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Introduction……………………………………………………………………………………3
Sommaire....................................................................................................................................1
Généralités sur les stocks............................................................................................................3
Définition............................................................................................................................3
Distinction entre immobilisation et stock ..........................................................................3
Evaluation des stocks à l’entrée du patrimoine...........................................................................4
Définition d’évaluation...........................................................................................................4
Utilité d’évaluer les stocks......................................................................................................4
Principe général sur l’évaluation des stocks...........................................................................4
Les méthodes d’évaluation......................................................................................................5
La comptabilisation des stocks à l’entrée du patrimoine........................................................8
Nomenclature des comptes de stock...................................................................................8
La correspondance des comptes de stock aux autres comptes du PCG..............................9
La comptabilisation des entrées de stock selon les deux méthodes d’inventaire..................10
Présentation des méthodes................................................................................................10
Cas illustratif :...................................................................................................................11
Evaluation des stocks à l’inventaire..........................................................................................16
Les obligations découlant des travaux d’inventaire..................................................................16
Définition..............................................................................................................................16
Les dispositions légales de l’inventaire................................................................................16
Les travaux d’inventaire lors de l’arrêté des comptes...............................................................16
Valeur Actuelle.................................................................................................................16
Valeur Comptable Nette....................................................................................................17
Comptabilisation des stocks à la date d’arrêté des comptes.............................................17
Rappel sommaire des règles fiscales…………………………………………………………19
Bibliographie…………………………………………………………………………………22
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Introduction
La tenue des stocks représente un véritable défi pour l’entreprise. Ils sont un mal
nécessaire pour elle et leur quasi – inexistence peut la conduire à des difficultés de production
qui peuvent entraîner, en cas d’une grande importance, à des lourdes contraintes financières.
Pour bien analyser les stocks nous avons opté pour la structuration du présent exposé en
deux chapitres après une partie introductive qui présentera des généralités sur le stock, en
premier lieu l’évaluation des stocks à l’entrée du patrimoine puis l’évaluation des stocks à
l’inventaire.
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Master FACG
Par contre, ceux qui ne doivent pas figurer parmi les stocks de l’entreprise :
• Les produits vendus, non encore livrés : Dès lors que le transfert de propriété a eu lieu,
ces produits doivent être exclus du stock.
• Les produits livrés, non encore facturés.
• Les biens vendus avec clause de réserve de propriété.
• Les biens qui sont propriété des tiers, mais qui sont en dépôt ou en consignation chez
l’entreprise.
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Il s’agit d’un point de vue comptable.
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• L’utilisation par une entreprise pour ses propres besoins d’un ordinateur prélevé de
son stock d’ordinateurs qui était destiné à la vente.
• Les animaux de trait adulte.
• Les animaux reproducteurs (selon les cas, ils peuvent être portés en immobilisation en
cours ou stockés).
• Les chiens de garde étant destinés à être utilisés de façon durable.
Définition d’évaluation
L’évaluation est « l’opération par laquelle l’entreprise traduit en unités monétaires
nationales courantes, en vue de les intégrer dans ses comptes, chaque transaction, fait,
opération, évènement et toue situation nouvelle qui affecte son patrimoine, sa situation
financière et ses résultats ».
Les stocks sont représentés par un ensemble de biens variés intervenant dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise. Cependant, ces biens sont classifiés lors de leur acquisition
dans deux grandes catégories d’éléments. Leur méthode d’évaluation est différente,
uniquement pour des raisons d’ordre pratique qui en découlent de leur nature.
Les deux éléments sont :
• Les Eléments identifiables : où on regroupe tous les biens ou articles
individualisables qui ne sont pas interchangeables ainsi que les articles
matériellement identifiés et affectés à des projets spécifiques (exemple : des pots de
peinture, etc.).
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Si l’article 14 de la loi comptable stipule « A leur date d’entrée dans l’entreprise, les biens
acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d'acquisition, les biens acquis à titre
gratuit à leur valeur actuelle et les biens produits à leur coût de production », il reste à savoir
les éléments à prendre en compte pour calculer les coûts des entrées en stocks et par
conséquent les différentes méthodes existant pour valoriser la sortie des stocks.
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Remarque :
En règle générale, les coûts tels que sont présentés ci dessus sont déterminés par la comptabilité
analytique. A défaut de l’existence de cette comptabilité, le CGNC autorise leur évaluation par des
calculs ou méthodes statistiques permettant une approximation satisfaisante de manière
extracomptable à l’aide de documents et informations disponibles (dossier technique, factures d’achat,
heures de travail....).
Toutes ces méthodes peuvent être appropriées à l’évaluation des stocks d’une entreprise, en
fonction des spécificités de chaque activité ou secteur afin d’en choisir la plus adéquate.
Toutefois, comme déjà signalé, les seules méthodes d’évaluation des stocks de biens
interchangeables acceptées par le CGNC et la législation fiscale restent le FIFO et la méthode
du CUMP, à moins d’y déroger en application de la loi comptable et en mentionnant les
raisons et l’impact de cette dérogation sur les comptes à l’ETIC.
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Sa détermination diffère selon la période retenue et donc soit après chaque entrée ou sur une
période de stockage.
Date Opérat. Q. P.U Total CUMP (après chaque entrée) CIMP (a la fin de période)
Données de l’exercice PU V Q P.S Valeur P.U V Q.S P. Valeur
S
01/01 SI 100 10 1000 10 - 100 10 1000 10 - 100 10 1000
02/04 Vente 40 - - 10 400 60 10 600 11 440 60 11 660
02/05 Achat 100 12 1200 12 - 160 11.25 1800 12 - 160 11 1760
20/06 Vente 80 - - 11.25 900 80 11.25 900 11 880 80 11 800
30/08 Achat 120 11 1320 11 - 200 11.10 2220 11 - 200 11 2220
06/11 Vente 50 11.10 555 150 11.10 1665 11 555 150 11 1665
31/12 SF 150 150 11.10 1665 150 11 1665
La formule ayant été adoptée pour le calcul de la valeur des produits en stocks, prix de
valorisation est la suivante :
La formule ayant été adoptée pour le calcul du prix de valorisation des stocks dans
l’hypothèse d’un CUMP en fin de période est la suivante :
Limite :
L’utilisation de la technique du CUMP pour l’évaluation des consommations altère le compte
produit et charges et par là même le résultat de l’entreprise, car cette méthode fait apparaître
une plus value due à la détention du stock abstraction faite de la vitesse de rotation dudit
stock. En cas de hausse des prix, cet accroissement n’est pas ressorti par la méthode du
CUMP qui atténue cette variation par le biais des pondérations.
La méthode du FIFO
Cette méthode consiste à valoriser les sorties à la valeur des premiers articles entrés en stocks.
Ainsi ceux-ci sont évalués au dernier coût d’acquisition ou de production.
Pour reprendre notre exemple précédent les valorisations, aussi bien des sorties que du stock
final, différent :
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Limite :
Cette méthode présente un inconvénient majeur lorsque la rotation des stocks est lente, car
elle entraîne un écart significatif entre la valorisation des stocks et leur valeur réelle à la date
d’inventaire. Par ailleurs en cas de hausse des prix des valeurs en stock, cette méthode
répercute ces augmentations sur le résultat de l’entreprise et inversement en cas de baisse des
prix.
Selon le principe de permanence des méthodes une entreprise doit continuer à adopter la
même technique en matière d’évaluation de ses stocks. Par ailleurs les stocks à l’intérieur de
la même entreprise doivent être évalués selon des méthodes identiques en gardant un niveau
d’incorporation des charges équivalent.
Les problèmes posés par le changement de méthode et sa mise en œuvre se résument comme
suit:
• les effets qu’il entraîne sur l’évaluation des stocks d’ouverture et la variation de stocks;
• nécessité de modifier les mêmes éléments de l’exercice précèdent afin de pouvoir établir
une comparabilité pour la détermination des variations de stocks;
• l’analyse des variations de stocks devra intégrer les écarts dus au changement de méthodes.
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Bilan
ACTIF PASSIF
Eléments Brut Am/Pro Net Eléments Montant
Actif Immobilisé
Actif Circulant
• Stocks
- Marchandises
- Mat et Fourn. Consomm
- Produits en cours
- Prod. Inter. et Prod. Rési
- Produits finis
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Chacune d’entre-elles ne donne pas le même résultat (ou bien le même solde) à la fin de
l’année. Est-ce leur façon de tenir et d’appliquer sur les stocks qui expliquent leur différence ?
• L’inventaire Intermittent.
Elle est appelée aussi « l’inventaire annuel » et son principe est que les achats et les
ventes sont régulièrement enregistrées mais les stocks ne sont pas mis à jour.
Les entreprises appliquant cette méthode sont obligées à faire une fois tous les douze mois
un « inventaire physique ». A travers cette méthode, la réception et la livraison des
marchandises reposant sur des documents de base (comme la facture) sont uniquement
enregistrées dans les comptes de charges et de produits. Quant aux comptes de stocks, ils ne
connaissent aucun mouvement dans le bilan et dans le CPC.
• L’inventaire Permanent.
Cas illustratif :
L’entreprise « ABC » achète auprès de ses fournisseurs des fournitures qu’elle revend ensuite
en l’état : les articles A, B et C. Elle vous communique les mouvements de ses stocks durant
l’année 2006 :
Article A :
Entrées Sorties
Le 03-02-2006 : 1000 boîtes à 4900 Dh Le 10-03-2006 : 700 boîtes
Le 15-09-2006 : 1200 boîtes à 5880 Dh Le 26-10-2006 : 770 boîtes
Article B :
Entrées Sorties
Le 09-02-2006 : 500 boîtes à 3430 Dh Le 15-04-2006 : 400 boîtes
Le 21-09-2006 : 400 boîtes à 2940 Dh Le 02-11-2006 : 770 boîtes
Article C :
Entrées Sorties
Le 19-02-2006 : 350 boîtes à 686 Dh Le 03-03-2006 : 300 boîtes
Le 31-08-2006 : 500 boîtes à 1029 Dh Le 18-09-2006 : 330 boîtes
TAF : En tenant compte de toutes ces informations, l’entreprise vous demande de :
1. valoriser les stocks selon l’une des méthodes retenues par le plan comptable marocain
(supposant le FIFO).
2. Passer les écritures comptables selon les deux méthodes d’inventaire pour l’Article A
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Solution :
1. – Valorisation du stock selon la méthode « FIFO » :
Q CU CT Q CU CT Q CU CT
03-02-2006 1000 4,90 4900 1000 4,90 4900
10-03-2006 700 4,90 3430 300 4,90 1470
15-09-2006 1200 4,90 5880 1500 4,90 7350
26-10-2006 770 4,90 3773 730 4,90 3577
Q CU CT Q CU CT Q CU CT
09-02-2006 500 6,86 3430 500 6,860 3430
15-04-2006 0 400 6,860 2744 100 6,860 686
21-09-2006 400 2940 500 7,252 3626
02-11-2006 7,35 440 7,252 3190 60 7,252 435,12
0
Q CU CT Q CU CT Q CU CT
19-02-2006 350 1,96 686 350 1,96 686
03-03-2006 0 300 1,96 588 50 0 98
31-08-2006 500 1029 0 550 1,96 1127
18-09-2006 2,05 330 676,1 220 0 450,83
8 2,04 7 2,04
9 9
2,04
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Au cours de l’exercice :
03-02-2006
6111 Achats de Marchandises 4 900
3455 Etat, TVA récupérable 980
4411 Fournisseurs 5 880
Facture n°……. / Fournisseur………….
10-03-2006
3421 Clients 7 980
7111 Ventes de marchandises (700*9,50 Dh) 6 650
4455 Etat TVA facturée 1 330
Facture n°…. / Client…………
15-09-2006
6111 Achats de Marchandises 5 880
3455 Etat, TVA récupérable 1 176
4411 Fournisseurs 7 056
Facture n°……. / Fournisseur………….
26-10-2006
3421 Clients 8 778
7111 Ventes de marchandises (770*9,50 Dh) 7 315
4455 Etat TVA facturée 1 463
Facture n°…. / Client…………
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10-03-2006
6114 Variations des stocks des marchandises 3430
3111 Stocks des Marchandises 3430
Sortie du magasin de marchandises
D°
3421 Clients 7 980
7111 Ventes de marchandises (700*9,50 Dh) 6 650
4455 Etat TVA facturée 1 330
Facture n°…. / Client…………
26-10-2006
6114 Variations des stocks des marchandises 3773
3111 Stocks des Marchandises 3773
Sortie du magasin de marchandises
D°
3421 Clients 8 778
7111 Ventes de marchandises (770*9,50 Dh) 7 315
4455 Etat TVA facturée 1 463
Facture n°…. / Client…………
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Valeur Actuelle.
La valeur actuelle est la valeur d’inventaire déterminée lors de la fin d’exercice. Elle
s’apprécie en fonction du marché et de l’utilité du bien pour l’entreprise :
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Remarque : Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de
prudence, des perspectives de vente et notamment :
• Du « prix du marché » s’il en existe un à son niveau actuel (date de l’inventaire) ou
futur (en cas d’évolution à la baisse) ;
• Des particularités des produits ou marchandises en stock et notamment de leur
inadaptation aux conditions nouvelles du marché (cas des articles démodé ou
obsolètes,…) ou de leur état (articles abîmés,…).
Valeur d’entrée > Valeur actuelle Provision pour dépréciation = Valeur Brute
ou valeur d’entrée – Valeur actuelle
Valeur comptable nette = Valeur d’entrée – Provision pour dépréciation = Valeur
actuelle
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Master FACG
− Les comptes 3111 à 3128 sont crédités, au début de l’exercice, par le débit du compte
6114 « Variation de stocks de marchandises » ou 61242 « Variation de stocks de matières et
fournitures consommables » pour la valeur du stock initial.
A la fin de l’exercice, les comptes 3111 à 3128 sont débités par le crédit des comptes 6114 ou
61242 pour la valeur du stock final.
− Les comptes 3131 à 3158 sont crédités, au début de l’exercice, par le débit des
comptes 7131 « Variation des stocks de produits en cours », 7132 « Variation des stocks de
biens produits » ou 7134 « Variation des stocks de services en cours » pour la valeur du stock
initial. A la fin de l’exercice, les comptes 3131 à 3158 sont débités par le crédit des comptes
de variation de stocks correspondants, et ce pour le montant du stock final.
Ainsi, les comptes 6114 et 61242 expriment la variation nette du début à la fin d’une même
année, en hausse (soldes créditeurs) ou en baisse (soldes débiteurs) des stocks de
marchandises, matières et fournitures consommables.
Les comptes 7131, 7132 et 7134 expriment la variation nette du début à la fin d’une même
année, en hausse (soldes créditeurs) ou en baisse (soldes débiteurs) des stocks de produits en
cours, produits finis et de services en cours.
• En fin d’exercice :
− en ce qui concerne les en-cours, le stock initial d’en-cours est annulé et le stock final
constaté, et ce en utilisant les comptes 7131 ou 7134.
− les écarts d’inventaire sont identifiés en comparant le solde du compte de stocks
concerné au montant donné par l’inventaire physique, et les éventuelles différences (boni ou
mali d’inventaire) provenant de destructions, vols, pertes... sont régularisées de façon à ce que
les stocks reflètent leur valeur réelle.
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toute entreprise est tenue d'effectuer un inventaire physique de ses stocks au mois une fois par
exercice.
Selon les prescriptions fiscales, la valeur d'entrée en stocks des marchandises, matières
premières, fournitures et emballages achetés, doit être égale à leur coût d'achat, c'est-à-dire leur
prix d'achat plus les frais accessoires sur achat (transport, douane) et diminuée des rabais, remises
et ristournes sur factures.
La valorisation des encours et des produits finis doit tenir compte :
Les charges financières doivent être exclues du coût de production des produits finis et des en-
cours (sauf pour le cas exceptionnel d'un cycle de production supérieur à un an où les charges
spécifiques en question peuvent être incluses dans les coûts précités).
Le coût des éléments en mouvement non identifiables des stocks (en fin d'exercice) doit être
déterminé soit :
Suivant la méthode du premier entré, premier sorti ; les stocks (en fin
d'exercice) sont évalués au dernier coût d'acquisition ou de
production ;
Enfin, les déchets et rebuts sont évalués au cours du marché ou à défaut au cours probable de
leur réalisation.
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Par ailleurs, l’entreprise a procédé un inventaire physique à la fin du mois de décembre et elle
a dénombrée les quantités suivantes restant dans le stock :
Pour l’article A : 730 quantités ;
Pour l’article B : 60 quantités ;
Pour l’article C : 200 quantités ;
TAF : En se référant les fiches de stocks tenues selon la méthode « FIFO », l’entreprise vous
demande cette fois-ci de :
1 – Déterminer le coût du stock de clôture par la méthode de l’inventaire intermittent.
2 – Passer les écritures de régularisation par la méthode de l’inventaire intermittent pour le
produit A, en prenant en considération les informations suivantes :
• Stock initial au 01/01/2006 : 3 000 Dhs
• Valeur Actuelle au 31/12/2006 : 3 400 Dh.
Solution :
Remarque : En se référant les fiches de stock présentées ci-dessus, on constate un écart entre
l’inventaire physique et le stock théorique de l’article B (220 – 200 = 20 articles). Cette
différence peut s’expliquer soit un vol des marchandises soit une perte.
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