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-11.

Warum werden Informationen ber den Erfolg des Unternehmens bentigt und durch welche Formel kann dieser Erfolg ermittelt werden? Lsung: Informationen ber den wirtschaftlichen Erfolg werden - von der Unternehmensleitung zu Steuerung der Unternehmensprozesse - von den Stakeholdern des Unternehmens (Gesellschafter, Glubiger, Arbeitnehmer, Staat) als - Entscheidungsgrundlage zur - Rechenschaft und als - Bemessungsgrundlage fr Ansprche bentigt. Der vom Unternehmen innerhalb einer Periode erzielte Erfolg lsst sich durch folgende Formel ermitteln: Reinvermgen (Eigenkapital) des Unternehmens am Ende einer Periode Reinvermgen des Unternehmens am Anfang einer Periode Entnahmen Einlagen Erfolg

+ =

Das Reinvermgen ist dabei die Differenz zwischen der Summe aller Vermgenswerte des Unternehmens und der bestehenden Verpflichtung des Unternehmens gegenber Dritten. Es handelt sich damit um den Betrag, der dem Unternehmenseigentmer nach Veruerung aller Vermgenswerte und Begleichung der Drittansprche verbleibt.

Allgemein: Inventur = Mengen- und wertmige Bestandsaufnahme aller Vermgensgegenstnde und Schulden eines Unternehmens Inventurverfahren: 1. Krperliche Inventur 2. Buchinventur 3. Stichprobeninventur Inventursysteme: 1. 2. 3. 4. Stichtagsinventur Zeitnahe Inventur Zeitverschobene Inventur Permanente Inventur

Inventar = Verzeichnis aller Vermgensgegenstnde des Unternehmens nach Art, Menge und Wert Inventurform = Inventurverfahren und Inventursystem

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-2Gliederung des Inventars: A. Vermgen I. Anlagevermgen II. Umlaufvermgen B. Schulden I. Langfristige Schulden II. Kurzfristige Schulden

2. Welche der folgenden Aussagen sind falsch? a) Die Inventur ist ein Dokument, in dem Vermgen und Schulden des Unternehmens genau verzeichnet sind. Falsch (Inventar entspricht Dokument) b) Die Inventur muss stets am Ende des Geschftsjahres durchgefhrt werden. Falsch (verschiedene Inventursysteme) c) Die Inventur erfordert stets eine krperliche Bestandsaufnahme. Falsch (verschiedene Inventurverfahren) d) Das Inventar ist in Staffelform aufzustellen. Richtig e) Die Bestimmungen zu Inventur und Inventar befinden sich in den 240 f. HGB. Richtig f) Das Inventar verzeichnet die Vernderungen der Vermgensgegenstnde und Schulden whrend einer Abrechnungsperiode. Falsch (Inventar entspricht Bestand) 3. Um welche Inventurformen handelt es sich bei den folgenden Vorgehensweisen (Geschftsjahresende: 31.12.2006)? a) Ein Kaufhaus bleibt am 27.11.2006 geschlossen und die Mitarbeiter zhlen alle vorhandenen Artikel. krperlich, zeitverschoben b) Ein groes Industrieunternehmen ermittelt seinen Bestand an PCs am 31.12.2006, indem es ausgehend vom Bestand am 31.12.2005 alle in 2006 eingekauften PCs laut Lieferschein addiert und alle abgegangenen PCs subtrahiert. Buchinventur, Stichtag

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-3c) Ein Elektrogrohandelsunternehmen mit ber 100.000 Artikeln hat seinen Bestand in 12 Gruppen unterteilt und zhlt an jedem 1. Samstag im Monat eine andere dieser Gruppen. Es werden dabei jedoch nicht alle Artikel der Gruppe, sondern nur diejenigen gezhlt, die der Lagerleiter anhand der Lagerliste zufllig ausgewhlt hat. Stichprobeninventur, permanente Inventur

4. Durch Stichtagsinventuren am 31.12.2005 und am 31.12.2006 wurden die folgenden Vermgenswerte und Schulden eines Autohandelsbetriebs ermittelt: 31.12.2005 Werte in Euro Kassenbestand Zum Verkauf bestimmte KFZ (31.12.2005: 15 Stck, 31.12.2006: 21 Stck) Brogebude Forderung gegen Kunden Schmidt Ersatzteile lt.Anlage l und Schmierstoffe lt. Anlage Verbindlichkeit gegenber Lieferant Mller Forderung gegen Kunden Bauer Bromaterial lt. Anlage Bankguthaben bei Deutsche Bank AG Schreibtische (6 Stck) Forderung gegen Kunden Schulze Ausstellungshalle Darlehensschuld gegenber Dresdner Bank AG Computer (3 Stck) Verbindlichkeit gegenber Lieferant Kurz Schreibtischsthle (10 Stck) Kontokorrentverbindlichkeit Dresdner Bank AG PKW zur dauerhaften Nutzung durch Mitarbeiter* 18.900,00 175.000,00 345.900,00 25.350,00 115.000,00 27.000,00 35.900,00 0,00 5.300,00 51.000,00 6.500,00 15.500,00 250.100,00 375.500,00 12.000,00 157.000,00 3.500,00 25.300,00 0,00 31.12.2006 Werte in Euro 25.400,00 240.000,00 310.700,00 0,00 97.000,00 31.500,00 26.050,00 43.500,00 4.800,00 42.500,00 5.800,00 14.250,00 235.800,00 261.250,00 9.350,00 181.000,00 3.100,00 27.500,00 21.500,00

*) Anmerkung: Der Firmeninhaber hat im Juni 2006 einen zum Verkauf bestimmten PKW im Wert von Euro 42.000 seiner Ehefrau geschenkt (= Entnahme). Das bisherige Fahrzeug der Ehefrau mit einem Verkehrswert von Euro 21.500 wurde dem Unternehmen zur dauerhaften Nutzung durch die Mitarbeiter berlassen (= Einlage). a) Ordnen Sie die Inventarposten den Kategorien Anlagevermgen, Umlaufvermgen, Langfristige Schulden und Kurzfristige Schulden zu. b) Erstellen Sie die Inventare des Autohandelsbetriebs zum 31.12.2005 und 31.12.2006 nach folgendem Gliederungsschema:

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-4A. Vermgen I. Anlagevermgen II. Umlaufvermgen B. Schulden I. Langfristige Schulden II. Kurzfristige Schulden C. Reinvermgen = Vermgen Schulden Lsung a/b: 31.12.2005 Werte in Euro A. Vermgen I. Anlagevermgen 31.12.2006 Werte in Euro

Brogebude Schreibtische (6 Stck) Ausstellungshalle Computer (3 Stck) Schreibtischsthle (10 Stck) PKW zur dauerhaften Nutzung durch Mitarbeiter

345.900 6.500 250.100 12.000 3.500 0 618.000

310.700 5.800 235.800 9.350 3.100 21.500 586.250

II. Umlaufvermgen

Kassenbestand KFZ Forderung gegen Kunden Schmidt Ersatzteile lt. Anlage l und Schmierstoffe lt. Anlage Forderung gegen Kunden Bauer Bromaterial lt. Anlage Bankguthaben bei Deutsche Bank AG Forderung gegen Kunden Schulze

18.900 175.000 23.350 115.000 27.000 0 5.300 51.000 15.500 433.050

25.400 240.000 0 97.000 31.500 43.500 4.800 42.500 14.250 498.950

Summe des Vermgens

1.051.050

1.085.200

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-5B. Schulden I. Langfristige Schulden

Darlehensschuld gegenber Dresdner Bank AG

375.500

261.250

II. Kurzfristige Schulden

Verbindlichkeit gegenber Lieferant Mller Verbindlichkeit gegenber Lieferant Kurz Kontokorrentverbindlichkeit Dresdner Bank AG

35.900 157.000 25.300 218.200

26.050 181.000 27.500 234.550

Summe der Schulden

593.700

495.800

C. Reinvermgen = Vermgen Schulden

457.350

589.400

c) Wie hoch ist der Erfolg des Geschftsjahres 2006? Lsung: Reinvermgen 31.12.2006 Reinvermgen 31.12.2005 Entnahmen Einlagen Erfolg 2006 589.400 457.350 42.000 21.500 152.500

+ =

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-65. Ein groes Hotel hat Berge an Bettwsche fr seine 300 Hotelzimmer. Muss das Hotel im Rahmen seiner Inventur jedes einzelne Teil zhlen oder gibt es Mglichkeiten, die Inventur zu vereinfachen? Lsung: Das Hotel muss nicht jedes einzelne Teil zhlen. Es gibt das so genannte Festbewertungsverfahren, wo die Vermgenswerte mit einer gleich bleibenden Menge und einem gleich bleibenden Wert erfasst werden. Wichtig beim Festbewertungsverfahren, ist der regelmige Ersatz von Vermgenswerten bei Verlust oder Beschdigung. Da das Hotel immer 300 Hotelzimmer mit Bettwsche versorgen muss, ist die Anwendungsvoraussetzung gegeben und das Festbewertungsverfahren kann angewandt werden. Allerdings ist alle 3 Jahre eine krperliche Inventur durchzufhren. Das Gruppenbewertungsverfahren vereinfacht die Inventur nur begrenzt, da hier die tatschliche Menge der einzelnen Gegenstnde angesetzt werden muss. Lediglich in Bezug auf den Wert kann fr die innerhalb der Gruppe zusammengefassten Vermgenswerte ein Durchschnitt angesetzt werden.

6. Worin bestehen die wichtigsten Unterschiede zwischen dem Inventar und der Bilanz? Lsung: Inventar Form Angaben Umfang der Darstellung Staffelform Mengen und Werte Ausfhrliche Darstellung des Vermgens und der Schulden Inventur (-verzeichnis) Bilanz Kontenform Werte Zusammenfassende Gegenberstellung der Vermgenswerte und Kapitalquellen Inventar, Handelsbcher und Belege

Herkunft der Daten

7. Erstellen Sie aus den in Aufgabe 4 dargestellten Inventaren die Bilanzen zum 31.12.2005 und zum 31.12.2006 durch Vervollstndigung des folgenden Grundschemas: Aktiva A. Anlagevermgen 1. Sachanlagen B. Umlaufvermgen 1. Vorrte 2. Forderungen 3. Kasse, Guthaben bei KI Bilanz Passiva A. Eigenkapital B. Verbindlichkeiten 1. Verbindlichkeiten gegenber KI 2. Verbindlichkeiten aus L+L

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-7Lsung: Aktiva A. Anlagevermgen 1. Sachanlagen B. Umlaufvermgen 1. Vorrte 2. Forderungen 3. Kasse, Guthaben bei KI Bilanz am 31.12.05 A. Eigenkapital 618.000 B. Verbindlichkeiten 1. VB gegenber KI 322.300 2. VB aus L+L 40.850 69.900 1.051.050 Passiva 457.350 400.800 192.900

1.051.050

Aktiva A. Anlagevermgen 1. Sachanlagen B. Umlaufvermgen 1. Vorrte 2. Forderungen 3. Kasse, Guthaben bei KI

Bilanz am 31.12.06 A. Eigenkapital 586.250 B. Verbindlichkeiten 1. VB gegenber KI 373.300 2. VB aus L+L 57.750 67.900 1.085.200

Passiva 589.400 288.750 207.050

1.085.200

8. Sind die folgenden Personen handelsrechtlich buchfhrungspflichtig? a) Der Autohndler Arnold A., dessen Betrieb keine kaufmnnische Organisation erfordert und der auch nicht im Handelsregister eingetragen ist. Der Autohndler betreibt zwar ein Gewerbe, sein Betrieb erfordert aber keine kaufmnnische Organisation im Sinne von 1 Abs. 2 HGB. Er ist damit Kleingewerbetreibender im Sinne von 2 HGB, er wird erst Kaufmann mit der Eintragung in das Handelsregister. Da dies nicht erfolgt ist, ist er kein Kaufmann und damit auch nicht gem 238 HGB handelsrechtlich buchfhrungspflichtig. b) Die kleine EDV-Beratungsgesellschaft Genius GmbH Eine GmbH ist Formkaufmann gem 13 Abs. 3 HGB in Verbindung mit 6 Abs. 1 HGB und zwar unabhngig von ihrer Gre und davon, ob sie ein Gewerbe betreibt. Die GmbH ist als Kaufmann daher buchfhrungspflichtig gem 238 Abs. 1 Satz 1 HGB. c) Der selbstndige Rechtsanwalt Richard R., dessen Praxis eine kaufmnnische Organisation erfordert Der Rechtsanwalt bt kein Gewerbe, sondern einen so genannten freien Beruf aus. Er ist damit kein Kaufmann im Sinne von 1 HGB und somit auch nicht gem 238 Abs. 1 Satz 1 HGB buchfhrungspflichtig. d) Der nicht im Handelsregister eingetragene Forstwirt Friedrich F., dem neben riesigen Waldungen acht Sgewerke gehren, in dem das gefllte Holz verarbeitet wird. Land- und Forstwirte sind auch dann nicht Istkaufleute, wenn sie die Voraussetzungen des 1 HGB erfllen. Sie knnen nur Kaufmann durch Eintrag gem 3 HGB werden. Da dies hier nicht erfolgt ist, ist der Forstwirt handelsrechtlich nicht buchfhrungspflichtig.

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-89. Entsprechen die folgenden Sachverhalte den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung? a) Da der Bestand des Lagerartikels Nr. 4711 am 31.12.2006 Null betrgt, wird der Artikel nicht im Inventar aufgefhrt. Entspricht GoB, da nur alle vorhandenen Vermgenswerte und Schulden erfasst werden mssen. b) Es wurde irrtmlich der Artikel 317 statt des Artikels 371 geliefert. Da der Kaufmann sicher ist, dass er den Artikel umtauschen wird, fhrt er in seinen Aufzeichnungen gleich den Artikel 371 auf. Entspricht nicht GoB, da keine Vermgensgegenstnde erfasst werden drfen, die nicht vorhanden sind. c) Der Abteilungsleiter erteilt dem Buchhalter die mndliche Weisung, eine Aufzeichnung in den Geschftsbchern vorzunehmen. Entspricht nicht GoB, keine Aufzeichnung ohne Beleg. Schriftliche Anweisung ist erforderlich. d) Da der aus Italien stammende Buchhalter der deutschen Sprache nicht besonders mchtig ist, fhrt er seine Bcher in Italienisch. Entspricht GoB, da die Buchfhrung in einer lebenden Sprache, nicht aber unbedingt in Deutsch gefhrt werden muss. e) Der Buchhalter hat sich bei der Aufzeichnung eines Geschftsvorfalls geirrt. Er erkennt seinen Fehler nachtrglich, radiert den ursprnglichen Eintrag aus und fhrt die korrekte Aufzeichnung aus. Entspricht nicht GoB, keine Radierungen, so dass der ursprngliche Inhalt nicht mehr feststellbar ist. Der Buchhalter htte die Eintragung durchstreichen mssen.

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-9-

Allgemein: Auflsung der Bilanz in Bestandskonten

Aktiva

Bilanz

Passiva

Bestandskonten

Soll Anfangsbestand +

Aktivkonten Endbestand

Haben

Soll Endbestand

Passivkonten Anfangsbestand +

Haben

Auflsung des Eigenkapitalkontos in Erfolgskonten

Soll +

Aufwandskonten Endbestand

Haben

Soll Endbestand

Ertragskonten +

Haben

bertragung der Endbestnde in das GuV Konto

Soll Aufwand (EB) Gewinn

GuV Ertrag (EB) Verlust

Haben

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- 10 10. Was versteht man unter der Bilanzgleichung und warum gilt sie immer? Lsung: Bilanzgleichung: Summe der Aktiva = Summe der Passiva Das Eigenkapital steht auf der Passivseite der Bilanz als rechnerische Differenzgre zwischen Vermgenswerten und Schulden. Es wird durch alle Geschftsvorflle berhrt, bei deren sich die nderungen von Vermgen und Schulden wertmig nicht entsprechen und bringt damit Aktiva und Passive immer zum Ausgleich. 11. Ordnen sie die folgenden Geschftsvorflle den Kategorien Aktivtausch, Passivtausch, Aktiv-Passiv-Mehrung, Aktiv-Passiv-Minderung, Ertrag oder Aufwand zu: a) Rohstoffe werden gegen Barzahlung eingekauft. Aktivtausch b) Eine Lieferantenschuld wird in ein langfristiges Darlehen umgewandelt. Passivtausch c) Das Unternehmen bezahlt die Stromrechnung durch Bankberweisung. Aufwand d) Eine Lieferantenschuld wird per Bankscheck beglichen. Aktiv-Passiv-Minderung e) Kauf von Grund und Boden auf Ziel. Aktiv-Passiv-Mehrung f) Postbankberweisung zur Begleichung einer Verbindlichkeit. Das Postbankkonto ist bereits berzogen. Passivtausch g) Ein Kunde begleicht die gegen ihn bestehende Forderung in bar. Aktivtausch h) Der Mieter einer Lagerhalle berweist an das Unternehmen die Miete fr August 2006 auf das Bankkonto. Ertrag i) Wir erffnen ein neues Bankkonto bei der Deutschen Bank und berweisen hierauf aus unserem Guthaben bei der Dresdner Bank. Aktivtausch

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- 11 j) Der Eigentmer des Unternehmens entnimmt aus der Kasse Geld zu privaten Zwecken. Aktiv-Passiv-Minderung (Privatentnahme) k) Die Versicherungsprmie fr das Geschftsjahr 2005 wird Anfang 2006 berwiesen. Aufwand l) Die Bank schreibt die Zinsen fr das Guthaben auf dem Bankkonto gut. Ertrag m) Kauf eines Gebudes gegen Kreditaufnahme Aktiv-Passiv-Mehrung 12. Welche Aussagen bezglich Erfolgs- und Bestandskonten sind richtig? a) Erfolgskonten kennen keinen Anfangsbestand. Richtig b) Bei den Passivkonten wird der Anfangsbestand im Soll eingetragen. Falsch c) Abgnge (Minderungen) stehen immer im Haben. Falsch d) Bei einem Aktivkonto steht der Endbestand im Haben. Richtig e) Bestandskonten werden ber das GuV-Konto abgeschlossen. Falsch f) Erfolgskonten sind Unterkonten des Eigenkapitalkontos. Richtig g) Aufwandskonten schlieen im Allgemeinen mit einem Sollsaldo, Ertragskonten dagegen meist mit einem Habensaldo ab. Richtig h) Buchungen auf Erfolgskonten verndern das Eigenkapital (erfolgswirksam). Richtig

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- 12 i) Erfolgskonten knnen in der Schlussbilanz erscheinen. Falsch j) Aufwendungen fhren zu Eigenkapitalmehrungen. Falsch k) Aufwendungen werden im Soll, Ertrge werden im Haben gebucht. Richtig

13. Welche Aussagen ber das System der doppelten Buchfhrung sind richtig? a) Durch jeden Buchungssatz werden immer genau zwei Konten angesprochen. Falsch b) In jedem Buchungssatz ist die Summe der im Soll gebuchten Betrge gleich denen, die im Haben gebucht werden. Richtig c) Die doppelte Buchfhrung gewhrleitstet, dass der Erfolg durch Bestandsgrenvergleich gleich dem Erfolg durch Saldierung von Ertrgen und Aufwendungen ist. Richtig d) Die Einfhrung des Erffnungs- und des Schlussbilanzkontos gewhrleistet, dass die doppelte Buchfhrung formal auch bei der bernahme der Anfangs- und Endbestnde eingehalten wird. Richtig

14. Handelt es bei den folgenden Konten jeweils um ein Aktiv- oder ein Passivkonto? Fhren sie den Kontoabschluss durch. Auf welcher Kontenseite finden sich die Endbestnde? Soll Kasse (Aktivkonto) 4.000 3.000 2.100 Endbestand 9.100 Haben 3.500 1.800 3.800 9.100

Soll

Endbestand

Darlehensverbindlichkeit (Passivkonto) 1.500 1.500 17.000 20.000

Haben 20.000

20.000

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- 13 Soll Forderung (Aktivkonto) 12.000 3.500 Endbestand 15.500 Haben 4.700 10.800 15.500

Soll

Endbestand

Verbindlichkeiten aus L+L (Passivkonto) 7.200 2.500 10.400 20.100

Haben 18.300 1.800 20.100

15. Welche Geschftsvorflle liegen den folgenden Buchungsstzen zugrunde? a) Broausstattung an Kasse [Aktivkonto(+) an Aktivkonto(-)] Das Unternehmen erwirbt Broausstattung und bezahlt in Bar. b) Waren an Lieferantenverbindlichkeiten [Aktivkonto (+) an Passivkonto(+)] Das Unternehmen erwirbt Waren unter Vereinbarung eines Zahlungsziels c) Forderungen an Betriebs- und Geschftsausstattung [Aktivkonto(+) an Aktivkonto(-)] Das Unternehmen verkauft Betriebs- und Geschftsausstattung unter Vereinbarung eines Zahlungsziels. d) Bank an Kasse [Aktivkonto(+) an Aktivkonto(-)] Das Unternehmen zahlt Geld aus der Kasse auf das Bankkonto ein. e) Waren an Bank [Aktivkonto(+) an Aktivkonto(-)] Das Unternehmen erwirbt Waren durch Bankberweisung. f) Lieferantenverbindlichkeit an Forderungen [Passivkonto(-) an Aktivkonto(+)] Das Unternehmen tritt zur Begleichung seiner Verbindlichkeiten die Forderung an den Lieferanten ab.

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- 14 16. Mit welchen Buchungen werden die folgenden Konten abgeschlossen? 1. Soll Beratungskosten (Aufwandskonto) 1.000 200 700 Endbestand 1.900 Haben

1.900 1.900

a) Rechts- und Beratungskonto 1.900 an Schlussbilanzkonto 1.900 b) Schlussbilanzkonto 1.900 an Rechts- und Beratungskosten 1.900 c) Eigenkapital 1.900 an Rechts- und Beratungskosten 1.900 d) GuV-Konto 1.900 an Rechts- und Beratungskosten 1.900 e) Rechts- und Beratungskosten 1.900 an GuV-Konto 1.900 2. Soll Zinsertrge (Ertragskonto) 500 1.200 1.700 Haben 1.500 200 1.700

Endbestand

a) Schlussbilanzkonto 1.200 an Zinsertrge 1.200 b) GuV-Konto 1.200 an Zinsertrge 1.200 c) Zinsertrge 1.200 an Eigenkapital d) Zinsertrge 1.200 an Schlussbilanzkonto 1.200 e) Zinsertrge 1.200 an GuV-Konto 1.200

3. Soll (Aufwand) GuV-Konto 6.500 7.000 1.900 Endbestand (Verlust) 15.400 Haben (Ertrag) 10.800 1.200 3.400 15.400

a) Eigenkapital 3.400 an Schlussbilanzkonto 3.400 b) Eigenkapital 3.400 an GuV-Konto 3.400 c) Schlussbilanzkonto 3.400 an GuV-Konto 3.400 d) GuV-Konto 3.400 an Eigenkapital 3.400

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- 15 17. Die Inventur zum 31.12.2005 hat fr das Einzelunternehmen des Kaufmanns Manfred Mustermann folgende Bestnde ermittelt: Werte in Euro Computer Kassenbestand Bankguthaben Deutsche Bank Aktien Verbindlichkeit gegenber Lieferant Mller Im Geschftsjahr 2006 haben sich die folgenden Geschftsvorflle ereignet: 1. Barverkauf des Computers Anfang Januar 2006 fr Euro 2.500 2. Kauf eines neuen Computers fr Euro 4.500. Der Kaufpreis wird sofort vom Bankkonto berwiesen. 3. Begleichung der Verbindlichkeit gegenber Lieferant Mller (10.000) durch Bankberweisung. 4. Barabhebung Euro 1.000 vom Bankkonto und Einzahlung in die Kasse. 5. Kauf eines Firmen-PKW zum Preis von Euro 50.000. Die Anschaffung wird durch Aufnahme eines Darlehens finanziert. Die Bank wird angewiesen, den Darlehensbetrag direkt an den PKW-Hndler zu berweisen. 6. Aus dem Aktienbestand werden Aktien fr Euro 5.000 verkauft. Euro 2.000 werden in bar und Euro 3.000 durch Bankberweisung bezahlt. a) Richten Sie die bentigten Bestandskonten ein und nehmen Sie die entsprechenden Erffnungsbuchungen vor. Lsung: Computer Soll Anfangsbestand 2.500 an Erffnungsbilanzkonto 2.500 Haben 2.500 7.000 17.500 20.000 10.000

Computer 2.500

Kasse Soll Anfangsbestand

7.000

an

Erffnungsbilanzkonto

7.000 Haben

Kasse 7.000

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- 16 Bank Soll Anfangsbestand 17.500 an Erffnungsbilanzkonto 17.500 Haben

Bank 17.500

Aktien Soll Anfangsbestand

20.000

an

Erffnungsbilanzkonto

20.000 Haben

Aktien 20.000

Erffnungsbilanzkonto Soll

10.000

an

Verbindlichkeit geg. Mller

10.000 Haben 10.000

Verbindlichkeit gegenber Lieferant Mller Anfangsbestand

b) Zu den Geschftsvorfllen sollen die Buchungsstze gebildet werden. Gehen Sie dabei nach folgendem Schema vor: - Welche Konten werden berhrt? - Handelt es sich um Aktiv- oder Passivkonten? - Handelt es sich jeweils um eine Erhhung oder eine Verminderung des Kontos? - Welche Seite des Kontos wird angesprochen? - Wie lautet der jeweilige Buchungssatz? Lsung: Geschftsvorfall 1 Kasse Computer Kasse 2.500 an Aktivkonto Aktivkonto Computer + Soll Haben 2.500

Geschftsvorfall 2 Computer Bank Computer Geschftsvorfall 3 Verbindlichkeit gegenber Lieferant Mller Bank Verbindlichkeit geg. Mller 10.000 an Bank Passivkonto Aktivkonto Soll Haben 10.000 4.500 an Bank Aktivkonto Aktivkonto + Soll Haben 4.500

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- 17 Geschftsvorfall 4 Kasse Bank Kasse 1.000 an Bank Aktivkonto Aktivkonto + Soll Haben 1.000

Geschftsvorfall 5 PKW Darlehen PKW Geschftsvorfall 6 Kasse Bank Aktien Kasse Bank 2.000 3.000 an Aktien Aktivkonto Aktivkonto Aktivkonto + + Soll Soll Haben 5.000 50.000 an Aktivkonto Passivkonto Darlehen + + Soll Haben 50.000

c) Buchen Sie die Geschftsvorflle auf den Bestandskonten. Lsung: Soll Anfangsbestand GV 2 Computer 2.500 GV 1 4.500 Endbestand 7.000 Haben 2.500 4.500 7.000

Soll Anfangsbestand GV 1 GV 4 GV 6

Kasse 7.000 2.500 1.000 2.000 Endbestand 12.500

Haben

12.500 12.500

Soll Anfangsbestand GV 6

Bank 17.500 GV 2 3.000 GV 3 GV 4 Endbestand 20.500

Haben 4.500 10.000 1.000 5.000 20.500

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- 18 Soll Anfangsbestand Aktien 20.000 GV 6 Endbestand 20.000 Haben 5.000 15.000 20.000

Soll GV 3 Endbestand

Verbindlichkeit gegenber Lieferant Mller 10.000 Anfangsbestand 0 10.000

Haben 10.000 10.000

Soll Anfangsbestand GV 5

PKW 0 50.000 Endbestand 50.000

Haben 10.000 50.000 50.000

Soll Endbestand

Darlehen Anfangsbestand 50.000 GV 5 50.000

Haben 0 50.000 50.000

d) Schlieen Sie die Konten ber das Schlussbilanzkonto ab. Lsung: Schlussbilanzkonto 4.500 an Computer 4.500

Schlussbilanzkonto

12.500

an

Kasse

12.500

Schlussbilanzkonto

5.000

an

Bank

5.000

Schlussbilanzkonto

15.000

an

Aktien

15.000

Schlussbilanzkonto

50.000

an

PKW

50.000

Darlehen

50.000

an

Schlussbilanzkonto

50.000

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- 19 18. Handelt es sich bei den folgenden Gtern um Anlagevermgen und wenn ja, um welchen Unterposten des Anlagevermgens? a) Sgemaschine eines Sgewerks. Anlagevermgen Sachanlagen Technische Anlagen und Maschinen b) Verpackte Computer im Lager eines Computerhndlers. Umlaufvermgen c) Erworbenes Zndschloss-Patent eines Automobilherstellers. Anlagevermgen Immaterielle Vermgensgegenstnde

Gewerbliche Schutzrechte

d) Siemens-Aktien einer Schreinerei zur kurzfristigen Liquidittsanlage. Umlaufvermgen e) Office2000-Packete bei der Firma Microsoft. Umlaufvermgen f) Vorauszahlung an den Lieferanten eines neuen Kopiergerts. Anlagevermgen Sachanlagen geleistete Anzahlungen g) Konservendosen eines Lebensmitteleinzelhndlers. Umlaufvermgen h) Windows-Software, die in der Buchhaltung eines Industrieunternehmens eingesetzt wird. Anlagevermgen Immaterielle Vermgensgegenstnde

hnliche Rechte und Werte

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- 20 19. Welche der folgenden Aussagen sind falsch? a) Der Barkauf von Anlagegtern fhrt zu einer Aktiv-Passiv-Mehrung Falsch (Aktivtausch) b) Die Bewertung eines gekauften Anlageguts mit seinen Anschaffungskosten ist Vorraussetzung fr die Erfolgsneutralitt der Anschaffung. Richtig c) Zu den Anschaffungskosten gehren nur die Aufwendungen, um den Gegenstand zu erwerben. Die Aufwendungen, um den Gegenstand in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, sind dagegen sofort als Aufwand zu erfassen. Falsch d) Gemeinkosten drfen nicht in die Anschaffungskosten einbezogen werden. Richtig e) Nebenkosten, die im Zusammenhang der Anschaffung entstehen, drfen auch im Fall von Einzelkosten nicht in die Anschaffungskosten einbezogen werden. Falsch (Nebenkosten werden zwingend aktiviert) f) Ein nachtrglicher Preisnachlass lsst die ursprnglichen Anschaffungskosten unverndert. Falsch (Nachtrglicher Erlass vermindert die Anschaffungskosten) g) Vom Lieferanten in Rechnung gestellte Umsatzsteuer ist immer Bestandteil der Anschaffungskosten. Falsch h) Anschaffungsnebenkosten mssen immer auf dem gleichen Konto wie die Anschaffungskosten aktiviert werden. Richtig

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- 21 20. Das Unternehmen erwirbt gegen Barzahlung fnf neue Computer fr die Buchhaltungsabteilung zu einem Nettopreis von insgesamt Euro 12.000. Fr Transport, Versicherung und Installation werden zustzlich Euro 2.000 in bar bezahlt. Wie lautet der Buchungssatz zur Erfassung dieses Geschftsvorfalls? Lsung: Anschaffungspreis Anschaffungsnebenkosten Anschaffungskosten 12.000 2.000 14.000

+ =

Computer

14.000

an

Kasse

14.000

21. Das voll zum Vorsteuerabzug berechtigte Unternehmen erwirbt einen neuen PKW. Die entsprechende Rechnung des Autohauses lautet wie folgt:

Zur Anzeige wird der QuickTime Dekompressor TIFF (Unkomprimiert) bentigt.

Die Rechnung wird sofort in bar bezahlt. Wie hoch sind die Anschaffungskosten des neuen PKW und wie lautet der Buchungssatz zur Erfassung der Anschaffung? Lsung: Zu den Anschaffungskosten gem 255 Abs. 1 HGB gehren neben dem Kaufpreis auch die Nebenkosten wie Autoradio, Unterbodenschutz und Hohlraumversiegelung, berfhrungskosten, Kfz-Brief und Zulassungsgebhr. Nicht zu den Anschaffungskosten gehren neben den Benzinkosten (laufender Aufwand) auch die Umsatzsteuer, da das Unternehmen voll zum Vorsteuerabzug berechtigt ist.

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- 22 Nettorechnungsbetrag nach Rabatt berfhrungskosten Kfz-Brief + Zulassung Anschaffungskosten 32.220 125 65 32.410

+ + =

Buchung: a) ohne Umsatzsteuer PKW Benzinverbrauch b) mit Umsatzsteuer PKW Benzinverbrauch Zu erstattende Vorsteuer 32.410,00 38,50 5.175,20 an Kasse 37.623,70 32.410,00 38,50 an Kasse 32.448,50

22. Das Unternehmen bestellt bei seinem Heizungsmonteur eine neue Heizungsanlage. Mit dem Lieferanten wird ein Pauschalpreis fr die betriebsfertige Heizung inklusive aller Nebenkosten in Hhe von Euro 100.000 (netto) vereinbart. Nach erfolgter Anlieferung und Montage Ende Mrz 2006 wird der Kaufpreis berwiesen. Mitte April 2006 stellt das Unternehmen fest, dass die neue Heizung einige Mngel aufweist. Nach zhen Verhandlungen mit dem Lieferanten gewhrt dieser einen Preisnachlass von Euro 10.000 und berweist ihn an das Unternehmen zurck. Wie ist der Sachverhalt buchhalterisch zu erfassen? Lsung: Ursprnglicher Buchungssatz: Heizungsanlage Korrektur: Bank Soll Zugang 10.000 an Heizungsanlage 10.000 Haben 10.000 90.000 100.000 100.000 an Bank 100.000

Heizungsanlage 100.000 Preisnachlass Endbestand 100.000

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- 23 23. Ein Bierbrauer bestellt eine neue Abfllanlage im Wert von Euro 100.000. Als Anzahlung sind Euro 30.000 bei Vertragsabschluss, der Rest ist nach erfolgter Lieferung in bar fllig. Wie bucht der Bierbrauer a) bei Leistung der Anzahlung Geleistete Anzahlungen b) bei Erhalt der Endrechnung Abfllanlage 100.000 an Geleistete Anzahlung Kasse 30.000 70.000 30.000 an Bank 30.000

Allgemein: Herstellungskosten gem 255 Abs. 2 HGB

+ + = + + + + + =

Materialeinzelkosten ( MEK) Fertigungseinzelkosten (FEK) Sondereinzelkosten der Fertigung Untergrenze der Herstellungskosten Materialgemeinkosten MGK Fertigungsgemeinkosten FGK Werteverzehr des Anlagevermgens Kosten der allgemeinen Verwaltung Zinsen fr Fremdkapital zur Finanzierung der Herstellung Obergrenze der Herstellungskosten

24. Welche der folgenden Aussagen sind falsch? a) Die Herstellungskosten umfassen grundstzlich alle Aufwendungen, die bei der Eigenerstellung eines Anlageguts angefallen sind. Richtig b) Die Summe der Materialeinzelkosten, Fertigungseinzelkosten, Sondereinzelkosten und Vertriebseinzelkosten stellt die Untergrenze der Herstellungskosten gem 255 Abs. 2 HGB dar. Falsch (keine Vertriebskosten laut Gesetz) c) Angemessene Teile der Material- und Fertigungsgemeinkosten mssen gem 255 Abs. 2 HGB in die Herstellungskosten einbezogen werden. Falsch (Es besteht ein Wahlrecht)

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- 24 d) In den Herstellungskosten 255 Abs. 2 HGB drfen keine Vertriebskosten enthalten sein. Richtig e) Abschreibungen fhren zu einer erfolgsneutralen Aktiv-Passiv-Minderung. Falsch f) Die Abschreibung erfolgt auf Basis der Wiederbeschaffungskosten. Falsch g) Durch die Abschreibung wird der Erfolg des Unternehmens in Hhe des Abschreibungsbetrags vermindert. Richtig h) Bei der Ermittlung der Abschreibungssumme ist der Restverkaufswert stets unerheblich. Falsch i) Die Abschreibungsdauer eines Anlageguts hngt nicht nur von den technischen Merkmalen, sondern auch von wirtschaftlichen Vorteilhaftigkeitserwgungen ab. Richtig 25. Ein Bauunternehmen errichtet mit eigenen Arbeitskrften eine Garage fr seinen Fuhrpark. Laut Materialentnahmescheinen und Lohnzetteln sind angefallen: Materialeinzelkosten: Euro 50.000 Fertigungslhne: Euro 15.000 Die Zuschlagsstze betragen: Materialgemeinkosten: Fertigungsgemeinkosten: Verwaltungskosten:

20 % der Materialeinzelkosten 150 % der Fertigungseinzelkosten 3 % der Material- und Fertigungskosten

Der Wertverzehr der bei der Errichtung eingesetzten Werkzeuge betrgt Euro 1.200. a) Mit welchem Wert muss die Garage gem 255 Abs. 2 HGB mindestens angesetzt werden? Lsung: Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Untergrenze der Herstellungskosten 50.000 15.000 65.000

+ =

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- 25 b) Mit welchem Wert darf sie gem 255 Abs. 2 HGB hchstens angesetzt werden? Lsung: Untergrenze der Herstellungskosten Materialgemeinkosten (20% von 50.000) Fertigungsgemeinkosten (150% von 15.000) Material- und Fertigungskosten Verwaltungskosten (3% von 97.500) Werteverzehr des Anlagevermgens Obergrenze der Herstellungskosten 65.000 10.000 22.500 97.500 2.925 1.200 101.625

+ + = + + =

c) Wie lauten die Buchungsstze zu a) und b)? zu a) Garage zu b) Garage Merke: Mchte das Unternehmen einen niedrigen Gewinn ausweisen Mchte das Unternehmen einen hohen Gewinn ausweisen Untergrenze der HK Obergrenze der HK 101.625 an Aktivierte Eigenleistung 101.625 65.000 an Aktivierte Eigenleistung 65.000

26. Ein Automobilhersteller erwirbt eine neue Metallpresse im Nettowert von Euro 50.000 per Bankberweisung. Das erforderliche Fundament wird von den Mitarbeitern des Unternehmens selbst hergestellt. Hierbei sind die folgenden Betrge angefallen: Bruttolhne Euro 6.000, Arbeitgeberbeitrag zur Sozialversicherung Euro 1.200, Arbeitnehmerbeitrag zur Sozialversicherung Euro 1.200, Lohnsteuer Euro 800, Material Euro 5.000. Wie lautet der Buchungssatz zur Erfassung der neuen Metallpresse? Lsung: Anschaffungspreis Bruttolhne Arbeitgeberbeitrge zur Sozialversicherung Material Obergrenze der Herstellungskosten 50.000 6.000 1.200 5.000 62.200

+ + + =

Maschine

62.200

an

Bank Aktivierte Eigenleistung

50.000 12.200

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- 26 27. Nennen Sie die mglichen Ursachen fr den Wertverzehr eines Anlageguts und geben Sie je ein Beispiel. Lsung: Man unterscheidet: 1. Technischen Verschlei durch regelmigen Gebrauch oder Umweltbedingte Einflsse. Beispiel: Einsatz eines LKWs zum Gtertransport. 2. Wirtschaftliche Entwertung durch technischen Fortschritt oder vertragliche bzw. gesetzliche Begrenzungen der Nutzungsdauer. Beispiel: Ablaufende Lizenz zur Fertigung eines Pharma-Produkts 28. Das Unternehmen bestellt bei einem Hndler fr Brobedarf eine neue Regalwand, die voraussichtlich 8 Jahre eingesetzt werden kann. Die Regalwand wird am 1. April 2006 geliefert. Die Rechnung des Hndlers trifft am 1. Mai 2006 ein. Sie lautet wie folgt: 1 Regalwand Typ 23-X-7 abzglich 5 % Rabatt zuzglich 16 % Euro 2.500,00 Euro -125,00 Euro 2.375,00 Euro 380,00 Euro 2.755,00

Der Rechnungsbetrag wird am 1. Juni 2006 berwiesen. Welchen Buchwert hat die Regalwand am 31. Dezember 2006 bei linearer Abschreibung? Lsung: 2375 / 8 = 296,88 = jhrliche Abschreibung 296,88 x 9/12 = 222,66 = zeitanteilige Abschreibung Anschaffungskosten zeitanteilige Abschreibung Restbuchwert am 31.12.06 2.375,00 222,66 2.152,34

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- 27 29. Das Unternehmen erwirbt Anfang Januar 2006 einen neuen LKW. Der Nettokaufpreis betrgt Euro 50.000. Als Nebenkosten fallen an: berfhrungskosten Euro 2.000 und Zulassungskosten Euro 1.000. Die Nutzungsdauer wird auf 5 Jahre geschtzt. Es ist zu erwarten, dass der LKW eine Gesamtleistung von ca. 300.000 km hat. In 2006 wurden 35.000 km, in 2007 dagegen 67.000 km zurckgelegt. a) Wie hoch ist die lineare Abschreibung in den Jahren 2006 und 2007. Lsung: Nettokaufpreis berfhrungskosten Zulassungskosten Anschaffungskosten 50.000 2.000 1.000 53.000

+ + =

53.000 / 5 Jahre = 10.600 = jhrliche Abschreibung in 2006 und 2007 b) Wie hoch ist die degressive Abschreibung in den Jahren 2006 und 2007, wenn das Unternehmen mglichst hohe Abschreibungen vornehmen will? Lsung: 2006: 2007: 53.000 x 0,3 = 15.900 (53.000 15.900) x 0,3 = 11.130

c) Wie hoch ist die leistungsgeme Abschreibung in den Jahren 2006 und 2007? Lsung: 2006: 2007: 53.000 x 35.000km / 300.000km = 6.183 53.000 x 67.000km / 300.000km = 11.837

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- 28 30. Anfang Januar 2006 wird ein neuer Gabelstapler erworben. Die Anschaffungskosten betragen Euro 100.000. Die Nutzungsdauer betrgt voraussichtlich 7 Jahre. Zunchst soll der Gabelstapler nach der degressiven Methode mit dem Hchstsatz abgeschrieben werden mit der Option des Methodenwechsels, sobald die lineare Abschreibung einen hheren Abschreibungsbetrag ergibt. Erstellen Sie den Abschreibungsplan nach folgenden Schema und geben Sie das Jahr des Methodenwechsels an: Lsung: Jahr 1 Abschreibungsbetrag 100.000 x 0,3 = 30.000 > 100.000 / 7 Jahre = 14.286 70.000 x 0,3 = 21.000 > 70.000 / 6 Jahre = 11.667 49.000 x 0,3 = 14.700 > 49.000 / 5 Jahre = 9.800 34.300 x 0,3 = 10.290 > 34.300 / 4 Jahre = 8.575 24.010 x 0,3 = 7.203 < 24.010 / 3 Jahre = 8.003 8.003 8.004 Restbuchwert am Ende des Jahres 100.000 30.000 = 70.000

70.000 21.000 = 49.000

49.000 14.700 = 34.300

34.400 10.290 = 24.010

5 6 7

24.010 8.003 = 16.007 16.007 8.003 = 8.004 8.004 8.004 = 0

31. Ihnen wird eine Aufstellung aller gefhrten Bestandskonten eines Unternehmens mit den Salden zum Stichtag vorgelegt. Woran erkennen Sie, ob die Abschreibung eines Anlageguts nach der direkten oder der indirekten Methode erfolgt? Lsung: Bei der direkten Abschreibung verringert sich der ausgewiesene Buchwert auf dem Aktivkonto des Anlageguts um den Abschreibungsbetrag. Es erscheint daher nur noch der Restbuchwert, deshalb ist es nicht ersichtlich, wie hoch die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten waren. Bei der indirekten Abschreibung werden die Abschreibungen auf einem eigenen Passivkonto Wertberichtungen gesammelt. Auf dem Aktivkonto des Anlageguts erscheinen daher die gesamten ursprnglichen Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten. Direkte Methode Indirekte Methode Abschreibung an Anlagegut Abschreibung an Wertberichtigungen

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- 29 32. Das Unternehmen hat Anfang 2005 ein Brogebude zu einem Preis von Euro 500.000 per Bankberweisung erworben. Der eingeschaltete Makler verlangte eine Courtage in Hhe von Euro 15.000. Auerdem fielen Notargebhren in Hhe von Euro 5.000 und Grunderwerbsteuer in Hhe von Euro 17.500 an. Die Nutzungsdauer des Gebudes wird auf 50 Jahre geschtzt; die Abschreibung soll linear nach der direkten Methode erfolgen. a) Wie lauten die Buchungsstze zur Erfassung der Anschaffung des Brogebudes und der Abschreibung des Geschftsjahres 2005? Lsung: Brogebude Makler Courtage Notargebhren Grunderwerbsteuer Anschaffungskosten 537.500 an Bank 500.000 15.000 5.000 17.500 537.500 537.500

+ + + =

Brogebude Lineare Abschreibung: 537.500 / 50 Jahre = 10.750 Abschreibung

10.750

an

Brogebude

10.750

Anfang 2006 wird in der Nhe des Brogebudes eine neue Mlldeponie errichtet und die Grundstckspreise sinken rapide. Ein in Auftrag gegebenes Wertgutachten schtzt den Wert des Gebudes auf nur noch Euro 300.000. Es bestehen keine Aussichten, dass sich der Wert noch einmal erholen wird. b) Welche buchhalterischen Konsequenzen sind zu ziehen und wie lautet der entsprechende Buchungssatz? Lsung: Es ist eine auerplanmige Abschreibung vorzunehmen: (537.500 10.750) 300.000 = 226.750 Abschreibung 226.750 an Brogebude 226.750

c) Wie hoch sind die Abschreibungen des Gebudes ab 2006? Lsung: 300.000 / 49 Jahre = 6122

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- 30 33. Eine Maschine mit einer betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer von 10 Jahren wurde Anfang 2002 fr insgesamt Euro 70.000 angeschafft. Die Abschreibung erfolgt nach der degressiven Methode mit einem jhrlichen Abschreibungssatz von 20 %. Die Maschine wird Anfang 2006 fr a) Euro 35.000 netto b) Euro 10.000 netto verkauft. Der Kufer bezahlt sofort in bar. Wie lauten die Buchungsstze? Lsung: Anschaffungskosten 2002 Abschreibung 2002 (70.000 x 0,3) Abschreibung 2003 (49.000 x 0,3) Abschreibung 2004 (34.300 x 0,3) Abschreibung 2005 (24.010 x 0,3) Restbuchwert am 31.12.05 70.000 21.000 49.000 14.700 34.300 10.290 24.010 7.203 16.807

= = = =

Anfang 2006: zu a) Verkaufserls Restbuchwert Gewinn aus Anlageabgang 35.000 an Maschine Gewinn aus Anlagenabgang 35.000 16.807 18.193 16.807 18.193

= Kasse

zu b) Verkaufserls Restbuchwert Verlust aus Anlageabgang 10.000 6.807 an Maschine 10.000 16.807 - 6.807 16.807

Kasse Gewinn aus Anlagenabgang

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- 31 34. Das Unternehmen erwirbt am Jahresanfang 2006 einen neuen PKW zu einem Nettopreis von Euro 35.000. Das bisher genutzte Fahrzeug mit einem Restbuchwert von Euro 10.000 wird fr Euro 15.000 in Zahlung gegeben. Der Restbetrag wird sofort durch Bankberweisung beglichen. Wie lautet der Buchungssatz zur Erfassung dieses Geschftsvorfalls? Lsung: PKW neu 35.000 an PKW alt Gewinn aus Anlagenabgang Bank 10.000 5.000 20.000

35. Eine Lackiererei hat seit Anfang 2001 eine Lackiermaschine im Einsatz, die ursprnglich Euro 100.000 gekostet und linear ber ihre Nutzungsdauer von 10 Jahren abgeschrieben wird. Da das Unternehmen seit mehreren Monaten an seiner Kapazittsgrenze arbeitet und es nicht mehr ausreicht, dass immer nur ein Auto lackiert werden kann, wird ein Maschinenbauer damit beauftragt, die Maschine so umzubauen, dass knftig zwei Autos gleichzeitig lackiert werden knnen. Der Maschinenbauer schliet seine Umbauarbeiten Anfang Januar 2006 erfolgreich ab. Er berechnet Euro 20.000. Welchen Restbuchwert hat die Maschine am 31. Dezember 2006? Lsung: 100.000 / 10 Jahre = 10.000 = jhrliche Abschreibung Restbuchwert am 31.12.05: 100.000 (5 x 10.000) = 50.000 Nachtrglich zu aktivierende Anschaffungskosten: 50.000 + 20.000 = 70.000 70.000 / 5 Jahre = 14.000

Anfangswert 2006 Abschreibung Restbuchwert am 31.12.06

70.000 14.000 56.000

36. Betreffen die folgenden Sachverhalte das Umlaufvermgen und wenn ja, welchen Unterposten des Umlaufvermgens? a) Das Guthaben auf dem Girokonto bei der Deutschen Bank. Umlaufvermgen Guthaben bei Kreditinstituten b) Die Stoffbahnen im Lager einer Schneiderei. Umlaufvermgen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe

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- 32 -

c) Die Lagerregale einer Schneiderei. Anlagevermgen d) Die vom Unternehmen an den Vermieter des Brogebudes gezahlte Kaution. Umlaufvermgen Forderungen Sonstige Vermgensgegenstnde e) Ein Hotelgast schuldet dem Hotel den bernachtungspreis. Umlaufvermgen Forderungen aus Lieferungen und Leistungen f) Das Unternehmen gewhrt seinem Geschftsfhrer einen lngerfristigen Kredit. Anlagevermgen g) Das Schmierl fr die in der Produktion eingesetzten Maschinen. Umlaufvermgen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe h) Ein Kunde eines Bekleidungsgeschfts bezahlt mit einem Scheck. Umlaufvermgen Schecks i) Das von der Dresdner Bank gewhrte Hypothekendarlehen. Verbindlichkeiten j) Ein deutscher Elektronikhersteller liefert seinem amerikanischen Tochterunternehmen Zubehrteile unter Vereinbarung eines Zahlungsziels. Umlaufvermgen Forderungen gegen verbundene Unternehmen k) Die in der Montage befindlichen Karosserien bei einem Automobilhersteller. Umlaufvermgen Unfertige Erzeugnisse l) Der Mnzbehlter im firmeneigenen Getrnkeautomaten. Umlaufvermgen m) Die Schraubenpackungen im Laden eines Metallwarenhndlers. Umlaufvermgen Fertige Erzeugnisse

Waren

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- 33 n) Die kurzfristig gehaltenen Geldmarktfondsanteile. Umlaufvermgen Sonstige Wertpapiere o) Ein Beratungsunternehmen erarbeitet fr einen Kunden einen Restrukturierungsplan. Umlaufvermgen Unfertige Leistungen p) An das Finanzamt wurden zu hohe Gewerbesteuervorauszahlungen geleistet. Umlaufvermgen Forderungen Sonstige 37. Ein Handelsunternehmen fr Elektronik-Zubehr fhrt ber 5.000 Artikel im Programm und beliefert ber 10.000 Kunden. Der Rechnungswesenleiter fragt Sie verzweifelt, ob er fr jeden Artikel und jeden Kunden ein Sachkonto im Hauptbuch fhren muss. Was antworten Sie ihm? Lsung: Es ist nicht notwendig fr jeden Artikel und jeden Kunden ein Sachkonto im Hauptbuch anzulegen. Die GoB lassen es zu, dass Nebenbcher fr einzelne Bilanzposten gefhrt werden in denen beliebige Details zu allen Artikeln und Kunden aufgezeichnet werden knnen. Lediglich die Summe der im Nebenbuch gefhrten Vorratsbestnde oder die Grundbuchforderungen mssen auf ein Hauptbuchkonto bertragen werden. Der Rechnungswesenleiter knnte handelsrechtlich daher nur Sachkonto Handel, Waren und ein Sachkonto Forderungen aus Lieferungen und Leistungen fhren. 38. Das voll zum Vorsteuerabzug berechtigte Unternehmen erwirbt in 2006 Handelswaren von seinem Lieferanten gegen Bankberweisung und erhlt folgende Eingangsrechnung:

Zur Anzeige wird der QuickTime Dekompressor TIFF (Unkomprimiert) bentigt.

Der fr den Transport beauftragte Spediteur berechnet Euro 812 inklusive 16 % Umsatzsteuer, die bei Anlieferung der Ware in bar bezahlt werden.

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- 34 Mit welchem Buchungssatz ist die Lieferung der Ware auf dem Aktivkonto Handelsware zu erfassen? Lsung: Warenwert Verpackungskosten Transportkosten abzglich 16% Umsatzsteuer (812/116) x 100 Rabatt Anschaffungskosten 18.000 500 700 2.775 16.425

+ + =

Handelsware Zu erstattende Vorsteuer

16.425 2.628

an

Bank Kasse

18.241 812

39. Ein Weinhandelsunternehmen erwirbt Wein in Fssern und fllt ihn zum Verkauf selbst in Flaschen ab. Am 23. Februar 2006 erwirbt das Unternehmen erstmals 6.000 Liter franzsischen Rotwein einer neuen Rebsorte im Nettowert von Euro 24.000 zuzglich 16 % Umsatzsteuer gegen Bankberweisung. Am 5. Juni 2006 werden 4.500 Flaschen 0,75 Liter an eine Lebensmittelkette verkauft. Am 17. August 2006 erwirbt ein Catering-Unternehmen 2.800 Flaschen 0,75 Liter. a) Geben Sie die notwendigen Buchungsstze zur Erfassung des Rotweinhandels auf dem Aktivkonto Rotweinbestand an. Stellen Sie die Entwicklung des Aktivkontos Rotweinbestand und des Aufwandskontos Rotweinverbrauch im Geschftsjahr 2006 anhand eines T-Kontos dar und schlieen Sie die Konten zum 31.12.2006 ab. Lsung: Erfassung der Einkufe und der Verkufe auf dem Aktivkonto Rotweinbestand: Geschftsvorfall 1 Einkauf am 23.02.06: Rotweinbestand Zu erstattende Vorsteuer Geschftsvorfall 2 Verkauf am 05.06.06: Literpreis: 24.000 / 6.000 = 4 /l Verkaufserls: 4.500 x 0,75l = 3.375l 4 x 3.375 = 13.500 Rotweinverbrauch 13.500 an Rotweinbestand 13.500 24.000 3.840 an Bank 27.840

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- 35 Geschftsvorfall 3 Verkauf am 17.08.06: Verkaufserls: 2.800 x 0,75l = 2.100l 4 x 2.100 = 8.400 Rotweinverbrauch Soll Anfangsbestand GV 1 8.400 an Rotweinbestand 8.400 Haben 13.500 8.400 2.100 24.000

Rotweinbestand 0 GV 2 24.000 GV 3 Endbestand 24.000

Soll GV 2 GV 3

Rotweinverbrauch 13.500 Endbestand 8.400 21.900

Haben 21.900 21.900

b) Muss das Weinhandelsunternehmen den Erwerb des Rotweins immer auf dem Aktivkonto Rotweinbestand erfassen oder gibt es noch eine alternative Buchungstechnik? Stellen Sie die entsprechenden Buchungsstze sowie die Entwicklung des Aktivkontos Rotweinbestand und des Aufwandskontos Rotweinverbrauch einschlielich des Kontenabschlusses dar. Lsung: Direkte Erfassung als Aufwand aus Wareneingang: Geschftsvorfall 1 Einkauf am 23.02.06 Rotweinverbrauch Zu erstattende Vorsteuer Geschftsvorfall 2 Verkauf am 05.06.06 Keine Buchung, da gesamter Rotweinverbrauch bereits als Aufwand erfasste wurde, siehe GV 1. 24.000 3.840 an Bank 27.840

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- 36 Geschftsvorfall 3 Verkauf am 17.08.06 Keine Buchung, da gesamter Rotweinverbrauch bereits als Aufwand erfasste wurde, siehe GV 1.

Geschftsvorfall 4 Bercksichtigung des Endbestands am 31.12.06 Noch im Bestand befindlicher Rotwein: 6.000 3.575 2.100 = 525l 525l x 4/l = 2.100 Rotweinbestand 2.100 an Rotweinverbrauch 2.100

Soll Anfangsbestand GV 4

Rotweinbestand 0 Endbestand 2.100 2.100

Haben 2.100 2.100

Soll GV 1

Rotweinverbrauch 24.000 GV 4 Endbestand 24.000

Haben 2.100 21.900 24.000

Allgemein: Gesamtkostenverfahren Herstellung: Fertigerzeugnisse (FE) an Bestandsvernderung FE

Verkauf: Bank / Kasse / Forderungen an Umsatzerlse Abzufhrende Umsatzsteuer

Bestandsvernderung FE

an

Fertigerzeugnisse (FE)

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- 37 Umsatzkostenverfahren Herstellung: Fertigerzeugnisse (FE) an Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten

Verkauf: Bank / Kasse / Forderungen an Umsatzerlse Abzufhrende Umsatzsteuer

Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten

an

Fertigerzeugnisse (FE)

40. Ein Mitarbeiter einer Schreinerei soll einen Stuhl herstellen. Er entnimmt dafr Holz im Wert von Euro 100,00 aus dem Lager. Die auf dieses Holz anteilig entfallenden Kosten fr Lagerhaltung und Materialverwaltung betragen Euro 5,00. Fr die Herstellung bentigt der Mitarbeiter, dessen Stundenlohn Euro 10,00 betrgt, 7 Stunden. Der Lohn wird am gleichen Tag noch ausbezahlt. Es fallen Kosten fr Energie in Hhe von Euro 15,00 an, die am gleichen Tag noch an die Stadtwerke berwiesen werden. Wie lauten die Buchungsstze zur Erfassung der Herstellung a) nach dem Gesamtkostenverfahren und b) nach dem Umsatzkostenverfahren? Lsung: Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten Herstellungskosten 100 5 70 15 190

+ + + =

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- 38 Materialeinzelkosten: Fertigungsmaterial Materialgemeinkosten: Buchung entfllt, diese Kosten wurden bereits bei der Auszahlung der Lagermiete oder der Lhne der Lagermitarbeiter aufwandswirksam erfasst, so dass hier keine nochmalige Erfassung stattfinden muss. Fertigungseinzelkosten: Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten: Fertigungsgemeinkosten zu a) Gesamtkostenverfahren: Fertigerzeugnisse (FE) zu b) Umsatzkostenverfahren: Fertigerzeugnisse (FE) 190 an Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten 100 5 70 15 190 an Bestandsvernderung FE 190 15 an Bank 15 70 an Kasse 70 100 an Holzbestand 100

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- 39 41. Ein Elektronikunternehmen hat am 27.2.06 150 Computer hergestellt. Aus den internen Aufzeichnungen des Unternehmens ergeben sich fr die Produktion am 27.2.06 folgende Kosten:

Werte in Euro Fertigungsmaterial Roh- und Hilfsstoffe bezogene Teile Materialgemeinkosten Fertigungslhne Kostenstelle A Fertigungsgemeinkosten Kostenstelle A Fertigungslhne Kostenstelle B Fertigungsgemeinkosten Kostenstelle B Gebhr fr Fertigungslizenz Verwaltungsgemeinkosten Im voraus bezahlte Verkaufsprovision Vertriebsgemeinkosten Ermitteln Sie den Mindestwert und den Hchstwert der handelsrechtlichen Herstellungskosten. Lsung: Materialeinzelkosten (15.000 + 3.500) Fertigungseinzelkosten (4.200 + 2.925) Sondereinzelkosten der Fertigung Untergrenze der Herstellungskosten Materialgemeinkosten Fertigungsgemeinkosten (8.100 + 5.800) Verwaltungsgemeinkosten Obergrenze der Herstellungskosten 18.500 7.125 13.000 38.625 11.300 13.900 7.900 71.725 15.000 3.500 11.300 4.200 8.100 2.925 5.800 13.000 7.900 9.500 20.000

+ + = + + + =

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- 40 42. Ein Lebensmitteleinzelhndler verkauft an einen Kunden 50 Konservendosen zu einem Nettopreis von je Euro 3 zuzglich 16 % Umsatzsteuer gegen Barzahlung. Die Konservendosen wurden vom Lebensmitteleinzelhndler fr Euro 2,50 eingekauft. Wie lauten die Buchungsstze zur Erfassung dieses Geschftsvorfalls? Lsung: 1. Schritt: Erfassung der Umsatzerlse Kasse 174 an Umsatzerlse Abzufhrende Umsatzsteuer 150 24

2. Schritt: Erfassung des Warenaufwands bzw. Wareneinsatzes Warenaufwand 125 an Warenbestand (2,50 x 50) 125

43. Die Schreinerei verkauft den in Aufgabe 40 hergestellten Stuhl fr Euro 290 inklusive 16 % Umsatzsteuer an einen Kunden gegen Barzahlung. Wie lauten die Buchungsstze zur Erfassung des Verkaufs a) nach dem Gesamtkostenverfahren und b) nach dem Umsatzkostenverfahren? Lsung: 1. Schritt: Erfassung der Umsatzerlse Kasse 290 an Umsatzerlse Abzufhrende Umsatzsteuer 250 40

2. Schritt zu a) Bestandsvernderung FE 190 an Fertigerzeugnisse 125

zu b) Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten 100 5 70 15 an Fertigerzeugnisse 190

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- 41 44. Das Unternehmen verkauft einem Kunden einen PKW mit einem Listenpreis von Euro 35.000,00 zuzglich 16% Umsatzsteuer unter Vereinbarung eines Zahlungsziels. Der Kunde erhlt einen Sofortrabatt von 15%. Er berweist den Rechnungsbetrag nach 8 Tagen unter Abzug von 3% Skonto. Wie lauten die Buchungsstze a) beim Verkauf und b) beim Zahlungseingang? Lsung: zu a) 35.000 5.250 (15 %) = 29.750 29.750 * 116% = 34.510 Forderungen aus L+L 34.510 an Umsatzerlse Abzufhrende Umsatzsteuer 29.750 4.760

zu b) 34.510 x 0,03 = 1035,3 = Skontoabzug 34.510 1035,3 = 33.474,70 Bank Erlsschmlerung 33.474,7 892,5 an Forderungen aus L+L 34.510

45. Ein Bromaschinenhndler hat an einen Kunden 15 Taschenrechner, deren Anschaffungskosten Euro 45 pro Stck betrugen und die an den Lieferanten noch nicht bezahlt sind, zu einem Preis von insgesamt Euro 900 zuzglich 16 % auf Ziel verkauft. Beim Auspacken stellt der Kunde an 3 Gerten erhebliche Mngel fest und reklamiert sofort. Der Bromaschinenhndler gibt die Reklamation an den Produzenten der Taschenrechner weiter. a) Der Kunde gibt die 3 mangelhaften Taschenrechner zurck und erhlt den Kaufpreis gutgeschrieben. Der Bromaschinenhndler schickt die zurckerhaltenen Gerte an den Hersteller und bekommt ebenfalls den Kaufpreis zurckerstattet. Wie lauten die Buchungsstze zur Erfassung des Verkaufs und der spteren Rcksendungen? b) Der Kunde erhlt einen Preisnachlass von 40 % auf die mangelhaften Gerte und behlt sie dafr. Der Bromaschinenhndler kann fr sich bei dem Hersteller einen Preisnachlass von 50 % aushandeln. Wie lauten die Buchungsstze zur Erfassung der Preisnachlsse? Lsung: Lieferanten 15 x 45 = 675 Hndler 900 / 15 = 60 pro Stck Kunden

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- 42 zu a) aa) Buchungsstze bei Verkauf Forderungen aus L+L 1.044 an Umsatzerlse Abzufhrende Umsatzsteuer 900 144

Warenaufwand

675

an

Warenbestand

675

ab) Buchungsstze zur Erfassung der Rcksendungen. Stornierung des Einkaufs und Verkaufs durch spiegelbildliche Buchung. 1. Stornierung des Verkaufs fr 3 Gerte (3 x 60 = 180) Umsatzerlse Abzufhrende Umsatzsteuer 180,00 28,80 an Forderungen aus L+L 208,80

Warenbestand (3 x 45 = 135)

135

an

Warenaufwand

135

2. Stornierung der Einkufe Verbindlichkeiten aus L+L 156,60 an Warenbestand Zu erstattende Vorsteuer 135,00 21,60

zu b) ba) Der an den Kunden gewhrte Preisnachlass, vermindert die Forderung gegen den Kunden, die Umsatzerlse, sowie die abzufhrende Umsatzsteuer. Umsatzerlse (3 x 40% von 60) Abzufhrende Umsatzsteuer 72,00 11,52 an Forderungen aus L+L 83,52

bb) Der vom Lieferanten erhaltene Preisnachlass vermindert die Verbindlichkeit gegenber dem Lieferanten, die Anschaffungskosten sind damit der bereits erfasste Warenaufwand, sowie die zu erstattende Vorsteuer. Verbindlichkeiten aus L+L 78,30 an Warenaufwand (3 x 50% von 45) Zu erstattende Vorsteuer 67,5 10,8

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- 43 46. Ein Betonwerk lagert seinen fr die Produktion bentigten Kies auf einer groen Halde. Neue Kieslieferungen werden zwar immer oben aufgeschttet, da die Halde aber bei jedem Kiesverbrauch unregelmig nachsackt, kommt es zwangslufig zu Vermischungen der einzelnen Kieslieferungen. Der Lagerverwalter kann daher nur angeben, wann welche Mengen auf die Halde gefllt oder abgetragen wurden. In 2006 ergaben sich folgende nderungen des Kiesbestands:

Tonnen

Anschaffungskosten Werte in Euro

Anfangsbestand Zugang 13.2.06 Zugang 24.3.06 Zugang 18.5.06 Verbrauch 2.8.06 Zugang 28.11.06

80 100 90 70 -150 50

80.000 110.000 81.000 84.000

65.000

a) Welche Mglichkeiten hat das Betonwerk, den Wert des Kiesverbrauchs und des Endbestands am 31.12.2006 zu ermitteln? Lsung: Es existieren fr diese Flle verschiedene Handelsrechtliche Vereinfachungsverfahren zur Bewertung des Materialverbrauchs und des verbleibenden Bestands an Vorrten. Fr gleichartige Vermgensgegenstnde des Vorratsvermgens kann nach 256 HGB eine fiktive Verbrauchsfolge unterstellt werden. Die Verbrauchsverfahren lassen sich danach unterscheiden, ob sie an der Beschaffungszeit (FIFO, LIFO) oder den Beschaffungspreis (LOFO, HIFO) orientiert sind. Bewertung mit Hilfe von Gruppenbewertungsverfahren: Periodendurchschnittsverfahren oder gleitendes Durchschnittsverfahren.

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- 44 b) Ermitteln Sie den Wert der Kiesverbruche am 2.8.06 sowie den Wert des Endbestands am 31.12.2006 auf der Basis der unter a) genannten Verfahren. Lsung: ba) FIFO (first-in-first-out) Es wird unterstellt, dass der zuerst beschaffte Kies auch zuerst verbraucht wird. Bewertung des Verbrauchs am 02.08.06 Tonnen Anschaffungskosten Werte in Euro Gesamter Anfangsbestand + = Teile des Zugangs am 13.02.06 80 70 150 80.000 77.000 157.000

Bewertung des Endbestands am 31.12.06 Tonnen Anschaffungskosten Werte in Euro Gesamter Anfangsbestand + Zugnge = Verbrauch am 02.08.06 390 150 240 420.000 157.000 263.000

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- 45 bb) LIFO (last-in-first-out) Es wird unterstellt, dass der zuletzt beschaffte Kies auch zuerst verbraucht wird. Bewertung des Verbrauchs am 02.08.06 Tonnen Anschaffungskosten Werte in Euro Gesamter Zugang am 18.05.06 + = Teile des Zugangs am 24.03.06 70 80 150 84.000 72.000 156.000

Bewertung des Endbestands am 31.12.06 Tonnen Anschaffungskosten Werte in Euro Gesamter Anfangsbestand + Zugnge = Verbrauch am 02.08.06 390 150 240 420.000 156.000 264.000

bc) LOFO (lowest-in-first-out) Es wird unterstellt, dass der am gnstigsten beschaffte Kies auch zuerst verbraucht wird. Bewertung des Verbrauchs am 02.08.06 Tonnen Anschaffungskosten Werte in Euro Gesamter Zugang am 24.03.06 + = Teile des Anfangsbestands 90 60 150 81.000 60.000 141.000

Bewertung des Endbestands am 31.12.06 Tonnen Anschaffungskosten Werte in Euro Gesamter Anfangsbestand + Zugnge = Verbrauch am 02.08.06 390 150 240 420.000 141.000 279.000

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- 46 bd) HIFO (highest-in-first-out) Es wird unterstellt, dass der am teuersten beschaffte Kies auch zuerst verbraucht wird. Bewertung des Verbrauchs am 02.08.06 Tonnen Anschaffungskosten Werte in Euro Gesamter Verbrauch am 18.05.06 + = Teile des Zugangs am 13.02.06 70 80 150 84.000 88.000 172.000

Bewertung des Endbestands am 31.12.06 Tonnen Anschaffungskosten Werte in Euro Gesamter Anfangsbestand + Zugnge = Verbrauch am 02.08.06 390 150 240 420.000 172.000 248.000

be) Periodendurchschnittsverfahren Die Bewertung des Verbrauchs erfolgt mit dem gewogenen Durchschnitt der im Geschftsjahr zugegangenen Kiesbestnde unter Einbeziehung des Anfangsbestands. Bewertung des Verbrauchs am 02.08.06 420.000 / 390 Tonnen = 1.077 pro Tonne x 150 = 161.550

Bewertung des Endbestands am 31.12.06 Tonnen Anschaffungskosten Werte in Euro Gesamter Anfangsbestand + Zugnge = Verbrauch am 02.08.06 390 150 240 420.000 161.550 258.450

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- 47 bf) Gleitendes Durchschnittsverfahren Die durchschnittlichen Anschaffungskosten des Kiesbestands werden bei jeder Lagerbewertung als gewogener Durchschnitt ermittelt. Tonnen Anschaffungskosten Werte in Euro Anfangsbestand + = + = + = = + = Zugang am 28.11.06 Endbestand Verbrauch am 02.08.06 Zugang am 18.05.06 Zugang am 24.03.06 Zugang am 13.02.06 80 100 180 90 270 70 340 150 190 50 240 80.000 110.000 190.000 81.000 271.000 84.000 35.500
(1.044 x 150) = 156.600

AK Durchschnitt Euro pro Tonne

1.056

1.004

1.044

198.400 65.000 263.400 1.098

c) Welche Vereinfachungsverfahren sollte ein Unternehmen, das einen mglichst niedrigen Gewinn ausweisen will, bei steigenden Beschaffungspreisen anwenden? Lsung: Ein Unternehmen, das einen mglichst niedrigen Gewinn ausweisen will, sollte seinen Materialaufwand so hoch wie mglich bewerten. Bei steigenden Beschaffungspreisen sollte daher unterstellt werden, dass die zuletzt mit hheren Beschaffungspreisen angeschafften Bestnde zuerst verbraucht werden. Dies wird durch die Anwendung des LIFO-Verfahrens erreicht. Das HIFO-Verfahren fhrt bei stetig steigenden Beschaffungspreisen zum gleichen Ergebnis.

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- 48 47. Bei einem Hersteller von Halbleitern fr die Elektronikindustrie wurden im Geschftsjahr 2006 die folgenden Daten aufgezeichnet: Anfangsbestand Halbleiter zu Beginn 2006 Umsatzerlse in 2006 Netto-Verkaufspreis pro Halbleiter Herstellungskosten (konstant) 5.300 Stck Euro 8.616.000 120 Euro pro Stck 75 Euro pro Stck

Bei der Inventur am 31.12.2006 wurde ein bewerteter Endbestand an Halbleitern im Wert von Euro 502.500 ermittelt. Wie viele Halbleiter wurden in 2006 produziert? Lsung: Endbestand in Stck am 31.12.06: 502.500 / 75 = 6.700 Stck Bestandsvernderung in 2006: 6.700 5.300 = 1.400 Verkaufte Menge in 2006: 8.616.000 / 120 = 71.800 Stck Produzierte Menge in 2006: Verkauf + Bestandsvernderung = 71.800 + 1.400 = 73.200 Stck

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- 49 -

Allgemein: Wertberichtigung auf Forderungen uneinbringliche Forderungen Umsatzsteuer mit ausbuchen Einzelwertberichtigungen Pauschalwertberichtigungen spezielle Kunden Kundenkreis (Erfahrungswerte) zweifelhafte Forderungen ohne Umsatzsteuer buchen

48. Das Unternehmen hat im Juni 2005 an den Kunden Schneider Waren im Bruttoverkaufswert von Euro 116.000 mit einem Zahlungsziel von 30 Tagen ohne Abzug geliefert. Trotz mehrfacher Mahnungen und der Androhung eines gerichtlichen Mahnbescheids kann das Unternehmen auch Ende Dezember 2005 noch keinen Zahlungseingang von Schneider verzeichnen. Am 31.12.2005 erscheint die Forderung daher zweifelhaft und nur noch zu 40 % werthaltig. Im November 2006 erfhrt das Unternehmen, dass sich der hoffnungslos berschuldete Schneider mit unbekanntem Ziel in Richtung Sdamerika abgesetzt hat. Am 31.12.2006 muss die Forderung daher als uneinbringlich eingestuft werden. Mitte Mrz 2007 geht berraschend eine berweisung auf dem Bankkonto in Hhe von Euro 58.000 mit besten Gren aus Brasilien ein. a) Welche Buchung hat das Unternehmen auf Basis seiner Kenntnisse am 31.12.2005 vorzunehmen? Lsung: Da die Forderung am 31.12.06 zweifelhaft und uns zu 40% werthaltig erscheint, hat das Unternehmen eine Wertberichtigung in Hhe von 60% auf die Nettoforderung zu bilden. Die Umsatzsteuer wird bei zweifelhaft erscheinenden Forderungen nicht korrigiert. Forderungsausfall 60.000 an Forderungen aus L+L 60.000

b) Wie ist am 31.12.2006 zu buchen? Lsung: Da die Forderung am 31.12.06 uneinbringlich erscheint, ist sie jetzt vollstndig auszubuchen. Die Umsatzsteuer, die bei Einbuchung der Forderung erfasst wurde, ist zu stornieren. Forderungsausfall Abzufhrende Umsatzsteuer 40.000 16.000 an Forderungen aus L+L 56.000

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- 50 c) Wie lautet der Buchungssatz zur Erfassung des Geldeingangs Mitte Mrz 2007? Lsung: Der Zahlungseingang auf die ausgebuchte Forderung im Mrz 2007 ist in Hhe des Nettobetrages als Ertrag zu erfassen. Die Umsatzsteuerverbindlichkeit gegenber dem Finanzamt hebt sich anteilig wieder auf. (58.000 / 116) x 16 = 8.000 Bank 58.000 an Erlse Zahlungseingnge auf ausgebuchte Forderungen Abzufhrende Umsatzsteuer 50.000 8.000

49. Das Unternehmen hat zum Stichtag offene Bruttoforderungen gegen diverse inlndische Kunden (alle inklusive 16 % USt) in Hhe von Euro 234.320. Davon gilt eine Forderung gegen den Kunden Jger in Hhe von Euro 29.000 aufgrund des gegen Jger erffneten Insolvenzverfahrens und der bekannt gewordenen geringen Insolvenzmasse als uneinbringlich. Eine Forderung gegen den Kunden Frster in Hhe von 17.400 erscheint nur zu 50 % werthaltig. Aufgrund langjhriger Erfahrungen ist damit zu rechnen, dass von den anderen Forderungen ca. 5 % ausfallen werden. Welche Buchungen sind zum Stichtag aufgrund des Sachverhalts notwendig? Lsung: 1) Die Forderung gegen den Kunden Jger ist wegen Uneinbringlichkeit vollstndig auszubuchen und die Umsatzsteuer zu korrigieren. Forderungsausfall Abzufhrende Umsatzsteuer 25.000 4.000 an Forderungen aus L+L 29.000

2) Die Forderung gegen den Kunden Frster ist wegen ihrer Zweifelhaftigkeit zu 50% wertzuberichtigen. Die Wertberichtigung ist auf den Nettobetrag zu ermitteln. Eine Umsatzsteuerkorrektur findet noch nicht statt. (17.400 / 116) x 100 = 15.000 Forderung zu 50% werthaltig = 7.500 Forderungsausfall 7.500 an Forderungen aus L+L 7.500

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- 51 3) Aufgrund von Erfahrungswerten des Unternehmens, ist auf die restlichen Forderungen eine Pauschalwertberichtigung von 5% zu bilden. Gesamtforderungen Brutto Uneinbringliche Forderung (Jger) Zweifelhafte Forderung (Frster) Restforderungen Brutto 16% Restforderungen Netto darauf 5% Pauschalwertberichtigung 234.320 29.000 17.400 187.920 25.920 162.000 8.100

= =

Forderungsausfall

8.100

an

Pauschalwertberichtigung

8.100

50. Der gesamte Netto-Forderungsbestand des Unternehmens betrug Ende 2005 Euro 300.000. Obwohl keine konkreten Forderungsausflle zu erwarten waren, wurde aus Vorsichtsgrnden eine Wertberichtigung in Hhe von 1 % gebildet. In 2006 traten keine Forderungsausflle auf. Ende 2006 betrgt der Netto-Forderungsbestand Euro 275.000. Das Unternehmen will erneut eine Wertberichtigung in Hhe von 1 % bilden. Wie lautet der Buchungssatz? Lsung: Die Pauschalwertberichtigung am 31.12.05 betrug 1% von 300.000 = 3.000 Die Pauschalwertberichtigung am 31.12.06 betrgt 1% von 275.000 = 2.750

Am 31.12.06 ist die Pauschalwertberichtigung in Hhe von 250 (3.000 2.750) aufzulsen. Pauschalwertberichtigung 250 an Ertrge aus Auflsung von Einzelwertberichtigungen 250

Soll Endbestand

Pauschalwertberichtigung am 31.12.05 250 2.750 3.000

Haben 3000 3.000

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- 52 51. Handelt es sich bei den folgenden Sachverhalten um Verbindlichkeiten und wenn ja, welchen Unterposten der Verbindlichkeiten? a) Ein Lebensmittelhndler hat fr sein Lager neue Regale auf Ziel erworben. Verbindlichkeiten aus L+L b) Das Tochterunternehmen erhlt von seinem Mutterunternehmen einen Kredit mit einer Laufzeit von 30 Jahren. Verbindlichkeiten gegenber verbundenen Unternehmen c) Das Unternehmen will einen Spediteur damit beauftragen, ein Paket von Frankfurt nach Hamburg zu transportieren. d) Das Unternehmen muss an das Finanzamt noch Umsatzsteuer abfhren. Sonstige Verbindlichkeiten e) Das Unternehmen hat Kunden eine Garantie gegeben. Rckstellungen f) Eine Aktiengesellschaft hat Industrieobligationen emittiert. Anleihen g) Das Tochterunternehmen gewhrt seinem Mutterunternehmen einen Kredit mit einer Laufzeit von 30 Jahren. Ausleihungen an verbundene Unternehmen h) Das laufende Bankkonto ist kurzfristig berzogen. Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten i) Ein Kunde des Unternehmens hat eine Vorauszahlung fr eine Lieferung geleistet. Verbindlichkeiten Erhaltene Anzahlung auf Bestellungen j) Das Tochterunternehmen erhlt von seinem Mutterunternehmen zur Verbesserung der Kapitalausstattung eine freiwillige Einlage. Eigenkapital k) Das Unternehmen hat an seine Mitarbeiter die Gehlter fr den abgelaufenen Monat noch nicht ausgezahlt. Sonstige Verbindlichkeiten

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- 53 l) Das von der Dresdner Bank gewhrte Hypothekendarlehen. Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten m) Eine Aktiengesellschaft emittiert Stammaktien im Amtlichen Handel. Eigenkapital n) Eine Vermietungsgesellschaft erhlt von einem Mieter eine Kaution. Sonstige Verbindlichkeiten

52. Zur Finanzierung einer Investition wird Anfang Januar 2006 ein Darlehen zu folgenden Konditionen aufgenommen: Darlehensbetrag (= Rckzahlungsbetrag) Auszahlungsbetrag Laufzeit des Darlehens Tilgung Nominalzins Euro 200.000 Euro 180.000 5 Jahre 40.000 p.a. 6 % p.a.

Bemessungsgrundlage fr die Zinsen ist die am Jahresbeginn bestehende Restschuld. Zins und Tilgungszahlungen erfolgen jeweils am Jahresende durch Bankberweisung. a) Wie lautet der Buchungssatz bei Auszahlung des Darlehens auf das betriebliche Bankkonto, wenn das Disagio aktiviert werden soll? Lsung: Bank Disagio 180.000 20.000 an Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten 8.100

b) Welche Buchungen mssen am Jahresende erfolgen? Lsung: 1) Die laufenden Zinsen auf den Normalbetrag des Darlehens betragen 6% von 200.000 = 12.000 Zinsaufwand 12.000 an Bank 12.000

2) Die planmige Tilgung des Darlehens = 40.000 p.a. Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten 40.000 an Bank 40.000

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- 54 3) Zeitanteilige Auflsung des aktivierten Disagios: 20.000 / 5 = 4.000 Zinsaufwand 4.000 an Disagio 4.000

53. Ein Bauunternehmen wurde von einem Kunden beauftragt, eine Fabrikhalle im Nettowert von Euro 1.000.000 zu errichten. Der Kunde leistet vertragsgem bei Baubeginn am 12.3.2006 eine Anzahlung von Euro 200.000 zuzglich 16 % Umsatzsteuer sowie eine weitere Anzahlung von Euro 300.000 zuzglich 16 % Umsatzsteuer nach Vollendung des Rohbaus am 19.8.2006. Die Fabrikhalle wird am 2.11.2006 fertig gestellt und vom Kunden nach erfolgter Endabnahme in Betrieb genommen. Welche Buchungen hat das Bauunternehmen am 12.3., 19.8. und 2.11.06 vorzunehmen? Lsung: 1) 12.03.06: Passivierung der 1. Anzahlung Bank 232.000 an Erhaltene Anzahlung Abzufhrende Umsatzsteuer 200.000 32.000

2) 19.08.06: Passivierung der 2. Anzahlung Bank 348.000 an Erhaltene Anzahlung Abzufhrende Umsatzsteuer 300.000 48.000

3) 02.11.06: Nach Fertigstellung und Endabnahme kann das Bauunternehmen die Umsatzerlse realisieren und die Forderung gegen den Kunden unter Verrechnung der bereits erhaltenen Anzahlungen einbuchen. Netto Gesamter Auftragswert = 1. Anzahlung 12.03.06 2. Anzahlung 19.08.06 Restforderung 1.000.000 200.000 300.000 500.000 Umsatzsteuer 160.000 32.000 48.000 80.000 Brutto 1.160.000 232.000 348.000 580.000

Forderungen aus L+L Erhaltene Anzahlungen

580.000 500.000

an

Umsatzerlse Abzufhrende Umsatzsteuer

1.000.000 80.000

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- 55 54. Eine Lieferantenrechnung ist sptestens nach 30 Tagen zur Zahlung fllig. Fr den Fall der vorzeitigen Zahlung innerhalb von 10 Tagen gewhrt der Lieferant einen Skonto von 3%. Da das Unternehmen erst in 30 Tagen eigene Finanzmittel flssig hat, msste es im Fall der vorzeitigen Zahlung einen Bankkredit aufnehmen, fr den Sollzinsen von 15 % p.a. zu zahlen sind. Lohnt sich die vorzeitige Zahlung unter Skontoabzug? Lsung: Zinsmethode: 3% entsprechen ungefhr 20 Tage 3% / 20 entsprechen ungefhr 0,15% pro Tag x 360 Tage = 54% p.a. 15% < 54% Kredit aufnehmen!

Es wrde sich lohnen, die angebotene Abzugsmglichkeit bei vorzeitiger Zahlung zu nutzen, da 3% Skonto auf den Rechnungsbetrag bei einer Kreditlaufzeit von 20 Tagen einen Zinssatz von 54% p.a. entsprechen. Dieser Satz liegt deutlich ber dem Sollzins von 15% p.a., den die Bank fr einen Kredit verlangt. 55. Das Unternehmen hat fr seine Buchhaltungsabteilung einen neuen Computer zu einem Nettopreis von Euro 3.000 zuzglich 16 % Umsatzsteuer auf Ziel erworben. Der Computer wurde am 10.5.06 angeliefert. Der Kaufpreis wird am 18.5.06 unter Abzug von 2 % Skonto berwiesen. Wie lauten die Buchungsstze bei Lieferung der Computer und bei berweisung des Kaufpreises? Lsung: 1) Buchung bei Lieferung des Computers am 10.05.06 Computer (BGA) Zu erstattende Vorsteuer 3.000 480 an Verbindlichkeiten aus L+L 3.480

2) Buchung bei berweisung des Kaufpreises am 18.05.06 Der Skontoabzug fhrt zu einer nachtrglichen Verminderung der Anschaffungskosten des Computers (2% von 3.000), sowie der Vorsteuererstattungsanspruch (2% von 480). Verbindlichkeiten aus L+L 3.480 an Bank Computer Zu erstattende Vorsteuer 3410,40 60,00 9,60

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- 56 56. Welche Abzge hat der Arbeitgeber vom Bruttoarbeitslohn einzubehalten und an wen sind diese Abzge weiterzuleiten? Lsung: Einzubehaltende Abzge des Arbeitgebers: Lohnsteuer, Kirchensteuer und Solidarittszuschlag. Abfhrung an das Finanzamt, im Bezirk in dem sich das Unternehmen befindet, bis zum 10. Tag nach Ablauf des Kalendermonats. Arbeitnehmeranteile zu den Sozialversicherungen (Renten- , Kranken- , Pflege- und Arbeitslosenversicherung). Abfhrung an die Versicherungsgesellschaft, bei der der Mitarbeiter krankenversichert ist, bis zum 15. Tag nach Ablauf des Kalendermonats.

57. Eine ledige Sekretrin, die bei der AOK in Hanau krankenversichert ist, erhlt vom Unternehmen mit Sitz in Frankfurt fr den Monat August 2006 ein Gehalt von Euro 1.534,00. Die Lohnsteuer betrgt Euro 159,35, der Solidarittszuschlag Euro 8,76 und die Kirchensteuer Euro 14,34. Die Beitragsstze zu den gesetzlichen Sozialversicherungen betragen: Rentenversicherung 19,5 %, Krankenversicherung 13,4 % zuzglich 0,9 % vom Arbeitnehmer zu tragender Sonderbeitrag, Pflegeversicherung 1,7 % und Arbeitslosenversicherung 6,5 %. Das Nettogehalt wird auf das Bankkonto der Angestellten zeitgleich mit der Gehaltsabrechnung berwiesen. a) Wie hoch ist das Netto-Gehalt, das an die Sekretrin fr den Monat August 2006 berwiesen wird? Lsung: Bruttogehalt Lohnsteuer Solidarittszuschlag Kirchensteuer AN-Anteil zur Rentenversicherung (1/2 von 19,5% von 1.534) AN-Anteil zur Krankenversicherung (1/2 von 13,4% von 1.534) AN-Sonderbeitrag zur Krankenversicherung (0,9% von 1.534) AN-Anteil zur Pflegeversicherung (1/2 von 1,7% von 1.534) AN-Anteil zur Arbeitslosenversicherung (1/2 von 6,5% von 1.534) Nettogehalt 1.534,00 159,35 8,76 14,34 149,57 102,78 13,81 13,04 49,86 1.022,49

182,45 + 329,06 = 1.022,49

b) Wie hoch ist der Arbeitgeberanteil zu den gesetzlichen Sozialversicherungen? Lsung: = AG-Anteil zur Rentenversicherung (1/2 von 19,5% von 1.534) AG-Anteil zur Krankenversicherung (1/2 von 13,4% von 1.534) AG-Anteil zur Pflegeversicherung (1/2 von 1,7% von 1.534) AG-Anteil zur Arbeitslosenversicherung (1/2 von 6,5% von 1.534) Gesamter Arbeitgeberanteil 149,57 102,78 13,04 49,86 315,25

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- 57 c) Wie lauten die Buchungsstze zur Erfassung der Gehaltsabrechnung August 2006? Lsung: Aufgrund der Gehaltsabrechnung sind vom Unternehmen zu bezahlen: an die Mitarbeiterin das Nettogehalt von 1.022,49 an das Finanzamt die einbehaltenen Steuern 182,45 an die AOK die Arbeitnehmer- und Arbeitgeberanteile zu den Sozialversicherungen 644,31 (315,25 + 329,06)

Gehaltsaufwand Sozialversicherungsaufwand

1.534,00 315,25

an

Bank Verbindlichkeiten geg. FA Verbindlichkeiten geg. AOK

1.022,49 182,45 644,31

58. Die umsatzsteuerpflichtigen Ein- und Verkufe eines Lebensmittelgrohndlers unterliegen zu einem Teil einem Steuersatz von 7 % und zu einem anderen Teil einem Steuersatz von 16 %. Im Monat September 2006 hat der Grohndler die folgenden Ein- und Verkufe mit einem Zahlungsziel von 30 Tagen gettigt, die einem Umsatzsteuersatz von 16 % oder 7 % unterliegen:

Nettowarenwert Gesamt Einkauf 3.9.06 Verkauf 7.9.06 Einkauf 12.9.06 Einkauf 14.9.06 Verkauf 19.9.06 Verkauf 24.9.06 Einkauf 28.9.06 17.000,00 28.000,00 21.700,00 9.500,00 19.000,00 5.800,00 11.200,00 davon Steuersatz 7 % 9.700,00 18.400,00 14.300,00 2.800,00 11.500,00 4.400,00 5.300,00 davon Steuersatz 16% 7.300,00 9.600,00 7.400,00 6.700,00 7.500,00 1.400,00 5.900,00

a) Erffnen Sie fr den Monat September 2006 die zur Erfassung der Ein- und Verkufe des Lebensmittelgrohndlers notwendigen T-Konten und buchen Sie die Warenbewegungen. Die Wareneinkufe sollen dabei direkt auf dem Aufwandskonto Wareneingang erfasst werden. b) Schlieen Sie die Umsatzsteuerkonten fr den Monat September 2006 ber das Umsatzsteuerverrechnungskonto ab. c) Der Saldo des Umsatzsteuerverrechnungskontos wird im Folgemonat durch Bankberweisung ausgeglichen werden. Wie lautet der entsprechende Buchungssatz?

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- 58 Gehen Sie bei der Bearbeitung der folgenden Aufgaben davon aus, dass das Geschftsjahr dem Kalenderjahr entspricht, sofern dem Aufgabentext keine anderen Hinweise zu entnehmen sind. Lsung: Allgemein: Buchungssatz zur Erfassung des Wareneinkaufs: Wareneingang Zu erstattende Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus L+L

Buchungssatz zur Erfassung des Warenverkaufs: Forderungen aus L+L an Umsatzerlse Abzufhrende Umsatzsteuer

Geschftsvorfall 1 Einkauf am 03.09.06: 9.700 x 0,07 + 7.300 x 0,16 = 1.847 Wareneingang Zu erstattende Vorsteuer Geschftsvorfall 2 Verkauf am 07.09.06: 18.400 x 0,07 + 9.600 x 0,16 = 2.824 Forderungen aus L+L 30.824 an Umsatzerlse Abzufhrende Umsatzsteuer 28.000 2.824 Haben 17.000 1.847 an Verbindlichkeiten aus L+L 18.847

Soll GV 2 GV 5 GV 6

Forderungen 30.824 21.005 6.332

Soll GV 1 GV 3 GV 4 GV 7

Vorsteuer 1.847 2.185 1.268 1.315 Endbestand 6.615

Haben

6.615 6.615

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- 59 Soll Verbindlichkeiten GV 1 GV 3 GV 4 GV 7 Haben 18.847 23.885 10.768 12.515

Soll

Endbestand

Abzufhrende Umsatzsteuer GV 2 GV 5 5.361 GV 6 5.361

Haben 2.824 2.005 532 5.361

Soll

Umsatzerlse GV 2 GV 5 GV 6

Haben 28.000 19.000 5.800

Soll GV 1 GV 3 GV 4 GV 7

Wareneingang 17.000 21.700 9.500 11.200

Haben

Soll Vorsteuer

Umsatzsteuer-Verrechnungskonto 6.615 Umsatzsteuer Erstattungsanspruch 6.615

Haben 5.361 1.254 6.615

zu c) Bank 1.254 an MwSt-Verrechnungskonto 1.254

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- 60 59. Welche der folgenden Aussagen sind falsch? a) Bei Rckstellungen herrscht nur Unsicherheit bezglich der Hhe, nicht aber bezglich des Eintritts der Verpflichtung. Falsch, beides kann unsicher sein b) Durch eine aktive Rechnungsabgrenzung wird ein Zahlungsausgang zunchst erfolgsneutral gehalten; die aufwandswirksame Erfassung erfolgt zu einem spteren Zeitpunkt. Richtig c) Handelsrechtlich mssen fr unterlassene Instandhaltungen, die im fnften Monat des folgenden Geschftsjahres nachgeholt werden, Rckstellungen gebildet werden. Falsch, bis zum 3. Monat d) berweist der Mieter die Miete fr Dezember 2001 erst Anfang Januar 2002, hat das Unternehmen am Stichtag einen aktiven Rechnungsabgrenzungsposten zu bilden. Falsch, eine sonstige Forderung e) Ertrge sind unabhngig vom Zahlungszeitpunkt grundstzlich dann zu erfassen, wenn das Unternehmen seine Lieferungs- oder Leistungsverpflichtung erfllt hat. Richtig f) Steht die Hhe und die Flligkeit einer Verpflichtung fest, liegt aber am Stichtag noch keine Rechnung des Lieferanten vor, ist eine Rckstellung zu bilden. Falsch, da Grund und Hhe sicher sind g) Aufwendungen wirken sich immer im Jahr der Auszahlung erfolgswirksam aus. Falsch, aktive Rechnungsabgrenzung h) bersteigt der Wert der eigenen Leistung den Wert der vertraglich vereinbarten Gegenleistung, muss handelsrechtlich eine Rckstellung fr drohende Verluste gebildet werden. Richtig i) Eine Erfassung von Ertrgen vor dem Zahlungszeitpunkt darf nicht erfolgen. Falsch, kommt auf Lieferungen und Leistungen an j) Besteht keine vertragliche oder gesetzliche Verpflichtung zur bernahme einer Garantie, muss dennoch eine Rckstellung gebildet werden, wenn die Gewhrleistung aus Kulanzgrnden erbracht wird. Richtig

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- 61 k) Die an Lieferanten zu zahlende Umsatzsteuer muss bei der Hhe der Rckstellung in jedem Fall bercksichtigt werden. Falsch, immer Netto l) Forderungen und Verbindlichkeiten fhren zu einer Erfassung von Ertrgen und Aufwendungen vor dem spteren Zahlungszeitpunkt. Richtig m) Fr Pensionsverpflichtungen des Unternehmen gegenber seinen Mitarbeitern mssen in jedem Fall Rckstellungen gebildet werden. Falsch, Wahlrckstellung n) Wird eine im Vorjahr fr einen bestimmten Sachverhalt gebildete Rckstellung nur zum Teil in Anspruch genommen, muss der Restbetrag ertragswirksam aufgelst werden. Richtig 60. Ende Dezember 2006 wird das Dach des Brogebudes durch einen Sturm stark beschdigt. Der verstndigte Dachdecker kann den Schaden aus Termingrnden erst Mitte Januar 2007 beheben und deckt die Lcher provisorisch mit Planen ab. Laut Kostenvoranschlag wird die Reparatur voraussichtlich Euro 29.000 inklusive Umsatzsteuer kosten. Eine Gebudeversicherung besteht nicht. Welche buchhalterischen Konsequenzen sind am Stichtag zu ziehen? Lsung: Pflichtrckstellung fr unterlassene Endstandhaltung (innerhalb der 3 Monats Regel). Rckstellungen immer Netto ohne Umsatzsteuer verbuchen, da die Vorsteuer kein Risiko beinhaltet. 25.000 an Rckstellung fr unterlassene Instandhaltung 25.000

Instandhaltungsaufwand

61. Ein Maschinenbauunternehmen wird von einem Kunden wegen angeblicher Anwendungsfehler einer im Juli 2006 verkauften Maschine und dadurch verursachter Schden auf Schadenersatz in Hhe von Euro 250.000 verklagt. Ein Urteil im Rahmen des anhngigen Gerichtsverfahrens ist frhestens im Februar 2007 zu erwarten. Nach der Einschtzung des Rechtsanwalts des Unternehmens wird das Urteil sehr wahrscheinlich zugunsten des Klgers ausfallen. a) Welche buchhalterischen Konsequenzen sind am 31.12.2006 zu ziehen? Lsung: Aufwand fr Schadenersatz / Rechtskosten 250.000 an Rckstellung fr Schadenersatz / Rechtskosten 25.000

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- 62 -

Anfang Mrz 2007 ergeht das Urteil. Das Unternehmen wird zur Zahlung eines Schadenersatzes von Euro 150.000 verurteilt. Der Betrag wird sofort an den Klger berwiesen. b) Mit welchem Buchungssatz ist der Ausgang des Gerichtsverfahrens zu bercksichtigen? Lsung: Rckstellungen fr Schadenersatz / Rechtskosten 250.000 an Bank Erlse aus der Auflsung von Rckstellungen 150.000 100.000

62. Ein Bauunternehmen hat im Geschftsjahr 2006 insgesamt zehn Bauwerke mit einem Gesamtauftragswert von Euro 8.750.000 errichtet. In seinen Allgemeinen Geschftsbedingungen hat sich das Unternehmen dazu verpflichtet, innerhalb eines Zeitraums von zehn Jahren eine Garantie fr auftretende Schden, die auf Baumngel zurckzufhren sind, zu bernehmen. Aufgrund seiner langjhrigen Erfahrungen wei das Unternehmen, dass die durch Garantiearbeiten innerhalb der zehnjhrigen Garantiefrist verursachten Aufwendungen durchschnittlich 5 % des Auftragswerts der errichteten Bauwerke entsprechen. Bei einem der in 2006 errichteten Bauwerke mit einem Auftragswert von Euro 1.500.000 wurden bereits vor dem Stichtag erhebliche Mngel festgestellt. Ein unabhngiger Sachverstndiger hat die Kosten der Mngelbeseitigung auf Euro 480.000 geschtzt. Welche buchhalterischen Konsequenzen sind am 31.12.2006 zu ziehen? Lsung: einzelne Garantierckstellung 480.000 an Garantierckstellungen 480.000

Garantieaufwand

pauschale Garantierckstellung

(8.750.000 1.500.000) x 0,05 = 362.500 Garantieaufwand 362.500 an Garantierckstellungen 362.500

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- 63 -

63. Das Unternehmen, dessen Geschftsjahr am 31.7. endet, berweist Ende Mai 2006 die Versicherungsprmie fr die Gebudeversicherung fr den Zeitraum 1.6. bis 30.10.2006 in Hhe von Euro 8.500. Wie lautet der Buchungssatz zur Erfassung der Zahlung? Lsung: 8.500 / 5 = 1.700 pro Monat Versicherungsaufwand Aktive Rechnungsabgrenzung 3.400 5.100 an Bank 8.500

Buchung im folgenden Geschftsjahr: Versicherungsaufwand Soll 5.100 an Aktive Rechnungsabgrenzung 5.100 Haben 5.100

Aktive Rechnungsabgrenzung 5.100

64. Das Unternehmen hat eine Etage seines Brogebudes an einen Dritten vermietet. Der Mieter berweist Anfang Dezember 2006 die Miete fr den Zeitraum Dezember 2006 bis Mai 2007 in Hhe von Euro 27.000 im Voraus. Wie lautet der Buchungssatz zur Erfassung der Mietzahlung in 2006 und welche Buchung erfolgt in 2007? Lsung: 27.000 / 6 = 4.500 2006: Bank 27.000 an Mietertrag Passive Rechnungsabgrenzung 4.500 22.500

2007: Passive Rechnungsabgrenzung 22.500 an Mietertrge 22.500

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- 64 -

65. Das Unternehmen legt am 1.12.2006 berschssige Liquiditt in Hhe von Euro 1.000.000 in 3-Monats-Festgeld mit einem Zinssatz von 5,40 % p.a. an. Der Zins wird am Ende der Laufzeit gutgeschrieben. Welche Buchungen sind am 31.12.2006 und am 28.2.2007 vorzunehmen? Lsung: Buchung am 31.12.06: 1.000.000 x 0,054 x 1/12 = 4.500 Sonstige Forderungen Buchung am 28.02.07: Bank 13.500 an Zinsertrge Sonstige Forderungen 9.000 4.500 4.500 an Zinsertrge 4.500

Abschlieende Bemerkungen: Klausurenpunktzahl entspricht ungefhr der Anzahl der zu verwendenden Konten (Auer bei komplizierten Rechnungen)

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