Sie sind auf Seite 1von 43

Conceptos Fundamentales que se

d b resaltar
deben lt en ell Ci
Cierre Fi
Fiscall
2009 – 2da Parte

Byron G. Martínez

bymartinez@deloitte.com
Marzo 11, 2010

©2004
©2010 Lara, Aranky, Firm Name/Legal
Ramos & Asociados,Entity
S.C.
Alcance y Limitaciones:
La información
f ó contenida
d en esta presentación
ó es para efectos
f ilustrativos
l
únicamente, por lo que no sustituye la consulta de la Ley. Asimismo, cualquier
criterio o interpretación contenido en esta presentación también es para fines
ilustrativos únicamente, y no es suficiente para la toma de decisiones en casos
concretos. El lector es el único responsable de las decisiones contables, fiscales
y/o de auditoría que tome en casos concretos. En ningún momento esta
presentación tiene el objetivo de efectuar sugerencias o recomendaciones al
l t
lector. E
Esta
t presentación
t ió no tiene
ti efectos
f t vinculantes
i l t para Deloitte
D l itt en casos
concretos.

©2004
©2010 Lara, Aranky, Firm Name/Legal
Ramos & Asociados,Entity
S.C.
Impuesto
p
Sobre la Renta .
Regla 97 - 3
Relación de los Estados Financieros con
ell Régimen
Ré i Optativo
O t ti del
d l 31%
Balance Resultados Flujos de Efectivo
Ingresos Operaciones
A ti
Activos Pasivo
(-) Costos Financiamiento
Capital
(-) Gastos _______ Inversión ____
Utilidad =====
Flujo Neto del año
(+) Saldo inicial ____
Utilidad Contable
Saldo final de efectivo ====
(-) Rentas no Afectas y Exentas
(-) Rentas Sujetas a Retención Definitiva
(+) Gastos no Deducibles
(-) Deducciones
(=)Renta Imponible
(X) Tarifa (31%)
(=) Impuesto determinado
(+) 31% de ganancias de capital
©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.
(=) Impuesto Sobre la Renta Total
Fórmula del Margen Bruto para
aplicación
li ió de d la
l Regla
R l del
d l 97%
Ingresos por servicios prestados
(+) Ventas (Bienes)
( ) Costo de Ventas (Bienes)
(-)

(=) Margen Bruto

Margen Total de Ingresos = X%


Bruto Gravados

X < 4% No es aplicable la regla del 97%


X > 4% Es aplicable la regla del 97%

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Regla del 97% – Ilustración

Aplicando la regla de 97% sólo a


los gastos deducibles como
establece el reglamento
E t d de
Estado d Resultados
R lt d
Ingresos 100.00
Gastos Deducibles (108.00)
Gastos No Deducibles por otros conceptos distintos de la regla del
G (
(3.00)
)
97%
Utilidad contable (Pérdida contable) (11.00)
Cálc lo de la Renta Imponible
Cálculo
No deducibles por otros conceptos 3.00
No deducibles por la regla del 97% (Q108 – Q97) 11.00

Renta Imponible / (Pérdida fiscal) 3.00


Impuesto sobre la Renta 31% 0.93
Carryforward para el año siguiente 11.00

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Costos y Gastos No Deducibles,
R l del
Regla d l 97%

Excepción de la Regla del 97%

Para que NO les sea aplicable esta disposición en el período impositivo en


curso, los contribuyentes que a partir de la vigencia del Decreto No. 18-04,
tengan pérdidas durante dos períodos de liquidación definitiva anual
consecutivos
i o que tengan un margen b bruto iinferior
f i all cuatro por ciento
i (4%)
del total de sus ingresos gravados, deberán como mínimo dos meses previo a
que venza el plazo para la presentación de la declaración jurada anual y los
anexos a que hace referencia el artículo 54 de la ley del ISR
ISR, informar a la
Administración Tributaria, mediante declaración jurada prestada ante Notario,
de su circunstancia particular. La Administración Tributaria podrá realizar las
verificaciones q
que estime ppertinentes.

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Caso Práctico literal j) –Art
Art. 39
Empresa con pérdidas en períodos no consecutivos
Descripción Año 1 % Año 2 % Año 3 %

I
Ingresos gravados
d 100 000
100,000 100% 120 000
120,000 100% 100 000
100,000 100%

(-) Costos y gastos (108,000) -108% (107,000) -89% (106,000) -106%

Utilidad (pérdida) (8,000) -8% 13,000 11% (6,000) -6%


(+) Gastos no deducibles
Exceso de costos sobre 97% 11 000
11,000 11% - 0% 9 000
9,000 9%
(-) Otras Deducciones
Deducción de gastos en exceso
del 97% del año anterior (11 000)
(11,000) -
Renta Imponible (Pérdida
Fiscal) 3,000 2,000 3,000

Impuesto a Pagar (31%) 930 1% 620 1% 930 1%

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Caso Práctico literal j) –Art
Art. 39 (Cont.)
(Cont )
Empresa que pierde el Carryforward al tener durante 2 años e informar a
la SAT su caso particular
Descripción
p Año 1 % Año 2 % Año 3 % Año 4 %

Ingresos gravados 100,000 100% 100,000 100% 100,000 100% 120,000 100%

(-) Costos y gastos


g ((108,000)) 108% ((108,000)) 108% ((107,000)) 107% ((106,000)) -88%

Utilidad (pérdida) (8,000) -8% (8,000) -8% (7,000) -7% 14,000 12%
(+) Gastos no deducibles

Exceso de costos sobre 97% 11,000 11% 11,000 11% - 0% - 0%


(-) Otras Deducciones
Deducción de gastos en
exceso del 97% del año
anterior (11,000) (11,000) -

Renta Imponible (Pérdida


Fiscal) 3,000 (8,000) (18,000) 14,000

Impuesto a Pagar (31%) 930 1% - 0% - 0% 4,340 4%

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Caso Práctico literal j) –Art
Art. 39 (Cont.)
(Cont )
Empresa que mantiene el Carryforward al tener pérdida durante 2 años
pero no informa a la SAT
Descripción Año 1 % Año 2 % Año 3 % Año 4 %

Ingresos gravados 100,000 100% 100,000 100% 100,000 100% 120,000 100%

(-) Costos y gastos (108,000) 108% (108,000) 108% (107,000) 107% (106,000) -88%

Utilidad (pérdida) (8,000) -8% (8,000) -8% (7,000) -7% 14,000 12%
(+) Gastos no deducibles
Exceso de costos sobre
97% 11,000 11% 11,000 11% 10,000 10% - 0%
(-) Otras Deducciones
Deducción de gastos en
exceso del 97% del año
anterior (11,000) (11,000) (10,000)
Renta Imponible (Pérdida
Fiscal) 3,000 (8,000) (8,000) 4,000

Impuesto a Pagar (31%) 930 1% - 0% - 0% 1,240 1%

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Regla 97% - Antecedentes Corte de
C
Constitucionalidad
i i lid d
Corte de Constitucionalidad
“no refleja contravención “(…) de la Constitución Política de la República, en
atención a las siguientes razones:
a) porque las disposiciones contenidas en el artículo 39 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, objeto de reforma por medio de la norma objetada de
i
inconstitucionalidad,
tit i lid d sólo
ól son aplicables
li bl a llas personas que opten t como
régimen de tributación el contenido en el artículo 72 de la ley ibíd., (acto
dispositivo del contribuyente) con la salvedad de aquellos contribuyentes que
hubiesen tenido pérdidas durante dos períodos de liquidación definitiva anual
consecutivos o que tengan un margen bruto inferior al cuatro (4%) por ciento
del total de sus ingresos gravados, una vez hubieren solicitado, en la forma
que se indica en dicha ley
ley, que lo contenido en el literal j) in fine no les sea
aplicable, lo que respeta la capacidad de pago de estos últimos;

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Regla 97% - Antecedentes Corte de
C
Constitucionalidad
i i lid d
Empresa Empresa Empresa Empresa
A B C D
Ingresos gravados 100 100 100 100
(-) Costos y gastos 97 99 105 120

Ganancia (Pérdida) 3 1 (5) (20)

Impuesto sobre la
R t
Renta (5) (5) (5) (5)
Ganancia (Pérdida)
(2) (4) (10) (25)

La carga tributaria no varía en función de la capacidad de pago.


Confisca el patrimonio del contribuyente.
contribuyente

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Empresas con rentabilidad abajo del 3%
ó con pérdidas
é did –Régimen
Ré i Optativo
O i 31%
Empresa Empresa Empresa Empresa
A B C D

Ingresos gravados 100 100 100 100


(-) Costos y gastos 97 99 105 120

Ganancia (Pérdida) 3 1 (5) (20)


+ Gasto no
d d ibl por lla
deducible
Regla 97% 0 2 8 23

= Renta Imponible 3 3 3 3

Impuesto (31%) 0.93 0.93 0.93 0.93

Tasa efectiva 31% 93%


©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.
Empresas con rentabilidad abajo del 3%
ó con pérdidas
é did –Régimen
Ré i Optativo
O i 31%
Empresa Empresa Empresa Empresa
A B C D
Ingresos gravados 100 100 100 100
(-) Costos y gastos 97 99 105 120

Ganancia (Pérdida) 3 1 (5) (20)

Impuesto sobre la (0.93) (0.93) (0.93) (0.93)


Renta

G
Ganancia
i (Pé
(Pérdida)
did ) 2 07
2.07 0 07
0.07 (5 93)
(5.93) (20 93)
(20.93)

La carga
g tributaria no varía en función de la capacidad de pago.
g
Confisca el patrimonio del contribuyente.
©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.
Impuesto sobre la Renta .
Créditos Fiscales e
impuestos pagados
aplicables
li bl all ISR

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Créditos aplicables al ISR
1. Pagos trimestrales de ISR

2. Pagos en exceso de ISR de años anteriores

3. ISET (la extinción se definió por Ley hasta su agotamiento)

4. Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz –


IETAAP –

5. Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias –IEMA- (Decreto


32-95 y Decreto 99-98)

6. Impuesto de Solidaridad –ISO-

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Acreditamiento del ISR pagado en exceso

Requisitos Legales
Para poder proceder con el acreditamiento del ISR pagado en exceso,
deberán cumplirse los siguientes requisitos:

1. Que el impuesto pagado en exceso se haga constar en la declaración


jurada anual.
2 Que en dicha declaración anual se indique expresamente la solicitud de
2.
acreditamiento.
3. El acreditamiento puede efectuarse al día siguiente de presentada la
declaración jurada.

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Devolución del ISR pagado en exceso

En el caso de la devolución, el artículo 71 de la ley del ISR establece que:

“Las devoluciones que soliciten los contribuyentes o responsables, se


efectuarán en efectivo. La Superintendencia de Administración Tributaria
deberá proceder a su devolución dentro de los noventa (90) días hábiles
de presentada la solicitud de devolución.”

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Devolución del ISR pagado en exceso

Proceso de Revisión

De acuerdo con la ley de la solicitud de devolución presentada por el


contribuyente deberá seguir un proceso de revisión y aprobación por parte
de la Administración Tributraria
Tributraria, derivado del cual:
“La Superintendencia de Administración Tributaria podrá rechazar total o
parcialmente las solicitudes de devolución , en caso que existan ajustes
notificados al contribuyente o responsible por el impuesto establecido en
esta ley y únicamente hasta por el monto de tales ajustes.”

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Devolución del ISR pagado en exceso

Silencio Administrativo

Si la solicitud presentada no es resuelta por la Administración Tributaria


dentro del plazo de 90 días, la ley establece el silencio administrativo en la
forma siguiente:

“La
La petición se tendrá por resuelta desfavorablemente
desfavorablemente, para el sólo efecto
de que el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia
administrativa, si transcurrido dicho plazo, la Superintendencia no emite
y notifica la resolución respectiva
respectiva.”

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Tratamiento de los Pagos en Exceso de ISR para
compañías que cambian del régimen optativo al
régimen general del 5%
Tratamiento de acuerdo al régimen a adoptar

En el caso de las compañías que al 31 de diciembre del período


anterior, reporten pagos de ISR en exceso, pero que a partir del
período impositivo siguiente se acogerán al régimen general para el
pago del ISR (5% sobre sus ingresos brutos menos rentas exentas)
deben considerar que el ISR pagado en exceso no podrá ser
acreditado
ac ed tado a los
os pagos mensuales
e sua es de
del ISR
S ya que d
dicha
c a figura
gu a no o se
encuentra establecida en la Ley del ISR, además de que el formulario
de pago no lo permite.

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Tratamiento de los Pagos en Exceso de ISR para
compañías que cambian del régimen optativo al
régimen general del 5% (Cont.)
Recuperación
R ió de
d llos pagos en exceso por medio
di d de
solicitudes de devolución presentadas ante el fisco

Considerando el caso de las compañías


p q
que hayan
y optado
p p
por el ppago
g
del 5%, ya sea vía retención o directamente a SAT, no existe la figura
de acreditamiento de pagos en exceso de ISR, por lo tanto,
únicamente queda la opción de solicitar la devolución del pago en
exceso de ISR en efectivo.

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Tratamiento de los Pagos en Exceso de ISR para
compañías que cambian del régimen optativo al
régimen general del 5% (Cont.)
Recuperación de los pagos en exceso por
medio de solicitudes de devolución presentadas ante
el fisco
Para cumplir con lo anterior, deben tomar en cuenta lo siguiente:
1. Presentar en formulario SAT-No. 2121 “Solicitud de Devolución de Crédito
Fiscal de IVA o de Pagos Indebidos o en Exceso de Otros Impuestos”, con
todos los anexos solicitados por el mismo formulario
2 Si después de 90 días hábiles la Administración Tributaria no resuelve
2. resuelve, se
debe interpretar como una denegatoria y procedería la interposición de un
Recurso de Revocatoria.
3. El proceso completo tomaría entre 1 y 2 años aproximadamente.

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Acreditamiento del ISO
(Artículo 11 Ley de ISO)
Para los efectos de acreditamiento, el ISR y el ISO podrán acreditarse
entre sí.
í

L contribuyentes
Los t ib t podrán
d á optar
t por uno de
d los
l regímenes
í siguientes:
i i t

a Acreditar el ISO al ISR.


a. ISR
b. Acreditar el ISR al ISO.

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Acreditamiento del ISO,, Opción
p a)) ISO
a ISR
El ISO pagado durante los cuatro trimestres del año calendario, podrá
ser acreditado al pago del ISR hasta su agotamiento
agotamiento, durante los tres
años calendario siguientes, tanto al que deba pagarse en forma
trimestral, como al que se determine en la liquidación definitiva anual,
según corresponda.

El remanente del impuesto establecido en la presente ley que no sea


acreditado conforme lo regulado en este articulo
articulo, será considerado
como un gasto deducible para efectos del ISR, del periodo de
liquidación definitiva anual en que concluyan los tres años a los que se
refiere
e e e el
e párrafo
pá a o anterior.
a te o

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Ilustración de la Opción
p a)) de
acreditamiento del ISO
Año 2010 Años 2011, 2012, 2013

Obligación de Pago Derecho de Acreditamiento

Pago de ISO
Acreditamiento al ISR

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Ilustración de la Opción
p a)) de
acreditamiento del ISO a ISR
Trimestre al que Valor Fecha de
Corresponde el pago en Q Pago__
Enero – Marzo 2010 1,200,000 /a Abril 2010
Abril – Junio 2010 1,200,000 /a Julio 2010
Julio – Septiembre 2010 1,200,000 /a Octubre 2010
Octubre – Diciembre 2010 1,200,000 /b Enero 2011

Acreditamiento al ISR
a/ En 2011, 2012 y 2013
b/ En 2012,
2012 2013 y 2014

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Acreditamiento del ISO,, Opción
p b)) ISO
a ISR
Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrán acreditarse
al pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario.
calendario

Los contribuyentes que se acojan a esta forma de acreditación podrán


cambiarla únicamente con autorización de la Administración Tributaria.

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Ilustración de la Opción b) de acreditamiento del
ISO

Ene-Mar Abr-Jun Jul-Sep Oct-Dic

Fecha de Pago Abril Julio Octubre Enero


ISR Trimestral

Fecha de
acreditamiento
a ISO
Abril Julio Octubre A/

A/ El trimestre de oct
oct-dic
dic de ISO debe pagarse en enero del siguiente año. El cuarto pago trimestral de ISR
no se efectúa. La Ley del ISR establece que “el cuarto trimestre se pagará cuando se presente la declaración
jurada anual correspondiente, dentro de los tres primeros meses del año”. El reglamento establece que “El
cuarto pago trimestral se liquidará en la declaración jurada anual.”
©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.
Impuesto sobre la Renta .
Dictamen de Estados
Financieros
A dit d
Auditados

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Preparación y Presentación de la Declaración Jurada
Anual de ISR

SAT-1192 (Físico) SAT-1198 (Electrónico)


©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.
Declaración jurada y anexos –Art.54

La declaración debe presentarse a más tardar el 31 de marzo de


cada año.

Los Estados Financieros deben adjuntarse si se presenta la


declaración en papel. Si la declaración es electrónica (BancaSAT), el
contribuyente debe conservarlos en su poder por si eventualmente
son requeridos
id por SAT
SAT.

Deben adjuntar las constancias de retención y los recibos de pago


del impuesto
impuesto, salvo al presentarse por medios electrónicos
electrónicos.

Adicionalmente, deberán cumplir con los requisitos establecidos en


el artículo 72 .

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Estados Financieros Auditados

En fecha 17 de marzo de 2009 fue publicado en el Diario Oficial el


Expediente No. 692 de la Corte de Constitucionalidad, sobre la suspensión
temporal por parte de la Corte de Constitucionalidad de la norma contenida
en el inciso 3 del artículo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta sobre
anexar a la declaración anual de ISR los estados financieros auditados por
un Contador Público y Auditor independiente.

Por lo tanto dicha obligación


g q
quedó en suspenso
p yap
partir de esa fecha la
declaración del año 2008 pudo presentarse sin acompañar los estados
financieros auditados.

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Obligados a presentar Estados
Fi
Financieros
i Auditados
A dit d
Con fecha 25 de marzo de 2009 se publicó el Decreto 14-2009 que reformó
el inciso 3 del artículo 72 por el Congreso de la República sobre el tema de
la presentación de estados financieros auditados que requería la ley, en el
sentido de que únicamente quedaban obligados a presentar dichos estados
financieros auditados los contribuyentes catalogados por la SAT como
contribuyentes especiales y los calificados a los decretos 29-89 y 65-89.

Dicha reforma entró en vigencia a partir del 26 de marzo de 2009, por lo que
appartir de esa fecha existió la obligación
g legal
g p para los contribuyentes
y antes
indicados. Cabe indicar que en este caso, el Congreso de la República
reformó un artículo de la ley de ISR que está suspendido temporalmente.

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Contribuyentes que declaran por
medios
di electrónicos
l tó i
El día 30 de marzo fue publicado en el Diario Oficial el expediente 1051-
2009 de la Corte de Constitucionalidad, en donde suspendió
provisionalmente el artículo 72, inciso tercero de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, contenida en el Decreto 26-92, reformado por el artículo 1 del
Decreto 14-2000 del Congreso de la República, en la cual dice: “Auditados
por un profesional o empresa de auditoría independientes”.

Con la publicación de dicha suspensión, la Corte de Constitucionalidad tenía


la intención de eliminar la obligación
g para Contribuyentes
p y Especiales
p y
calificados a los Decretos 29-89 y 65-89 de presentar estados financieros
auditados con su declaración jurada de ISR, sin embargo es importante
mencionar que el decreto al que hace referencia éste expediente no tiene
relación con la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en su momento, ya
que el Decreto que contiene la regulación respecto de los estados
financieros auditados es el Decreto 14-2009.

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Sanción por omisión de la presentación
d estados
de t d financieros
fi i auditados
dit d
En fecha 2 de abril de 2009 fue publicado en el Diario Oficial una aclaración al
Expediente No. 1051-2009 publicado en fecha 30 de marzo 2009, en el cual la
Corte de Constitucionalidad aclara de oficio un error consignado en la
publicación, ya que se menciona como reforma al artículo 72 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta el artículo 1 del Decreto 14-2000, cuando en realidad
lo reformó el Decreto 14-2009 del Congreso
g de la República,
p , en la cual dice:
“Auditados por un profesional o empresa de auditoría independientes”.
Es importante indicar que la Corte de Constitucionalidad expresó la
salvedad que el error detectado que se corrigió
corrigió, NO incide de ninguna
manera en la validez de la suspensión provisional y que tampoco incide
en el momento en que dicha suspensión entro en vigencia, es decir el 30 de
marzo de 2009
2009.

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Sanción por omisión de la presentación
d estados
de t d financieros
fi i auditados
dit d

Dentro de la declaración de ISR anual en el Régimen Optativo, en el


formulario electrónico se dejaron las casillas respectivas
respectivas, pendientes
para ser activadas en el caso de que la Corte de Constitucionalidad
decrete que la suspensión temporal NO procedía y la ley vuelva a
cobrar vigencia
vigencia. Actualmente al momento de llenar la declaración
respectiva, el sistema de SAT acepta que éstas casillas se queden
sin incluirles información.

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Ajustes Fiscales .
Los más comunes y
significativos

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


Ajustes fiscales más comunes y
significativos
1. Impuesto de Timbres Fiscales en  pago de dividendos
pues o de b es sca es e pago de d de dos

2 Regla
2. Regla del 97 
del 97 – 3 para empresas que no la observan por violatoria del 
3 para empresas que no la observan por violatoria del
principio constitucional de capacidad de pago

3. Depreciaciones – cuotas de depreciación de años que exceden la vida útil a 
los porcentajes máximos deducibles

4. Cuentas Incobrables – falta de requerimientos fehacientes de cobro

5. Cuentas Incobrables – cuando SAT interpreta que el contribuyente utiliza la 
p q y
imputación directa e indirecta en el mismo año fiscal
©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.
Ajustes fiscales más comunes y
significativos (Cont.)
(Cont )
7. Diferencial cambiario gasto cuando se deduce sobre la base de lo 
e e c a ca b a o gas o cua do se deduce sob e a base de o
devengado

8
8. Notas de crédito que no cumplen requisitos formales (el ajuste comprende 
Notas de crédito que no cumplen requisitos formales (el ajuste comprende
12% de IVA, 31% de ISR y 1% de ISO)

9
9. Impuesto de Timbres Fiscales en Regalías y Derechos
Impuesto de Timbres Fiscales en Regalías y Derechos

10. Crédito fiscal IVA / deducibilidad de gastos que no cumplen con 
Bancarización
ó

11. Inconsistencias entre ingresos declarados al IVA e ISR, que no están 
conciliadas

12. IETAAP, el fisco ajusta en forma proporcional a los calificados al Dto. 29‐89 
, j p p
que no son 100% exportadores
©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.
Ajustes fiscales más comunes y
significativos (Cont.)
(Cont )
13.  Gastos no deducibles por rentas no afectas y rentas exentas, para 
3 as os o deduc b es po e as o a ec as y e as e e as, pa a
contribuyentes que no determinan esta partida

©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.


©2010 Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.
Conceptos Fundamentales que se
d b resaltar
deben lt en ell Ci
Cierre Fi
Fiscall
2009 – 2da Parte

Byron G. Martínez

bymartinez@deloitte.com
Marzo 11, 2010

©2004
©2010 Lara, Aranky, Firm Name/Legal
Ramos & Asociados,Entity
S.C.