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Rcupration de la TVA
Introduction
Nous parlerons des conditions de la dductibilit de la TVA ( conditions de forme, de fond et de dlai), les modalits de rcupration et le cas particuliers des assujettis partiels.
1-1-1 La TVA damont doit grever les lments du prix dune opration imposable
Cette condition signifie que, pour tre dductible, la TVA doit porter sur des charges qui vont tre incorpores un cot de production dun produit ou dun service lequel sera soumis la TVA lors de sa vente. Par exemple, lachat de marchandises qui seront revendues et soumises la TVA ouvre droit dduction. Par contre, lacquisition dun matriel qui sera spcifiquement utilis la gestion dune activit non imposable la TVA nouvre pas droit dduction.
1-1-2 La TVA daval doit correspondre des biens et services ncessaires lexploitation
Lorsque lentreprise supporte des dpenses, la TVA rattache ces dpenses est dductible condition que celles-ci soient effectues dans lintrt de lexploitation. Est donc exclue du droit dduction la TVA rattache des dpenses : - pour les besoins personnels du dirigeant, - utilises pour un acte anormal de gestion comme des dpenses fictives par exemple, - somptuaires (qui sont elles-mmes non dductibles du rsultat) : dpenses de chasse, de pche, achat, location et entretien de rsidences de plaisance, achat ou location de yachts ou bateaux de plaisance.
Le remboursement de la taxe
Si la TVA dductible impute est suprieure la TVA collecte, lexcdent de TVA dductible est report jusqu puisement sur la ou les dclarations suivantes. Toutefois, lentreprise peut demander remboursement de ce crdit de TVA dans les conditions suivantes (larticle 103 du CGI) :
- La demande de remboursement est tablie par lintress sur des imprims spciaux et droit tre munie des documents justifiant du chiffre daffaire ralis par lentreprise et des pices justificatives des oprations exonres ainsi que des montant de la taxe rembourser. La demande de remboursement est trimestrielle et doit tre formule dans un dlai ne dpassant pas lanne suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand.
La demande de remboursement doit tre dpose auprs du service local des impts dont dpend le bnficiaire, la fin de chaque trimestre de lanne civile, au titre des oprations raliss au cours du ou des trimestres couls. Le dpt est effectu dans un dlai nexcdant pas lanne suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand.
a) Si la TVA a grev les achats de biens ( immobiliss ou non) ou de services affectes exclusivement lactivit imposable, le droit de rcupration de la taxe est total comme si lentreprise effectuait des oprations ouvrant droit dduction.
b) Si la TVA est lie lacquisition de biens ou services que lentreprise utiliserait exclusivement dans lactivit nouvrant pas droit dduction, aucune rcupration nest oprer au titre de cette TVA.
c) Si, enfin, la TVA est affecte indiffremment lensemble de lactivit , sans que lon puisse dterminer avec prcision la part affecte lactivit ouvrant droit dduction et celle concernant lactivit sans de droit dduction ( exemple : charges communes ou frais gnraux ), la rcupration de la taxe sopre par lutilisation dun prorata de dduction. On parle alors dune rcupration partielle de la TVA au prorata de limportance de lactivit ouvrant droit dduction dans lactivit totale de lentreprise.
Prorata
Au dnominateur, est repris le numrateur augment du chiffre daffaires relatif aux autres oprations ralises par lentreprise quelles soient situes hors champs dapplication de la TVA ou exonres sans droit dduction.
CA imposable ( TTC) + ( CA exonr ( add) ou ralis en suspension de la taxe + TVA fictive) Numrateur + CA hors cham de TVA + CA exonr sans droit dduction
- La dclaration est annexe dune liste des immobilisations acquises au titre de lexercice qui vient de scouler ainsi que des factures ou mmoires relatifs ces immobilisations.
Remarque: rgularisations lies la TVA dductible sur immobilisations et au taux de variation de prorata.
Deux circonstances peuvent motiver le rvision de la TVA dductible sur immobilisations. Quand une cession dimmobilisation intervient avant lexpiration dune dure de cinq ans, ou quand le prorata de dduction varie de plus de cinq centimes au cours dune priode cinq ans.
La rgularisation oprer ( dduction supplmentaire au reversement ) est gale au 1/5 de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction calcule sur la base du nouveau prorata, et ce sur une priode de 5 annes partir de lanne suivant celle de lacquisition de limmobilisation :