Raúl Walter Sánchez Gamarra

TEORIA GENERAL DE COSTOS

1. Relación Precio - Costo - Utilidad.

En este caso debemos tener muy en claro que no se trata de la conocidísima

relación costo-volumen-utilidad, la misma que se usa para determinar el punto de
equilibrio, punto de apertura de líneas de producción, puntos de cierre, reducción o
ampliación de fábrica, etc.

La relación precio-costos-utilidad es una relación que siempre existió, que siempre

estuvo presente en los negocios, pero que aún así, algunos ejecutivos recién lo
descubren ahora, o recién le dan la gran importancia que tiene para la toma de
decisiones, los elementos que lo constituyen, como su mismo nombre lo indica
son: El precio de mercado vigente para el producto, el costos de producción y
distribución (valor de fábrica) y la utilidad que se obtendría con cada uno de los
volúmenes de producción y ventas.

Esta relación nos ubica en una realidad concreta y nos sirve como herramienta de
análisis y toma de decisiones, para su aplicación se parte de la situación real y
concreta de que todos los productos1 tienen determinado un precio en el mercado,
el mismo que no depende de la organización productora o de los ejecutivos o
empresarios que la dirigen, sino que lo fija la mano invisible de las fuerzas
constitutivas del mercado, el precio no es más que la suma del costo y la utilidad
esperada por cada producto, por lo tanto el precio actúa como límite o frontera
máxima dentro del cual se mueven estas dos fuerzas, las mismas que están en
constante movimiento, por lo tanto, si una se incrementa la otra se contrae
inmediatamente, por lo tanto cuando una empresa quiere ganar más en estos
momentos ya no puede subir el precio de sus productos, si no, le queda una sola
alternativa, optimizar sus costos.

Es aquí donde esta relación se transforma en una poderosa e ilimitada herramienta

para el análisis y toma de decisiones, la misma que puede ayudar a resolver los
problemas de estructura de costos en las organizaciones actuales, la parte
aplicativa lo estudiaremos con mayor detalle en el tópico señalado para precios,
más adelante.

2. Naturaleza de la gestión de costos

Para el estudio y aplicación de la gestión de costos se deben tener totalmente

claros los conceptos de dos campos diferentes y propios, como lo son por una
parte la contabilidad de costos y por otra la gestión2 de costos.

Estos dos campos derivan y forman parte de dos disciplinas independientes y

totalmente diferentes, como lo son la contabilidad y la administración,
respectivamente.

1
Bienes y servicios.
2
Administración.

1
 Costos y Presupuestos

La contabilidad es la disciplina que se ocupa de la recopilación, registro, análisis y

conservación de la información económica y financiera de las operaciones fabriles
y comerciales de una organización, para lo cual utiliza un conjunto de
instrumentos3 o herramientas pre establecidas, así como aplican un conjunto
determinado de técnicas4 propias y típicas de esta disciplina.

Los académicos de la contabilidad indican que ésta se puede sub clasificar en dos,
en la contabilidad general5 y la contabilidad de costos.

La contabilidad general es la que se encarga de llevar cuenta de las operaciones

valorizadas de toda la organización en general.

Por su parte la contabilidad de costos, de fábrica, industrial, analítica o de

explotación6, es la que lleva cuenta valorizada de las operaciones de planta, de
producción o de la función de producción de la organización, específicamente.

La administración es la ciencia que encuentra su materialización y aplicación

mediante la aplicación o ejecución del proceso administrativo, constituidos por el
planeamiento, organización, dirección y control, implementados para determinar y
lograr objetivos de un organismo social7, mediante el uso y empleo de los recursos
que la constituyen.

Analizando los conceptos anteriores podemos observar claramente que se tratan

de dos disciplinas diferentes, derivante de lo cual se adoptan los siguientes
conceptos específicos de la contabilidad de costos y de la gestión de costos,
respectivamente.

La contabilidad de costos es el conjunto de actividades o tareas propias de la

contabilidad aplicadas a la producción y planta, comprenden operaciones
típicamente contables, las mismas que se realizan mediante la aplicación de sus
diferentes técnicas y usando los diversos medios e instrumentos contables
establecidos específicamente para este fin.

La gestión de costos comprende el planeamiento y control de costos para la toma

de decisiones, a fin de lograr una mayor producción, productividad, unidades
orgánicas eficientes y una gestión eficaz, ya sea en el área de producción o en la
organización en su conjunto, es claro notar que se trata de una actividad de
naturaleza netamente administrativa.

3. Propósito de la gestión de costos.

El propósito o finalidad de la gestión de costos se resume en lo siguiente:

• Predeterminar el valor (costo) de producción a fin de predeterminar la utilidad o

pérdida que se generaría con su ejecución.

3
Libro diario, libro mayor, hojas de cuentas, hojas de balance, Etc.
4
Asientos por naturaleza, por destino, mayorizar, balance, comprobación, Etc.
5
Denominada también contabilidad financiera o contabilidad comercial.
6
La contabilidad de costos adopta cualquiera de éstas denominaciones, de acuerdo a la
preferencia y dominio de quienes lo mencionan.
7
Organismo social, organización: Empresa o institución

2
 Raúl Walter Sánchez Gamarra

• Predeterminar el costo de la producción para efectuar una gestión eficaz de

precios.
• Conocer anticipadamente la necesidad (presupuestos) de financiamiento para
el desarrollo de las operaciones fabriles.
• Conocer anticipadamente la rentabilidad de la inversión asignada a la
producción y a las otras áreas de la organización.

4. Ciclo económico, operativo y financiero de la organización

El ciclo económico, operativo y financiero de la organización, comprende el

conjunto de actividades que ésta desarrolla en sus operaciones, en el cual, el
dinero, los insumos y productos se convierten en dinero, insumos y productos
sucesiva y rotativamente.

Esta concepción se plantea en mérito a que toda organización revierte a su

entorno bienes o servicios luego de ejecutar un proceso productivo, hecho que es
posible solamente si la organización se ha aprovisionado de los insumos
necesarios para ello, lo que implica que la organización adquiere materias primas,
las somete a un proceso de producción y finalmente obtiene un producto terminado
listo para la venta. Este ciclo de material, productos en proceso y productos
terminados generan un ciclo técnico, económico y financiero a la vez, en vista que
la organización utiliza recursos económicos para la adquisición de los insumos y
para el desarrollo de sus operaciones y a su vez va obteniendo, dinero, insumos y
productos, continua y sucesivamente de manera ininterrumpida durante su vida útil
como producto de la venta de estos, a este flujo de actividades se le conoce con el
nombre de ciclo económico, financiero y operativo de la organización.

Entender claramente este ciclo es importante en vista que permite la aceptación de

un conjunto de conceptos básicos, y así conocer posteriormente el origen y
significado de cada rubro en los estados operativos y financieros de la
organización.

5. Flujo de fondos

En toda organización se da una corriente o flujo de muchos elementos, el que va

de la organización hacia su entorno y de éste hacia ella, esta corriente está
definida técnicamente como la corriente de beneficios8 y la corriente de egresos,
en su conjunto constituyen el flujo de fondos de la organización.

a. Flujo de ingresos (Ingresos)

El flujo de ingresos es la corriente de entradas, de dinero, de bienes, de

servicios u otros elementos previamente valorizados, que se incorporan a las
operaciones o al patrimonio de la organización, a fin de que ésta pueda
disponerlos de manera independiente.

Se originan por la transferencia de la propiedad de productos, de bienes o

servicios, técnicamente se conocen tres tipos de ingresos, los mismos que son:
De operaciones, de financiamiento y otros ingresos.

8
Ingresos.

3
 Costos y Presupuestos

b. Flujo de egresos (Egresos)

El flujo de egresos es la corriente de salidas, de dinero en efectivo, de

especies, servicios u otros elementos previamente valorizados, generados por
concepto de la transferencia de productos, bienes o servicios a favor de
terceros u organizaciones que se encuentran en el entorno de la organización.

Técnicamente se conocen tres tipos de egresos, a saber: De operación,

financieros y otros egresos.

6. Centros de costos en la organización

Para fines de costeo, la organización se divide orgánica o estructuralmente en tres

grandes áreas o reparticiones, a lo que se agrega la actividad financiera de la
organización, por lo tanto los desembolsos quedan técnicamente divididos en
cuatro grandes bloques, a saber, tendríamos los correspondientes al:

• Área de producción
• Área de ventas
• Área de administración, a los que se agrega la
• Actividad financiera de la organización.

Las cuales generan coincidentemente desembolsos agrupados e identificados con

sus mismas denominaciones, para crear así los llamados grandes centros de
costos en la organización, como tal tenemos:

• Los costos de producción

• Los gastos de ventas
• Los gastos de administración, y
• Los gastos financieros

7. Fuentes de información para costeo

La fuente natural de donde proviene o de donde se toma la información para los

procesos de costeo son las propias operaciones valorizadas de la organización, las
mismas que deben estar debidamente documentadas con facturas, boletas,
boucher, planillas, hojas de salida, en general todo comprobante que sustente
egresos en general.

Este proceso se desarrolla de dos maneras, en una primera modalidad, por política
se manejan dos juegos de todos los documentos que sustenten egresos, para
pasarlos luego, uno al departamento de contabilidad y otro al departamento de
costos, o en una segunda modalidad, primero se estila pasar la documentación al
departamento de costos para su registro y luego se deriva al departamento de
contabilidad para su registro y conservación, en la mayoría de organizaciones se
estila aplicar la segunda modalidad, la misma que también recomendamos.

1. Costo de producción

4
 Raúl Walter Sánchez Gamarra

Indistintamente podemos nombrarlo como: Costo de producción, costo de

fabricación o costo de operaciones.

a. Concepto

El costo de producción, es una cifra, es un valor económico.

Es el conjunto de erogaciones inherentes y/o relacionadas al producto,

proceso de producción, área de producción, planta y/o función de producción
de la organización.

Es la sumatoria de todos los egresos incurridos en los factores de la

producción, utilizados para la obtención de un determinado volumen de
producción en un determinado periodo de tiempo9.

Es la suma de desembolsos que la organización efectúa a fin de realizar sus

operaciones productivas, comprende el conjunto de desembolso en factores
de producción e inherentes a la obtención del producto terminado.

b. Elementos

Los elementos del costo de producción son tres, a saber:

• Costo de materiales directos

• Costo de mano de obra directa, y
• Costos indirectos de fabricación

Cada uno de estos costos deriva de la suma de elementos tangibles o

intangibles utilizados en la fabricación, respectivamente, por lo cual es
necesario explicarlos individualmente:

1. Materiales

Se denomina como tal a todo elemento físico que es utilizado como base
para la obtención de un producto terminado, es decir, es todo componente
que se transforma en producto, forma parte de un producto o ayuda a que
éste se convierta en producto terminado, como tal tenemos a los materiales
directos y los materiales indirectos.

a. Materiales directos

Denominados también materias primas, son todos aquellos recursos

esenciales para la fabricación u obtención de un producto terminado,
son la base del producto, sin los cuales no sería posible la existencia de
estos, v. g. Madera, algodón, acero, lana, etc.

b. Materiales indirectos

9
Ciclo de producción

5
 Costos y Presupuestos

Son todos aquellos elementos complementarios, accesorios o

auxiliares, que no obstante por ser indispensables para la fabricación,
pueden ser reemplazados por otros, ya que no afectan directamente la
elaboración de un producto, a su vez no se les puede medir o valorizar
exactamente para su aplicación unitaria en cada producto, v. g.
lubricantes, combustibles, útiles de aseo, útiles de oficina, etc.,
estructuralmente forman parte de los CIF10.

Son todos aquellos elementos materiales que ayudan o contribuyen a

que se pueda desarrollar eficientemente la función de producción en la
organización, generalmente no forman parte o no constituyen el
producto final.

2. Mano de obra

Se denomina como tal a la fuerza de trabajo que se emplea en la

producción, comprende los diversos tipos de trabajo que realiza el personal
del área, división, departamento o sección de producción en todos sus
niveles y funciones, está constituido por la mano de obra directa y la mano
de obra indirecta, respectivamente.

a. Mano de obra directa

La mano de obra es directa cuando el esfuerzo o trabajo se aplica

directamente a los materiales o materias primas para su elaboración o
transformación en producto terminado, v. g. El trabajo que realiza el
operario, cortador, soldador, maquinista, carpintero, tejedor, etc.

b. Mano de obra indirecta

La mano de obra es indirecta cuando el esfuerzo o trabajo no se aplica

directamente al artículo que se fabrica o materia prima que se procesa,
si no que abarca de manera general a todo o a una parte del proceso de
fabricación o función de producción de la organización, v. g. El trabajo
que realiza el gerente de producción, supervisores, vigilantes, chóferes,
secretarias, etc. asignados al área de producción. Estructuralmente la
MOI11 forma parte de los gastos de fabricación o CIF.

3. Costos indirectos de fabricación

Son todos aquellos que aquellos que por su naturaleza no pueden ser
aplicados en forma específica a un determinado artículo, sino que
corresponden a la fabricación en general.

Son todos aquellos elementos diferentes al material directo y al trabajo

directo utilizados en la función de producción y dentro del área de
producción.

10
Costos indirectos de fabricación.
11
Mano de obra indirecta

6
 Raúl Walter Sánchez Gamarra

Se les denominan también gastos generales de fabricación o costos de

fábrica, están constituido por el costo de un conjunto variado de elementos
materiales, humanos y algunos abstractos o intangibles, entre estos
últimos12 tenemos, v. g. Alquileres, seguros, depreciación, etc.

Estructuralmente están constituidos por los materiales indirectos, la mano

de obra indirecta y los otros costos indirectos de fabricación.

c. Clasificación

Los costos se pueden clasificar de acuerdo a diversos criterios, entre los más
utilizados tenemos:

1. Por su comportamiento

a. Costos fijos

Son todos aquellos cuyo valor permanece constante o fijo durante un

periodo de tiempo para cualquier volumen de producción.

b. Costos variables

Son todos aquellos cuyo valor varia en el tiempo y proporcionalmente al

volumen de producción.

2. Por su naturaleza

a. Materiales

Son todos aquellos desembolsos en elementos de naturaleza física y

utilitaria, la misma que se puede transformar en producto o ayudar a que
esto suceda, como tal, tenemos a los materiales directos y materiales
indirectos.

b. Remuneraciones

Se refiere a la fuerza de trabajo específicamente la mano de obra directa y

la mano de obra indirecta, respectivamente.

c. Servicios

Está referido a los servicios prestados por terceros: Agua, luz, teléfono,
Internet, limpieza, vigilancia, asesoría, consultoría, reparaciones, etc.

d. Otros

Son todos aquellos de naturaleza intangible y no considerados en los

aspectos anteriores, como tal tenemos a la depreciación, seguros y los
alquileres.

12
En este punto nos referimos estrictamente a los otros CIF

7
 Costos y Presupuestos

3. Por su magnitud

a. Costos totales

Es el costo que corresponden al total del volumen de producción obtenido

en un determinado período de producción.

b. Costos unitarios

Es el costo correspondiente a una unidad de producto terminado.

4. Por su relación con el producto

a. Costos directos

En este caso se refiere al valor de aquellos factores o recursos que

intervienen directamente en el proceso de producción o de prestación de
servicios.

Específicamente nos referimos al costo del material directo y al costo de la

mano de obra directa.

b. Costos indirectos

Correspondes a esta clasificación los desembolsos en los factores de la

producción que intervienen indirectamente en la obtención de los bienes o
servicios generados y/o prestados por la organización.

5. Por su determinación

a. Costos históricos

Son todos aquellos costos calculados después de concluido el proceso

productivo al cual corresponden, son determinados con información
histórica, se les conoce también como costos reales.

b. Costos pre determinados

Conocidos también como costos estimados, son todos aquellos que son
calculados antes de ejecutar el proceso de producción al cual
corresponden, son utilizados generalmente en el proceso de planeamiento,
para presupuestos, para financiamiento, etc.

2. Gastos de operación

a. Concepto

Son todos aquellos desembolsos relacionados a todas aquellas áreas o

actividades ajenas o diferentes a la producción, y que también son
desarrolladas por la organización, como tal tenemos a las ventas, a la
administración y a la actividad financiera.

8
 Raúl Walter Sánchez Gamarra

Es el conjunto de erogaciones inherentes al funcionamiento de la organización

en general, son los desembolsos en áreas ajenas a la producción, comprende
las erogaciones relacionadas a la gestión de la organización, al financiamiento
de sus operaciones y a función de ventas.

Son todos los desembolsos que se pueden aplicar a uno o varios periodos de
producción.

b. Enfoques

Para clasificar y manejar los gastos operativos y determinar sus componentes,

se manejan dos grandes enfoques.

Un primer enfoque netamente técnico nos indica que los gastos operativos son
dos, los gastos de administración y los gastos de ventas, quedando como un
segundo tipo de gastos a los gastos financieros, respectivamente.

Mientras que un segundo enfoque nos indica que los gastos de operación son
tres, a saber, los gastos de administración, ventas y financieros.

Estos enfoques se dan únicamente por la comodidad en el manejo de la

información o por fines de análisis. Por consiguiente no deben levantar
polémica de conocimiento o desconocimiento, aclaramos que estos enfoques
son aplicados de acuerdo a la necesidad que tengamos y de acuerdo a los
fines que se persiguen.

c. Componentes del gasto de operación

1. Gastos de administración

Es el conjunto de erogaciones realizadas en el aparato administrativo en su

conjunto dentro de la organización.

Se pueden clasificar de dos maneras:

a. Por su comportamiento

• Gastos de administración fijos

• Gastos de administración variables

b. Por su naturaleza

• Materiales: Útiles de oficina, de limpieza, lubricantes, combustibles,

suministros, etc.
• Remuneraciones: Sueldos, prestaciones sociales, aportaciones
patronales, etc.
• Servicios: Teléfono, agua, energía eléctrica, courier, vigilancia,
limpieza, lavandería, reparaciones por terceros, etc.
• Otros: Alquileres, depreciación y seguros.

2. Gastos de ventas

9
 Costos y Presupuestos

Es la suma de desembolsos realizados en la función de ventas o área de

ventas de la organización. Comprende las erogaciones en publicidad,
vendedores, distribución, ventas, etc.

Se pueden clasificar de dos maneras:

a. Por su comportamiento

• Gastos de ventas fijos

• Gastos de ventas variables

b. Por su naturaleza

• Materiales: Útiles de oficina, de limpieza, lubricantes, combustibles,

suministros, etc.
• Remuneraciones: Sueldos, prestaciones sociales, aportaciones
patronales, etc.
• Servicios: Teléfono, agua, energía eléctrica, courier, vigilancia,
limpieza, lavandería, reparaciones por terceros, etc.
• Otros: Alquileres, depreciación y seguros.

3. Gastos financieros

Corresponden como tal a los intereses pagados por el financiamiento

externo de las operaciones o inversiones realizadas en la organización.

Para clasificar a los gastos financieros se debe prestar especial atención,

en vista que sus elementos tienen una clasificación especial, generalmente
en función a criterios de convención.

a. Por su comportamiento

• Gastos financieros fijos

b. Por su naturaleza

• Servicios: Servicios de la deuda.

3. Estados operativos y financieros

a. Concepto

Los estados operativos y financieros son aquellos documentos en los cuales se

describe de manera sistemática, orgánica y detallada la magnitud del valor de
una determinada actividad, situación o resultado, obtenidos en la organización.

Los estados operativos indican la situación o los resultados obtenidos en el

desarrollo de un determinado proceso o ciclo de producción, estos son:

• El estado de costo de producción, y

10
 Raúl Walter Sánchez Gamarra

• El estado de costo de ventas.

Los estados financieros muestran la situación o los resultados generales del

funcionamiento de la organización en su conjunto, durante un ejercicio
económico, a saber, los estados financieros típicos en nuestro medio son:

• El estado de resultados o de ganancias y pérdidas.

• El estado de situación o balance general.
• El estado de patrimonio neto o estado de cambio en la situación
patrimonial, y
• El estado de efectivo o estado de tesorería.

Nos vamos a referir fundamentalmente a los dos primeros, dada su

dependencia y relación directa con los costos.

b. Estado de costo de producción

Es el documento que contiene y muestra bajo una estructura técnicamente

definida, la suma de desembolsos en los factores utilizados para la obtención
de un determinado volumen de producción, durante un período de tiempo
también determinado.

La estructura de este estado permite determinar y analizar el valor de los

factores de la producción utilizados, en este caso nos referimos al material
directo, mano de obra directa y los costos indirectos utilizados en la producción.

El estado de costo de fabricación es un estado operativo que nos muestra los

egresos en los cuales se ha incurrido durante un ciclo productivo para un
determinado volumen de producción.

La estructura del estado de costo de fabricación es ligeramente variable en

virtud de los diversos tipos o tamaños de industrias que existen, pero en la
mayoría de estas gira en torno del siguiente esquema o patrón general, el que
actualmente es el más utilizado por los técnicos y analistas en éste campo, el
mismos que adopta la terminología de sus elementos de acuerdo a cada
organización.

Puede adoptar nominaciones tales como: Estado de costo de fabricación,

estado de costo de producción o estado de costos de operaciones, en los
casos de tratarse de una empresa cuyo producto final son las cocinas a gas, de
una empresa cuyo producto final es el trigo y en el último caso se encuentran
los bancos, las empresas de limpieza, seguridad, etc.

Razón Social SAA.

Estado de Costo de Producción

Producto :
Lote :
Período :

11
 Costos y Presupuestos

Volumen de producción :

Concepto S/.
Costo de material directo
(+) Costo de mano de obra directa
(+) Costos indirectos de fabricación
Costo de fabricación del período
(+) Inventario inicial de productos en proceso
(-) Inventario final de productos en proceso
Costo total de producción
Costo unitario de producción

c. Estado de costo de ventas

Denominado también Estado de costo de lo vendido, éste nombre lo define mejor

en su esencia.

El estado de costo de ventas es aquel estado operativo que nos indica

expresamente el costo de producción de los artículos que fueron vendidos.

Indica el valor o costo de producción exclusivamente de los artículos vendidos,

más no así de los artículos producidos en los mismos o anteriores procesos
productivos y que seguramente estarán en inventarios.

Razón Social SAA.

Estado de Costo de Ventas

Producto :
Lote :
Período :
Volumen de ventas :

Concepto Cantidad C. u. S/.

Inventario inicial de productos
terminados
(+) Costo total de productos terminados
Productos terminados disponibles
(-) Inventario final de productos
terminados
Costo de ventas

d. Estado de ganancias y pérdidas

El estado financiero denominado de ganancias y pérdidas o de resultados, tiene

por propósito mostrar o exponer el resultado de la gestión desarrollada durante un
determinado ejercicio económico de la organización.

12
 Raúl Walter Sánchez Gamarra

El estado de ganancias y pérdidas muestra de manera clara y orgánica al cierre del

ejercicio económico, la utilidad o pérdida del período, y por ende permite conocer
su incidencia en la estructura financiera de la organización.

En resumen, muestra la utilidad o pérdida que la organización ha obtenido como

producto de sus operaciones durante un determinado ejercicio económico.

Razón Social SAA.

Estado de Ganancias y Pérdidas

Período: Del …………………. al …………………..

Concepto S/,
Ventas brutas
(-) Descuentos, rebajas, bonificaciones y devoluciones
Ventas netas
(-) Costo de ventas
Utilidad bruta
(-) Gastos de operación
Utilidad operativa
(+) Otros ingresos
(-) Otros egresos
Utilidad antes de participaciones
(-) Participaciones
Utilidad antes de impuestos
(-) Impuesto a la renta
Utilidad neta del ejercicio
(-) Utilidad distribuida
Utilidad capitalizada

e. Estado de situación

Este estado es más conocido con el nombre de Balance General, responde a

determinados criterios que permiten conocer o examinar la situación económica y
financiera de la organización en un determinado momento, y por consiguiente,
coadyuva a la toma de decisiones. En términos generales muestra la situación
económica y financiera de la organización a determinada fecha, exactamente en
ése día, pues al día anterior o al día posterior la situación sería diferente, aún
mínimamente.

El activo deberá tener una representación acorde con el grado de disponibilidad

decreciente que detecten los bienes y derechos, es decir, se mostrarán en
atención a su disponibilidad de convertirse en dinero en el tiempo.

El pasivo a su turno tendrá que ser encontrado en concordancia al grado de

exigibilidad que muestren las obligaciones contraídas, esto es, siguiendo su
tendencia descendente.

13
 Costos y Presupuestos

En tanto que el patrimonio responde a la presencia de los recursos propios de la

organización según su estabilidad o permanencia, mejor dicho, según sea el grado
de restricción decreciente que ostenten para consolidar su incorporación al capital
social de la organización.

Razón Social SAA.

Balance General

Al ………………………………….

Activo Pasivo

Activo corriente • Pasivo corriente

• Disponible • Pasivo no corriente
• Exigible • Pasivo diferido
• Realizable
Patrimonio
Activo no corriente
• A. F. tangible • Capital social
• A. F. intangible • Excedentes de revaluación
• Utilidad capitalizada
Activo diferido

4. Correlación entre los estados operativos y financieros

Entre los estados operativos y financieros comentados existe una correlación,

concordancia y continuidad integrada, en vista que para su formulación y cálculo
se sigue correlativamente la secuencia descrita, es decir, el estado de costo de
materiales, estado de costo de fabricación, estado de costo de ventas, estado de
ganancias y pérdidas, balance general y finalmente el estado de cambio en la
situación patrimonial, dado que la información que se aplica en cada uno de ellos
es originada en el estado anterior y se traslada el siguiente y así sucesivamente.

5. Precios

a. Concepto

El precio es la suma de dinero que un cliente abona por la transferencia de la

propiedad de un bien o servicio para que pueda tener libre disponibilidad del
mismo y pueda ser usado o consumido.

Económicamente este tiene que ser suficiente para lograr que la organización
pueda cubrir o recuperar los desembolsos que ha realizado para la obtención del
producto, el mantenimiento de la fuerza de ventas, de la fuerza de administración y
para rembolsar los préstamos que ha podido solicitar, además de generar una
utilidad que este acorde a la rentabilidad que el sector está obteniendo o a las
aspiraciones que los inversionistas requieren.

14
 Raúl Walter Sánchez Gamarra

Bajo el concepto de absorción, se dice que el precio debe absorber todos los
desembolsos que por todos los conceptos ha realizado la sociedad13. Se dice
finalmente que quien paga todo (lo que se requiere para producir un producto y
ponerlo en el mercado), es el cliente o comprador14.

En algunas esferas académicas y empresariales a la estructura del precio también

se le denomina estructura de costos de la empresa, en vista que nos muestra que
porcentaje del valor de venta, representa cada uno de los elementos que lo
constituye, de tal manera que podemos saber la composición porcentual de los
diversos egresos frente al valor de ventas.

b. Estructura

Razón Social SAA.

Precio
Producto :
Lote :
Período :
Volumen :

Concepto S/. %
Costo de ventas unitario
(+) Costo de distribución y ventas
Costo de producción y distribución
(+) Utilidad
Valor de venta
(+) IGV
Precio

c. Elementos

Los elementos fundamentales del precio son cuatro, a saber:

1. Costo de ventas unitario

En este caso concreto nos referimos al costo de lo vendido, es decir al costo de

producción de los productos que fueron vendidos.

Este costo es obtenido mediante la aplicación de los estados de costo de

producción y estado de costo de ventas, respectivamente.

13
En este concepto se determina como “sociedad” a la organización o al conjunto de
organizaciones que encadenadamente han hecho posible que un producto o servicio este
en el mercado y al alcance del comprador.
14
Generalmente nos debemos referir al cliente o comprador, debido a que éste es quien
propicia el ingreso para la organización, el mismo puede determinar después quien o
quienes pueden ser los consumidores o usuarios finales de los bienes o servicios que ha
adquirido.

15
 Costos y Presupuestos

2. Costo de distribución y ventas

Es la aplicación de los gastos de operación unitarios que se cargan al producto,

si quisiéramos podríamos usar su propia denominación (gastos de operación
unitarios), más no es posible, pues con anterioridad se ha acuñado la
denominación de costo de distribución y ventas, que es el más usual en todos
los medios, por consiguiente lo mantenemos en este caso.

Cargar los costos de distribución y ventas, significa cargar al precio del

producto los desembolsos que la organización ha realizado para desarrollar las
actividades complementarias a la producción, las mismas que sirvieron para
que la organización disponga de una fuerza de ventas que pueda desplazar el
producto de la organización al mercado, que la organización cuente con una
fuerza de administración que guíe de manera inteligente los esfuerzos de sus
integrantes y permita que está en su conjunto logre sus resultados planeados.

En resumen, el costo de distribución y ventas, es la suma de dinero que se

carga al valor de venta del producto, a fin de que el inversionista recupere o
cubra los desembolsos que ha realizado en las actividades de ventas,
administración y financiamiento desarrolladas por la organización en un
determinado periodo de tiempo, como tal en este caso se consideran a los
gastos de operación incluyendo los gastos financieros.

Como ya dijimos, específicamente se trata del gasto de operación unitario

cargado a cada producto.

Para determinar el costo de de distribución y ventas unitario aplicable a cada

producto, a cada lote de productos o a cada periodo de producción
respectivamente, se sigue el mismo procedimiento que se aplica para el
prorrateo de los CIF, en vista que técnicamente lo que hacemos es prorratear
los gasto de operación total y aplicarlos a un lote, producto o periodo de
producción respectivamente.

En el proceso de su determinación se aplican los siguientes pasos:

Paso 1: Determinar el gasto de operación estimado para el periodo

Paso 2: Determinar la capacidad instalada estimada para el periodo según la
base elegida.
Paso 3: Determinar el coeficiente de aplicación de los costos de distribución
y ventas (CDyV)15.
Paso 4: Determinar la cantidad aplicable.
Paso 5: Determinar el CDyV total del periodo16

Entre otras las bases de aplicación más conocidas son las siguientes:

• No. de h/h de trabajo directo en el periodo

• No. de días calendarios en el periodo17
• No. de h/h totales de trabajo en el periodo18
15
Dividir el dato del paso uno entre el dato del paso dos.
16
Multiplicar el dato del paso tres por el dato del paso cuatro.
17
Aplicables en organizaciones que operan los 365 días del año.

16
 Raúl Walter Sánchez Gamarra

• No. de h/maquina en el periodo

• No. de días de operación en el periodo
• No. de unidades producidas en el periodo
• No. de semanas de operación
• No. de obreros en el periodo
• No. de trabajadores en el periodo
• Costo de material directo
• Costo de mano de obra directa
• Costo primo del periodo, etc.

3. Utilidad

Es el monto de dinero o el porcentaje de rentabilidad que el inversionista

espera obtener al final de un ejercicio económico, por haber invertido o
asignado su capital al desarrollo de una determinada actividad económica.

Los niveles máximos que se puedan obtener dependen generalmente de dos

buenas razones, de que bueno es el negocio (como actividad económica), o de
que bien gerenciado está el negocio, en todo caso no existe techo máximo de
rentabilidad, cuanta más alta sea, mejor. A un que técnicamente sabemos que
cada sector tiene su propio porcentaje de rentabilidad promedio en el periodo.

En cuanto a niveles mínimos si hay límites, lo mínimo que debe obtener un

inversionista como rentabilidad en un negocio, es la máxima tasa del mercado
de capitales más la tasa de inflación del periodo. En caso de que estime
obtener menos de este porcentaje, para que haga negocio, mejor que ponga el
dinero en el banco, “no corre riesgos”, no trabaja, se pone a descansar y
seguro que gana más. Caso contrario, si hace negocio es porque espera
obtener una rentabilidad mayor que aquella que tiene asegurada en el sistema
bancario.

4. Impuesto general a las ventas

Es el pago que cada comprador hace al estado al comprar un bien o un

servicio, este porcentaje es determinado por política económica del estado, en
vista de ello puede variar en cualquier momento, por lo tanto se debe aplicar el
porcentaje correspondiente al momento en el cual se están analizando precios.

Para el caso del IGV la organización funciona como una “cajita recaudadora”
del Estado, la misma que de cada comprador recauda el porcentaje
determinado, lo acumula y mensualmente previa declaración lo deposita en
una entidad bancaria para el Estado.

d. Tipos

Los principales tipos de precios que se conocen son los siguientes:

1. Precio de mercado.

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Considerar la suma de horas hombre de trabajo directo más las horas hombre de trabajo
indirecto

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 Costos y Presupuestos

Es el precio que se fija automáticamente a través de la influencia de las fuerzas

invisibles de la oferta y demanda en un mercado de libre competencia.

Se dice que es el verdadero precio de un producto19 es aquel que el mercado

está dispuesto a pagar de acuerdo en función de su calidad y de acuerdo a la
cantidad de ofertantes y demandantes del mismo.

2. Precios regulados

Son todos aquellos en cuya fijación interviene el gobierno de acuerdo a la

política económica que pueda estar manejando en ese momento, es uno de los
peores indicadores de la economía de un país, pues no se deja que las fuerzas
de la oferta y demanda se regulen independientemente debido al
intervencionismo del estado, su implantación es nefasta, debido a que si
favorece al ofertante perjudica al demandante o viceversa.

3. Precios sobre costos y utilidad

Son los precios que se determinan en cada organización, los mismos que son
obtenidos considerando un determinado porcentaje de utilidad sobre: El valor
de fábrica, el costo de producción y distribución, el costo de ventas, sobre el
costo de distribución y ventas, o el costo de producción y distribución.

Se tiene que hacer que estos concuerden con los precios de mercado que son
los precios de referencia o que se mantengan dentro de estos.

e. Determinación

La determinación o fijación de los precios de los bienes o servicios en el mercado,

requiere de una apreciación real y actualizada.

Se ha observado que tradicionalmente en épocas anteriores, que las empresas

determinaban los precios de sus productos, o por lo menos participaban
directamente en su determinación, en la actualidad ello no es posible en vista que
los precios de los productos se determinan mediante el equilibrio de las fuerzas
invisibles del mercado.

Suponga que una empresa que produce trigo, osa determinar el precio de su trigo
en v. g. S/. 1,000 TM. Aun conociendo que en el mercado el precio del mismo está
a S/. 700 TM. qué pasará con esta empresa, no va a vender, pues los
demandantes se desplazaran hacia los vendedores que tengan el precio de
mercado, por lo tanto, si esta empresa desea vender su trigo, que debe hacer,
adoptar el precio de S/. 700 TM, entonces, nuevamente se inserta al mercado.

En este punto cabe hacer la pregunta de quién es el que fija el precio de los bienes
o servicios, el mercado, por lo tanto descartemos la vieja idea de que los
empresarios o productores somos quienes fijamos los precios de nuestros
productos, lo cual no es cierto, ni tampoco nunca lo fue.

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Producto: Bienes, Servicios y Otros.

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 Raúl Walter Sánchez Gamarra

6. Sistema general de costeo

Para efectuar el costeo de las operaciones en una determinada organización, es

básico y primordial localizar en primer lugar cual es el proceso de costeo que nos
pueda convenir mejor, según:

• La naturaleza de sus operaciones.

• Los productos que obtiene.
• Los fines que se persigue.
• La naturaleza de la información con la que se cuenta.
• Para que se requieren los datos o estados resultantes. Etc.

Para éste fin contamos con un cuadro denominado el sistema general de costeo, el
mismo que nos permite ubicarnos en la opción de costeo que más nos pueda
convenir de acuerdo a nuestros fines dentro de la organización, en este caso cada
organización cuenta con su ruta de costeo, algo así como que cada proyecto de
inversión cuenta con su propia ruta critica.

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