Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
212 Construcţii
213 Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii
214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi
alte active corporale
1
267 Creanţe imobilizate
269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
296 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare
2
509 Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt
3
447 Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate
448 Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
4
608 Cheltuieli privind ambalajele
5
764 Venituri din investiţii financiare cedate
765 Venituri din diferenţe de curs valutar
766 Venituri din dobânzi
767 Venituri din sconturi obţinute
768 Alte venituri financiare
771 Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
786 Venituri financiare din provizioane
788 Venituri din ajustarea la inflaţie
791 Venituri din impozitul pe profit amânat
6
LISTA DE VERIFICARE A FINALIZĂRII ANGAJAMENTULUI Secţiunea
A
Iniţialele Data
Client: Întocmit de(auditor asociat):
Perioada auditată: Revizuit de(Responsabil de misiune):op
Concluzie:
Am revizuit documentele de lucru împreună cu situaţiile financiare finale şi am obţinut o asigurare
rezonabilă despre situaţiile financiare, şi anume:
- că acestea sunt în concordanţă cu înregistrările şi documentele contabile;
- că au fost întocmite în conformitate cu standardele de contabilitate şi că aceste standarde au fost
aplicate în mod consecvent;
- că oferă suficiente informaţii şi sunt prezentate în conformitate cu cerinţele legale şi
profesionale;
- că prezintă o imagine fidelă, cu excepţia rezervelor din raportul meu de audit.
Rezerve(dacă este cazul) şi motivarea acestora
Semnat…………………………………………………………………Data…………………………….
Verificator/Responsabil de misiune………………………………………………………………………
7
REVIZUIREA GENERALĂ A SITUAŢIILOR FINANCIARE Secţiunea
B
Iniţialele Data
Client: Întocmit de(auditor asociat):
Perioada auditată: Revizuit de(Responsabil de misiune)
8
recomandabil să se discute aspectele respective cu un alt cu(fără)
auditor/partener şi să se documenteze concluzia la care s-a ajuns rezerve
Concluzie:
Am încheiat revizuirea situaţiilor financiare în totalitatea lor. Mă declar mulţumit de credibilitatea
cifrelor în ansamblul lor şi de faptul că au fost întocmite pe o bază consecventă şi acceptabilă
Semnat…………………………………………………………………Data…………………………….
Verificator/Responsabil de misiune………………………………………………………………………
9
VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE Secţiunea
B1
Iniţialele Data
Client: Întocmit de(auditor asociat):
Perioada auditată: Revizuit de(Responsabil de misiune)
10
care influenţează imaginea oferită de situaţiile financiare şi
se analizează ajustările ce se impun.
Concluzie:
Am obţinut o asigurare rezonabilă că s-au făcut ajustările sau prezentările necesare pentru a reflecta
evenimentele ulterioare şi că situaţiile financiare au fost modificate semnificativ de alte evenimente
care au avut loc între data bilanţului şi data la care se semnează raportul de audit.
Semnat…………………………………………………………………Data…………………………….
Verificator/Responsabil de misiune………………………………………………………………………
11
REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII Secţiunea
B2
Iniţialele Data
Client: Întocmit de(auditor asociat):
Perioada auditată: Revizuit de(Responsabil de misiune)
12
financiare?
Dacă nu:
- s-a menţionat aceasta în raportul directorilor?
- Sunt necesare explicaţii suplimentare în raportul
de audit?
6.Se analizează confirmările ce trebuie incluse în scrisoarea de Scrisoare de
confirmare a declaraţiilor. confirmare
Scrieţi o sinteza a factorilor analizaţi, prezentând
judecăţile emise, opinia privind încadrarea societăţii
în principiul continuităţii activităţii şi impactul asupra
situaţiilor financiare.
Concluzie:
Am obţinut o asigurare rezonabilă cu privire la corecta aplicare a principiului continuităţii activităţii
în elaborarea situaţiilor financiare.
Semnat…………………………………………………………………Data…………………………….
Verificator/Responsabil de misiune………………………………………………………………………
13
Secţiunea
LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU C
Iniţiale
Data
14
Secţiunea
OBSERVAŢII FINALE ŞI ÎNTÂLNIRILE CU CLIENTUL D
Iniţiale
Data
15
Secţiunea
CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT E
Iniţiale
Data
Nu este
5. Trimiteţi scrisorile avocaţilor. cazul
6. Asiguraţi-vă că prezenţa în timpul inventarului este
Inv.doc. Lipsă listă inv.
documentată.
16
Secţiunea
ACCEPTAREA MANDATULUI, REÎNNOIREA MANDATULUI E1
Iniţiale
Data
3. I-a acordat firma sau orice persoană strâns legată de firmă clientului un
împrumut sau garanţii ori a luat firma sau orice persoană strâns legată de
firmă un împrumut sau garanţii de la client ? -
9. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit -
acţiuni sau alte plasamente în societatea-client ?
10. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit -
participaţii într-un trust care posedă acţiuni la societatea-client ?
11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajaţi unităţi de -
fond de orice fel la societatea-client ?
17
Ref. Sit Da/Nu
- NU
13. A rămas responsabil de audit acelaşi auditor principal timp de cinci ani ?
DA/G- DA
14. Are firma de audit o pregătire şi resurse insuficiente pentru desfăşurarea
P
auditului ?
15. Există anumiţi factori referitori la client care ar putea influenţa decizia de - NU
acceptare a renumirii ?
Pentru orice întrebare de mai sus la care s-a răspuns afirmativ se vor
documenta afirmaţiile făcute şi măsurile necesare pentru menţinerea
independenţei firmei, dacă urmează să se accepte misiunea.
18
…………………..………………………….. (Responsabil de misiune)
19
Secţiunea
ABORDAREA AUDITULUI F
Iniţiale
Data
20
Ref. sit Iniţiale Probleme apărute
21
Secţiunea
PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE F0
Iniţiale
Data
22
1. Pragurile de semnificaţie ar trebui, în mod normal, să se situeze în intervalul indicat de factorii 1-6.
nu se vor lua în considerare factorii 5 şi 6 dacă există pierderi sau dacă profitul nu este corect
prezentat, oricare ar fi motivul distorsionării sale. Se vor utiliza alţi factori dacă se va considera că
sunt mai adecvaţi.
2. Pragul de semnificaţie stabilit în etapa de planificare se utilizează, în principal, pentru determinarea
mărimii eşantioanelor, iar ce4l din etapa exprimării opiniei pentru a se determina dacă sunt necesare
ajustări finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaţie pentru a se verifica remuneraţiile
directorilor şi alte elemente sensibile.
3. Înainte de înregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit şi a altor elemente extraordinare.
4. Dacă nu există estimări sau un buget pentru exerciţiul în curs, pragul de semnificaţie din etapa de
planificare se va baza pe sumele aferente exerciţiului anterior. Acest prag trebuie revizuit după ce
vor putea fi consultate sumele aferente exerciţiului în curs.
5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dacă pe total depăşesc
pragul de semnificaţie
Secţiunea
ACCEPTAREA MANDATULUI, REÎNNOIREA MANDATULUI F1
Iniţiale
Data
Da Nu
1. Managementul
23
(d) sau (e) de mai sus.
Explicaţii
24
Da Nu
CONTINUARE
2. Contabilitatea
Explicaţii
25
Da Nu
CONTINUARE
4. Auditul societăţii
Explicaţii
FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT
26
Secţiunea
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC F2
Iniţiale
Data
Mărimea
eşantionului
(bazată pe
Riscuri inerente specifice Ref. sit.
Pragul de semnificaţie =100 MIL LEI judecată) /
Factorul iniţial de
risc (la F3)
Riscul inerent general = Întrebări Evaluare
1 2 3 4 5 6
Imobilizări corporale şi necorporale X 23%
Conturi ale grupului şi investiţii -
Stocuri şi producţie în curs de execuţie – X
cantităţi
Stocuri şi producţie în curs de execuţie – X
evaluare
Debitori X
Plasamente pe termen scurt -
Conturi la bănci şi casa – plăţi X
Conturi la bănci şi casa – încasări X
Conturi la bănci – confruntate cu X
extrasele de cont
CreditorI X
Creditori pe termen lung X
Vânzări X
Cumpărări X
Cheltuieli X
Salarii şi indemnizaţii X
Alte secţiuni de audit -
Balanţă de verificare şi înregistrări X
contabile
Situaţii financiare preliminare şi X
înregistrări după sfârşitul exerciţiului
Număr de riscuri
inerente specifice NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
identificate
Foarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat
0, 1 sau 2 riscuri 23 % 50 % 70 % 100 %
3 sau 4 riscuri 50 % 70 % 100 % 100 %
5 sau 6 riscuri 70 % 100 % 100 % 100 %
27
ÎNTREBĂRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE
28
Secţiunea
RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA EŞANTIOANELOR F3
INIŢIALE
Iniţiale
Data
29
FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EŞANTIONAREA
MĂRIMEA
BANDA DE RISC
EŞANTIONULUI
78,4 % până la 100 % 53
58,5 % până la 78,3 % 48
43,8 % până la 58,4 % 43
33,0 % până la 43,7 % 38
24,9 % până la 32,9 % 33
18,9 % până la 24,8 % 28
14,4 % până la 18,8 % 23
11,1 % până la 14,3 % 18
8,5 % până la 11,0 % 13
6,6 % până la 8,4 % 8
0 până la 6,5 % 3
MĂRIMEA
BANDA DE RISC
EŞANTIONULUI
72,1 % până la 100 % 59
58,7 % până la 72,0 % 52
47,8 % până la 58,6 % 48
39,0 % până la 47,7 % 44
30,2 % până la 38,9 % 40
23,4 % până la 30,1 % 35
18,1 % până la 23.3 % 30
14,0 % până la 18,0 % 25
10,9 % până la 13,9 % 20
8,4 % până la 10,8 % 15
6,5 % până la 8,3 % 10
până la 6,4 % 5
30
Secţiunea
ACTIVE IMOBILIZATE – CORPORALE ŞI NECORPORALE G
Iniţiale
Data
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
Probe de audit necesare
1. Obţineţi un tabel cu variaţia valorii de Pt.toate G211- P.R. (Dif Bal.sint cu
intrare, a amortizării şi a valorii contabile Imob. 214 Bal.analitică)
nete în cursul exerciţiului financiar, pentru Nici una
fiecare categorie de mijloace fixe
2. Obţineţi un tabel cu noile active
înregistrate în cursul exerciţiului financiar
Pt.toate G211- Nici una
auditat. Verificaţi toate intrările
Imob. 214
importante de active pe baza facturilor
aferente / documentelor justificative.
3. Obţineţi un tabel cu ieşirile de active în
cursul exerciţiului financiar. Verificaţi
încasările din fiecare vânzare importantă Nu se Nu Nici una
de active din cursul exerciţiului financiar aplică există
cu documentele justificative.
4. Obţineţi un tabel cu profitul/pierderea
rezultată în urma cedărilor de active din
cursul exerciţiului financiar. Verificaţi
calculul profitului sau pierderii din
vânzare.
5. Obţineţi un tabel cu activele deţinute prin
contracte de leasing financiar sau de Mijloace de G213 Nici una
cumpărare în rate. Revizuişi contractele de transport
leasing financiar şi de cumpărare în rate şi
asiguraţi-vă că atât activele, cât şi
obligaţiile aferente au fost corect
înregistrate şi prezentate.
6. Obţineţi tabele privind cheltuielile cu
amortizarea aferente exerciţiului financiar Pt.toate G211- Nici una
auditat. Verificaţi corectitudinea calculului imob 214
cheltuielilor cu amortizarea şi comparaţi
politica de amortizare din exerciţiul curent
cu cea din anii anteriori
7. Obţineţi tabele cu reevaluările de active
efectuate în cursul exerciţiului financiar
auditat.
31
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
8. Obţineţi un tabel cu reparaţiile şi
modernizările de active şi decideţi dacă
există elemente care trebuie capitalizate.
9. Decideţi dacă este necesară verificarea
fizică a mijloacelor fixe.
10. Examinaţi actele de proprietate asupra
activelor semnificative, dacă acestea nu
sunt în custodia unei instituţii de creditare,
drept garanţie. Asiguraţi-vă că actele sunt
pe numele clientului şi obţineţi confirmarea
în acest sens, dacă nu sunt în posesia
societăţii.
11. Obţineţi un tabel cu angajamentele de
investiţii, dacă există aşa ceva, făcând
deosebire între cele contractate, dar care nu
sunt prezentate în situaţiile financiare, şi
cele autorizate fără a fi însă deja
contractate.
12. Decideţi dacă există probe privind o
depreciere a mijloacelor fixe şi asiguraţi-vă
că, în caz afirmativ, a fost făcut un
provizion corespunzător.
Teste suplimentare
Verificarea fizică prin sondaj a mijloacelor fixe
Nu se cer teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut asigurări rezonabile că mijloacele fixe:
1. au fost înregistrate corect şi în totalitate;
2. există şi aparţin societăţii;
3. sunt corect evaluate în bilanţ;
4. sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.
32
Secţiunea
INVESTIŢII (PLASAMENTE) H
Iniţiale
Data
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
Probe de audit necesare
Verificarea plasamentelor
1. Obţineţi lista plasamentelor şi asiguraţi-vă
Nu se aplică Nu Nici una
că sunt corect clasificate în filiale, firme
există
asociate, asocieri în participaţie, alte active
fixe sau curente
2. Verificaţi costul activelor noi şi al celor
cedate cu documentele justificative
aferente şi asiguraţi-vă că variaţiile
importante în active au fost autorizate.
Toate
3. Confirmaţi soldurile conturilor de credite investiţiile şi
intragrup şi asiguraţi-vă că sunt corect plasamentel
prezentate. e financiare
Venituri din plasamente
4. Asiguraţi-vă că veniturile din plasamente
sunt înregistrate în contabilitate pe o bază
adecvată şi consecventă
5. Asiguraţi-vă că profitul/pierderea din
cedări este calculat(ă) corect.
Activitatea de audit
Verificarea plasamentelor
6. Obţineţi confirmarea de la terţii ce deţin
certificate de proprietate, amănunte privind
condiţiile contractuale ale asocierii în
participaţie etc.
7. Verificaţi fizic un eşantion din certificatele
deţinute de client.
8. Verificaţi printr-o sursă autorizată, de
exemplu CNVM, că s-au înregistrat toate
emisiunile de acţiuni gratuite şi de
drepturi.
9. Verificaţi respectarea principiului
independenţei exerciţiului financiar
33
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
10. Verificaţi printr-o sursă autorizată
evaluarea plasamentelor
11. Decideţi dacă vreunul dintre plasamentele
pe termen lung a suferit o diminuare
permanentă a valorii sale.
12. Decideţi dacă baza de calcul al valorii
contabile nete corespunde cu clasificarea
plasamentelor
13. Asiguraţi-vă că s-a prezentat corespunzător,
în notele situaţiilor financiare, valoarea de
intrare şi de ieşire a plasamentelor.
Venituri din plasamente
14. Verificaţi printr-o sursă autorizată toate
veniturile de primit au fost încasate.
Teste suplimentare
Nu se cer teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că plasamentele şi
veniturile aferente:
1. au fost înregistrate corect şi în totalitate;
2. există şi aparţin societăţii;
3. sunt corect evaluate în bilanţ;
4. sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.
34
Secţiunea
STOCURI ŞI CONTRACTE PE TERMEN LUNG I
Iniţiale
Data
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
Probe de audit necesare
1. Obţineţi un tabel sintetic cu stocurile şi
contractele pe termen lung aferente Toate
exerciţiului curent şi anterior. stocurile
2. Revizuiţi fişele de inventar finale ale
stocurilor, verificând adunarea pe verticală
şi orizontală, precum şi elementele
neobişnuite.
3. Asiguraţi-vă că în lista contractelor s-a făcut
deosebirea între cele pe termen lung şi cele
pe termen scurt, iar prezentarea lor este în
concordanţă cu standardele contabile
relevante.
4. Examinarea analitică.
Comparaţi viteza de rotaţie a stocurilor
precum şi clasificarea stocurilor şi a
contractelor din exerciţiul auditat cu cele
din exerciţiul anterior.
Verificarea stocurilor
5. Participarea la inventariere
a) Notaţi procedurile utilizate în
timpul numărării stocurilor şi
instrucţiunile date, îndosariaţi raportul
privind inventarierea
b) Selectaţi un eşantion de stocuri din
fişele de inventar preliminare şi
verificaţi existenţa stocurilor respective,
apoi procedaţi invers.
c) Identificaţi stocurile terţilor
deţinute de societate.
35
d) Obţineţi detalii privind bunurile în
tranzit sau cele aflate în alte locaţii.
e) Îndosariaţi o copie a fişelor de inventar
preliminare.
f) Adunaţi informaţii referitoare la vânzări
şi cumpărări, necesare pentru
verificarea respectării principiului
independenţei exerciţiului.
36
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
6. Revizuiţi fişele de inventar ale tuturor
stocurilor finale:
a) Comparaţi constatările testelor de
numărare a stocurilor realizate în cursul
participării la inventariere cu fişele de
inventar finale
b) Pentru un eşantion de stocuri,
verificaţi cantităţile din fişele de
inventar finale cu cele din fişele
preliminare şi obţineţi explicaţii pentru
modificări.
c) Verificaţi preţurile stocurilor
c.1) pe baza facturilor de achiziţie la
materii prime şi materiale
c.2) pe baza informaţiilor din
contabilitate la produse finite şi
producţie neterminată
d) Revizuiţi alocarea cheltuielilor de regie
la produsele finite şi producţia
neterminată pentru a vă asigura că baza
de calcul este corectă şi consecventă.
e) Testaţi dacă valoarea de intrare a unui
eşantion de stocuri nu depăşeşte
valoarea realizabilă netă.
7. Identificaţi stocurile depreciate şi pe cele
greu vandabile şi asiguraţi-vă că s-au
constituit provizioanele necesare.
8. Verificaţi respectarea principiului
independenţei exerciţiului financiar.
9. Examinaţi condiţiile de aplicare a clauzei de
rezervare a titlului de proprietate de către
furnizori.
Teste suplimentare
37
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
Contracte pe termen lung
10. Selectaţi un eşantion de contracte şi
discutaţi stadiul derulării lor cu persoana
responsabilă
11. Verificaţi sumele incluse în cifra de afaceri
pe baza documentelor justificative aferente,
de exemplu certificatul dat de şeful de
şantier că cifra de afaceri reflectă valoarea
muncii depuse.
12. Probaţi costurile realizate cu documentele
justificative aferente, de exemplu: facturi,
fişă de pontaj etc., asigurându-vă să sunt
corect alocate între exerciţiul curent şi cele
următoare.
13. Revizuiţi alocarea cheltuielilor de regie pe
contracte pentru a vă asigura că baza de
calcul este corectă şi consecventă.
14. Verificaţi sumele facturate cu jurnalul de
vânzări şi asiguraţi-vă că soldul/plăţile
excedentare sunt calculate şi tratate corect.
15. Asiguraţi-vă că provizioanele pentru
pierderi estimate sunt corect tratate şi
decideţi dacă este necesară constituirea
unor provizioane suplimentare.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut un nivel rezonabil de asigurare că stocurile
şi contractele pe termen lung::
5. au fost înregistrate corect şi în totalitate;
6. există şi aparţin societăţii;
7. sunt corect evaluate în bilanţ;
8. sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.
38
Secţiunea
CREANŢE ŞI PLĂŢI ÎN AVANS
J
Iniţiale
Data
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
Probe de audit necesare
1. Obţineţi un tabel sintetic cu debitorii şi cu
plăţile în avans aferente exerciţiului curent
şi celui următor.
Dacă clientul ţine un jurnal al vânzărilor şi o
situaţie a vânzărilor zilnice, efectuaţi testul
2. în caz contrar, efectuaţi testul 3.
2. Obţineţi o listă cu soldurile finale din
jurnalul vânzărilor şi asiguraţi-vă că suma
acestora corespunde totalului de control al
debitorilor din cartea mare.
Verificaţi contul de control al jurnalului
vânzărilor aferent exerciţiului auditat.
a) Investigaţi înregistrările contabile cu
valoare mare sau neobişnuită.
b) Investigaţi orice variaţie mare sau
neobişnuită a vânzărilor sau a notelor de
credit.
c) Verificaţi un eşantion de solduri pe baza
jurnalului vânzărilor şi invers.
d) Verificaţi adunările din lista soldurilor.
3. Dacă nu există un jurnal al vânzărilor,
obţineţi o listă a soldurilor finale ale
debitorilor comerciali şi confruntaţi-o cu
evidenţele contabile.
4. Verificaţi soldurile debitorilor, urmărind:
a) vechimea;
b) încasarea creanţelor după sfârşitul
exerciţiului.
5. Discutaţi cu conducerea posibilitatea
recuperării creanţelor restante şi decideţi
dacă este necesară constituirea de
provizioane pentru rău-platnici.
6. Verificaţi respectarea principiului
39
independenţei exerciţiului pentru
vânzări/debitori/încasări.
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
7. Examinaţi stocurile emise după încheierea
exerciţiului financiar şi decideţi dacă este
necesară constituirea de provizioane.
8. Verificaţi plăţile în avans la încheierea
exerciţiului financiar.
a) Verificaţi elementele semnificative pe
baza documentelor justificative aferente.
b) Comparaţi plăţile în avans din exerciţiul
curent cu cele din anii anteriori pentru a
identifica posibile omisiuni.
9. Examinarea analitică
a) Comparaţi viteza de rotaţie a debitorilor
din exerciţiul curent cu cea din exerciţiul
anterior şi explicaţi variaţiile.
b) Comparaţi lista debitorilor ajunşi la
scadenţă cu cea din exerciţiile anterioare şi
notaţi orice modificări semnificative în
indicatorul debitorilor restanţi.
10. Verificaţi lista soldurilor finale ale
debitorilor. Confirmaţi direct un eşantion de
solduri ale debitorilor şi verificaţi
concordanţa dintre confirmările primite şi
evidenţele contabile ale societăţii. Solicitaţi
din nou confirmarea din partea debitorilor
de la care nu aţi primit răspuns. Îndosariaţi
rezultatele confirmării directe a debitorilor.
11. În ceea ce priveşte împrumuturile acordate
personalului sau directorilor, obţineţi
confirmarea scrisă a soldului, a ratei
dobânzii, dacă este cazul, şi a condiţiilor de
rambursare.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut certitudinea că debitorii:
1. au fost înregistrate corect şi în totalitate;
2. există şi aparţin societăţii;
3. sunt corect evaluate în bilanţ;
4. sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.
Semnat ……………………………………………. Data ……………………………………………..
Responsabil de misiune
40
DISPONIBILITĂŢI ÎN CONTURI LA BĂNCI SAU ÎN CASĂ – Secţiunea
CREDITE PE TERMEN LUNG
K
Iniţiale
Data
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
Probe de audit necesare
1. Obţineţi un tabel cu toate soldurile finale ale
conturilor la bănci şi ale conturilor de casă,
cu comparative, şi probaţi cifrele perioadei
curente cu extrase de cont bancare şi
registru de casă.
2. Analizaţi încasările şi plăţile
a) Grupaţi încasările şi plăţile
reconciliate pe posturi care corespund
obiectului de activitate al societăţii.
b) Verificaţi un eşantion de
înregistrări din registrul de casă pe baza
documentelor justificative aferente şi
verificaţi dacă sunt în concordanţă cu
extrasele de cont.
c) Verificaţi registrul de casă pe
parcursul întregului exerciţiu financiar
şi verificaţi înregistrările cu valoare
mare sau neobişnuită.
3. Verificarea operaţiunilor în numerar
a) Verificaţi fondurile în numerar şi
decideţi dacă este necesară numărarea
lor.
b) Examinaţi cu atenţie registrul de
casă pentru a găsi eventuale tranzacţii
cu valoare mare sau neobişnuită şi
revizuiţi documentele justificative
aferente.
c) Verificaţi tranzacţiile cu directorii.
4. Verificaţi prezentarea soldurilor conturilor
la bănci, în special împărţirea datoriilor pe
termen lung în porţiunea rambursabilă pe
termen scurt (sub un an) şi, respectiv, pe
termen lung.
41
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
5. Verificarea soldurilor conturilor la bănci şi
a conturilor de casă.
Obţineţi scrisorile de confirmare bancară
standard de la fiecare bancă cu care clientul
a făcut tranzacţii în cursul exerciţiului.
Verificaţi concordanţa între toate soldurile
menţionate la punctul 2 şi scrisoarea
bancară standard şi verificaţi dacă situaţiile
financiare prezintă în mod corespunzător
garanţiile deţinute de bancă.
6. Verificaţi contractele încheiate pe termen
lung şi scurt cu băncile şi modul în care
entitatea a respectat prevederile
contractuale. Evaluaţi riscurile ce decurg
din nerespectarea clauzelor contractuale.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă cu privire la conturile
în bănci şi casa, şi anume că:
1. au fost înregistrate corect şi în totalitate;
2. există şi aparţin societăţii;
3. sunt corect evaluate în bilanţ;
4. sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.
42
Secţiunea
CREDITORI ŞI ANGAJAMENTE
L
Iniţiale
Data
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
Probe de audit necesare
1. Obţineţi un tabel sintetic al creditorilor şi al
obligaţiilor angajate aferente exerciţiului
curent şi anterior.
Dacă clientul ţine un jurnal al cumpărărilor
şi o situaţie a cumpărărilor zilnice, efectuaţi
testul 2.
În caz contrar, efectuaţi testul 3.
2. Obţineţi o listă a soldurilor finale, din
jurnalul de cumpărări şi asiguraţi-vă că
suma acestora este egală cu totalul de
control al creditorilor din cartea mare.
Verificaţi înregistrările în contul de control
al jurnalului cumpărărilor din decursul
întregului exerciţiu financiar.
a) Investigaţi înregistrările cu valoare
mare sau neobişnuită.
b) Investigaţi orice variaţie mare sau
neobişnuită a cumpărărilor sau a
notelor de credit.
c) Comparaţi un eşantion de solduri
cu înregistrările din jurnalul
cumpărărilor şi invers.
d) Verificaţi adunările din lista
soldurilor.
3. Dacă nu există un jurnal al cumpărărilor,
obţineţi o listă cu soldurile finale ale
creditorilor comerciali şi verificaţi dacă
acestea concordă cu evidenţele contabile.
4. Verificaţi lista soldurilor finale ale
creditorilor.
a) Verificaţi dacă soldurile
principalilor furnizori şi un eşantion din
soldurile celorlalţi furnizori concordă
cu extrasele de cont ale respectivilor
furnizori.
43
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
b) Revizuiţi lista creditorilor din
exerciţiul anterior pentru a depista
eventuale omisiuni semnificative în
exerciţiul curent.
c) Investigaţi soldurile debitoare
semnificative din listă şi înregistraţi ca
obligaţii angajate facturile omise, dacă
este cazul.
d) Cercetaţi dacă există sume în
litigiu.
5. Testaţi respectarea principiului
independenţei exerciţiului pentru
cumpărări/creditori/plăţi.
6. Verificaţi cheltuielile angajate examinând
registrul de plăţi şi facturile
primite/stornările primite după sfârşitul
exerciţiului.
7. Impozitul pe salarii/contribuţia la asigurări
sociale, şomaj, pensia suplimentară etc.
a) Verificaţi dacă obligaţiile privind
impozitul pe salarii şi contribuţiile la
asigurările sociale şi alte contribuţii
similare corespund cu evidenţele
privind decontările cu personalul.
b) Testaţi corectitudinea operaţiunilor
privind impozitul pe salarii şi
contribuţiile la asigurările sociale în
cursul exerciţiului financiar (inclusiv
decontările privind angajaţii temporari,
dacă este cazul).
8. Asiguraţi-vă că soldurile contractelor de
leasing şi de cumpărare în rate sunt corect
calculate şi prezentate.
9. Examinarea analitică
a) Comparaţi soldurile finale ale
creditorilor şi ale cheltuielilor angajate
cu cele din exerciţiul anterior, notând
modificări semnificative.
b) Comparaţi raportul
creditori/cumpărări din exerciţiul
auditat cu cel din exerciţiul anterior.
10. În ceea ce priveşte împrumuturile de la
directori, obţineţi confirmarea scrisă a
soldurilor, a ratelor dobânzii, dacă este
cazul, şi a condiţiilor de rambursare.
Secţiunea
L
CREDITORI ŞI ANGAJAMENTE (continuare)
44
Iniţiale
Data
Concluzie:
Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că creditorii şi
obligaţiile angajate:
1. au fost înregistrate corect şi în totalitate;
2. există şi aparţin societăţii;
3. sunt corect evaluate în bilanţ;
4. sunt prezentate corect în situaţiile financiare, în conformitate cu standardele contabile.
45
Secţiunea
IMPOZITE ŞI TAXE
M
Iniţiale
Data
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
Probe de audit necesare
Impozitul pe profit
1. Obţineţi o analiză sintetică a soldurilor
iniţiale şi a rulajelor impozitelor şi taxelor
datorate, precum şi a cheltuielilor cu
impozitele şi taxele aferente exerciţiului
auditat.
2. Revizuiţi situaţia impozitelor şi taxelor datorate
în exerciţiul anterior şi asiguraţi-vă că s-au
înregistrat dobânzile şi penalităţile aferente.
3. Revizuiţi calculele clientului privind
impozitele şi taxele aferente exerciţiului
curent. Verificaţi calculul cheltuielilor
deductibile pentru investiţii şi al câştigurilor
impozabile.
4. Realizaţi o reconciliere fiscală între cota de
impozitare teoretică asupra profitului net şi
cea efectiv aplicată.
Impozitul amânat
5. Decideţi dacă societatea-client trebuie să
înregistreze impozit amânat.
TVA
6. Revizuiţi deconturile de TVA şi reconciliaţi
un eşantion din acestea cu evidenţele
contabile lunare/trimestriale.
7. Verificaţi corectitudinea şi acurateţea
înregistrării TVA, atunci când testaţi
vânzările şi cumpărările.
46
8. Asiguraţi-vă că toate deconturile de TVA s-
au depus la timp. Cercetaţi dacă societatea
datorează dobânzi sau penalităţi şi dacă
acestea au fost corect înregistrate.
9. Revizuiţi corespondenţa cu Ministerul
Finanţelor.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că impozitele şi
taxele:
1. au fost înregistrate corect şi în totalitate;
2. sunt corect evaluate în bilanţ;
3. sunt prezentate corect în situaţiile financiare, în conformitate cu standardele contabile.
47
Secţiunea
CAPITAL, REZERVE ŞI REGISTRE CERUTE DE LEGE
N
Iniţiale
Data
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
Probe de audit necesare
1. Obţineţi un tabel privind capitalul social
subscris şi capitalul social vărsat şi verificaţi
dacă informaţiile referitoare la participaţiile
la capital concordă cu datele din registrul
acţionarilor.
2. Verificaţi legalitatea tuturor majorărilor de
capital.
3. Verificaţi registrul acţionarilor la entitate
sau la societatea care ţine registrul în
condiţiile legii. Identificaţi părţile afiliate.
4. Comparaţi soldurile capitalului social şi ale
rezervelor cu cele de anul trecut şi examinaţi
mişcările de capital înregistrate în cursul
exerciţiului.
5. Verificaţi concordanţa dintre mişcările de
rezerve şi contul de profit şi pierderi,
situaţia profitului şi a pierderilor
recunoscute, dividendele etc.
6. Notaţi şi obţineţi confirmarea clientului
referitoare la:
a) numele membrilor consiliului de
administraţie;
b) participaţiile membrilor consiliului
de administraţie la capitalul social, la
începutul şi la sfârşitul exerciţiului.
7. Confirmaţi că documentele contabile
obligatorii sunt ţinute la zi.
8. Examinaţi registrul proceselor-verbale şi
copiile minutelor relevante ale şedinţelor
consiliului de administraţie ţinute î cursul
exerciţiului.
48
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că rezervele şi
capitalul social:
1. au fost înregistrate corect şi în totalitate;
2. sunt corect evaluate în bilanţ;
3. sunt prezentate corect în situaţiile financiare, în conformitate cu standardele contabile.
4. standardele contabile sunt consecvent aplicate, iar evidenţa documentelor contabile obligatorii este
ţinută corespunzător
Semnat ……………………………………………. Data ……………………………………………..
Verificator/Responsabil de misiune
Secţiunea
Iniţiale
Data
49
acoperire Sit.
Vânzări
Probe de audit necesare
1. Sintetizaţi veniturile din vânzări aferente
exerciţiului, identificând vânzările nete pe
categorii, precum şi TVA-ul asociat.
2. Reconciliaţi vânzările nete totale aferente
exerciţiului cu deconturile de TVA.
3. Dacă există un jurnal al vânzărilor (zilnice)
a) Verificaţi concordanţa dintre un eşantion
de facturi şi:
(i) registrul cartea mare (via jurnalul
vânzărilor zilnice);
(ii) jurnalul vânzărilor
b) Verificaţi concordanţa dintre un eşantion
de vânzări din cartea mare/jurnalul
vânzărilor zilnice şi facturi
4. Dacă nu există un jurnal al vânzărilor
(zilnice), testaţi încasările din registrul de
casă pe baza facturilor aferente şi viceversa
şi încasările prin bancă.
5. Selectaţi un eşantion de chitanţe aferente
vânzărilor în numerar/bonuri de casă şi
verificaţi pe baza jurnalului încasărilor, a
jurnalului vânzărilor zilnice şi a
viramentelor bancare.
6. Selectaţi un eşantion de note de credit şi
asiguraţi-vă că sunt autorizate şi înregistrate
corespunzător.
7. Examinarea analitică
a) Comparaţi vânzările lunare cu
comparativele şi bugetele şi explicaţi
orice trenduri şi variaţii semnificative.
Grad de Ref. Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
b) Comparaţi marja brută a profitului cu
cea din exerciţiul anterior şi explicaţi
orice variaţie.
8. Comparaţi un eşantion de dispoziţii de livrare
a bunurilor cu facturile aferente, verificând
corectitudinea preţurilor, TVA etc.
9. Revizuiţi comenzile neonorate la timp.
Cumpărări/cheltuieli
10. Sintetizaţi cumpărările aferente exerciţiului,
identificând cumpărările nete pe categorii,
inclusiv TVA-ul.
11. Reconciliaţi cumpărările nete totale,
purtătoare de TVA, aferente exerciţiului, cu
deconturile de TVA trimestriale.
50
12. Dacă există un jurnal al cumpărărilor
(zilnice), comparaţi un eşantion de facturi
cu:
(i) registrul cartea mare (via jurnalul
cumpărărilor zilnice);
(ii) jurnalul cumpărărilor
13. Dacă nu există un jurnal al cumpărărilor
zilnice:
Comparaţi un eşantion al cumpărărilor/
cheltuielilor din registrul de casă cu
facturile aferent asigurându-vă că:
(i) sunt adresate societăţii;
(ii) se referă la bunuri/servicii utilizate în
mod normal de societate;
(iii) au fost aprobate în mod corespunzător
14. Examinarea analitică
a) Comparaţi cumpărările lunare cu
comparativele şi cercetaţi orice trenduri
şi variaţii semnificative
b) Comparaţi fiecare post de
cheltuieli cu cele aferente exerciţiului
anterior şi, de asemenea, rulajele lunare
ale exerciţiului curent şi explicaţi
variaţiile semnificative.
15. Comparaţi un eşantion de note de recepţie a
bunurilor/intrări de stocuri pe fişele de
inventar cu facturile aferente, asigurându-vă
de corectitudinea cantităţilor etc.
Secţiunea
Iniţiale
Data
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
Cheltuieli cu personalul
16. Sintetizaţi într-un tabel toate cheltuielile cu
personalul şi numărul angajaţilor în
exerciţiul auditat, pe luni.
17. Comparaţi un eşantion de înregistrări în
cartea mare cu sinteza cheltuielilor cu
salariile şi a plăţilor salariale.
18. Comparaţi un eşantion de elemente din
sinteza cheltuielilor cu salariile cu
documentele privind existenţa angajaţilor
51
(carte de muncă, contracte individuale etc.),
asigurându-vă de corectitudinea calculului
salariului de bază, al deducerilor şi al
salariului net.
19. Examinare analitică
Reconciliaţi cheltuielile totale cu salariile
cu cele din exerciţiile anterioare, luând în
considerare numărul angajaţilor, majorările
de salarii etc.
20. Asiguraţi-vă că, pentru un eşantion de noi
angajaţi şi de foşti angajaţi, decontările cu
personalul sunt corecte şi se respectă
principiul independenţei exerciţiului.
21. Asiguraţi-vă că cheltuielile priind
contribuţia la fondul de pensii sunt calculate
în conformitate cu standardele contabile
relevante.
Tranzacţii cu părţile afiliate
Probe de audit necesare
22. Întrebaţi directorii şi managerii dacă s-au
încheiat tranzacţii cu părţi afiliate, care
trebuie să fie prezentate conform IAS 24.
23. Obţineţi informaţii referitoare la tranzacţiile
cu părţile afiliate, examinând atent
evidenţele contabile, procesele verbal,
corespondenţa etc.
52
directorilor, şi verificaţi aceste tabele cu
documentele justificative aferente.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că rezervele şi
capitalul social:
1. au fost înregistrate corect şi în totalitate;
2. sunt corect evaluate în contul de profit şi pierderi/bilanţ;
3. sunt prezentate corect în situaţiile financiare, în conformitate cu standardele contabile.
Secţiunea
Iniţiale
Data
Grad de Ref.
Iniţiale Probleme apărute
acoperire Sit.
Probe de audit necesare
1. Verificaţi concordanţa dintre soldurile
iniţiale şi bilanţul exerciţiului anterior.
2. Dacă clientul ţine un registru carte mare:
a) verificaţi un eşantion de înregistrări
contabile din toate domeniile;
b) revizuiţi cartea mare în căutarea oricăror
conturi sau operaţiuni neobişnuite
3. Dacă clientul nu ţine un registru carte mare:
a) confirmaţi că s-au efectuat toate
înregistrările din evidenţele contabile
în documentele de sinteză;
b) toate înregistrările contabile sunt
numerotate şi au fost transferate în
totalitate.
4. Verificaţi concordanţa dintre balanţa de
53
verificare finală şi situaţiile financiare.
CUPRINS
Pag.
Foaia de lucru centralizatoare Lista de control a mijloacelor fixe corporale şi
nr.1 amortizării aferente mijloacelor fixe (vezi foaia 7
de lucru nr.3)
Foaia de lucru centralizatoare Lista de control a imobilizărilor în curs (vezi 19
nr.2 foaia de lucru nr.2.1.)
Foaia de lucru centralizatoare Lista de control a activelor intangibile şi a altor 26
nr.3 imobilizări necorporale
Foaia de lucru centralizatoare Lista de control a stocurilor şi a cheltuielilor 32
nr.4 materiale
Foaia de lucru centralizatoare Lista de control a clienţilor, debitorilor şi a 41
nr.5 veniturilor din activitatea de bază şi din
activităţi auxiliare
Foaia de lucru centralizatoare Lista de control a furnizorilor, creditorilor, altor 48
nr.6 obligaţii şi a altor cheltuieli de exploatare
Foaia de lucru centralizatoare Lista de control a conturilor de capitaluri 59
nr.7 proprii
Foaia de lucru centralizatoare Lista de control a disponibilităţilor la bănci, 73
nr.8 împrumuturilor bancare, a veniturilor şi
cheltuielilor financiare
Foaia de lucru centralizatoare Lista de control a balanţei generale 85
nr.9
54
Foaia de lucru centralizatoare Lista pentru procedurile de control intern 90
nr.10
-----------------------------------------------
Director Economic (contabil şef),
Exerciţiu încheiat la :
Denumirea unităţii:
55
6813 – cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea
imobilizărilor
6721 – cheltuieli privind activele cedate
Venituri
7721 – Venituri din vânzarea mijloacelor fixe
7813 – Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
Pct. Semnătura
con- Lista de control – mijloace fixe Nume
trol Funcţia
1 Registrul mijloacelor fixe
Registrul de mijloace fixe trebuie întocmit cu data de referinţă 31 decembrie 20__
Detalii vor trebui date în F.L. nr. 1.1. „Punctarea Registrului de mijloace fixe cu
balanţa de verificare.
56
normelor legale, vor fi evidenţiate separat ca reevaluări (dacă este cazul);
e) Ieşirile către terţi, casările sau vânzările se vor evidenţia ca Scoateri din
funcţiune;
Totalul liniilor pentru mijloacele fixe la cost şi amortizare va trebui punctat cu soldul
la 31 decembrie 20___ din balanţa de verificare.
4 După modelul din F.L. nr.1.3, din registrul MFIX, se va extrage câte o bază de date
în care se vor detalia intrările, respectiv ieşirile de mijloace fixe din cursul anului
20__, pe fiecare mijloc fix în parte.
6 În F.L. nr. 1.7 se va face o listă cu valoarea contabilă a activelor constituite drept
garanţie. Acestea sunt bunuri constituite garanţii la bănci sau instituţii financiare
pentru împrumuturi. Se va indica valoarea netă contabilă a acestor bunuri (pe
categorii) şi se vor da scurte detalii despre datoriile asigurate.
9 În F.L. nr. 1.6 – „Corecţii ale soldului mijloacelor fixe făcute în urma verificărilor” se
va da valoarea corecţiilor efectuate în urma verificărilor din timpul anului, pe tipuri
de corecţii.
10 În F.L. nr. 1.7 - „Analiza cheltuielilor de reparaţii şi întreţinere pe anul 20__” se vor
da detalii despre cheltuielile efective efectuate pe grupe de mijloace fixe în fiecare
exerciţiu.
11 Calculul amortizării
Se va confirma calculul amortizării în conformitate cu regulile şi normele în vigoare,
întocmită în conformitate cu legislaţia română.
57
12 Venituri lunare din:
- exploatarea mijloacelor fixe (cheltuiala cu amortizarea);
- vânzarea mijloacelor fixe.
Pentru anul 20___ aceste detalii se vor prezenta în cadrul F.L. nr. 1.8 (dacă este
cazul)
13 Cheltuieli privind scoaterile din funcţiune
Se vor da detalii asupra cheltuielilor privind scoaterile din funcţiune pe parcursul
exerciţiului, în F.L. nr. 1.9
Nota: pentru primul audit după I.A.S.(Standardele Internaţionale de Contabilitate) se va
întocmi o lucrare conform foii de lucru nr. 1.10. „Actualizarea la inflaţie a
mijloacelor fixe potrivit I.A.S. nr. 29”
Certific că am verificat această listă de control şi că a fost corect întocmită
Nume: _______________________
Semnătura: ___________________
Data: _________________________________
Foaia de lucru nr. 1.2.1.: Formular de mişcare a mijloacelor fixe în exerciţiul 20____
58
Reclasificări între categorii
Cheltuieli de amortizare în perioada exerciţiului
Amortizare aferentă scoaterii din funcţiune
La sfârşitul perioadei (31.12.20__)
ALTE DEPRECIERI: Construcţii
La începutul perioadei (01.01.200__)
În cursul perioadei (+)
(-)
La sfârşitul perioadei (31.12.200__)
Valoarea netă contabilă la sfârşitul perioadei
Scoateri din funcţiune în 20__(*)
Valoare de inventar (contabilă)
Amortizare cumulată
Valoarea netă contabilă
Sumele obţinute din valorificare
Profit/pierderi pe perioada respectivă
Nota: Prin achiziţii de la terţi se înţeleg achiziţii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea
aferentă scoaterii din funcţiune se referă la mijloacele fixe dezmembrate şi/sau cesionate.
Imobilizările din producţie se vor trata detaliat în secţiunea „Lista de control a imobilizărilor în
curs”
59
Foaia de lucru nr. 1.2.2.: Formular de mişcare a mijloacelor fixe în exerciţiul 20____
Nota: Prin achiziţii de la terţi se înţeleg achiziţii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea
aferentă scoaterii din funcţiune se referă la mijloacele fixe dezmembrate şi/sau cesionate.
Imobilizările din producţie se vor trata detaliat în secţiunea „Lista de control a imobilizărilor în
curs”
60
Foaia de lucru nr. 1.2.3.: Formular de mişcare a mijloacelor fixe în exerciţiul 20____
Nota: Prin achiziţii de la terţi se înţeleg achiziţii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea
aferentă scoaterii din funcţiune se referă la mijloacele fixe dezmembrate şi/sau cesionate.
Imobilizările din producţie se vor trata detaliat în secţiunea „Lista de control a imobilizărilor în
curs”
61
Foaia de lucru nr. 1.2.4.: Formular de mişcare a mijloacelor fixe în exerciţiul 20____
Nota: Prin achiziţii de la terţi se înţeleg achiziţii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea
aferentă scoaterii din funcţiune se referă la mijloacele fixe dezmembrate şi/sau cesionate.
Imobilizările din producţie se vor trata detaliat în secţiunea „Lista de control a imobilizărilor în
curs”
62
Foaia de lucru nr. 1.2.5.: Formular de mişcare a mijloacelor fixe în exerciţiul 20____
Nota: Prin achiziţii de la terţi se înţeleg achiziţii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea
aferentă scoaterii din funcţiune se referă la mijloacele fixe dezmembrate şi/sau cesionate.
Imobilizările din producţie se vor trata detaliat în secţiunea „Lista de control a imobilizărilor în
curs”
63
Foaia de lucru nr. 1.2.6.: Formular de mişcare a mijloacelor fixe în exerciţiul 20____
Nota: Prin achiziţii de la terţi se înţeleg achiziţii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea
aferentă scoaterii din funcţiune se referă la mijloacele fixe dezmembrate şi/sau cesionate.
Imobilizările din producţie se vor trata detaliat în secţiunea „Lista de control a imobilizărilor în
curs”
64
Foaia de lucru nr.1.4. : Valoarea contabilă a activelor constituite drept garanţie
La „Scop împrumut” se va trece destinaţia împrumutului (ex. Pentru achiziţii mijloace fixe, pentru
cheltuieli curente, etc.)
65
Foaia de lucru nr.1.8. : Venituri din exploatarea şi vânzarea mijloacelor fixe
Nota: Veniturile din exploatarea mijloacelor fixe se referă la mijloace fixe închiriate la terţi precum
şi din deprovizionarea celor care au fost provizionate anterior
66
Foaia de lucru nr.1.9. : Cheltuieli lunare privind scoaterile din funcţiune
Nota: Se vor trece în tabel cheltuielile lunare privind ieşirile de mijloace fixe, compuse din materii
prime, materiale, manoperă, etc. Precum şi din amortizări excepţionale după caz.
67
FOAIA DE LUCRU nr.2 - LISTA DE CONTROL A IMOBILIZĂRILOR ÎN CURS
Denumirea unităţii:
Întocmit de:
Active:
Imobilizări în curs
Cheltuieli:
Cheltuieli privind realizarea investiţiilor în curs
Venituri:
721 – venituri din producţia de imobilizări necorporale
722 – venituri din producţia de imobilizări corporale
68
Pct. Controlul imobilizărilor în curs Semnătura
Control Num[e
funcţia
1 Soldul contului investiţiilor în curs se va defalca pe fiecare proiect
(obiectiv) în parte şi pornindu-se de la soldul aferent proiectului la 31
decembrie 20___., se vor analiza mişcările în cursul exerciţiului conform
F.L. nr. 2.1. Totalurile vor trebui să fie punctate cu balanţa de verificare.
Nume: _______________________
Semnătura: ___________________
Data: _________________________________
Revăzut
69
Foaia de lucru nr.2.1. : Analiza mişcărilor investiţiilor în curs în anul 20___
- mii lei -
Nr. Obiectivul de Valoa Cheltuieli Puneri în Nr. Trans- Valoa- Valoa- Data
crt. investiţii -rea totale funcţiune in- fer la rea rea înregist-
(lucrarea) lucră- realizate sau ven- patri- lucrări înregis rării în
rii la în anul transferuri: tar mo-niul la -trată patri-
31.12. 20__ Transfer la public 31.12. în moniu
_____ mijloace 20__ patri-
__ fixe moniu
(*)
1 (se vor lista toate
obiectivele)
2
3
Echiapmente
TOTAL
TOTAL conform
balanţei de
verificare
Diferenţa
Nota:
- Se va completa coloana privind valoarea înregistrată în patrimoniul societăţii (societatei)
atât pentru obiectivele în sold la 31.12.20__ cât şi pentru cele puse în funcţiune în cursul
anului 20__
- Utilajele., echipamentele şi alte mijloace fixe, care sunt înregistrate în contul 231 temporar
până la punerea în funcţiune, se vor analiza global la poziţia „Echipamente”
- Se va acorda o atenţie deosebită lucrărilor de investiţii puse în funcţiune în 20__,
indicându-se numărul de inventar sub care s-a înregistrat în mijloace fixe, pentru a se putea
obţine un cost reevaluat pe principii IAS respectivului mijloc fix.
* Această coloană va trebui să fie defalcată într-o anexă separată indicând costurile de când
a început până în prezent cel puţin trimestrial pe fiecare an.
70
Foaia de lucru nr.2.2.: Analiza cheltuielilor cu investiţiilor în curs pentru anul 20___ pe
surse de finanţare
- mii lei -
Nr Imobilizări în STRUCTURA PE SURSE
crt curs (pe obiecte DE FINANŢARE Profit Surse Altele BIRD BERD BEI PHARE TOTAL
individuale) din din alte din fond atrase
inves- fonduri amorti-
tiţii zare
1 (se va completa
pentru fiecare
obiectiv din
foaia de lucru
2.1)
2
3
Echipamente
TOTAL
Nota:
- Totalul general trebuie să fie identic cu totalul pentru cheltuieli pe anul 20__ din foaia de
lucru 2.1.
- Se va întocmi o situaţie similară pentru investiţiile necorporale în curs (cont 230)
71
Foaia de lucru nr.2.3.: Analiza lunară a cheltuielilor privind realizarea investiţiilor în curs
pentru anul 20___ pe surse de finanţare
- mii lei -
Nr. Obiectivul de investiţii Cheltuieli privind investiţiile în curs realizate pe luna:
crt. (lucrarea)
Ian. Febr Mart Aprilie Mai Iunie Iulie Aug. Sept. Oct. Nov. Dec
1 (se va completa
pentru fiecare
obiectiv din foaia de
lucru 2.1)
2
3
Echipamente
TOTAL
Nota:
- Se va completa distinct pe fiecare din sursele de finanţare de societate (Societate). Este
permisă şi înregistrarea cheltuielilor trimestrial.
72
Foaia de lucru nr.2.4.: Analiza valorilor înregistrate în patrimoniul societăţii (Societatei) pe
surse de finanţare (cumulat de la începutul execuţiei)
- mii lei -
Nr Imobilizări în STRUCTURA PE SURSE
crt curs DE FINANŢARE Profit Surse Altele BIRD BERD BEI PHARE TOTAL
(pe obiecte fonduri alte fond
individuale) proprii fonduri amorti-
zare
1 (se va completa
pentru fiecare
obiectiv din
foaia de lucru
2.1)
2
3
Echipamente
TOTAL
Nota:
ceastă foaie de lucru se întocmeşte numai pentru imobilizările în curs trecute la mijloace fixe
în cursul exerciţiului 2000
- Se va întocmi o situaţie similară pentru investiţiile necorporale în curs (cont 230)
73
Foaia de lucru nr.2.5.: Analiza lucrărilor de investiţii abandonate sau suspendate
TOTAL
Nota:
Această anexă se va întocmi pentru obiectivele de imobilizări corporale în curs prezentate în
F.L. nr. 2.1, care se află în una din aceste situaţii. Totalul se va puncta şi corela acea anexă.
74
Foaia de lucru nr.3 - Lista de control a activelor reprezentând imobilizări necorporale şi
financiare
Contabilul şef (Directorul economic) este responsabil de completarea corectă şi semnarea fiecărui
material. Fiecare document va trebui semnat de către angajatul însărcinat cu completarea acestuia.
Nume: ____________________________
Semnătura: ________________________
Data ________________________
Revăzut,
75
Foaia de lucru nr. 3.1.1. – Anexa privind evoluţia cheltuielilor de constituire
- mii lei -
Contul: 201 – Cheltuieli de constituire
COSTURI
La începutul anului financiar
Achiziţii
(ieşiri)
Alte mişcări
(specificaţi)
Costuri la închiderea perioadei
MAI PUŢIN: AMORTIZAREA CUMULATĂ
La începutul anului financiar
Prevăzute pe parcursul anului
(amortizare aferentă ieşirilor)
(Stornări)
Alte mişcări (specificaţi)
Amortizarea cumulată la sfârşitul perioadei
MAI PUŢIN: ALTE DEPRECIERI
La începutul anului financiar
În cursul perioadei (+)
(-)
La sfârşitul perioadei
Valoarea netă contabilă la sfârşitul perioadei
Ieşiri
Costuri
Amortizare cumulată
Valoare netă contabilă
Sume obţinute
Profit/pierderi
76
Foaia de lucru nr. 3.1.2. – Anexa cu evoluţia cheltuielilor de cercetare - dezvoltare
- mii lei -
Contul: 203 – Cheltuieli de cercetare-dezvoltare
COSTURI
La începutul anului financiar
Achiziţii
(ieşiri)
Alte mişcări
(specificaţi)
Costuri la închiderea perioadei
MAI PUŢIN: AMORTIZAREA CUMULATĂ
La începutul anului financiar
Prevăzute pe parcursul anului
(Amortizare aferentă ieşirilor)
(Stornări)
Alte mişcări (specificaţi)
Amortizarea cumulată la sfârşitul perioadei
MAI PUŢIN: ALTE DEPRECIERI
La începutul anului financiar
În cursul perioadei (+)
(-)
La sfârşitul perioadei
Valoarea netă contabilă la sfârşitul perioadei
Ieşiri
Costuri
Amortizare cumulată
Valoare netă contabilă
Sume obţinute
Profit/pierderi
77
Foaia de lucru nr. 3.1.3. – Anexa cu evoluţia concesiunilor, brevetelor şi a altora
similare
- mii lei -
Contul: 201 – Concesiuni, brevete
COSTURI
La începutul anului financiar
Achiziţii
(ieşiri)
Alte mişcări
(specificaţi)
Costuri la închiderea perioadei
MAI PUŢIN: AMORTIZAREA CUMULATĂ
La începutul anului financiar
Prevăzute pe parcursul anului
(amortizare aferentă ieşirilor)
(Stornări)
Alte mişcări (specificaţi)
Amortizarea cumulată la sfârşitul perioadei
MAI PUŢIN: ALTE DEPRECIERI
La începutul anului financiar
În cursul perioadei (+)
(-)
La sfârşitul perioadei
Valoarea netă contabilă la sfârşitul perioadei
Ieşiri
Costuri
Amortizare cumulată
Valoare netă contabilă
Sume obţinute
Profit/pierderi
78
Foaia de lucru nr. 3.1.4. – Anexa cu mişcarea altor imobilizări necorporale
- mii lei -
Contul: 201 – Alte imobilizări necorporale
COSTURI
La începutul anului financiar
Achiziţii
(ieşiri)
Alte mişcări
(specificaţi)
Costuri la închiderea perioadei
MAI PUŢIN: AMORTIZAREA CUMULATĂ
La începutul anului financiar
Prevăzute pe parcursul anului
(amortizare aferentă ieşirilor)
(Stornări)
Alte mişcări (specificaţi)
Amortizarea cumulată la sfârşitul perioadei
MAI PUŢIN: ALTE DEPRECIERI
La începutul anului financiar
În cursul perioadei (+)
(-)
La sfârşitul perioadei
Valoarea netă contabilă la sfârşitul perioadei
Ieşiri
Costuri
Amortizare cumulată
Valoare netă contabilă
Sume obţinute
Profit/pierderi
NOTA: Această anexă se va completa pentru fiecare cont în parte (specificat în pag. 1 a
acestui formular)
79
Foaia de lucru nr. 3.1.5. – Anexa cu evoluţia imobilizărilor financiare
- mii lei -
Contul:
COSTURI
La începutul anului financiar
Achiziţii
(ieşiri)
Alte mişcări
(specificaţi)
Costuri la închiderea perioadei
MAI PUŢIN: DEPRECIERE
La începutul anului financiar
Constituiri / suplimentări (+)
Diminuări / anulări (-)
La sfârşitul perioadei
Valoarea netă contabilă la sfârşitul perioadei
Ieşiri
Costuri
Amortizare cumulată
Valoare netă contabilă
Sume obţinute
Profit/pierderi
80
Foaia de lucru centralizatoare numărul 4:
Lista de control a stocurilor şi a cheltuielilor materiale
Materiale:
300 – Materii prime
301 – Materiale consumabile (defalcate pe auxiliare, combustibil, piese de
schimb, alte materiale, cheltuieli transport)
308 – Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale
321 – Obiecte de inventar (în magazie, echipament de protecţie, în folosinţă)
322 – Uzura obiectelor de inventar
323 – Baracamente şi amenajări provizorii
351 – Materii şi materiale aflate la terţi
352 – Obiecte de inventar la terţi
354 – Produse la terţi
357 – Mărfuri la terţi
361 – Animale şi păsări
381 – Ambalaje
388 – Diferenţe de preţ la ambalaje
39x – Provizioane pentru deprecierea stocurilor
Produse finite
341 – Semifabricate
345 – Produse finite
346 – Produse reziduale
348 – Diferenţe de preţ la produse
Cheltuieli
Grupa de conturi 60 – Cheltuieli cu materii prime, materiale, mărfuri etc.
Cea mai bună practică contabilă este de a avea un cadru de control şi proceduri care să
asigure înregistrarea corectă a tranzacţiilor contabile.
81
Se va confirma existenţa acestor controale şi proceduri. În acelaşi timp dacă se fac alte
controale şi proceduri asupra acestor tranzacţii, vă rugăm să le descrieţi în formularul din
F.L. nr. 4.8
82
8 În vederea provizionării în F.L. nr. 4.5. şi F.L. nr. 4.6., se va furniza o
analiză pe vechimi a stocurilor înregistrate în contabilitate.
Viteza de rotaţie se va calcula ca fiind raportul între soldul respectivului
cont de stoc şi total cheltuieli anuale cu acel tip de stoc înmulţit cu 365
zile.
Nume __________________
Semnătura ________________
Data ____________________________
Revăzut:
83
Foaia de lucru nr. 4.4. – Raport asupra mişcării stocurilor (vezi pct.control 5)
(sfîrşit cu soldul
la 31.12.20__)
Nota: Anexa se va completa cu date din Balanţa de verificare. Punctarea între balanţa de
verificare şi fişele de stoc trebuia făcută la data fiecărei inventarieri şi la sfârşitul
anului după cum este prevăzut la pct. Control 1 şi în F.L. nr. 4.1.
84
Foaia de lucru nr. 4.7. – Aplicaţii la procedurile de control descrise
Pct. Metoda descrisă se aplică Scurtă descriere: a metodelor de control alternative (dacă
control în unitatea dvs (da/nu) există) aplicate în unitatea dvs. Referitoare la riscurile enunţate
nr. la pct.control respectiv
85
Foaia de lucru nr. 4.8. – Analiza lunară a cheltuielilor materiale pe anul 20__
- mii lei -
Luna Conturi din clasa 60 TOTAL
#600 #601 #602 #603 #604 #605 #607 #608
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL
Nota: Se vor justifica creşterile sau descreşterile de la o lună la alta mai mari de 10 %.
86
Foaia de lucru nr. 4.9. – Reconcilierea producţiei în curs şi a producţiei finite cu
veniturile din producţia stocată
- mii lei -
Cont Denumire Sold la Sold la Observaţii (**)
31.12.20__ 31.12.20__
331 Produse în curs de
execuţie
332 Lucrări în curs de
execuţie
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferenţe de preţ la
produse
...
...
Total stocuri producţie finită
şi în curs la sfârşitul anului
Total variaţie de stocuri producţie finită şi Diferenţa între total per 31.12.20__
în curs (*) minus total per 31.12.20__
711 Venituri din producţia stocată Soldul creditor al cont 711 înainte de
închidere cont 121 (*)
Diferenţa
(**) pentru conturile de stocuri utilizate de unitqate pentru consum propriu se vor trece
principalele tipuri de produse înregistrate în acel cont F.L. nr. 4.1.
87
Foaia de lucru nr. 4.10. – Reconcilierea producţiei în curs şi a producţiei finite cu
veniturile din producţia stocată
- 331
- 332
- 341
- 345
- 346
- 348
Se va indica metoda utilizată şi se vor anexa pentru fiecare categorie (cont) o fişă
de postcalcul cu valori semnificative.
88
Foaia de lucru nr. 4.10. – Reconcilierea producţiei în curs şi a producţiei finite cu
veniturile din producţia stocată
89
Foaia de lucru centralizatoare numărul 5:
Lista de control debitori şi venituri
Creanţe clienţi:
409 – Furnizori – debitori
411 – Clienţi
413 – Efecte de primit
416 – Clienţi incerţi
418 – Clienţi – facturi de întocmit
491 – Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi
Debitori
461 – Debitori diverşi
496 – Provizioane pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi
Venituri
CLASA 7 – Conturi de venituri (grupele 70, 71, 72, 75, 78)
Cea mai bună practică contabilă este de a avea un cadru de control şi proceduri care să
asigure înregistrarea corectă a tranzacţiilor contabile.
Se va confirma existenţa acestor controale şi proceduri. În acelaşi timp dacă se fac alte
controale şi proceduri asupra acestor tranzacţii, vă rugăm să le descrieţi în formularul din
F.L. nr. 5.8
90
Contabilul şef (Directorul economic) este responsabil de completarea corectă şi semnarea
fiecărui formular. Fiecare procedură va trebui semnată de către angajatul însărcinat cu
completarea acesteia.
Nume __________________
Semnătura ________________
Data ____________________________
Revăzut:
91
Foaia de lucru nr. 5.1. – Punctarea controlului debitorilor (Furnizori)
(vezi pct.control 1)
- mii lei -
Număr cont: Furnizori – debitori 409 Sold
(se listează conturile analitice pe furnizori debitori)
Alţii
TOTAL LISTA
Sold debitor conform balanţei de verificare la 31 decembrie 20___
Diferenţa
Nota:
Acest formular se va întocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10
milioane lei, restul se vor încadra la poziţia „Alţii”, specificând numărul lor.
Datorită varietăţii largi a activelor ce pot fi înregistrate în 409, se recomandă ataşarea
fişelor acestui cont.
Toate diferenţele vor trebuie verificate şi se vor da detalii despre fiecare în anexe ataşate.
92
Foaia de lucru nr. 5.1. – Punctarea controlului debitului (clienţi)
(vezi pct.control 1)
- mii lei -
Număr cont: Clienţi 411 Sold
(se listează conturile analitice pe clienţi)
Alţii
TOTAL LISTA
Sold debitor conform balanţei de verificare la 31 decembrie 200___
Diferenţa
Nota:
Acest formular se va întocmi pentru conturile 411, 413 şi 416
Pentru contul 411, se va anexa pentru verificare lista detaliată a facturilor individuale
neîncasate până la 31 decembrie 20__ pe fiecare debitor, cu o valoare mai mare de 10
milioane lei pentru restul, datele se vor înscrie la rândul „Alţii”, indicându-se numărul lor.
93
Foaia de lucru nr. 5.1. – Punctarea controlului debitorilor clienţi facturi de întocmit
(vezi pct.control 1)
- mii lei -
Număr cont: Clienţi – facturi de întocmit 418 Sold
(se listează conturile analitice)
Alţii
TOTAL LISTA
Sold debitor conform balanţei de verificare la 31 decembrie 20___
Diferenţa
Nota:
Acest formular se va întocmi pentru contul 418, pe analitice cu valori mai mari de 10
milioane lei, restul se vor încadra la poziţia „Alţii”, specificând numărul lor.
Toate diferenţele vor trebuie verificate şi se vor da detalii despre fiecare în anexe ataşate.
94
Foaia de lucru nr. 5.1. – Punctarea controlului debitorilor – Debitori diverşi
(vezi pct.control 1)
- mii lei -
Număr cont: Debitori diverşi 461 Sold
(se listează conturile analitice)
Alţii
TOTAL LISTA
Sold debitor conform balanţei de verificare la 31 decembrie 20___
Diferenţa
Nota:
Acest formular se va întocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10
milioane lei, restul se vor încadra la poziţia „Alţii”, specificând numărul lor.
Datorită varietăţii largi a activelor ce pot fi înregistrate în 409, se recomandă ataşarea
fişelor acestui cont.
Toate diferenţele vor trebuie verificate şi se vor da detalii despre fiecare în anexe ataşate.
95
Foaia de lucru nr. 5.3. – Analiza analitică: Venituri din activitatea proprie
- mii lei -
Venituri CONT ANALITIC (Grupa 7)
lunare #701 #702 #703 #704 #706 #707 #708 #722 #741 #754 #758
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL
Nota: Aceste venituri se vor detalia pe conturi analitice şi se referă la venituri după
redistribuire.
96
Foaia de lucru centralizatoare numărul 6:
Formular de control furnizori, creditori, preliminari, alte cheltuieli de
exploatare
Furnizori:
401 – Furnizori
403 – Efecte de plătit
404 – Furnizori de imobilizări
408 – Furnizori – facturi nesosite
419 – Clienţi creditori
Creditori
462 – Creditori diverşi
Cheltuieli
Cheltuieli din CLASA 6 – Grupele 61, 62, 63, 64, 65, 6814, 691
97
Cea mai bună practică contabilă este de a avea un cadru de control şi proceduri care să
asigure înregistrarea corectă în conturi.
Se va confirma existenţa acestor controale şi proceduri. În acelaşi timp dacă se fac alte
controale şi proceduri asupra acestor tranzacţii, vă rugăm să le descrieţi în formularul din
F.L. nr. 6.11
Anexele se vor completa în mii lei.
Pct. Semnătura
control Control Creditori Nume
funcţia
Furnizori
Totalul facturilor individuale de la furnizori neplătite până la sfârşitul exerciţiului
din evidenţa operativă a serviciilor va fi punctat cu soldul corespunzător din
1 balanţa de verificare.
98
10 În general o parte din salariile pe luna decembrie se plătesc în ianuarie; valoarea
acestor obligaţii către salariaţi trebuie cuprinsă în balanţa de verificare. Această
operaţiune trebuie verificată şi semnată de responsabilul desemnat. Analiza se va
prezenta în F.L. nr.6.10
11(a) Se va confirma faptul că s-au inclus în balanţa de verificare valoarea estimată a
obligaţiilor cuvenite pentru concediile de odihnă neefectuate şi alte drepturi
salariale la 31 decembrie 20__ (vezi F.L. nr.6.10)
11(b) Se vor include în balanţa de verificare valorile estimate ale primelor cuvenite
personalului din exerciţiul 20__, ce vor fi plătite în exerciţiul 20__ (vezi F.L.
nr.6.10.)
12 Se va întocmi o situaţie cu alţi creditori, neplătiţi până la sfârşitul exerciţiului
20__. Această listă trebuie punctată cu soldul contului din balanţa de verificare.
Creditori diverşi. Analiza se va prezenta în F.L. nr. 6.8.
13 Orice alte solduri creditoare din balanţa de verificare trebuie analizate şi
susţinute cu documente justificative verificate şi semnate de responsabilul
desemnat.
Venituri înregistrate în avans
14 toate veniturile înregistrate în avans, vor fi analizate cu explicaţii privitoare la
motivele pentru care suma a fost inclusă în venituri înregistrate în avans.
documentaţia justificativă trebuie să fie disponibile.
Totalul analizei trebuie punctat cu balanţa de verificare. Vezi F.L. nr.6.9
Cheltuieli
15 Toate cheltuielie (excluzând amortizările, cheltuielile materiale, cheltuielile
financiare şi cele excepţionale) vor trebui analizate pe o bază lunară conform cu
F.L. nr. 6.4.
Dacă într-un cont de cheltuieli există o mişcare mai mare cu 10 % decât în luna
precedentă aceasta trebuie explicată în scris şi susţinută cu acte doveditoare în
vederea auditului
16 Se vor confirma în scris cu creditorii la sfârşitul anului soldurile obligaţiilor.
Confirmările se vor păstra în vederea auditului.
Jurnale
17 Pentru a asigura completarea corectă, integrală şi numai cu date autorizate a
balanţei de verificare, toate jurnalele întocmite pe parcursul anului financiar vor
trebui să fie autorizate în scris.
Nume __________________
Semnătura ________________
Data ____________________________
Revăzut:
99
Foaia de lucru nr. 6.1.: Punctarea creditorilor comerciali )vezi pct.control 1)
Se va întocmi pentru fiecare cont de obligaţii în parte inclusiv în lei şi în valută.
- mii lei -
Număr cont: 401 – Furnizori
Totalul listei facturilor de la furnizori neplătite până la 31.12.20__
Sold conform balanţei de verificare
Diferenţa
- mii lei -
Număr cont: 404 – Furnizori de imobilizări
Totalul listei facturilor de la furnizori neplătite până la 31.12.20__
Sold conform balanţei de verificare
Diferenţa
100
Foaia de lucru nr. 6.2.: Creditori în valută (vezi pct. control 7)
- mii lei -
Ref.factură Valoarea Soldul la data Soldul la cursul de Venituri din Cheltuieli din
(sau totalul în valută tranzacţiei (**) schimb la sfâţrşitul diferenţe de diferenţe de
listei) (*) anului (***) curs curs
TOTAL
Nota:
*) Se pot întocmi liste centralizatoare pe furnizori.
**) Soldul total (în valută) la data tranzacţiei trebuie să coincidă cu cel
corespunzător din balanţa de verificare.
***) Diferenţele dintre soldurile la data tranzacţiei şi cel de la sfârşitul anului se vor
clasifica în venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs, după caz.
101
Foaia de lucru nr. 6.3.: Analiza exigibilităţii obligaţiilor (vezi pct. control 17)
- mii lei -
Contul Sold total obligaţii la Din care exigibil în Din care exigibil după
31.12.20__ exerciţiul 20__ exerciţiul 20__
TOTAL
DATORII
102
Foaia de lucru nr. 6.4.: Analiza lunară a altor cheltuieli de exploatare pe anul 20__
- mii lei -
Cheltuieli lunare Cont # Cont # Cont # Cont # Cont # Total cheltuieli
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL (punctat cu
balanţa de verificare)
Pondere în total cheltuieli
%
Nota: Această anexă se va întocmi pentru conturile #611, #612, #613, #614, #621, #622,
#623, #624, #625, #626, #628, #635, #641, #645, #654, #658, pe conturi sintetice
de gradul II, după caz, şi se termină cu un total faţă de care se face raportarea în %.
103
Foaia de lucru nr. 6.5.: Analiza furnizorilor neachitaţi (vezi pct. control 1)
- mii lei -
Furnizori Sold la Din care pe vechimi: Data
31.12.20_ < 30 zile 30-90 >90 zile Prescrişi achitării
zile în 20__
Furnizori pt producţie (cont 401)
Alţii:
Total furnizori producţie
Furnizori pt imobilizări (cont 404)
Alţii
Total furnizori imobilizări
Nota: Se vor enumera doar furnizorii mai mari de cinci milioane lei iar cei mai mici de
acest prag se vor totaliza la poziţia „alţii”, indicându-se numărul lor. Scadenţa
începe la data contractului sau după 30 zile de la data facturii.
104
Foaia de lucru nr. 6.6.: Analiza furnizori facturi nesosite (preliminări de cheltuieli)
(vezi pct. control 1)
- mii lei -
Furnizori Sold la Din care: Data plăţii
31.12.20_ Pentru stocuri Pentru prestări în 20__
servicii
Furnizori pentru exploatare
Alţii:
Total exploatare
Furnizori mobilizări
Alţii
Total imobilizări
Total general
Nota: Se vor enumera doar furnizorii mai mari de cinci milioane lei iar cei mai mici de
acest prag se vor totaliza la poziţia „alţii”, indicându-se numărul.
În situaţia în care nu s-au preliminat şi facturile pentru utilităţi şi transport
aferente lunii decembrie 20__ dar primite în ianuarie – martie 2001 se va ataşa o
listă separată evidenţiind totalitatea acestor facturi (energie electrică, gaze,
telefon, servicii transport, audit financiar etc.)
105
Foaia de lucru nr. 6.7.: Analiza obligaţiilor către bugetul de stat, bugetul asigurărilor
sociale şi alte fonduri (vezi pct. control 8)
- mii lei -
Din care: Data Luna
Natura obligaţiei Cont Sold la Aferent lunii Restant lichidării ultimului
31.12.20__ decembrie în 20__ control
fiscal
Impozite pe profit 441
TVA 442
Impozit pe salarii 444
Alte impozite şi taxe 446
Fonduri speciale 447
Alte obligaţii 438
Asigurări sociale 431
Ajutor de şomaj 437
Total
106
Foaia de lucru nr. 6.8.: Analiza contului 462 Alţi creditori (vezi pct. control 12)
- mii lei -
Natura obligaţiei Sold la Vechime: Data
31.12.20_ < 30 zile 30-90 >90 zile Prescrişi achitării
zile în 20__
Alţii
Total cont 462
Nota: Creditorii cu valoare mai mică de 5 milioane lei din total se vor înscrie pe rândul
„Alţii” indicându-se numărul lor.
107
Foaia de lucru centralizatoare numărul 7:
Lista de control a conturilor intra-grup şi a capitalurilor proprii
Conturi de capital
101 – Capital social
Conturi de rezerve
1061 –Rezerve legale
1068 – Alte rezerve
108
Pct. Semnătura
control Controlul conturilor de patrimoniu şi intra-grup Nume
funcţia
Intra-grup
Confirmaţi că tranzacţiile între diferite unităţi s-au înregistrat prin conturi
1 corecte aşa cum sunt ele arătate mai sus.
2 Se va întocmi o listă cu sumele datorate către/de către alte unităţi, totalul acestei
liste trebuind să corespundă cu cel din Balanţa de verificare al transferurilor
interne din cadrul companiei.
Confirmaţi faptul că la sfârşitul perioadei aceste solduri au fost confirmate
reciproc în scris între unităţi. Soldurile care prezintă diferenţe trebuie cercetate
şi verificate. În vederea auditului se vor ţine la dispoziţie confirmările scrise ale
punctării soldurilor între unităţi.
3 Se vor defalca soldurile acestor conturi pe tipuri, respectiv exploatare, finanţare,
imobilizări, cheltuieli de capital etc. Şi pe relaţii între direcţiile regionale
conform F.L. nr. 7.2. şi 7.3.
4 Totalurile analizelor din F.L. nr. 7.2. şi 7.3. se vor puncta cu balanţa de verificare
la 31 decembrie 20__
Conturi de capital propriu
5 Toate mişcările din cadrul conturilor de capital propriu, de rezerva şi alte altor
fonduri trebuiesc analizate de la începutul exerciţiului, detalii dându-se în foi de
lucru de ti 7.1 pentru fiecare cont în parte. Natura mişcărilor va trebui analizată
în cadrul fiecărei anexe.
Provizioane
6 În F.L. nr. 7.8 se va detalia componenta soldul conturilor de provizioane pe
articole pentru care s-au constituit acestea sau se vor analiza mişcările în F.L. nr.
7.9.
Nume __________________
Semnătura ________________
Data ____________________________
Revăzut:
109
Foaia de lucru nr. 7.1.: Mişcări în conturile de capitaluri proprii (vezi pct. control 5)
Nr. cont:
- mii lei -
Soldul lunii Mişcări lunare Sold
Luna precedente Debitoare Explicaţie Creditoare Explicaţie final
mişcare mişcare
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Nota:
O anexă separată se va întocmi pentru fiecare din următoarele conturi dacă acestea sunt
relevante pentru unitatea dvs:
Patrimoniul Societatei, alte rezerve, subvenţii pentru investiţii.
Pentru mişcările debitoare şi creditoare se vor menţiona sursele de constituire şi de
utilizare pe o notă anexă separată, indicându-se formula contabilă.
110
Foaia de lucru nr. 7.2. Structura creanţelor din conturile intragrup (481)
(vezi pct. control 3 şi 4)
- mii lei -
Structura Valoare
Nota: Se vor înscrie valorile mai mari de 10 % din totalul rulajelor D/C, celelalte se vor
înregistra la „Alte operaţii de decontare”.
În mod similar se va întocmi o foaie de lucru pentru contul 4581,în situaţia în care
există asocieri în participaţie.
111
Foaia de lucru nr. 7.3. Structura decontărilor între subunităţi (482)
(vezi pct. control 3 şi 4)
Nota: Se vor înscrie valorile mai mari de 10 % din totalul rulajelor D/C, celelalte se vor
înregistra la „Alte operaţiuni de decontare”.
112
Foaia de lucru nr. 7.7.: Analiza lunară a veniturilor şi cheltuielilor excepţionale pe
anul 2000
113
Foaia de lucru nr. 7.8.: Contul de profit şi pierdere la ……
114
0 1 2 3 4 5 6 7 8
Cheltuieli cu materiale consumabile
Cod 20 / rd.14 601
Din care: 6011
6012
6013
14 6014
6015
6016
6018
15 Cheltuieli cu energia şi apa
Cod 20 / rd.15 605
Cheltuieli privind obiectele de inventar 602
Cheltuieli privind baracamentele şi 603
amenajările provizorii
16 Cheltuieli privind materialele nestocate 604
Cheltuieli cu animalele şi păsările 606
Cheltuieli privind ambalajele 608
Alte cheltuieli materiale (rd.26 la 30) -
Cod 20 / rd.16
17 Total cheltuieli materiale (rd.23 la 25 + -
31) Cod 20/rd.17
Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii 611
Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de 612
gestiune şi chiriile
Cheltuieli cu primele de asigurare 613
Cheltuieli cu studiile şi cercetările 614
Cheltuieli cu colaboratorii 621
Cheltuieli cu comisioanele şi onorariile 622
Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 623
Cheltuieli cu transportul de bunuri şi 624
personal
Cheltuieli cu deplasări, detaşări. transferări 625
18 Cheltuieli poştale şi taxe de 626
telecomunicaţii
Cheltuieli cu serviciile bancare şi 627
asimilate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 628
Cheltuieli cu lucrările şi serviciile -
executate de terţi (rd. 33 la 44)
Cod 20 / rd.18
19 Cheltuieli cu impozitele, taxele şi 63
vărsămintele asimilate
Cod 20 / rd.19
20 Cheltuieli cu remuneraţii personal 641
Cod 20 / rd.20
21 Cheltuieli cu asigurările şi protecţia
socială Cod 20 / rd.21 645
Din care: 6451
6452
6458
22 Total cheltuieli cu personalul (rd.47+48)
Cod 20 / rd. 22 64
Pierderi din creanţe 654
23 Alte cheltuieli de exploatare 658
Alte cheltuieli de exploatare (rd. 50 + 51) 65
Cod 20 / rd.23
115
0 1 2 3 4 5 6 7 8
Cheltuieli cu amortizările şi
provizioanele Cod 20 / rd.24 681
24 Din care: 6811
6812
6813
6814
25. CHELTUIELI PENTRU EXPLOATARE - 100 100 100
Total (rd. 22 +32 +45 +46 +49 +52 +53)
Cod 20 / rd.25
26 REZULTATUL DIN EXPLOATARE
(rd.21-54)
(+) Profit (+) Pierdere
Cod 20 / rd.26 sau 27
Venituri din participaţii 761
Venituri din alte imobilizări financiare 762
28 Venituri din creanţe imobilizate 763
Venituri din participaţii, alte imobilizări -
financiare şi creanţe imobilizate (rd. 58
la 60) Cod 20 / rd. 28
29 Venituri din titluri de plasament 764
Cod 20 / rd.29
30 Venituri din diferenţe de curs valutar 765
Cod 20 / rd.30
31 Venituri din dobânzi 766
Cod 20 / rd.31
Venituri din sconturi obţinute 767
32 Alte venituri financiare 768
Alte venituri financiare (rd. 63+64) -
Cod 20 / rd. 32
Venituri din provizioane financiare
33 Cod 20 / rd.33 786
Din care: 7862
7863
34 VENITURI FINANCIARE
Total (rd. 59 la 62 + 65 + 66) - 100 100 100
Cod 20 / rd. 34
35 Pierderi din creanţe legate de participaţii 663
Cod 20 / rd.35
36 Cheltuieli privind titlurile de plasament 664
cedate Cod 20 / rd.36
37 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 665
Cod 20 / rd. 37
38 Cheltuieli privind dobânzile 666
Cod 20 / rd. 38
39 Cheltuieli privind sconturile acordate 667
Alte cheltuieli financiare 668
Alte cheltuieli fiannciare (rd. 72+73) -
Cod 20 / rd.39
40 Cheltuieli cu amortizările şi provizioanele
financiare Cod 20 / rd.40 686
Din care: 6862
6863
6868
41 CHELTUIELI FINANCIARE - Total -
(rd.71 + 74 + 75) 100 100 100
Cod 20 / rd. 41
116
0 1 2 3 4 5 6 7 8
42 REZULTATUL FINANCIAR -
(rd.67 – 76) (-) Pierdere (+) Profit
Cod 20 / rd.42 sau 43
44 REZULTATUL CURENT AL -
EXERCIŢIULUI (rd. 55 + 57)
Cod 20 / rd.44 sau 45
Venituri excepţionale din operaţiuni de
gestiune 771
Din care: 7711
7718
Venituri excepţionale din operaţiuni de
capital 772
Din care: 7721
7727
7728
Venituri excepţionale din provizioane 787
Din care. 7872
7873
7874
46 VENITURI EXCEPŢIONALE - 100 100 100
(rd. 79 la 81) Cod 20 / rd.46
Cheltuieli excepţionale privind
operaţiuni de gest 671
Din care: 6711
6712
6714
6718
Cheltuieli excepţionale privind
operaţiuni de capital 672
Din care: 6721
6728
Cheltuieli excepţionale cu amortizările şi
provizioanele 687
Din care: 6871
6872
6873
6874
47 CHELTUIELI EXCEPŢIONALE - 100 100 100
(rd. 83 la 85) Cod 20 / rd.47
48 REZULTAT EXCEPŢIONAL -
(rd. 82-86) (+) Profit (-) Pierdere
Cod 20 / rd. 48 sau 49
50 TOTAL VENITURI (rd. 21+67+82) -
Cod 20 / rd. 50
51 TOTAL CHELTUIELI (rd.54+76+86)
Cod 20 / rd.51
52 REZULTATUL BRUT AL
EXERCIŢIULUI (rd. 88 – 89) - 100 100 100
(+) Profit (-) Pierdere
Cod 20 / rd. 52 sau 53
54 Impozitul pe profit Cod 20 / rd. 54 691
55 REZULTATUL NET AL -
EXERCIŢIULUI
117
0 1 2 3 4 5 6 7 8
PROFIT NET (rd. 90-91) -
Cod 20 / rd.55
56 PIERDERE NETĂ (rd. 90+91)
Cod 20 / rd.56
118
Foaia de lucru nr. 7.9.: Subvenţii pentru investiţii
Nr. cont:
- mii lei -
Soldul lunii Mişcări lunare Sold
Luna precedente Debitoare Explicaţie Creditoare Explicaţie final
mişcare mişcare
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Nota:
O anexă separată se va întocmi pentru contul 131.
119
Foaia de lucru nr. 7.10.: Componenţa conturilor de provizioane – vezi pct.control 6
Contul:
mii lei
Obligaţiile pentru care s-au constituit provizioane Valoare
Nota:
În situaţia în care această analiză nu este posibilă se vor detalia mişcările conform F.L. nr.
7.9. Aceasta foaie de lucru se completează pentru conturile din grupa 15.
120
Foaia de lucru nr. 7.11.: Analiza mişcărilor în conturile de provizioane
– vezi pct.control 6
Contul:
mii lei
Articole pentru care s-au constituit Mişcări debitoare (treceri pe Mişcîri creditoare
şi diminuat provizioane venituri)
Sold la 01.01.20__
Nota:
Aceasta foaie de lucru se completează separat pentru fiecare din conturile grupei 15.
121
Foaia de lucru centralizatoare numărul 8:
Lista de control a disponibilităţilor la bănci şi a împrumuturilor
bancare
Numerar
5311 – Casa în lei
5314 – Casa în devize
Conturi bancare
511 – Valori de încasat
5121 – Conturi curente la bănci în lei
5124 – Conturi curente la bănci în devize
5125 – Sume în curs de decontare
5112 – Cecuri de încasat
518 – Dobânzi
5186 – Dobânzi de plătit
5187 – Dobânzi de încasat
Acreditive
541 – Acreditive
5411 – Acreditive în lei
5412 – Acreditive în devize
542 – Avansuri de trezorerie
581 – Viramente interne
Împrumuturi bancare
162 – Credite bancare pe termen lung şi mediu (în lei şi devize)
1624 – Credite externe garantate de stat
1625 – Credite externe garantate de bănci
1621 – Credite bancare pe termen lung şi mediu nerambursate la scadenţă (în
lei şi devize)
167 – Alta împrumuturi şi datorii asimilate
168 – dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
122
Cheltuieli financiare
627 – Cheltuieli cu serviciile bancare
665 – Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
666 – Cheltuieli privind dobânzile
668 – Alte cheltuieli financiare
667 – Cheltuieli privind sconturile
Venituri financiare
765 – Venituri din diferenţe de curs valutar
766 – Venituri din dobânzi
767 – Venituri din sconturi
768 – Alte venituri financiare
7863 – Venituri financiare din provizioane
Pct. Semnătura
control Control: Disponibilităţi bancare şi credite Nume
funcţia
Disponibilităţi în bancă şi credite
1 În F.L.nr. 8.2. „Lista soldurilor bancare şi împrumuturilor” se va întocmi o listă a
tuturor soldurilor bancare şi împrumuturilor.
Soldurile bancare nu trebuie să fie compensate între ele (conturile bancare de
descoperit de cont – overdraft – trebuie reclasificate în împrumuturi pe termen
scurt).
Se vor anexa copii după extrasele de cont pentru fiecare cont bancar la 31
decembrie 20__ ca şi primele extrase din ianuarie 20__.
2 Dacă au fost constituite garanţii pentru împrumuturi, acestea vor trebui de
asemenea prezentate în F.L. nr. 8.2.
3 În F.L. nr. 8.5. listaţi totalul împrumuturilor unităţii (utilizate sau nu până la
sfârşitul exerciţiului financiar-contabil). Se vor furniza detalii asupra termenelor
şi condiţiilor fiecărui împrumut (rata dobânzii, termene de rambursare).
4 În F.L. nr. 8.4. „Lista ordinelor de plată” se vor lista toate ordinele de plată
înainte către bancă înainte de sfârşitul exerciţiului financiar-contabil, care nu au
fost operate încă de bancă la acea dată. Aceeaşi foaie de lucru se va completa şi
pentru cecuri.
5 Toate soldurile bancare în valută trebuie transformate în lei la rata de schimb de
la sfârşitul exerciţiului financiar-contabil şi înscrise în formularul din F.L. nr.
8.3. „Solduri bancare, credite în valută”
6 Confirmaţi că nici unul din conturile bancare, numerar sau împrumuturi, incluse
în balanţa de verificare nu aparţin unei terţe părţi.
123
7 Copii ale tuturor contractelor de împrumut vor trebui puse la dispoziţia
auditorilor, anexate acestui formular, inclusiv contractele de ipotecare sau gajare
constituite ca garanţie pentru credite.
8 Detaliaţi componenţa soldului conturilor 541, 5411, 5412, 542 la sfârşitul
exerciţiului conform F.L. nr. 8.7.
Lichidităţi în tranzit
9 Se va întocmi o situaţie a lichidităţilor în tranzit. Totalul lichdiităţilor în tranzit
va trebui să concorde cu contul 5125 „Sume în curs de decontare” şi al contului
5112 „Cecuri de încasat”. Documentaţia justificativă despre natura şi valoarea
articolelor din această situaţie va fi ţinută la dispoziţia auditorilor.
Venituri şi Cheltuieli financiare
10 Toate dobânzile plătite, precum şi alte cheltuieli financiare precum şi veniturile
financiare din dobânzi şi diferenţe de curs valutar vor fi sintetizate în F.L. nr. 8.6.
şi 8.8, analizându-se separat şi cheltuielile financiare capitalizate pentru
împrumuturi ca şi veniturile „capitalizate” din dobânzi – vezi foile de lucru
respective.
Nume __________________
Semnătura ________________
Data ____________________________
Revăzut:
124
Foaia de lucru nr. 8.1. : Note la F.L. nr. 8.2.: Solduri şi împrumuturi bancare
1. F.L. nr. 8.2. trebuie întocmită separat pentru fiecare din următoarele conturi din
balanţa de verificare (dar numai dacă aceste conturi sunt relevante pentru unitatea
dvs.)
5121 – Conturi curente la bănci în lei
5124 – Conturi curente la bănci în devize
5191 – Credite bancare pe termen scurt
162 - Credite bancare pe termen lung şi mediu
1621 – Credite bancare pe termen lung şi mediu
2. Soldul din balanţa de verificare (coloana I din F.L. nr. 8.2.) trebuie să fie egal cu
soldul din extrasul de cont (coloana II din F.L. nr. 8.2.), în caz de neegalitate,
diferenţa trebuie analizată, explicată şi, unde este necesar, făcute corecturile
necesare.
4. Pentru toate împrumuturile unde au fost constituite garanţii, se vor da detalii după
cum urmează.
Valoarea împrumutului:
Tipul garanţiei:
Valoarea garanţiei:
125
Foaia de lucru nr. 8.2.: Situaţia soldurilor şi împrumuturilor bancare
(vezi pct.control 1)
Nota:
Se va întocmi separat pentru disponibilităţi la bănci şi separat pentru împrumuturi de la
bănci, pe fiecare cont sintetic de gradul II.
126
Foaia de lucru nr. 8.3.: Disponibilităţi şi împrumuturi bancare în valută
(vezi pct.control 5)
Total
Total diferenţe de curs favorabile şi nefavorabile
Nota:
Se va întocmi separat pentru împrumuturi şi separat pentru disponibilităţi, pe fiecare
cont sintetic de gradul II.
127
Foaia de lucru nr. 8.4.1.: Lista ordinelor de plată (vezi pct.control 4)
Toate ordinele de plată emise înainte de 31 decembrie 20__, cu scadenţa în an (care au fost
înregistrate în contabilitate), dar care nu au fost procesate de bancă până la finele anului
sunt listate mai jos:
Total
Nota:
Se completează numai dacă există cazuri.
128
Foaia de lucru nr. 8.4.2.: Lista cecurilor (vezi pct.control 4)
Denumirea unităţii:
Întocmit de:
Toate ordinele de plată emise înainte de 31 decembrie 20__, cu scadenţa în 20__ (CLV –
cont 5126 – care au fost înregistrate în contabilitate), dar care nu au fost procesate de bancă
până la 31 decembrie 20__ sunt listate mai jos:
Total
Nota:
Se completează numai dacă există cazuri.
129
Foaia de lucru nr. 8.5.: Totalul facilităţilor de credit în valută la 31 decembrie 20__
(vezi pct.control 3)
Denumirea unităţii:
Întocmit de:
Total:
Nota:
Această foaie de lucru se referă la ansamblul facilităţilor de credit atât utilizate cât şi neutilizate,
angajate până la 31 decembrie 20__. Se va specifica valoarea creditului, durata, termene de
rambursare, rata dobânzii, comisioane şi speze bancare, penalizări, garanţii angajate, scopul
creditului.
130
Foaia de lucru nr. 8.6.: Situaţia dobânzilor plătite şi a altor cheltuieli financiare (vezi
pct.control 10)
- mii lei -
Cheltuieli Cheltuieli Cheltuieli cu Cheltuieli Alte Alte cheltuieli
financiare cu dobânzi dobânzi bancare financiare din cheltuieli financiare
bancare capitalizate în diferenţe de financiare #627
#666 #231 curs #665 #668
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total conform
balanţa de
verificare
1. Dobânzile total plătite, mai puţin cele capitalizate (dacă este cazul), analizate mai
sus, trebuie să fie în concordanţă cu conturile respective din balanţa de verificare.
131
Foaia de lucru nr. 8.7.: Componenţa soldului conturilor de acreditive
Total
cont 541x
Nota:
- se vor întocmi separat pentru fiecare din conturile 5411 şi 5412;
- pentru conturile în valută se va specifica şi valoarea acestora în devize;
- totalul acestor liste va fi punctat cu balanţa de verificare pentru fiecare cont în
parte;
- o analiză de acelaşi tip se va face şi pentru contul 542 Avansuri de trezorerie
132
Foaia de lucru nr. 8.8.: Situaţia dobânzilor primite şi a altor venituri financiare (vezi
pct.control 10)
- mii lei -
Venituri Venituri din Alte venituri Alte venituri Venituri Venituri
financiare dobânzi financiare financiare financiare din capitalizate ale
bancare #768 #76.. diferenţe de curs împrumuturilor
#766 #765
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total conform
balanţa de
verificare
Nota:
1. Dobânzile total primite, analizate mai sus, trebuie să fie în concordanţă cu conturile
respective din balanţa de verificare.
133
Foaia de lucru centralizatoare numărul 9 : Lista de control a balanţei generale
Denumirea unităţii:
Cea mai bună practică contabilă este de a avea un cadru pentru control şi proceduri care să
asigure înregistrarea corectă a tranzacţiilor contabile.
Se va confirma existenţa acestor controale şi proceduri. În acelaşi timp dacă se fac alte
controale şi proceduri asupra acestor tranzacţii, vă rugăm să le descrieţi în lista din F.L. nr.
9.2.
134
Pct. Semnătura
control Control balanţa de verificare Nume
funcţia
1 Toate soldurile din Contul de rezultate şi din bilanţ înaintate conducerii pentru
centralizare, trebuie să concorde cu balanţa de verificare. Acesta va fi verificată
şi punctată.
2 Balanţa de verificare, va fi totalizată şi echilibrată. Se vor opera corecţiile
necesare şi se va ţine evidenţa autorizării fiecărei modificări. Conturile analitice
trebuie corect totalizate.
3 Pentru a se asigure completarea integrală a datelor în balanţa de verificare,
departamentele se vor puncta cu o listă standard în care au fost incluse toate
unităţile subordonate.
4 Contabilul şef (Directorul Economic) trebuie să analizeze şi să discute cu oficiul
juridic următoarele: (detalii se vor da în anexele corespunzătoare):
(a) orice angajamente luate de către unitate;
(b) orice eventualităţi care pot da naştere la pierderi;
(c) orice garanţii date de către unitate;
(d) dacă au apărut evenimente ulterioare încheierii bilanţului, şi impactul
financiar al acestora
acestea se vor înainta auditorilor într-o notă explicativă asupra celor menţionate
la punctele (a) – (d) de mai sus.
8 În F.L. nr. 9.4. se vor detalia operaţiunile de leasing existente la data bilanţului.
Nume __________________
Semnătura ________________
Data ____________________________
Revăzut:
135
Foaia de lucru nr. 9.3.: Angajamente referitoare la cheltuieli de capital
Denumirea unităţii:
Întocmit de:
Total
136
Foaia de lucru nr. 9.4.: Angajamente referitoare la operaţiuni leasing
Detaliat principalele date ale operaţiunilor de leasing existente (în derulare) la 31.12.20__:
- nr. şi data contractului;
- lesor cealaltă parte contractantă);
- tip de leasing: financiar/operaţional etc.
- Valoare contract;
- Obiectul contractului;
- Durata contractului;
- Montaj financiar;
{ avans;
{ rata de plată ; periodicitatea acesteia;
{ rata dobânzii (cheltuieli financiare);
{ aspecte financiare;
- Mijloace fixe achiziţionate (detaliaţi într-un tabel de tipul următor):
Total
Nota:
Deşi este probabil că, în conformitate cu legislaţia românească, aceste mijloace fixe să fie
înregistrate extrabilanţier în conturile IAS ele trebuie reclasificate în bilanţ. Prin urmare este
util ca să se prezinte date similare cu cele necesare pentru un registru de mijloace fixe (cel puţin
Nr.inventar, Denumire, Grupa, Cod clasificare, Data punere în funcţiune şi Valoare de inventar
31.12.20__).
- unde sunt înregistrate mijloacele fixe achiziţionate în leasing: în registrul de mijloace fixe
sau extrabilanţier:
În situaţia în care contractul prezintă multiple aspecte este utilă anexarea unei copii a acestuia dar
cu completarea tabelului de mai sus referitor la mijloacele fixe achiziţionate.
137
Foaia de lucru nr. 9.5. „Echilibru balanţier”
138
(Contabil şef)
Foaia de lucru centralizatoare numărul 10
Lista pentru procedurile de control intern
Formularul pentru procedurile de control intern are ca scop identificarea principalelor zone
de focalizare a procesului de audit în vederea minimizării riscului de eroare.
Nota:
Acest formular este conceput sub forma unui chestionar, răspunsurile urmând a se
da în spaţiul prevăzut în acest scop sub întrebare.
Având în vedere faptul că întreg materialul este scris în Word, orice detalii pot fi
înscrise ca atare. Acest chestiona nu este şi nu poate fi exhaustiv de aceea în cadrul
auditului pot apărea întrebări suplimentare ca şi testări ale procedurilor de control
menţionate în răspunsuri.
De asemenea, dacă există alte aspecte privind controlul şi monitorizarea activităţii
neatinse în cadrul acestui chestionar şi care au implicaţii asupra situaţiilor financiare sau a
139
datelor folosite pentru prepararea acestora, se recomandă detalierea acestora imediat sub
întrebare.
Acest formular, după completare, se va revizui de către Contabilul şef (Directorul
economic) al unităţii şi acesta va certifica corectitudinea datelor prezentate semnând în
spaţiul de mai jos.
Nume __________________
Semnătura ________________
Data ____________________________
Revăzut:
140
1. Mediul de control intern
141
Control financiar preventiv
142
II. Mediul informatic
Nota: se vor menţiona şi aplicaţiile nerelaţionate direct de funcţiunea financiară dar care
pot avea implicaţii în datele financiar-contabile (ex. Evidenţa utilaje, ofertare lucrări etc.)
143
10. Controale asupra sistemului informatic
Modificarea aplicaţiilor
Fişierele de log ale aplicaţiilor (Novell, etc.) sunt revizuite periodic pentru
detectarea accesului neautorizat ?
Există măsuri de protecţie a accesului în reţea prin reţeaua telefonică sau pe alte
căi?
144
Funcţionarea calculatoarelor
Cum se introduc în aplicaţii datele tranzacţiilor (când apar, în loturi, în timp real
etc.)
145