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Republica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular Para la Educacin Universitaria Colegio Universitario de Administracin y Mercadeo CUAM

ILICITO TRIBUTARIO
Licda. Liliana Lessiret Autores Yenire Marcano CI: 23413972 Yonde Ramos CI: 20981608 Yaneisys Mndez CI:22742473 Francis Rojas CI: 20294450 3er Semestre Administracin De Empresas Puerto Cabello, Enero 2011 DEFINICION DE ILICITO TRIBUTARIO Un ilcito tributario es toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, que constituye una infraccin punible, segn el COT se puede definir como: "toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias". Los ilcitos tributarios son la manifestacin, en el Derecho Tributario, del derecho de castigar "ius puniendo" que ostenta el Estado contra quienes vulneren el ordenamiento jurdico de manera que afecten bienes fundamentales de la sociedad. Por consecuencia se considera que el ilcito tributario es un ilcito penal.

CONSECUENCIAS: Los principios fundamentales del Derecho Penal, como por ejemplo los de bien jurdico, culpabilidad, pena, tipicidad, proporcionalidad, reserva legal, etc. son aplicables en toda su extensin al ilcito tributario, con la salvedad de las limitaciones que, constitucionalmente, impongan las leyes penales tributarias. CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS:
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Ilcitos formales Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas Ilcitos materiales Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad

Ilcitos Formales (Art.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos formales, los cuales pueden ser:
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Inscribirse en los registrosexigidos por las normas tributarias respectivas; Ilcitos formales relacionado con la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100). Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de clausura de 1 a 5 das continuos (Art. 101). Llevar libroso registros contables o especiales; Ilcitos formales referentes a la obligacin de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102). Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversionesen jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103). Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales relacionados con el control de la administracin tributaria, multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso (Art. 104). Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente con la obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T (Art. 105). Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso

indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personalo indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de preciosde transferencia, sin perjuicio de la responsabilidaddisciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran. Acatar las rdenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser as ser sancionado con multa de 200 a 500 U.T (Art. 106).

Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria; 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poderdel presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.
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Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyesespeciales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes; El incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su representante que conste en el cdigo, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (Art. 107)

Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas (Art. 108): Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de produccin, materias primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales. Ilcitos materiales (Art. 109):(tienen que ver con dinero), constituyen ilcitos materiales:
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El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones El retraso u omisin en el pago de anticipos El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

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Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110). Quien mediante accinu omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una disminucin ilegtima de los ingresostributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25 % hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111). En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado: 1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos. 2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso. 3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido. 4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido.

Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das siguientes a la notificacin del Acta (Art. 112).
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Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro del plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113). Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal (Art. 114),

Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115): Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
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La defraudacin tributaria

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La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin).

Penas por defraudacin:


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Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses). Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos). Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del tributo o devolucin o reintegros indebidos superiores a 100 UT., En NCOT establece numerosas presunciones que deben tomarse como indicios de defraudacin. Falta de enteramiento de anticipos: Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos). Consiste en quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en la ley. En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles siguientes a la notificacin de la Resolucin. Divulgacin de Informacin: Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das). Consiste en la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o indirecta, a travs de cualquier medio o forma. Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a travs de sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

La reincidencia, no es un delito en si, es una Conductaconsistente en volver a cometer un delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del mismo tipo (Art. 81). Ambas fracciones deben ser de la misma ndole (Art.82). Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios: 1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra coautores y participes. 2. La amnista 3. La prescripcin ylas dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este cdigo.

De la responsabilidad (Art. 82 a 94):Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o decreta, en cuanto a hechos ilcitos se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de especificaciones en este cdigo que consagran cada uno de los parmetros que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta seccin de responsabilidad. Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios como:
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El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos El error de hecho y de derecho excusable La incapacidad mental debidamente comprobada El caso fortuito y la fuerzamayor.

Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores principales, coautores y participes indirectos en hechos ilcitos que ameriten la correspondiente sancin dependiendo de su magnitud. Hay dos aspectos importantes a destacar de unos artculos en especifico, el primero; es de aquellos que presten a los autores del ilcito sus conocimientos tcnicos, auxilio y cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de la persona que oculten, vendan o colaboren en la ventade los bienes adquiridos en el hecho ilcito, son personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad, adems de un prrafonico en esta seccin que estipula la constitucin de los suministros de medios, apoyos y participacin en ilcitos tributarios, entre otros aspectos. Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio e lo ante analizado se inhabilitara el ejercicio de la profesin por cometer el hecho ilcito y q los responsables del hecho ilcito cumplen solidariamente con el cumplimiento judicial que recae sobre ellos.

Sanciones (Art. 93 a 98): QUIN APLICA las PENAS? Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestospor el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir sino ha sido condenado por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco. Tipos de sanciones: 1. Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.) 2. Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles. 3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo. 4. Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT) 5. inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.). 6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales: Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus serviciosen el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin.

A nuestro juicio, la prisin o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sancin ms grave que puede imponrsele al individuo por la comisin de los ilcitos tributarios. Considera el grupoque la libertad de movilidad y desenvolvimiento, o sea, la libertad individual es un derecho humano esencial e inherente a la persona, y privar a una persona de su libertad, por la comisin de un delito; viene a ser la sancin ms estricta que aplica el Derecho Penal a cualquier individuo incurso en un delito.
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Si una sancin fue impuesta en un tiempoanterior y se paga ahora, ser el valor vigente de la U.T el cual se tiene que pagar (pargrafo primero del art. 94). Los artculos 95 y 96 traen las circunstancias agravantes y atenuantes.

Art. 97 y 98 cambiode comiso por multa, esto puede ocurrir como pena en materia de especies fiscales y gravadas, como elaboracin clandestina de alcohol etc. INTRODUCCION El estudio del ilcito tributario ha dado lugar a grandes controversias respecto a la rama del Derecho en que se debe ser incluido. Por los aspectos penales que comprende se ha considerado como una parte especial del Derecho penal, no obstante que los especialistas de seta disciplina generalmente no se interesan por los delitos fiscales. Aunado a ello encontramos que los programas de estudio de esta materia no contemplan estos delitos. Por el contrario, la mayor parte de los tratadistas de Derecho Fiscal, Derecho Financiero y Derecho Tributario s incluyen el aspecto penal fiscal. Dentro de la propia especialidad existe una corriente reducida que trata el aspecto penal fiscal o penal tributario como una rama autnoma del Derecho, sin embargo ni cientfica ni didcticamente podra considerarse acertado este enfoque. Por nuestra parte, trataremos el ilcito tributario como un apartado de nuestra disciplina, con un anlisis de las dos figuras fundamentales que la integran: las infracciones y los delitos con sus respectivas sanciones y penas, as como la facultad de la autoridad para imponerlas. Llamamos hecho ilcito a la conducta contraria a la prescrita por una norma jurdica o, lo que es lo mismo, a la conducta contraria a la prohibida por dicha norma. (Kelsen Hans. Teora Pura del Derecho.) En materia tributaria el ilcito se produce en el momento en que el sujeto pasivo de loa

relacin jurdica no cumple con alguna de sus obligaciones sustantivas o formales que tiene a su cargo, por lo que su accin u omisin concretiza la aplicacin de una prevista en la ley al considerarla como conducta ilcita.

INDICE

PORTADA INDICE INTRODUCCION DESARROLLO CONCLUSION BIBLIOGRAFIA ANEXOS

CONCLUSION El ilcito tributario se puede tipificar como infraccin y como delito, figuras que no han sido diferenciadas de manera precisa y univoca, ya que en la legislacin y en la doctrina tiene diferentes significaciones y elementos distintos. Por lo general, en sentido amplio se considera a la infraccin como

el gnero y se le define como toda accin u omisin que importa violacin a un mandato tributario, y dentro d este gnero se incluye los delitos y a las contravenciones, figura esta ultima que en nuestra legislacin se denomina infraccin en sentido estricto. En la actualidad, el Cdigo Fiscal de la Federacin omite definir las infracciones y los delitos, y los regula en captulos diferentes. De acuerdo con nuestro sistema jurdico, el incumplimiento de una obligacin tributaria se puede identificar como infraccin o como delito, lo cual en principio plantea el problema de que un hacho ilcito sea castigado simultneamente en los mbitos penal y administrativo, por lo que puede hacer pensar que se castiga a una persona dos veces por un mismo hecho, lo cual es contrario al principio constitucional de que: Nadie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito, ya sea que se le absuelva o se le condene (non bis idem. Sin embargo, este presunto problema se resolvi al considerar que la conducta ilcita no se sanciona dos veces, sino que la sancin presenta dos aspectos: el penal y el administrativo (pena corporal y sancin econmica), que son impuestos por autoridades diferentes. En materia penal las sanciones son pecuniarias y corporales; se imponen en dinero y privacin de la libertad. Pero en materia fiscal modificarlos o revocarlos, con lo que se confirma la idea de los dos aspectos del castigo por las conductas ilcitas de los contribuyentes.

BIBLIOGRAFIA FUENTE OBTENIDA ATRAVEZ DE WWW.GOOGLE .COM 1. Martn Queralt, J. y otros (2007). Curso de derecho financiero y tributario. Madrid: Tecnos. ISBN 978-84-309-4605-1, p. 79. 2. Prez de Ayala, Jos Luis; El Derecho positivo tributario entre el iusnaturalismo y el constructivismo jurdico: una anttesis insalvable? Asociacin Argentina de Estudios Fiscales (diciembre de 2003) 3. Menndez Moreno, Alejandro y otros (2006), p. 147 4. Prez Royo, Fernando (2007), p. 66 5. ab Id., p. 39 6. Menndez Moreno, Alejandro y otros (2006), p. 150 7. Citado en Prez Royo, Javier (2007) Curso de Derecho constitucional. Marcial Pons. ISBN 978-84-9768-465-1, p. 469 8. Prez Royo, Fernando (2007), p. 39