Julio 2008
PuntodeVista
Participación de los trabajadores en la utilidad:
Tratamiento contable
I. ANTECEDENTES
Durante junio de 2007 el Consejo Mexicano para la Investigación
y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C., aprobó
la publicación de la Norma de Información Financiera (NIF) D-3
“Beneficios a los Empleados”, vigente a partir del 1 de enero de
2008.
Esta NIF incorpora, entre otras cosas, el tratamiento contable
que las entidades deben dar a la Participación de los Traba-
jadores en la Utilidad (PTU), cambio originado principalmente
porque se considera a la PTU como un gasto relacionado con
obligaciones laborales en lugar de un impuesto a la utilidad.
Por otro lado, la NIF D-3 incorpora el tratamiento contable de
la PTU diferida haciendo referencia a la utilización del método
de activos y pasivos propuesto por la NIF D-4 “Impuestos a la
Utilidad”. Es conveniente recordar que hasta el 31 de diciembre
de 2007 el tratamiento contable de la PTU diferida estaba incor-
porado en el Boletín D-4 “Tratamiento Contable del Impuesto
sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la Participación de los
Trabajadores en la Utilidad”.
II. ANÁLISIS TÉCNICO
1. Introducción -
El artículo 123, fracción IX, de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, establece que: “Los trabajadores
tendrán derecho a una participación en las utilidades de las
empresas, regulada de conformidad con las normas establecidas
en dicha fracción”. Por otro lado, la Ley del Impuesto sobre la
Renta establece en sus artículos 16 y 132, el procedimiento para
determinar la base gravable de las personas morales y de las
personas físicas para la PTU.
La base gravable de la PTU, de acuerdo con las disposiciones
legales aplicables, puede ser muy diferente a la utilidad contable,
e incluso a la base gravable para determinar el Impuesto sobre
la Renta (ISR) a cargo de la entidad. Esta diferencia se debe a
*connectedthinking
los criterios establecidos para la determinación, tanto de
la base gravable para PTU como la de la utilidad contable
y de la utilidad fiscal para ISR. Algunas de las diferencias
son:
• Acumulación de los dividendos, inclusive en acciones.
• Eliminación de los efectos de la inflación en la infor-
mación financiera.
• Tratamiento distinto de las diferencias cambiarias.
• Imposibilidad de afectar el monto de la utilidad para
determinar la PTU con las pérdidas generadas en años
anteriores.
2. Tratamiento contable de la PTU -
a. Causada
La PTU causada representa la PTU determinada conforme
a las disposiciones fiscales vigentes al cierre de año y
que deberá pagarse a más tardar durante mayo del año
siguiente, por lo tanto, la PTU causada debe reconocerse
en el balance general como un pasivo a corto plazo y
presentarse en el estado de resultados formando parte del
rubro de “Otros ingresos y gastos”.
b. Diferida
La PTU diferida representa el monto que se pagará o
acreditará en el futuro aplicable a servicios futuros de los
empleados.
La norma vigente establece que una entidad debe
reconocer una provisión o un activo por PTU diferida si
reúnen los siguientes tres criterios:
1. Una obligación presente de efectuar pagos en el
futuro o una recuperación actual de obtener un
beneficio económico futuro, como consecuencia de
variaciones entre la base contable y la base que
origina la PTU.
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d. Efecto en el ISR e IETU causados y diferidos

2. Es probable el pago o aplicación por recuperación de
los beneficios que rindan servicios futuros, y no existan
indicios de que vaya a cambiar esa situación, de tal
manera que dicho pasivo o beneficio no se pague o
realice, respectivamente.
3. El monto de los beneficios puede ser cuantificado de
manera confiable.
Hablando de la provisión y en el caso de que no se alcancen
todas las condiciones anteriormente señaladas, una entidad
deberá estimar la posible contingencia acumulada y revelarla
en notas sobre los estados financieros.
La PTU pagada es deducible parcialmente para el Impuesto
sobre la Renta (ISR) y genera un crédito fiscal en la
determinación del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU).
Consecuentemente, en adición al reconocimiento de la PTU
causada, se debe reconocer en el ISR diferido o en su caso en
el IETU diferido, los efectos que producirá la PTU diferida dentro
del ISR diferido o IETU diferido bajo el método de activos y
pasivos previsto por la NIF D-4. Las implicaciones de esto son:
Efectos de la PTU causada, pagada y diferida en la
determinación del ISR y del IETU causados y diferidos

La NIF D-3 establece una serie de cambios relacionados con

la determinación y presentación, tanto de la PTU causada ISR IETU
como de la PTU diferida. Al respecto, uno de los cambios Causado Diferido Causado Diferido
PTU causada Ninguno La PTU diferida Ninguno La PTU diferida afecta
más importantes es el relativo a la determinación de PTU afecta en el ISR en el IETU diferido en
diferida, la cual se determinará utilizando el método de activos diferido en un un activo o pasivo,
activo o pasivo, dependiendo de su
y pasivos. Es conveniente recordar que el anterior Boletín D-4, dependiendo de naturaleza.
vigente hasta el 31 de diciembre de 2007, establecía que no su naturaleza.
era conveniente la utilización del método de activos y pasivos PTU pagada Parcialmente La deducción Se genera La deducción afecta el
deducible afecta el cálculo. un crédito cálculo.
para determinar la PTU diferida y que debería reconocerse, en fiscal a
su caso, sólo por las diferencias temporales que surgieran de nivel
impuesto
la conciliación entre la utilidad neta del ejercicio (contable) y PTU diferida Ninguno *PTU diferida Ninguno *PTU diferida activa
la utilidad para determinar la PTU y sobre las cuales se podría (activa) pasiva activa genera ISR genera IETU diferido
diferido pasivo. pasivo (1).
presumir razonablemente que provocarían un pasivo o un *PTU diferida *PTU diferida pasivo
beneficio y no existía algún indicio de que fuera a cambiar esa pasivo genera genera IETU diferido
situación, de tal manera que los pasivos o los beneficios no se ISR diferido activo (1).
activo.
materializaran. (1) Efecto a nivel de "crédito fiscal".

Sin embargo, al aplicar el método de activos y pasivos pueden

surgir montos importantes que tengan que ser reconocidos en
los estados financieros de las entidades y que correspondan
a los efectos acumulados atribuibles a las diferencias entre los
saldos contables mostrados en el balance general y los valores
considerados para determinar la base de PTU al inicio de la
vigencia de la NIF D-3.
c. Efecto inicial
Como lo establece la NIF D-3, cualquier efecto significativo
derivado de la adopción de las disposiciones de esta NIF
deben reconocerse como un ajuste a las utilidades acumula-
das. La NIF no permite su adopción anticipada en 2007. Es
importante recordar que si una entidad no reconoció en años
anteriores importe alguno de PTU diferida habiendo tenido la
obligación de hacerlo, esta situación aplica como la corrección
de un error, por lo que, de acuerdo con la NIF B-1, deberán
reconocerse los efectos iniciales a través de la reformulación
de los estados financieros de años anteriores que se presenten
en forma comparativa.
III. COMENTARIOS FINALES
Las entidades con empleados deberán evaluar la necesidad de
registrar una PTU diferida, por lo que tendrán que considerar lo
siguiente:
• Determinar, si de acuerdo con los lineamientos establecidos
en la NIF D-3, existen diferencias temporales en los activos
y/o pasivos por los que deba de calcularse y valuarse una
PTU diferida.
• En caso de reconocer un activo o pasivo por PTU diferida,
es necesario actualizar y evaluar, al cierre de cada periodo,
dicho activo o pasivo por PTU diferida.
• Tomar en consideración, posibles indicios que puedan existir
de cambios futuros en las circunstancias, que impliquen que
dicho pasivo o beneficio no se pague o realice respectiva-
mente.
• Identificar si existen eventos inciertos futuros, que no estén
enteramente bajo el control de la entidad, que puedan afectar
la cancelación o recuperación de la PTU diferida.
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• Considerar que la PTU diferida tiene un impacto en la deter-

minación del ISR diferido o en su caso en el IETU diferido.

• Documentar los análisis y criterios aplicados para que estén

disponibles para cualquier usuario de la información finan-
ciera.

En algunos casos será necesario contar con el asesoramiento

de expertos en la materia para la evaluación y documentación
de indicios, información, circunstancias y datos que sustenten
los criterios seguidos para el reconocimiento de la PTU diferida.

Una entidad no debe minimizar el desafío que implica la

aplicación de esta norma. Todas las entidades deberán
determinar la PTU diferida de acuerdo con el método de activos
y pasivos diferidos y considerar y evaluar los aspectos indicados
previamente. En el caso que se concluya que se debe cancelar
el pasivo por PTU diferida debido a que se considere que no
es probable su pago, este saldo deberá igualmente informarse
en nota, estimando su posible contingencia. Asimismo, deberá
revelarse el saldo activo por PTU diferida no reconocido por no
ser recuperable.

Para concluir, recordemos que cualquier efecto en la PTU

diferida generado por la entrada en vigor de la NIF D-3, debe
considerarse como un cambio contable al 1 de enero de 2008,
reconociéndolo en utilidades retenidas. En consecuencia, este
año, aún sin requerirse la aplicación retrospectiva, se deberán
realizar dos cálculos y evaluación de reconocimiento de la PTU
diferida: uno al inicio del ejercicio y otro al cierre, afrontando las
entidades una doble carga de trabajo por tratarse del primer año
de aplicación. Es por estas razones que las entidades deberán
considerar el inicio de estos análisis y cálculos de forma
inmediata.

Carlos Méndez
Socio Líder de Auditoría

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