;

b) valor das mercadorias vendidas: $ 7.000;

e) valor recebido, no ato, em dinheiro: $ 4.000;

d) o restante ser recebido em 60 dias, conforme aceite de uma duplicata.

Testes de Concursos
1. (TTN/91)

Caracterizam o Livro Dirio todos os atributos abaixo mencionados, exceto:

a) registro de todos os atos e fatos administrativos ocorridos na empresa.

b) registro no rgo competente.

e) ordem cronolgica de escriturao.

d) facilidade de escriturao em partidas mensais.


e) obrigatoriedade.

2. (TTN-SP/92)

O lanamento:

Diversos

a Bancos conta Movimento

a) de segunda frmula e pode corresponder a aviso de dbito do banco e a cheques emitidos pela empresa.

b) de segunda frmula e pode corresponder a depsitos bancrios realizados e a cheques emitidos pela empresa.
c) de terceira frmula e pode corresponder a juros debitados pelo banco e a cheques emitidos pela empresa.

d) de terceira frmula e pode corresponder a aviso de crdito do banco e a depsitos efetuados pela empresa.

e) de terceira frmula e pode corresponder emisso de cheques da empresa sacados contra mais de um estabelecimento
bancrio.

3. (TTN-RJ/92)

1 - Caixa a Despesas Gerais

2 - Salrios a Caixa
3 - Caixa a Bancos

4 - Mercadorias a Caixa

5 - Bancos a Caixa

6 - Salrios a Salrios a Pagar

Os lanamentos acima servem para registrar os seguintes eventos:

a) O de n2 3 se refere a depsito em conta corrente bancria e o de n2 5, a saque em conta bancria.

b) O de n 1 se refere a pagamento de despesas gerais e o de n 2, a pagamento de salrios.

c) O de n2 4 se refere a aquisio de mercadorias e o de n2 5, a saque em conta corrente bancria.

d) O de n 6 se refere a pagamento de salrios e o de n 3, a saques em conta corrente bancria.

e) O de n 5 se refere a depsito em conta corrente bancria e o de n 4, a aquisio de mercadorias para revenda.

4. (TTN-RJ/92)

Considerando todos os histricos corretos, observe os lanamentos e assinale aquele que est errado.

a) Mercadorias

a Duplicatas a Receber

Vir. ref n/compra de 1 00 unidades

do Bem 'X" ao custo unitrio de

$ 1 00 com aceite de duplicatas. ......... 1 0. 000

b) Duplicatas a Pagar
a Caixa

P/pg. da dupl. 1 .345, venc.

n/ data ........................................................ 1 0.000

c) Bancos C/ Movimento a Caixa


a Caixa

Vir. depsito n/ conta n/data ........ 1 0.000

d) Impostos e Taxas

a Bancos C/ Movimento

Vir. ref ao imp. predial pg.

n/data. ...................................................... .. 1 O. 000

e) Caixa

a Clientes

Vir. recebido de Jos Bento conf

s/cheque 137. 945 pra quitao

de seu dbito. ............................................ 1 0.000

5. (TTN-SP/92)

Certa empresa adquiriu uma mquina por $ 40.000. Pagou em moeda corrente 50% da compra, com 5% de desconto, e aceitou
uma duplicata pela dvida dos outros 50%. Com esta operao, pode-se afirmar que o ativo da empresa:
a) aumentou em $ 40.000.

b) diminuiu em $ 19.000.

e) aumentou em $ 19.000.

d) diminuiu em $ 21.000.

e) aumentou em $ 21.000.

6. (FTE-MG/93)

O pagamento de uma dvida de $ 50.000, com desconto de 10%, representa um fato administrativo:

a) modificativo.

b) misto diminutivo.

e) misto aumentativo.

d) modificativo diminutivo.

e) modificativo aumentativo.

7. (AFTN/mar.94)

Lanamentos (s contas e valores)

1) Comisses sobre vendas a Bancos conta Movimento ............... $ 500

2) Bancos conta Movimento a Duplicatas a Receber ......................... $ 800


3) Bancos conta Movimento a Receitas de Aluguis de
Equipamentos ...................................... $ 60

4) Obrigaes Fiscais a Bancos conta Movimento ............... $ 200

5) Bancos conta Movimento


a Fundo de Comrcio

Adquirido ......................................... $ 5.000

Os lanamentos acima, apresentados de forma simplificada, no se referem a estornos, retificaes, transferncias,


complementaes ou venda de direitos. Assim sendo, est errado, em funo da natureza e finalidade das contas envolvidas, o
registro contbil de nmero:
b) 2

a) 1

e) 3

e) 5

d) 4

8. (FTE-MG/93)

Um lanamento a dbito em conta do Ativo Circulante e a crdito em conta do Patrimnio Lquido indica que a empresa:
a) adquiriu um Bem vista.

b) aumentou o capital social.

e) contraiu uma dvida futura.

d) recebeu um direito com juros.

e) pagou uma dvida com desconto.

9. (FTE-MG/93)

O pagamento de uma obrigao acrescido de juros uma operao que:

a) diminui o Patrimnio Lquido, diminui o Passivo e Aumenta o Ativo.

b) diminui o Ativo, diminui o Passivo e diminui o Patrimnio Lquido.

e) diminui o Ativo, diminui o Passivo e aumenta o Patrimnio Lquido.

d) diminui o Ativo, diminui o Passivo e no altera o Patrimnio Lquido.

e) diminui o Passivo, aumenta o Ativo e no altera o Patrimnio Lquido.

RAZONETE E BALANCETE

NOTA:

Esses dois instrumentos contbeis raramente so objeto de questes nas provas dos concursos, contudo, o domnio deles

indispensvel para que voc possa no s compreender com mais facilidade as noes bsicas da contabilidade como
tambm solucionar cerca de 90% das questes prticas da matria.

5 .1 Razonete

Tambm denominado grfico em T ou conta em T, o Razonete nada mais do que uma verso simplificada do Livro Razo.
Entre os quatro principais livros utilizados pela contabilidade (Dirio, Razo, Caixa e Contas Correntes), o Razo o mais
importante sob o ponto de vista contbil, pois por meio dele se controla separadamente o movimento de cada conta.

O controle individualizado das contas importante para se conhecer os seus saldos, possibilitando a apurao de resultados e a
elaborao de demonstraes contbeis, como o Balancete de Verificao do Razo, o Balano Patrimonial e muitas outras.
Esse mesmo grfico em T, que no Captulo 4 foi utilizado para representar o Balano Patrimonial, ser agora empregado para o
controle individualizado de cada conta.
Veja um modelo de Razonete:

CAI X A

Este o Razonete da conta Caixa.

No lado esquerdo, lado do dbito, devem ser lanadas todas as importncias que representarem entradas de Caixa; no lado
direito, lado do crdito, devem ser lanadas todas as importncias que representarem sadas de Caixa.

Sendo assim, para controlar o movimento das contas, em substituio ao livro Razo, podemos utilizar, didaticamente, grficos
em T, em nmero igual ao de contas existentes na escriturao do Livro Dirio.

Uma das vantagens do uso do Razonete a simplificao dos Registros, que facilita a visualizao do movimento de dbito e de
crdito nele lanados.

No dia do concurso, para solucionar questes que envolvam movimentos em vrias l.!-i contas, a adoo do Razonete simplifica
e facilita o raciocnio, permitindo obter o resultado desejado em tempo reduzido.
Escriturar no Dirio e nos Razonetes os seguintes eventos:
Exemplo prtico

1. Investimento inicial, em dinheiro: $ 600.

2. Compra de um automvel, vista: $ 400.

3. Depsito efetuado no Banco do Brasil SI A: $ 50.

Soluo

a) Lanamentos de dirio
(1) Caixa

a Capital

Investimento Inicial ........................................ 600

(2) Veculos
a Caixa

Compra de um Automvel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....... 400

(3) Bancos conta Movimento


Banco do Brasil SIA
a Caixa

Depsito Efetuado nesta data. ........................... 50

b) Razonetes

CAIXA
(l )

600

(2)
(3)

(T)

400
50
450

CAPITAL
(1)

600

VECU LOS
(2)

400

BANCOS CONTA MOVI MENTO


(3)

50

Devem ser utilizados tantos Razonetes em T quantas forem as contas utilizadas na escriturao do Dirio.

Observe que lanamos os valores no dbito ou no crdito de cada conta em seu respectivo Razonete, conforme esteja debitada
ou creditada no Dirio.

Para facilitar a identificao da origem dos valores lanados nos Razonetes, colocamos esquerda de cada um, entre parnteses,
o nmero do lanamento do Dirio de onde foi extrado.
Aps elaborados os Razonetes, somamos os movimentos de cada conta, a exemplo do que feito no Livro Razo.
e) Saldo da conta

Saldo da conta a diferena entre o total dos valores lanados a dbito e o total dos valores lanados a crdito na referida conta.

Esse saldo ser devedor quando o total dos valores lanados a dbito for superior ao total dos valores lanados a crdito na
mesma conta; por outro lado, o saldo ser credor quando o total dos valores lanados a crdito for superior ao total dos valores
lanados a dbito na mesma conta.
Veja:

CAIXA
(1 )

Total

600

(2)

600

Total

(3)

Observe que o lado do dbito totalizou 600 e o lado do crdito, 450. Faremos:
Total do dbito ...........................................................

(-) Total do crdito .............................................. ( 450)

(=) Saldo ....................................................................

600

150

400
50
450

50

Neste caso, como o dbito superou o crdito, o saldo devedor e dever ser colocado no Razonete abaixo dos totais, no lado
correspondente ao dbito.
Veja, ento, como ficar o Razonete com o respectivo saldo indicado:

CAIXA

600

(2)

Total

600

Total

Saldo

1 50

{1)

(3)

400
50
450

5.2 Balancete

Balancete uma relao de contas extradas do Livro Razo (ou dos Razonetes), com seus respectivos saldos devedores e
credores.

Os Balancetes podem diferir uns dos outros com relao ao nmero de colunas utilizadas: uns podero conter apenas duas
colunas, sendo uma destinada aos saldos devedores e outra aos saldos credores; outros podero conter colunas destinadas ao
movimento (total do dbito e do crdito de cada conta) ou at mesmo para se lanar valores dos lanamentos de ajustes, conforme o
interesse do contabilista.

Veja, a seguir, importantes informaes sobre a elaborao do Balancete de Verificao do Razo, que constavam da NBC-T-2.7.
Embora essa NBC tenha sido revogada pela resoluo CFC n2 1.330/ 2011, mantivemos aqui as disciplinas contidas nela, uma vez
que tais orientaes, para fins didticos, no perderam a validade.
Eis, ento, a disciplina que a NBC-T-2.7 apresentava:

O Balancete de Verificao do Razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em
determinada data.
O grau de detalhamento do Balancete dever ser consentneo com sua finalidade.

Os elementos mnimos que devem constar do Balancete so:

a) Identificao da entidade.
b) Data a que se refere.

c) Abrangncia.

d) Identificao das contas e respectivos grupos.

e) Saldos das contas, indicando se devedores ou credores.


f) Soma dos saldos devedores e credores.

O Balancete que se destinar a fins externos entidade dever conter nome e assinatura do contabilista responsvel, sua
categoria profissional e nmero de registro no CRC.
O Balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.

Veja, agora, como fcil elaborar um Balancete de Verificao, partindo dos Razonetes abaixo.

IMVI EI IS

4_000
20.000
Total

24.000

VEI (llLOS
D

2.000
3.COO
Total

5.000

MVEIS E LJTEN SLI OS

1 .COO
4.000
Total

5.COO

PROMISSRIAS, A PAGAR
D

3.000

4.000
Saldo

1.000

e
(

ESTOQUE DE MERCADORIAS
3 .SOO
1 .500
Somil

5.000

Saldo

3.000

2.00

CAIXA

ID

1 .500

1 .000
2.000
3.000

Scma
Saldo

6.000
4.500

DIJ P Ll (AlA S A PAGAR

ID

7.000

1 .500

1 .000

Soma
Saldo
CAPITAL

ID
FORNECEIDORES

8.000

6.500

3.000

4.000

BALANCETE DE VERIFICAO
Nii o:E ORDEM

CONTAS

SALDO
DEVEDOR

lmvei

24.000

Veculos

s_ooo

Mveis e Utenslios

S.000

Promissrias a Pagar

CREDOR

1 .000

Estoq d Mercadoria

3.000

Cai>:a

4..5 00

Duplicatas a Pag.=,r

6_500

Capital

30.roJ

Fornecedores.

4_000

Totais

4 L500

4 L500

Note que, do Balancete apresentado, fizemos constar todas as contas que figuram nos Razonetes, com seus respectivos saldos
transcritos.

A soma da coluna do Saldo Devedor tem de ser igual soma da coluna do Saldo Credor, porque os fatos contbeis so
registrados no Livro Dirio pelo mtodo das partidas dobradas, cujo princpio fundamental estabelece que, na escriturao, a cada
dbito deve corresponder um crdito de igual valor. Assim, ao relacionarmos em um Balancete todas as contas utilizadas pela
contabilidade de uma empresa, com seus respectivos saldos devedores e credores, a soma da coluna do dbito ter de ser igual
soma da coluna do crdito.

Testes de Fixao
1. Identifique as alternativas corretas:

1.1 Grfico em T ou conta em T o mesmo que:


a) Balancete.
b) Razonete.
e) Balano.
d) Lanamentos em partidas de Dirio.

1.2 O livro de escriturao mais importante sob o ponto de vista contbil :


a) Razonete.
b) Dirio.
e) Razo.
d) Caixa.

1.3 Fatos ocorridos em uma empresa durante o exerccio de x2:


1. Saldos iniciais:
Caixa = 100
Estoques = 50
Fornecedores = 70

Capital = 80

2. Operaes realizadas no perodo:


Aumento de capital com realizao em dinheiro = 50
Pagamento a fornecedores em dinheiro = 40
Compra de mercadorias vista = 20

Aps esses eventos, as contas Caixa, Estoques, Fornecedores e Capital, respectivamente, apresentaram os seguintes saldos:
a) 90, 70, 30 e 130.
b) 100, 70, 30 e 30.
e) 200, 30, 30 e 80.
d) 100, 50, 70 e 80.

2. Responda:

2.1 O que saldo da conta?

2.2 Como se denomina a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data?

..

Atividade Prtica

Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exerccio de xl :

1. Investimento inicial em dinheiro, no valor de $ 15.000.

2. Compra de mveis, para uso, a prazo, de Comrcio de Mveis Ltda., conforme NF n 230, no valor de $ 3.000. Houve aceite, no
ato, de trs duplicatas no valor de $ 1.000 cada uma, com vencimentos de 30 em 30 dias.

3. Pagamento efetuado ao escritrio Escrita Fiscal Ltda., em dinheiro, referente a despesas com a legalizao da empresa, no valor de
$ 800.
4. Pagamento efetuado ao sr. Jaime, em dinheiro, referente ao aluguel do imvel, no valor de $ 1.100.

5. Servios prestados e recebidos vista, conforme nossas notas fiscais n2.!. 1 a 20, no valor de $ 6.300.

6. Servios prestados ao Sr. Adilson, para recebimento em 60 dias, conf. nossa Nota Fiscal n 34, no valor de $ 1.200. Houve aceite,
no ato, de trs duplicatas no valor de $ 400 cada, com vencimentos de 30 em 30 dias.

7. Pagamento efetuado a Comrcio de Mveis Ltda., referente duplicata de nosso aceite no valor de $ 1.000, com 10% de desconto.
8. Recebido, do sr. Adilson, a duplicata de nossa emisso, no valor de $ 400, com 10% de juros.
Pede-se:
a) Escriture os fatos no Livro Dirio.
b) Transcreva os valores do Dirio para os Razonetes.
e) Levante o Balancete de Verificao.

Testes de Concursos

1. (NPU/93)

Um lanamento a dbito de uma conta provocou aumento de seu saldo. A conta classificada:
a) No grupo do Passivo ou no grupo do Patrimnio Lquido.

b) Como retificadora do Ativo No Circulante.


e) Como retificadora do Ativo ou do Passivo.

d) No grupo do Ativo ou como retificadora do Patrimnio Lquido.


e) Como retificadora do Ativo Circulante.

2. (TT N-RJ/92)

Os saldos das contas Caixa e Bancos no dia 01/05/xl eram, respectivamente, de $ 70.000 e $ 240.000. Sabendo-se que, no
perodo:
foram feitos depsitos bancrios no montante de $ 500.000;

foram feitos saques em conta corrente bancria no valor de $ 580.000 em dinheiro;


no foram feitos outros crditos na conta Caixa;

no dia 31/05/xl , o saldo da conta Caixa era de $ 150.000, pode-se afirmar que os valores totais de dbitos conta Caixa e
saldo da conta bancos eram, respectivamente, de:

a) $ 70.000 e $ 160.000.

b) $ 150.000 e $ 160.000.
e) $ 500.000 e $ 500.000.

d) $ 580.000 e $ 160.000.
e) $ 580.000 e $ 500.000.

3. (TT N-RJ/92)

Ao final do expediente de um dia de trabalho, um empregado da empresa X furtou todo o dinheiro existente no cofre. Os fatos
contbeis ocorridos naquele dia foram os seguintes:

recolhimento de contribuio Previdncia Social no valor de $ 300.000, acrescido de 10% de multa moratria, feito mediante
cheque sacado contra o banco da cidade;
recebimento de clientes, decorrente de duplicatas conservadas em carteira, no valor de $ 200.000;
fornecimento de vales a empregados, no valor de $ 100.000;
pagamento de despesas diversas - $ 50.000.

Sabendo-se que o saldo de Caixa do dia anterior era de $ 320.000, conclui-se que o empregado furtou:

a) $ 40.000.

b) $ 50.000.
e) $ 70.000.

d) $ 200.000.
e) $ 370.000.

4. (TT N-RJ/92)

O registro contbil do evento mencionado na questo anterior (furto) far-se- mais apropriadamente debitando-se a conta:
a) Despesas com Pessoal.

b) Despesas Gerais.

e) Encargos Sociais.

d) Prejuzos Eventuais.
e) Perdas de Capitais.

5. (TTN-SP/92)

Num Balancete de Verificao, a soma da coluna de dbitos ultrapassou em $ 100.000 a soma da coluna de crdito. No justifica
o fato:
a) Omisso de uma conta com saldo credor de $ 100.000.

b) Lanamento de uma conta com saldo credor de $ 200.000 como se fosse de $ 100.000.

e) Lanamento de uma conta com saldo devedor de $ 100.000 como se fosse de $ 200.000.

d) Lanamento de uma retificadora do Ativo com saldo de $ 50.000 na coluna de dbitos.

e} Lanamento de uma conta retificadora do Patrimnio Lquido com saldo de $ 100.000 na coluna de dbitos.

APURAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO E BALANO PATRIMONIAL
SIMPLIFICADO

6.1 Introduo

At aqui voc estudou o conceito de Contabilidade, a composio do patrimnio, o registro dos fatos administrativos no livro
Dirio e no Razonete, bem como a elaborao do Balancete de Verificao do Razo.
Voc j sabe que a gesto do patrimnio da empresa gera um resultado que poder ser lucro ou prejuzo.

Neste captulo, voc aprender os procedimentos necessrios para apurar o Resultado do Exerccio, mas de forma simplificada,
com poucos dados, para que possa dominar bem esta parte da matria.

Porque a apurao do resultado do exerccio das empresas em geral envolve uma srie de procedimentos que vo desde a
elaborao do Balancete de Verificao do Razo, passando pela elaborao de inventrios fsicos de bens de uso e de outros
materiais (mercadorias, produtos, materiais de expediente etc.) de conciliaes e ajustes de saldos de contas, chegando at a
apurao do resultado bruto, do resultado lquido, de clculos e contabilizaes dos tributos incidentes sobre o lucro lquido
(Contribuio Social e Imposto de Renda), das participaes, das reservas e dos dividendos, concluindo com a elaborao das
diversas demonstraes contbeis.
Por que apurao simplificada?

Portanto, para atender ao estgio dos estudos em que voc se encontra, apresentaremos, neste captulo, os procedimentos
necessrios para apurao do resultado do exerccio e a elaborao do Balano Patrimonial de forma simplificada, isto , com
poucos dados, envolvendo as rotinas comuns s empresas prestadoras de servios. Nos captulos 12 a 14, voc encontrar maiores
detalhes acerca da apurao do resultado do exerccio e da elaborao das demais demonstraes contbeis.
Normalmente, o resultado do exerccio das empresas apurado no final de cada ano.
Quando apurar o resultado?

Em 31 de dezembro, as empresas apuram os seus resultados e elaboram as demonstraes contbeis.

Na vida prtica, isto ocorre da seguinte maneira: as empresas operam de 12 de janeiro at 31 de dezembro do mesmo ano. Em
janeiro do ano seguinte, elas apuram os seus resultados com base no movimento ocorrido no ano anterior.
A Lei n 6.404/1976 estabelece em seu artigo 176 que ao fim de cada exerccio social as empresas devem apurar os seus
resultados e elaborar as demonstraes contbeis, dentre elas o Balano Patrimonial.

necessrio salientar que a citada Lei das Sociedades por Aes estabelece tambm em seu artigo 175 que o exerccio social ter
durao de um ano e a data do trmino ser fixada no estatuto.
Esse dispositivo legal faculta, portanto, s empresas a determinao do incio e do trmino do exerccio social em datas no
coincidentes com as datas de incio e trmino do ano civil.

importante destacar que a legislao brasileira, para fins tributrios e/ou sociais, pode exigir de determinadas categorias de
empresas ou facultar a alguns rgos, como a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e Banco Central do Brasil (BACEN), que
exijam de empresas a eles ligadas a apurao de resultados em perodos inferiores a um ano (ms, trimestre ou semestre).

Apurar o resultado do exerccio consiste em verificar, por meio das contas de Resultado (despesas e receitas), se a movimentao
do patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo durante o exerccio social.
Como apurar o resultado do exerccio?

A apurao simplificada do resultado do exerccio de uma empresa de prestao de servios pode ser resumida em uma simples
operao: confronto das receitas com as despesas.

O resultado ser lucro quando o total das receitas superar o total das despesas, ou prejuzo quando o total das despesas superar o
total das receitas.

6.2 Apurao Extracontbil do Resultado do Exerccio


Exemplo:

Suponhamos que, no exerccio de xl , o total das despesas de uma empresa tenha sido igual a $ 1.500 e o total das receitas tenha
sido igual a $ 3.500.
Podemos apurar o resultado de duas maneiras: extracontbil ou contabilmente.

Veja como fcil a apurao extracontbil:

3.500

Receitas

(-) Despesas

(1 .SOOJ

(::a:) Resultado

2.000

Como o total das receitas superou o total das despesas, a diferena de $ 2.000 encontrada corresponde ao lucro.
Se as despesas superassem as receitas, o resultado seria denominado prejuzo.

6.3 Apurao Contbil do Resultado do Exerccio

A apurao contbil do resultado do exerccio de uma empresa de prestao de servios tambm simples. Contudo, requer
a prtica de alguns procedimentos tcnicos. Para facilitar o seu entendimento, observe o roteiro a seguir:

6.3.1 Roteiro para Apurao do Resultado do Exerccio

1. Elaborar um Balancete de Verificao composto por contas e saldos extrados do livro Razo ou dos Razonetes.
2. Transferir os saldos das contas de despesas para a conta transitria Resultado do Exerccio.

3. Transferir os saldos das contas de receitas tambm para a conta transitria Resultado do Exerccio.
4. Apurar no livro Razo ou no Razonete o saldo da conta Resultado do Exerccio.

A conta Resultado do Exerccio receber, a seu dbito, os saldos das contas de despesas; e, a seu crdito, os saldos das contas de
receitas. Logo, se o saldo desta conta for devedor, o resultado do exerccio ser prejuzo; se o saldo for credor, o resultado do
exerccio ser lucro.
5. Transferir o saldo da conta Resultado do Exerccio para uma conta do Patrimnio Lquido.

Se o saldo da conta Resultado do Exerccio for credor, ele ser transferido para a conta Lucros Acumulados; caso seja devedor,
ser transferido para a conta Prejuzos Acumulados.
6. Elaborar o Balano Patrimonial.

Conforme j dissemos, deixaremos de considerar, nesta apurao simplificada, os clculos e as contabilizaes do lucro
bruto, dos tributos incidentes sobre o lucro lquido (Contribuio Social e Imposto de Renda) da distribuio do lucro, alm
de outros procedimentos que so comuns no momento da apurao do resultado do exerccio, pois o nosso propsito, neste
momento, que voc domine bem o mecanismo de apurao do resultado do exerccio de forma simplificada, para depois
partir para o estudo da apurao completa.

importante salientar que o resultado do exerccio, sendo lucro, poder ter vrias destinaes, como: distribuio aos
scios ou ao titular, compensao de prejuzos, constituio de reservas ou mesmo no aumento do capital social; sendo
prejuzo, poder ser compensado com reservas ou absorvido pelos scios ou pelo titular. Esses detalhes sero tratados no
Captulo 12.

Todos os lanamentos desta data, a exemplo do que ocorreu durante o exerccio social, sero escriturados nos livros Dirio e
Razo (no nosso caso, no livro Dirio e nos Razonetes).

Exemplo prtico

Suponhamos que aps devidamente encerrados os registros contbeis relativos ao exerccio de xl de uma empresa de prestao
de servios, em 31 de dezembro, no livro Razo constem as seguintes contas com seus respectivos saldos:

Razonetes

MVEIS E UTENSLIOS

CAII XA

1 0.000

3.000

CAPITAL

CONTAS A PAGAR
5.000

6.000

IMPOSTOS

ALUGUl:.IS PASSIVOS
500

1 .000

RECEITAS DE SERVIOS
3.500

Para apurar o resultado do exerccio e levantar o Balano Patrimonial, basta seguir os passos contidos no roteiro apresentado no
item 6.3.1 deste captulo. Acompanhe:
1. Elaborar um Balancete de Verificao composto por contas e saldos extrados do livro Razo ou dos Razonetes.
Veja:

BALANCETE D E VERIFICAO
SALDO

rN/l:

CONTAS

Caixa

10.000

Mveis e UterlSliOS

3.000

Conta$ a Pagar

s_ooo

Capital

l m potos

6.000

Aluguis Passivo

Receitas de Setvios

TOTAIS

DEVEDOR

l .000
500

--1 4.500

2. Transferir os saldos das contas de Despesas para a conta transitria Resultado do Exerccio.

CREDOR

3.500

-14.500

A conta Resultado do Exerccio uma conta transitria que no foi utilizada durante o ano para o registro das operaes
normais da empresa. esta conta que possibilita a apurao do Resultado do Exerccio. Para que isso ocorra, precisamos transferir
para ela os saldos de todas as contas de despesas e tambm os saldos de todas as contas de receitas. Neste momento, transferiremos
os saldos das contas de despesas. Acompanhe:
No livro Razo (Razonetes) da empresa em questo constam apenas duas contas de despesas:

IMPOSlOS

AlUGUIS PASSIVOS

1 .000

500

Vamos, inicialmente, transferir o saldo da conta Impostos.


O que significa transferir o saldo de uma conta?

Pois bem, at este estgio dos nossos estudos, o nico momento em que mencionamos transferncia de valores de uma conta
para outra foi no item 4.9 - Erros de escriturao e suas correes, do Captulo 4.

Transferir o saldo de uma conta para outra, ou seja, de um Razonete para outro, significa zerar o saldo da conta de origem (no
Razonete de onde se transfere) e lanar o respectivo valor na conta de destino (no Razonete para onde se transfere), sendo que este
valor dever ficar no Razonete da conta de destino, na mesma posio em que se encontrava no Razonete da conta de origem.
Assim, se o valor na conta de origem estiver no dbito, ele dever ficar no dbito da conta de destino; se estiver no crdito da conta
de origem, ficar no crdito da conta de destino.

Veja a conta Impostos. Ela possui no dbito um saldo de $ 1.000. Para transferir este saldo para a conta Resultado do Exerccio,
debitaremos a conta Resultado do Exerccio e creditaremos a conta Impostos. Contudo, antes de lanar esses valores nos Razonetes
precisamos registrar a transferncia em partida de Dirio. Veja:
(1) Resultado do Exerccio
a Impostos

Transferncia que se processa do saldo da segunda para a primeira das contas supra, para apurao do resultado do
exerccio ........... 1 . 000

Agora que o fato j est devidamente registrado no Dirio, vamos registr-lo nos Razonetes:

11

IMPOSlOS
1 .000

(1)

RESULTADO DO EXERCCIO
1 .000

(l)

1 .000 1

Observe que, aps o lanamento de transferncia efetuado devidamente no Dirio e nos Razonetes, a conta Impostos que tinha
saldo devedor de $ 1.000, creditada no lanamento de transferncia, pela mesma importncia, ficou com saldo igual a zero,
encerrando-se. Observe, ainda, que a conta Resultado do Exerccio recebeu por transferncia um dbito de $ 1.000, o qual, aps o
lanamento de transferncia, ficou no Razonete da conta Resultado do Exerccio, no mesmo lado que constava no Razonete de
origem.
Vamos agora proceder da mesma maneira com a conta Aluguis Passivos. Como esta conta tem um dbito de $ 500, faremos o
seguinte:
Dirio:
(2) Resultado do Exerccio
a Aluguis Passivos

Transferncia que se processa do saldo da segunda para a primeira das contas supra, para apurao do resultado do
exerccio ...... 500

Razonetes:

A lJUGU 1:.1 S PASSIVOS

500

RE SULTAl)O DO EXERCICIO

soo

(ll
(2)

1.000 1
500

Observe que, tambm neste caso, a conta Aluguis Passivos ficou com saldo igual a zero, sendo o seu valor transferido a dbito
da conta Resultado do Exerccio.
Observe tambm que, aps transferirmos todos os saldos das contas de despesas para a conta Resultado do Exerccio, todas as
contas de despesas ficaram zeradas, sem saldos, e a conta Resultado do Exerccio rene em seu dbito os valores das despesas.

Note que os dois lanamentos, por meio dos quais transferimos os saldos das duas contas de despesas para a conta Resultado
do Exerccio, poderiam ser feitos em um s, assim:

NOTA:

Resultado do Exerccio
a Diversos

Transferncias dos saldos das seguintes contas de despesas, para apurao do Resultado do Exerccio:

a Impostos

Saldo desta conta ............................................ 1.000

a Aluguis Passivos

Idem ......................................................................... 500 1 .500

Note que, efetuando as transferncias por lanamentos individualizados (1 frmula) ou por um nico lanamento (2
frmula), o resultado ser o mesmo; ou seja, as contas de despesas sero creditadas, ficando com seus saldos zerados, e a conta
Resultado do Exerccio ter, no dbito, o total de $ 1.500, que corresponde soma dos saldos das contas de despesas.
3. Transferir os saldos das contas de receitas tambm para a conta transitria Resultado do Exerccio.

Temos apenas uma conta de receita:

RECEITAS DE SERVIOS
3.500

O critrio para transferncia dos saldos das contas de receitas o mesmo adotado para transferncia dos saldos das contas de
despesas.

Ocorre que, neste caso, a conta Receita de Servios tem saldo credor, logo ela ser debitada no lanamento de Dirio e,
consequentemente, a conta Resultado do Exerccio, para a qual o saldo ser transferido, ser creditada. Agindo desta forma, a conta
Receitas de Servios ficar zerada, e a conta Resultado do Exerccio receber o valor de $ 3.500, na mesma posio em que ele
figurava na conta de origem, ou seja, no lado do crdito.
Acompanhe:
(3) Receitas de Servios
a Resultado do Exerccio

Transferncia que se processa do saldo da primeirapara a segunda das contas supra, para apurao do resultado do
exerccio ...... 3.500
Veja agora como ficaro os Razonetes das contas envolvidas, aps o lanamento 3:

RECEITAS DE SERVIOS

3300 1

3.500

RES ULTADO DO EXERCCIO

(1 l
(2)

4. Apurar no livro Razo ou no Razonete o saldo da conta Resultado do Exerccio.

1.000 1 (3)
500

3.500

Agora que todas as contas de resultado (despesas e receitas) esto zeradas (sem saldo) e os seus respectivos saldos transferidos
para a conta Resultado do Exerccio, basta apurar o saldo desta conta no seu respectivo Razonete, para sabermos se a empresa, neste
exerccio, apresentou lucro ou prejuzo em suas transaes. Veja:

RESULTADO DO EXERCCIO
(1 )
(2)

Soma

1 .000
500
1 .500

(3}

3.500

Saldo

2.000

Como o saldo credor, corresponde a lucro. lucro, pois o total das receitas (3.500) foi superior ao total das despesas (1.500)
em 2000.
5. Transferir o saldo da conta Resultado do Exerccio para uma conta do Patrimnio Lquido.

Voc aprendeu no Captulo 2 (embora de forma bem simples) que o Resultado do Exerccio, sendo lucro ou prejuzo, interfere
no Patrimnio Lquido.
Isto foi explicado quando, no Captulo 2, estudamos as situaes lquidas patrimoniais, e depois, no Captulo 4, quando
estudamos os fatos modificativos, lembra-se?

Pois bem, para que o resultado apurado no final do exerccio (no nosso caso, lucro de $ 2.000) possa figurar no Balano
Patrimonial, precisamos transferir o saldo da conta Resultado do Exerccio, que uma conta transitria, para uma conta
patrimonial, cuja conta apropriada Lucros Acumulados, que pertence ao Patrimnio Lquido.

O critrio para se proceder a essa transferncia o mesmo j adotado quando procedemos as transferncias dos saldos das
contas de despesas e de receitas.

Portanto, como a conta Resultado do Exerccio possui saldo credor, para zer-la teremos de debit-la e, em contrapartida,
creditaremos a conta Lucros Acumulados. Veja:
(4) Resultado do Exerccio
a Lucros Acumulados

Transferncia que se processa do saldo da primeirapara a segunda das contas supra, referente ao lucro lquido do
exerccio ...................... 2.000
Veja a posio das contas envolvidas nos seus respectivos Razonetes:

RESUILlfADO DO EXERCICIO
{2)

Som<1

(4)
NOTA:

LUCROS AC UM ULADOS

1 .000

(3}

1500

1 .500

Saldo

2.000

500

2.000

(4)

2.000

Caso a conta Resultado do Exerccio apresentasse saldo devedor, o respectivo saldo representaria prejuzo do exerccio e
sua transferncia para a conta Prejuzos Acumulados seria feita no Dirio, por meio do seguinte lanamento:
Prejuzos Acumulados
a Resultado do Exerccio
Transferncia que se processa da segunda para a primeira das contas supra, referente ao prejuzo do exerccio $

Agora que j apuramos o resultado do exerccio, contabilizando-o em partidas de Dirio e nos Razonetes, todas as contas de
resultado ficaram zeradas, encerradas, permanecendo ainda com saldos, no livro Razo (Razonetes), somente as contas
patrimoniais, as quais sero utilizadas para a elaborao do Balano Patrimonial. Veja:

6. Elaborar o Balano Patrimonial.

Para elaborar o Balano Patrimonial, voc dever se orientar por meio do Elenco de Contas apresentado no Captulo 3.

Conforme dissemos, a esta altura dos acontecimentos, no livro Razo (Razonetes) s restam com saldos as contas patrimoniais,
as quais representam a atual situao patrimonial da empresa, isto , os bens, os direitos, as obrigaes e o Patrimnio Lquido.
O Balano Patrimonial uma demonstrao contbil que evidencia a situao do patrimnio da empresa em um dado
momento.

No Balano Patrimonial, as contas patrimoniais so apresentadas em dois grupos: Ativo e Passivo. O Ativo composto por
contas que representam os bens e os direitos, devidamente classificadas em Ativo Circulante, e Ativo No Circulante; o Passivo
composto por contas que representam as obrigaes e a situao lquida, devidamente classificadas em Passivo Circulante, Passivo
No Circulante e Patrimnio Lquido.
Veja, finalmente, como ficar o Balano Patrimonial:

BALANO PATRIMON IAL LEVANTADO EM 3 1 DE DEZEMBRO IDE x 1


1 . ATIVO
ATIVO CI RCULANTE
Caixa

1 0.000

ATIVO NO CIRCULANTE
Mveis e Utenslios
TOTAL do ATIVO

3.000
1 3.000

2. PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar

5.000

PATRIMNIO Lf QUI DO
Capi ai

6.000

Lucros Acumulados

2.000

TOTAL DO PATRIMNIO UQU I DO

8.000

TOTAL DO PASSIVO
O Balano Patrimonial deve ser transcrito no livro Dirio da empresa.

1 3 .000

NOTAS:

Nos captulos 2 e 4, voc aprendeu que o Balano Patrimonial deve ser apresentado na forma horizontal, por meio do
grfico em T; entretanto, ele tambm pode ser apresentado na forma vertical, como acabamos de fazer.

Note que figurou, no grupo do Patrimnio Lquido, a conta Lucros Acumulados com valor de $ 2.000. Este valor
corresponde ao lucro lquido apurado no exerccio, o qual foi transferido para esta conta por meio do lanamento 4. Se,
porventura, o resultado do exerccio apresentasse prejuzo, conforme j dissemos, seria transferido para a conta Prejuzos
Acumulados, que seria classificada no Balano Patrimonial, no mesmo grupo do Patrimnio Lquido, porm com seu
valor entre parnteses e, em vez de somar ao valor do Capital, subtrair-se-ia deste para encontrar o total do grupo
Patrimnio Lquido.

..

Atividades Prticas

Relao das contas extradas do livro Razo da empresa Redeno Ltda., em 31/12/xl:

PRTICA 1

1. Caixa

100.000

4. Imveis

200.000

7. Promissrias a Pagar

20.000

2. Clientes

20.000

3. Estoque de Material de Expediente 10.000


5. Mveis e Utenslios

6. Fornecedores
8. Capital

9. gua e Esgoto

10. Aluguis Passivos

50.000

50.000

270.000
1.000

10.000

1 1. Descontos Concedidos

500

12. Fretes e Carretos

13. Receitas de Servios

14. Material de Expediente

Pede-se:

T OTAL

500

54.000
2.000

788.000

1. Apurar, contabilmente, o resultado do exerccio e elaborar o Balano Patrimonial, seguindo o roteiro a seguir:
ROTEIRO

a) Transcreva as contas com seus respectivos saldos em Razonetes;

b) Transfira os saldos das contas de Despesas para a conta transitria Resultado do Exerccio;

e) Transfira os saldos das contas de Receitas para a conta transitria Resultado do Exerccio;

d) Apure o saldo da conta Resultado do Exerccio, transferindo-o para a conta Lucros Acumulados (se for lucro), ou para a
conta Prejuzos Acumulados (se for prejuzo);

e) Elabore o Balano Patrimonial.

2. Aps apurado o resultado e levantado o Balano Patrimonial, responda:


a) Qual foi o Resultado do Exerccio?

b) Qual o valor do Ativo No Circulante?


e) Qual o valor do Patrimnio Lquido?

Relao das contas extradas do livro Razo da empresa So Luiz Ltda., em 31/12/x2:

PRTICA 2

1. Bancos conta Movimento

2. Duplicatas a Pagar
3. Veculos

500
630

2.000

4. Energia Eltrica e Comunicao 80


5. Fretes e Carretos

6. Caf e Lanches

7. Impostos e Taxas

8. Mveis e Utenslios

9. Receitas de Servios

10. Capital
Pede-se:

T OTAL

20

50

100

1.000
120

3.000
7.500

1. Apurar contabilmente o resultado do exerccio e elaborar o Balano Patrimonial.

2. Aps apurado o resultado e levantado o Balano Patrimonial, responda:


a) Qual foi o resultado do exerccio?

b) Qual o valor do Ativo Circulante?

e) Qual o valor do Patrimnio Lquido?


PRTICA 3

Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro Razo da empresa de prestao de servios Santos & Santos
Ltda., em 30/ll/x2:
1. Caixa

2. Bancos conta Movimento

5.400

8.000

3. Duplicatas a Receber

12.000

6. Computadores

6.300

4. Estoque de Material de Expediente 2.000


5. Adiantamentos a Fornecedores

7. Mveis e Utenslios
8. Duplicatas a Pagar

9. Adiantamentos de Clientes

10. Impostos a Recolher


11. Capital

12. Lucros Acumulados


T OTAL

1.500

4.800
1.000

3.000
800

30.000
5.200

80.000

Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de x2:

1. Pagamento, em dinheiro, ao fornecedor J.B. Ltda., de uma duplicata no valor de $ 500.

2. Recebido, de clientes, a importncia de $ 3.200, referente duplicata de nossa emisso.

3. Recolhido, no banco Paineiras S/A, o valor de $ 800 referente a impostos e taxas incorridos no ms de novembro. Recolhimento
efetuado por meio de cheque de nossa emisso.
4. Servios prestados ao cliente J. B. Ltda., no valor de $ 3.000, cujo valor havia sido recebido antecipadamente em novembro do
corrente ano.

5. Recebido o valor de $ 5.000 de clientes, em cheques.

6. Depsito efetuado no banco Urups S/A, da importncia de $ 5.000, em cheques recebidos de clientes.

7. Compra de mveis do fornecedor Manoel Ltda., conforme Nota Fiscal n2 777, no valor de $ 1.500.
Obs.: essa compra havia sido paga no ms de novembro do corrente ano.

8. Venda, vista, pelo preo de custo, de um computador, conforme Nota Fiscal n2 120, no valor de $ 2.300.

9. Compra, vista, de um computador com impressora, conforme Nota Fiscal n 923, da casa Mono S/A, no valor de $ 1.800. O
pagamento foi efetuado em dinheiro.

10. Venda de mveis, pelo preo de custo, ao senhor Flvio Peixoto, conforme Nota Fiscal n 123, no valor de $ 7.000, nas seguintes

condies:

a) Em dinheiro, $ 5.000.

b) O restante em 30 dias, com aceite de duplicata.

1 1 . O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta data, como segue:

a) Em dinheiro, $ 10.000.

b) Um automvel conforme laudo de avaliao de $ 8.000.

c) Diversos mveis conforme laudo de avaliao de $ 2.000.


Total ................................................... $ 20.000

12. Pagamento, em dinheiro, das seguintes despesas:


Aluguel do imvel, conforme recibo

1.000

Aluguel de veculo, conforme recibo

200

Juros pelo atraso no pagamento do aluguel 200


Energia eltrica, conforme conta
Conta de telefone
T OTAL

100

120

1.620

13. Compra de um terreno, no valor de $ 100.000, nas seguintes condies:


a) Em dinheiro, $ 11.000.

b) Em cheque de nossa emisso, $ 9.000.

c) O restante ser pago em quatro parcelas mensais de $ 20.000 cada, conforme emisso de Notas Promissrias.

14. Recebido a importncia de $ 6.500 por servios prestados, conforme nossas Notas Fiscais nQ,,_ 130 a 150.

15. Pagamento de $ 650 ao Posto Mangueira, referente a consumo de combustveis, conforme Nota Fiscal n 122.
16. Recebimento de duplicata no valor de $ 200, com 20% de juros.

17. Recebimento de duplicata no valor de $ 1.000, com 5% de desconto.

18. Pagamento de aluguel do imvel, no valor de $ 800, com 10% de juros. O pagamento foi efetuado com cheque de nossa emisso.
19. Pagamento efetuado ao mecnico Paulo, referente a reparos no veculo, conforme Nota Fiscal n 231, no valor de $ 300.
Pagamento efetuado em dinheiro.

20. Servios prestados ao senhor Geraldo, no valor de $ 2.000, tendo recebido 50% em dinheiro e 50% mediante aceite de duplicata
para 30 dias.
Pede-se:

a) Transcreva, em Razonetes, as contas constantes no enunciado da questo.

b) Escriture os fatos de dezembro de x2 em partidas de Dirio.

e) Depois de concluda a escriturao dos fatos de dezembro no Dirio, transcreva os respectivos lanamentos nos Razonetes.

d) Elabore o Balancete de Verificao em 31/12/x2.


e) Apure o resultado do exerccio:

Transfira os saldos das contas de despesas para a conta Resultado do Exerccio;


Transfira os saldos das contas de receitas para a conta Resultado do Exerccio;

Apure no Razonete o saldo da conta Resultado do Exerccio e transfira-o para a conta Lucros Acumulados ou Prejuzos
Acumulados, conforme o caso;

f) Elabore o segundo Balancete de Verificao.


g) Levante o Balano Patrimonial.

Informaes Complementares sobre contas - itens 1.1 a 1.7 do Apndice. Elenco de Contas Completo - item 1.8 do
Apndice.

LEITURAS COMPLEMENTARES

..

Atividades Prticas de Reviso

ATIVIDADE PRTICA DE REVISO

Avalie o seu desempenho nos estudos realizados at aqui.

Esta Atividade Prtica exigir que voc tenha conhecimentos prticos das noes bsicas de contabilidade, estudadas nos
captulos de 1 a 6 deste livro.

Fatos ocorridos na empresa Dos Irmos Ltda., que atua no ramo de prestao de servios de assistncia tcnica de
equipamentos eletrnicos em geral, durante o exerccio de xl:

1. Carlos e Gustavo subscreveram o Capital no valor de $ 20.000, em partes iguais.

2. Os scios realizaram, em dinheiro, 50% do valor das quotas que cada um subscreveu.

3. Depsito efetuado no Banco Urups S/A, em conta movimento aberta em nome da empresa, da importncia de $ 10.000,
conforme Recibo n 104.

4. Reembolso efetuado ao scio Gustavo em razo de gastos por ele pagos com a legalizao da empresa, conforme Nota Fiscal n
1 1 1 emitida pelo Escritrio Escrita Fiscal Ltda., no valor de $ 300. O reembolso foi efetuado por meio do cheque n 1 de emisso
da empresa contra o Banco Urups S/A, mediante recibo fornecido pelo favorecido.

5. Saque efetuado para reforo de caixa, conforme cheque n2 2, contra o Banco Urups S/A, no valor de $ 2.000.

6. Compra de mveis para uso, conforme Nota Fiscal n2 115, da Casa Trememb Ltda., no valor de $ 4.000, a prazo, com aceite de
quatro duplicatas no valor de $ 1.000 cada, com vencimento de 30 em 30 dias.

7. Servios prestados, a saber:

a) vista, conforme nossas Notas Fiscais n 1 a 15, no valor de $ 14.000;

b) A prazo, conforme nossa Nota Fiscal n2 16, no valor de $ 1.000. O cliente Maurcio aceitou, no ato, duas duplicatas no valor
de $ 500 cada, com vencimentos para 30 e 60 dias.

8. Pagamento, em dinheiro, de despesas com energia eltrica, no valor de $ 900, conforme Nota Fiscal n 2.007.

9. Pagamento ao sr. Nelson, referente ao aluguel do imvel, por meio do cheque n2 3 contra o Banco Urups SIA, no valor de $
3.000, com 10% de juros.

1O. Os scios integralizaram o restante de suas quotas por meio dos cheques n 6 do Banco do Estado (Gustavo) e 341 do Banco do
Brasil (Carlos).

1 1 . Os scios decidiram aumentar o valor do Capital com subscrio e realizao imediata, em dinheiro, sendo $ 6.500 pelo scio
Carlos e $ 6.500 pelo scio Gustavo.

12. Os scios resolveram reduzir o valor do Capital retirando a importncia de $ 3.000, sendo $ 1.500 para cada um, conforme
cheques n 6 e 7.

13. Pagamento de impostos, em dinheiro, no valor de $ 45.

14. O valor correto dos impostos referentes ao fato anterior foi de $ 54. Regularizar.

15. Pagamento de uma duplicata para a Casa Trememb, referente compra de mveis para uso, no valor de $ 1.000, com 10% de
desconto. Pagamento efetuado em dinheiro.

16. Recebimento de uma duplicata do cliente Maurcio, no valor de $ 500, com 10% de desconto.

17. Compra de impressos e materiais para escritrio, para estocar, no valor de $ 2.000, pagos em dinheiro, conforme Nota Fiscal n
989 da Comercial Itamb Ltda.

18. Compra, vista, de um micro com impressora, conforme Nota Fiscal n2 111 da Importadora LX SIA, no valor de $ 2.500, pagos
em dinheiro.
Pede-se:

1 . Solucione esta atividade com base no seguinte roteiro:

a) Escriture os fatos propostos em Partidas de Dirio;

b) Transcreva as contas com seus respectivos valores constantes do Dirio, para os Razonetes;
e) Levante o Balancete de Verificao;

d) Apure o Resultado do Exerccio;

e) Levante o Balano Patrimonial classificado conforme a Lei n2 6.404/1976.

ATIVIDADE PRTICA DE REVISO 2


2. Responda os testes a seguir:

2.1 O total do Ativo No Circulante :


a) $ 36.996.

b) $ 2.500.
e) $ 6.800.

d) $ 6.500.

2.2 O total do Passivo No Circulante :


a) $ 36.996.

b) $ 3.000.
c) Zero.

d) $ 30.000.

2.3 O total do Passivo Circulante :


a) $ 3.000.

b) $ 30.000.
c) Zero.

d) $ 4.000.

2.4 O valor do Capital realizado :


a) $ 20.000.

b) $ 10.000.
c) $ 30.000.

d) $ 33.000.

2.5 O resultado lquido do exerccio :


a) Impossvel de ser encontrado.

b) Prejuzo de $ 10.796.
c) Lucro de $ 10.496.

d) Lucro de $ 15.100.

2.6 O total do Patrimnio Lquido :


a) $ 20.000.

b) $ 40.496.
c) $ 10.796.

d) $ 33.796.

2.7 O total do Ativo :


a) $ 36.996.

b) $ 6.800.

c) $ 33.096.

d) $ 43.496.

2.8 O total do Ativo Circulante adicionado ao Ativo Realizvel a Longo Prazo :


a) $ 34.996.

b) $ 39.496.
c) $ 43.496.

d) N.D.A.

Testes de Concursos
Para reforar a sua familiarizao com a maneira pela qual os organizadores de concursos costumam exigir as noes de
contabilidade, selecionamos aqui dez questes que j foram objeto de provas de concursos.

1. (TTN/91)

Representa uma obrigao a conta:

a) Prmio de Seguros.

b) Seguros a Pagar.

c) Seguros a Vencer.

d) Seguros Contratados.

e) Seguros Pagos Antecipadamente.

2. (TTN-SP/92)

A microempresa Rio, no dia 10 de maio, tinha um patrimnio de Caixa de $ 15.000; Fornecedores: $ 12.000; Clientes: $ 4.000; e
Mercadorias: $ 6.000. No dia 11 de maio, realizou apenas uma operao e seu patrimnio passou a constar de Caixa: $ 11.000;
Fornecedores: $ 9.000; Clientes: $ 4.000; Mercadorias: $ 6.000.
Comparando-se o patrimnio nas duas datas, pode-se afirmar que a operao realizada foi:

a) o pagamento de dvidas no valor de $ 4.000.

b) o recebimento de direitos no valor de $ 4.000, com desconto de $ 1.000.


c) o pagamento de dvidas no valor de $ 3.000, com encargos de $ 1.000.

d) o recebimento de direitos no valor de $ 3.000, com encargos de $ 1.000.


e) o pagamento de dvidas no valor de $ 4.000, com desconto de $ 1.000.

3. (TTN-RJ/92)

Aumentam o Patrimnio Lquido:

a) Pagamentos de salrios.

b) Recebimento de duplicatas com descontos.


c) Recebimento de duplicatas com juros.

d) Venda de bens abaixo do custo de aquisio.


e) Venda de bens pelo preo de custo.

4. (MPU/92)

O montante da situao lquida modificado:


a) pelas aquisies de mercadorias.

b) pelos pagamentos de duplicatas.


c) pelos pagamentos de despesas.

d) pelos recebimentos de duplicatas.

e) pela apurao do resultado no encerramento do exerccio social.

5. (TTN-RJ/92)

A equao contbil envolve os conceitos de Ativo, Passivo e situao lquida, receitas e despesas expressos de forma matemtica,
considerando que os elementos devedores so positivos e os elementos credores so negativos. Desse modo, considerando a
natureza devedora ou credora dos elementos constantes de um Balancete, pode-se dizer que a equao contbil a seguinte:
a) Bens + Direitos - Passivo - Patrimnio Lquido + Receitas - Despesas = O

b) Bens + Direitos - Passivo + Patrimnio Lquido + Receitas - Despesas = O


c) Bens + Direitos - Passivo + Patrimnio Lquido - Receitas + Despesas = O

d) Bens + Direitos - Passivo - Patrimnio Lquido - Receitas - Despesas = O


e) Bens + Direitos - Passivo - Patrimnio Lquido - Receitas + Despesas = O

6. (TTN/94)

(Obs.: Teste adaptado - Lei n2 11.638/2007)

CONTAS

Capital

1.000

Reserva de Capital

4.000

Reserva Estatutria

2.500

Financiamentos Externos

3.000

Reserva Legal

200

Fornecedores Nacionais

5.000

Emprstimos Bancrios

300

O Patrimnio Lquido, com base nos elementos relacionados, totaliza ($):

a) 11.000.

b) 16.000.
c) 5.000.

d) 10.700.

e) 7.700.

NOTA:

A soluo de questes dessa natureza por meio do Razonete, conforme apresentamos, deve ser adotada

exclusivamente para fins de concurso, pois embora as contas de despesas, receitas e custos interfiram no resultado do
Patrimnio Lquido, tecnicamente no correto represent-las como integrantes do grupo Patrimnio Lquido.

Para solucionar as questes 7 e 8, observe os Balancetes de Verificao reproduzidos a seguir:


CONTAS

Caixa

Bancos conta Movimento


Receitas de Servios

Duplicatas a Receber (at 90 dias)

100.000

200.000

3.000.000

1.000.000

FEVEREIRO/x2
150.000

400.000

7.500.000

1.500.000

Capital Social

10.000.000

10.000.000

Despesas Financeiras

100.000

250.000

Despesas com Pessoal

Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa


Salrios a Pagar
Imveis

7. (TTN-SP/92)

JANEIRO/x2

Veculos

1.500.000
250.000

2.000.000

10.000.000
2.350.000

3.500.000
200.000

450.000

10.000.000
2.350.000

Da relao de contas discriminadas, no apareceriam no Balano Patrimonial:

a) Receitas de Servios, Despesas com Pessoal e Salrios a Pagar.

b) Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa, Despesas com Pessoal e Despesas Financeiras.
e) Despesas Financeiras, Duplicatas a Receber e Receitas de Servios.

d) Receitas de Servios, Despesas com Pessoal e Despesas Financeiras.

e) Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa, Despesas com Pessoal e Salrios a Pagar.

8. (TTN-SP/92) (Questo adaptada pelo autor)

Num Balano Patrimonial elaborado de acordo com a Lei n 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Aes), encontraremos no
Ativo, os seguintes grupos principais:

a) Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Ativo No Circulante.

b) Ativo Circulante, Disponibilidades e Ativo No Circulante.


e) Ativo Circulante e Ativo No Circulante.

d) Investimentos, Imobilizado e Intangvel.

e) Ativo Circulante, Ativo No Circulante e Intangvel.

9. (TTN/91)

Em relao ao texto abaixo, assinale a alternativa falsa.

O princpio basilar do Mtodo das Partidas Dobradas - no h dbito sem crdito correspondente - permite que se chegue s
seguintes concluses:
a) A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos.

b) A soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores.

e) A soma das despesas (dbito) sempre igual soma das receitas (crdito).

d) A um dbito ou a mais de um dbito numa ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente em uma ou mais
contas.

e) O total do Ativo ser sempre igual soma do Passivo Exigvel com o Patrimnio Lquido.

10. (MPU/93)

Quando, em determinado perodo, a soma dos crditos lanados a uma conta:

a) maior que a soma dos dbitos, pode-se afirmar que o saldo da conta de natureza credora.

b) maior que a soma dos dbitos, pode-se afirmar que o saldo da conta se apresentar credor se a conta for retificadora do
Patrimnio Lquido.

e) igual soma dos dbitos, pode-se afirmar que o saldo da conta nulo.

d) maior que a soma dos dbitos, pode-se afirmar que o saldo da conta diminui, se ele de natureza credora.

e) menor que a soma dos dbitos, pode-se afirmar que o saldo da conta aumentou se ele de natureza devedora.

OPERAES COM MERCADORIAS

O assunto deste captulo deve ser estudado com muita determinao por todos aqueles que pretendem obter xito
nos concursos, pois, nas provas, certamente encontraro vrias questes envolvendo mercadorias.

NOTA:

7.1 Introduo

Mercadorias so os objetos negociados pelas empresas comerciais.

Suponhamos que no dia do concurso voc encontre a seguinte questo:

A empresa Comercial Teixeira Ltda. comprou mercadorias, vista, por $ 5.000. Assinale a alternativa que contm o
lanamento adequado para o registro deste fato no livro Dirio:
a) Mercadorias
a Caixa

b) Compras de Mercadorias
a Caixa

c) Estoque de Mercadorias
a Caixa

Resposta: a, b e c.

isso mesmo - as trs alternativas esto corretas.

Veja, ento, especialmente no item a seguir, o que voc precisa saber com relao ao registro das operaes que envolvem
mercadorias.

7.2 Mtodos e sistemas para registro das operaes com mercadorias


7 .2. 1 Conceitos

Existem dois mtodos e dois sistemas que podem ser adotados pelas empresas para o registro das operaes envolvendo
mercadorias:
Mtodos

Consiste na adoo de uma s conta para o registro de todas as operaes envolvendo mercadorias. Normalmente, esta conta
tem como ttulo "Mercadorias".
a) Mtodo da Conta Mista

Denomina-se Mtodo da Conta Mista, pois a conta Mercadorias tem dupla funo: patrimonial e de resultado.

Exerce funo patrimonial porque registra os estoques inicial e final figurando no Balano Patrimonial juntamente com as
demais contas representativas de estoques; ao mesmo tempo, exerce funo de resultado porque registra tambm as compras, as
devolues de compras, os abatimentos sobre compras, as vendas, as devolues de vendas etc., permitindo assim que por meio dela
seja apurado o resultado bruto do exerccio.
Consiste na adoo de vrias contas para o registro das operaes envolvendo mercadorias.

b) Mtodo da Conta Desdobrada

Por este mtodo, a conta Mercadorias desdobrada em tantas contas quantas forem necessrias para a contabilizao isolada de
cada tipo de fato que envolva as operaes com mercadorias.

Basicamente so trs contas: Estoque de Mercadorias, Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias, podendo ainda existir
Compras Anuladas, Abatimentos sobre Compras, Vendas Anuladas, Abatimentos sobre Vendas, Fretes e Seguros sobre Compras,
Descontos Incondicionais Obtidos, Descontos Incondicionais Concedidos, ICMS sobre Vendas, PIS sobre Faturamento e COFINS
sobre Faturamento.

Neste caso, a conta Estoque de Mercadorias patrimonial, sendo utilizada para o registro dos estoques inicial e final, enquanto
as demais so todas de resultado e os seus saldos, no final do perodo, so transferidos para as contas Custo das Mercadorias
Vendidas (CVM) ou Resultado da Conta Mercadorias (RCM) para apurao do resultado bruto do exerccio (resultado com
mercadorias).
Sistemas

Denomina-se inventrio peridico porque, a partir de sua adoo, as empresas passam a elaborar o inventrio fsico das
mercadorias existentes em estoque somente no final de um perodo que normalmente corresponde a um ano. Assim, o Resultado da
Conta Mercadorias (resultado bruto do exerccio), por este sistema, s ser conhecido no final desse perodo.
a) Sistema de Inventrio Peridico

Consiste em controlar permanentemente o estoque de mercadorias efetuando as respectivas anotaes a cada compra, venda ou
devoluo. Dessa forma, como os estoques de mercadorias so mantidos atualizados constantemente, as empresas podem apurar o
Resultado da Conta Mercadorias no momento em que desejarem.
b) Sistema de Inventrio Permanente

Existem, ento, quatro maneiras diferentes de se registrar e controlar as operaes com mercadorias?

No. Na verdade, a combinao entre os dois mtodos e os dois sistemas resulta em trs maneiras diferentes que podem ser
adotadas para se registrar e controlar as operaes com mercadorias:
Conta Mista com Inventrio Peridico;

Conta Desdobrada com Inventrio Peridico; e

Conta Desdobrada com Inventrio Permanente.

H exigncia legal para que as empresas adotem este ou aquele mtodo ou sistema?

No. As empresas so livres para escolher a maneira mais adequada sua realidade.

As empresas de menor porte, por no necessitarem de detalhes em seus registros, normalmente utilizam com mais frequncia o
Mtodo da Conta Mista com Inventrio Peridico, ao passo que as empresas de maior porte, que necessitam de detalhes em seus
registros, adotam o Mtodo da Conta Desdobrada com Inventrio Peridico ou com Inventrio Permanente.
Para se preparar adequadamente, visando a obter melhores resultados nos concursos, voc precisa conhecer, alm dos
mecanismos que envolvem a contabilizao, a apurao do Resultado da Conta Mercadorias pelas trs maneiras citadas, embora os
organizadores das provas tenham preferncia pela Conta Desdobrada com Inventrio Peridico.
Nas provas dos concursos, os organizadores no costumam indicar o mtodo ou o sistema adotado, cabendo a voc, pela
simples leitura da relao de contas, identificar e solucionar a questo.

Aps essas consideraes, voc certamente concordar que, na questo apresentada na introduo deste captulo, as trs
alternativas esto realmente corretas, pois qualquer uma delas poder ser adotada pelas empresas. Mas tenha muito cuidado: se o
organizador dessa questo perguntasse qual o lanamento correto considerando que a empresa adota a Conta Mista com Inventrio
Peridico, a alternativa correta seria a; se perguntasse considerando que a empresa adota a Conta Desdobrada com Inventrio
Peridico, a alternativa correta seria b; e, finalmente, considerando que a empresa adota a Conta Desdobrada com Inventrio
Permanente, a alternativa correta seria a e.
Suponhamos os seguintes fatos ocorridos em uma empresa comercial:

Exemplo prtico

1. Compra de mercadorias, vista, conforme NF n 730, no valor de $ 1.200.

2. Venda de mercadorias, vista, conforme nossa NF n 50, no valor de $ 800.

Sabendo-se que o estoque de mercadorias existente no incio do perodo era de $ 500, a contabilizao dos respectivos fatos no
livro Dirio e nos Razonetes pode ser feita de trs maneiras: Conta Mista com Inventrio Peridico; Conta Desdobrada com
Inventrio Peridico e Conta Desdobrada com Inventrio Permanente.

Neste caso, adotando uma s conta para o registro das operaes com mercadorias, teremos:

a) Conta Mista com Inventrio Peridico

Lanamentos em partidas de Dirio

(1) Mercadorias

a Caixa
NF n 720 ...................................................... 1 .200

(2) Caixa

a Mercadorias
Nossa NF n 50. ............................................... 800

Razonetes

ME RCADORIAS
Estoque l 11icial

(1 ) Com pras

500

{2) Vendas

1 .200

800

CA. I XA

(2)

800

(O

1 .200

Neste caso, a conta Mercadorias desdobrada em vrias contas: Estoque de Mercadorias, Compras de Mercadorias, Fretes e
Seguros sobre Compras, Abatimentos sobre Compras, Compras Anuladas, Descontos Incondicionais Obtidos, Vendas de
Mercadorias, Vendas Anuladas, Abatimentos sobre Vendas, Descontos Incondicionais Concedidos, ICMS sobre Vendas, PIS sobre
Faturamento e COFINS sobre Faturamento.
b) Conta Desdobrada com Inventrio Peridico

Cada fato ser contabilizado em uma conta prpria, veja:

Lanamentos em partidas de Dirio

(1) Compras de Mercadorias

a Caixa
NF n 720 .............................................. 1 .200

(2) Caixa

a Vendas de Mercadorias
Nossa NF n 50. ............................................... 800

Razonetes

STOQUE DE. ERCAIDORIAS

COMPRAS DE MEI RCADOR AS


(1)

1 .200 1

800

CA!IKA

(2)

1 (1 )

uoo

Neste caso, tambm, a conta Mercadorias desdobrada em vrias outras. Entretanto, como o propsito aqui controlar
permanentemente os estoques, as compras de mercadorias, bem como os fatos que alteram os valores das compras (Compras
Anuladas, Abatimentos sobre Compras, Fretes e Seguros sobre Compras e Descontos Incondicionais Obtidos), so contabilizados
diretamente na conta representativa do estoque. Assim, o desdobramento da conta Mercadorias abranger pelo menos as seguintes
contas: Estoque de Mercadorias, Vendas, Vendas Anuladas, Abatimentos sobre Vendas, Descontos Incondicionais Concedidos,
ICMS sobre Vendas, PIS sobre Faturamento, COFINS sobre Faturamento e Custo das Mercadorias Vendidas (CMV ).
e) Conta Desdobrada com Inventrio Permanente

Para que os estoques sejam controlados permanentemente, as compras e os fatos que alteram os seus valores so contabilizados
diretamente a dbito ou a crdito da conta Estoque de Mercadorias. Sempre que ocorrer vendas de mercadorias, deve ser dada baixa
nos estoques, mediante crdito na conta Estoque de Mercadorias, pelo valor do custo das mercadorias vendidas; por isso
necessrio conhecer o valor do custo em cada venda efetuada.
Suponhamos, ento, que o custo das mercadorias que foram vendidas por $ 800 tenha sido de $ 650. Assim, teremos:

Lanamentos em partidas de Dirio

(1) Estoque de Mercadorias

a Caixa
NF n" 720 ...................................................... 1 .200

(2A) Caixa

a Vendas de Mercadorias
Nossa NF n" 50 .............................................. 800

(2B) Custo das Mercadorias Vendidas


a Estoque de Mercadorias

Baixa no estoque, conf venda por meio da NF n 50 ........ 650

!ESTOQUE DE

Estoq e Inicial

(1)

MERCADOfUAS,

soo

(2B)

1 . .200

650

VEINDAS DE MERCADO:RI II AS
1 (2AJ

800

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIOAS


(CMV)
( 2 B)

650 1

CAIXA
(2A)

800 1 (1)

1 .200

7 .3 Fatos que alteram os valores das compras


7.3.1 Devoluo de Compras ou Compras Anuladas

A empresa X devolveu, ao seu fornecedor, mercadorias adquiridas vista, no valor de $ 5.000. Foi emitida a Nota Fiscal n2 730.
Contabilizao em partidas de Dirio

a) Empresa que adota a Conta Mista com Inventrio Peridico


Caixa
a Mercadorias
Devoluo, conf nossa NF n 730 ........................... 5.000

b) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio Peridico


Caixa
a Compras Anuladas
Devoluo, conf nossa NF n 730 ........................... 5.000

NOTA:

A conta Compras Anuladas pode receber outras intitulaes como: Compras Canceladas ou Devolues de Compras.

c) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio Permanente

Caixa
a Estoque de Mercadorias
Devoluo, conf nossa NF n 730 ........................... 5.000

7.3.2 Abatimentos sobre Compras

Sempre que, ao receber mercadorias adquiridas de fornecedores, for constatado que: as mercadorias sofreram avaria no
transporte; as mercadorias no correspondem ao pedido, ou, ainda, no atendem s expectativas da empresa por outro motivo
qualquer (fatos esses desconhecidos no momento da compra), a empresa poder devolver parte ou o total do lote de mercadorias,
ou, ainda, ganhar do fornecedor um abatimento sobre o preo de compra.

Contabilmente, o abatimento sobre compras recebe o mesmo tratamento que as devolues de compras, pois ambos
representam redues no custo da compra. Entretanto, quando ocorrer abatimentos sobre compras, preciso cuidado: como o
abatimento reduz o custo da compra, porm no reduz a quantidade adquirida, ser preciso recalcular o custo unitrio das
mercadorias beneficiadas com o abatimento.

Deixaremos de apresentar exemplos de contabilizao dos abatimentos, uma vez que valem nesse caso os mesmos exemplos
apresentados para as devolues. Alertamos, no entanto, que, nesse caso, nas empresas que adotam a Conta Desdobrada com
Inventrio Peridico, em lugar da conta Compras Anuladas ou Devolues de Compras, deve-se usar a conta adequada:
Abatimentos sobre Compras.

7.3.3 Fretes e Seguros sobre Compras

Compras de mercadorias, vista, da Comercial Ribeiro Ltda., conforme NF n 910, no valor de $ 3.000. Foi paga
Transportadora X a importncia de $ 100, correspondente ao valor do frete, conforme NF n 1.030.
a) Empresa que adota a Conta Mista com Inventrio Peridico

Contabilizao em partidas de Dirio

Mercadorias
a Caixa
NF n 91 0 da Comercial Ribeiro Ltda. .................... 3.000
NF n 1 . 030 da Transportadora X . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 00

3. 1 00

Pela caracterstica dessa metodologia, no cabe a contabilizao dos gastos com fretes e seguros sobre compras em conta
distinta, embora nada impea esse procedimento.
Havendo interesse na segregao, a contabilizao poder ficar como segue:
Diversos

a Caixa

Mercadorias

NF n 91 0 da Comercial Ribeiro Ltda. .................... 3.000

Fretes e Seguros sobre Compras

NF n 1 . 030 da Transportadora X .............................. . 1 00

3. 1 00

b) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio Peridico


Compras de Mercadorias
a Caixa
NF n 91 0 da Comercial Ribeiro Ltda. .................... 3.000

Fretes e Seguros sobre Compras a Caixa


NF n 1 . 030 da Transportadora X. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 00

c) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio Permanente


Estoque de Mercadorias
a Caixa
NF n 91 0 da Comercial Ribeiro ........................... 3.000
NF n 1 . 030 da Transportadora X . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 00

3.100

7.3.4 Descontos incondicionais obtidos

Compra de mercadorias vista, da Comercial Lisboa Ltda., conforme NF n 370, no valor de $ 2.000, com desconto
incondicional de $ 200, destacado na prpria Nota Fiscal.

A contabilizao do desconto incondicional obtido desnecessria, mas importante conhec-la para fins de concurso, pois os
organizadores das provas costumam inclu-la nas operaes envolvendo mercadorias.
Contabilizao em partidas de Dirio

a) Empresa que adota a Conta Mista com Inventrio Peridico


Mercadorias
a Caixa
NF n 370 da Comercial Lisboa Ltda. . . . . . . . . . . . . . . . ...... 1.800

Pela caracterstica dessa metodologia, no cabe a contabilizao do desconto incondicional obtido, embora nada impea que
seja contabilizado.
Havendo interesse, a contabilizao poder ficar como segue:
Mercadorias

a Diversos
NF n 370 da Comercial Lisboa Ltda.
a Caixa
Valor lquido pago .............................................. 1.800
a Descontos Incondicionais Obtidos
Desconto destacado na NF supra........................... 200

2.000

b) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio Peridico


Compras de Mercadorias a Diversos
NF n 370 da Comercial Lisboa Ltda.
a Caixa
Valor lquido pago .............................................. 1 . 800
a Descontos Incondicionais Obtidos
Desconto destacado na NF supra........................... 200

2.000

c) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio Permanente


Estoque de Mercadorias
a Caixa
NF n 370 da Comercial Lisboa Ltda. . . . . . . . . . . . . . . . ...... 1.800

Nesse ltimo caso, o desconto no pode ser contabilizado, pois o custo dos estoques precisa estar permanentemente
atualizado.

OBSERVAO:

7 .4 Fatos que alteram o valor da venda


7.4. 1 Vendas Anuladas ou Devolues de Vendas

Recebidas, em devoluo, do cliente X, mercadorias vendidas conforme nossa NF no 331, vista, no valor de $ 900. Foi emitida
nossa NF n 1.040.
a} Empresa que adota a Conta Mista com Inventrio Peridico

Contabilizao em partidas de Dirio


Mercadorias

a Caixa
NF n 1 . 040 .................................................... 900

h) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio Peridico


Vendas Anuladas
a Caixa
NF n 1 . 040 .................................................... 900

A conta Vendas Anuladas poder aparecer com outras intitulaes como: Vendas Canceladas ou Devolues de Vendas.

NOTA:

e) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio Permanente

Nesse caso, precisamos saber qual foi o custo da mercadoria que estamos recebendo em devoluo. Suponhamos que tenha sido
igual a $ 500. Assim, faremos:
Vendas Anuladas
a Caixa
NF n 1 . 040 .................................................... 900
Estoque de Mercadorias

a Custo das Mercadorias Vendidas

Mercadorias recebidas em devoluo, conf NF n 1 . 040 ... 500

7.4.2 Abatimentos sobre Vendas

Valem aqui os mesmos comentrios apresentados no item 7.3.2, considerando, agora, tratar-se de operao inversa quela.

7 .4.3 Descontos Incondicionais Concedidos

Venda de mercadorias, vista, conforme nossa NF n 10, no valor de $ 1.000. O desconto foi destacado na prpria NF, no valor
de $ 50.
A contabilizao desse desconto tambm desnecessria, mas para fins de concurso importante conhec-la. Veja:
Contabilizao em partidas de Dirio

a) Empresa que adota a Conta Mista com Inventrio Peridico


Caixa
a Mercadorias
NF n 1 0. ....................................................... 950

Pela caracterstica dessa metodologia, no cabe a contabilizao do Desconto Incondicional Concedido, embora nada impea
que seja contabilizado.
Havendo interesse, a contabilizao poder ficar como segue:
Diversos
a Mercadorias
NF n 1 O, como segue:
Caixa
Valor lquido recebido ........................................... 950
Descontos Incondicionais Concedidos
Desconto Concedido conf NF supra ..................... .50
1.000

b) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio Peridico


Diversos

a Vendas de Mercadorias
NF n 1 O, como segue:
Caixa
Valor lquido recebido ........................................... 950
Descontos Incondicionais Concedidos
Desconto Concedido conf NF supra ......... .............50

1.000

c) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio Permanente Suponhamos que o custo das mercadorias vendidas
tenha sido de $ 600. Ento, faremos:
Diversos
a Vendas
NF n 1 O, como segue:
Caixa
Valor lquido recebido ........................................... 950
Descontos Incondicionais Concedidos
Desconto Concedido conf NF supra ................... ... 50
Custo das Mercadorias Vendidas
a Estoque de Mercadorias
Baixa tendo em vista venda, conf NF n11 1 0 . . . . . . . .. ... . . .

1.000
600

7.4.4 Outras informaes importantes


Descontos Comerciais x Descontos Financeiros

a} Descontos Comerciais - ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda (concedidos) e so destacados na prpria
Nota Fiscal. So tambm denominados Descontos Incondicionais. A intitulao mais adequada para seus registros
Descontos Incondicionais Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor) ou Descontos Incondicionais Concedidos
(quando a empresa concede ao cliente).

h) Descontos Financeiros - ocorrem no momento da liquidao de uma dvida ou do recebimento de um direito, fato
posterior ao da compra ou da venda. A intitulao mais adequada para esses descontos Descontos Obtidos (quando a
empresa ganha do fornecedor no momento da liquidao de uma obrigao) ou Descontos Concedidos ( quando a empresa
oferece ao cliente no momento da quitao de um direito).

Note que a palavra "incondicional" utilizada para indicar que nenhuma condio foi imposta ao cliente para que tivesse direito
ao referido desconto, que um ato de espontnea vontade do fornecedor. O desconto financeiro, obtido ou concedido no momento
da quitao de uma obrigao ou de um direito, s ocorre mediante condio imposta ao devedor; normalmente, quitao antes da
data fixada para o vencimento do ttulo.
No dia do concurso, em uma determinada questo, voc poder deparar-se com as seguintes contas: Descontos Incondicionais
Obtidos, Descontos Incondicionais Concedidos, Descontos Obtidos e Descontos Concedidos.
Saiba que:

A conta Descontos Incondicionais Obtidos redutora do Custo das Mercadorias Adquiridas, integrando a frmula do CMV
(veja o item 7.7.4, p. 198 deste captulo).

A conta Descontos Incondicionais Concedidos redutora da Receita Bruta de Vendas e integra a frmula do RCM (veja o item
7.7.4, p. 198 deste captulo).

A conta Descontos Obtidos conta de Receita Operacional, do grupo das Receitas Financeiras.

A conta Descontos Concedidos conta de Despesa Operacional e integra o grupo das Despesas Financeiras.

..

Atividade Prtica 1

Fatos ocorridos em uma empresa comercial durante o ms de junho:

1. Compra de mercadorias, a prazo, conforme NF n 230 da Comercial Paraba S/A, no valor de $ 10.000. Houve aceite, no ato,
de uma duplicata para 60 dias.

2. Devolvida ao fornecedor Paraba S/A parte da compra efetuada por meio da NF n2 121, no valor de $ 3.000.

3. Venda de mercadorias, vista, conforme nossa NF n 240, $ 5.000 (custo $ 3.500).

4. Recebida em devoluo parte da venda, efetuada vista, por meio da nossa NF n 240, $ 1.000 (custo $ 700). Foi emitida a
nossa NF n 500.

5. Compra de mercadorias, vista, da Casa Urups S/A, conforme NF n2 1.040, no valor de $ 6.000. Foi paga Transportadora
Floresta a importncia de $ 150, referente ao frete sobre a compra, conforme NF no 942.
6. Compra de mercadorias, vista, do Supermercado Aurora Ltda., conforme NF n 842, no valor de $ 3.000. Na NF constou
desconto incondicional no valor de $ 300, perfazendo o total da NF $ 2.700.

7. Venda de mercadorias, vista, ao cliente Jorge da Costa, conforme nossa NF n2 741, no valor de $ 600. Na NF constou
desconto incondicional de $ 100, perfazendo o total da NF $ 500 (custo $ 400).
Contabilize os fatos acima, em partidas de Dirio:
a) considerando que a empresa adota a Conta Mista de Mercadorias;
b) considerando que a empresa adota a Conta Desdobrada com Inventrio Peridico;
e) considerando que a empresa adota a Conta Desdobrada com Inventrio Permanente.

NOTA:

Conforme j dissemos, como a Conta Mista tem por objetivo a simplificao dos registros contbeis, tecnicamente no
cabe a contabilizao em contas distintas dos valores relativos aos descontos incondicionais concedidos ou obtidos, bem
como dos fretes e seguros sobre compras. No entanto, para fins de concurso, preciso ficar atento, uma vez que a
contabilizao desses descontos e a segregao dos fretes sobre compras em contas distintas, embora tecnicamente
desaconselhvel, no so proibidas.

7.5 Tributos e Juros Incidentes sobre Compras e Vendas

Os tributos incidentes sobre compras e vendas que voc precisa saber para se submeter s provas dos concursos so: ICMS, IPI,
ISS, PIS sobre Faturamento e COFINS sobre Faturamento.

7 .5. 1 Impostos

O que voc precisa saber +,

ICMS

ICMS: Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.
um imposto de competncia estadual.

Incide sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transportes interestadual e intermunicipal,
comunicaes e fornecimento de energia eltrica.

Nem todas as mercadorias ou operaes esto sujeitas ao ICMS: h casos de iseno e de no incidncia previstos na legislao
especfica (Regulamento do ICMS de cada Estado brasileiro).
considerado imposto por dentro, o que significa dizer que seu valor est incluso no valor das mercadorias. Assim, ao
adquirir uma determinada mercadoria por $ 1.000, com ICMS incidente pela alquota de 17%, significa que o custo da
mercadoria corresponde a $ 830 e o ICMS, a $ 170. Nesse caso, o total da Nota Fiscal ser igual a $ 1.000.

um imposto no cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao ( compra) ser compensado do valor incidente na
operao subsequente (venda).
A alquota (porcentagem) poder variar em funo do tipo da mercadoria, do destino, da origem etc.
Existe uma alquota bsica para a maior parte das mercadorias.

Contabilizao do ICMS

A contabilizao do ICMS torna-se muito simples a partir do momento em que voc passa a conhecer o mecanismo que envolve
a sua incidncia sobre as operaes de compras e de vendas de mercadorias. Veja, ento:
A atividade principal de uma empresa comercial se concentra em duas operaes: compra e venda.

Quando a empresa compra mercadorias, paga ao fornecedor, embutida no custo dessas mercadorias uma parcela
correspondente ao ICMS; quando a empresa vende mercadorias, recebe do cliente, embutida no valor da venda, uma parcela
correspondente ao ICMS, que ter de ser repassada ao Governo do Estado. Note, no entanto, que antes de repassar ao Governo do
Estado a parcela do ICMS recebida do cliente (constante da Nota Fiscal de venda), a empresa poder compensar, desse total, o valor
do ICMS que pagou ao fornecedor (constante da Nota Fiscal de compra) por ocasio da compra dessa mesma mercadoria que est
sendo vendida. Exemplo:

Vamos supor que a sua empresa tenha adquirido um determinado lote de mercadorias de um fornecedor, pagando $ 100, com
ICMS incluso no valor de $ 18. Seu fornecedor, ao receber os $ 100, dever repassar $ 18 ao Governo do Estado. Dessa forma, voc
pagou ao fornecedor $ 82 pelo lote de mercadorias e $ 18 de imposto. Suponhamos, agora, que voc tenha vendido o mesmo lote de
mercadorias a um cliente por $ 150, com ICMS incluso no valor de $ 27. Dos $ 150 que voc recebeu (Receita Bruta de Vendas), $
123 correspondem Receita Lquida de Vendas e $ 27, ao ICMS que voc deveria recolher ao Governo do Estado. Deveria recolher
pois, sendo o ICMS um imposto no cumulativo, conforme j dissemos, voc poder compensar (abater), desses $ 27 devidos em
funo da venda do lote de mercadorias os $ 18 que pagou pelo mesmo lote quando o comprou de seu fornecedor. Assim, voc
recolher ao Governo apenas $ 9, ou seja, $ 27 - $ 18.

r/'J,

Diante do exposto, podemos concluir:

O valor do ICMS que voc paga ao fornecedor por ocasio da compra representa direito para sua empresa perante o Governo
do Estado;

O valor do ICMS que voc recebe do seu cliente por ocasio da venda representa obrigao da sua empresa perante o Governo
do Estado.

As operaes com ICMS envolvendo direitos e obrigaes junto ao Governo do Estado podem ser apuradas mensalmente da
seguinte maneira:

no final do ms, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as compras efetuadas durante o referido ms (direitos da
empresa);
da mesma forma, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as vendas efetuadas no mesmo ms (obrigaes da
empresa), ainda que essas mercadorias vendidas no correspondam quelas compradas no mesmo ms;

se o total do ICMS incidente nas compras for superior ao total do ICMS incidente nas vendas, a diferena representar direito
da empresa perante o Governo do Estado em relao s operaes realizadas naquele ms. Se, por outro lado, o valor do ICMS
incidente nas vendas for superior ao valor do ICMS incidente nas compras, a diferena representar obrigao da empresa,
devendo ser recolhida ao Estado no ms seguinte.

Agora que voc j conhece o mecanismo que envolve o funcionamento do ICMS nas operaes de compras e de vendas,
conhea as duas opes mais utilizadas para a contabilizao desse imposto.
Exemplo prtico

Fatos ocorridos em uma empresa comercial durante o ms de outubro:

1. Compras de mercadorias, vista, do fornecedor Comercial So Carlos S/A, conf. NF n 501, no valor de $ 10.000, com ICMS
incidente de $ 1.700.

2. Vendas de mercadorias efetuadas durante o ms, vista, conforme nossas Notas Fiscais n 20 a 80, no valor de $ 30.000, com
ICMS incidente no valor de $ 5.100.

Contabilizao:

Opo 1: Conta corrente

Consiste em adotar uma s conta para registrar os direitos e as obrigaes relativas ao ICMS.

Por essa opo, os direitos relativos ao ICMS originados pelas compras e as obrigaes geradas pelas vendas so contabilizados
em uma nica conta - considerada conta corrente do ICMS -, que poder ter como ttulo Conta Corrente ICMS, ICMS a
Recuperar, ICMS a Compensar ou outra semelhante.
(1) Diversos
a Caixa

Compra de mercadorias, conf NF n 501 da Comercial So Carlos S/A:

Compras de Mercadorias

Valor do custo das mercadorias adquiridas .................. 8.300

ICMS a Recuperar

1 7% sobre a NF supra...................................................... 1. 700

10.000

(2A) Caixa

a Vendas de Mercadorias

Nossas Notas Fiscais n!!i 20 a 80 ........................ 30.000

(2B) ICMS sobre Vendas


a ICMS a Recuperar

Imposto incidente sobre as vendas supra ................. 5. 1 00

Considerando que durante o ms de outubro ocorreram somente essas operaes envolvendo mercadorias, no ltimo dia do
ms, precisamos apurar o saldo da conta ICMS a Recuperar, para ver se nesse mesmo ms a movimentao de mercadorias gerou
direito ou obrigao relativa ao ICMS. Veja:

I CMS A R.ECU PERAR


(1 )

l .700

1(2B)

Saldo

5 . 1 00
3.4DO

O saldo credor apurado indica que as obrigaes superaram os direitos no referido ms; logo, essa importncia dever ser
recolhida ao Governo do Estado no ms seguinte.
Para regularizar a situao, ainda no ltimo dia de outubro, faremos:
(3) ICMS a Recuperar
a ICMS a Recolher

Saldo credor apurado na movimentao do ms............ 3.400

Aps este lanamento, a conta ICMS a Recuperar fica com saldo igual a zero e a conta ICMS a Recolher, que do Passivo
Circulante, indica a obrigao que a empresa tem para pagar ao Governo do Estado.

No ms em que a conta ICMS a Recuperar apresentar saldo devedor indicar que, nesse mesmo ms, a movimentao com
mercadorias resultou em direito da empresa perante o Governo do Estado. Como a conta ICMS a Recuperar do Ativo Circulante,
nesse ms, no haver necessidade de lanamento de ajuste, permanecendo o saldo na prpria conta para ser compensado no
movimento do ms seguinte.

r/'J, Opo 2: Contas distintas

Por essa opo, os direitos relativos ao ICMS so contabilizados em uma conta do Ativo Circulante (a mesma utilizada na opo
1) e as obrigaes, registradas em uma conta do Passivo Circulante, que poder ser ICMS a Recolher.
Veja os mesmos fatos j contabilizados pela opo 1 e compare:
(1) Diversos
a Caixa

Compra de mercadorias, conf NF n 501 da Comercial So Carlos S/A:

Compras de Mercadorias
Valor do custo das mercadorias adquiridas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.300
ICMS a Recuperar
1 7% incidente sobre NF supra....................................l . 700
10.000

(2A) Caixa

a Vendas de Mercadorias

Nossas Notas Fiscais n!!i 20 a 80. ....................... 30.000

(2B) ICMS sobre Vendas

a ICMS a Recolher

Imposto incidente sobre as vendas supra. ................. 5. 1 00

Observe que na opo 1 utilizamos uma s conta para registrar o ICMS incidente na compra e na venda; na opo 2, usamos
contas distintas: uma para registrar o ICMS incidente nas compras (ICMS a Recuperar), e outra para registrar o ICMS incidente nas
vendas (ICMS a Recolher). No ltimo dia do ms, para se apurar o saldo do ICMS, efetuaremos obrigatoriamente o seguinte
lanamento de ajuste:
(3) ICMS a Recolher

a ICMS a Recuperar

Registro que se processa, pelo menor saldo e ntre as duas contas,

para apurao do saldo do ICMS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 . 700

Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:

ICMS A RECU PERAR

(1 )

l .700

(3)

1 .700

ICMS A RECOLH ER
(3)

1 .700

(2B)

5 . 00

Saldo

3.400

r/1J> Pela opo 2, no ltimo dia do ms ser feito obrigatoriamente o lanamento de ajuste, debitando-se sempre a conta ICMS a
Recolher e creditando-se a conta ICMS a Recuperar, utilizando o menor saldo existente entre as contas envolvidas.

Aps o lanamento de ajuste, a conta que tinha o menor saldo ficar zerada, e a outra refletir o resultado do ICMS do ms,
direito (saldo devedor na conta ICMS a Recuperar) ou obrigao (saldo credor na conta ICMS a Recolher).

ICMS nas Devolues de Compras e nas Devolues de Vendas


Considere os seguintes fatos ocorridos em uma empresa comercial durante o ms de fevereiro:

1. Devoluo de parte da compra efetuada junto ao fornecedor JB Ltda., conforme nossa NF n2 130, no valor de $ 1.000, com
ICMS incidente de $ 170.

2. Devoluo de parte das mercadorias vendidas vista por $ 5.000, com ICMS incidente no valor de $ 850, conforme nossa
Nota Fiscal de entradas n 150.

Contabilizao:

Seja qual for a opo adotada para contabilizao do ICMS, importante salientar que, ocorrendo devolues de compras e de
vendas, a contabilizao desses eventos ser feita invertendo-se os lanamentos originais - como se fossem estornos. Se a empresa,
entretanto, adotar o mtodo da conta Desdobrada com Inventrio Peridico, em lugar das contas Compras e Vendas de
Mercadorias, o correto ser utilizar Compras Anuladas e Vendas Anuladas.
Veja:

(1) Caixa
a Diversos

Nossa devoluo de parte da compra efetuada

perante o fornecedor JB Ltda., conf NF n 12 1 50


a Compras Anuladas

Custo das mercadorias devolvidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 830

a ICMS a Recuperar

Imposto incidente ......................................................170

(2A) Vendas Anuladas


a Caixa

Mercadorias recebidas em devoluo, conf NF n 12 150 ....

(2B) ICMS a Recuperar

a ICMS sobre Vendas

ICMS incidente sobre devoluo supra .. .. ... ... . . . . . . .. ..... .

1.000
5.000

850

Os dois lanamentos supra foram efetuados pela Opo 1 apresentada para contabilizao do ICMS (uso da conta
corrente do ICMS), considerando-se ainda que a empresa adota o mtodo da Conta Desdobrada com Inventrio
Peridico.

OBSERVAES:

Se contabilizssemos pela Opo 2, a nica alterao seria no lanamento 2B, em que a conta debitada seria ICMS a
Recolher.

As duas opes apresentadas neste item para o registro do ICMS referem-se ao mtodo da Conta Desdobrada com
Inventrio Peridico, que o mais exigido nos concursos. As mesmas explicaes, contudo, so vlidas e podem
ser facilmente adaptadas para as empresas que adotam o mtodo da Conta Mista ou da Conta Desdobrada com
Inventrio Permanente.

NOTA:

Linguagem Contbil x Linguagem Fiscal

O ICMS incidente nas compras representa direito da empresa. Na linguagem contbil, esse direito representa dbito na
conta ICMS a Recuperar; na linguagem fiscal, crdito da empresa perante o Governo do Estado.

O ICMS incidente nas vendas corresponde obrigao da empresa. Na linguagem contbil, essa obrigao representa
crdito na conta ICMS a Recuperar ou na conta ICMS a Recolher; na linguagem fiscal, representa dbito da empresa para
com o Governo do Estado.
Portanto, muito cuidado: dbito e crdito na linguagem contbil so exatamente o oposto de dbito e crdito na
linguagem fiscal.

Fique atento quanto colocao desses termos nas questes dos concursos pois qualquer descuido poder lev-lo ao erro.

Outras informaes importantes sobre ICMS

A conta ICMS a Recuperar representa direito da empresa, e sua classificao contbil feita no Ativo Circulante, ainda
que seja utilizada como conta corrente do ICMS.

Nas compras de mercadorias com incidncia do ICMS, um s lanamento suficiente para registrar o custo da compra e
o valor do imposto, enquanto nas vendas com incidncia do ICMS so necessrios dois lanamentos: um para registrar a

IPI

Receita Bruta de Vendas, a crdito da conta Vendas de Mercadorias e outro para registrar o valor do ICMS a dbito da conta
ICMS sobre Vendas ( conta redutora da Receita Bruta de Vendas) e a crdito da conta ICMS a Recuperar ou a Recolher,
conforme a opo adotada pela empresa.

rlJ. O que voc precisa saber

IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados.


um imposto de competncia federal.

Por incidir sobre produtos industrializados, devido pelas empresas industriais e por algumas empresas a elas
equiparadas.

Nem todos os produtos industrializados ou operaes esto sujeitos ao IPI.

O IPI, ao contrrio do ICMS, considerado Imposto por Fora. Isto significa que seu valor calculado aplicando-se uma
alquota sobre o preo dos produtos; depois, os dois valores so somados. Ao adquirirmos um determinado produto por $
600, com IPI incidente de $ 60, pagaremos a importncia de $ 660, sendo $ 600 relativos ao custo do produto e $ 60
referente ao IPI. Neste caso, o valor total da Nota Fiscal ser de $ 660.
O IPI tambm imposto no cumulativo, isto , o valor do imposto incidente em uma operao de compra ser abatido
do valor do imposto incidente na operao de venda subsequente.

A alquota do IPI no a mesma para todos os produtos.

Contabilizao do IPI

Agora que voc j conhece o mecanismo de contabilizao do ICMS, no encontrar dificuldade para contabilizar o IPI.

A atividade principal de uma empresa industrial tradicional concentra-se nas seguintes operaes: compra, transformao e
venda.

A empresa industrial compra materiais, transforma-os em produtos e os vende. Assim, o IPI incidente na compra de materiais
cujos valores foram pagos aos fornecedores ser compensado do valor do IPI incidente na venda dos produtos fabricados com esses
mesmos materiais.
Como ocorre com o ICMS, o IPI tambm apurado periodicamente, sendo mais comum sua apurao ms a ms.

Exemplo prtico

Fatos ocorridos em uma empresa industrial, durante o ms de setembro:

1. Compra de matria-prima, vista, da empresa Industrial Trs Marias S/ A, conforme NF n 250, no valor de $ 2.000, com IPI
incidente de $ 200, perfazendo o total de $ 2.200.

2. Vendas de produtos, vista, durante o ms, conforme nossas Notas Fiscais n 150 a 290, no valor de $ 7.000, com IPI
incidente de $ 700, perfazendo o total de $ 7.700.

Contabilizao:
Opo 1: Conta corrente

Consiste em utilizar uma s conta, considerada conta corrente do IPI, para registrar os direitos e as obrigaes referentes a esse
imposto. Essa conta poder ser denominada "Conta corrente do IPI", "IPI a Recuperar", "IPI a Compensar" ou outra semelhante.
(1) Diversos
a Caixa

NF n" 1 50 de Trs Marias SIA:

Compras de Matrias- p rimas

Custo das matrias-primas .................................... 2.000

IPI a Recuperar

IPI incidente na compra supra . . . . . . . . . . . . . . . . . . .......200

(2) Caixa
a Diversos

2.200

Nossas Notas Fiscais n!!i 150 a 290:

a Vendas de Produtos

Valor da receita bruta de vendas .............................. 7.000

a IPI a Recuperar

IPI incidente nas vendas supra................................................700

7.700

Observe que a nica diferena existente entre a contabilizao do IPI apresentada e a contabilizao do ICMS pela opo 1 o
registro da venda. O ICMS, por integrar o valor das mercadorias, contabilizado por dentro, integrando a Receita Bruta de Vendas;
por isso, so necessrios dois lanamentos.

Por outro lado, sendo o IPI um imposto por fora, no integra a Receita Bruta de Vendas, podendo ser contabilizado em um
lanamento s, registrando-se a Receita Bruta de Vendas na conta Venda de Produtos e o valor do imposto diretamente a crdito da
conta IPI a Recuperar.

No ltimo dia do ms, a exemplo do que ocorre com o ICMS, preciso apurar o saldo da conta IPI a Recuperar para verificar se,
no referido ms, as operaes realizadas geraram direito ou obrigao relativas ao IPI.
Veja:

I PI A RECU PERAR
(1)

200

(2)

700

Saldo

500

O saldo da conta IPI a Recuperar credor de $ 500. Isto significa que, no referido ms, a movimentao com IPI gerou
obrigao para a empresa, que ter de recolher aos cofres do Governo Federal o respectivo valor no ms seguinte. Neste caso, h a
necessidade do seguinte lanamento de ajuste:
(3) IPI a Recuperar
a IPI a Recolher

Saldo credor apurado, conf livro Razo ..................... 500

Veja os mesmos fatos j contabilizados pela opo 1:

Opo 2: Contas distintas'.rti


(1) Diversos
a Caixa

NF nD 1 50 de Trs Marias SIA:

Compras de Matrias-primas

Custo das matrias-primas .................................... 2.000

IPI a Recuperar

IPI incidente ................................................................200

(2) Caixa

2.200

a Diversos

Nossas Notas Fiscais n!!i 150 a 290:

a Vendas de Produtos

Valor da Receita Bruta ......................................... 7.000

a IPI a Recolher

IPI incidente na venda supra.........................................700

7.700

Adotando essa opo, a exemplo do que ocorre com o ICMS, no final do ms, obrigatoriamente, faremos o seguinte lanamento
de ajuste:
(3) IPI a Recolher
a IPI a Recuperar

Transferncia que se processa do menor saldo entre as duas contas

para apurao do IPI ............................................. 200

Aps este lanamento de ajuste, a conta IPI a Recuperar, que possua o menor saldo ($ 200), ficou com saldo igual a zero;
a conta IPI a Recolher, que tinha o maior saldo ($ 700), sendo debitada por $ 200, ficou com saldo credor de $ 500,
refletindo assim a obrigao da empresa para com o Governo Federal.

OBSERVAES:

Pela Opo 2, o resultado final o mesmo obtido pela Opo l , ou seja, a conta IPI a Recuperar ficou com saldo igual a
zero e a conta IPI a Recolher, com saldo credor de $ 500, refletindo, assim, a obrigao da empresa correspondente ao
respectivo ms.

('!!,

Outras informaes importantes acerca do ICMS e do IPI

Quando a empresa opta pela contabilizao do ICMS e/ou do IPI utilizando contas distintas para o registro de direitos e de
obrigaes, no final do ms, obrigatoriamente far o lanamento de ajuste. Observe que esse lanamento ter sempre no dbito a
conta representativa de obrigao (ICMS ou IPI a Recolher) e no crdito, a representativa de direito (ICMS ou IPI a Recuperar ou a
Compensar). O que muda somente o valor a ser lanado, que dever ser sempre o menor saldo entre as duas contas envolvidas.

Para que a empresa tenha direito de recuperar o valor do ICMS pago aos fornecedores no momento da compra de mercadorias,
necessrio que, ao serem vendidas, essas mercadorias sofram a incidncia desse imposto. Caso contrrio, o valor do ICMS
incidente nas compras integrar o custo de aquisio das referidas mercadorias. Cabe salientar, aqui, que comum a legislao do
ICMS isentar do imposto determinadas operaes. Por isso, uma empresa poder comprar mercadorias com incidncia do ICMS e
revend-las com iseno.

A legislao do ICMS permite tambm o direito a crdito desse imposto incidente no custo dos transportes interestadual e
intermunicipal, bem como no consumo de energia eltrica e de telecomunicaes. Nesses casos, o procedimento contbil
semelhante ao registro das compras de mercadorias, lanando-se o valor do ICMS em conta representativa de direito e somente o
custo real nas contas prprias de despesas ou custos. Aconselhamos sempre a consulta ao Regulamento do ICMS do seu Estado para
conhecer os procedimentos permitidos na data do concurso.

Para que a empresa possa recuperar o valor do IPI incidente nas compras de materiais, necessrio que os produtos fabricados
com esses materiais sofram a incidncia do referido imposto por ocasio das vendas. Caso contrrio, a exemplo do ICMS, o valor do
IPI incidente nas compras integrar o custo de aquisio dos respectivos materiais. Como ocorre com o ICMS, tambm comum a
legislao do IPI excluir determinadas operaes da tributao desse imposto; por isso, a empresa poder adquirir materiais com
incidncia do IPI e vender produtos com eles fabricados sem a incidncia do IPI.
Quando, na compra de uma determinada mercadoria, houver a incidncia do ICMS e do IPI, sendo do conhecimento da
empresa na ocasio da referida compra que tais mercadorias ao serem vendidas no sofrero a incidncia desses impostos, ambos
devero integrar o custo de aquisio.

Quando, na compra de uma determinada mercadoria, houver a incidncia do ICMS e do IPI, sendo do conhecimento da
empresa na ocasio da referida compra que tais mercadorias ao serem vendidas sofrero somente a incidncia do ICMS, o valor do
IPI dever integrar o custo das mercadorias adquiridas, sendo o ICMS contabilizado separadamente, como direito da empresa
perante o Governo Estadual.
Caso a empresa tenha se creditado do IPI e/ou do ICMS por ocasio da compra de uma determinada mercadoria e - por
motivo desconhecido no momento da compra, porm conhecido no momento da venda - essa mesma mercadoria no sofrer a
incidncia desses impostos, a empresa dever providenciar o estorno dos crditos relativos a esses tributos lanados por ocasio da
compra. Contabilmente, debita-se a conta representativa do custo das mercadorias vendidas e credita-se a conta que representa o
direito para com o Governo do Estado.
importante salientar que nos procedimentos a serem tomados pela empresa em relao a crditos ou no do ICMS e do IPI,
bem como em relao a estornas de valores lanados a crdito, o contabilista dever consultar frequentemente a legislao desses
tributos para adotar os procedimentos que estiverem em vigor a cada ano.

J vimos que o ICMS e o IPI (impostos no cumulativos), dependendo do destino que a empresa der aos bens adquiridos,
podero ser recuperados ou no. Assim, a empresa poder adquirir bens para comercializar (mercadorias), para aplicar no processo
de produo (matrias-primas, materiais secundrios e outros materiais), para consumir ou mesmo para integrar o Ativo No
Circulante.

Veja um exemplo envolvendo essas situaes e a maneira correta de contabilizar cada uma delas:

Fato ocorrido em uma empresa: compra de mercadorias, vista, por $ 1.000, com ICMS incluso no valor de $ 170 e IPI
adicionado no valor de $ 100, com a Nota Fiscal perfazendo o total de $ 1.100.
a) Aplicao no processo de fabricao

Consideremos que a empresa tenha adquirido essas mercadorias para aplicar no processo de fabricao, sendo que os produtos
com elas fabricados sofrero as incidncias desses dois tributos.
Registro no Dirio:

Diversos
a Caixa

Compra de matrias-primas como segue:

Estoque de Matria-prima (ou Compras)

Valor das matrias-primas ........................................ 830

ICMS a Recuperar

Conforme Nota Fiscal ............................................. 1 70

IPI a Recuperar

Conforme Nota Fiscal ............................................. 1 00

b) Comercializao

1 . 1 00

Suponhamos, agora, que a empresa tenha adquirido as mercadorias para revender e que, neste caso, somente o ICMS incidir na
venda da mercadoria.
Registro no Dirio:

Diversos
a Caixa

Compra de mercadorias, como segue:

Estoque de Mercadorias (ou Compras)

Valor das mercadorias, incluso IPI ............................... 930

ICMS a Recuperar

Conforme Nota Fiscal. ........................................... .

e) Uso ou consumo

1 70

1 . 1 00

Imaginemos, finalmente, que a empresa tenha adquirido as mercadorias para consumo ou para integrar o Ativo No Circulante.
Nestes casos, tanto o ICMS quanto o IPI no sero recuperados; logo, ambos integraro o custo de aquisio.
Registro no Dirio:

Mveis e Utenslios (ou Materiais de Consumo)


a Caixa

Compra de materiais ............................................... 1 . 1 00

importante salientar que desde 12 /11/1996, ficou assegurado s pessoas jurdicas contribuintes do ICMS o direito de se
creditar do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou
simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao Ativo No Circulante, ou o
recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao. ( Caput do art. 20 e inciso III do
art. 33 da Lei Complementar n2 87, de 13/09/1996). Portanto, se voc estiver se preparando para prestar concurso que
envolva a legislao do ICMS ou do IPI ou outra, dever estudar as respectivas legislaes para aplicar as regras que
estiverem em vigor na data do concurso.

NOTA:

ISS
O que voc precisa saber

ISS: Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza.

um imposto de competncia municipal; por isso, o assunto raramente exigido nas provas de concursos das reas estadual e
federal.

Costuma-se calcular o ISS mensalmente, mediante a aplicao de uma alquota - varivel em cada municpio - sobre o valor
dos servios prestados no referido ms.
Como o ISS tambm deve ser recolhido sempre no ms seguinte ao da ocorrncia do seu fato gerador, no ms da ocorrncia
esse fato deve ser contabilizado assim:

ISS

a ISS a Recolher

x% sobre o faturamento do ms .................................. $

A conta ISS Conta de Resultado. Corresponde ao custo dos servios prestados, sendo, portanto, redutora da conta
Receitas de Servios (conta que registra a receita bruta auferida na prestao de servios). Quando na apurao do
resultado bruto a empresa considerar as receitas com vendas de mercadorias em conjunto com as receitas auferidas na
prestao de servios, a conta ISS integrar a frmula do RCM, juntamente com ICMS, PIS, COFINS etc.

OBSERVAES:

A conta ISS a Recolher pertence ao Passivo Circulante e representa a obrigao que a empresa tem para recolher o
referido tributo, administrao municipal, no ms seguinte ao da ocorrncia do seu fato gerador.

importante salientar, ainda, que para determinadas categorias de prestadores de servios, alguns municpios costumam exigir
o ISS por estimativa, calculando-o anualmente e cobrando-o em uma ou vrias parcelas mensais, sempre com base em um valor
estimado de receita.

7.5.2 Contribuies Incidentes sobre Vendas

A Contribuio para o Programa de Integrao Social - PIS, a Contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (Pasep) e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, so modalidades de tributo que
as entidades em geral devem recolher mensalmente ao Governo Federal, com base no faturamento.
A legislao tributria trata da Contribuio para o PIS, juntamente com a Contribuio para o Pasep (PIS/Pasep) e esclarece o
que se deve entender por faturamento para o clculo desses tributos pelos regimes de incidncia cumulativo e no cumulativo.

Regime Cumulativo

Nesse regime, as entidades calculam mensalmente os valores das contribuies mediante a aplicao de alquotas fixadas pelo
governo sobre bases de clculos tambm fixadas pelo governo e recolhem esses valores aos cofres pblicos no ms seguinte ao
da ocorrncia dos respectivos fatos geradores.

Contribuintes: todas as pessoas jurdicas de direito pblico e privado que no estejam obrigadas ao recolhimento do Imposto
de Renda com base no lucro Real.

Alquotas: PIS/Pasep = 0,65%; COFINS = 3,00%.

Base de clculo: faturamento. Nesse caso, a legislao tributria define como faturamento somente a receita bruta da pessoa
jurdica, diminuda das vendas canceladas, dos descontos incondicionais concedidos etc.
importante destacar que a legislao tributria prev outras bases de clculo e alquotas a serem observadas por
entidades sem fins lucrativos, pblicas ou particulares.

NOTA:

Exemplo prtico

Suponhamos que a empresa Comrcio de Veculos Lorena Ltda., auferiu no ms de maro de x2, receita bruta com a venda de
mercadorias no valor de $ 700.000 e com a prestao de servios no valor de $ 300.000.

Considerando que essa empresa est sujeita ao regime cumulativo de incidncia das contribuies para o PIS/Pasep e COFINS,
pede-se:
a) Calcular e contabilizar em 31 de maro, as contribuies para o PIS/Pasep e COFINS (provisionamento), pelas alquotas de
0,65% e 3,0% respectivamente;

b) Considerando que em 15 de abril a empresa efetuou o recolhimento das contribuies em dinheiro, proceder a respectiva
contabilizao.

Soluo:

Em 3 1 . 03.X2

(1) PIS/Pasep sobre Faturamento


a PIS/Pasep a Recolher

0,65% sobre $ 1.000.000 .............................. 6.500

(2) COFINS sobre Faturamento


a COFINS a Recolher

3% sobre $ 1.000.000 .................................. 30.000

As contas "PIS/Pasep sobre Faturamentd' e "COFINS sobre Faturamentd', debitadas nos lanamentos 1 e 2, so contas
redutoras da receita bruta de vendas e sero transferidas para a conta "Resultado da Conta Mercadorias", por ocasio da
apurao do resultado bruto.

OBSERVAES:

As contas "PIS/Pasep a Recolher" e "COFINS a Recolher", creditadas nos lanamentos 1 e 2, so contas patrimoniais
classificadas no Passivo Circulante do Balano Patrimonial.

Em 15.04.X2
(3) Diversos
a Caixa

Recolhimentos efetuados nesta data, como segue:

PIS!Pasep a Recolher

Conforme guia ............................................. 6.500

COFINS a Recolher

Idem. ......................................................... 30.000 36.500

Regime No Cumulativo

Nesse regime, os procedimentos so semelhantes aos praticados no regime cumulativo, contudo, alm das alquotas e bases de
clculos serem diferentes, as entidades podem compensar do montante das contribuies devidas, importncias dos
respectivos tributos devidas por outras entidades em decorrncia de transaes realizadas com elas.

Contribuintes: todas as pessoas jurdicas que estejam obrigadas ao recolhimento do Imposto de Renda com base no lucro Real.

Alquotas: PIS/Pasep = 1,65%; COFINS = 7,6%.

Base de clculo: faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente
de sua denominao ou classificao contbil.

Para esse fim, a legislao estabelece que o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas
operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. ( 1 do art. 1 das Leis n
10.637/2002 e no 10.833/2003).

No 32 do artigo 12 e no artigo 22 das mencionadas Leis, constam situaes que influenciam na base de clculo, inclusive
valores que devem ser excludos do total das receitas para fins de determinao da base de clculo, como por exemplo: vendas
canceladas; descontos incondicionais concedidos; receitas decorrentes da venda de ativo imobilizado etc.

Conforme dissemos, as pessoas jurdicas sujeitas ao recolhimento das contribuies para o PIS/Pasep e COFINS pelo regime
no cumulativo, tm direito de descontar do montante devido, parcelas da contribuio pagas a fornecedores de mercadorias e
de outros bens ou servios.

Esses crditos so apurados pela aplicao da alquota de 1,65% (PIS/Pasep) ou de 7,6% (COFINS), sobre os direitos arrolados
no art. 3 tanto da Lei n 10.637/2002 quanto da Lei n 10.833/2003.

Exemplo prtico

Suponhamos os seguintes fatos ocorridos em uma empresa comercial, durante o ms de fevereiro de x7, considerando que a
empresa est sujeita ao regime no cumulativo de incidncia do PIS/Pasep e da COFINS:

1. Compra de mercadorias, a prazo, conforme NF n2 272, de J. C. S/A, no valor de $ 40.000, com ICMS incidente no montante
de $ 7.200.
Operao com direito a crdito do PIS/Pasep pela alquota de 1,65% e da COFINS pela alquota de 7,6%.

OBSERVAO:

2. Receitas auferidas no ms, recebidas em dinheiro:


Vendas de mercadorias: $ 100.000
Receitas de aluguis: $ 20.000.

Pede-se:

a) Contabilizar os fatos em partidas de Dirio. Vamos assumir, neste exemplo prtico que a receita com vendas sofre a
tributao do ICMS (18%), do PIS/Pasep (1,65%) e da COFINS (7,6%) e que a receita de aluguis sofre a incidncia do PIS/
Pasep e COFINS pelas mesmas alquotas citadas.

b) Considerando que no incio do perodo no havia saldo a recuperar nas contas representativas dos tributos, ajustar os saldos
das contas de direitos e obrigaes do ICMS, PIS/Pasep e COFINS.

Soluo

a) Contabilizar os fatos em partidas de Dirio, ...

(1) Diversos

a Fornecedores
a f. C. S!A

Compra de mercadorias conf si NF n 272, como segue:

Estoque de Mercadorias (ou Compras de Mercadorias)


Custo da compra ........................................... 29. 1 00

ICMS a Recuperar

Pela alquota de 1 8 %. .................................... 7.200

PIS/Pasep a Recuperar

Pela alquota de 1,65%. ................................. 660

COFINS a Recuperar

Pela alquota de 7, 6% . .................................. 3.040 40.000

(2) Caixa
a Diversos

Receitas auferidas no ms como seguem:

a Vendas de Mercadorias

Conf livro Registro de Sadas etc. ....................... 1 00.000

a Aluguis Ativos

Conforme recibos etc. ...................................... 20.000 120.000

(3) ICMS sobre Faturamento


a ICMS a Recolher

18% incidente sobre vendas, etc. ......................... 1 8.000

(4) Diversos
a PIS/Pasep a Recolher

Pela apropriao da contribuio ref total das receitas do ms, como segue:

PIS/Pasep sobre Faturamento

1,65% sobre ................................................ 1 00.000

PIS/Pasep sobre Outras Receitas

1,65% sobre $ 20.000 .................................. 330

(5) Diversos
a COFINS a Recolher

1 . 650

1 . 980

Pela apropriao da contribuio ref total das receitas do ms, como segue:

COFINS sobre Faturamento

7, 6% sobre $ 1 00.000 .................................. 7.600

COFINS sobre Outras Receitas

7, 6% sobre $ 20.000 ................................... 1 .520

9.120

As contas ICMS sobre Faturamento, PIS/Pasep sobre Faturamento e COFINS sobre Faturamento, debitadas nos
lanamentos 3, 4 e 5, so contas redutoras da receita bruta de vendas. Os saldos dessas contas sero transferidos para a
conta Resultado da Conta Mercadorias, por ocasio da apurao do resultado bruto.

OBSERVAES:

As contas PIS sobre Demais Receitas e COFINS sobre Demais Receitas, debitadas nos lanamentos 4 e 5, so contas
classificadas como Despesas Tributrias, do grupo das Despesas Administrativas. Os saldos dessas contas sero
transferidos para a conta Resultado do Exerccio, por ocasio da apurao do resultado lquido do exerccio.

As demais contas, creditadas nos lanamentos 3 a 5, so todas contas de obrigao, classificadas no Passivo Circulante do
Balano Patrimonial.

b) Considerando que no incio do perodo no havia saldo a recuperar nas contas representativas dos tributos, ajustar os saldos
das contas de direitos e obrigaes do ICMS, PIS/Pasep e COFINS.

Aps os cinco lanamentos efetuados, as contas representativas dos tributos apresentam os seguintes saldos:
ICMS a Recuperar, saldo devedor de $ 7.200
ICMS a Recolher, saldo credor de $ 18.000

PIS/Pasep a Recuperar, saldo devedor de $ 660

PIS/Pasep a Recolher, saldo credor de $ 1.980

COFINS a Recuperar, saldo devedor de $ 3.040

COFINS a Recolher, saldo credor de $ 9.120

Para ajustar os saldos dessas contas, basta debitar a conta que tem saldo credor e creditar a que tem saldo devedor,
representativas do mesmo tributo, utilizando o menor dos dois saldos.
Veja:

(6) ICMS a Recolher


a ICMS a Recuperar

Transferncia que se processa do menor saldo entre as contas supra, para ajuste. ....................................................... 7.200

(7) PIS!Pasep a Recolher

a PIS/Pasep a Recuperar

Transferncia que se processa do menor saldo entre as contas supra, para ajuste. ....................................................... 660

(8) COFINS a Recolher


a COFINS a Recuperar

Transferncia que se processa do menor saldo entre as contas supra, para ajuste. .............................................................. 3.040

Aps os lanamentos de ajuste, as contas representativas de direitos e obrigaes relativas aos tributos envolvidos, ficaro como
segue:
As contas ICMS a Recuperar, PIS/Pasep a Recuperar e COFINS a Recuperar, ficaram com saldo igual a zero;

A conta ICMS a Recolher ficou com saldo credor de $ 10.800 a conta PIS/Pasep a Recolher ficou com saldo credor de $ 1.320 e
a conta COFINS a Recolher ficou com saldo credor de $ 6.080.

Regime Misto de Incidncia

As legislaes do PIS/Pasep e da COFINS estabelecem, ainda, situaes em que a pessoa jurdica pode estar sujeita incidncia
no cumulativa em relao a uma parte de suas receitas e incidncia cumulativa em relao a outra parte.
Nesse caso, os valores dos crditos a serem compensados dos montantes dos tributos devidos, sero apurados, exclusivamente,
em relao aos custos, despesas e encargos vinculados s receitas tributadas pelo regime no cumulativo.
As legislaes do PIS/Pasep e da COFINS estabelecem, tambm os critrios a serem observados pelas empresas em relao ao
clculo proporcional dos crditos, no caso de sujeio ao regime misto de incidncia dessas duas contribuies.

Testes de Fixao 1
1. Identifique a alternativa correta:

1.1 Para contabilizar o ICMS, a empresa dever:

a) adotar uma s conta denominada Conta Corrente do ICMS.

b) adotar uma conta para registrar o direito e outra para registrar a obrigao relativa ao ICMS.
c) adotar as duas opes das letras "a'' e "b" supra, ao mesmo tempo.

d) as alternativas "a" e "b" esto corretas.

1.2 Na compra com incidncia do ICMS, um s lanamento suficiente para a contabilizao; na venda com incidncia do ICMS:
a) so necessrios dois lanamentos.

b) tambm haver um s lanamento.

c) haver um lanamento se for vista e dois se for a prazo.

d) No haver incidncia do ICMS.

1.3 Os saldos devedores apurados no final do ms nas contas ICMS a Recuperar, PIS/ Pasep a Recuperar e COFINS a Recuperar:
a) devero ser transferidos para as contas de obrigao respectivas.

b) no podero ser maiores que o saldo da conta Caixa;

c) permanecero nas prprias contas, pois os direitos da empresa sero considerados no perodo seguinte;

d) devero ser transferidos para o Caixa.

2. Responda:

2.1 Adotando-se duas contas para o registro do ICMS incidente nas compras e nas vendas, no final do ms, para regularizao, qual
procedimento dever ser tomado?
2.2 O mecanismo de contabilizao do IPI semelhante ao do ICMS em relao s compras. Em que eles diferem em relao s
vendas?
2.3 Em que consiste o regime cumulativo de incidncia do PIS/Pasep e da COFINS?

2.4 Em que consiste o regime no cumulativo de incidncia do PIS/Pasep e da COFINS?

Atividade prtica 2
operaes realizadas na empresa Comer-eia! J. Miranda Ltda.:

Ms de outubro

1. Compra de mercadorias de J. A. & Cia., conforme Nota Fiscal n 890, no valor de $ 20.000, vista. ICMS destacado pela alquota
de 18%.
2. Venda de mercadorias vista, conforme nossa Nota Fiscal n 545, no valor de $ 10.000. ICMS destacado pela alquota de 18%.

3. Nossa devoluo ao fornecedor J. A. & Cia. de parte da compra efetuada vista, conforme nossa Nota Fiscal n2 144, no valor de $
1.000. ICMS destacado pela alquota de 18%.

4. Recebemos, em devoluo, mercadorias vendidas vista, conforme nossa Nota Fiscal de entrada n 14, no valor de $ 2.500. ICMS
destacado pela alquota de 18%.

5. Compra de mercadorias prazo, mediante aceite de duplicatas, da Casa Palmeiras S/A, conforme Nota Fiscal n2 8.870, no valor de
$ 100.000. Valor do IPI: $ 10.000; ICMS calculado pela alquota de 18%.

Ms de novembro

6. Compra de mercadorias a prazo, com aceite de duas duplicatas, do fornecedor Elias Lopes SI A, conforme Nota Fiscal n 723.
Valor das mercadorias: $ 500.000; valor do IPI: $ 50.000; ICMS destacado pela alquota de 18%.

7. Venda de mercadorias vista, efetuada durante o ms, conforme livro Registro de Sadas, no valor de $ 1.000.000. ICMS
destacado pela alquota de 18%.

Considerando que a empresa adota contas distintas para o registro das operaes com ICMS, que no contribuinte do IPI e
que est sujeita ao regime cumulativo de incidncia do PIS/Pasep e COFINS, pede-se:
a) Contabilize no Dirio e nos Razonetes, as operaes referentes ao ms de Outubro;

b) Em 31 de Outubro, apure os saldos das contas ICMS a Recuperar e a Recolher, e efetue os ajustes necessrios;

e) Calcule e contabilize as contribuies para o PIS/Pasep e para a COFINS (provisionamento), sobre o faturamento de outubro,
pelas alquotas de 0,65% e 3,0% respectivamente;
d) Contabilize no Dirio e nos Razonetes os fatos ocorridos em Novembro;

e) Efetue os recolhimentos em dinheiro, referentes s obrigaes com o PIS/Pasep e com a COFINS de outubro;

f) Apure, em 30 de novembro, os saldos das contas ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher e efetue os ajustes necessrios;

g) Calcule e contabilize as contribuies para o PIS/Pasep e para a COFINS sobre o faturamento de novembro, pelas alquotas
de 0,65% e 3,0% respectivamente.

7 .5.3 Juros embutidos nas compras e vendas a prazo


Juros embutidos nas compras a prazo

A Lei n 6.404/1976, ao disciplinar acerca dos critrios de avaliao do Passivo, determinou no inciso III do artigo 184 que as
obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante.
Em decorrncia dessa exigncia legal, ao se contabilizar uma compra efetuada para pagamento a longo prazo, ou mesmo para
pagamento a curto prazo, porm com efeitos relevantes para o patrimnio, deve-se expurgar do custo da referida compra, o
montante dos juros cobrados pelo fornecedor.

Para fins de aplicao dessa regra, deve-se considerar as taxas de juros usuais no mercado, ainda que o fornecedor utilize, em
benefcio do cliente, taxas menores que as usuais.
Suponhamos o seguinte fato ocorrido em uma empresa comercial:

Compra de mercadorias, a prazo, do fornecedor Robson Santos SIA, conforme NF n 35, no valor de $ 1.000, para pagamento
em 10 parcelas mensais iguais.

Considerar que o ICMS incidente foi igual a $ 200 e que os juros embutidos pelo fornecedor na operao corresponderam a $
100.
a) Contabilizao na data da compra
Diversos
a Fornecedores
a Robson Santos S/A

Compra de mercadorias conf NF n12 35, como segue:

ICMS a Recuperar

Valor do ICMS incidente na operao .......................... 200

Ajuste a Valor Presente

Juros embutidos na operao ...................................... 1 00

Compra de Mercadorias
Valor lquido da operao ...................................... 700

1 . 000

Observe que a conta ''Ajuste a Valor Presente", redutora da conta Fornecedores e figurar no Balano Patrimonial como segue:
PASSIVO CIRCULANTE

Fornecedores .....................................................

(-) Ajuste a Valor Presente ....................................

Saldo .............................................................

b) Contabilizao na data do pagamento da obrigao

1.000

(1 00)
900

Tendo em vista que o pagamento ser parcelado em 10 vezes de $ 100, por ocasio de cada pagamento, ser preciso calcular o
valor dos juros embutidos em cada parcela.

Conforme estabelece a NBC TG 12, no item 22, fundamentada no CPC 12, a quantificao do ajuste a valor presente deve ser
realizada em base exponencial pro rata dia, a partir da origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que
se vinculam.
Assim, como os juros so calculados pro rata dia, ser preciso, ento, aplicar o clculo exponencial para se conhecer o valor
justo dos juros cobrados em cada parcela.

O clculo exponencial deve ser efetuado com ajuda de calculadora cientficas. No Captulo 12 do livro Contabilidade Avanada
de nossa autoria, voc encontra detalhes desse clculo.
Apenas para completar o raciocnio contbil, vamos assumir que, no nosso caso, o valor dos juros embutidos na primeira
parcela tenha sido de $ 10. Lembramos, no entanto, que aplicando a frmula do clculo exponencial, os valores dos juros de cada
parcela sero progressivos. Contudo, no final dos 10 pagamentos, corresponder exatamente ao montante de $ 100, acordado na
data da compra.
Faremos:
Fornecedores
Robson Santos
a Caixa
Pagamento da primeira parcela, etc. .............................. 1 00

Agora preciso dar baixa do valor dos juros registrados na conta redutora "Ajustes a Valor Presente''. para integr-lo no
resultado do exerccio atual. Faremos:
Despesas Financeiras
a Ajuste a Valor Presente

Conforme clculos ............................................... 1 O

Aps o pagamento da primeira parcela, veja como ficaro as contas envolvidas no Balano Patrimonial:
PASSIVO CIRCULANTE

Fornecedores .. . . . . . . . . . . ... ...... .. .... . ... .. ... .... . ... . . ... ... .

900

(-) Ajuste a Valor Presente .................................... (90)

Saldo .............................................................

Juros embutidos nas vendas a prazo

81 0

A Lei n 6.404/1976, ao disciplinar acerca dos critrios de avaliao do Ativo, determinou no inciso VII do artigo 183 que os
elementos do Ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando
houver efeito relevante.

Em decorrncia dessa exigncia legal, ao se contabilizar uma venda efetuada para recebimento a longo prazo, ou mesmo para
recebimento a curto prazo, porm com efeitos relevantes para o patrimnio, deve-se expurgar do montante da referida venda o valor
dos juros cobrados do cliente.
Para fins de aplicao dessa regra, os procedimentos so semelhantes aos j estudados e que se aplicam s compras a prazo.
Suponhamos o seguinte exemplo:

Venda de mercadorias, a prazo, para a cliente Sandra Chaves, no valor de $ 5.000, com ICMS no valor de $ 1.000.

Considerar que a venda foi dividida em 10 parcelas iguais e que os juros embutidos na operao tenham sido iguais a $ 300.
a) Contabilizao na data da venda

Clientes

Sandra Chaves
a Diversos

Venda conf NF n 251 etc.:


a Ajuste a Valor Presente

Juros embutidos na operao etc. .................................. 300

a Vendas de Mercadorias

Valor lquido etc. ................................................... .

ICMS sobre Vendas


a ICMS a Recolher

4. 700

5.000

ICMS incidente sobre venda supra etc.. ........................ 1 . 000

A conta "Ajuste a Valor Presente''. agora, redutora da conta Clientes. Veja como ficaro no Balano:
ATIVO CIRCULANTE

Clientes ........................................................ . .

5.000

(-) Ajuste a Valor Presente .................................... (300)

Saldo .. .... .... .. . . . . . . .. .... .. .. .. . . . . .. ...... .. .... .... .. ...... .

h) Contabilizao na data do Pagamento

4. 700

Tendo em vista que o pagamento foi parcelado, no vencimento de cada parcela, deve-se dar baixa no direito e apropriar a receita
financeira registrada na conta ''.Ajustes a Valor Presente' '.
O valor da receita financeira a ser apropriada, a exemplo do que ocorreu com a apropriao da despesa financeira no caso de
compra a prazo, estudada na Seo anterior, dever ser apurado mediante clculo exponencial.
Contudo, para simplificar, vamos assumir que na primeira parcela esses juros tenham correspondido a $ 30. Faremos:

Caixa
a Clientes
a Sandra Chaves

Valor recebido etc. ................................................... 500

Ajuste a Valor Presente


a Receitas Financeiras

Conforme clculos etc . .............................................. 30

7.6 Resultado da Conta Mercadorias


NOTA:
O assunto tratado neste item deve ser estudado com muita determinao por todos aqueles que
pretendem obter xito nos concursos, pois, nas provas, certamente encontraro uma ou mais questes
envolvendo a apurao do Resultado da Conta Mercadorias.

7 .6. 1 Introduo

O Resultado da Conta Mercadorias o resultado bruto do exerccio de uma empresa comercial. Esse resultado poder ser
lucro (Lucro sobre Vendas ou Lucro Bruto) ou prejuzo (Prejuzo sobre Vendas.)

Como existem trs maneiras para se contabilizar as operaes envolvendo mercadorias, evidente que existam, tambm, trs
maneiras diferentes de se apurar o Resultado da Conta Mercadorias. Veja a seguir.

7 .6.2 Conta Mista com Inventrio Peridico (conta Mista de Mercadorias)

Essa a maneira mais simples de contabilizar as operaes com mercadorias; consequentemente, muito fcil

rfJ, apurar seu resultado.

No final do exerccio social, encontraremos no livro Razo ou no Razonete todas as operaes que envolveram mercadorias,
ocorridas durante o perodo, devidamente concentradas numa s conta. Assim, no lado do dbito da conta Mercadorias estaro
registrados todos os valores negativos que compem o Custo das Mercadorias Vendidas ( entradas: estoque inicial, compras e fretes e
seguros sobre compras), bem como os valores negativos que integram o Resultado da Conta Mercadorias (vendas anuladas,
abatimentos sobre vendas, ICMS sobre vendas, PIS e COFINS sobre faturamento e descontos incondicionais concedidos); no lado
do crdito constaro todos os valores positivos que integram o Custo das Mercadorias Vendidas (compras anuladas, abatimentos
sobre compras e descontos incondicionais obtidos), bem como o total da receita bruta de vendas (valor positivo do Resultado da
Conta Mercadorias).
Quando a empresa decidir contabilizar em contas distintas os Descontos Incondicionais Obtidos e os Fretes e Seguros
sobre Compras, os saldos dessas contas devero ser transferidos para a conta Mercadorias antes de iniciada a apurao do
resultado.

NOTA:

Para apurar o Resultado da Conta Mercadorias, precisamos de apenas dois valores:

a) saldo da conta Mercadorias (apurado no prprio livro Razo, poder ser devedor ou credor); e

b) valor do estoque final (apurado mediante inventrio fsico de todas as mercadorias que se encontrarem em estoque no ltimo
dia do perodo).

Tendo em mos esses dois valores, poderemos apurar o Resultado da Conta Mercadorias (RCM) extracontbil e contabilmente.

Apurao Extracontbil

Primeiramente, importante voc entender que: tendo em vista que o estoque inicial lanado no incio do perodo a dbito da
conta Mercadorias, obviamente, o estoque final representar crdito da referida conta.
Assim, podemos construir as seguintes regras:

a) se o saldo da conta Mercadorias for credor, bastar adicionar a ele o estoque final e o resultado ser lucro;

b) se o saldo da conta Mercadorias for devedor, porm inferior ao estoque final, a diferena corresponder a lucro;

e) se a conta Mercadorias apresentar saldo devedor, porm superior ao estoque final, a diferena corresponder a prejuzo;

d) no haver lucro nem prejuzo quando o saldo da conta Mercadorias for igual a zero e inexistir estoque final, ou quando o
saldo da conta Mercadorias for devedor, porm igual ao valor do estoque final.

Apurao Contbil
Procedimentos:

1. Transferir o saldo da conta Mercadorias (encerrando-a), para a conta RCM.

2. Registrar o valor do estoque final a dbito da conta Mercadorias (reabrindo-a) e a crdito da conta RCM.

3. Apurar, no Razo ou no Razonete, o saldo da conta RCM: se devedor, corresponder a prejuzo sobre vendas; se credor, a lucro
sobre vendas.
4. Transferir o saldo da conta RCM (encerrando-a) para a conta Lucro sobre Vendas ou Prejuzo sobre Vendas.

Exemplo prtico

Suponhamos que, em 31/12/xl , a conta Mercadorias tenha apresentado saldo devedor de $ 80. Sabendo-se que o estoque final
foi igual a $ 50, apurar o resultado extracontbil e contabilmente.
Soluo

Apurao extracontbil:

Aplicando a regra da letra e, que cabe nesse caso, teremos:

SD80 - EFSO = SD30. Logo, prejuzo de $ 30.

Apurao contbil:

Seguiremos os procedimentos na ordem em que foram apresentados:

1 Transferir o saldo da conta Mercadorias (encerrando-a), para a conta RCM.

Vamos recompor o Razonete da conta Mercadorias, para evidenciar o saldo apurado em 31 de dezembro:

MEI RCAIOORIAS

(1) RCM
a Mercadorias

(S)

80

Transferncia do saldo devedor da 2 para a 1 das contas supra 80

2. Registrar o valor do estoque final a dbito da conta Mercadorias (reabrindo-a) e a crdito da conta RCM.
(2) Mercadorias
a RCM

Registro do estoque final .................................. 50

3. Apurar, no Razo ou no Razonete, o saldo da conta RCM: se devedor, corresponder a prejuzo sobre vendas; se credor, a lucro
sobre vendas.

RCM

(l)

80

Saldo

30

50

I Q)

4. Transferir o saldo da conta RCM (encerrando-a) para a conta Lucro sobre Vendas ou Prejuzo sobre Vendas.
(4) Prejuzo sobre Vendas
a RCM

Prejuzo apurado ........................................... 30

Aps esses procedimentos, ficaram abertas, no Razo, as seguintes contas, das envolvidas:

MERCADORIIAS

(S)

80

(2)

50

(1)

80

PREJU ZO SOBRE VENIDAS


(3)

30

A conta Mercadorias, aps os trs lanamentos realizados, ficou com saldo devedor de $ 50, que o estoque final. Esta
conta, ento, figurar com este saldo no Balano Patrimonial.

OBSERVAES:

A conta RCM ficou com saldo igual a zero.

A conta Prejuzo sobre Vendas ficou com saldo devedor de $ 30, refletindo assim o resultado negativo das vendas. Esse
saldo ser posteriormente transferido para a conta Resultado do Exerccio, por ocasio da apurao do resultado lquido
do exerccio.

7 .6.3 Conta Desdobrada com Inventrio Peridico


Esta a maneira preferida dos organizadores dos concursos ( contbil ou extracontabilmente).

Para solucionar as questes pertinentes, voc dever dominar o uso das frmulas do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e
do Resultado da Conta Mercadorias (RCM).

Frmulas primrias
Onde:

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas


EI = Estoque Inicial

CM = Compras de Mercadorias

EF = Estoque Final

Onde:

RCM = Resultado da Conta Mercadorias

CMV = EI + CM - EF

RCM = VM - CMV

VM = Vendas de Mercadorias

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

Exemplo prtico

Suponhamos as seguintes contas e saldos extrados do livro Razo de uma determinada empresa, em 31 de dezembro de xl:

Estoque de Mercadorias (EI) ........................................ 1.500


Compras de Mercadorias ............................................. 5.000

Vendas de Mercadorias ................................................. 7.000

Sabendo-se que o valor do estoque final, conforme inventrio realizado em 31 de dezembro, foi igual a $ 2.000, apure o
Resultado da Conta Mercadorias, extracontbil e contabilmente.

Solu o

Apurao extracontbil:

CMV = 1.500 + 5.000 - 2.000 = 4.500


RCM = 7.000 - 4.500 = 2.500

O Resultado da Conta Mercadorias, positivo em $ 2.500, corresponde a lucro sobre as vendas ou lucro bruto.

Apurao contbil:

Inicialmente, reconstituiremos os Razonetes das trs contas, cujos saldos foram extrados do livro Razo:

ESTOQUE DE MERCADORIAS
1 .500

COMPRAS DE MI ERCADORIAS
5.000

VEN DAS DE M ERCADORIAS


7.000

Para apurarmos contabilmente o Resultado da Conta Mercadorias, iniciamos pela apurao do Custo das Mercadorias
Vendidas. O procedimento simples: basta transferir contabilmente, para a conta Custo das Mercadorias Vendidas, todos os valores
das contas que compem a frmula do CMV. Veja:
(1) CMV
a Estoque de Mercadorias

Lanamentos em partidas de Dirio

Transferncia do estoque inicial para apurao

do Resultado Bruto.............................................. 1 .500

(2) CMV
a Compras de Mercadorias

Transferncia do valor das compras para apurao

do Resultado Bruto.............................................. 5.000

(3) Estoque de Mercadorias


a CMV

Registro do estoque final para apurao do

Resultado Bruto ................................................. 2.000

Se voc analisar a frmula do CMV, perceber que todos os elementos que a compem (EI, C e EF) j foram devidamente
transferidos para a conta CMV, no havendo mais valor algum para ser transferido.
Veja a posio das contas envolvidas nos trs primeiros lanamentos, em seus respectivos Razonetes:

ESTOQUE DE MERCADORIAS
1 . 500 1 ( 1 )

(3)

1 . 500

2.000

COMPRAS DE MERCADOR IAS


5.000 1 (2)

5.000

CMV
(1)

1 .500

(2)

5 .000

Soma

6.500

Sa ldo

4.500

(3)

2.000

OBSERVAES:

A conta Estoque de Mercadorias foi creditada no lanamento (1) por $ 1.500, sendo o valor transferido para a conta
CMV, e foi debitada no lanamento (3) por $ 2.000, referente ao valor do estoque final. Esta conta permanecer com este
saldo de $ 2.000 e figurar no Balano Patrimonial.

A conta Compras de Mercadorias foi creditada no lanamento (2) por $ 5.000, ficando com saldo igual a zero.

A conta CMV foi debitada no lanamento (1) por $ 1.500 (estoque inicial) e no lanamento (2) por $ 5.000 (Compras), e
creditada no lanamento (3) por $ 2.000, referente ao valor do estoque final. Aps esses trs lanamentos, o saldo da
conta ($ 4.500) corresponde ao valor do custo das mercadorias vendidas.

O prximo passo ser apurar contabilmente o valor do Resultado da Conta Mercadorias, o que ser feito da mesma maneira
como procedemos para a apurao contbil do CMV Transferiremos para a conta RCM todos os valores constantes da respectiva
frmula:
(4) Vendas
a RCM

Lanamentos em partidas de Dirio

Transferncia do valor das vendas para apurao do Resultado Bruto. . ............................................ 7.000

(S) RCM
a CMV

Transferncia do saldo da conta CMVpara apurao do Resultado Bruto.............................................. 4.500

No havendo mais valores para transferir para a conta RCM, veja a posio das contas envolvidas aps os lanamentos 4 e 5:

VENDAS DE MERCADORIAS
(4)

7.000

7.000

CMV

4.500

(5)

4.500

RCM
(5)

4.500

(4)

7.000

Saldo

2500

A conta Vendas de Mercadorias ficou com saldo igual a zero, pois esse saldo foi transferido para a conta RCM por meio
do lanamento (4).

OBSERVAES:

A conta Custo das Mercadorias Vendidas tambm ficou com saldo igual a zero, pois o seu saldo foi transferido para a
conta RCM por meio do lanamento (5).
A conta RCM recebeu a dbito o valor do CMV (lanamento 5) e a crdito o valor das vendas (lanamento 4),
apresentando saldo credor de $ 2.500, correspondente ao valor do lucro sobre as vendas (lucro bruto).

O saldo da conta RCM pode permanecer na prpria conta para ser posteriormente transferido para a conta Resultado do
Exerccio por ocasio da apurao do resultado lquido do exerccio. Ou, para melhor refletir o resultado apurado, ele poder ser
transferido para uma conta apropriada (Lucro sobre Vendas ou Prejuzo sobre Vendas).
No nosso exemplo, faremos:
(6) RCM
a Lucro sobre Vendas

Lucro bruto apurado ............................................ 2.500

..

Atividades prticas
3

PRTICA 1

Contas e saldos extrados do livro Razo da empresa X em 31 de dezembro de xl: Estoque de Mercadorias (Estoque
Inicial)

Compras de Mercadorias

Vendas de Mercadorias

$ 10.000
$ 30.000
$ 55.000

Sabendo-se que o estoque final, conforme inventrio realizado em 31 de dezembro, foi igual a $ 22.000, apurar o Resultado da
Conta Mercadorias, extracontbil e contabilmente.
PRTICA 2

Contas e saldos extrados do livro Razo da empresa X em 31 de dezembro de xl : Estoque de Mercadorias (Estoque
Inicial)

$ 500

Compras de Mercadorias

$ 700

Vendas de Mercadorias

$ 900

Sabendo-se que o estoque final, conforme inventrio realizado em 31 de dezembro, foi igual a $ 22.000, apurar o Resultado da
Conta Mercadorias, extracontbil e contabilmente.

,!J, 7.6.4 Frmulas influenciadas pelos fatos que

alteram os valores de

compras e vendas
CMV e RCM

CMV = EI + (CM + FSC - CA - AC - DIO) - EF

Onde:

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

EI = Estoque Inicial

CM = Compras de Mercadorias

FSC = Fretes e Seguros sobre Compras

CA = Compras Anuladas

AC = Abatimentos sobre Compras

DIO = Descontos Incondicionais Obtidos


EF = Estoque Final
Onde:

RCM = (V - VA - AV - DIC - ICMS - PIS - COFINS) - CMV

RCM = Resultado da Conta Mercadorias


VM

= Vendas de Mercadorias
VA = Vendas Anuladas
AV = Abatimentos sobre Vendas
DIC = Descontos Incondicionais Concedidos
ICMS = Imposto Estadual Incidente sobre as Vendas
PIS = Programa de Integrao Social
COFINS = Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas apurado na primeira frmula
A frmula do RCM tambm poder ser estruturada assim:

RCM = VM - (VA + AV + DIC + ICMS + PIS + COFINS + CMV)

Conforme vimos, adotando a Conta Desdobrada com Inventrio Peridico, a empresa registrar o valor dos fretes e seguros
sobre compras, em conta distinta. Neste caso, haven-do estoque no final do exerccio, o valor registrado na citada conta dever ser
rateado: uma parte para o CMV e outra parte para o estoque final (princpio da competncia).

Rateio dos Fretes e Seguros sobre Comp ras

O rateio poder ser feito com base na seguinte frmula:


Onde:

FSS!E = Fretes e Seguros sobre Estoques

EF = Estoque Final
C = Compras

CA = Compras Anuladas

FS/C = Fretes e Seguros sobre Compras

FSS/E = EF/C - CA x FS/C

O valor encontrado pela aplicao desta frmula corresponde ao valor dos Fretes e Seguros sobre Compras que dever ser
transferido para a conta Estoque de Mercadorias. Portanto, o valor a ser transferido para a conta Custo das Mercadorias Vendidas
(CMV ) corresponder diferena existente entre o saldo dos Fretes e Seguros sobre Compras e o valor encontrado na presente
frmula. Assim, dois lanamentos sero efetuados:
Transferncia para o CMV

(1) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)


a Fretes e Seguros sobre Compras

Transferncia que se processa referente parte dos Fretes e Seguros sobre Compras que deve integrar o custo das mercadorias
vendidas neste perodo, conforme clculos. ................................ $

Esta transferncia deve ser efetuada juntamente com as transferncias do estoque inicial e das compras de mercadorias, j
que influi no CMV do perodo atual.

OBSERVAO:

Transferncia para o estoque final


(2) Estoque de Mercadorias
a Fretes e Seguros sobre Compras

Transferncia que se processa referente parte dos Fretes e Seguros sobre Compras que deve integrar o valor do Estoque
Final, conforme clculos.

Este lanamento, cujo valor foi apurado na frmula apresentada, deve ser efetuado somente aps encerrados os
procedimentos extracontbeis e contbeis referente apurao do Resultado da Conta Mercadorias, pois no interfere no
Resultado Bruto do Exerccio atual.

OBSERVAO:

rl'J> Outras Informaes Importantes

Quando a receita bruta de vendas englobar receitas com vendas de mercadorias e tambm com a prestao de servios, na
frmula do RCM dever ser includo, junta-mente com os tributos incidentes sobre vendas, o Imposto Sobre Servios de qualquer
natureza (ISS), imposto de competncia municipal, incidente sobre a receita auferida na prestao de servios.

Quando a empresa tiver receitas com a venda de mercadorias, com a venda de produtos e com a prestao de servios, o correto
ser apurar o resultado bruto segregadamente em relao a cada uma delas.

Nas provas dos concursos podero constar todos os elementos que compem as duas frmulas do CMV e do RCM ou apenas
alguns deles. Caber a voc adaptar as frmulas para a quantidade de elementos informados em cada questo.

comum, tambm, nas provas dos concursos, os organizadores substiturem as incgnitas das frmulas do CMV e do RCM,
apresentando, por exemplo, em lugar do estoque final, o lucro bruto. Caber a voc, ento, recompor as frmulas.

7.6.5 Conta Desdobrada com Inventrio Permanente

Se voc domina a apurao do resultado da conta Desdobrada com Inventrio Peridico, sabendo manipular as frmulas do
CMV e do RCM, certamente no encontrar dificuldade para apurar o resultado da conta Desdobrada com Inventrio Permanente.
Extracontabilmente, bastar aplicar a frmula do RCM (a mesma utilizada na Conta Desdobrada com Inventrio Peridico),
pois o CMV, nesse caso, j conhecido.

Contabilmente, bastar adotar os mesmos procedimentos apresentados na Conta Desdobrada com Inventrio Peridico, porm
somente relativos ao RCM.

7.6.6 Maneira prtica para apurao do Resultado da Conta Mercadorias


Conhea uma maneira prtica utilizada para apurao do Resultado da Conta Mercadorias ou de qualquer elemento
componente das frmulas do CMV e do RCM.

Lembramos que os procedimentos contidos neste item devem ser utilizados exclusivamente para agilizar os clculos
extracontbeis no dia do concurso.

Utilizando o Razonete, voc ganha rapidez na soluo das questes. Para utiliz-lo com sucesso, contudo, necessrio que voc
conhea a natureza dos saldos de cada conta que compem as frmulas do CMV e do RCM.

O uso do Razonete para apurao do Resultado da Conta Mercadorias simples: basta voc desenhar o T no prprio caderno de
questes e lanar, no lado do dbito, todas as contas apresentadas que possuam saldo de natureza devedora; e, no lado do crdito,
todas as contas apresentadas que possuam saldo de natureza credora. (Mas, lembre-se: somente as contas que integram as frmulas
do CMV e do RCM.) A partir da, o saldo que voc encontrar no Razonete corresponder ao resultado da questo.
Estoque Inicial ....................................................................... 1.000

Exemplo prtico

Compras de Mercadorias ....................................................... 4.000

Descontos Incondicionais Obtidos ........................................... .400


Estoque Final ......................................................................... 2.500

CMV ............................................................................................ ?

Solu o

CMV

EI

Resposta: o CMV igual a $ 2.100.

1 .000

CM

4.000

Saldo

2.1 00

5.000

DIO

2.500
400

2.900

r/1J> Para facilitar o uso do Razonete, memorize a natureza dos saldos de todas as contas possveis na apurao do Resultado

Bruto:

CONTAS ENVOLVIDAS NA APURAO DO RESULTADO BRUT O

NATUREZA DEVEDORA

NATUREZA CREDORA

Compras de Mercadorias

Compras Anuladas

Estoque Inicial

Fretes e Seguros sobre Compra

Vendas de Mercadorias

Abatimentos sobre Compras

Vendas Anuladas

Descontos Incondicionais Obtidos

Descontos Incondicionais Concedidos

Lucro Bruto

Abatimentos sobre Vendas


ICMS sobre Vendas

PIS sobre Faturamento

COFINS sobre Faturamento


CMV

Prejuzos sobre Vendas

Estoque Final

bom ressaltar, tambm, que nos concursos o Lucro sobre Vendas ou Lucro Bruto poder ser informado como Resultado da
Conta Mercadorias (saldo credor), e o Prejuzo sobre Vendas ou Prejuzo Bruto, como Resultado da Conta Mercadorias (saldo
devedor).

Testes de Concursos
1
1. (TTN/94)

O lucro bruto na empresa comercial contabilizado como RCM - Resultado da Conta Mercadorias. A equao base para
encontrar o RCM a seguinte:
a) RCM = Vendas - Estoque Inicial - Compras + Estoque Final

b) RCM = Vendas - Estoques

e) RCM = Vendas - Estoques + Compras

d) RCM = Estoque Inicial + Compras - Estoque Finale) RCM = Vendas - Estoque Inicial + Compras - Estoque Final

2. (TTN/1994)

O Razo da conta Mercadorias, contabilizado no Mtodo Conta Mista, apresentava $ 450.000 na coluna dbito e $ 325.000 na
coluna crdito. Sabendo-se que o valor das mercadorias existentes no final do perodo de $ 235.000, correto afirmar que o lucro
obtido nas vendas foi de:
a) $ 110.000.

b) $ 125.000.
e) $ 360.000.

d) $ 235.000.
e) $ 215.000.

As questes envolvendo Resultado da Conta Mercadorias podem ser solucionadas por meio das frmulas prprias ou
simplificadamente, com o uso do Razonete, conforme explicado no item 7.7.6.

3. (TTN-RJ/92)

No encerramento do exerccio social, a conta Mercadorias - usada para registro de estoques, compras e vendas de mercadorias
- apresentava-se com saldo credor de $ 240.000. Sabendo-se que o inventrio final foi de $ 195.000, pode-se afirmar que houve, nas
vendas do perodo:
a) prejuzo de $ 45.000.

b) lucro de $ 45.000.

e) prejuzo de $ 240.000.

d) lucro de $ 435.000.

e) prejuzo de $ 435.000.

4. (TTN-RJ/92)

No Balancete levantado para apurao de resultados do exerccio, registraram-se os seguintes saldos:


Compras ....................................................... $ 1.200
Mercadorias ................................................... $ 360
Receitas de Vendas ................................... $ 2.600

Sabendo-se que o estoque existente no momento alcanava o valor de $ 480, pode-se afirmar que:
a) o lucro bruto de vendas do perodo foi de $ 1.080.

b) no perodo registrou-se um prejuzo de $ 1.080.

e) o custo das mercadorias vendidas foi de $ 1.200.

d) o custo das mercadorias vendidas foi de $ 1.400.

e) o saldo da conta Mercadorias, no Balano de encerramento do exerccio social, de $ 480.

5. (AFTN/85)

A Cia. Comercial P, que se dedica exclusivamente revenda (varejo) de mercadorias de fabricao nacional e adota o sistema de
inventrio permanente, adquiriu da Cia. Industrial O. um lote de mercadorias, assim especificado na Nota Fiscal n 0001:
Compras

100 bolsas de couro para senhoras, a $ 40 cada uma

Despesas com transporte da mercadoria at o destino


IPI = 10%

Total da Nota

ICM = 15% - j incluso no preo

O registro Contbil desta aquisio de mercadorias feito pela Cia. Comercial P foi:
a) Estoque de Mercadorias

$ 1.200

$ 4.000
$ 20

$ 4.020
$ 402

$ 4.422
$ 603

a Fornecedores................................ 4.422

b) Estoque de Mercadorias................... 3.397


Conta Corrente ICM................ . 603
Conta Corrente IPI................... . 402
Despesas de Frete................... O 20
a Fornecedores................................ 4.422

e) Compra de Mercadorias........ .3.819

Conta Corrente ICM ................ . 603


a Fornecedores................................ 4.422

d) Estoque de Mercadorias....... .3.417

Conta Corrente ICM ................ . 603


Conta Corrente IPI................... . 402
a Fornecedores................................ 4.422

e) Estoque de Mercadorias........ .3.819

Conta Corrente ICM ................ . 603


a Fornecedores................................ 4.422

7.7 Critrios de avaliao de estoques


7.7. 1 Introduo

Estudaremos agora os principais critrios que podem ser utilizados para avaliao dos estoques de mercadorias adquiridas pelas
empresas comerciais.
O custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio constante das Notas Fiscais de compras,

diminudo dos tributos incidentes sobre as compras e que sero recuperados, e acrescido das despesas acessrias e dos tributos
considerados no recuperveis - aqueles que, embora tenham incidido nas compras de mercadorias destinadas venda, no
incidiro nas vendas dessas mesmas mercadorias.

A empresa poder adquirir vrias unidades de uma mesma mercadoria em datas diferentes, pagando por elas tambm preos
diferentes. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e das mercadorias que foram vendidas, preciso adotar
algum critrio que seja uniformemente utilizado ao longo do exerccio social.

Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques - e que normalmente so exigidos nas provas dos concursos - so:
Custo Especfico, PEPS, UEPS, Custo Mdio Ponderado Mvel, Custo Mdio Ponderado Fixo e Preo de Venda subtrada a Margem
de Lucro.

7.7.2 Critrio do Custo ( ou Preo) Especfico

Consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente pago por ela.

um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica, como imveis para revenda, veculos etc.

7.7.3 PEPS

Por este critrio, atribui-se aos estoques os custos mais recentes.

A frase "Primeiro que Entra, Primeiro que Sai" (PEPS) traduo da frase inglesa "First ln, First Out" (FIFO).

Consideremos os seguintes fatos ocorridos na empresa comercial Moura Ribeiro S/A, atacadista de portas de mogno, tamanho
2,20 X 0,80 m:
NOTA:

Para facilitar o entendimento, apresentaremos nmeros inteiros e levaremos em conta que os tributos j foram excludos
dos respectivos valores. Na venda, a baixa feita pelo custo; logo, tambm sem tributos.

Fatos:

1. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por $ 100 cada, conforme NF n2 7.002.

2. Em 08/02, vendeu ao cliente Depsito Umait Ltda. 20 portas, conforme NF no 101.

3. Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por $ 113 cada, conforme NF n2 8.592.
4. Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por $ 159 cada, conforme NF n 9.721.

5. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas conforme NF n 115. Essas portas constaram do lote de 50
unidades adquiridas por meio da NF n 9.721 do mesmo fornecedor.
6. Em 27/02, vendeu ao cliente Taboo S/A 140 portas, conforme NF n2 102.

7. Em 28/02, recebeu em devoluo, do cliente Taboo S/A, 5 portas, conforme Nota Fiscal de Entrada (NFE) n 142. Essas
portas integraram o lote de 140 portas vendidas ao mesmo cliente por meio da NF n 102.

Mercadori a: Portas de mogno tamanho 2.20 x 0,80 m


Mtodo d:e Controle: PE PS
Entr.adas

Data

Hi trico

Quant.

Custo
Uniri:.

Custo
Total

05/02
08/02
10/02

F n'" 7.002
f n 101
F 1128.592

100

100

1 0.000

50

1 3

5.650

19102

F ,--. 9.72 1

50

159

7.950

F n 1 1S

20/02
27/02

1 02

28/02

NFE ri 142

TOTAIS

( 1 0)

159

Quam.

20

(U$tO

U ni,.

Total

1 00
80

100

{:

[:
50
180

(1 .590)

22.0 10

Quant.

1 30

{:
190

(IIJ, StO

10
1 40
(.5)
1 55

100
1 13

1 59
1 59

Saldo

Sadas

1:::
1 .590
15.240

(795)
l ().445

[ ::
170

30
35

usto Ciusto
Unit. I Total
100
100
100
1 13
100
1 13

1 59
100
1 13

159

1 0.000
8.000
8.000
{
5.650
1 3.650
8.000
5.650
1
7.95 0

:u .600

{ 8.000
5.650
.300
20.0 1 0

159

4.,77 0

159

5.565

OBSERVAES:

Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantias estocadas devidamente separadas e identificadas pelos respectivos
custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita iniciando-se pelos custos mais antigos; no caso, pelos menores custos.
Assim, por meio desta ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre avaliadas pelos preos mais recentes.
As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das
entradas; as devolues de vendas recebidas de clientes so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das

sadas. Assim, no final de cada perodo (ms ou ano), deve-se encerrar cada uma das fichas de controle de estoques,
somando-se o total da coluna de entradas, o total da coluna de sadas e evidenciando o saldo existente. Desta forma, a
soma da coluna das entradas corresponder efetivamente ao valor das compras lquidas, e a soma da coluna das sadas
corresponder efetivamen te ao custo das mercadorias vendidas, ou seja, ao valor das sadas lquidas.

As devolues de compras devero ser registradas na ficha de controle de estoques pelo valor pago ao fornecedor por
ocasio da respectiva compra.
As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sadas.

Os gastos eventuais, tanto na devoluo de compras quanto na devoluo de vendas (fretes, seguros etc.), devem ser
considerados Despesas Operacionais e no Custos. Portanto, no devem figurar nas Fichas de Controle de Estoques.

7.7.4 UEPS

Por este critrio, atribui-se aos estoques os custos mais antigos.

A frase "ltimo que Entra, Primeiro que Sai" (UEPS) traduo da frase inglesa "Last ln, First Out" (LIFO).

Veja, a seguir, os mesmos sete fatos apresentados no item anterior devidamente registrados na Ficha de Controle de Estoques
agora pelo critrio UEPS:

Dar ta

05/02
08/02
1 0/02
1 9/02

Histrico

NF n 7.002
NF n 1 01
NF nQ S.592
NF 9.72 1

Mercadoria: Portas de mog rio ta m a1n ho 2,20 x: 0,80 m


Mtodo de Contro le; IJ PS

Quant.
1 00

JJ

Enuada
Cu sto
Unit.

Custo

Total

1 00

1 0.000

50

1 59

7.950

50

1 13

5.650

20/02

NF n 1 1 5

(1 0)

1 59

(1 .590)

27/02

NF n 1 02

28/02

NFE n 1 42

OBSERVAO:

TOTAIS

1 90

22..0 10

Quaint.

20
-

Sa1das

Custo
Un it.

1 00

Custo

Total

2.000

Quant.
1 00

80

{:

!"

1 30

50
1 80

50

1:
50

140

I SS

(5)

1 59
113

1 00
1 00

S.000

5.650

l 7.0l0

1 8.Sl O
(SOO)

Saldo

Cus.to,
U 11it
1 00
1 00
1 00
1 13
1 00
1 13
1 59

50

1 00
1 13
1 59

30

1 00

40
1 70
35

1 00

Custo

Total

1 0.000
8.000

{ aooo
5.650
1 3.65-0

5.6SO
7.950
2 1 .600

( "

(=

20.010

6.360
3.000

3 500

Neste caso tambm, na coluna do saldo controla-se as quantias estocadas, tendo em vista os respectivos custos de
aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas aquisies. Assim, as mercadorias que permanecerem em
estoque sero avaliadas sempre pelos custos mais antigos.

A adoo do critrio UEPS apresenta duas implicaes: uma do ponto de vista tcnico e outra do ponto de vista fiscal.

a) Implicao do ponto de vista tcnico - se a empresa adotar a poltica de estoque mnimo, no deixando zerar o estoque antes
de efetuar novas compras, com inflao galopante e troca de moeda - fatos muito comuns no Brasil nas dcadas de 1980 e
1990 -, os valores das moedas antigas se tornaro to irreais que causaro problemas para valorar as unidades
remanescentes em estoque;

b) Implicao do ponto de vista fiscal - a prtica de atribuir preos mais recentes para as mercadorias vendidas e preos mais
antigos para os estoques remanescentes resulta em lucros menores e consequentemente menores sero os valores dos
impostos a serem recolhidos ao Governo. Por este motivo, o Governo brasileiro no aprova a adoo desse critrio.

7.7.5 Custo mdio ponderado mvel (mdia ponderada mvel)

Por este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre avaliadas pela mdia dos custos de aquisio, atualizados a cada compra
efetuada.
Este critrio denominado custo mdio ponderado mvel pois, toda vez que ocorrer compra por custo unitrio diferente dos
que constarem do estoque, o custo mdio do estoque se modificar.

Veja, os mesmos sete fatos j apresentados anteriormente, agora devidamente registrados na Ficha de Controle de Estoques pelo
critrio do custo mdio ponderado mvel:

Merdria: Prts de m ogn t m rnh t20 x 0,80 m

Mtodo de Controle-: Custo Mdio

Data

Entradas
Histrico

05/02

N 7.002

08/02

Nf nll 1 0 1

1 0/02

Nf 1)1}8.592

1 9/02

20/02

27/02

.28102

Q1Jant.
1 00

Custo
Unit
1 00

Custo
lotai

1 0.000

1 13

5.65.0

NF f1'l 9.72'1

50

50

159

7.950

NF n 1 1 5

{ 1 0)

159

NF n11 1 02

NFE n 142
TOTAIS

1 90

Quant.

S idas
Custo
U n it.

20

1 00

(1 .590)
-

1 40

1 17

{S}

1 17

22.0 1 0

1 55

Saldo

custo
Tota' I

Quant.

1 00

2.0()()

80

1 6.500
1585)

1 7.91 5

1 30

Gusto

Unit.

Custo

1 00

1 0.000

1 00

8.000

1 05

1 3.650

1 80

1 20

1 70

1 1 7"

30

35

117
117

lotai

2 1 .f.(l()
20.0 I O

3.5 1 0

4.005

* Suprimimos as casas decimais somente para fins didticos. aconselhvel adotar o valor mais prximo possvel do real,
ajustando as diferenas de centavos na sada seguinte, para que o valor unitrio do estoque remanescente aps esta sada,
multiplicado pela quantidade existente, resulte em valor exato.
A coluna destinada ao saldo indicar sempre as quantidades em estoque com seus respectivos valores mdios, isto ,
atualizados sempre em funo das ltimas compras.

OBSERVAES:

Para se obter o custo mdio ponderado mvel das unidades estocadas, aps efetuada nova compra com custo unitrio
diferente do custo unitrio do estoque, procede-se da seguinte forma: soma-se as quantidades que estavam em estoque
com as quantidades da nova compra; soma-se o valor total do estoque com o valor total da nova compra; em seguida,
divide-se o total obtido na soma dos valores pelo total obtido na soma das quantidades, obtendo-se, assim, o novo custo
mdio ponderado mvel unitrio das mercadorias em estoque. Analise a ficha que apresentamos e refaa os clculos.

7.7.6 Custo mdio ponderado fixo (mdia ponderada fixa)

Adotando este critrio, as mercadorias estocadas sero avaliadas somente no final do perodo (normalmente no final do ano)
pela mdia dos custos das mercadorias que estiveram disponveis para venda durante todo o perodo.

Esse critrio consiste, portanto, no custo mdio das mercadorias disponveis para venda, apurado uma s vez e no final do
perodo.

Enquanto o custo mdio ponderado mvel atualizado durante o exerccio, tantas vezes quantas forem as compras efetuadas, o
custo mdio ponderado fixo apurado uma s vez, no final do exerccio, aps a ltima compra efetuada.

Para obt-lo, basta dividir o custo total das mercadorias disponveis para venda, pela quantidade total dessas mesmas
mercadorias.

O custo total das mercadorias disponveis para venda obtido somando-se o custo do estoque inicial com o custo das compras
lquidas realizadas no mesmo perodo.

O critrio do custo mdio ponderado fixo somente pode ser adotado por empresas que utilizam a Conta Desdobrada com
Inventrio Peridico, uma vez que s possvel a sua apurao no final do exerccio.

O valor obtido por meio da mdia ponderada fixa atribudo a todas as unidades de mercadorias existentes em estoque no
ltimo dia do ano, bem como a todas as unidades de mercadorias vendidas, tambm durante o ano, independentemente das datas
em que ocorreram as respectivas vendas.
Aproveitando os mesmos dados utilizados para ilustrar os critrios anteriores, veja como ficaro os clculos:

a) Clculo do custo mdio ponderado fixo:

Custo total das mercadorias disponveis para venda, dividido pelas quantidades totais das mesmas mercadorias disponveis para
venda.

Note que no nosso exemplo no havia estoque inicial. Portanto, o custo total bem como as quantidades de mercadorias
disponveis para a venda correspondem ao total das compras lquidas.
22.010/190 = 115,8421

b) Atribuio do custo ao estoque final:

Unidades de mercadorias existentes em estoque no final do perodo, multiplicadas pelo custo mdio ponderado fixo:
35 unidades x 115,8421 = 4.054,47

e) Clculo do custo das mercadorias vendidas:

Custo total das mercadorias disponveis para venda diminudo do custo do estoque final. 22.010,00 - 4.054,47 = 17.955,53

7.7.7 Critrio do Preo de Venda diminudo da Margem de Lucro

A avaliao de estoques com base no preo de venda diminudo da margem de lucro est prevista no artigo 295 do RIR/99,
como opo para ser adotada nos casos em que no seja vivel a aplicao dos critrios PEPS, custo mdio ou custo especfico.

Esse critrio de avaliao de estoques, conforme disciplina o fisco, consiste na obteno do custo de produo ou aquisio,
subtraindo-se a margem de lucro do preo de venda.

A expresso margem de lucro utilizada pelo fisco, nesse caso, deve ser interpretada como sendo o montante adicionado pela
empresa ao custo de fabricao ou de aquisio, para compor o preo de venda. Tecnicamente, esse montante conhecido por
markup, palavra inglesa cujo significado pode ser entendido exatamente como sendo a diferena entre o custo total de produo ou
de aquisio e o preo de venda de um Bem.

As empresas que trabalham com grande variedade de mercadorias, como ocorre, por exemplo, com os supermercados e com as
lojas de departamentos - em decorrncia do grande nmero de Notas Fiscais de entrada, bem como da permanncia de itens
semelhantes em vrios pontos de venda -, preferem, para fins gerenciais, controlar seus estoques com base nos preos de venda.
Suponhamos que uma determinada unidade de mercadoria adquirida por $ 120 tenha seu preo de venda fixado em $ 208,80,
em decorrncia dos seguintes encargos e lucro almejado baseados no prprio preo de venda:
Exemplo prtico

Tributos 22%

Comisses a vendedores 3%
Outras Despesas 8%

Lucro almejado 9,50%


TOTAL 42,50%

O preo de venda pode ser obtido mediante a aplicao de um ndice sobre o custo de aquisio. Esse ndice ou coeficiente,
denominado tecnicamente markup multiplicador, ser calculado como segue:

a) Soma-se tudo que se pretende cobrar no preo de venda, exceto o prprio custo de fabricao ou de aquisio. Os itens que se
pretende incluir no preo de venda devem ser apresentados em percentuais em relao ao prprio preo de venda.

No clculo j apresentado, obtivemos o montante de 42,50%.

Como o preo de venda que resulta da soma do custo com tudo aquilo que a empresa desejar a ele adicionar ser 100,00%,
conclumos que o custo de aquisio de $ 120 representar 57,50% do referido preo de venda.

b) Em seguida, basta dividir 100% pela porcentagem do preo de venda correspondente ao custo de aquisio ou produo, para
se obter o ndice: 100,00% / 57,50% = 1,74.
e) Clculo do preo de venda

Basta, agora, multiplicar o preo de custo pelo ndice encontrado na letra b, veja: $ 120 x 1,74 = $ 208,80

Assim, durante o exerccio social, para todas as mercadorias cujos encargos adicionados ao lucro pretendido correspondam a
42,50% do preo de venda, bastar multiplicar o custo pelo coeficiente 1,74 para se obter o preo de venda.

No final do perodo, portanto - estando diante do estoque final de mercadorias avaliados ao preo de venda -, para conhecer
os respectivos custos de aquisio bastar, ento, fazer o clculo inverso, ou seja, dividir o preo de venda pelo mesmo coeficiente
que serviu para o clculo do referido preo.
Considerando que a mesma unidade de mercadoria com preo de venda fixado em $ 208,80 estava em estoque no final do
perodo, para apurar o custo de aquisio, faremos:
$ 208,80 ! 1,74 = $ 120

A adoo desse mtodo requer cuidados especiais como o clculo de ndice especfico para cada grupo de mercadorias que
apresentem despesas a serem recuperadas e margem de lucro desejada iguais; acompanhamento e incluso das remarcaes de
preos que podem promover a troca de produtos de um para outro grupo etc.

Portanto, a aplicao desse critrio deve se restringir aos casos em que a relao cus-to-benefcio aponte pela inviabilidade de
adoo dos critrios tradicionais.

7.7.8 Qual dos critrios deve ser utilizado?

O mais indicado o do Custo Mdio Ponderado Mvel, uma vez que, por atualizar os custos a cada nova compra, espelha maior
realidade nos custos das mercadorias vendidas, no lucro e no estoque final.

O fisco brasileiro (legislao do IR) no aprova a adoo dos critrios UEPS e Custo Mdio Ponderado Fixo, pois esses dois
critrios provocam distores nos resultados, principalmente quando a economia do pas no se encontrar estvel.

As empresas podero adotar o critrio que melhor se ajuste aos seus interesses. Entretanto, optando pelo UEPS ou pelo Custo
Mdio Ponderado Fixo, devero oferecer para tributao federal a diferena do lucro que deixaram de apurar em decorrncia da
adoo desses critrios.

Convm salientar, ainda, que no final do exerccio social, os estoques a serem apresentados no Balano Patrimonial devero ser
avaliados observando-se os critrios estabelecidos no artigo 183 da Lei n 6.404/1976 e na NBC TG 16, conforme estudaremos na
seo a seguir.
importante destacar que as empresas de pequeno e de mdio portes, por razes de simplificao, ao adotarem o sistema
de inventrio peridico para controle dos seus estoques, assumem tambm - para avaliar esses estoques no final de cada
perodo - o critrio PEPS, socorrendo-se das ltimas Notas Fiscais de entradas para atribuir custos s mercadorias
estocadas.

NOTA:

7.7.9 Custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor


7.7.9. 1 Introduo

O artigo 183 da Lei n. 6.404/1976 apresenta os critrios de avaliao dos elementos do Ativo para efeito de elaborao do
Balano Patrimonial. Um deles o do custo ou valor de mercado, quando este for inferior.

Esse critrio utilizado para avaliar os estoques de: mercadorias e produtos destinados venda, produtos em elaborao,
materiais de consumo e materiais a serem aplicados no processo de fabricao ou na prestao de servios.

A avaliao de estoques tambm foi disciplinada pela NBC TG 16, fundamentada no CPC 16 convergente com as normas
internacionais de contabilidade IFRS.

O item 9 dessa NBC TG, estabelece que os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido,
dos dois o menor.

Os propsitos da Lei e da norma contbil so convergentes, ou seja: evitar que no Balano figurem estoques com valores que no
sejam recuperveis, isto , com valores que no sejam capazes de gerar fluxos de caixa futuros para a empresa, com a venda ou
consumo.
Assim, sempre que, na data do levantamento do Balano, um ou mais itens do estoque apresentar valor de recuperao (valor de
mercado, valor justo ou valor realizvel lquido) inferior ao seu custo, a empresa dever reconhecer essa perda.

Contabilmente, a perda reconhecida mediante dbito em uma conta de despesa e crdito em conta redutora do respectivo
estoque, conforme veremos adiante.

importante destacar que o valor a ser comparado com o custo dos estoques denominado pela Lei n 6.404/1976 de "valor de
mercado" ou "valor justo" e denominado pela NBC TG 16, de "valor realizvel lquido' '.
A partir daqui adotaremos a denominao dada pela NBC TG 16, ou seja: valor realizvel lquido.

Para facilitar a aplicao dessa regra, vamos segregar os estoques em trs grupos, conforme consta do inciso II do art. 183 da Lei
n2 6.404/1976:
a) matrias-primas e bens em almoxarifado;

b) mercadorias e produtos acabados; e

c) produtos em fabricao.

Para aplicar a regra "custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor'; na poca do levantamento do Balano, o contabilista
estar diante de dois valores: custo e valor realizvel lquido.

Vamos, ento, ver o que significa estoques, relembrar o que seja custo e entender o que seja valor realizvel lquido para cada um
dos grupos de estoques mencionados.

7.7.9.2 Estoque

Para a NBC TG 16, os estoques compreendem mercadorias, produtos acabados, produtos em elaborao, materiais de consumo
e materiais a serem aplicados no processo de transformao ou na prestao de servios.
Esses estoques sero apresentados no Balano pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.

7. 7. 9. 3 Custo

Vejamos, inicialmente, o que significa custo para cada um desses grupos de estoque.

Na realidade, na poca do levantamento do Balano, o contabilista no ter dificuldade para encontrar os custos dos itens dos
estoques, pois eles j esto devidamente contabilizados; contudo, o valor realizvel lquido precisar ser encontrado. Esse valor
depende de fatores externos, pois normalmente o preo de venda, no o que a empresa define, mas aquele que o mercado estiver
disposto a atribuir.
Embora o custo seja facilmente encontrvel na escrita contbil, vamos relembrar.
a) matrias-primas e bens em almoxarifado.

So os bens adquiridos de terceiros para serem aplicados no processo de fabricao e na prestao de servios, bem como para
serem consumidos em outras reas da empresa como os materiais de expediente, informtica, limpeza, manuteno etc.

Voc j sabe que o custo de aquisio de mercadorias, matrias-primas e de outros bens mantidos em almoxarifado,
corresponde ao valor pago ao fornecedor. Sabe tambm que esse valor influenciado pelos fatos que alteram os valores das compras,
conforme vimos na Seo 7.3.

Voc sabe tambm que no final de um perodo, esses estoques podero ser compostos por bens de um mesmo tipo, porm
adquiridos em datas diferentes, com custos, tambm diferentes. Essa circunstncia nos levou a estudar nas sees 7.7.2 a 7.7.7, seis
critrios que podem ser adotados pela empresa para atribuir custos aos seus estoques ao longo do exerccio social.
Assim, no final do perodo, data do levantamento do Balano, o custo que voc dever considerar para comparar com o valor
realizvel lquido, o custo que atribuiu aos estoques utilizando um desses seis critrios.

b) mercadorias e produtos acabados.

O custo das mercadorias determinado da mesma forma do custo das matrias-primas e dos outros materiais adquiridos de
terceiros, conforme vimos na letra "' anterior.

O custo dos produtos acabados composto pelo custo dos materiais, da mo de obra e dos gastos gerais de fabricao incorridos
na fabricao dos produtos. Esse assunto est desenvolvido nos livros Contabilidade de Custos e Contabilidade de Custos Fcil de
nossa autoria.
c) produtos em fabricao.

O custo a ser atribudo aos produtos em elaborao, poder ser determinado conforme seja a fase do processo em que o produto
se encontre. Quando o processo estiver no incio, pode-se adotar o custo das matrias-primas aplicadas; contudo, nas fases mais
avanadas, dever-se- atribuir os custos j incorridos at a respectiva fase.

7.7.9.4 Valor Realizvel Lquido

a) matrias-primas e bens em almoxarifado.

o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado (alnea a do 1 do art. 183 da Lei n 6.404/1976 e item
32 da NBC TG 16).
O valor de reposio obtido mediante consulta efetuada aos fornecedores.

Suponhamos que um lote de matrias-primas adquirido por $ 3.000, tenha como valor de reposio (valor de mercado) no final
de um perodo $ 2.500.

Exemplo prtico

Nesse caso, para ajustar o custo de aquisio ao valor de reposio, considerando que o custo de aquisio devidamente
contabilizado no pode ser modificado (Princpio do registro pelo valor original), ser preciso, ento, reconhecer essa perda
mediante dbito em conta de despesa e crdito em conta redutora do Ativo. Veja:
Despesas com Perdas Estimadas por Red. ao Val. Real. Lq.
a Perdas Estimadas por Reduo ao Val. Real. Lq.
Pelo reconhecimento de perda,

conforme documentos etc . ................................. 500

A conta debitada conta do grupo das Despesas Operacionais e o seu saldo ser transferido para a conta Resultado do
Exerccio por ocasio da apurao do resultado lquido. Com o dbito nessa conta, a empresa estar reconhecendo a
perda de $ 500, no momento em que ela foi constatada.

OBSERVAES:

A conta creditada conta patrimonial e figurar no Balano como redutora da conta Estoque de Matrias-primas,
permitindo, assim que o saldo dessa conta reflita o seu valor recupervel.

b) mercadorias e produtos acabados.

Segundo o item 6 da NBC TG 16, valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido

dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda.

A Lei n2 6.404/1976, na alnea b do 12 do art. 183 apresenta definio semelhante, porm inclui a margem de lucro entre as
dedues do preo de venda.

A margem de lucro, contestada por alguns tratadistas, deve ser aplicada comedidamente, uma vez que na maioria dos casos far
com que o valor realizvel lquido se iguale ao custo.

Segundo o item 30 da mencionada NBC TG 16, as estimativas consideradas para se chegar ao valor realizvel lquido (preo de
venda, custos para concluso e gastos para concretizar a venda), devem ser baseadas nas evidncias mais confiveis disponveis no
momento em que essas estimativas so feitas.

Os gastos estimados necessrios para se concretizar a venda, referem-se queles que iro incorrer quando as mercadorias e
produtos forem vendidos. importante destacar que alguns desses gastos so fixos e no guardam proporcionalidade com o preo
de venda, como por exemplo as despesas com embalagens, fretes, pedgio etc., porm, outros so variveis e guardam
proporcionalidade com o preo de venda como o caso das comisses devidas a vendedores, dos tributos (ICMS, IPI, COFINS e
outros) etc.

importante destacar que entre as despesas necessrias para realizao da venda deve-se incluir tambm as despesas financeiras
como por exemplo aquelas decorrentes do desconto de duplicatas.

Vamos assumir que em 31.12.x5, um lote de determinada mercadoria integrante do estoque final, esteja contabilizado pelo custo
de $ 7.000. Vamos assumir tambm que o preo de venda estimado dessa mercadoria seja igual a $ 11.000 e que os gastos estimados
necessrios para se concretizar a venda sejam de $ 2.500.

Exemplo prtico

Considerando as informaes apresentadas, veja como encontraremos o valor realizvel lquido:


Preo de venda estimado ............................................ $ 1 1 .000
(-) Gastos estimados para se concretizar a venda .............. ($ 2.500)
(=) Valor Realizvel Lquido ....................................... $ 8.500

Sendo o valor realizvel lquido superior ao custo de aquisio, esse lote de mercadorias figurar no Balano pelo custo de
aquisio.

Vamos assumir agora, que os gastos estimados necessrios para se concretizar a venda sejam de $ 5.000 com o mesmo preo de
venda.
Veja, ento como ficar o valor realizvel lquido:

Preo de venda estimado ............................................ $ 1 1 . 000


(-) Gastos estimados para se concretizar a venda .............. ($ 5.000)
(=) Valor Realizvel Lquido ........................................ $ 6.000

Com o valor realizvel lquido inferior ao custo de aquisio, o lote de mercadorias figurar no Balano pelo valor realizvel
lquido.

Para que isto seja possvel, ser preciso reconhecer contabilmente a perda de $ 1.000. A contabilizao semelhante ao exemplo
apresentado para as matrias-primas.
c) produtos em fabricao.

Tendo em vista que os custos a serem atribudos aos produtos em elaborao podem ser os das matrias-primas ou ento os
custos realmente incorridos at a fase de fabricao em que os produtos se encontrem, para cotejar com esses custos pode-se utilizar
o valor de reposio das matrias-primas ou o preo de venda estimado para os produtos acabados no curso normal dos negcios
deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda, conforme j
comentamos.

Finalmente, importante destacar que, segundo o item 33 da NBC TG 16, em cada perodo subsequente deve ser feita uma nova
avaliao do valor realizvel lquido. Quando as circunstncias que anteriormente provocaram a reduo dos estoques abaixo do
custo deixarem de existir ou quando houver uma clara evidncia de um aumento no valor realizvel lquido devido alterao nas
circunstncias econmicas, a quantia da reduo deve ser revertida como receita (a reverso limitada quantia da reduo
original), de modo a que o novo montante registrado do estoque seja o menor valor entre o custo e o valor realizvel lquido revisto.

Testes de Fixao 2
1. Identifique a alternativa correta:

1.1 O critrio de avaliao dos estoques que deve sempre ser usado para as mercadorias de fcil identificao fsica :
a) PEPS.

b) Custo Mdio Ponderado.


c) Preo Especfico.

d) UEPS.

1.2 Ao atribuir s mercadorias estocadas os custos mais recentes, a empresa estar adotando o critrio:
a) UEPS.

b) Custo Mdio Ponderado.


c) PEPS.

d) Preo Especfico.

1.3 Atribuindo s mercadorias em estoque os custos mais antigos, a empresa estar adotando o critrio:
a) PEPS.

b) UEPS.

c) Custo Mdio Ponderado.

d) Mdia Ponderada.

2. Responda:

2.1 Valorar sempre as mercadorias estocadas pela mdia dos custos de aquisio, atualizando-os a cada compra efetuada, significa
adotar qual critrio de avaliao de estoques?

2.2 Valorar as mercadorias estocadas somente no final do perodo pela mdia dos custos das mercadorias que estiveram disponveis
para venda durante todo o perodo consiste em adotar qual critrio de avaliao de estoques?

2.3 Como se denomina o critrio de avaliao de estoques que consiste na obteno do custo de produo ou aquisio,
subtraindo-se a margem de lucro do preo de venda?

2.4 As empresas que trabalham com grande variedade de mercadorias, por razes prticas, podem adotar qual critrio para
avaliao dos seus estoques?

..

Atividade Prtica 4

Fatos ocorridos em uma empresa comercial:

1. Em 01/01, compra de 100 peas de mercadorias a $ 10 a unidade, conforme Nota Fiscal n 234 da Casa Rabelo.

2. Em 02/01, compra de 100 peas de mercadorias a $ 11 a unidade, conforme Nota Fiscal n 324, da Casa Rabelo.

3. Em 03/01, venda de 50 peas, conforme Nota Fiscal n 01.

4. Em 04/01, venda de 60 peas, conforme nossa Nota Fiscal n 02.

5. Em 06/01, compra de 100 peas, por $ 20 a unidade, conforme Nota Fiscal n 3.244 da Casa Rabelo.
6. Em 10/01, venda de 70 peas, conforme nossa Nota Fiscal n 03.
Com base nos fatos supra, responda as questes a seguir:

a} Qual ser o valor do estoque final e do custo das mercadorias vendidas se adotado o critrio PEPS?

h) Qual ser o valor do estoque final e do custo das mercadorias vendidas se for adotado o critrio UEPS?

e} Qual ser o valor do estoque final e do custo das mercadorias vendidas se for adotado o critrio do Custo Mdio Ponderado
Mvel?

d) Qual ser o valor do estoque final e do custo das mercadorias vendidas se for adotado o critrio do Custo Mdio Ponderado
Fixo?

7.8 Divergncias entre o estoque fsico e o contbil

Para se apurar o Resultado da Conta Mercadorias, no final do exerccio social ou no final de cada perodo, quando inferior ao
exerccio social, as empresas devem elaborar o inventrio fsico das mercadorias existentes em estoque na referida data.

Quando a empresa adota o sistema de inventrio peridico para o registro das operaes com mercadorias, o total das
mercadorias existentes em estoque apurado por meio do inventrio fsico ser contabilizado na conta Estoque de Mercadorias, para
representar o estoque final existente, o qual figurar no balano de encerramento do perodo. Por este sistema, no haver
divergncia, uma vez que no houve controle contbil dos estoques durante o perodo.

Quando a empresa adota o sistema de inventrio permanente, aps efetuar o inventrio fsico, dever confrontar o montante
nele encontrado com o saldo da conta que, durante todo o perodo, registrou os estoques na contabilidade. Neste caso, comum
aparecer divergncias entre o saldo escriturado na conta que registra o estoque de mercadorias com o valor inventariado.

Essas divergncias podem decorrer de simples erro nos registros contbeis, de perdas ou de quebras conforme explanadas no
item 7.10 a seguir, ou ainda de furtos, desfalques ou desvios.

Quanto s divergncias inexpressivas decorrentes de erros nos registros contbeis, a regularizao dever ser feita entre as contas
Estoque de Mercadorias e Custo das Mercadorias Vendidas.
Quando as diferenas forem volumosas, ser necessrio apurar as causas que certamente sero estranhas movimentao
normal da empresa.
Exemplos prticos

Empresa comercial que adota o sistema de inventrio permanente para o registro das operaes com mercadorias.
Exemplo 1 - Divergncias inexpressivasa

a. Estoque fsico superior ao estoque contbil:

Suponhamos que em 31 de dezembro de xl , em uma empresa comercial, o inventrio fsico das mercadorias tenha apresentado
o montante de $ 221.200, enquanto a conta Estoque de Mercadorias apresentava nos registros contbeis saldo de $ 221.000.
Regularizao:

Estoque de Mercadorias

a Custo das Mercadorias Vendidas

Pela divergncia encontrada no confronto entre o estoque

fsico e o contbil etc. ................................................ 200

b. Estoque fsico menor que o contbil:

Suponhamos, agora, que o estoque fsico atinja o montante de $ 50.000, enquanto o estoque contbil apresente saldo igual a $
50.500.
Regularizao:

Custo das Mercadorias Vendidas

a Estoque de Mercadorias

Divergncia a menor entre o estoque fsico e o contbil etc. . . . . 500

Exemplo 2 - Diferenas expressivas

Suponhamos que, em 31 de dezembro de xl , o inventrio fsico das mercadorias em estoque em uma empresa comercial tenha
sido igual a $ 200.000, enquanto o saldo contbil da conta Estoques tenha sido igual a $ 300.000. Ficando constatada a ocorrncia de
roubo por terceiros estranhos empresa, foi feita queixa perante a autoridade policial da localidade.
Regularizao:

Perdas por Divergncias de Estoques


a Estoque de Mercadorias

Baixa que se processa tendo em vista furto

ocorrido nas dependncias da empresa, conforme

Boletim de Ocorrncia Policial nD 443 .......................... 1 00.000

7.9 Quebras ou perdas de estoque

Os estoques esto sujeitos a perdas ou quebras que podem variar em funo da natureza do Bem e da atividade desenvolvida
pela empresa. Elas podem ocorrer na fabricao, no transporte, no manuseio ou na armazenagem.

Existem perdas ou quebras que so consideradas normais ou razoveis, uma vez que decorrem da prpria natureza dos bens,
como o caso, por exemplo, de: bens que sofrem perdas com evaporao, seja no processo de fabricao, transporte ou
armazenagem (produtos qumicos, petrleo e seus derivados); produtos que so armazenados por processo de congelamento ou
resfriamento e sofrem perda de peso (aves); produtos que, em decorrncia do processo de fabricao, sofrem perdas - como ocorre
na indstria de papel e seus derivados (aparas), nas indstrias de confeces etc.
Existem perdas ou quebras de estoques que so consideradas anormais, por serem espordicas, como aquelas decorrentes de
deteriorao, obsolescncia ou ainda pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros.

A legislao tributria reconhece, por meio do artigo 291 do RIR/99, que as perdas e as quebras de estoques, sejam elas normais
ou anormais, devem ser contabilizadas como custo de produo ou como custo das mercadorias vendidas, interferindo assim no
resultado bruto, desde que devidamente comprovadas.

rf'>- A contabilizao das perdas ou quebras de estoques, portanto, conforme entendimento do fisco, sejam elas normais ou
anormais, desde que devidamente justificadas, devem ser contabilizadas como custo de produo ou como custo das mercadorias
vendidas, embora, sob o ponto de vista tcnico, em relao s perdas anormais, o mais correto seria contabiliz-las diretamente a
dbito de uma conta representativa de despesa operacional, classificvel no subgrupo das Outras Despesas Operacionais.

Testes de Fixao 3
1. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

1.1 O inventrio de mercadorias consiste na contagem fsica das mercadorias existentes em estoque no final do exerccio social,
para se conhecer o valor do estoque final.

1.2 As empresas que adotam o Sistema de Inventrio Permanente esto dispensadas da elaborao do inventrio de mercadorias.

1.3 Nas empresas que adotam o Sistema de Inventrio Peridico, somente se conhece o valor do estoque final de mercadorias por
meio do inventrio.

1.4 Nas empresas que adotam o Sistema de Inventrio Permanente, o inventrio fsico visa ao cotejo entre a existncia fsica e o
saldo contbil relativo aos estoques de mercadorias.

1.5 A atribuio de custos aos estoques, nas empresas que adotam o Sistema de Inventrio Permanente, feita extraindo-se os dados
das prprias fichas de controle, seja o critrio escolhido pela empresa o PEPS, UEPS ou outro.

1.6 Quando a empresa adota o Sistema de Inventrio Peridico, obrigatoriamente dever adotar o critrio da Mdia Ponderada
Mvel para atribuir custos aos estoques finais.

1.7 Nas empresas que adotam o Sistema de Inventrio Peridico, a atribuio de custos aos estoques finais feita pelo critrio PEPS,
sendo que, para isto, bastar consultar as ltimas Notas Fiscais de compras.

1.8 Quando a empresa adota o Sistema de Inventrio Permanente, normalmente haver ajuste a contabilizar, tendo em vista que o
valor do estoque fsico levantado dificilmente coincidir com o valor constante dos registros contbeis.

1.9 Alm das divergncias entre o estoque fsico e o contbil, os estoques esto sujeitos, ainda, a perdas ou quebras que podem variar
em funo da natureza do Bem e da atividade desenvolvida pela empresa.

7. 1 O Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa


7. 10. 1 Introduo

Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa (PECLD) a nova denominao dada a antiga Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa ou Proviso para Devedores Duvidosos.

Essa nova intitulao foi adotada no processo de adequao da terminologia contbil brasileira aos padres internacionais de
contabilidade IFRS.

Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa (PECLD), portanto, uma conta redutora do Ativo, que representa valor
provisionado no final do exerccio social, para cobrir, no exerccio seguinte, perdas provveis decorrentes do no recebimento de
parte dos direitos da empresa, existentes na data do levantamento do Balano.

Contabilmente, quando se provisiona um valor mediante crdito em conta retificadora do Ativo, em contrapartida, debita-se
uma conta de despesa, para que a perda estimada ou efetiva seja devidamente reconhecida no resultado do respectivo exerccio.
Os direitos sujeitos ao reconhecimento dessa perda so aqueles derivados das vendas a prazo de mercadorias, produtos e
servios, contabilizados nas contas Clientes ou Duplicatas a Receber.

Segundo estabelece a Lei n2 6.404/76, no Balano, a conta Duplicatas a Receber ( ou Clientes), deve ser apresentada no Ativo
Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, pelo seu valor original, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior
(letra b do inciso I do art. 183).

Segundo a NBC TG 01, fundamentada no CPC 01, toda entidade deve assegurar que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao.
Assim, quando um ativo estiver registrado no Balano por valor excedente ao seu valor de recuperao, esse ativo
caracterizado como sujeito ao reconhecimento de perdas.

7. 10.2 Disciplina da NBC TG 38

Segundo o item 58 da NBC TG 38, fundamentada no CPC 38, a entidade deve avaliar, na data de cada balano patrimonial, se
existe ou no qualquer e vidncia o bjetiva de que um ativo financeiro ou um grupo de ativos financeiros esteja sujeito a perda do
respectivo valor recupervel.

Conforme se pode observar, para as normas internacionais de contabilidade IFRS, a empresa somente poder reconhecer perda
em ativo financeiro, quando existir evidncia objetiva de que esse ativo financeiro est sujeito a essa perda. Assim, as perdas
esperadas como resultado de acontecimentos futuros, independentemente do grau de probabilidade, no so reconhecidas.

No item 59 a mencionada NBC TG 38, apresenta exemplos de eventos que evidenciam a existncia objetiva de perda no valor
recupervel da conta Duplicatas a Receber ou Clientes, e que justificam o reconhecimento da perda e a necessidade de
provisionamento, como: significativa dificuldade financeira do cliente; quebra de contrato, tal como o descumprimento ou atraso
nos pagamentos de juros ou de capital; falncia etc.

importante destacar que, antes da adoo das normas internacionais de contabilidade IFRS, era prtica comum no Brasil o
reconhecimento no final de cada exerccio social, de perdas com crditos de liquidao duvidosa com base em um valor estimado.
Esse valor era estimado em cada empresa, por meio de estudos fundamentados, principalmente, nas perdas incorridas nos
ltimos exerccios.

Esses estudos resultavam sempre em um percentual que era aplicado sobre o saldo da conta Duplicatas a Receber ou Clientes
existente no final do exerccio social. O montante encontrado era reconhecido como perda no exerccio em que ocorriam as receitas
com vendas e ao mesmo tempo provisionado em conta redutora da conta Duplicatas a Receber ou Clientes.
Conforme vimos, as normas internacionais mudaram radicalmente esse procedimento, uma vez que reconhecem somente
perdas quando houver evidncia objetiva de que o montante do crdito no mais ser recebido, no todo ou em parte.

importante salientar que o fisco brasileiro, desde 1 de janeiro de 1997, no reconhece como dedutvel da base de
clculo do Imposto de Renda a despesa estimada com crditos de liquidao duvidosa. Assim, quando a empresa
contabiliza essa perda estimada, deve ajustar o resultado do exerccio para fins de tributao, no Livro Eletrnico de
Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica
Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur).

NOTA:

7.10.3 Exemplo prtico

Suponhamos que no final do exerccio de x2 o saldo da conta Duplicatas a Receber de uma empresa comercial seja igual a $
100.000.

Suponhamos, tambm que estudos realizados por responsveis pelos setores de vendas, crdito e cobrana da empresa, com
fundamento nas regras contidas na NBC TG38, tenham indicado que o montante das perdas a serem reconhecidas sejam de $ 1.500.
Veja, a seguir, como essa perda ser contabilizada.
Lanamento no livro Dirio:

(1) Despesas com Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa


a Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Pelo reconhecimento da perda etc. . ............................ 1 .500

A conta debitada conta de Despesa Operacional, do grupo das Despesas com Vendas. O saldo dessa conta, juntamente
com os saldos das demais contas de despesas do perodo, ser transferido para a conta Resultado do Exerccio no
momento da apurao do resultado.

OBSERVAES:

A conta creditada conta patrimonial que registra o valor provisionado o qual ser utilizado para cobrir possveis no
recebimentos dos crditos durante o exerccio seguinte. No Balano Patrimonial essa conta figurar no Ativo Circulante
como redutora da conta Duplicatas a Receber ou Clientes ( conta que serviu de base para o seu clculo).

7.10.4 Baixa de direitos incobrveis

Primeiro Caso: provisionamento suficiente. Suponhamos agora, que em setembro de x3, depois de esgotados todos os recursos
disponveis para a cobrana, considerou-se incobrvel uma Duplicata no valor de $ 450.
Para regularizar, basta proceder baixa do direito incobrvel, como segue:
(2) Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
a Duplicatas a Receber
Baixa da Duplicata n X, por ter

sido considerada incobrvel etc..................................... 450

NOTA:

Recomenda-se que a baixa de uma Duplicata como incobrvel somente seja efetuada depois que a empresa esgotar todos
os recursos necessrios sua cobrana. Esses recursos podem ser: telefonemas, envio de telegramas, de cartas alm de
outros procedimentos, culminando com o protesto do ttulo em cartrio.

Segundo Caso: provisionamento insuficiente. Suponhamos que, em outubro de x3, aps os procedimentos de praxe, tenha sido
considerada incobrvel mais uma duplicata no valor de $ 2.000.

Nesse caso, as perdas estimadas, cujo saldo da conta que as registram, de $ 1.050, torna-se insuficiente. Assim, a diferena ser
levada a dbito de uma conta de Despesa Operacional normal nesta data.
Lanamento no livro Dirio:
(3) Diversos

a Duplicatas a Receber
a Fulano

Baixa da Duplicata X, por ter

sido considerada incobrvel, conf

documentao anexa:

Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa

At o limite provisionado. ......................................... 1 . 050


Perdas com Clientes

Excesso conf documentao anexa. .............................. 950 2.000

7.10.5 Reconhecimento de novas perdas - Novo Provisionamento

No final do exerccio de x3, como ocorre no final de cada exerccio social, a empresa dever proceder aos clculos e os
levantamentos necessrios para definir o montante a ser provisionado e consequentemente a ser reconhecido como perda do
perodo.
Para isto, ser preciso verificar se existe ou no saldo remanescente na conta PECLD.

Quando no houver saldo remanescente na conta PECLD, o procedimento ser como j explicado, isto , reconhece-se a perda
pelo montante levantado, debitando-se a conta de despesa e creditando-se a conta redutora da conta Duplicatas a Receber.

Havendo saldo remanescente na conta PECLD, derivado do exerccio anterior, e no utilizado totalmente, para contabilizao
do novo provisionamento, pode-se adotar uma das seguintes opes:
a) complementar o saldo existente (mtodo da complementao); ou

b) reverter o saldo remanescente e contabilizar o novo provisionamento (mtodo da reverso).

Sempre que no houver saldo na conta PECLD, seja porque tenha sido totalmente absorvido por perdas anteriores ou
porque a empresa no tenha procedido ao respectivo provisionamento, as perdas decorrentes do no recebimento de
direitos sero baixadas em contrapartida de uma conta de Despesa Operacional no momento em que tais perdas forem
consumadas.

NOTAS:

No se deve reconhecer perdas sobre direitos que no ofeream riscos para a empresa como por exemplo aqueles
derivados de vendas com reserva de domnio, com alienao fiduciria em garantia ou de operaes com garantia real.

..
PRTICA 1

Atividades Prticas
5

Considerando que no final do exerccio de x5, a conta Duplicatas a Receber apresentava saldo igual a $ 450.000 e que, mediante
estudos fundamentados na NBC TG 38, a empresa tenha decidido reconhecer uma perda em crditos de liquidao duvidosa no
montante de $ 20.000, proceder a contabilizao.

PRTICA 2

Assumindo que em junho de x7, foram consideradas incobrveis duplicatas no montante de $ 30.000 e sabendo-se que havia
saldo de $ 50.000 na conta PECLD, proceder ao registro contbil correspondente.

Testes de Concursos
2
1. (TT N-RJ/92)

Determinada empresa registrou em seu inventrio de mercadorias para revenda de 31/12/ xO a existncia de 100 unidades do
produto A, no valor total de $ 165.000.
Adquiriu, no dia 15/01/xl , 100 unidades do mesmo produto, ao preo total de $ 195.000.
Sabendo-se que:

no dia 10/01/xl foram vendidas 20 unidades ao preo unitrio de $ 2.500;


no ocorreram outras operaes no ms de janeiro de xl;

a empresa avalia seus estoques pelo mtodo PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai - ou FIFO), pode-se afirmar que o
inventrio em 31/01/xl acusava o valor de:

a) $ 310.000.

b) $ 321.000.
c) $ 324.000.

d) $ 360.000.
e) $ 327.000.

2. (TTN/94)

Na movimentao de mercadorias controlada por ficha de estoque, podemos afirmar corretamente que:

a) o estoque final avaliado a preo mdio maior que o mesmo estoque avaliado a PEPS, num perodo de preos crescentes
(inflacionrio).

b) o estoque final avaliado a PEPS tem o valor das ltimas entradas.

c) o estoque final avaliado a UEPS tem o valor das ltimas entradas.

d) o estoque final tem o valor das compras menos o valor das vendas.

e) o estoque final avaliado a preo mdio menor que o mesmo estoque avaliado a UEPS, num perodo de preos crescentes
(inflacionrio).

3. (TTN-SP/92)

A firma So Ltda. movimentou seu estoque de batedeiras de bolo como segue:


01/05: Estoque inicial: 200 unidades ao custo unitrio de $ 2.000;

20/05: Compras de 200 unidades ao custo unitrio de $ 3.000, j sem o ICMS;

22/05: Compras de 300 unidades pelo custo total de $ 1.200.000, j sem o ICMS;
No dia 21/05 a empresa vendeu 300 batedeiras de bolo a $ 5.000 cada uma.

Se a empresa paga ICMS de 10% sobre o preo de venda e avalia seus estoques pelo critrio PEPS, nesta operao de venda ela
obteve um lucro bruto de:
a) $ 150.000.

b) $ 550.000.
c) $ 650.000.

d) $ 700.000.
e) $ 800.000.

4. (AFTN/89)

No ms de outubro, a firma Omar Telo de Barros realizou a seguinte movimentao de compras e vendas da nica mercadoria
com que trabalha e que isenta de ICM:
Estoque em 01/10: 2.200 unidades ao custo unitrio de $ 0,50.

Vendas em 05/10: 1.000 unidades ao preo unitrio de $ 0,95.

Compras em 10/10: 2.000 unidades ao custo unitrio de $ 0,90.


Vendas em 30/10: 1.400 unidades ao preo unitrio de $ 0,95.

Com essas operaes, a empresa apresentar na contabilidade um estoque final de mercadorias e um lucro operacional bruto
(RCM), respectivamente, de:
a) $ 900 e $ 280, se adotar o critrio de avaliao UEPS.

b) $ 900 e $ 280, se adotar o critrio de avaliao PEPS.

e) $ 1.242 e $ 622, se adotar o critrio de avaliao Preo Mdio.

d) $ 1.620 e $ 1.000, se adotar o critrio de avaliao UEPS.


e) $ 1.620 e $ 1.000, se adotar o critrio de avaliao PEPS.

Se voc no observou atentamente as datas informadas na questo, certamente encontrar um estoque final, pelo critrio
UEPS, igual a 900. A primeira venda, contudo, ocorreu no dia 05/10, antes que a segunda compra fosse realizada (10/10);
assim, o custo da primeira venda, por qualquer critrio, ter de ser o correspondente ao do estoque inicial. Por outro
lado, como a segunda venda ocorreu no dia 30/10, ser calculado com base na compra de 10/10.

OBSERVAO:

OPERAES ENVOLVENDO ATIVO NO


CIRCULANTE

8. 1 Introduo

J estudamos que o Balano Patrimonial ( demonstrao contbil utilizada para evidenciar a situao patrimonial e financeira da
empresa), composto por duas partes: Ativo e Passivo.

No Passivo, so classificadas as contas representativas das origens dos recursos que esto disposio da empresa: capitais de
terceiros (obrigaes) e capitais prprios (Patrimnio Lquido).

No Ativo, so classificadas as contas que representam as aplicaes dos recursos que esto disposio da empresa: Bens e
Direitos.
Assim, os recursos originados conforme mostra o Passivo esto aplicados na empresa conforme mostra o Ativo.
No Ativo, portanto, h recursos aplicados no Ativo Circulante e no Ativo No Circulante.

Conforme estabelece o 1 do artigo 178 da Lei n 6.404/1976, o Ativo No Circulante composto pelos seguintes grupos:
Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
Neste captulo, daremos nfase aos Investimentos, ao Imobilizado e ao Intangvel, onde so classificadas as contas
representativas das aplicaes de recursos feitas pela empresa em carter permanente.

Diante da diversidade de operaes que envolvem esses trs grupos do Ativo No Circulante, voc, que est se preparando para
prestar concursos, deve estudar, no mnimo, os assuntos que constarem dos programas apresentados nos editais dos concursos que
ir prestar.

8.2 Investimentos

De acordo com o estabelecido no inciso III do artigo 179 da Lei n 6.404/1976, classificam-se como investimentos as contas
representativas das participaes permanentes em outras sociedades e dos direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo
Circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa.

8.2.1 Conceito

Nesse dispositivo legal, quando a Lei se refere a direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante, devemos
entender, tambm, no classificveis no Ativo Realizvel a Longo Prazo, embora tenha havido esse lapso no texto legal.

Assim, segundo o dispositivo legal supracitado, existem duas modalidades de investimentos que devem figurar neste grupo do
Ativo No Circulante:
a) Participaes permanentes em outras sociedades; e

b) Direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo.

8.2.2 Participaes permanentes em outras sociedades


Introduo

As participaes em outras sociedades so efetuadas mediante a compra de ttulos representativos do capital dessas sociedades.
Esses ttulos normalmente so aes ou quotas.
Quando uma empresa (investidora) adquire ttulos representativos do capital de outra sociedade (investida), esses ttulos
podero ser contabilizados como investimentos ou como instrumentos financeiros. Essa segregao depender do destino a ser
dado a esses ttulos.

Quando a aquisio tem carter meramente especulativo, isto , a empresa adquire esses ttulos para mant-los no seu
patrimnio por pouco tempo, aguardando o melhor momento para renegoci-los, eles devero ser considerados instrumentos
financeiros e contabilizados em contas do Ativo Circulante ou do Ativo Realizvel a Longo Prazo. Por outro lado, quando a empresa
adquire esses ttulos desejando fazer deles um complemento de suas atividades econmicas (visando a receber dividendos,
bonificaes ou por outros motivos de seu interesse), dever consider-los como investimentos e contabiliz-los em contas do grupo
Investimentos.
Quando vigorava o regime de correo monetria do balano, extinto a partir de 1 /01/1996, o fisco entendia (Parecer
Normativo CST n 108/1978) que havia presuno de inteno de permanncia do investimento sempre que, embora classificado no

Ativo Circulante, no fosse alienado at a data do Balano levantado no final do exerccio seguinte quele no qual o investimento
havia sido adquirido. Assim, estando enquadrada nesse procedimento, para atender determinao do fisco a empresa deveria
reclassificar a conta representativa do investimento para o grupo Investimentos do Ativo No Circulante.

As participaes permanentes em outras sociedades podero ocorrer em sociedades coligadas, em sociedades controladas, em
sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou que estejam sob controle comum (joint venture), ou ainda em outras sociedades
que no se enquadram nessas mencionadas.
O controle comum pode ser exercido por uma mesma pessoa jurdica, por uma mesma pessoa fsica ou por um conjunto de
pessoas fsicas, independentemente do percentual de participao no capital. O ttulo da conta utilizada para o registro contbil do
investimento dever exprimir com clareza o tipo do investimento a que se refere.
Veja a composio dos Investimentos na Seo 1.8 do Apndice.

LEITURA OBRIGATRIA:

Coligadas

So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. ( l do artigo 248 da Lei n 6.404/1976).

Veja, tambm os 42 e 52 do mesmo artigo citado:

" 42 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas
decises da poltica financeira ou operacional da investida, sem control-la.
52 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de vinte por cento ou mais do capital votante da
investida, sem control-la:'

Veja, agora, definies extradas do item 2 da NBC TG 18:

Coligada uma entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o
investidor tem influncia significativa e que no se configura como controlada ou participao em empreendimento sob
controle conjunto (joint venture).

Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefcios de suas
atividades.

Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e operacionais da investida, sem controlar de forma
individual ou conjunta essas polticas.

Controladas

Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos
de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores. ( 22 do artigo 243 da Lei n2 6.404/1976).
Veja, agora, a definio extrada do item 2 da NBC TG 18:

"Controlada a entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de sociedade tal como uma parceria, na qual a
controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo
permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores:'

A participao direta quando a investidora proprietria do total ou da maior parte do capital votante da sua investida.

Exemplo: a investidora A constituiu uma empresa B, sua controlada, sendo a nica proprietria das 50.000 aes representativas

do seu capital.

Neste caso, alm de participar diretamente do capital da investida, a empresa A mantm o controle acionrio direto da empresa

A participao indireta quando a investidora (controladora) e uma ou mais de uma das suas controladas so proprietrias no
conjunto da maioria do capital votante de uma terceira sociedade.

B.

Exemplo: suponhamos que a Investidora A seja proprietria de 80% do capital votante da sua controlada B. Suponhamos, ainda,
que a investidora A seja proprietria de 30% do capital votante da sociedade C, da qual a controlada B seja tambm proprietria de
35% do capital votante. Nesse caso, como a investidora A com sua controlada B, juntas, so proprietrias de mais de 50% do capital
votante de C, dizemos que a investidora A controladora indireta de C.
NOTA:

A Lei n2 6.404/1976 veda a participao recproca entre a companhia e suas coligadas ou controladas, contudo apresenta
excees a essa regra.

Controladas em conjunto (joint venture)

Veja as definies extradas do item 3 da NBC TG 19:

"Empreendimento controlado em conjunto (joint venture) o acordo contratual em que duas ou mais partes se comprometem
realizao de atividade econmica que est sujeita ao controle conjunto.
Controle conjunto o compartilhamento do controle, contratualmente estabelecido, sobre uma atividade econmica e que
existe somente quando as decises estratgicas, financeiras e operacionais relativas atividade exigirem o consentimento
unnime das partes que compartilham o controle (os empreendedores).
Empreendedor um dos participantes em determinado empreendimento controlado em conjunto que detm o controle
compartilhado sobre esse empreendimento'.'

Investimentos em outras sociedades

Veja, agora, um exemplo de investimento em sociedade que no seja considerada coligada, controlada nem controlada em
conjunto.

Vamos assumir que a empresa industrial Ferreira S/A tenha participado do aumento de capital promovido na Companhia So
Luiz S/A, subscrevendo 10.000 aes, no valor nominal de $ 1,00 cada uma.
Considerando que o investimento corresponde a 2% do capital da investida e que a investidora, embora tenha dado ao
investimento carter permanente, no deseja control-lo nem mesmo exercer qualquer influncia em suas atividades, veja os
procedimentos contbeis:
1. Pela subscrio das aes:

(1) Participaes em Outras Empresas


a Subscrio de Aes

Nossa subscrio de 1 0.000 aes

ordinrias nominativas, no valor de

$ 1 cada, correspondente ao aumento do

capital da Companhia So Luiz . ................................. 1 0.000

2. Pela integralizao:

(2) Subscrio de Aes

a Bancos conta Movimento

a Banco Urups SIA

Nosso pagamento Companhia So Luiz,

referente integralizao de 1 0.000

aes, por meio do n/cheque n 815.333. ........................ 1 0.000

NOTAS:

No exemplo que acabamos de apresentar, a empresa investidora adquiriu aes participando do processo de aumento de
capital por subscrio efetuada na prpria empresa investida. Entretanto, a empresa investidora poder, tambm, adquirir
aes de outras empresas mediante negociao por meio das bolsas de valores ou ainda no mercado de balco.

O exemplo apresentado, guardadas as devidas propores em relao ao percentual do investimento no capital da


investida e interesse de controle ou influncia significativa, aplica-se aos casos de outros investimentos como em
coligadas e controladas.

Fundos de investimentos com incentivos fiscais

Representam parte do Imposto de Renda devido pelas empresas com base no Lucro Real apurado trimestral ou anualmente, ou
ainda com base nas parcelas recolhidas mensalmente, pelo regime de estimativa.

A pessoa jurdica (empresa investidora) escolhe dentre os fundos disponibilizados pelo Governo aquele no qual pretende fazer a
aplicao, como: Fundo de Investimentos do Nordeste (Finor); Fundo de Investimentos da Amaznia (Finam) e Fundo de
Recuperao Econmica do Esprito Santo (Fumes).
A opo pelo investimento pode ser formalizada na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da empresa (DIPJ) ou no
curso do ano-mensal ou trimestralmente.

Essas participaes podem ser classificadas tanto no Realizvel a Longo Prazo como no grupo de Investimentos, ambos do Ativo
No Circulante. Contudo, importante salientar que h uma exigncia da legislao tributria para que as contas representativas
desses fundos incentivados sejam classificadas no grupo Investimentos (Instruo Normativa SRF n2 11/1996).
A contabilizao dos investimentos incentivados pelo Governo deve ser efetuada em duas etapas:

a. No momento em que ocorrer o depsito, mediante dbito em uma conta representativa do investimento, que poder ser
"Depsitos para Investimentos com Incentivos Fiscais - nome do fundo escolhido" e crdito em conta representativa de
reserva, que poder ser a conta "Reserva de Incentivos Fiscais - nome do fundo escolhido' '.

Esse procedimento deriva do fato de que, uma vez que integrando o IR recolhido, o incentivo representa uma devoluo para a
empresa, de parte do valor que recolheu ao governo.
b. No momento em que a empresa recebe do governo o Certificado de Investimento.

Nesse momento (que pode ocorrer at dois anos da data do depsito), deve-se transferir o saldo da conta que registrou o
referido depsito para a conta apropriada que reflita o respectivo investimento. Pode ser a conta "Participaes em Fundos de
Investimentos com Incentivos Fiscais - nome do fundo escolhido' '.

Maiores detalhes sobre a contabilizao desse tipo de investimento voc encontra no livro Contabilidade Avanada de nossa
autoria.

8.2.3 Outros investimentos

Classificam-se como outros investimentos os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante ou no Ativo
Realizvel a Longo Prazo, desde que no se destinem manuteno da atividade da empresa e no sejam efetuados em ttulos
representativos do capital de outras sociedades. So investimentos dessa natureza aqueles efetuados em obras de arte, antiguidades,
propriedade para investimentos (imveis de renda) etc.

8.2.4 Avaliao (mensurao) dos investimentos


Introduo

Os Bens e Direitos classificados no grupo de Investimentos do Ativo No Circulante, para fins de apurao dos resultados e
apresentao nas demonstraes contbeis, no final de cada exerccio social, podem ser avaliados pelo mtodo de custo (MC), pelo
Mtodo do Valor Justo (MVJ) ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP).
Esse assunto tratado pela Lei n 6.404/1976 em seus artigos 183 e 248 e tambm em vrias Normas Brasileiras de
Contabilidade do tipo NBC TG, como por exemplo, nas NBCS TG: 01, 15, 18, 19, 38 e 39.

Os investimentos efetuados em ttulos representativos do capital de sociedades coligadas, controladas, controladas em conjunto
e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo sero avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial, enquanto
que aqueles representativos do capital de outras sociedades no enquadradas nos casos que acabamos de citar sero avaliados pelo
Mtodo do Custo ou pelo Mtodo do Valor Justo.
importante destacar, ainda que h outros critrios que so utilizados para mensurar investimentos em ttulos representativos
do capital de outras sociedades classificveis no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo, conforme disciplinas
contidas nos itens 43 a 70 da NBC TG 38.

Mtodo do custo

O mtodo do custo (MC) consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores originais das transaes,
isto , os mesmos valores que a empresa pagou por eles no momento em que foram adquiridos ou gastou no momento em que
foram fabricados ou construdos.

Voc j sabe que, em se tratando de bem adquirido, o custo de aquisio, dependendo da sua natureza, poder englobar no s o
valor pago ao antigo proprietrio (fornecedor) como tambm os gastos incorridos com tributos no recuperveis, fretes, corretagens
etc.

importante salientar que todos os elementos ativos e passivos, inicialmente so contabilizados pelos valores originais das
respectivas transaes e, posteriormente, para que seus valores reflitam sempre o valor de recuperao (realizao), eles devero ser
avaliados adotando-se os critrios estabelecidos nos artigos 183 e 184 da Lei n2 6.404/1976 e tambm nas Normas Brasileiras de
Contabilidade.
Assim, para cada elemento patrimonial, o critrio de mensurao poder ser diferente.

Veja o que dispe os incisos III e IV do artigo 183 da Lei n2 6.404/1976:

"Artigo 183. No Balano, os elementos do Ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a

250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda
estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia,
de aes ou quotas bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na
realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; "
Julgamos necessrio esclarecer que, com a adoo das normas internacionais de contabilidade IFRS, que entraram em
vigor no Brasil a partir de 12 de janeiro de 2008, o termo "Proviso" passou a ser utilizado na terminologia contbil de
maneira restrita.

NOTA:

Conforme a NBC TG 25, esse termo somente deve ser utilizado na intitulao de contas representativas de passivos com prazo e
valor incertos.

Contudo, ele continua sendo empregado com as mesmas finalidades de antes, nos textos das legislaes comercial, societria,
trabalhista, previdenciria e tributria brasileiras.

Diante disso, para adequar a terminologia contbil aos padres internacionais, a partir daqui, para fins contbeis,
denominaremos a proviso mencionada nos incisos II e IV do artigo 183 da Lei n 6.404/1976, de "Perdas Provveis na Realizao
de Investimentos".

importante observar que o inciso III, acima transcrito, refere-se a investimentos em ttulos representativos do capital de outras
sociedades, enquanto o inciso IV refere-se a outros investimentos como obras de arte, propriedade para investimentos etc.

Observe, ainda, que nos dois incisos consta a exigncia do reconhecimento de perdas. Contudo, para os investimentos em
ttulos representativos do capital de outras sociedades ( desde que no sejam em coligadas, controladas ou em outras sociedades que
faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum) somente ser permitido o reconhecimento de perda quando for
possvel provar que a perda permanente e que o valor do investimento no ser modificado em razo do recebimento, sem custo
para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; j, para os demais investimentos ( que no correspondam a ttulos representativos
do capital de outras sociedades), podero ser reconhecidas perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de
aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior.

Suponhamos que a empresa A participe do capital da empresa B com investimento de $ 50.000. Esse investimento corresponde a
5% do capital de B. Suponhamos, tambm, que a empresa B, tendo em vista a perda de mercado pelo lanamento de novos produtos
por concorrentes, tem apresentado prejuzo nos ltimos Balanos, no havendo perspectivas de recuperao, pelo menos no
prximo exerccio. Neste caso, a empresa A dever reconhecer uma perda contabilizando-a a dbito de conta de despesa e a crdito
de conta redutora do investimento. O montante da perda dever ser proporcional reduo do Patrimnio Lquido de B no ltimo
exerccio.

Exemplo prtico

Supondo ser essa reduo de 20%, o valor da perda ser:

20% de 50.000 = 10.000.

Lanamento no livro Dirio:

(1) Despesas com Perdas Provveis na Realizao de Investimentos


a Perdas Provveis na Realizao de Investimentos
Pelo reconhecimento de perdas

provveis, a razo de 20%sobre o

investimento, tendo em vista situao

permanente de reduo do Patrimnio

Lquido da investida. .............................................. 1 0.000


A conta "Despesas com Perdas Provveis na Realizao de Investimentos'; sendo debitada possibilita o reconhecimento
da perda no resultado do exerccio atual.

OBSERVAES:

a conta creditada, "Perdas Provveis na Realizao de Investimentos", conta patrimonial e aparecer no Balano
Patrimonial como redutora da conta que registra o respectivo investimento, possibilitando que este figure no Balano
pelo seu valor de realizao.

Mtodo do Valor Justo

O Mtodo do Valor Justo (MVJ) consiste em avaliar o investimento atribuindo-lhe o respectivo valor justo.

Valor justo a quantia pela qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a
isso em transao sem favorecimento. (Item 9 da NBC TG 38)

A NBC TG 38, no item 48, apresenta informaes importantes sobre a melhor evidncia de valor justo. Veja parte dessa
disciplina:

"48a. A melhor evidncia de valor justo a existncia de preos cotados em mercado ativo. Se o mercado para um
instrumento financeiro no estiver ativo, a entidade estabelece o valor justo usando uma tcnica de avaliao. O objetivo de
usar uma tcnica de avaliao estabelecer qual teria sido o preo da transao na data de mensurao em uma troca entre
partes no relacionadas, sem favorecidos motivados por consideraes comerciais normais. As tcnicas de valorizao
incluem o uso de recentes transaes de mercado com iseno de participao entre partes conhecedoras e dispostas a isso
se estiverem disponveis, referncia ao valor justo corrente de outro instrumento que seja substancialmente o mesmo,
anlise do fluxo de caixa descontado e modelos de apreamento de opes. Se existir uma tcnica de avaliao comumente
usada por participantes do mercado para determinar o preo do instrumento e se ficou demonstrado que essa tcnica
proporciona estimativas confiveis de preos obtidas em transaes de mercado reais, a entidade pode usar essa tcnica. .. :'

Aps definir o valor justo de um elemento Ativo, o procedimento ser comparar esse valor com o seu valor contbil.

Exemplo prtico

Quando o valor contbil do elemento Ativo for inferior ao seu valor justo, nenhum procedimento ser necessrio e o respectivo
Bem ser apresentado no Balano pelo seu valor contbil. Por outro lado, quando o valor justo for inferior ao valor contbil, ser
preciso reconhecer no resultado essa perda.
Os procedimentos contbeis para os investimentos sujeitos ao mtodo do valor justo so os mesmos aplicados a outros
elementos patrimoniais. Veja detalhes na Seo 8.8.

Mtodo da Equivalncia Patrimonial

O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste na atualizao do valor dos investimentos feitos em sociedades coligadas
ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, situadas no Brasil
ou no exterior, com base na variao ocorrida no Patrimnio Lquido das citadas sociedades investidas.

A Lei n 6.404/1976 disciplina esse assunto em seu artigo 248, com o intuito de fazer com que o valor do investimento se
mantenha equivalente ao percentual de participao da investidora no valor do Patrimnio Lquido de sua investida, no final de
cada exerccio social. Veja, ento, o que dispe esse citado dispositivo legal:

"Artigo 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras


sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas:
1 - o valor do Patrimnio Lquido da coligada ou da controlada ser determinado com base em Balano Patrimonial ou
Balancete de verificao levantado, com observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias, no
mximo, antes da data do Balano da companhia; no valor de Patrimnio Lquido no sero computados os resultados no
realizados decorrentes de negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia, ou por ela
controladas;
II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de Patrimnio Lquido referido no
nmero anterior, da porcentagem de participao no capital da coligada ou controlada;
III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o custo de aquisio corrigido
monetariamente; somente ser registrada como resultado do exerccio:
a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada;
b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos;
e) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios.
1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste artigo, sero computados como parte do
custo de aquisio os saldos de crditos da companhia contra as coligadas e controladas.
2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever elaborar e fornecer o Balano ou Balancete de
Verificao previsto no nmero I.

A princpio, a aplicao do MEP consiste em uma tarefa relativamente simples. Acompanhe:

Suponhamos que no Balano Patrimonial da empresa A, levantado em 31/12/xl , conste no Ativo No Circulante um
investimento no valor de $ 240.000, no capital da companhia B.
Exemplo prtico

Vamos assumir que a participao de A corresponda a 40% do capital de B, sua coligada.

Suponhamos, agora, que em 31/12/x2 a coligada B tenha apurado um lucro lquido de $ 300.000, que teve a seguinte destinao:
$ 100.000 na constituio de reservas de lucros e $ 200.000 na distribuio aos acionistas em forma de dividendos.
O Patrimnio Lquido de B, em 31/12/x2, ficou como segue:

Capital ........................................................................... 600.000

Reservas de Lucros ........................................................ 1 00.000


Total .............................................................................. 700.000

Portanto, ao apurar os seus resultados em 31/12/x2, a investidora dever atualizar o valor do seu investimento, em decorrncia
da variao ocorrida no Patrimnio Lquido de B, para que o valor do investimento constante do Ativo No Circulante de A
continue equivalendo a 40% do Patrimnio Lquido de B.

O clculo para fins de atualizao do investimento simples: como a participao de A em B corresponde a 40% do capital de B,
bastar ento aplicar 40% sobre o Patrimnio Lquido de B existente em 3l /12/x2.

Entretanto, ao efetuar esse clculo, preciso considerar que, no final de cada exerccio social, as empresas em geral apuram seus
resultados e procedem a sua destinao na constituio de reservas, na distribuio de dividendos, na compensao de prejuzos
acumulados apurados em exerccios anteriores ou no aumento do capital social.
No nosso exemplo, observe que o lucro apurado pela coligada B foi igual a $ 300.000, porm figura no Patrimnio Lquido
somente $ 100.000 (Reservas de Lucros), uma vez que $ 200.000 foram distribudos aos acionistas e figuram no Passivo Circulante
na conta Dividendos a Pagar.

Nesse caso, para fins de clculo da equivalncia patrimonial, o valor distribudo aos acionistas deve ser adicionado ao valor do
Patrimnio Lquido. Veja os clculos:
Patrimnio Lquido de B em 31/12/x2:

600.000

Reservas de Lucros ........................................................... 1 00.000

Dividendos distribudos .................................................... 200.000

Patrimnio Lquido ajustado ............................................ 900.000


Clculo da equivalncia patrimonial:
40% de 900.000 = 360.000

O valor encontrado ($ 360.000) corresponde ao valor atualizado do investimento de A em B, que dever figurar no Balano
Patrimonial de A.
Para apurar o valor da variao, faremos:

Valor do investimento atualizado (40% do Patrimnio

Lquido atual de B): ................................................. 360.000

(-) Valor original do investimento ..................................... (240.000)


(=) Valor da variao ...................................................... 120.000

Tendo em vista que, desse valor encontrado ($ 120.000), $ 80.000 j foram distribudos pela coligada B em forma de dividendos
(40% de $ 200.000), a parcela correspondente aos dividendos ser contabilizada em conta representativa de Direito da investidora
com a coligada, e a parcela referente ao aumento do PL da coligada ser contabilizada a dbito da conta que registra o respectivo
investimento. Veja:
(1) Diversos

a Receitas de Participaes Societrias

Atualizao que se processa no valor do investimento,

conforme variao apurada pelo MEP, como segue:

Dividendos a Receber

Ref a parcela distribuda etc. ................................. 80.000

Participao na Coligada B

Conf aplicao do MEP etc. ................................. 40.000

120.000

Observe que a conta Participao na Coligada B, sendo debitada por $ 40.000, fica com seu saldo devidamente atualizado
e figurar no Balano da investidora em 31/12/x2 pelo valor de $ 280.000, que equivale a 40% do Patrimnio Lquido de
B, nessa data.

OBSERVAES:

Observe, tambm, que a parcela do lucro lquido pertencente investidora (40% de $ 200.000) ficou devidamente
registrada a dbito da conta Dividendos a Receber, do Ativo Circulante, representando direito da investidora para com a
investida.

Observe, finalmente, que o valor da variao, $ 120.000, representa receita para a investidora. Essa receita - classificada
no grupo de Outras Receitas Operacionais - provocar aumento no resultado do exerccio da investidora; entretanto, no
integrar a base para o clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro, uma vez que representa
parte do lucro apurado por B, onde j sofreu essas tributaes.

Se a coligada no tivesse distribudo $ 200.000 de dividendos, o registro contbil seria como segue:

(2) Participao na Coligada B

a Receitas de Participaes Societrias

Atualizao que se processa no valor

do investimento, conforme variao apurada

pelo MEP, conf clculos.............................................. 120.000

Suponhamos agora que, no exerccio de x3, a coligada B tenha efetuado o pagamento dos dividendos aos seus acionistas. Nesse
momento, a investidora efetuar o seguinte registro contbil, referente parcela que recebeu em dinheiro:
(3) Bancos conta Movimento
a Dividendos a Receber

Valor correspondente aos dividendos etc...................... 80.000

Quando ocorrer reduo no valor do Patrimnio Lquido da investida, em decorrncia de prejuzos por ela apurado, o registro
contbil da atualizao do investimento ser:
(4) Despesas de Participaes Societrias
a Participao na Coligada B

Reduo do valor do investimento

que se processa, pela aplicao do

MEP etc.............................................................. $
Com o intuito de permitir a voc o conhecimento do mecanismo da aplicao do MEP, apresentamos um exemplo bem
simples. Alertamos, no entanto, que antes de se calcular o valor da atualizao do investimento, alguns ajustes
extracontbeis sero necessrios, principalmente no valor do Patrimnio Lquido das investidas, em decorrncia das
regras para aplicao do MEP, contidas na Lei n2 6.404/1976, nas normas internacionais de contabilidade (IFRS)
consubstanciadas nas normas brasileiras de contabilidade (NBCSTGS) e tambm em disciplinas derivadas da CVM. No
entanto, julgamos que para atender s exigncias contidas na maior parte dos editais de concursos sobre contabilidade
geral, as noes aqui apresentadas so suficientes; caso voc esteja se preparando para prestar prova mais especfica,
dever consultar esse assunto no nosso livro de contabilidade avanada.

NOTA:

Testes de Fixao
1
1. Escolha a alternativa correta

1.1 O Ativo No Circulante composto pelos seguintes grupos:


a) Investimentos, Imobilizado e Intangvel.

b) Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.


c) Realizvel a Longo Prazo, Investimentos e Intangvel.

d) Ativo Imobilizado e Investimentos.

1.2 O MEP aplica-se aos investimentos em:


a) coligadas

b) controladas

e) joint venture

d) Todas esto corretas.

1.3 A atualizao do investimento em coligada pelo MEP, quando corresponder a aumento do PL da investida, feita nos livros
contbeis da investida, mediante:

a) dbito na conta que registra o respectivo investimento.

b) crdito na conta que registra o respectivo investimento.

e) crdito em conta de receita operacional.


d) N.D.A.

2. Responda:

2.1 De acordo com o estabelecido no inciso III do artigo 179 da Lei n 6.404/1976, quais contas classificam-se como Investimentos?

2.2 O que so coligadas?

2.3 O que significa influncia significativa?


2.4 O que so controladas?

2.5 O que joint venture?

2.6 O que so Fundos de Investimentos com Incentivos Fiscais?

2.7 Cite trs exemplos de outros investimentos classificveis no grupo de Investimentos do Ativo No Circulante.
2.8 Em que consiste o Mtodo do Custo?

2.9 Em que consiste o Mtodo do Valor Justo, e o que valor justo?

2.10 Em que consiste o Mtodo da Equivalncia Patrimonial?

3. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

3.1 ( ) Ttulos representativos do capital de outras sociedades so aes ou quotas.

3.2 ( ) Classificam-se como outros investimentos os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante ou no
Ativo Realizvel a Longo Prazo, desde que no se destinem manuteno da atividade da empresa e no sejam efetuados em
ttulos representativos do capital de outras sociedades.

3.3 (

) Existem apenas dois mtodos para mensurao dos investimentos: MC e MEP.

3.4 ( ) Para fins de aplicao do MEC, o valor do Patrimnio Lquido da coligada ou da controlada ser determinado com base em
Balano levantado na mesma data do Balano da controladora.

..

Atividades
Prticas 1

PRTICA 1
Contabilize os seguintes fatos:

1. Em 01.02.xl , a empresa Rio das Flores S/A subscreveu 5% do capital da Companhia Campinas S/A, no valor de $ 20.000.
2. Em 01.03.xl , ocorreu a integralizao por meio do cheque n 001.777 contra o banco Urups S/A.

PRTICA 2

Contabilize o seguinte fato:

Em 10.04.x2, a Comercial Mendes Ltda comprou 15.000 aes correspondendo a 30% do capital votante de Matarazo S/A, pelo
valor patrimonial de $ 15.000.

PRTICA 3

Reconhecer, contabilmente, perda no montante equivalente a 25% do valor da participao na Comercial Felipe Gaspar S/A,
tendo em vista previso de reduo do patrimnio lquido com base nas perdas regulares nos ltimos 5 exerccios. O valor do
investimento de $ 500.000.
PRTICA 4

Efetue os clculos e a contabilizao para atualizao de um investimento, com base no MEP, observando:

Valor do investimento na controlada A em 31.12.xS:


$ 21 0. 000.
Percentual de participao na controlada A:
70%.
PL da controlada em 3 1 . 1 2.x6:
$ 500.000.
Considerar que, em fevereiro de x6, a controlada A pagou em dinheiro, para a investidora, dividendos no valor de

$ 1 40.000.

8.3 Ativo Imobilizado


8.3.1 Conceito

O Ativo Imobilizado um grupo do Ativo No Circulante, onde devem ser classificadas as contas representativas dos Bens de
Uso da empresa.
Bens de Uso so aqueles por meio dos quais a empresa desenvolve as suas atividades para atingir os seus objetivos.

A quantidade e espcie de Bens de Uso variam conforme seja o porte e o ramo das atividades desenvolvidas pela empresa.

As empresas comerciais utilizam Bens tanto na rea administrativa quanto na comercial. Esses Bens podem ser: o prdio onde
esto instaladas, mesas, cadeiras, escrivaninhas, armrios, computadores, balces, vitrinas, prateleiras, automveis e muitos outros.

As empresas industriais, alm dos Bens que podem ser os mesmos utilizados nas reas administrativa e comercial das empresas
comerciais, utilizam tambm Bens na rea de produo como mquinas, equipamentos, ferramentas, computadores etc.

As empresas prestadoras de servios, dependendo do tipo de servio que prestam, podero tambm manter em seu Ativo
Imobilizado, os mesmos Bens utilizados por uma empresa do ramo industrial.

Portanto, a parcela do capital total que a entidade investe no Ativo Imobilizado, depende das suas necessidades em decorrncia
das atividades que realizam.
Os Bens do Imobilizado, so tangveis (corpreos, materiais) e podem ser mveis (mesas, armrios, veculos etc.) ou imveis
(casas, prdios, terrenos etc.).

Segundo o item 6 da NBC TG 27, Ativo Imobilizado o item Tangvel mantido pela entidade por mais de um exerccio social,
seja para uso na produo, no fornecimento de mercadorias, na prestao de servios, seja para aluguel a outros, ou, ainda, para fins
administrativos.

A Lei n 6.404/1976 estabelece no inciso IV do artigo 179 que se considera Ativo Imobilizado os direitos que tenham por objeto
Bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses Bens.

Para atender o contido nesse dispositivo legal, devem ser classificados tambm no Imobilizado, os Bens de propriedade de
terceiros, arrendados para uso da empresa por meio de contrato de arrendamento mercantil.
LEITURA OBRIGATRIA

Veja a composio do Imobilizado no item 1.8 do Apndice.

8.3.2 Aspectos Contbeis

Segundo a NBC TG 27, os principais pontos a serem considerados na contabilizao do Ativo Imobilizado so: o
reconhecimento dos Ativos, a determinao dos seus valores contbeis e os valores de Depreciao e perdas por desvalorizao a
serem reconhecidas em relao aos mesmos.

As contas representativas dos Bens de Uso podero englobar elementos conforme a natureza e uso semelhantes nas operaes
da entidade, como: Terrenos; Terrenos e Edifcios; Mquinas; Navios; Avies; Veculos a motor; Mveis e Utenslios; e Equipamentos
de Escritrio. (Item 37 da NBC TG 27).
Essas contas, por sua vez, no Plano de Contas podero ser agrupadas como segue:

a) Operacional Corpreo (Tangvel) - composto por contas representativas de aplicaes de recursos em bens materiais que
esto em uso na empresa. Esses Bens so necessrios para que a empresa atinja os seus objetivos ( comercializao, produo
ou prestao de servios). Os mais comuns so os mveis e utenslios, computadores, veculos etc.

b) Operacional Recursos Naturais - composto por contas representativas de aplicaes de recursos em Bens materiais objetos
de explorao por parte da empresa. Esses recursos podem ser minerais (jazidas de carvo, argila, ferro etc.) ou naturais
(florestas).
c) Imobilizado Objeto de Arrendamento Mercantil - composto por contas representativas de bens corpreos arrendados de
terceiros.

d) Imobilizado em Andamento - composto por contas representativas de investimentos de recursos em Bens que, por estarem
incompletos e sem operar, ainda no geram riquezas para a empresa. A partir do momento em que esses Bens estiverem
completos ou concludos, prontos para operar, dever ser dada baixa na respectiva conta que registrou o Bem em andamento,
transferindo seu valor para conta apropriada, do Imobilizado Operacional.

importante salientar que os bens corpreos classificados no Ativo Imobilizado esto sujeitos Depreciao ou Exausto.
Dessa forma, logo em seguida a cada uma das contas classificadas no Imobilizado, poder figurar uma conta redutora, representativa
de Depreciao ou de Exausto Acumulada.

8.3.3 Incorporaes de Bens no Ativo Imobilizado

A contabilizao das incorporaes de Bens Tangveis integrantes do Ativo Imobilizado, decorrentes de aquisies,
relativamente simples. Na maior parte dos casos, debita-se a conta que representa o Bem que est sendo adquirido e credita-se a
conta Caixa ou Bancos - quando se tratar de compras vista - e Fornecedores ou Duplicatas a Pagar - quando se tratar de
compras a prazo.
Segundo o item 16 da NBC TG 27, o custo de um item do Ativo Imobilizado compreende:

a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de
deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;

b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o Ativo no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de
funcionar da forma pretendida pela administrao;

c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao do local (stio) no qual este est
localizado. Tais custos representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou como consequncia
de us-lo durante determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque durante esse perodo.

O item 23 da NBC TG 27 estabelece que o custo de um item de Ativo Imobilizado equivalente ao preo vista na data do
reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total
dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo.
Algmnas aquisies merecem cuidados especiais, embora tambm no ofeream dificuldades para o seu registro, como o caso
da aquisio de imveis quando h pagamento de sinal e posterior concretizao da compra; compra de equipamentos de
processamento eletrnico de dados, para segregar a parte que deve ser contabilizada como Bem material (Tangvel) daquela que
deve ser contabilizada como Bem imaterial (Intangvel); aquisio com entrega parcelada como as de Bens importados etc.
Veja alguns exemplos:
Compra de imveis

Compra de um terreno para uso da empresa, do Sr. Luiz Gonzaga, medindo 700 m2 , sem benfeitorias, situado Rua Conselheiro
Moreira, no valor de $ 200.000, nas seguintes condies:

Foi paga (em 01/02) a importncia de $ 20.000 como sinal, por meio do cheque n2 701 contra o Banco Urups S/A;

Em 05/02 foi lavrada escritura no Cartrio do 2 Ofcio, no qual ocorreu o pagamento, por meio do cheque n 893, do saldo do
preo do terreno, bem como o pagamento por meio do cheque n 894, das seguintes despesas:
Imposto de transmisso - $ 5.000

Despesas com tabelio - $ 600

Despesas com registro - $ 300

Contabilizao:
Em 1 de fevereiro:

(1) Aquisies de Imveis em Andamento


a Bancos conta Movimento

a Banco Urups SIA

Valor do sinal pago a Luiz Gonzaga, referente

compra de um terreno, medindo 700 m2, localizado nesta

cidade, rua Conselheiro Moreira, conforme recibo de

sinal desta data, pago com cheque n" 701 de nossa emisso..... 20.000

Em 5 de fevereiro:

(2) Aquisies de Imveis em Andamento


a Bancos conta Movimento
a Banco Urups SIA

Nosso cheque n" 893 emitido em favor de Luiz

Gonzaga, referente liquidao do saldo do imvel,

conforme escritura lavrada no Cartrio do 2" Ofcio ........... 120.000

(3) Aquisies de Imveis em Andamento


a Bancos conta Movimento
a Banco Urups SIA

Encargos com a aquisio conforme lanamento anterior, pagos com

nosso cheque n" 894, a saber:

Imposto de Transmisso, conforme guia . . . . . . . . . .. 5. 000

Despesas com tabelio, conforme recibo . . . . . . . . . . . . . . 600

Despesas com registro, conforme recibo . . . . . . . . . . . . . . . 300

5.900

Depois de efetuados os pagamentos e lavrada a escritura, fica definitivamente comprovada a aquisio. Faremos, agora, a
transferncia da conta Aquisies de Imveis em Andamento para a conta prpria, denominada Imveis.
(4) Imveis

a Aqu isies de Imveis em Andamento

Pelo custo total de um terreno, etc......................... 205. 900

Aquisio de equipamentos e programas de informatizao

Com o computador, a empresa adquire um conjunto de equipamentos necessrios sua operacionalizao. Em linguagem de
processamento de dados, esses instrumentos so classificados em dois grupos:

a) Hardware - compreendendo todo o equipamento, composto de computador, winchester, teclado, monitor de vdeo,
impressora e outros, inclusive os programas que o acompanham, denominados programas de base. Esses equipamentos
devem ser contabilizados na conta Computadores e Perifricos ou Equipamentos de Processamento de Dados, pertencente ao
Imobilizado;

b) S oftware de aplicao - corresponde aos programas adquiridos separadamente ou desenvolvidos pela prpria empresa. A
conta mais adequada para se registrar esses programas Sistemas Aplicativos - Software, representativa de Bem Intangvel.

Exemplo:

Suponhamos que a empresa X Ltda., tenha adquirido, da Importadora Nova Era S/A, conforme NF n2 1951, um
microcomputador desktop (de mesa), marca Itautec, no valor de $ 2.500, com a seguinte composio devidamente constante da
referida Nota Fiscal: gabinete modelo minitorre, HD, monitor, impressora, teclado, mouse e software operacional Windows.
Contabilizao:

(1) Computadores e Perifricos


a Caixa

Nossa aquisio de micro desktop e softwares

bsicos, conforme configurao descrita NF n D 1 . 951

da Importadora Nova Era S/A ................................ 2.500

8.3.4 Avaliao (mensurao) dos Bens do Imobilizado

Para fins de apurao dos resultados e elaborao das Demonstraes Contbeis, os Bens do Imobilizado podem ser avaliados
no final de cada exerccio social, pelo mtodo do custo ou, quando permitido por Lei, pelo mtodo da reavaliao.
Veja, inicialmente a disciplina contida na Lei n 6.404/1976:

''Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:

V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de
depreciao, amortizao ou exausto; "

Veja, agora, as disciplinas contidas na NBC TG 27:

"29. Quando a opo pelo mtodo de reavaliao for permitida por lei, a entidade deve optar pelo mtodo de custo do
item 30 ou pelo mtodo de reavaliao do item 31 como sua poltica contbil e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira
de ativos imobilizados.
Mtodo do Custo
30. Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer
depreciao e perda por reduo ao valor recupervel acumuladas (NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos).
Mtodo da Reavaliao
31. Aps o reconhecimento como um ativo, o item do ativo imobilizado cujo valor justo possa ser mensurado
confiavelmente pode ser apresentado, se permitido por lei, pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo
data da reavaliao menos qualquer depreciao e perda por reduo ao valor recupervel acumuladas subsequentes.
A reavaliao deve ser realizada com suficiente regularidade para assegurar que o valor contbil do ativo no apresente
divergncia relevante em relao ao seu valor justo na data do balano."

A reavaliao de Bens de Uso, quando permitida por Lei, efetuada para atualizar o valor contbil do Bem ao valor justo, ou
seja, ao valor pelo qual o Bem pode ser negociado no mercado.

Contabilmente, basta debitar a conta representativa do bem a ser reavaliado e creditar uma conta do Patrimnio Lquido.
Poder ser a conta Ajustes de Avaliao Patrimonial ou Reserva de Reavaliao. Contudo, enquanto no houver permisso legal e
regulamentao derivada do CFC, a reavaliao de Bens do Imobilizado no pode ser efetuada.

8.3.5 Baixa de Bens do Ativo Imobilizado

Os Bens do Ativo Imobilizado podem ser baixados em decorrncia de alienao (venda), desapropriao, perecimento, extino,
desgaste, obsolescncia, exausto, liquidao, ou ainda quando no houver mais expectativa de benefcios econmicos futuros com a
sua utilizao ou alienao.

Na baixa de Bens do Ativo Imobilizado, que so Tangveis, certamente o referido Bem tenha sofrido Depreciao ou Exausto,
caso em que se dever apurar o ganho ou a perda de capital. O resultado positivo (lucro) ou negativo (prejuzo) obtido na baixa de
Bens de Uso deve ser registrado em conta classificada no grupo das Outras Receitas ou das Outras Despesas, conforme veremos no
item 8.9.
As benfeitorias realizadas em propriedades de terceiros devem ser classificadas no Imobilizado.

NOTA:

LEITURA OBRIGATRIA:

NBC TG 27 - Ativo Imobilizado, aprovada pela Resoluo CFC n2 1177/2009.

Testes de Fixao
2
1. Escolha a alternativa correta.

1.1 "Considera-se Ativo Imobilizado os direitos que tenham por objeto Bens corpreos destinados manuteno das atividades da
companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade!'
O conceito acima est:
a) Na NBC TG 27.

b) Na NBC TG 04.

c) Na Lei n 6.404/1976.

d) N.D.A.

1.2 Para incorporar um Bem no Imobilizado, contabilmente basta:


a) Creditar a conta representativa do Bem.

b) Debitar a conta Caixa ou Bancos, conforme o caso.


e) Debitar a conta representativa do Bem Intangvel.
d) Debitar a conta representativa do Bem Tangvel.

1.3 Os Bens do Imobilizado sero apresentados no Balano:

a) Pelo custo de aquisio, deduzido da depreciao acumulada.

b) Pelo valor reavaliado.

e) Pelo valor reavaliado, quando permitido por Lei.

d) As alternativas "a" e "c" esto corretas.

2. Responda:

2.1 Que tipo de contas devem ser classificadas no Imobilizado?

2.2 Cite cinco Bens de Uso comuns em empresas comerciais.

2.3 Que tipo de contas devem ser classificadas no subgrupo "Imobilizado em Andamento" ?

2.4 Contabilmente como feita a reavaliao de um Bem Tangvel?

2.5 Cite trs das circunstncias que justificam a baixa de Bens do Imobilizado.

3. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

3.1 ( ) O montante dos bens de uso no pode ultrapassar a 50% do valor do Patrimnio Lquido da empresa.

3.2 (

) Classificam-se, tambm no Imobilizado, os Bens de propriedade de terceiros, arrendados para uso da empresa.

3.3 ( ) Os Bens de uso Adquiridos a prazo sero incorporados no Imobilizado pelo valor da compra deduzido dos juros embutidos
na operao.

3.4 ( ) Independentemente do mtodo de mensurao adotado pela empresa, todo Bem do Imobilizado inicialmente ser
registrado pelo custo.

..

Atividades
Prticas 2

PRTICA 1

Em 15 de janeiro de xl , uma determinada empresa industrial, adquiriu uma mquina de produo conforme Nota Fiscal n 300
da Comercial Paulinas S/A, no valor de $ 60.000, com ICMS embutido no preo, no valor de $ 10.800.
A empresa incorreu, ainda em gastos com a instalao da mquina, tendo pago a empresa especializada, Servial LTDA, a

importncia de $ 2.000, conforme NF n 231. Os pagamentos foram efetuados por meio dos cheques n2. O 1 e 02, respectivamente,
contra o Banco Urups S/A.

PRTICA 2

Compra de um apartamento por $ 50.000, sendo pago no dia 07.03.x3, como sinal, a importncia de $ 10.000 em dinheiro; e, no
dia 25.03.x3, o restante acrescido de despesas com a transmisso, incluindo impostos, taxas e despesas com corretagens, no valor de
$ 4.000. O pagamento foi efetuado em dinheiro.
Efetuar os registros necessrios.

8.4 Intangvel
8.4. 1 Conceito

Considera-se Intangvel os direitos que tenham por objeto Bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Inciso VI do artigo 179 da Lei n 6.404/1976)

A NBC TG 04, em seu item 8, define Ativo Intangvel como sendo um Ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
Para essa norma, Ativo Monetrio aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem recebidos em uma quantia fixa ou
determinvel de dinheiro.

No item 9 da NBC TG 04 consta que as entidades frequentemente despendem recursos ou contraem obrigaes com a
aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aprimoramento de recursos intangveis como conhecimento cientfico ou tcnico,
projeto e implantao de novos processos ou sistemas, licenas, propriedade intelectual, conhecimento mercadolgico, nome,
reputao, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes).
LEITURA OBRIGATRIA:

Veja a composio do Intangvel na Seo 1.8 do Apndice.

importante destacar que, conforme exigncia contida na NBC TG 04, um Ativo somente poder ser enquadrado na definio
de Intangvel quando:

a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente
ou junto com um contrato, Ativo ou Passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; ou

b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis
da entidade ou de outros direitos e obrigaes.

Estabelece ainda a NBC TG 04 que, quando um Ativo no atende a definio necessria para que possa ser caracterizado como
Ativo Intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna deve ser reconhecido como despesa no momento em que
incorrer.
O Intangvel, portanto, composto exclusivamente por contas representativas de Bens Incorpreos (imateriais), os quais,
embora no possuindo existncia corprea, representam direitos de propriedade industrial ou comercial, legalmente conferidos a
seus possuidores.

importante destacar, tambm, o contido no item 4 da j mencionada NBC TG 04, onde consta que alguns Ativos Intangveis
podem estar contidos em elementos que possuem substncia fsica, como um disco (no caso de software), documentao jurdica
(no caso de licena ou patente) ou em um filme.

Para saber se um Ativo que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo
intangvel, nos termos da NBC TG 04, a entidade deve avaliar qual elemento mais significativo. Por exemplo, um software de uma
mquina-ferramenta controlada por computador que no funciona sem esse software especfico, parte integrante do referido
equipamento, devendo ser tratado como Ativo Imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador. Quando
o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como Ativo Intangvel.
NBCS TG 04, 15 e 1.000.

LEITURA OBRIGATRIA:

8.4.2 Incorporao de Bens no Intangvel


O que incorporar

Segundo o item 21 da NBC TG 04, um Ativo Intangvel deve ser reconhecido apenas se:

a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao Ativo sero gerados em favor da entidade; e
b) o custo do Ativo possa ser mensurado com confiabilidade.

Fundo de Comrcio (Goodwill)

Fundo de comrcio o valor que se paga a maior, isto , alm do valor justo dos Ativos Lquidos por ocasio da compra do total
ou de parte de uma empresa.
Esse sobrepreo pago pelo reconhecimento de vrios fatores intangveis que agregam valor empresa, e que esto gerando ou
so capazes de gerar fluxos de caixa, como nome, clientela, reputao, capital intelectual etc.
Vamos assumir que a empresa A tenha adquirido a empresa B por $ 500.

Considerando que o patrimnio da empresa B na data da transao apresentava um Ativo total de $ 400, um Passivo total de $
100 e um Ativo Lquido ou Patrimnio Lquido de $ 300, conclumos que a empresa A pagou pela empresa B $ 200 a mais do valor
patrimonial da referida empresa.
Nesse caso, essa diferena de $ 200 ser contabilizada na empresa A como sendo um Bem imaterial.
A contabilizao dessa transao poder ser como segue:

Diversos

a Bancos conta Movimento

Participao na Controlada B 300

Fundo de Comrcio (Goodwill) ........................... 200 500

A conta Fundo de Comrcio, que poderia tambm receber a denominao de gio por Expectativa de Rentabilidade Futura,
representa um Bem imaterial, a qual, no Balano individual deve figurar no grupo Investimentos e no balano consolidado no grupo
do Intangvel.
Essa conta, somente poder ser amortizada aps aplicao do teste de recuperabilidade no final de cada perodo. Esse teste,
conforme veremos na Seo 8.8, consiste na anlise efetuada nos termos do 3 do artigo 183 da Lei n 6.404/1976, sobre
recuperao dos valores registrados no Intangvel.

Se essa anlise revelar que o valor de mercado do gio (fundo de comrcio) superior ao contabilizado, no haver
Amortizao; se, por outro lado, ficar constatado que o valor de mercado for inferior ao valor contabilizado, a diferena
corresponder ao valor da quota de Amortizao do perodo.

importante destacar que, de acordo com as disciplinas contidas na NBC TG 1.000, as pequenas e mdias empresas podero
proceder a Amortizao sistemtica da conta Fundo de Comrcio, durante 10 anos, salvo se outro critrio mais seguro indicar
Amortizao por perodo e montantes diferentes.

Quando a aquisio do total ou de parte do patrimnio de outra empresa for efetuada com desgio, isto , por valor abaixo do
valor justo dos ativos lquidos (compra vantajosa), embora esse fato seja raro, e a operao tenha ocorrido em uma combinao de
negcios, a diferena a menor entre o valor pago e o valor justo que representa um ganho deve ser reconhecida no resultado do
perodo, na data da aquisio. (Item 32 da NBC TG 15).
Combinao de negcios a unio de entidades ou negcios separados em uma nica entidade, onde a adquirente obtm o
controle de uma ou mais entidades ou negcios. (Item 19.3 da NBC TG 1.000).

LEITURA OBRIGATRIA:

NBCS TG 04, 15 e 1.000

Marcas e patentes

Esse ttulo engloba dois Bens imateriais da mesma espcie: as marcas e as patentes.

Normalmente representam pequenos gastos com o registro de marcas ou patentes de invenes prprias, ou ainda com a
aquisio de direitos para o uso de marcas, patentes, processos de fabricao etc, mediante contratos firmados com terceiros.

A conta utilizada para o registro de gastos dessa natureza poder englobar marcas e patentes em conta nica ou, quando os
gastos forem expressivos, poder-se- utilizar contas segregadas. Quando se tratar de aquisio de direito de uso, a conta mais
indicada ser "Direitos de Uso de Marcas (Patentes)' '.

No Brasil, esse assunto est disciplinado pela Lei n 9.279/1996. importante destacar que o Regulamento do Imposto de Renda
(RIR/99) tambm apresenta regras relacionadas com a Amortizao desses Bens para fins fiscais.

Para que o proprietrio de uma marca ou de uma patente de inveno possa usufruir com exclusividade de todos os direitos
estabelecidos na legislao, necessrio que providencie o registro no Instituto Nacional da Propriedade Industrial (INPI).
a) Marcas

Esse assunto est disciplinado nos artigos 122 e 123 da Lei n2 9.279/1996.

Se no edital do concurso que voc ir prestar, constar detalhes acerca das marcas, sugerimos a consulta aos dispositivos legais
supramencionados.
Exemplo:

Suponhamos que uma determinada empresa de confeces tenha criado a marca Atol para identificar todos os produtos a serem
por ela fabricados. Visando a garantir o uso exclusivo dessa marca, contratou os servios da empresa Bico de Lacre Ltda. para
providenciar o registro no Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI), tendo pago a importncia de $ 3.000, conforme Nota
Fiscal de servios n 333. O pagamento foi efetuado por meio do cheque de sua emisso n 555.001, contra o Banco Urups S/A. O
total da Nota Fiscal incluiu os servios no valor de $ 2.000 e taxas de registro no valor de $ 1.000.
Contabilizao:

(1) Marcas e Pate ntes

a Bancos conta Movimento

a Banco Urups SIA

Pelos gastos com o registro da marca Atol,

conforme NF n D 333 de Bico de Lacre Ltda.,

pago com nosso cheque n D 555.001 ......................... ..

3.000

NOTAS:

Para fins fiscais, a conta Marcas e Patentes, na parte relativa s marcas, estar sujeita Amortizao somente quando houver
prazo limitado para sua utilizao. Caso contrrio, no poder ser amortizada (inciso I do artigo 425 do RIR/99).

O registro da marca vigorar pelo prazo de dez anos, contados da data da concesso do registro, prorrogvel por perodos
iguais e sucessivos (artigo 133 da Lei n2 9.279/1996).

b) Patentes

Veja o que dispe o artigo 6 da Lei n 9.279/1996:

"Artigo 6. Ao autor de inveno ou modelo de utilidade ser assegurado o direito de obter a patente que lhe garanta a
propriedade, nas condies estabelecidas nesta Lei:'

A contabilizao do custo das patentes semelhante contabilizao do custo das marcas, j exemplificado no item anterior.
NOTAS:

Tendo em vista que a Lei n 9.279/1996 limita a vigncia do direito relativo as patentes a um determinado perodo de tempo,
para fins fiscais, a amortizao dos respectivos custos dever ser efetuada durante esse prazo (inciso I do artigo 325 do
RIR/99).

Lista de Clientes

Vamos supor que uma determinada empresa de marketing tenha adquirido uma lista de clientes por $ 5.000, conforme Nota
Fiscal n 391 de Listas virtuais Ltda. O pagamento foi efetuado por meio de cheque e a empresa pretende utilizar a lista por 4 anos.
Contabilizao:

Lista de Clientes

a Bancos conta Movimento

Aquisio conforme NF n" 391 etc ...................... .

5.000

A conta debitada "Lista de Clientes'; ser classificada no Ativo Intangvel e estar sujeita a Amortizao.

OBSERVAO:

8.4.3 Avaliao (Mensurao) de Bens do Intangvel

Os Bens do Ativo Intangvel, para fins de apurao dos resultados e apresentao nas demonstraes contbeis, no final de cada
exerccio social podem ser avaliados pelo mtodo de custo ou, quando permitido por Lei, pelo mtodo da reavaliao.
Veja a disciplina contida na Lei n 6.404/1976:

''Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:

VII - os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de
amortizao; "

Mtodo de custo: consiste em atribuir aos Bens do Ativo Intangvel, o seu valor original, isto , o custo de aquisio ou o de
gerao interna, quando permitido.

Assim, os Bens do Intangvel sero apresentados no Balano pelo seu custo original diminudo da eventual Amortizao
acumulada e qualquer perda acumulada por reduo ao valor recupervel.

Mtodo de reavaliao: esse mtodo somente deve ser aplicado aps o Bem ter sido inicialmente contabilizado pelo custo.

Segundo o item 75 da NBC TG 04, a reavaliao de Bens imateriais, se permitida por Lei, consiste na apresentao do Bem no
Balano Patrimonial, pelo seu valor justo data da reavaliao.

Valor justo de um Ativo o valor pelo qual um Ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao
compulsria.

A reavaliao, quando permitida por lei, deve ser realizada regularmente para que, na data do balano, o valor contbil do Ativo
no apresente divergncias relevantes em relao ao seu valor justo.

Contabilmente a reavaliao feita debitando-se a conta representativa do bem a ser reavaliado e creditando-se uma conta do
Patrimnio Lquido. Pode ser a conta Ajustes de Avaliao Patrimonial ou Reserva de Reavaliao. Contudo, a reavaliao de bens
do Intangvel s poder ser efetuada aps permisso legal e regulamentao do CFC.

8.4.4 Baixa de Bens do Intangvel

Como regra geral, a baixa dos Bens imateriais ocorrer no momento em que a conta que registra sua Amortizao acumulada
atingir 100% de seu valor. A baixa ser efetuada contabilmente, debitando-se a conta que registrou a Amortizao acumulada e
creditando-se a conta representativa do Bem, objeto da baixa.
preciso salientar que podero ocorrer baixas antes mesmo que o Bem tenha sido totalmente amortizado ou ainda sem que
tenha ocorrido Amortizao, casos em que o saldo a amortizar ou o valor total do Bem no amortizado sero baixados em
contrapartida de conta representativa de despesa.

Testes de Fixao
3
1. Escolha a alternativa correta.
1.1 Integram o Intangvel:
a) Bens materiais.

b) Investimentos.

c) Bens imateriais.

d) Bens incorpreos e Bens corpreos.

1.2 Segundo o item 21 da NBC TG 04, um Ativo Intangvel deve ser reconhecido apenas se:

a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao Ativo sero gerados em favor da entidade.

b) o custo do Ativo possa ser mensurado com confiabilidade.

e) for gerado internamente e possa integrar o custo de um Bem de Uso.


d) As alternativas "' e "b" esto corretas.

1.3 A incorporao de Bens no Intangvel, contabilmente feita mediante:


a) Dbito em conta representativa do Bem imaterial.

b) Dbito em conta representativa das disponibilidades.


e) Dbito em conta representativa do Imobilizado.
d) N.D.A.

2. Responda:

2.1 O que a Lei n 6.404/1976 considera Intangvel?


2.2 Como a NBC TG 04 define Ativo Intangvel?

2.3 Em que grupo do Ativo No Circulante deve ser classificado um software adquirido com a finalidade especfica de controlar
estoques?
2.4 O que fundo de comrcio?

2.5 Para fins de apurao de resultados e elaborao do Balano Patrimonial, quantos mtodos de mensurao podem ser
utilizados?
2.6 Contabilmente, como se processa a baixa de um Bem do Intangvel, aps estar totalmente amortizado?

3. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

3.1 ( ) O fundo de comrcio gerado internamente, segundo a Lei n 6.404/1976, deve ser reconhecido no Intangvel.

3.2 ( ) O fundo de comrcio um sobrepreo pago no momento da compra de uma empresa, como reconhecimento da marca,
clientela etc.

3.3 ( ) A conta Marcas e Patentes engloba dois Bens imateriais. Contudo eles podem ser contabilizados segregadamente quando os
valores forem expressivos.
3.4 ( ) Segundo a legislao tributria, as patentes devem ser amortizadas durante um determinado tempo conforme disciplina
contida na Lei n 9.279/1996.

3.5 ( ) Os Bens do Intangvel sero apresentados no Balano pelo seu custo original diminudo da eventual amortizao
acumulada e qualquer perda acumulada por reduo ao valor recupervel.

..

Atividade Prtica
3

PRTICA 1

Suponhamos que uma determinada empresa de Cosmticos tenha criado a marca "Estilo" para identificar todos os produtos a
serem por ela fabricados. Visando garantir o uso exclusivo dessa marca, contratou os servios da empresa Segira Ltda, para
providenciar o registro no Servio Nacional de Propriedade Industrial, tendo pago a importncia de $ 4.000, conf. Nota Fiscal de
Servios n. 1289. O pagamento foi efetuado em dinheiro. O total da Nota Fiscal incluiu os servios no valor de $ 3.000, e taxas de
registro no valor de $ 1.000.

8.5 Depreciao
8.5.1 Conceito

Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um Ativo ao longo da sua vida til. (Item 6 da NBC TG 27)

Alocar sistematicamente o valor deprecivel de um bem consiste em "transferir" periodicamente uma parcela do valor gasto na
aquisio, fabricao ou construo do bem de uso para o resultado do perodo.

Essa transferncia que feita apenas contabilmente durante o tempo de vida til econmica do Bem, no implica na reduo do
valor original do custo do respectivo Bem.

J vimos que os Bens materiais, corpreos ou tangveis, classificados no Ativo Imobilizado, so necessrios para que a empresa
possa desenvolver as suas atividades e alcanar os seus objetivos. So considerados Bens de consumo durvel porque no se
desgastam no primeiro uso.

Quando a empresa adquire um Bem de durao no superior a um ano, o valor gasto na compra desse Bem no estar sujeito
Depreciao, devendo ser contabilizado diretamente como despesa operacional, na data em que foi adquirido. Entretanto, cada um
dos Bens de consumo durvel que ser utilizado pela empresa para desenvolver suas atividades normais por vrios anos ser
depreciado ao longo do tempo de vida til estimado para esse Bem, permitindo que o valor gasto na sua aquisio ou fabricao seja
distribudo proporcionalmente, visando a compor o custo ou o valor das despesas dos exerccios durante os quais esse Bem foi
utilizado na gerao de riquezas.
Com o advento da Lei n2 11.638/2007, cujos efeitos entraram em vigor a partir de 12 de janeiro de 2008, as regras para fixao
do prazo, bem como da taxa de Depreciao, que at ento eram as definidas pelo Fisco, mudaram.

Agora o que prevalece para determinar as quotas de Depreciao o prazo de vida til econmica do Bem e no a vontade do
fisco.
Segundo estabelece o 32 do artigo 183 da Lei n2 6.404/1976, as empresas devero efetuar, periodicamente, anlise sobre a
recuperao dos valores registrados no Imobilizado e no Intangvel, a fim de que sejam:
I - registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de inter-romper os empreendimentos ou
atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor;
II - revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da
depreciao, exausto e amortizao.
A depreciao, portanto, tm por objeto os bens materiais (tangveis), integrantes do Ativo Imobilizado, como
Computadores e Perifricos, Instalaes, Mveis e Utenslios, Veculos, Edifcios e Construes etc.
OUTRAS INFORMAES IMPORTANTES

(extradas do item 6 da NBC TG 27)

Valor deprecivel o custo de um Ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual.

Valor residual de um Ativo o valor estimado que a entidade obteria com a venda do Ativo, aps deduzir as despesas
estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.
Vida til :

-- a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou

h) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do Ativo.

8.5.2 Causas que justificam a Depreciao

a) Desgaste pelo uso: aps entrar em operao, com o decorrer do tempo, os Bens adquiridos para uso se desgastam provocando
enfraquecimento da capacidade de produo. Por exemplo, um automvel utilizado diariamente, no final de cinco anos no
ter o mesmo rendimento que tinha quando era novo;

h) Ao do tempo: quando expostos aos rigores das variaes atmosfricas (frio, calor, ventos, chuvas, sol, umidade, maresias),

os bens de uso sofrem desgastes e tambm tm enfraquecida a capacidade de produo. Um automvel, por exemplo, quando
utilizado em regio litornea, em decorrncia da maresia e das irregularidades das estradas, em pouco tempo apresenta
ferrugens e desgaste de suas peas;

e) Obsolescncia: em decorrncia da evoluo tecnolgica, os bens tornam-se arcaicos, ultrapassados, antiquados e caem em
desuso para dar lugar aos novos inventos. As primeiras calculadoras manuais, por exemplo, lanadas no mercado eram
grandes, de difcil manejo e transporte, alm de apresentarem recursos limitados. Hoje, com os novos inventos, encontramos
calculadoras mais eficientes e em tamanhos incomparavelmente menores.

Veja o que estabelece o item 56 da NBC TG 27:

"56. Os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so consumidos pela entidade principalmente por meio do
seu uso''. Porm, outros fatores, tais como obsolescncia tcnica ou comercial e desgaste normal enquanto o ativo
permanece ocioso, muitas vezes do origem diminuio dos benefcios econmicos que poderiam ter sido obtidos do
ativo. Consequentemente, todos os seguintes fatores so considerados na determinao da vida til de um ativo:

a) uso esperado do ativo que avaliado com base na capacidade ou produo fsica esperadas do ativo;
b) desgaste fsico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais como o nmero de turnos durante os quais o

ativo ser usado, o programa de reparos e manuteno e o cuidado e a manuteno do ativo enquanto estiver ocioso;

e) obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou melhorias na produo, ou de mudana na demanda do


mercado para o produto ou servio derivado do ativo;

d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de trmino dos contratos de arrendamento mercantil
relativos ao ativo.

8.5.3 Tempo de vida til e taxa de Depreciao

Tempo de vida til de um Bem o perodo durante o qual seja possvel a sua utilizao econmica, na produo de seus
rendimentos.
Esse tempo, portanto, determinado em funo do prazo em que o Bem apresenta capacidade de gerar riquezas.
Taxa de Depreciao corresponde a um percentual fixado em funo do tempo de vida til do Bem.

O valor da Depreciao a ser alocado ao resultado que resulta da aplicao da taxa sobre o valor deprecivel do Bem denominase quota de Depreciao.
Cada empresa deve computar a quota efetivamente adequada s condies de Depreciao de seus Bens.

O tempo de vida til econmica dos Bens varia tanto em relao ao uso quanto em relao natureza dos Bens.

Os prazos usualmente admitidos e as respectivas taxas de Depreciao dos Bens de Uso mais comuns so:

BEN

Automveis de Passageiros

PRAZO

Automveis para transporte de mercadorias


Edifcios e Benfeitorias

4 anos

25 anos

Mveis e Utenslios

10 anos

Computadores e Perifricos
Instalaes

Motocicletas

8.5.4 Mtodos de Depreciao

5 anos

20% a.a.

TAXA

25% a.a.

5 anos

20% a.a.

4 anos

25% a.a.

10 anos

4% a.a.

10% a.a.
10% a.a.

O mtodo de Depreciao adotado deve refletir o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. (Item
60 da NBC TG 27)

Existem vrios mtodos de Depreciao que podem ser aplicados para apropriar de forma sistemtica o valor deprecivel de um
Ativo ao longo da sua vida til. Vejamos os mais expressivos:

Mtodo linear

Consiste na aplicao de taxas constantes durante o tempo de vida til estimado para o Bem.

Pela sua praticidade, esse mtodo um dos mais utilizados, sendo tambm conhecido como mtodo linear ou como mtodo das
quotas constantes.

Suponhamos que o tempo de vida til de um determinado Bem tenha sido estimado em dez anos. Neste caso, a taxa anual de
Depreciao ser de 10%. Veja a frmula:
Exemplo:

No exemplo apresentado, teremos:

100%/tempo de vida til = taxa de Depreciao


100%/10 anos = 10% a.a.

Mtodo da soma dos algarismos dos anos

Consiste em estipular taxas variveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida til do Bem, adotando-se o seguinte
critrio: somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida til do Bem, obtendo-se, assim, o denominador da frao
que determinar a taxa de Depreciao de cada ano.

Suponhamos que o tempo de vida til de um Bem tenha sido estimado em quatro anos. Veja como ser calculada a taxa de
Depreciao:
Exemplo:

1 + 2 + 3 + 4 = 10

O nmero 10, encontrado conforme dissemos, ser o denominador da frao que determinar a taxa de Depreciao de cada
ano.
Neste caso, como dissemos, poder-se- utilizar taxas crescentes ou taxas decrescentes.

H bens que nos primeiros anos de sua existncia apresentam alta produtividade, a qual vai diminuindo com o passar do tempo.
Para esses Bens justifica-se a aplicao da taxa decrescente.
Taxas crescentes:

Considerando o tempo de vida til igual a 4 anos, teremos:


l ano = l /10

22 ano = 2/10
3 ano = 3/10
4 ano = 4/10

Taxas decrescentes:
l ano = 4/10

22 ano = 3/10
3 ano = 2/10
4 ano = 1/10

Suponhamos que um Bem tenha sido adquirido por $ 30.000 e instalado para comear a produzir no dia 10 de janeiro de xl.

Exemplo:

Pede-se: calcular a taxa de Depreciao do segundo ano, considerando o mtodo da soma dos algarismos dos anos pela taxa
crescente.
R: 2/10 de 100% = 20%

Aproveitando o mesmo exemplo supra, calcular a taxa do primeiro ano, considerando o mtodo da soma dos algarismos dos
anos pela taxa decrescente:
4/10 de 100% = 40%

Mtodo das horas de trabalho

Consiste em estipular a taxa de Depreciao com base no nmero de horas trabalhadas em cada perodo.

O clculo feito da seguinte maneira: inicialmente estima-se em horas o tempo de vida til do Bem; a taxa de Depreciao de
cada perodo ser calculada proporcionalmente em decorrncia do nmero de horas trabalhadas no respectivo perodo.
Suponhamos que o tempo de vida til de uma mquina de produo industrial tenha sido fixado em 1.920 horas.

Exemplo:

Considerando que no primeiro ms a mquina esteve em uso durante 96 horas, veja como calcularemos a taxa de Depreciao
do perodo:
Como a taxa de Depreciao ser proporcional ao nmero de horas trabalhadas, podemos efetuar o clculo por meio de regra
de trs:

Clculo:

1.920 horas = 100%


96 horas = x
em que

96 X 100/1.920 = 5%

Mtodo das unidades produzidas

Consiste em estipular a taxa de Depreciao com base no nmero de unidades produzidas pelo Bem no perodo.

O clculo feito da seguinte maneira: inicialmente estima-se a quantidade de unidades que o Bem produzir durante o tempo
de sua vida til; em seguida, a taxa de Depreciao de cada perodo calculada proporcionalmente em funo da quantidade de
unidades produzidas no respectivo perodo.
Suponhamos que uma determinada mquina industrial tenha sua capacidade mxima de produo estimada em 50.000
unidades.

Exemplo:

Considerando que no primeiro ms de operao produziu 200 unidades, veja como calcularemos a taxa de Depreciao do
respectivo perodo:

Clculo:

50.000 unidades = 100%


200 unidades = x
logo:

200 X 100/50.000 = 0,4%


O mtodo de Depreciao aplicado a um Ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerccio e, se houver
alterao significativa no padro de consumo previsto, o mtodo de Depreciao deve ser alterado para refletir essa
mudana. Tal mudana deve ser registrada como mudana na estimativa contbil, de acordo com a NBC TG 23 (Item 61
da NBC TG 27).

NOTA:

8.5.5 Clculos da Depreciao

A Depreciao poder ser calculada por quotas anuais e quotas mensais.

anual quando calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da quota anual obtido aplicando-se a taxa normal de
Depreciao sobre o valor deprecivel do Bem.
Lembramos que valor deprecivel o custo de um Ativo menos o seu valor residual.

mensal quando calculada e contabilizada mensalmente. O valor da quota mensal obtido dividindo-se o valor da quota anual
por 12.

A Depreciao pode ser ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se to somente pela variao na taxa de depreciao
aplicvel, que poder variar conforme o nmero de turnos de utilizao do bem a ser Depreciado. Cada turno corresponde a um
perodo de oito horas. Assim, para a Depreciao acelerada poder ser aplicado um dos seguintes coeficientes sobre a taxa normal
utilizvel:

a) coeficiente 1,0 para um turno de oito horas de operao;

b) coeficiente 1,5 para dois turnos de oito horas de operao;


e) coeficiente 2,0 para trs turnos de oito horas de operao.

Um Bem cuja taxa normal de Depreciao de 10% a.a., no ano de xl , operou durante dois turnos de oito horas cada,
diariamente.

Exemplo:

Nesse caso, sua taxa anual de Depreciao ser acelerada, obtida multiplicando-se a taxa normal pelo coeficiente 1,5. Assim:
10% a.a. x 1,5 = 15% a.a.

Clculo do valor da quota de depreciao

O clculo do valor da quota de Depreciao muito simples. Basta aplicar a taxa sobre o valor do Bem, diminudo do seu valor
residual, para encontrar a quota de Depreciao do perodo. Assim, um Bem adquirido por $ 25.000, com valor residual previsto em
$ 5.000 e cujo tempo de vida til estimado seja de dez anos com taxa anual de Depreciao de 10%, ter como quota anual de
Depreciao: 10% de 20.000, que igual a 2.000.

8.5.6 Outras informaes importantes sobre Depreciao

A Depreciao inicia a partir do ms que o Bem for instalado, isto , a partir do ms que comear a operar. Se um Bem
adquirido em fevereiro for instalado e comear a operar somente no ms de abril, a Depreciao desse bem ser iniciada a
partir de abril.
Ainda que o Bem comece a operar no ltimo dia do ms, para fins de Depreciao considera-se o ms integral.

Quando a Depreciao acumulada atingir 100% do valor deprecivel do Bem (custo de aquisio diminudo do valor residual)
e estando o referido Bem ainda em uso na empresa, no haver mais clculo nem contabilizao de Depreciao desse Bem,
permanecendo na contabilidade o Bem pelo valor original e a conta Depreciao Acumulada refletindo o valor deprecivel, at
que o bem seja baixado.

Veja os procedimentos contbeis para baixa de um Bem do Imobilizado na Seo 8.9.

Valor residual de um Ativo o valor estimado que a entidade obteria com a venda do Ativo, aps deduzir as despesas
estimadas de venda, caso o Ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. (Item 6 da NBC TG 27)
No se depreciam:

a) Terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;

b) Prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos ou destinados
revenda;

e) Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades;
d) Bens para os quais seja registrada quota de exausto;

e) Bens de pequeno valor, caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou
custos;

f) Bens cujo tempo de vida til econmica seja inferior a um ano. Nesse caso, tambm, o valor gasto ser contabilizado
diretamente em conta de despesa operacional.

Em nenhuma hiptese o valor da conta Depreciao Acumulada poder ultrapassar o custo de aquisio.
A Legislao Tributria prev Depreciao incentivada. Os critrios esto previstos no RIR/99.

8.5. 7 Exemplos prticos

Depreciao de Bens constantes do Balano do exerccio anterior.

Exemplo prtico 1

Depreciar a conta Veculos em 31.12.x2, considerando:


a) Saldo da conta Veculos em 31.12.xl : $ 60.000

b) Valor residual: $ 10.000

e) Taxa anual de Depreciao: 20%

a) Apurao do valor deprecivel

Solu o

Saldo da conta Veculos ................................60.000

(-) Valor residual ........................................ (10.000)

( =) Valor deprecivel ................................... .50.000

b) Aplicao da taxa anual sobre o valor deprecivel


20% de $ 50.000 = $ 10.000

O valor encontrado corresponde Quota Anual de Depreciao em Reais.


c} Contabilizao:
(1) Depreciao

a Depreciao Acumulada de Veculos

Quota de depreciao de Veculos ref

a esse exerccio, conforme clculos.......................... .

1 0.000

OBSERVAES:

A conta debitada "Depreciao" corresponde despesa ou custo do perodo.

A conta creditada "Depreciao Acumulada de Veculos" conta patrimonial que figurar no Balano Patrimonial, como
redutora da conta Veculos que serviu de base para o seu clculo. Essa conta receber mensal ou anualmente, a crdito, os
valores das quotas de depreciaes calculadas mensal ou anualmente, at que o Bem seja baixado ou que a Depreciao
atinja 100% do valor deprecivel.

Exemplo prtico 2

Depreciao de Bem adquirido durante o exerccio social.

Depreciar a conta Mveis e Utenslios, sabendo-se que:

a aquisio foi em 05/02 do exerccio atual, sendo colocados em operao no dia 25/05;
valor dos mveis adquiridos = $ 40.000;

tempo de vida til estimado em dez anos.

Valor residual fixado em $ 4.000

Soluo

a} Apurao do valor deprecivel $ 40.000 - $ 4.000 = $ 36.000

b) Clculo da quota anual 10% de $ 36.000 = $ 3.600


c} Clculo da quota proporcional

Tendo em vista que o Bem entrou em operao no ms 5, a Depreciao ser correspondente a 8 meses.

Faremos:

$ 3.600/12 meses = $ 300 por ms

8 meses x $ 300 = $ 2.400

Logo, a quota de Depreciao proporcional corresponde a $ 2.400.


d} Contabilizao:

O Lanamento Contbil semelhante ao do exemplo prtico anterior. Alis, sempre que procedermos Depreciao, o
lanamento contbil ser o mesmo, alterando-se apenas o histrico e o valor.

8.6 Amortizao
8.6. 1 Conceito

Amortizao a alocao sistemtica do valor amortizvel de Ativo Intangvel ao longo da sua vida til. (Item 8 da NBC TG 04}

Nem todos os Bens do Intangvel esto sujeitos amortizao. O fator que determina a aplicao ou no da amortizao a vida
til do Bem imaterial. Conforme veremos adiante, um Ativo Intangvel com vida til definida deve ser amortizado, porm, um
Ativo Intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. Nesse segundo caso, a entidade dever no final de cada exerccio
social, submeter o Bem ao teste de recuperabilidade.

Contudo, importante esclarecer que esse procedimento no se aplica s empresas de pequeno e mdio porte. Para essas
empresas, conforme disciplina contida na Seo 18.19 da NBC TG 1000 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, todos
os Ativos Intangveis devem ser considerados com tendo vida til finita e por esse motivo, todos devem ser amortizados.
Pequenas e mdias empresas (PMEs), segundo a NBC TG 1000, so empresas que, por no terem seus instrumentos de dvida
ou patrimoniais negociados em mercado de aes, no tm obrigao pblica de prestao de contas; elaboram demonstraes

contbeis somente para fins gerais, tendo como principais usurios externos, os proprietrios que no esto envolvidos na
administrao do negcio, credores existentes e potenciais, e agncias de avaliao de crdito.
Contabilmente, a Amortizao um processo semelhante Depreciao, porm aplicado aos Bens imateriais.

Enquanto por meio da Depreciao considera-se como despesa ou custo do perodo uma parte do valor gasto na compra dos
Bens de Uso da empresa, por meio da Amortizao, considera-se como despesa ou custo do perodo uma parte do capital aplicado
em Bens Imateriais com vida til definida, integrantes do Intangvel.
LEITURAS OBRIGATRIAS

3 do artigo 183 da Lei n 6.404/1976.

Itens 88 a 117 da NBC TG 04.

8.6.2 Vida til

Segundo o item 88 da NBC TG 04, a entidade deve avaliar se a vida til de Ativo Intangvel definida ou indefinida e, no
primeiro caso, a durao ou o volume de produo ou unidades semelhantes que formam essa vida til.

A entidade deve atribuir vida til indefinida a um Ativo Intangvel quando, com base na anlise de todos os fatores relevantes,
no existe um limite previsvel para o perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a entidade.

Conforme vimos, a contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um Ativo Intangvel com vida til definida deve
ser amortizado (ver itens 97 a 106 da NBC TG 04), enquanto a de um Ativo Intangvel com vida til indefinida no deve ser
amortizado (ver itens 107 a 110 da NBC TG 04).

importante destacar, conforme j dissemos que esse procedimento no se aplica s empresas de pequeno e mdio porte. Para
essas empresas, todos os Ativos Intangveis devem ser considerados como tendo vida til finita e por esse motivo, todos devem ser
amortizados. Caso a entidade (pequeno e mdio porte) seja incapaz de fazer uma estimativa confivel da vida til de Ativo
Intangvel, presume-se que a vida seja de dez anos (item 18.20 da NBC TG 1000).

8.6.3 Mtodos de Amortizao

Vrios mtodos de Amortizao podem ser utilizados para apropriar de forma sistemtica o valor amortizvel de um Bem
imaterial, com vida til definida, ao longo da sua vida til.

Os mtodos lineares, da soma dos algarismos dos anos e das unidades produzidas, estudados na Seo 8.5.4, aplicam-se tambm
aos Bens imateriais com vida til definida.
Os Bens imateriais com vida til indefinida, no esto sujeitos amortizao; contudo, a eles deve-se aplicar no final de cada
exerccio social o teste de recuperabilidade para que o valor contbil seja ou no revisado.

importante destacar, conforme vimos que, segundo estabelece o 3 do artigo 183 da Lei n 6.404/1976, as empresas devero
efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao tambm dos Bens Intangveis com vida til definida, para que sejam revisados e
ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da respectiva Amortizao.
O valor amortizvel de Ativo Intangvel com vida til definida deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida
til estimada.

A Amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o Ativo estiver disponvel para uso e deve cessar na data em que o
ativo classificado como mantido para venda ou includo em um grupo de Ativos classificado como mantido para venda, de acordo
com a NBC TG 31, ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro.
O mtodo de Amortizao utilizado deve refletir o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no
for possvel determinar esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear.

Os Bens imateriais com vida til definida devem ser totalmente amortizados. Contudo, a NBC TG 04 prev casos excepcionais
em que se deve considerar um valor residual para esses Bens.

8.6.2 Taxa Anual de Amortizao

A taxa Anual de Amortizao depender do mtodo de Amortizao aplicado ao Bem imaterial com vida til definida. Quando
o mtodo for o de linha reta, a taxa ser proporcional ao nmero de anos de amortizao.

8.6.3 Quota de Amortizao

A Quota de Amortizao ser determinada pela aplicao da taxa anual de Amortizao sobre o valor amortizvel do Bem.
Valor amortizvel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual, quando houver.

A Amortizao, a exemplo do que ocorre com a Depreciao, tambm poder ser apropriada em quotas mensais, considerando
se sempre o ms integral quando se tratar de incio ou trmino do perodo de Amortizao.

8.6.4 Exemplo prtico

Calcular e contabilizar a Quota de Amortizao anual da conta Marcas, pelo mtodo linear, em 31.12.xl , considerando que a
referida conta tinha um saldo igual a $ 20.00 e que o tempo de vida til foi estimado em 10 anos.
Procedimentos:

a) Clculo da Quota de Amortizao


10% de $ 20.000 = $ 2.000

b) Contabilizao:
Amortizao

a Amortizao Acumulada

Amortizao anual sobre Marcas e Patentes etc...... 2.000

OBSERVAES:

A conta debitada (Amortizao) corresponde despesa ou custo do perodo.

A conta creditada (Amortizao Acumulada) conta patrimonial, a qual representar sempre o total acumulado das
amortizaes no decorrer do tempo de vida til estimado para o Bem. No Balano Patrimonial, esta conta figurar no
Ativo No Circulante, subgrupo Intangvel, como redutora da conta Marcas e Patentes, que serviu de base para o seu
clculo.

No final da vida til, quando o Bem estiver totalmente amortizado e no puder continuar a produzir benefcios para a
entidade, ele dever ser baixado. Contabilmente, a baixa ser efetuada debitando-se a conta Amortizao Acumulada e
creditando-se a conta representativa do respectivo Bem.

8. 7 Exausto
8. 7 . 1 Conceito

Exausto a alocao sistemtica do valor exaurvel de um Ativo ao longo da sua vida til.

A Exausto um processo semelhante Depreciao e a Amortizao, contudo, aplicvel s contas classificadas no Imobilizado,
representativas de direitos cujo objeto seja recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.

Valor exaurvel, ou seja, sujeito a Exausto, corresponde ao valor do bem representativo de recurso mineral ou florestal
diminudo do valor residual, quando for o caso.

Para fins de apurao do lucro tributvel, o assunto est disciplinado pela Legislao Tributria, por meio dos artigos 330 a 334
do RIR/99.

8.7.2 Exausto de recursos minerais


Quotas e clculos

O montante da quota anual de Exausto de recursos minerais, em cada ano, poder ser determinado de acordo com os
princpios de Depreciao, com base no custo de aquisio ou prospeco, de duas maneiras:
1. Em funo do prazo de concesso:

A concesso consiste na habilitao obtida pela empresa perante o Governo, a fim de poder explorar o minrio desejado.

O clculo da quota de Exausto feito sobre o valor dos gastos realizados para obter a concesso. Esses gastos vo desde anlise
do solo, levantamento aerofotogramtrico e medio de jazidas, at o pagamento de taxas e outros encargos.
Suponhamos que o prazo de concesso de uma determinada mina de carvo seja de oito anos. Neste caso, a taxa de exausto a
ser calculada sobre os gastos efetuados pela obteno do direito de explorao ser:
100% / 8 anos = 12,5% a.a.

2. Na relao entre o volume de produo do perodo e a possana conhecida da mina:

Neste caso, a taxa anual de Exausto ser obtida mediante a relao entre o volume de minrio extrado e a reserva potencial da
mina (possana).
Reserva a capacidade estimada da jazida.

Suponhamos que a capacidade estimada de determinada jazida seja de 1.000 toneladas e que no perodo tenha ocorrido
extrao correspondente a 70 toneladas. A taxa de Exausto ser obtida pelo seguinte clculo:
Quantidade extrada multiplicada por 100, dividida por possana estimada.
Assim teremos:

70 x 100 / 1.000 = 7% a.a.

Exemplo prtico

Valor contbil de uma jazida de carvo = $ 200.000.

Possana estimada da jazida = 1.000 toneladas.


Foram extradas, no perodo = 150 toneladas.
Prazo de concesso = 20 anos.

Vamos calcular e contabilizar a quota de Exausto para o perodo pelas duas maneiras apresentadas.
a) Clculo da quota de Exausto com base no prazo de concesso:

Procedimentos:

Taxa:
100% J 20 = 5% a.a.

Assim, basta aplicar 5% sobre $ 200.000 para obter o valor da quota de Exausto do perodo.
(1) Exausto

Contabilizao:

a Exausto Acumulada

Quota de Exausto calculada com base no prazo de

concesso sobre jazida de carvo, referente a este ano ......... .

1 0. 000

A conta debitada (Exausto) conta de despesa ou custo do perodo.

OBSERVAES:

A conta creditada (Exausto Acumulada) conta Patrimonial e receber anualmente o valor das quotas de Exausto at
atingir 100% do valor exaurvel.

b) Relao volume produzido x possana estimada:


Taxa:
150 X 100 / 1.000 = 15%
Quota de Exausto:
$ 200.000 X 15 / 100 = $ 30.000
(1) Exausto

Contabilizao:

a Exausto Acumulada

Quota de Exausto calculada pela relao produo x possana

sobre jazida de carvo, referente a este ano...................... .

30.000

No se aplica a Exausto para a explorao de jazidas minerais inesgotveis ou de exausto indeterminvel, como as de
gua mineral.

NOTAS:

A Legislao Tributria prev a aplicao de exausto mineral incentivada. Para aproveitar esse benefcio fiscal sempre
conveniente consultar as disciplinas contidas no Regulamento do Imposto de Renda.

8.7.3 Exausto de recursos florestais

A quota de Exausto dos recursos florestais destinados a corte pode ter como base de clculo o valor das florestas.
Para o clculo do valor da quota de exausto poder ser observado o seguinte critrio:

a. Ser apurado, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a quantidade de rvores extradas
durante o perodo de apurao representa em relao ao volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo de
apurao compunham a floresta (relao: extrao/volume total da floresta);

b. O percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta, registrado no Ativo, e o resultado ser considerado
como custo dos recursos florestais extrados.

8.7.4 Outras informaes importantes

Valor contbil de um Bem sujeito a Depreciao o valor pelo qual o Bem reconhecido aps a deduo da Depreciao e
da perda por reduo ao valor recupervel acumulado.

Valor contbil de um bem sujeito a amortizao o valor pelo qual o Bem reconhecido no balano patrimonial aps a
deduo da Amortizao acumulada e da perda por desvalorizao.

Valor residual a diferena entre o valor original do Bem e o valor a ser depreciado, amortizado ou exaurido.

A segregao de parte do valor do custo de um Bem para no ser depreciada comum nos casos em que o tempo de vida til
do Bem seja superior ao prazo em que ele ser utilizado em uma determinada atividade, sendo posteriormente reaproveitado
em outra atividade.

Para fins de concurso, preciso tomar muito cuidado em relao a expresso "Valor Residual", que tem sido utilizada com dois
sentidos:

a. Para expressar o valor que no dever ser depreciado, amortizado ou exaurido. Quando se tratar de Bem de Uso, segue
exemplo:
Mveis e Utenslios:
Custo de aquisio: 500
( - ) Valor residual: 50
= Valor a ser depreciado: 450

Na prova, voc s dever considerar a existncia de valor residual se ele for informado na questo. Caso contrrio, a
Depreciao, Amortizao ou Exausto devero ser calculadas com base no valor original do Bem, ou seja, sem deduzir o valor
residual.
b. Como sinnimo de valor contbil, isto , correspondendo ao valor original do Bem deduzido das quotas de Depreciao,
Amortizao ou Exausto acumuladas.
Para representar o custo, despesa ou encargo do perodo referente a utilizao econmica dos bens do Imobilizado e do
Intangvel, os termos corretos so:
Depreciao: para Bens materiais;

Amortizao: para Bens imateriais;


Exausto: para recursos minerais;

Depleo: para recursos florestais (nesta obra utilizamos, para os recursos florestais, o termo "Exausto'; tambm usado para
os recursos minerais, conforme consta na Legislao Tributria atual - Regulamento do Imposto de Renda - RIR/99).

Quando os critrios de depreciao, amortizao ou exausto adotados pela empresa resultarem em quotas de depreciao,
amortizao ou exausto maiores que as permitidas pelo fisco, a empresa dever oferecer a diferena para tributao
mediante ajustes dos seus resultados no Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real - e-Lalur.

Testes de Fixao
4
1. Escolha a alternativa correta.

1.1 Contabilmente, a Depreciao, Amortizao e Exausto so feitas mediante:


a) dbito em uma conta de despesa.

b) dbito em uma conta do Imobilizado ou do Intangvel.


c) clculos de quotas e taxas.

d) N.D.A.

1.2 correto afirmar que:

a) A Depreciao abrange os Bens de Uso Tangveis.

b) A Amortizao abrange os Bens imateriais.


c) A Exausto abrange os recursos naturais.

d) Todas esto corretas.

1.3 Em relao a Amortizao, correto afirmar:

a) Nem todos os Bens imateriais esto sujeitos Amortizao.

b) Esto sujeitos a Amortizao somente os Bens com vida til definida.

c) Os Bens Intangveis com vida til indefinida precisam ser submetidos ao teste de recuperabilidade, para serem amortizados.

d) Todas esto corretas, considerando que as informaes nelas contidas no se aplicam s pequenas e mdias empresas.

2. Responda:

2.1 O que Depreciao?

2.2 O que Amortizao?


2.3 O que Exausto?

2.4 Um Bem com tempo de vida til econmica inferior a um ano, por no estar sujeito a Depreciao, como deve ser
contabilizado?

2.5 Porque os processos de Depreciao, Amortizao e Exausto devem ser revisados periodicamente?
2.6 Quais so as causas que justificam a Depreciao?
2.7 O que tempo de vida til de um Bem?

2.8 Em que consiste o mtodo linear de Depreciao?

2. Em que consiste o mtodo da soma dos algarismos dos anos?

3. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

3.1 ( ) Alocar sistematicamente o valor deprecivel, amortizvel ou exaurvel de um Bem consiste em "transferir" periodicamente
uma parcela do valor gasto na aquisio, fabricao ou construo do Bem de Uso para o resultado do perodo.

3.2 (

3.3 (
3.4 (

) Valor deprecivel o custo de um Ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual.
) O valor residual no est sujeito a Amortizao, Depreciao ou Exausto.

) Taxa de Depreciao corresponde a um percentual fixado em funo do valor de um Bem.

3.5 ( ) As taxas de Depreciao, Amortizao e Exausto, bem como os mtodos a serem utilizados, so definidos pela legislao
tributria.

3.6 (

) Cada empresa deve computar a quota efetivamente adequada s condies de Depreciao de seus Bens.

3.7 ( ) As pequenas e mdias empresas devem amortizar todos Bens do Intangvel e, quando no for possvel definir o tempo de
vida til, presume-se que seja de 10 anos.
3.8 ( ) O montante da quota anual de exausto poder ser determinado com base no custo de aquisio ou prospeco, de duas
maneiras: em funo do prazo de concesso ou na relao entre o volume de produo do perodo e a possana conhecida da
mina.

..
Prtica 1

Atividades
Prticas 4

Calcular e contabilizar em 31 de dezembro de xl , as quotas de Depreciao, pelo mtodo linear, para os seguintes Bens:

a. Computadores, cujo saldo em 31.12.xO era de 40.000.

b. Mveis e Utenslios adquiridos em 20 de maio e colocados em operao no dia 31 de maio de xl , no valor de 12.000.
e. Mquinas cujo saldo do Balano do exerccio anterior era de 20.000, considerando seu uso em 2 turnos dirios.

Prtica 2

Calcular e contabilizar a quota de amortizao em 31 de dezembro de x3, das seguintes contas, extradas do registro contbil de
uma empresa de pequeno porte:
a) Fundo de Comrcio, pela taxa de 10%, sabendo que o saldo em 31.12.x2 era de 15.000.

b) Direitos Autorais, cuj o saldo em 31.12.x2 era de 60.000. Considerar que a conta Amortizao Acumulada do referido Bem
tinha saldo de 54.000.

Prtica 3

Valor contbil de uma jazida de pedra: 60.000.

Possana estimada da jazida = 20.000 toneladas.


Foram extradas, no perodo, 400 toneladas.
Prazo de concesso: 10 anos.

Pede-se:

a. Calcular e contabilizar a quota de Exausto com base no prazo de concesso;

b. Calcular e contabilizar a quota de Exausto pela Relao volume produzido x possana estimada.

8.8 Teste de Recuperabilidade


8.8. 1 Introduo

Segundo a NBC TG 01, a entidade somente deve manter em seu ativo, contas representativas de bens e direitos registradas por
valores que no excedam seus valores de recuperao.

Um ativo est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperao se o seu valor contbil exceder o
montante a ser recuperado pelo uso ou pela venda do ativo.

Se, por ventura, um elemento do ativo estiver registrado por valor superior ao valor recupervel, esse ativo est sujeito ao
reconhecimento de perdas. Nesse caso, a entidade deve reconhecer um ajuste para perdas por desvalorizao. Por outro lado, se, por
ventura, um elemento do ativo estiver registrado por valor inferior ao valor recupervel, nenhuma providncia dever ser tomada
pela entidade.

Contabilmente, o ajuste em decorrncia da perda por desvalorizao, feito mediante dbito em conta representativa de despesa
e crdito em conta redutora do Ativo, que evidencie a respectiva perda.

8.8.2 Conceitos

Teste de recuperabilidade consiste no confronto entre o valor contbil de um ativo com seu valor recupervel.

Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao,
amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas.
Valor recupervel de um ativo o maior montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em uso.

Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo em transaes em bases comutativas,
entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.

8.8.3 Outras informaes importantes

A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se
houver alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo e reconhecer essa desvalorizao no respectivo
exerccio.

Se houver indicao de que um bem do Ativo Imobilizado ou do Ativo Intangvel possa ter sofrido desvalorizao, ser
necessrio rever e ajustar a vida til remanescente, o mtodo de depreciao, amortizao e exausto ou o valor residual, se houver.
Leitura Obrigatria: importante ler a NBC TG 01 para conhecer toda disciplina acerca da reduo ao valor recupervel
de ativos.

NOTA:

8.8.4 Exemplo prtico

Considere as seguintes informaes:


Saldos em 31.12.x2

Veculos ..................................................... .

(- ) Depreciao Acumulada .......................

A conta Veculos refere-se a um nico automvel de uso.

80.000

(32.000)

A vida til do veculo foi estimada em 5 anos e a taxa de depreciao em 20% a.a.

O Veculo j tinha sido depreciado por dois anos de uso, ou seja, 20% em 31.12.xl e 20% nesta data de 31.12.x2.

Nesta data, ou seja, em 31.12.x2, a empresa aplicou o teste de recuperabilidade, utilizando as normas contidas na NBC TG 01 e
constatou que o valor justo de recuperao do veculo, correspondia a $ 30.000, ou seja, $ 18.000 menos que seu valor contbil
que nesta data era $ 48.000 (80.00 - 32.000).

Diante das informaes acima, para atender s disciplinas contidas na NBC TG 01, a empresa dever reconhecer neste final de
exerccio de x2, a perda de $ 18.000.
Veja como a perda ser reconhecida contabilmente:
Despesas com Perdas Estimadas

a Perdas por Reduo ao Valor Recupervel de Veculos

Pelo reconhecimento da perda, conforme procedimentos exigidos pela

NBC TG 01, etc. ................................................. .

1 8.000

A conta "Despesas com Perdas Estimadas" representa Despesa do perodo.

OBSERVAES:

A conta Perdas por Reduo ao Valor Recupervel de Veculos figurar no Balano como conta redutora da conta
Veculos.

Veja como as contas envolvidas figuraro no Balano de 31.12.x2:


ATIVO IMOBILIZADO

Veculos .......................................................................... 80.000

(-) Depreciao Acumulada ........................................... (32.000)

(-) Perdas por Reduo ao Vai. Recup. de Veculos ...... (18.000)

Saldo ................................................................................ 30.000

Diante disso, ainda em 31.12.x2, conforme disciplina contida na NBC TG 01, a empresa dever rever o tempo de vida til e o
mtodo de depreciao.

Considerando que a desvalorizao decorreu de perda na capacidade produtiva do bem, o tempo de vida til remanescente que
era de 3 anos, agora foi novamente reestimado em 2 anos.
Assim, a depreciao dos dois prximos exerccios ser de 50% a.a., do saldo remanescente de $ 30.000.

Suponhamos, agora que em 31.12.x3, aps ter sido computada a depreciao do referido ano no valor de $ 15.000, no Balano
conste:
ATIVO IMOBILIZADO

Veculos ................................................................. 80.000

(-) Depreciao Acumulada .................................... (47.000)

(-) Perdas por Reduo ao Vai. Recup. de Veculos ...... (18.000)

Saldo ..................................................................... 15.000

Novamente (agora em 31.12.x3), a empresa submete o bem ao teste de recuperabilidade e constata que, em decorrncia de uma
valorizao espetacular ocorrida no mercado, o veculo alcance nesta data um valor justo de recuperao para venda no mercado,
igual a $ 60.000
A valorizao decorreu da troca gratuita de peas realizada pela indstria montadora do veculo, tendo em vista falhas no
processo de fabricao que foram constatadas somente no final de x3. Veja os procedimentos.

Como o valor contbil do bem corresponde a $ 15.000 e o seu valor justo de recuperao igual a $ 60.000, ele est valorizado
em $ 45.000, acima do seu valor contbil.
Nesse caso, o procedimento ser fazer a reverso da perda anteriormente estimada, como segue:

Perdas por Reduo ao Valor Recupervel de Veculos


A Receitas com Perdas Recuperadas
Pela reverso que se processa,

tendo em vista valorizao, conflaudo etc. ...................... 1 8.000


OBSERVAES:

a conta Perdas por Reduo ao Valor Recupervel de Veculos, sendo debitada, ficar com saldo igual a zero.

a conta Receitas com Perdas Recuperadas, integrar as receitas do perodo e ser apresentada na Demonstrao do
Resultado do Perodo.

No Balano de 3l.12.x3, portanto, as contas figuraro como segue:


ATIVO IMOBILIZADO

Veculos ......................................................80.000

(-) Depreciao Acumulada ....................... (47.000)

Saldo .......................................................... 33.000

Observe que, embora o valor justo de recuperao seja igual a $ 60.000, a empresa reconheceu e reverteu toda a perda
anteriormente estimada no valor de $ 18.000, ficando o bem com valor contbil de $ 33.000 e no de $ 60.000, pois em hiptese
alguma a reverso de uma perda estimada poder ultrapassar o valor anteriormente estimado.

Contudo, importante destacar que, como houve uma valorizao do bem, se a legislao permitir, a empresa poder proceder
a reavaliao desse bem, debitando a conta Veculos e creditando a conta Ajustes de Avaliao Patrimonial ou uma conta de Reserva
de Reavaliao, conforme seja a orientao do CFC caso a reavaliao de bens seja novamente permitida no Brasil. No exemplo em
questo, o valor desse lanamento seria o equivalente a diferena entre 60.000 e 33.000.

Creditando o valor da reavaliao em conta do Patrimnio Lquido, quando essa receita for realizada, por depreciao ou baixa
do bem, o seu reconhecimento ser demonstrado somente na Demonstrao do Resultado Abrangente (dbito na conta Ajustes de
Avaliao Patrimonial ou de Reserva de Reavaliao e crdito na conta Lucros Acumulados).
Ainda, nesta data (31.12.x3), a empresa dever novamente rever o tempo de vida til bem como o mtodo de depreciao para
os perodos futuros.

Para ilustrar, vamos assumir que em decorrncia da valorizao, o bem que tinha um tempo de vida til remanescente em
funo da perda em 31.12.x2, de 1 ano agora tenha condies de gerar fluxos de caixa futuros por mais 3 anos. Nesse caso, a
depreciao do saldo remanescente que agora de $ 33.000, ser feita nos trs anos seguintes, a razo de 1/3 por ano.
Para concluir, importante destacar que, quando a empresa deprecia um bem reavaliado, preciso segregar parte da
depreciao relativa ao custo original para integrar o Resultado do Perodo e parte relativa ao valor reavaliado para integrar o
Resultado Abrangente do Perodo.

Caso tivesse sido atribudo um valor residual inicial, cuja prtica bastante incentivada pelas normas internacionais, esse valor
tambm deveria ser revisto tanto por ocasio do reconhecimento da perda em 31.12.x2 como por ocasio da reverso da Perda por
Desvalorizao em 31.12.x3, uma vez que sendo o bem reavaliado, ainda que no reconhecida a reavaliao, o seu valor residual
certamente ser tambm modificado.
NOTA:

No exemplo em questo, supomos que a valorizao do bem ocorrida em 31.12.x3 superou o valor da perda estimada e
devidamente contabilizada na conta redutora do Ativo, por isso ela foi totalmente revertida para receita. Caso a
valorizao fosse inferior ao valor da perda estimada, a baixa seria parcial e a conta Perdas por Reduo ao Valor
Recupervel de Veculos permaneceria no Balano com o saldo remanescente.

8.9 Ganhos ou perdas de capital


8.9. 1 Conceito

Ganhos ou perdas de capital so os resultados obtidos em decorrncia de baixas de Bens ou Direitos do Ativo No Circulante.
Para fins fiscais, esse assunto est disciplinado no artigo 418 do RIR/99.

Os ganhos ou perdas de capital, portanto, sero determinados no confronto entre o valor contbil do Bem e o resultado obtido
na alienao, na desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de Bens
do Ativo No Circulante.

Valor contbil, para efeito de determinao dos ganhos ou perdas de capital, compreende o saldo pelo qual o bem esteja
registrado na escriturao comercial e diminudo, se for o caso, dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumuladas e
de Perdas Estimadas.

A Legislao Tributria disciplina esse assunto nos artigos 418 a 433 do RIR/99.

8.9.2 Exemplo prtico

Venda, vista, em janeiro do exerccio atual, de um computador (constante do Ativo Imobilizado), por $ 1.750, conforme Nota
Fiscal n 2.831.
Saldos constantes do Balano anterior:
Conta Computadores: 3.400

Conta Depreciao Acumulada de Computadores: 2.040

l. Apurao do valor contbil do bem:

Clculos:

$ 3.400 - $ 2.040 = $ 1.360

2. Apurao do ganho ou da perda de capital:

Valor da alienao: $ 1.750

(-) Valor contbil ($ 1.360)


(=) Ganho $ 390

Ocorreu lucro na alienao, ou seja, ganho de capital, no valor de $ 390.


Valor da alienao maior que valor contbil = lucro (ganho de capital).

NOTAS:

Valor contbil maior que valor da alienao = prejuzo (perda de capital).

Veja duas opes que podem ser utilizadas para contabilizao.


Contabilizao:

Lanamentos no livro Dirio

Opo 1 - com adoo da conta transitria

1. Registro do valor da venda:

(1) Caixa

a Ganhos ou Perdas de Capital

Pela venda de um computador marca X etc.,

conf nossa NF nD 2.831 . ....................................... 1 . 750

2. Transferncia da depreciao acumulada:


(2) Depreciao Acumulada
a Computadores

Valor que se transfere da 1 para a 2 das contas supra, tendo em vista alienao de

um computador etc................................................ 2.040

3. Baixa do valor contbil do bem:

(3) Ganhos ou Perdas de Capital


a Computadores

Baixa que se processa, tendo em vista

alienao de um computador etc. ................................... 1 .360

4. Transferncia do ganho de capital para a conta apropriada:

(4) Ganhos ou Perdas de Capital

a Ganhos na Baixa de Bens do Ativo Imobilizado

Lucro apurado na venda de um computador etc. ........... 390

Conforme voc pde observar, neste caso obtivemos lucro, pois vendemos por $ 1. 750 o bem cujo valor contbil era de $ 1.360.
Entretanto, se o valor da venda fosse inferior ao valor contbil (por exemplo, $ 1.200), teramos prejuzo. Dessa forma, o 4
lanamento seria assim:
(4) Perdas na Baixa de Bens do Ativo Imobilizado
a Ganhos ou Perdas de Capital

Prejuzo apurado etc. ........................................... 1 60

1. Apurao do valor contbil do bem:

Opo 2 - sem adoo da conta transitria

(1) Depreciao Acumulada


a Computadores

Valor que se transfere etc ....................................... 2.040

Aps este lanamento, a conta Depreciao Acumulada ficou com saldo zerado e a conta Computadores que tinha saldo
devedor de $ 3.400, sendo creditada por $ 2.040, ficou com saldo igual a $ 1.360, cuj o saldo representa o valor contbil do Bem.

2. Registro do valor da venda e consequente lucro:


(2) Caixa

a Diversos

Pela venda de um computador marca X,

conforme nossa NF n" 2.831 como segue:


a Computadores

Baixa que se processa pelo valor contbil .................... 1 .360

a Ganhos na Baixa de Bens do Ativo Imobilizado

Lucro apurado na venda supra ................................ 390 1 . 750

Testes de Fixao
5
1. Escolha a alternativa correta.

1.1 Os resultados obtidos em decorrncia de baixas de Bens ou Direitos do Ativo No Circulante, so:
a) Valores recuperveis.

b) Ganhos ou Perdas de Capital.


e) Valores justos.

d) Valores contbeis.

1.2 correto afirmar:

a) Quando o valor contbil do Bem supera o valor da baixa, ocorre lucro.

b) Valor residual o mesmo que valor deprecivel.

e) Ganhos ou perdas de capital ocorrem somente na baixa de Bens de Uso.

d) N.D.A.

2. Responda:

2.1 Em que consiste o teste de recuperabili-dade?

2.2 Por que as empresas devem submeter seus Ativos ao teste de recuperabilidade regularmente?

2.3 O que dever fazer uma empresa quando um elemento ativo estiver registrado por valor superior ao valor recupervel?

2.4 O que valor recupervel de um elemento ativo?

2.5 Como se apuram os ganhos ou perdas de capital?

3. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

3.1 ( ) Quando um elemento ativo estiver registrado por valor inferior ao valor recupervel, nenhuma providncia dever ser
tomada pela entidade.
3.2 ( ) Valor contbil o montante pelo qual o Ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva
Depreciao, Amortizao ou Exausto Acumulada e ajuste para perdas.

..

Atividades
Prticas 5

Venda de um microcomputador, marca Tecnol, a prazo, para a empresa Comercial Ferreira S/A, conforme nossa Nota Fiscal n
Oll , por $ 3.000. A conta correspondente apresentava a seguinte posio na Contabilidade:
a. valor registrado na conta Computadores: $ 5.000.

b. valor referente a Depreciao Acumulada: $ 1.500.

Testes de
Concursos
1. (FTE-MG/93)

A Empresa ABC adquiriu, vista, um lote vago no centro da cidade para explor-lo como estacionamento pago.
O lanamento contbil do registro do fato administrativo referente compra do lote foi o seguinte:
a) Imveis a Caixa/Bancos

b) Terrenos a Caixa/Bancos
e) Estoques a Caixa/Bancos

d) Bens de Renda a Caixa/Bancos

e) Patrimnio Lquido a Caixa/Bancos

2. (FTE-MG/93) ( questo adaptada pelo autor deste livro)


A depreciao um procedimento que afeta:

a) todo o Ativo No Circulante.

b) Todo o Intangvel.

e) todo o Ativo Imobilizado.

d) parte do Ativo Imobilizado.


e) parte do Intangvel.

3. (AFTN/96)

(Questo adaptada pelo autor deste livro)

Quando adquiridos com carter de permanente, so classificados no grupo de Investimentos do Ativo No Circulante:
a) Participaes Societrias e os Bens de Uso Intangveis.

b) Bens de Uso Intangveis e os direitos de longo prazo.

e) Bens Tangveis no utilizados nas atividades da empresa.


d) Bens Tangveis utilizados nas atividades da empresa.
e) Bens de Uso Tangveis e os direitos de longo prazo.

OPERAES ENVOLVENDO CONTAS


DE RESULTADO

9.1 Introduo

Contas de resultado so aquelas utilizadas para o registro das transaes responsveis pelas mutaes patrimoniais, isto , das
transaes que provocam variaes na situao lquida do patrimnio. Dividem-se em despesas e receitas.

9.1.1 Despesas

As despesas caracterizam-se pelo consumo de bens ou pela utilizao de servios, objetivando a obteno de receitas. So
redues do Ativo (sadas de dinheiro, extines ou redues de direitos) ou aumentos do Passivo (geraes de obrigaes) sem que
haja, em contrapartida, aumentos patrimoniais.
As despesas podem ser classificadas em trs grupos:

a) Despesas pr-operacionais: so Despesas registradas (pagas ou incorridas durante o perodo que antecede o incio das
atividades operacionais necessrias a sua organizao e implantao ou mesmo aquelas incorridas para a ampliao de seus
empreendimentos. Variam de acordo com o tipo de empresa. Geralmente, referem-se a gastos com registro de documentos,
pagamentos de taxas, aquisies de livros, impressos, pinturas e reformas do imvel, treinamento de pessoal, pagamentos a
empregados, scios ou diretores etc.

Antes do advento da Medida Provisria n 449/08 convertida na Lei n 11.941/09, que promoveu alteraes na Lei das
Sociedades por Aes, essas despesas eram ativadas como bens imateriais, para serem posteriormente includas no resultado de
vrios exerccios sociais, por meio da amortizao. A partir de 1 de janeiro de 2009, esse procedimento mudou. Agora, as contas
representativas dos gastos pr-operacionais, de organizao e mesmos os de reorganizao quando for possvel devero ser
classificadas no Imobilizado, integrando o valor de bens de uso, no Intangvel ou diretamente no resultado.

Integraro o custo de Bens do Imobilizado, por exemplo, aqueles gastos vinculados ao processo de preparao e colocao em
operao de mquinas e equipamentos. Tais gastos incluem todos os custos vinculados sua aquisio ou construo e todos os
demais necessrios a coloc-los em condies de funcionamento - transporte, seguro, tributos no recuperveis, montagem, testes
etc. Sero classificados no Intangvel aqueles gastos que se enquadrem nas permisses contidas no item 22 da NBC TG 13, como por
exemplo, os Custos com Projetos Novos, comuns nas empresas industriais. Aqueles que no possam ser enquadrados no
Imobilizado ou no Intangvel, como ocorre, por exemplo com os gastos de organizao, com treinamento de pessoal administrativo
ou de pessoal de vendas, devero ser contabilizados diretamente em contas de resultado.
b) Despesas operacionais: decorrem das atividades normais (principais ou acessrias) da empresa;

c) Outras despesas: resultam de transaes no inclusas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como perdas obtidas
em funo de alienao, desapropriao, baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto ou, ainda, por
liquidao de bens ou direitos do Ativo No Circulante.

Veja exemplos de contas de despesas no plano de contas, item 1.8 do Apndice.

9. 1.2 Receitas

As receitas decorrem da venda de bens ou da prestao de servios.

So aumentos do Ativo (entradas de dinheiro ou geraes de direitos) ou diminuies do Passivo (redues ou extines de
obrigaes) sem que, em contrapartida, haja diminuio de valores patrimoniais ou aumentos do Passivo.
As receitas podem ser classificadas em dois grupos:

a) Receitas operacionais: resultam das atividades normais (principais ou acessrias) da empresa;

b) Outras receitas: provm de transaes no inclusas nas atividades principais ou acessrias que constituem o objeto da
empresa, como ganhos de capital obtidos na alienao de bens ou direitos do Ativo No Circulante.

Veja exemplos de contas de receitas no plano de contas, item 1.8 do Apndice.

9. 1.3 Resultado Bruto e Resultado Lquido

As despesas e as receitas so contabilizadas durante o exerccio social em contas de resultado. No final desse exerccio (ou do
ms, bimestre, trimestre etc., conforme seja a necessidade ou o interesse da empresa), o confronto entre as contas de despesas e as de
receitas possibilita o conhecimento do resultado do respectivo perodo, que poder ser lucro ou prejuzo.
Resultado bruto o resultado da atividade principal da empresa. Assim, o resultado bruto apurado por uma empresa que
comercializa automveis, por exemplo, aquele obtido no confronto entre as receitas de vendas de veculos e o custo de aquisio
deles, levando em conta os fatos que podem provocar alteraes tanto nos valores das compras como nos das vendas (devolues,
tributos etc.).

Resultado lquido o resultado final, ou seja, o resultado bruto modificado pela soma algbrica das despesas e das receitas que
no foram computadas na apurao do resultado bruto.
Se o resultado bruto for igual a lucro, a ele somam-se as demais receitas e subtraem-se as demais despesas; caso seja prejuzo, a
ele somam-se as demais despesas e subtraem-se as demais receitas.
Portanto, para conhecer o resultado lquido, partimos do resultado bruto (lucro ou prejuzo nas vendas de mercadorias e
produtos ou na prestao de servios) e a ele adicionamos ou dele subtramos as demais despesas e receitas.

A Legislao Tributria interfere sobremaneira nos procedimentos contbeis para ajustar o resultado do exerccio aos interesses
do fisco. Com isso, surgem vrios ttulos na terminologia contbil, derivados da rea tributria, como resultado da explorao,
resultado no operacional, lucro real, lucro inflacionrio e outros.

Assim, se voc estiver se preparando para prestar concursos na rea fiscal, deve estudar esses conceitos e os critrios necessrios
apurao de resultados por meio da legislao tributria, partindo do regulamento do imposto de renda e de outros dispositivos
legais em vigor na data do concurso.
A contabilizao dos eventos que envolvem as variaes patrimoniais (despesas e receitas) deve observar o princpio da
competncia de exerccios, o que veremos a seguir.

9.2 Princpio da competncia


9.2. 1 Introduo

Veja inicialmente o que dispe o caput do artigo 177 da Lei n2 6.404/1976:

"A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e
desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no
tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia:'
Conforme voc pde observar, o dispositivo legal supracitado estabelece que as mutaes patrimoniais (despesas e receitas)
devem ser registradas segundo o regime de competncia. desse regime que decorre o princpio da competncia.

O princpio da competncia um dos princpios de contabilidade aprovados pela Resoluo n 750, de 29/12/1993, do
Conselho Federal de Contabilidade, que devem ser observados por todos os contabilistas do Brasil, visando uniformizao dos
registros contbeis.

O princpio da competncia, portanto, estabelece que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que ocorrerem, sempre quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
Assim, as despesas sero consideradas no exerccio a que pertencerem, tenham ou no sido pagas; e as receitas sero
consideradas no exerccio em que forem realizadas, tenham ou no sido recebidas.

Em outras palavras, para o princpio da competncia, o que determina a incluso da despesa e da receita na apurao do
resultado do exerccio a ocorrncia do respectivo fato gerador.

O fato gerador da despesa o acontecimento que d origem respectiva despesa. Em geral, o fato gerador da despesa o
consumo de bens e a utilizao de servios.
A despesa cujo fato gerador j tenha ocorrido denominada despesa incorrida (gerada).

O fato gerador da receita, em geral, a venda de bens ou a prestao de servios. A receita cujo fato gerador j ocorreu
denominada receita realizada (gerada).

Para que o resultado do exerccio apurado pela empresa esteja de acordo com o que estabelece o princpio da competncia,
preciso proceder a apropriaes e ajustes em contas de despesas e de receitas, como veremos adiante.

9.2.2 Ajustes em Contas de Despesas

Os ajustes nas contas de despesas devem ser feitos para apropriar tanto as despesas pertencentes ao exerccio social atual
(incorridas) que ainda no foram pagas, como tambm para apropriar as despesas que foram pagas em exerccios anteriores e cujos
fatos geradores ocorreram somente no exerccio atual.
a) Despesas incorridas e no pagas

Exemplo prtico

Suponhamos que o aluguel do prdio onde est instalada a empresa, referente ao ms de dezembro, no valor de $ 5.000, deva ser
pago no dia 1O de janeiro do exerccio seguinte, de acordo com o contrato de locao.
No dia 31 de dezembro, ser feita a apropriao da referida despesa, por meio do seguinte lanamento:

Aluguis Passivos

a Aluguis a Pagar

Pela apropriao do aluguel deste mes a ser

pago em 1 0 de janeiro pj. ................. 5.000

Por intermdio desse lanamento, fica apropriada a despesa do aluguel no ms de dezembro, isto , dentro do ms de sua
ocorrncia. Como o pagamento somente ser efetuado no dia 10 do ms seguinte, foi creditada a conta Aluguis a Pagar para
registrar a referida obrigao.
b) Despesas pagas antecipadamente

As despesas incorridas no exerccio atual, isto , cujos fatos geradores ocorreram no exerccio atual e que foram pagas
antecipadamente em exerccios anteriores, esto registradas em contas do grupo Despesas do Exerccio Seguinte, do Ativo
Circulante.

A apropriao no ltimo dia do perodo de sua ocorrncia feita debitando-se uma conta que represente a referida despesa e
creditando-se a conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.

A mais comum dessas despesas a despesa com seguros, a qual normalmente paga no dia da assinatura do contrato ou da
proposta, sendo registrada a dbito da conta Prmios de Seguro a Vencer; mensalmente, ou no ltimo dia do ano, deve ser
apropriada a importncia correspondente despesa do ms ou do ano.

Suponhamos que no dia 3 de agosto de xl a empresa tenha assinado um contrato de seguro contra incndio, com a Companhia
X, tendo pago no mesmo dia a importncia de $ 36.500. O contrato vigorar de 4/08/xl a 3/08/x.2. Geralmente, os contratos de
seguro contra incndio so feitos pelo perodo de um ano, isto , uma vez assinado o contrato, o patrimnio segurado fica coberto
contra o risco durante 365 dias.
Exemplo prtico

Assim, no dia 3 de agosto, a empresa efetuou o seguinte registro no livro Dirio:


Prmios de Seguro a Vencer

a Caixa (ou Bancos ou outra conta)

Paga Companhia Seguradora X, referente

aplice de seguro n X, cobertura contra incendio

pelo perodo de 1 ano ................................................ 36.500

A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) conta do Ativo Circulante que registra a despesa paga antecipadamente.

No final de cada ms ou ano, a empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do referido perodo (ms ou ano),
debitando uma conta que represente a despesa de seguro e creditando a conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga
antecipadamente.

Para se conhecer o valor da despesa de seguro relativa a cada ms, feito o seguinte clculo: divide-se o valor da despesa paga
por 365 dias, obtendo-se, assim, o valor da despesa de seguro correspondente a um dia. A partir da, basta multiplicar o nmero de
dias do ms pelo valor da despesa diria para se conhecer o valor a ser apropriado naquele ms.

Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o nmero de dias contados a partir do dia seguinte ao da
assinatura do contrato (4 de agosto) at o ltimo dia do ano (31 de dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja:

$ 36. 500

365 dias
1 50 dias x

$ 1 00 por di a
1 00

Esses $ 15.000 sero considerados como despesa desse exerccio.


Assim, a contabilizao como segue:

Prmios de Seguro

a Prmios de Seguro a Vencer

Pela apropriao da despesa de seguro referente

$ l S .. 000

ao perodo de 4 de agosto a 31 de dezembro. .................... 1 5.000


A conta debitada (Prmios de Seguro) conta de despesa Operacional deste exerccio, cujo saldo ser transferido para a
conta Resultado do Exerccio, no momento da apurao do resultado lquido.

OBSERVAES:

A conta creditada (Prmios de Seguro a Vencer) registra o valor da despesa paga antecipadamente, cujo saldo
corresponder exatamente despesa diferida (antecipada) que passar para o exerccio seguinte, referente aos 215 dias
que restam para o vencimento do seguro (de 1 de janeiro a 3 de agosto).

Para fins de concurso, recomendvel iniciar o clculo do seguro na base mensal (dividindo-se o total da despesa por 12
meses), deixando o clculo na base diria (dividindo-se o total das despesas por 365 dias) para ser efetuado quando o
clculo na base mensal no for exato.

NOTAS:

Note tambm que, no enunciado do Exemplo prtico, dissemos que: "no dia 3 de agosto de xl a empresa tenha assinado
um contrato de seguro contra incncio, com a companhia X, tendo pago, no mesmo dia, a importncia de ( ... )".
importante lembrar que as despesas com seguros passam a vigorar a partir do dia seguinte ao dia em que o contrato de
seguro ou a proposta for assinada. comum as empresas contratarem seguros para pagamento a prazo, em uma ou mais
parcelas. Nesse caso, o raciocnio o mesmo do exemplo em que o pagamento foi efetuado vista, a nica diferena o
registro contbil no dia da assinatura da proposta ou do contrato, quando se deve debitar a conta Prmios de Seguro a
Vencer e creditar a conta Seguros a Pagar.

Veja outro exemplo, porm, envolvendo materiais de consumo:

Os materiais de consumo so aqueles adquiridos pela empresa para uso prprio. Compreendem materiais de escritrio (lpis,
canetas, papis, clips etc.), materiais de higiene e limpeza (sabes, desinfetantes, vassouras etc.), materiais de informtica (cartuchos
de tintas, papis etc.) e outros.
Quando a empresa adquire esses materiais em pequenas quantidades, para consumo imediato, o correto contabilizar tais
compras a dbito da conta prpria de despesa. Quando a empresa adquire esses materiais em grandes quantidades, para consumos
futuros, o correto registrar as compras a dbito de contas de estoques. Nesse caso, existem dois sistemas para controle dos
estoques:

a) Inventrio Permanente: consiste em controlar os estoques desses materiais permanentemente, isto , a cada compra e a cada

requisio para consumo, o saldo da conta representativa do estoque atualizado. Nesse caso, a empresa contabiliza todas as
compras a dbito da conta representativa do estoque do material respectivo e toda vez que forem retirados materiais do
estoque para consumo, mediante uma requisio, debitada uma conta de despesa para caracterizar o consumo e creditada a
conta representativa do estoque, para dar baixa do respectivo consumo.

Quando a empresa adota esse Sistema de Inventrio Permanente, no caber, no final do perodo, ajuste no estoque ou na conta
de despesa, uma vez que o consumo j est devidamente caracterizado pelos lanamentos efetuados ao longo do perodo a dbito na
conta de despesa.
b) Inventrio Peridico: consiste em contabilizar todas as compras de materiais a dbito da conta de estoque respectiva, sem se

preocupar com o consumo. No final do exerccio, para conhecer o consumo, a empresa realiza inventrio fsico dos materiais
existentes em estoque, avalia-os com base nas ltimas notas fiscais de compras e apura o consumo, confrontando o saldo
contbil do estoque com o saldo do inventrio fsico realizado.

Suponhamos que a conta Estoque de Material de Expediente da empresa Moura Ribeiro S/ A, que adota o Sistema de Inventrio
Peridico, em 31 de dezembro, tenha saldo de $ 45.000 e que o estoque final de material de expediente existente na mesma data,
apurado por meio de levantamento fsico, tenha sido de $ 20.000.
Exemplo prtico

Para ajustar o saldo da conta representativa do estoque e apurar o consumo, faremos:


Saldo da conta em 31 de dezembro = $ 45.000

(- ) Saldo conforme Inventrio realizado ($ 20.000)

Consumo do perodo = $ 25.000

O lanamento para ajustar a conta de estoque e ao mesmo tempo apropriar o consumo como despesa do perodo o seguinte:

Material de Expediente

a Estoque de Material de Expediente

Pelo valor consumido no exerccio............................. 25.000

Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, antes do lanamento de ajuste:
ESTOQ U E DE MATE R I A L I DE E X PE D E NTE

MATERi lAL DE EXPEDIENTE

E STOQIJE DE MATERIAL DE EXPE DI E N TE

MATERI AL DE EXPED I E NTE

45.000 1

A posio aps o lanamento de ajuste :


(b)
(s)

OBSERVAES:

45.000

20.000

25.000

25 000 1

A conta Estoque de Material de Expediente foi creditada no lanamento de ajuste por $ 25.000, que corresponde ao
consumo do perodo, ficando com saldo de $ 20.000, conforme inventrio realizado.

A conta Material de Expediente foi debitada em $ 25.000, cujo saldo corresponde despesa do perodo. O saldo dessa
conta ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no momento da apurao do resultado lquido.

9.2.3 Ajustes em contas de receitas

Os ajustes nas contas de receitas tambm devem ser feitos para apropriar tanto as receitas realizadas (geradas) e no recebidas,
como as recebidas e ainda no realizadas.
a) Receitas realizadas (ganhas) e no recebidas:

Para apropriao das receitas ganhas e ainda no recebidas, debita-se uma conta do Ativo que represente o referido direito
(Duplicatas a Receber, Aluguis a Receber etc.) e credita-se uma conta que represente a receita respectiva (Vendas de Mercadorias,
Aluguis Ativos etc.).
Exemplo prtico

A empresa tem um imvel alugado para o Sr. Rafael que, conforme consta do contrato de locao, paga o aluguel do ms sempre
no dia 10 do ms seguinte. Assim, o aluguel do ms de dezembro, que de $ 8.000 e deve ser recebido no dia 10 de janeiro do ano
seguinte, ser contabilizado no dia 31 de dezembro por meio do seguinte lanamento:
Aluguis a Receber
a Aluguis Ativos

Pela apropriao do aluguel ref ao ms de

dezembro, a ser recebido em 1 0 de janeiro p.f .................... 8. 000

Com esse lanamento, registramos a receita no valor de $ 8.000 no ms de sua realizao (dezembro). Como a respectiva receita
ser recebida somente no dia 10 do ms seguinte, foi debitada a conta Aluguis a Receber, que representa direito da empresa.
Portanto, este lanamento de ajuste permite que a receita de aluguel ganha em dezembro integre o total das receitas realizadas
nesse mesmo ms.
b) Receitas recebidas antecipadamente:

Exemplo prtico

No dia 19 de dezembro, a empresa recebeu a importncia de $ 15.000 de aluguis referentes ao ms de janeiro do ano seguinte.
Nesse caso, no dia 19 de dezembro, data do recebimento da receita antecipada, fazemos o seguinte registro no livro Dirio:
Caixa

a Aluguis Ativos a Vencer

Recebido nesta data, ref ao aluguel de

janeiro do ano seguinte ............................................... 1 5.000

Com esse lanamento, a importncia recebida de $ 15.000 fica devidamente regis-trada na conta Caixa. A receita, sendo
creditada na conta Aluguis Ativos a Vencer, que representa a receita antecipada, no ser considerada na apurao do resultado do
ano.

Testes de Fixao 1
1. Identifique a alternativa correta:

1.1 As contas de resultado so utilizadas para se registrar os fatos que:


a) influem somente no Ativo do Patrimnio.

b) influem somente no Passivo do Patrimnio.

c) influem no Ativo e no Passivo ao mesmo tempo.

d) provocam variaes no Patrimnio Lquido.

1.2 Assinale a alternativa incorreta:

a) O resultado bruto apurado por meio dos fatos que se referem atividade principal da empresa.
b) O resultado lquido o Resultado Bruto diminudo das demais despesas da empresa.

c) resultado lquido o resultado bruto acrescido das demais receitas e diminudo das demais despesas.

d) O resultado bruto poder apresentar lucro ou prejuzo.

1.3 Despesa incorrida no ms o mesmo que:

a) despesa paga no ms cujo fato gerador ocorrer no ms seguinte.


b) despesa cujo fato gerador ocorreu no respectivo ms.

c) despesa paga no ms cujo fato gerador ocorreu no ms anterior.

d) o mesmo que despesa no realizada.

2. Responda:

2.1 Em observncia ao princpio da competncia, qual o tratamento contbil a ser dado s despesas incorridas e no pagas no ms?

2.2 O que receita ganha?

2.3 Receita ganha e receita recebida a mesma coisa? Explique.

2.4 Cite duas contas representativas de receitas j recebidas e ainda no ganhas.

2.5 Cite dois exemplos de contas que indiquem a existncia de despesas incorridas e ainda no pagas.

2.6 A conta Estoque de Material de Limpeza apresentava, no final do exerccio de xl , saldo de $ 500. Sabendo-se que o estoque final,
conforme inventrio realizado, foi de $ 100, como ficar o lanamento de ajuste?
2.7 As despesas pagas antecipadamente, bem como as receitas recebidas antecipadamente, devem ser registradas em que contas?

9.2.4 Gastos com pessoal


Introduo

Gastos com pessoal so aqueles incorridos com os trabalhadores da empresa. Compreendem, alm dos gastos com salrios e
encargos sociais, tambm os gastos com alimentao, seguro, transporte etc. Alguns desses gastos integram a folha de pagamento,
sendo que outros no fazem parte dela.

Nos editais dos concursos no costuma figurar o ttulo Gastos com Pessoal, salvo naqueles especficos para contabilistas ou para
auditores que atuaro nas reas trabalhista e previdenciria. O domnio do mecanismo contbil dos gastos com pessoal
importante, pois sua exigncia est implcita em todos os editais de concursos que contenham o tema "escriturao". Esse tema
muito abrangente e pode englobar, dependendo do nvel do concurso, todo e qualquer tipo de registro contbil.
Veja no Plano de Contas, item 1.8, Apndice, as principais contas que envolvem os gastos com pessoal.

Gastos com Pessoal constantes das folhas de pagamento

Folha de pagamento um documento que deve ser elaborado por todas as empresas no final de cada ms, no qual devem
constar os nomes dos empregados, os valores das remuneraes, os descontos e o valor lquido a ser pago a cada empregado.
importante saber que os valores constantes de uma folha de pagamento podem ser agrupados em quatro categorias:

1. Remuneraes: compreendem os valores que os empregados tm para receber da empresa como contraprestao dos
servios por eles prestados durante o ms. Podem ser salrio mensal, horas extras, comisses etc. O montante das
remuneraes tambm pode ser denominado salrio bruto ou valor bruto da folha de pagamento.

2. Descontos: englobam os valores que as empresas devem abater do total das remuneraes devidas aos empregados. H dois
tipos de descontos:
a) Retenes: valores descontados da remunerao dos empregados que devero ser repassados para outras entidades. As
principais so:
Contribuies de Previdncia: obrigao dos empregados para com a Previdncia Social, variando conforme a faixa
salarial e podendo corresponder a 8%, 9% ou 11% sobre o salrio bruto, observado o teto fixado pela Legislao
Previdenciria;

Imposto de Renda retido na fonte: obrigatrio apenas para os empregados cuja remunerao supera um determinado
limite fixado anualmente pela Secretaria da Receita Federal;
Contribuio sindical: h pelo menos quatro modalidades de contribuies devidas pelos empregados aos sindicatos.
Algumas obrigatrias e outras facultativas, todas elas so retidas (des contadas) dos salrios dos empregados e
posteriormente recolhidas pela empresa s respectivas entidades sindicais;

Clube social: os trabalhadores associados a clubes recreativos agregados empresa para a qual trabalham autorizaro a
reteno de mensalidades para serem repassadas a esses rgos.

b) Compensaes: valores que as empresas tm direito de descontar do total das remuneraes dos empregados, como ocorre
com os adiantamentos de salrios. Nesse caso, no se trata de reteno, uma vez que a empresa no precisar repassar o
referido valor para terceiros, pois ser utilizado para dar baixa no direito que tinha com os empregados.
3. Salrio-famlia: importncia (quota), fixada periodicamente pela Previdncia Social, que o Governo, por fora de Lei, se
obriga a pagar a todo trabalhador de baixa renda que tiver filhos de at 14 anos de idade ou invlidos. O trabalhador ter
direito de receber tantas quotas de salrio-famlia quantos forem os filhos enquadrados no que estabelece a Legislao
Trabalhista e Previdenciria.
Apesar de ser uma obrigao do Governo, por razes prticas, a prpria empresa paga o salrio-famlia a seus empregados
junto dos salrios mensais. No momento em que a empresa for recolher os encargos devidos Previdncia Social (parte
patronal e retidos dos empregados), poder compensar desse montante o valor que pagou aos empregados a ttulo de salrio
famlia. Assim, as importncias referentes ao salrio-familia, depois de pagas pelas empresas aos seus empregados,
representam direitos da empresa para com o Governo Federal.

4. Valor lquido da folha: compreende o valor que ser pago aos empregados (valor da remunerao diminudo dos descontos e
acrescido das quotas do salrio-famlia).
Alm das despesas com salrios, que compem o valor bruto da folha de pagamento, as empresas tm outros encargos com
pessoal, calculados com base no valor bruto da folha. Veja:
Contribuio de Previdncia parte patronal: importncia devida com base nos salrios brutos dos empregados. O
percentual dessa obrigao pode variar de acordo com o ramo de atividade da empresa. As empresas comerciais, por
exemplo, em geral recolhem 26,8% sobre o valor bruto da folha.

Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS: corresponde a 8% do valor bruto da folha, a ser recolhido por meio
da rede bancria. Os depsitos so efetuados em conta vinculada em nome de cada empregado.

Frias: corresponde a 1/12 do valor bruto da folha acrescido de 1/3 desse mesmo valor. Essa despesa deve ser apropriada
mensalmente em decorrncia do princpio da competncia, conforme veremos mais adiante.

132 Salrio: mensalmente as empresas devem apropriar o equivalente a 1/12 do valor bruto da folha de pagamento,
acrescido dos encargos com a previdncia - parte patronal - e com o FGT S, conforme veremos mais adiante.

Contabilizao da folha de pagamento

Para contabilizar os gastos constantes da folha de pagamento, duas situaes precisam ser consideradas: etapas da contabilizao
e quantidade de lanamentos envolvidos.
1. Etapas da contabilizao:

A contabilizao feita em duas etapas:


a) no ltimo dia de cada ms, para apropriar as despesas, compensar direitos da empresa junto aos empregados e registrar as
respectivas obrigaes;
b) nos primeiros dias do ms seguinte, para registrar a liquidao da folha (pagamento de todas as obrigaes).

2. Quantidade de lanamentos:

Normalmente, uma folha de pagamento poder ser contabilizada por meio de cinco lanamentos que, ms a ms, se repetem
no livro Dirio da empresa (no havendo pagamento do salrio-famlia, quatro lanamentos sero suficientes).

a) No ltimo dia de cada ms:


1) Registro do valor bruto da folha: debita-se a conta Salrios (despesa) e credita-se a conta Salrios a Pagar (obrigao).
2) Registro dos descontos do salrio bruto dos empregados (retenes e/ou compensaes): debita-se a conta Salrios a
Pagar e credita-se as contas que representam as retenes ou compensaes, como Contribuies de Previdncia a
Recolher, IRR, Fonte a Recolher, Adiantamentos de salrios etc.
3) Registro das quotas do salrio-famlia: debita-se a conta Contribuies de Previdncia a Recolher e credita-se a conta
Salrios a Pagar.
4) Registro dos demais encargos sobre a folha: debita-se a conta "Encar gos Sociais" e credita-se as contas que
representam as respectivas obrigaes: "Contribuies de Previdncia a Recolher" (parte patronal) e "FGT S a Recolher".
Havendo interesse, em lugar da conta "Encargos Sociais'; que engloba em si, mais de uma despesa (ou encargo), pode-se
debitar uma conta para representar cada tipo de despesa.
b) No ms seguinte ao da ocorrncia do fato gerador:
5) Registro da liquidao da folha: debita-se todas as contas de obrigaes que foram creditadas nos quatro lanamentos
anteriores e credita-se a conta Caixa ou Bancos.

Exemplo prtico

Suponhamos os seguintes dados extrados de uma folha de pagamento:


Valor Bruto da Folha ...................................................

INSS Retido dos Empregados ..................................... .

Salrio-famlia ............................................................ .

Contribuio de Previdncia Parte Patronal ...............


FGT S ............................................................................

Contabilizao:

a) No ltimo dia do ms:


1) Salrios

a Salrios a Pagar

Conf folha.................................................. ..

2) Salrios a Pagar

a Contribuies de Previdncia a Recolher

8% retido dos empregados, conf folha.....................

3) Contribuies de Previdncia a Recolher


a Salrios a Pagar

Quotas de Salrio-Famlia, conf folha...................

4 ) Encargos Sociais
a Diversos

1.000

80
10
268
80

1.000

80

10

a Contribuies de Previdncia a Recolher

26,8% ref parte patronal ..................................

a FGTS a Recolher

8% conf folha................................................

268

80

348

Aps esses quatro lanamentos efetuados em partidas de Dirio, os gastos com pessoal, que correm por conta da empresa sobre
a folha, esto devidamente contabilizados a dbito de duas contas de despesas: Salrios e Encargos Sociais. Com relao s
obrigaes da empresa sobre a folha, esto devidamente contabilizadas a crdito das contas de obrigaes Salrios a Pagar,
Contribuies de Previdncia a Recolher e FGT S a Recolher.
b) Contabilizao nos primeiros dias do ms seguinte:
5) Diversos

a Caixa

Pela liquidao da folha a saber:

Salrios a Pagar

Lquido pago aos empregados .............................

930

Conf guia.....................................................

1 .348

Contribuies de Previdncia a Recolher

Conf guia . .. ... .. ... . .. .. .. . .. . .. ... .. . .. ... . . ... .. ... ... .. ..

FGTS a Recolher

338
80

Voc acabou de vivenciar uma das vrias maneiras que existem para se contabilizar uma folha de pagamento.

Para fins de concurso, deve ficar bem claro a voc que, sobre a folha de pagamento, a entidade tem dois tipos de despesas:
Salrios: valor bruto da folha.

Encargos sociais: Previdncia Social - parte patronal, FGT S, frias e 13 salrio.

Veja, agora, como contabilizar o 13 salrio e as frias.

13" Salrio

Segundo o inciso VIII do art. 72 da Constituio Federal de 1988, assegurado a todo trabalhador que esteve disposio do
empregador durante o ano o direito de receber o 132 salrio.
O 13 salrio deve ser pago em duas parcelas: a primeira poder ser paga junto com as frias do empregado, nos meses de
fevereiro a novembro ou no mximo at o dia 30 de novembro e a segunda, no ms de dezembro, at o dia 20, no mximo.

Tendo em vista que a cada ms trabalhado o trabalhador faz jus a 1/12 do seu salrio a ttulo de 13 salrio, em decorrncia do
princpio da competncia, mensalmente a empresa deve proceder a apropriao dessa despesa e demais encargos dela decorrentes.

Suponhamos que o total bruto da folha de pagamento de uma determinada empresa, no ms de janeiro tenha sido igual a $
120.000. Veja os clculos dos encargos com o 132 salrio:
a. Clculo da parcela devida aos empregados:
1/12 de $ 120.000 = $ 10.000

b. Clculo da contribuio previdenciria devida pela empresa:


26,8% de $ 10.000 = $ 2.680

e. Clculo do FGT S devido pela empresa:


8% de $ 10.000 = $ 800

Contabilizao:

a. Em 31 de janeiro - Apropriao (provisionamento):


(1) 13" Salrio

a 13" salrio a Pagar

Pela apropriao Conforme folha etc. ............................

(2) Contribuies de Previdncia

1 0.000

a Contribuies de Previdncia sobre 1 3" salrio a Recolher

26,8% sobre valor apropriado

Conforme folha etc. ................................................

(3) FGTS

a FGTS sobre 1 3 salrio a Recolher

8% etc. ...............................................................

2.680

800

As contas debitadas nos trs lanamentos correspondem a despesas operacionais e integraro o resultado do ms de
janeiro.

OBSERVAES:

As contas creditadas nos trs lanamentos so contas patrimoniais, do Passivo Circulante, representando os encargos
devidos pela empresa sobre a folha de janeiro.

Com a apropriao mensal do 13 salrio, ms a ms a empresa considerar despesa a parcela devida aos empregados
adicionada dos encargos e acumular (provisionamento) esses valores no Passivo Circulante, nas contas que registram as respectivas
obrigaes.
Quando a empresa efetuar o pagamento aos empregados e recolher os encargos, dever dar baixa nas contas que registram as
respectivas obrigaes. Quando os saldos dessas contas forem insuficientes, as diferenas sero contabilizadas normalmente em
contas de despesas operacionais; caso contrrio, os excessos sero revertidos como receitas.

Considerando que o 13 salrio pago ao trabalhador com base no salrio vigente no ms do respectivo pagamento, se houver
aumento de salrio ser preciso corrigir os saldos das contas representativas das obrigaes.
Contabilmente, basta debitar uma conta de despesa e creditar as contas das obrigaes respectivas, pelo valor da correo.

Frias

Segundo o inciso XVII do art. 7 da Constituio Federal de 1988, assegurado a todo trabalhador o direito ao gozo de frias
anuais remuneradas com, pelo menos, um tero a mais do que o salrio normal.

A legislao trabalhista brasileira, por sua vez, estabelece que todo empregado, aps cada perodo de 12 meses de trabalho, ter
direito a um ms de frias regulamentares, observando-se o limite de faltas estabelecido na Consolidao das Leis do Trabalho
(CLT ).
No ms em que estiver em frias, o empregado receber o salrio como se estivesse trabalhando.

Sendo assim, a cada ms trabalhado, ou frao superior a 14 dias, o empregado tem direito a 1/12 de 30 dias de frias.

Em cumprimento ao princpio da competncia, no dia 31 de dezembro de cada ano, as frias transcorridas e ainda no gozadas
devem ser apropriadas (provisionadas), de modo a se incluir o referido valor como custo ou despesa do exerccio e a evidenciao
no Balano da respectiva obrigao.

Contudo, as empresas que adotam o procedimento de apropriar os gastos com as folhas de pagamento de salrios dentro do ms
de sua competncia devem tambm provisionar mensalmente a parcela referente s frias ganhas pelos empregados em cada ms e
aos respectivos encargos.

Desta forma, a apropriao das frias pode ser feita tanto no final do ano, por ocasio do levantamento do balano anual, quanto
mensalmente, por ocasio da apropriao dos demais encargos com a folha de pagamento.
A exemplo do que ocorre com o 132 salrio, as empresas podero apropriar mensalmente o valor das frias e respectivos
encargos.

Nesse caso, para fins didticos, o valor das frias a ser apropriado como despesa de cada ms poder corresponder a 1/12 do
valor bruto da folha de pagamento, acrescido de 1/3 desse mesmo valor.

Na vida prtica, para que a apropriao seja efetuada por valores mais exatos possveis, o setor de RH dever elaborar mapas
com os clculos das frias a que cada empregado teve direito no respectivo ms.

Considerando que o valor bruto da folha de pagamento de uma determinada empresa, referente ao ms de janeiro, tenha sido
igual a $ 180.000, veja os clculos para a apropriao das frias e encargos no prprio ms de janeiro:
a) Clculo das frias a serem apropriadas:
1/12 de $ 180.000 = $ 15.000
1/3 de $ 15.000 = $ 5.000

Logo, o valor das frias a ser apropriado no ms de janeiro igual a $ 20.000 ($ 15.000 + $ 5.000).
b) Clculo da contribuio de previdncia a ser apropriada

26,8% de $ 20.000 = $ 5.360

c) Clculo do FGT S sobre Frias:

8% sobre $ 20.000 = $ 1.600.

Em 31 de janeiro:
Contabilizao:

(1) Frias

a Frias a Pagar

Apropriao que se processa das

frias e adicional constitucional de 1/3

devidos conforme folha etc. ........................................

(2) Contribuies de Previdncia

20.000

a Contribuies de Previdncia sobre Frias a Recolher

Apropriao que se processa etc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

(3) FGTS

a FGTS sobre Frias a Recolher

Apropriao que se processa etc. ..................................

5.360

1.600

Tendo em vista que o valor das frias a ser pago aos empregados no momento em que eles entrarem em gozo do perodo a que
tiverem direito pago com base no salrio do referido ms, havendo reajuste de salrios ou outros motivos que impliquem
alteraes no valor dos salrios dos empregados, ser preciso atualizar os montantes acumulados nas contas Frias a Pagar,
Contribuio de Previdncia sobre Frias a Recolher e FGT S sobre Frias a Recolher.
Contabilmente essa correo feita mediante dbito em conta de despesa e crdito nas respectivas contas de obrigaes.

Outros gastos com pessoal

Voc j percebeu que as despesas com pessoal no so somente as constantes das folhas de pagamento. Alm delas, as empresas
efetuam outros gastos com pessoal, como cesta bsica, seguros, vale-transporte etc.

A contabilizao desses gastos deve ser efetuada a dbito de contas de despesas que expressem adequadamente o tipo do gasto,
obedecendo-se ao princpio da competncia, procedimento que deve ser adotado para todos os demais tipos de despesas da
empresa.

Informaes complementares

As contribuies devidas pelos empregados s entidades sindicais so:

a) Contribuio sindical (antigo imposto sindical): compulsria e corresponde a um dia de trabalho que descontado do

salrio do trabalhador no ms de maro de cada ano e recolhido ao sindicato de classe, quer o trabalhador seja associado ou
no (artigos 578 a 610 da CLT );

b) Contribuio assistencial ou taxa assistencial: normalmente prevista em documento coletivo de trabalho e acordada ou

convencionada nas datas-base entre sindicatos da categoria profissional (empregados) e econmica {patronais/ empregadores)
(artigo 513, alnea e, da CLT );

c) Contribuio associativa: de carter meramente associativo daqueles que tenham optado pela filiao e devida s associaes

sindicais, na forma estabelecida nos estatutos ou nas assembleias gerais (artigo 548 da CLT ); e

d) Contribuio confederativa: tem por finalidade o custeio do sistema confederativo da respectiva representao sindical

{inciso l V do artigo 8 da Constituio Federal de 1988).

Testes de Fixao 2
1. Identifique a alternativa correta:
1.1 Salrio bruto :

a) o total das remuneraes recebidas pelos empregados no ms.

b) o total das remuneraes ganhas pelos empregados no ms.

e) o total das remuneraes ganhas, deduzida a Contribuio Previdenciria.

d) N.D.A.

1.2 Salrio lquido :

a) o total das remuneraes recebidas pelos empregados no ms.

b) o total das remuneraes ganhas pelos empregados no ms.

e) o total das remuneraes ganhas pelos empregados, diminudo do salrio-famlia.

d) N.D.A.

1.3 Com base nas folhas de pagamento, as empresas devem recolher Previdncia Social:
a) somente as importncias retidas dos salrios dos empregados.

b) somente a contribuio patronal, que igual ao valor dos salrios dos empregados.

e) as importncias retidas dos salrios dos empregados, acrescidas da contribuio da empresa.

d) as importncias retidas dos salrios dos empregados, acrescidas da Contribuio da empresa e diminudas do valor do
salrio-famlia pago aos empregados.

2. Responda:

2.1 O que representa para a empresa a quota do salrio-famlia paga aos empregados?

2.2 Tendo em vista que os salrios dos empregados so pagos sempre no ms seguinte ao trabalhado, em cumprimento ao princpio
da competncia, qual o procedimento das empresas no final de cada ms?

2.3 Com base em uma folha de pagamento, alm das despesas com salrios, quais so os demais encargos da empresa?

2.4 Qual o lanamento contbil que a empresa que observa o princpio da competncia e apropria mensalmente os gastos com
pessoal dever escriturar ao efetuar o recolhimento do valor lquido aos empregados, em dinheiro?

Atividade Prtica
Contabilize os eventos envolvendo a folha de pagamento do ms de outubro de xl , apropriando os encargos em 31 de outubro e
efetuando a liquidao de todas as obrigaes possveis no dia 5 de novembro:
Valor bruto da folha = $ 100.000

Contribuio de Previdncia retida dos empregados = $ 9.000

Imposto de Renda retido dos empregados = $ 5.000


Salrio-famlia = $ 1.000

Contribuio de Previdncia parte patronal = $ 26.800


FGT S = $ 8.000

Frias = $ 14.979

13 salrio = $ 11.234

9.3 Regimes contbeis

Voc j sabe que para conhecer o resultado de um exerccio social preciso confrontar o total das despesas com o total das
receitas correspondentes ao respectivo exerccio social.

Durante o exerccio social, a empresa pode pagar despesas incorridas no exerccio anterior, pagar despesas incorridas no prprio
exerccio ou, ainda, pag-las antecipadamente, isto , aquelas cujos fatos geradores ocorrero somente no exerccio seguinte.
Isso tambm ocorre com as receitas: durante o exerccio social, a empresa pode receber receitas que foram realizadas no
exerccio anterior, receber receitas que foram realizadas no prprio exerccio e, ainda, pode receber receitas antecipadamente, isto ,
aquelas cujos fatos geradores ocorrero somente no exerccio seguinte.
Ento, quais contas de despesas e de receitas devero ser utilizadas na apurao do resultado?

o regime contbil adotado pela empresa que determina quais despesas e quais receitas integraro ou no o resultado de um
exerccio social.
So dois os regimes contbeis conhecidos: regime de caixa e regime de competncia.

Despesa incorrida, despesa gerada, despesa devida e despesa ocorrida significam a mesma coisa. No entanto, no
significam que foram pagas.

NOTAS:

Receita realizada, receita gerada, receita ganha e receita ocorrida significam a mesma coisa. No entanto, no significam
que foram recebidas.

9.3.1 Regime de caixa

Na apurao do Resultado do Exerccio devem ser consideradas todas as despesas pagas e todas as receitas recebidas no
respectivo exerccio, independentemente da data da ocorrncia de seus fatos geradores.

Em outras palavras, por esse regime somente entraro na apurao do resultado as despesas e as receitas que passaram pelo
caixa.

9.3.2 Regime de competncia

Conforme j dissemos no item 9.2 deste captulo, desse regime decorre o princpio da competncia, e por ele sero consideradas,
na apurao do resultado do exerccio, todas as despesas incorridas e todas as receitas realizadas no respectivo exerccio, tenham ou
no sido pagas ou recebidas.
No importa se as despesas ou receitas passaram pelo caixa (pagas ou recebidas); o que vale a data da ocorrncia dos
respectivos fatos geradores.

9.3.3 Comparao entre regime de caixa e regime de competncia

Vamos assumir que, no exerccio de x2, tenham ocorrido os seguintes eventos na gesto de uma determinada empresa:

1. Pagamentos em dinheiro, de despesas de salrios e encargos, no valor de $ 2.000, referentes ao ms de dezembro de xl.

2. Pagamentos efetuados durante o exerccio de x2, em cheques, no valor de $ 30.000, referentes a salrios e encargos incorridos
nos meses de janeiro a novembro de x2.

3. Salrios e encargos de dezembro de x2 a serem pagos em janeiro de x3, no valor de $ 5.000.

4. Recebida em janeiro de x2 a importncia de $ 500, referente a aluguis do ms de dezembro de xl.

5. Recebida em dinheiro, durante o exerccio de x2, a importncia de $ 5.500, referente a aluguis correspondentes aos meses de
janeiro a novembro de x2.

6. Aluguel de dezembro de x2, a ser recebido em janeiro de x3, no valor de $ 800.

7. Recebimento de $ 250 do cliente Joo para quitao de uma duplicata de seu aceite, referente venda de um bem de uso pelo
preo de custo.
8. Recolhimento em janeiro de x2, por meio de cheque, da importncia de $ 1.000, correspondente a impostos e contribuies
incorridos em dezembro de xl.

9. Pagamentos efetuados em dinheiro, durante o exerccio de x2, referentes a impostos e contribuies, incorridos nos meses de
janeiro a novembro de x2, no valor de $ 12.000.

10. Impostos e contribuies incorridos em dezembro de x2, a serem recolhidos em janeiro de x3, no valor de $ 1.900.

11. Servios prestados durante o exerccio de x2, recebidos vista, no valor de $ 54.000.

12. Servios prestados em dezembro de x2, a prazo, para recebimento no exerccio de x3, no valor de $ 15.000.

13. Seguro contra incndio firmado com a Cia. Seguradora Brasil, em 1 de setembro de x2, para cobertura contra riscos pelo
perodo de um ano. Valor do prmio pago em 1 de setembro de x2, por meio do cheque n 200.001 do Banco Urups: $
3.600.
14. Pagamento de $ 800 em dinheiro ao fornecedor J.A. Ltda., para quitao de uma duplicata de nosso aceite, decorrente da
compra de mveis para uso da empresa.

15. Em 10 de julho de x2, a empresa efetuou emprstimo junto ao Banco Urups S/A no valor de $ 50.000, para quitao em 90
dias. O banco cobrou $ 2.000 de juros e creditou na conta corrente da empresa a importncia de $ 48.000.

Vamos, agora, apurar o resultado do exerccio dessa empresa pelos dois regimes, para que voc possa comparar e tirar as suas
concluses.

Lembre-se de que as importncias pagas ou recebidas por meio de cheques, bem como os dbitos ou crditos na conta corrente
bancria, so considerados normalmente como entradas ou sadas do caixa.
a) Regime de caixa

Ri ESULTADO DO EXERCCIO

RECEITAS

DESPESAS
( 1 ) Salrios e En.cargos
(2) Sal rios e Encargos
(8) Im postos e Contribu ie;
(9) lm potos e Comri bu ie:s

(1 3) Seguros
TOTAL
Resultado do exerccio = lucro de $ 11.400.

2.000
30.000
1 .000
1 2.000
3.600
48.600

(4) Aluguel
(5) Aluguis
(1 1 ) Servios Prestados

soo
5.500
54.000

TOTAL

60.000

SALDO

1 1 .400

OBSERVAES:

O fato n 7, embora represente entrada de dinheiro no caixa, no foi considerado na apurao do resultado, pois no
corresponde receita.

O fato n 14, embora represente sada de dinheiro do caixa, no foi considerado na apurao do resultado, pois no
corresponde despesa.

Em relao ao fato n 15, foi lanada apenas a despesa referente aos juros, no valor de $ 2.000. O montante de $ 48.000
creditado na conta corrente no corresponde receita.

b) Regime de competncia

RESULTADO DO EXERCC I O
RECEITAS

DESPESAS
(2) S.alrio, e Encargos

30.000

(5) Aluguis

5.500

(3) Salrios e Encargos

5.000

(6) Aluguis

800

(9) l mposcos e Con t ribuie,s

1 2.000

{ 1 1 ) rvios Prestados

54.000

( 1 O) l mposm; e ContribtJies

1 .900

{ 1 2) Servios Prestt1d0>

1 5.000

( 1 3) Seguros

1 .200

( 1 5) Juros

2.000

TOTAL

75.300

SALDO

23.200

52.100

TOTAL

Resultado do exerccio = lucro de $ 23.200.

r/'J> Voc pde observar no exemplo como o regime contbil influencia no resultado do exerccio. Nesse caso, o resultado
apurado pelo regime de competncia apresentou lucro maior que o apurado pelo regime de caixa. evidente que isso no regra
geral: dependendo das operaes, o resultado poder ser maior ou menor, independentemente do regime utilizado.

No Brasil, as entidades com fins econmicos devem apurar seus resultados pelo regime de competncia, enquanto a adoo do
regime de caixa mais comum nas entidades sem fins lucrativos.

Testes de Fixao 3
1. Identifique a alternativa correta:

1.1 Adotando o regime de caixa, a empresa dever considerar, na apurao do resultado do exerccio:
a) todas as despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo perodo.

b) somente as despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo perodo.


c) somente as despesas pagas e as receitas realizadas no respectivo perodo.

d) somente as despesas pagas e as receitas recebidas no respectivo perodo, independentemente das datas de ocorrncia dos
respectivos fatos geradores.

1.2 Adotando o regime de competncia, a empresa dever considerar, na apurao do resultado do exerccio:

a) todas as despesas incorridas e as receitas realizadas (isto , as que tiveram seus fatos geradores ocorridos no respectivo
exerccio).

b) somente as despesas pagas e as receitas recebidas no respectivo exerccio.


e) todas as despesas pagas e as receitas ainda no realizadas.
d) somente as despesas incorridas e as receitas recebidas.

1.3 As intitulaes Despesas Diferidas e Receitas Diferidas representam, respectivamente:


a) despesas e receitas ainda no pagas.

b) receitas e despesas ainda no pagas.

e) despesas pagas antecipadamente e receitas recebidas antecipadamente.


d) contas de despesas e de receitas, respectivamente.

2. Responda:

2.1 A apurao do resultado do exerccio obtida pelo confronto entre que tipos de receitas e de despesas?

2.2 Como podem ser definidas as receitas realizadas em um perodo?

3. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

a) Despesa incorrida o mesmo que despesa: gerada, devida, ocorrida.

b) Despesa incorrida o mesmo que despesa: gerada, devida, ocorrida, realizada, ganha.
c) Receita realizada o mesmo que receita: gerada, ganha, ocorrida, incorrida, devida.

d) Receita realizada o mesmo que receita: ganha, ocorrida, gerada.

Testes de Concursos
1. (TTN-RJ/92)

Observe as contas abaixo.


Receitas Financeiras
Outras Receitas

Receitas Recebidas Antecipadamente

Receitas de Exerccios Futuros


Variaes Monetrias Passivas

No Elenco de Contas listadas existem:

a) duas contas de resultado indicadoras de receita, uma indicadora de despesa e duas contas patrimoniais.

b) quatro contas de resultado indicadoras de receita e uma indicadora de despesa.


c) trs contas de resultado indicadoras de receita e duas contas patrimoniais.

d) cinco contas de resultado indicadoras de receita.

e) duas contas de resultado indicadoras de receita e trs contas patrimoniais.

2. (TTN-RJ/92)

A empresa Comrcio e Indstria contratou o aluguel de sua loja pelo perodo de 18 meses, a partir de l /05/x2. Pagou ao
locador, no mesmo dia, o valor total de $ 1.260 para manter o aluguel mensal sem reajuste. O contador, de posse da documentao e
sabendo que a empresa adota o regime de competncia, deve registrar o pagamento, em relao ao ano de x2:
a) $ 1.260 (18 meses) como despesa.

b) $ 840 (1 ano) como despesa e $ 420 (6 meses) como Ativo Circulante.

c) $ 840 (1 ano) como despesa e $ 420 (6 meses) como Ativo Realizvel em Longo Prazo.

d) $ 560 (8 meses) como despesa e $ 700 (10 meses) como Ativo Circulante.

e) $ 560 (8 meses) como despesa, $ 280 (4 meses) como Ativo Circulante e $ 420 (6 meses) como Ativo Realizvel a Longo
Prazo.

3. (TTN/91)

Em relao s contas de resultado pode-se afirmar que:

a) uma despesa, quando paga vista, representa uma reduo de Ativo e um aumento de Passivo.

b) uma despesa, paga antecipadamente, provoca uma reduo no Ativo e na situao lquida.
c) uma receita, recebida vista, provoca um aumento de Ativo e uma reduo de Passivo.

d) uma receita, realizada para recebimento futuro, representa uma reduo de Passivo e um aumento de situao lquida.
e) uma despesa, quando realizada para pagamento futuro, representa um aumento de Passivo, sem qualquer reduo ou
acrscimo em valores do Ativo.

4. (FTE-MG/93)

A Empresa Lo Moreira adota a tcnica de provisionar os salrios dos empregados sempre no ltimo dia de cada ms, e efetuar o
pagamento somente no dia 5 do ms seguinte.
Ao adotar essa tcnica, a empresa est atendendo ao princpio contbil da:
a) prudncia.

b) consistncia.

c} materialidade.

d) legislao do trabalho.

e} competncia de exerccios.

5. (AFTN/85}

No exerccio financeiro de x4, a Cia. Comercial Cantarely, cujo perodo base estendeu-se de 1/07 /x2 a 30/06/x3, contratou um
seguro de suas instalaes nas seguintes condies:
risco coberto: $ 100.000;

valor do prmio: $ 1.200;

data do pagamento: 02/01/x3;

perodo de cobertura: 12 /03/x3 a 31/12/x3;

conta debitada pelo pagamento: Seguros a Vencer.

No Balano Patrimonial daquele exerccio, a conta em questo, tendo em vista que as apropriaes das parcelas incorridas foram
feitas de forma correta, apresentou um saldo de:
a} $ 720.

b} $ 480.

d) $ 400.
c) $ 600.

e} Zero.

10

OPERAES COM INSTRUMENTOS


FINANCEIROS

10.1 Introduo

As operaes envolvendo instrumentos financeiros so realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos financeiros
(dinheiro).
Grande parte dessas operaes realizada entre as empresas e os estabelecimentos bancrios.

Segundo o item 11 da NBC TG 39, instrumento financeiro qualquer contrato que d origem a um ativo financeiro para a
entidade e a um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade.

10.2 Ativos Financeiros ou Instrumentos Financeiros Ativos


10.2. 1 Conceito

Segundo o item 11 da NBC TG 39, Ativo financeiro qualquer ativo que seja:
a) caixa;

b) instrumento patrimonial de outra entidade;


c) direito contratual:

i) de receber caixa ou outro ativo financeiro de outra entidade; ou


ii) de troca de ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade sob condies potencialmente favorveis para a
entidade;

d) um contrato que seja ou possa vir a ser liquidado por instrumentos patrimoniais da prpria entidade, e que:

i) no um derivativo no qual a entidade ou pode ser obrigada a receber um nmero varivel de instrumentos patrimoniais
da prpria entidade; ou
ii) um derivativo que ser ou poder ser liquidado de outra forma que no pela troca de um montante fixo de caixa ou outro
ativo financeiro, por nmero fixo de instrumentos patrimoniais da prpria entidade.

Derivativo um contrato realizado com a finalidade de gerenciar incertezas existentes em outro contrato.

Suponhamos, para exemplificar, que um produtor de caf, tenha firmado contrato (commodity) para venda de toda sua
produo para um industrial que lhe pagar por saca, o valor que estiver sendo praticado no mercado, na data da colheita.

Essa commodity, garante ao plantador de caf que na data da colheita ter para quem vender toda sua produo e garante, por
outro lado, ao industrial que na data da colheita, ter de quem comprar matria-prima para sua fabrica; contudo no garante a parte
alguma o preo, uma vez que este flutuar conforme o mercado.
Vamos assumir hipoteticamente que o preo da saca de caf possa flutuar na data da colheita, entre $ 20 e $ 30, sendo que o
preo mdio de $ 25 seja bom para ambas as partes.

Assim, surge um contrato derivativo que garante s partes o preo de compra e venda fixado em $ 25 a saca, seja qual for o preo
de mercado na data da entrega.
Os contratos derivativos podem envolver tanto os mesmos contratantes da commodity como tambm surgir terceiros que
estejam dispostos a assumir os riscos.
No mercado de derivativos, quatro modalidades de contratos so negociadas: termo, futuro, opes e swaps.

Veja outras informaes fundamentadas em textos das NBCs TG 38 TG 39:

Moeda (caixa) - um ativo financeiro porque representa um meio de troca e, portanto, constitui a base sobre a qual todas as
transaes so mensuradas e reconhecidas nas demonstraes contbeis.
Depsito de caixa em banco ou instituio financeira similar - um ativo financeiro porque representa o direito contratual
do depositante de obter caixa da instituio ou de descontar cheque, ou instrumento similar, reduzindo o saldo em favor de
credor, em pagamento de passivo financeiro.

Derivativo - um instrumento financeiro ou outro contrato dentro do alcance da NBC TG38, com todas as trs
caractersticas citadas no item 9 dessa NBC.

Veja, agora, exemplos comuns de ativos financeiros que representam direito de receber caixa no futuro e os correspondentes
passivos financeiros que representam obrigao contratual de entregar caixa no futuro, extrados do item AG4 da NBC TG 39:
a) contas a receber e a pagar;

b) notas a receber e a pagar;

c) emprstimos a receber e a pagar; e

d) ttulos de dvida a receber e a pagar.

Em cada caso, o direito contratual de uma parte de receber (ou obrigao de pagar) compensado pela correspondente
obrigao de pagar da outra parte ( ou direito de receber).

10.2.2 Investimentos

Os excessos de recursos financeiros que temporariamente permanecem compondo o saldo da conta Caixa ou Bancos conta
Movimento, enquanto no forem utilizados para atender a compromissos j assumidos ou para adquirir outros Ativos, conforme o
interesse da empresa, podem ser investidos (aplicados) em outros instrumentos financeiros, visando a obteno de rendimentos,
independentemente daqueles auferidos no desenvolvimento das suas atividades operacionais normais.

Dependendo do tempo e do volume de recursos que a empresa tiver a disposio, ela poder aplic-los na compra de ttulos de
crdito ou de valores mobilirios no mercado financeiro ou no mercado de capitais.

Esses investimentos podem variar quanto ao prazo de vencimento desde curtssimo at longo, podendo, inclusive assumir
carter permanente.

H uma diversidade de aplicaes de recursos financeiros que podem ser efetuadas tanto no mercado financeiro quanto no
mercado de capitais, na compra de T tulos de Crdito e Valores Mobilirios pblicos ou particulares.

Os investimentos no mercado financeiro podem ser realizados em ttulos de renda fixa (rendimentos pr-fixados) ou de renda
varivel (rendimentos ps-fixados) como: Fundos de Liquidez Imediata; Certificados de Depsitos Bancrios (CDBs); Depsitos a
Prazo Fixo; T tulos e Letras do Tesouro Nacional ou dos Estados; Letras de Cmbio; aplicaes em Ouro; Depsitos em Cadernetas
de Poupana etc.
No mercado de capitais, os principais ttulos so aqueles representativos do capital de outras sociedades como aes e quotas.

H investimentos cuja rentabilidade garantida pela mesma instituio financeira onde so efetuados e em alguns casos, pelo
governo, como as Cadernetas de Poupana, as aplicaes com rendimentos pr-fixados etc. Por outro lado, h investimentos com
rentabilidade no garantida, que oferecem riscos ao investidor, isto , na data do resgate ou alienao, o investidor poder alcanar
pelo investimento valor menor do que aquele que investiu, como ocorre por exemplo nos investimentos em aes, em ouro etc.

A classificao dos investimentos no Balano, depende do prazo fixado para vencimento ou da inteno da empresa, conforme
veremos mais adiante.

Os investimentos em instrumentos financeiros no representativos de capital de outras sociedades, podero figurar tanto no
Ativo Circulante como no Ativo No Circulante. Essa classificao, conforme dissemos, depende do prazo fixado para vencimento.
Quando o prazo curtssimo, ou seja, o investimento tiver liquidez imediata, deve ser classificado no Ativo Circulante, subgrupo
Disponibilidades; quando o prazo fixado para vencimento ocorrer no curso do exerccio social seguinte, deve ser classificado no
Ativo Circulante, subgrupo Investimentos Temporrios a Curto Prazo; e, quando o vencimento ocorrer aps o trmino do exerccio
social subsequente ao do Balano, ser classificado no Ativo No Circulante, subgrupo Ativo Realizvel a Longo Prazo.
O que conta, tambm para fins de classificao desses investimentos no Ativo Circulante ou no Ativo No Circulante, a
inteno da empresa em mant-los a curto, ou a longo prazo , principalmente aqueles que no contiverem prazos definidos para
resgate.

Os investimentos em ttulos representativos de capital de outras sociedades, normalmente representados por aes ou quotas,
tambm dependendo da inteno da empresa em mant-los com fins especulativos, procurando melhor momento para revert-los
em dinheiro ou pretendendo fazer deles um complemento de sua atividade econmica, para obter rendimentos ou outras vantagens,
podero figurar no Ativo Circulante, subgrupo Investimentos Temporrios a Curto Prazo ou no Ativo No Circulante, subgrupos
Ativo Realizvel a Longo Prazo ou Investimentos.
Os investimentos de carter permanente, ou seja, aqueles que devem ser classificados no subgrupo Investimentos do Ativo No
Circulante, forma tratados no Captulo 8.

10.2.2.1 Investimentos com rendimentos ps-fixados (Renda Varivel)

Neste tipo de operao financeira, a empresa investidora somente fica sabendo quanto ganhou com a aplicao no dia do
resgate.

Para evitar que os excessos de caixa permaneam parados em suas contas bancrias sem a obteno de rendimentos, as
empresas podem efetuar aplicaes a curtssimo prazo nos prprios bancos onde mantm suas contas-correntes, comprando ttulos
de liquidez imediata.

10.2.2.1.1 Aplicaes de liquidez imediata

As Aplicaes de Liquidez Imediata, compreendem as aplicaes de recursos financeiros feitas por poucos dias as quais, devido
a possibilidade de serem transformadas em dinheiro a qualquer momento, figuram no Balano Patrimonial, no Ativo Circulante,
subgrupo das Disponibilidades.
Essas aplicaes, normalmente, so feitas em ttulos pblicos, garantidos pelo governo e seus rendimentos geram encargos
financeiros para a empresa. Os encargos podem variar conforme a legislao tributria, sendo mais comuns, o Imposto sobre a
Renda, o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF), taxas e outros.
Exemplo prtico

Em 2 de setembro, a empresa VLPR & Cia. Ltda. aplicou a importncia de $ 10.000, a curto prazo, no Banco Urups SIA, onde
mantm sua conta corrente. No dia seguinte, resgatou a importncia de $ 10.200, sendo $ 10.000 correspondente ao capital investido
e $ 200 aos rendimentos. O banco reteve a importncia de $ 30 referente a Imposto de Renda.
Contabilizao:

Dia da aplicao

(1) Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata


a Bancos conta Movimento

a Banco Urups SIA

Pela aplicao a curto prazo, conf extrato ................... 1 0. 000

Dia do resgate

(2) Bancos conta Movimento


Banco Urups SIA
a Diversos

Pelo resgate de aplicao efetuada a curto prazo, como segue:

a Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata


Resgate do capital aplicado 1 O. 000

a Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras

Rendimentos creditados, conf extrato. ........................ 200

(3) IRR Fonte a Recuperar

1 0.200

a Bancos conta Movimento

Banco Urups SIA

Valor do imposto de renda retido na fonte

sobre a aplicao a curto prazo, conf extrato ...................... 40


OBSERVAES:

A conta Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante-Disponibilidades) , foi creditada no lanamento 1, por $ 10.000, pela
aplicao; No lanamento (2) a conta foi debitada por $ 10.200, correspondendo ao valor resgatado (valor aplicado, mais
rendimentos). No lanamento (3) foi creditada por $ 30, referente ao Imposto de Renda retido pelo banco.
A conta Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata, (Ativo Circulante-Disponibilidades), foi debitada por $ 10.000 no
lanamento (1) , tendo em vista a aplicao efetuada. Foi creditada no lanamento (2) por $ 10.000 pelo resgate efetuado.
Ficando com saldo igual a zero.

A conta Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras, foi creditada no lanamento (2) por $ 200, pelo valor bruto da receita
auferida.
A conta IRRF a Recuperar (Ativo Circulante), representa Direito da empresa para com o Governo Federal, cujo direito a
empresa poder compensar quando for efetuar o pagamento do Imposto de Renda calculado sobre o lucro lquido no
final do perodo, ou em outra ocasio conforme determinar a legislao. (Art. 55, inciso I da Instruo Normativa RFB n2
1.022/2010).

10.2.2.1.2 Aplicaes em Fundos de Investimento

A empresa comercial Marcelo Coelho SIA, em 1O de janeiro de xl , aplicou junto ao Banco Urups S/A, em um fundo de
investimento em aes, com renda varivel, a importncia de $ 100.000, tencionando resgat-lo dentro do prprio ano.
Contabilizao:

(1) Aplicaes Financeiras em Fundos de Investimento de Renda Varivel


a Bancos conta Movimento

a Banco Urups SIA

Investimento realizado etc.. .................................... 1 00.000

Vamos supor que em 20 de setembro do mesmo ano, a empresa tenha resgatado a aplicao, obtendo uma receita de $ 6.000 com
Imposto de Renda retido no valor de $ 900.
Contabilizao:

(2) Bancos conta Movimento


Banco Urups SIA
a Diversos

Resgate de investimento etc., como segue:

a Aplicaes Financeiras em Fundos de Investimento de Renda Varivel


Pelo valor investido etc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 00.000

a Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras

Rendimento bruto etc. . ......................................... 6.000

(3) IRRF a Recuperar

a Bancos conta Movimento

1 06.000

a Banco Urups SIA

IR retido sobre rendimentos de aplicaes

financeiras, pela alquota de 15% etc. ........................... 900


OBSERVAES:

A conta Aplicaes Financeiras em Fundos de Investimento de Renda Varivel, foi debitada no lanamento 1 e creditada
no lanamento 2 pelo valor original do investimento. Nessa operao, essa conta do Ativo Circulante, subgrupo
Investimentos Temporrios a Curto Prazo. Caso a empresa tencionasse mant-lo a longo prazo, na data do levantamento
do Balano, seria classificada no Ativo No Circulante, subgrupo Ativo Realizvel a Longo Prazo. Nesse caso, no final de
cada exerccio social a empresa dever apropriar os rendimentos debitando a conta do investimento e creditando uma
conta de receita antecipada.

A conta Bancos conta Movimento, foi creditada no lanamento 1 pelo valor do investimento; debitada no lanamento 2
pelo valor do investimento acrescido dos rendimentos e creditada no lanamento 3 pelo valor do Imposto de Renda
retido.

A conta Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras, creditada no lanamento 2, conta de receita operacional, subgrupo
Receitas Financeiras.

A conta IRRF a Recuperar, debitada no lanamento 3, representa o valor retido que o banco repassar ao governo federal.
Essa conta do Ativo Circulante, subgrupo Impostos a Recuperar e representa direito que a empresa poder compensar
do Imposto de Renda devido sobre o lucro lquido apurado no final de cada perodo de apurao no caso de pessoa
jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado (Art. 55, inciso I da Instruo Normativa RFB n2
1.022/2010).

Vamos assumir, agora que o resgate em 20 de setembro tenha ocorrido com perda de $ 5.000.
O registro contbil ficaria assim:
Diversos

a Aplicaes Financeiras em Fundos de Investimento de Renda Varivel

Pelo resgate etc. como segue:

Bancos conta Movimento

Banco Urups SIA

Valor do resgate ..................................................... 95.000


Perda em Aplicaes Financeiras

Perda tendo em vista etc. . ......................................... 5.000

1 00.000

Finalmente, importante destacar que a empresa investidora, poder estar sujeita ao pagamento de despesas ou taxas aos
estabelecimentos onde efetuar o investimento e at mesmo a outros tributos como o Imposto sobre Operaes Financeiras. Esses
encargos, quando houver, sero contabilizados debitando-se a conta representativa do encargo ( despesa) e creditando-se a conta
Bancos conta Movimento.

10.2.2.1.3 Aplicaes em Ouro

A empresa Comercial Verusca SIA, aplicou junto ao Banco Urups, a importncia de $ 10.000, na compra de ouro, conforme
certificado n 888.
Contabilizao na data da aplicao

Aplicaes Temporrias em Ouro


a Bancos conta Movimento

Pela aplicao nl data conforme

certificado 888 etc .. ...................................................... 1 O. 000


NOTAS:

Os rendimentos decorrentes desse tipo de investimento, somente sero realizados no momento em que a empresa decidir
vender o metal no mercado. Na poca do levantamento do Balano, os investimentos em ouro podero ser classificados
tanto no Ativo Circulante, subgrupo Investimentos Temporrios a Curto Prazo, como no Ativo No Circulante,
subgrupos Ativo Realizvel a Longo Prazo ou Investimentos.
Devem ser avaliados conforme disciplinas contidas nos incisos I e IV do artigo 183 da Lei n 6.404/1976.

Suponhamos, agora que, trs meses aps a data da realizao do investimento, a empresa tenha vendido o ouro, alcanando a
importncia de $ 12.000. Houve incidncia de Imposto de renda a ser recuperado pela empresa, no valor de $ 200.
Contabilizao:

Bancos conta Movimento

Banco Urups SIA


a Diversos

Pela negociao do metal, como segue:

a Investimentos Temporrios em Ouro

Baixa do valor original, pela venda


efetuada nesta data 1 0.000

a Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras

Receita auferida na transao etc. ................................ 2.000

IRR Fonte a Recuperar

a Bancos conta Movimento

12. 000

a Banco Urups SIA

IR retido sobre transao supra ................................... 200

Nesse tipo de transao, tambm comum ocorrerem outros encargos com comisses, corretagens, inclusive poder haver a
incidncia de outros tributos como por exemplo o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). Nesse caso, esses encargos sero
contabilizados a dbito de contas representativas das despesas respectivas e a crdito da conta Bancos conta Movimento.

10.2.2.1.4 Aplicaes em Aes

As aplicaes em ttulos representativos do capital de outras sociedades (aes ou quotas), tambm podero figurar no Ativo
Circulante, subgrupo Investimentos Temporrios a Curto Prazo ou no Ativo No Circulante, subgrupos Ativo Realizvel a Longo
Prazo ou Investimentos, conforme seja a inteno da empresa.

Quando a empresa adquire esses ttulos com inteno especulativo, ou seja, aguardando o melhor momento para renegoci-los,
a classificao ser feita no subgrupo dos Investimentos Temporrios a Curto Prazo ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo; quando a
empresa adquire esses ttulos com inteno de obter rendimentos ou outras vantagens, isto , pretendendo fazer da aplicao uma
extenso da sua atividade econmica, quer no mesmo ramo em que atua, quer com o objetivo de diversificar suas atividades, tais
aplicaes devem ser classificadas no Ativo No Circulante, subgrupo Investimentos.

Vamos tratar aqui, das aplicaes de carter especulativo, que devero figurar no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a
Longo Prazo.
Quando a empresa aplica o excedente de caixa em aes, o comum que essas aplicaes sejam efetuadas no mercado de
capitais (negociao por meio das Bolsas de Valores) ou no mercado de balco (negociao na prpria empresa emissora dos
ttulos), entretanto, com aes que sejam cotadas no mercado.

Aes no cotadas no mercado so adquiridas normalmente quando a empresa tem inteno de manter o investimento em
carter permanente, caso em que, normalmente a compra ocorre no mercado de balco, ou quando a investidora participa da
constituio do capital de outra empresa, subscrevendo aes diretamente na prpria empresa investida.
Exemplo prtico - Aes cotadas na B olsa:

Suponhamos que a Companhia A tenha adquirido no mercado de capitais, aes da companhia X, tendo pago a importncia de
$ 5.100, incluso despesas de corretagem.
Contabilizao:

Aes de Outras Empresas

a Bancos conta Movimento


a Banco Urups S/A

Pela aplicao efetuada etc. ........................................ 5. 1 00

Os rendimentos decorrentes desse tipo de investimento, tambm sero realizados somente por ocasio de alienao dos
referidos ttulos, os quais podero ser negociados com lucro ou com prejuzo.

Na poca do levantamento do Balano, para fins de avaliao, deve-se aplicar as disciplinas contidas no inciso III do artigo 183
da Lei n 6.404/1976.

Suponhamos, agora, que dois meses aps a compra, a empresa decida por vender os referidos ttulos, alcanando a importncia
de $ 6.000, obtendo, assim, na transao, um lucro bruto igual a $ 900.
Considerando que a empresa pagou a importncia de $ 30 a ttulo de corretagem e que no ocorreram outros encargos, veja
como o fato ser contabilizado:
Bancos conta Movimento

Banco Urups SIA


a Diversos

Pela alienao de X aes etc, como segue:

a Aes de Outras Empresas

Valor contbil de X aes etc. ..................................... 5. 1 00

a Receitas Financeiras

a Rendimentos de Investimentos Temporrios

Lucro auferido na transao supra ............................... 900 6.000

Despesas Financeiras
Comisses Passivas

a Bancos conta Movimento


a Banco Urups S/A

Despesas com corretagem etc ...................................... 30

Pode ocorrer de a empresa investidora, enquanto mantiver o investimento em aes, receber dividendos por conta das
respectivas aes. Neste caso, os dividendos seriam contabilizados debitando-se a conta Caixa ou Bancos conta Movimento e
creditando-se a conta que represente a receita que poder ser "Dividendos Recebidos' : classificada no grupo das Outras Receitas
Operacionais. Podero ocorrer, ainda, outros encargos como taxas, e Imposto de Renda, cujas contabilizaes j foram comentadas.

10.2.2.2 Investimentos com Rendimentos Pr-fixados (Renda Fixa)

Neste tipo de operao financeira, a empresa fica sabendo, antecipadamente, no dia da aplicao, quanto vai ganhar. Os
rendimentos correspondem, normalmente, correo monetria pr-fixada mais juros.

So exemplo de investimentos com rendimentos pr-fixados, os Fundos de Investimentos de Renda Fixa, os Certificados de
Depsito Bancrio (CDB) etc.

10.2.2.2.1 Investimento em CDBs com Rendimentos Pr-fixados

A Livraria Cosmos aplicou, no Banco Urups S/A, a importncia de $ 4.000 em Certificado de Depsito Bancrio (CDB), com
rendimentos pr-fixados, no valor de $ 1.800, sendo $ 1.710 de correo monetria e $ 90 de juros.
Data da aplicao: 01/11/xl .

Data do resgate: 30/0l/x2.


Contabilizao:

Data da aplicao

(1) Aplicaes Financeiras de Renda Fixa


a Diversos

Pela aplicao nesta data, em CDB, com

rendimentos pr-fixados, pelo prazo de 90 dias:


a Bancos conta Movimento

a Banco Urups SIA

Valor aplicado n/ data conf aviso bancrio. ................. 4.000

a Variaes Monetrias Ativas a Vencer

Correo monetria pr-fixada sobre aplicao supra ...... 1 . 71 0

a Juros Ativos a Vencer

Juros sobre aplicao supra 90 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.800

OBSERVAES:

A conta Aplicaes Financeiras de Renda Fixa (Ativo Circulante, subgrupo Investimentos Temporrios a Curto Prazo),
foi debitada por que representa o Direito da empresa referente ao valor aplicado, acrescido dos rendimentos pr-fixados.
A conta Bancos Conta Movimento, (Ativo Circulante, subgrupo Disponibilidades), foi creditada pela importncia de
$ 4.000 referente ao valor aplicado.

A conta Variaes Monetrias Ativas a Vencer, (Passivo No Circulante, subgrupo Receitas Diferidas), representa os
rendimentos com a correo monetria pr-fixada. Esta conta, embora represente receita antecipada, dever figurar no
Balano, como conta redutora da conta que registra o respectivo investimento no Ativo Circulante, para que a conta
representativa do investimento figure no Balano pelo seu valor presente.

A conta Juros Ativos a Vencer (Passivo No Circulante, subgrupo Receitas Diferidas), representa os rendimentos com
juros pr-fixados.
Tambm dever figurar no Ativo Circulante como conta redutora da conta que representa o respectivo investimento,
permitindo que esta conta figure no Balano pelo seu valor presente.

Em decorrncia da aplicao do Princpio Contbil da Competncia, devemos, mensalmente ou no ltimo dia do ano, apropriar
o valor da receita ganha no ms ou no perodo, debitando as contas que registraram as receitas antecipadas e creditando as contas de
receitas respectivas.
Apropriao das receitas em 31 de dezembro:

Para conhecermos os valores das receitas ganhas no perodo, ser preciso, inicialmente, conhecer os valores das receitas ganhas
diariamente.
Se a aplicao foi feita por 90 dias e a Variao Monetria foi pr-fixada em $ 1.710, basta efetuar o seguinte clculo:

$ 1 .710
90

Neste caso, a receita pr-fixada corresponde a $ 1 9 por dia.

] 9 por ilia

Como a aplicao foi feita em 1 de novembro, desta data at 31 de dezembro temos 60 dias (a contagem comea a partir do dia
seguinte da aplicao).
Sendo assim, temos:

60 dias x $ 19 = $ 1.140

Para calcularmos o valor dos juros dirios, agiremos da mesma forma. Veja: $ 90 90 dias = $ 1 por dia

$ 90
90 dias

Logo:
Variaes Monetrias Ativas a Vencer

Contabilizao:

$ 1 por dia

60 dias x $ 1 = $ 60

a Variaes Monetrias Ativas

Pela apropriao da receita ganha no

perodo, ref a aplicao em CDB por 60 dias ................... 1 . 1 40

Juros Ativos a Vencer


a Juros Ativos

Pela apropriao dos juros ganhos no

perodo, ref a aplicao em CDB por 60 dias ................... 60

OBSERVAES:

Debitando a conta Variaes Monetrias Ativas a Vencer, esta ficou com saldo de $ 570, que corresponde receita do
exerccio seguinte (12 a 30 de janeiro).

Creditando a conta Variaes Monetrias Ativas, que Conta de Receita Operacional deste exerccio, estamos
apropriando a referida receita para fazer parte dos resultados deste ano. Havendo obrigatoriedade legal ou interesse da
empresa em apurar resultados mensais, este procedimento dever ser efetuado no final de cada ms.
As mesmas observaes supra valem para as contas Juros Ativos a Vencer e Juros Ativos, respectivamente.

Na data do resgate da aplicao, em 30 de janeiro do exerccio seguinte, faremos:


Bancos conta Movimento

Banco Urups SIA

a Aplicaes Financeiras

Resgate da aplicao efetuada em CDB

com receita pr-fixada ................................................ 5.800

Variaes Monetrias Ativas a Vencer

a Variaes Monetrias Ativas

Apropriao da receita ganha no

perodo de 1 a 30 de janeiro. ...................................... 570

Juros Ativos a Vencer


a Juros Ativos

Apropriao da receita ganha no

perodo de 1 a 30 de janeiro ...................................... 30

Sobre as aplicaes financeiras podero incidir Imposto de Renda, Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF) etc.

O Imposto de Renda, conforme a legislao em vigor da data da ocorrncia do fato, poder incidir na data da aplicao ou
somente no vencimento. Se for devido antecipadamente, no dia da aplicao sua contabilizao ser:
IRRF a Recuperar

a Bancos conta Movimento


a Banco Urups S/A

Pela reteno do IRRF calculado sobre operao etc. . ......... $

OBSERVAES:

A conta debitada (IRRF a Recuperar ou a Compensar) Conta do Ativo Circulante e representa Direito que a empresa
poder compensar do Imposto de Renda devido sobre o lucro lquido apurado no final do perodo de apurao, conforme
j comentamos.
Se, porventura, o Imposto de Renda for devido somente no vencimento da aplicao, o registro contbil ser feito nessa
data, debitando-se a conta IRRF a Recuperar e creditando-se a conta Bancos Conta Movimento.
Nesse caso, tambm, a empresa poder compensar o valor do IR retido conforme j explicamos.

..

Atividades Prticas
1

PRTICA 1: A empresa Gilberto Decoraes, em 8 de maro, aplicou junto ao Banco Urups S/A a importncia de $ 20.000, a
curto prazo.
Cinco dias depois, resgatou $ 25.000, sendo que o banco descontou $ 500 a ttulo de Imposto de Renda.
Pede-se: contabilizar os fatos no dia da aplicao e no dia do resgate.

PRTICA 2: a empresa comercial Mil Coisas S/ A, em 10 de julho de x2, aplicou junto ao Banco Urups S/A, em um fundo de
investimento em aes, com renda varivel, a importncia de $ 500.000, tencionando resgat-lo 3 meses aps.
Vamos supor que em 10 de outubro do mesmo ano, a empresa tenha resgatado a aplicao, obtendo uma receita de $ 30.000
com Imposto de Renda retido no valor de $ 4.500.
O banco cobrou na data do resgate, $ 500 de comisses.

Pede-se: proceder a contabilizao na data do investimento e na data do resgate.

PRTICA 3: a empresa Comercial Urbana Ltda, aplicou junto ao Banco Urups, a importncia de $ 50.000, na compra de ouro,
conforme certificado n2 444.

Cinco meses aps a data da realizao do investimento, a empresa tenha vendido o ouro, alcanando a importncia de $ 60.000.
Houve incidncia de Imposto de renda a ser recuperado pela empresa, no valor de $ 3.000.
O banco cobrou $ 1.000 a ttulo de taxas na data em que a empresa vendeu o meta.

Pede-se: contabilizar os fatos na data em que a empresa comprou e que vendeu o metal.

PRTICA 4: a Companhia Mirasol adquiriu no mercado de , capitais, aes da companhia B, tendo pago a importncia de
$ 11.000, incluso despesas de corretagem.

Considerar que aps 5 meses a companhia vendeu as aes no mercado, tendo recebido pela venda a importncia de $ 15.000.

Considerando ainda que pagou corretagens no valor de $ 300, proceder as contabilizaes na data da aplicao e da venda.

PRTICA 5: Pedro Empreendimentos S/A, aplicou, no Banco Urups S/A, a importncia de $ 10.000 em Certificado de
Depsito Bancrio (CDB), com rendimentos pr-fixados, no valor de $ 4.000, sendo $ 3.010 de correo monetria e $ 1.000 de
juros.

Data da aplicao: 01/03/xl .


Data do resgate: 30/06/xl.

Pede-se: proceder a contabilizao dos fatos na data da aplicao e na data do resgate.

10.3 Passivos Financeiros ou Instrumentos Financeiros Passivos


10.3.1 Conceito

Segundo o item 11 da NBC TG 39, Passivo financeiro qualquer passivo que seja:
a) uma obrigao contratual de:

i) entregar caixa ou outro ativo financeiro a outra entidade; ou


ii) trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade sob condies que so potencialmente desfavorveis
para a entidade; ou

b) contrato que ser ou poder ser liquidado por instrumentos patrimoniais da prpria entidade, e seja:
i) um no derivativo no qual a entidade ou pode ser obrigada a entregar um nmero varivel de instrumentos patrimoniais
da entidade; ou
ii) um derivativo que ser ou poder ser liquidado de outra forma que no pela troca de um montante fixo em caixa, ou outro
ativo financeiro, por um nmero fixo de instrumentos patrimoniais da prpria entidade.

10.3.2 Emprstimo

Emprstimo o ato de confiar a algum, durante um tempo determinado, certa quantia em dinheiro, que ser restituda
posteriormente ao dono, com ou sem acrscimo de juros e correo monetria.

Existem vrios tipos de emprstimos, diferindo uns dos outros quanto forma e ao prazo de pagamento, quanto aos clculos
dos acrscimos como juros, correo monetria etc., que podem ser fixos (pr-fixados) ou variveis (ps-fixados).

Normalmente, os emprstimos so efetuados mediante a emisso de uma Nota Promissria. O devedor, emitente da Nota
Promissria, cria para si uma Obrigao de pagamento, comprometendo-se a devolver o capital emprestado acrescido de juros,
correo monetria e de outros acrscimos acordados na data da transao, de uma s vez, na data estipulada, ou em parcelas
mensais, as quais podero conter somente o valor dos juros e da correo monetria, sendo que ao final dos pagamentos o valor do
capital emprestado dever ser liquidado, ou, ainda, nos casos de emprstimos com correo pr-fixada, as parcelas podero, conter
juros, correo, taxas e parte do capital.
O pagamento gradativo de um emprstimo conhecido como amortizao da dvida.

1 0.3.2.1 Emprstimos com correo monetria pr-fixada

A empresa Comercial J. T. Ltda. efetuou emprstimo no valor de $ 6.000 junto ao Banco Urups SIA em 25 de maio, para
vencimento dia 23 de junho. O banco cobrou $ 940 de correo monetria e $ 60 de juros, liberando para a empresa a importncia
de $ 5000. A empresa emitiu uma Nota Promissria no valor total da dvida.
1. Contabilizao no dia do emprstimo:

(1) Diversos

a Bancos conta Emprstimo (ou Promissrias a Pagar)

a Banco Urups SIA

Emprstimo efetuado com emisso de NP,

com vencimento para 23106, a saber:


Bancos Conta Movimento

Banco urups SIA

Lquido creditado ................................................... 5.000

Variaes Monetrias Passivas a Vencer

Correo cobrada antecipadamente . .............................. 940

Juros Passivos a Vencer

Juros referente ao emprstimo supra. ............................. 60 6.000

2. Contabilizao no dia do pagamento:

(2) Bancos conta Emprstimos

Banco urups SIA

a Bancos conta Movimento


a Banco urups SIA

Pela liquidao do emprstimo efetuado

atravs de NP, conf aviso bancrio .................................... 6. 000

(3) Variaes Monetrias Passivas

a Variaes Monetrias Passivas a Vencer

Pela apropriao da correo monetria

pr-fixada. ................................................................ 940

(4) Juros Passivos

a Juros Passivos a Vencer

Pela apropriao dos juros. ........................................ 60

Toda vez que a despesa proporcional ao prazo, ela tem de ser rateada, pelo menos no ltimo dia do ano, pelo prazo
proporcional decorrido no referido ano, ou seja, da data do emprstimo at o ltimo dia do ano. O mesmo procedimento
deve ser observado para com as contas de Receitas, no caso de investimentos.

NOTAS:

As contas Variaes Monetrias Passivas a Vencer e Juros Passivos a Vencer (ou a Apropriar), embora sejam do Ativo
Circulante, devero ser classificadas no Balano como redutoras da conta principal Bancos Conta Emprstimos (ou
Promissrias a Pagar) do Passivo Circulante, permitindo que essa conta figure no Balano pelo seu valor presente. O
mesmo procedimento deve ser adotado para as contas Variaes Monetrias Ativas a Vencer e Juros Ativos a Vencer (ou a
Apropriar), que so contas do subgrupo Receitas Diferidas do Passivo No Circulante, as quais devero ser classificadas,
no Balano, como redutoras da conta principal, Aplicaes Financeiras, do Ativo Circulante, para que esta figure no
Balano pelo seu valor presente.

1 0.3.2.2 Emprstimo com reforma de ttulo

A empresa Comercial Paineiras S/A efetuou no banco Urups S/A uma operao de emprstimo mediante nota promissria,
para pagamento em 90 dias, com correo monetria pr-fixada, como segue:
Valor solicitado pela empresa .................................. 50.000

Correo monetria pr-fixada .............................. 20.000

Juros .........................................................................

Taxa ..........................................................................

3.500

1.500

Valor do contrato ..................................................... 75.000

Suponhamos que na poca do vencimento do ttulo a empresa Comercial Paineiras S/A tenha apenas $ 45.000, no dispondo de
recursos financeiros suficientes para liquid-lo.

Assim, cinco dias antes do vencimento do ttulo (NP n 1), a empresa prope ao banco o refinanciamento (reforma) da dvida,
com pagamento de $ 45.000 em dinheiro e uma Nota Promissria (NP n 2) no valor de $ 40.000, incluindo $ 8.500 de correo
monetria, $ 500 de juros e $ 1.000 de taxa, para liberao da importncia lquida de $ 30.000 no dia do vencimento da nota
promissria n 1. Desta forma, no dia do vencimento da nota promissria n 1, a empresa entrega ao banco $ 45.000 em dinheiro,
junto com os $ 30.000 liberados, referentes nota promissria n 2, quitando a nota promissria n 1. O novo ttulo (NP n 2) ser
para 60 dias.
Uma das peculiaridades desse tipo de emprstimo a possibilidade de reformar o ttulo na data do seu vencimento. A
reforma consiste na substituio do ttulo inicial por outro ttulo de valor inferior. como se o banco emprestasse novo
dinheiro para a empresa quitar o emprstimo inicial.

NOTA:

1 . Data do emprstimo:

Contabilizao:
(1) Diversos

a Promissrias a Pagar (ou Bancos conta Emprstimos)


a Banco Urups SIA

Nosso emprstimo efetuado nesta data,

com correo pr-fixada, conforme NP n l ,

como segue:

Bancos conta Movimento

Banco Urups SIA

Valor lquido creditado em nossa conta-corrente . ............... 50.000

Variaes Monetrias Passivas a Vencer

Valor da correo pr-fixada. ...................................... 20.000

Juros Passivos a Vencer

Valor dos juros pr-fixados ........................................ 3.500

Despesas Bancrias

Taxa cobrada ........................................................ 1.500

2. Dia do vencimento da NP n 1:
Pela quitao da dvida

75. 000

(2) Promissrias a Pagar

Banco Urups SIA


a Diversos

Pela liquidao da NP n 1 como segue:

a Caixa

Valor pago em dinheiro............................................. 45.000

a Promissrias a Pagar
a Banco Urups SIA

Pela emisso da NP n 2 para 60 dias.......................... 30.00075.000

Pelo registro da despesa pr-fixada:

(3) Diversos

a Promissrias a Pagar
a Banco Urups SIA

Pelos juros, correo pr-fixada e taxa sobre NP n 2, a saber:

Variaes Monetrias Passivas a Vencer

Valor da correo pr-fixada. ...................................... 8.500

Juros Passivos a Vencer

Valor dos juros pr-fixados . ....................................... 500

Despesas Bancrias

Taxas cobradas. ..................................................... 1. 000

1 0. 000

Pela apropriao das despesas pr-fixadas referentes NP n2 l , vencida nesta data:

(4) Variaes Monetrias Passivas

a Variaes Monetrias Passivas a Vencer

Pela apropriao da correo pr-fixada

referente NP n 1, liquidada nl data. .............................. 20. 000

(5) Juros Passivos

a Juros Passivos a Vencer

Pela apropriao dos juros pr-fixados

referente NP n D 1, liquidada nl data. .............................. 3.500

1 0.3.2.3 Emprstimo com correo monetria ps-fixada

A empresa Miranda & Cia. Ltda. efetuou emprstimo junto ao Banco Urups S/A no valor de $ 50.000 em 1 de setembro, para
pagamento no dia 30 de novembro, com correo monetria ps-fixada mais juros de 12% a.a., tambm calculados no vencimento
sobre o valor do emprstimo, atualizado pela taxa do dia.
(1) Bancos Conta Movimento

Contabilizao na data do emprstimo:

Banco Urups SIA

a Bancos Conta Emprstimos (ou Promissrias a Pagar)

a Banco Urups SIA

Emprstimo efetuado com correo monetria

e juros ps-fixados, conf contrato e aviso desta data. ............... 50.000


Em 30 de novembro, data do vencimento do emprstimo, o banco cobrou $ 10.000 referentes correo monetria do perodo
mais $ 1.800 de juros. Assim, a empresa liquida a dvida no valor de $ 61.800.
(2) Diversos
Contabilizao na data do vencimento:

a Bancos conta Emprstimo

a Banco Urups SIA

Pela atualizao do valor do emprstimo como segue:

Variaes Monetrias Passivas

Correo monetria do perodo ................................... 1 0.000

Juros Passivos

Juros cobrados taxa de 12% a.a. sobre o

valor atualizado. .. .. .. .. .. .. . . . . . . .. .. . .. .. . .. .. . .. . .. .. . . . . .. .. . . . . . . .. . 1 . 800 1 1 . 800

(3) Bancos conta Emprstimo


Banco urups SIA

a Bancos conta Movimento


a Banco Urups SIA

Pela liquidao da dvida, conf aviso ............................ 61 .800

..

Atividades Prticas
2

PRTICA 1: A Indstria de Tecidos Litoral S/A, efetuou emprstimo no valor de $ 100.000 junto ao Banco Urups S/A em 01 de
maro, para vencimento dia 30 de abril. O banco cobrou $ 6.000 de correo monetria e $ 1.000 de juros, liberando para a empresa
a importncia de $ 93.000.
A empresa emitiu uma Nota Promissria no valor total da dvida.

Pede-se: proceder as contabilizaes na data do emprstimo e na data do pagamento.

PRTICA 2: Arte Cimento LTDA, efetuou no banco Urups SIA uma operao de emprstimo mediante nota promissria, para
pagamento em 90 dias, com correo monetria pr-fixada, como segue:
Valor solicitado pela empresa

Correo monetria pr-fixada

Juros
Taxa

Valor do contrato

200.000
20.000
3.000

2.000

225.000

Considerar que cinco dias antes do vencimento, a empresa refinanciou com o banco a importncia de $ 50.000 e no dia do
vencimento efetuou o pagamento de $ 175.000. O banco cobrou pelo refinanciamento de parte da dvida conforme NP n2 2, a
importncia de $ 2.000 de correo monetria e $ 1.000 de juros por 30 dias.
Pede-se: providenciar as contabilizaes necessrias na data do emprstimo e na data do refinanciamento.

PRTICA 3: A Prestadora de Servios Eli Russo SI A, efetuou emprstimo junto ao Banco Urups SIA no valor de $ 100.000
em 12 de fevereiro, para pagamento no dia 30 de abril, com correo monetria ps-fixada mais juros de 12% a.a.

Considerando que na data do vencimento o banco cobrou $ 20.000 referentes correo monetria do perodo mais $ 3.600 de
juros, contabilizar os fatos na data do emprstimo e na data da quitao.

10.4 Instrumentos patrimoniais

Instrumento patrimonial qualquer contrato que evidencie uma participao nos ativos de uma entidade aps a deduo de
todos os seus passivos. (Item 11 da NBC TG39)

A NBC TG 39, em seu item AG13, apresenta como exemplos de instrumentos patrimoniais: aes ordinrias no resgatveis,
alguns instrumentos resgatveis, alguns instrumentos que impem entidade obrigao de entregar, para outra contraparte, parte
de seus ativos (pro-rata) lquidos de uma entidade somente na liquidao, alguns tipos de aes preferenciais, warrants e opes de
compra lanadas (bnus de subscrio) que permitem ao detentor subscrever ou adquirir um nmero fixo de aes ordinrias no
resgatveis da entidade emissora em troca de um montante fixo de caixa ou outro ativo financeiro.

10.5 Operaes com duplicatas

As empresas comerciais, industriais e prestadoras de servios, ao venderem mercadorias, produtos ou prestarem servios a
prazo, para comprovar essas operaes, alm da Fatura, emitem, tambm a Duplicata.

10.5. 1 Introduo

A Duplicata, cpia da Fatura, um ttulo de crdito que aps receber a assinatura (aceite) do cliente, garante ao vendedor
(fornecedor), o direito de receber do cliente o valor das respectivas vendas realizadas a prazo.

Com esses ttulos, e, antes das datas dos seus vencimentos, as empresas efetuam transaes com os estabelecimentos bancrios,
sendo as mais comuns: cobrana simples de Duplicatas, descontos de Duplicatas e emprstimos mediante cauo de Duplicatas.

10.5.2 Cobrana simples de duplicatas

A cobrana simples consiste na remessa de ttulos aos estabelecimentos bancrios, os quais prestam servios empresa,
cobrando-os dos respectivos devedores.

Nesse tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos ao banco, porm a propriedade continua sendo da empresa.

Para remeter os ttulos ao banco, a empresa relaciona-os em um documento conhecido por "border''. ao qual anexa os
respectivos ttulos.
A operao de cobrana se resume nas seguintes fases:
1) Pela remessa dos ttulos ao Banco:

a. Registro da operao, atravs das Contas de Compensao;

b. Registro das despesas (comisses) cobradas pelo banco para a cobrana dos ttulos.

2) Pelo recebimento das importncias referentes aos ttulos.

3 )

O banco comunica que os ttulos foram quitados.


Baixa da responsabilidade.

O registro da baixa da responsabilidade feita por meio das Contas de Compensao.

4) Baixa dos Direitos.

A baixa dos direitos feita atravs de dbito na conta Bancos.

Conta Movimento e crdito na conta Duplicatas a Receber.

Nossa remessa de Duplicatas ao Banco Urups S/A para cobrana simples, conforme border, no valor total de $ 1.000. O banco
cobrou $ 50 de comisses e taxas.
Exemplo prtico

Pela remessa dos ttulos ao banco


Contabilizao:

1. Lanamento de compensao

(1) Ttulos em cobrana

a Endossas para cobrana

Nossa remessa de Duplicatas ao Banco Urups SIA

para cobrana simples, conforme Border. ......................... 1 . 000

2. Registro da despesa

(2) Despesas Bancrias

a Bancos conta Movimento

a Banco Urups SIA

Conforme aviso, sobre cobrana de ttulos. ................... 50

Aps os vencimentos dos ttulos, quando o banco comunicar que eles foram quitados, faremos:
3. Baixa nas Contas de Compensao:
(3) Endossas para cobrana
a Ttulos em Cobrana

Baixa pela liquidao dos ttulos, conforme

aviso desta data. ...................................................... 1 . 000

4. Pelo recebimento das Duplicatas


(4) Bancos conta Movimento
Banco Urups SIA

a Duplicatas a Receber

Pelo recebimento das Duplicatas n!!i _, conforme

aviso bancrio desta data ........................................ 1 . 000

10.5.3 Desconto de duplicatas

Existem duas modalidades de descontos de duplicatas diferindo em relao a transferncia substancial ou no para o banco dos
riscos e benefcios da propriedade das duplicatas.

10.5.3.1 Desconto sem transferncia substancial dos riscos e benefcios


Esse assunto est disciplinado na letra "b" do item 20 da NBC TG38.

Essa modalidade de desconto de Duplicatas consiste na transferncia dos instrumentos financeiros (duplicatas) ao banco,
mediante endosso ao portador.

A empresa endossante fica responsvel, coobrigada pela liquidao dos ttulos descontados. Essa responsabilidade s desaparece
aps o pagamento efetuado pelo devedor do ttulo (cliente da empresa).
A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos ttulos ao banco.

A empresa endossante desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal (constante dos ttulos) diminudo dos juros,
comisses, taxas etc., cobradas em funo do prazo que falta decorrer para o vencimento dos ttulos negociados.

Nesta operao, conforme dissemos, a empresa transfere a posse (encaminhando os ttulos ao banco) e a propriedade (atravs de
endosso) dos ttulos ao banco, contudo, permanece suportando os riscos, caso os devedores deixem de quitar seus compromissos.
Exemplo prtico 1 - Com quitao normal

Suponhamos que uma determinada empresa desconte, no Banco Urups SIA, dez Duplicatas de sua emisso, conforme relao
(border), no valor nominal total de $ 1.000.
O banco cobra juros no valor de $ 150, comisses e taxas no valor de $ 30. Neste caso, teremos:
Valor nominal dos ttulos .........................................................................

(-) juros .................................................................................................. .

( -) Comisses e taxas .............................................................................. .

Valor atual dos ttulos (lquido a receber) ................................................ ..

1. Pela remessa dos ttulos e respectiva operao de desconto:


Contabilizao:

1.000

(150)
(30)
820

(1) Diversos

a Duplicatas Descontadas
a Banco Urups SIA

Nosso desconto de Duplicatas conf border desta data, como segue:

Bancos conta Movimento

Banco Urups SIA

Lquido creditado ............................................ 820

Juros Passivos a Vencer

Juros cobrados, proporcionais ao prazo de

vencimento dos ttulos ............................................ 1 50

Despesas Bancrias

Comisses e taxas ........................................... 30

2. Pela quitao das Duplicatas:

1 . 000

Suponhamos, agora, que, na data do vencimento, o banco receba as importncias correspondentes a todas as Duplicatas e
comunique este fato empresa atravs de aviso bancrio.
Neste caso, faremos os seguintes registros contbeis:
(2) Duplicatas Descontadas
Banco Urups SIA

a Duplicatas a Receber

Baixa pela liquidao dos ttulos, conf

aviso bancrio, desta data. ........................................... 1.000

(3) Juros Passivos

a Juros Passivos a Vencer

Pela apropriao dos juros correspondentes

s duplicatas supra . ...................................................... 50

10.5.3.2 Desconto com transferncia substancial dos riscos e benefcios


Esse assunto est disciplinado na letra "' do item 20 da NBC TG38.

Neste caso, a empresa "vende" as duplicatas ao estabelecimento bancrio, transferindo a ele, substancialmente todos os riscos e
benefcios da propriedade do ativo financeiro.

No sendo mais os ttulos de propriedade da empresa, uma vez que ela j recebeu adiantadamente o valor nominal diminudo
dos juros e outras despesas estipuladas pelo banco em comum acordo com ela, no momento da transao a empresa dever dar
baixa no valor nominal das duplicatas, creditando a conta Duplicatas a Receber e, em contrapartida debitando as contas Bancos
conta Movimento pelo valor recebido bem como as contas representativas das despesas incorridas.

Suponhamos que uma determinada empresa tenha negociado com o banco Urups SIA, mediante contrato, duplicatas de sua
emisso, no valor nominal total de $ 30.000. Suponhamos, tambm que, nessa transao onde houve a transferncia substancial de
todos os riscos e benefcios da propriedade do ativo financeiro ao banco, ele tenha cobrado $ 8.000 de juros e $ 2.000 de comisses e
taxas.

(1) Diversos

Contabilizao:
a Duplicatas a Receber

Pelo desconto de duplicatas, com transferncia total dos riscos etc.,

como segue:

Bancos conta Movimento


Banco Urups SIA

Lquido creditado ................................................... 20.000

Juros Passivos

Juros cobrados etc. ................................................... 8.000

Comisses e Taxas

Comisses e taxas cobradas etc.................................... 2.000

30.000

Observe que nesse tipo de transao, como a empresa "vende" ao banco os instrumentos financeiros de sua emisso, o
valor desses instrumentos, diminudo dos encargos com juros, comisses e taxas transferido para a conta Bancos conta
Movimento.

OBSERVAES:

Observe, tambm que, sendo a operao realizada sem que a empresa fique obrigada de quitar os ttulos caso os
devedores no o faam, as despesas com juros, embora cobradas em funo do tempo, so lanadas diretamente em conta
de despesa e no em conta de despesa antecipada.

10.5.4 Emprstimo mediante cauo de duplicatas

Neste tipo de operao financeira, a empresa empresta dinheiro do estabelecimento bancrio e entrega em garantia do
pagamento da dvida, Duplicatas de sua emisso.

Existem vrias modalidades de emprstimos com cauo de Duplicatas, podendo variar quanto ao critrio de liberao do
montante desejado pela empresa (de uma s vez ou por etapas, conforme o recebimento dos ttulos caucionados); quanto a forma de
pagamento (a medida que as duplicatas forem sendo quitadas, o emprstimo ser liquidado, ou com pagamento total somente no
vencimento); quanto a cobrana de juros e encargos (pr-fixados ou ps-fixados) etc.
O banco poder exigir, alm dos ttulos caucionados, a emisso de uma Nota Promissria no valor total do emprstimo.

Assim, a forma de liberao do emprstimo, os critrios para pagamento bem como a cobrana dos encargos, constaro do
contrato lavrado entre banco e empresa interessada.

Vejamos um caso em que o banco libera uma importncia para a empresa, cobrando os encargos previamente, em decorrncia
das datas dos vencimentos das Duplicatas caucionadas, exigindo que a medida que as duplicatas sejam quitadas, a empresa
recomponha o montante devido com outras duplicatas, sempre de sua emisso.

Exemplo prtico

A empresa comercial J. M. R. SI A contrata, junto ao Banco Urups S/ A, a abertura de um crdito por contrato de cauo de
Duplicatas, pelo prazo de seis meses, no valor de $ 5.000. A empresa compromete-se a manter em cobrana caucionada o valor de $
6.000 de Duplicatas de sua emisso. O banco cobrou juros antecipadamente, no valor de $ 400, cobrados em decorrncia da data de
vencimento de cada ttulo caucionado; $ 20 de taxa pela abertura do contrato e $ 200 de comisso para cobrana dos ttulos.
1. Pela remessa de Duplicatas para cauo:
(1) Duplicatas em Cauo Bancria

Registros contbeis:

a Endossas para Cauo de Duplicatas

Pela remessa de Duplicatas para cauocom ttulos de nossa emisso, conf contrato

firmado com Vencimento em 6 meses com

liberao de crdito de $ 5.000. .................................... 6.000

2. Pela liberao do crdito em consequncia da remessa do border de Duplicatas:


(2) Bancos conta Moviment
Banco Urups SIA

a Bancos conta Cauo (ou Bancos conta Emprstimos)

a Banco urups S/A

Liberao do crdito pelo contrato de

cauo de Duplicatas conf aviso desta data. ...................... 5.000

3. Pelos encargos sobre a operao financeira:


(3) Diversos
a Bancos conta Movimento
a Banco Urups S/A

Pelos encargos sobre a operao de cauo como segue:

Juros Passivos a Vencer

Juros cobrados "pro rata tempore" ............................ 400

Despesas Bancrias

Comisses e taxas .............................................. 1 00 500

Suponhamos que 20 dias aps, o banco tenha recebido dos clientes, em quitao de Duplicatas, a importncia de $ 2.000.
Considerando que o valor dos juros cobrados antecipadamente sobre tais duplicatas tenham sido de $ 50, faremos:

4. Baixa pelo recebimento de Duplicatas:


(4) Bancos conta Cauo
Banco Urups SIA

a Duplicatas a Receber

Baixa pelo recebimento das Duplicatas n'li. __

constantes do border de _J_J_,

conf aviso bancrio desta data . ................................ 2.000

5. Baixa no Sistema de Compensao pelo recebimento das Duplicatas:


(5) Endossas para Cauo de Duplicatas
a Duplicatas em Cauo Bancria

Baixa pelo recebimento ............................................ 2.000

6. Apropriao dos juros cobrados antecipadamente:


(6) Juros Passivos
a Juros Passivos a Vencer

Apropriao que se processa, em

decorrncia do recebimento das dupls. etc. . ............................ 50

Conforme clusulas contratuais, a empresa se obriga a manter caucionados no mnimo $ 6.000 em ttulos; como ocorreu baixa, a
empresa deve imediatamente remeter novas Duplicatas para cobrir o valor referido.
7. Pela remessa do novo border complementar para refazer o saldo:
(7) Duplicatas em Cauo Bancria
a Endossas para Cauo de Duplicatas
Nossa remessa de novo border de

Duplicatas em complementao, conf clusula contratual. ...... 2.000

8. Pela liberao de crdito pelo recebimento das Duplicatas:


(8) Bancos conta Movimento
Banco urups S/A

a Bancos conta Cauo


a Banco Urups S!A

Liberao de crdito pelo contrato de

cauo de Duplicatas, conf aviso de _j_j_ 2. 000

9. O banco cobra nova comisso sobre as novas Duplicatas caucionadas, no valor de $ 50. No houve cobrana de juros.
(9) Despesas Bancrias

a Bancos conta Movimento


a banco urups SIA

Comisso cobrada si border desta data, conf aviso ........... 50

Suponhamos, agora, que na data do vencimento (seis meses aps) tenha ocorrido a liquidao do contrato.

10. Baixa pelo recebimento das Duplicatas mediante aviso bancrio:


(1 0) Bancos conta Cauo (ou Bancos conta Emprstimo)
Banco urups SIA

a Duplicatas a Receber

Baixa das Duplicatas constantes dos borders de _/_/_ e _/_/_____,

pelo recebimento conf aviso bancrio .................................. 6.000

11. Consequente baixa nas Contas de Compensao:


(1 1) Endossas para Cauo de Duplicatas
a Duplicatas em Cauo Bancria

Baixa das Duplicatas constantes dos borders de _/_/_ e _/_/_____, pela

liquidao, conf aviso bancrio ......................................... 6.000

Note que a conta Bancos Conta Cauo possui saldo devedor de $ 1.000, referente aos valores dos ttulos que excederam o
emprstimo efetuado.
Vejamos:

T tulos Caucionados 6.000 + 2.000 = 8.000

Emprstimo liberado 5.000 + 2.000 = 7.000

Saldo a favor da empresa 1.000

12. Resta transferir este saldo para a Conta Movimento:


(12) Bancos conta Movimento
Banco Urups SIA

a Bancos conta Cauo

Nosso crdito ref a 20% dos ttulos caucionados, conf nossos borders de _/_j_ e _/_j_ 1 . 000

1 3. Apropriao do saldo dos juros cobrados na abertura do crdito.


(13) Juros Passivos
a Juros Passivos a Vencer

Apropriao dos juros, tendo em vista o recebimento

das dupls. etc. ......................................................... 350

Ocorrendo vencimento do contrato, as Duplicatas que estiverem em cauo devero ser baixadas na compensao e
transferidas para cobrana simples.

NOTAS:

Se houver saldo credor na conta Bancos Conta Cauo (ou Bancos conta Emprstimo), a empresa o cobrir.

..

Atividades Prticas
3

PRTICA 1: a Indstria de Produtos Qumicos Abaet S/A, encaminhou para o banco Urups S/A, um border com duplicatas
de sua emisso, para cobrana simples, no montante de $ 40.000.
O Banco cobrou $ 1.000 de comisses e taxas.

Considerando que sessenta dias aps, o banco comunicou o recebimento dos ttulos, proceder as contabilizaes necessrias na
data da remessa dos ttulos e na data do recebimento.
PRTICA 2: a Comercial Vieira Ltda, descontou no Banco Urups S/ A, 20 Duplicatas de sua emisso, conforme relao
(border ), no valor nominal total de $ 100.0000. O banco cobrou juros no valor de $ 9.000 e comisses e taxas no valor de $ 1.000.
Na data do vencimento dos ttulos, o banco comunicou empresa que todos foram quitados.
Pede-se: contabilizar os fatos na data do desconto e na data do recebimento das duplicatas.

Testes de Fixao
1 Escolha a alternativa correta:

1.1 Qualquer contrato que evidencie uma participao nos ativos de uma entidade aps a deduo de todos os seus passivos, :
a) Ativo financeiro

b) Passivo Financeiro

c) Instrumento patrimonial

d) N.D.A.

1.2 Classificam-se no grupo das Disponibilidades:

a. Aplicaes em Ouro, Cadernetas de Poupana e CDBS - 120 dias.

b. Aplicaes de Liquidez Imediata.

e. Aplicaes em Aes de empresas de mdio porte.

d. Aplicaes em Ouro e em Aes.

1.3 A empresa de Prestao de Servios Embar Ltda, fez duas aplicaes financeiras no banco Urups S/A, ambas no dia 4 de
outubro de xl , com vencimento para 31 de maro de x2, sendo o investimento A, com rendimentos pr-fixados e o investimento
B, com rendimentos ps-fixados.
Em atendimento ao Princpio da Competncia, em 31 de dezembro, data em que apurar seus resultado e levantar o
Balano, a empresa dever:

a. apropriar os rendimentos somente do investimento A.

b. apropriar os rendimentos somente do investimento B.

e. deixar de apropriar os rendimentos, pois ainda no os resgatou.

d. apropriar os rendimentos de ambas as aplicaes.

1.4 Quando o emprstimo garantido por uma Nota Promissria, esse ttulo ser emitido:
a. pelo devedor, que toma o dinheiro emprestado.

b. pelo credor, que empresta o dinheiro.

e. pelo Banco onde estiver depositado o dinheiro.


d. pelo avalista.

1.5 As Duplicatas:

a. So emitidas pelo credor com aceite tambm do credor.

b. so emitidas pelo devedor com aceite do credor.

e. so emitidas pelo credor (vendedor) com aceite do devedor (comprador).

d. so emitidas pelo empregado do setor de vendas com aceite do credor.

2 Responda:

2.1 O que instrumento financeiro?

R: Instrumento financeiro qualquer contrato que d origem a um ativo financeiro para a entidade e a um passivo financeiro ou
instrumento patrimonial para outra entidade.

2.2 Cite dois exemplos de ativo financeiro.


R: Caixa e instrumento patrimonial de outra entidade.

2.3 Cite trs exemplos de passivos financeiros que representam obrigao contratual de entregar caixa no futuro:
R: Contas a pagar, emprstimos a pagar e ttulos de dvidas a pagar.

2.4 O Contador da empresa de nibus Pssaro Marrom SI A, recusou receber da Industrial Itaip SI A, dividendos no valor de
$ 12.000, alegando que a receita decorre de investimento efetuado apenas em carter especulativo, pretendendo renegoci-los
em breve.
A atitude do Contador est correta? Caso contrrio, como voc contabilizaria os dividendos?
R: Atitude incorreta.
Caixa
a Dividendos Recebidos

2.5 Quais so as operaes mais comuns que as empresas realizam com os bancos, envolvendo Duplicatas?
R: Cobrana Simples, Desconto de Duplicatas e Emprstimo mediante cauo de Duplicata.

3 Classifique as afirmativas em falsas (F) ou verdadeiras (V):

3.1 (V) O direito contratual de receber caixa ou outro ativo financeiro de outra entidade classifica-se como ativo financeiro.

3.2 (V )Um depsito de caixa em banco ou instituio financeira similar um ativo financeiro porque representa o direito
contratual do depositante de obter caixa da instituio ou de descontar cheque.

3.3 (F) Investimentos so operaes financeiras passivas.

3.4 (V) Emprstimos so operaes financeiras passivas.

3.5 (F) Os investimentos de carter permanente ocorrem somente em ttulos representativos do capital de outras sociedades.

3.6 (V) A classificao dos investimentos no Balano, depende do prazo fixado para vencimento ou da inteno da empresa em
fazer deles uma extenso do seu negcio.

3.7 (V) Os investimentos em ouro, podero figurar no Ativo Circulante, subgrupo Investimentos Temporrios a Curto Prazo ou no
Ativo No Circulante subgrupos: Ativo Realizvel a Longo Prazo ou Investimentos.

3.8 (V) So considerados pr-fixados, os investimentos, quando o investidor fica conhecendo os rendimentos somente na data do
resgate.

3.9 (F) So pr-fixados os investimentos quando o investidor fica conhecendo os rendimentos somente na data do resgate.

3.10 (F) Nas aplicaes com rendimentos ps-fixados, aparece na Contabilidade a figura da receita antecipada.

3.1 1 (V) Nas aplicaes com rendimentos pr-fixados, aparece na Contabilidade a figura da receita antecipada.

3.12 (V) Quando ocorrer investimentos em aes, com carter especulativo, a conta a ser debitada poder ser: "Aes de Outras
Empresas", a ser classificada no Ativo Circulante.

3.13 (V) A Cobrana Simples uma operao, na qual a empresa transfere a posse da Duplicatas ao banco, porm continua sendo
proprietria delas.

3.15 (F) O Desconto de Duplicatas uma operao financeira atravs da qual a empresa transfere ao banco a propriedade das
Duplicatas, porm continua com a posse delas.

Testes de Exame de Suficincia

Contador, ano 2002, prova 1 - rea de Conhecimentos Contbeis 1 Uma empresa obteve um emprstimo no valor de
$ 25.000,00, para capital de giro, com vencimento dentro do prprio ms. Pagou no ato $ 1.500,00 a ttulo de encargos financeiros.
Este fato implica:
a) Aumento do Ativo e Patrimnio Lquido no valor de $ 25.000,00 e diminuio do Passivo no valor de $ 1.500,00.

b) Aumento do Ativo no valor de $ 25.000,00 e reduo do Passivo em $ 1.500,00 e aumento do Patrimnio Lquido em
$ 23.500,00.

e) Aumento do Patrimnio Lquido e Ativo em $ 23.500,00 e aumento do Passivo em $ 25.000,00.

d) Aumento de Passivo em $ 25.000,00, aumento do Ativo em $ 23.500,00 e reduo do Patrimnio Lquido em $ 1.500,00.
e) Aumento do Patrimnio Lquido em $ 1.500,00.

Contador, ano 2002, prova 2 - rea de Conhecimentos Contbeis 2 A empresa recebeu a importncia lquida de $ 20.000,00
referente a quitao de um ttulo, tendo concedido um desconto de 20% ao cliente, gerando o seguinte lanamento:
a) Caixa
a Descontos Concedidos $ 20.000,00

b) Caixa
a Ttulos a Receber $ 20.000,00

e) Caixa $ 25.000,00
a Descontos Concedidos $ 5.000,00 a Ttulos a Receber $ 20.000,00
d) Caixa $ 20.000,00
Descontos Concedidos $ 5.000,00 a Ttulos a Receber $ 25.000,00

..

Teste de Concursos

Tcnico da Receita Federal - T RF-nov/2000 - Contabilidade Geral

1 Se uma empresa mantm todas as duplicatas de sua emisso em determinado banco, em operao de desconto, os seus clientes
sero creditados quando a(o):
a) banco acusar o recebimento do border com duplicatas.
b) duplicata for enviada ao banco para desconto;
e) banco emitir o aviso de crdito;
d) duplicata for descontada no banco;
e) banco comunicar que o cliente quitou a duplicata.

11

PROVISES, RESERVAS, ATIVOS E


PASSIVOS CONTINGENTES

1 1 . 1 Provises
1 1 . 1 . 1 Introduo

A NBC TG 25 (Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes), fundamentada no CPC 25 convergente com as normas
internacionais de contabilidade IFRS, define o termo "proviso" como passivo de prazo ou valor incertos.

No Brasil, esse termo foi amplamente empregado na intitulao de vrias contas redutoras do Ativo (Provises Ativas) e de
contas representativas de algumas obrigaes tidas como lquidas e certas e tambm com valores e prazo incertos (Provises
Passivas).

Essas provises, tanto ativas quanto passivas, contabilmente eram constitudas mediante dbitos em contas representativas de
despesas ou custos estimados ou no e crditos em contas que evidenciavam o tipo da proviso que estava sendo constituda
(redutora do Ativo ou representativa de obrigao).

Desta forma, as contas de despesas ou custos, influenciavam no resultado do exerccio em que as provises eram constitudas,
possibilitando assim o reconhecimento da perda provvel ou no e mesmo dos encargos j assumidos pela empresa.
Por outro lado, as contrapartidas, ou seja, as contas representativas das provises, tinham as seguintes finalidades:

a) Provises ativas ou redutoras do Ativo - possibilitavam que elementos do Ativo figurassem no Balano com seus respectivos
valores recuperveis, isto , com seus valores capazes de gerar fluxos de caixa futuros para a empresa com o recebimento de
direitos, venda ou uso de bens. As principais contas redutoras do Ativo eram assim denominadas: Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa, Proviso para Reduo ao Valor de Mercado, Proviso para Perdas Provveis na Realizao de
Investimentos etc.;

b) Provises passivas ou representativas de obrigaes - possibilitavam que no Passivo figurassem obrigaes j assumidas pela
empresa com valores lquidos e certos ou no. As principais contas representativas de provises passivas recebiam as
seguintes intitulaes: Proviso para Frias, Proviso para 132 salrio, Proviso para Gratificaes a Empregados, Proviso
para Imposto de Renda, Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro Lquido etc.

Na verdade, esses procedimentos no mudaram. As empresas continuam reconhecendo perdas e apropriando despesas ou
custos tendo como contrapartidas contas redutoras do Ativo ou representativas de obrigaes, conforme as tcnicas contbeis
recomendam.

Contudo, com a adoo da NBC TG 25, o termo "proviso'; na terminologia contbil ficou restrito para intitular somente
algumas contas do Passivo derivadas desses ajustes, ou seja, aquelas representativas de passivos com prazo e valor incertos.
O item 14 da NBC TG 25 apresenta trs condies que precisam ser satisfeitas para que uma proviso seja reconhecida:

a) que a entidade tenha uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento passado;

b) seja provvel (mais provvel que sim do que no) que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos para liquidar a obrigao; e
e) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.

O item 11 da mencionada NBC, estabelece que as provises podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e
passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) porque h incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso futuro
necessrio para a sua liquidao.
Estabelece tambm que as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios fornecidos ou recebidos e que
tenham sido faturados ou formalmente acordados com o fornecedor e que os passivos derivados de apropriaes por competncia
(accruals) so passivos a pagar por bens ou servios fornecidos ou recebidos, mas que no tenham sido pagos, faturados ou
formalmente acordados com o fornecedor, incluindo valores devidos a empregados (por exemplo, valores relacionados com
pagamento de frias). Embora algumas vezes seja necessrio estimar o valor ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente
muito menor do que nas provises.

No item 19, a NBC TG em estudo, estabelece que so reconhecidas como proviso apenas as obrigaes que surgem de eventos
passados que existam independentemente de aes futuras da entidade (isto , a conduta futura dos seus negcios).

So exemplos de tais obrigaes as penalidades ou os custos de limpeza de danos ambientais ilegais, que em ambos os casos
dariam origem na liquidao a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos independentemente das aes futuras
da entidade.
De forma similar, a entidade reconhece uma proviso para os custos de descontinui-dade de poo de petrleo ou de central
eltrica nuclear na medida em que a entidade obrigada a retificar danos j causados.

Veja, agora, exemplos de contas de provises que podem figurar no Passivo Circulante ou No Circulante do Balano
Patrimonial:
Proviso para Desmontagem de Equipamentos.
Proviso para Garantias de Produtos.

Proviso por Danos Ambientais.

importante destacar que as legislaes comercial, societria e tributria brasileiras, consubstanciadas principalmente na Lei n2
6.404/76 e no RIR/99, continuam utilizando normalmente o termo "proviso", com as mesmas finalidades de antes.

importante destacar, tambm, que a prpria NBC TG 25, em seu item 7, reconhece que Em alguns pases o termo "proviso"
tambm usado no contexto de itens tais como depreciao, reduo ao valor recupervel de ativos e crditos de liquidao duvidosa,
que representam ajustes de valores contbeis ativos.

Finalmente, deve-se considerar, conforme j dissemos que as contas redutoras do Ativo bem como as representativas de
obrigaes que continham em suas intitulaes o termo "Proviso", continuam existindo com as mesmas finalidades anteriores. As
mudanas ocorreram apenas nas suas intitulaes, nas quais no deve figurar mais o termo "proviso", pois ele somente ser
empregado nos casos previstos na NBC TG 25.

1 1 .1.2 Exemplo prtico

Vamos assumir que uma indstria montadora de veculos, costumada a fornecer garantias aos seus clientes, no momento das
vendas de seus produtos, comprometendo-se a reparar ou a substituir peas em decorrncia de defeitos que surgirem dentro de 3
anos a partir da data da venda, em decorrncia da experincia passada, conclui que provvel ( ou seja, mais provvel que sim do
que no) que haver algumas reclamaes dentro das garantias.
Constituio

Assim, para atender a esses provveis gastos com as garantias, em 31 de dezembro de xl , essa empresa constituir uma proviso
para garantia de produtos, no valor de $ 500.000, como segue:
(1) Despesas com Proviso para Garantias de Produtos

Contabilizao:

a Proviso para Garantias de Produtos

Proviso que se constitui, tendo em vista garantias oferecidas por

vendas realizadas durante o exerccio etc. ............................. 500.000

A conta debitada, representativa de despesa operacional, ter seu saldo transferido para a conta Resultado do Exerccio
por ocasio da apurao do resultado.

OBSERVAES:

A conta creditada figurar no Passivo No Circulante do Balano, uma vez que representa proviso efetuada pelo perodo
de 3 anos.

Vamos assumir que no ms de maro de x2, alguns clientes tenham procurado o servio autorizado de uma das concessionrias
da montadora, para troca de peas e realizao de reparos devidamente abrangidos pela garantia oferecida. Os servios e peas
repostas importaram em $ 200.000, conforme documentao recebida da concessionria A.

Utilizao

comum existir crditos da montadora com suas concessionrias e vice-versa. Assim, os gastos realizados pelas concessionrias
com garantias dadas pela montadora aos clientes, podem ser contabilmente compensados com crditos da montadora junto s
concessionrias. No caso do nosso exemplo, vamos supor que a montadora tenha reembolsado a concessionria A, por meio do
cheque n 10 emitido contra o Banco Urups SJA.
(2) Proviso para Garantias de Produtos
Contabilizao:

a Bancos conta Movimento

a Banco Urups S/A

N/ Cheque n 1 0 conf documentao etc . ...................... 200.000

OBSERVAO:

Observe que neste momento, os gastos com troca de peas e reparos no representam despesas para a empresa, uma vez
que essa despesa j foi reconhecida por ocasio das vendas, onde houve a constituio da Proviso para Garantia de
Produtos. Por esse motivo, a conta debitada foi a representativa da respectiva proviso. Com esse dbito, estamos dando
baixa em parte do montante provisionado e a conta representativa da proviso ficou com seu saldo diminudo do
respectivo valor.

Reverso

Vamos assumir agora que em 31 de dezembro de x4, data em que tenha expirado o prazo dado como garantia, a conta Proviso
para Garantias de Produtos apresente saldo no utilizado de $ 300.000.
Nesse caso, o montante provisionado e no utilizado dever ser revertido como receita do exerccio de x4.
Contabilizao:

(3) Proviso para Garantias de Produtos

a Receitas com Reverso de Proviso para Garantias de Produtos


Reverso que se processa do saldo

no utilizado etc.......................................................... 300. 000

Testes de Fixao 1
1. Escolha a alternativa correta:

1.1 Aps a <loo da NBC TG 25, uma proviso constituda mediante:


a) Crdito em conta de despesa ou custo.

h) Crdito em conta redutora do Ativo.

e) Crdito em conta redutora do Passivo.

d) Crdito em conta representativa de obrigao.

1.2 Com a constituio de proviso para garantia de produtos:

a) A despesa com a garantia reconhecida no exerccio em que ocorreu a receita com a venda.

b} A despesa reconhecida no ano em que ocorrer a indenizao ao cliente.


e) No h despesa uma vez que a proviso cobre a indenizao.

d} A despesa compensada com a proviso.

1.3 O lanamento de constituio de uma proviso tem como contrapartida no dbito:


a) Uma conta de obrigao.

b} Uma conta de despesa ou custo.


e) Uma conta redutora do Passivo.

d} Uma conta redutora do Ativo.

1.4 O saldo que remanescer em conta de proviso depois de expirado o prazo de sua validade dever:
a) Permanecer no Passivo.

b) Ser baixado como despesa.


c) Ser revertido como receita.

d) Ser compensado com o saldo de outra proviso.

2. Responda

2.1 Como a NBC TG 25 define o termo proviso?

2.2 Contabilmente como se procede a constituio de uma proviso?

2.3 Cite duas contas representativas de provises.

..

Atividade Prticas

Em 31 de dezembro de x5, uma empresa que atua no ramo de petrleo, aps estudos realizados concluiu que dever gastar no
exerccio seguinte com a limpeza do terreno, cerca de $ 100.000.
Considerando que em agosto do exerccio de x6 essa empresa incorreu em gastos no montante de $ 80.000 com a limpeza do
terreno, pede-se:
a) Constituir a proviso em 31.12.x5;

b) Contabilizar o pagamento das despesas em 20 de agosto de x6, por meio de cheque; e


c) em 31.12.x6, reverter o saldo da proviso que no foi utilizado.

1 1 .2 Reservas

1 1.2. 1 Conceito

Reservas so recursos acumulados no Patrimnio Lquido. Visam a manter a integridade do Capital Social, garantir a realizao
de investimentos com recursos prprios, alm de serem utilizadas na compensao de prejuzos e no aumento do capital.
Existem dois tipos de reservas: Reservas de Lucros e Reservas de Capital.

1 1 .2.2 Reservas de Lucros

As Reservas de Lucros so aquelas extradas do lucro lquido do exerccio. Quando essas reservas so constitudas, a parcela do
lucro lquido correspondente a elas permanece no Patrimnio, evitando que sej a distribuda aos scios em forma de dividendos.

Constituir uma Reserva de Lucros no significa bloquear o respectivo valor num cofre. Ele continua sendo movimentado
normalmente pela empresa em seu capital de giro (Ativo Circulante).

Suponhamos que uma determinada companhia tenha apurado, no final de um exerccio social, lucro lquido igual a $ 100.000.
Se a Assembleia Geral decidir distribuir todo esse lucro entre seus acionistas, o valor que est no giro normal ter de sair em forma
de pagamento, diminuindo a conta Caixa ou Bancos. Os $ 100.000 de lucro apurado deixaram de fazer parte do Ativo dessa
empresa.
Suponhamos, agora, que desses $ 100.000 tenha sido constituda uma reserva para investimentos no valor de $ 30.000. Nesse
caso, somente $ 70.000 sero distribudos aos acionistas; e os $ 30.000 da reserva permanecero no Ativo Circulante, integrando o
capital de giro da empresa.

Reserva legal

Essa reserva est disciplinada no artigo 193 da Lei n2 6.404/1976. Veja:

"Artigo 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na
constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social.
12 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do
montante das reservas de capital de que trata o 12 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar
prejuzos ou aumentar o capital:'

Informaes complementares

A constituio da Reserva Legal obrigatria somente para as sociedades por aes, e, em cada exerccio social, corresponder a
5% do lucro lquido do exerccio antes de qualquer outra destinao.
H duas situaes em que a constituio dessa Reserva deixa de ser obrigatria:
a) quando o montante da Reserva Legal atingir 20% do Capital Social;

b) quando o montante da Reserva Legal acrescido do montante das Reservas de Capital atingir 30% do Capital Social.

Existe, portanto, dois limites que devem ser observados: um limite obrigatrio (item a, acima) e um limite facultativo (item b
acima).

importante observar que, aps atingir 20% do valor do capital social, fica proibida a constituio dessa Reserva. Veja o caput
do artigo supratranscrito: "( ...) que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social" (grifo nosso).
Calcular e contabilizar a parcela da Reserva Legal a ser constituda em 31 de dezembro de xl , considerando as seguintes
informaes:

Exemplo prtico 1

Lucro Lquido do Exerccio = 100.000;

Saldo da conta Reserva Legal em 31/12/xl , antes do clculo da parcela do exerccio findo = 45.000;
Valor do Capital Social = 400.000;

No Patrimnio Lquido no h Reserva de Capital.

Soluo

Clculo da parcela da reserva legal do exerccio:


5% de 100.000 = 5.000

Clculo do limite da reserva legal

a) Limite obrigatrio:
20% do capital social (20% de 400.000) ................................................ 80.000
(-) saldo anterior da reserva legal ........................................................ (45.000)
( =) limite para constituio .................................................................. 35.000

Tendo em vista que o limite para o presente exerccio de 35.000, e sendo o valor da reserva calculado no exerccio igual a
5.000, em 31/12/xl ela ser constituda por esse valor.

b) Limite facultativo:

Como vimos, quando o montante da Reserva Legal acrescido do montante das Reservas de Capital atingir 30% do Capital
Social, a empresa poder deixar de constituir a reserva legal.
Clculos:

1) Saldo da Reserva Legal ............................................................................ 45.000


( +) Reservas de Capital........................................................................ ZERO
Total .................................................................................................... 45.000

2) 30% de $ 400.000 = $ 120.000

(-) Reserva Legal + Reseva de Capital ............................................... ( 45.000)


(=) Limite .......................................................................................... 75.000

Neste caso a empresa no poder aproveitar a faculdade oferecida pela Lei, estando, portanto, obrigada a constituir a reserva
legal no valor de 5.000.
Contabilizao em 31/12/xl :

Lucros Acumulados
a Reserva Legal

Pela constituio nos termos do artigo 1 93 da Lei n 6.404/ 1 976, razo de 5 % sobre o lucro lquido conf
clculos ........................................................... 5.000

Calcular e contabilizar a parcela da Reserva Legal a ser constituda em 31 de dezembro de x5, considerando as seguintes
informaes:

Exemplo prtico 2

Lucro Lquido do Exerccio = 200.000

Capital Social = 400.000

Saldo da Reserva Legal, em 31/12/x5, antes do clculo da parcela do exerccio findo = 60.000

Saldo das Reservas de Capital = 57.000

Soluo

Clculo da parcela do exerccio:

5% de 200.000 = 10.000

Clculo dos limites da Reserva Legal


a) Limite obrigatrio:

20% de 400.000 ................................................................................... 80.000


(-) Saldo do exerccio anterior ........................................................... (60.000)
Limite para o exerccio ........................................................................ 20.000

Observe que o valor da parcela do exerccio 10.000, logo, poderemos constituir a reserva legal nesse valor.
b) Limite opcional:

Saldo anterior da reserva legal .............................................................. 60.000


( +) Saldo das reservas de capital .............................................................. 57.00
Total .................................................................................................. 117.000
30% de 400.000 ................................................................................. 120.000
(-) Reserva legal + Reservas de capital ............................................. (117.000)
( =) Limite opcional para o exerccio ...................................................... 3.000

Portanto, embora o limite obrigatrio indique a parcela da reserva legal no valor de 10.000, nesse exerccio a empresa poder
cosntitu-la apenas por 3.000.
Lucros Acumulados
Contabilizao:
a Reserva Legal

Pela constituio da reserva legal, nos termos do 1 12 do artigo 1 93 da Lei n 12 6.404/1 976, conf clculos ........... 3.000

Reservas Estatutrias

So as reservas criadas em virtude de disposies contidas nos estatutos da companhia, os quais fixaro seus limites.

Veja o que dispe o artigo 194 da Lei n 6.404/1976:


"Artigo 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:
1 - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e
III - estabelea o limite mximo da reserva:'

Calcular e contabilizar a parcela do lucro lquido destinada constituio de reserva para investimento, conforme clusula
estatutria, razo de 10% sobre o lucro lquido, observando-se:
Exemplo prtico

Lucro Lquido do Exerccio = $ 20.000

Reserva Legal constituda razo de 5%

Soluo

Clculos

Lucro lquido do exerccio ....................................................................... 20.000


(-) Reserva legal (5%) ............................................................................. (1.000)

(=) Base de clculo para reservas estatutrias ............................................. 19.000


Reserva para investimentos (10%) .............................................................. 1.900

Contabilizao:

Lucros Acumulados
a Diversos

Pela constituio das seguintes reservas:

a Reserva Legal

conf clculos etc. .................................................. 1 . 000


a Reserva para Investimentos

conf clusula etc. ................................................. 1.900 2.900


Observe que, nesse exemplo, estamos contabilizando a reserva legal e a reserva para investimentos. Poderia haver mais
reservas ou inexistir a legal.

rf,, importante salientar, ainda, que, tratando-se de sociedades por aes, o saldo da conta Lucros Acumulados - que no
for utilizado na compensao de prejuzos ou na constituio de reservas - dever ser totalmente distribudo aos acionistas em
forma de dividendos. Essa obrigatoriedade no se aplica aos demais tipos de sociedades, as quais podero manter, no
Patrimnio Lquido, a conta Lucros Acumulados com saldo credor. Estudaremos esse assunto no Captulo 12.

Reservas Livres

So as reservas criadas livremente pela Assembleia Geral (no caso das Sociedades por Aes), por proposta dos rgos da
administrao, com fins especficos, como a Reserva para Contingncia, a Reserva para Incentivos Fiscais, a Reserva de Lucros
a Realizar etc.

Em contabilidade, contingncia representa uma situao de risco j existente, que poder ou no se caracterizar como perda
ou ganho para a empresa em decorrncia de eventos futuros.
Reserva para Contingncias

A reserva para contingncias, portanto, consiste em uma parcela do lucro lquido que fica retida no Patrimnio para
garantir aos acionistas o recebimento de dividendos nos exerccios em que os lucros forem reduzidos devido a perdas
decorrentes de fatos possveis, porm incertos.

A Lei n 6.404/1976, em seu artigo 195, prev que a Assembleia Geral poder, por proposta dos rgos da administrao,
destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do
lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.

Entretanto, para que a Assembleia Geral possa aprovar a constituio dessa reserva, o mesmo dispositivo acima estabelece a
necessidade de que a proposta dos rgos da administrao indique a causa da perda prevista e justifique, com as razes de
prudncia, que a recomendem.
Assim, no exerccio em que o lucro lquido for satisfatrio, parte dele fica retido no Patrimnio para ser,
proporcionalmente, distribudo aos acionistas, nos perodos de lucros baixos ou de ausncia de lucros.

As razes que justificam a constituio dessa reserva so normalmente cclicas, podendo depender de fenmenos naturais
que ocorrem periodicamente em algumas regies e conforme as estaes do ano (geadas, secas, inundaes, cheias etc.).
Dessa forma, as empresas que esto mais sujeitas a essas intempries so aquelas que exercem atividades ligadas
agricultura e pecuria.

Convm salientar que outros fenmenos extraordinrios, independentes dos naturais citados, tambm podero justificar a
constituio dessa reserva; por exemplo: a paralisao extraordinria das atividades de uma empresa, em virtude da
substituio de equipamentos, poder provocar reduo temporria em sua capacidade produtiva, reduzindo seus lucros.
Suponhamos que a empresa Agoelndia S/ A, em decorrncia de estudos efetuados ao longo de dez anos, tenha constatado
que, bienalmente, as geadas provocam queda no seu processo produtivo equivalente a 50%, reduzindo os lucros nessa
proporo.
Exemplo prtico

Considerando que os dividendos distribudos aos acionistas conforme clusula estatutria correspondem a 60% do lucro
lquido apurado no final de cada exerccio e que, no exerccio de xl, o lucro lquido tenha sido igual a $ 30.000, com
perspectiva de reduo do referido lucro no exerccio de x2 em 50%, calcular e contabilizar a reserva para contingncia em
31/12/xl.
Soluo

Clculo do valor da reserva:

a) Clculo dos dividendos propostos:

60% de 30.000 = 18.000

b) Clculo do valor da reserva:

Como h previso de que o lucro no exerccio seguinte seja 50% menor que no atual, e tendo em vista que a reserva em
questo visa uniformizao do pagamento de dividendos ao longo dos anos, no presente exerccio, dever-se- constituir a
reserva no valor de $ 4.500.
Lucros Acumulados
Contabilizao:

a Reservas para Contingncias

Reserva que se constitui, razo de 25% do valor dos dividendos deste exerccio, devidamente aprovada pela ag nos
termos do 1 do artigo 1 85 da Lei n 6.404/1976 ............................................... 4.500

No exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a constituio ou em que ocorrer a perda, o montante da
reserva dever ser revertido para que a ele possam ser dadas outras destinaes.

A contabilizao da reverso, portanto, ser feita debitando-se a conta que registrou a respectiva reserva e creditando-se a conta
Lucros Acumulados. Em seguida, debita-se a conta Lucros Acumulados e credita-se a conta Dividendos a Pagar.

Essa reserva foi uma das inovaes trazidas pela Lei n2 11.638/2007, que promoveu alteraes na Lei das Sociedades por Aes.
Antes do advento da citada lei, os recursos derivados de doaes ou subvenes governamentais para investimentos geravam reserva
de capital e no transitavam por contas de resultado. Agora, com a incluso do artigo 195-A na Lei n2 6.404/1976, a companhia
poder optar em constituir a reserva para incentivos fiscais com os ingressos dessa natureza. Veja o que dispe esse artigo:
"Artigo 195-A. A Assembleia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de
incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que
poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do artigo 202 desta Leif'
Reserva de Incentivos Fiscais

Suponhamos que a Companhia X tenha recebido do Governo a importncia de $ 500.000 em doao para investimentos na
agricultura, uma extenso de suas atividades operacionais.
Exemplo prtico

Por ocasio do recebimento dos recursos financeiros, houve dbito em conta representativa de disponibilidades e crdito em
conta de receita. No final do exerccio, aps apurado o resultado, a reserva ser constituda como segue:
Lucros Acumulados

a Reserva para Incentivos Fiscais

Pela constituio etc. ........................................... 500.000

Veja inicialmente o que dispe o caput do artigo 197 da Lei n2 6.404/1976:


Reserva de Incentivos Fiscais

"Artigo 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do artigo 202,
ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a Assembleia geral poder, por proposta dos rgos de administrao,
destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar'.'

A Reserva de Lucros a Realizar, a exemplo de todas as reservas livres, facultativa e pode ser constituda sempre que o
montante realizado do lucro lquido do exerccio for inferior ao valor dos dividendos obrigatrios a pagar, devidos no respectivo
exerccio.

O objetivo dessa reserva evitar que a empresa desembolse recursos financeiros no pagamento de dividendos obrigatrios aos
seus acionistas, calculados com base na parcela do lucro lquido ainda no realizada financeiramente.

fcil compreender que, na apurao do lucro lquido do exerccio, entram no clculo todas as receitas operacionais e no
operacionais que ocorreram durante o exerccio findo, e que, entre essas receitas totalmente realizadas contbil e economicamente,
parte delas podem ainda no ter sido recebidas pela empresa.

Conforme estabelece o 1 do artigo 197 da Lei n 6.404/1976, para se conhecer a parcela do lucro lquido realizada, basta
subtrair do total do lucro lquido apurado no exerccio o somatrio das receitas ainda no recebidas como aquelas decorrentes da
aplicao do Mtodo da Equivalncia Patrimonial, das vendas a prazo e outras.

Sendo a finalidade dessa reserva possibilitar empresa o adiamento do pagamento do dividendo, no momento em que ocorrer a
realizao financeira das receitas utilizadas no clculo dessa reserva, a referida parcela da reserva dever ser paga aos acionistas
imediatamente no primeiro pagamento de dividendos que ocorrer aps a realizao, conforme determina o inciso III do artigo 202
da Lei n2 6.404/1976.

Suponhamos que, aps os clculos efetuados com observncia do disposto no artigo 197 da Lei n 6.404/1976, constatou-se que
a parcela de $ 7.800 do lucro lquido ainda no tinha sido realizada.
Exemplo prtico

Veja como ser constituda a reserva:

Lucros Acumulados

a Reserva de Lucros a Realizar


Pela Constituio da Reserva de
Lucros a Realizar, nos termos do artigo
1 97 da Lei n D 6.404/1 976, conf clculos ...................... 7.800

Observe que, com a constituio da reserva, a parcela dos dividendos igual a $ 7.800, que corresponde parte do lucro lquido
no realizada financeiramente, ficar em suspenso, no Patrimnio, aguardando, nos exerccios seguintes, a realizao financeira do
lucro para que seja paga aos acionistas.

As Reservas de Lucros a Realizar devero ser revertidas assim que houver a realizao financeira das receitas que geraram a sua
constituio.

Suponhamos agora que, em maio do exerccio seguinte, a companhia tenha recebido em dinheiro, em forma de dividendos, de
sua controlada, a importncia de $ 25.000, correspondente receita de participao societria devidamente reconhecida no final do
exerccio anterior pela aplicao do MEP na avaliao do respectivo investimento. Com esse recebimento, parte dos lucros no
realizados do exerccio anterior agora se realiza e, alm dos registros do recebimento (debitando-se a conta Caixa ou Bancos e
creditando-se a conta que registra o investimento), dever-se- fazer a reverso da reserva de lucros a realizar.
Como a parcela da reserva inferior ao lucro realizado, a reverso ser integral.

Veja como faremos:

Reserva de Lucros a Realizar


a Lucros Acumulados

Reverso que se processa etc. ................................... 7.800

A companhia dever pagar esses dividendos aos acionistas, acrescendo-os ao primeiro dividendo declarado aps essa realizao.

r/1,, Informaes complementares

Nos termos do artigo 198 da Lei n2 6.404/76, a constituio de reservas de lucros no poder prejudicar a distribuio do
dividendo obrigatrio.

O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social;
atingindo esse limite, a Assembleia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social
ou na distribuio de dividendos (artigo 199 da Lei n 6.404/1976).

No exerccio em que no houver mais razes que justifiquem suas constituies, as reservas de lucro devero ser revertidas
para integrar novamente a base de clculo dos dividendos.

As reverses das reservas de lucros sero feitas debitando-se as contas das reservas respectivas e creditando-se a conta Lucros
Acumulados.

A reserva legal no est sujeita reverso, pois, conforme estabelece o 2 do artigo 193 da Lei n 6.404/1976, ela tem por fim
assegurar a integridade do capital social e s pode ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.

1 1 .2.3 Reservas de Capital

As Reservas de Capital originam-se de receitas auferidas em transaes no includas entre as atividades operacionais normais
da empresa. Derivam, portanto de receitas que por no transitarem entre as contas de receitas operacionais, tambm no figuram na
Demonstrao do Resultado.
Nos termos do 1 do artigo 182 da Lei n 6.404/1976, sero classificadas como Reservas de Capital as contas que registrarem:

a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor
nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do Capital Social, inclusive nos casos de converso em aes de
debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio.

Conforme voc pde observar, as Reservas de Capital originam-se de gios recebidos dos subscritores de aes da prpria
companhia ou da converso de debntures em aes, bem como do produto auferido na venda de partes beneficirias ou de bnus
de subscrio.

Suponhamos que uma determinada empresa tenha vendido Partes Beneficirias (ttulos emitidos sem valor nominal), apurando
uma receita de $ 50.000. A contabilizao desse evento ser:
Exemplo prtico
Caixa

a Reserva de Alie nao de Partes Beneficirias

Reserva que se constitui pelo produto de alienao de Partes Beneficirias etc. ........................................... 50.000

As Reservas de Capital no esto sujeitas reverso, sendo utilizadas somente para:


a) absoro de prejuzos que ultrapassem as Reservas de Lucros;

b) resgate, reembolso ou compras de aes;


e) resgate de Partes Beneficirias;

d) incorporao ao capital social;

e) pagamento de dividendos a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada.

A reserva constituda com o produto da venda de Partes Beneficirias pode ser destinada ao resgate desses mesmos ttulos.
A caracterstica comum a todas as reservas servir de reforo para o Capital Social, ainda que tenham origens e
destinaes diversas. Contabilmente, para se aumentar o valor do Capital com incorporao de reservas, basta debitar a
conta de reserva que estiver sendo utilizada para aumento do capital e creditar a conta Capital.

NOTA:

1 1 .2.4 Reservas x Provises

No se devem confundir Reservas com Provises pelas seguintes razes:

1) As Reservas so contabilizadas em contas do grupo do Patrimnio Lquido, enquanto as Provises so contabilizadas em


contas do Passivo Circulante ou No Circulante.

2) As Reservas, exceto as de capital, quando constitudas, tm como contrapartida no dbito, uma conta patrimonial. As
Provises, quando constitudas, tm como contrapartida, no dbito, uma conta de despesa ou custo.

3) As Reservas, em geral, visam a manter a integridade do capital da sociedade, enquanto as Provises tm por objetivo o
cumprimento de exigibilidades.

Testes de Fixao 2
1. Identifique a alternativa que melhor corresponda ao que se pede:
1.1 Assinale a alternativa incorreta:

a) As Reservas visam manter a integridade do Capital Social.

b) As Reservas visam realizao de investimentos com recursos prprios.

e) Todas as Reservas so extradas do Lucro Lquido do Exerccio.

d) As Reservas de Capital no tm origem no Lucro Lquido do Exerccio.

1.2 As Reservas de Lucros so extradas do Lucro Lquido do Exerccio, sendo a mais comum delas, nas Sociedades Annimas, a:
a) Reserva Legal.

b) Reserva para Investimentos.

e) Reserva de Lucros a Realizar.

d) Reserva de gio na alienao de partes beneficirias.

1.3 Assinale a alternativa incorreta:

a) O montante da Reserva Legal no poder exceder 20% do valor do Capital Social.

h) A Reserva Legal poder deixar de ser constituda quando o seu saldo, adicionado ao montante das Reservas de Capital,
exceder 30% do Capital Social.
c) A Reserva Legal visa manter a integri-dade do Capital Social e est sujeita a reverso.

d) A Reserva Legal no est sujeita a reverso.

2. Responda:

2.1 Como se denominam as Reservas que, para serem constitudas, dependem de disposies contidas nos estatutos?

2.2 Quantos tipos de Reservas existem?

2.3 Contabilmente, como so constitudas as Reservas de Lucros?

2.4 No exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram as suas constituies, qual destino ser dado s Reservas de
Lucros, com exceo da Reserva Legal?
2.5 Como contabilizado o aumento de capital com incorporao de Reservas?

3. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

3.1 ( ) Reservas e Provises significam a mesma coisa.

3.2 ( ) So reservas de lucros: Reserva Legal e Reservas Estatutrias.

3.3 ( ) A Reserva Estatutria uma modalidade de Reserva de Lucros; na sua constituio, credita-se a conta representativa da
respectiva Reserva.
3.4 ( ) As Reservas Livres so de constituio facultativa, embora previstas na Lei n2 6.404/1976.

3.5 ( ) A Reserva para Contingncias, portanto, consiste em uma parcela do Lucro Lquido que fica retida no Patrimnio para
garantir aos acionistas o recebimento de dividendos nos exerccios em que os lucros forem reduzidos devido a perdas
decorrentes de fatos possveis, porm incertos.
3.6 ( ) A Reserva criada com doaes recebidas do Governo, denomina-se Reserva de Incentivos Fiscais.

3.7 ( ) A constituio da Reserva de Lucros a Realizar, justifica-se pela existncia, no Lucro Lquido apurado no exerccio, de
parcelas ainda no realizadas financeiramente.

1 1 .3 Ativos e Passivos Contingentes

Ativo Contingente um Ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia
ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade. (Item 10 da NBC TG 25)

Os eventos classificados como Ativos Contingentes no so objeto de contabilizao. Representam possibilidade de ingresso de
benefcios econmicos para entidade de eventos no esperados ou no planejados. Quando puder ser provado que haver entrada
de benefcios econmicos futuros, o Ativo Contingente dever ser informado em notas explicativas.

Passivo Contingente uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela
ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade, ou uma obrigao presente que
resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque:
a) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou

h) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. (Item 10 da NBC TG 25)

Para a NBC TG 25, Provises Passivas e Passivos Contingentes so coisas diferentes.

As Provises Passivas so obrigaes que podem ser estimadas, havendo presuno confivel de suas existncias, e, por esse
motivo, devem ser contabilizadas. Por outro lado, os eventos classificados como Passivos Contingentes, por no reunirem condies
que caracterizem a existncia da obrigao presente, no so objetos de contabilizao e devem ser informados em notas
explicativas. Contudo, quando a possibilidade de sada de recursos for remota, no haver necessidade de divulgao.

NBC TG 25 que apresenta vrios apndices com exemplos de eventos que devem ser classificados como Provises, Ativos
e Passivos Contingentes.

LEITURA OBRIGATRIA

Testes de Concursos
1. (AFTN/1991) (Questo adaptada)

Assinale a opo que contm uma Reserva que independe da apurao do resultado para sua constituio.
a) Reserva Legal.

b) Reserva para Investimentos.


c) Reserva Estatutria.

d) Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio.


e) Reserva de Contingncia.

2. (AFR-SP/1985)

A Cia. Y apresenta, no incio do exerccio de x4, um saldo na conta Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao de $ 2.000.
Durante o exerccio, ocorreram os seguintes fatos:
1) O cliente H, que devia $ 150, encerrou as suas atividades, pagando apenas $ 130 de sua dvida. O restante considerado
incobrvel.

2) O cliente Z faliu, devendo $ 150 para a empresa. No haver condies de receber qualquer parcela da dvida.

3) Um cliente, que havia sido considerado incobrvel no exerccio anterior, pagou sua dvida no montante de $ 200.
4) Diversas dvidas de clientes foram consideradas incobrveis durante o exerccio, no montante de $ 400.

Sendo o saldo da conta Duplicatas a Receber, no final do exerccio de x4, de $ 80.000 e as perdas calculada base de 3% sobre
esse montante, o valor a ser ajustado na conta Perdas Estimadas em Crditos em Liquidao Duvidosa pelo Mtodo da
Complementao seria de:
a) $ 2.400.

h) $ 770.

e) $ 2.000.

d) $ 970.

3. (AFR-SP/85)

Com base na questo anterior, se o mtodo utilizado para atualizao fosse o da reverso, o valor a ser creditado na conta
representativa da reverso seria de:
a) $ 1.430.

h) $ 1.630.

e) $ 2.000.

d) $ 2.400.

12

O RESULTADO DO EXERCCIO E SUA


DESTINAO

12.1 Introduo

Voc j sabe que, para se apurar o resultado do exerccio, basta confrontar o total das despesas incorridas com o total das
receitas realizadas em um determinado exerccio social.

Voc j sabe tambm que, para efetuar esse clculo, necessrio realizar alguns procedimentos que vo desde a elaborao do
Balancete de Verificao do Razo, Inventrios, Conciliaes de Saldos de Contas etc., passando ainda pela apurao do resultado
bruto, do resultado lquido, de clculos e contabilizaes de dedues (Imposto de Renda e Contribuio Social), participaes,
reservas e dividendos , concluindo com a elaborao das diversas demonstraes financeiras (contbeis).

A maior parte desses procedimentos foi estudada nos captulos anteriores, restando agora a apresentao, de forma objetiva, de
um roteiro que englobe os principais procedimentos que devem ser realizados no final de um exerccio social, visando apurao
do resultado e elaborao das demonstraes financeiras.
Inicialmente, apresentaremos um roteiro com instrues para a apurao do resultado do exerccio; em seguida, um Exemplo
prtico envolvendo uma empresa comercial que servir de modelo para a perfeita compreenso da rotina da apurao dos
resultados.

12.2 Roteiro IJ-,

1) Elaborar o primeiro Balancete de Verificao.

2) Apurar o Resultado Operacional Bruto.

ROTEIRO

3) Apurar o Resultado Operacional.

4) Apurar o Resultado Lquido do Exerccio antes das dedues.


5) Calcular e contabilizar as dedues do resultado do exerccio.

6) Calcular e contabilizar as participaes no resultado do exerccio.


7) Apurar o Lucro ( ou Prejuzo) Lquido do Exerccio.

8) Calcular e contabilizar as destinaes do resultado do exerccio.


9) Elaborar o segundo Balancete de Verificao.

10) Elaborar as demonstraes financeiras (contbeis).

12.3 Orientaes para apurao do resultado do exerccio e sua destinao


12.3. 1 Primeiro Balancete de Verificao

Um dos primeiros procedimentos a ser adotado pelo contabilista na apurao do .+, resultado do exerccio a elaborao do
Balancete de Verificao com contas e saldos extrados do livro Razo.

Esse Balancete que servir de suporte para os procedimentos contbeis seguintes deve abranger todas as contas patrimoniais e
de resultado que foram movimentadas durante o exerccio social, bem como aquelas que constaram do Balano Patrimonial
levantado em 31 de dezembro do exerccio anterior e que no sofreram mutao durante o exerccio atual.
Para fins de concurso, observe: .+,

a) se voc estiver desenvolvendo uma atividade prtica, tendo escriturado todos os fatos em partidas de Dirio e nos Razonetes,
dever levantar o primeiro Balancete de Verificao para conferir se os procedimentos contbeis, principalmente no que diz
respeito aos valores lanados a dbito e a crdito nas contas, esto corretos;

b) se a atividade prtica que voc vai desenvolver iniciar com uma relao de contas com saldos, o Balancete tambm dever ser
elaborado.

No desenvolvimento de atividades prticas ou at mesmo na soluo de questes durante a prova do concurso, normalmente
apresentada, no incio, uma relao de contas com saldos. Nesse momento, ser mais til, em substituio ao Balancete, reconstituir
os Razonetes, um para cada conta. Neles devem ser transcritos os valores constantes da relao, para que, a partir da, sejam
efetuados os demais ajustes. Nesse caso, para transcrever as contas com seus respectivos saldos para os Razonetes, voc precisa
conhecer a natureza dos saldos de cada conta (devedor e credor). Para facilitar, sempre conveniente separar os Razonetes das
contas patrimoniais dos Razonetes das contas de resultado.

12.3.2 Resultado operacional bruto

O resultado operacional bruto o resultado da atividade principal da empresa.

Para fins de concurso, estudaremos, neste captulo, a apurao do resultado bruto de uma empresa comercial, tendo em vista o
grande nmero de situaes e ajustes que envolvem esse tipo de empresa. Esses exemplos servem de modelo e podem ser aplicados
em qualquer tipo de empresa.

Em uma empresa comercial, o resultado operacional bruto obtido por meio das contas que registraram as operaes com
mercadorias. J estudamos, no Captulo 7 deste livro, as trs maneiras de se registrar as operaes envolvendo mercadorias: Conta
Mista de Mercadorias, Inventrio Peridico e Inventrio Permanente. Apresentaremos agora a apurao do Resultado Bruto pelo
Sistema de Inventrio Peridico, o mais exigido nas provas dos concursos.
Veja, ento, os procedimentos:

a) Apurar, extracontabilmente, o custo das mercadorias vendidas, utilizando a frmula do CMV.


Entre os elementos constantes da frmula do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV ), apenas o estoque final poder ser
excludo da relao de contas apresentada, pois o referido valor apurado conforme inventrio realizado na data da apurao
do resultado, no estando ainda contabilizado.
O valor do estoque final informado juntamente com as instrues ou dados apresentados para a resoluo da questo.

b) Contabilizar o Custo das Mercadorias Vendidas em partidas de Dirio e nos Razonetes, apurando o saldo da respectiva conta.
c) Calcular, extracontabilmente, o valor do Resultado da Conta Mercadorias, utilizando a frmula do RCM.

d) Contabilizar o Resultado da Conta Mercadorias em partidas de Dirio e nos Razonetes, apurando o saldo da respectiva conta.
e) Transferir o saldo da conta RCM para a conta Lucros sobre Vendas ou para a conta Prejuzos sobre Vendas.

12.3.3 Resultado operacional

O resultado operacional obtido adicionando-se ou subtraindo-se, do resultado operacional bruto (lucro [ ou prejuzo] sobre
vendas), os valores de todas as despesas operacionais e das receitas operacionais.

Nesse momento, quase sempre haver necessidade de se efetuar alguns ajustes nas contas de despesas ou de receitas, ou at
mesmo de proceder clculos para a contabilizao de despesas ou encargos ainda no contabilizados, como depreciao,
amortizao etc., tudo em decorrncia da aplicao do princpio da competncia.
Para fins de concurso, voc dever efetuar somente os ajustes solicitados na respectiva questo.

Veja os ajustes, clculos e contabilizaes normalmente solicitados:

Depreciao - as taxas a serem aplicadas e as contas sujeitas j foram estudadas no Captulo 8. Para fins de concurso, voc
dever proceder os clculos e contabilizaes solicitados na questo.
Amortizao - tambm j foi estudada no Captulo 8. Para fins de concurso, proceda apenas os clculos e contabilizaes
solicitados na questo.

Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa - esse assunto foi estudado no Captulo 7. Para fins de concurso,
voc dever realizar somente os clculos indicados na questo.

Outros ajustes em contas de despesas - tendo em vista o princpio da competncia, vrios ajustes podero ser feitos em
relao s despesas incorridas e ainda no pagas e s pagas antecipadamente, e que devero ser apropriadas. Os ajustes mais
comuns em contas de despesas referem-se a aluguis incorridos a serem pagos no exerccio seguinte, salrios e encargos do
ms de dezembro a serem pagos no exerccio seguinte, despesas de seguros pagas antecipadamente, ajustes com contas de
estoques de materiais de consumo etc. Voc dever realizar apenas os ajustes propostos na questo.

Outros ajustes em contas de receitas - as contas de receitas tambm esto sujeitas a ajustes em decorrncia de receitas
realizadas e no recebidas e de receitas recebidas antecipadamente. As mais comuns referem-se a aluguis ganhos e ainda no
recebidos, aluguis e juros recebidos antecipadamente etc. Tambm nesse caso voc dever elaborar somente os itens
propostos na questo.

Apurao do resultado operacional - aps os ajustes necessrios que influenciaram nos saldos das contas de despesas e de
receitas operacionais, o resultado operacional ser conhecido:
a) transferindo-se os saldos das contas de despesas operacionais, inclusive o prejuzo sobre vendas (se houver}, para a conta
Resultado do Exerccio;

h) transferindo-se os saldos das contas de receitas operacionais, inclusive do lucro sobre vendas, se houver, tambm para a
conta Resultado do Exerccio;
e} apurando-se o saldo da conta Resultado do Exerccio, que corresponder ao resultado operacional.

12.3.4 Resultado lquido antes das dedues

O resultado lquido do exerccio antes das dedues (Contribuio Social e Imposto de Renda) o resultado operacional
adicionado ou subtrado das outras receitas e das outras despesas.

Outras Receitas e Outras Despesas

As Outras Receitas e as Outras Despesas esto previstas no inciso IV do artigo 187 da Lei n 6.404/1976, devidamente
modificada pela Medida Provisria n 449/2008 convertida na Lei n 11.941/2009.

Compreendem os ganhos e as perdas decorrentes das baixas de bens ou de direitos classificados nos grupos Investimentos,
Imobilizado e Intangvel, todos do Ativo No Circulante.
Essas Receitas e Despesas so raras, extraordinrias, incomuns e alheias vida normal da empresa.

As baixas de bens e direitos classificados como Investimentos, Imobilizado ou Intangvel, podem ocorrer por alienao,
desapropriao, perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou ainda por liquidao.

A legislao tributria, por meio do artigo 418 do RIR/1999, considera essas despesas e receitas como resultado no operacional
para ser computado na determinao do lucro real.

Apurao do resultado lquido

Para se apurar esse resultado, transfere-se os saldos das contas representativas das outras despesas e das outras receitas para a
conta Resultado do Exerccio. Em seguida, apura-se no livro Razo o saldo da conta Resultado do Exerccio.

Juros sobre o capital prprio

Depois de apurado e contabilizado o resultado lquido do exerccio, o prximo passo, na sequncia da apurao e destinao do
resultado, ser calcular e contabilizar as dedues do resultado.

Entretanto, antes de estudar as dedues, importante que voc saiba o que significa juros sobre o capital prprio, pois, embora
esse encargo da empresa no se enquadre entre as dedues do resultado, a sua contabilizao implica na base de clculo da
Contribuio Social e do Imposto de Renda, alm de seu clculo e contabilizao ocorrerem nesta fase da apurao do resultado.
Juros sobre o Capital Prprio (JCP}, correspondem a uma importncia que a empresa paga ao seu titular, scio ou acionista,
como remunerao pelos valores por eles investidos na composio do Capital da prpria empresa.

Embora no seja obrigatrio, grande parte das empresas e, principalmente, das Sociedades Annimas de Capital aberto, tem
remunerado seus acionistas pagando-lhes Juros sobre o Capital Prprio.

O clculo feito no final do ano ou do trimestre, conforme seja o regime de apurao do Resultado do Exerccio da empresa
(trimestral ou anual), mediante a aplicao da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP} sobre o total do Patrimnio Lquido antes de
apurado o Resultado do Exerccio.

Portanto, o lucro lquido do exerccio apurado no final do ano ou do trimestre, conforme o caso, no integra o Patrimnio
Lquido para fins de clculo dos JCP.
Para fins de clculo dos JCP, devem ser excludos do total do Patrimnio Lquido:

NOTA:

a) os valores das reservas de reavaliao ( 8 do artigo 9 da Lei n 9.249/95}, e

b} os valores relativos a Ajustes de Avaliao Patrimonial (art. 57 da Lei n2 11.941/09.

Tratam desse assunto a Lei n2 9.249/1995 (art. 92} , o RIR/1999 (art. 347}, a Interpretao Tcnica ICPC 08 -Rl- (itens 10 e 11)
do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC} , devidamente aprovada pela Comisso de Valores Mobilirios por meio da
Deliberao CVM n2 683/2012, alm de outros dispositivos da legislao tributria.
Para que o valor dos JCP possa ser subtrado da base de clculo da Contribuio Social e do Imposto de Renda sobre o lucro
lquido, necessrio que no ultrapasse o maior dos seguintes valores:

a) 50% do lucro lquido do perodo-base, computado antes da deduo dos juros e depois de deduzida a Contribuio Social
(considerado valor provisrio dessa contribuio}; ou

h) 50% do somatrio dos lucros acumuladosl e reserva de lucros.

Tendo em vista que sobre os JCP a empresa deve reter e recolher Imposto de Renda pela alquota de 15%, a sua contabilizao
feita mediante dbito em conta de Despesa Financeira (pode ser a conta "Juros sobre o Capital Prprio" ) e crdito nas contas: Juros
sobre o Capital Prprio a Pagar e IRR Fonte a Recolher, ambas do Passivo Circulante.

Exemplo prtico

Suponhamos que o Patrimnio Lquido da Comercial Urbana Ltda., em 31 de dezembro de x3, antes de sofrer a influncia do
Resultado do prprio Exerccio, esteja assim constitudo:
Capital .................................................................................. 50.000

Reserva Legal ....................................................................... 5.000

Reserva para Investimentos ................................................. 20.000


TOTAL ................................................................................. 75.000

Considerando que a Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP) do perodo seja igual a 10%, veja como sero calculados e
contabilizados os JCP:
Clculo do JCP: :

10% de 75.000 = $ 7.500

Clculo do Imposto de Renda a ser Retido na Fonte:


15% de 7.500 = $ 1.125

Contabilizao:

Juros sobre o Capital Prprio (Despesa Financeira)


a Diversos

Crdito que se processa aos scios, referente ao Exerccio de x3,


calculado pela TJLP de 10%, como segue:

a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar

Valor Lquido de Impostos ......................................... 6.375

a IRR Fonte a Recolher

15% . ................................................................. 1 . 125 7500

importante destacar que, no caso de sociedades por aes, a Lei faculta a imputao dos JCP ao dividendo obrigatrio.

NOTA:

Havendo essa opo, as sociedades annimas devem contabilizar o valor lquido dos JCP como distribuio de lucros, mediante
dbito na conta Lucros Acumulados e a parcela do Imposto de Renda, como Despesa Financeira.

12.3.5 Dedues do resultado do exerccio

As dedues so duas: Contribuio Social sobre o lucro lquido e Imposto de Renda sobre o lucro lquido.

Esses dois valores, que sero deduzidos da conta Resultado do Exerccio, correspondem a obrigaes devidas pela empresa ao
Governo Federal, que precisam ser calculadas e contabilizadas neste momento em que se apura o resultado do exerccio.

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), destina-se ao financiamento da Seguridade Social e calculada sobre o
resultado do exerccio, ajustado de acordo com o que estabelece a Legislao Tributria.

Assim, aps apurado o resultado do exerccio e sendo ele igual a lucro, para chegar na base de clculo da contribuio social
deve-se subtrair desse lucro todas as receitas que foram consideradas na apurao do resultado e que, por fora da legislao
tributria, no devam integrar a base de clculo da contribuio. Da mesma forma, ser necessrio adicionar a esse lucro todas as
despesas que foram consideradas na apurao do resultado e que, por fora da Legislao Tributria, devam integrar a base de
clculo da contribuio.

Esses clculos necessrios para se ajustar o resultado do exerccio visando obteno da base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido so efetuados extra contabilmente, e depois arquivados para futuras comprovaes ao fisco, caso haja
necessidade.

Quando o resultado do exerccio corresponder a prejuzo, no ser devida essa contribuio, salvo se aps efetuadas as adies e
excluses necessrias o resultado ajustado passe de negativo para positivo.

importante destacar que a partir do ano-calendrio 2011, a escriturao dos ajustes para fins de apurao da base de clculo
da CSLL e do Imposto de Renda (IR) passaram a ser efetuadas no Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a
Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real "e-Lalur" ( 1 do art. 4 da
Instruo Normativa RFB 989/2009).
Tendo em vista que a CSLL paga pela empresa sempre no ms seguinte ao da apurao do resultado, no momento do seu
clculo dever ser contabilizada a obrigao mediante dbito na conta Resultado do Exerccio e crdito na conta CSLL a Recolher.

A conta CSLL a Recolher ser classificada no Passivo Circulante do Balano Patrimonial. Portanto, para se obter o valor da
CSLL, basta aplicar uma alquota (taxa que fixada pelo Governo) sobre o resultado do exerccio ajustado.

rfJ> Tanto a alquota quanto a base de clculo desta contribuio podem ser alteradas frequentemente pelo Governo Federal. Em
razo disso, para fins de concursos, aconselhvel que, na poca em que for prestar as provas, voc consulte a Legislao Tributria
para se inteirar da alquota, bem como da base de clculo que esteja em vigor nessa data.
Clculo:

Exemplo prtico

Considerando que o resultado do exerccio antes das dedues tenha sido lucro de $ 220.000 e que entre as contas de resultado
utilizadas na apurao desse resultado conste apenas uma receita no tributvel por essa contribuio, decorrente de participao
societria avaliada pelo MEP, no valor de $ 80.000, veja como ficar o resultado ajustado:
Resultado do exerccio (lucro contbil) ................................ 220.000

(-) Receita no tributvel ....................................................... (80. 000)

= Base de clculo para Contribuio Social ......................... 140.000

Clculo da CSLL:

Supondo que a alquota aplicvel seja de 1 0%, faremos:


1 0 % de $ 140.000 = 1 4.000

Contabilizao:

Resultado do Exerccio
a CSLL a Recolher

Referente CSLL, conf clculos ................................... 14.000

A conta Resultado do Exerccio, sendo debitada, ficou diminuda do valor da contribuio.

OBSERVAES:

a conta CSLL a Recolher, que conta do Passivo Circulante, sendo creditada, indica a obrigao da empresa junto ao
Governo Federal.

Imposto de Renda

Depois que calculamos e contabilizamos a CSLL, o prximo passo ser calcular e contabilizar o Imposto de Renda sobre o lucro
lquido, o qual tambm representa uma obrigao que as empresas tm para com o Governo Federal.
O Imposto de Renda sobre o lucro lquido tem como base de clculo o lucro real.

Lucro real, segundo estabelece o artigo 247 do RIR/99, o lucro lquido do exerccio ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela Legislao Tributria.

Assim, quando o resultado do exerccio apurado pelas empresas corresponder a lucro, para se obter a base de clculo do
Imposto de Renda no basta aplicar a alquota sobre esse lucro, preciso ajust-lo de maneira semelhante ao ajuste efetuado para se
obter a base de clculo da CSLL. Entretanto, o resultado do exerccio ajustado nos termos da legislao tributria para fins de clculo
do Imposto de Renda denomina-se lucro real e apurado extra contabilmente no e-Lalur.
Esses ajustes tambm correspondem em excluir do lucro apurado pela contabilidade da empresa aquelas receitas que foram
consideradas na apurao do resultado e que, por fora da Legislao Tributria, no devam integrar o lucro real, bem como em
adicionar ao lucro as despesas que foram consideradas na apurao do resultado e que, por fora da Legislao Tributria, no sejam
dedutveis no clculo do Imposto de Renda. Esse assunto est disciplinado nos artigos 249 e 250 do RIR/99.

Algumas despesas e receitas que devem ser includas ou excludas do resultado para clculo do lucro real so as mesmas que
integram os ajustes para clculo da contribuio social sobre o lucro, porm, neste caso, os ajustes so mais numerosos, podendo
incluir, inclusive, valores que, em virtude de serem dotados de natureza exclusivamente fiscal, no foram objeto de contabilizao,
no integrando, portanto, o resultado contbil.

Tendo em vista que essas adies, excluses e compensaes - e tambm a alquota - podem ser modificadas
frequentemente pelo Governo Federal, aconselhamos que na poca das provas voc consulte o Regulamento do Imposto de Renda
para se inteirar dos procedimentos que estiverem em vigor na respectiva data.

Como ocorre com a Contribuio Social, sendo o Imposto de Renda tambm pago pela empresa sempre no ms seguinte ao da
apurao do resultado, no momento do seu clculo, dever ser contabilizado mediante dbito na conta Resultado do Exerccio e
crdito na conta Imposto de Renda a Recolher.
A conta Imposto de Renda a Recolher ser classificada no Passivo Circulante do Balano Patrimonial.

Portanto, para se obter o valor do Imposto de Renda, basta aplicar uma alquota (taxa que tambm fixada pelo Governo) sobre
o lucro real.
Vamos pressupor que o resultado do exerccio antes das dedues tenha sido um lucro de $ 50.000.

Exemplo prtico

Vamos pressupor tambm que na apurao do resultado do exerccio constem uma receita no tributvel e despesas
indedutveis:
Receita de Participao Societria (MEP) $ 20.000.

Despesas com perdas estimadas (indedutveis) $ 10.000

Veja, ento, o clculo do lucro real:

Resultado do Exerccio (Lucro Contbil) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000


(+) Despesas Indedutveis .......................................... 1 0. 000

(-) Receitas no Tributveis ..................................... (20.000)

= Lucro Real ............................................................. 40. 000

Vamos pressupor que a alquota do IR para o perodo seja de 15%.


Faremos:

40.000 X 15/100 = 6.000

Resultado do Exerccio
Contabilizao:

a Imposto de Renda a Recolher

Valor do IR conforme clculos. ................................ 6.000

Regime Tributrio de Transio

O governo federal, por meio da Lei n2 11.941/09, entre outras providncias, instituiu o regime tributrio de transio (RT T ).

Esse regime trata dos ajustes que devem ser efetuados no e-Lalur, para fins de apurao do lucro real, em decorrncia da
aplicao dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei n 11.638/07 e pelos arts. 37 e 38 da prpria Lei n
11.941/09.

O RT T que entrou em vigor a partir do ano calendrio de 2010, conforme estabelece o 1 do artigo 15 da mencionada Lei que
o instituiu, viger at a entrada em vigor de Lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis,
buscando a neutralidade tributria.
Assim, todos os lanamentos de despesas, custos e receitas que influenciarem no resultado do exerccio, efetuados na
escriturao contbil em decorrncia da aplicao das normas internacionais de contabilidade IFRS consubstanciadas nas normas
brasileiras de contabilidade do tipo NBC TG, e que estiverem em desacordo com a legislao tributria brasileira, devero ser
revertidos no e-Lalur, como adies ou excluses do lucro contbil, para fins de apurao do lucro real.
Para o fisco, conforme vimos, prevalecem os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, at que a
legislao tributria seja modificada.

Quando as despesas, custos e receitas reconhecidas pela contabilidade em decorrncia da aplicao das normas internacionais
de contabilidade IFRS forem reconhecidas pelo fisco somente no futuro, como essas despesas, custos e receitas j influenciaram o
resultado contbil, seus efeitos geraro direitos ou obrigaes futuras com o fisco. Nesse caso, conforme estabelece a NBC TG 32, os
tributos incidentes sobre essas despesas, custos e receitas, geraro ativos e passivos fiscais diferidos, conforme veremos logo a seguir.
Finalmente, importante destacar que, no e-Lalur devem ser lanadas, alm das adies, excluses e compensaes estudadas
nas sees anteriores, tambm devero ser lanados os ajustes estabelecidos pelo RTT.

Ativos e passivosfiscais diferidos

O reconhecimento de ativos e passivos fiscais diferidos nos Balanos das entidades exigido pela NBC TG 32, fundamentada no
CPC 32, convergente com as normas internacionais de contabilidade IFRS.
Essa norma que estabelece tratamento contbil para os tributos sobre o lucro exige que a entidade contabilize os efeitos fiscais
das transaes e de outros eventos da mesma maneira que ela contabiliza as prprias transaes e os outros eventos.

Ativo fiscal diferido

Conforme consta do item 5 da NBC TG 32, Ativo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro recupervel em perodo
futuro relacionado a: compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; compensao futura de crditos fiscais no utilizados; e
diferenas temporrias dedutveis.
Diferena temporria a diferena entre o valor contbil de ativo ou passivo no balano e sua base fiscal.

Base fiscal de ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou passivo para fins fiscais. As diferenas temporrias podem ser
tributveis (geram passivos fiscais diferidos) ou dedutveis (geram ativos fiscais diferidos).

Assim, o Ativo Fiscal Diferido derivado das diferenas temporrias dedutveis, compreende todo direito que a empresa tem com
o governo federal, decorrente da parcela dos tributos (CSLL e IR) devidos sobre despesas includas pela empresa na apurao do
resultado do perodo atual, cujas despesas somente sero reconhecidas como dedutveis pelo fisco em exerccios futuros.
Essas despesas que fizeram parte do resultado do exerccio atual, reduzindo o lucro, no geram efeitos fiscais no presente
exerccio, mas futuramente a empresa ser beneficiada. Portanto, no presente exerccio, como essas despesas so indedutveis, sero
lanadas como adies no e-Lalur para serem tributadas; porm, no exerccio em que o fisco as reconhecer como dedutveis, sero
lanadas no e-Lalur como excluses.

Em outras palavras, no exerccio em que a empresa incluir entre suas despesas algumas que o fisco somente as reconhecer
como dedutveis no futuro, a parcela dos tributos que recuperar no futuro em decorrncia do montante dessas despesas, dever ser
contabilizada a dbito de conta prpria classificvel no Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo, conforme seja o prazo definido
pelo fisco para o reconhecimento dessas despesas.

Vamos assumir que uma determinada empresa tenha apurado no final do exerccio de xl , lucro contbil no montante de $
5.000.
Exemplo prtico

Vamos assumir tambm que esse lucro seja tributado pela CSLL a razo de 9% e pelo Imposto de Renda a razo de 15%.

Vamos assumir finalmente que na apurao do resultado a empresa tenha reconhecido uma despesa de $ 2.000, que ser
reconhecida como dedutvel pelo fisco somente em exerccios futuros.
Veja bem: a empresa apresentou lucro contbil de $ 5.000, quando para o fisco esse lucro seria de $ 7.000.

O fisco exigir a CSLL e o IR sobre $ 7.000. Por esse motivo, a empresa contabilizar um direito correspondente a tributao dos
$ 2.000 para recuperar dos tributos devidos quando o fisco assim o permitir.
Veja como esses fatos sero contabilizados em 31.12.xl :
(1) Diversos

a CSLL a Recolher

Apropriao que se processa, como segue:

Resultado do Exerccio

9% sobre $ 5.000 .............................................. 450

CSLL Diferida a Recuperar

9% sobre $ 2.000 ............................................. 1 80 630

(2) Diversos

a Imposto de Renda a Recolher

Apropriao que se processa, como segue:

Resultado do Exerccio

15% sobre $ 5.000 ............................................ 750

Imposto de Renda Diferido a Recuperar

15% sobre $ 2.000 ............................................ 300 1.050

Passivo fiscal diferido

Segundo o item 5 da NBC TG 32, Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo futuro relacionado
s diferenas temporrias tributveis.

Passivo fiscal diferido, portanto, toda obrigao da empresa para com o governo federal, originada de tributos (CSLL e IR)
devidos sobre a parcela do lucro apurado pela incluso de algumas receitas que integraram o lucro do exerccio atual mas que a
legislao tributria somente as reconhecer como tributveis em exerccios futuros.
Essas receitas que fizeram parte do resultado do exerccio atual, aumentando o lucro, no geram efeitos fiscais no presente
exerccio, ms futuramente a empresa ser obrigada a recolher os respectivos tributos sobre tais receitas.

Em outras palavras, no exerccio em que a empresa incluir entre suas receitas algumas que somente sero tributadas no futuro, a
parcela dos tributos (CSLL e IR) incidentes sobre essas receitas que no ser recolhida ao governo no ms seguinte, dever ser
diferida, isto , contabilizada a crdito de contas de obrigaes classificveis no subgrupo Tributos Diferidos a Recolher do Passivo
Circulante ou No Circulante, conforme seja o prazo que decorrer para serem reconhecidas pelo fisco.
Exemplo prtico

Vamos assumir que uma determinada empresa tenha apurado no final do exerccio de x2, lucro contbil no montante de $
11.000.
Vamos assumir tambm que esse lucro sofra tributao de CSLL pela alquota de 9% e do IR pela alquota de 15%.

Considerando que entre o lucro apurado conste uma receita no valor de $ 1 .000, c uja tributao somente ser efetuada no
futuro, veja como ficar a contabilizao em 3l .12.x2:
Resultado do Exerccio
a Diversos

Apropriao que se processa, como segue:

a CSLL a Recolher

9% sobre $ 1 0.000. ........................................... 900

a CSLL Diferida a Recolher

9% sobre $ 1.000 .............................................. 90 990

a Imposto de Renda a Recolher

15% sobre $ 1 0. 000 .......................................... 1 .500

a Imposto de Renda Diferido a Recolher

15% sobre $ 1 . 000 ....................................... 1 50 1 650 2

12.3.6 Participaes no resultado do exerccio

As participaes correspondem a parcelas do resultado do exerccio destinadas aos proprietrios de debntures, a empregados, a
administradores, aos proprietrios de partes beneficirias e a instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados.
NOTAS:

Debntures so ttulos de crdito emitidos por Sociedades Annimas, que conferem a seus titulares direitos de crditos
junto a elas, nas condies constantes das escrituras de emisso ou dos certificados. Normalmente rendem juros, correo
monetria e participao nos lucros. So garantidas pelo Ativo da empresa emissora e asseguram preferncia no resgate
sobre os demais ttulos da empresa. Quando a empresa vende esses ttulos, cria para si uma obrigao geralmente a longo
prazo, podendo registrar tal obrigao por meio da Conta Debntures a Pagar.

Partes beneficirias so ttulos negociveis sem valor nominal e estranhos ao capital social que podem ser criados pela
Sociedade por Aes em qualquer tempo. Esses ttulos podem ser negociados pela empresa ou cedidos gratuitamente a
empregados, clientes etc., de acordo com a vontade da empresa. O nico direito que o detentor desses ttulos tem a
participao nos lucros, que no poder ser superior a um dcimo do lucro apurado.

A empresa poder distribuir, como prmio, parte dos lucros a seus empregados e administradores, podendo destinar, tambm,
uma parte para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados.

A base de clculo das participaes o Resultado do Exerccio aps as dedues, diminudo dos prejuzos acumulados e
acrescido dos Juros sobre Capital Prprio.
Veja o que dispe o artigo 190 da Lei n 6.404/1976:

"Artigo 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas,
sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente
calculada."

Suponhamos que o Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda tenha sido de $ 414.205. Com base nesse resultado,
calcular e contabilizar as seguintes participaes: Debntures, 10%; Empregados, 10%; Administradores, 10%; Partes Beneficirias,
10%; e Contribuies para Fundos de Assistncia e Previdncia a Empregados, 10%.

Exemplo prtico

Clculos extracontbeis:

Resultado do exerccio aps IR ............................................ .

41 4.205

(-) Participao de Debntures (1 0%) .................................. ..

(41.420)

(-) Prejuzos Acum ulados (contbil) ...................................... .

(=) Base de clculo das participaes de Debntures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

41 4.205

(=) Base de clculo das Participaes de Empregados .................. .

372. 785

(-) Participaes de Empregados (1 0%) ................................ . .

(3 7.278)

(=) Base de clculo das Participaes de Administradores ............ ..

335.507

(-) Participaes de Administradores (1 0%) ............................ . .

(33.550)

(=) Base de clculo das Participaes de Partes Benef ................ .

301 .957

(-) Participaes de Partes Beneficirias (1 0%) ........................ ..

(30. 1 95)

(=) Base de clculo das Participaes de Fundos ........................ .

271 . 762

(-) Participaes de Fundos (1 0%) ...................................... ..

(27. 1 76)

(=) Lucro lquido do exerccio .............................................. .

244.586

Embora todas as participaes correspondam taxa de 10%, o valor de cada uma delas diferente, pois a base de clculo
sempre o resultado remanescente aps diminuda a participao anterior, na ordem em que apresentamos.

importante salientar que o percentual para clculo de cada participao pode ser diferente entre elas, porm em nenhum caso
pode ser superior a 10% do resultado do exerccio.
Resultado do Exerccio

Contabilizao:

a Diversos

Pelo registro das participaes no resultado do exerccio, nos termos do artigo 1 90 da Lei n" 6.404/1 976, como segue:

a Participaes de Debntures a Pagar

10% conf clculos ................................................ 41.420

a Participaes de Empregados a Pagar

10% conf clculos ................................................ 3 7.278

a Participaes de Administradores a Pagar

10% conf clculos . ................................................ 33.550

a Participaes de Partes Beneficirias a Pagar

10% conf clculos . ................................................ 30. 1 95

a Participaes de Fundos a Pagar

10% conf clculos . ................................................ 27. 1 76

1 69. 61 9

A conta Resultado do Exerccio, sendo debitada pelos valores das participaes, ficou reduzida dos respectivos valores.

OBSERVAES:

As contas representativas das participaes so contas do Passivo Circulante e registram as obrigaes correspondentes que a
empresa dever pagar para cada beneficirio.

12.3.7 Lucro Lquido do Exerccio

O Resultado do Exerccio, depois de deduzidas as participaes, quando positivo, denomina-se Lucro Lquido do Exerccio e,
quando negativo, denomina-se Prejuzo do Exerccio.

No Captulo 6, voc aprendeu que, aps apurar o resultado do exerccio, o saldo encontrado na conta Resultado do Exerccio (no
livro Razo ou no Razonete), deve ser transferido para uma conta do Patrimnio Lquido.

Pois bem, no presente captulo, voc aprendeu que o saldo encontrado na conta Resultado do Exerccio, aps o confronto entre
as Despesas e as Receitas, sendo credor, ainda no deve ser transferido para uma conta do Patrimnio Lquido.
Ocorre que, desse saldo, devem ser deduzidas as parcelas referentes CSLL e ao IR, alm de algumas participaes.

Assim, o saldo que remanescer na conta Resultado do Exerccio depois de deduzidas as parcelas da CSLL, do IR e das
participaes, denominado de "Lucro Lquido do Exerccio" ser transferido para uma conta do Patrimnio Lquido.
Veja o que dispem o artigo 191 da Lei n2 6.404/1976:

"Artigo 191. Lucro Lquido do exerccio o resultado do exerccio que remanescer depois de deduzidas as participaes
de que trata o artigo 190:'

Ento, nesse momento, para se conhecer o Lucro Lquido do Exerccio ou o Prejuzo do Exerccio, basta apurar o saldo da conta
Resultado do Exerccio depois de deduzidas as participaes.

Pois bem, agora, chegamos no mesmo momento de transferir o saldo da conta Resultado do Exerccio para uma conta do
Patrimnio Lquido, conforme fizemos no Captulo 6.

Podemos ento transferir para a conta Lucros Acumulados (quando o saldo for credor) ou para a conta Prejuzos Acumulados
(quando o saldo for devedor).
Esse procedimento est correto e voc j aprendeu.

Contudo, a empresa poder optar em transferir o saldo da conta Resultado do Exerccio, seja devedor ou credor, para a conta
"Lucros ou Prejuzos Acumulados" em lugar de transferir para aquelas duas que voc j conhece.

Essa conta, que tambm do Patrimnio Lquido, funciona como conta bilateral, servindo ao mesmo tempo para o registro do
lucro e do prejuzo.

No Elenco de contas da Seo 1.8 do Apndice, essa conta figura como conta sinttica, tendo como subcontas as contas Lucros
Acumulados e Prejuzos Acumulados.
Quando a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados representar prejuzo, no Balano ela ser apresentada com sinal negativo
esquerda e seu valor entre parnteses.
Voc, que est se preparando para prestar concursos, deve ficar atento em relao ao uso da conta sinttica "Lucros ou
Prejuzos Acumulados", ou das contas analticas. Saiba que ambos os procedimentos esto corretos.

NOTA:

Veja, agora, os procedimentos quando se adota a conta sinttica Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Adotando-se a conta sinttica, deve-se, ento, abandonar as contas analticas, veja:
a) Prejuzo

Se o Resultado do Exerccio corresponder a prejuzo, bastar debitar a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados e creditar a conta
Resultado do Exerccio.

Com esse procedimento, a conta Resultado do Exerccio ficar com saldo igual a zero e o prejuzo apurado ficar devidamente
registrado na conta prpria do grupo do Patrimnio Lquido. Essa conta figurar no Balano com sinal negativo, como conta
redutora do grupo do Patrimnio Lquido. evidente que esse prejuzo poder ser assumido pelos scios, compensado com saldo
de reservas etc. Entretanto, como regra geral, o prejuzo inicialmente ser transferido para a conta citada.
b) Lucro

Se o Resultado do Exerccio corresponder a lucro, e a empresa for uma sociedade por aes, este dever ser totalmente destinado
a cobrir prejuzos apurados em exerccios anteriores, constituio de reservas e distribuio aos acionistas em forma de
dividendos. Entretanto, se a entidade for constituda sob outra forma jurdica que no a de sociedade por aes, alm dessas
destinaes, havendo interesse, parte do lucro poder ficar retido na prpria conta, para futuras destinaes.
Contabilmente, antes de dar ao lucro lquido do exerccio a sua destinao, deve-se transferir o saldo credor da conta Resultado
do Exerccio para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.

No se esquea: a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados utilizada para receber a crdito ou a dbito o lucro ou o prejuzo do
exerccio e dar a esse lucro ou prejuzo a sua destinao.
Essa conta servir tambm como contrapartida das reverses de reservas de lucros, bem como dos ajustes de exerccios
anteriores e nas sociedades por aes, no ltimo dia do exerccio, somente figurar no Balano se o seu saldo for negativo.

Vamos supor que a conta Resultado do Exerccio tenha apresentado saldo credor de $ 70.000, correspondendo ao lucro lquido
do exerccio.
Faremos:

Resultado do Exerccio

a Lucros ou Prejuzos Acumulados

Lucro lquido apurado ............................................ 70.000

importante salientar, conforme orientao derivada do Conselho Federal de Contabilidade, que as entidades
constitudas sob qualquer forma jurdica, desde que no seja a de sociedade por aes, podero manter saldo credor na
conta Lucros Acumulados para futuras destinaes e apresent-la no Patrimnio Lquido de seus Balanos no final do
exerccio social. (Itens 46 a 50 do Comunicado Tcnico CTG n 2000, aprovado pela Resoluo CFC n 1.159/2009.)

NOTAS:

12.3.8 Destinaes do resultado do exerccio

So duas as destinaes do Resultado do Exerccio: Reservas e Dividendos.

importante salientar que, havendo prejuzos acumulados no Patrimnio Lquido apurados em exerccios anteriores, esses
prejuzos devero ser compensados pelo lucro lquido antes de se calcular e contabilizar as destinaes para reservas e dividendos.
Reservas

Voc estudou, no Captulo 11, que existem dois tipos de reservas: de lucros e de capital. As reservas que correspondem s
destinaes do resultado do exerccio so as reservas de lucros.

Para fins de concurso, voc deve constituir somente as reservas cujos limites e bases para clculos estejam devidamente
informados na questo. Depois de calculadas as reservas, a contabilizao ser feita debitando-se a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados e creditando-se as contas representativas das respectivas reservas.

Nesse momento da apurao do resultado do exerccio devem ser efetuadas as reverses de reservas (se houver), debitando-se as
contas representativas das respectivas reservas em reverso e creditando-se a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Dividendos

Correspondem parte do lucro lquido do exerccio que distribuda aos acionistas.

As Sociedades por Aes so obrigadas a distribuir anualmente dividendos aos seus acionistas, conforme determina o artigo 202
da Lei n 6.404/1976.
Artigo 202 da Lei n2 6.404/1976.

LEITURA OBRIGATRIA:

Os critrios para distribuio dos dividendos devem constar do estatuto da companhia, conforme determina a lei. Assim, a
porcentagem e a base sobre a qual sero calculados os dividendos podero ser diferentes em cada empresa. Quando, porm, nos
estatutos no constarem critrios para distribuio, os acionistas tero direito de receber 50% do lucro lquido, conforme consta do
artigo 202.
Nos casos das demais sociedades, a porcentagem do lucro lquido que dever ser distribuda aos scios, se no constar do
contrato social, ser decidida pelos prprios scios.

Suponhamos que nos estatutos de uma determinada companhia conste que o lucro lquido apurado em cada exerccio social
tenha a seguinte destinao: 5% para reserva legal; 10% para reserva para investimentos e o restante para os acionistas.
Exemplo prtico

Considerando que em 31/12/x9 o lucro lquido do exerccio tenha sido de $ 70.000, veja como ficaro os clculos e a
contabilizao:
Clculos

Lucro lquido do exerccio ..................................... .

70.000

(-) 5% para reserva legal ..................................... .

3.500)

(=) Saldo para dividendos .................................... .

59.850

(=) Base de clculo da reservapara investimentos ........ .

(-) 1 0 % para reserva para investimentos .................. .


Lucros ou Prejuzos Acumulados

Contabilizao das destinaes do lucro lquido:

66.500
6.650)

a Diversos

Pela destinao do lucro lquido etc., como segue:

a Reserva Legal

Conforme disposio legal etc. .................................. 3.500

a Reserva para Investimentos

Conforme disposio estatutria etc. .......................... 6.650

a Dividendos a Pagar

Conforme disposio estatutria etc. .......................... 59.850 70.000

Aps este lanamento que encerra os procedimentos contbeis relativos escriturao da apurao e destinao do resultado,
todas as contas de resultado ficaram com saldo igual a zero, estando devidamente encerradas no livro Razo da empresa,
permanecendo abertas e com saldos apenas as contas patrimoniais.

12.3.9 Segundo Balancete de Verificao

Aps devidamente contabilizadas as destinaes do resultado do exerccio, estaro encerrados todos os procedimentos
necessrios apurao do resutado do exerccio, restando agora a elaborao das demonstraes financeiras.

Para facilitar a elaborao do Balano Patrimonial, costuma-se elaborar o segundo Balancete de Verificao do Razo. Como as
contas de resultado ficaram zeradas, esse Balancete ser composto apenas por contas patrimoniais.

12.4 Exemplo prtico

Relao das contas extradas do livro Razo da empresa comercial Fagundes e Filhos S/A, em 31 de dezembro de xl :
1 - Caixa .....................................................................................

95.000

2 - Clientes ................................................................................. .

150.000

5 - Computadores ........................................................................

30.000

3 - Estoque de Mercadorias ..........................................................

4 - Estoque de Materiais de Consumo ........................................ .

6 - Depreciao Acumulada de Computadores .............................

7 - Mveis e Utenslios ............................................................... .

8 - Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios ......................

50.000

10.000

12.000

20.000
10.000

9 - Fornecedores ......................................................................... .

100.000

12 - Capital .................................................................................. .

170.000

15 - Compras de Mercadorias ....................................................... .

420.000

18 - Vendas Anuladas .....................................................................

5.000

10 - ICMS a Recolher .................................................................. .

11 - Contas a Pagar ....................................................................... .


13 - Reserva Legal ........................................................................ .

14 - Reserva para Investimentos .................................................... .


16 - Compras Anuladas ..................................................................

17 - Vendas de Mercadorias .......................................................... .

60.000

21.500

10.000

40.000

20.000

505.000

19 - ICMS sobre Vendas ................................................................ .

20 - PIS sobre Faturamento ...........................................................

90.000

10.000

21 - COFINS sobre Faturamento ..................................................

30.000

24 - Juros Passivos ......................................................................... .

5.000

22 - Salrios e Encargos .................................................................

23 - Aluguis Passivos ................................................................... .


25 - Juros Ativos ............................................................................ .

26 - Ganhos em Transaes do Ativo Imobilizado ...........................

T OTAL ......................................................................................... .

Roteiro e instrues para apurao e destinao do resultado:

1) Elaborar o primeiro Balancete de Verificao.

30.000
16.500
9.000

4.000

1.923.000

2) Apurar o resultado operacional bruto.

Apurar, extracontabilmente, o Resultado da Conta Mercadorias considerando:


a) A empresa adota o Sistema de Inventrio Peridico;

b) Estoque final conforme inventrio: $ 200.000.

3) Apurar o resultado operacional.


3.1 Depreciar:

a) Computadores, pela taxa de 20% a.a.;

b) Mveis e Utenslios, pela taxa de 10% a.a.

3.2 Calcular e contabilizar perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa, razo de 4% sobre o saldo de Clientes.
3.3 O inventrio fsico dos materiais de consumo importou em $ 3.000. Ajustar o saldo da conta respectiva.
3.4 Aluguel de dezembro a ser pago em janeiro de x2 no valor de $ 1.500. Apropriar.

3.5 Salrios e encargos do pessoal de dezembro a ser pago em janeiro de x2, no montante de $ 10.000. Apropriar.

4) Apurar o resultado lquido do exerccio antes das dedues. Calcular e contabilizar os juros sobre o capital prprio,
considerando:
a) TJLP = 7%;

b) IRRF = 15%.

A empresa tem por praxe imputar os JCP aos dividendos obrigatrios.

OBSERVAO:

5) Calcular e contabilizar as dedues do resultado do exerccio.


a) Contribuio Social pela alquota de 10%;

b) Imposto de Renda pela alquota de 15%.

Considerar que no h ajustes para apurao das bases de clculos desses tributos.

OBSERVAO:

6) Calcular e contabilizar as participaes no resultado do exerccio. Empregados, administradores e Fundo de Assistncia e


Previdncia de Empregados, razo de 10% para cada participao.

7) Apurar o resultado lquido do exerccio, transferindo-o para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
8) Calcular e contabilizar as destinaes do lucro lquido do exerccio.
a) 5% para reserva legal;

b) 20% para reserva para investimentos;

c) Distribuir aos acionistas o saldo do lucro lquido aps deduzidas as reservas acima.

9) Elaborar o segundo Balancete de Verificao.

Soluo

Para solucionar prticas dessa natureza, aconselhamos que vo c comece elaborando os Razonetes. Transcreva os saldos das
contas apresentadas na relao inicial nos Razonentes e depois transcreva, tambm, todos lanamentos que efetuar em partidas de
Dirio.

1)
Com panl ia: Fagu ooes e FilhO!. SJA
8 ,.!i.LANCETE D. \JERIFICAAO (primeiro)
l@vantado em 3 1 d dez mbro d@ ;,: 1

N
1

3
4

s
6

CONTAS

1 50.0CO

Estoque de Meu:adorit\S

5-0.COO

.,

DepreoaJo Acumulada de M6>.,ieis e

Computadores.
Utenslios
Fome<e-dores

10

Tributos a Recolher

11

Contas a Pagar

12

Capirn

13

Reserva LegI

14

Reserva para Investimentos

20.000

Cli@nt@

Com pu tdore$

30.000

1 2.000

1 0.000

1 00.000

ComJ)( as d@ "'1.ercadoria<;

1 0.000

95.000

Estoque de Malerlas de Consumo

CRIEDOR

(ai:,:;)

Mveis e LJterisilios
Deprec.t!o A.cumuladil de

SAWO

DEVEDOR

60.COO

21.500
1 70.00C
1 0.COO

"10.COO

420.000
-

20. 000

15

Compras An adas

17

vendas ie Metadorii)s

IS

Vendas Anuladas

5.000

19

IC MS sobre V1m d $

90.000

20

PIS sobr FaTuramento

1 0. 000

21

COFINS sobre Faturamento

3-0.000

22

Sa lr e EOOJrgos

30.000

23

Alugui s Pai

l .SOO

24

Juros ?.mivos

S.000

25

26

Juros Ativos
Ganhos. em Transaes do lmobi izado

TOTAIS

505.000

9.COO

961 .500

961.500

41.C(l(I

2) Clculos extracontbeis
CMV: 50.000 + (420.000 - 20.000) - 200.000 = 250.000
RCM: (505.000 - 5.000 - 90.000 - 10.000 - 30.000) - 250 = 120.000
Partidas de Dirio:
(1) CMV

(Para sua conferncia, somente contas e valores)


a Diversos

a Estoque de Mercadorias ...................................... 50.000

a Compras de Mercadorias .................................. 420. 000 470.000

(2) Diversos
a CMV

Compras Anuladas .............................................. 20.000

Estoque de Mercadorias ..................................... 200.000 220.000

(3) Vendas de Mercadorias

a RCM ........................................................... 505.000

(4) RCM

a Diversos

a Vendas Anuladas .............................................. 5.000

a ICMS sobre Vendas .......................................... 90.000

a PIS si Faturamento .......................................... 1 0.000

a COFINS si Faturamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000

a CMV .............................................................. 250.000 385.000

(5) RCM

a Lucro sobre Vendas ............................................ 120.000

3) 3.1 (6) Depreciao


a Diversos

a Depreciao Acumulada de Computadores .......... 6.000

a Depreciao Acumulada de MUT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 8.000

3.2 (7) Despesas com Perdas Estimadas em Crd. Liq. Duv.

a Perdas Estimadas em Crditos de Liq. Duv. ........ 6.000

3.3 (8) Materiais de Consumo

a Estoque de Materiais de Consumo ................... 7.000

3.4 (9) Aluguis Passivos

a Aluguis a Pagar ......................................... 1.500

3.5 (1 O) Salrios e Encargos

a Salrios e Encargos a Pagar .......................... 1 0.000

4) Clculos dos JCP

JCP: 7% de $ 220.000 = 15.400


IRRF: 15% de 15.400 = 2.310
(1 1) Diversos

a Diversos

Lucros Acumulados

Valor lquido do IR............................................. 1 3.090

Juros sobre o Capital Prprio (Despesa Financeira)

IR retido pela alquota de 15% ........................... 2.3 1 0 1 5.400


a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar

Lquido creditado. .............................................. 1 3. 090


a IRR Fonte a Recolher

IR retido conf clculos. ....................................... 2. 310 15.400

Contabilizao da apurao do resultado


(12) Resultado do Exerccio
a Diversos

a Salrios e Encargos ................................................... 40.000

a Aluguis Passivos ....................................................... 1 8.000


a Juros Passivos .............................................................. 5.000

a Depreciao ................................................................. 8.000

a Despesas com Perdas Estimadas em Crd. Liq. Duv. . 6.000

a Materiais de Consumo ................................................. 7.000

a Juros sobre o Capital Prprio ..................................... 2.3 1 0 86.310

(13) Diversos

a Resultado do Exerccio a

Lucro sobre Vendas .......................................... 120.000


a Juros Ativos .................................................. 9.000

a Ganhos em Transaes do Imobilizado .................. 4.000 133.000

5) Clculos

Apurao do resultado antes das dedues:

Crdito da conta Resultado do Exerccio

133.000

(-) Dbito da conta Resultado do Exerc

(86.310)

(= )Resultado antes das dedues

46.690

(-) JCP lquido dos tributos

(13.090)

(= ) resultado ajustado (base de clculo dos tributos)

33.600

Observar que os JCP imputados aos dividendos, por fora da ICPC 8, so considerados como distribuio de lucros, no
transitando pelo resultado, contudo, so dedutveis para fins de clculo da CSLL e do IR.

Lembrar, tambm que a parcela do IR de 15% incidente sobre os JCP, j foram deduzidos do resultado juntamente com as
Despesas Financeiras.

Lembramos que, para fins de concurso sempre importante consultar a legislao tributria que estiver em vigor na data do
concurso.
Teremos:
10% de $ 33.600 = $ 3.360
15% de $ 33.600 = $ 5.040

(14) Resultado do Exerccio


a Diversos
a CSLL a Recolher ..................................................... 3.360
a Imposto de Renda a Recolher ................................. 5.040 8.400
6) Clculos

Resultado antes das dedues

46.690

(=) Base de clculo das participaes de empregados

38.290

(- ) Participaes de Administradores (10%)

(3.446)

(-) CSLL

(- ) Imposto de Renda

(- ) Participaes de Empregados ( 10%)


(=) Base de clculo das part. adm.

(=) Base de clculo part. Fundos

(- ) Participaes de Inst. ou Fundos de Assist. (10%)


(=) Lucro Lquido do Exerccio
(1 5) Resultado do Exerccio
a Diversos

a Participaes de Empregados a Pagar ...................... 3.829

(3.360)

(5.040)

(3.829)

34.461
31.015

(3.101)

27.914

a Participaes de Administradores a Pagar ................................. 3.446

a Participaes de Inst. ou Fundos a Pagar ................................... 3 . 1 01 1 0.376

RESULTADO DO EXERCCIO
( 1 4)
(1 5)

8.4ool Saldo

1 0.376

Saldo

46.690
38.290

Saldo

27.91 4

O lucro lquido do exerccio, nos termos do artigo 191 da Lei n 6.404/1976, o resultado do exerccio que remanescer depois de
deduzidas as participaes.
Encontramos, ento: $ 27.914.

Esse lucro ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos.


Acumulados, veja:

(1 6) Resultado do Exerccio

a Lucros ou Prejuzos Acumulados

Lucro lquido apurado, etc. ................................. 27.914

8) Clculos

A base de clculo para as destinaes do resultado o lucro lquido do exerccio, que no exemplo em questo correspondeu a $
27.914.
Faremos:

Lucro Lquido do Exerccio

27.914

(-) Reserva para Investimentos (20%)

(5.303)=

(- ) Reserva Legal (5%)

(=) base de clculo para Reservas para Invest.


(=) Saldo a distribuir

(-) JCP creditados no perodo

(=) Saldo de dividendos a distribuir

(1 7) Lucros ou Prejuzos Acumulados


a Diversos

a Reserva Legal ......................................................... 1 395+

a Reserva para Investimentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ......... 5303+

9)

a Dividendos a Pagar .................................................. 8126 14.824

(1.395)

26.519
21.216

(13.090)

8.126

Companhla; Fagundes. e RlhO'S S/A


BALANCETE DE VERIFICAAO (segu ndo)
Levantado em 3 1 de dezembro de x 1
N9

CONTAS

01:BITO

Caixa

95.000

Clientes

1 50.000

3-

Peida s. Es.tlmadas em Crd. Liq. Duv.

Estoque de Mercadorias

Estoque de Materiais de Consumo

3 .000

Cornputadoies

30.000

Depeciao Acu mula.da de


Compu adores

Mveis e U tensli!.

cRtorro
6.000

200.000

1 aooo

20.000

Depecia.o Acu mula da de Mveis


e Utenslios

1 2.000

IO

FomecedOfes.

1 00.000

li

ICM5 a Recolher

60.000

12

IRR Fonte a Recolher

B IO

11

CSLL a Recolher

3360

14

IR a Recolher

S.040

1s

Salrios e Encargos a Pagar

1 0.000

16

1 . 500

Aluguis a Pagar

17

Contas a Paga,

21 .500

18

Juros s.obre o Capital Prprio o

1 3.090

19

Dividendos a Pagar

8J26

20

Participaes de Empr"e9ados 11

3.829

21

Participaes de Adminiwadores
a Pagar

22

Participaes. de lnst ou Fundos a


Pagar

23

Capital

24

Re-s.eIVa Legal

1 1 . 395

25

Reserva para Investimentos

45.303

Pagar

Pagar

TOTAIS

3.446

3.101
1 70.0C,O

498.000

498..COO

..

Atividade Prtica

Relao das contas extradas do livro Razo da empresa comercial Fagundes e Filhos S/A, em 31 de dezembro de x2:
Caixa ........................................................................ 36.000
Aplicaes Financeiras de Liquidez
Imediata ............................................................. 300.000
Clientes .................................................................... 600.000
Perdas Estimadas em Crditos de

Liquidao Duvidosa .............................................. 1.000


Estoque de Mercadorias ............................................ 200.000
Estoque de Materiais de Consumo .............................. 20.000
Prmios de Seguro a Vencer .......................................... 6.000
Computadores............................................................... 30.000
Depreciao Acumulada de
Computadores ........................................................ 18.000
Mveis e Utenslios ...................................................... 20.000
Depreciao Acumulada de Mveis e

Utenslios ............................................................... 12.000


Veculos ........................................................................ 60.000
Fornecedores ............................................................... 200.000
Financiamentos a Pagar (CP) ........................................ 12.000
Financiamentos a Pagar (LP) ......................................... 48.000
Tributos a Recolher ..................................................... 101.898
Salrios e Encargos a Pagar ........................................... 40.000
Contas a Pagar ............................................................... 10.000
Capital. ......................................................................... 200.000
Reserva Legal ................................................................. 11.479
Reserva para Investimentos ............................................ 45.623
Compras de Mercadorias .............................................. 500.000
Vendas de Mercadorias ............................................. 1.500.000
ICMS sobre Vendas ...................................................... 255.000
PIS s/ Faturamento de Mercadorias ............................... 20.000
COFINS s/ Faturamento de
Mercadorias ............................................................. 50.000

PIS s/ Receitas Financeiras ........................................ 2.000


COFINS s/ Receitas Financeiras ...................................... 7.000
Receitas Financeiras ..................................................... 100.000
Salrios e Encargos ....................................................... 135.000
Aluguis Passivos ........................................................... 16.500
Multas de Trnsito ............................................................ 2.500
Combustveis ................................................................... 10.000
Servios de Terceiros ....................................................... 30.000
T OTAL ........................................................................ 4.600.000

Roteiro e instrues para apurao e destinao do resultado:


1. Elaborar o primeiro Balancete de Verificao.

2. Apurar o resultado operacional bruto. Apurar o Resultado da Conta Mercadorias Extra-contbil considerando que o estoque
final conforme inventrio importou em $ 300.000.
3. Apurar o resultado operacional.

3.1 Depreciar:

a) Computadores, pela taxa de 20% a.a.;

b) Mveis e Utenslios, pela taxa de 10% a.a.;


e) Veculos, pela taxa de 20% a.a., considerando que foram adquiridos no dia 4 de abril e colocados em uso a partir do dia 30
de abril de x2.

3.2 Calcular e contabilizar perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa, razo de 4% sobre o saldo de Clientes,
considerando que h saldo remanescente. Adotar o mtodo da complementao.
3.3 O inventrio fsico dos materiais de consumo importou em $ 5.000.

3.4 Aluguel de dezembro a ser pago em janeiro de x3 no valor de $ 1.500. Apropriar.


3.5 O prmio de seguro foi pago em 12 /07/x2, com cobertura para um ano.

3.6 Considerar que vrios lotes de uma mesma mercadoria, com custo de aquisio de $ 100.000, tiveram como valor de mercado,
em 31/12/x2, $ 70.000. Contabilizar o ajuste necessrio.
4. Apurar o resultado lquido do exerccio antes das dedues:

Calcular e contabilizar os juros sobre o Capital Prprio, considerando:


a) TJLP = 10%;
b) IRRF = 15%.

5. Calcular e contabilizar as dedues do resultado do exerccio.


a) Contribuio Social pela alquota de 10%;
b) Imposto de Renda pela alquota de 15%.

Para clculo do lucro real, considerar co mo indedutveis as seguintes despe sas integrantes do resultado do exerccio:

OBSERVAO:

Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa: $ 23.000.

Despesas com Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Realizvel Lquido $ 30.000
Multas de Trnsito: $ 2.500.

6. Calcular e contabilizar as participaes no resultado do exerccio.


Empregados e Administradores, razo de 10%.

7. Apurar o resultado lquido do exerccio: se for lucro, transferir para a conta Lucros Acumulados; se prejuzo, para a conta
Prejuzos Acumulados.
8. Calcular e contabilizar as destinaes do lucro lquido do exerccio.

a) 5% para reserva legal;


b 10% para reserva para investimentos;
e) Distribuir aos acionistas o saldo do lucro lquido aps deduzidas as reservas supra.

9. Elaborar o segundo Balancete de Verificao.

Testes de Concursos
1. (AFTN mar/1994)

Dados constantes dos registros contbeis da Comercial mega Ltda., relativos ao exerccio social em 3l /12/x3.

Mercadorias para Revenda $

Estoque Inicial: 190


Compras: 300

Despesas com Compras (Fretes, Seguros etc.): 280

Estoque Final: 230

Receita Lquida: 1500

Outras Receitas Operacionais


Financeira: 90

Aluguis de Imveis: 10

Determine, considerando apenas os itens necessrios a sua composio, o valor do lucro bruto em 31/12/x3 e marque a opo
que o indica.
a) $ 1.240.
b) $ 1.060.
e) $ 1.050.
d) $ 970.
e) $ 960.
2. (AFTN set/1994)

No primeiro ano de funcionamento da empresa Alfa ocorreram os seguintes fatos:

Vendas Totais $ 60
Compras $ 46

Devolues de Compras $ 5

Custo das Mercadorias Vendidas $ 24


Sabe-se que:

das vendas totais foram devolvidas mercadorias que haviam sido vendidas por $ 10;

o saldo inicial da conta de Mercadorias para Revenda era nulo;

incidiram impostos de 20% sobre as compras e sobre as vendas;

as despesas comerciais, financeiras, administrativas e gerais somaram $ 12;

a venda de bens do Ativo Imobilizado produziu um lucro de $ 2.

Considerando as informaes acima, indique a opo que contm o valor do saldo final da conta Mercadorias para revenda e do
Resultado do Exerccio antes da Contribuio Social sobre o lucro e do Imposto de Renda, respectivamente.
a) $ 8,80 e $ 6.
b) $17 e $ 6.
e) $ 12,80 e $ 10.
d) $ 36,80 e $ 2,80.
e) $ 21 e $ 26.

13

DEMONSTRAES CONTBEIS
(FINANCEIRAS)

13.1 Introduo

As demonstraes contbeis, denominadas pela Lei n 6.404/1976 por demonstraes financeiras, so relatrios elaborados com
base na escriturao mercantil mantida pela entidade.

Conforme consta do item 9 da NBC TG 26, aprovada pela Resoluo CFC n 1.185/2009, as demonstraes contbeis so uma
representao estruturada da posio patrimonial e financeira e do desempenho da entidade.

O objetivo das demonstraes contbeis proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho
e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises
econmicas.

As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da entidade e
sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados.
A Lei n2 6.404/1976 disciplina esse assunto em seus artigos 176 a 188.

No artigo 176, a mencionada lei determina que, ao fim de cada exerccio social, a diretoria elabore, com base na escriturao
mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da
companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
Balano Patrimonial (BP);

Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA);


Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC); e
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).

No 22 do artigo 186, essa mesma lei dispensa as companhias da obrigatoriedade de elaborar a Demonstrao dos Lucros ou
Prejuzos Acumulados, desde que elaborem a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

importante salientar que a Demonstrao do Valor Adicionado s obrigatria para as sociedades annimas de capital
aberto e que a companhia fechada com Patrimnio Lquido, na data do Balano, inferior a $ 2.000.000,00 (dois milhes de Reais),
est dispensada da elaborao da demonstrao dos fluxos de caixa.
A Lei n2 6.404/1976, nos 12 a 42 do artigo 176, estabelece tambm que:

a) as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do
exerccio anterior;

b) nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que
indicada a sua natureza e no ultra-passem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a
utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas correntes";
c) as demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no
pressuposto de sua aprovao pela Assembleia Geral;

d) as demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis,
necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.

A Lei n 6.404/1976 exige que as demonstraes financeiras das companhias abertas sejam auditadas por auditores
independentes registrados na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e que observem, ainda, as normas expedidas por essa
comisso, as quais sero elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais
mercados de valores mobilirios.

As demonstraes contbeis, que sero elaboradas com observncia dos princpios de contabilidade aprovados pelo Conselho
Federal de Contabilidade, devero especificar sua natureza, a data e/ou o perodo e a empresa a que se referem.

As demonstraes financeiras devero ser transcritas no livro Dirio ou em livro prprio reservado para esse fim.

A Lei n 6.404/1976, em seu artigo 289, determina ainda que:

As Sociedades Annimas de Capital Aberto (aquelas que tm autorizao para negociar suas aes no mercado de capitais) so
obrigadas a publicar as demonstraes financeiras, anualmente, no rgo oficial da Unio ou do Estado ou do Distrito Federal,
conforme o lugar em que esteja situada a sede da companhia, e em outro jornal de grande circulao editado na mesma
localidade.

A CVM poder determinar que as publicaes ordenadas pela Lei n 6.404/1976 sejam feitas, tambm, em jornal de grande
circulao nas localidades em que os valores mobilirios da companhia sejam negociados em bolsa ou em mercado de balco,
ou disseminadas por algum outro meio que assegure sua ampla divulgao e imediato acesso s informaes.

As publicaes das demonstraes financeiras podero ser feitas adotando-se como expresso monetria o milhar de Reais.
permitido s companhias abertas disponibilizar as suas demonstraes financeiras na Internet.

13.2 Balano Patrimonial


NOTA:

Neste item vamos utilizar vrios conceitos envolvendo os componentes do Balano Patrimonial, estudados
superficialmente em captulos anteriores, para que voc possa consolidar melhor esses conhecimentos.

13.2.1 Conceito

Balano Patrimonial a demonstrao financeira (contbil) destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa
determinada data, a posio patrimonial e financeira da empresa.

O Balano Patrimonial deve compreender todos os Bens e Direitos (Ativo), as obrigaes (Passivo) e o Patrimnio Lquido da
entidade em uma determinada data.

13.2.2 Estrutura do Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial deve ser estruturado observando-se a disciplina contida nos artigos 178 a 184 da Lei n 6.404/1976.

O caput do artigo 178 da Lei n 6.404/1976 estabelece que, no Balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
O Balano Patrimonial composto por duas partes: Ativo e Passivo.

Tradicionalmente, o Balano Patrimonial apresentado em um grfico em forma de T.

Como o T tem dois lados, ficou convencionado que o lado esquerdo o lado do Ativo e que o lado direito o lado do Passivo.

Portanto, ao olhar para um Balano Patrimonial representado no grfico em forma de T, o lado direito (lado do Passivo,
composto por obrigaes e Patrimnio Lquido) revela a origem dos recursos (capitais) totais que a empresa tem sua disposio e
que esto aplicados no patrimnio. As obrigaes (Passivo Exigvel) representam os recursos derivados de terceiros (capitais de
terceiros), enquanto o Patrimnio Lquido (Passivo No Exigvel) mostra a origem dos recursos derivados dos proprietrios
(capitais prprios).
O Ativo revela a aplicao desses recursos (capitais) totais, isto , mostra onde a empresa investiu todo o capital (prprio e de
terceiros) que tem sua disposio.

Ativo

No Ativo, as contas representativas dos bens e dos direitos sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados, em dois grandes grupos: Ativo Circulante e Ativo No Circulante.
Grau de liquidez o maior ou menor prazo no qual bens e direitos podem ser +, transformados em dinheiro.
Ativo Circulante

O Ativo Circulante composto pelos bens e pelos direitos que esto em frequente circulao no Patrimnio. o capital de giro
da empresa.
Basicamente, so valores j realizados (transformados em dinheiro) ou cuja realizao em dinheiro deva ocorrer at o trmino
do exerccio social subsequente.

So, portanto, valores numerrios (Caixa e Equivalentes de Caixa, isto , dinheiro em caixa e em bancos, seja na conta corrente
ou em aplicaes de liquidez imediata), Bens destinados venda ou a consumo prprio, despesas pagas antecipadamente com
vencimentos fixados em at 12 meses da data do Balano em que as contas esto sendo classificadas, bem como direitos cujos
vencimentos tambm ocorram dentro deste perodo.

Convm ressaltar que entre os valores realizveis do Ativo Circulante, alguns no sero convertidos diretamente em dinheiro,
como ocorre com os tributos que a empresa recolhe antecipadamente e cuja realizao se d pela compensao com obrigaes
fiscais que a empresa tem para pagar aos Governos Municipal, Estadual e Federal; com os materiais cuja realizao se d pelo
consumo que caracteriza a ocorrncia de despesas, bem como com as despesas, pagas antecipadamente, cuja realizao tambm se
d pela caracterizao das respectivas despesas, conforme forem transcorrendo os prazos de competncia.

A Lei n 6.404/1976 estabelece que no Ativo Circulante devem constar as Disponibilidades, os Direitos Realizveis no curso do
exerccio social seguinte e as aplicaes de recursos em Despesas do exerccio seguinte.

Na vida prtica, o grupo dos Direitos Realizveis, no curso do exerccio social seguinte, normalmente subdividido em:
Crditos com Clientes, Outros Crditos, Tributos a Recuperar, Investimentos Temporrios a Curto Prazo e Estoques.

Os bens e os direitos que representam os recursos aplicados nas disponibilidades so as importncias em dinheiro que esto no
caixa ou que esto depositadas em nome da empresa, em estabelecimentos bancrios, seja em contas correntes, seja em contas de
aplicaes que possam ser convertidas em dinheiro a qualquer momento. As contas classificadas neste subgrupo so as que possuem
o maior grau de liquidez entre as demais contas do Ativo.
Crditos com Clientes compreendem os direitos a receber de terceiros, decorrentes de vendas de mercadorias ou de prestao
de servios realizados a prazo. Incluem-se, tambm, neste subgrupo os direitos a receber das administradoras de cartes de crdito,
que correspondem aos valores tambm decorrentes das vendas de mercadorias ou da prestao de servios efetuados vista ou a
prazo, nos casos em que os clientes pagam suas compras por meio de cartes de crdito.

rf'J, Outros crditos compreendem os demais direitos que a empresa tem para receber de terceiros e que no correspondam a
direitos decorrentes de vendas a prazo de mercadorias ou de servios.
Tributos a recuperar compreendem os direitos que a empresa tem com os Governos Municipal, Estadual e Federal. Esses
direitos decorrem de impostos, taxas ou contribuies recolhidos antecipada ou indevidamente ou que, por fora da Legislao,
gerem para a empresa direitos de compensao em at 12 meses.
Investimentos temporrios a curto prazo compreendem as aplicaes de dinheiro em instrumentos financeiros (ttulos e
valores mobilirios), representativos ou no do capital de outras empresas. Trata-se de investimentos efetuados com carter
especulativo e que sero convertidos em dinheiro mediante venda ou resgate, em at 12 meses.

Os estoques compreendem os bens destinados produo (matria-prima; mate-riais secundrios etc.), prestao de servios
(materiais diversos), venda (mercadorias ou produtos) ou ao consumo (materiais de limpeza, expediente, embalagem etc.). Os
estoques de mercadorias e de produtos acabados sero transformados em dinheiro quando vendidos vista; os estoques de
materiais destinados ao processo produtivo sero transformados em custos quando incorporados aos produtos em fabricao; os
estoques de materiais destinados prestao de servios sero convertidos em custos por ocasio de suas aplicaes na prestao
dos servios; e os estoques de materiais de consumo sero transformados em despesas quando consumidos.
As despesas pagas antecipadamente compreendem as despesas do exerccio seguinte, pagas no exerccio atual.

O Ativo No Circulante, segundo estabelece a Lei n 6.404/1976, dividido em Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos,
Imobilizado e Intangvel.
Ativo No Circulante

Este grupo o oposto do Ativo Circulante. Enquanto no Ativo Circulante so classificadas as contas representativas dos recursos
aplicados em bens e direitos que esto em frequente circulao no patrimnio da empresa, isto , que giram em prazo inferior a 12
meses, no Ativo Realizvel a Longo Prazo so classificadas as contas representativas dos recursos aplicados em bens e direitos que
circularo somente aps o trmino do exerccio social seguinte.
Ativo Realizvel a Longo Prazo

importante salientar que neste grupo do Ativo, com exceo das Disponibilidades, +, podero figurar todas as demais contas
representativas das aplicaes de recursos em bens e direitos, inclusive das despesas pagas antecipadamente que constarem do Ativo
Circulante, desde que tenham o prazo de realizao superior a 12 meses.

importante salientar tambm que a Lei n 6.404/1976, por meio do inciso II do artigo 179, estabelece que no Ativo Realizvel a
Longo Prazo devem ser classificados tambm os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas
ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, independentemente do prazo de vencimento, desde
que esses direitos decorram de operaes que no constituam negcios usuais na explorao do objeto da companhia.
Investimentos: este subgrupo compreende as contas representativas das participaes no capital de outras sociedades,

participaes essas que geram rendimentos para a empresa, normalmente, em forma de dividendos, bem como aquelas contas
representativas dos direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo e que
no se destinem manuteno da atividade principal da empresa, como os investimentos em obras de arte, antiguidades, ouro,
ou ainda em propriedades para investimentos, ou seja, em Bens que geram receitas para a empresa, independentemente de
suas atividades operacionais).

Segundo o CPC 28, propriedade para investimento a propriedade (terreno ou edifcio - ou parte de edifcio - ou ambos)
mantida (pelo proprietrio ou pelo arrendatrio em arrendamento financeiro) para auferir aluguel ou para valorizao do capital ou
para ambas.

Imobilizado: neste subgrupo so classificadas as contas representativas dos recursos aplicados em bens corpreos, destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Pode ser subdividido como segue:
Operacional Corpreo (Tangvel) - composto pelas contas representativas dos recursos aplicados nos bens de uso da
empresa. So bens materiais que a empresa usa no desenvolvimento das suas atividades operacionais normais, como os
mveis e utenslios, os computadores, os veculos etc.

Operacional Recursos Naturais - composto por contas representativas dos capitais aplicados em recursos naturais
(minerais ou florestais) de explorao da empresa.

Objeto de Arrendamento Mercantil - composto pelas contas representativas dos bens que esto sendo utilizados pela
empresa, mas que no so de sua propriedade. So bens arrendados de terceiros, podendo ser adquiridos pela empresa no
final do prazo de arrendamento.

Imobilizado em Andamento (Bens para Futura Operao) - composto por contas representativas dos recursos aplicados
em construes ou aquisies em andamento. Representam bens que, a partir do momento em que se encontrarem
concludos ou em condies de operar, sero utilizados pela empresa no desenvolvimento de suas atividades operacionais
normais.

Intangvel: abrange as contas representativas dos recursos aplicados em bens imateriais. So direitos que tenham por objeto
bens incorpreos destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive aqueles
representativos de fundo de comrcio adquirido a ttulo oneroso.

Passivo

O Passivo, conforme j dissemos, a parte do Balano Patrimonial que evidencia as obrigaes (Passivo Exigvel ou capitais de
terceiros) e o Patrimnio Lquido (Passivo No Exigvel ou capitais prprios).

Passivo Exigvel

Segundo estabelece a Lei n2 6.404/1976, no Passivo, as contas representativas das obrigaes (Passivo Exigvel ou capitais de
terceiros) so classificadas em dois grupos principais: Passivo Circulante e Passivo No Circulante. Nesses dois grupos, as contas
devem ser classificadas observando-se a ordem decrescente do grau de exigibilidade dos elementos nelas registrados.
Grau de exigibilidade representa o maior ou menor prazo em que a obrigao deve ser paga.

Passivo Circulante

No Passivo Circulante so classificadas as contas representativas das obrigaes cujos vencimentos ocorram durante o exerccio
seguinte.
Esse grupo poder conter subdivises, de acordo com a natureza de cada obrigao, como, por exemplo:

Obrigaes a Fornecedores: compromissos decorrentes da compra de mercadorias ou da utilizao de servios a prazo;


Emprstimos e Financiamentos: compromissos assumidos pela empresa na captao de recursos financeiros, visando,
normalmente, a financiar o seu capital de giro;

Obrigaes Tributrias: compromissos assumidos pela empresa com os Governos Federal, Estadual ou Municipal. So tributos
(impostos, taxas ou contribuies) que a empresa deve recolher aos cofres pblicos, em decorrncia do desenvolvimento das
suas atividades normais;

Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias: encargos que a empresa deve pagar aos seus empregados ou recolher aos rgos
pblicos. Esses compromissos decorrem dos servios a ela prestados por seus empregados;

Outras Obrigaes: demais obrigaes de curto prazo assumidas pela empresa e que no se enquadram nos outros subgrupos
do Passivo Circulante;

Participaes e Destinaes do Lucro Lquido: compromissos da empresa derivados dos lucros por ela apurados. So
obrigaes que devem ser pagas a pessoas que de alguma forma tenham direito de participar dos lucros ( debenturistas,
empregados etc.), bem como obrigaes devidas aos proprietrios em forma de juros e dividendos.

Passivo No Circulante

Nesse grupo podem figurar as mesmas contas representativas de obrigaes classificadas no Passivo Circulante, com seus
respectivos subgrupos, porm vencveis aps o trmino do exerccio social seguinte.

Inclui-se, tambm no Passivo No Circulante, um subgrupo prprio para as Receitas Diferidas, onde figuraro tambm, como
redutoras, as contas representativas das despesas ou custos correspondentes s respectivas receitas recebidas antecipadamente.

Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no
Circulante ou Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo. (Pargrafo nico, artigo 179, Lei n2 6.404/1976.)
O Patrimnio Lquido a parte do Balano Patrimonial que corresponde aos capitais prprios.
Patrimnio Lquido

So recursos derivados dos proprietrios (titular, scios ou acionistas) ou da gesto normal do patrimnio (lucros apurados).

No Patrimnio Lquido, portanto, as contas representativas dos capitais prprios so classificadas da seguinte maneira:

a) Capital Social: composto pela conta Capital que representa os valores investidos na empresa pelos titulares e pela conta
Capital a Realizar ( ou T itular conta Capital a Realizar; Quotistas conta Capital a Realizar; Acionistas conta Capital a Realizar
etc.), que representa a parcela do capital j subscrita pelos scios, porm ainda no realizada. Podero figurar, ainda, nesse
subgrupo, as contas que representam o montante do capital autorizado, bem como da parcela desse capital ainda no
subscrita;

b) Reservas de Capital: contas representativas de algumas receitas que, por fora do 12 do artigo 182 da Lei n2 6.404/1976, no
devem transitar pelo resultado do exerccio, como o caso das receitas decorrentes de gio na emisso de aes e na alienao
de partes beneficirias ou de bnus de subscrio;
e) Ajustes de Avaliao Patrimonial: sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no
resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudas a elementos do Ativo e do Passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou
em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177. ( 3
do art. 182 da Lei n 6.404/1976).
d) Reservas de Lucros: contas representativas das Reservas constitudas com parte dos lucros apurados pela empresa em
decorrncia de lei ou da vontade do proprietrio, dos scios ou dos administradores;
e) Aes em Tesouraria: aes da prpria empresa adquiridas por ela mesma;

f) Prejuzos Acumulados: prejuzos apurados pela empresa no exerccio atual, ou em exerccios anteriores, at que sejam
compensados com lucros, saldos de reservas ou assumidos pelos scios.
importante salientar mais uma vez que, conforme orientao derivada do Conselho Federal de Contabilidade, as
entidades constitudas sob qualquer forma jurdica, desde que no seja a de sociedade por aes, podero manter no
grupo do Patrimnio Lquido saldo credor na conta Lucros Acumulados para futuras destinaes. (Itens 46 a 50 do
Comunicado Tcnico CTG n2 2000, aprovado pela Resoluo CFC n2 1 .159/2009.)

NOTA:

13.2.3 Contas Redutoras do Balano

Voc poder observar no Modelo de Balano Patrimonial (item 13.2.5) que, tanto no Ativo quanto no Passivo, algumas contas
so precedidas de sinal negativo (-). Elas so denominadas contas Redutoras ou retificadoras do Balano.

Os valores das contas redutoras figuram entre parnteses, os quais indicam que esses valores so negativos no respectivo grupo.

Contas Redutoras do Ativo

So contas de natureza credora que, por fora da Lei n 6.404/1976 e em decorrncia da aplicao do princpio da prudncia,
devem figurar no Balano Patrimonial, do lado do Ativo, como redutoras das contas com base nas quais elas foram originadas.

Para exemplificar, veja que o inciso V, artigo 183, da Lei n2 6.404/1976 estabelece que as contas representativas dos bens de uso
da empresa devero figurar no grupo do Imobilizado do Balano, deduzidas dos respectivos valores de depreciao, amortizao ou
exausto.
Vejamos algumas contas retificadoras do Ativo, constantes do Modelo de Balano apresentado no item 13.2.5:

a) Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa - Essa a nova denominao da antiga Proviso para Crditos de

Liquidao Duvidosa ou Proviso para Devedores Duvidosos. Figura no Ativo Circulante, subgrupo Clientes como redutora
da conta Duplicatas a Receber.
Representa previso de perda que provavelmente ocorrer no exerccio seguinte, com base em perdas j ocorridas em
exerccios anteriores ou em qualquer evidncia objetiva de que um ativo financeiro ou um grupo de ativos financeiros esteja
sujeito a perda do respectivo valor.
Trata-se de perda estimada com fundamento no princpio da prudncia e foi estudada na Seo 7.10 do Captulo 7.

b) Perdas por Reduo ao Valor Realizvel Lquido Conta redutora do grupo de estoques - Representa perdas reconhecidas

quando o valor recupervel (valor de mercado, valor justo ou valor realizvel lquido) de itens de estoques for inferior ao
custo de aquisio ou transformao. (Inciso II do artigo 183 da Lei n 6.404/1976 e item 9 da NBC TG 16).

Veja mais detalhes na Seo 7.7.9 do Captulo 7.

c) Ajuste a Valor Presente - Em decorrncia de exigncia contida no inciso VIII do artigo 183 da Lei n 6.404/1976, podero

figurar no Ativo, vrias contas redutoras de direitos a receber derivados de vendas de mercadorias a prazo ou de operaes
financeiras realizadas, como estudamos na Seo 7.5.3 do Captulo 7. Essas contas podero figurar com o ttulo de "Ajustes a
Valor Presente", Juros Ativos a Apropriar" etc.

d) Depreciao Acumulada - Figura no Imobilizado, como redutora das contas representativas dos bens de uso. O processo

da depreciao foi tratado no Captulo 8. Desta forma, os bens de uso so apresentados no Balano pelos seus valores
originais diminudos das depreciaes, permitindo assim que esses bens integrem o montante do patrimnio pelos seus
valores reais, isto , pelos valores que possam gerar fluxos de caixa futuros com a venda ou uso.

e) Amortizao e Exausto Acumuladas - De forma semelhante a Depreciao Acumulada, podero figurar, ainda no Ativo
No Circulante as contas Amortizao Acumulada e Exausto Acumulada, como redutoras de contas representativas de bens
intangveis e de recursos naturais, classificadas no Ativo Intangvel e no Ativo Imobilizado respectivamente, conforme
estudamos no Captulo 8.

Contas Redutoras do Passivo

So contas de natureza devedora que, pelas mesmas razes j explicitadas em relao s redutoras do Ativo, devem figurar do
lado do Passivo.
Embora possam aparecer em todo o Passivo, so mais comuns as redutoras do Patrimnio Lquido.

Vejamos alguns exemplos:

a) (- ) Custos/Despesas ou Encargos Vinculados s Receitas - essa intitulao representa um conjunto de contas retificadoras
que podero figurar no subgrupo Receitas Diferidas do Passivo No Circulante.

So encargos que decorrem das receitas recebidas antecipadamente, podendo ser de natureza tributria ou de outra natureza,
e podem representar custos, perdas ou despesas, desde que necessrias para a realizao da respectiva receita. O ttulo da
conta tambm poder ser mais adequado ao tipo da despesa a que corresponda. Veja o seguinte exemplo: suponhamos que
uma empresa comercial que atua no ramo de comrcio de veculos usados, visando a aumentar suas receitas, tenha decidido
locar parte do imvel de sua propriedade, onde est instalada, pelo perodo de um ano, a contar de 12 de janeiro de x2 a 31 de
dezembro de x2. Na data de assinatura do contrato de locao (10 de dezembro de xl), exigiu que o locatrio pagasse a
importncia de $ 3.000, correspondente a um ms de aluguel antecipado. Entretanto, para que a locao se realizasse, foi
gasta em dezembro de xl a importncia de $ 1.000 com pequenos reparos na rede eltrica e na rede de gua. Assim, como no
ms de dezembro de xl a empresa recebeu antecipadamente a importncia de $ 3.000 e, para realizar essa receita, teve gastos
de $ 1.000, no Balano que ser levantado em 31 de dezembro de xl , no Passivo No Circulante, subgrupo Receitas Diferidas,
constar:
Aluguis Ativos a Vencer ............................................ 3.000
(-) Despesas com Reformas ........................................ (1.000)
TOTAL ........................................................................ 2.000

b) (-) Capital a Realizar - figura no Patrimnio Lquido como redutora da conta que registra o capital social. Refere-se

parcela do capital ainda no integralizada pelos proprietrios, permitindo, no entanto, que o valor do capital, somado ao
patrimnio, reflita adequadamente somente o montante que ingressou na empresa.

c) (-) Prejuzos Acumulados - figura no Patrimnio Lquido, como redutora de todo o grupo do Patrimnio Lquido. Trata-se
de prejuzos apurados e ainda no compensados.

d) (- ) Aes em Tesouraria - figura no grupo do Patrimnio Lquido. Corresponde a aes representativas do capital da

prpria empresa, adquiridas por ela mesma, nas circunstncias permitidas pela Lei. Segundo estabelece o 52 do artigo 182
da Lei n2 6.404/1976, as aes em tesouraria devero ser destacadas no Balano como deduo da conta do Patrimnio
Lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. Na vida prtica, havendo dificuldade de identificao
da origem do recurso, conforme estabelece o preceito legal citado, o contabilista deve escolher o melhor posicionamento
conforme cada caso em particular.

13.2.4 Elaborao do Balano Patrimonial

Para elaborar o Balano Patrimonial preciso que o resultado do exerccio tenha sido apurado e que todos os lanamentos
necessrios a essa apurao estejam devidamente registrados nos livros Dirio e Razo, bem como em outros livros ou documentos,
conforme cada caso.
Sabemos que, no momento da apurao do resultado do exerccio, vrios procedimentos precisam ser realizados,
principalmente para que os saldos de todas as contas existentes na escriturao da empresa estejam devidamente ajustados e
corretos, refletindo adequadamente a real situao econmica e financeira da empresa.

Dentre esses procedimentos est a anlise cuidadosa dos saldos de todas as contas patrimoniais que iro compor o
Balano Patrimonial da empresa, objetivando a correta avaliao desses saldos conforme disciplina contida nos artigos 183
e 184 da Lei n 6.404/1976.

Essa avaliao integra os procedimentos necessrios apurao do resultado do exerccio, uma vez que, em decorrncia
de ajustes a serem efetuados nas contas patrimoniais, o resultado do exerccio ser afetado.
Os critrios para avaliao das contas do Ativo e do Passivo, conforme j dissemos, so encontrados nos artigos 183 e 184
da Lei n2 6.404/1976.
Portanto, depois que todos os procedimentos visando ao ajuste dos saldos das contas Patrimoniais e de Resultado
estiverem concludos, o resultado do exerccio apurado, as dedues, as participaes, bem como as destinaes do
resultado do exerccio devidamente calculadas e contabilizadas, somente as contas Patrimoniais e Extrapatrimoniais
permanecero com saldos no livro Razo.
Desse modo, antes de elaborar o Balano Patrimonial, conveniente que se faa o segundo Balancete de Verificao do
Razo, o qual dar ao contabilista a certeza de que os procedimentos necessrios apurao e destinao do resultado no
que tange movimentao do dbito e do crdito das contas foram efetuados corretamente.
O segundo Balancete dever ser elaborado observando-se a ordem em que as contas encontram-se no elenco de contas
da empresa, para facilitar a elaborao do Balano Patrimonial.

13.2.5 Modelo de Balano Patrimonial


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Testes de Fixao 1
1. Identifique a alternativa correta:

1.1 As demonstraes financeiras exigidas pela Lei n2 6.404/1976 so:


a} BP, DRE, DLPA, DMPL e DOAR.

h) BP, DRE, DMPL, DFC e DVA.

e} BP, DRE, DMPL e DFC.

d) BP, DRE, DLPA, DMPL, DFC e DVA.

1.2 correto afirmar:

a) As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do
exerccio anterior;

b} Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que
indicada a sua natureza e no ultrapassem 1% do respectivo grupo de contas.

e) vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas correntes".

d} Somente a alternativa b est errada.

1.3 As Demonstraes Contbeis devero especificar:


a) sua natureza.

b} a data e/ou o perodo a que se referem.


e) a Entidade a que se referem.

d) todas esto corretas.

2. Responda:

2.1 Quantos e quais so os grupos em que se divide o Ativo?

2.2 Quantos e quais so os grupos em que se divide o Passivo?

3. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

3.1 (

) Demonstraes financeiras e demonstraes contbeis significam a mesma coisa.

3.3 (

) No Ativo Circulante, bem como no Passivo Circulante, sob alegao alguma podero constar direitos e obrigaes com
vencimentos superiores a 12 meses.

3.2 (

3.4 (

3.5 (

3.6 (

3.7 (

3.8 (

3.9 (

3.10 (
3.11 (

3.12 (

3.13 (

3.14 (

3.15 (

3.16 (

) As demonstraes financeiras so elaboradas com base nos livros, registros e documentos que compem o sistema contbil
de qualquer tipo de Entidade.
) As companhias que elaborarem a DMPL esto dispensadas da elaborao da DLPA e da DVA.
) A DVA obrigatria somente para as sociedades annimas de capital aberto.

) As companhias que divulgarem suas demonstraes financeiras na Internet estaro dispensadas de public-las nos jornais
de maior circulao da localidade.
) As contas representativas de elementos imateriais devem ser classificadas exclusivamente no Imobilizado.

) No Balano Patrimonial, as contas do Ativo sero agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia, observando-se a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados.

) Segundo estabelece a Lei n 6.404/1976, o grupo dos direitos realizveis no curso do exerccio social seguinte subdividido
em: clientes, outros crditos, tributos a recuperar, investimentos temporrios a curto prazo e estoques.

) No Ativo Realizvel a Longo Prazo devem ser classificados os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos
a sociedades coligadas ou controladas diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, independentemente do
prazo de vencimento, desde que esses direitos decorram de operaes que no constituam negcios usuais na explorao do
objeto da companhia.
) Classificam-se no Intangvel: Marcas e Patentes, Fundo de Comrcio e Luvas.

) No Ativo Circulante so classificadas as contas representativas de despesas pagas antecipadamente.

) No Imobilizado, classificam-se as contas representativas de aquisies em andamento de bens destinados a uso.

) As contas representativas de receitas recebidas, porm no ganhas (realizadas), sero classificadas como Receitas Diferidas,
no Passivo No Circulante.
) So contas redutoras do Ativo: Perdas Estimadas e Aes em Tesouraria.

) So contas redutoras do Passivo: CSLL a Recolher e Imposto de Renda a Recolher.

13.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio

13.3.1 Conceito

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) um relatrio contbil destinado a evidenciar a composio do resultado
formado num determinado perodo de operaes da empresa.

Essa demonstrao, observado o princpio da competncia, evidenciar a formao do resultado, mediante confronto entre as
receitas e os correspondentes custos e despesas.

A DRE, portanto, uma demonstrao contbil que evidencia o resultado econmico, isto , o lucro ou o prejuzo apurado pela
empresa no desenvolvimento das suas atividades durante um determinado perodo que geralmente igual a um ano.

13.3.2 Elaborao da DRE

A DRE composta por contas de resultado e tambm por contas patrimoniais.

As contas de resultado que integram a DRE so todas aquelas que representam as despesas e os custos incorridos, bem como as
receitas realizadas em um determinado perodo.
As contas patrimoniais que integram a DRE so aquelas representativas das dedues e das participaes no resultado.

No momento de elaborao da DRE, todas as contas de resultado j esto com seus saldos devidamente zerados (encerrados).

Portanto, para elaborar a DRE, o contabilista deve coletar dados diretamente do livro Razo. Caso o livro Razo seja processado
manualmente ou por meio do computador e no estejam previstas contas sintticas para os agrupamentos das contas de resultado,
torna-se imprescindvel fazer o agrupamento, para facilitar a elaborao da demonstrao em estudo.
Esse agrupamento pode ser efetuado com a ajuda do elenco de contas que estiver sendo utilizado pela empresa.

Uma boa dica para a elaborao da DRE que as informaes nela apresentadas podem ser extradas dos lanamentos de
Dirio relativos contabilizao do resultado bruto, do resultado lquido, das dedues, participaes e destinaes do
resultado.

NOTA:

1 3.3.3 Estrutura da DRE

A DRE deve ser estruturada observando-se as disciplinas contidas no artigo 187 da Lei n 6.404/1976.

O citado dispositivo legal no fixa um modelo a ser observado por todas empresas; porm, estabelece as informaes mnimas
que devem conter na DRE, ficando, portanto, cada empresa livre para elaborar - observando essas informaes mnimas - o
modelo que melhor espelhe o resultado de suas atividades.
Artigo 187 da Lei n2 6.404/1976.

LEITURA OBRIGATRIA:

1 3.3.4 Modelo de DRE

Companhia:
DEMONST RAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO Exerccio findo em:

DE:S.CRIO

E.xJERCICIO

ATUAL
$

exeocrc10
ANTERIOR
$

1 . RECEITA OPECIOIIIAL 13UT\


vendas de Ml<:adorias.. P!Oducos e Servios
2, DEDUES E /18/TIMENTOS
vendas Anulada
Ofl\0$ ln,ondlon;JI Cone;ltcl0$
iCMS sabre nda
P1S seble Faruramerto
COFINS sobr e Fatur.imento
3.. RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA (1 - 21
4, CUSTOS OFERACIOIIIAIS
Cusco ms M(!!C.. Produtos e Servio W!r!dido
5. WCllO OP, ERACIONAL l!RUiO (l - 4,)
, 6. DESPE.SAS OPHACIONAIS
Despesas com Vendas
[)e,1,::ie53,; F1f'!aoc:e1r<1&
(-) Rece..i1.i.s fl nceiras
[)e,14)eS3S Gerais e A.dm, nlstrati11os
Ouiras Despesas OperaeionaiS
7, OIJTRAS. Rt:CE ffAS OF',EAACIONI\IS
8. wrno !PREJUIZO) l'ER.AOOliA_l (S - 6 + 7)
9. OIJmAS I FtE(E:liAS
1 01 OUTRAS DESPESAS
1 1 . RESU LTAOO 00 EXERaroo AiNTE.S DAS OEOU'ES ('8
+ 9 - 1 0)
1 2. CONTillBtJIAO SOCIAl SOBRE O WC1 1tO LIQUJOO
1 3. IMPOSlO DE RENDA SOBRE O LUCRO LQUI DO
1 4. RESULTADO 00 EXERCIOO A!PS AS DEDUES ( 1 1
- 1 2 - 11 3)
1 5. PAR"TICIPAES
Debentures
Empregados
Aclmirum.ado es
Pi!rre Ben,efkirias
INSTITUIES OtJ F UNDOS: ASSIST. PREV. EMPiRIEG.
1 6. L!UCRO LOUIDO DO EX ERC CIO (14 - 1 5)
1 7. UUCRO l(lUIOO OU f>REJUiZO POR AO DO CAIPITAL

13.3.5 Comentrios acerca de alguns componentes da DRE


a) Prmio na emisso de debntures

A receita derivada de gio na alienao de debntures, que antes do advento da Lei n2 11.638/2007 era contabilizada como
reserva de capital, no transitando pelas contas de resultado, agora representa receita operacional e deve ser contabilizada como
receita financeira. Na DRE, opcionalmente pode-se apresentar o saldo dessa conta em destaque, deixando de integrar o grupo das
receitas financeiras. Esse procedimento tem efeito positivo no resultado da anlise desse demonstrativo.
b) Juros sobre o capital prprio

Segundo interpretao da Legislao Tributria, os juros remuneratrios do capital prprio, pagos aos acionistas, devem figurar
entre as despesas financeiras.

Entretanto, quando se tratar de sociedades por aes sujeitas s normas da Comisso de Valores Mobilirios, o tratamento
contbil dos JCP deve seguir as orientaes contidas nos itens 10 e 11 da Interpretao Tcnica ICPC 08 (Rl) do CPC, aprovada pela
Deliberao CVM n2 683/2012.

Segundo essa ICPC, quando a sociedade optar pela imputao dos JCP aos dividendos obrigatrios (art. 202 da Lei n
6.404/1976), dever contabilizar como despesa financeira somente a parcela do IR incidente nos JCP e o valor lquido dever ser
tratado como dividendo, isto , contabilizado diretamente a dbito da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, no transitando,
assim, pelas contas de resultado.
c) Ajuste a valor presente

A Lei n 6.404/1976, ao fixar os critrios para avaliao do Ativo e do Passivo (artigos 183, inciso VII, e 184, inciso III), depois
das alteraes introduzidas pela Lei n 11.638/2007, permite que os direitos, bem como as obrigaes de longo prazo sejam
avaliados a valor presente. Esse procedimento corrigiu uma prtica habitual entre as empresas que davam s operaes a prazo o
mesmo tratamento s operaes vista, desconsiderando os valores que normalmente so adicionados ao preo vista, para
compensar o credor (fornecedor, vendedor) pelo tempo de espera no recebimento do respectivo direito.
Ajustar o saldo da conta a valor presente significa excluir desse saldo os acrscimos decorrentes de expectativas de inflao,
normalmente relativos s taxas referentes a indexao legal ou contratual, paridade cambial, aos juros e demais encargos
proporcionais cabveis nas operaes a prazo.
Esse ajuste tambm dever ser efetuado em direitos e obrigaes de curto prazo, quando houver efeitos relevantes.
Veja a NBC TG 12 - Ajuste a Valor Presente, aprovada pela Resoluo CFC n 1151/2009.
d) Doaes e subvenes para investimentos

Os valores recebidos por doaes e subvenes para investimentos, normalmente de origem do Poder Pblico, que antes da
promulgao da Lei n 11.638/2007 geravam reserva de capital, agora devem ser contabilizados como outras receitas, transitando
pela DRE.

Observar, no entanto, que somente devero ser considerados como receitas os valores recebidos por doaes ou subvenes que
tiverem sido realizados. A Lei n 6.404/1976 estabelece no artigo 195-A que a Assembleia Geral poder, por proposta dos rgos de
administrao, destinar para constituio da reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou
subvenes governamentais para investimentos, caso em que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio.

13.3.6 Demonstrao do Resultado e do Resultado Abrangente

Estudamos, at aqui, a estrutura da Demonstrao do Resultado conforme disciplina contida na Lei n 6.404/1976. Contudo,
importante destacar que as normas internacionais de contabilidade IFRS, apresentam duas estruturas diferentes para a evidenciao
do resultado: Demonstrao do Resultado do Perodo e Demonstrao do Resultado Abrangente do Perodo.
Na Demonstrao do Resultado do Perodo, as despesas e as receitas so agrupadas de forma diferente da demonstrada na DRE
segundo o artigo 187 da Lei n 6.404/1976, porm, o resultado final o mesmo.

Tendo em vista que o Conselho Federal de Contabilidade aprovou essas novas estruturas por meio da NBC TG 26, entendemos
que o padro apresentado na Lei n 6.404/1976, embora em vigor, caia em desuso.
Nesse momento, certamente voc estar se questionando: se estou me preparando para prestar concursos, qual estrutura devo
estudar?

Nossa orientao que voc aprenda a demonstrar o resultado do exerccio pelas duas estruturas existentes. Isto porque, um
organizador de concurso mais conservador poder incluir o formato do artigo 187 da Lei n 6.404/1976 enquanto outro poder
apresentar conforme as normas internacionais em IFRS reproduzidas na NBC TG 26.

A NBC TG 26, em seu item 81, estabelece que a entidade deva apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no
perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado abrangente do perodo.

Voc j sabe que o fluxo de receitas e de despesas que ocorre na empresa em um determinado perodo provoca variaes ou
mutaes no Patrimnio Lquido. Sabe, ainda, que as mutaes do Patrimnio Lquido podem derivar tambm de outras operaes
como, por exemplo, de aes dos proprietrios como o caso de integralizaes por aumento de capital.

Assim, com exceo das variaes ocorridas por ao dos proprietrios, as demais devem ser evidenciadas ou na Demonstrao
do Resultado do Perodo ou na Demonstrao do Resultado Abrangente do Perodo.

Diante disso, estabelecem tanto o CPC 26 quanto a NBC TG 26 que as variaes derivadas de receitas realizadas e de despesas
incorridas (regime de competncia) no perodo devem ser evidenciadas na Demonstrao do Resultado do Perodo, enquanto que
as variaes do Patrimnio Lquido derivadas de fatos que no transitam pela DRE e que tambm no correspondam a aes diretas
entre os proprietrios e a empresa devem ser apresentadas na Demonstrao do Resultado Abrangente do Perodo.
Portanto, so considerados outros resultados abrangentes as ocorrncias que podero afetar futuramente o resultado do
exerccio.

Veja, agora, as informaes que devem ser apresentadas na Demonstrao do Resultado do Perodo, segundo o item 82 da NBC
TG 26.
A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes
legais:

a) receitas;

b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;


e) lucro bruto;

d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;

e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial;

f) resultado antes das receitas e despesas financeiras;


g) despesas e receitas financeiras;

h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;


i) despesa com tributos sobre o lucro;

j) resultado lquido das operaes continuadas;

k) valor lquido dos seguintes itens:

i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;

ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do
grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada;

l) resultado lquido do perodo.

A Demonstrao do Resultado Abrangente do Perodo comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados
abrangentes.

Segundo estabelece a citada NBC TG 26, Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um
perodo e que resulta de transaes e outros eventos no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios.

A Demonstrao do Resultado Abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro da Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Conforme consta do item 82.A da NBC TG 26, a Demonstrao do Resultado Abrangente deve incluir, no mnimo:
a) resultado lquido do perodo;

b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza ( exceto montantes relativos ao item (c);
e) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia
patrimonial; e

d) resultado abrangente do perodo.

A NBC TG 26, estabelece, ainda, no seu item 7, que outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa
(incluindo ajustes de reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado como requerido ou permitido pelas
normas, interpretaes e comunicados tcnicos emitidos pelo CFC.
Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem:

a) variaes na reserva de reavaliao quando permitidas legalmente (ver a NBC TG 27 - Ativo Imobilizado e a NBC TG 04 Ativo Intangvel);

b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecido conforme item 93.A da NBC TG 33 Benefcios a Empregados;

e) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior (ver a NBC TG 02);

d) ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda
(ver a NBC TG 38);

e) ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de
caixa (ver tambm a NBC TG 38).

importante salientar, ainda, que nos itens 83 a 105 da mencionada NBC TG 26, constam outras disciplinas importantes acerca
da Demonstrao do Resultado e da Demonstrao do Resultado Abrangente.
Veja o modelo de Demonstrao do Resultado do Perodo segundo a NBC TG 26:

Companhia:
DEMONSTRAO IDO RESULTADO DO PERO[)O
hercico findo , e m:
DESCRIO

EXERCfCIO
ATUAL
$

EXERCICIO
ANTERIOR
$

1 . RECEITA OPERACIONAL LQUIDA


2. H CUSTOS DAS MERC PROD. E SERV: VEN 1)1005
3. (ee) LUCRO BRUTO
4. H DESPESAS OP1 E RAOIONAIS
, Despesas com Vendas
Despesas Ge,ais e Adm1nistratrvas
Outra!. De-spesas Operacional
5. (+) OUTRAS REOE:IITAS PE RACIONAIS
6. (+ ou -) RESULTA.DO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
7. (=) RESULTADO ANTES DAS DESP. E REC FINANCEIRAS
8. H DESPESAS FINANCEIRAS
9. (+) R!ECEITAS FINANCEIRAS
1 0. ("'I RESU JAOO ANliES DOS TRU3UTOS SOBRE O lllCR
1 1. (-) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
1 2. (-) IMPOSTO OE RE INDA SOBRE O LIJCRO QUIOO
1 3. (.a) RESULTADO LQUIDO DAS OPE1RAES CONTINUADAS
14. t+ ou -) RESULTADO LQUIDO DAS OPERAES
DESCONT.*I I
1 5. (=) RESULTADO DO PERODO ANTES DAS PART CIPAES
16. H PARTICIPAES
Debntures
, E.mpregddos
Adminis radofe5
P!rtes treneflcrlas
Instituies ou Fundos Asis . Prev. Empreg.
1 7. t=) RESUILTAOO LQUIDO DO PERODO
1 8. LUCRO liQUIDO OU PREJUZ:O POR AO DO CAPITAL
valor lquido lo eguintc itens;
i.) rc ultado liquido p tributo da operaes de.: cont.inuad :
) re ult.1do ap os tributos d1..corrn- d,, m<.'n urJfo .:io v,l.lor justo meno ele pc a de ven,la
ou n,a ooixa dos .ui vos ou do grupo de civo di po i;o p, ra cnd que con titu m a u n.idJd'
o[er..i cional ele ont:.inuacl, .
NOTA:
Note que a DRP inicia com a Receita Operacional Lquida. Havendo interesse, a Receita Operacional Bruta, suas
dedues e abatimentos podero ser informados em Notas Explicativas.
A NBC TG 26 em seu item 82 estabelece as informaes mnimas que devem figurar na DRP, evidenciando tambm, que
devem ser obedecidas as determinaes legais. Diante disso, inclumos no final as participaes no resultado, exigncias
contidas no artigo 187 da Lei n2 6.404/1976.
Tendo em vista que as normas internacionais de contabilidade IFRS segregam o resultado em resultado das operaes
continuadas e resultado das operaes descontinuadas, para fins de elaborao da DRP, devemos adicionar as outras
despesas e as outras receitas (inciso IV do art. 1 87 da Lei n 6.404/1976) entre as Outras Despesas Operacionais e as
Outras Receitas Operacionais respectivamente.

13.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)


13.4.1 Conceito

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) um relatrio contbil que tem por finalidade evidenciar: o
lucro lquido do exerccio e sua destinao; os ajustes contbeis relativos a resultados de exerccios anteriores; as reverses de
reservas, bem como os saldos da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados no incio e no final do perodo.

A elaborao dessa demonstrao exigida pela Lei n 6.404/1976, que faculta s companhias inclui-la na Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido; contudo, essa demonstrao no contemplada pelas normas internacionais.

importante esclarecer que a Lei n2 11.638/07 excluiu do grupo do Patrimnio Lquido a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados, mantendo apenas a conta Prejuzos Acumulados. A partir dessa nova determinao, as entidades devem dar destino a
todo o lucro lquido apurado no final do exerccio social, utilizando-o na compensao de prejuzos acumulados, na constituio de
reservas, no aumento do capital ou na distribuio aos acionistas.
Com isso, ficou vedada a apresentao de saldo credor na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados ou Lucros Acumulados nos
Balanos.

Por orientao do Conselho Federal de Contabilidade, essa proibio ficou restrita s sociedades por aes. Assim, as demais
entidades constitudas sob outra forma jurdica que no a de sociedade por aes, podem manter nos seus Balanos, a conta Lucros
Acumulados ou a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados com saldo credor para futuras destinaes.

13.4.2 Estrutura da DLPA

A DLPA deve ser estruturada observando-se a disciplina contida n artigo 186 da Lei n 6.404/1976. Veja:

"Artigo 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:


1 - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial;
II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do
perodo."
NOTA:

Note que o inciso I do artigo 186 supratranscrito ainda conserva sua redao original, incluindo entre as informaes que
devem constar da DLPA a correo monetria do saldo inicial. Lembramos, no entanto, que o regime de correo
monetria das demonstraes financeiras foi revogado, inclusive para fins societrios, a partir de l /01/1996, pelo artigo
4 da Lei n 9.249/1995.

O 12 do artigo 186 estabelece que, como ajustes de exerccios anteriores, sero considerados apenas os decorrentes de efeitos
da mudana de critrio contbil ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior - e que no possam ser
atribudos a fatos subsequentes.
Desse modo, como ajustes de exerccios anteriores, a Lei considera apenas dois casos:

a} Mudana de critrio contbil - embora desaconselhada por contrariar a conveno contbil da consistncia, toda vez que a
mudana trouxer benefcios visando a refletir melhor a situao patrimonial e financeira da empresa, ela deve ser efetuada.
Como exemplos podemos citar: mudana do critrio de avaliao de estoques PEPS para Preo Mdio Ponderado Mvel;
mudana do mtodo de avaliao do valor de investimentos, custo para equivalncia patrimonial, em decorrncia de
mudana no percentual de participao na investida.
Fatos dessa natureza, conforme determina a prpria Lei das Sociedades por Aes (alnea h, 5 , do artigo 176), devero ser
informados tambm em notas explicativas.

b} Retificao de erro - conforme estabelece a Lei, refere-se apenas a erros atribuveis a exerccios anteriores, os quais no
possam ser includos no exerccio presente. Os erros de escriturao que normalmente ocorrem, sujeitando-se a ajustes dessa
natureza, referem-se a erros de clculo, omisso de lanamentos, erros na avaliao de estoques etc.

Todo erro identificado, aps devidamente concludos os procedimentos necessrios apurao do resultado do exerccio e
estando as demonstraes contbeis devidamente elaboradas e publicadas, dever ser ajustado no exerccio em que for
constatado. Sempre que o erro implicar falta de recolhimento de qualquer tributo, a empresa dever proceder o recolhimento
espontaneamente, com os acrscimos devidos. Conforme determina a Lei, esses ajustes correspondentes a erros na
escriturao tambm devero ser informados em notas explicativas.

O artigo 186, 22 , estabelece ainda que a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados dever indicar o montante do
dividendo por ao do capital social e poder ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, se elaborada e
publicada pela companhia.

13.4.3 Elaborao da DLPA

Para se elaborar a DLPA, basta coletar dados diretamente das Fichas de Razo das contas envolvidas, conforme consta da
prpria DLPA.

13.4.4 Modelo de DLPA

A DLPA tambm apresentada no formato vertical. Veja:


Companhia:

DEMONSTRAO D1 c LUCROS OU PR EJUIZOS AC UMUlAOOS

Exerc ido fi n do , e m :

DESCRIO

1 . Sa I do no I nki o d o Perodo

2. Aj ustes de Exercidos. Anteri1or1es

EXERCCIO
ATUAL
$

AN1lERlOR

EXERCCLO
$

3. Sa l do .Aju stad o

4, Lucro ou Prej uzo do EMerdc o


5 . Revers, o d! e Reservas

6. Sa I do ,a Disposi1 0,

7. Destinao d o E xesrc:icio
Reserva Lega I

, Reserva Esca tu rria

Reserva para Contingncia

OutH1$ Rese,vas

Dividendos Obrigatr (S por a o)


Juros. sobre (apitai Prprio

8. Sa I do no Fim d,o b'lerccio

13.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)


13.5.1 Conceito

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) um relatrio contbil que visa a evidenciar as variaes
ocorridas em todas as contas que compem o Patrimnio Lquido em um determinado perodo.

13.5.2 Estrutura da DMPL

A Lei n2 6.404/1976 no fixa um modelo de DMPL que deva ser utilizado pelas empresas; entretanto, menciona essa
demonstrao 2 do artigo 186, quando permite que a DLPA seja includa nela, se elaborada e publicada pela companhia. Assim,
as mesmas informaes que a Lei determina para a DLPA devem constar na DMPL, considerando que, nesta, as informaes sero
relativas movimentao de todas as contas do Patrimnio Lquido.
Convencionalmente, as empresas tm elaborado a DMPL em um grfico com colunas, sendo destinada uma coluna para cada
conta integrante do Patrimnio Lquido, observando-se que a primeira coluna reservada para a descrio da natureza das
transaes que provocaram as mutaes, e a ltima coluna utilizada para os totais.

A DMPL conter, ainda, tantas linhas quantas forem as transaes ocorridas e que meream ser evidenciadas em relao
movimentao de cada conta, sendo que na primeira linha sero transcritos os saldos iniciais de cada conta e, na ltima linha, os
respectivos saldos finais.

Portanto, a soma algbrica da ltima linha do demonstrativo, que ser indicada na ltima coluna reservada aos totais, coincidir
com o total dessa mesma coluna e corresponder ao total do grupo do Patrimnio Lquido constante do Balano Patrimonial.

Para evitar um nmero excessivo de colunas na DMPL, as informaes relativas ao capital social, as reservas de lucros e de
capital podero ser apresentadas englobadamente em seus respectivos grupos. Nesse caso, os fluxos de recursos de uma conta para
outra, que revelam a origem de cada mutao, devero ser informados em notas explicativas.

1 3.5.3 Elaborao da DMPL

Os dados para elaborao dessa demonstrao so extrados do livro Razo, bastando, portanto, consultar a movimentao
ocorrida, durante o exerccio, em cada uma das contas do Patrimnio Lquido.

1 3.5.4 Modelo de DMPL

Conforme dissemos, a Lei n2 6.404/1976 no fixou um modelo para a DMPL, ficando as empresas livres para elabor-lo.

O 1 do artigo 176 da Lei n 6.404/1976 estabelece, para efeito de comparao, que as demonstraes financeiras de cada
exerccio devem ser divulgadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.

Nas demonstraes financeiras que contm apenas uma coluna de valores, como ocorre, por exemplo, com o Balano
Patrimonial, para atender a essa determinao legal basta inserir uma coluna adicional para as informaes do exerccio anterior.
Essa possibilidade, portanto, no existe na DMPL, uma vez que ela composta por vrias colunas de valores. A soluo encontrada
apresentar um demonstrativo duplo, sendo informados inicialmente os dados relativos ao exerccio anterior e, na sequncia,
continuando o demonstrativo, os dados relativos ao exerccio atual.
Veja, portanto, um modelo de DMPL que poder ser utilizado.
Comp,anh:
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO 1PATIIIM()NIO L[QLJJI 00
Exercido lindo em:
OllSCRtO

Saklom 3 1/llh:. 1

COlll ......, d,. (.1pit,1J


l.ucro ou P.rejuiJo do
Exerccio

DE
CAPITAL RESERVAS REAS AJUSTES
AES EM
P1iEJUlOS
I.UCROS A
AVALIAO
SOCIAL OE CAPITAL 01: LUCROS, PATRIMONIAL TES.OUIWIIA ACUMULAOOS OESlllNAR TOTAIS

lUfflflRtO/$ de (pllI:

Re!t('l'J.IIO d'e !ewrvas


Legal
RE'seM patil
,.........1,mr11101o
D-,,dendos
.luJ '.Clb,.- o C. '"J

Dest,no do r,;lclo:

5.aldo m 1111 21,a


Prc;,410

com Reservas de pltal


Lucro 011 P.rju iw do
Exerdclo
Reverso de Resetvas
Detjnao do Exerccio=
A1J'l\eitl0il de (a:lfilI;

Fll"" ""' L, "''

Ja,,e..memo,
Vll J),lfil

..lulose o p,t.al
C).i;kndo)

I Saldo em 31/1 :Yx3


PI

'"

OBSERVAES:

O ttulo LUCROS A DESTINAR, da penltima coluna, no corresponde a ttulo de conta integrante do grupo do
Patrimnio Lquido. Essa coluna figura na DMPL apenas para permitir a demonstrao da destinao do Lucro Lquido
do Exerccio. O total dessa coluna ser sempre igual a zero, no interferindo, portanto, no somatrio do grupo do
Patrimnio Lquido.

Nesse exemplo, estamos simulando aumento de capital com incorporao de reservas de capital. Lembramos, no entanto,
que nessa linha podero constar RESERVAS DE LUCROS, AJUSTES DE AVALIAO PAT RIMONIAL, ou ainda

Integralizaes em Dinheiro ou em Bens, conforme o caso. Quando ocorrer aumento de capital com recursos oriundos
de vrias fontes, haver na DMPL uma linha para indicar cada uma dessas origens.

Observe ainda que, se alm dos eventos previstos no modelo de DMPL apresentado tivessem ocorrido outros que
tambm provocassem variaes nos saldos das contas do Patrimnio Lquido, no exerccio findo ou no anterior, esses
eventos tambm deveriam ser indicados na demonstrao. Exemplos desses eventos so: compensao do prejuzo do
exerccio com reservas; compensao de prejuzos acumulados com lucros, aumentos de capital com reservas de lucros,
com o saldo de ajustes de avaliao patrimonial, diminuies de capital, ajustes de exerccios anteriores etc.

Testes de Fixao 2
1. Identifique a alternativa correta:

1.1 Evidencia a posio patrimonial e financeira da empresa:


a) Balano Patrimonial.

b) DRE.

e) DLPA.

d) DMPL.

1.2 Evidencia a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da empresa:
a) Balano Patrimonial.

b) DRE.

e) DLPA.

d) DMPL.

1.3 Evidencia a destinao do lucro lquido:


a) Balano Patrimonial.

b) DRE.

e) DLPA.

d) DMPL.

2. Responda:

2.1 Em que demonstrao contbil so evidenciadas as variaes ocorridas em todas as contas que compem o Patrimnio
Lquido?

2.2 Em que demonstrao contbil figuram: Resultado Operacional Bruto, Resultado Operacional Lquido e Lucro Lquido do
Exerccio?
2.3 O lucro lquido por ao do capital evidenciado em que demonstrao contbil?

2.4 Contabilmente, como devem ser tratadas as doaes recebidas do governo em dinheiro, destinadas a investimentos?
2.5 O que lucro lquido do exerccio?

3. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

3.1 (

) A DRE um relatrio contbil que evidencia o resultado econmico da empresa.

3.4 (

) Os Juros sobre o Capital Prprio pagos pela empresa aos seus acionistas devem ser elas sificados como Despesas Financeiras
se gundo interpretao do fisco.

3.2 (
3.3 (

) Na DRE devem figurar somente contas de resultado.

) O lucro operacional lquido o resultado apurado no desenvolvimento das atividades principais da empresa.

3.5 (

3.6 (

3.7 (

) So dedues do resultado do exerccio as participaes e as Despesas Financeiras.

) As participaes no resultado do exerccio so o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

) A companhia que elaborar e publicar a DMPL estar dispensada da elaborao da DLPA.

13.6 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)


13.6.1 Conceito

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) um relatrio contbil que tem por fim evidenciar as transaes ocorridas em
um determinado perodo e que provocaram modificaes no saldo de caixa e equivalentes de caixa.

Trata-se de uma demonstrao sintetizada dos fatos administrativos que envolvem os fluxos de dinheiro ocorridos durante um
determinado perodo, devidamente registrados a dbito (entradas) e a crdito (sadas) da conta Caixa, da conta Bancos conta
Movimento e das contas representativas dos equivalentes de caixa.

13.6.2 Conceito de caixa e equivalentes de caixa

Segundo o item 6 da NBC TG 03, aprovada pela Resoluo CFC n 1296/2010, Caixa compreende numerrio em espcie e
depsitos bancrios disponveis.

Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em montante
conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor.
Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.

Portanto, para fins da DFC, o conceito de caixa engloba todas as disponibilidades da empresa existentes nas contas: Caixa
(dinheiro em poder da prpria empresa); Bancos conta Movimento (dinheiro da empresa em poder de estabelecimentos bancrios,
depositado em contas correntes) e Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata (dinheiro da empresa investido em aplicaes de
altssima liquidez com vencimento de no mximo 3 meses a contar da data em que a empresa efetuou a aplicao.
Essas trs contas integram o grupo das Disponibilidades no Ativo Circulante do Balano Patrimonial.

Exemplos de investimentos financeiros que podem ser considerados como equivalentes de caixa: caderneta de poupana, CDB e
RDB prefixados etc.

A DFC, quando elaborada, requer que as aplicaes financeiras consideradas pela empresa como equivalentes de caixa sejam
relacionadas em notas explicativas.

13.6.3 Estrutura da DFC

A Lei n2 6.404/76 no fixou um modelo de DFC a ser observado por todas as empresas. Ela limitou-se a estabelecer no inciso I
do artigo 188 que a DFC dever indicar no mnimo as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de
caixa, segregando-se essas alteraes em trs fluxos: das operaes, dos financiamentos e dos investimentos.

13.6.4 Classificao das entradas e sadas de caixa por atividades

Conforme estabelece o inciso I do artigo 188 da Lei n 6.404/76 e, ainda, de conformidade com as orientaes contidas na NBC
TG03, o ideal que as transaes relativas s entradas e sadas de caixa sejam selecionadas em trs grupos de atividades:
a) Atividades operacionais - so as principais atividades geradoras de receita da entidade. Podem ser exemplificadas pelo

recebimento de uma venda, pagamento de fornecedores por compra de materiais, pagamento dos funcionrios etc. Devem
ser classificadas como operacionais, todas as demais atividades que no se enquadrem como de investimento ou de
financiamento.

b Atividades de investimento - so as referentes aquisio e venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos no

includos nos equivalentes de caixa. So exemplos, as aquisies ou vendas de participaes em outras empresas e de Ativos
utilizados na produo de bens ou na prestao de servios ligados ao objeto social da empresa. importante citar que as
atividades de investimento no compreendem a aquisio de Ativos com o objetivo de revenda.

e) Atividades de financiamento - so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e

no capital de terceiros da entidade. Compreendem a captao de recursos dos acionistas ou cotistas e seu retorno em forma
de lucros ou dividendos, a captao de emprstimos ou outros recursos, sua amortizao e remunerao.

rftJ, importante salientar que cuidados especiais precisam ser tomados no momento da classificao das transaes em seus
respectivos grupos de atividades.

Ocorre que determinados recebimentos ou pagamentos de caixa podem ter caractersticas que se enquadrem tanto no fluxo de
caixa das atividades operacionais, como nas atividades de financiamento, ou nas atividades de investimento. Assim, os desembolsos
efetuados para pagamento a fornecedores decorrentes de financiamentos para aquisio de bens destinados produo ou venda
devem ser classificados como atividades operacionais; os desembolsos efetuados para pagamentos a fornecedores decorrentes de
financiamentos obtidos para aquisio de bens do Ativo No Circulante devem ser classificados como atividades de investimento;
enquanto os desembolsos efetuados para pagamento a credores referentes a emprstimos efetuados para aplicao na expanso do
empreendimento devem ser classificados como atividades de financiamento.
Para as normas internacionais derivadas do IASB, os juros pagos que sero capitalizados juntamente ao valor de um ativo,
devem ser classificados juntamente com o ativo ao qual estes pagamentos foram efetuados. Assim, quando os juros pagos forem
capitalizados como parte do custo do imobilizado ou do intangvel , dever integrar o grupo das Atividades de investimentos;
quando Capitalizados como parte do custo dos Estoques, dever ser classificado entre as Atividades Operacionais.

13.6.5 Transaes que devem integrar a DFcx


13.6.5. 1 Atividades operacionais

A NBC TG03, em seu item 14, apresenta os seguintes exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais:
a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios;

b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas;


c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;

d) pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados;

e) recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e sinistros, anuidades e outros benefcios da aplice;

f) pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que possam ser especificamente identificados com as
atividades de financiamento ou de investimento; e
g) recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociao imediata ou disponveis para venda futura.

Algumas transaes, como a venda de item do imobilizado, podem resultar em ganho ou perda, que includo na apurao do
lucro lquido ou prejuzo. Os fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de caixa provenientes de atividades de
investimento. Entretanto, pagamentos em caixa para a produo ou a aquisio de ativos mantidos para aluguel a terceiros que, em
sequncia, so vendidos, conforme descrito no item 68A da NBC TG 27 - Ativo Imobilizado so fluxos de caixa advindos das
atividades operacionais. Os recebimentos de aluguis e das vendas subsequentes de tais ativos so tambm fluxos de caixa das
atividades operacionais.

13.6.5.2 Atividades de investimento

A NBC TG03, em seu item 14, apresenta os seguintes exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de investimento:
a) pagamentos em caixa para aquisio de ativo imobilizado, intangveis e outros ativos de longo prazo. Esses pagamentos
incluem aqueles relacionados aos custos de desenvolvimento ativados e aos ativos imobilizados de construo prpria;

b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangveis e outros ativos de longo prazo;

c) pagamentos em caixa para aquisio de instrumentos patrimoniais ou instrumentos de dvida de outras entidades e
participaes societrias emjoint ventures (exceto aqueles pagamentos referentes a ttulos considerados como equivalentes de
caixa ou aqueles mantidos para negociao imediata ou futura);

d) recebimentos de caixa provenientes da venda de instrumentos patrimoniais ou instrumentos de dvida de outras entidades e
participaes societrias emjoint ventures (exceto aqueles recebimentos referentes aos ttulos considerados como
equivalentes de caixa e aqueles mantidos para negociao imediata ou futura);
e) adiantamentos em caixa e emprstimos feitos a terceiros (exceto aqueles adiantamentos e emprstimos feitos por instituio
financeira);

f) recebimentos de caixa pela liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos a terceiros (exceto
aqueles adiantamentos e emprstimos de instituio financeira);

g) pagamentos em caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para
negociao imediata ou futura, ou os pagamentos forem classificados como atividades de financiamento; e

h) recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para
negociao imediata ou venda futura, ou os recebimentos forem classificados como atividades de financiamento.

Quando um contrato for contabilizado como proteo (hedge) de posio identificvel, os fluxos de caixa do contrato devem ser
classificados do mesmo modo como foram classificados os fluxos de caixa da posio que estiver sendo protegida.

13.6.5.3 Atividades de financiamento

A NBC TG03, em seu item 17, apresenta os seguintes exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento:
a) caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais;

b) pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade;

e) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, notas promissrias, outros ttulos de dvida, hipotecas e outros
emprstimos de curto e longo prazos;

d) amortizao de emprstimos e financiamentos; e

e) pagamentos em caixa pelo arrendatrio para reduo do passivo relativo a arrendamento mercantil financeiro.

13.6.6 Transaes que no devem integrar a DFC

Sendo o objetivo de a DFC apresentar as transaes que correspondem a entradas e sadas de recursos financeiros na empresa,
obviamente, aquelas transaes que no movimentam dinheiro no devem integr-la.

Segundo o item 44 da NBC TG 03, muitas atividades de investimento e de financiamento no tm impacto direto sobre os fluxos
de caixa correntes, muito embora afetem a estrutura de capital e de ativos da entidade.
A excluso de transaes que no envolvem caixa ou equivalentes de caixa da demonstrao dos fluxos de caixa consistente
com o objetivo da referida demonstrao, visto que tais itens no envolvem fluxos de caixa no perodo corrente.
Exemplos de transaes que no envolvem caixa ou equivalente de caixa so:

a) a aquisio de ativos quer seja pela assuno direta do passivo respectivo, quer seja por meio de arrendamento financeiro;
b) a aquisio de entidade por meio de emisso de instrumentos patrimoniais; e

e) a converso de dvida em instrumentos patrimoniais.

Veja outros exemplos:

Aumentos de capital com o aproveitamento de reservas.

Aumentos de capital com converso de obrigaes de curto ou de longo prazo.

Aumentos de capital com integralizao em bens do Ativo Imobilizado.


Recebimento de doaes, exceto em dinheiro.

Transferncias de valores do exigvel a longo prazo para o Passivo Circulante e do Realizvel a Longo Prazo para o Ativo
Circulante.

Distribuio de dividendos, enquanto no forem pagos. Essa transao reduz o Patrimnio Lquido e aumenta o Passivo
Circulante, porm no movimenta o caixa. bom ressaltar que, no momento do pagamento dos dividendos, por ocorrer sada
de numerrio do disponvel, o caixa ficar afetado e, consequentemente, o fato ser informado na DFC.

Compensaes de valores Passivos com valores Ativos, desde que no envolvam dinheiro etc.

13.6.7 Mtodos de Estruturao da DFC

Existem dois mtodos que podem ser utilizados para a estruturao da DFC: direto e indireto.

Esses mtodos diferem somente em relao a forma de apresentao dos fluxos de caixa derivados das atividades operacionais,
uma vez que as formas de apresentao dos fluxos de caixa das atividades de investimento e de financiamento so as mesmas nos
dois mtodos.

13.6.7. 1 Mtodo indireto


13.6.7. 1 . 1 Introduo

Por esse mtodo, tambm denominado Mtodo da Reconciliao, os recursos derivados das atividades operacionais so
demonstrados a partir do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo) antes da tributao pela CSLL e pelo IR, e ajustado pela adio
das despesas e excluso das receitas consideradas na apurao do resultado e que no afetaram o caixa da empresa, isto , que no
representaram sadas ou entradas de dinheiro, bem como pela excluso das receitas realizadas no exerccio e recebidas no exerccio
anterior; pela adio das receitas recebidas antecipadamente que no foram consideradas na apurao do resultado, pela excluso
das despesas incorridas no perodo porm pagas no exerccio anterior e pela incluso das despesas do exerccio seguinte pagas
antecipadamente que representam sadas de caixa e no integram o resultado do perodo. Exclui-se, tambm do Resultado, os
Resultados obtidos nas transaes de bens classificados nos subgrupos de Investimentos, Imobilizado e Intangvel, todos do Ativo
No Circulante, uma vez que as baixas referentes a esses bens devem ser indicadas pelos valores brutos entre as atividades de
investimento.

Finalmente deve-se incluir entre os ajustes, as variaes positivas ou negativas ocorridas no perodo nos estoques e nas contas
operacionais a receber e a pagar, uma vez que essas variaes, por no representarem despesas nem receitas, no foram includas na
apurao do resultado do exerccio e, tambm, pela natureza no integraro os fluxos de caixa das atividades de investimento e de
financiamento.
Veja o que estabelece o item 20 da NBC TG 03:

"De acordo com o mtodo indireto, o fluxo de caixa lquido advindo das atividades operacionais determinado ajustando o
lucro lquido ou prejuzo quanto aos efeitos de:
a) variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar;

b) itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, tributos diferidos, ganhos e perdas cambiais no realizados e
resultado de equivalncia patrimonial quando aplicvel; e
c) todos os outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades de investimento e de financiamento'.'

1 3.6.7. 1 .2 Modelo

Compiinlllia:
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
Exerddo findo em:

DESCRIO

1 . FLIUXOS DE CAJXA DAS ATIVIDADES OPERACIONIAI 5


Res-v ludo do Ex.ercicio antes do IR e d:i C.SlL
AJus.l.e'S por;
(+) Devreclal!o. amorliza,\Q etc
(+!-) Result.ldo r\il venda de Alivos Nlio Circuliln1
(+/-) Equ r,ralnci.'I patrimonial
Variae n,os A1fll'05 e Pas.si\'OS
(Aumenm} Redv emoncas a recebe-r
(Aumenlo) Reduo dos estoque$
Aumen10 (ftedu.lio) m Fornecedor s
Aumento tRedu,fo) em Comas a Pagar
Aunro tReduo} no R e na CS

(=l Di-spor'i liades liquid11s grooas pela> (11plicadas r'laS)


a1Mdades op,etacionai!.
2. FUJXOS. DE CAIXA DAS AllVIDADES DE INVESTIMENTO
H Comj:)las de nv stimemM
(-l Compras do lmobt 1Z.Klo
H Compras do lntang;.,eJ
(+) Rece mentOl, por vendas de Investimentos

(+) Fe mentoi. JX11 venclas tlo lrnobiliurlo


(+) llece memo pofvenda do 1 n1angt11el
(+) llece memo de dividendos
(=l Diwo 11dades liquid11s geri.Idas pelc1s (11plicadas r'laSJ
a1Mdades de imestimen10
3. FUJXOS. DE CAIXA DAS AllVIDADES DE FIJ\li\NOAMENTO
(+) ln lil.il,ode c.apita
(+l mp,ts!irn,o!, wmados
(-) Pag<1mento de d111Jcl:endos
(-) Pagi!mento de Empr5 mo5
(-l IJist!Ori 1ic:tades liquidas g,er.a.das pela (;.plicadas nas)
a1Mdades de financi<lmmo
4.. A.UMEf'llTO (EOVlO) AS OIS'PO NllllLIDADES ( 1 +/-2+/-31
s. DISPONIEII !.I DAOES NO IN reio 00 PERfODO
6. DISPONIBILIDADES NO FINAL IDO PEAIODO (4+/-S)

13.6.7.2 Mtodo direto

EXEJRCICIO
AnJAL
$

EXJERCOIO
ANTERIOR

A DFC pelo mtodo direto semelhante DFC pelo mtodo indireto. O que diverge esses dois mtodos, conforme j dissemos,
a forma de apresentao das atividades operacionais. No mtodo indireto, os recursos derivados das atividades operacionais, so

indicados a partir do resultado do exerccio antes da tributao pela CSLL e IR (lucro lquido ou prejuzo), ajustado, conforme j
vimos. No mtodo direto, os recursos derivados das operaes so indicados a partir dos recebimentos e pagamentos decorrentes
das operaes normais, efetuados durante o perodo.
Segundo a alnea
do item 18 da NBC TG 03, pelo mtodo direto, as atividades operacionais so apresentadas atravs das
principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos.

"a'

Quando a empresa optar pela elaborao da DFC pelo mtodo direto, dever divulgar, adicionalmente, uma conciliao entre o
lucro lquido e o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais. A conciliao deve apresentar, separadamente, por categoria, os
principais itens a serem conciliados, semelhana do que deve fazer a entidade que usa o mtodo indireto em relao aos ajustes ao
lucro lquido ou prejuzo para apurar o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais. (Item 20A da NBC TG 03)

13.6.8 Como elaborar a DFC

rf,, Para a elaborao da DFC, seja pelo mtodo direto ou indireto, os dados so coletados dos Balanos do exerccio (atual e
anterior) e da DRE do exerccio atual, alm de consultas em fichas de Razo de algumas contas.

13.6.9 Exemplo prtico

Vamos apresentar a seguir, oito operaes realizadas em uma empresa comercial durante dois perodos e os reflexos dessas
operaes na DFC.
Veja como fcil:

Perodo xl

Fato 1: Em 10 de novembro, Ronaldo constituiu uma empresa para explorar o ramo de comrcio de calados, com capital de $
30.000 integralizado em dinheiro.
Fato 2: Em 25 de novembro tomou emprestado do banco Urups S/ A, a importncia de $ 20.000.

Fato 3: Em 30 de novembro, comprou mveis para uso, no valor de $ 10.000, tendo pago em dinheiro.

Veja como ficar a DFC da empresa de Ronaldo, considerando somente esses trs fatos:

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DIE CAIXA


Perodo xl
1. FLUXOS DE CAIXA I DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS

2. FWXOS DE CAIXA IDAS ATMDADES DE INVESTIMENTO


(-) Compras do I mobil izado

(1 0.000)

3. FLUXOS DE CAIXA I DAS ATIVIDADES o, E. F II NANCIAMENTO

30.000

(=) Disponlblides lq1Jida> apli<:ads nas atividades de inve imento

(+) l ntegral 1zao de capital

(1 0.000)

(+} Emprstimos tomados

20.000

5. DISPONIBILIDADES NO INI CIO DO PERODO

ZERO

(=} Disponibilidades l quidas. geradas pelas. atividades de 1na ncia mento

4. P.JUMENTO (REDUO) NAS DISPONI B I LII DADES (2 - 3)

6. D I SPON I B I LIDAD ES NO F IIN.AL DO PERODO (4 + 5)

Perodo x2

Fato 4: em O 1 de dezembro, comprou, vista, um lote de mercadorias no valor de


$ 30.000.
Fato 5: em 10 de dezembro, pagou despesas de aluguel, em dinheiro, no valor de
$ 2.000.
Fato 6: Em 12 de dezembro, vendeu todo o lote de mercadorias, vista, por
$ 39.000.

Fato 7: em 15 de dezembro, pagou uma parcela do financiamento no valor de


$ 2.000, com juros de $ 50.

5 0.000
40.000
40.000

Fato 8: em 20 de dezembro, vendeu parte dos Mveis e Utenslios por


$ 5.000, cujo custo de aquisio foi igual a 4.000.
Veja, agora como ficar a DFC da empresa de Ronaldo, no final de x2:

Antes, porm, preciso elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio do perodo, veja:

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DI E CAIXA


Perod!o x2
Receita Bruta de Vendas de Mercado rias

39-000

(-) Custo das mercadorias vendidas

(30-000)

= Luc,o Bruto

9.000

H Des.pesas. de alug uel


H Des.pesas. de Juros

(2.000)

("' Lucro Operacional)

6.950

(+) Ou(ras receta1

(-) Resultado ames dos Triburns sob<e o Lucro

Examine a DFC a seguir e voc compreender os reflexos provocados pelos fatos de x2.

DEMONSTRAO DOS FLUXOS D:E CAIXA PELO MTODO INDIRETO


P,erodo x2
1 . FUJXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS

(50)

1 .000
6.950

7.9SO

Fies.uita do do exerccio do perodo

Ajustes para cor)(iliar o resultado s disponibilidades g,erada pelas atividades operacionais


H Resul t<ldo na vendi:l de Ativos Nlo Circu l,3ntes

(1 .000)

(:;;;;:) Disponibi idades lquidas. geradas pelas ativida.des. operacionais

6.950

( ) Recebimentos por vendas do l moblllza.do

5.000

(=) Dispc,nibi idades liQuidas g,en1ctas pelas atividades de i nvestimento

5.000

2. FUJXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES OE I NVE STIM E NTO

3. FlllXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES OE FINANCIAMENTO

(2.000)

(;;) 0-sp:m ibi idades liquidas. apl icadas. nas atividades de fi na nciamento

(2.000)

4. AU MENTO, NAS DISPONIBILIDADES ( 1 + 2 - 3)

9.950

:5. DI SPONIBILII DAD ES NO I NIC1 10 DO PERIODO

40.000

(-) Pagamento de E mprstimos

5. Dl5PONIBII ILII DADES NO FINAL 1)0 PER ODO (-4+5)

49.950

13.7 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)


13.7.1 Conceito

r/1J> A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) um relatrio contbil que evidencia o quanto de riqueza uma empresa
produziu, isto , o quanto ela adicionou de valor aos seus fatores de produo, e o quanto e de que forma essa riqueza foi distribuda
(entre empregados, Governo, acionistas, financiadores de capital), bem como a parcela da riqueza no distribuda.

Desse modo, a DVA tem por finalidade demonstrar a origem da riqueza gerada pela empresa, e como essa riqueza foi
distribuda entre os diversos setores que contriburam, direta ou indiretamente, para a sua gerao.

O valor adicionado que demonstrado na DVA corresponde diferena entre o valor da receita de vendas e os custos dos
recursos adquiridos de terceiros.

Para exemplificar, consideremos que uma determinada unidade de mercadoria, adquirida do fornecedor por $ 20, tenha sido
vendida pela empresa comercial por $ 30. Nesse caso, o valor adicionado pela empresa comercial corresponde a $ 10 ($ 30 - $ 20).

Note bem: embora a receita bruta de vendas dessa empresa comercial tenha sido de $ 30, ela agregou economia do pas apenas
$ 10, uma vez que os outros $ 20 representam riquezas j geradas por empresas integrantes da cadeia produtiva, porm em outras
etapas (agricultura, indstria, comrcio atacadista e servios).

O valor adicionado de $ 10, portanto, corresponde remunerao dos esforos que a empresa despendeu no desenvolvimento
de suas atividades. Entre esses esforos, incluem-se os empregados (fonte de mo de obra), os investidores (fonte de capital prprio),
os financiadores (fonte de capitais de terceiros) e o Governo, que ser remunerado por meio dos impostos como contrapartida dos
benefcios sociais que oferece a toda a sociedade, inclusive s empresas.
Assim, o valor adicionado gerado em cada empresa em um determinado perodo representa o quanto essa empresa contribuiu
para a formao do Produto Interno Bruto (PIB) do pas no referido perodo.

O PIB um indicador prprio para mensurar a atividade econmica de uma regio. Consiste na soma (em valores monetrios)
de todos os bens e servios finais produzidos em uma regio (pas, Estado etc.) durante um determinado perodo (ano, ms etc.).

13.7.2 Riqueza de informaes

A DVA uma demonstrao financeira (contbil) com informaes de natureza social, diferente, portanto, da natureza das
demais demonstraes financeiras (contbeis) exigidas pela Lei das Sociedades por Aes.

No restam dvidas de que a DVA representa um grande avano para a prpria cincia contbil, especialmente porque os
indicadores e informaes de natureza social que ela oferece atingem um universo maior de usurios ao evidenciar a riqueza gerada
pela empresa e a forma como essa riqueza foi distribuda entre os empregados (salrios e benefcios), acionistas (remunerao do
capital investido em forma de juros e dividendos), financiadores (pagamentos de juros e do custo dos insumos adquiridos de
fornecedores) e a sociedade (por meio do recolhimento dos tributos ao governo).

Entretanto, precisamos tomar cuidado para evitar supervalorizar esse demonstrativo em detrimento dos demais, que continuam
perfeitamente vlidos e bastante teis pelas informaes tcnicas que oferecem acerca da situao patrimonial, bem como da gesto
econmica e financeira do patrimnio empresarial.

Um modo bem simples de aquilatar a riqueza de informaes que se pode extrair da DVA consiste em comparar o percentual de
cada item que a compe em relao ao valor adicionado nela explicitado.
Assim, pode-se conhecer o quanto a empresa gerou de riqueza e como essa riqueza foi distribuda em benefcio da coletividade,
bem como qual foi a parcela de contribuio de cada setor da coletividade na formao dessa mesma riqueza.

13.7.3 Elaborao da DVA

As informaes contidas na DVA derivam das contas de resultado e tambm de algumas contas patrimoniais.

As contas de resultado que sero consultadas para a elaborao da DVA so todas aquelas que representam as despesas, os
custos e as receitas, observado o Princpio da Competncia.

As contas patrimoniais das quais sero extradas informaes para a elaborao da DVA so aquelas representativas das
participaes de terceiros (tributos sobre o lucro lquido, debenturistas, empregados, administradores etc.), bem como aquelas
representativas da remunerao dos acionistas pelo capital investido (juros e dividendos).

Portanto, para elaborar a DVA, o contabilista deve coletar dados diretamente do livro Razo. Caso o livro Razo seja processado
manualmente ou por meio do computador e no estejam previstas contas sintticas que agrupem valores conforme devero figurar
na DVA, torna-se imprescindvel fazer esses agrupamentos para facilitar a elaborao desse demonstrativo.

NOTA:

Uma boa dica para a elaborao da DVA que as informaes nela apresentadas podem ser extradas dos lanamentos de
Dirio relativos contabilizao do resultado bruto, do resultado lquido, das dedues, participaes e destinaes do
resultado.

13.7.4 Estrutura da DVA

Tambm em relao a esse demonstrativo contbil, a Lei no oferece detalhes acerca dos itens que o integraro, deixando a
normatizao dessa matria a cargo dos rgos reguladores.

No entanto, no inciso II do artigo 188, a Lei apresenta as informaes mnimas que devem ser indicadas na DVA, como: o valor
da riqueza gerada pela companhia; a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como
empregados, financiadores, acionistas, Governo e outros; e a parcela da riqueza no distribuda.

13.7.5 Modelo de DVA

Veja o modelo de Demonstrao do Valor Adicionado, apropriado para as empresas em geral ( comerciais, industriais e
prestadoras de servios), constante da NBC TG 09.
[)ESCRIAO

EXERC[CIO
ATUAI.

EXEFl'CCIO
ANTERIOR

1 . 1 RECE1TA$ ts clO\I iie-ns 1. 1 1 ,-s)


1 .1 Verda de mercadorias. J;fodutos I!' Sl!fVIOS
1 .2 Outr,u r!!Celta
l .l e11 r1aiiv.1 s conw1,1O Ol? i!lt ptp,os
1 .i Pro,.,isJo P<> c,<'dilO'! de loQuidJ.kl -:.,,dos., - Revcrs.lo I fCtl<lti uil;b
2. INSUMOS ADQUIRJOO> DE TERCEIROS 4.imtui o valor, e s do impostos
ICMS, I PI, PIS COF INS)
2. l Cu1-1 dlos produ-1os, da.s mercadorl.ts e dos 1e1Vio 'o'E'ndldo
u M.l(?I energia. er...;.;O'l t ,(tiros wiros
B Perda/ Recupe,a,ki dl!' valol'es ativo
2.l Outras (especiocarl
3_ VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 21
4. DEPREOIAAo, AMORTIZAO E EXAUSTO
S. VALOR ADICIONA.DO LlQUIOO PRODUZIDO PE.tA El'lfflDADE (3 - 4J
6. VALOR AOIC IONAOO AECE&IOO EM 'milNSFE RE NC IA
6.1 P.el/Jliado ele equlwnela p,mlmoo.il
J l'.ece11 fi rxi, a
6.3 0uto.i
7. VALOR ADICIONADO TOTAl A DISTAI BUIR (5, 61
8. DISTFl113UrA0 DOVALfl ADICION.AOO
8. l l'e51.00I
e 1 1 At!m1,1nr tJo dirt:(,l
6.1.2 Bene4klos
8.1.3 FGS
8.2 lr11(X)StOl, 1,J>;<"J e m1ribuloo1
8.2. l FederaiS
8.? 2 Etbclil
8.2.3 Munlclp;ils
83 l'.emllllera:.o de capir,ai de teoceiros
8 3.1 Ju,-0-1
83.2 AgUrS
8.3.30utras
8. P.emonera.'lo dl!' capitais. prprios
8.-1.l Jur s.obte o capital prpf't0
8 2 Divid '()
85 LL1Cros retido5 / pre !lzo do el<f'l'Cido
8b l'a11ieip.1,; dCIS no comrob:bes no lucro teoii(l !S p.N COO$OlJo)

13.7.6 Instrues para o preenchimento da DVA!

As informaes apresentadas na DVA esto divididas em duas partes: na primeira parte, itens 1 a 7, apresentada a riqueza
criada pela entidade e na segunda parte (item 8), apresentado como essa riqueza foi distribuda.
1. RECEITAS (soma algbrica dos itens 1.1 a 1.4)

1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios: representa os valores reconhecidos na contabilidade a esse ttulo pelo regime
de competncia e includos na demonstrao do resultado do perodo. Inclui os valores dos tributos incidentes sobre
essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto,
mesmo quando na demonstrao do resultado tais tributos estejam fora do cmputo dessas receitas.

1.2 Outras receitas: representam os valores que sejam oriundos, principalmente, de baixas por alienao de ativos no
circulantes, tais como resultados na venda de imobilizado, de investimentos, e outras transaes includas na
demonstrao do resultado do exerccio que no configuram reconhecimento de transferncia entidade de riqueza
criada por outras entidades. Diferentemente dos critrios contbeis, tambm incluem valores que no transitam pela
demonstrao do resultado, como, por exemplo, aqueles relativos construo de ativos para uso prprio da entidade
(veja Seo 13.7.7) e aos juros pagos ou creditados que tenham sido incorporados aos valores dos ativos de longo prazo
(normalmente, imobilizados).

No caso de estoques de longa maturao, os juros a eles incorporados devero ser destacados como distribuio da
riqueza no momento em que os respectivos estoques forem baixados; dessa forma, no h que se considerar esse valor
como outras receitas. Inclui, tambm, os tributos incidentes sobre essas receitas.

1.3 Receitas relativas construo de ativos prprios: (ver Seo 10.8.7).

1.4 Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Reverso / (Constituio): inclui os valores relativos constituio e
reverso dessa proviso.

2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (soma dos itens 2.1 a 2.4)

2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos: inclui os valores das matrias-primas adquiridas junto a
terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos servios vendidos adquiridos de terceiros; no
inclui gastos com pessoal prprio.

2.2 Materiais, energia, servios de terceiros e outros: inclui valores relativos s despesas originadas da utilizao desses bens,
utilidades e servios adquiridos junto a terceiros.
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios, energia etc. consumidos, devem ser
considerados os tributos includos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou
no. Esse procedimento diferente das prticas utilizadas na demonstrao do resultado.

2.3 Perda e Recuperao de valores ativos: inclui valores relativos a ajustes por avaliao a valor de mercado de estoques,
imobilizados, investimentos etc. Tambm devem ser includos os valores das perdas por desvalorizao de ativos (tanto a
despesa - momento do reconhecimento da perda - como as receitas - momento das reverses), conforme disciplinas
contidas na NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser
somado)
2.4 Outras (especificar)

3. VALOR ADICIONADO BRUT O (diferena entre os itens 1 e 2).

4. DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO: representam os valores reconhecidos no perodo e normalmente


utilizados para conciliao entre o fluxo de caixa das atividades operacionais e o resultado lquido do exerccio. Inclui a
despesa ou o custo contabilizados no perodo.

5. VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENT IDADE (diferena entre os itens 3 e 4).
6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM T RANSFERNCIA (soma dos itens 6.1 a 6.3)

6.1 Resultado de equivalncia patrimonial: pode representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como

reduo ou valor negativo.


6.2 Receitas financeiras: Inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variaes cambiais ativas, independentemente de sua
origem.
6.3 Outras receitas: Inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguis, direitos de franquia etc.

7. VALOR ADICIONADO T OTAL A DISTRIBUIR (soma dos itens 5 e 6)

8. DIST RIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*): soma dos itens 8.1 a 8.5).

8.1 Pessoal: valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de:

8.1.1 Remunerao direta: representada pelos valores relativos a salrios, 13 salrio, honorrios da administrao (inclusive os
pagamentos baseados em aes), frias, comisses, horas extras, participao de empregados nos resultados etc.

8.1.2 Benefcios: representados pelos valores relativos a assistncia mdica, alimentao, transporte, planos de aposentadoria etc.
8.1.3 FGT S: representado pelos valores depositados em conta vinculada dos empregados.

8.2 Impostos, taxas e contribuies: valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, contribuies ao
INSS (includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador, bem como os
demais impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS
e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, e representam a diferena entre os
impostos e contribuies incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como
"insumos adquiridos de terceiros".

8.2.1 Federais: inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Estados, Municpios,
Autarquias etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui tambm a contribuio sindical patronal.

8.2.2 Estaduais: inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Municpios,
Autarquias etc., tais como o ICMS e o IPVA.

8.2.3 Municipais: inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte s Autarquias,
ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU.
8.3 Remunerao de capitais de terceiros: valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital.

8.3.1 Juros: inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de emprstimos e
financiamentos junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui os valores que
tenham sido capitalizados no perodo.

8.3.2 Aluguis: inclui os aluguis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os
acrescidos aos ativos.
8.3.3 Outras: inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital
intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais etc.
8.4 Remunerao de capitais prprios: valores relativos remunerao atribuda aos scios e acionistas.

8.4.1 Juros sobre o capital prprio (JCP): inclui os valores pagos ou creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do
perodo, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros.

8.4.2 Dividendos: devem ser includos apenas os valores distribudos com base no resultado do prprio exerccio, desconsiderando
se os dividendos distribudos com base em lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram tratados como "lucros
retidos" no exerccio em que foram gerados.
8.5 Lucros retidos/Prejuzo do exerccio: inclui os valores relativos ao lucro do exerccio destinados s reservas, inclusive os
JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal negativo. As quantias
destinadas aos scios e acionistas na forma de JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar)
ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que
devem ser imputados.

8.6 Participao dos no controladores nos lucros retidos: este item ser informado somente nos casos de consolidao.

13.7.7 Ativos construdos pela empresa para uso prprio J

A construo de ativos dentro da prpria empresa para seu prprio uso procedimento comum. Nessa construo diversos
fatores de produo so utilizados, inclusive a contratao de recursos externos (por exemplo, materiais e mo de obra terceirizada)
e a utilizao de fatores internos como mo de obra, com os consequentes custos que essa contratao e utilizao provocam. Para
elaborao da DVA, essa construo equivale a produo vendida para a prpria empresa, e por isso seu valor contbil integral
precisa ser considerado como receita. A mo de obra prpria alocada considerada como dis-2 O texto desta seo foi extrado dos
itens 19 a 22 da NBC TG 09. tribuio dessa riqueza criada, e eventuais juros ativados e tributos tambm recebem esse mesmo
tratamento. Os gastos com servios de terceiros e materiais so apropriados como insumos.
medida que tais ativos entrem em operao, a gerao de resultados desses ativos recebe tratamento idntico aos resultados
gerados por qualquer outro ativo adquirido de terceiros; portanto, sua depreciao tambm deve receber igual tratamento.

Para evitar o desmembramento das despesas de depreciao, na elaborao da DVA, entre os componentes que serviram de base
para o respectivo registro do ativo construdo internamente (materiais diversos, mo de obra, impostos, aluguis e juros), os valores
gastos nessa construo devem, no perodo da construo, ser tratados como Receitas relativas construo de ativos prprios. Da
mesma forma, os componentes de seu custo devem ser alocados na DVA seguindo-se suas respectivas naturezas.

Referido procedimento de reconhecimento dos valores gastos no perodo como outras receitas, alm de aproximar do conceito
econmico de valor adicionado, evita controles complexos adicionais, que podem ser custosos, durante toda a vida til econmica
do ativo.

13.8 Notas explicativas


13.8.1 Conceito

As notas explicativas so esclarecimentos que visam a complementar as demonstraes contbeis e informar os critrios
utilizados pela empresa, a composio dos saldos de determinadas contas, os mtodos de depreciao, os principais critrios de
avaliao dos elementos patrimoniais etc. Enfim, elas facilitam a interpretao dos dados contidos nas demonstraes financeiras.
Devem figurar logo em seguida s demonstraes financeiras, quando essas forem publicadas pela empresa.

As notas explicativas representam parte integrante das demonstraes financeiras.

13.8.2 Notas Explicativas segundo a NBC TG 26

Veja, na ntegra, os itens 112 a 116 da NBC TG 26, aprovada pela Resoluo CFC n2 1185/2009:

NOTAS EXPLICATIVAS
Estrutura

112. As notas explicativas devem:

a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e das polticas contbeis
especficas utilizadas de acordo com os itens 117 a 124 desta NBC TG 26;

b) divulgar a informao requerida pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos que no tenha sido apresentada
nas demonstraes contbeis; e

e) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para
sua compreenso.

1 13. As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma sistemtica. Cada item das demonstraes
contbeis deve ter referncia cruzada com a respectiva informao apresentada nas notas explicativas.
1 14. As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de auxiliar os usurios a
compreender as demonstraes contbeis e a compar-las com demonstraes contbeis de outras entidades:
a) declarao de conformidade com as normas, interpretaes e comunicados tcnicos do CFC (ver item 16);

b) resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (ver item 117);

e) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em que cada demonstrao e cada
rubrica sejam apresentadas; e

d) outras divulgaes, incluindo:

i) passivos contingentes (ver NBC TG 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) e compromissos
contratuais no reconhecidos; e
ii) divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e polticas de gesto do risco financeiro da entidade (ver NBC
TG 40 - Instrumentos Financeiros: Evidenciao).
115. Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel alterar a ordem de determinados itens nas notas explicativas.
Por exemplo, a informao sobre variaes no valor justo reconhecidas no resultado pode ser divulgada juntamente com a
informao sobre vencimentos de instrumentos financeiros, embora a primeira se relacione com a demonstrao do resultado
e a ltima se relacione com o balano patrimonial. Contudo, at onde praticvel, deve ser mantida uma estrutura sistemtica
das notas.
116. As notas explicativas que proporcionam informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e as
polticas contbeis especficas podem ser apresentadas como seo separada das demonstraes contbeis.

13.9 Relatrio da diretoria e opinio do auditor independente


13.9.1 Relatrio da diretoria

Segundo a legislao atual, para fins de publicao, as companhias esto obrigadas a iniciar a apresentao de suas
demonstraes financeiras com o relatrio da diretoria ou do conselho de administrao. (Este segundo nos casos em que a
companhia esteja sujeita a manter o conselho de administrao.)

O relatrio da diretoria nada mais que uma apresentao do Balano Patrimonial, bem como das demais demonstraes
financeiras aos acionistas.
Veja:

RELATRIO DA DIRETORIA

Prezados Acionistas,
Em cumprimento s disposies legais e estatutrias, submetemos apreciao de Vossas Senhorias o Balano Patrimonial e as
demais demonstraes financeiras encerradas em 31 de dezembro de xl. Estaremos disposio de Vossas Senhorias em nossa
sede social para quaisquer outros esclarecimentos.
So Paulo, .... de ............... de xl
A Diretoria

Quando a sociedade estiver sujeita a manter o conselho de administrao, as demonstraes financeiras sero publicadas
precedidas do relatrio da administrao, o qual apresenta maiores detalhes que o relatrio da diretoria.

Enquanto o relatrio da diretoria se limita em apresentar as demonstraes financeiras aos acionistas, o relatrio da
administrao procura detalhar os dados informados nos diversos demonstrativos, comentando o desempenho da empresa no
perodo, analisando a situao econmica e financeira em comparao com outras empresas do ramo, estudos de projees para o
crescimento a curto e a longo prazos, concluindo, normalmente, com agradecimentos a fornecedores, clientes e funcionrios.

13.9.2 Opinio do auditor independente

Segundo estabelecem os 3 e 4 do artigo 177 da Lei n 6.404/1976, as demonstraes financeiras sero assinadas pelos
administradores e por contabilistas legalmente habilitados, sendo que as demonstraes financeiras das companhias abertas
observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero, obrigatoriamente, submetidas auditoria por
auditores independentes registrados na citada comisso.
A companhia contrata auditores independentes, os quais examinam todas as suas demonstraes contbeis (financeiras) bem
como a escrita contbil e fiscal (incluindo confrontaes entre registros, documentos e bens), aplicando as normas de auditoria com
o intuito de comprovar a veracidade dos dados informados nas demonstraes contbeis.

O resultado da auditoria consubstanciado em um Relatrio de Auditoria, no qual o auditor independente expressa,


claramente, por escrito, sua opinio sobre as demonstraes contbeis, com base na avaliao das concluses alcanadas aps a
realizao do seu trabalho. Nele, descrita, tambm, a base que o auditor utilizou para emitir sua opinio.

O relatrio do auditor independente, que pode ser emitido de forma impressa em papel ou em meio eletrnico, composto
pelas seguintes partes: ttulo; destinatrio; pargrafo introdutrio; responsabilidade da administrao sobre as demonstraes
contbeis; responsabilidade do auditor; opinio do auditor; outros requisitos legais e regulatrios; localidade; data; identificao e
assinatura do auditor.

Em decorrncia das evidncias de auditoria encontradas, o auditor poder emitir quatro tipos de opinio: opinio sem ressalva;
opinio com ressalva; opinio adversa e opinio com absteno de opinio.
Veja, agora, um exemplo de Relatrio de Auditoria, contendo opinio sem ressalva.

Esse modelo de Relatrio, com as alteraes que julgamos conveniente para torn-lo de mais fcil entendimento, foi extrado do
apndice da NBC TA 700, aprovada pela Resoluo CFC n 1.231/2009.
(Ttulo)

RELATRIO DO(S) AUDITOR(ES) INDEPENDENTE(S) SOBRE AS DEMONSTRAES


CONTBEIS

(Destinatrio)

(Pargrafo introdutrio)
Examinamos as demonstraes contbeis da Companhia X, que compreendem o balano patrimonial em 31 de dezembro de
Xl e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa para o exerccio
findo naquela data, assim como o resumo das principais prticas contbeis e demais notas explicativas. (Responsabilidade da
administrao sobre as demonstraes contbeis)
A administrao da Companhia responsvel pela elaborao e adequada apresentao dessas demonstraes contbeis de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e pelos controles internos que ela determinou como necessrios para
permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou
erro. (Responsabilidade dos auditores independentes)
Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis com base em nossa auditoria,
conduzida de acordo com as normas brasileiras e inter-nacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de
exigncias ticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que
as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante.
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de evidncia a respeito dos valores e
divulgaes apresentados nas demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor,
incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude
ou erro.
Nessa avaliao de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao das
demonstraes contbeis da Companhia para planejar os procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias,
mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia desses controles internos da Companhia.
Uma auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas
contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinio. (Opinio do
Auditor)

Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a
posio patrimonial e financeira da Entidade X em 31 de dezembro de xl , o desempenho de suas operaes, as mutaes de
seu Patrimnio Lquido e seus fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil. (Outros Requisitos Legais e Regulatrios)

(Outros Requisitos Legais e Regulatrios)

(Localidade do escritrio de auditoria que emitiu o relatrio)


(Data do relatrio)

(Identificao e assinatura do auditor independente - pessoa fsica ou jurdica - nome do scio ou responsvel tcnico,
quando pessoa jurdica; nmeros de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina o relatrio; e assinatura
do auditor independente.)

_fim relatrio

Testes de Fixao 3
1 . Identifique a alternativa correta:

1.1 Para fins da DFC, as transaes que envolvem a consecuo do objeto social da empresa consideram-se:
a) atividades operacionais.
b) atividades de investimentos.
e) atividades de financiamentos.
d) N.D.A.

1.2 Para fins da DFC, as transaes com os Ativos Financeiros, bem como as aquisies ou vendas de participaes em outras
empresas, classificam-se como:
a) atividades operacionais.
b) atividades de investimentos.
e) atividades de financiamentos.
d) N.D.A.

1.3 Para fins da DFC, a captao de recursos dos acionistas ou cotistas e seu retorno em forma de lucros ou dividendos
classificam-se como:
a) atividades operacionais.
b) atividades de investimento.
e) atividades de financiamentos.
d) N.D.A.

2. Responda:

2.1 Analise a relao a seguir e responda a quantidade de atividades operacionais, de investimentos e de financiamentos
existentes:

Recebimentos em dinheiro decorrentes de vendas vista de mercadorias; recebimento em dinheiro decorrente de


indenizaes por sinistros; recebimento de fornecedores relativos a devoluo de compras para o Ativo Imobilizado;
recebimentos em dinheiro decorrentes de integralizao de capital.

2.2 Qual a demonstrao contbil que apresenta informaes de carter social?

2.3 Qual a finalidade das notas explicativas?

3. Indique se a afirmativa falsa ou verdadeira:

3.1 ( ) A DFC uma demonstrao sintetizada dos fatos administrativos que envolvem os fluxos de entradas e sadas de
dinheiro na empresa.

3.2 ( ) Na DFC, as operaes que provocaram variaes no saldo de caixa e equivalentes de caixa devem ser segregadas no
mnimo em trs fluxos: das operaes, dos financiamentos e dos investimentos.

3.3 ( ) Para fins de elaborao da DFC, considera-se equivalentes de caixa as disponibilidades e os direitos realizveis a curto
prazo.

3.4 ( ) Equivalentes de caixa - compreendem as contas representativas de aplicaes financeiras que possuem as mesmas
caractersticas de liquidez e de disponibilidade imediata.

3.5 ( ) A DFC, quando elaborada, requer que as aplicaes financeiras consideradas pela empresa como equivalentes de caixa,
sejam relacionadas em notas explicativas.

3.6 (

3.7 (

3.8 (

) Aumentos de capital com o aproveitamento de reservas no devem integrar a DFC.

) Na DFC, devem figurar as transaes que correspondam a ingressos "virtuais" no Caixa.

) O mtodo direto utilizado para elaborao da DFC tambm denominado mtodo da reconciliao.

3.9 ( ) Pelo mtodo indireto, os recursos derivados das atividades operacionais so demonstrados a partir do lucro lquido do
exerccio.

3.10 ( ) Pelo mtodo direto, os recursos derivados das operaes so indicados na DFC, a partir dos recebimentos e
pagamentos.

3.11 ( ) A DVA tem por fim demonstrar a origem da riqueza gerada pela empresa, e como essa riqueza foi distribuda entre os
diversos setores que contriburam, direta ou indiretamente, para a sua gerao.
3.12 ( ) O valor adicionado gerado em cada empresa em um determinado perodo representa o quanto essa empresa
contribuiu para a formao do Produto Interno Bruto (PIB) do pas no referido perodo.

3.13 (

) A DVA revela a riqueza gerada pela empresa e a forma como essa riqueza foi distribuda.

3.14 ( ) As notas explicativas que proporcionam informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e
as polticas contbeis especficas podem ser apresentadas como seo separada das demonstraes contbeis.
3.15 ( ) As companhias esto obrigadas a iniciar a apresentao dos seus Balanos com o relatrio do Conselho de
Administrao.

3.16 ( ) Segundo a Lei n 6.404/1976, as demonstraes financeiras das companhias abertas sero, obrigatoriamente,
submetidas auditoria por auditores independentes registrados na CVM.

Testes de Concursos
1. (Perito Criminal 2002/Policia Federal - CESPE/UNB - rea 1 Cincias Contbeis)

Artigo 175. O exerccio social ter durao de um ano e a data do trmino ser fixada no estatuto.
pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao
diversa.
Julgue os seguintes itens, considerando o texto acima, extrado da Lei das S.A. Indique C para os itens certos e E para os
errados.

) 1. Apesar de o exerccio social normal-mente ter a durao de um ano, a companhia pode preparar Balanos semestrais, os
quais podem servir de base para a distribuio de dividendos intermedirios.
) 2. A companhia no pode ter um exerccio social com perodo diferente do anual (12 meses).

) 3. O trmino do exerccio social, quando no estiver previsto no estatuto social da companhia, deve coincidir com o ano
civil.

) 4. Aps o encerramento do exerccio social, indispensvel a reparao e publicao do Balano Patrimonial da data final
do perodo contbil.
) 5. A demonstrao do resultado deve ser publicada com a indicao dos valores correspondentes da demons-trao do
exerccio anterior.

2. (Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS/2002)

Na Demonstrao do Resultado do Exerccio so classificados como Outras Despesas ou Outras Receitas:


a) Ganhos e Perdas de Capital no Ativo Intangvel e Resultado de Equivalncia Patrimonial.
b) Perdas Provveis na Realizao de Investimentos e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
c) Resultado de Equivalncia Patrimonial e Ganhos e Perdas na Alienao de Investimentos.
d) Ganhos e Perdas na Alienao de Investimentos e Ganhos e Perdas de Capital no Ativo Intangvel.

e) Variaes Monetrias de Obrigaes e Crditos e Amortizao de gio em Investimentos.

3. (Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS/2002)

Os fluxos dos caixas podem ser elaborados pelos mtodos:


a) descontado e direto.
b) de gerao lquida e descontado.
e) indireto e descontado.
d) corrente e de gerao lquida.
e) direto e indireto.
4. (TTN-RJ/1992)

PASSIVO

ATIVO

Caixa
Bancos

1 27.000
l63.000

D u p icaitas a

Receber

1 00.000

Salrios a Pa9ar
Patrimnio
Lquido

Mercadoria s
Mveis e
Utenslios

For neced ores

1 50.000 Ca pita l
1 00.000

Reservas

250.000
50.000

Considerando os dados acima e sabendo-se que o Passivo igual ao Ativo Imobilizado, indique a opo que contm os saldos
das conta Mercadorias e Salrios a Pagar, respectivamente.
a) $ 150.000 e $ 110.000.
b) $ 110.000 e $ 50.000.
e) $ 60.000 e $ 110.000.
d) $ 60.000 e $ 50.000.
e) $ 50.000 e $ 110.000.

14

PRTICAS DE REVISO SOLUCIONADAS

14.1 Prtica 1

Com base na soluo do Exemplo prtico apresentado na Seo 12.4 do Captulo 12 deste livro, elaborar as seguintes
demonstraes contbeis da companhia Fagundes e Filhos S/A, evidenciando somente a posio em 31.12.xl :
a) Balano Patrimonial;

b) Demonstrao do Resultado do Exerccio;


c) Demonstrao do Resultado do Perodo;

d) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados; e


e) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

soluo

a) Balano Patrimonial

Companhia: Fagundes e lfilhos S/A


Balano Patrii monial
Exercido, 'findo , em 3 1 . 1 2.xl
CONTAS

DISPONIBILIDADES
Caixa

x1

ATIII VO
ATIVO CIIIIRCULANTE
95.000

CLI ENTES

Clientes
(-) Perdas Estimadas em Crditos de UquidaJo Duvid osa
!ESTOQUES
Estoque de Merca dorias
Estoque de Ma erais de Consumo
lUTAL DO ATII VO CIRCULANTE
ATII VO NO CIRCUII.ANTE
I NVESTIMENITOS

IMOBI IZADO
Cornpu adores
H Depreciao Acumulada de Computadores
Mveis e Utenslios
(-) Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios

lOTAL DO ATII VO NO CIRCUlANTE


lOTAL DO ATII VO

PASS VO
PASSIVO CIRCULANTIE

1 50.000
(6.000)
200.000
3.000
442.000

30.000

( 1 8.000)

20.000
(1 2.000)
20.000

462.000

OBRIGAES A FORNE(I EI DORES


Fornecedores

OBRIGAES TRI BUTAIRIAS

1 00.000

ICMS a Re{olher
IRR Fonte a Recolher
CSLL a Recai her
I mposto de Renda a Recolher

60.000
2.3 1 0
3.360
5.040

Salrios e Encargos a Pagar

1 0.000

OBRIGAES TRAIBALHIISTAS E PREVIDENCII RIAS


OUTRAS OBRIGAES
Aluguis a Pagar
Conras a Pagar
Juros sobre o Capital Prprio a Pagar

1 .500
2 1 .500
1 3.090

IPA RTICIPAES E DESTINAES DO RESULTADO


Dividendos a Pagar
Participaes de Empregados a Pagar
Participaes de Admi istradores a Pagar
Partcpaes a Instituies ou Fundos a Pagar

lOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE


IPA11RIMNIO LQUIDO
Capital
Reserva Lega I
Reserva para lnVstimentos

lTAL DO PATRIMNIO ILQUII IDO


OTAL DO PASSIVO

8. 1 26
3.829
3.446

3.101

235.302

1 70000+
1 1 395+
45303=
226.698+
462.000

b) Demonstrao do Resultado do Exerccio Companhia: Fagundes e Filhos S/A Demonstrao do Resultado do Exerccio
Exerccio findo em 31.12.xl

DESCRIO
1 , RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Mercadoras e/ou Prestao de Servios.
2. DEDU!:S 1: ABATIMENTOS
Vend,;15 Anul,;1das.
Descon os. Incondicionais Concedidos
ICMS sobre Vendas
PI$ .sobre Fatur,;1mento
COFINS
3. RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 - 2)
4. CUSTOS OPi ERACIONAIS
Cus.to das Merc. Vendidas e dos Serv. Prestados
5. LJUC RO OPiERACIO NAL BRUTO (3 - 4)
6. DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas com Vendas
Despesas Financeiras
H Receitas Financeiras
Despesas Getais e Administrativas.
Ou tras Despes.,;1s Oper,;1cionais
7. OUlRAS RECEITAS OPERACIONAIS
8. LJUCRO (PRI EJUZ) OPERACIONAL (5 - 6 + 7)
9. OUlRAS RECEITAS
1 0. OUTRAS D: ESPESAS
1 L RI ESULTADO DO EXE.RCCIO ANTES DAS DEDUES (8 + 9 - 1 0)
1 2. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O lUCRO lQUIIDO
1 3. !I MPOSTO DE RENDA SOBRE O L!UCRO llQUIDO
1 4. RI ESUILTADO DO EXERCCIO APS As DEDU:ES (1 1 - 1 2 - 11 3)
1 S. PARTIICIPAES
Debntures
Empregados
Administradores
Partes benefici1rias
INSTITUIES OU FUNDOS ASSIST. PIREV. EMPREG.
1 6. LUCRO UQ UIDO DO EXERCICIO (14 - 1 5)
1 7. lUCR!O LQUIDO U P RI EJU izo POR AO DO CAPIITAL

xl
505.000

(5.000}

(90.000)
(1 0.000)
(30.000)
370.000
.250.000

1 20.000
(6.000}
(731 0)
9.000

73.000

42 .690
4.000

46.690
(3.360)

(5.040)
38.290

(3829)
(3.446)

(3.1 0 1 }
27.9 1 4

e) Der111on trao d.o Resultado do Perodo


Companhia: Fagundes e Filhos S/A
Demonstrao do Resultado d o Perodo
Exerccio findo em 3 1 . 1 2.ld
DESCRIO
1 . RECEIITA OPERACIONAIL LIQ 1JIIDA
2. (-) (lJl5TOS DAS MERC., PRO[), E SER\f. VENrnoos
3. (=) LUCRO BRlJITO