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CONTABILIDADE GERAL I
LICENCIATURA EM GESTÃO
LICENCIATURA EM FINANÇAS
LICENCIATURA EM MAEG
CONTABILIDADE
LICENCIATURA EM ECONOMIA
• Objectivos da disciplina
• Programa
• Metodologia / Método de estudo
• Avaliação
• Bibliografia
Internos Externos
Gestores Investidores
Para: Credores
– tomada de decisão – Bancos
– planeamento – Fornecedores
– controle Clientes
Concorrência
Empregados
Estado
Contabilidade Geral I 2007/ 2008
INFORMAÇÃO
• Fiável
• Atempada
• Relevante
• Comparável
• Continuidade
• Consistência
• Especialização (ou do acréscimo)
• Custo Histórico
• Prudência
• Substância sobre a forma
• Materialidade
Factos Modificativos
Aumentativos Diminuitivos
( Proveito ou Lucro) (Custo ou prejuízo)
Tópico relacionado:
• Diferença entre valor contabilístico e valor de mercado.
• Custo Histórico:
– “Os registos contabilísticos baseiam-se em custos de
aquisição ou de produção”;
• Prudência:
– “É possível integrar nas contas um grau de precaução…”
CUSTOS (Classe 6)
Um custo ocorre quando se utilizam, consomem ou
desgastam bens ou serviços.
Resultado Operacional
Resultado Extraordinário
Fluxos Monetários
Fluxos Reais
Pagamento
Despesa
Fornecedor Compras Custos Fornecedor
Produção Cx/DO
Receita Proveitos
Cliente Vendas Cliente
Recebimentos
1- Óptica Financeira:
– Despesas: aquisições de bens e serviços
independentemente do seu pagamento ou consumo;
– Receitas: Vendas de bens e serviços independentemente
do seu recebimento ou da sua formação;
2 - Óptica Económica:
– Custos: consumos, utilizações de bens e serviços
independentementeda sua aquisição;
– Proveitos:os proveitos correspondem à produção de bens e
serviços, independentemente da sua venda;
3- Óptica de Tesouraria
– Recebimentos: corresponde às entradas de dinheiro na
empresa;
– Pagamentos: corresponde às saídas de dinheiro da
empresa.
Deve/Débito Crédito/Haver
• Classe 1 - Disponibilidades
• Classe 2 - Terceiros
• Classe 3 - Existências
• Classe 4 - Imobilizado
• Classe 5 - Capital, Reservas e Resultados
• Classe 6 - Custos e Perdas
• Classe 7 - Proveitos e Ganhos
• Classe 8 - Resultados
• Lançamentos de abertura/reabertura
• Lançamentos correntes
• Lancamentos de estorno
• Lançamentos de regularização
– Lançamentos de rectificação
– Lançamentos de transferência
• Lançamento de encerramento
• Nota de Encomenda;
• Guia de Remessa;
• A Factura;
• Nota de Débito;
• Nota de Crédito.
• Organismos existentes:
1 - Em Portugal:
– Comissão de normalização contabilística;
2 - A nível internacional:
– FASB - Financial Accounting Standards Board (GAAP´s)
– IASB (NIC´s)
– União Europeia
Conta 11 - Caixa:
– Âmbito: Segundo o POC a conta caixa “inclui os meios
líquidos de pagamento, tais como notas de banco, moedas
metálicas de curso legal, cheques e vales postais,
nacionais ou estrangeiros”.
Segundo a DC nº 14 e NIC nº 7 do IASB, define-se Caixa
como “o numerário e os depósitos bancários imediatamente
mobilizáveis”
– Movimentação:
Debitada Creditada
Entrada de meios monetários Saída de meios monetários
X X
X X
– Contas divisionárias:
• 111 - Caixa A
• 112 - Caixa B
…….
• 119 - Transferências de caixa: Esta conta permite apurar os
movimentos existentes entre as diversas caixas e possibilita o
controle entre as mesmas.
X1 X2
X1 X2
X1- Transferência
X2 Recepção da Transferência
- Conferência do saldo
1. Falha
X X
2. Sobra
X X
3. O tesoureiro é responsável
X X
X X
X X
X X
X X
X X
- Movimentação:
1 – Aquisição de títulos:
X X
X X
3 – V e n d a d o s títu lo s a d q u irid o s
3 .1 – A o p e ra ç ã o g e ra u m re s u lta d o p o s itiv o
787 PG F 1 1 C a ix a /1 2 D e p . O
X1 X2 X2
1 5 T ítu lo s n e g o c iá v e is
X1
X 1 - V a lo r d e A q u is iç ã o
X 2 – V a lo r V e n d a
V a lo r d e V e n d a > V a lo r d e a q u is iç ã o
X2 X1 X2
15 Títulos negociáveis
X1
X1 - Valor de Aquisição
X2 – Valor Venda
Valor de Venda < Valor de aquisição
Nota: No caso da operação gerar um resultado nulo, podemos creditar directamente a conta 15 -
Títulos negociáveis por contrapartida de uma conta de disponibilidades.
- Movimentação:
1 – Constituição ou reforço
X X
2 – Reposição ou anulação
X X
Fonte: Borges, António e outros; Elementos de Contabilidade geral, 16ª edição, Rei dos Livros, 1998.
Encargos de desconto:
– Juros = (VN*i*(n+2))/365
– Comissão de cobrança = VN*t
– Imposto de Selo = (Juros + Comissão cobrança)*I
– Outras Despesas
• Conta 21 - Clientes
– Âmbito: Segundo o POC esta conta “regista os movimentos
com os compradores de mercadorias, de produtos e de
serviços”. Nesta conta regista-se assim as relações da
empresa com as entidades que lhe compram mercadorias,
produtos e ou serviços, sejam eles sócios , pessoal, Estado
etc.
– Contas divisionárias:
• Conta 211 Clientes c/c : Esta conta regista todas as dívidas de clientes
que não se encontrem representadas por títulos de crédito. Esta conta
será movimentada da seguinte forma:
211 Clientes c/c
Facturas emitidas Pagamentos de clientes
Notas de débito Saques de letras ou outros
Anulação de letras títulos
Notas de crédito
Devoluções
Dívidas de cobrança duvidosa
Anulação adiantamentos
Contabilidade Geral I 2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
VN VN
Na escrita do endossante
212 Clientes- Tit.a receber 22/26 – Fornecedores/ODC
VN VN
C – A cobrança
C.1 Cobrança directa: a entidade sacadora apresenta a letra à
cobrança ao sacado na data do vencimento ou num dos dois
dias úteis seguintes.
VN VN
VN VN-Enc.
Enc.
VN VN - Enc.
Enc.
VN + D VN + D
VN + D VN D
F – O Protesto
F.1 Protesto da letra em carteira: Se a empresa tiver em seu
poder a letra a protestar, os registos contabilísticos a fazer
pelo protesto da letra são:
VN VN
VN
Dr + Dp Dr + Dp.
VN
VN
VN + Dr VN + Dr.
G – A Reforma
G.1 Reforma total: quando a letra vencida é substituída.
VN VN
Enc. Enc.
VN + Enc. VN + Enc.
- Pagamento de encargos:
788 – Outros prov. e ganhos fin. 211 Clientes – C/C 11/12 – Caixa/Dep. à ordem.
A A
A = Amortização
Enc. Enc.
1º Método alternativo:
211 Clientes – C/C 212 Clientes – Tit. a receber
VN - A + Enc. VN - A + Enc.
- Pagamento de encargos:
788 – Outros prov. e ganhos fin. 211 Clientes – C/C 11/12 – Caixa/Dep. à ordem.
X X
X X
X X
X X
2. Anulação / Reposição
7722 Reversões de Ajustamentos 28- Ajustamentos de Dívidas a
de Dívidas a Receber a Receber
X X
V V+IVA IVA
V – Valor do adiantamento
Os adiantamentos estão sujeitos a IVA
211 Clientes c/c 219 Ad. clientes 24341 IVA Reg. A f/ Emp
V + IVA V IVA
Quando o preço estiver fixado, o registo das entregas adiantadas é semelhante, utilizando-se
para o efeito a conta 269 Adiantamentos por conta de vendas. Trata-se neste caso de um activo
não monetário.
-
-
- Nota 31– Indicação das responsabilidades relativas a desconto de letras.
• Conta 22 - Fornecedores
– Âmbito: Segundo o POC esta conta “regista os movimentos
com os vendedores de bens e serviços, com excepção dos
destinados ao imobilizado”.
– Contas divisionárias:
• Conta 221- Fornecedores c/c : Esta conta regista todas as dívidas
resultantes de aquisições já recepcionadas e conferidas e que não
estejam tituladas. Esta conta será movimentada da seguinte forma:
221 - Fornecedores c/c
Pagamentos Facturas de fornecedores
V / Notas de crédito V/ Notas de débito
Devoluções de compras Anulação de letras
Aceite de letras
Anulação de adiantamentos
VN VN
B. O PAGAMENTO:
11/12 – CX / DO 222 – Fornecedores – Tít. a pagar
VN VN
VN VN
Enc. Enc.
VN + Enc. VN + Enc.
Enc. Enc.
VN + Enc. VN + Enc.
VN VN
C.2. Reforma parcial: Sempre que o aceitante pague parte da letra vencida. “Neste
caso é necessário registar a amortização do título.
A A
Enc. Enc.
VN – A + Enc. VN – A + Enc.
- Pagamento de encargos
11/12 – Caixa/Dep. à ordem 221 Fornecedores – C/C 688 – Outros custos e perd. financ.
V+IVA IVA V
V – Valor do adiantamento
Os adiantamentos estão sujeitos a IVA
V IVA V +IVA
• Conta 23 - Empréstimos
– Âmbito: Segundo o POC “registam-se nesta conta os
empréstimos obtidos, com excepção dos incluídos na conta
25 - Accionistas (sócios).”
Os empréstimos podem classificar-se em:
• Empréstimos de funcionamento: estes empréstimos têm como
finalidade suprir insuficiências temporárias de tesouraria
resultantes da actividade corrente.
• Empréstimos de financiamento: estes empréstimos têm como
objectivo financiar um determinado investimento.
Contabilidade Geral I 2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
- Movimentação:
1 – Obtenção do empréstimo:
X X
2 – Pagamento de juros:
X X
X X
– Contas divisionárias:
1 - Contas Activas:
• 271 - Acréscimo de Proveitos: Esta conta regista os proveitos
imputáveis ao exercício económico em curso, mas cuja receita
apenas ocorrerá no exercício ou exercícios seguintes. Ex: Juros
de depósitos a prazo, rendimentos de participações de capital.
• 272 - Custos Diferidos: Esta conta regista as despesas ocorridas
no exercício cujo consumo ou utilização se verificará em
exercícios posteriores.Ex:Rendas adiantadas, juros antecipados,
publicidade adiantada etc.
2 - Contas Passivas:
• 273 - Acréscimo de Custos: Esta conta regista os custos
imputáveis ao exercício económico, cujo documento justificativo
só é emitido no exercício seguinte. Ex: Consumos de água,
energia, telefone do último mês, Juros, Remunerações de férias e
subsídio de férias etc..
• 274 - Proveitos Diferidos: Esta conta compreende as receitas ou
rendimentos obtidos no exercício mas imputáveis a exercícios
seguintes. Ex: Rendas recebidas adiantadamente, Subsídios ao
investimento etc.
1) Conceito de Imposto:
Imposto: “ Prestação patrimonial, definitiva, unilateral, estabelecida pela
lei, a favor de entidades que exerçam funções públicas, para satisfação
de fins públicos, que não constitui sanção de um acto ilícito, nem de
qualquer vínculo anterior”.
2) Tipologia dos Impostos:
2.1 - Impostos directos e indirectos
• Impostos directos: São directos os impostos que tributam manifestações
directas ou imediatas de riqueza (ex: IRS, IRC, imposto sobre sucessões
e doações, a contribuição autárquica, o imposto sobre veículos).
– Contas Divisionárias:
• 241 - Imposto sobre o Rendimento: A utilização desta conta
decorre da aplicação do código do I.R.C. Esta conta movimenta-
se da seguinte forma:
Resultado Contabilístico
+ Variações patrimoniais positivas
- Variações patrimoniais negativas
+ Correcções ficais
Lucro Tributável
- Prejuízos Fiscais
-Benefícios Fiscais
Matéria Colectável
* Tx IRC
Colecta do IRC
- Deduções à colecta
- Pagamentos por conta
X X
RB RL Ret.
RB = rendimento ilíquido
RL = rendimento líquido
Ret. = retenção efectuada
X X
X X
X1 X4 X3 X3
2412 2415
X1 X4
X2 X2
241 (Crédito)
Retenções na fonte
efectuadas por 3ºs
241 (Débito)
IVA IVA
recuperar a pagar
2437 2436
IRS
245
642 SS trabalhador
263
Valor bruto
Sindicatos
2621/2622
Valor Líquido
2623/2624
Adiantamentos
Encargos p/ Encargos p/
conta da emp. conta da emp.
2421
IRS
245 11 Caixa/ 12 DO
263
Sindicatos
Noções Introdutórias:
1 - Bens armazenáveis, adquiridos ou produzidos pela empresa
que se destinam à venda ou a serem incorporados na
produção.
2 - Diferentes conceitos:
a - matérias primas; matérias subsidiarias; produtos em
curso; subprodutos e resíduos e produtos acabados =>
actividade industrial
b - mercadorias => actividade comercial
3 - Sistemas de Inventário:
1 - Sistema de Inventário Permanente (S.I.P.) -
conhecimento permanente dos stocks e do resultado das
vendas
2 - Sistema de Inventário Intermitente (S.I.I.) - apuramento
do custo das vendas e dos stocks no final do período,
através da contagem física das existências
1 2 1 E.I.
2 4
3 3 4
2 2 C.M.V.M.C. (*)
2 2
No final do ano:
32 – Mercadorias 61 – C.M.V..M.C
EI CMVMC CMVMC
Saldo Compras
31 – Compras
Saldo Compras
4 - Fórmulas:
• Resultado bruto das vendas = V.L. - C.M.V.M.C.
• Vendas líquidas (V.L.) = vendas brutas - dev. Vendas -
descontos e abatimentos em vendas
• Compras líquidas (C.L.) = compras brutas - dev. compras -
descontos e abatimentos em compras
• Custo das mercadorias (C.M.V.M.C.) = E. iniciais + C.L. - E.
finais +/- regularizações em exist.
• Preço de Venda ( margem sobre o P.C. ou o P.V.)
5 - Valorimetria de Existências:
a - das entradas:
– Custo Produção ou de aquisição: preço de custo + despesas de compra -
descontos comerciais obtidos
b - das saídas:
– Critérios com bas nos custos históricos:
Critérios
• Custo específico
• FIFO (First in First Out)
• LIFO (Last in First Out)
• Custo Médio POnderado
6 - Descontos e Abatimentos:
a - Financeiros - obtidos e concedidos em pgts. (p.p.)
b - Comerciais - rappel, bonus, desc. de quant.,de revenda, etc.
Desc. Compras Desc. Vendas
Classificação
Débito Crédito Débito Crédito
Na factura – recibo (1) 31 11/12 e 786 11/12 e 686 71
Financeiros
Extra factura 221 786 11/12 e 686 211
Na factura (2) 31 221 211 71
Comerciais
Extra factura 221 318 718 211
7 - Devoluções:
– Devoluções de compras
221 - Forenecedores c/c 31.7 Devoluções compras 2434 - IVA Reg. a favor Estado
X X X
– Devoluções de vendas:
717 - Devoluções de Vendas 211- Clientes c/c. 2434 - Iva Reg. a favor Emp.
• Conta 31 - Compras
– Âmbito: Segundo o POC esta conta regista-se o custo das
aquisições de matérias primas e de bens armazenáveis
destinados a consumo ou venda. “Devem nela também ser
incluídas as despesas adicionais de compras. Esta conta
saldará, em todas as circunstâncias, por débito das contas
de existências.”
– Movimentação:
Debitada Creditada
aquisição de bens armazenáveis descontos e abatimentos (comerciais)
despesas em compras devoluções de compras
transferência do saldo
– Contas divisionárias:
• dizem respeito às diversas espécies de existências que podem ser
adquiridas no exterior: mercadorias, matérias primas, subsidiarias e de
consumo.
• As contas 317 e 318 apresentam, contrariamente às restantes
saldo credor.
• A conta 317 regista as devoluções de compras.
• A conta 318 regista apenas os descontos e abatimentos comerciais
extra-factura.
• Conta 32 - Mercadorias
– Âmbito: Segundo o POC esta conta “respeita aos bens
adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que
não sejam objecto de trabalho posterior de natureza
indústrial.”
– Movimentação:
Debitada Creditada
compras de mercadorias custo das vendas de mercadorias
custo das devoluções de vendas devoluções de compras
V+IVA IVA V
V – Valor do adiantamento
Os adiantamentos estão sujeitos a IVA
V IVA V +IVA
Ofertas de Existências:
Movimentação:
- as ofertas têm o seguinte tratamento:
(a) No caso de ofertas a terceiros (clientes):
débito - 655 ofertas e amostras.;
crédito - 38 reg. Exist.;
– Movimentação:
(a) constituição ou reforço: débito - 667 – Ajustamentos de Existências.;
crédito – 39x – Ajustamentos de Existências
(b) reposição ou anulação: débito - 39x - Ajustamentos de Existências;
crédito -
77723 – Reversão de Ajustamentos de Existências
Noções Introdutórias:
1 - Bens patrimoniais activos, corpóreos ou incorpóreos, que a empresa
utiliza como meios para a realização dos seus objectivos, e cujo o
carácter de permanência implica uma utilização superior a um ano.
2 - valorimetria:
a - registam-se pelo custo de aquisição ou produção, de acordo
com os critérios definidos para as existências. No caso de terem vida útil
limitada são objecto de amortizações.
b - os investimentos financeiros em partes de capital de filiais e
associadas podem registar-se pelo método do custo ou da equivalência
patrimonial.
X. X.
Notas:
(a) - deve ter-se em conta que, à semelhança das existências, as despesas adicionais com a
aquisição acresce ao valor de compra;
(b) - No caso do Iva não ser dedutível, também deve ser acrescido ao valor de aquisição do
imobilizado - exº viaturas, aviões, motos, barcos, etc.
2 - Amortizações:
1 - resultam do desgaste físico e da obsolescência tecnológica dos
imobilizados.
2 - Critérios:
a - Rígidos - as quotas de amortização anual são fixadas à data de
aquisição e resultam apenas do factor tempo - Métodos das quotas constantes,
dígitos e das quotas degressivas.
b - Elásticos - as quotas são fixadas no final de cada período em função
de determinados acontecimentos (grau de utilização, preço de mercado, etc.) -
Método do desgaste funcional e da base dupla.
3 - Movimentação: Débito - 66x - Amortizações do Exercício
Crédito - 48x - Amortizações acumuladas.
Contabilidade Geral I 2007/ 2008
CLASSE 4 - IMOBILIZADO
Amortizações:
1 - Método das Quotas constantes - pressupõem -se que o desgaste é directamente
proporcional ao tempo, ou seja, é constante o valor das quotas anuais de amortização:
Amortizações:
2 - Método das quotas degressivas (quotas variáveis em progressão
geométrica):
Amortizações:
3 - Método do Desgaste funcional - proporcional à utilização:
Qt = q * ut
com V = nº de unidades de actividade, (KMs, Horas, etc.), para a vida útil
do bem; ut =nº de unidades de actividade no período t e q = quota por
unidade prevista,
assim,
q = V. aquisição - Valor Residual
V
V. Aq. V. Aq.
Am.Ac. Am.Ac
Nota: no caso de uma menos valia utilizar a conta 694-perdas em imobilizações a débito.
– DC nº 9/92
• Valorização inicial: Os investimentos em filiais e associadas devem ser
valorizados inicialmente ao custo de aquisição;
Contabilidade Geral I 2007/ 2008
CLASSE 4 - IMOBILIZADO
Capital adquirido
Res. de Reavaliação
R. Líquido
Res. Contratuais
Res. Livres
Reservas facultativas
Res. Especiais
Emp. Públicas
Conta 51 - Capital:
– Âmbito: “ Relativamente às empresas sob a forma de
sociedade, esta conta respeita ao capital nominal
subscrito”.
– Movimentação: Em termos genéricos, pode-se dizer que
esta conta se movimenta da seguinte forma:
51 Capital
reduções de capital capital nominal subscrito
aumentos de capital
– Subcontas:
• 511 Capital ordinário
– 5111 Capital subscrito
– 5112 subscrito e realizado
• 512 Capital privilegiado
– 5121 subscrito e não realizado
– 5122 subscrito e realizado
• 513 Capital amortizado
– 5131 sem fruição
– 5132 com fruição
1 - Constituição
a) Sociedades por por quotas
i) subscrição do capital
5111 Capital sub. e não realizado 264 subscritores
X X
X X
* A entrada também pode ser em espécie, debitando-se ou creditando-se as contas do activo ou passivo em causa
X X
X X
b) Sociedades anónimas
i) subscrição do capital
5111 Capital sub. e não realizado 264 subscritores
VN acções VN acções
VN + P VN P
X X
X X
X X
2 – Aumento de capital
a) Aumento de capital por entradas em dinheiro
i) subscrição do capital
5111 Capital sub. e não realizado 264 subscritores
VN acções VN acções
VN + P VN P
(artº 265º a269º e 373º a 389º do CSC)
X X
X X
X X
X X
X X
X X
Ou,
88 Resultado Líquido 59 Res. Transitados
Prejuízo Prejuízo
ii) Aplicação:
1 – Constituição de reservas:
57X Reservas 59 Res. Transitados
X X
X X
VB IRS VL
3 – Distribuição de dividendos:
Na empresa participada:
i) Resultados atribuídos
25X3.1 Res.atribuídos 59 Res. Transitados
X X
X X
Na empresa participante:
i) Resultados atribuídos
78.4 Part. capital 25X3.2 Res.atribuídos
X X
X X
X X
X X
Na empresa participante:
i) Adiantamento p/ conta de lucros
25X2.2 Adiantamentos 11/12 D. Ordem
X X
X X