Buchfiihrun Allgemeines:

rof, Dr. Miihlbradt

Prufung ca. 12 Buchungssatze (es kommen auch Sachverhalte vor, die nicht verbucht muss en) und 2 Multiple-Choice Fragen. Es wird kein Kontenrahmen benutzt.

werden

BWL ~ Ablaufe von Prozessen in Untemehmen ~ Unternehmen sind Komplexe Systeme Diese Systemc vcrsuehen, ~ Ziele zu verwirklichen (z. 13. Marktanteilsmaximierung)

~ Indem man Entscheidungen trifft ~ Dazu benotigt man Input -7 Informationcn ~ Wichtiger Ort fur Inlormationcn: Reehnungswesen

Definition: Rechnungswesen
Die Gesarnthcit Vorgange. aller Verfahren zur zahlenmabigen Erfassung und Zurechnung del' betrieblichen

Ziel des Unternehmellsbereichs: Zur Verfugungstellung vielfaltiger Informationen B. Kalkulation) und externe (z. B. Veroffentlichung der Bilanzen) Zweeke.

fur interne (z.

,---....

Rechn ungswesen-Zweige:
1. Finanzbuehhaltung FiBu Geschaftsfuhrung

2. Betriebsbuchfiihrung
Kosten- und Leistungsrechnung

3. Sonderrechnungen (z. B. Planung, Statistik)

1. Anfgaben nnd Ziele der FiB":

Chronologische, systematisehe, luckcnlose und ordnungsgemalse Erfassung festgehaltenen wirtsehaftlich bedeutsamen Vorgange (= Geschaftsvorfalle). Wirtschaftlich bedeutsam ist das, was zu einer Anderung der Hohe undioder Vermogens und/odcr des Kapitals eines Unternehmens fuhrcn. allcr in Zahlenwerten

Zusammensetzung

des

Irrelevant ist z. 13.: Vereinbarung einer Kreditlinie auf dem Geschaftskonto (Kontokorrent), welche noeh nicht in Ansprueh genommen wird. Eine Ankundigung ist keine Buehung. Buchung nur mit Beleg, d. h. in diesem Fall erst, wenn del' Kontokorrent genutzt wird.

Seite 1 von 21

§ 242 HGB verpflichtet ...

Erstellung ciner Bilanz (Vermogen/Schulden) Erstellung del' Gewinn- & Verlustrechnung (Aufwendungen/Ertrage) Durchfuhrung cincr Inventur

Inventur:

J,

korperliche und buchmafsige Ermittlung aller Vermogenspostcn und Sehulden. nach Art, Menge und "Vert untergliedertes Verzeichnis von Vermogen und Schulden. Anordnung bei Vermogen: nach zunehmender Liquiditat Anordnung bei Schulden: nach abnehmender Fristigkeit

Inventar:

Bilanz: Gegeniiberstellung von Vermogen und Kapital (Eigen- & Frcmdkapital), Anordnung der Bilanz: Iestgclcgt in § 266 HGB Handout zu Inventar, Ordnungsprinzip Ubungsaufgabe: Ml und Bilanz!

..r-..

Beispiel: Am 31.12.XX nimmt eine Gmbl I von der Bank 25.000 € fur das Startguthaben. Die erste Bilanz der GmbH sieht folgendennaf3en aus: Aktiva: Bank 25.000 €, Passiva EK 25.000 €, da noch keine Schulden bestehen. Zur Hilfc: bis Folie 9

2. Technik der Buchfiihrung

2.1 Begriff "I(onto" (Bestandskonto / Erfolgskonto / gemischtes 1(0l1to) Gearbeitet wird in T-Konten. Konto: SoIl / Haben, Bilanz: Aktiva / Passiva. Aktives Bcstandskonto: Beispiel Kasse (Folie 11, 12)

Passives Bestandskonto: Beispiel Verbindlichkeiten (Folie 13) Geschaftsvorfall: Brause kauft im Januar 2008 Waren bei der Firma Nestle fur 1.000 €. Die Lieferung erfolgt sofort, die Zahlung erst in 30 Tagen. (Kauf auf Ziel bzw. Krcdit) Januar 2008: Warenmehrung Verbindlichkeiten a. L. u. L.

+
aktives Bestandskonto SolI ~ Buchungssatz Sollkontcn an ([) Habenkonten Waren 1.000 € I VELL 1.000 €

+
passives Bestandskonto Haben

Waren 1.000 € I

II

s
Seite 2 von 21

VELL

H 1.000 €

Modiflkation des Geschaftsvorfalles: Brause zahlt bei Lieferung der 'Waren 400 € bar, der Rest wird 30 Tage spater per Bank: uberwiescn. BS: ,Varen l.000 €

YELL Kasse

600 € 400€

-7 Fcbruar 2008: Brause bezahlt die restlichcn Verbindlichkeiten per Bankuberweisung.

BS: Ubungsaufgabe: YELL M2 600 € ll3ank 600 €

(Begriffserklarung Hypothek: Kredit bei der Bank abgesichert durch eine Grundscbuld / Grundbucheintrag. )

Erfolzskonten
Aufwandskonten z. B. Lehne & Gehalter, Mietaufwendungen Def.: Der in Geld bewertete Verbraucb aller Werte in einem Unternehmen in eincr Rechnungsperiode (z. B. Geschaftsjahr 2008) Ertragskonten z. B. Zinsertrage, Mietertrage Dei'.: Der in Geld bewertete Wertzugang in einem Untemehmen in einer Rechnungsperiodc.

e. p. (ceteris paribus) = unter sonst gleiehcn Bcdingungen. Aufweudungen: Gewinn sinkt Gewinn steigt EK sinkt EK steigt (Sollbuchung I Saldo im Raben) (Habenbuchung / Saldo im SoIl)

Ertragc:

Wirkungcn von Aufwendungen und Ertragen aufs Eigenkapital (siehe Handout Nr. 16) Abgrenzung von Bestands- und Elfolgsbuchungen Gcschaftsfall 1. 2. 3. 4.
5.

(siehe Handout Nr. 17) Erfolg oder Bestand erfolgswirksam Bestand erfolgswirksam Bestand erfolgswirksam Bcstand erfo lgswirksam Bestand

6.
7.

Buchungssatz Zinsaufwand I l3ank Darlehensverb, I Bank Versicherungsaufw. I Kasse Fuhrpark I Kasse Bank I Zinsertrage Bank I Wertpapiere Bank I Mietertragc Bank: I Hypothekenverb.

Geschaftsvorfalle und Buchungssatze zm Folie 19: (diese in die T-Konten eintragcn)

1. Bankgutschrift einer Provision in Hohe von 6.000 GE BS: Bank 6.000 I Provisionsertrage

6.000

2. Mietzahlung durch Brause bar 1.200 GE BS: Mietaufwendungen 1.200

I Kasse

1.200

Scite 3 von 21

3. Bankgutschrift von Zinsen 1.000 GE BS: Bank

1.000

I Zinscrtragc I Kasse

1.000

4. Barzahlung Lohne durch Brause 3.000 GE BS: Lohnaufwendungen 3.000

3.000

Abschluss del' Erfolgskontcn libel' GuV: GuV I Mietaufwendungen GuV I Lohnaufwendungen Provisionsertrage I GuV Zinscrtrage I GuV .' Abschluss der GuV tiber Eigenkapital: Gu V I Eigenkapital Abschluss Eigenkapital tiber das Schlussbilanzkonto: ,...--.,. Eigenkapital I Schlussbilanzkonto

1.200 3.000 6.000 1.000

GE GE GE GE

2.800 GE

52.800 GE
f-'()r<)i~ II

.. .s... W,~l.. \-\ Spezielle Kontotypen: ~..J... 1.. Priv~tkonto (pas~iv~s Bestandskonto) f~~ Dieses gibt es nur bel Einzelunternehmungen oder OHG, KG. L.., fIA o...V\ Das Privatkonto im Verhaltnis zurn Konto Eigenkapital: (siehe Handout 191 2. gemischtes Konto (unwichtig) (~~\.Jl.rn (.;.'<w ~f'\\ltJ..\-) Beispiel dam: siehe Handout 20 "ungeteiltes Warcnkonto"
2.2 Bilanzielle 'Vertbewegung 2.2.1 Aktivtausch Beispiel: Brause kaufl Firmcnwagen gegen Barzahlung. Fuhrpark I Kasse

I ~,,:~V\

i(?'

~~J~.

2.2.2 Passivtausch Beispiel: Mit Zustimmung des Schwerreich wandclt Brause seine bei Schwerreich bestehenden YELL in ein langfristiges Darlehcn um. YELL I Darlehensverbindlichkeiten 2.2.3 Aktiv-Passiv-Mehrung / BilanzverHi.ngerung Beispiel: Einkaufvon Waren auf Ziel durch Brause. Waren I YELL -7 Bilanzsumme wird mehr! 2.2.4 Aktiv-Passiv-Minderung / Bilanzvcrki.irzung Beispiel: Brause bezahlt seine Verbindlichkeiten durch Bankuberwcisung, VELL I Bank -7 Bilanzsumme wird weniger! -7 Unternehmen wollen die Bilanzsumme nach unten bekomrnen. Fremdkapital wird weniger,) ( damit wird die Eigenkapitalquote verbessert) Ubungsaufgabe: M3 j Scite 4 von 21

FaUbcispiel zur Eigenkapitalquote: Bilanz Vorjahr Vermogcn 1.000 GE 1.000 GE

O'J C ::J :::J
I-

EK 100 GE FK900 GE 1.000 GE

EK-Quote zur Bilanzsumme: 10%

s: IQ)

Bilanz dieses Jahr Vermogen 500 GE 500 GE

EK 100 GE FK400 GE 500GE

EK -Quote zur Bilanzsumme: 20%

(1j

N C

>

EK bleibt gleich. Bessere EK-Quote verbesscrt die Kreditwiirdigkeit des Unternehmens!

2.3 Von der Eroffnungsbilallz

zur Schlussbilanz

( !:)\~ W:

1._ "\)

1. Erstellung der Eroffnungsbilanz (beim Gcschaftsbeginn bzw. Grundung und am Anfang des Geschaftsjahres, § 252 HGB -7 Schlussbilanz Vorjahr = Anfangsbilanz dieses Ja11r) 2. Era ffnun gsbuchungen (siehe Handout 23)
.. . E~"'AI/-..

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3. Einrichtung der Erfolgs- / Privatkonten (keine Anfangsbestandel)

C"\J'V

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4. Verbuchung der Geschaftsvorfalle 5. Erstellung der Schlussbilanz 5.1 Erfolgskonten: Saldenbildung '~ 5.2 Abschluss von GuV aufEK L ~ 5.3 Saldenbildung auf den Privatkonten -7 EK'5.4 Saldcnbildung der aktiven und passiven Bestandskonten -7 SBK
Ubungsautgabe: M4

_;;::==-

3. Buchungell bei dcr Umsatzsteuer 3.1 Allgemein: Das Umsatzsteuergesetz regelt die Zusammcnhange. Belastet wird nur der Endverbraucher. 3.2 Steuerbasis: 3.2.1 Steucrbare Umsatze: (nach § 1 Abs. 1 UStG) Lieferungen und sonstige Leistungen im Inland gegen Entgelt (Untertatbestand: u. a. I uncntgeltliche Sachzuwendungen und sonstige Leistungen an Arbeitnehmer / an den Un temehm er selbst) ~ s4.""... f l,_.1 \., (I trf Einfuhr von Gegen.~Hinden aus den: Drittlandsgebiet (wi z. B. USA, Schweiz, d. h., v. . . uf3erhalb dcr EU) 111 das Inland (Emfuhrumsatzsteuer) \ ~_ ttU~_~ =-- Innergemeinschaftlicher (auch EU) Erwerb im Inland (Erwerbstcucr) \j- .2.1.1 steuer flicilti e Umsatze 3.2.1.2 steuerfreie Umsatzc (z. B. die meisten Lcistungen von Banken, die meistcn Umsatze von ostdienstleistern, Versicherungspramicn, Erwerb von Grundstucken (auJ3er Grunderwerbsteuer
Scite 5 von 21

von 3,5 %), die meisten Leistungen von Arztcn, Exporte von Untemehmen ill die EU und auI3erhalb del' EU, Exporte an Privatpersonen allerdings mit Umsatzsteuer! Untemehmen haben VATNummer (Yalue Added Taxes) - USt.-Jd.-Nr. bei uns) 3.2.2 Nicht steuerbare Umsatze:

z. B. Erbsehaft, Schadenersatz etc.

3.3 BemessungsgrulldJage Rechnungsbetrag (Zollwert + sonstige Nebenkosten + Zol1) 3.4 Umsatzstcuerschuld (siche Handout 29) Umsatzsteuer Vorsteuer bei Eingangsrechnungen (aktives Bestandskonto) Mchrwertsteuer bei Ausgangsrechnungcn (passives Bestandskonto)

» » » » » »

Die Vorsteuer ist von der Umsatzsteuerschuld abziehbar! MwSt. > Vst. -7 abfuhren an das Finanzamt bis zum 10. des Folgemonats (Zah11ast) MwSt. < Vst. -7 Vorsteucrubcrhang, Auszahlung durch das Finanzamt monatlichc Umsatzsteuervoranmeldung Sollbesteuerung: sofortige Ust.-Zahlung Istbesteuerung: Ust.-Zahlung, wenn Geldeingang vorhanden.

Hohe cler Umsatzsteuer: 19 % und 7 % (ermafiigt) (in cler Prufung 10 % und 5 %) Beispiel: l. Brause kauft Waren aufZiel1.000 BS: Waren Vst.

€ netto. 1.000 € 100 €

YELL

1.100 €

2. Brause verkauft Waren fur 3.300 brutto bar.

".---.

BS:

Kasse

3.300 €

I Waren

MwSt.

3.000 € 300€ Mehrwertsteuer

Vorsteuer 100

Saldo

100

Vst. Bank

100 200

300

-7 Abschluss des kleineren Kontos uber das groliere!

BS 1: BS 2: MwSt. MwSt. 100 € I VsL 200 € 100 € 200€

I Dank

4. Der "Yechscl (Aussteller ist der Glaubiger) Ist eine Urkunde (Wertpapier). Es zahlt der Bezogene (Wechsclsehuldner) Wechsel.

-7 er akzeptiert den

Seite 6 von 21

Fall: Brause Jiefert an Glufke am 15.06.XX 'Haren Iiir 10.000 € netto mit 15 Tagen Zahlungsziel. Schon bei Geschaftsabschluss wurde vercinbart, dass Glufke mit einem 3-Monats- Wechsel zahlt. Die Wechsellaufzcit gcht demnach von 30.06.XX bis 30.09.XX.

-7 Ablauf des Geschaftes

4.1 Wcchselformen
•

(siehe Handout

30)

• •

Besitzwechsel z Schuldwechsel (nur dies ist in der Buchfuhrung relevant) o Besitzwechsel: Forderung aus cinern Wechsel (aktives Bestandskonto) o Schuldwechscl: Verbindlichkeiten aus einem Wechsel (passives Bestandskonto) Warenwechsel / Finanzwechsel (in der Warenbeschaffung) Solawechsel (eine Person) I Akzeptwechsel (zwei Personen) (bei Auslandsgeschaften)

4.2. Funktionen dcs Wechsels:

• • --.. • Kreditfunktion (Glufke kauft auf Wechsel anstatt einem Zieleinkauf, keine Liquiditatsbeanspruchung) Sieherheitsfunktion wolle! Zahlungsmittelfunktion (nicht buchhalterisch) (Weitergabe z. B. 3 Monate Hinger

-7 den Wechsel muss man zahlen, komme was

zur Zahlung)

eines Wechsels

4.3 \Vechsclverwendung
• • • Wechsel bis zur Falligkcit Wechsel bei Kreditinstitut Wechsel zur Zahlung) Wechsel als Zahlungsmittel behalten diskontieren weitcrgeben (Bank bevorsehusst an einen Dritten. den Wechsel, wir geben den

4.4 Verbuchung cines normalen \Vechsels

1. Brause verkauft Glufke am 0 1.06.XX Waren auf Ziel fur 11.000 € brutto. F orderungen 11000

I I I

Warenverkauf MwSt.

10000 1000

r>:

2.

I3uchforderungen

gehen unter I Wechsel lebt auf (01.07.XX) Forderungen 11000

Besitzwechsel

11000

-7 Sicherheitsfunktion,
3.

da Wechsel

= Sicherheit fur Brause.

Am 03.07 .XX belastet Brause dem Glufke entgangene Zinsen in Hohe von 165 € + Wechselspesen in Hohe von 20 €. (Ist zwingend mit dem Warengcschaft zu sehen, also mit Ust. Zu belcgen). 203,50

F orderungen

I I
I

D iskontertrag Wechsel .pesen MwSt.

165 20 18,50 (z. B. Dritte, die den Wechselverkehr

werden meist weitergegebcn (Bankgebuhren) fiir uns machen (Nebenkosten des Geldverkehrs). 4. Am 05.07.XX zablt Glufke per Bank.

-7 Nebenkosten

Seite 7 von 21

Bank

203,50

Forderungen

203,50

4.5 Buchung bei Wechselverwcndung 1. Brause bchalt den Wechsel bis zum Verfalltag. Glufke bezahlt per Bankubcrweisung am 01.10.XX. Bank 11000

Besitzwechsel

11000

(Aktivtausch)

2. Brause gibt den Wechscl am 01.09.XX an den Schwerreich zum Ausfall cigcncr Vcrbindlichkeiten weiter.

VELL

11000

Besitzwechsel

11000

(Akt-Pass.-Minderung)

2.1. Am 03.09.XX schickt Schwerreich dem Brause eine Rechnung uber entgangene Zinsen in Hohe von 200 € und Wechselspesen von 50 €. Diskontaufwand Wechsclspesen Vorsteuer 200 50 25

VELL

275

2.2. Brause uberweist 3 Tage spater den Rechnungsbctrag per Bank.

VELL

275

Bank

275

3. Weitergabc des Wechsels an das Bankhaus Goldmunz zum Diskont (Bank bevorschusst den Weehsel) Wechselbetrag: 1l.000 € Diskontaufwand: 165 € Wechselspesen: 30 € Hinwcis: ~

-7 Bankgutschrift: 10.805 £

>-

Banken bcrechnen KETht Umsatzsteuerl Diskont darfrnit Vorsteuer angesetzt werden von Brause (a15Entgeltminderung geltend machen)

Buchungssatz ohnc Umsatzsteuerkurrektur: Bank Diskontaufwand Wechselspesen 10805 Besitzwechsel 11000

165
30

Buchungssatz mit Umsatzsteuerkorrektur: Bank Diskontaufwand MwSt. Wechsclspesen

10805 150
15 30

13 esitzwechscl

11000

Korrektur: andere Seite der MwSt. (BS umdrehen); Die Bankkosten sollte Brause an Glu1:ke weitergeben!! . Seite 8 von 21

4.6 Verbllchllng der Wechsel- Prolongation Verlangerung der Laufzeit des Wechsels (weil z. B. Glufke nicht zahlen kann) -7 GJufke hat Liquiditatsprobleme und verlange eine Prolongation des Wechsels! Moglichkeit 1: Brause hat den Wechsel nicht weitergegeben. ~ Glufke geht zu Brause und biuet urn cine Verlangerung der Laufzeit ~ Keinc Buchung, nur umsehreiben bzw. umschreiben und Buchung! Forderung Besi tzwechsel Besitzwechsel Forderung

Moglichkeit 2: Der Wcchscl wurde weitergegeben. Brause Glufke ~ Brause stellt Glufke die Liquiditat zur Verfugung, damit er dem Rockefeller den Wechsel bezahlen kann. Forderungen 11000 Bank 11000

-7

Schwcrreich

-7

Rockefeller

~ Brause stellt neuen Wechsel aus, welch en Glufke akzeptiert. Besitzwechsel 11000

Forderungen

11000

4.7 Verbuchung Brause

Glufke

des Wechselprotestes

-7

Schwerreich

-7

Rockefeller

Verbuchung aus Sicht des Rockefeller Besitzwechsel 11000

Protestwechscl 11000 (aktives Bestandskonto) Interne Grunde: Externe Grunde: due diligence ~

Der Rockefeller darf an den Schwerreich in Rechnung stellen: Wechselbetrag Protestkostenl Auslagen Zins (Zinsertrag) 1/3 % Provision auf Wechsel KEINE Ust, da Schadencrsatz! 11000 140 55

(Nebenkosten des Geldverkehrs) (sonst. betrieblichcr Ertrag)

37

Seite 9 von 21

Forderung

11232

I I I
I

Protestwechsel cbcnk. Geldverk. Zinsertrag sonst. Ertrag

11000 140 55 37

5. Buchungen bei den Einstandspreiskorrekturen 5.1 Gemischtes Warcnkonto vs. Wareneinkaufs-iund bisher: einheitliches Konto
jetzt: Trcnnung von Einkauf und Verkauf Pramisse: Brause ist Handler

Warenverkaufskonto

(siehe Handout

33)

Warenerfolgs-Ermittlung:

>-

Bruttoverfahren

(wenn beide Salden in GuY cingchcn)

GuY WVK

\"'EK
GuV Nettoverfahren (siehe Handout 34)

600 3000

>-

5.2 Bezugskosten (Anschaffungsnebcnkostcn) z. B. Verpackungskosten, Frachten, Einfuhrzolle

aktives Bestandskonto eingebucht.

etc, -7 diesc sind zu aktivieren,

d. h. es wird in ein

Bezugskosten werden tiber das WEK abgeschlosscn. weiter berechnet werdcn'

Diese Kosten sollten aber an den Kunden

5.3 Einstalldspreiskorrekturen 5.3.1 Ra battc

»
+-,

>-

Sind sofort wirksam, crscheinen auf der Rechnung Kcine gesonderte buchhalterische Erfassung, Buehung Einkaufspreises (Mengenrabatte, Trcuerabatte etc.)

des um den Rabatt gekurzten

Nachtragliche

Rabatte:
eines Rabattes

Verkaufvon Waren aufZiel 11.000 € brutto; Der Kunde bittet um Berucksichtigung urn 25 % mittcls Brief 2 Tage spater, Forderung 11000

WVK
M\vSt.

10000 1000 2750

(Buchungssatz

zum Verkauf)

WVK
MwSL

2500 250

Forderungen

(Buchung

3 Tage sparer)

-7 Buchungs 5.3.2 Boni

atz wird einfach umgedrehtl

>-

? Nachtraglich,

wird meist am Ende einer Periodc gcwahrt. Verbuchung auf den beiden gesondcrtcn Konten o Boniaufwand (Kundenboni) ftc ~J7.I'rA. o Boniertrag (Liefererboni) t-k"'t Scite 10 von 21

11{ ••

~ Immer: Berichtigungsbuchung bezogen auf die Umsatzsteuer! ~ Buchungstechnik: wie bei Skonti 5.3.3 Skonto ~ Anreiz zur vorzcitigcn Zahlung ~ Reduktion des Zahlungsausfallsriskikos (Untemehmen die den Skonto nicht nutzen, ist Anzeichen auf Insol venzgefahr) ~ Verbuebung auf den beiden gesonderten Konten o Skontoaufwand (Kundenskonto) o Skontoertrag (Liefererskonlo) ~ Berichtigungsbuchung der Umsatzsteuer!! ! Verkaufvon 'Waren aufZicl ] 1.000 € brutto. Der Kunde zahlt am 9. Tag unler Abzug von 3 % Skonto. Forderungen 11000 WVK MwSt. 10000 1000 11000 (Ausgangsbucbung)

Bank Skontoaufwand MwSl. Ubungsaufgabe: M7

10670 300 30

I I

Forderungen

(Skontobuchung)

5.4 Preismindcrungen

und Retouren

Preisminderungen: Zahlung wird reduziert, Produkte bleibcn beim Besteller Retouren: Ware geht zuruck Wenn wir mindern: Verbindlichkeiten (Einkaufsscite)
\VEK

Vorsteuer Wenn Kunde vermindert: WYK MwSt. (Verkaufsseite) I Forderungen

Retouren sind gleiehe Buchungssatze, nur in voller Hohcl!l

6. Buchungen bei den Personalkosten (Gehaltszettel siehe Handout 36) 1. Arbeiter = Lehne, Angestellte = Gehalter (wir buchen mit Gchaltern) 2. Vermogenswirksame Leistungen: buchhaltcrisch relevant! Maximale Sparleistung ist 40 €IMonat; Entweder Zahlen Untemehmen 100 % oder minimal 6,65 €; den Rest zahlt der Arbeitnehmer. Die Betrage fur die Untemehmen variierenje nach Branche, z. B. zahlt Chemie/Banken etc. 100 %, Beamte bekommen our das Minimum von 6,65 € dazubczahlt. Fur Arbeitnehmer, die unter einer bcstimmten Einkornmensgrenze sind, gibt es Arbeitnehmersparzulagen vom Staat (9 % z. D. Bausparen bzw. 18 % vom Prod ukti vverrno gen) 3. Lohnsteuer I Soli + Kirchensteucr sind Verbindlichkeiten gegenubcr dem Finanzamt

Scite 11 von 21

4 .. Sozialversicherung: Abfuhrung am Monatsende AG+AN-Anteil, bei der Krankenvcrsicherung zahlt del' AN mehr, in Zukunft werden wohl die Arbeitnehmer zahlcn mi.issen. 5. die gesamten vermogenswirksamen Lcistungen (von 2.) werden uber das Finanzkonto des Arbeitgebers abgefuhrt. (gesetzlicher sozialer Aufwand) Moglich waren z. B. auch Vorschussc: (Forderungen gegenuber Arheitnehmern) • wird gewahrt: Auszahlung vermehrt sich • wird zuruckgezahlt durch AN: Auszahlung vermindcrt sich -7 AN und AG haben eine Kreditbeziehung! 6.1 Verbuchung dcr Pcrsonalkosten Bruttogehalt: Lohnsteuer: Kirchens teuer: Sozi- Vcrs. (A ) Sozi-Vers. (1\G) 3.000 € 600 € (inkl. Soli) 50 € 250 . 240€ 40 f

VL

Der Arbeitnehmer AN ist Angestellter. Die VL tragt zu 100 % der Arbeitgeber und wird uber das Konto Deutsche Bank abgcfuhrt. Gehalt und die Sozialversicherungsabgaben werden via Postbank beglichen. BS: Gchalter freiw. Sozialer Aufwand gesctzL Sozialer Aufwand 3.000 € 40 € Postbank -AG-Anteil -AN-Anteil Verb. Finanzarnt 240 € Postbank - Gehalt Deutsche Bank - VL

240 € 250 € 650 €

2.100 C

40 C

Modifikation 1: Zusammen mit del' Gehalt gewahrt Brause dem Arbeitnehmer einen Vorschuss von 400,00 €. BS: Gehalter freiw. Sozialer Aufwand gesetzl, Sozialcr Aufwand Forderungcn AI an 3.000 € 40£ Postbank -AG-Antcil -AN-Anteil Verb. Finanzamt 240 € 400 € Deutsche Bank Postbank - Gehalt

240€ 250 € 650€

2.500 €

(Erhohung um400 €)

- VL

40£

Seite 12 von 21

Modifikation 2: Brause tragt nur 50 % der VL, sprich 20,00 C und AN G zahlt vereinbarungsgcmaf diesen Monat 100,00 € Vorschuss ordnungsgemaf zuruck. BS: Gehalter freiw. Sozialer Aufwand gesetzl. Sozialer Aufwand 3.000 € 20 Postbank -J\G-Anteil -AN-Anteil Verb. Finanzamt 240

240€ 250€ 650€

€ Postbank
-Gehalt Forderungen Deutsche - VL an AN 1.980 € 100 C

Bank 40 €

Ubungsaufgaben:

lV18

7. Buchungen

-7

bei den Abschrcibungen o Betriebswirtschaftliche Notwendigkeit: 1. Gebrauchsverschleifs, auf mchrere Zeitperioden verteilt (Verschleif Zcitperioden als Aufwand erfassen) 2. Zeitverschleifi, Marktwerte andern sich irn Zeitablauf, z. B. durch N achfragevers chi cbungen 3. Wertminderung durch technischen Fortschriu, z. B. PC ur so ka1111 der korrekte Gewinn eines Unternehmens ennittelt werden! PKW mit ausschliefslich Jabr 1 2 3 usw .... geschafllicher Buchwert alt 60.000 € 50.000 € 40.000 € Nutzung, AK = 60.000 €

in mehreren

Beispiel:

r=-;

Absehr. . a. 10.000 € 10.000 € 10.000 €

Buchwert neu 50.000 € 40.000 € 30.000 €

mehr in den Vordergrund ruckt die line are Absehreibung Abschreibung immer auf den Nettowcrt (Anschaffungskosten Anschaffungsnebenkostcn!

exkl. USt.) zuzuglich

etwaiger

).;'_v..g_ c.v

7.2 Abschrcibungsverfahren: siehe Handout 38 -\> Fur uns relevant ist die line are Abschreibung und die Leistungsabschreibung. Die Leistungsabschreibung ist zeitunabhangig, nur die Nutzungsabgabe wird bewertet. Abschreibungsverfahrcn: Die AKlHK werden durch die Nutzungsdauer Abschreibungsbetragen. Beispiel: Maschine, AK 20.000,00

~~oJo~~iI\.rJ

7 .2.1 Lineares

dividicrt, wir kommen

zu gleieh bleibenden

€ netto,

utzuugsdauer

is«.

(.OQ9 -{

J~

5 Jahre

Seite 13 von 21

Jahr 1 2 3 4 5

B\iV alt 20.000 € 16.000 € 12.000 € 8.000 € 4.000 €

AfAin % 20 20 20 20 20 100 €

Absehreibung 4.000 € 4.000 € 4.000 € 4.000 € 4.000 € 20.000 €

BWneu 1.6.000€ 12.000 € 8.000 € 4.000 € 0

Am 31.12. irn Jahr 5 brieht die. tfaschine punktlich zusammen, kann also im Jahr 6 nicht mehr genutzt werden. (Normalfall: 1 € Restbuchwert) Die degressive Abschreibung ist in 2008 nicht zulassig. FUr 2009/2010 soll sie alJerdings wieder zugelassen werden. "IV\. O~ j/l 0 -') ~, ~ 1::.<>/0

7.2.2 Leistungsabschreibung: Beispiel: Maschine, HK 600.000 € netto, Mas chin en stun den insgesamt: 12.000 (= 1 Std.: 50 € Vol rtminderung) e Jahr 1 2 3 4 B\Va1t 600.000 420.000 300.000 150.000 Ma-Std. 3.600 2.400 3.000 3.000 12.000 Abschreibung 180.000 € 120.000 € 150.000 € 150.000 € 600.000 € BWneu 420.000 € 300.000 € 150.000 € 0

€ € € €

7.3 Abschreibungsplan Bei zeitlieh begrenzt nutzbaren Gegenstanden des Anlagcvcrmogens; Abschreibung gemaf Abschreibungsplan; man benotigt die Angabe der AKfHK, die voraussiehtliehe Nutzungsdauer, die Abschreibungsmetbode; man braucht aueh einen bedeutenden Restverkaufscrlos nach AJ3erbetriebssetzung. \"C()._V'\, lk-\l.--..'ii.U- ~ A K I\-\ \.( i 'vhc......Yl. \..11:.) J A~o... ~~Cl(,lt_ J Y1v.. ueAtJA1/)C./Lis J 7.4 AbschreibungsanHisse und ihre Verbuchung Vorgehensweise siebe Handout 43 7.4.1 Abschreibungcn (Buchungen) 7.4.1.1 Nutzung zeitlich begrenzt ormalfall der Buchung: Bsp. linear: Ein am 1.1.2008 angesehaffter PKW mit ausschlielllich geschaftl icher Nutzung zum Nettopreis von 60.000 €, Nutzungsdauer 6 Jahre, lineares Verfahren, wire! am 31.12.2008 abgesehrieben. BS 1: BS2: BS 3: Abschr. auf FuPa GuV SBK 10.000 € 10.000 € 50.000 €

I Fuhrpark I
Absehr. aufFuPa

10.000 € 10.000 € 50.000 €

I Fuhrpark

Bsp. Leistungsabsehreibung: Masehine, AK 40.000 € netto, 12.500 Betriebsstunden. Brause befindet sieh ultimo (am Ende) Jahr 3 und will mit Leistungsabsehreibung die Maschine abschrciben + Absehlussbuchungen. Seite 14von21

BS 1: BS2: BS 3:

Abschr. auf Masch. GuY SBK

11.200 € 11.200 € 6.400 €

I Maschine I
Abschr. auf Masch.

11.200 € 11.200 € 6.400 €

I Maschine

7.4.1..1."1 Abschreibung auf GWG selbstandig bcwertbar selbstandig nutzungsfahig gehort zum abnutzbaren Anlagevcrmogen AKlHK durfcn cine bestimmte Wertgrenze 2008) Wir untcrscheiden • • • (bei buchfiihrenden

nicht unter bzw. uberschreiten

(Regelung

von

Untemehmen):

geringstwertigc Wirtschaftsguter 150 € netto, pro Wirtschaftsgut) ~ Verbrauchsfiktion, als Aufwand erfassenl geringwertige Wirtschaftsguter (> 150 € >= 1000 € netto) WG Normale Abschreibungsregel bei AKII-IK tiber 1000 € netto

«=

6.

Bsp. zu gerlngstwertige Wirtscbaftsgiiter: Kauf einer Rechenmaschine sofortige l3egleichung des Kaufpreises von 50,00 € netto bar. BS: Buromaterial Vst. 50,00 C 5,00 €

durch die Brause AG und

I Kasse

55,00 €

Bsp. zu GWG: Kauf einer Rcehenmaschine durch die Brause AG und sofortigc Kaufprciscs per Bankuberweisung 225,00 € netto. (Brause MUSS abschreibenl) BS:

Begleichung

des

GWG 2008
Vst.

225,00 € 22,50 €

I Bank

247,50 €

Sammelposten fur GWG (z. B. "GWG 2008" - aktives Bestandskonto) Dieser wird linear fiber 5 Jahre abgeschricben. Abgeschrieben wird selbst dann, wenn das Wirtschaftsgut das ntcrnehrnen Hingst verlassen hat. Am Jabresende: BS 1: 225,00

€ auf 5 Jahre aufteilen, Abschreibung

45,00 €

ist dann 45,00

Abschr. auf GWG 2008 GuV

GWG 2008

45,00 €

BS2:

45,00 €

I Abschr.
2008

auf GWG

45,00

BS 3:

Sl3K

180,00 €

I GWG 2008

180,00 €

1m Jahr 2009: Rechenmaschine BS: Kasse

wird fur 300,00 € netto bar verkauft. 330,00

€ I sonst. betr. Ertrag

MwSt.

300,00 € 30,00

Hinweis: obwohl die Rechenmaschine immemoch abgeschrieben!

2009 verkauft wurde, wird diese durch GWG 2008

Seite 15 von 21

7.4.1.1.2 Anlageverkauf mit Verkaufspreis unglcich Buchwert

Eine Maschine steht am 31.12.2008 mit 2.000 € in der Schlussbilanz und wird am 01.01.2009 a) 4.000 € netto (sonst. betrieblieher Ertrag von 2.000 €) bzw. b) zu 1.000 € netto (sonst. betrieblicher Aulwand von 1.000 €) auf Ziel verkauft. BS a): zu

Forderungen

4.400 €

Maschine sonst. betr. Ertrag MwSt.

2.000 € 2.000 € 400€ 2.000 € 100 €

BS b):

Forderungen
Sonst. betr. Aufw.

l.100 € 1.000 €

I Maschine
MwSt.

7.4.1.1.3 Buchung nnter Berticksichtigung des Erillnerungswertes

r:
\

Beispiel: Eine Masehinc steht am 31.12.2007 mit einem Wert von 4.000 € in del' Schlussbilanz des Brause. Ende 2008 waren emeut 4.000 € abzusebreiben, da zu diesem Zeitpunkt die angenommene Nutzungsdauer abgelaufcn ist. Wie ist ultimo 2008 abzuschreiben, wenn das Anlagegut weiterhin vorhanden ist und im kommenden Jahr weiterhin genutzt wird!

-7 Wcitcrfuhrung
BS 1: BS 2: BS 3:

der Maschine 2008 mit 3.999 €)

mit dem Erinnerungswert

von eincm Euro (also Abschreibung

Abschr. Maschine GuV

3.999 €

I Maschine

3.999 € 3.999 € 1€

3.999 € I Abschr. Maschine 1€

SDK

I Maschine

7.4.1.1.4 Die auOerplanmliOige Abschreibung a) bei dauernder Wertmindcrung (definitive \Vertminderung)

Beispiel: Ein am 01.01.2008 erworbener PK\V mit ausschlielilich gcschaftlicher utzung (AK 60.000 € netto), lineare Abscbreibung uber 6 Jahre, wird am 01.07.2008 von dem Angestelltcn G gegen den Baum gefahren, Der Wagen hat nur 110ch einen Schrottwert von 1.000 € netto. Handler Rostig erwirbt 3 Tagc spater den PKW zum Schrottwert bar. 6/12 6/12

-7 planrnabige Nutzung 6 Monare -7 planrnabigc Abschreibung (6/12 von 10.000 € -7 5.000 €)

Anscbaffungskosten planmallige Abschreibung Schrottwert aufrcrplanm. Abschreibung 60.000 € 5.000 c 1.000€ 54.000 €

Seite 16 von 21

BS:

Planm. Abschr. AuBerplanm. Absehr. Kasse

5. 000 € 54.000 €

Fuhrpark

59.000 €

3 Tage sparer: (Ycrkauf)

1.100 C

I Fuhrpark
MwSt.

I.OOO€
100 €

b) bei voriibergehender
(ab 2009 bcschrankt

Wertmindenmg

(fragliche \Vertminderung)
im Finanzanlagevermogen)
r'"> <fV' ~4 \

auf Abschreibungen

~o v
,

Beispiel: Die Brause AG hat am 01.0l.2000 Aktien der Hans-Huhn AG (25 % Beteiligung Unternehmen) fur 1.000.000 € Anschaffungskosten erworbcn. In 2001 wurden 150.000 € abgeschrieben, in 2009 ergibt sich cin Wertverfall auf 600.000 € per ultimo 2009. Anschaffungskosten Abschreibung 2001 Abschrcibung 2009 Wert der Aktien 2009 BS 1: AuBerplanm. Abschr. auf 1.000.000 € 150.000 € 250.000 € 600.000 € 250.000 € Wertpapicre 250.000 €

am

Wertpapiere
BS 2: SBK 600.000 €

I Wertpapi

ere

600.000 €

7.4.1.2 Nutzung zeitlich unbegreuzt

Paradebcispicl: Grundstuck; Buchungstechnik genauso wie oben

7.4.2 Abschreibungen

im Umlaufvermogcn

Es gilt das strenge Niederstwcrtprinzip, das bedeutet der Borsenkurs oder der Marktpreis oder beizulegcndcr Welt ist kleiner als der bisherige Buchwert, dann rni.issen wir abschreiben. Beizulegender Wert: Wenn es kein Borsenkurs bzw. Marktpreis gibt. -7 aufserplanmaliige Abschrcibungl
Beispiel: Brause hat in 2008 'Waren im Wert von 100.000 € netto beschafft, die noeh nicht weiterverkault wurdcn. Ultimo 2008 muss Brause erkennen, class del' Borsenwert dieser Waren auf 60,000 € netto gesunken ist. BS 1: AuJ3erplanm. Abschr. auf Waren SBK 40,000 € Wareincinkauf 40,000 €

BS 2:

60,000 €

I Wareineinkauf

60.000 €

llinweis ZLL Weltpapieren: Wertpapiere werden im Anlagevermogen gefuhrt, wenn man Bctciligungen an Firmen von libel' 20 % hat. Wenn einzelne Aktienbesitzc bestehen, dann wird del' Wert im Umlaufvermogcn gefuhrt.

Seite 17 von 21

7.4.3 Abschreibungen

auf Forderungen

Grundlagen: • Forderungen sind Anspruche auf Geldleistungen • Diese Entstehen im Zuge cines Glaubiger-Schuldner- Verhaltnisses • Forderungen werden zu ihrem ennwcrt biIanziert (d. h. der Wert, der in der Rechnung zum Ausdruck gcbracht wird) • Forderungen umfassen die Urnsatzsteuer (Ford. sind irnrner brutto, wenn nicht anders angegeben) Forderungen werden in 3 GU$klasscn (Bonitatsgruppen) eingeteilt: 1. sichere Forderungen (dart besteht keinerlei Risiko cines Zahlungsausfalls. Einbringlichkeit = 100 %) 2. zweifclhaftc Forderungen I dubiose Forderungen (dort bestehen Zweifel im Hinblick auf die Einbringlichkeit -7 Gefahrdung des Zahlungscingangs! Diese mussen in das Konto .zweifelhafie Forderungen" umgebucht werden. Wir konigieren die Fordcrungen in Hohe des voraussichtlichen Forderungsausfalls (w.ir korrigieren die Nettoforderung!), aber nur bei begriindeten Anhaltspunkten, wie z. B ergebnislose Mahnungcn, Anmeldung eines Insolvenzverfahrens) 3. uneinbringliche Forderungen (definitiver Zahlungsausfall, wenn z. B. ein Insolvenzverfahren abgeschlosscn ist (zerschlagene Tnsolvenz = Untemehmen geht komplett hopps), Buchhalterisch: Abschreibung in verbleibender oder vollcr Hohe, Umsatzsteuer korrigieren!l !) 2 Formen von Abschreibungen auf Fordcrungen

Eillzelwertberichtigung (spezielle Risikell): Fokus auf einzelne Forderungen, individuellc Risikoprufung; bei Handlungsbedarf wird abgeschrieben. Beispiel: Kunde H., an den Brause eine Forderung in Hohe von 11.000 € hat, meldet am 30.06.2007 lnsolvenz an. BS: ZweifeLh. Fard. 11.000

I Forderungen

11.000

Brause erfahrt am 30.12.2007 vom Insolvenzverwalter, dass die II. GmbH zerschlagcn wird und die Insolvcnzquote von 70 % zu erwarten ist (d. h. 70 % der Fordcrung ist 110ehgut, 30 % fallen ausl) -7 Abschreiben darfich 30 % auf die NETTOFORDERUNG, sprich 3.000 €. BS: Abschr. a. Ford. 3.000

I Zweifclh.

Ford.

3.000

Im Jahr 2008 erfahren wir die definitive Insolvenzquote. Szcnario 1: Insolvenzquote = 0 (Totalausfall), d. h. wir mussen noch 7.000 € abschrcibcn, zudem muss die UmSt. korrigicrt werden in Hohe von 1.000 € (MwSt.) BS: Abschr. a. Ford. MwSt. 7.000 1.000

I Zweifelh.

Ford.

8.000

Szenario 2: Insolvenzquote = 70 % (bezogen auf die 11.000 €) BS: Bank Mwxt. 7.700 300

I Zweifelh.

Ford.

8.000

Seite 18 von 21

Szenario 3: Insolvenzquote BS: Bank MwSt.

80 % 8.800 200 ZwcifcJh. Ford. Son, t. betr. Ertrag (Oder Ertrag a, bereits abgeschr. Ford.) 8.000 1.000

Szenario 4: Insolvenzquote BS:

20 % 2.200 800 5.000 Zweifelh. Ford. 8.000

Bank MwSt. Absehr. a. Ford.

Pauscha)wertberichtigung (allgemeine Risiken): der sichcre Forderungsbestand (ForderungenEWB) steht im Fokus; aueh dieser Bestand unterliegt einem Ausfallrisiko; PV1B als Vorsorge (allgemeines Ausfallrisiko wird berucksichtigt) • • • Buehung der PVlB ausschlielllich zum Geschaftsjahrcscnde Bemessungsgrundlage: totaler NETTOFORDERUNGSBESTAND, d. h. die bereits einzelwertberichtigten Forderungen. (Beispiel siehe Handout~) :5 Cl Prozentsatz: his zu 3 % steuerreehtlich unbedenklieh, handelsrechtlichcr Ansatz: oft habere %-Siitze.

BuchunO"stcchnik und Konten: Am Jahresende .Aufwand aus der Einstellung in die PWB aufForderungen" Bzw. "sonstiger betrieblieher Aufwand" ,Gegenbuehung auf "PWB aufFo~derungen" (Unterkonto d~s KontosForderungen), \.) Delkrederekonto" (,~_~cl.!l,.(' :=\\;.,~!>\,,-()J.A.JL"" -;'~\A\:,~ ~~ WC\.h<{,.",~ ()~ Bei Zuruckfuhrung del' P'\VB (Minderung der P\V13) MVJ i", hSff\..l~ ~"'fW'''V.~ Ertrage aus del' Herabsetzung der PWB aus Forderungen'' Bzw. "sonstiger betrieblicher Ertrag"

sog.
~~

Pw}}

55.000 € brutto -7 50.000 € neue -7 davon 1 % = 500 € BS: Sonst. betr. Aufw 500

I P\VB

auf Ford.

500

Abschluss dcr PWB: BS: PWB auf Ford. 500

I Forderungcn

500

-7 sog. "stille Reserve"

j
'1.Mf v.~":,VJ\rf/:J~ ~~lI\

(~
1.

A. It.
o.__

'f~<CJa,Lr
.sOO

"\~:b

· Autlosung oder AuffiilIung del' P'VB Fall 1: Der schon einzelwertberichtigte Forderungsbestand ultimo 2009 belauft sich auf 220.000 € brutto, P\i\fB-Satz 1 %. 220.000 € brutto -7 200.000€ neue -7 clavon 1 % = 2.000 €

-7 Erhohung del' P\VB urn 1.500 € netto (2.000 € - 500 €) Nettobuchungstechnik:

BS: Sonst. betr. Aufw 1.500 Bru ttobuchungstechnik: BS]: P\VB auf Ford. BS2: Sonst. betr. Aufw

I PWB

auf Ford.

1.500

500 2.000

I Sonst betr. Ertrage

500 2.000

I PWB auf Ford.

I Forderungen

Abschluss (bei beiden Techniken): BS: PvVR auf Ford.

2.000

2.000

Fall 2: Der Schon einzelwertberichtigte brutto, PWD-Satz 1 %

Forderungsbestand ultimo 2009 belauft sich auf 22.000 €

22.000 € brutto -7 20.000 € netto -7 davon 1 %

200 €

-7 Auflosung der PWB urn 300 € netto (500 € - 200 €)

ettob ucblmgstcchnik: BS: PWB auf Ford. BmttobuchungstechniJc: BS I: PWB auf Ford.
r>.

300

I I

Sonst betr. Ertrag

300

500 200

Sonst betr. Ertrage

500 200

BS2:

Sonst. betr. Aufw

I PWB auf Ford

I Forderungen

Abschluss (bei beiden Techniken): BS: PWB auf Ford.

200

200

8. Ziele der zeitlichen Rechnungsabgrellzung Ermittlung des'periodenecbten Erfolgs. Beispiel siebe Handout. Diskrepanz zwischen Zablung und Erfolg (in zeitlicher Hinsicht), bei periodenubergrcifcnden
Vorgangen.

Forrnen der Rechnungsabgrenzung

(siebe IIandout)

Form 1: aktive RAP - Ausgabe jetzt - Aufwand spater Feuerversicherungspramien werden am 30.08.2008 fur die Periode 01.09.2008 - 31.08.2009 in Hohc VOll 300 € per Bank gezahlt. Am 30.08.: BS:

Versicherungsaufw

300

I Bank

300

Seite 20 von 21

Am 31.12.: BS: Am 02.0l.09.: BS:

Aktivc RAP

200

I Versicherungsaufw.
I Aktive
RAP

200

Versicherungsaufw

200

200

Form 2: Passive RAP - Einnahme jetzt - Ertrag spater Ein Mieter, der im Geschaftshaus der Brause AG wohnt, zahlt am 01.11.2008 fur 3 Monate, die monatl. Miete von 500 € bar im voraus.
Am 02.11.08:

BS: Am 31.12.08: BS:

Kasse

1.500

I Mietertrag I Passive
RAP

1.500

Mietertrag

500

500

----

Am 02.0l.09: BS:

Passive RAP

500

I Mietertrag

500

Form 3: sonstige Forderungen - Ertrag jetzt - Einnahme spater Die Dezembermiete von 400 € fur einen Lagerraum, den Brause vcrrnietet hat, ist noch nicht eingegangen. Die Zahlung erfolgt am 08.01.2009 per Bank. Am 31.12.08: BS: Am 08.01.09: BS:

Sonst. Forderung

400

I Mietertrag I
Sonst. Forderung

400

Bank

400

400

Form 4: sonstige Verbindlichkeiten - Aufwand jetzt - Ausgabe sparer Im Folgcjahr ist Miete in Hohe von 400 € noch fur 2008 zu entrichtcn. Uberweisung del' 400 € durch Brause per Bank am 20.01.2009.
,~ An131.12.08:

BS: Am 20.01.09: BS:

Mietaufwand

400

Sonst. Verbindlichk.

400

Sonstige Verb.

400

I Bank

400

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