2011

UNIVERSIDAD SAN PEDRO

CPCC. Luis Venegas Gordillo

[ARTCULO 37 DE LA LIR]
Inciso R): Gastos de Viaje, Inciso S): Gastos de Arrendamiento e Inciso U): Gastos por Premios.

ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011

ARTICULO N 37 DE LA RENTA NETA

ARTCULO 37 INCISO R) GASTOS DE VIAJE Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior. (Inciso r) del Artculo 37 sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007) TEXTO ANTERIOR r) Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con los pasajes, aceptndose adems, un vitico que no podr exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 LOS GASTOS DE VIAJE Los gastos de viaje comprenden los gastos de transporte y los gastos de viticos. Estos gastos estn relacionados al medio utilizado para desplazarse de un lugar a otro, el cual puede ser un transporte areo, terrestre o martimo. Asimismo comprende los gastos relacionados al transporte y los tributos pagados en los aeropuertos. En ese sentido, el inciso r) del artculo 37 del TUO de la LIR seala que sern deducibles para efectos del Impuesto a la Renta los gastos de viajes por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. Asimismo se seala que la necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. De manera general se establece que los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad. En ese sentido, para su deducibilidad se debe observar la necesidad del viaje, el sustento documentario y los lmites establecidos.

GASTOS DE TRANSPORTE

GASTOS DE VITICOS

QUINES PUEDEN VIAJAR? En principio debemos sealar que la normatividad de los gastos de viaje resulta aplicable a los trabajadores de la empresa que se encuentren en Planilla . En ese sentido pueden viajar varias personas de la empresa siempre que la presencia de estas sea indispensable para lograr los objetivos de dicho viaje. Asimismo, debemos indicar que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala expresamente que en ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompaantes a la que la empresa o el contribuyente encomendaron su representacin. Por otra parte, es necesario precisar que cuando se contrata personas independientes para que presten determinados servicios, los gastos de transporte y los viticos inherentes a su actividad sern deducibles para efecto del Impuesto a la Renta siempre que en el contrato se establezca que la empresa asumir dichos gastos. Cabe aclarar que estos gastos no se consideran como gastos de viaje y no estarn sujetos a lmites. GASTOS POR TRANSPORTE La Administracin Tributaria ha sealado que Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 Es decir, son aquellos necesarios para el traslado del personal desde la ciudad donde est ubicada la empresa a otra del interior del pas o del mundo. Son gastos diferentes a los de movilidad. Se incurren normalmente en medios de transporte que cubren largas distancias (avin, tren o bus interprovincial) con los cuales uno se traslada fuera de su localidad. Por otra parte, los gastos incurridos en la realizacin del viaje pero vinculados al transporte podrn ser deducidos, siempre que cumplan con los requisitos exigidos por la LIR y su Reglamento de acuerdo a su naturaleza. En dicha situacin se encontraran, por ejemplo, los gastos de sobrepeso de equipaje, transporte dentro del aeropuerto, impuestos de ingreso y salida, multas impuestas por el proveedor en caso de cambio de fecha del boleto, etc. As, cuando estos se realicen en el Per, ser necesaria la presentacin de comprobantes de pago que cumplan con los requisitos exigidos por el RLCdP; en cambio, si los gastos ocurren en territorio extranjero, el gasto podr ser sustentado con comprobantes de pago que cumplan con las normas de dicho pas y tener los datos mnimos exigidos anteriormente sealados: datos del contribuyente como usuario, etc. GASTOS DE TRANSPORTE INCURRIDOS EN EL INTERIOR DEL PAS Tratamiento Tributario Los servicios de transporte son brindados por empresas que en el Per estn supervisadas por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones, institucin que les exige determinados requisitos para poder operar formalmente. La formalizacin de estas empresas les permite emitir comprobantes de pago vlidos, que cumplen con los requisitos exigidos por la Ley de Comprobantes de Pago y su Reglamento (RLCdP). No se incluyen, claro est, a aquellas empresas que operan en la clandestinidad o al margen de la Ley, dado que cualquier comprobante de pago que estas emitan ser rechazado como sustento del gasto. Nos referimos a empresas no inscritas en el RUC o cuya inscripcin ha sido dada de baja, empresas declaradas no habidas, entre otros casos. La LIR establece que los gastos de transporte se acreditan con los pasajes. Los pasajes, como comprobantes de pago, se encuentran regulados en el Reglamento de la Ley de Comprobantes de Pago y otras leyes especiales bajo la denominacin de documentos autorizados. Dichos documentos permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal, o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto. En tal sentido, segn el artculo 4 inc. 6.1) del RLCdP, los siguientes documentos sern aceptados a fin de sustentar la deduccin de los gastos de transporte incurridos en un viaje: 1. Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per. (literal a) de la citada norma) 2. Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas autorizadas. Para el caso de empresas de transporte interprovincial de pasajeros. (literal l) de la citada norma)

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 3. Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros. (literal ll) de la citada norma) En trminos generales, segn dispone el RLCdP, no sern de aplicacin a los documentos autorizados las normas contenidas en sus Captulos III (referido a los requisitos y caractersticas de los CdP) y IV (referido a la emisin e impresin de CdP) salvo en lo referente al Artculo 11 referente a la emisin y archivo de CdP y el Art. 12 referido a la impresin de CdP. Los documentos denominados comprobantes de pago autorizados deben cumplir con las disposiciones especficas que emita SUNAT. Dicha institucin, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT (04.07.2004), ha regulado la emisin de boletos de transporte areo de pasajeros estableciendo los requisitos que debern cumplir estos documentos autorizados para su validez, as como la emisin de los denominados boletos de transporte areo por medios electrnicos (BME). Por su parte, en el Art. 3 de la citada norma se establece que Los contribuyentes que requieran sustentar costo o gasto o crdito fiscal, debern conservar la Contratapa o la Constancia Impresa del Boleto de Transporte Areo, mientras el tributo no est prescrito de acuerdo a lo establecido por el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario. En el caso de los BME, se dispone que es obligacin de la compaa de aviacin comercial otorgar la Constancia Impresa, ya sea directamente o a travs del Agente de Ventas, cuando el sujeto requiera sustentar costo o gasto o crdito fiscal o cuando el Pasajero as lo exija. En ningn caso, podr efectuarse canje de Boletos de Transporte Areo por facturas. En tal sentido, nicamente ser sustento del gasto de transporte, el pasaje emitido conforme a las reglas establecidas en las normas antes sealadas y por otras normas especiales que emita la Administracin tributaria. Por otra parte, cabe recordar que todos los gastos vinculados directa o indirectamente con los gastos de transporte tambin sern deducibles. Por ejemplo, los gastos de sobre equipaje, pago de ayudantes de equipaje, pago de impuestos de ingreso y salida y todos aquellos incurridos en el terminal areo o terrestre vinculado directamente con el viaje. Sin embargo, para dicho efecto, debern ser sustentados con boletas, facturas, tickets, etc. emitidos conforme a las normas del RLCdP, en caso contrario, no sern deducibles. Cabe advertir que estos gastos vinculados directamente con el transporte del viajero debern ser necesarios y racionales. No cumpliran con dicho fin el exceso de equipaje ocasionado por los recuerdos que el trabajador traiga del viaje realizado. En cambio, s sera deducible si el exceso fuera provocado por las muestras de productos recolectados en el exterior. Por su parte, la LIR, al establecer los lmites al monto del gasto deducible, no hace referencia a los gastos de transporte, slo a los gastos de viticos. Por ello, consideramos que los gastos de viaje, por concepto de transporte que cuenten con el documento exigido por la LIR como sustento slo estarn limitados por los principios de proporcionalidad y racionalidad anteriormente sealados. Seguramente, en aplicacin de estos criterios, sera cuestionado que el gerente de una microempresa viaje al Cuzco en primera clase cuando los ingresos de la empresa no son tal altos, a menos, claro est, que existan determinadas circunstancias probadas de esta decisin (Por Ej. la urgencia del viaje conjugado con la escasez de pasajes, etc.). En cambio, este tipo de gasto no sera cuestionado a una empresa catalogada como principal contribuyente.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 Finalmente, debe tenerse en cuenta que contar con el pasaje o boleto slo servir como medio probatorio del gasto de transporte, ms no para cumplir con el principio de proporcionalidad exigido por la Ley; para ello, es necesario que el gasto realizado tenga relacin con los ingresos de la empresa. GASTOS DE TRANSPORTE INCURRIDOS EN EL EXTERIOR DEL PAS La LIR no ha establecido diferencias entre el tratamiento de gastos de transporte al interior o al exterior del pas, razn por la cual, los gastos por este concepto deben seguir los mismos criterios antes sealados. En cuanto al sustento del gasto, los gastos de transporte incurridos en viajes al exterior del pas pueden ser sustentados con el boleto de viaje, el boleto emitido electrnicamente (BME) u otro documento autorizado sealado anteriormente. Por otra parte, cabe agregar que respecto de los boletos comprados por Internet a una empresa de transporte internacional no domiciliada, la Administracin Tributaria ha sealado que Para efecto del inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los boletos comprados va Internet a una empresa de transportes internacional no domiciliada en el pas permitiran sustentar el gasto por el servicio de transporte que presta dicha aerolnea, siempre que en tal documento conste, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma. Finalmente, de contarse con el sustento indicado, slo tendra que observarse como lmite el respeto a los principios de razonabilidad y proporcionalidad comentados en su oportunidad. GASTOS POR VITICOS 1. Cuestiones Previas El inciso r) del artculo 37 de la Leu del Impuesto a la Renta prescribe que a fin de establecer la renta neta de Tercera Categora, son deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. Agrega al citado inciso esos casos, la necesidad del viaje quedara acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, en tanto que los gastos de transporte con los pasajes. Precisamente en relacin a los viticos, es sabido que ante fiscalizaciones de la Administracin Tributaria, muchas empresas tienen dificultades para acreditar el gasto, en la medida que la Ley no establece concretamente qu documentacin debe tenerse a tal efecto. Debemos recordar que el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta exige como criterio para la deduccin de gastos, que stos sean causales con la actividad que genera la renta. Adems de esto, exige que se sustente con los correspondientes comprobantes. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal a travs de variada jurisprudencia ha delineado ciertos criterios que ayudan a demostrar la causalidad del gasto. De igual manera, la Administracin Tributaria en ciertos informes ha mencionado algunos otros que tambin ayudaran a tal fin. En ese sentido, y considerando lo anteriormente expuesto, a travs del presente captulo analizamos las principales consideraciones para la deduccin tributaria de los Viticos,

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 asimismo mostramos criterios vertidos tanto por el Tribunal Fiscal como por la Administracin Tributaria, que podran ayudarnos a sustentar los mismos. 2. Qu incluye el concepto de viticos? De manera general se puede afirmar que los viticos son sumas de dinero que el empleador entrega a sus trabajadores para cubrir los gastos en que estos incurren para el cumplimiento de sus funciones, fuera de su sede habitual de trabajo. En relacin a esto, tal y como se ha sealado en las cuestiones previas, la Ley del Impuesto a la Renta, permite la deduccin de viticos los cuales comprendes los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidades, los mismos que pueden ser definidos de acuerdo a lo siguiente: A) Gastos de Alojamiento: Comprenden aquellos gastos por alojamiento u hospedaje incurridos por el trabajador en un lugar distinto al de su sede habitual de trabajo. B) Gastos de Alimentacin: Comprenden aquellos gastos por alimentacin incurridos por el trabajador en un lugar distinto al de su sede habitual de trabajo. C) Gastos de Movilidad: Comprenden aquellos gastos que incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro. IMPORTANTE: NO SE PERMITE EN NINGUN CASO LA DEDUCCION DE LA PARTE DE LOS GASTOS DE VIAJE QUE CORRESPONDAN A LOS ACOMPAANTES DE LA PERSONA A LA QUE LA EMPRESA O EL CONTRIBUYENTE, EN SU CASO, ENCOMENDO SU REPRESENTACION. 3. Lmite para la Deduccin Si bien la LIR prescribe que los viticos pueden ser deducidos, en tanto se acredite la necesidad de los mismos, debe tenerse presente que la misma establece un lmite para ello. En efecto, de acuerdo a la citada Ley, stos no puedan excederse del doble del monto que por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Sobre el particular, debe recordarse que el Estado ha regulado a travs de determinadas normas, los montos que por este concepto, otorga a sus servidores, el cual est en funcin del destino del viaje del sujeto. As tenemos: A) Lmite de viticos al interior del pas: Tratndose de viticos al interior del pas, el monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua es de S/. 210.00 por da. As lo estableci el Artculo 1 del Decreto Supremo N 028-2009-EF.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 De ser as, tratndose de viticos al interior del pas, los montos mximos que podrn deducirse por da sern de S/. 420.00 (S/. 210.00 x 2). LMITE DE VITICOS AL INTERIOR DETALLE Viticos a funcionarios de carrera de mayor jerarqua B) Lmite de viticos al exterior: Tratndose de viticos al exterior, el monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua ha sido establecido por el Decreto Supremo N 047-2002-PCM segn el cual este monto depender del continente en el que se encuentre el destino del viaje. As tenemos por ejemplo: ZONA GEOGRFICA frica Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia Caribe Europa Oceana VITICOS QUE OTORGA EL GOBIERNO CENTRAL US$ 200 US$ 200 US$ 220 US$ 200 US$ 260 US$ 240 US$ 260 US$ 240 VITICOS QUE OTORGA EL GOBIERNO CENTRAL S/. 210.00 VIATICO MXIMO DEDUCIBLE POR DA (DOBLE) S/. 420.00

Considerando lo anteriormente expuesto, podramos concluir que el monto mximo por da que podra deducirse para efectos del Impuesto a la Renta sera de: LMITE DE VITICOS AL EXTERIOR ZONA GEOGRFICA frica Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia Caribe Europa Oceana VITICOS QUE OTORGA EL GOBIERNO CENTRAL US$ 200 US$ 200 US$ 220 US$ 200 US$ 260 US$ 240 US$ 260 US$ 240 VIATICO MXIMO DEDUCIBLE POR DA (DOBLE) US$ 400 US$ 400 US$ 440 US$ 400 US$ 520 US$ 480 US$ 520 US$ 480

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 4. Acreditacin de la necesidad del viaje Tratndose de los gastos por viticos que incurra la empresa en el desarrollo de sus operaciones, es importante considerar que a efectos de su deduccin, los mismo deben ser acreditados es decir debe demostrarse la necesidad del viaje. Sobre el particular, la LIR ha sealado que esta acreditacin (necesidad del viaje) puede efectuarse con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente. En relacin a esto, es importante mencionar que dentro de la documentacin sustentatoria podemos mencionar: y y y y y y y El acta de la Junta General de Accionistas o de Directorio, segn corresponda, en la que se incluya el motivo del viaje, el lugar, la razn, la fecha y tiempos de duracin. Los voucher s de contabilidad. Informes de los trabajos realizados por las personas contratadas. Informes explicando en qu medida los gastos incurridos contribuyeron a mantener la fuente generadora de renta gravada. La relacin de clientes o potenciales clientes que se visit. Informes sobre los resultados obtenidos en las visitas efectuadas. Cartas correos electrnicos, fax enviados o recibidos del cliente coordinando las visitas efectuadas, entre otra documentacin.

IMPORTANTE: EN LA MEDIDA QUE LOS GASTOS EFECTUADOS (TRANSPORTE Y VITICOS) CON OCASIN DE UN VIAJE, EN LOS PERIODOS EN LOS CUALES NO SE HA REALIZADO ACTIVIDADES PROFESIONALES O COMERCIALES, SEAN NECESARIOS PARA LA OBTENCIN DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA, LOS MISMOS TAMBIN SERN DEDUCIBLES. 5. Sustento de los gastos por viticos De manera general se puede afirmar que los gastos de viaje por concepto de viticos al interior del pas debern ser sustentados con comprobantes de pago. Sin embargo, tratndose de gastos de viaje, por concepto de viticos en el exterior los mismos debern sustentarse de la siguiente manera. a) Alojamiento: El alojamiento, se acreditar con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que coste en ellos, por lo menos: o o o El nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador de servicio. La fecha; y, El monto de la misma.

b) Alimentacin y movilidad: La alimentacin y la movilidad incurridas en el exterior, se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos:

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 o o o o El nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador de servicio, La naturaleza u objeto de la operacin, La fecha; y, El monto de la misma.

No obstante lo anterior, la LIR permite que estos gastos (alimentacin y movilidad) puedan sustentarse con una declaracin jurada. En este caso, el monto que se puede sustentar con este documento no debe exceder por da del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de viticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. De ser as, este lmite sera: LMITE DE SUSTENTO DE VITICOS (ALIMENTACION Y MOVILIDAD) CON DDJJ VIATICO MXIMO VITICOS QUE OTORGA EL ZONA GEOGRFICA DEDUCIBLE POR DA GOBIERNO CENTRAL (DOBLE) frica US$ 200 US$ 400 Amrica Central US$ 200 US$ 400 Amrica del Norte US$ 220 US$ 440 Amrica del Sur US$ 200 US$ 400 Asia US$ 260 US$ 520 Caribe US$ 240 US$ 480 Europa US$ 260 US$ 520 Oceana US$ 240 US$ 480 Es importante mencionar que con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas antes previstas, la cual deber utilizarse parta sustentar ambos conceptos. Sin embargo, en el caso que dichos gastos no se sustenten nicamente bajo una de las formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos emitidos en el exterior, y que cumplan con los requisitos sealados. 6. Caractersticas de la Declaracin Jurada Para que la declaracin jurada antes sealada pueda sustentar los gastos de alimentacin y movilidad, la misma deber contener como mnimo la siguiente informacin: I. Datos generales de la declaracin jurada: a. Nombre de la razn social de la empresa o contribuyente b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la declaracin. c. Nmero del documento de identidad de la persona.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 d. Nombre(s) de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos. e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la duracin total de viaje. f. Fecha de la declaracin. Datos especficos de la movilidad: a. Detallas la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles. c. Consignar el total de gastos de movilidad. Datos especficos relativos de la alimentacin: a. Detallar la(s) fechas(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles. c. Consignar un total de gastos de alimentacin. Total del gasto por movilidad y alimentacin (suma de los rubros II Y III): Es importante precisar que la falta de algunos de los gastos sealados en los rubros II y III solo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o por alimentacin, segn corresponda.

II.

III.

IV.

IMPORTANTE: PARA LA DEDUCCIN DE LOS GASTOS DE REPRESENTACIN INCURRIDOS CON MOTIVO DEL VIAJE, DEBER ACREDITARSE LA NECESIDAD DE DICHOS GASTOS Y LA REALIZACION DE LOS MISMOS CON LOS RESPECTIVOS DOCUMENTOS, QUEDANDO POR SU NATURALEZA SUJETOS AL LIMITE SEALADO PARA ESTE TIPO DE GASTOS, NO SIENDO POSIBLE SUS SUSTENTACIN CON LA DECLARACION JURADA.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011

DECLARACIN JURADA GASTOS POR VITICOS (ALIMENTACIN Y MOVILIDAD) INCURRIDOS EN EL EXTERIOR. (Base legal: inciso r) del artculo 37 de la LIR e Inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la LIR)

Yo, Juanito Quiones Vigo, identificado con DNI N 33261039, Gerente de Finanzas de la Empresa IMPORTACIONES SANTA ROSA S.A.C identificada con RUC N 20329009019 dejo constancia que del 14.10.2010 al 17.10.2010, das en los que fui enviado en comisin de servicios a la ciudad de New York, Estados Unidos, he incurrido en los siguientes gastos de movilidad y alimentacin, los cuales no he podido sustentar: I. DATOS ESPECFICOS DE LA MOVILIDAD Fecha 14.10.2010 15.10.2010 16.10.2010 17.10.2010 Total II. Importe US$ 80.00 60.00 70.00 100.00 310.00 Importe en S/. 240.00 180.00 210.00 300.00 930.00

DATOS ESPECFICOS RELATIVOS A LA ALIMENTACION Fecha 14.10.2010 15.10.2010 16.10.2010 17.10.2010 Total Importe US$ 100.00 120.00 110.00 100.00 430.00 Importe en S/. 300.00 360.00 330.00 300.00 1,290.00

III.

TOTAL DEL GASTO POR MOVILIDAD Y ALIMENTACION Concepto Movilidad Alimentacin Total Importe US$ 310.00 430.00 740.00 Importe en S/. 930.00 1,290.00 2,220.00 Chimbote, 20 de Octubre del 2010 _______________________ Juanito Quiones Vigo DNI N 33261039

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 CASOS PRCTICOS: CASO N 1  LMITE DE VITICOS La empresa LOS GANADORES S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha enviado a su Gerente General a la ciudad de Iquitos con la finalidad que evale in situ la posibilidad de aperturar una sucursal en dicha ciudad. La duracin del viaje ha sido del 14.1.2010 al 16.10.2010, incurriendo en gastos por viticos por S/. 1,300, monto que est debidamente sustentado con los respectivos comprobantes de pago. Sobre el particular, nos consultan si la totalidad de dicho monto ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta. SOLUCIN: Considerando que se encuentra acreditada la necesidad del viaje, debemos manifestar que en el caso que nos comenta la empresa LOS GANADORES S.A.C. el monto mximo que podr deducir por viticos se determinar de acuerdo a lo siguiente: Vitico diario mximo deducible Duracin del viaje N de das Total viticos mximos deducibles Total viticos mximos deducibles : S/. 420 : Del 14.10.2010 al 16.10.2010 : 3 das : S/. 420 * 3 das : S/. 1,260

De ser as, y tomando en cuenta que la citada empresa ha desembolsado S/. 1,300, debemos afirmar que de ser ese monto slo podr deducir la suma de S/. 1,260, debiendo adicionar S/. 40. As: Total Desembolso por viticos Total viticos deducible s Monto no deducible : S/. 1,300 : S/. 1,260 : S/. 40

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 CASO N 2  GASTOS DE VIAJE DEDUCIBLES El Directorio de la empresa LIMA FUTURE S.A.C. acord enviar el 10 y 12 de Octubre de 2010, a su Gerente General, Sr. Luis Castro Lpez a la ciudad de Los ngeles USA, a fin de efectuar negociaciones con empresas de dicha ciudad para venderles mercaderas, otorgndole viticos por un monto de US$ 1,500 (US$ 500 por da). A su regreso, el SR. Castro, rindi cuentas de sus viticos de acuerdo con lo siguiente: DETALLE Gastos de hospedaje (Sustentados con documentos que cumplen requisitos establecidos en el Art. 51 A de la LIR) Gastos de Alimentacin (Sustentados con Declaracin Jurada) Gastos de Movilidad (Sustentados con Declaracin Jurada) Total Sustentos de Viticos IMPORTE US$ 600 US$ 700 US$ 200 US$ 1,500

Al respecto, determinaremos si tributariamente es posible deducir como gasto, la totalidad de viticos otorgados. SOLUCIN: Asumiendo que los gastos son necesarios para la empresa LIMA FUTURE S.A.C. para determinar la deducibilidad de los viticos incurridos en el exterior es pertinente considerar lo siguiente: a) Lmite mximo de Viticos El primer paso que se deber efectuar es determinar su los viticos otorgados superan o no, el lmite mximo permitido. Para tal efecto realizaremos la siguiente comparacin: Viticos otorgados Viticos mximos permitidos en Espaa Lmite de viticos permitido (US$ 520 * 3 das) US$ 1,500 US$ 520 US$ 1,560

De la comparacin realizada, observamos que los viticos otorgados por la empresa (US$ 1,500) no superan el lmite mximo permitido (US$ 1,560), por lo que podran ser deducidos como gastos, en tanto estn debidamente sustentados. b) Sustento de Viticos El segundo paso que se deber tener en consideracin para la deduccin de los gastos de viajes al exterior, es el referido al sustento de los mismos. En ese sentido, a continuacin verificaremos si los gastos estn debidamente sustentados:

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 o Gastos por viticos (hospedajes) en el exterior Estos gastos al estar sustentados con documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, y al contener por lo menos el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma, son deducibles totalmente. Gastos por Viticos (hospedaje) Gastos por Viticos Deducibles o US$ 600 US$ 600

Gastos por Viticos (alimentacin y movilidad) en el exterior Al estar sustentados estos gastos con una Declaracin Jurada del beneficiario, es pertinente tomar en consideracin los lmites sealados (30% del doble del monto mximo del que otorga el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua) para poder verificar su deduccin o no. As tenemos: Lmite de viticos con DDJJ Vitico mximo a Europa N de das Total viticos mximo a Europa Lmite 30% sustento con DDJJ (Alimentacin y movilidad en el exterior) : US$ 520 : 03 das : US$ 1,560 : US$ 468

Comparacin con DDJJ presentada por beneficiario DDJJ de Luis Castro (Alim. Y movilidad) : US$ 900 Limite de Viticos con DDJJ (alim. Y mov.) : US$ 468 Viticos no deducibles con DDJJ : US$ 432 o Gastos por viticos deducibles De acuerdo a los clculos efectuados, podemos observar que la empresa LIMA FUTURE S.A.C., podr deducir como gastos por viticos al exterior, nicamente la suma de US$ 1,068, no siendo deducibles, US$ 432 (que equivale al exceso del 30% del doble del monto mximo del que otorga el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua): Gastos por Viticos (Hospedaje): US$ 600 Gastos por viticos (Alim. Y Movilidad): US$ 468 Gastos por Viticos deducibles: US$ 1,068 Viticos no deducibles con DDJJ: US$ 432 Total viticos entregados: US$ 1,500

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011

SUSTENTO DE VITICOS (HOSPEDAJE, ALIMENTACIN Y HOSPEDAJE)

Al exterior

Al interior del pas

Hospedaje

Alimentacin y Movilidad

Con Comprobantes de Pago emitidos de acuerdo al RCP

Con documentos que cumplan los requisitos del Art. 51-A de la LIR.

Con documentos que cumplan los requisitos del Art. 51-A de la LIR.

Con una DDJJ hasta el 30% de la deduccin mxima permitida

Lmite: S/. 420 por da

Lmite por da

frica (US$ 400) Amrica C. (US$ 400) Amrica del N. (US$ 440) Amrica del Sur (US$ 400) Asia (US$ 520) Caribe (US$ 480) Europa (US$ 520) Oceana (US$ 480)

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADA Cules son las condiciones para la deduccin de los gastos de viaje? RTF N 02886-5-2004 (07.05.2004) Los gastos de viaje slo son deducibles para la determinacin de la renta neta cuando son indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada tanto para el mantenimiento de la fuente productora como para la generacin de rentas.

La razonabilidad se aplica para la deduccin de los gastos de viaje? RTF N 02886-5-2004 (07.05.2004) La recurrente no ha acreditado la necesidad de viaje del trabajador sealando por ejemplo las gestiones que realiz y los resultados que obtuvo, no siendo razonable que para importar bienes cuyo valor es de US$ 4,601 haya viajado acompaado al gerente general por 17 das, generando entre ambos un gasto mayor a US$ 7,000 considerando pasajes y viticos.

Es necesario que los gastos de viajes estn sustentados fehacientemente? RTF N 00633-1-2001 (29.05.2001) Los gastos de viaje deben estar acreditados fehacientemente.

Es necesario que los gastos de viaje estn sustentados fehacientemente? RTF N 11631-4-2007 (05.12.2007) Para que los gastos de viaje (pasajes) sean deducibles, adems de ser necesarios para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada, deben encontrarse debidamente acreditados con la documentacin correspondiente.

Cmo puede sustentarse fehacientemente los gastos de viaje? RTF N 0319-4-2006 (20.01.2006) La documentacin fehaciente puede estar constituida por voucher s de contabilidad, contratos, documentacin comercial (cartas, memorndums, directivas, faxes, etc.), escritos, informes de los trabajos realizados por las personas contratadas, pasajes areos, gastos de viticos, certificados de estudios, etc., debindose explicar en qu medida los gastos incurridos contribuyeron a mantener la fuente generadora de renta gravada.

Qu informacin debe consignarse en el Acta de Junta General de Accionistas? RTF N 03721-2-2004 (28.05.2004) En el acta de Junta General de Accionistas en la que se aprueba la realizacin de un viaje al exterior, se debera consignar el motivo del viaje, el lugar, la razn, la fecha y tiempos de duracin.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 Son de deducibles los gastos incurridos por el ejercicio de un cargo pblico? RTF N 03619-5-2005 (Notarios) (10.06.2005) Los gastos de viaje incurridos como consecuencia del ejercicio de un cargo pblico (decano del colegio de abogados), no son deducibles para la contabilidad del notario.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 ARTICULO 37 INCISO S) ARRENDAMIENTOS Y GASTOS VINCULADOS El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso slo se aceptar como deduccin el 50 % de los gastos de mantenimiento. (64) Inciso incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley N 27046, publicada el 5 de enero de 1999. y GASTO DEDUCIBLE El inciso s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que a fin de establecer la renta neta de tercera categora, son deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. y CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCION Causalidad El primer criterio que debemos tomar en cuenta a efecto de determinar si los gastos por arrendamientos son deducibles es verificar si los mismos fueron destinados a generar rentas gravadas. Este criterio tambin ha sido expuesto por el tribunal fiscal quien en su RTF N 0944- 4-2001 sealo que ni durante la fiscalizacin ni en la apelada la administracin sustento que el inmueble fue destinado a casa habitacin y al negocio, por lo que no ha quedado acreditado que el recurrente haya dado un fin adicional al inmueble . Devengo Al igual que todos los gastos, para que los gastos por arrendamiento sean aceptados tributariamente, los mismos deben haberse devengado en el ejercicio, es decir deben corresponder al ejercicio en el que se genero la obligacin de pagar dicho concepto. De no ser as, el gasto no ser deducible. Bancarizacin Como se sabe, de acuerdo con lo que se establece el artculo 3 de la Ley para la Lucha contra las Evasin y para la Formalizacin para la Economa, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 3500 o US$ 1000 se debern pagar utilizando medios de pago, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 En ese sentido, tratndose de arrendamientos que sobre pasen el monto antes sealado, los mismos sern deducibles en tanto se haya cancelado utilizado para tal efecto, algunos de los medios de pago previstos por la ley. Sustento Con Comprobantes De Pago De manera general, se sabe que para los gastos sean deducibles, los mismos deben de estar sustentados por comprobantes de pago que cumplan los requisitos y caractersticas mnimas establecidas en el reglamento de comprobantes de pago. En ese sentido, tratndose de arrendamientos de bienes de propiedad de personas que realizan actividad empresarial, el documento sustentatorio seria una factura. Sin embargo, en los supuestos que el arrendador sea una persona natural que no realiza actividad empresarial, el documento sustentatorio estar constituido por el formulario 1683 recibo de arrendamiento el cual en atencin a lo previsto por el literal a) del numeral 6.2 de la artculo 4 del reglamento de comprobantes de pago, permite sustentar gastos, o costo para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquiriente o usuario. Esto ltimo ha sido conformado por la Sunat a travs de su oficio N 232-2003-Sunat/ 2B0000 en el que ha precisado que el reglamento de comprobantes de pago dispone que los recibos por arrendamiento o subarrendamiento son entre otros, documentos autorizados como comprobantes de pago, los mismo que son proporcionados por la Sunat y permiten sustentar gastos, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquiriente o usuario . Es importante mencionar que en estos casos, el original del recibo de arrendamiento debe quedar en poder del arrendatario, en tanto que el arrendador debera quedarse con una copia. As lo ha establecido el artculo 4 de la resolucin de superintendencia N 099-2003/Sunat (07.05.2003) norma que regula el tratamiento para la declaracin y pago a cuenta del impuesto a la renta de primera categora. Deduccin De Gastos De Mantenimiento De manera general para que los gastos que se deriven del arrendamiento sean deducibles, los comprobantes de pago sustentatorios deben ser emitidos identificando al adquiriente o usuario. Sin embargo, existe una excepcin, tratndose de recibos de servicios pblicos emitidos a nombre del arrendador. En efecto, segn lo que dispone el literal d) del numeral 6.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99-Sunat (24.01.1999), tratndose de recibos de servicios pblicos emitidos a nombre del arrendador o sub arrendador del inmueble, se entender identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios pblicos siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que:  La sesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien ., y ,  Las firmas de los contratantes es ten autenticadas notarialmente.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 Para efecto de lo dispuesto en prrafo anterior, si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, solo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas. y LMITE PARA LA DEDUCCIN Tratndose de personas naturales (empresas unipersonales) cuando la casa arrendada lo habito el contribuyente y parte lo utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora, solo se aceptara como deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso solo se aceptar como deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento. CASOS PRCTICOS: CASO N 1  VIVIENDA QUE ES UTILIZADA COMO NEGOCIO El Sr. Gonzales (arrendatario) es un comerciante que genera rentas de 3 categora (empresa unipersonal) que ha alquilado un mueble al Sr. Urbano (arrendador). El inmueble se encuentra ubicado en el Distrito de San Luis, y el arrendatario lo utiliza como vivienda y tambin para fines comerciales, pagando un alquiler anual de S/. 12,000. Al respecto, nos consulta si el total del gasto del arrendamiento es deducible para efectos del Impuesto a la Renta. SOLUCIN: TRATAMIENTO TRIBUTARIO De conformidad con el inciso s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando la casa arrenda lo habito el contribuyente y parte lo utilice para efectos de obtener las rentas de tercera categora solo se acepta como deduccin el 30% del alquiler. Por lo tanto para determinar el monto deducible, debemos de efectuar el siguiente clculo:

DETALLE Total alquileres Limite tributario (30%) Exceso no deducible

IMPORTE S/. 12000 S/. 3600 S/. 8400

Como se observa, del importe total de los arrendamientos pagados por el Sr. Gonzales, solo S/. 3600 podrn ser deducidos tributariamente, en tanto que S/. 8400 debern ser adicionados a la renta neta a fin de determinar el Impuesto a la Renta.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 CASO N 2  EFECTOS DE UN EXTEMPORANEAMENTE CONTRATO DE ARRENDAMIENTO AUTENTICADO

Con fecha 10.04.2010, la empresa STARS WAR SRL celebro un contrato de arrendamiento de una oficina, con la Sra. Mara Fernanda Pineda, personal natural que no realiza activad empresarial. No obstante recin con fecha 01.08.2010 la empresa pudo autenticar las firmas de los contratantes. Al respecto, nos piden las incidencias de esta omisin, considerando que los gastos por servicios pblicos fueron de: MES Abril 2010 Mayo 2010 Junio 2010 Julio 2010 TOTAL SOLUCIN: El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que regula la deduccin de gastos, ha establecido de manera general que a fin de determinar la renta neta de tercera categora se deduce de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley. Por ello, pueden ser deducibles entre otros gastos, el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada as como los gastos que demande su mantenimiento, estando incluidas dentro de este concepto , los gastos por servicios pblicos. En ese sentido, para deducir los gastos de arrendamientos no hay mayor problema pues el inciso s) del artculo de la referida ley a si lo ha establecido expresamente. No obstante tratndose de los gastos de mantenimiento y en especial de los gastos por servicio pblicos para su deduccin es preciso observar una serie de formalidades cuyo incumplimiento podra generar su no deduccin aun cuando estos sean causales. En efecto, para deducir gastos por servicios pblicos cuya documentacin sustentatoria estn a nombre del arrendador, es preciso observar lo que seala el Reglamento de Comprobantes de Pago respecto a estos gastos. As, segn lo que dispone el literal d) del numeral 6.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT (24.01.1999), tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entender identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios pblicos, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que: o o La cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien; y, Las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente. IMPORTE S/. 1,200 S/. 2,300 S/. 1,800 S/. 2,000 S/. 7,300 IGV S/. 228 S/. 437 S/. 342 S/. 380 S/. 1,387 TOTAL S/. 1,428 S/. 2,737 S/. 2,142 S/. 2,380 S/. 8,687

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas. En consecuencia y tratndose de la empres STARS WAR S.R.L. si las firmas del Contrato en Arrendamiento son autenticadas con posterioridad al 10.04.2010 los gastos por servicios pblicos de los gastos de mantenimientos que se hayan devengado con posterioridad al 01.08.2010, si sern objeto de deduccin, pues en esa fecha se habr cumplido con la exigencia de autenticar las firmas correspondientes. Cabe indicar finalmente, que para efectos del IGV, el tratamiento que corresponder al IGV de adquisicin, seguir el mismo tratamiento que el sealado en el prrafo anterior, es decir tratndose de los gastos devengados entre el 10.04.2010 y el 31.07.2010 no se podr tomar como crdito fiscal, en tanto que a partir del 01.08.2010 si se podr tomar el IGV como crdito fiscal. Ello es as, pues el inciso a) del artculo 18 de la Ley el IGV ha establecido que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que entre otros requisitos, sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADA Los gastos por arrendamientos deben estar acreditados? RTF N 0944-4-2001 (27.07.2001) Ni durante la fiscalizacin ni en la apelada la Administracin sustent que el inmueble fue destinado a casa habitacin y al negocio, por lo que no ha quedado acreditado que el recurrente haya dado un fin adicionar al inmueble.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 ARTICULO 37 INCISO U) GASTOS POR PREMIOS (65) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia. (65) Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998 y GASTO DEDUCIBLE

Desde un punto de vista comercial, es usual que las empresas como parte de sus estrategias de venta, planeen y realicen determinados actos promocionales, con el fin de incentivar la venta de sus productos o servicios. Es as como surgen las denominadas Promociones Comerciales, que no son otra cosa que mecanismos o sistemas que adoptan las empresas mediante el ofrecimiento de un premio o premios bajo las modalidades de sorteos, ventacanje, canje gratuito, concursos, combinaciones de las anteriores o cualquier otra modalidad, cuyo propsito principal es incentivar la venta de sus productos o servicios. En relacin a este tipo de gastos, cabe mencionar que la Ley del Impuesto a la Renta permite su deduccin tributaria. En efecto, segn el inciso u) del artculo 37 de la citada ley, se seala que son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora, los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectu ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia. Cabe sealar que las normas legales sobre la materia a la que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellas sealadas en el Decreto Supremo N 06-2000-IN, Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales (01.06.200) norma en la que se establecen las disposiciones que regulan los procedimientos para la autorizacin, supervisin y control de Promociones Comerciales: establecer las infracciones e imponer las sanciones pertinentes. De acuerdo a lo anterior, para la realizacin de Promociones Comerciales (as como de sus ampliaciones, modificaciones, postergaciones y cancelaciones) se requiere la autorizacin mediante Resolucin, del Director General de Gobierno Interior del Ministerio del Interior, para lo cual se debern cumplir los requisitos y las condiciones establecidas en el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) del Ministerio del Interior.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 y AUTORIZACION DE PROMOCIONES COMERCIALES La documentacin que se deben presentar para obtener la Autorizacin de Promociones Comerciales, segn el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) del Ministerio del Interior son: a) Solicitud dirigida al Director General de Gobierno Interior (Formato N T-01P) presentada con anticipacin al inicio de la promocin comercial, de acuerdo a lo siguiente. a. No menor de Diez (10) das tiles en el caso de la Provincia de Lima y Provincia Constitucional del Callao. b. No menor de Quince (15) das tiles en el caso de la dems provincias. b) Copia simple del Certificado de Vigencia de Poderes expedido por la SUNARP. c) Documento que acredite la propiedad del premio o premios ofrecidos. Segn el tipo de premios se presentar: TIPO DE BIENES DOCUMENTO Copia fedateada por el servidor pblico responsable de la Direccin General de Gobierno Interior de las facturas canceladas de los premios que se ofrecen; o Carta Fianza Bancaria a favor de la Direccin General de Gobierno Interior por el monto total de los premios, con vencimiento a 120 das calendario, posteriores a la fecha del ltimo evento, adjuntando la proforma de los premios. Acreditar que dicho mueble se encuentra libre de carga o gravamen. Carta fianza bancaria a favor de la direccin general del Gobierno Interior por el monto total de los premio en dinero en efectivo, con vencimiento a 120 das calendario, posteriores a la fecha del ltimo evento. Copia del certificado registral inmobiliario expedido por la SUNARP que acredite la propiedad o carta fianza bancaria a favor de la direccin general de Gobierno Interior por el valor total del inmueble, con vencimiento a 120 das calendario posteriores a la fecha del ltimo evento, adjuntando copia fedateada por el servidor pblico responsable de la direccin general de gobierno interior del contrato de compra-venta del inmueble. Carta de compromiso (Formato N T-01.01) con carcter de DDJJ, con vigencia de un ao a partir de la fecha del evento, de los premios consistentes en pasajes, alojamiento, vales de consumo y/o paquetes tursticos.

PARA BIENES MUEBLES

PARA DINERO EN EFECTIVO

PARA INMUEBLES

PARA SERVICIOS Y ESPARCIMIENTO PARA PREMIOS PRODUCIDOS O COMERCILIZADOS POR LA PROPIA EMPRESA ORGANIZADORA

Declaracin Jurada (Formato N T-01.03).

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 d) Recibo de pago efectuado al Banco de la Nacin a la Cuenta Corriente N 0000876704, Cdigo: 03018: Por autorizacin inicial Adicionalmente por representatividad y verificacin de: i) Cada evento de la promocin cuya autorizacin se solicite, que no exceda de cincuenta (50) premios ii) Cada evento de la promocin cuya autorizacin se solicite, que exceda de cincuenta (50) premios. iii) Sembrado o similares. 3.84% de la UIT 2.62% de la UIT

2.72% de la UIT 4.09% de la UIT

SUPERVISIN Y CONTROL

Un aspecto que debe ser tomado en cuenta por las empresas que organizan promociones comerciales es el referido al cumplimiento de las normas de supervisin y control de la misma, por cuanto de su cumplimiento o no, tambin depender la deduccin de los gastos correspondientes, para efectos del impuesto a la renta. Debe recordarse que de acuerdo al artculo 13 del Decreto Supremo N 006-2000-IN, la direccin general de gobierno interior es la responsable de ejercer la supervisin y control en todas las etapas del proceso de las promociones comerciales, hasta que se decrete la conformidad a la rendicin de cuentas de la entrega efectiva de los premios a los ganadores, que efectu la entidad organizadora. Para estos efectos, es importante considerar que en los sorteos, concursos o cualquier otra modalidad similar de promociones comerciales donde intervenga el azar, participara un representante de la direccin general de gobierno interior, a fin de supervisar el cumplimiento de lo autorizado y de la dems disposiciones sobre el particular.

COMUNICACIN DE RESULTADOS Adems de los anterior, las entidades organizadoras de promociones comerciales, estn obligadas a comunicar a la direccin general de gobierno interior los resultados de los sorteos, concursos o modalidades similares dentro del plazo mximo de quince (15) das calendario, contados a partir del da siguiente de realizado cada evento, adjuntando los documentos que correspondan. As mismo, es responsable de hacer conocer a cada una de las personas favorecidas al premio al que se han hecho acreedoras, utilizando el medio de comunicacin que estime conveniente, sealando el lugar donde se debe recoger dicho premio, debiendo informando de ello a la direccin general de gobierno interior.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 y ENTREGA DE PREMIOS Los premios podrn ser reclamados por los ganadores dentro de los noventa (90) das calendario, contados a partir del da siguiente de realizado el evento o eventos., vencido el plazo sealado, los premios que no fueran reclamados sern puestos a disposicin de la direccin general de gobierno interior. En estos casos, la entidad organizadora debe dar cuenta documentada a la direccin general de gobierno interior, de la entrega de los premios a los ganadores en el plazo mximo de quince (15) das calendario, posteriores al termino de los noventa (90) das calendario, contados a partir del da siguiente de realizado el evento establecido en el artculo anterior. Para tal efecto deber presentar:  Para precios cuyo costo unitario sea igual o menor al 5% de la UIT vigente a la fecha de autorizacin de la promocin comercial: - Declaracin jurada simple de la entrega de los premios suscrita por el representante de la empresa, sujeto sancin conforme a ley, en caso de fraude o falsedad. - Relacin de ganadores  Para premios cuyo costo unitario sea mayor al 5% de la UIT y hasta una(1) UIT: - Consta original de la entrega de premios conteniendo los nombres y apellidos, numero de documento de identidad, domicilio y firma del ganador, suscrita por el representante de la empresa, cuya firma ser legalizada notarialmente. - Copia simple del documento de identidad de los ganadores.  Para premios cuyo costo unitario sea mayor a una (1) UIT: - Acta notarial de entrega de premios. y CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN Finalmente y al igual que los dems conceptos, para que los gatos por premios sean deducibles, deben cumplirse con criterios tales como: Causalidad: En relacin a este criterio debe tomarse en consideracin que deber demostrarse la conveniencia de realizar el evento. As mismo, debe acreditarse que los bienes adquiridos hayan sido destinados al indicado sorteo, demostrndose en todo caso, la entrega de tales bienes a los ganadores de los premios. Este criterio tambin ha sido compartido por el tribunal fiscal en su RTF N 2218- 5-2003 (25.04.2003).

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 As mismo, debe cumplir con el requisito que el sorteo se haya efectuado ante Notario Pblico, tal como lo seala el tribunal fiscal en su RTF N 1804-1-2006. Sin embrago, debe considerarse que la promocin que se haya realizado no suponga un sorteo, no ser necesaria la presencia de un notario pblico. As lo ha sealado la Sunat en su Informe N 167-2009-Sunat/ 2B0000 en el cual ha indicado que para efecto de la deduccin del gasto a que se refiere el inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un notario pblico cuando la promocin no suponga un sorteo . Devengo: Un segundo criterio, a efecto de deducir los gastos por premios, es que los mismos correspondan al ejercicio en que haya realizado la promocin. Es decir a un cuando los bienes a ser entregados en un promocin se hayan adquirido en un ejercicio, para su deduccin, deber tomarse el momento en que la promocin se haya efectuado. Bancarizacin: Finalmente debe considerarse que para la deduccin de los premios, la cancelacin por la adquisicin de los mismos, debi realizarse utilizando los medios de pago, cuando el valor de los mismos haya superado los S/. 3500 O US$ 1000. Lmite para la deduccin: En relacin a este tipo de gastos, no existe un lmite para la deduccin. No obstante debemos de considerar que el gasto sea razonable y proporcional para la promocin efectuada.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 FORMATO: T-01P SOLICITUD PARA AUTORIZACION DE PROMOCIONES COMERCIALES Seor: DIRECTOR GENERAL DE GOBIERNO INTERIOR DATOS DE LA EMPRESA: Nombre: INVERSIONES SAN JUAN S.A. Domicilio Legal: Jr. Callao N 189 Lima. N de RUC: 20504030202. DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL: Nombre: Walter Zambrano Chvez. Cargo: Gerente General. N de Documento de Identidad: 33261039. DATOS DEL COORDINADOR DEL EVENTO: Nombre: Luis Campos Aldana. Cargo: Sub Gerente. Telfono: 4701020. . Solicito autorizacin de Promocin Comercial para: 1. Autorizacin Inicial: Sorteo Concurso Canje Venta Canje Otra Modalidad

Telfono: 4701020.

. . .

. . .

D.N.I 33201040.

. .

2. Ampliaciones, Modificaciones, Postergaciones DATOS DE LA PROMOCIN COMERCIAL: Denominacin de la Promocin: mbito que abarca la Promocin: Nacional Departamental Provincial Otro

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 Jurisdicciones que comprende: . Duracin de la Promocin: Noventa (90) das calendarios. . Fecha de Inicio de la Promocin: 01.02.2011. . Fecha de Finalizacin de la Promocin: 01.05.2011. . N de Eventos (Sorteos, concursos, canje, Venta-Canje, otra modalidad) 01 Fechas(s) de Sorteo(s), Concurso(s), Canje, Venta-Canje, Otra modalidad 10.05.2011. . Hora(s): 20:00 . Lugar(es) de Sorteo(s) Jr. Callao N 189 Lima. . DESCRIBIR EL MECANISMO Y CONDICIONES DE LA PROMOCION O TIPO DE MODIFICACION SOLICITADA Y SUSTENTO (SEGN CORRESPONDA) Forma de participacin del pblico: Las personas que adquieren bienes por un valor de S/. 50 en las tiendas de la empresa recibirn un ticket que les permitirn participar del sorteo. . DATOS DE LOS PREMIOS: Nombre o denom. Premios Caractersticas Cantidad Precio Unit.

TOTAL PREMIOS La empresa a la que represento se compromete a asumir el pago de los impuestos de la Leu que le pudiera corresponder respecto a los premios ofrecidos. Declaro que la informacin contenida en el presente documento, se ajusta a la verdad, por lo que en caso contrario, la empresa que represento ser pasible de lo establecido en el Art. 32 de la Ley 27444 as como en el Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, aprobado por D.S. 006-2000-IN. Lugar y Fecha Lima, 20 de Enero 2011 ____________________________________ Firma y Post Firma del Representante Legal. Se adjunta: ______________ NOTA: Las solicitudes deben estar presentadas en papel con membrete de la empresa siguiendo las pautas y lineamientos sealados en el presente formato modelo de solicitud.

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ARTCULO 37 DE LA LIR 16 de junio de 2011 JURISPRIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADA

Cmo se acredita los gastos por el sorteo realizado? RTF N 2218-5-2003 (25.04.2003) Como se puede observar si bien es cierto la recurrente efectu el sorteo de los bienes, no se acredito que los bienes adquiridos hayan sido destinados al indicado sorteo ya que no obra en el expediente documento que demuestre la entrega de tales bienes a los ganadores de los premios. Adems de que la fecha de la indicada factura es posterior al sorteo realizado, razn por la cual procede confirmar el reparo.

Tratndose de gastos por el sorteo de premios Se requiere la presencia de un Notario? RTF N 1804-1-2006 (04.04.2006) Si bien la recurrente durante la fiscalizacin e inclusive en la etapa de apelacin ha presentado los tickets del sorteo que alega haber realizado y una relacin de los ganadores, conforme a los establecido en el inciso u) del artculo 37 de la LIR se requiere que el sorteo se efectu ante notario pblico, a fin que se deduzca los premios para la determinacin de la renta neta.

Es necesaria la acreditacin del sorteo para la deduccin del gasto? RTF N 00398-1-2006 (24.01.2006) En el presente caso, la recurrente no ha demostrado que se hubiese realizado algn sorteo a favor de sus clientes y tampoco la entrega de los bienes a los ganadores de tal acto, por lo que corresponde confirmar los reparos relacionados con dichas facturas.

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