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Y Y
Y
Y
Con el devenir de un mundo cada vez más cambiante y evolucionado, resulta fascinante
descubrir como la contabilidad ha ido ampliando los campos de acción y ha logrado
proyectarse hacia un contexto económicamente universal, jugando así, un papel de suma
importancia. Sin embargo, aunque la contabilidad ha logrado alcanzar un impacto
significativo en la vida de entes económicos, como las empresas, algunos desconocen de
qué se trata o más bien en qué consiste todo el proceso contable.
Por esta razón, se busca a través de este módulo transmitir conocimientos objetivos y a la
vez de fácil comprensión, de tal forma que nos conduzcan al objetivo establecido, que
consiste en proporcionarles las nociones básicas de lo que es un sistema contable y su
utilidad, no solo en escenarios empresariales en general como también en los ámbitos
donde se desenvuelve el ser humano como es un Y Y Y Y
Y!YY"Y
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Y
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YYY
YY
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YYYYYY
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Y Y Y
Y Y
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Y Y
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DYY
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(Y Y$ Y
Para abordar el estudio de los proceso contables aplicados es necesario que el estudiante
comprenda los diferentes conceptos como:
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Y
Y
]Y YY
Y
Y Y )!!Y !Y !Y Y !Y Y "Y Y *!Y
+,Y -Y Y !Y *Y .Y Y !Y Y Y -Y /!!Y Y
!YYY0Y
Es una ciencia que nos enseña a recopilar información y a presentarla de forma oportuna,
resumida y veraz, que sin lugar a duda, será de gran ayuda en la toma de decisiones
gerenciales a la hora de trazar el rumbo de una empresa.
Pero, ¿en qué consiste la contabilidad? ¿Cuál es su utilidad? , la contabilidad es una rama
que se dedica a llevar registro de las diferentes transacciones efectuadas por una
compañía a lo largo de un periodo determinado, esto con el fin de cumplir su objeto
social, es decir la actividad a la cual esta se dedica.
Y
Y ! !Y
Y
ëY
Y
ëYY
ëYY
ëY
Y
ëYY
Y
Y
Y12Y
Hace referencia al nombre que se utiliza para designar movimientos contables, cuya forma
esquemática debe incluir el nombre completo de la misma y dos partidas o columnas
ubicadas a lado izquierdo y derecho, denominadas ͞÷EBE͟ y ͞HABE?͟ respectivamente.
Así, la cuenta ͞T͟ es el método más fácil mediante el cual se hace posible entender la
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Y
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Y
dinámica de las cuentas, ya que es la técnica más ilustrativa con la que se alcanzan
mayores niveles de comprensión.
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ü p
3
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Y
Y4
YY
YY
Y·3Y
Este catálogo describen al detalle las cuentas que se deberán utilizar en el momento de la
contabilización. En él se indican de forma ordenada el código, descripción y dinámica de
cada una de las cuentas. Cabe anotar que su manejo será de carácter obligatorio y que no
podrán utilizarse cuentas que no estén previstas por él.
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Y
c
c
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c
Y
Y
Y
Sin embargo, para lograr una mejor manipulación del PUC es preciso conocer cuál es su
estructura. En este orden de ideas diremos que este se encuentra conformado por:
!+Y
ëY 5YActivo 1
ëY %*5 ÷isponible 11
ëY *5 Bancos 1110
ëY *)*5 Moneda Êacional 111005
ëY *65 Bancolombia 11100501
Muchos se estarán preguntando en qué consiste tal término contable. Pues bien, se debe
saber que toda operación que se lleve a cabo va a involucrar por lo menos dos cuentas, o
sea habrá una de ellas que se debite y otra que necesariamente se acredite. ÷e tal forma
que se mantenga siempre una igualdad entre las dos columnas utilizadas (÷ebe y Haber)
con el único objetivo de ejercer un mayor control del mismo sistema contable, en cuanto
a ingresos y egresos se refiere.
Y
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Y Y Y Y Y Y Y
Y YYY Y
Y
Y
YY
YYYY
YYY
Y Y YY Y
YYY
YY
YY Y
YYY
YY
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Y
Y
Para que entendamos este concepto realicemos algunos ejemplos.
3
ß
Para el caso que planteado hay que considerar que existen dos cuentas que se van a
afectar, que sería la 7(YCaja y la deYBancos. ÷e hecho se sabe que una de ellas se va a
ver disminuida en su saldo mientras en la otra se tendrá un efecto opuesto, es decir
existirá un aumento; todo esto como respuesta al principio de partida doble que debe
prevalecer en el momento del registro.
A raíz de esto, se tiene que la cuenta de caja sufrirá una disminución por los 87777777Y
ya que al ser consignados representa una salida de efectivo, a diferencia de la cuenta
Bancos puesto que para esta significara un ingreso de dinero que obviamente,
incrementará su saldo.
Y
Y
Y
Y
Y
Para continuar con la temática es conveniente que se haga hincapié en las diferentes
cuentas que se manejan dentro de un sistema contable, resumidas en la siguiente tabla:
à
Y
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c
c
Y
Y
Y
CA?ACTE?STCAS ÷E AS CUEÊTAS
Y
Y Y %Y
Activo ÷ebe ÷ébito 1
Pasivo Haber Crédito 2
Patrimonio Haber Crédito 3
ngresos Haber Crédito 4
Gastos ÷ebe ÷ébito 5
Costo de Venta ÷ebe ÷ébito 6
Orden ÷eudoras ÷ebe ÷ébito 8
Orden Acreedoras Haber Crédito 9
÷e forma generalizada abordaremos en el capitulo siguiente, cada uno de los grupos que
se hallan contenidos en el cuadro ya que para poder recopilar y registrar la información es
fundamental aprender la dinámica que cada ítem presenta.
à
Y
c
c
c
c
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Y
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UNIDADII.à
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3 $ Y
Son todos aquellos bienes que posee una empresa y con los cuales el ente económico
pretende llevar a cabo su objeto social. Este rubro se contabiliza mediante el código uno
(1) y comprende grupos como el disponible, inversiones, deudores, inventarios,
propiedad, planta y equipo, entre otros.
Por presentar una naturaleza débito el movimiento de sus cuentas empiezan y aumentan
en el lado izquierdo de la cuenta ͞T͟, es decir, en la columna denominada ͞÷ebe͟,
mientras disminuyen y se cancelan en el lado derecho conocido como ͞Haber͟. Con base
en lo anterior, se puede concluir que las cuentas del activo tendrán saldo débito.
En este sentido, no debemos olvidar que existen varias cuentas que revisten de gran
trascendencia dentro del activo. Para ir abordando el tema, iniciaremos profundizando el
manejo y movimiento de la cuenta de caja, que por cierto cabe mencionar, es una de las
más utilizadas puesto que hace parte del disponible de un ente económico.
3 #YY
3
En esta cuenta se registran lo que posee la empresa en efectivo tales como billetes,
monedas, cheques, entre otros, es decir, el dinero disponible que se puede utilizar de
manera inmediata si fuese necesario.
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c
c
c
Y
Y
Y
îY
ß
ß ß
ß
Para desarrollar este ejercicio práctico es necesario tener claro que todo
aquello que represente un ingreso de dinero se considerara un debito,
contrario a esto, todo lo que implique una salida de efectivo deberá
contabilizarse en el lado haber o crédito de la cuenta Caja.
Y 9
Y
15.000.000
1.200.000 El saldo real de caja a la fecha es
900.000 de 8:;77777Y
2.500.000
ü:77777Y D&77777Y
8 Y
Por otra parte, no se puede olvidar que dentro de la cuenta se maneja dos tipos de caja:
una de índole general (código 7(7(3 y otra menor (código 7(73. Para el caso, vamos
a profundizar en esta última ya que en las empresas es de manejo usual.
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c
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Y
Y
3 3 #Y
Y·7(73Y
3
Seguramente, hemos oído hablar sobre el tema, y no se duda que los invadan
cuestionamientos como ¿Por qué es necesario para una empresa crear un fondo de caja
menor si ya cuenta con una caja general? Se sabe que la finalidad que se teje en torno a su
constitución es la de cubrir gastos menores incurridos por la organización, evitándole la
tramitación de pagos con bancos. Esta se crea mediante aprobación de la gerencia y el
responsable será el cajero. Por considerarse como un fondo fijo, este deberá permanecer
constante, es decir, en el evento en que se haga uso de la mayoría de dicho fondo, el
encargado solicitara a tesorería el reembolso inmediato que permitirá seguir utilizandolo.
* Y !Y '!Y !Y .Y 5Y Para poder generar un conocimiento
efectivo que dé respuesta a los interrogantes que se tejen en torno al tema, no hay
nada más ilustrativo que los ejemplos. A continuación se plantea un caso práctico
que ayudara en este proceso de aprendizaje.
500.000 500.000
, YY'!YY.Y 5YComo se menciono anteriormente, lo que se
pretende con este fondo es absorber gastos o pagos de menor cuantía. Teniendo
este punto claro, continuemos con el ejercicio donde vamos a suponer que:
#
ß
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$%
&
ß
!
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÷
÷
500.000 40.000
40.000 6.000
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Y
Y
6.000 Y
Y Y
%
(
m%
ß
& !
÷
÷
500.000 40.000
40.000 6.000
6.000 45.000
45.000 ù777Y
(77777Y ù777Y
)YY.Y 5 Êo debemos olvidar que este fondo es fijo y por tanto
es aconsejable que si se ha utilizado en un 80% o más, deberá solicitarse su
reintegro.
%
ß
)
!
"
ß
Es decir que:
÷
÷
a cuenta de bancos es una de las que mayor movimiento reporta puesto que comprende
aquellos valores que pueden estar expresados en moneda nacional o extranjera, fruto de
depósitos, como consignaciones, préstamos obtenidos, abonos de clientes y otras
transacciones que pueden representar el disponible del ente económico.
Cabe mencionar que guarda una gran similitud con la cuenta de caja, ya que ambas no
solo hacen parte del activo de la empresa, sino que están relacionadas estrechamente con
el disponible de la misma. ÷e ahí que muestren una dinámica y naturaleza semejante.
Salta a la vista que tanto la cuenta de bancos como la de caja tienen mucho en común.
Partiendo de esta premisa, ¿cómo saber cuál es la que se debe afectar en un momento
dado? Pues bien, todo depende de los criterios como el ente económico lo quiera
manejar, sin embargo, se estima conveniente que la cuenta de bancos sea utilizada
cuando se trate de montos significativos y caja cuando sean sumas no tan elevadas puesto
que no se puede contar con el efectivo total necesario. Por lo general, cuando se trata de
entradas de dinero por concepto de ventas u otros ingresos, es recomendable que estos
ingresen a caja y luego sean consignados en el banco.
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<*Y/"YY!YY!Y*!YYYY!Y)Y-Y,Y
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3 Y $
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ß"*+,-./
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ß
15.320.500 2.500.000
2.500.000
Y
Y Y
3 Y·D3Y
El grupo ÷EU÷O?ES es bastante amplio pues como su nombre lo indica, en el se
contabiliza las diferentes deudas por cobrar a terceros, entendidos estos como los
clientes, trabajadores, socios y accionistas, particulares͙.; y que de cierto modo se
traducen en saldos a favor del ente económico.
Como era de esperarse la naturaleza de la mayoría de sus cuentas será débito por tratarse
de un componente fundamental y representativo del activo, excepto la DùùYdenominada
Provisiones. Se destaca como una de las cuentas principales la D7(Y denominada
CEÊTES, de ahí que se tome este aspecto como referente para centrarnos en su análisis
contable.
3
Y·D7(3
3
Básicamente esta cuenta está constituida por los saldos que quedan pendientes de pago a
la hora de efectuar las ventas ya sea con clientes nacionales o extranjeros. Como el
registro de estos terceros es un tanto dispendioso es preferible emplear subcuentas para
cada uno de ellos, de tal forma que se garantice la contabilización adecuada de los
mismos.
Algunos eventos en los cuales su valor se ve incrementado y disminuido son los siguientes:
à
Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
÷entro de la cuenta de clientes, un factor importante es la recuperación de cartera, de ahí
que los entes económicos se preocupen por manejar unas políticas de cobranzas efectivas
y eficaces para tal fin.
Para diligenciar los asientos contables referentes a esta cuenta es preciso considerar que:
* Y!YY*!YSe sabe que el hecho generador de los saldos que presenta
la cuenta D7(=Y son el resultado de las ventas a créditoY efectuadas durante un
período.
$ ( 0
m%
#
*+
//111
ß m$0
2
ß
3
* Y !Y 5Y Este procedimiento hace referencia a los abonos que
hacen los clientes con el fin de disminuir total o parcialmente su deuda. Para nadie
es desconocido que las empresas se preocupan por llevar a cabo este procedimiento
de la manera más adecuada y correcta, debido a que a través de estos cobros los
entes económicos perciben mayores ingresos.
à
Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
Continuando con el ejercicio anterior tenemos que:
Y Y
÷
Y
4.692.000
2.636.000
2.636.000
]D:;777YYYY:üDü777
à
Y
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Y
Y
En la mayoría de las empresas la cartera de clientes se convierte en un verdadero
problema, ya que es costumbre encontrar algunas deudas que son incobrables, es
decir, saldos cuyo vencimiento exceden a un año.
p ISIÓNDE
A E A
Existen dos métodos para el cálculo
de la provisión de cartera:
Y
Y
Y
Y
Y
Para saber un poco más del tema, realizaremos unos casos prácticos, recordarles que:
!
)
8'%no sin antes
Aunque para el caso no se liquidara el VA ya que se lo estudiara más adelante, por cuanto
se asumirá que la mercancía es no gravada.
3 $ ( 0
m%
m$ 9
& " )
ß 2 '
#
*+.,,/&
3
$
Y·&3Y
Encierra los activos expresados en insumos, materiales, mercancías͙que han sido
adquiridos por una empresa y que serán destinados a la transformación o
comercialización, en el giro normal de sus operaciones.
à
Y
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c
c
c
Y
Y
Y
m m
m m
Se maneja la cuenta &D(Ydenominada
Se utiliza el código ü:7(Y
Y Mercancías no fabricadas por la
denominada ÷e mercancías
empresa
Se registran en la ü::( que
Se acredita la cuenta &D(YMercancías
$
Y corresponde a ÷evoluciones en
no fabricadas por la empresa
Compras
Se lo obtiene de la cuenta üD(Y
Está determinado por el juego de
YY$
Y Comercio al por mayor y menor,
inventarios
valores registrados en Kardex.
Calculada mediante conteo físico y ÷eterminada en el momento de la
Y
juego de inventarios venta
Es más utilizado en el régimen Es manejado por empresas del
Y
simplificado régimen común y gran contribuyente
Se requiere llevar un procedimiento
Y Êo es obligatorio llevar Kardex. exacto del movimiento de mercancías
Y a través de Kardex
3 $ 2 &
ß
2 '
#
*+....&
Como se trata de una mercancías no gravadas, eso significa que el vendedor
no podrá vender con VA y por consiguiente, el comprador no se verá inmerso en el
pago de este impuesto.
!"#$%&'$()$(#&*!+$*!,'!-+
500.000 500.000
à
Y
c
c
c
c
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!"#$%&'$()$(#&*!+$*%&($(#$
500.000 500.000
$ 2 &
#
*+.... ß
2 '
!
!"#$%&'$()$(#&*!+$*!,'!-+
90.000 90.000
!"#$%&'$()$(#&*!+$*%&($(#$
90.000 90.000
è $ Y
Y
Este grupo abarca todas las obligaciones que han sido contraídas por la empresa y que
están pendientes de pago. Hacen parte de estos las cuentas por pagar a proveedores, los
préstamos sean con entidades bancarias o con particulares, los impuestos, los costos y
gastos tales como arrendamientos, seguros...
os pasivos se caracterizan por manejar una codificación que inicia con el dígito dos (2).
Así mismo, estos tienen una naturaleza crédito, eso significa que empiezan y aumentan en
el haber; y disminuyen y se cancelan en el debe. Por cuanto su saldo será crédito, a
diferencia de los activos estudiados anteriormente.
à
Y
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c
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Y
Y
Como este grupo es amplío trataremos las cuentas que reportan mayor movimiento. Así
encontramos:
$ Y·::3Y
3
?epresenta las obligaciones por pagar que la empresa ha contraído a la hora de adquirir
mercancías y demás materiales, es decir, a diferencia de la cuenta de clientes, esta se
genera a partir de las compras a crédito incluyendo así, el financiamiento otorgado por
terceros (nacionales o extranjeros).
3 $ ( 0
m%
ß
@!
#
*+/4. 3
450.000 450.000
Y
$
ß
3
ß@3 "*+.>,/
ß
Y
Teniendo presente la dinámica de los pasivos diremos que las cuentas que se van a
afectar serán: la 7YBancos y laY::7(YProveedores Êacionales, sabiendo que el
saldo de bancos es de 8ü7777777Y
Y
.$)&+%/*&'$$*-&(-0&Y
Y
650.000 3.250.000
à
Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
650.000
1+(+&*+)$$'+*2$3.$4
÷
÷
÷
3.250.000 60.000.000
650.000 1.250.000
1.250.000 ü7777777YYY:(7777Y
Y YYY:(7777YYYYDù77777Y Y YYYYYYY5
Y Y YYYYYYYYYYYY
Y
Y
Y
YY'
YY
Ya analizamos que, la retención en la fuente de acuerdo a la situación que se presente
utiliza dos codificaciones. Como ya se abordo la retención en ventas, haremos hincapié en
esta ocasión en aquella que hace parte del pasivo y que se registra en la cuenta :Dü(
à
Y
c
c
c
c
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Y
Y
a tarifa de rete fuente para el servicio de flete de carga es del > y para el
caso nunca se calcula VA porque este servicio no es gravado.
Y
Y
Y Y$
YY%Y·$3Y
÷e acuerdo el Estatuto Tributario este es un ͞gravamen al consumo de orden nacional que
es manejado en todo el territorio colombiano y que es de naturaleza indirecta ya que las
empresas a pesar de recaudarlo no se benefician con él.
Se preguntaran entonces, ¿por qué si no se ven favorecidas, deben llevar a cabo tal
recaudo? A caso, ¿qué ganan a cambio de ello? Es evidente que el Estado en calidad de
agente económico tiene una ͞vocación͟ que no está en la producción sino mas bien, en la
satisfacción de necesidades más de tipo social.
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Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
Y
YY Y
Y Y$
YY%Y?Y$Y
Y Y
1.500.000 240.000
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Y
Y
÷
÷
52.500 1.687.500
$ 2 &
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#
*+../
ß %
4/?
>/
÷
÷
÷
5.600.000 896.000
$ @!
ß
8'%;
! = !
à
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c
c
c
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Entonces una vez dicho eso tenemos:
# $#
D
Y
à
Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
÷icho esto, a continuación se plantean algunos casos con los cuales se pretende dejar
claro cómo es el manejo que se le debe aplicar a las cuentas del patrimonio y algunas de
sus principales grupos.
YY Y
3
Como su nombre lo indica en este grupo se contabilizan los diferentes aportes realizados
por los propietarios, llámense socios o accionistas realizados al inicio de operaciones y que
también se pueden dar posteriormente. Vale la pena señalar que dependiendo del tipo de
sociedad se manejara la cuenta para este fin.
Y Y
÷
÷e igual forma, se debe registrar
17.000.000 los aportes en las contrapartidas
5.000.000 correspondientes.
6.000.000 Y
10.000.000
8D;777777Y
5.000.000 6.000.000
à
Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
=÷
>
=
÷
÷
10.000.000 17.000.000
&
" %
! "
ß
Como existe un retiro de un socio el patrimonio sufrirá una reducción, es decir el capital
social del ente económico ya no será de 8D;777777, sino será de:
Y YYYYYY YYYYYY Y Y Y ÷
Y Y Y Y
Y Y Y Y Y Y Y YYY17.000.000
5.000.000
6.000.000
10.000.000
.///////>A//////
Y
Y YY#Y·Dü3Y
Básicamente, este grupo proporciona una de las informaciones más importantes para
cualquier ente económico, puesto que deja al descubierto las ganancias o pérdidas
resultantes durante el desarrollo de sus operaciones, permitiendo determinar si se
alcanzo o no los objetivos propuestos.
÷e esta forma, se identifica que las utilidades y pérdidas del ejercicio estarán
contabilizadas en la cuenta Dü7(Y y Dü7 respectivamente, que en caso de presentarse
resultados negativos se verá afectado el patrimonio de la empresa sufriendo una
disminución.
à
Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
UNIDADIII.
Y !*!Y +Y Y -Y .Y !Y Y *Y !Y *!Y "Y Y
Y Y Y Y Y!Y Y "Y )Y Y *Y Y
!!YY*!Y!Y*Y0Y
% Y
Corresponden a los valores obtenidos por una empresa mediante la producción de bienes
o la prestación de un servicio. Estos pueden provenir de actividades que se relacionan de
forma directa o indirecta con el objeto social del ente económico.
En el Plan Único de Cuentas (PUC) se encuentran ubicados dentro del código cuatro (4),
evidenciándose que su naturaleza es netamente crédito. Su movimiento contable tiene
una particularidad bastante especial, ya que normalmente no se debita, excepto cuando
se lleva a cabo el cierre del ejercicio contable o cuando se efectúan devoluciones en
ventas.
Esta clase está conformada por los +Y , entendidos estos como
aquellos recursos provenientes de la actividad a la que se dedica la empresa, los cuales se
contabilizan en el grupo &. ÷e igual forma, se incluyen los +YY que
son originados por actividades diferentes al objeto social y que se encuentran en el grupo
&:
Y
à
Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
÷
÷
÷
700.000 700.000 Y
Y
èY $ 2 &
#
*+,../
ß %2
7.312.500 227.500
>>
÷
÷
÷
6.500.000 1.040.000
% Y
Son todos aquellos pagos o erogaciones en los cuales el ente económico incurre con el fin
de llevar a cabo su actividad económica. Estos pueden provenir de actividades que se
relacionan de forma directa o indirecta con el objeto social del ente económico.
Este rubro se contabiliza mediante el código cinco (5) y comprende grupos en donde se
tiene en cuenta la relación que guarde con el objeto social, es decir, encontramos gastos
operacionales tanto de administración (código (3Y como de ventas (código (:3; y los
gastos no operacionales (código (D3.
à
Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
Por presentar una naturaleza débito el movimiento de sus cuentas empiezan y aumentan
en el lado izquierdo de la cuenta ͞T͟, es decir, en la columna denominada ͞÷ebe͟,
mientras disminuyen y se cancelan en el lado derecho conocido como ͞Haber͟. Con base
en lo anterior, se puede concluir que las cuentas del gasto tendrán saldo débito afectando
la utilidad de la empresa.
Y
300.000 48.000
÷
÷
33.000 315.000
(2
" 2
D
ß
3
3
à
Y
c
c
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c
Y
Y
Y
Por lo general este tipo de gastos bancarios son considerados por una
empresa como gastos no operacionales, ya que dicha transacción no se halla
directamente relacionada con la actividad propia del ente económico.
÷
÷
665.450 665.450
YYYY YY$
Y
ü
Como su nombre lo indica este rubro deja en evidencia esa agrupación o ͞acumulación͟
de costos que son necesarios y que garantizan de cierto modo el correcto funcionamiento
de una organización como tal. Su contabilización se enmarca dentro del código seis (ü3
identificándose dos grandes grupos denominados así: Costo de ventas y de prestación de
servicio (Código ü3 y compras (código ü:); este último empleado principalmente cuando
se está trabajando con un sistema de inventario periódico.
÷e esta forma, cada vez que se ejecute una venta se deberá diligenciar el asiento de costo
oportuna e inmediatamente, registro cuya contrapartida será la cuenta &D(YMercancías
no fabricadas por la empresa, para este caso. os valores deberán estar dados no a precio
de venta sino a precio de costo.
33Y%
?
ß
#
*+,../ %2
) ß
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4.950.000 4.950.000
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ß 5
ÜY $?!"#*+'$$(#&
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12.127.500 377.300
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10.780.000 1.724.800
ÜY $?!"#*+'$+"#+'$$(#&
YY"*YY!)Y
YY/Y!YY
Y!Y$YAY10.780.000 x 65% = ]77]777Y
BYY$Y
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c
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Y
>>
÷
÷
4.950.000 4.950.000
à
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c
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Y
Y
Y
UNIDAD I. % #
&
&
&
"
Con frecuencia se escucha hablar acerca de este tema de una forma generalizada, pero
rara vez nos detenemos a pensar, ¿por qué es importante para una empresa elaborar
estados financieros? A caso ¿no es suficiente con los registros y los asientos contables
para suministrar información?
Es verdad, estos estados son informes a través de los cuales una empresa muestra
información más clara y resumida que ilustra, su situación financiera. Existen muchos
estados financieros, algunos que básicamente se deben manejar y otros que por el
contrario son utilizados en casos especiales dependiendo de las necesidades que tenga el
ente económico.
a estructura de dichos informes inicia, por lo general, con un $(-&1$@&'+ que detalla el
nombre de la empresa, su ÊT, el nombre del estado financiero que se va a elaborar y por
el período o la fecha al cual este corresponde. Posteriormente, se llega al -.$*/+ '$9
!(:+*%$integrado de manera ordenada por las cuentas que se han visto inmersas durante
el ejercicio contable. Y por último, se termina con las :!*%&" de los responsables tanto de
su elaboración como de su revisión y autorización.
YY Y
Una vez terminado este estado de resultados se efectúa el traslado al Balance General de
la utilidad o pérdida del ejercicio, el impuesto de renta y las reservas a que haya lugar.
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Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
Para generar un mejor grado de aprendizaje incluimos en el mòdulo un formato o
esquema de un estado de resultados.
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à #Y
?%EF*mD8%@%0&?m%
8@*(8#8%8D*7*8(
m(%@D@?m(%@Dm
&?8D@D
$/*$"$(#&(#$$?&9 +(#&'+*A19!-+$)!"+*!"-&9
Y%
Y
Al igual que el estado de resultados, éste se caracteriza por ser un estado financiero
básico que permite tener una visión clara sobre los bienes que posee el ente económico,
las obligaciones contraídas y el capital o recursos de los accionistas con el que cuenta. En
este sentido, diremos que comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio, es decir
los códigos 1, 2 y 3 respectivamente.
En este informe Es indispensable que los resultados del activo, pasivo y patrimonio
obedezcan a la ecuación patrimonial, es decir, el activo deberá ser igual a la sumatoria de
pasivo y patrimonio, dado que deberán existir sumas iguales.
Es preciso resaltar que los datos que en él se enmarcan deben ser razonables puesto que
son de gran interés no solo para usuarios internos sino externos, como la ÷AÊ (÷irección
de Aduanas Êacionales), nuevos inversionistas, proveedores entre otros.
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Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
A continuación se presenta un modelo que indudablemente ayudará a su elaboración,
incluye algunas de las cuentas más utilizadas, por tal motivo en el evento de existir otras
cuentas tendrán que consignarse.
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Y
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Y
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8@*(8#8%8D*7*8(
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÷SPOÊBE XXXX
: ÊVE?SOÊES XX
D ÷EU÷O?ES XXX
& ÊVEÊTA?OS XXXX
(Y P?OPE÷A÷ PAÊTA Y EQUPO XXX
YYYYYYYY$ Y Y YYYYYYYYYYYYYCCCCCCCY
:YYYYY $ Y
:YYYOBGACOÊES FÊAÊCE?AS XX
::YYYP?OVEE÷O?ES XXX
:DYYYCOSTOS Y GASTOS PO? PAGA? XX
:&YYYMPUESTOS G?AVAMEÊES Y TASAS XXX
:üYYYPA?A OBGACOÊES FSCAES XX
YYYYYYYY $YY Y YYYYYYYYYYYYYYYYYCCY Y Y
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YY
DYYYCAPTA SOCA XXXX
DDYYY?ESE?VAS XX
DüYYY?ESUTA÷OS ÷E EJE?CCO XX
D]YYY?ESUTA÷OS EJE?CCOS AÊTE?O?ES X
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5B
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÷
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CAJA 1.000.000
BAÊCOS 3.500.000
CEÊTES 1.550.000
ÊVEÊTA?OS 2.500.000
P?OPE÷A÷ PAÊTA Y EQUPO 3.500.000
YYYYYYYY$ Y Y YYYYYYYYYYYYYY:7(7777Y
Y
$ Y
P?OVEE÷O?ES ÊACOÊAES 1.800.000
?ETEÊCOÊ EÊ A FUEÊTE 90.000
MPUESTO SOB?E AS VEÊTAS 200.000
PA?A OBGACOÊES FSCAES 498.300
YYYYYYYY $Y Y YYYYYYYYYYYYYYY:(;;D77Y Y Y
YY
APO?TES SOCAES 8.450.000
?ESE?VA EGA 101.170
?ESUTA÷OS ÷E EJE?CCO 910.530
YYYYYYYY
Y Y YYYYYYYYYYYYYYYù&ü]77Y
YYYYYYYY $Y Y
YYYYYYY:7(7777Y
$/*$"$(#&(#$$?&9 +(#&'+*A19!-+$)!"+*!"-&9
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c
c
c
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UNIDAD . #'
#'
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(
)
"
Es sabido que el fin esencial de una empresa con ánimo de lucro gira en torno a la
generación de utilidades para sus accionistas, por cuanto todos sus esfuerzos se canalizan
a maximizar los recursos. En pro de alcanzar este objetivo estos organismos tienen que
sortear una serie de eventualidades, siendo una de las principales preocupaciones la
reducción de costos en sus procesos productivos, esto obviamente, genera la necesidad
de ejercer control sobre este componente indispensable para incrementar ingresos
también castiga las ganancias.
YY YY
Y
&*&-#$*0"#!-&"'$9+"#+
à
Y
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c
c
c
Y
Y
Y
El costo está conformado por tres elementos principales: materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricación.
1.Y Y Y · 35 Es el elemento que da inicio a ese proceso productivo
convirtiéndose en el componente más visible dentro de un producto como tal,
llámese bien o servicio. Su contabilización se lleva a cabo en las cuentas ].
2.Y
Y Y
Y · 35Y Este componente hace referencia a todos los pagos
efectuados por el ente económico por concepto de salarios y demás pagos
laborales a que haya lugar y que estén asociados con la transformación de la
materia prima. Su registro está a cargo de la cuenta ]:
3.Y Y
YY'
Y·'35 Son considerados como erogaciones
necesarias que la empresa debe realizar para finalizar el proceso productivo y que
van a mantener una relación indirecta con la operación. Se agrupan en las cuentas
que inician con el código ]D A su vez comprenden: materiales indirectos, mano de
obra indirecta y los gastos generales de fábrica.
.5Y+("#*.--!,('$.($'!:!-!+
&#$*!&/*!%& ote o terreno
&(+'$+1*& Obreros encargados de la preparación, fundición y vaciado.
+"#+"!('!*$-#+"'$:&1*!-&-!,(
0
7Y adrillos, cemento, hierro, piedra, vidrios, maquinaria,
herramientas de construcción, madera, pintura͙
0
D 8
7 ingeniero de obra, arquitecto, supervisor͙
# 7 depreciación de maquinaria, servicios públicos de
fabrica, arrendamiento de fabrica, mantenimiento de maquinaria͙
Una vez conocidos los elementos del costo podemos conocer el costo de producción,
mediante la siguiente fórmula:
à
Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
Partiendo de la anterior fórmula se puede calcular el -+"#+ .(!#&*!+ que no es mas que
dividir el costo de producción entre el volumen de producción que es expresado en
unidades.
G
YY Y
Para realizar el registro contable plantearemos un ejercicio con el cual se hará más fácil
entender este procedimiento.
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,//
7
&Y
ß
ß)8'%
' 0
& 72.000 x 8.500 = :.6//////
;B=8'%;.5?= ,6,////
5
;<=?
#
;>4?= 414///
ß
$?!"#*++%/*&'$&#$*!&*!%&
17.000.000 2.720.000
÷
÷
595.000 19.125.000
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c
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c
Y
Y
Y
1Y @
.,//
p
!
Y
$?!"#*++(".%+'$&#$*!&*!%& 1.200 x 8.500 = 7:77777Y
10.200.000 10.200.000
!
m
?
Se sabe que:
0
Y Y Y 10.200.000
;B=0
D Y Y Y YYY YY5.000.000
;B=
8
# Y YY YY3.900.000
+"#+'$*+'.--!,( ù77777YY
Y Y +"#+(!#&*!+G19.100.000 = 8ù((77Y
Y Y YYY200 unidades
à
Y
c
c
c
c
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Y
Y
÷e esta operación se puede concluir que a la empresa Silla ?ota tda., le cuesta 8ù((77
para fabricar una silla universitaria.
Y Y
Y%Y
Y
as empresas agrícolas son aquellas que dedican sus recursos a la explotación de la tierra
con una finalidad económica, es decir, la de obtener rentabilidad.
En este proceso se identifican varias transacciones que les son comunes a la contabilidad
comercial general: cálculo de provisiones, compra de insumos, depreciaciones etc. ÷e
igual manera existen transacciones que son de uso exclusivo de este tipo de empresas y
en donde se identifican claramente los elementos del costo como son: materia prima,
mano de obra y costos indirectos de cultivos.
A pesar de que se puede utilizar la contabilidad comercial para este tipo de empresas, se
recomienda el uso de la contabilidad de costos para poder aprovechar los beneficios que
esta tiene como son:
RY Cálculo de costos unitarios más aproximados a la realidad
RY Manejo de un inventario permanente que te permita obtener costos más agiles y
oportunos.
RY Cálculo de precios de ventas más acordes a los costos unitarios. Y a los gastos
RY Manejo de inventarios que reflejen el avance en el proceso de producción.
Con base en lo anterior el proceso de siembra interpretado en forma general reconoce
tres etapas distintas en el proceso:
Y Y
Y
Y
Y Y
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c
c
c
c
Y
Y
Y
a.Y Siembra: Hace relación al proceso mediante el cual se coloca la semilla de la planta
en tierra previamente preparada para que crezca y sea cultivada más adelante.
b.Y Cultivo. Se define como el proceso mediante el cual la planta o mata crece durante
el tiempo para más adelante ser cosechada.
c.Y Cosecha: Es el proceso final de la siembra y cosecha y se caracteriza porque el
producto final es recogido.
En cada una de estas etapas se identifican algunos o todos los elementos del costo como
son materias primas mano de obra directa e indirecta y costos indirectos de cultivos,
incluso aquellos costos que están directamente relacionados con la puesta del producto
para la venta como son: empaques, bolsas entre otros.
as anteriores etapas coinciden con el manejo de los inventarios de la siguiente forma:
!"#$%Y !,),(%$!*Y-Y"%($!%Y.$!"%Y
Es importante aclarar que el resultado final del calculo de cotos puede verse alterado por
la presencia de plagas, fungicidas, escases de agua entre otros en cada uno de los
inventarios por lo tanto es necesario la utilización de provisiones.
CASES ÷E CUTVOS
Para determinar las clases de cultivos se tendrá en cuenta el tiempo que transcurre ente la
siembra y la cosecha del producto final
A.Y T?AÊSTO?OS : son aquellos en que el tiempo que transcurre entre la siembra y la
cosecha es menor a 6 meses y al recoger el producto final la planta muere de este
modo si se quiere recoger productos adicionales es necesario volver a sembrar
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Y
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c
c
c
Y
Y
Y
B.Y ME÷AÊO PAZO: Se da cuando se recoge la cosecha en un periodo superior a 6
meses pero menor a un año, en estos casos también después de haber recogido la
cosecha la planta muere y es necesario volver a sembrar si se necesita nuevamente
cosechar la planta.
C.Y A A?GO PAZO: Este caso se presenta cuando la planta o la mata se cosecha en un
periodo superior a un año y la planta no muere después de haber sido cosechado
el producto final .
c.Y EÊ APA?CE?A
à
Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
Y
5Y
as etapas de siembra, cultivo y cosecha, involucra en cada uno de ellos las siguientes
transacciones:
Para el registro del consumo de materias primas directas e indirectas se debita las
cuentas:
à
Y
c
c
c
c
Y
Y
Y
1455- Materiales repuestos y accesorios.
as cuentas principales que se utilizan en este proceso se resumen de la siguiente manera:
%Y
Y
à
Y
c
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c
Y
Y
Y
]D7(Y COSTOS Ê÷?ECTOS ÷E CUTVOS
4105 Ê. AG?
debe haber
6. XXXX
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BBOG?AFA
à
Y