CERES RIO META

UNIVERSIDAD DEL TOLIMA

UNIVERSIDAD DE LOS LLANOS

X SEMESTRE ADMINISTRACION FINANCIERA

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
COSTOS Y DEDUCCIONES

CIPA LOS SABIOS

PUERTO LOPEZ - META

FEBRERO DE 2.011
Declaración de Renta y Complementarios Personas Naturales y

Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad

210
Costo Deducción Inversión en activos fijos 42
s

Otros costos y deducciones 43

Total costos y deducciones (Casilla 42 + 43) 44

Costos y Deducciones

Definición:

Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y

directamente a la producción de bienes o la prestación de servicios de

los cuales un ente económico obtuvo ingresos.

Se efectúan para su adquisición.

Los gastos necesarios son desembolsos realizados

En los costos,
 se incorporan al producto o
Erogaciones
para su distribución o para la financiación de la

empresa en general.

Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, el costo y la

deducción se causa, cuando nace la obligación de pagarla, aunque no se haya hecho
efectivo el pago.
Costos

Inversiones de renta variable

Costo de adquisición

Adiciones
Costo fiscal
Ajustes por inflación - 2006

Reajustes fiscales - 2007-2008

Costos

Inventarios
Los inventarios representan los bienes corporales destinados a la venta en el curso
normal de los negocios:
Los contribuyentes obligados a tener revisor fiscal o contador público, deben
establecer el valor del inventario y el costo de ventas por el sistema de inventario
permanente, a menos que la compaña haya solicitado autorización previa a la
DIAN para manejar cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de
las prácticas contables. (Art. 62 del Estatuto Tributario).


Los métodos de valuación de inventarios pueden ser el UEPS, PEPS, promedio e

identificación específica. (Art. 65 del E. T.).


El valor de los inventarios reflejados en la contabilidad antes de provisiones debe



ser el mismo reportado en la declaración.

Costos

Inventarios
Para propósitos contables generalmente se hacen provisiones para ajustar a

valores de mercado los activos; las provisiones creadas para ajustar el valor

de los inventarios a su valor de realización no son aceptadas fiscalmente.

Inventarios
De acuerdo con la nueva legislación la deducción por faltantes de mercancía es


del 3% de la suma del inventario inicial más las compras y sólo aplica para

inventarios de fácil destrucción y/o pérdida.

La Ley permite la procedencia de una mayor deducción n los eventos de fuerza



mayor y caso fortuito.

 Costos

Propiedad, planta y equipo

El costo fiscal está constituido por:

Precio de adquisición o el costo declarado en el año anterior.

El valor de los ajustes por inflación 31 diciembre 2006

El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles

Más Reajustes fiscales

El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas

y el de las contribuciones por valorización, para inmuebles.

El IVA siempre que no se haya tomado como deducción o descuento

Menos
La depreciación calculada sobre el costo histórico, o sobre el costo ajustado
por inflación.
Costos

Propiedad, planta y equipo

Para efectos fiscales el costo puede estar afectado
por algunos de estos valores:
Reajustes fiscales
El auto-avalúo
El valor de los saneamientos del año 1995
 Costos

Depreciaciones
Determinada razonablemente según las
especificaciones de fábrica, deterioro por uso,
obsolescencia y cambios tecnológicos, entre otros
CONTABLE para las vigiladas por la Superintendencia de
Sociedades; las demás deberán observar la
reglamentación que expida su ente de control.

VIDA ÚTIL

Edificios 20 años

Muebles y enseres 10 años

FISCAL
Maquinaria y equipo 10 años

Equipo de cómputo 5 años

Vehículos
NOTA: La vida útil de los bienes usados 5 años de años
se determina por el número
estimado razonablemente por el contribuyente.
Costos

Línea recta


Suma de los dígitos de los años



CONTABLE 

Unidades de producción u horas de trabajo



Otro de reconocido valor técnico



SISTEMAS
Línea recta


FISCAL Reducción de saldos



Otro de reconocido valor técnico mediante solicitud a la



DIAN con tres meses de anterioridad a la iniciación del

ejercicio de su aplicación
 Depreciación por reducción de saldos

La depreciación por reducción de saldos se determina por un factor que se

calcula por la siguiente

fórmula:

Factor= 1 – n vs

Donde:

n: número de años de vida útil del activo

vs: Valor de salvamento

c: Costo de adquisición
 Costos

Depreciación fiscal
Si la Compaña adquirió activos por valor inferior a $1.103.000 en el año 2008,


pueden depreciarse totalmente en el mismo año, sin consideración a la vida útil.



Por la depreciación adicional a la contable que se solicite como deducción en el año,

es necesario constituir una reserva no distribuible del 70%, la cual debe apropiarse de
las utilidades del mismo ejercicio (Art. 130 del E. T.).

Costos
Activos amortizables
Los cargos diferidos representan bienes o servicios recibidos de los cuales se


espera obtener beneficios económicos en otros períodos.



Los cargos diferidos se pueden amortizar en un término no inferior a cinco años, a



menos que se demuestre que por la naturaleza o duración del negocio, la

amortización deba hacerse en un plazo inferior.


Frente al sistema de amortización la DIAN conceptuó que ante la ausencia de



regla el contribuyente puede optar por cualquier sistema técnico contable y acepta
que éste puede diferir del valor fiscal.
Deducciones

Deudores

• Análisis del vencimiento de las cuentas por cobrar con clientes para determinar cuál
debería ser la provisión contable que, como mínimo debe quedar registrada en los libros
de contabilidad.

• Fiscalmente la provisión podrá calcularse por el método individual o general, de

acuerdo con la estrategia fiscal que haya adoptado la compaña.

• Podría optarse por el castigo directo a resultados.

 Deducciones

Método individual
Equivalente al 33% anual de las deudas con un año de vencidas.

Método general
Se calcula de acuerdo con los siguientes
Vencimiento Porcentajeporcentajes:

Entre 0 y 90 días 0%

Entre 90 y 180 días 5%

Entre 180 y 360 días 10%

Más de 360 días 15%

Deducciones

Deudores
Si en las cuentas de difícil cobro se tienen todos los elementos de juicio que puedan


demostrar que no es posible su recuperación, podrían castigarse contra la provisión o

contra los resultados para disminuir el valor patrimonial de las cuentas por cobrar.


 Observar requisitos del artículo 80 del Decreto Reglamentario 187/75:

Que la respectiva obligación se haya contraído con justa causa y



a título oneroso.


Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en años anteriores o



que se trate de créditos que hayan producido rentas declaradas en tales años.

Que se haya descargado en el año o período gravable mediante abono a la



cuenta incobrable y cargo directo a pérdidas y ganancias.

 Que la obligación exista en el momento de descargo, y


Que existan razones para considerar la deuda manifiestamente perdida o sin



valor.
Deducciones

Pensiones de jubilación
La legislación fiscal reconoce como deducción y pasivo fiscal el valor de las

apropiaciones para el pago de futuras pensiones de jubilación que no se encuentren

amparadas por seguros o por ISS, siempre que se observe:

 La tabla de mortalidad sobre la cual se efectúa el cálculo actuarial debe estar



aprobado por la respectiva Superintendencia (Decreto Reglamentario 331/76).

 Que se utilice el sistema de equivalencia actuarial.


 La deducción se hará conforme a lo establecido en el Artículo 113 del Estatuto

Tributario.
Deducciones

Pensiones de jubilación
Cálculo actuarial 31-12-08 100.000

Valor amortizado 31-12-08 80.000

120.000
Cálculo actuarial 31-12-09

% amortización
Deducción
80.000 = 80%
Vr. amortizado 31-12-08

100.000
Vr. cálculo actuarial 31-12-08

120.000
Cálculo actuarial 31-12-09
84%
% amortización en 2009 (80%+ 4%)

100.800
Valor a amortizar a 31-10-09
 Deducciones

Pensiones de jubilación

• Cálculo de la deducción (miles de pesos)

• Valor a amortizar a 31-12.08 100.800

• Valor amortizado a 31-12-07 80.000

• Valor a deducir en 2008 20.800

Formalidades

Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales:

Soportes de los costos y deducciones.
Desde la Ley 383 de 1997 para la procedencia de costos o deducciones se exige

como soporte la factura o documento equivalente, cumpliendo éstos con los

siguientes requisitos

Factura: Documento Equivalente:

* Razón social y NIT del vendedor Razón social y NIT del vendedor


o prestador del servicio. o prestador del servicio.

* Razón social y NIT del adquirente * Numeración consecutiva

* Numeración consecutiva - Fecha de su expedición

- Valor total de la operación
* Fecha de su expedición

* Descripción específica o genérica de

los artículos


* Valor total de la operación.

Formalidades

Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales:

Soportes de los costos y deducciones

Concepto Requisito

Salarios: Acreditar pago de aportes parafiscales y seguridad social

Prestaciones Consolidación por cada uno de los empleados en cuanto

sociales: cesantías, intereses a las cesantías, primas, vacaciones, etc.

Pensiones de Cálculo actuarial debidamente autorizado por la

jubilación: Superintendencia de Vigilancia y Control.

Contratos de El mandante soporta los costos y deducciones con la

mandato: certificación que para tal fin le debe expedir el mandatario,
firmada por el Revisor Fiscal o Contador según el caso.
Contratos de fiducia:
Certificación que debe expedir la Sociedad Fiduciaria
Formalidades que se deben cumplir para propósitos
fiscales:

Soportes de los costos y deducciones

Concepto Requisito

Impuestos: Soportes de los recibos de pago realizados en el año sobre los

impuestos deducibles al 100%:
Impuesto de Industria y Comercio
Avisos y Tableros
Impuesto Predial

Para la deducción del 25% del impuesto al gravamen a los

movimientos financieros se requiere la certificación expedida
por la entidad financiera.

Transacciones Acreditar que las operaciones están soportadas con el estudio

con vinculados de precios de transferencia en los casos en que sea obligatorio
realizarlo.
económicos del

exterior:
Formalidades

Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales:

Soportes de los costos y deducciones

Requisito
Concepto

Donaciones
procedentes:
Certificado expedido por la entidad donataria y en los

casos en que las donaciones superen 50 salarios

mínimos legales se requiere de la insinuación.

Control a transacciones con

régimen simplificado: No procede como costo o deducción los pagos que se

efectúen a:

 Personas no inscritas en el régimen común del IVA



por contratos de valor individual y superior a

Formalidades

Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales:

Retención en la fuente y regulaciones cambiarias:

Se deberá acreditar el pago del impuesto retenido en la fuente a título de renta, esta

formalidad aplica para la procedencia de costos y deducciones de fuente nacional y

extranjera en la medida que sea obligatorio practicar la retención.

Para las operaciones del exterior, adicionalmente se deberá cumplir con las
regulaciones previstas en el régimen cambiario vigente en Colombia para que proceda
la deducción.
 Formalidades

Entre otras:

Deducciones especiales por salarios



Gastos al exterior


Deducciones 

Donaciones
Especiales


Deducción del 40% por adquisición de activos



Inversiones en medio ambiente



Inversiones en investigaciones científicas



Compensación de pérdidas fiscales



Compensación de excesos de renta presuntiva


Deducciones Especiales

Beneficio Base Límite para su aplicación

Deducción por pagos a La deducción máxima por cada
Valor del
persona, estará limitada a 610 UVT
viudas y huérfanos de las gasto incluida las prestaciones sociales.

Fuerzas Armadas.
Valor del Limitado el 15% de la renta
gasto líquida

Gastos en el exterior para

ingresos locales. Gastos

15% la renta líquida, siempre
V/r donado
Gastos con vinculados en el que efectúen precios de
exterior sin retención.
V/r donado transferencia.

30% renta líquida

Donaciones generales

Donaciones a Gustavo Mat,

 Declaración de Renta para Personas Jurídicas

Deducciones Especiales
Beneficio Base Monto del Límite para su
Beneficio aplicación
Donaciones al ICBF, fondos 100% La deducción aplica sin

mixtos de promoción de la 100% el límite del 30% de la

cultura, deportes y artes en renta líquida.

Compra 40% No tiene límite, y podrá
los niveles regionales generar pérdida
activos

Inversiones en medio año 20% de la renta líquida

Inversiones
ambiente en activos (1)
100%
V/r invertido 20% de la renta líquida
científico o donaciones (3)
Inversiones desarrollo

Requisitos especiales.
125%
 Los activos deben corresponder V/r invertido
a activos fijos reales productivos
 Los proyectos deben estar aprobados
o por la autoridad ambiental respectiva.

(3) Proyectos de innovación tecnológica, deben estar aprobados por Colciencias.

donado
Declaración de Renta para Personas Jurídicas

Deducciones Especiales
Gastos en el exterior

Son deducibles los gastos en el exterior, que tengan relación de

causalidad con rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando

se haya efectuado la retención en la fuente, si lo pagado constituye

renta gravable en Colombia.

No se requiere acreditar la retención:

Pago a comisionistas en el exterior por importaciones y exportaciones.



Los intereses sobre créditos a corto plazo derivados de la importación o



exportación de mercancías.
Declaración de Renta para Personas Jurídicas

Deducciones Especiales

Gastos en el exterior

Están limitados al 15% de la renta líquida computada antes de descontar tales

costos o deducciones.

No están limitados los siguientes:

Aquellos sobre los cuales sea obligatoria la retención en la fuente



Los pagos a comisionistas en el exterior



Los intereses sobre créditos a corto plazo por sobregiros o descubiertos bancarios.


Los contemplados en el Artículo 25 del E.T. que para el beneficiario no constituyen

ingreso de fuente nacional.


La adquisición de cualquier clase de bienes corporales.



Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización posterior.


Declaración de Renta para Personas Jurídicas

Deducciones Especiales

Gastos en el exterior con casa matriz y vinculados

Los pagos a casa matriz del exterior realizados por sucursales, filiales, subsidiarias o


agencias en Colombia, son deducibles si corresponden a gastos de administración o



dirección y por concepto de regalías y explotación o adquisición de cualquier clase

de intangibles, siempre que se acredite el pago del impuesto de renta.



Si los anteriores gastos tienen la característica de no ser ingreso de fuente nacional no



sujeto a retención en la fuente, los mismos podrán ser deducibles con la limitación de
que trata el Artículo 122 del Estatuto Tributario (limitados al 15%) siempre que hayan
estado sometidos a estudio de precios de transferencia.
Deducciones - Otras Consideraciones

Consideraciones fiscales sobre algunos de los gastos

registrados
Concepto en la contabilidad:
Fiscal
Impuestos • No son deducibles: el impuesto de timbre, vehículos, de
valorización, derechos sobre instrumentos públicos, de
espectáculos públicos. Recordar que el impuesto de timbre a
partir de 2008 disminuye en el 1% y 2009 en 0,5%.
Diversos –
Otros • Verificar que se esté incluyendo en esta cuenta la
amortización del cargo de la corrección monetaria diferida en
los términos del Decreto 1536 de 2007, dado que tendrá el
Provisiones mismo efecto en la depuración de la renta conforme a la
Circular de la DIAN 00104 del 22 de agosto de 2007.

Pérdida

método de • El gasto por provisiones de inversiones, inventarios y

propiedad, planta y equipo no son deducibles.
participación

• Gasto no deducible
Declaración de Renta para Personas Jurídicas

Deducciones - Otras Consideraciones

Consideraciones fiscales sobre algunos de los gastos registrados

en la contabilidad:
Concepto Fiscal
Financieros • Diferencia en cambio en contratos forward no liquidados, no son
deducibles.
• Intereses superiores a los intereses por usura no son deducibles.

• Sólo será deducible la pérdida en la venta de inversiones e

inmuebles correspondientes a AxI.
Pérdida en
• La pérdida en bienes usados en el negocio ocurridas por fuerza
venta y retiro mayor son deducibles. Si en el año en que se sufre no se puede
deducir por carencia de rentas, el saldo se debe diferir para deducirlo
de bienes en los cinco períodos siguientes.

Deducibles con requisitos de Ley:

• Costas y procesos judiciales
Gastos • Actividades culturales y cívicas
extraordinarios No deducibles:
• Costos y gastos de ejercicios anteriores
• Impuestos asumidos
Declaración de Renta para Personas Jurídicas

Deducciones - Otras Consideraciones

Consideraciones fiscales sobre algunos de los gastos registrados en

Concepto
la contabilidad:Fiscal
Gastos Deducibles con requisitos de Ley:

diversos • Demandas laborales

• Demandas por incumplimiento de contratos
• Indemnizaciones
• Amortización de bienes entregados en comodato

No deducibles:
• Multas y sanciones pagadas a las autoridades fiscales

Analizar de forma especial la cuenta "Otros", para determinar su

deducibilidad

• Gasto no deducible
Impuesto
de Renta