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INDICE
Costos como herramienta de gestin. Definicin y Organizacin de los costos. Clasificacin de los Costos y la Productividad. Los Industriales. Centro de costos: Distribucin de los Costos elementos de costos en las Empresas
Indirectos de la empresa a los productos. Clculo del Punto de Equilibrio para un producto y una mezcla de productos. El Costeo Basado en Actividades (Costing ABC).
Desde los inicios de la era Industrial, la bsqueda de costos cada vez mas representativos ha llevado a crear procedimientos y metodologas de clculo cada vez mas refinados Las metodologas o procedimientos para el clculo de los costos principalmente de los productos terminados, llamados sistemas de costeo pueden dividirse en tradicional y contemporneo. Los sistemas tradicionales de costeo se basan fundamentalmente en las unidades producidas (volumen de produccin) para la distribucin de los costos indirectos a los productos. Los Sistemas contemporneos utilizan criterios diferentes y una distribucin ms exacta de los costos indirectos, primero a las actividades (procesos) y luego a los productos (Costos ABC). La informacin de los costos, es y debe ser uno de los pilares para el reflotamiento y afianzamiento de muchas empresas que cada da van decayendo en la obtencin de beneficios. De all que hoy en da, las empresas que desean mantenerse competitivas en el mercado con productos similares al resto o diferenciados, deben necesariamente optar por la metodologa de costeo por Actividades o ABC, porque les va a permitir obtener costos ms precisos, detallados, por producto o servicio y sobre todo informacin confiable para la toma de decisiones.
II.
DEFINICIN COSTOS
ORGANIZACIN
DE
LOS
Al Fabricar se USAN los recursos y se genera: Costo de Mano de Obra, Costo de Materiales, Desgaste de Equipos y Otros Costos. El Costo se genera en la Fbrica, es decir:
Costo de Mano de Obra usado en la fbrica. Costo de Materiales usados en la fbrica. Depreciacin de los Equipos, Maquinaria y Herramientas. Otros: Energa Elctrica, Agua, Telfono, Seguros de Equipo Los otros recursos de No Fbrica son los Gastos
Los primeros son los relacionados con el Producto y se Inventaran(en almacn como stock) y generan una utilidad cuando se venden (convirtindose en gastos), creando beneficios.
Los costos del periodo, se convierten en gastos conforme se generan y no son inventariables.
Utilidad = Ingreso Gasto (no menos costo). Mientras el producto esta en almacn es un costo al venderse, se convierte en gasto (costo de venta) y se genera una utilidad por la venta realizada.
PERO
U=IG
Esa G ( Gasto ) tiene dos componentes. El Costo del Producto vendido ms los Gastos del Periodo de Administracin y Ventas. Si en Abril se realiza la Venta de lo fabricado en Febrero, el gasto ser Costo del Producto (Mes de Febrero) mas los gastos de Abril de Ventas y Administracin.
ENERO
10,000 5,000
FEBRERO
20,000 5,000
MARZO
30,000 5,000
CONCLUSION
Nuestra Misin como hombres de empresa, entre otras, ser la Administracin de los Costos (Industriales y no Industriales). Es objetivo de las empresas, dependiendo de su giro, maximizar las utilidades, es decir la diferencia (I-G).
Obtener la informacin necesaria para controlar la produccion, planear las actividades de una empresa y tomar decisiones.
De acuerdo a la Organizacin: Costo de Manufactura y Costo de Gestin/Gastos de Operacin. De acuerdo con su Variabilidad: Costos Fijos y Variables. De acuerdo a su relacin con el Producto: Costos Directos y Costos Indirectos. De acuerdo al mtodo de Calculo: Costo Histrico y Costo Predeterminado.
B) C) D)
A) DE ACUERDO A LA ORGANIZACIN
a.1) Costo de Manufactura Tiene dos componentes:
Costo Directo Manf.= M.O.D + .M.D Costo Ind. Manuf.= M.O.I + M.I + G.G.M
Mano
Supervisores,
Calidad,
Ingeniera,
Almaceneros,
Material Indirect. : Apoyo a la produccin (Auxiliares). Gastos Generales de Manuf.: Depreciacin de la maquinaria, equipos y
edificios; consumo de energa-agua-telfono, impuestos municipales y seguro de la fbrica. a.2) Gastos de Operacin Comprenden tres rubros. Gastos de Ventas: Sueldos del Personal, Programas de Publicidad- Promocin, Gastos Generales: Consumo de luz-agua-telfono, Depreciacin de edificiomaquinaria-equipos, seguros, impuestos.
Gastos Administrativos: Sueldos y Gastos Generales. Gastos Financieros: Pago de intereses por prstamos
Costos Variables. Son todos aquellos desembolsos que estn directamente relacionadas con la produccin de la empresa. Ejemplo: las materias primas, pago por destajo a los trabajadores, servicios bsicos parte variable (energa, agua, telfono, etc), mantenimiento correctivo, etc.
C)
Son todos aquellos desembolsos que forman parte del producto y que intervienen directamente de manera significativa en el producto. Ejemplo: La materia prima directa, la mano de obra directa, etc.
Costos Indirectos. Son todos aquellos costos que intervienen indirectamente en la fabricacin de los productos. Ejemplo: Los materiales auxiliares, la mano de obra indirecta (supervisores de planta, personal de mantenimiento, gerentes de produccin, etc.), la energa, la depreciacin, los alquileres, etc.
Costo Total Producto= C. Fijo + C. Variable. Costo Total del Producto= C. Producto + C. del Periodo.
COSTOS PRIMOS
Son todos los costos directos de produccin. Los costos directos de produccin son los costos de materiales directos y los costos de la mano de obra directa
CP = CMD + CMOD
COSTOS DE CONVERSIN
Son todos los costos de produccin que son diferentes a los costos de materiales directos. Estos costos son para la conversin de los materiales directos a productos terminados. Los costos de conversin comprenden los costos de la mano de obra directa y los costos indirectos o generales de fabricacin
LA PRODUCTIVIDAD
Para qu la Productividad?
Es un indicador de medicin del Desempeo de la Gestin. Es la Capacidad para Agregar Valor a los Recursos que posee la empresa. Es un Indicador Bsico para el jefe competente.
Qu es la Eficiencia?
Es la Capacidad de hacer correctamente las cosas. Se relaciona con la Minimizacin de los costos de los recursos.
Qu es la Eficacia?
Es la Capacidad de hacer las cosas correctas. Se relaciona con la definicin apropiada de los objetivos.
LOGRO DE METAS. Si es Alto entonces somos Efectivos. Si es Bajo entonces somos Inefectivos.
MEDICIN DE LA PRODUCTIVIDAD
Produccin / Consumo de Recursos.
Resultados u Objetivos Factibles Planificados / Eficiencia solo en lo que Debe Hacerse. Efectividad en lo que Debe Lograrse / Eficiencia solo en lo que Debe Hacerse. Mejorar la Calidad del Producto, de los Insumos y de los Procesos
Productividad en la Produccin
Es la Relacin entre unidades producidas y los recursos empleados produccin. Productividad (p) = Produccin (P) / Recursos (R). para dicha
Donde:
P, en unidades terminadas. R, Materiales (kg, lb.), Mano de Obra (Horas-Hombre), Mquinas (Horas- Mquina ).
Tipos de Productividad
a) De los Materiales. P .Mat = Produccin (Unidades) Materiales (kg, lb) b) De la Mano de Obra. P.M.O = Produccin (Unidades) Mano de Obra (H-Hombre) c) De las Mquinas. P. Maq = Produccin (Unidades) Maquinas (Horas-Mquina) d) Productividad Total. 1/P Total = 1/ P.Mat + 1/ P.M.O + 1/P.Maq. P. Total = Produccin (U) / Suma Recursos en Soles de Mat. + M.O + Maq.
Aplicacin Prctica
Produccin = 10,000 Unidades Terminadas. Requerimiento de Mano de Obra: 1.5 H-H/u, a una tarifa de S/ 5.00/H-H. Requerimiento de Materiales: 0.7 kg/u, a un costo de S/4.00/kg. Requerimiento de Maquinaria: 0.5H-M/u, a un costo de S/10.00/H-M.
CLCULO DE RECURSOS:
Mano de Obra = 10,000 Unid x 1.5 h-h/unid x S/ 5.00/h-h = S/.75,000.00 Materiales = 10,000 unid x 0.7 kg/unid x S/ 4.00/kg = S/ 28,000.00
Maquinaria = 10,000 unid x 0.5 h-m/unid x S/ 10.00/h-m = S/. 50,000.00 Recurso Total = S/.153,000.00
CLCULO DE PRODUCTIVIDADES:
Productividad de la Mano de Obra = 10,000 / S/ 75,000.00 = 0.133 u /S/. Productividad de los Materiales Productividad de la Maquinaria Productividad Total = 10,000 / S/ 28,000.00 = 0.357 u /S/. = 10,000 / S/. 50,000.00 = 0.20 u / S/. = 10,000 / S/ 153,000.00 = 0.065 u / S/.
Productividad vs Costo
Costo Unitario (c) = Recursos Totales / Produccin Unidades.
Es decir la Productividad es la inversa del Costo Unitario. A mayor productividad menor costo. Se busca aumentar la productividad para disminuir los costos.
IV.
EN
LAS
Las empresas deben tener bien definido cada uno de los costos en que incurren, por lo que, cada uno de ellos deben ser correctamente identificados por cada producto. Los elementos del Costo son:
a) b) c) a)
Fletes. Seguro de transporte. Derechos de importacin (Aranceles). ISC (Para materiales de productos suntuarios) Desaduanaje (pago de almacenaje y agente de aduana). Desembolsos relacionados con la adquisicin de los bienes y/o insumos
En las empresas industriales a los costos de adquisicin de los materiales antes de ser utilizados en el proceso productivo se le tiene que agregar:
En algunas empresas solamente son considerados como costos de adquisicin el valor de los materiales, el flete, seguro de transporte y aranceles, el resto lo consideran como gastos.
Desaduanaje y agente de Aduana. Considera los costos de almacenamiento temporal en la Aduna y costo del Agente de Aduana. Derechos de importacin (aranceles). Cuando los materiales son importados de otro pas, se tiene que considerar los costos por pago de aranceles segn tasa. Costo de Recepcin e Inspeccin. Es el Costo del Departamento de Recepcin, proporcional al nmero de horas dedicadas a esta actividad.
Costo de Almacenamiento. Se refiere a lo que cuesta mantener en Almacn los materiales, en espera de ser usados. Este costo depender del grado de conservacin que se logre y del rea fsica ocupada por los materiales. Otros costos de adquisicin.
Estos costos son complementarios y estn relacionados con los trmites directos para la adquisicin y transporte de los bienes adquiridos por la empresa (pasajes, alojamiento, viticos, gastos de representacin, etc.). En resumen, cuando una empresa industrial utiliza la materia prima, debe considerar todos estos componentes como costos de Adquisicin de la materia prima, es decir:
CAMP = Valor de compra + flete de transporte + Seguro de transporte + aranceles + ISC (Suntuarios) + Desaduanaje + Costo de Recepcin e Inspeccin + Costo de Almacenaje + Seguro de almacenaje + Otros costos
Estos bienes deben ser registrados en el KARDEX de la empresa, que permita llevar un control de las entradas y salidas de los materiales / insumos para el consumo en el proceso productivo, e inclusive debe identificarse a que consumo se est asignando los materiales/ insumos.
Aplicacin Prctica
Se adquieren 2,000 kg. de Materia Prima, a un precio de S/. 11.90 / kg. El costo total del transporte desde el proveedor a la fbrica fue de S/.200.00 El Departamento de Recepcin e Inspeccin consta de 01 supervisor y 03 operarios, cuyo costo total mensual es de S/. 6,000. La Recepcin y almacenamiento de la Materia Prima demor 5 horas. La Materia Prima adquirida se mantuvo en los Almacenes durante 1 semana, ocupando el 20% del rea del almacn. El costo de mantener el inventario es de S/. 27,000 al ao.
CUL SER EL COSTO UNITARIO DE LA MATERIA PRIMA, AL MOMENTO DE UTILIZARSE PARA LA FABRICACIN DEL PRODUCTO TERMINADO? Solucin: Costo compra = 2,000x11.90/1.19 = S/. 20,000.00 Costo Transporte = S/ 200.00. Costo Recepcin = 6,000x1/30x1/8x5 = S/.125.00
Costo Almacn = 27,000x1/12x1/4.5x1x0.2 = S/ 100.00 Costo Total = S/.20,425.00 Costo Unitario = S/ 20,425.00 / 2,000 = S/ 10.2125 / kg. SI EL COSTO ESTANDAR DE LA MATERIA PRIMA ES DE S/. 10.00 / kg. QUE HA SUCEDIDO CON LA PRODUCTIVIDAD? Productividad Estndar = 1/c= 1/10 = 0.100 u / S/. Productividad Real =1/C =1/10.2125 = 0.09792 u /S/. Disminucin de la Productividad = (0.100 0.09792 )/0.100x 100 = 2.08 %
CONCLUSIONES:
Nuestra MISIN en este caso es aumentar la productividad perdida de la Materia Prima, mejorando los factores que estn bajo nuestra responsabilidad. Costo de Recepcin e Inspeccin: Por ejemplo estableciendo procedimientos que reduzcan el tiempo de Recepcin, sin sacrificar la Calidad de los resultados.
Costo de Almacenamiento: Mejorar la ubicacin de la Materia Prima en los almacenes optimizando el Uso de las reas y Volmenes, manteniendo la Calidad de Uso de la Materia Prima.
Manipuleo y Conservacin: Con nuevos recorridos y de tal forma que elimine o reduzca al mnimo los desperdicios o deterioro de los materiales.
ROTACIN DE INVENTARIOS
Coeficiente Rotacin = Costo Total Anual Material Costo Inventario Final Ao
COSTOS MNIMOS
Cantidad ptima de los Pedidos, Qopt. =
V(
2 A . C p / Cm )
A = Cantidad Anual Requerida del Material Cp = Costo Unitario de cada pedido. Cm = Costo de mantener en inventario una Unidad. DATOS: A = Requerimiento Anual de 8,000 unidades a S/. 30 c/u Cp =Costo del Pedido es de S/. 700 cada pedido Cm = Costo Unitario de Mantenimiento es el 15% del Costo del Artculo Qopt = V 2x8,000x700 / 0.15x30 = 1,578 Aprox 1,600 u.
Caso Prctico:
Una empresa industrial importa 100,000 kg. de Materia Prima a un precio de S/. 15.00 / kg . El costo total del transporte del proveedor a la fbrica de la empresa es de S/.50,000.00. , Los impuestos de ingreso (aranceles) al pas son del 25%. El costo del seguro de transporte (flete) es del 2.5% del valor de compra de la mercadera. El desaduanaje (almacenamiento temporal + pago de Agente de Aduana) tiene un costo de S/. 8,00.00. La recepcin e inspeccin tiene un costo mensual de personal de S/. 15,000 habiendo demorado esta operacin 16 horas (2 das). E l seguro de almacenamiento mensual es del 1.5% del valor de la mercadera puesto en el almacn de la empresa. La materia prima adquirida se mantuvo en los almacenes durante un mes ocupando el 20% del rea del almacn y siendo el costo de mantener el inventario de S/. 30,000 al ao. La empresa incurri en otros costos para la adquisicin de la materia prima por el monto de S/. 5,500.00. Cul ser el costo Unitario de la Materia Prima (por kg) al momento de utilizarse, en la fabricacin del producto?
VALUACIN DE INVENTARIOS
Se debe tener cuidado con la asignacin del costo de los insumos por producto. La valuacin de inventarios viene a ser la valorizacin de los insumos adquiridos por la empresa industrial que se utilizan para la fabricacin de los productos. Las empresas utilizan en la valorizacin de sus existencias, los siguientes mtodos de valuacin de inventarios. a) Primero en entrar primero en salir (Mtodo PEPS) b) Ultimo en entrar primero en salir (Mtodo UEPS). c) Mtodo Mvil o Promedio.
a)
c)
VALUACIN DE INVENTARIOS
a) METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS PEPS ENTRADAS COSTO UNITARIO 100 50.00 140 60.00 240 SALIDAS COSTO CANTIDAD COSTO TOTAL UNITARIO 5,000.00 8,400.00 100 50.00 10 60.00 13,400.00 110 COSTO ACUMULADO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO TOTAL UNITARIO TOTAL 100 50.00 5,000.00 240 13,400.00 5,000.00 140 60.00 8,400.00 600.00 130 60.00 7,800.00 5,600.00 130 60.00 7,800.00
METODO LTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS UEPS ENTRADAS SALIDAS COSTO ACUMULADO FECHA CANTIDAD COSTO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL 3.08 100 50.00 5,000.00 100 50.00 5,000.00 10.08 140 60.00 8,400.00 240 13,400.00 17.08 110 60.00 6,600.00 130 6,800.00 31.08 240 13,400.00 110 60.00 6,600.00 100 50.00 5,000.00 30 60.00 1,800.00
c) METODO MOVIL O PROMEDIO ENTRADAS SALIDAS COSTO ACUMULADO FECHA CANTIDAD COSTO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL 3.08 100 50.00 5,000.00 100 50.00 5,000.00 10.08 140 60.00 8,400.00 240 55.83 13,400.00 17.08 110 55.83 6,141.30 130 55.83 7,258.70 31.08 240 13,400.00 110 55.83 6,141.30 130 55.83 7,258.70
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS PEPS 8,000.00 -5,600.00 2,400.00 mayor utilidad 7,800.00 Costo Actualizado S/. 13,400.00 UEPS 8,000.00 -6,600.00 1,400.00 menor utilidad 6,800.00 Costo Desactualizado S/. 13,400.00 PROMEDIO 8,000.00 -6,141.30 1,858.70 utilidad promedio 7,258.70 Costo Promedio S/. 13,400.00
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTA Anlisis BALANCE GENERAL: SALDO INSUMOS Anlisis TOTAL:
a) Desviacin del Precio de los Materiales (Dp) Dp = Cantidad Real (Precio Real - Precio Estandar ) dp = Dp / Produccin Estandar b) Desviacin por Uso de Materiales (Du) Du = Precio Estand (Cantid Real - Cantid Estandar ) du = Du / Produccin Estandar c) Desviacin Total de Materiales (Dt) Dt = Dp + D u dT = Dt / Produccin Estandar d) Desviacin de la Productividad pT = 1 / dT pp = 1 / dp
pu = 1 / du
Cules son las desviaciones y productividades? a) Desviacin del Precio. Dp = 110 ( 11 10 ) = S/. 110 Desfavorable dp = 110 / 50 = S/. 2.2 / u pp = 1 / 2.2 = 0.45 u / S/.
b) Desviacin del Uso. Du = 10 ( 110 100 ) = S/. 100 Desfavorable du = 100 / 50 = S/.2 / u pu = 1 / 2 = 0.5 u / S/. c) Desviacin Total. DT = 110 + 100 = S/. 210 Desfavorable dT = 210 / 50 = S/. 4.2 /u pT = 1 / 4.2 = 0.21 u / S/.
B)
ESTRUCTURA DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA (Segn realidad de cada empresa)
Jornal o Salario Bsico Cargas Sociales: EsSalud SENATI Vacaciones anuales. Gratificaciones anuales. Compensacin por tiempo de Servicios. Quinquenio. Escolaridad. Participacin en las utilidades de la empresa. Gratificacin por vacaciones. Gratificacin por aniversario de la empresa. Riesgo de trabajo Movilidad
c) Sobretiempo. Salario adicional que se le otorga al trabajador, por laborar fuera de su horario normal de trabajo. d) Beneficios Sociales. Obligatorios a cargo de la empresa y que cubre la seguridad social, Pensiones, Aportes al Senati, Vacaciones, etc.
e)
Extras. Pagos adicionales que pueda realizar la empresa por escolaridad desempeo, Etc. Costo Total de la Mano de Obra: Ser la suma de los elementos descritos anteriormente.
CASO PRCTICO
Determinar el costo de la mano de obra directa mensual de un Operario a) b) c) Nmero de Operarios : 01 Jornal bsico mensual: S/. 800, 00 Carga laboral: 9,00 % EsSALUD
d) e) f) g) h) a) b)
0,75% SENATI 02 Gratificaciones anuales. 01 Sueldo por CTS. 01 Gratificacin por vacaciones. 01 Sueldo por vacaciones. 01 Sueldo por aniversario de la empresa. Riesgo de trabajo /mes: S/ 120, 00. Refrigerio mensual: S/. 100, 00. Escolaridad: S/. 250, 00 (una vez al ao). 02 Uniformes por trabajador-ao: costo de cada uno S/. 60, 00. Movilidad mensual: S/. 80, 00 (se debe incluir como parte del jornal).
c) d) e)
SOLUCIN: En este caso como las movilidades son parte del jornal bsico, en adelante para los efectos de pago de aportaciones, bonificaciones y beneficios sociales obligatorios del trabajador (por ley), se debe considerar como jornal bsico S/ 880,00 mensuales. En los casos que no son obligatorios se considera el jornal normal de S/ 800, 00. En los otros ingresos del trabajador se sumarn las cantidades indicadas. Item Jornales anuales percibidos: (11 jornales de S/ 880.00) (+) Gratificaciones: (dos gratificaciones de S/. 880.00) (+) Vacaciones normales (un jornal de S/ 880.00) (+) Gratificacin por vacaciones (un jornal de S/ 800.00) (+) Aniversario de la empresa (un jornal de S/ 800.00) (+) CTS: 1/12(13,920.00) * Carga laboral: (+) ESsalud: 9.00% de S/ 13,920.00 (*) (+) SENATI: 0, 75% de S/ 13,920.00 (*) Otros ingresos: (+) Riesgo de trabajo: S/ 120.00 x 11 meses trabajados (+) Refrigerio: S/ 100.00 x 11 meses trabajados (+) Escolaridad: S/ 250.00 (una vez al ao) (+) Uniformes: S/ 60.00 x 2 (dos veces al ao) Costo anual de mano de obra directa de un Parcial S/. 9,680.00 1,760.00 880.00 800.00 800.00 1,160.00 1,252.80 104.40 2,790.00 1,320.00 1,100.00 250.00 120.00 19,227.20 13,920.00 (*) 1,160.00 1,357.20 Total S/.
operario. Costo mensual del operario (costo anual entre 12 meses). Incremento respecto al jornal bsico inicial
1, 602.27 100.28%
Procedimientos adecuados para la seleccin, capacitacin y asignacin de la mano de obra a los trabajos de la fbrica. Adecuado programa de remuneraciones, condiciones de trabajo higinicas y competitivos beneficios sociales. Establecimiento de mtodos de trabajo que asegure un eficiente desempeo laboral. Controlar que se cumplan las normas.
b) c) d)
APLICACIN PRCTICA.
Los resultados de la produccin de una semana de trabajo son los siguientes: Rubro Produc Cost S/. Real 11,000 24,700 Estandar 10,000 20,000 H-MOD 1,300 1,000 Tasa(S//h-MOD) 19 20
Cules son las desviaciones y productividades? 1) Eficiencia De = 20(1300 1000 ) = S/. 6,000 de = 6,000 / 10,000 = S/.0.6 / u pe = 1 / 0.6 = 1.67 u / S/. Desfavorable
2) Tasa Salarial Dt = 1300 (19 20 ) = - S/. 1,300 Favorable dt = -1,300 / 10,000 = - S/. 0.13 / u Pt = 1 / -0.13 = - 7.69 u / S/. 3) Total Dm.o = - 1300 + 6000 = S/. 4,700 dm.o = S/. 4700 / 10,000 = S/. 0.47 / u
b)
c)
Son los costos generados en la fbrica, que no son materiales ni mano de obra. Entre estos costos tenemos: Depreciacin de mquinas y equipos de fbrica. Depreciacin de inmuebles de la fbrica. Consumo de energa de la fbrica. Consumo de agua y telfono. Impuestos Municipales de la fbrica Costo de seguro de la fbrica. Etc. CUADRO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN N Rubro Costo S/. 1 Costo de Materiales Indirectos 200,000.00 2 Costo de Mano de Obra Indirecta 400,000.00 3 Gastos Generales de Fbrica: 3.1 Depreciacin de Mquinas y Equipos 50,000.00 3.2 Depreciacin de Inmuebles 40,000.00 3.3 Consumo electricidad Fbrica 24,000.00 3.4 Consumo agua y Telfono 18,000.00 3.5 Impuestos Municipales 10,000.00 3.6 Costo Seguro de Fbrica 15,000.00 Costo Indirecto de Produccin Total 757,000.00 Produccin Total en Unidades 10,000.00 Costo Indirecto de Produccin Unitario 75.70
Depreciacin
Es el desgaste que tienen los activos fijos como producto de la utilizacin de los mismos en la fabricacin de los productos. El costo de depreciacin es INDIRECTO Y FIJO. El porcentaje que se aplica tiene la caracterstica de ser anual y en lnea recta, es decir, se calcula sobre el costo de adquisicin.
La depreciacin se calcula sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se le agrega, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. En los casos de bienes importados no se admite, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen. No integran el valor de depreciacin, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente. Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: (D.S. N 122-94-EF del 21-09-94: Reglamento de la Ley de I.R.). CUADRO DE PORCENTAJES NORMATIVIDAD VIGENTE ACTIVO FIJO DE DEPRECIACIN Vida til (Aos) 33 aos 5 aos 4 aos 10 aos 5 aos 4 aos 10 aos SEGN LA
1. Inmuebles 2. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin. 3. Equipos de Procesamiento de datos 4. Maquinarias y equipos adquiridos a partir del 01-01-1991 5. Vehculo de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general 6. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca 7. Otros bienes del activo fijo
Ejemplo de Depreciacin:
Costo del Vehculo 20% de depreciacin 2001 Costo Neto 20% de depreciacin 2002 Costo Neto S/. 80,000.00 (16,000.00) 64,000.00 (16,000.00) 48,000.00
20% de depreciacin 2003 Costo Neto 20% de depreciacin 2004 Costo Neto 20% de depreciacin 2005 Costo Neto
CASO PRCTICO:
1. La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehculo debidamente equipado para transportar caudales. El costo del vehculo asciende a S/. 100,000.00. Es utilizado durante 8 horas diarias y el servicio es realizado para cuatro clientes:
a) b)
Calcular el costo de depreciacin por cada cliente en partes iguales. Calcular el costo de depreciacin por cliente, si el servicio es; cliente A: 2 horas; cliente B: 1 horas; cliente C: 3.5 horas; y cliente D: 1.5 horas.
SOLUCIN: Depreciacin Anual: Costo del Vehculo: 20% de depreciacin Anual: Depreciacin Mensual: Depreciacin Anual = S/ 20,000.00 = S/. 1,667.00 12 meses 12 meses Depreciacin Diaria: Depreciacin Mensual = S/.1,667.00 = S/. 55.57 30 das 30 das S/. 100,000.00 S/. 20,000.00
a)
Costo de depreciacin en partes iguales por cliente: Depreciacin Diaria Nmero de servicios = S/. 55.57 4 clientes = S/. 13.89
b)
Costo de depreciacin a 4 clientes segn: Servicio N de horas Costo hora Costo Total Cliente A: Cliente B: Cliente B: Cliente C: Total : 2 1 3.5 1.5 8 S/. 6.95 S/. 6.95 S/. 6.95 S/. 6.95 S/. 13.90 S/. 6.95 S/. 24.34 S/. 10.43 S/. 55.57
2) SENATI tiene como propiedad un taller de Mecnica Automotriz debidamente equipado para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos del taller de Mecnica Automotriz de SENATI es de $100,000.00 (cien mil dlares), distribuidos de la siguiente manera: Infraestructura $ 39,500.00, maquinarias $ 50,000.00; equipos $ 10,000.00; muebles $500.00. El valor residual de los activos es del 5%. Se pide: a) b) Calcular el costo depreciacin diario por taller, si el servicio se brinda a los 05 talleres en partes iguales. Calcular el costo de depreciacin diaria por cada taller, si el servicio es brindado a los cinco (05) talleres durante 15 horas diarios, distribuido de la siguiente manera : Taller A: 05 horas Taller B: 04 horas Taller C: 02 hora Taller D: 1.5 horas Taller E: 2.5 horas
Energa
Es el costo en que incurre la empresa por el consumo de energa. El costo es mensual y debe ser asignado a cada producto que fabrica la empresa. La energa se mide en KW-hora
Mantenimiento
Es el pago que se realiza por el mantenimiento de las maquinarias, equipos, vehculos, en general de los activos fijos de la empresa, los cuales se utilizan en la fabricacin de los productos.
Reparacin
Al igual que el mantenimiento se relaciona con la reparacin de activos fijos de propiedad de la empresa
Impuestos
Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalo, cuyo importe es pagado en trimestres.
Agua y telfono
Es el pago que se realiza por el consumo de los servicios indicados. Los costos indirectos representan el tercer costo de produccin, los cuales deben ser asignados al Centro de Costos. En resumen los costos se pueden agrupar y clasificar de la siguiente manera: Materiales Directos Mano de Obra directa Costo Primo Costos Indirectos Costo de Produccin
9,000.00 12,000.00
2,000.00 4,000.00 1,200.00 1,800.00 2,400.00 1,000.00 1,300.00 800.00 400.00 14,900.00
CASO PRCTICO
Calcular: a) El costo de produccin b) El costo de los productos terminados y vendidos. c) El costo unitario de produccin, si el nmero de unidades fabricadas ha sido de 100,000 unidades d) El costo primo e) El costo de conversin Sabiendo que: Inventario Materias primas Materiales auxiliares Productos en proceso Productos terminados Compras Valor compra Flete Seguro Derecho de importacin Mano de Obra Directa Costos Indirectos: Mano de Obra Indirecta Mantenimiento y reparaciones Consumo de energa Depreciacin Alquiler Servicios varios S/. 125,000.00 25,000.00 15,000.00 30,000.00 10,000.00 5,000.00 Inicial S/. 5,000.00 2,000.00 2,500.00 10,000.00 Materia Prima S/. 250,000.00 15,000.00 5,000.00 25,000.00 Final S/. 1,500.00 1,000.00 1,250.00 2,500.00 Materiales Aux. S/. 20,000.00 1,500.00 1,000.00 2,000.00 S/. 150,000.00
V. CENTRO DE COSTOS
En las empresas industriales existen distintos Departamentos, los cuales pueden agruparse en: Departamentos de Produccin Departamentos de servicios
Departamentos de Produccin.
Son denominados Centro de Costos de Produccin, donde se efecta directamente la produccin de los bienes de la empresa.
Departamentos de Servicios.
Son denominados Centro de Costos de Servicios; son los que contribuyen a que los Departamentos de Produccin puedan desarrollar sus actividades. Su funcin consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos. Ejemplo: El Departamento de Mantenimiento, el Departamento de Maestranza, el Departamento de Servicio Mdico, el Departamento de Almacn, etc.
Distribuir los costos indirectos a los Departamentos de Produccin y Servicio, aplicando bases efectivas o reales que permita calcular el factor de distribucin. Redistribuir los costos indirectos de los Departamentos de Servicios hacia los Departamentos de Produccin. Aplicando bases apropiadas de acuerdo a la realidad de cada empresa distribuir los costos indirectos acumulados en los Centros de costos de Produccin, hacia cada servicio o producto. Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido.
Bases aplicables para la distribucin de los costos indirectos a los Departamentos de Produccin y servicios Costo Indirecto
Materiales indirectos Mano de Obra Indirecta Energa Elctrica . Depreciacin Alquiler Asignacin directa en funcin al costo de los activos fijos que tiene cada departamento. Si es de inmueble en funcin al rea que ocupa cada departamento, si se refiere a equipos se asigna al departamento en donde se utiliza. Se asigna en funcin al rea que ocupa cada departamento.
Base Asignable
Asignacin directa a los dptos de acuerdo con el consumo. Asignacin directa a los departamentos en los cuales se encuentra el trabajador. Asignacin directa en funcin al consumo en KWhora.
Impuesto de Autoavalo
Mano de obra indirecta (supervisores) Mano de obra indirecta (Personal de Mantenimiento) Mano de obra indirecta (Personal de Almacn) Depreciacin Energa Elctrica Materiales indirectos utilizados Alquiler Total Costos Indirectos
PRIMERA PARTE: Anlisis de la distribucin de los costos indirectos hacia los Departamentos de Produccin y Servicios.
Departamento A
B C D Mantenimiento Total:
Existe otra forma de distribucin cuando no se conoce la asignacin directa a cada Centro de Costos. Se aplica la siguiente frmula: Asignac. de Materiales indirectos = Materiales indirectos Materiales Directos Supongamos que: Departamento A B C D Mantenimiento Total: Materiales Directos 137,940.00 45,560.00 59,280.00 27,345.00 10,000. 00 S/ 280,125.00 27,000.00 = 0.09638 280,125.00 Factor 0.09638 0.09638 0.09638 0.09638 0.09638 Asignacin 13,295.20 4,391.10 5,714.40 2,635.50 963.80 S/ 27,000.00
Factor de Asignacin =
Supervisores. La distribucin se realiza entre los departamentos de produccin. Departamento A B C D Importe Asignado S/ 6.000.00 9,000.00 12,000.00 3,000.00
S/ 30,000.00
Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta, es aplicando la siguiente frmula, tomando como base el costo de la mano de obra directa. Asignacin de mano de obra = Mano de Obra Indirecta Indirecta Mano de Obra Directa El resultado viene a ser el factor que se multiplicar por cada importe de mano de obra directa que presenta cada departamento de produccin o servicio.
Mantenimiento TOTAL
Energa Elctrica.
Se distribuye en funcin al consumo que realiza cada departamento de produccin o servicio. Se calcula el factor de distribucin aplicando la siguiente frmula: Asignacin de la Energa Elctrica = O factor de distribucin Costo total de Energa Consumo total (KW)
Factor de Distribucin = S/ 4,500.00 = 0.09091 49,500.00 Departamento Consumo Kw-Hora 17,028 12,771 8,514 4,257 4,950 1,950 49,500 Factor Asignacin Energa Elctrica S/ 1,548.00 1,161.00 774.00 387.00 450.00 180.00 S/ 4,500.00
Alquiler
En cuanto al alquiler de inmuebles, se efecta la distribucin en funcin al rea en m2 ocupado por cada departamento de produccin o servicio, una vez calculada el factor de distribucin se multiplica por el rea que registra cada departamento asignado. La frmula que se aplica es el siguiente:
SEGUNDA PARTE: Redistribucin de los costos indirectos de los departamentos de servicios hacia los departamentos de produccin.
En el ejemplo anterior se observa que todos los costos indirectos se han distribuido entre todos los departamentos de la empresa. Los departamentos de servicios registran costos indirectos como producto de la primera distribucin. Los Costos de estos departamentos deben trasladar sus importes a los departamentos de produccin, a efectos de determinar el costo por cada producto o servicio que realiza la empresa.
Base de Prorrateo
Almacn de materiales Importe de los materiales utilizados por los centros de Produccin.
Departamento de Mantenimiento
de
Factor
Redistribucin
A B C D Mantenimiento Total:
Departamento de Mantenimiento.
Es el Departamento que ha dado servicio a todos los departamentos de produccin. Para efectuar la redistribucin del importe de S/. 30,780.00 que registra este departamento, hay que agregarle el importe de S/.658.60 que le corresponde por el servicio que le dio el departamento de almacn. La nueva cantidad a distribuir entre todos los departamentos de produccin es de S/. 31,438.60 Departamento A B C D Total Redistribucin S/. 7,438.60 12,600.00 9,000.00 2,400.00 31,438.60
TERCERA PARTE:
ASIGNACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS HACIA CADA SERVICIO O PRODUCTO FINAL Consiste en asignar correctamente, de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa los costos acumulados en los centros de produccin hacia cada uno de los servicios o producto que la empresa a fabricado. En la prctica existen diferentes bases de distribucin de los costos indirectos hacia los servicios o productos fabricados por la empresa. Estas bases pueden ser: 1. El nmero de servicios o productos fabricados. 2. El costo de los materiales directos. 3. El costo de la mano de obra directa.
4. El costo primo. 5. Las horas hombre. 6. Las horas mquina. 7. Etc. En el caso de la empresa Las Delicias, la asignacin se har considerando las rdenes de servicio que se trabajaron durante el mes. Debe entenderse que los costos indirectos estn incluidos en cada una de las rdenes de servicio cuya sumatoria ser igual al total de los costos indirectos; tal como se muestra en el siguiente cuadro: Centro de Costos Importe costos Dpto de Produccin Indirectos A B C D TOTAL S/. 35,383.00 41,426.00 37,016.00 19,675.00 S/. 133,500.00 * * * * * * * N rden de servicio 20 21 22 23 24 25 * * * * * *
Debe entenderse que cada una de las rdenes de servicio ha sido trabajada en cada centro de produccin. A continuacin se analiza la asignacin de los costos indirectos del departamento de produccin A. Considerando adicionalmente los siguientes datos:
Dpto de Produccin A
Importe de los costos indirectos a distribuir: rdenes de produccin Trabajadas: Base Propuesta Total 1,200 23 720 176,300 S/. 35,383.00 24 380 54,500 25 100 8.800 ORDEN DE PRODUCCIN
Servicios realizados
94,000 333,600
52,000 228,300
8,000 62,500
34,000 42,800
CALCULO DE LOS FACTORES DE DISTRIBUCIN CONSIDERANDO LAS BASES PROPUESTAS Nmero de servicios = costos Indirectos = 35,383.00 = 29.48583 N de servicios 1,200 Materiales Directos = Costos Indirectos = 35,383.00 = 0.147675 Costos Materiales 239,600.00 Directos Mano Obra Directa = Costos Indirectos = 35,383.00 = Costo mano Obra 94,000.00 Directa Costo Primo = 0.376414
En el presente cuadro se visualiza el comportamiento de la distribucin tomando las probables bases que la empresa deber decidir por una de ellas, la que ms se ajuste a la realidad operativa de la empresa.
Importe Total
27,000 30,000 15,000 27,000 21,000 4,500 9,000 133,500
133,500
35,383
37,016 19,675
DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS LAS RDENES DE SERVICIO Bases de Aplicacin Nmero de Servicios Materiales Directos Mano de Obra Directa Costo Primo Cantidad 1,200 239,600 94,000 333,600 Factor 29.48583 0.14767529 0.37641489 0.10606414 Total 35,383 35,383 35,383 35,383 ORDENES DE PRODUCCION 23 24 25 21,230 11,205 2,948 26,035 8,048 1,300 19,574 3,011 12,798 24,214 6,629 4,540
CASO PRCTICO
Distribuir y redistribuir los costos indirectos de la empresa producciones SAC, teniendo en consideracin las bases que se indican:
Costos Indirectos
Descripcin de costos Sueldos Predios Seguros del activo Consumo de electricidad Gastos generales Depreciacin del activo fijo Total costos Indirectos Monto (S/.) 18,540.00 8,200.00 11,700.00 4,390.00 9,260.00 29,300.00 S/. 81,390.00
EJEMPLO PRCTICO DE PUNTO DE EQUILIBRIO: Don Nicols tiene un taller de Mecnica Automotriz en el distrito de los Olivos debidamente equipado, su especialidad es el mantenimiento y reparacin de vehculos Tico. El taller presenta los siguientes costos fijos mensuales: depreciacin total de activos S/.1,500.00, personal fijo S/.9,500.00 (incluye beneficios sociales), servicios bsicos S/.650.00, otros costos fijos S/. 350.00. El costo variable en promedio por cada servicio de mantenimiento es de S/.150.00 y la venta por cada servicio brindado en promedio asciende a S/. 400.00. Qu cantidad de unidades de servicios de mantenimiento deber vender el taller de Don Nicols para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos de servicios por cada servicio de mantenimiento.
Solucin:
Aplicacin de los Mtodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio:
A)
EL MTODO DE LA ECUACIN
El estado de ingresos de puede expresar en forma de ecuacin como sigue:
Del ejemplo: PVu x N Cvu x N CF = IO = Utilidad PVu x N Cvu x N CF = 0 Datos del taller: CF= Depreciacin + Personal + Servicios Bsicos + otros costos CF= 1,500 + 9,500 + 650 + 350 = S/. 12,000.00 CVu = S/. 150.00 Pvu = S/. 400.00 N=? Nmero de unidades de servicios en el punto de equilibrio. (1) En el punto de equilibrio
Reemplazando los datos en la Ecuacin (1) S/. 400.00 x N S/. 150.00 x N S/. 12,000.00 = 0 N = S/. 12,000.00 = 48 Unidades S/. 250 Respuesta: N = 48 unidades de servicios de mantenimiento al mes como mnimo.
El margen de contribucin o utilidad marginal es igual a las ventas de servicios menos todos los costos variables. El margen de contribucin nos indica la ganancia que obtenemos por cada unidad vendida.
(150.00) (37.50 %)
Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente frmula:
Ingreso de operacin = 0 (en el punto de Equilibrio) Margen de contribucin x Nmero de unidades=CF Por unidad en el Punto de Equilibrio Punto de Equilibrio en Unidades = Costo Fijo ...............(1) Utilidad Marginal
Del ejemplo: Costo Fijo = S/.12,000.00 Utilidad Marginal = PVu - CVu= S/ 250.00 Reemplazando datos en la ecuacin (1):
P. E. en Nuevos Soles =
Del ejemplo:
Costo Fijo = S/. 12,000.00 % Utilidad Marginal = PVu (%)- CVu (%) = 62.50 % Reemplazando datos en la ecuacin (2):
C)
EL MTODO GRFICO.
Trazamos las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Del grfico tenemos: La lnea de costos totales. Esta lnea es la suma de los costos fijos y costos variables. Los costos fijos son S/12,000, en todos los niveles de produccin de servicios dentro de los lmites relevantes. La lnea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos cero a nivel cero de produccin de servicios, que es el punto C en el grfico. El P.E. es aquel donde se interceptan la lnea de ingresos totales y la lnea de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos totales
GRFICO
S/ 40,000
Ingreso de operacin
S/ 32,000
S/ 24,000
S/16,000
Costos variables
S/ 12,000 A
Costos fijos
C 20 40 60 80 100
Unidades vendidas
rea de prdidas de operacin rea de ingresos de operacin
$25A - $15A - $300,000 = 0 $10A = $300,000 A= 30,000 3A = 90,000 El punto de equilibrio es de 120,000 unidades, que integran 90,000 unidades X y 30,000 unidades Y. Este es el nico punto de equilibrio para una mezcla de ventas de 3X y de Y. Que pasa si la mezcla de ventas cambia a 100,000 unidades X y 60,000 unidades Y; el nuevo ingreso de operacin ser?. El nuevo punto de equilibrio ser?
CASO PRCTICO
La empresa Apolo S.A. tiene el siguiente presupuesto. X - Ventas en unidades - Ingresos, $5 , $10 y $8 por Unidad. - Costos variables $4, $3 y $4 por unidad - Margen de contribucin $1, $7 y $4 por unidad - Costos fijos - Ingreso de operacin ................ ............... ...... ............. 350,000 $ ................... ............ ............... .............. ............. ............... ............. .............. ............... 120,000 Y 40,000 Z 20,000 XYZ 180,000
Las actividades que aaden valor a la empresa deben ser minimizadas para hacerlas ms eficientes. Reducir los niveles de algunos gastos, detectando las actividades que generan estos gastos.
Identificacin de las actividades realmente enfocadas en el cliente. Anlisis del costo derivado de la complejidad de las operaciones o productos. Soporte de anlisis para el mejoramiento o innovacin de procesos (reingeniera). Medicin del impacto de la mejora o reingeniera de procesos. Evaluacin de las inversiones en flexibilizacin de los procesos. Mejorar la calidad de los presupuestos, basndolos en inductores
CONCEPTO DE ACTIVIDAD
Una actividad se puede definir como el conjunto de tareas que generan costos y que estn orientados a la obtencin de un output para elevar el valor agregado de la organizacin. Ejemplo: Seleccin de personal.
El Sistema de Costeo Basado en Actividades es una metodologa para medir el costo y prformance de las actividades, recursos y objetos de costos (productos, clientes, canales de distribucin, etc.).
RECURSOS CONSUMIDOSS
Asignados
ACTIVIDADES
OBJETOS DE COSTOS
La filosofa ABC se basa en el principio de que la actividad es la causa que determina la incurrencia en costos y de que los productos consumen actividades.
PRODUCTOS
Consumen
ACTIVIDADES
Consumen
COSTOS
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del costeo en el producto, tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina o el valor del gasto en materiales. Se utilizan como direccionadores (bases de distribucin) para asignar costos indirectos. Estos direccionadores sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma, tamao y complejidad. En contraste, la metodologa ABC basa el proceso del costeo en las actividades. Los costos se rastrean de las actividades a los productos, basndose en la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de produccin.
2. El nivel de competencia entre empresas ha aumentado notoriamente. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin competitiva. 3. El costo de la informacin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento de informacin. Hace 20 aos, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema ABC habra sido prohibitivo; hoy en da gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organizacin, por lo que son financieramente accesibles.
- LOGSTICA INTERNA - PRODUCCIN U OPERACIONES - LOGSTICA EXTERNA - MARKETING Y VENTAS - SERVICIO POST VENTA
CASO PRACTICO
Una empresa nos facilita la relacin de sus centros de costos y de sus actividades. Tiene costos indirectos de producto que en un determinado perodo de costeo ascienden a S/. 80,000 integrados por los conceptos siguientes: Personal Alquileres Telfono Depreciaciones Costos S/. 50,000.00 10,000.00 5,000.00 5,000.00 10,000.00 S/. 80,000.00
Estos costos indirectos se han asignado a los siguientes centros de costos: Departamento de Produccin Departamento de Almacn Departamento de compras Departamento de contabilidad y Finanzas Departamento de Recursos Humanos Departamento de Ventas S/ 25,000.00 8,000.00 5,000.00 15,000.00 10,000.00 17,000.00 S/. 80,000.00
En el paso siguiente se asigna los costos a cada una de las actividades. En base a la informacin proporcionada se asigna los costos indirectos a cada una de las actividades. Departamento de Produccin: - Programacin de la produccin S/ 12,000.00 8,000.00 5,000.00 / 25,000.00 4,000.00 3,000.00 1,000.00 S/ 8,000.00
Recepcin de materiales
Departamento de compras: Seleccin de proveedores Gestin de pedidos Autorizacin de pagos 1,000.00 3,000.00 1,000.00 S/5,000.00 Departamento de contabilidad y finanzas: - Seleccin de clientes 3,000.00 2,000.00 7,000.00 3,000.00 S/ 15,000.00
- Evaluar empleados
Departamento de Ventas: - Confeccionar catlogos
Visitar clientes
Servicio post-venta
4,000.00 S/ 17,000.00
Total:
80,000.00
INDUCTOR DE COSTO
Programacin de la produccin N rdenes de fabricacin Mantenimiento de equipos Nmero de equipos Lanzamiento de rdenes de N rdenes de fabricacin Fabricacin
Departamento de Almacn: - Logstica - Almacenaje - Recepcin de materiales Departamento de Compras: - Seleccin de proveedores - Gestin de pedidos - Autorizacin de pagos N de proveedores N de pedidos N de pedidos N de productos N de Productos N de componentes
Departamento de Contabilidad y Finanzas: - Seleccin de clientes - Hacer facturas - Hacer la contabilidad N de pedidos de ventas N de facturas N de registros contables
N de transacciones
Seleccionar empleados
Evaluar empleados - Gestionar las nminas y seguros sociales Departamento de Ventas: - Confeccionar catlogos - Visitar clientes - Servicio post-venta
GENERADORES DE COSTOS - Materia prima consumida - Mano de obra directa Horas mquina
- N de puestas a punto de la maquinaria. - rdenes de compras - Movimiento de los materiales N de rdenes de ventas - Tiempo empleado en los cambios de Ingeniera de la lnea
Cuadro N 1
Costo variable Unitario Tela Insumos Nacionales Insumos importados Mano de obra Total S/.: Boxer 4.85 0.31 0.00 1.03 6.19 Body 11.34 0.12 0.11 1.56 13.13 Truzas 1.23 0.24 0.51 1.32 3.30
Los costos fijos son aquellos que no son fcilmente identificables con los productos. Los costos fijos anuales de LPS son los que se detallan a continuacin en el cuadro N 2.
Monto (S/.)
28,123.00 39,128.00 81,494.00 50,750.00 11,400.00 14,723.00 32,920.00 3,201.00 30,126.00 4,321.00 21,140.00 16,234.00 0.00 333,560.00
Actualmente se realiza el costeo con el mtodo tradicional. Los costos fijos se suman y se reparten proporcionalmente al ingreso total de las ventas por artculo (ventas totales). As cada prenda recibe una parte fija y otra variable. Ver cuadro N 3.
Cuadro N 3
Items Ventas anuales Ventas Totales Costos variables Costo fijo Utilidad Rentabilidad Boxer Total Unitario 54,300 8.50 461,550 8.50 336,117 6.19 78,263 47,170 1.44 0.87 10.22% Body Total Unitario 62,200 17.60 1094,720 17.60 816,686 13.13 185,626 92,408 2.98 1.49 8.44% Truza Total Unitario 85,600 4.80 410,880 4.80 282,480 3.30 69,671 58,729 0.81 0.69 14.29%
Con el costo tradicional, se puede observar que las prendas ms rentables son las truzas y las menos rentables son los bodies. En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la base de los ingresos por ventas, de esta manera se castigaba a los bodies, por tener un mayor precio. Se puede apreciar que las truzas estn siendo subvencionadas por las otras prendas, debido a su menor consumo de tela, por lo que tienen un menor precio.
La Estrategia
Con el mtodo del costeo actual las truzas son las prendas ms rentables, por lo que se procura aceptar la mayor cantidad de rdenes de las mismas.
Resultados de la Estrategia
La gerencia est muy satisfecha, puesto que las ventas de prendas pequeas han crecido en un 400%. Las truzas tienen gran demanda y tienen una alta rentabilidad debido al poco consumo de tela, el insumo ms caro, adems porque se mantiene poco capital inmovilizado en este producto estrella. Pero a pesar del xito de la gestin no se sabe a donde van a parar las utilidades. La empresa contrat un grupo de consultores para que resuelvan el misterio del paradero de las utilidades. Los consultores propusieron un nuevo sistema de costeo basado en los procesos de la empresa. Se identificaron los procesos ms relevantes para relacionarlos con los costos, estos procesos son: Proceso para obtener un pedido Proceso productivo Proceso de exportacin Proceso de adquirir insumos en el extranjero.
Figura A
COSTEO ABC
Electricidad Depreciacin Sueldo Luisa Sueldo Jazmn Fianza, Carta Crdito, Intereses Flete Alquiler Aduana Courier
Obtener un Pedido
Proceso Productivo
Exportacin
Importacin Insumos
Los consultores identificaron distintos impulsores que originaban los costos, para asignarlos a las actividades. Ver cuadro N4. Para esto se hizo un seguimiento de los diferentes recursos, con el fin de identificar en que actividades se consuman.
Posteriormente se identificaron los impulsores de segundo nivel, con la finalidad de relacionar las actividades con los productos. Cuadro N5.
El uso de las mquinas estn altamente correlacionados con el minutaje de cada prenda y con la mano de obra directa.
74,609
El nmero de embarques en el caso de exportar. El monto total de los insumos importados en el caso de las importaciones; y El minutaje en el proceso productivo. Se mencion tambin que el minutaje est correlacionado con el costo de la mano de obra.
117,208
164,186
Como ltimo paso se calcularon los costos unitarios y se recalcularon las rentabilidades de los productos, as como la proporcin de gastos fijos que corresponde realmente a cada producto. Finalmente tenemos que todos los costos fijos ahora pueden ser asignados a cada producto unitariamente. En el cuadro N 8, se puede ver los resultados.
Cuadro N8
Boxer Resultado Ventas Anuales Ventas Totales Costo Variable Costo Fijo Utilidad Rentabilidad Total 54,300 461,550 336,117 52,210 73,223 1.35 Unit. 8.50 6.19 0.96 Total 62,200 1,094,720 816,686 117,208 160,826 2.59 Unit. 17.60 13. 13 1.88 Total 85,600 410,880 282,480 164,186 -35,786 Unit. 4.80 3.30 1.92 -0.42 Body Truza
15.86%
14.69%
-8.71%
Las rentabilidades cambiaron substancialmente, resultando el Boxer como el producto ms rentable y la truza no slo es la menos rentable sino que inclusive tiene rentabilidad negativa.