AREA TRIBUTARIA
Gobierno Regional de San Martín como
consecuencia de la eliminación de
exoneraciones e incentivos tributarios
deben ser depositados por el tesoro pú-
blico a nombre del Gobierno Regional en
una cuenta recaudadora de un fideicomi-
so administrado por COFIDE como fidu-
ciario. Al respecto, la presente norma se-
ñala que la constitución de dicho fideico-
Aspectos Tributarios y Contables de la Provisión para Cuentas
de Cobranza Dudosa
C.P. Cristina Espioza Torres
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introducción
Frecuentemente las empresas tratan de re-
ducir las cantidades de cuentas y documen-
tos incobrables mediante acciones tendien-
tes a efectivizar el cobro, sin embargo, mu-
chas de estas acciones no siempre logran
los propósitos deseados, tornándose es-
tas acreencias en incobrables, y reconocien-
do el riesgo de la pérdida como gasto.
Dicho esto, en el presente artículo expon-
dremos el tratamiento contable y tributa-
rio derivado de la consideración como
gasto de las cuentas incobrables median-
te su provisión como cuentas de cobran-
za dudosa, así como también desarrolla-
remos un caso práctico sobre el tema.
2. Definición de provisión para
cuentas de cobranza dudosa
Las provisiones pueden ser definidas
como pérdidas no realizadas, obligacio-
nes contraídas o posibles obligaciones,
algunos ejemplos de provisiones son:
provisiones para valuar activos, provisio-
nes por garantías otorgadas, por benefi-
cios sociales, para cuentas de cobranza
dudosa, provisiones por vacaciones, Etc.
Adicionalmente, para efectos de presen-
tar en forma razonable la información fi-
nanciera, la normatividad contable esta-
blece el reconocimiento de ciertas provi-
siones, una de ellas es la «provisión para
cuentas de cobranza dudosa», que con-
siste en reconocer como «gasto del pe-
riodo» la evidencia de incobrabilidad de
ciertas partidas por cobrar. De esta forma
el importe de cuentas por cobrar que se
mostrará en el balance general es el que
realmente se espera que generé benefi-
cios económicos a la empresa.
3. Tratamiento contable
De conformidad con la NIC 39 Instru-
mentos Financieros: Reconocimiento y
Medición(1) las cuentas por cobrar califi-
(1) De conformidad con la R CNC N° 034-2005-EF/93.10
(02.03.2005) a partir del 2006 se encontrará vigente la nue-
va versión 2003 de la NIC 39.
I
miso se realizara de acuerdo a las normas
de la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
Nº 26702. Asimismo, que los términos y
condiciones del fideicomiso serán estable-
cidos en el contrato de fideicomiso que
celebren el Gobierno Regional de San
Martín como fideicomitente y COFIDE
can como "activos financieros", y se ubi-
can dentro de la categoría(2) de presta-
mos y partidas por cobrar originadas por
la propia empresa, es decir, se tratan de
un derecho a recibir efectivo u otro acti-
vo financiero por parte de otra empresa.
En cuanto a su reconocimiento y
valuación la NIC antes señalada establece
en su párrafo 109 que la empresa debe
evaluar al cierre de cada periodo si algu-
no o un grupo de ellos (activos financie-
ros) han deteriorado su valor. Entendién-
dose que, se ha producido un deterioro
cuando el valor en libros del activo finan-
ciero es mayor a su importe recuperable,
en estas circunstancias se procede a reco-
nocer al activo por su valor recuperable,
mediante alguno de los dos métodos si-
guientes:
• Disminuyendo directamente su saldo
(también llamado castigo o cancela-
ción directa), o;
• A través de una cuenta correctora, es
decir, abonando a cuenta de provisión
para cuentas de cobranza dudosa
(Cuenta 19 del Plan Contable General
Revisado), reconociéndose consecuen-
temente una cuenta de gastos (68 Pro-
visiones diversas).
Asimismo, el párrafo 110 de la NIC 39
proporciona algunos hechos que eviden-
cian que un activo financiero ha deterio-
rado su valor o se ha tornado incobrable:
• Dificultades financieras significativas
por parte del emisor.
• Incumplimientos actuales de las cláu-
sulas contractuales, tales como faltas
o fraudes en el pago de los intereses o
el principal.
• Existencia de concesiones de presta-
mista al prestatario, por razones eco-
nómicas o legales relativas a las difi-
cultades financieras del prestatario,
que el prestamista en otro caso no
hubiera otorgado.
• Una alta probabilidad de quiebra u
otro tipo de insolvencia financiera del
emisor.
• Reconocimiento de una pérdida por
(2) La NIC 39 establece las siguientes categorías para activos
financieros:
i. Activo financiero negociable
ii. Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento
iii. Prestamos y partidas por cobrar originadas por la pro-
pia empresa
iv. Activos financieros disponibles para la venta.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 99
como fiduciario, y que el patrimonio
fideicometido servirá para el
financiamiento, por parte del Gobierno
Regional de San Martín de cada una de
las fases de los proyectos de inversión
pública a que se refiere la Ley Nº 27293,
así como, para el mantenimiento de la
infraestructura prioritaria del gobierno re-
gional de San Martín.
C
A
deterioro de valor, para tal activo, en S
algún período contable anterior. U
• La desaparición de un mercado activo
para el activo financiero en cuestión,
I
debido a dificultades financieras, o S
bien T
• Un patrón histórico de comportamien- I
to, en los cobros de créditos comercia-
les, que indique la imposibilidad de re- C
cuperar el importe completo del valor A
nominal de una determinada cartera de
partidas por cobrar.
3.1 Métodos contables para efectuar
la estimación de la provisión
La estimación de las cuentas incobrables
al final del ejercicio se basa en las expe-
riencias y relaciones históricas, así como
en previsiones futuras. Para ello, se prevé
la existencia de los siguientes métodos:
• Porcentaje de las ventas: este método
se relaciona con el estado de ganan-
cias y pérdidas, basándose en el «Prin-
cipio de correlación de ingresos y gas-
tos» (También conocido como Princi-
pio de Acoplamiento). Relaciona las
ventas al crédito efectuadas en el pe-
riodo con el correspondiente gasto por
incobrables, mediante la estimación de
un porcentaje de las ventas al crédito
que no resultarán cancelables.
• Porcentaje de cuentas por cobrar: este
método toma en consideración el tiem-
po en que las cuentas por cobrar tar-
dan en liquidarse, se orienta en el ba-
lance general, mediante un análisis
porcentual de los vencimientos de las
cuentas por cobrar, se compara con
el saldo de las cuenta de provisión
para cobranza dudosa y se determina
el importe del asiento de ajuste del
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005
período.
4. Tratamiento Tributario
4.1 Requisitos para la provisión
De acuerdo al inciso i) del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta podrán de-
ducirse como gasto aquellas provisiones
que califiquen como de cobranza dudo-
sa siempre que se cumpla de manera con-
currente con las condiciones que pasa-
mos a detallar a continuación:
a) El contribuyente deberá verificar el ca-
rácter de deuda incobrable en el mo-
1-15
 I CASUISTICA
mento en que se efectúa la provisión
contable.
En este caso, es el acreedor quien se
encarga de provisionar las cuentas por
cobrar con relación a un deudor respec-
to del cual se tenga certeza que atravie-
sa dificultades financieras que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad,
esto puede ser demostrado por ejem-
plo con la declaración de insolvencia
del deudor o mediante el análisis pe-
riódico de los créditos concedidos.
b) La deuda provisionada como incobra-
ble debe provenir de deudores que
atraviesan dificultades financieras
Esto se verifica mediante la verificación
de la antigüedad que tiene la cuenta o
mediante las acciones que se hayan
ejercitado para el cobro de la misma,
como puede ser el haber cursado cartas
notariales, títulos valores protestados,
inicio de procedimientos judiciales (pro-
cesos ejecutivos), o que hayan trans-
currido más de 12 meses desde la fe-
cha de vencimiento de la acreencia sin
que ésta haya sido cancelada.
c) La provisión deberá estar reflejada en
los estados financieros los mismos que
se encuentran registrados en el Libro
de Inventarios y Balances. Debiendo
detallarse e identificarse las cuentas
provisionadas para poder determinar
el origen de cada cuenta por cobrar(3).
No procederán aquellas deducciones
que sean mostradas de manera gené-
ricas en el Libro respectivo(4).
d) En cuanto al monto de la provisión debe
guardar relación con la parte o el total
de la deuda que se estime de cobranza
dudosa, esto último podrá acreditarse
con las actividades de control y registro
contable efectuadas por el acreedor.
4.2 Casos en los que no se admite la
deducción de cuentas de cobranza
dudosa
Existen cuentas por cobrar que así hayan
cumplido con los requisitos descritos no
serán reconocidas como incobrables y son
las siguientes(5):
a) Las deudas contraídas entre sí por par-
tes vinculadas.
b) Si la deuda estuviera garantizada con
fianza bancaria, derechos reales de ga-
rantía, como prendas o hipotecas, de-
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005
pósitos dinerarios o compraventa con
reserva de propiedad. En la medida que
la deuda esté garantizada con alguno
de los medios descritos y la garantía
se encuentre vigente no procederá su
provisión.
c) Si se hubiera renovado o prorrogado
el vencimiento de la deuda, sea por
(3) Al respecto la RTF N° 2492-3-2002 establece que para que las
provisiones por cobranza dudosa sean deducibles se debe acre-
ditar el origen de las cuentas por cobrar registradas lo que supo-
ne contar con la documentación pertinente en cada caso.
(4) Sobre el particular la RTF N° 590-4-2002 precisa que el registro
discriminado de la provisión debe efectuarse en el Libro de
Inventarios y Balances el cual debe estar debidamente legaliza-
do, y no en documentos anexos al mismo.
(5) Ver artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
1-16 INSTITUTO PACÍFICO
haber acordado una refinanciación de anual en "base a las ventas al crédito".
pagos o reprogramación de plazos, en Tomando en cuenta lo antes expuesto y
cuyo caso se deberá considerar el nue- estando a que durante el ejercicio 2005
vo vencimiento de la misma. el total de las ventas al crédito ascendió
a la suma de S/. 235,700.00 (de este
5. Aplicación Práctica monto el 40% ha sido cancelado duran-
te el año), el departamento de créditos y
La empresa "Farmuriyo S.A.", distribuidora cobranzas, basados en la experiencia de
de productos farmacéuticos, efectúa ejercicios anteriores, ha estimado que un
ventas al contado y al crédito. Para va- 15% (S/. 35,355.00) serán acreencias in-
luar sus cuentas por cobrar, al cierre del cobrables; por lo tanto, el departamen-
ejercicio aplica el tratamiento estableci- to contable efectúo la provisión corres-
do por la NIC 39 «Instrumentos Finan- pondiente. Cabe indicar que al cierre del
cieros: Reconocimiento y Medición», esto ejercicio 2005 existen deudas de años
es, reconoce la pérdida en el valor de sus anteriores que aún no han sido cancela-
activos; en este sentido, la empresa tiene das por un importe de S/. 28,580.00.
como política contable el provisionar sus En ese sentido, las cuentas por cobrar se
acreencias en función a un porcentaje muestran en el siguiente detalle:
Detalle del saldo de cuentas por cobrar al 31.12.2005 Importe S/.
Acreencias por cobrar de ejercicios anteriores no vencidas. 13,580.00
Acreencias por cobrar del ejercicio 2005 no vencidas. 112,170.00
Acreencias con más de un año antigüedad desde la fecha de su vencimiento. 15,000.00
Acreencias que cuentan con letras protestadas. 8,000.00
Factura emitida a la emp. "El Portador S.A", empresa que ha sido declarada
en insolvencia. 4,300.00
Acreencias que cuentan con garantías reales (prenda, hipoteca, etc.) 8,000.00
Acreencias que corresponden a créditos refinanciados
(nuevos vencimientos a partir de 2006) 3,350.00
Acreencias por cobrar a la emp. "Melchor S.A." (Cabe indicar que el gerente
de Farmuriyo S.A. es a la vez gerente de Melchor S.A.). 5,600.00
Total 170,000.00
Por último, la empresa nos informa que da por el departamento de créditos y
en el ejercicio gravable 2004 efectuó pro- cobranzas, la empresa efectúa el si-
visiones por un importe de S/. 25,500.00, guiente cálculo:
considerando como gasto deducible para
Ventas al Provisión
la determinación de la renta neta crédito Porcentaje del período
imponible -únicamente- el importe de
S/. 18,700.00. La diferencia, esto es, el
importe de S/. 6,800.00 fue reconocida 235,700.00 x 15% = 35,355.00
como una diferencia temporal de confor-
midad con la "NIC 12 Impuesto a la Renta"
y se adicionó en la declaración jurada • Contabilización
anual; sin embargo, manifiesta que en
—————— x —————— DEBE HABER
este ejercicio (2005) cumplen con los re-
quisitos tributarios para ser considerada 68 PROVIS. DEL EJERCICIO 35,355.00
como deuda incobrable. 684 Ctas de cobranza Dud.
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS
Se pide: DE COBRANZA DUDOSA 35,355.00
- Determinar el tratamiento contable y 192 Clientes
tributario respecto a las provisiones por 31/12 Por la provisión para cuentas
cuentas de cobranza dudosa. de cobranza dudosa
Solución: —————— x ——————
1. Tratamiento contable 94 GASTOS DE ADMINISTR. 35,355.00
• Determinación de la provisión conta- 79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 35,355.00
ble:
31/12 Por el destino de la
En aplicación de la «NIC 39 Instrumen- cuenta 68
tos Financieros: Reconocimiento y
—————— x ——————
Medición», la empresa reconocerá la
pérdida en el valor de sus activos fi- 12 CLIENTES 35,355.00
nancieros (cuentas por cobrar), ha- 129 Cobranza dudosa
biendo adoptado como política con- 12 CLIENTES 35,355.00
table la estimación de la provisión para
121 Facturas por cobrar
cuentas de cobranza dudosa median-
te el método de la aplicación de un 123 Letras por cobrar
porcentaje a las ventas al crédito efec- 31/12 Por la reclasificación
tuadas durante el año. Así, sobre la de las Deudas
base de la información proporciona-

2. Tratamiento tributario
2.1 Del saldo de las cuentas al 31.12.05
Análisis de las acreencias a efectos de establecer cuáles son deducibles para deter-
minar la renta neta imponible:
Detalle
Acreencias por cobrar de ejer-
cicios anteriores no vencidas
Acreencias por cobrar del ejer-
cicio 2005 no vencidas.
Acreencias con más de un año
antigüedad desde la fecha de
su vencimiento.
Acreencias que cuentan con
letras protestadas.
Factura emitida a la empresa
"El Portador S.A.", empresa que
ha sido declarada en insolven-
cia.
Acreencias que cuentan con
garantías reales (prenda, hipo-
teca, etc.)
Acreencias que corresponden
a créditos refinanciados (nue-
vos vencimientos a partir de
2006).
Acreencias por cobrar a la em-
presa "Melchor S.A." (Cabe in-
dicar que el gerente de
Farmuriyo S.A. es -a la vez-
gerente de Melchor S.A.).
AREA TRIBUTARIA
Deducible Análisis
No Deuda por cobrar vigente.
No Deuda por cobrar vigente.
Si De conformidad con el inciso a) del numeral 2 del
Art. 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efectuar la provisión por deudas inco-
brables se requiere que la deuda esté vencida y se
demuestre la existencia de dificultades financieras
del deudor. Una forma de cumplir con el segundo
de los requisitos mencionados es que hayan trans-
currido más de doce meses desde la fecha de venci-
miento de la deuda sin que se haya efectuado pago,
hecho que se cumple en el presente caso.
Si De conformidad con el inciso a) del numeral 2 del
Art. 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efectuar la provisión por cuentas inco-
brables se requiere que la deuda esté vencida y se
demuestre la existencia de dificultades financieras
del deudor. Una forma de cumplir con el segundo
de los requisitos mencionados es que el contribu-
yente cuente con documentos protestados. En el
caso particular, conforme se desprende de la infor-
mación proporcionada, existen letras debidamente
protestadas notarialmente; por tanto, la provisión
es deducible como gasto.
Si De acuerdo a la Directiva N° 010-99/SUNAT emitida
por la Administración Tributaria el 20.08.99, uno
de los medios que permite acreditar la existencia de
dificultades financieras del deudor es la comproba-
ción efectuada por la Comisión de Reestructura-
ción Patrimonial, o la entidad que haga sus veces,
en tanto se declare el estado de insolvencia del
deudor.
No De conformidad con el segundo párrafo literal ii) del
inciso i) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta, las deudas que hayan sido garantizadas me-
diante derechos reales de garantía, como -por ejem-
plo- la prenda con entrega jurídica (sin desplaza-
miento), no podrán ser consideradas como incobra-
bles.
De acuerdo a lo establecido en el literal iii) del segun-
No
do párrafo del inciso i) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, las deudas que han sido obje-
to de renovación o prorroga expresa, no tendrán el
carácter de deudas incobrables.Sobre la base de lo
expuesto en el párrafo anterior y estando a que la
empresa Farmuriyo S.A. otorgó un refinanciamiento
de las deudas incluidas en este item, éstas no po-
drán ser consideradas como incobrables.
Conforme al segundo párrafo del literal i) del inciso
No
i) del artículo 37°, no se reconoce como incobrable
a las deudas contraídas entre empresas vinculadas.
Por su parte, el artículo 24° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta señala que, entre otros
supuestos, se consideran empresas vinculadas a
aquellas que cuenten con directores, gerentes, ad-
ministradores u otros directivos comunes, que ten-
gan poder de decisión en los acuerdos financieros y
comerciales que se adopten.Por tanto, estando a
que en el presente caso ambas empresas (acreedora
y deudora) cuentan con un mismo gerente, nos
encontramos entre empresas vinculadas y, por ello,
las deudas pendientes de cancelación no podrán
calificar como incobrables.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 99
I
En suma, la empresa ha efectuado una
provisión contable ascendente a
S/. 35,355.00; sin embargo, sólo podrá
deducir como gasto para efectos tributa-
rios el importe de S/. 20,500.00 (que co-
rresponde a deudas que cumplen con lo
establecido en la Ley y el reglamento del
Impuesto a la Renta) y que deberán figu-
rar en el Libro de Inventarios y Balances
de la empresa. En este sentido, en la de-
claración jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2005, se adicionará el
importe de S/. 14,855.00.
Para mayor claridad detallamos las cuen-
tas consideradas como incobrables y re-
conocidas como gasto tributariamente:
Acreencias S/.
Acreencias con más de un año
antigüedad desde la fecha de
su vencimiento.
(S/. 15,000 - S/. 6,800 (*)) 8,200.00
Acreencias que cuentan con
letras protestadas. 8,000.00
Factura emitida a la empresa
"El Portador S.A", empresa que
ha sido declarada en insolvencia. 4,300.00
Total gasto aceptado como
deducible 20,500.00
(*) Este importe corresponde al saldo provisionado como in-
cobrable en el ejercicio 2004, analizado en el punto 2.2
detallado más adelante.
Cabe indicar que el monto de
S/. 14,855.00, suma no aceptada como
gasto tributario en el año 2005, consti-
tuye una "diferencia temporal deducible",
conforme a lo indicado por la "NIC 12 Im-
puesto a la Renta", toda vez que, dicha
cantidad podrá ser revertida (deducida
como gasto) en ejercicios futuros cuan-
do se cumplan con los requisitos estable-
cidos en las normas tributarias.
Es de precisar que el importe antes indica-
do en ningún caso podrá corresponder a la
deuda generada entre empresas vincula-
das (S/. 8,000) y la deuda garantizada
(S/. 5,600) pues éstas no calificarán como
deudas incobrables. En este sentido, di-
chas deudas constituyen "diferencias per-
manentes".
En conclusión, se reconocerá un "Activo
Tributario Diferido - ATD" por el siguiente
importe:
Detalle Importe S/. Tasa IR(*) ATD
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005
Diferencia
temporal 14,855.00 x 30% 4,456.50
de 2005
(*) Para efectos didácticos se considera que la empresa no tenia
la obligación de distribuir utilidades a los trabajadores.
2.2 De las cuentas provisionadas en el
2004, no consideradas deducibles en
dicho ejercicio
Con respecto a las cuentas provisionadas
en el ejercicio anterior, debemos conside-
rar que aquella parte de la provisión por
1-17
 I CASUISTICA
cuentas de cobranza dudosa que no re-
sultaron deducibles para efectos de la de-
terminación de la renta neta imponible,
esto es, el importe de S/. 6,800.00, dieron
origen a una diferencia temporal y a la
contabilización de un "activo tributario
diferido".
En el ejercicio 2005, dicha suma repre-
senta deudas que -según informa- cum-
plen con los requisitos establecidos en
las normas tributarias para ser conside-
radas como incobrables; en tal sentido,
el referido importe (S/. 6,800.00) podrá
ser deducido como gasto previa identifi-
cación en el Libro de Inventarios y Balan-
ces de la deuda a la cual corresponde,
consignando dicho valor en el rubro de-
ducciones de la declaración jurada anual.
A
N
A Se establece que entre el 01 de enero de 1999 y 05 de febrero del 2004 no se verificó la infracción de
L no presentar las declaraciones dentro de los plazos establecidos por rechazo del PDT cuando la
I administración podía conocer el contenido del mismo
S
I Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
S
Abogada egresada de la Universidad de Lima
con estudios de Postgrado en Tributación en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
J English en Arizona State University - USA
U numeral 1 del artículo176° del Código
R RTF N° 06357-2-2005 (*)
I EXPEDIENTE : 4277-2003
S INTERESADO : Inversiones House Chicken E.I.R.L.
P tubre de 2002, presentada por el recu-
ASUNTO : Multa
R artículo 176° del Código Tributario.
PROCEDENCIA : Lima
U FECHA : Lima, 18 de octubre de 2005
D que la Resolución de Superintendencia
E software del PDT presentado no está
N SUMILLA:
"Durante el período comprendido entre el 01
C de enero de 1999 y el 05 de febrero de 2004,
I la infracción tipificada en el numeral 1 del artícu-
lo 176° de Código Tributario, aprobado por el
A Decreto Supremo N° 135-99-EF y sus normas
L modificatorias, consistente en no presentar la
declaración que contenga la determinación de
la deuda tributaria dentro del plazo establecido,
se configura si al vencimiento del plazo para
presentar la deciaración telemática que contiene
la determinación de la deuda tributaria, fue re-
chazada por la Administración Tributaria por
incumplimiento de las disposiciones sobre los
Programas de Declaración Telemática (PDT), siem-
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005
pre que ello implique que no pueda conocer su
contenido.
Distinto es el caso, en que el rechazo de la
declaración telemática por incumplimiento de
las disposiciones sobre los Programas de De-
claración Telemática (PDT) por parte de la Ad-
ministración no implique la imposibilidad de
conocer su contenido, en cuyo caso no se
habrá configurado la infracción antes mencio-
nada".
1. Materia controvertida
En el presente caso, la materia controver-
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 02 de noviembre del 2005.
1-18 INSTITUTO PACÍFICO
Como es evidente, en el presente perio-
do, se deberá efectuar la reversión de la
diferencia temporal generada en 2004,
disminuyendo el activo tributario diferi-
do correspondiente.
La reversión "Activo Tributario Diferido -
ATD" será por el siguiente importe:
Detalle Importe S/. Tasa IR(*)
Diferencia
temporal 6,800.00 x 30% 2,040.00
de 2004
(*) Para efectos didácticos se considera que la empresa no
tenia la obligación de distribuir utilidades a los trabajado-
res.
tida consiste en establecer si se ha confi-
gurado la infracción de no presentar las
declaraciones que contengan la determi-
nación de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos, tipificada en el
Tributario, al ser rechazada la declara-
ción jurada mensual del Impuesto Ge-
neral a las Ventas correspondiente a oc-
rrente toda vez que la entidad bancaria
no tenía operativo la nueva versión del
PDT 621, 3.0; señalándose en la cons-
tancia de rechazo que: «la versión del
vigente», hecho ocurrido el 12 de no-
viembre de 2002.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que con fecha
12 de noviembre de 2002, presentó
en la Agencia Risso del Banco Conti-
nental el disquete con la información
del PDT Formulario 0621 IGV-Renta
Mensual correspondiente al período
octubre de 2002, el cual fue rechaza-
do, no obstante, el disquete presenta-
do contenía la versión actualizada 3.0
del PDT Formulario 621.
Asimismo, señala el recurrente que el PDT
del período octubre de 2002 fue presen-
tado dentro del plazo de ley, y que el re-
chazo se produjo por cuanto el sistema
informático de la entidad bancaria no es-
taba operativo para la nueva versión del
PDT. Señala además el recurrente que al
día siguiente volvió a presentar ante el
mismo banco, el mismo disquete que
había sido rechazado el día anterior, sien-
do en esta oportunidad aceptada dicha
presentación.
2.3 Contabilización del activo tributa-
rio diferido generado en el 2005 y
la reversión del activo tributario di-
ferido surgido en el 2004
• Extracto de Asientos de Cierre (2005)
—————— x —————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Imp. a la Renta 2005 XXXX
ATD
38 CARGAS DIFERIDAS
389 ATD 2005 4,456.50
389 Revers. ATD 2004 2,040.00
40 IMPUESTO A LA RENTA xxxx
401 Gob. Central
4017 Imp. a la Renta
31/12 Por la determinación del Im-
puesto a la renta y la reversión del
activo tributario diferido.
Análisis Jurisprudencial
3. Argumentos de la Administración
La Administración sostiene que el recu-
rrente presentó su declaración en forma
extemporánea, pues la declaración se de-
bió presentar el 12 de noviembre del
2002, sin embargo, éste fue realizado el
13 de noviembre de 2002, resultando de
esta forma acreditada la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 1 del
De otro lado, la Administración señala
N° 129-2002/SUNAT establece que los
disquetes serán rechazados si, luego de
verificados, contienen virus informático o
presentan defectos de lectura, y en tales
casos las declaraciones que pudieran con-
tener serán consideradas como no pre-
sentadas.
4. Posición del Tribunal Fiscal
Al resolver el tribunal, se remite a lo dis-
puesto por los artículos 87° y 88° del Có-
digo Tributario y señala que este último
en su segundo párrafo faculta a la Admi-
nistración Tributaria a establecer la pre-
sentación de la declaración tributaria por
medios magnéticos, fax, transferencia elec-
trónica o por cualquier otro medio que
señale, previo cumplimiento de las con-
diciones que se señale mediante resolu-
ción de superintendencia o norma de ran-
go similar. Al respecto, señala el tribunal,
la Administración Tributaria ha desarro-
llado los Programas de Declaración
Telemática PDT, que deben ser utilizados
por los contribuyentes que resulten obli-
gados a utilizar dichos PDTs, debiendo
los mismos utilizar para ello un disquete y
presentarlo ante las oficinas de la Admi-