Mecanismul economic ce se creeaz n ara noastr , orientat spre economia de pia , dezvoltarea tuturor formelor de proprietate i implementarea metodelor

noi de dirijare conduc la necesitatea aplic rii contabilit ii de gestiunen orice ramur de produc ie, la intensificarea influen ei ei asupra ntregii activit i economic financiarea ntreprinderilor. Totodat , investiga iile arat c locul central, n sistemul contabilit ii de gestiune, apar ine contabilit ii consumurilor i calcula iei costurilor, iar organizarea reu it a acesteia, n mare m sur , determin rezultatele financiare, formarea pre urilor, valabilitatea deciziilor manageriale etc. Problemele teoriei i practicii contabilit ii consumurilor i calcula iei costului de produc ie s-au aflat permanent n centrul aten iei savan ilor economi ti: autohtoni - V. urcanu, V. Bucur, P. Tostogan, M. Carau ; din Occident - H. Anderson, B. Needles, R. Kaplan, C. Drury, D. Foster, C. Horngren etc.; din Romnia - N. Feleag , M. Epuran, t. Donoaic , P. Dumbrav , V. B b i , L. Malciu, C. Olariu, H. Cristea, S. C pu neanu; din spa iul ex-sovietic - P.S. Bezrukih, V.B. Iva kevici, S.A. Nikolaeva, V.F. Palii, I.V. Sokolov, V.E. Kerimov, T.P. Karpova, N.G. Ciumacenko, N.P. Kondrakov. Cercet rile savan ilor men iona i, f r ndoial , au o valoare semnificativ , ns ele au fost efectuate mai mult din punct de vedere teoretic sau pe baza unor ramuri centrale ale industriei. n ultimul timp, problemele contabilit ii consumurilor i calcula iei costurilor, n diferite ramuri ale economiei na ionale, sunt obiectul cercet rilor autorilor din Republica Moldova, ns aceste probleme nc nu au fost studiate, spre exemplu, n industria farmaceutic . Dar produc ia medicamentelor are diferite particularit i specifice, printre care procesul tehnologic, organizatoric, produsele fabricate,etc. Acestea, la rndul lor, predetermin stabilirea obiectelor de eviden a consumurilor i de calcula ie, alegerea metodelor de repartizare a consumurilor indirecte de produc ie i a metodelor de calcula ie a costurilor.M.A. Vahru ina etc.

Examinarea consumurilor i a costurilor nu se poate limita doar la fixarea informa iei despre ele i la controlul utiliz rii resurselor ntreprinderii pe perioada gestionar . n condi iile actuale, managementul trebuie s ia diverse decizii pentru a activa mai eficient n viitor. n acest context, apare necesitatea elabor rii unor noi metode de analiz a consumurilor i costurilor pentru luarea deciziilor manageriale n conformitate cu specificul produc iei respective. Scopul i sarcinile cercet rii. Scopul cercet rii const n generalizarea principiilor teoretice i elaborarea metodicii tiin ifice argumentate a contabilit ii consumurilor i calcula iei costului de produc ie la ntreprinderile farmaceutice orientate spre cre terea eficien ei activit ii lor.

n conformitate cu scopul cercet rii, sarcinile de baz ale lucr rii sunt urm toarele: - argumentarea teoretic a con inutului economic i a interconexiunii categoriilor consumuri, cost de produc ie, calcula ie;

- sistematizarea i argumentarea clasific rii consumurilor de produc ie, analiza comportamentului lor, clasificarea metodelor de calcula ie a costului de produc ie; - eviden ierea particularit ilor de ramur ale produc iei , care influen eaz specificul contabilit ii consumurilor i calcula iei costului de produc ie; - examinarea metodelor existente ale contabilit ii consumurilor i calcula iei costului de produc ie la ntreprinderile de pe pozi ia cerin elor actuale; - elaborarea recomand rilor metodice aferente perfec ion rii contabilit ii consumurilor, ce ar permite luarea deciziilor manageriale; - evaluarea importan ei i locului costului de produc ie n gestiunea activit ii de produc ie a ntreprinderii n condi iile de pia ; - fundamentarea metodelor de calcula ie a costului de produc ie la ntreprinderi ; - aplicarea modelelor de informa ie privind consumurile de produc ie pentru luarea deciziilor manageriale.

Cercet rile efectuate au permis s se formuleze urm toarele concluzii: 1. Procesul de produc ie este organizat n a a fel, nct muncitorii particip la fabricarea concomitent a mai multor tipuri de produse. Prin urmare, eviden a analitic a consumurilor nu poate fi inut pe tipuri de produse. La ntreprinder, exist i alte particularit i organizatorice i tehnologice, care influen eaz direct asupra modului de contabilitate a consumurilor, i care trebuie luate n considerare la determinarea c ilor de perfec ionare a contabilit ii consumurilor i calcula iei costurilor la aceste ntreprinderi. 2. Analiza contabilit ii consumurilor i calcula iei costurilor de produc ie, la ntreprinderi, a scos n eviden urm toarele neajunsuri: lipsa eviden ei normelor de consum i a abaterilor de la norme, ignorarea grup rii consumurilor indirecte de produc ie n constante i variabile, neutilizarea formularelor rapoartelor interne de produc ie, contabilitatea consumurilor i calcula ia costului de produc ie la diferite ntreprinderi nu sunt unice, ceea ce necesit elaborarea unei instruc iuni metodice ramurale pe domeniu. 3. Dezvoltarea condi iilor de pia impune reorganizarea esen ial i perfec ionarea metodei de contabilitate a consumurilor i de calcula ie a costurilor de produc ie la ntreprinderi, care, n prezent, nu r spunde cerin elor contabilit ii manageriale n urm toarele direc ii: elaborarea unui sistem de control eficient al consumurilor de produc ie, calcula ia mai exact a costului produc iei fabricate, determinarea influen ei fiec rui factor asupra nivelului costului de produc ie, utilizarea informa iei privind consumurile de produc ie necesar la luarea deciziilor managerial. Investiga iile efectuate au dat posibilitate formul rii i argument rii urm toarele recomand ri: 1. No iunile de consumuri, cost de produc ie i calcula ie trebuie aprofundate i completate.

Clasificarea consumurilor, calcula iilor i a metodelor de calcula ie a costurilor trebuie efectuat n conformitate cu particularit ile ramurii industriale ce vor corespunde sarcinilor contabilit ii de gestiune, i anume: - clasificarea consumurilor n func ie de scopul utiliz rii informa iei: calcula ia i evaluarea produc iei finite; planificarea i luarea deciziilor manageriale; controlul i reglementarea produc iei. - clasificarea calcula iilor dup criteriile: perioada elabor rii calcula iei, volumul consumurilor incluse n calcula ie, perioada de cuprindere a calcula iei. - clasificarea metodelor de calcula ie a costurilor conform criteriilor: plenitudinea consumurilor incluse n costul de produc ie, operativitatea efectu rii controlului i analizei costului de produc ie, obiectul de calcula ie a costurilor, evolu ia metodelor de calcula ie n timp. 2. Aplicarea metodei normative n modelul de gestiune a consumurilor pe centre de responsabilitate, n scopul eviden ei operative a abaterilor, care va influen a pozitiv asupra operativit ii contabilit ii de gestiune i controlului consumurilor de produc ie. 3. Utilizarea metodei statistice cu aplicarea coeficientului de corela ie pentru divizarea consumurilor indirecte de produc ie n constante i variabile, n baza c ruia se determin cum coreleaz fiecare articol de consumuri cu volumul de produc ie. Astfel, ntreprinderi se vor ob ine informa ia necesar organiz rii metodei direct-costing n scopul lu rii deciziilor manageriale. Pentru repartizarea consumurilor indirecte constante ntre tipurile produc iei fabricate, se propune metoda n propor ie cu rata venitului marginal, care reflect dependen a dintre nivelul venitului marginal al produsului concret i consumurile constante, ntruct nsu i venitul marginal este format din consumuri constante i profit. Implementarea formularelor rapoartelor interne, i anume: raportul privind consumurile sec iei ntreprinderilor; raportul privind consumurile ntreprinderilor pe centre de responsabilitate, care vor permite dispunerea de datele necesare pentru gestiunea consumurilor i calcula ia costului de produc ie, care ar eviden ia rezervele pentru reducerea lui i c ile de optimizare. 4. Aplicarea a dou metode de repartizare a consumurilor sec iilor auxiliare, i anume: metoda direct pentru serviciile sec iilor auxiliare, de care beneficiaz numai sec iile de baz , i metoda progresiv pentru serviciile sec iilor auxiliare, de care beneficiaz att sec iile de baz , ct i alte

sec ii auxiliare, ceea ce va duce la calcularea ct mai corect a costului produselor din sec iile de baz . 5. Calcula iile normative trebuie s serveasc nu numai ca baz a contabilit ii de gestiune, ci i s fie utilizate pentru controlul ndeplinirii planurilor de reducere a costului de produc ie. n acest scop, este necesar ntocmirea a dou feluri de calcula ii normative: - la nceputul lunii de gestiune, n scopul mic or rii costului de produc ie. Ele pot fi numite calcula ii de planificare-normative; - la sfr itul lunii de gestiune, care iau n calcul toate modific rile normelor survenite n decursul lunii de gestiune. Ele pot fi numite calcula ii de gestiune. Compararea calcula iilor de planificare-normative cu calcula iile de gestiune va permite determinarea modului de ndeplinire a sarcinilor de reducere a costului de produc ie sau a normelor de consumuri. 6. Reorganizarea i perfec ionarea metodei de calcula ie a costurilor aferente ntreprinderilor, n baza metodei ABC, care presupune: analiza posibilit ilor de implementare a metodei de calcula ie a costurilor, bazat pe activit i n combinare cu metoda normativ , care corespunde specificului tehnologiei produc iei, elaborarea etapelor metodologice, ce se parcurg n cazul utiliz rii metodei ABC, stabilirea regulilor de implementare performant a metodei ABC n industrie. 7. La luarea deciziilor manageriale corecte n cadrul ntreprinderilor se propune utilizarea metodei costurilor par iale direct-costing i informa iei privind consumurile relevante, cu scopul determin rii care alternative contribuie cel mai mult la ob inerea profiturilor sau genereaz cele mAstfel: - abordarea problemei de nlocuire a utilajului trebuie s se bazeze pe aplicarea principiilor consumurilor relevante, iar consumurile perioadelor precedente, n particular, valoarea de bilan a utilajului vechi, sunt nerelevante la luarea deciziei de nlocuire a utilajului. - la determinarea rezultatelor poten iale, n cazul accept rii de c tre ntreprindere a unei comenzi suplimentare, pre ul propus este necesar de comparat cu suma consumurilor i cheltuielilor opera ionale variabile, i nu cu consumurile i cheltuielile opera ionale totale (prin excluderea consumurilor nerelevante). - la solu ionarea problemelor care se refer la luarea deciziilor privind sortimentul produc iei fabricate, ntreprinderile trebuie s majoreze ponderea produselor cu o marj de contribu ie unitar mai nalt , care va duce la diminuarea pragului de rentabilitate i cre terea profitului. Rezultatele investiga iilor au un caracter metodologic i aplicativ i pot fi implementate la ntreprinderile de produc ie cu scopul perfec ion rii contabilit ii consumurilor i calcula iei costului.