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Universit Hassan II - Mohammedia

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion Casabla

Cabinet Missions -Conseil

Rapport de sta

La Dmarche de lA
des Immobilisations Co

Professeur encadrant:

Ralis p

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La Dmarche de lAudit des Immobilisations corporelles


Sommaire

Remerciements
Introduction
PARTIE 1 : Cadre gnral
A. Prsentation du cabinet

1. Les services produits par le cabinet


a.La tenue de la comptabilit
b.

La supervision

c.Laudit
d.

Le commissaire aux comptes

e.Le juridique
2. Lorganisation interne du cabinet
a.Les comptables
b.

Les juristes

c.Les assistants de direction

B. Tches effectues

PARTIE 2 : Dmarche de laudit des immobilisations corporelles


A. GENERALITES
1. Dfinition des diffrents types dimmobilisations
2. Caractristiques des immobilisations corporelles
3. Comptabilisation des oprations lies aux immobilisations corporelles
B. CONTRLE INTERNE : Objectifs et principes
1. Documenter et valuer les flux, les processus et les contrles
2. Tester et documenter le contrle du pilotage du cycle
3. Evaluation du contrle interne
C. CONTRLE DES COMPTES : Objectifs et Principes
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1. Lexamen du fichier dtaill des immobilisations


2. Validation des immobilisations et des amortissements

Conclusion
Annexes
Bibliographie

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Remerciements

Je tiens tout dabord prsenter mes sincres remerciements mes parents qui
me soutiennent tout au long de mon cursus acadmique, mes frres et ma sur
pour leur patience et soutien ;

Jadresse un remerciement particulier Monsieur Mohammed AARAB lExpert


Comptable qui a accept de maccueillir au sein de son Cabinet et qui ma
encadr tout au long de mon stage, Madame Imane ZOUHOUREDINE Chef
Comptable pour son amabilit et aide ;

Mes profondes gratitudes toutes les personnes ayant contribu de prs ou de


loin au bon droulement de mon stage

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Introduction
Linformation comptable est dintrt collectif, puisquelle sert grer les
entreprises et donc assurer leur prennit, et elle est destine galement des tiers,
investisseurs, personnel, tat, actionnaires. Mais quelle serait lutilit de comptes annuels
ou consolids peu fiables ?
Cest pourquoi la garantie que constitue lopinion mise par un auditeur
indpendant est essentielle.
Limage fidle, la sincrit, la ralit des tats financiers sont des objectifs que
toute entreprise doit s'assigner atteindre en vue d'obtenir des informations fiables et
transparentes pouvant servir de bases pour toute tude ou analyse.
La ralisation de ces objectifs passe ncessairement par un audit financier et
comptable complet de l'entreprise.
Les immobilisations constituent une partie importante dans l'actif de l'entreprise
tant en terme d'investissements qu'en terme de moyens servant aux activits
d'exploitation. De ce fait, il est ncessaire de pouvoir s'assurer de la ralit de leur
existence ainsi que du reflet de cette ralit au niveau des tats financiers de l'entreprise.
L'importance que revt ce poste pour l'entreprise pousse donc sy intresser
davantage. Pourquoi ? Quelles problmatiques posent-elles pour les socits ?
En effet, les immobilisations, en plus de leur poids et de leur importance au sein
d'une entreprise, sont soumises plusieurs contraintes qu'elles soient lgales ou autres
dont : la formalisation des procdures qui leur sont relatives, l'obligation de procder
un inventaire physique au moins une fois par an, leur comptabilisation et leurs
valuations sont galement rgies par des rgles trs complexes....
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Ainsi, nous avons souhait nous interroger sur les risques et les erreurs que
confronte une entreprise en inscrivant des immobilisations dans son patrimoine
(mauvaise valuation, faux classement, taux de dprciation inappropri) Plus
prcisment, nous avons voulu dterminer comment un auditeur peut contrler les
immobilisations corporelles inscrites dans le patrimoine de lentreprise et ce par rapport
au cadre rglementaire marocain ou international.
A travers ce rapport de stage, nous essaierons de relater l'aspect particulier de
l'audit de la section immobilisations corporelles en mettant l'accent sur leurs spcificits
en tant qu'lment d'actif et sur les objectifs et les principes du contrle interne et du
contrle des comptes qui leurs sont relatifs.

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PARTIE 1 : CADRE
GENERAL

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A-Prsentation du Cabinet MISSIONS-CONSEIL :


Lexpert comptable accompagne lentreprise au quotidien, le conseil est lune de ses
missions les plus importantes, il peut mme parfois intervenir dans le processus de prise de
dcision (recrutement, choix du financement).
Le cabinet dexpertise est organis de sorte ce que tous les moyens soient mis en place
pour satisfaire le client au niveau de la qualit, de dlai, et de prix.
Deux activits au sein du cabinet sont distinguer : les activits de production de
services, et les activits concernant la gestion interne du cabinet.

1. les services produits par le cabinet :


Le cabinet offre des produits varis et adapts la structure de lentreprise :
a. Tenue de la comptabilit
En matire de comptabilit :
Lexpert comptable propose ses clients deffectuer toutes les obligations dordre comptable,
savoir :
- Lenregistrement comptable des oprations de vente, dachat, de
banque, de caisse etc dans le journal
- Ltablissement du grand livre
- Ltablissement de la balance
- Etablissement des tats de synthse
- Etablissement des dclarations TVA
- Etablissement des dclarations de revenus
- Etablissement des dclarations CNSS
- Etablissement dimpts sur les socits
- Etc

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Petites
entrprises

Moyennes
entreprises

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Tenue complte de la comptabilit


Contrle et la supervision
Conseil

Etablissement des tats de synthse


Supervision, audit et commissaire aux comptes

Contrle des tats de synthse dits


Grandes Audit
Entreprises Commissariat aux comptes
structures

En matire de gestion financire :

Le cabinet se charge dtablir aux clients un certain nombre de documents concernant la gestion
financire de lentreprise :
- Etablissement du rapport de gestion
- Etudes financire pour obtention de crdits
- Etudes prvisionnelles
- Evaluations dentreprises
- Etc
En matire de droit des socits :
Ltablissement des diffrents documents ncessaires relatifs aux oprations juridiques des
socits :
- Constitution (statut)
- Procs verbaux des assembles gnrales ordinaires et
extraordinaires.
- Dpts au greffe du tribunal de commerce.
- Publicits lgales
- Etc
En matire de droit fiscal
- Demande de rectification des erreurs commises par
ladministration fiscale sur le calcul des impts.
- Rponse aux notifications en cas de contrle social.
- Etc
En matire de droit social :
Le cabinet assure le suivi du contentieux social et rdige les rponses adresser aux diffrentes
administrations (CNSS, Inspection du travail)

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b. La supervision
Les grandes entreprises structures, traitant des volumes doprations assez importants,
gnralement disposent dun service comptable qui se charge de la tenue de la comptabilit
ainsi que ltablissement des diffrents tats de synthse et les dclarations dordre fiscal, social
et comptable.
Pour ce genre dentreprises, le cabinet intervient pour contrler la tenue de la
comptabilit, ainsi que les diffrentes dclarations dj tablies avant quelles soient dposes
aux organismes concerns.
c. Laudit :
Une mission daudit des tats de synthse a pour objectif de permettre lauditeur
dexprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, et ce conformment
une norme identifie et applicable. Lopinion de lauditeur renforce la crdibilit des tats de
synthse de lentreprise.
A la fin de sa mission, lauditeur donne son opinion soit :
- En certifiant sans rserve,
- En certifiant avec rserve,
- En refusant de certifier.
d. Le commissariat aux comptes
Lexpert-comptable est le seul habilit exercer la mission de commissariat aux comptes.
Il sagit en fait de contrler la comptabilit de lentreprise et tablir un rapport exprimant les
rsultats de son analyse des comptes ainsi que la rgularit et la sincrit de la comptabilit.
Le commissariat est une mission daudit lgal, dans la mesure o elle est impose par la
loi. Le commissaire aux comptes est nomm par lassemble des actionnaires ou des associs. Il
a pour mission de contrler les comptes de la socit, et exprime son opinion quant la sincrit
des comptes de la socit, et leur reprsentation fidle de la situation de lentreprise.
Puisque cette mission est impose par la loi, elle a donc spcifi les entits qui en sont
concernes, leurs conditions dexercice, ainsi que les diffrents organismes concerns par le
rapport du commissaire aux comptes et auxquels ils doivent tre communiqus.

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2. Lorganisation interne du cabinet


Le cabinet comme toute autre entreprise, est charge de grer les ressources qui lui
permettent de fonctionner et dassurer la continuit de sa production. Lexpert comptable gre
donc les RH, largent, le matriel et linformation au sein de son cabinet afin de prsenter au
client un produit de bonne qualit, respectant les dlais, et un bon prix.
Le cabinet est organis de telle sorte ce que toutes les tches soient rparties dune
manire bien dfinie et clair afin dviter toute ambigit qui pourrait engendrer un conflit.
On distinguera donc trois types de tches, chacune attribue une catgorie de
collaborateurs :

Tches rserves lexpert comptable :


o La rception, lcoute et lidentification des besoins du client
o La planification des tches dlgues aux collaborateurs
o Le contrle de la bonne qualit du travail effectu
o Rdaction des rapports remis aux clients
o Formation et organisation de sminaires
o Le conseil aux clients

Tches attribues aux comptables :


o La collecte des documents comptables
o Le contrle de la comptabilit tablie par les comptables de
lentreprise
o Ltablissement des tats de synthse
Tches attribues aux juristes :
Cette quipe se charge de ltablissement des diffrents documents ncessaires pour
effectuer les oprations juridiques des socits, ainsi que de toutes les missions de droit
commercial, expertises judiciaires etc.
Tches attribues aux assistants :
Le cabinet emploie deux assistants, une assistante de direction, charge dassurer la
communication avec les clients, le secrtariat ainsi que la gestion oprationnelle du cabinet. Et
un assistant qui assure la relation avec les clients, le tribunal ainsi que les diffrentes
administrations fiscales et sociales.

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B- Tches effectues :
Tenue de la comptabilit
Durant la priode de mon stage, jai saisi les critures comptables quotidiennes et mensuelles sur
le logiciel EYE- Compta.
Ltablissement des rapports de gestion :
L'approbation des comptes d'une socit doit intervenir en assemble gnrale au plus tard dans
les six mois de la clture de l'exercice. Quand l'exercice concide avec l'anne civile, les associs
ou les actionnaires doivent donc se runir le 30 juin suivant, au plus tard. Par exemple, pour une
clture des comptes le 31 dcembre 2010, l'assemble gnrale doit se tenir avant le 30 juin
2011.
Le rapport de gestion doit exposer la situation de la socit durant l'exercice coul, son
volution prvisible, les vnements importants (financiers, notamment) survenus entre la date
de clture de l'exercice et la date laquelle il est tabli, toutes les informations utiles sur les
activits en matire de recherche et de dveloppement. Il doit mentionner galement les
modifications intervenues dans la prsentation des comptes annuels comme dans les mthodes
d'valuation retenues. Pour les socits soumises l'impt sur les socits (IS), le rapport doit
indiquer aussi le montant des dividendes verss au cours des trois derniers exercices.
Les SA et les SARL de taille importante doivent, en outre, faire tat de certaines informations
complmentaires : analyse objective et exhaustive des affaires et de l'endettement de la socit ;
informations sur les principaux risques auxquels la socit est confronte ; donnes sur les
instruments financiers utiliss par l'entreprise ; indications sur les dlais de paiement des
fournisseurs. Le rapport doit comprendre notamment les principaux ratios d'endettement :
endettement/capitaux propres, endettement/chiffre d'affaires et cot moyen d'endettement. (Ciannex : rapport de gestion de lentreprise ABC exercice 2012).

Travaux du commissariat aux comptes

Les tches que jai effectu dans le cadre des travaux du commissariat aux comptes sont :
lanalyse des charges, lanalyse des ventes et lanalyse pralable la rdaction du rapport
gnral.
Lanalyse des charges et des ventes consiste distinguer les montants les plus importants dans
chaque compte du grand livre. Ces montants font lobjet de vrification (facture, moyen de
paiement, date ) pour sassurer de leur exactitude par des lments probants et justificatifs.
Lanalyse pralable la rdaction du rapport consiste revoir le dtail de chaque poste du bilan
et du compte des produits et des charges et lexpliquer par les oprations prsentes sur le grand
livre

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PARTIE 2: La
Dmarche de
laudit des
immobilisations
corporelles

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A- GENERALITES
1. Dfinition des diffrents types dimmobilisations
Les immobilisations sont dfinis comme tant les lments de l'actif appartenant
l'entreprise et destins tre conservs durablement (dure > 12 mois) par celle-ci (hors
lments d'exploitation).
A ce niveau l, on distingue quatre catgories d'immobilisations :
Les immobilisations en non valeurs
Ce sont les immobilisations regroupant, la clture de l'exercice, des charges qui ont
concouru l'tablissement ou au dveloppement de l'entreprise et qui doivent profiter
normalement aux exercices futures mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente des
tiers en tant que telles.
Les immobilisations incorporelles
Elles regroupent les dpenses constitutives de moyens d'activit gnrateurs de revenus
futurs et susceptible d'avoir une valeur de revente des tiers en tant que tel.
Les immobilisations corporelles
Ce sont les immobilisations portant sur des biens physiques.
Les immobilisations financires
Ce sont les immobilisations constitues par les sommes employes par l'entreprise en
achat de titres (durablement conservs) et en crances et prts (ns plus d'un an d'chance
et non lis l'exploitation).
Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeur qui
prennent la forme d'amortissements et de provisions pour dprciation inscrire aux compte
portant la racine 28 et 29.
Les immobilisations entirement amorties, l'exception des non valeurs, demeurent
inscrites au bilan tant qu'elles subsistent dans l'entreprise.
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Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession, soit par disparition ou
destruction, cessent de figurer aux comptes d'immobilisations. Les comptes d'amortissements

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et de provisions de toutes natures correspondant ces immobilisations sont simultanment


retirs de leurs comptes respectifs.
Les immobilisations reues gratuitement par l'entreprise sont comptabilises leur
valeur actuelle au jour du transfert de proprit. Cette valeur est en principe porte au dbit
du compte d'immobilisation intress par le crdit du compte 1311 Subventions
d'investissement reues .

2. Caractristiques des immobilisations


a. La valeur d'entre (cas gnral)
Les immobilisations corporelles sont inscrites :
leur cot d'acquisition pour les Immobilisations acquises titre onreux ;
leur cot de production pour celles qui sont produites par l'entreprise pour elle-mme.
Le cot d'acquisition est form :

du prix d'achat augment des droits douane et autres impts et taxes non rcuprables et

diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables ;


des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que : transports, frais de transit, frais de
rception, assurances ,transport, etc. l'exclusion des taxes lgalement rcuprables.
Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations, les

immobilisations qui consistent en : les droits de mutation, les honoraires et commissions, les
frais d'actes.
Ces frais sont inscrire en 'charges rpartir sur plusieurs exercices', et amortir sur
cinq exercices au maximum.
des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat d'utilisation
l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans les charges de
l'exercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs exercices.
Les

frais gnraux

et

les

charges

financires

engags

pour

l'acquisition

d'immobilisations sont exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations.


Toutefois, dans le cas exceptionnel d'acquisition suprieur un an, les frais financiers
spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans le cot
d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans l'ETIC (AI).
Le cot de production des Immobilisations est form de la somme :

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du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de
l'lment.
des charges directes de production tels les charges de personnel, les services
extrieurs, les amortissements
des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre
raisonnablement rattaches la production de l'immobilisation.
Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions
spcifiques de l'activit dans l'ETIC (AI) : les frais d'administration gnrale de l'entreprise ;
les frais de stockage les frais de recherche et dveloppement ; les charges financires.
Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des
intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le
'prfinancement' spcifique jusqu' la date normale d'achvement de l'immobilisation ou de sa
mise en service si elle est exceptionnellement antrieure cette date.
Mention qui doit tre faite dans l'ETIC de cette inclusion de charges financires.
b. Valeur d'entre (cas particuliers)
Immobilisations acquises par voie d'change
Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume
gale celle du bien acquis. Toutefois, lorsque l'une de ces deux valeurs actuelles est
difficilement dterminable (exemple: valeur actuelle d'une 'servitude' foncire), est retenue
comme valeur d'entre la valeur actuelle dont l'estimation est la plus sre.
Immobilisations acquises titre gratuit
La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, 'valeur estime' la date de l'entre en
fonction du march et de l'utilit conomique du bien pour l'entreprise.
Immobilisations acquises titre d'apport
La valeur d'entre est gale au montant stipul dans l'acte d'apport.

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Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement


Ces immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de
production, sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique
capitaux propres assimils).
Paiement terme
La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits
futures de rglement en cas de paiement diffr.
Clauses d'indexation de la dette
En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de l'indice retenu
restent sans influence sur la valeur d'entre.
Clauses de rvision de la dette
Lorsque le prix n'est pas dfinitivement fix la date dentre de l'immobilisation, la
valeur d'entre est modifie, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat,
jusqu' fixation du prix dfinitif .
Immobilisations obtenues en 'crdit-bail'
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l'entreprise ne peuvent figurer l'actif de
son bilan aussi longtemps que n'est pas leve 'l'option d'achat'.
En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en immobilisations pour le prix
rsiduel fix dans le contrat.
Ensembles immobiliers
La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble
achet, doit tre ventile entre ses deux lments constitutifs
- La valeur d'entre du terrain
- La valeur d'entre de la construction.
Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement
La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global
d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache
chacune de ces immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises.

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c. Immobilisations amortissables : Valeur nette d'amortissements


Immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de services attendus s'amoindrit normalement avec le
temps en raison : de phnomne d'usure ou de dsutude ; d'inadaptation aux conditions
changeantes de la technique ou de l'conomie (obsolescence) ; de toute autre cause.
Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont pour
consquence la constatation d'une rduction progressive de la valeur de l'immobilisation, tout
au long de son utilisation, jusqu' une 'valeur rsiduelle' souvent trs faible, voire nulle, par
rapport la dure d'utilisation de limmobilisation.
Amortissement des immobilisations
L'amortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur
rsiduelle (ou montant 'amortissable') sur la dure d'utilisation de l'immobilisation.
Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre :
- soit la 'dure de vie' probable de l'immobilisation, laquelle est apprcie en fonction
de facteurs physiques (usure ... ) ou conomiques (obsolescence, march ... ) qui la
conditionnent.
A la fin de la dure de vie , la valeur rsiduelle rvisionnelle est gnralement
considrer comme nulle ; le montant amortissable est alors gal la valeur d'entre
-

soit une 'dure d'utilisation' propre l'entreprise, infrieure la dure de vie, et

choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique au


bout de n annes ... ), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou
contractuelles d'utilisation ... )
Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe relativement
importante ; elle doit faire l'objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession
probable exprim en dirhams de la date d'entre, ramen le plus souvent un pourcentage de
cette valeur d'entre ; le montant amortissable est alors gal la diffrence entre la valeur
d'entre et cette valeur rsiduelle.
Plan d'amortissement
La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la
dure d'utilisation du bien constitue le 'plan d'amortissement' de l'immobilisation. Ce plan
prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements
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successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la 'valeur nette d'amortissements'
en rsultant.
Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que l'amortissement
annuel est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple nombre
d'heures d'utilisation, nombre d'units physiques fabriques, nombre de kilomtres
parcourus...), la rgle retenue doit tre clairement mentionne dans le tableau d'amortissement
(mention du nombre d'units prtabli correspondant au montant amortissable.).
Le mode de rpartition de l'amortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur
la base de considrations essentiellement conomiques : il peut conduire des amortissements
annuels

constants

(mthode

de

l'amortissement

linaire),

dgressifs

ou

plus

exceptionnellement progressifs.
Dbut et fin du calcul de l'amortissement
Le calcul de l'amortissement est opr dans les conditions suivantes:
a) Dbut du calcul : L'amortissement est calcul compter de la date de rception
de l'immobilisation acquise ou de la livraison soi mme de l'immobilisation produite.
L'entreprise peut diffrer le calcul de l'amortissement jusqu la date de mise en service
effective lorsque l'immobilisation ne se dprcie pas notablement dans l'intervalle.
b) Fin du calcul : L'amortissement est calcul jusqu' la date de sortie du patrimoine
de l'immobilisation dans la limite de la valeur d'entre ;
En cas de sortie de l'immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser
l'amortissement couru depuis le dbut de l'exercice jusqu' la date de sortie du bilan, pour
dterminer la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est arrt, et
le bien figure au bilan pour une valeur nette d'amortissements nulle et y reste inscrit aussi
longtemps qu'il n'est pas cd ou retir du patrimoine.
Amortissements drogatoires
Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique,
l'amortissement comptable ne concide pas ncessairement avec l'amortissement fiscalement
ou rglementairement autoris:
- Lorsque l'amortissement fiscal est infrieur l'amortissement comptable, ce dernier est
maintenu en critures, la diffrence faisant l'objet d'une 'rintgration' fiscale extra-comptable

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Lorsque lamortissement fiscal, suprieur l'amortissement comptable, doit tre, en vertu


des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures (et non simplement
dduit de faon extra-comptable), il y a lieu de porter dans les provisions rglementes
l'excdent de l'amortissement fiscal sur l'amortissement comptable dnomm amortissement
drogatoire .
Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissements drogatoires
est significatif dans les tats de synthse, eu gard l'objectif dtention d'une 'image fidle'.
Informations relatives aux amortissements
Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un
'poste' du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, des lments significatifs de ce
poste) l'ETIC (Annexe 2 pg.92) doit mentionner la mthode d'amortissement utilise.
Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un
exercice l'autre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement
(exemple: innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement
install).
A la fin de l'exercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y
a lieu de faire mention de ce changement dans l'ETIC, en y indiquant ses motifs et son
influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.(Annexe 3 pg.93)
d. Valeur actuelle des immobilisations
Conformment aux mthodes d'valuation, la valeur actuelle d'une immobilisation
incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour
lentreprise.
La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de l'immobilisation ( la
date de l'inventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou du cot actuel
de production pour les immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme et n'ayant
pas d'quivalent sur le march ; ces cots sont corrigs en baisse en fonction de l'usure ou de
l'ge de l'immobilisation.
L'utilit du bien pour l'entreprise doit tre tout particulirement prise en considration
car l'immobilisation doit tre value dans l'tat et le lieu o elle se trouve en fonction de son
utilisation future par l'entreprise.
Dans cette valuation, il est normalement suppos que l'entreprise restera en continuit
d'exploitation' tout au long de la dure d'utilisation prvue du bien.
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Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de l'immobilisation peut tre


considre comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de
l'entreprise dans l'tat et le lieu o elle se trouve.
La valeur actuelle de l'immobilisation ne doit pas en consquence, tre confondue avec
son prix actuel de revente ventuelle.
En revanche, en l'absence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir
compte de perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de l'entreprise ou
de la branche d'entreprise concerne, ou de celle de la cession de l'immobilisation ; la
rfrence de march devient alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs
cette cession (tels que dmontage, transport...).
e. La valeur du Bilan : valeur comptable nette
La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :
-

La valeur d'entre (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette

d'amortissement (Immobilisations amortissables), dans le cas gnral.


-

La valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure soit la valeur

d'entre soit la valeur nette d'amortissement rvlant une moins-value latente.


Les plus-values latentes n'tant pas comptabilises en vertu du principe de prudence car
non ralises, sont conserves comme valeur- comptable nette, soit :
-

La valeur d'entre pour les immobilisations non amortissables.

La valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.

Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable,
donnent lieu constatation de 'provisions pour dprciation', ou dans le cas exceptionnel o
elles prsenteraient un caractre dfinitif, d' amortissements exceptionnels .
L'observation d'carts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette
d'amortissements d'une immobilisation est de nature conduire une rvision du plan
d'amortissement si les causes de ces carts risquent de se maintenir durablement.

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3. Comptabilisation des oprations lies aux immobilisations


Les comptes d'immobilisations corporelles sont dbits la date d'entre des biens dans
le patrimoine de l'entreprise soit :

De la valeur d'apport ;

Du cot d'acquisition ;

Du cot de production du bien.

Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments sortis et les
amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net
en rsultant est port au dbit du compte 6513 'Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations corporelles cdes'.
Simultanment, le compte 7513 Produits des cessions des immobilisations
corporelles est crdit par le dbit du compte 3481 Crances sur cessions
d'immobilisations ou d'un compte de trsorerie.
a. Les Terrains
Les comptes de terrains 231 enregistrent le montant des terrains dont l'entreprise est
propritaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs
- au compte 2311 Terrains nus :s'il s'agit de terrains nus sans constructions ;
- au compte 2312 Terrains amnags s'il s'agit de terrains amnags ou viabiliss ;
- au compte 2313 Terrains btis s'il s'agit de terrains btis supportant une ou
plusieurs constructions ;
- au compte 2314 Terrains de gisement s'il s'agit de terrains de gisement tels que les
carrires. Cette catgorie de terrains est amortissable dans les conditions dfinies au
compte 2831 ;
- au compte 2316 Agencements et amnagements de terrains s'il s'agit de dpenses
faites en vue de l'amnagement des terrains (cltures, mouvements de terre etc.). Ces
dpenses pourraient tre amorties.

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b. Les Constructions
Les constructions comportent essentiellement :
Les btiments (compte 23321) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les
murs, les planchers, les toitures ainsi que les amnagements faisant corps avec eux,
l'exclusion de ceux qui peuvent tre facilement dtachs et de ceux qui, en raison de
leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte ;
Les constructions sur terrain d'autrui (Compte 2323) qui comprennent les
constructions difies sur le corps d'autrui
Les ouvrages d'infrastructure (compte 2325) qui sont destins assurer les
communications sur terre, sous terre, par fer et par eau ainsi que les barrages pour la
retenue des eaux et les pistes d'arodrome
Les agencements et amnagements de construction (compte 2327) qui sont les travaux
destins mettre en tat d'utilisation les constructions de l'entreprise..
c. Installations Techniques, Matriel et Outillage
Le compte d' installations techniques 2331 enregistre :
Les units fixes d'usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou
pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur
fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend passibles du
mme rythme d'amortissement ;
Les installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et dont
l'importance justifie une gestion comptable distincte.
Le compte Matriel et Outillage 2332 enregistre :
Le matriel constitu par l'ensemble des quipements et machines utiliss soit pour
l'extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou
fournitures soit pour les prestations de services l'exclusion du matriel de transport et
du matriel de bureau ;
L'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation,
concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.
Le compte 2333 enregistre les emballages identifiables susceptibles d'tre provisoirement
conserv par les tiers et que l'entreprise s'engage reprendre dans des conditions dtermines.

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d. Matriel de transport
Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport par terre
par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matires et produits.
e. Mobilier, Matriel de bureau et Amnagements divers
Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et objets tels que tables,
chaises, classeurs et bureaux utiliss dans l'entreprise ;
Le compte 2352 enregistre le matriel de bureau qui comprend les machines et
instruments tels que machines crire, machine calculer, utiliss par les diffrents
services ;
Le compte 2355 est rserv au matriel informatique tel qu'ordinateurs, terminaux
etc.
Le compte 2356 est utilis lorsque l'entreprise n'est pas propritaire des agencements,
installations et amnagements effectus, c'est dire quant ils sont incorpors dans les
immobilisations dont elle n'est pas propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose
d'aucun droit rel (cas des immobilisations en location ou en crdit-bail).
f. Autres immobilisations corporelles
Ce compte est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne permettent
pas leur inscription dans les autres comptes d'immobilisations (Exemple cheptel...).
g. Immobilisations corporelles en cours
Les immobilisations corporelles en cours comprennent:
Les immobilisations non termines la clture de l'exercice qui sont Imputes selon le cas
aux comptes :
2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions ;
2393 Immobilisations encours des installations techniques, matriel et outillage ;

2394 Immobilisations encours de matriel de transport ;

2395

Immobilisations encours de mobilier, matriel de bureau et amnagements divers.

Les avances et acomptes verss sur d'immobilisations corporelles qui au compte 2397.
Les avances sont les sommes verses avant tout commencement d'excution de commandes
ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou dj excuts.
Les acomptes sont les sommes verses sur justification d'excution partielle des commandes.

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Les avoirs pour immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine
- soit une production par les moyens propres de l'entreprise ;
- soit une acquisition auprs des tiers.
Le cot des immobilisations cres par l'entreprise est calcul soit dans les comptes
analytiques, soit dfaut par des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est
port au dbit des comptes d'immobilisations en cours concerns par le crdit du compte
7143) "Immobilisations corporelles produites par l'entreprise pour elle-mme".

B- CONTRLE INTERNE: Objectifs et principes


Le contrle interne du module immobilisation se fait essentiellement en deux tapes :
Tout dabord, documenter et valuer les flux de transaction, les processus et les
contrles ou en dautres termes comprendre les procdures et les contrles mis en place
par lentreprise notamment en ce qui concerne lacquisition, la cession, la mise au rebut et
le transfert des immobilisations ;
Ensuite, tester et documenter le contrle de pilotage du cycle des immobilisations,
en dautre terme, reprer les points faibles relatifs aux procdures et valuer les risques
derreurs de telle manire sassurer que les objectifs dexhaustivit, de ralit,
dexactitude et de protection des actifs sont atteints.
1. Documenter et valuer les flux de transaction, les processus et les contrles
A partir des descriptions de flux recueillies au cours de la phase prliminaire, lon doit
documenter les procdures et les contrles mis en place sur le cycle, savoir :
Identifier tous les flux de transaction significatifs, de la source la balance gnrale, en
identifiant dans chaque cycle les fonctions cls ;
Identifier les contrles portant sur les applications y compris les contrles manuels et
informatiques (procdures programmes, ...) ;
Identifier les indicateurs cls collecter (ou identifier les principaux indicateurs que
recueille la socit), portant sur les donnes accumules et les donnes permanentes.
Cette documentation une fois obtenue, peut tre schmatise dans des diagrammes de
circulation. En effet, ces diagrammes sont le meilleur moyen pour dcrire les procdures de
manire synthtique et concise.
Les contrles relevs devront tre rattachs aux objectifs de contrle suivants :

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Exhaustivit de la saisie : En effet, il faudrait sassurer quil existe bien une procdure
fiable permettant denregistrer les critures relatifs tous les mouvements des
immobilisations savoir : acquisition, cession, mise au rebut, transfert ;
Exactitude de la saisie : Cette tape pourra notamment tre vrifie au niveau du contrle
des comptes. A partir des pices probantes on peut vrifier lexactitude de
lenregistrement;
Autorisation: tout mouvement dimmobilisation doit tre soumis un visa de la part de la
personne habilit cela.
Scurit daccs aux actifs et aux enregistrements : Lexistence physique des biens doit
tre relle, cest pourquoi, il est ncessaire de scuriser leurs accs et les enregistrements
qui leur sont relatifs ainsi que de vrifier la fiabilit des procdures surtout celles de
cessions et de mises au rebut.

2- Tester et documenter le contrle du pilotage du cycle des immobilisations :


Aprs avoir pris connaissance des contrles et des procdures mis en place, il faut sassurer
que :
a) Les immobilisations sont correctement comptabilises et contrles :
Ce contrle est bas sur plusieurs tests savoir la vrification que :
9 Le registre des immobilisations est tenu de manire suffisamment dtaill (anne,
identification, cot, amortissement cumul, taux) ;
9 La balance gnrale concorde avec le registre des immobilisations ;
9 Les immobilisations acquises en leasing sont identifies et
comptabilises sparment ;
9 Linventaire physique des immobilisations est fait rgulirement, les carts sont
analyss et corrigs ;
9 Les immobilisations font lobjet dun contrat de maintenance.
b) Les acquisitions et cessions dimmobilisations sont correctement autorises et
comptabilises :
La procdure de cession, acquisition et mise au rebut est adquate et correctement autorise.

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c) Les amortissements sont correctement calculs


Les amortissements sont correctement calculs en accord avec la loi comptable (sassurer
que les taux damortissement des vhicules de tourisme sont conformes avec la loi fiscale)

3- Evaluation du contrle interne :


Pour rsumer tout ce qui a t dit prcdemment, un questionnaire par objectifs peut tre
utilis en vu dune meilleure apprciation du contrle interne.
Ce questionnaire fait rfrence au suivi des mouvements linventaire physique,
lenregistrement, au suivi comptable et la protection des immobilisations.
Concernant le concept de sparation des tches, lide fondamentale est quaucun
employ ou groupe demploys ne doit tre en mesure la fois de commettre et de dissimuler
des erreurs ou irrgularits dans le cadre de ses fonctions. En gnral, les fonctions
incompatibles, et qui doivent donc tre dissocies, se rsument lautorisation ou approbation
doprations affectant les actifs, protection des actifs et comptabilisation des oprations. La
grille de sparation de tches permet de dtecter ce type dincompatibilit.
Un exemple de cette grille ainsi que celui du questionnaire de contrle interne concernant
la section immobilisations est prsent dans la seconde partie de ce mmoire (cas pratique).
Cette tape daudit formalise lanalyse des risques inhrents et des facteurs stratgiques
identifis. Elle rsume les principaux risques dinexactitudes au niveau des comptes pris
individuellement et dans leur ensemble.
En outre, elle permet de raliser un audit des comptes fond sur les risques ce qui gnre
des gains de productivit.
Ce qui va aider encore plus dans la suite de cette procdure, cest la prise en
considration :

Pour chaque compte significatif :


Tous les risques identifis et les erreurs potentielles correspondantes ;
Les contrles mis en place par la direction sur lesquelles nous pouvons nous appuyer ;
Ltendue des procdures de validation ncessaires compte tenu des risques et du
contrle interne.

Pour chaque erreur potentielle pour laquelle un risque accru est identifi :
Soit mettre en uvre les procdures de validation directes ;

Soit tester le fonctionnement des contrles qui rduisent ce risque identifi.


Pour chaque erreur potentielle pour laquelle aucun risque accru nest identifi :

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Soit mettre en uvre des procdures intermdiaires ;


Soit adopter une stratgie fonde sur la fiabilit des systmes

C- CONTROLE DES COMPTES: Objectifs et Principes


Le contrle du compte immobilisations corporelles ainsi que les dotations aux
amortissements se fait essentiellement en deux tapes savoir :
Lexamen du fichier dtaill des immobilisations corporelles ;
La validation de ces mmes immobilisations et leurs amortissements.

1- Lexamen du fichier dtaill des immobilisations corporelles


Cet examen consiste :
a) Effectuer une revue analytique dtaille :
La revue analytique dtaille sur les immobilisations corporelles est ncessaire afin
dobtenir un degr dassurance satisfaisant, elle constitue une tape importante pour dfinir
les risques accrus et laborer son plan daudit. Le degr dassurance obtenu dpend des
limitations inhrentes aux procdures analytiques et de la rigueur avec laquelle les tests sont
effectus. Il convient de noter que lobjectif principal de la revue analytique est avant tout
didentifier les variations imprvues ou labsence de variations prvues susceptibles de rvler
lexistence dun risque dinexactitude.
Les procdures de revue analytique comprennent les travaux suivants :
Prendre en considration lactivit du client et son environnement en tenant compte
des systmes dinformation et des procdures de contrle interne. Apprcier les lments
comptables en fonction de notre anticipation, notamment:
Analyser les variations des soldes par catgorie pour la ncessit dobtenir un dtail
par filiale, par ligne de produit, par division, etc. ;
Dtailler le solde par catgorie dimmobilisations et examiner chaque catgorie pour
dtecter dventuelles anomalies ;
Analyser les variations importantes des immobilisations corporelles par rapport au
budget dinvestissement. Sassurer de la concordance entre les variations des
immobilisations corporelles et les diffrents postes lis celles-ci (impts fonciers, le
niveau de production de lexercice, les consommations dnergie) ;
Analyser les variations des comptes dentretien et de rparation.
Prparer une analyse mettant en relation les variations dune anne sur lautre des trois
lments suivants:

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Les comptes dentretien et de rparation ;


Le niveau des acquisitions dimmobilisations corporelles ;
La moyenne dge des immobilisations corporelles, et apprcier la vraisemblance des
volutions (par ex : une diminution des comptes de charges dentretien, une
augmentation des acquisitions et de la moyenne dge des immobilisations
corporelles).

Evaluer la fiabilit des donnes, en tenant compte des rsultats de lvaluation de

lenvironnement de contrle.
Dterminer partir de quel niveau (valeur et en %) les carts constats entre les
comptes et nos attentes devront dclencher des recherches dexplications dtailles.

Obtenir des explications des carts par rapport lvolution attendue, qui puissent

tre contrls par dautres lments de preuve (passer en revue les balances auxiliaires,
examiner les documents justificatifs...).
b) Revoir les principes et les mthodes comptables :
En effet, les travaux suivants sont effectus par lauditeur afin de valider les principes et
mthodes comptables utiliss pour la comptabilisation des immobilisations corporelles:
Mettre jour ses connaissances des mthodes comptables en vigueur dans la socit, en
particulier la dure de vie des immobilisations, les critres dimmobilisation et les
mthodes damortissement ;
Sassurer de la pertinence de ces mthodes comptables (dure de vie des immobilisations,
critres dimmobilisation,...) au regard du secteur dactivit, de lhistorique, etc. ;
Sassurer que les mthodes comptables de la socit sont conformes aux principes
comptables gnralement admis et que la permanence des mthodes est assure ;
Sassurer que les mthodes comptables dcrites dans cette tape sont respectes.
c) Prparer un tableau rcapitulatif (les mouvements dimmobilisations corporelles)
A ce niveau l il faut prparer :
Un tableau rcapitulatif prsentant les mouvements des valeurs brutes, amortissements et
valeurs nettes par catgories dimmobilisations (acquisitions et cessions) doit tre prpar;
Les soldes de ce tableau doivent tre vrifis aux soldes de la balance gnrale et les
montants repris louverture ceux de la clture prcdente ;
Lexactitude arithmtique de ce tableau doit galement tre assure ;

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La concordance entre le montant des amortissements passs en charges et les mouvements
au bilan doit tre assure ;
Lexamen du tableau rcapitulatif pour sassurer quil ny a aucune omission.
d) Rapprocher le fichier (Les immobilisations au tableau rcapitulatif)
Le rapprochement et les travaux suivants ont t effectus
Pointer les totaux du fichier des immobilisations au tableau rcapitulatif des mouvements
dimmobilisations corporelles.

Pour sassurer que lobjectif dexactitude est atteint avec un degr dassurance
satisfaisant :

Slectionner les principaux lments avec un scope qui correspond au niveau de


confiance accord aux contrles ;

Les pointer aux pices justificatives ;

Et sassurer quils ont t revus et approuvs par le responsable.


Dans la limite de la matrialit retenue et des risques inhrents relevs, vrifier
lexactitude arithmtique du fichier des immobilisations.

Si ncessaire, examiner les ajustements comptabiliss au cours de lexercice en


rapprochant le fichier des immobilisations aux soldes du grand livre, et pointer les
principaux ajustements au moyen des pices justificatives.
e) Passer eu revue la Revue dtaill des immobilisations

Passer en revue le fichier des immobilisations et rechercher les lments qui pourraient avoir
une nature de charges dentretien et de rparation, les immobilisations qui ne sont plus
utilises, etc.
f) Assister linventaire physique des immobilisations
Lorsque le client procde un inventaire physique des immobilisations, effectuer les travaux
suivants :
Dcrire et valuer les procdures de linventaire physique ;
Assister linventaire physique: i1 sagit de sassurer du correct droulement de
linventaire; de procder, sur la base de tests, des recomptages ; de rapprocher les
donnes issues des comptages du client et de nos comptages du fichier des
immobilisations et de valider les carts dinventaire.

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g) Revoir les comptes dentretien et de rparations


Cette tape consiste revoir les variations des comptes dentretien et de rparation. Pour
sassurer que les objectifs daudit sont atteints avec un degr dassurance satisfaisant,
slectionner des montants significatifs avec un scope correspondant au niveau de confiance
accord aux contrles, les pointer aux pices justificatives (factures des fournisseurs,...)
vrifier que ces montants nauraient pas d tre immobiliss (critres fiscaux,...).
h) Recenser et vrifier les informations mentionner dans lETIC
En effet, il faut :
Sassurer que les informations mentionner dans lannexe concernant les comptes
dimmobilisations corporelles ont t obtenues, y compris les informations concernant les
locations par crdit-bail.
Vrifier lexactitude des informations par rapport aux travaux daudit raliss et auditer
les lments non encore revus (adapter les programmes daudit pour indiquer les travaux
complmentaires effectuer).
i) Analyser les particularits comptables et fiscales
Analyser la vraisemblance des dotations et reprises damortissements drogatoires en
conformit avec des positions fiscales et comptables.
Identifier les amortissements fiscalement non dductibles.
Suivre les immobilisations ayant fait lobjet dune rvaluation lgale ou libre et valider
les traitements comptables correspondants (amortissements, reprise des provisions
rglementes y affrent).
j) Revoir les immobilisations totalement amorties
Identifier les immobilisations totalement amorties et sassurer quelles sont encore
utilises et nont pas t mises au rebut ou dtruites. (Effectuer une inspection physique).
Sassurer par la revue des immobilisations totalement amorties et encore en service que
les taux damortissement utiliss ne sont pas inadapts ou incorrects.

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2.Valider les immobilisations corporelles et les amortissements


Valider les acquisitions au moyen des pices justificatives
Pour sassurer que les objectifs daudit sont atteints avec un degr dassurance satisfaisant, il
faut tout dabord slectionner les principales acquisitions afin dobtenir un scope qui
correspond au niveau de confiance accord aux contrles. Puis, il faudra effectuer les
procdures suivantes sur lchantillon retenu:
Examiner les pices justificatives (facture, contrat dachat, titre de proprit, contrat de
construction,...); (existence et sparation des exercices.)
Vrifier que les acquisitions sont comptabilises pour leur valeur exacte (exactitude).
Sassurer que les acquisitions sont autorises et approuves (existence).
Valider les sorties dimmobilisations au moyen des pices justificatives
Obtenir un tat rcapitulatif des sorties dimmobilisations rapproch du compte de rsultat
(produits, charges) et sassurer que les objectifs daudit sont atteints avec un degr
dassurance satisfaisant, slectionner les principales cessions afin dobtenir un scope qui
correspond au niveau de confiance accord aux contrles. Sur lchantillon retenu, il faut:
Examiner les pices justificatives (facture de vente, autorisation de retrait pralable,
procs verbal de mise au rebut, ...) (existence et sparation des exercices).
Valider lamortissement cumul (exactitude).
Rapprocher les valeurs nettes des immobilisations cdes avec le compte de rsultat
(exactitude).
Vrifier le prix de cession, sa comptabilisation en compte de rsultat et le pointer aux
rglements (exactitude). Valider alors les plus ou moins values ralises.
Sassurer que les cessions et mises au rebut sont autorises et approuves.
Tester lexistence physique des immobilisations
Valider, en fonction du seuil de signification retenu et des risques inhrents relevs,
lexistence des immobilisations par les procdures suivantes:
Prendre connaissance des procdures de contrle interne du client visant sassurer de
lexistence des immobilisations
Examiner, dans le cas o elles existent, les procdures dinventaire physique du client et
valider le rapprochement de linventaire au fichier des immobilisations.

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Vrifier lexistence physique des principales immobilisations et sassurer quelles


sont
utilises par la socit.
Vrifier que les immobilisations corporelles sont la proprit du client
Vrifier, dans la limite de la matrialit retenue et des risques inhrents relevs, que
les objectifs dexistence et de droits et obligations des immobilisations sont atteints en
examinant les titres de proprit, les documents denregistrement, etc..
Si des documents sont dtenus par des tiers (institution financire), effectuer une
circularisation afin de sassurer que les immobilisations sont bien la proprit du client et
quelles ne sont pas donnes en sret pour le compte de tiers ou pour garantir des dettes du
client.
Vrifier le dtail du calcul des amortissements
Pour sassurer que lobjectif dexactitude est atteint, effectuer les travaux suivants en
obtenant un scope qui correspond au niveau de confiance accord aux contrles
Sassurer que
raisonnables ;

les

dures

damortissement

appliques

sont

Valider les dotations aux amortissements de lexercice soit en appliquant un taux


estim sur les principales catgories dimmobilisations soit en vrifiant par sondage le
calcul de la dotation damortissement dimmobilisations prises individuellement ;
Comparer les rsultats obtenus aux dotations enregistres et justifier les carts
importants.
On peut galement valider les amortissements par test de cohrence, lorsque le niveau
de confiance accord est lev, en examinant les rsultats de la revue analytique et des
tests sur les procdures de contrle. Lorsque ces rsultats ne sont pas concluants, il faut
valider la vraisemblance de la dotation aux amortissements de

lexercice soit en

appliquant un taux estim sur les principales catgories dimmobilisations soit en vrifiant
par sondage le calcul de la dotation aux amortissements de certaines immobilisations
prises individuellement. Et enfin il faut justifier les carts importants.
Sinterroger sur la valeur dinventaire des immobilisations corporelles
Il faut ainsi dterminer sil est ncessaire dajuster la valeur nette comptable de
certaines immobilisations afin de tenir compte de la valeur de remplacement infrieure la
valeur nette comptable, des changements dans lactivit conomique du client, de la
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dvaluation externe des immobilisations, dune mise en vente de limmobilisation, etc. Et


sil est ncessaire, il faudra comptabiliser les ajustements.
Valider la mthode de valorisation des immobilisations
Pour valider la valorisation des immobilisations, il faut sassurer que:
La valorisation ait t ralise par une mthode extrieure lentreprise ou par
une mthode dveloppe en interne : revoir la valorisation en prenant connaissance
de la mthode utilise et en la documentant. Apprcier alors son caractre appropri.
La

comptabilisation

des

immobilisations

corporelles,

amortissement

et

dprciation exceptionnelle sont raliss selon la mthode adopte.

La ncessit de faire appel un expert pour dterminer la valeur de ralisation de


certaines immobilisations et les values.

Et enfin, il faut examiner les immobilisations corporelles caractre spcifique.


Examiner les contrats de location des immobilisations et les contrats de
crdit-bail
En effet, il faudrait valider, en fonction du seuil de signification retenu et des risques
inhrents relevs, la comptabilisation des contrats de location et de crdit-bail en
effectuant les procdures suivantes:
Sassurer que tous les contrats de locations et de crdit-bail ont t identifis au cours
de laudit et mettre jour les informations.
Dterminer leffet sur les comptes de la socit de toute clause importante des contrats
et la validit des principes comptables adopts.
Pour les contrats de crdit-bail, obtenir les informations mentionner dans les notes
aux tats financiers.
Identifier les transferts inter- sites et intra-groupe
Identifier les transferts dimmobilisations inter-sites et intra-groupe raliss
durant lexercice.
Vrifier sil y a eu des plus ou moins-values ralises au cours de ces transferts et
ajuster les comptes en consquence.
Sassurer que les transferts intra-groupe sont correctement identifis des fins
de consolidation.
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Valider la production immobilise


Pour sassurer que les objectifs daudit sont atteints avec un degr dassurance
satisfaisant, slectionner les productions dimmobilisations avec un scope correspondant
au niveau de confiance accord aux contrles
Examiner les contrats de production dimmobilisations et, si ncessaire,
vrifier lexistence physique du site de production
Apprcier la validit des cots capitaliss et plus particulirement les charges de
structure et autres cots indirects.
Justifier les principales productions dimmobilisation.
Sassurer que les intrts sont correctement capitaliss.
Tester les dotations aux amortissements pratiqus pour les projets achevs
durant lexercice.
Identifier les immobilisations faisant objet de garantie ou loues des tiers
Identifier les immobilisations faisant lobjet de garantie ou loues des tiers
Examiner les documents justificatifs tels que les contrats, ou tout autre
document justificatif
Sassurer que la prsentation et les notes aux tats financiers sont exacts.
Valider les subventions dinvestissements
Il faut effectuer les travaux suivants afin de valider les subventions dinvestissements
reues ou recevoir en:
Les pointant avec des documents justificatifs et plus prcisment aux avis de paiement.
Sassurant que la comptabilisation des subventions dinvestissements ainsi que
leurs amortissements est en accord avec les principes comptables.
Sassurant que les informations mentionner dans les tats financiers sont collectes.
Cette tape de travail doit tre ralise en liaison avec la section relative aux capitaux
propres.

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Revoir linformation de gestion


Revoir les documents de gestion dont disposent les dirigeants, documents qui
peuvent indiquer que les objectifs dexhaustivit, dexactitude, dexistence ont t
atteints durant la priode
Effectuer une revue analytique de ces documents, si cela est utile,
Rapprocher cette tape de travail avec ltape de la revue analytique dtaille.

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