Área Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
BANCARIZACIÓN
1. No utilización de Medios de Pago
Ficha Técnica
Autor : Rosa Sofía Figueroa Suárez
Título : BANCARIZACIÓN
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 207 - Segunda
Quincena de Mayo 2010
Consulta
La empresa textil Lanas Perú S.A.C compró
materia prima a su proveedora por un monto
ascendente a S/. 7,000.00, operación por la cual
efectuó la transferencia de pago correspondiente
en la misma fecha.
Es por dicha operación que la empresa nos
consulta si es posible deducir el pago de los
S/. 7, 000.00, teniendo en consideración que
cuentan con la factura respectiva y que dicho
pago se efectuó con un cheque sin la claúsula
“no negociable” que fue mostrada y depositada
en la cuenta corriente del proveedor por el
mismo.
Respuesta:
Según lo establecido en el artículo 4° de la
Ley N° 28194, el monto a partir del cual se
deberá utilizar Medios de Pago es de tres
mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil
dólares americanos (US$ 1,000).
2. Infracción
Consulta
La empresa Dalton S.A. se encuentra fiscalizada
por la Administración Tributaria (Sunat). En ese
contexto el fiscalizador le ha requerido la cons-
tancia de los medios de pago de la compra de los
activos de la empresa. Al respecto nos consulta
qué infracción tendría por no exhibir la acredi-
tación de los referidos medios de pago.
Respuesta:
El artículo 3º del TUO de la Ley Nº 28194
dispone que las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero cuyo
importe sea superior al monto de tres mil qui-
nientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares
americanos (US$ 1,000) se deberán pagar
utilizando los Medios de Pago, aun cuando se
cancelen mediante pagos parciales menores a
dichos montos.
Agrega que también se utilizarán los Medios de
Pago cuando se entregue o devuelva montos de
dinero por concepto de mutuos de dinero, sea
cual fuera el monto del referido contrato.
Por su parte, el primer párrafo del artículo 8º
del citado TUO establece que, para efectos
tributarios, los pagos que se efectúen sin
N° 207 Segunda Quincena - Mayo 2010
Por lo tanto, los pagos que se efectúen sin
utilizar Medios de Pago no darán derecho a
deducir gastos, costos o créditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tribu-
tarios, recuperación anticipada y restitución
de derechos arancelarios.
Téngase encuenta que, en el caso de gastos
y/o costos que se hayan deducido en cum-
plimiento del criterio de lo devengado de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta,
la verificación del medio de pago utilizado
se deberá realizar cuando se efectúe el pago
correspondiente a la operación que generó
la obligación.
Es en ese sentido que en el momento en el
que se cumple con el pago correspondiente
a la operación que genera la obligación, se
utilizó cheques emitidos a nombre de los
proveedores sin las cláusulas “no negocia-
bles”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra
equivalente, por lo que no se habría utilizado
el depósito en cuenta ni otro de los Medios de
Pago a que se refiere el artículo 5° de la Ley
N° 28194, en cuya virtud no se ha cumplido
con la exigencia legal establecida en la referida
norma. Sin embargo, de haberse realizado el
importe de la operación depositando un che-
que en las cuentas bancarias del proveedor
o de un tercero que ordene el proveedor,
sí se estaría empleando el depósito en
utilizar Medios de Pago no darán derecho a
deducir gastos, costos o créditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperación anticipada, restitución de derechos
arancelarios.
De otro lado, el numeral 5 del artículo 87º
del TUO del Código Tributario señala que
los administrados están obligados a facilitar
las labores de fiscalización y determinación
que realice la Administración Tributaria y en
especial deberán permitir el control por la
Administración Tributaria, así como presentar
o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, según señale la
Administración, las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y
demás documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias,
en la forma, plazos y condiciones que le sean
requeridos, así como formular las aclaraciones
que le sean solicitadas.
Por su parte, el artículo 164º del citado TUO
establece que es infracción tributaria, toda
acción u omisión que importe la violación de
normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el Título de Infracciones
Nos preguntan y contestamos
cuenta, y por ende se habría cumplido con
la obligación de utilizar un medio de pago,
porque se ha acreditado dinero en una
cuenta proveniente de la liquidación de un
instrumento financiero.
Ahora bien, el pago debe ser efectuado
directamente al proveedor del servicio, sin
la utilización de intermediarios, pudiendo
ser incluso a un tercero que ordene el pro-
veedor, siendo que la normativa únicamente
señala que dicho pago deberá ser realizado
empleando alguno de los Medios de Pago
autorizados.
En conclusión, en el caso materia de consulta
no se podrá deducir la compra de la materia
prima ascendente a S/. 7,000.00, por más
que cumpla con el principio de lo devengado
debido a que el pago al ser realizado con un
cheque sin la claúsula “no negociable”; y
siendo endosado y depositado en su propia
cuenta corriente por el mismo proveedor no
llega a realizar el pago mediante medios de
pago; por lo que no podría ser deducirlo a
efectos del Impuesto a la Renta. Cabe seña-
lar, que si el cheque fuera depositado por el
emisor del cheque en las cuentas bancarias
del proveedor se cumpliría con la utilización
de medios de pago, por lo que sí podría
deducirse.
(Fuente INFORME N° 048-2009-SUNAT/2B0000)
y Sanciones Administrativas de dicho TUO o en
otras leyes o decretos legislativos.
Así, se tiene que, según el numeral 1 del artículo
177º del TUO del Código Tributario, consti-
tuye infracción relacionada con la obligación
de permitir el control de la Administración,
informar y comparecer ante la misma, el no
exhibir los libros, registros u otros documentos
que ésta solicite.
Como se puede observar, los Medios de Pago
constituyen modalidades de pago reguladas
por el TUO de la Ley Nº 28194, que deben ser
utilizadas con la finalidad de acreditar la rea-
lización de operaciones con terceros cuando
el importe sea superior al monto establecido.
Su falta de empleo tiene como efecto tributario
la imposibilidad de deducir gastos, costos o
créditos, entre otros.
Es por ello que se concluye que, en el procedi-
miento de fiscalización, cuando el contribu-
yente no exhiba la documentación que acre-
dite las cancelaciones realizadas utilizando los
Medios de Pago a los que hace referencia el
TUO de la Ley Nº 28194, se configura la in-
fracción tipificada en el numeral 1 del artículo
177º del TUO del Código Tributario.
(Fuente INFORME N° 171-2008-SUNAT/2B0000)
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos preguntan y contestamos
3. Mutuo
Consulta
La empresa Montals S.A ha realizado una opera-
ción de mutuo de dinero; sin embargo, cuando se
ha entregado el referido monto no se ha utilizado
medio de pago alguno. Es en este contexto que
la empresa Montals S.A. nos consulta cuál será
la consecuencia tributaria al respecto.
Respuesta:
El artículo 3º del TUO de la Ley Nº 28194
dispone que las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero cuyo
importe sea superior al monto de tres mil
quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil
dólares americanos (US$ 1,000) se deberán
pagar utilizando los Medios de Pago, aun
cuando se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
4. Pagos Parciales sin la utilización de Medios de Pago
Consulta
La empresa Blend S.A. ha realizado la compra
de un activo a S/. 7,000.00; sin embargo, se
ha efectuado el pago en dos pagos parciales
el primero en S/. 2,000.00 sin la utilización de
medios de Pago y el segundo de S/. 5,000.00 con
la utilización de medios de pago. Al respecto
el contador de la empresa nos consulta si
es correcto dicho pago de S/. 2,000.00 sin la
utilización de medios de pago.
Respuesta:
El artículo 8° de la Ley Nº 28194 dispone
que, para efectos tributarios, los pagos que se
efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o créditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devo-
luciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperación anticipada, restitución
de derechos arancelarios.
5. Instrucción del proveedor para la cancelación de la obligación en la cuenta de una tercera persona
Consulta
La empresa Maltus S.A. realizó una compra de
un activo a S/. 8,000.00 a la empresa Calpas S.A.;
sin embargo, la empresa Calpas S.A. requiere que
se efectúe el pago a la cuenta de una tercera
empresa a quien ésta adeuda. Es en este sentido
que el contador de la empresa Maltus S.A. nos
consulta si el pago de la compra del referido acti-
vo a la cuenta de una tercera persona abierta en
una Entidad del Sistema Financiero, cumple con
la exigencia legal de utilizar Medios de Pago.
Respuesta:
Tratándose de obligaciones que se paguen
mediante sumas de dinero iguales o mayores
a los importes al monto de tres mil quinientos
nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares america-
nos (US$ 1,000), el obligado debe utilizar uno
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Agrega que también se utilizarán los Medios
de Pago cuando se entregue o devuelva
montos de dinero por concepto de mutuos
de dinero, sea cual fuera el monto del referido
contrato.
Por su parte, el artículo 8º de la citada Ley
establece que, para efectos tributarios, los
pagos que se efectúen sin utilizar Medios de
Pago no darán derecho a deducir gastos,
costos o créditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arance-
larios. Por su parte, tratándose de mutuos
de dinero realizados por medios distintos a
los señalados en el artículo 5°, la entrega de
dinero por el mutuante o la devolución del
mismo por el mutuatario no permitirá que
este último sustente incremento patrimonial
Téngase en cuenta que, en el caso de gastos y/o
costos que se hayan deducido en cumplimiento
del criterio de lo devengado de acuerdo a las
normas del Impuesto a la Renta, la verificación
del Medio de Pago utilizado se deberá realizar
cuando se efectúe el pago correspondiente a la
operación que generó la obligación.
En el caso de créditos fiscales o saldos a favor
utilizados en la oportunidad prevista en las
normas sobre el Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impues-
to de Promoción Municipal, la verificación del
Medio de Pago utilizado se deberá realizar
cuando se efectúe el pago correspondiente a
la operación que generó el derecho.
Por su parte, el desconocimiento de los de-
rechos tributarios señalados en la norma en
mención, debe establecerse respecto de cada
pago en particular, y no sobre el monto total
de la obligación; es decir, sólo procederá el
referido desconocimiento por el importe al que
de los medios de pago señalados en el artículo
5° de la Ley Nº 28194.
Por su parte, el artículo 8º de la precitada
Ley establece que, para efectos tributarios,
los pagos que se efectúen sin utilizar Medios
de Pago no darán derecho a deducir gastos,
costos o créditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arance-
larios. Por su parte, tratándose de mutuos
de dinero realizados por medios distintos a
los señalados en el artículo 5°, la entrega de
dinero por el mutuante o la devolución del
mismo por el mutuatario no permitirá que este
último sustente incremento patrimonial ni una
mayor disponibilidad de ingresos para el pago
de obligaciones o la realización de consumos,
debiendo el mutuante, por su parte, justificar
el origen del dinero otorgado en mutuo.
ni una mayor disponibilidad de ingresos para
el pago de obligaciones o la realización de
consumos, debiendo el mutuante, por su
parte, justificar el origen del dinero otorgado
en mutuo.
En virtud de lo expuesto, tratándose de un mu-
tuo de dinero en el que el mutuatario recibió
del mutuante una suma de dinero sin utilizar
los Medios de Pago a que se refiere el artículo
5° del TUO de la Ley N° 28194, existiendo
la obligación de ello, el mutuatario no podrá
sustentar incremento patrimonial ni una ma-
yor disponibilidad de ingresos para el pago
de obligaciones o la realización de consumos
con la suma recibida del mutuante.
(Fuente INFORME N° 090-2008-SUNAT/2B0000)
ascienden los pagos en los que no se utilizaron
los Medios de Pago.
En ese orden de ideas, no podría entenderse que
en el caso de haberse efectuado el pago parcial
de una obligación, cumpliendo con la exigencia
de utilizar Medios de Pago, el derecho generado
por dicho acto pueda ser luego desconocido por
el incumplimiento de la misma exigencia en un
pago distinto, sea posterior o anterior.
Por lo que, tratándose de una obligación que
se cumple con pagos parciales y que genera
la exigencia legal de utilizar Medios de Pago,
si el sujeto obligado omite usar dichos medios
en uno o más de los pagos, sólo respecto del
importe de éstos, no tendrá los derechos
tributarios a que hace referencia el artículo
8° de la Ley precitada, manteniendo dichos
derechos respecto de los pagos que se efectúen
utilizando los referidos medios.
(Fuente INFORME N° 041-2005-SUNAT/2B0000)
Ahora bien, en lo que concierne al supuesto
materia de consulta, corresponde señalar
que las normas sobre la obligación de utilizar
Medios de Pago no han establecido ninguna
exigencia en el sentido que la titularidad de
la cuenta abierta en una Entidad del Sistema
Financiero utilizada para realizar el pago de
una obligación, deba pertenecer necesaria-
mente al proveedor de los bienes o servicios
o en general al acreedor de quien efectúa el
pago respectivo.
Es en este contexto, que en virtud de una
instrucción del proveedor, se cancele total o
parcialmente una obligación mediante la trans-
ferencia del monto respectivo a la cuenta de
una tercera persona abierta en una Entidad del
Sistema Financiero, se cumple con la exigencia
legal de utilizar Medios de Pago.
(Fuente INFORME N° 282-2005-SUNAT/2B0000)
N° 207 Segunda Quincena - Mayo 2010