NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD - NEC

Luego de un esfuerzo conjunto desplegado por el Instituto de Investigaciones Contables del

Ecuador (IICE) y su Comit de Pronunciamientos conformado por representantes de Firmas
Auditoras Internacionales y Organismos de Control, el 8 de julio de 1.999 la Federacin Nacional
de Contadores del Ecuador, resolvi emitir el Marco conceptual y primer grupo de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad NEC, No. 1 a la No.15, mediante la adopcin y adaptacin de las
NIC Normas Internacionales de Contabilidad. Las NEC emitidas estaban conformadas por las
normas bsicas y de prioritaria aplicacin para la preparacin y presentacin de estados financieros
de las entidades del sector privado y mixto sujetas al control y supervisin de los diversos
organismos de control societario, bancario y tributario.
Estas Normas fueron ratificadas por tales organismos de control: Superintendencia de Bancos y
Seguros, Superintendencia de Compaas y Servicio de Rentas Internas, mediante Resoluciones
individuales emitidas en agosto 12, 25 y 27 de 1999, en su orden respectivamente, publicadas en el
R.O. 270 del 6 de septiembre de 1999.
Posteriormente, debido a la lamentable hiperinflacin y devaluacin sufrida por nuestro pas entre
los aos 1998/1999, fueron desarrolladas, adaptadas y emitidas, igualmente en base a las NIC, las
NEC 16 Correccin Monetaria Integral de Estados Financieros y NEC 17 Conversin de
Estados Financieros para el Esquema de Dolarizacin, puestas en vigencia para estados financieros
de periodos que empezaban en enero 1 del 2000, esta ltima oficializada mediante Res.
Interinstitucional No. SB - SC SRI 01 del 31 de marzo del 2000, publicada en el RO. No. 57 del
13 de abril del 2000.
Finalmente, durante el ao 2001 el Comit de Pronunciamientos del IICE elabor un tercer grupo
de Normas, conformadas por las NEC No. 18 a la No. 27, las cuales luego de una larga demora
fueron publicadas en la Edicin Especial No. 4 del RO. del 18 de septiembre del 2002. Con esta
ocasin, la NEC 25Activos Intangibles derog la NEC 14 Costos de Investigacin y Desarrollo,
y la NEC 26 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes derog las 2/3 partes de
la NEC 4 Contingencias y Hechos ocurridos despus de la fecha del balance
Con el proceso de la dolarizacin decretada por el Gobierno de ese entonces, en enero 9 del 2000
fue especficamente utilizada la NEC 17 para convertir los estados financieros de Sucres a US
Dlares de las empresas controladas por SC al 31 de marzo del 2000, y entidades bajo el control de
SBS al 30 de abril del 2000.
Como resultado de la recapitulacin efectuada, hasta la fecha fueron emitidas solamente 27 NEC, de
las cuales, practica y felizmente las No. 16 y 17 relacionadas con inflacin y dolarizacin estn
fuera de uso; la No. 14 fue derogada y de la No. 4 slo queda vigente 1/3 parte.
Desde esa fecha hasta la actualidad, la profesin contable del Ecuador mantiene normas
desactualizadas e incompletas, debido a que el Comit Tcnico del IICE que estuvo dirigido por
Firmas auditoras internacionales hasta el 31 de diciembre del 2007, constantemente desde el ao
2002 report falta de tiempo para lograr actualizar y emitir las dems NECs, acorde con las
modificaciones y vigencia de temas modernos y de negocios especficos contenidos en las nuevas
NIC.

Adopcin de las NIIF y derogacin de las NEC; mediante Resolucin de Superintendencia de

Compaas No. 06.Q.ICI.004 del 21 de agosto del 2006, publicada en el RO NO. 348 del 4 de
septiembre 2006, se resolvi Adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera,
NIIF, y que sean de aplicacin obligatoria por parte de las entidades sujetas al control y vigilancia
de SC, para el registro, preparacin y presentacin de estados financieros, a partir del 1 de enero del
2009, fecha a partir de la cual quedarn derogadas las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Recientemente, el 3 de julio del 2008, Superintendencia de Compaas mediante Res. No. ADM
08199, resolvi Ratificar el cumplimiento de la Resolucin 06.Q.ICI.004 que ordena la
aplicacin obligatoria de las NIIF a partir del 1 de enero del 2009, resolucin con la cual se aclaran
los comentarios y publicaciones de prensa que sealaban la posible suspensin de la vigencia de las
NIIF.
Cabe sealar que a la fecha de este informe las NIIF no han sido publicadas en el Registro Oficial
para legitimar la adopcin y una apropiada divulgacin a las personas responsables de la
preparacin y aprobacin de estados financieros, as como a organismos reguladores y usuarios en
general de los estados financieros.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF

Las NIIF son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus
siglas en ingls), un consejo del IASCF, con sede en Londres. Entre sus miembros constan la
Asociacin Interamericana de Contabilidad AIC y la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC, siglas en ingls), Instituciones de las cuales Ecuador es pas signatario a travs de la
Federacin Nacional de Contadores del Ecuador.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, comprenden las NIIF, NIC e Interpretaciones
del CINIIF o de su predecesor, el antiguo Comit de Interpretaciones SIC; todas estas normas son de
propiedad de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF, siglas en
ingls) entidad sin fines de lucro; el texto original de aprobacin es en el idioma ingls y los derechos
de copia de la traduccin al espaol son de la IASCF.
La cesin de derechos de propiedad y copia, debe formalizarse mediante suscripcin de un Acuerdo
de Renuncia de los Derechos de Propiedad Intelectual dentro de los lmites Territoriales entre el
IASCF y el pas o jurisdiccin adoptante, y el pago de una contribucin anual. Segn la IASCF, los
ingresos provenientes de las contribuciones de los pases adoptantes y de la venta de documentos
oficiales del IASB y otros productos NIIF, cubren apenas el 20% del costo total de la emisin de las
normas, por lo que la Fundacin depende de las aportaciones provenientes de fuentes pblicas y
privadas.
Inventario de NIIF y otros documentos; al 1 de enero del 2007 (ltima traduccin oficial del
IASCF al espaol), la siguiente es la cantidad de normas vigentes, con los nmeros e identificaciones
especficas sealados en diversos documentos adjuntos:
a) ocho (8) NIIF; numeradas de la 1 a la 8.
b) veintinueve (29) NIC vigentes; con numeracin discontinua de la 1 a la 41
c) once (11) CINIIF; nmeros 1 a la 12 (excepto la No. 3); y
d) nueve (9) SIC vigentes; con diversa numeracin desde la 7 a la 32.
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros; el IASB cuenta con un
marco conceptual que ayuda en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes; y en la
promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y procedimientos asociados con la
presentacin de E/F, mediante el suministro de bases para la reduccin del nmero de tratamientos
contables permitidos por las NIIF.
El Marco Conceptual no es una NIIF, no obstante, cuando se est desarrollando una poltica contable
y no existe una norma o una Interpretacin que le sea especficamente aplicable, se requiere que la
administracin de una entidad se refiera a los conceptos que integran el Marco Conceptual y
considere su aplicabilidad (Ver NIC 8). En limitados casos podra existir diferencia entre lo
establecido por el marco conceptual y el contenido de una Norma o Interpretacin, en cuyo caso
prevalecern estas ltimas.
Apndices; diversas Normas contienen Apndices con ejemplos ilustrativos, los cuales pueden o no
ser parte integrante de las Normas, como se aclara en cada una de ellas.
Fundamentos de las Conclusiones de las NIIF; los Fundamentos que se acompaan a las NIIF, no son
parte integrante de las mismas; resumen las consideraciones efectuadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, para llegar a las conclusiones de cada NIIF.

Generalidades; el IASB est comprometido con el desarrollo, en inters pblico, de un conjunto

nico de normas contables mundiales de elevada calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento
que lleven a requerir informacin comparable, transparente y de elevada calidad en los estados
financieros para propsitos generales
El nmero de pases que usan las NIIF ha crecido sustancialmente, acercndose al objetivo del IASB,
que consiste en que constituyan un conjunto de normas contables comunes que se utilicen en todo el
mundo. En los prximos aos el IASB tiene previsto continuar su esfuerzo para conseguir la
convergencia con las normas contables usadas en las principales economas del mundo, y para ayudar
a asegurar la aplicacin coherente de las NIIF a nivel global. Reflejando el nuevo objetivo de la
organizacin de tener en consideracin las necesidades especiales de las pequeas y medianas
empresas, el IASB ha publicado recientemente un Proyecto de NIIF para las PYMEs que est
diseado para aplicarse en paralelo con las NIIF completas.
La Convergencia; las NIIF son el resultado de la gran Convergencia de dos grandes potencias
mundiales y sistemas en materia contable tambin: La FASB de Estados Unidos y el IASB Europeo.
El 18 de septiembre del 2002, ambos organismos deciden trabajar conjuntamente para acelerar la
convergencia de las normas contables a nivel mundial y celebran el Acuerdo de Norwalk por el
cual establecen dos compromisos bsicos: 1. Desarrollar normas de alta calidad, que sean
compatibles entre s y 2. Eliminar una variedad de diferencias sustantivas entre las NIIF y las FAS, a
travs de la identificacin de soluciones comunes.
Ambas organizaciones establecieron proyectos en los cuales trabajar incluyendo los de corto plazo
y de mejoras y desde entonces se han observado grandes avances hacia la incorporacin y
adherencia mundial a las NIIF. Diversas organizaciones internacionales como el Banco Mundial,
Organizacin para las Naciones Unidas y BID han apoyado la convergencia.
Adopcin por primera vez de las NIIF; para orientar y responder las preocupaciones de contadores,
empresarios, supervisores de valores y entidades reguladoras, sobre el proceso y procedimientos
contables, cuando una entidad adopta por primera vez estas normas, fue emitida la NIIF 1, que
adems aclara dudas sobre la adopcin retroactiva completa, cuando el costo causado para su
implementacin exceda a los posibles beneficios para los usuarios de los estados financieros,
estableciendo exenciones y excepciones en su aplicacin.
En el caso de Ecuador, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF sern los que se
cierren al 31 de diciembre del 2009, por lo tanto el ao de transicin es el ao 2008, en el cual se
debern realizar los ajustes de los saldos iniciales y finales retroactivamente con resultado de
ejercicios anteriores, aplicando las NIIF vigentes al 31 de diciembre del 2009.
Para facilidad de los lectores de este documento, en las siguientes pginas hemos clasificado las
Normas segn sus propsitos generales y naturaleza, como sigue:
-

Normas de presentacin y revelacin de estados financieros (10)

Normas de reconocimiento y medicin o valoracin (19); y
Normas aplicables a negocios o industrias especficas (8)

INSTITUTO DE INVESTIGACIONES CONTABLES DEL ECUADOR - IICE

REFLEXION
LAS NORMAS CONTABLES, LOS IMPUESTOS
Y LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMO LAS LEYES, LA MORAL
Y LOS PRINCIPIOS TICOS
HAN EXISTIDO POR SIGLOS,
SU APROPIADA APLICACIN EN BENEFICIO
DEL INTERS Y LA FE PBLICA,
DEPENDE DE PERSONAS,
CONTADORES Y EMPRESARIOS,
GOBIERNOS CORPORATIVOS Y AUDITORES
Y DE LA OPORTUNA Y EFECTIVA INTERVENCIN
DE ORGANISMOS SUPERIORES DE CONTROL,
PARA GARANTIZAR LA CONFIANZA PUBLICA,
EL FORTALECIMIENTO DE LOS NEGOCIOS,
Y PREVENIR LA PRESENTACIN DE INFORMACIN
FINANCIERA Y TRIBUTARIA FRAUDULENTA
Y DETECTADOS LOS INFRACTORES, APLICAR LA LEY,
SANCIONAR EL FRAUDE Y EVITAR LA IMPUNIDAD
AUNQUE LAS NORMAS CONTABLES Y LAS LEYES
SON IMPORTANTES, LO QUE MAS NECESITAMOS
ES CAMBIAR DE ACTITUD Y TOMAR CONCIENCIA
DE NUESTRAS RESPONSABILIDADES
SOCIAL Y PROFESIONAL CON EL PAS,
EN CADA UNO DE NUESTROS MBITOS
CONFORME A NUESTRA MISIN, VISIN Y VALORES
JM

INSTITUTO DE INVESTIGACIONES CONTABLES DEL ECUADOR

COMIT TECNICO - COMISIN NIIFs
CLASIFICACIN DE NORMAS DE CONTABILIDAD SEGN SUS PROPSITOS
AGOSTO, 2008

A continuacin la clasificacin de las NIIFs y NICs segn sus propsitos, como sigue:
1.
2.
3.

Normas de presentacin y revelacin de estados financieros

Normas de reconocimiento y medicin de saldos y transacciones para el registro contable
Normas aplicables a negocios o industrias especficas

MARCO CONCEPTUAL; Establece conceptos para la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos.
Su propsito es ayudar al IASC, contadores, auditores y usuarios de estados financieros en la elaboracin de nuevas normas, establecer
polticas contables, aplicacin de NIIF e interpretacin de Informacin Financiera contenida en los E/F. No es una NIIF y por tanto no
define ni deroga reglas.
Presentacin y
revelacin de
estados
financieros

Reconocimiento y
Medicin

Negocios o
industrias
especficas

NIIF

NEC

Normas

--

Adopcin por primera vez de las NIIFs

--

Pagos basados en acciones

21

Combinaciones de negocios

--

Contratos de seguros

22

Activos no corrientes mantenidos para la venta y

operaciones discontinuadas

--

Exploracin y evaluacin de recursos minerales

Instrumentos financieros; informacin a revelar

Segmentos de operacin

Presentacin de Estados Financieros

11

Inventarios

Estados de flujos de efectivo

Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y

errores.

10

Hechos ocurridos despus de la fecha del balance

11

15

Contratos de construccin

12

--

Impuesto a las ganancias

16

12
13

Propiedades, planta y equipo

17

--

Arrendamientos

18

Ingresos de actividades ordinarias

19

--

Beneficios a los empleados

X
X

NIC

INSTITUTO DE INVESTIGACIONES CONTABLES DEL ECUADOR

COMIT TCNICO - COMISIN NIIFs
CLASIFICACIN DE NORMAS DE CONTABILIDAD SEGN SUS PROPSITOS
AGOSTO, 2008

Presentacin y
revelacin de
estados
financieros

Reconocimiento y
Medicin

NIC

NEC

Normas

20

24

Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e

informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.

21

Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la

moneda extranjera.

23

10

Costos por prstamos

24

Informaciones a revelar sobre partes relacionadas.

26

--

Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de

beneficios por retiro.

27

19

Estados Financieros consolidados y separado

28

20

Inversiones en empresas asociadas

29

16

Informacin financiera en economas hiperinflacionarias.

31

--

Participaciones en negocios conjuntos

32

--

Instrumento financieros: Presentacin e informacin a

revelar.

33

23

Ganancias por accin

34

--

Informacin Financiera Intermedia

36

27

Deterioro del valor de los activos

37

26

Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.

38

25

Activos Intangibles

39

--

Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin

40

18p

41

--

Agricultura

37

27

TOTAL NORMAS

Negocios o
industrias
especficas

X
X
X

X
X
X

Propiedades de inversin

X
X
10

19

Anlisis Bsico de FODA

PROCESO DE ADOPCION DE LAS NIIF EN ECUADOR
MAYOR IMPACTO: ADOPCION DE UN CONJUNTO DE NORMAS MUNDIALES
DE ALTA CALIDAD PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS PARA USOS LOCAL E INTERNACIONAL

F
O
R
T
A
L
E
Z
A
S

D
E
B
I
L
I
D
A
D
E
S

APOYO MAYORITARIO DE LA PROFESION INTERNACIONAL, ORGANISMOS

MULTILATERALES DE CREDITO Y COMUNIDAD DE NEGOCIOS EN GENERAL,
POR CUANTO SU APLICACIN ES A NIVEL GLOBAL
ACTUAL APOYO INSTITUCIONAL DE ORGANISMOS
PRINCIPALMENTE SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS.

DE

CONTROL,

OCASIN MUY OPORTUNA POR CUANTO SIMULTANEAMENTE CON LAS

NIIFs, EMPEZARAN A REGIR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO - NIAAs Y OTRAS LEYES DE CARCTER
ECONOMICO Y FINANCIERO, TRASCENDENTALES
MENOR IMPACTO: LOS CAMBIOS PERMITEN A LA PROFESION CONTABLE
UNA EVOLUCIN MUY IMPORTANTE, CON ENFOQUE INTERNACIONAL
PERMITIENDOLE LOGRAR UN NIVEL DE CONOCIMIENTO Y NORMATIVIDAD
MODERNA DE USO MUNDIAL
MAYOR IMPACTO: EXISTEN EN ECUADOR 35.000 EMPRESAS ENTRE
MICROS Y PEQUEAS, QUE OBVIAMENTE NO REQUIEREN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS Y ACTUALMENTE SOLO PRESENTAN A SC COPIA
DEL FORM. 101 DE DECLARACION ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA, SIN
NOTAS, SITUACION QUE PUEDE TRANSFORMARSE EN UNA OPORTUNIDAD
PARA SU FORMALIZACION EN UN PROCESO ORDENADO (VER PAG. 14)
MUCHOS RESPONSABLES DE LA PREPARACION Y APROBACION DE E/F, AN
NO HAN TOMADO CONCIENCIA DE LA IMPORTANCIA DE LOS CAMBIOS QUE
SE APROXIMAN CON LA PUESTA EN VIGENCIA DE LAS NIIF
UNIVERSIDADES DEL PAIS NO INCLUYEN EN SUS PENSUM ACADEMICOS EL
ESTUDIO DE LAS NIC NI LAS NIIF, MUCHAS DE ELLAS NO COMPLETAN
SIQUIERA LA ENSEANZA DE LAS NEC. LOS PROFESORES REQUIEREN
URGENTE ACTUALIZACIN AL IGUAL QUE LAS MALLAS CURRICULARES.
MENOR IMPACTO: FUNCIONARIOS DE LOS ORGANISMOS DE CONTROL
TAMBIEN DEBERN DOMINAR LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA
PODER
EJERCER
UNA
SUPERVISIN
APROPIADA
Y
EMITIR
RECOMENDACIONES OPORTUNAS Y EFICACES
HASTA LA FECHA (AGOSTO 15, 2008) LAS NIIF NO HAN SIDO PUBLICADAS
EN EL REGISTRO OFICIAL, CON EL PROPOSITO DE DIFUNDIRLAS
OPORTUNA-MENTE Y QUE LOS PROFESIONALES CONTADORES Y
EMPRESARIOS TENGAN ACCESO RAPIDO Y UN MEJOR CONOCIMIENTO
8

Anlisis Bsico de FODA

PROCESO DE ADOPCION DE LAS NIIF EN ECUADOR

MAYOR PROBABILIDAD: OPORTUNIDAD DE NEGOCIOS DE EMPRESARIOS
CON COMUNIDAD DE NEGOCIOS DEL EXTERIOR, AL TENER MAYOR
CONFIANZA Y CREDIBILIDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
REPORTADOS
ORGANISMOS DE CONTROL, PRINCIPALMENTE SERVICIO DE RENTAS
INTERNAS Y SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS PODRN DISPONER DE
ESTADOS FINANCIEROS Y NOTAS MS FIABLES PARA EL CRUCE DE
INFORMACIN INSTITUCIONAL, INCLUSIVE DEL 2008, AO DE TRANSICIN

O
P
O
R

EL SECTOR FINANCIERO TAMBIN RESULTAR BENEFICIADO AL

DISPONER DE ESTADOS FINANCIEROS DE SUS CLIENTES, COMPLETOS Y
CONFIABLES, PARA EL ANALISIS DE CREDITO Y CALIFICACION DE
RIESGOS.

POSIBILIDAD DE REALIZAR UN PROCESO ORDENADO DE TRANSICION A

LAS NIIF MEDIANTE SEGMENTACION DE COMPAIAS, DE TAL FORMA QUE
INICIEN EN EL AO 2009 LAS MAS GRANDES Y AQUELLAS OBLIGADAS A
MANTENER AUDITORIA EXTERNA Y AL FINAL LAS PYMES Y MICROPYMES.

MENOR PROBABILIDAD: MEJORAMIENTO DE LA IMAGEN INTERNACIONAL

DEL PAIS, DETERIORADA AL ESTAR CONSIDERADO COMO UNO DE LOS
PAISES MS CORRUPTOS DE LA REGION.

LA PROFESIN CONTABLE PODRA LOGRAR MAYOR REPRESENTATIVIDAD

Y PRESTIGIO, ESPECIALIZARSE Y SER MEJOR REMUNERADA.

MAYOR PROBABILIDAD: EN CASO QUE LAS ENTIDADES CONTROLADAS

POR SBS NO ADOPTARAN LAS NIIF, QUE INCLUYE LA NIC 12 IMPUESTO A
LA RENTA (DIFERIDO), PODRA CRITICARSE QUE CONTRARIO A LA
CONSTITUCION Y LAS LEYES, APLIQUEMOS NORMATIVIDAD TRIBUTARIA
DIFERENTE PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
QUE RECIN AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 O EN MARZO DEL 2010 MUCHAS
EMPRESAS PRETENDAN CONOCER LA APLICACIN DE LOS AJUSTES
PERTINENTES POR EL CAMBIO DE LAS NEC A LAS NIIF, Y FINALMENTE NO
LOGREN REALIZARLO, CON EL CONSENTIMIENTO DE CIERTOS AUDITORES
EXTERNOS Y COMISARIOS QUE EMITEN DICTMENES LIMPIOS, SIN
EFECTUAR REVISION APROPIADA.
MENOR PROBABILIDAD: CRITICAS DE CIERTOS EMPRESARIOS POR LA
ADOPCION DE LAS NIIF, AL CONSIDERAR POR ERROR QUE CON SU
APLICACIN CAUSAR MAYOR PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA Y 15% PT
Y PORQUE CIERTAMENTE INCURRIRAN EN MAYORES COSTOS Y TIEMPO.

U
N
D
A
E
S

A
M
E
N
A
Z
A
S

RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS

I) NORMAS DE PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES
NORMATIVA
. . . .
EFECTO FINANCIERO
. . . .
NIIF NEC
REQUERIMIENTOS
CONTABLE
TRIBUTARIO
1
ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
En principio todas las cuentas
INFORMACIN FINANCIERA
de
activo,
pasivos
y
Esta Norma es totalmente nueva, no existe una NEC
contingentes deben reflejarse de
NINGUNO
En nuestro pas la decisin del organismo de control es adoptar las NIIF a partir del 2009, acuerdo a NIIF para los saldos
por lo tanto los primeros estados financieros formales preparados y presentados de acuerdo iniciales y finales del perodo Por cuanto los referidos ajustes
a NIIF sern los estados financieros cerrados por el ao que terminara al 31 de diciembre de transicin, esto es al contables al perodo de transicin
y
31/12/2008, (2008) sern realizados sobre
del 2009 (Balance General, Estado de Resultados, Estado de Evolucin del Patrimonio y las 1/01/2008
estados financieros preparados,
respectivamente.
Notas Explicativas).
cerrados
y
declarados
de
El objetivo de la NIIF es asegurar que LOS PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS CON
Los ajustes contables necesarios conformidad con las NEC y ciertas
ARREGLO A LAS NIIF de una entidad, contengan informacin de alta calidad que sea
se reconocern en la fecha de disposiciones de la LORTI y de la
transparente para los usuarios y comparable para todos los perodos que se presenten
transicin
a
las
NIIF`s, Superintendencia de Compaas.
Esta norma explica con cierto detalle los ajustes contables que se deben hacer en el perodo directamente en las ganancias En todo caso estados financieros
(o,
si
fuera legalmente validos
de transicin cuando un pas adopta las NIIF.- EN EL CASO DE ECUADOR, EL acumuladas
PERIODO DE TRANSICION ES EL A 2008 Y LOS PRIMEROS ESTADOS apropiado, en otra categora
FINANCIEROS CON ARREGLO A NIIF SERN LOS E/F Al 31 DE DICIEMBRE dentro del patrimonio), ajustes
que
deben
ser
bien
DEL 2009.
documentados
Cabe explicar que los ajustes contables al periodo de transicin se deben realizar con las
NIIF que estarn vigentes al 31 de diciembre del 2009
FECHA DE TRANSICIN: 1 de enero 31 de diciembre del 2008.
FECHA DE ADOPCIN: 1 de enero 2009.
FECHA DE PRIMER REPORTE IFRS: 31 de diciembre 2009.

RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS

I) NORMAS DE PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES

NIC
1

NORMATIVA
. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
NEC
REQUERIMIENTOS
CONTABLE
TRIBUTARIO
1
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los cambios identificados entre la NIC del ao 2004 vs 1997, son las mismas diferencias Ahora si los estados financieros
y notas presentarn razonableque existen con la NEC, pues sta se basa en la versin del ao 1997.
mente la situacin financiera y
La NIC establece que los E/F reflejarn razonablemente, la situacin, el desempeo resultados de los negocios.
financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Esta presentacin razonable exige
NINGUNO
proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y Diversas empresas tendrn
adicionales
por
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, costos
pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicacin implementacin de las NIIFs.
de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a E/F que A partir del ao 2009 todas las
proporcionen una presentacin razonable
empresas debern efectuar en
las notas una declaracin,
explcita y sin reserva del
La NIC Prohbe la presentacin de Ingresos o Gastos como partidas extraordinarias. En cumplimiento con las NIIFs
el balance obliga la distincin de activos y pasivos como corrientes y no corrientes como
categoras separadas, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez
proporcione informacin relevante que sea ms fiable.
Nuevas denominaciones: balance, estado de cambios en el patrimonio neto, notas.

Toda entidad cuyos E/F cumplan las NIIFs, efectuar en las notas, una declaracin,
explicita y sin reservas de dicho cumplimiento. La NIC incluye guas de procedimientos
cuando por alguna circunstancia no es posible cumplir los requisitos establecidos por una
Norma o Interpretacin.
La Norma mantiene y describe las siguientes consideraciones generales sobre los E/F:
- Hiptesis de negocio en marcha
- Base contable de acumulacin o devengo
- Uniformidad en la presentacin
- Compensacin; no permitida
- Informacin comparativa, perodo anterior

11

RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS

II) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

NIC
2

NORMATIVA
. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
NEC
REQUERIMIENTOS
CONTABLE
TRIBUTARIO
11 INVENTARIOS
La NEC 11 que cubre este tema fue emitida en 1999 en base a la NIC 2 versin 1993.
Posteriormente la NIC 2 fue varias veces modificada hasta su revisin de diciembre del 2003 Adecuada
valoracin de Impuesto a la Renta, 15% PT,
que incluye los siguientes cambio:
impuesto sobre activos y otros
inventarios y costo de venta
Eliminada valorizacin de inventarios en el contexto del sistema de costo histrico.
Consecuentemente la norma no permite el uso del mtodo LIFO.
Costo de transformacin; ratifica la inclusin de principales elementos del costo tales como
materia prima, mano de obra y GIF, consecuentemente inaceptable uso del sistema de costeo
directo (costo primo).
Valoracin; los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea
menor. El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin
y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para su ubicacin.
Formulas del costo, uniformidad; la norma incorpora los requerimientos de las SIC 1 sobre
la obligacin de aplicar la misma formula del costo a todos los inventarios que tengan
naturaleza y usos similares para la entidad.
Reconocimiento como gastos; la norma ha eliminado la referencia al principio de
correlacin de costo e ingresos. Adems describe las circunstancias que podran ocasionar
una reversin de la rebaja en el valor de los inventarios, reconocida en un perodo anterior.
Diferencias en cambio; la NIC no permite la inclusin, entre los costos de adquisicin de
los inventarios, de las diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisicin
reciente de inventarios facturados en moneda extranjera.
Exenciones en el alcance; la norma no es de aplicacin a la medicin de los inventarios de
los productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o
recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor
neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores.

12

RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS

I) NORMAS DE PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES

NIC
10

NORMATIVA
NEC
REQUERIMIENTOS
4
HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE
La NEC 4 Contingencias y Sucesos que ocurren despus de la fecha del balance fue
preparada en 1999 en base a la NIC 10, reformada en 1994. La NEC cubre
mayoritariamente aspectos relacionados con contingencias y apenas los prrafos 23 al
33 tratan sobre los eventos posteriores.
El objetivo y alcance de ambas normas es establecer cundo una entidad ajustar sus E/F
por hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y las revelaciones que debe
efectuar respecto a la fecha en que los E/F han sido autorizados para su publicacin, as
como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.
Consecuentemente, esta norma es aplicable en la contabilizacin y en la informacin a
revelar correspondiente a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.

. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
CONTABLE
TRIBUTARIO

NINGUNO

NINGUNO

El principal cambio con respecto a la versin anterior es una clarificacin limitada a los
prrafos 12 y 13 relacionadas con la contabilizacin de los dividendos que la entidad
resuelve distribuir despus de la fecha del balance, acordndose no reconocerlos como un
pasivo en la fecha del balance.
Los eventos claves que merecen distinguirse son, que pueden suceder hechos favorables o
desfavorables ocurridos despus de la fecha del balance: a) que implican ajustes (cuando
los eventos ocurridos muestren condiciones que ya existan en la fecha del balance) ; y b)
que requieren revelacin (cuando son sucesos indicativos de condiciones que han
aparecido despus de la fecha del balance)

13

RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS

III) NORMAS DE NEGCIOS E INDSTRIAS ESPECIFICAS
NIC
11

NORMATIVA
NEC
REQUERIMIENTOS
15
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN:
La NIC 11 fue emitida en 1993, modificada en mayo de 1999; algunas interpretaciones y

documentacin complementaria tales como la SIC 27 y 32 y CINIIF 12 se refieren a ella.

La NEC 14 proviene de la versin de la NIC revisada en 1993. El principal cambio con la

nueva NIC es el siguiente
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato; ambas

normas contemplaban como tratamiento referencial el mtodo de avance de obra y

como tratamiento alternativo permitido el mtodo de obra terminada. La NIC actual
establece que los ingresos ordinarios y costos asociados con los contratos de construccin
deben ser reconocidos en resultados con referencia al estado o porcentaje de terminacin
(avance de obra) en la fecha de cierre del balance, normalmente en diferentes perodos
contables
Contablemente, el mtodo de porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente,
en cada perodo, a las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y costos totales
hasta la fecha. Por lo tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o
costos del contrato en cuestin, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del
contrato, sern tratados como cambios en las estimaciones contables (NIC -8).

. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
CONTABLE
TRIBUTARIO
Adecuada
valoracin
ingresos y costos; y activos

de NINGUNO, pues si no cambia la

Ley, el Impuesto a la Renta
corriente y 15% PT continuar
igual.
Si una compaa aplica el
mtodo fiscal de obra terminada
y se mantiene la disposicin Aplicacin de NIC 12 (Impuesto
tributaria, tal procedimiento a al renta diferido), sin
constituye
una
diferencia afectacin tributaria
temporaria y deber aplicar la
NIC 12.

Tributariamente, la LORTI permite aplicar tanto el mtodo de avance de obra como el

mtodo de obra terminada para contabilizar los ingresos y costos de construccin, por lo
que los negocios de empresas constructoras no sufriran ningn impacto fiscal.
Si tal disposicin tributaria se mantiene, los contribuyentes que utilicen el mtodo de obra
terminada que fiscalmente es el ms conveniente, daran origen a una diferencia
temporaria, la cual deber tratarse mediante la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las
ganancias, que es la norma orientada al clculo del impuesto a la renta corriente y
diferido, y del correspondiente pasivo diferido originado por la existencia de una base
fiscal diferente a la de los registros contables.

14

RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS

II) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
NIC
12

NORMATIVA
NEC
REQUERIMIENTOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (DIFERIDO)
No existe NEC y por tanto hasta 12/31/2008 no se reconoce activo ni pasivo diferido.
Solamente han manejado estas cuentas las empresas transnacionales que reportan estados
financieros a sus matrices en el exterior con normatividad internacional.
La NIC 12 exige contabilizar los impuestos diferidos utilizando el mtodo del diferimiento
denominado mtodo del pasivo basado en el balance (anteriormente basado en el estado de
resultados), centrado en las diferencias temporarias surgidas por diferentes bases fiscales
de los activos y pasivos de las empresas.
.

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos:

Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia
temporaria imponible, excepto en los casos de plusvala comprada, y reconocimiento
inicial de un activo o pasivo en una transaccin diferente a combinacin de negocios.
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias
temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de
ganancias fiscales futuras contra las que cargar tales diferencias, salvo que el activo por
impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transaccin diferente a combinacin de negocios.

. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
CONTABLE
TRIBUTARIO
Si no se adecuaran las normas
tributarias para realizar las
conciliaciones
tributarias
Reconocimiento de pasivo anuales, el efecto sera:
diferido y/o activo diferido que
presentan
diferentes
bases Mayor o menor cargo a gastos
en el estado de resultados por
fiscales
causa del impuesto diferido
Reconocimiento
de
activo (incluyendo 15% PT).
diferido por el beneficio fiscal
futuro generado por las prdidas La norma no afecta el pago del
tributarias de aos anteriores
impuesto a la renta corriente
(abril)
Ajuste del supervit por
revalorizacin por causa del
impuesto diferido.

Prdidas y crditos fiscales no utilizados; debe reconocerse un activo por impuestos

diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de perodos
posteriores, pero slo en la medida en que fueren recuperables.
La entidad debe reconocer un activo por impuesto diferidos, para todas las diferencias
temporarios deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas,
o de participaciones en negocios conjuntos, en la medida que sea probable que tales
diferencias se reviertan en un futuro previsible y se disponga de ganancias fiscales contra
las cuales utilizar las diferencias temporarios.

15

RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS

II) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
NIC
12

NORMATIVA
NEC
REQUERIMIENTOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (DIFERIDO), continuacin

. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
CONTABLE
TRIBUTARIO

Armonizacin de disposiciones tributarias; para que la NIC 12 sea expedita, se

requiere armonizar las disposiciones legales y reglamentarias actualmente en
vigencia, con el objeto de que los contribuyentes al preparar la conciliacin tributaria
anual puedan, de considerarlo necesario, aplicar los mtodos y alternativas contables
que las disposiciones tributarias lo permitan, aunque las normas contables reconozcan
diferentes tratamientos.
Ejemplo: actualmente las disposiciones tributarias permiten que las empresas
constructoras registren los ingresos y costos por contratos de construccin en base a
dos mtodos: el de porcentaje de terminacin en la fecha de cierre del balance (grado
de avance de obra) y mtodo de obra terminada; la NIC 11 solo permite el mtodo de
porcentaje de terminacin
Otro caso: las empresas dedicadas a la actividad de urbanizacin pueden emitir el
comprobante de venta cuando se percibe el ingreso o se celebre la escritura pblica.
La NIC 18 exige el registro de los ingresos cuando se cumplen todos los requisitos y
condiciones para su reconocimiento y registro como ingresos
En casos como los ilustrados, y considerando que la Ley y reglamento mantengan los
procedimientos establecidos, si las normas tributarias no permitieran la adecuada
conciliacin tributaria, el efecto de la aplicacin de las NIIF y la NIC 12 afectar
directamente en el impuesto a la renta corriente de las empresas.

16

RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS

II) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
NIC
16

NORMATIVA
NEC
REQUERIMIENTOS
12
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
13 La NEC 12 (PPE) y NEC 13 (depreciacin) sealan el tratamiento contable de este rubro.
Estas normas fueron emitidas en 1999 en base a la NIC 16 y 4, respectivamente versiones
1993/1994.

. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
CONTABLE
TRIBUTARIO

Las propiedades en su inicio deben ser registrados por su costo. Posteriormente la entidad
elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin.
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida
til, de forma que represente fielmente el patrn de consumo y los beneficios econmicos
futuros. El nuevo Reglamento de LRTI seala que s los porcentajes establecidos como
mximos (tradicionales) fueren superiores a su naturaleza, vida til y tcnica contable, se
aplicarn estos ltimos.

Al ser registrada adecuadamente

la depreciacin, los activos fijos
quedarn
apropiadamente
valorados

Depreciacin; se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, Depreciacin apropiada por
planta y equipo que contenga un costo significativo con relacin al costo total.
segmentos de activos
En la adopcin por primera vez de las NIIFs se contabilizar los posibles cambios de la
vida til estimada en forma prospectiva, desde el momento en que se haga el cambio en la
estimacin contable. Las compaas podrn elegir como costo atribuido de una PPE, el
valor razonable en la fecha de transicin a las NIIFs, el valor que proceda de la revaluacin
segn las NEC anteriores, o el valor razonable en las fechas de un hecho tal como una
privatizacin o una oferta pblica de compra. La depreciacin posterior se basar en ese
costo atribuido y comenzar a partir de enero 1 del 2009
Ecuador; las prcticas contables y polticas gerenciales son que las empresas utilicen los
porcentajes reglamentarios de depreciacin con el objeto de obtener beneficios fiscales;
adicionalmente los inmuebles se presentan subvaluados por dos razones: por ser
depreciados a 20 aos y por mantener un costo de origen incluida la revalorizacin,
bastante subestimados.

S la depreciacin fiscal contina

con los porcentajes altos
vigentes, ser motivo de una
diferencia temporaria (NIC12)
que causar Impuesto a la Renta,
y 15% PT diferido
Sin embargo, s contablemente
las empresas se ajustarn a lo
sealado por el reglamento
LORTI, en vez de impuesto
diferido aumentar el IR y 15%
PT corriente
El incremento de las propiedades
causar aumento del impuesto y
contribucin
sobre
activos
totales.

17

RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS

II) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
NIC
17

NORMATIVA
NEC
REQUERIMIENTOS
ARRENDAMIENTO MERCANTIL

. . . .
EFECTO FINANCIERO
. . . .
CONTABLE
TRIBUTARIO

Reconocimiento de activos y Impuesto a la Renta, 15% PT,

No existe NEC. La NIC 17 fue emitida en diciembre del 2003 y desde entonces ha sido
pasivos; menores costos y impuesto sobre activos y otros
modificada por las NIIFs 5 y 7.
gastos
La Ley de Equidad Tributaria y Reglamento LRTI facilitan la aplicacin de la NIC.
Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando se transfieran sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad; y por el contrario se clasificar
como operativo si no existe tal transferencia sustancial de todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
Hasta 12/31/2007, los bienes adquiridos en arrendamiento financiero eran cargados a
gastos y no se reconoca activo ni pasivo. La NIC obliga registrar el activo y el pasivo por
arrendamiento financiero.

18

INGRESOS ORDINARIOS
En trminos generales se mantiene similar a la NEC 9, con la diferencia de que deben Apropiado registro de ventas
cumplirse todos los requisitos y condiciones para su reconocimiento y registro como
ingresos ordinarios.
Actividad de urbanizacin; R-LRTI ofrece alternativas para emisin del comprobante de Apropiado registro de ventas e
inventario
venta: cuando se percibe el ingreso o se celebre la escritura pblica.
Precios de Transferencia; LRTI y Reglamento obliga a los contribuyentes a determinar sus Adecuada determinacin de Mayor Impuesto a la Renta y 15%
ingresos y sus costos y gastos deducibles, considerando precios y valores de montos por ventas, costos y PT.
contraprestaciones realizadas con partes independientes en operaciones comparables. gastos
Aspecto no contemplado directamente por la NIC, pero si en el marco conceptual por los
principios de fiabilidad, representacin fiel e integridad

18

RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS

I) NORMAS DE PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES

NIC
24

NORMATIVA
. . . .
EFECTO FINANCIERO
. . . .
REQUERIMIENTOS
CONTABLE
TRIBUTARIO/ SOCIETARIO
INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
La NEC esta basada en la NIC versin 1994. La actual NIC fue revisada en los aos 2003 En adicin a lo antes anotado, El aspecto ms relevante est
las notas revelarn:
dado porque el alcance de la
2004. Los principales cambios realizados son:
- Las relaciones entre PR cuando NIC ya no es de aplicacin a la
El objetivo de la norma fue modificado con el fin de aclarar que los E/F deben revelar la exista control.
Medicin de transacciones entre
informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posicin - Vnculos entre la controladora partes relacionadas, contrario a
financiera como el resultado del perodo puedan estar afectados por la existencia de y sus subsidiarias
reformas de la LET, reciente
partes relacionadas (PR), as como las transacciones realizadas y saldos pendientes con - Transacciones y saldos pen- reglamento emitido en mayo del
ellas.
dientes con partes relacionadas, 2008 y las disposiciones ya
El cambio ms relevante que trae la nueva NIC en relacin con la normativa ecuatoriana y incluyendo plazos, condiciones, contenidas con anterioridad en
la LORTI en relacin con la
anterior NIC, es la eliminacin de los prrafos 11 al 17 relacionados con el reconocimiento garantas
para
efectos
contable, cuantificacin y fijacin de precios de las transacciones entre PR. El - Naturaleza de la relacin con consideracin
tributarios
de
partes
argumento es que el alcance de esta norma fue modificado, pues ya no es de aplicacin a cada parte implicada.
Ver efecto tributario por la no relacionadas y la aplicacin del
la medicin de transacciones entre partes relacionadas.
consideracin de la medicin sistema
de
Precios
de
Esta falta de requerimiento constituye una discrepancia con lo dispuesto en la LET y
(valoracin) de los precios de Transferencia.
reglamentos LORTI, que establecen e identifican las relaciones y operaciones con partes
las transacciones.
relacionadas y la obligacin de presentar Anexo o Informe de precios de transferencias a
Excepciones y prohibiciones para
contribuyentes con operaciones de comercio exterior.
deducir costos y gastos cuando se
Remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia; la norma obliga a
traten
de PR.
revelar este tipo de informacin para cada una de las siguientes categoras: beneficios a
corto plazo a los empleados; beneficios post empleo; otros beneficios a largo plazo;
beneficios por terminacin de contrato; y pagos basados en acciones.

19

41

AGRICULTURA
No existe NEC

Los E/F para cumplir con sus

Esta norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se objetivos deben prepararse sobre
la base de la acumulacin o del
encuentre relacionado con la actividad agrcola:
devengo contable.
a) Activos biolgicos
b) Productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y
Tal principio originar el
c) Subvenciones del gobierno
La norma exige que los cambios en el valor razonable de los activos biolgicos, sean aumento de activos biolgicos y
incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del perodo. Un activo biolgico debe resultados (ganancia o prdida)
ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha del Debera aplicarse NIC 12 para
determinar impuesto a la renta
balance.
Los terrenos sern valorados independientemente conforme a la NIC 16 (modelo del diferido

Para actividades con ciclo de

produccin a largo plazo,
requiere al igual que otros
negocios (construccin, inmobiliarias, etc.) revisar LORTI, para
pagar cuando se generen los
fondos, caso contrario causar
mayor Impuesto a la Renta, 15%
PT, impuesto sobre activos y
otros.

costo o de revaluacin)
CONCLUSIONES
1. El concepto de activos biolgicos rompe paradigmas y establece nuevos criterios para
su tratamiento contable, deben ser clasificados y presentados en partidas
independientes, registrados y valorados utilizando una base de medicin que refleje de
mejor manera su sustancia y realidad econmica.

2. El uso del valor razonable, menos los costos estimados hasta el punto de venta como
base de medicin tanto para el reconocimiento inicial como para la valuacin posterior
de los activos biolgicos, refleja inclusin, en las NIIFs, de bases de medicin mucho
ms dinmicas y, por ende, mucho ms tiles y fiables para la toma de decisiones
financieras y econmicas de los usuarios de los E/F. Se abandonan, entonces, bases de
medicin esttica como el costo histrico, que no se adapta a las caractersticas
evolutivas de los activos biolgicos.
3. El efecto fundamental de la aplicacin del valor razonable es su repercusin en la
cuenta de resultados y, de ese, modo, se reconocer un beneficio o una prdida, en
primer trmino, en el momento inicial de la incorporacin del activo a la empresa, tanto
en el caso de bienes biolgicos como de productos agrcolas.
Existen dos alternativas en el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del
perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la valoracin
inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha exige la valoracin de estos
activos biolgicos, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, a partir del reconocimiento inicial.

20