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Lernskript zur Vorlesung Finanzbuchhaltung / Buchfhrung

Orientiert an dem Stoff von Prof. Heienhuber

Inhalt
Vorwort .............................................................................................................................. 3 Aufgaben und Organisation des Rechnungswesens........................................................... 4 Die Inventur........................................................................................................................ 4 Die Bilanz........................................................................................................................... 7 Geschftsflle ..................................................................................................................... 8 5.1 Beispiele ..................................................................................................................... 9 5.1.1 Aktivtausch: ....................................................................................................... 9 5.1.2 Passivtausch: ...................................................................................................... 9 5.1.3 Aktiv-Passivmehrung ....................................................................................... 10 5.1.4 Aktiv-Passivminderung .................................................................................... 10 6 Buchen auf Konten ........................................................................................................... 11 6.1 Allgemeines .............................................................................................................. 11 6.2 Zusammenfassung: ................................................................................................... 14 7 Der Buchungssatz ............................................................................................................. 14 7.1 Der Zusammengesetzte Buchungssatz ..................................................................... 17 8 Erffnungsbilanzkonto / Schlussbilanzkonto ................................................................... 17 9 Buchung der Aufwendungen und der Ertrge auf Erfolgskonten (Ergebniskonten) ....... 19 10 Das Gewinn und Verlustkonto ..................................................................................... 21 Vorgehensweise beim Buchen ..................................................................................... 23 11 12 Besondere Buchungsflle ............................................................................................. 24 12.1 Vorsteuer / Umsatzsteuer ......................................................................................... 24 12.2 Privatentnahmen und Privateinlagen ........................................................................ 28 12.2.1 Das Privatkonto ................................................................................................ 29 12.2.2 Umsatzsteuerpflichtiger Eigenverbrauch ......................................................... 30 12.3 Warenverkehr ........................................................................................................... 31 12.4 Skonto....................................................................................................................... 33 12.5 Verbuchung von Lhnen und Gehltern .................................................................. 37 12.6 Abschreibungen ........................................................................................................ 39 12.6.1 Die lineare Abschreibung (auch gleich bleibende Abschreibung) .................. 42 12.6.2 Die degressive Abschreibung (auch Buchwertabschreibung genannt) ........... 43 12.6.3 Abschreibung nach der Leistung ...................................................................... 46 12.6.4 Abschreibungen auf Forderungen .................................................................... 47 12.7 Jahresabschluss......................................................................................................... 48 12.7.1 Sonstige Forderungen ....................................................................................... 48 12.7.2 Sonstige Verbindlichkeiten .............................................................................. 49 12.7.3 Aktive Rechnungsabgrenzung.......................................................................... 51 12.7.4 Passive Rechnungsabgrenzung ........................................................................ 53 12.7.5 Zusammenfassung ARA und PRA ................................................................... 55 12.8 Rckstellungen ......................................................................................................... 56 1 2 3 4 5

1 Vorwort

Dieses Lernskript basiert auf den allgemeinen Grundlagen der Finanzbuchhaltung. Es eignet sich zum selbststndigen Erlernen der Grundlagen des Rechnungswesens. Es erhebt keinen Anspruch auf Richtigkeit und ersetzt nicht den Besuch der Vorlesung. Um ein besseres Einfhlungsvermgen in das Rechnungswesen zu bekommen, verwende ich andere Bezeichnungen fr einige Konten. Dadurch wird der Stoff wesentlich bersichtlicher und leichter nachvollziehbar. Es wird in der Vorlesung kein genauer Kontenrahmenplan vorgegeben. Ihr knnt euch nahezu eigene Namen fr gewisse Konten aussuchen, was aber nicht besonders sinnvoll ist. Daher orientiert sich dieses Skript am Industriekontenrahmen (IKR) fr Aus- und Fortbildung. Dieser ist selbstverstndlich prfungsgeeignet. Es wird versucht die Grundlagen des betrieblichen Rechnungswesens mglichst ausfhrlich und leicht verstndlich zu erklren. Finanzbuchhaltung ist kein Geheimnis und wenn man das System einmal verstanden hat, spielend leicht, da die gesamte Systematik aufeinander aufbaut. Am Ende des Skriptes findet ihr einige bungen zu den einzelnen Themengebieten, die dazu dienen sollen, den gelernten Stoff zu wiederholen. Ebenso findet ihr die dazugehrigen Lsungen. Also dann wnsche ich euch viel Spa beim Lernen und viel Erfolg in der Prfung. In diesem Sinne grt euch

GUNNAR HANS

2 Aufgaben und Organisation des Rechnungswesens


Das industrielle Rechnungswesen hat die Aufgabe, alle Geschehen in einem Unternehmen zahlenmig zu erfassen, zu kontrollieren und auszuwerten. Besonders in Hinsicht auf: - Fertigung der Erzeugnisse - Beschaffung der Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe, Handelswaren usw. - Absatz Hauptaufgaben sind also: Planung, Kontrolle, Information und Dokumentation. Es ist unterteilt in Kosten-Leistungsrechnung, Statistik, Planrechnung und die eigentliche Buchfhrung, die in diesem Skript behandelt wird.

3 Die Inventur
240 HGB: Jeder Kaufmann muss zu Beginn seines Handelsgewerbes sowie jeweils fr den Schluss des Geschftsjahres seine Grundstcke, seine Forderungen und Schulden, den Betrag seines baren Geldes sowie seine sonstigen Vermgensgegenstnde genau verzeichnen und dabei den Wert der einzelnen Vermgensgegenstnde und Schulden angeben. Das Vermgen besteht aus Anlagevermgen, Umlaufvermgen und Schulden. Anlagevermgen: Es steht dem Unternehmen dauernd oder fr lngere Zeit zur Verfgung, z.B.: Grundstcke und Bauten, Technische Anlagen und Maschinen, Betriebs und Geschftsausstattung (Fuhrpark, Broausstattung, EDV etc.). Umlaufvermgen: Alle Vermgensteile des Unternehmens, die sich in ihrer Hhe kurzfristig verndern, z.B.: Roh-, Hilfs-, Betriebstoffe, Kasse, Bank, Forderungen etc..

Die Schulden (Verbindlichkeiten) unterteilen sich in Langfristigeund Kurzfristige Verbindlichkeiten. Hierbei haben die Kurzfristigen Verbindlichkeiten eine Dauer von bis zu einem Jahr. Nach Durchfhrung der Inventur (die krperliche Inventur erfasst den Bestand der krperlichen Vermgensgegenstnde nach Menge, Art und Wert, die Buchinventur alle nichtkrperlichen Vermgensgegenstnde und Schulden nach Wert und Art) erstellt das Unternehmen ein Inventar, das folgendermaen aussehen kann:

A Vermgen 1 Anlagevermgen Grundstcke und Gebude..............................................2.400.000 Technische Anlagen und Maschinen................................ 500.000 Betriebs und Geschftsausstattung.......................................95.000 2 Umlaufvermgen Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe.......................................................643.000 Unfertige Erzeugnisse.............................................................200.000 Fertige Erzeugnisse.................................................................140.000 Forderungen aus Lieferung und Leistung............................900.000 Kasse...............................................................................................500 Bank....................................................................................12.000.000 Summe..............................................................................16.878.500 B Schulden 1 Langfristige Verbindlichkeiten............................................900.000 2 Verbindlichkeiten a.L.L........................................................450.000 Summe ................................................................................1.350.000 C Ermittlung des Eigenkapitals Summe des Vermgens.....................................................16.878.500 Minus Summe der Schulden................................................1.350.000 Eigenkapital........................................................................15.528.500 Erkennbar hierbei ist die Staffelform des Inventars. Das Anlagevermgen (A) ist nach dem Grad der Liquiditt geordnet. Das bedeutet: Posten, die schlechter in Zahlungsmittel umgewandelt werden knnen, stehen oben, die flssigsten Mittel unten. (Eigentlich wre das die Kasse, aber blicherweise werden Zahlungen ber die Bank gettigt, dadurch gilt Bank als liquidestes aller Vermgensgegenstnde).

Inventar

Die Schulden (B) gliedern sich nach ihrer Fristigkeit, d.h. langfristige Verbindlichkeiten vor den kurzfristigen Verbindlichkeiten. Genaugenommen msste das Eigenkapital noch vor den langfristigen Verbindlichkeiten stehen. Es steht dem Unternehmen eigentlich am lngsten zu Verfgung. Dieses aber wird, wie wir spter sehen werden, in der Bilanz bercksichtigt. Das Inventar ist eigentlich noch wesentlich ausfhrlicher als oben dargestellt. Es werden zum Beispiel alle Gebude, alle Debitoren und Kreditoren usw. einzeln aufgezhlt. Dadurch kann so ein Inventar mehrere hundert Seiten stark sein.

4 Die Bilanz
Die Bilanz dient als Kurzfassung des Inventars. Sie dient dazu, einen raschen berblick ber Vermgen und Schulden zu bekommen. Im Gegensatz zum Inventar (Staffelform) stehen sich in der Bilanz Vermgen und Schulden in einem sogenannten T-Konto gegenber. Hierbei nennt man die linke Seite des Kontos, auf der Anlagevermgen und Umlaufvermgen stehen, Aktiva. Die rechte Seite, hier stehen Eigenkapital und Schulden, Passiva. Das Wort Bilanz leitet sich aus dem Italienischen Bilancia = Waage ab. Das bedeutet, dass die Summe der Aktivseite, also das Vermgen, gleich der Summe der Passivseite, also von Eigenkapital und Schulden, ist. Die Passivseite beschreibt die Mittelherkunft oder Finanzierung, die Aktivseite zeigt die Mittelverwendung oder Investition. Beide Seiten weisen also immer die gleiche Summe aus (Waage).

Aktiva Anlagevermgen Grundstcke und Bauten Tech. Anlagen und Maschinen Betriebs- und Geschftsaustattung Umlaufvermgen Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe Unfertige Erzeugnisse Fertige Erzeugnisse Forderungen Kasse Bank Summe

Eigenkapital 100.000 Fremdkapital 50.000 Langfristige Verbindlichkeiten 25.000 Kurzfristige Verbindlichkeiten 50.000 10.000 5.000 20.000 200 190.000 450.200 Summe

Passiva 330.200 100.000 20.000

450.200

Am Ende einer Klausur kann man dadurch relativ leicht feststellen, ob man etwas falsch gemacht hat.

5 Geschftsflle
In einer Unternehmung fallen tglich sehr viele Geschftsflle an. Z.B. Einkauf von Rohstoffen auf Ziel, Bezahlung von Eingangsrechnungen, Kunden bezahlen ihre Schulden bei uns, die Kasse wird durch Bargeld aufgefllt, welches von dem Bankkonto abgehoben wurde, Zahlung von Lhnen und Gehltern, Tilgung von Krediten, Private Einlagen, usw. Diese Flle mssen nun aufgezeichnet werden. alle erfasst und nachvollziehbar

Geschftsflle verndern Werte in der Bilanz. Jeder Geschftsfall berhrt mindestens zwei Bilanzposten. Das fhrt zu Wertnderungen in der Bilanz. Hierbei gibt es nur vier Flle, alle anderen Zahlen sind Bldsinn und widersprechen jeglichen Grundstzen der Buchfhrung. Es gibt:

1. 2. 3. 4.

Aktivtausch Passivtausch Aktiv- Passivmehrung Aktiv-Passivminderung

Keinesfalls aber gibt es einen AKTIV-PASSIVTAUSCH !!!!!!!!!!!!!!!!!!!

5.1 Beispiele 5.1.1 Aktivtausch: Kauf einer Maschine per Bankberweisung fr 10.000 . Das bedeutet: Unser Bankkonto nimmt um 10.000 ab und der Wert der Technischen Anlagen und Maschinen steigt um 10.000 Beide Posten befinden sich auf der linken Seite, der Aktivseite der Bilanz. Der eine Posten nimmt an Wert ab, der andere Posten legt an Wert zu. Es knnen auch mehrere Posten gleichzeitig berhrt werden. 5.1.2 Passivtausch: Beide Posten befinden sich auf der rechten Seite, der Passivseite der Bilanz. Ein Lieferant wandelt seine Forderungen an uns (fr uns sind das kurzfristige Verbindlichkeiten) in ein langfristiges Darlehen um. Unsere kurzfristigen Verbindlichkeiten betrugen 5000 . Das bedeutet, der Posten Verbindlichkeiten a.LL, (a.LL bedeutet: aus Lieferungen und Leistungen) nimmt um 5000 ab. Der Posten Langfristige Verbindlichkeiten steigt um 5000 .

5.1.3 Aktiv-Passivmehrung Zum Kauf eines neuen Produktionsgebudes nehmen wir bei unserer Bank ein Hypothekendarlehen ber 1.000.000 auf. Die Bank berweist das Geld auf unser Bankkonto. Der Aktivposten Bank steigt somit um 1.000.000 . Der Passivposten Langfristige Verbindlichkeiten steigt ebenfalls um 1.000.000 . Weitere Geschftsflle sind z.B.: Kauf von Rohstoffen auf Ziel, d.h. der Passivposten Kurzfristige Verbindlichkeiten und der Aktivposten Rohstoffe werden berhrt. Hierbei wird die Bilanzsumme auf der Aktiv- und Passivseite um den gleichen Betrag grer!!

5.1.4 Aktiv-Passivminderung Ausgleich einer Lieferantenrechnung ber 500 bar. Der Aktivposten Kasse nimmt um 500 ab, ebenfalls nehmen unsere kurzfristigen Verbindlichkeiten um 500 ab. Die Bilanzsumme verringert sich also auf beiden Seiten der Bilanz um den gleichen Betrag. Also Aktivtausch: Passivtausch: Aktiv-Passivmehrung: Aktiv-Passivminderung: Aktivposten +, Aktivposten Passivposten +, Passivposten Aktivposten +, Passivposten Aktivposten , Passivposten +

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Wir stellen uns vor jedem Geschftsfall folgende Fragen: 1. Welche Posten werden berhrt? 2. Sind es jeweils Aktiv oder Passivposten? 3. Wie verhalten sich die einzelnen Posten (Erhhung oder Verminderung)? 4. Welche Art der Bilanznderung liegt vor?

6 Buchen auf Konten


6.1 Allgemeines Da in einem Geschftsjahr Unmengen solcher Geschftsflle anfallen, ist es sehr umstndlich und zeitaufwendig, fr jeden dieser Flle eine neue Bilanz zu erstellen. Auch die beabsichtigte Nachvollziehbarkeit und bersichtlichkeit liee zu wnschen brig. Praktischer ist es, fr jeden Posten der Bilanz ein eigenes T-Konto einzurichten und auf diesen zunchst die Geschftsflle zu erfassen. Die allgemeine Form dieser T-Konten kennen wir bereits seit der Bilanz. Die linke und rechte Seite der Konten nennt man nun nicht mehr AKTIVA und PASSIVA, sondern SOLL und HABEN!!!! SOLL und HABEN haben keine wrtliche Bedeutung. SOLL bedeutet links, HABEN bedeutet rechts. Allgemeines T-Konto:
Soll Haben

Alles was auf einem solchen Konto auf der linken Seite steht, steht immer im SOLL, das was auf der rechten Seite eines T-Kontos steht, steht immer im HABEN. AKTIVA und PASSIVA gibt es nur bei der Bilanz.

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Bei diesen nun eingefhrten Konten unterscheidet man zwei Arten: 1. AKTIV-Konten: hier finden sich alle Posten wieder, die auf der AKTIV-Seite der Bilanz zu finden sind. 2. PASSIV-Konten: alle Posten der PASSIV-Seite der Bilanz. Wichtiger Satz: Alle Aktivkonten mehren sich im SOLL, alle Passivkonten mehren sich im HABEN!!!
Soll Aktivkonto Haben Anfangsbestand Minderungen Mehrungen Soll Passivkonto Haben Minderungen Anfangsbestand Mehrungen

Der Anfangsbestand der Konten wird einfach der Bilanz entnommen. Mehrungen werden einfach immer dort gebucht, wo auch der Anfangsbestand des Kontos steht. Am Jahresende werden alle Konten abgeschlossen. Hierbei geht man wie folgt vor: 1. Addition der wertmig greren Seite. 2. bertragung der Summe auf die andere Seite des Kontos. 3. Nun bildet man die Differenz zwischen der wertmig greren und kleineren Seite. Diese Differenz stellt dann den Schlussbestand (SALDO) dar. 4. Eintrag des Saldos in das Konto zwischen wertmig kleinerer Seite und der bertragenen Summe. Das gilt fr alle vorgegeben wird!! Konten, bei denen kein Schlussbestand Buchung der

Also: Erffnung der Aktiv und Mehrungen und Minderungen


Soll Aktivkonto Haben Anfangsbestand Minderungen Mehrungen

Passivkonten,

Soll Passivkonto Haben Minderungen Anfangsbestand Mehrungen

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Ermittlung der wertmig greren Seite, Bildung und bertragung der Summe. Achtung: die Seite des Anfangsbestandes muss nicht immer die grere sein!!!! Doppelstrich unter die Summe ziehen, einen Einfachstrich ber die Summe, dabei schauen, ob auf der kleineren Seite noch Platz bleibt fr den Saldo. Sollte kein Platz vorhanden sein, so lassen wir eine Zeile frei.
Soll Aktivkonto Haben Anfangsbestand Minderungen Mehrungen Summe Soll Passivkonto Haben Minderungen Anfangsbestand Mehrungen Summe

bertrag der Summe auf die andere Seite


Soll Aktivkonto Haben Anfangsbestand Minderungen Mehrungen Summe Summe Soll Passivkonto Haben Minderungen Anfangsbestand Mehrungen Summe Summe

Auf beiden Seiten steht nun die gleiche Summe. Da beide Seiten allerdings nicht gleich gro sind, machen wir sie gleich gro, indem wir die Differenz (Saldo) zwischen Summe und kleinerer Seite bilden und diese zwischen Summe und kleinerer Seite eintragen.
Soll Aktivkonto Haben Anfangsbestand Minderungen Mehrungen SALDO Summe Summe Soll Passivkonto Haben Minderungen Anfangsbestand SALDO Mehrungen Summe Summe

Freie Zeilen (wren in diesem Beispiel eigentlich nicht ntig gewesen) werden durch eine sogenannte Buchhalternase gesperrt. Hier einfach durch eine gestrichelte Linie dargestellt. Normalerweise msste man die Buchhalternase nur auf einer Seite machen.
Soll Aktivkonto Haben Anfangsbestand Minderungen Mehrungen SALDO ---------------------Summe Summe Soll Passivkonto Haben Minderungen Anfangsbestand SALDO Mehrungen ---------------------Summe Summe

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Den Saldo von Aktiv und Passivkonten finden wir spter in der Bilanz wieder. 6.2 Zusammenfassung: Am Anfang des Geschftsjahres lst man die Bilanz (wenn eine vorgegeben ist) in Aktiv und Passivkonten auf. Diese Konten enthalten Bestnde, daher nennt man sie auch BESTANDSKONTEN. Anfangsbestnde befinden sich bei Aktivkonten im Soll, bei Passivkonten im Haben. Mehrungen werden dort verbucht, wo auch der AB steht. Minderungen auf der anderen Seite des Kontos. Der Schlussbestand (Saldo) ist die Differenz von Soll und Haben. Nach Abschluss des Kontos mssen Soll und Haben die gleiche Summe aufweisen (inkl. Saldo). Es wird dann in der Schlussbilanz der Saldo aufgefhrt, keinesfalls die unter dem Konto stehende Summe. Diese beschreibt nur die Summe der greren Seite, nicht aber den Schlussbestand!!

7 Der Buchungssatz
Alle Buchungen werden sachlich und zeitlich geordnet. Sachlich bedeutet, dass jedem Geschftsfall bestimmte Konten zugewiesen werden. Diese Sachkonten bilden das wichtigste Buch, das Hauptbuch. Hier stehen alle T-Konten. Bevor nun auf diesen T-Konten gebucht wird, werden die Buchungen chronologisch geordnet (in zeitlicher Reihenfolge). Dies geschieht im Grundbuch (auch Tagebuch oder Journal genannt). In dieses Grundbuch schreibt man nun seine Buchungsstze. Alle Buchungen beziehen sich auf Belege, die laufend durchnummeriert werden. Jeder Beleg (z. B. eine Eingangsrechnung, Quittung, Lagerentnahmeschein usw.) bekommt seine eigene Nummer.
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Anhand dieser nur ein einziges Mal vergebenen Nummer kann man spter die entsprechende Buchung nachvollziehen. Keine Buchung erfolgt ohne Beleg!! (auer in Klausuren) Der Buchungssatz gibt alle Konten an, auf welchen zu buchen ist. Er nennt zuerst immer die Konten, die im Soll berhrt werden, dann die Konten die im Haben berhrt werden. Beispiel: Wir kaufen fr 3.456 Rohstoffe auf Ziel (d.h. wir bezahlen nicht sofort) Der Buchungssatz wird dann wie folgt im Grundbuch eingetragen:

Grundbuch Datum 12.07.2009 Belegnummer 20056 Buchungssatz Rohstoffe an Verbindlichkeiten a.L.L. Soll 3.456 3.456 Haben

Das oder die Konten (es knnen auch mehrere sein), die im Haben berhrt werden, werden immer mit dem Wort an angesprochen. Mann kann auch einfach einen senkrechten Strich ziehen, auf dessen linker Seite dann die Konten stehen, die im Soll berhrt werden, auf der rechten die, die im Haben berhrt werden. In der Klausur wird auf Datum und Belegnummer verzichtet. Wichtig: die Summe der im Soll berhrten Konten ist immer gleich mit der Summe der Konten, die im Haben berhrt werden. Wir buchen immer SOLL an HABEN! Niemals andersherum.

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Nachdem fr alle Geschftsflle die Buchungsstze aufgestellt wurden, erfolgt nun die Eintragung der Buchungsstze auf den Sachkonten im Hauptbuch. Hierbei geht man Buchungssatz fr Buchungssatz durch und bucht zunchst auch innerhalb eines Buchungssatzes auf den Konten, die im Soll berhrt wurden, dann die Haben- Konten. Wenn die Buchungsstze stimmen, ist dass ein einfaches Abschreiben der Betrge, wobei man eigentlich nichts falsch machen kann! Hier einige Beispiele: 1. berweisung von unserem Commerzbankkonto auf unser Postbankkonto 5.000 .

Buchungssatz: Postbank an Commerzbankkonto

Soll 5000

Haben 5000

2. Kauf eines Baugrundstcks gegen Bankscheck Grundstcke an Bank

3. Wir nehmen eine Hypothek bei der Bank auf. Das Geld wird auf unser Bankkonto berwiesen. Bank an Langfristige Verbindlichkeiten

4. Wir bezahlen eine Rechnung, die wir vor zwei Wochen bekommen haben Verb. a.LL an Bank

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5. Wir erhalten eine Rechnung fr den Kauf eines Autos Fuhrpark an Verbindlichkeiten a. LL

7.1 Der Zusammengesetzte Buchungssatz Werden mehr als zwei Konten angesprochen, entstehen zusammengesetzte Buchungsstze. Hierbei ist, wie oben erwhnt, darauf zu achten, dass die Summe der Sollseiten gleich der Summe der Habenseiten ist!! Beispiele Begleichung einer Rechnung ber 2000 durch Bankberweisung von 1500 , den Rest zahlen wir bar aus der Kasse Verb.a.LL an Bank an Kasse Soll 2000 Haben 1500 500

bung 1

8 Erffnungsbilanzkonto / Schlussbilanzkonto
In der Doppelten Buchfhrung steht einer Soll-Buchung eine gleich groe Haben-Buchung gegenber. Dieses Prinzip bercksichtigen wir nun auch bei den Erffnungsbuchungen. Um von der AKTIV-Seite der Bilanz (die linke Seite) die Anfangsbestnde in die Aktivkonten zu bekommen (Aktivkonten mehren sich im Soll, dort wo ihr Anfangsbestand steht), fhren wir ein Hilfskonto ein. So gelangen wir von der linken Seite der Bilanz auf die linke Seite der Bestandskonten. Das gleiche gilt in umgekehrter Weise auch fr die Passivkonten. Dieses Konto nennt sich Erffnungsbilanzkonto kurz EBK.
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Das EBK ist das Spiegelbild der Schlussbilanz. Es befinden sich auf der Sollseite alle Anafangsbestnde der PASSIV-Seite der Schlussbilanz. Auf der Habenseite finden sich alle Anfangsbestnde der AKTIV-Seite der Schlussbilanz. Die Erffnungsbuchungsstze lauten jeweils: Aktivkonto EBK an EBK an Passivkonto

Aktiva Erffnungsbilanz Passiva AB der Aktivposten AB der Passivposten

(AB=Anfangsbestand)

Das Spiegelbild:

Soll Erffnungsbilanzkonto (EBK) Haben AB der Passivposten AB der Aktivposten

Nach Erffnung der Bestandskonten:


Aktivkonten Soll Anfangsbestand Haben Soll Passivkonten Haben Anfangsbestand

Am Ende des Geschftsjahres werden die Salden der abgeschlossenen Aktiv und Passivkonten in das Schlussbilanzkonto (SBK)gebucht.
Schlussbilanzkonto (SBK) Soll SB der Aktivkonten Haben SB der Passivkonten

Die Abschlussbuchungsstze lauten dann: SBK an Aktivkonto Passivkonto an SBK


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Die Schlussbilanz ist dann das genaue Abbild des SBKs. Soll wird zu Aktiva Haben wird zu Passiva. Die Schlussbilanz muss mit dem Inventar bereinstimmen. Dass dabei Unstimmigkeiten auftreten, werden wir spter noch sehen. Diese Unstimmigkeiten werden dann noch gesondert gebucht. Dazu aber spter. bung 2

9 Buchung der Aufwendungen und der Ertrge auf Erfolgskonten (Ergebniskonten)


Zur Einfhrung: Alle bisherigen Geschftsflle haben Vermgensund Schuldenposten der Bilanz berhrt. Dabei haben wir das Eigenkapital nicht beachtet. Nun ist es aber Aufgabe einer Unternehmung, durch Einsatz von Personal, Kapital, Maschinen usw. etwas herzustellen und zu verkaufen. Diese Geschftsflle mindern dann als Aufwand das Eigenkapital oder mehren es als Ertrag. Aufwendungen: Aufwendungen fr Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Lhne und Gehlter, Zinsaufwendungen, Bromaterial, Abnutzung der Maschinen, Reparaturen usw. Ertrge: Umsatzerlse fr verkaufte Waren und Dienstleistungen, Zinsertrge, Mieteinnahmen, Erhaltene Provisionen usw. Da man diese Aufwendungen und Ertrge aus Grnden der bersichtlichkeit nicht direkt im Eigenkapital bucht, bucht man diese Geschftsflle auf Unterkonten des Eigenkapitalkontos. Man spricht hierbei von Aufwandskonten und Ertragskonten. Aktiv und Passivkonten sind Bestandskonten. Aufwands- und Ertragskonten sind Erfolgskonten.
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Man bucht auf diesen Konten so als wrde man im Eigenkapital buchen. Minderungen des EK sind Aufwendungen, Mehrungen sind Ertrge. Wichtiger Satz: Alle Aufwandskonten mehren sich im Soll und mindern sich im Haben. Alle Ertragskonten mehren sich im Haben und mindern sich im Soll!!!

Soll Minderungen durch Aufwand

Eigenkapital

Haben Mehrung durch Ertrag

Aufwandskonten Soll Aufwand Haben Soll

Ertragskonten Haben Ertrag

Als Beispiel: 1. Entnahme von 20 Tonnen Malz aus dem Rohstofflager. Die Tonne zu 10 = 20.000
Buchungssatz Aufwendungen fr Rohstoffe an Rohstoffe Soll 20.000 20.000 Haben

Das bedeutet: Das Aufwandskonto Aufwendungen fr Rohstoffe wird im Soll berhrt. Aufwandskonten mehren sich im Soll, es wird also grer. Das Bestandskonto Rohstoffe wird im Haben berhrt. Rohstoffe ist ein Aktivkonto. Aktivkonten mehren sich im Soll und mindern sich im Haben. Es mindert sich also. Das ist klar, denn wenn wir etwas aus dem Lager in die Produktion geben, mindert sich natrlich der Lagerbestand.
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2. Verkauf von 2000 Kisten Bier. Kiste 3 . Macht 6000 . Der Kunde Zahlt nicht direkt nach Erhalt der Rechnung. Somit haben wir bis zur entgltigen Bezahlung des Kunden eine Forderung an ihn.

Buchungssatz Soll Haben Forderungen 6.000 an Umsatzerlse fr eigene Erzeugnisse 6.000

3. Am Ende des Jahres erhalten wir von der Postbank unsere Zinsen ber 1.
Buchungssatz Postbank an Zinsertrge Soll 1 1 Haben

4. Wir vermieten eine Lagerhalle fr 500 im Monat. Der Mieter zahlt per Bankscheck.
Buchungssatz Bank an Mietertrge Soll 500 500 Haben

5. Wir bezahlen die Miete fr ein Bro bar. 1000


Buchungssatz Mietaufwand an Kasse Soll 1.000 1.000 Haben

10 Das Gewinn und Verlustkonto


Am Ende der Geschftsperiode werden die Konten natrlich ebenfalls abgeschlossen. Da sie Unterkonten des Eigenkapitalkontos sind, mssen die Salden der Konten irgendwie mit dem Eigenkapitalkonto verrechnet werden. Wir machen dies mit Hilfe eines weiteren Kontos. Dieses Konto nennt sich Gewinn und Verlustkonto, kurz GuV.

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Dort ergibt sich dann aus der Gegenberstellung der Aufwendungen und Ertrge ein Saldo, der entweder ein Gewinn oder ein Verlust sein kann. Haben wir mehr Aufwendungen als Ertrge in einem Geschftsjahr, so haben wir einen Verlust. Bei greren Ertrgen als Aufwendungen einen Gewinn. Gewinn fhrt zu einer Eigenkapitalerhhung, Verlust zu einer Eigenkapitalminderung.

Gewinn und Verlustkonto Soll Aufwendungen Haben Ertrge

Die Buchungsstze lauten: GuV an Aufwandskonto Ertragskonto an GuV. Nach Abschluss des GuV-Kontos buchen wir wie folgt: Steht der Saldo des GuV im Soll, so haben wir ein Gewinn erzielt, denn die Ertragsseite (Haben) ist die grere.
Buchungssatz GuV an Eigenkapital

Ist die Aufwandsseite der GuV die grere, so steht der Saldo auf der Habenseite der GuV .
Buchungssatz Eigenkapital an GuV

Hierbei sehen wir, dass das Eigenkapital im Soll berhrt wird. Das Eigenkapitalkonto ist ein Passivkonto. Es mindert sich also im Soll. Ein Verlust mindert das Eigenkapital!
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Wie wir gesehen haben, gibt es nun zwei Kontenkreise. Den Bestandskontenkreis hier befinden sich die Konten, die in der Bilanz auftauchen und den Erfolgskontenkreis mit seinen Aufwands- und Ertragskonten sowie dem GuV-Konto. Bindeglied der zwei Kontenkreise ist das Eigenkapital. Bestandskontenkreis Aktivkonten Passivkonten Ertragskontenkreis Aufwandskonten Ertragskonten

Schlussbilanzkonto
Soll Haben Eigenkapital Soll Saldo: Gewinn

GuV
Haben Saldo: Verlust

Aufwandsseite

Ertragsseite

bung 3

11 Vorgehensweise beim Buchen


Am besten hlt man sich immer an folgendes Schema: 1. Einrichten der Bestands und Erfolgskonten (welche Konten werden bentigt?) 2. Erffnung der Bestandskonten ber das EBK. (wenn am Anfang des Geschftsjahres eine Bilanz besteht). Erfolgskonten haben keinen Anfangsbestand, da wir sie ber das GuV-Konto und schlielich mit dem Eigenkapital verrechnet haben (im Vorjahr). 3. Nun bilden wir zu allen Geschftsfllen die Buchungsstze (Grundbuch) 4. bertragung der Buchungen auf Bestandsund Erfolgskonten im Hauptbuch (T-Konten)
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5. Abschlieen der Erfolgskonten ber das GuV. Verbuchung des Saldos des GuV mit dem Eigenkapital. 6. Erst jetzt werden alle Bestandskonten zum Schlussbilanzkonto hin abgeschlossen. Vorraussetzung hierfr ist, dass die Inventurwerte mit den Buchbestnden bereinstimmen. Anderenfalls mssen wir noch weitere Buchungen vornehmen. Diese Buchungen behandeln wir an spterer stelle.

12 Besondere Buchungsflle
Diese bis hierher erluterten elementaren Grundlagen des Rechnungswesens sollten auf alle Flle verstanden sein und sind Voraussetzung des folgenden Kapitels. 12.1 Vorsteuer / Umsatzsteuer Der Umsatzsteuer unterliegen nach 1 UstG 1. Alle Lieferungen und Leistungen, die im Rahmen eines Unternehmens im Inland gegen Entgelt ausgefhrt wurden. 2. Der Eigenverbrauch des Unternehmers.(Entnahme von Handelswaren, eigenen Erzeugnissen fr private Zwecke). 3. Die Einfuhr von Gegenstnden aus nicht EU-Staaten gegen Entgelt (innergemeinschaftlicher Erwerb) Steuerfrei sind Exporte (hier gelten best. Regeln), Beitrge, Versicherungen, Kredit und Zahlungsverkehr der Banken. Steuerstze: z. Zt.: 16% , fr bestimmte Gter 7% (ermigter Steuersatz) wie etwa Lebensmittel, Bcher.... Zu beachten sind die Sonderregelungen bei Nahrungsmitteln und Getrnken: - 7% bei Nahrungsmitteln zum Mitnehmen - 16% bei Nahrungsmitteln zum Verzehr an Ort und Stelle (Gasthof) - 16% bei Getrnken aber - 7% bei Tee, Kaffee, Leitungswasser - aber dennoch 16% bei Verzehr an Ort und Stelle
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Die Umsatzsteuer ist fr ein Unternehmen ein sogenannter durchlaufender Posten. Das bedeutet die Umsatzsteuer stellt keinen Aufwand dar. Sie wird letztlich nur von Endverbraucher getragen. Wie wird die Umsatzsteuer im Unternehmen buchhalterisch behandelt? Nehmen wir an, wir seien das Unternehmen Anlagen August( siehe beiliegende Rechnung). Somit stellt die obige Rechnung eine Eingangsrechnung fr uns dar. Dies bedeutet, das Ingenieurbro Fuhrmann hat eine Forderung an uns, und zwar zunchst ber 174.134,56 . Fr uns stellt das eine Verbindlichkeit dar. Der Bruttobetrag der Verbindlichkeit setzt sich zusammen aus Nettobetrag und dem Steuersatz. Der Bruttobetrag entspricht also 116%, der Nettobetrag 100%. Beispiel: Bruttowert Rechnung: 3521.76 = 116% Y = 16% =485,76 = Y

3521.76 x 16% 116%

Um von einem Bruttobetrag auf den Nettobetrag zu kommen, teilen wir den Bruttobetrag einfach durch 1,16. (Bei einem Steuerbetrag von 7%, teilen wir durch 1,07). Bei einer Eingansrechnung (wir erhalten die Rechnung von einem Lieferanten) wie oben, spricht man bei dem Steuerbetrag immer von Vorsteuer! Bei einer Ausgangsrechnung (wir schreiben einem Kunden eine Rechnung) spricht man bei dem Steuerbetrag immer von Umsatzsteuer. Vorsteuer und Umsatzsteuer drfen auf keinen fall verwechselt werden!!!!!
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Die auf der Rechnung angegebenen Lieferungen und Leistungen unterliegen der Umsatzsteuer (s. beiliegende Rechnung). Das Ingenieurbro schuldet dem Finanzamt fr diese Lieferung und Leistung den Steuerbetrag, der auf der Rechnung gesondert ausgewiesen ist, in Hhe von 24.018,56 . Diesen Betrag verbucht das Ingenieurbro auf dem Passivkonto UMSATZSTEUER. Da das Ingenieurbro das Geld von uns zurckhaben mchte, stellt das Ingenieurbro uns diesen Betrag in Rechnung. Der Buchungssatz lautet in der Buchhaltung des Ingenieurbros:
Buchungssatz Forderungen an Umsatzerlse an Umsatzsteuer Soll Haben 174.134,56 150.116,00 24.018,56

Wir buchen die Eingangsrechnung wie folgt:


Buchungssatz Techn. Anlagen und Maschinen Vorsteuer an Verbindlichkeiten Soll Haben 150.116,00 24.018,56 174.134,56

Die Arbeitszeiten des Meisters und des Azubis (siehe Rechnung) werden direkt zu den Anschaffungskosten gezhlt. Das Konto Vorsteuer ist ein Aktivkonto. Es nennt sich Vorsteuer, weil wir die Steuer vorab, also vor dem Verkauf eigener Erzeugnisse, Dienstleistungen, Handelswaren usw. bezahlen. Die Vorsteuer stellt somit eine Forderung gegenber dem Finanzamt dar! Da wir in diesem Fall kein Endverbraucher sind, sondern Unternehmer, knnen wir sie vom Finanzamt zurckfordern. Unsere Steuerschuld besteht erst dann, wenn wir etwas verkaufen (liefern und/oder leisten).

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Schreiben wir nun eine Ausgangsrechnung, z.B. ber 1000 netto und einem Steuersatz von 7%, so buchen wir diese wie das Ingenieurbro vorhin, nur mit anderen Betrgen: Buchungssatz Forderungen an Umsatzerlse an Umsatzsteuer Soll Haben 1.070,00 1.000,00 70,00 eine

Am Ende eines jeden Monats oder virteljhrlich ist Umsatzsteuervoranmeldung beim Finanzamt einzureichen.

Hierbei wird die Vorsteuer mit der Umsatzsteuer verrechnet. Haben wir mehr Vorsteuer gezahlt, als Umsatzsteuer kassiert, so spricht man von einem Vorsteuerberhang. Dieser Vorsteuerberhang stellt eine Forderung an das Finanzamt dar. berwiegt die verbuchte Umsatzsteuer, so spricht man von einer Umsatzsteuerzahllast,dies bedeutet aber nicht, dass die Zahlung bereits erfolgt sein muss. Diese Zahllast stellt eine Verbindlichkeit gegenber dem Finanzamt dar. Am Jahresende ist ein Vorsteuerberhang zu aktivieren. Das bedeutet: In der Bilanz erscheint der Posten Vorsteuer auf der Aktivseite. Er stellt ja eine Forderung dar. Sollte eine Umsatzsteuerzahllast vorliegen, so ist diese am Jahresende zu passivieren. Zuviel eingenommene Umsatzsteuer ist fr unser Unternehmen Fremdkapital. Sie stellt fr uns eine Verbindlichkeit an das Finanzamt dar. Wie ermittelt man nun buchhalterisch einen Vorsteuerberhang oder eine Umsatzsteuerzahllast?

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Wir ermitteln das Konto, das die kleinere Summe aufweist. Nehmen wir an, das kleinere Konto sei das Konto Umsatzsteuer. Dann bertragen wir den Saldo des Kontos Umsatzsteuer auf das Konto Vorsteuer. Wir gehen von einer gewhnlichen Geschftsttigkeit aus. D.h. ohne viel Gutschriften und Rcksendungen. Dann steht der Saldo der Umsatzsteuerkontos im Soll. Buchungssatz Umsatzsteuer an Vorsteuer Jetzt schlieen wir auch dieses Konto Vorsteuer ab (inklusive des Umsatzsteuersaldos). Der sich nun neu ergebende Saldo auf dem Vorsteuerkonto ist dann der Vorsteuerberhang. Die Buchung lautet dann zum 31.12.: Buchungssatz SBK an Vorsteuer Wichtig zu beachten ist, das sich das Vorsteuerkonto im Soll mehrt. Das Umsatzsteuerkonto mehrt sich im Haben. Ihr solltet zu diesem Thema wie auch zu allen weiteren Themen unbedingt die bungen am Ende des Skriptes nachvollziehen. bung 4 12.2 Privatentnahmen und Privateinlagen Ein Unternehmer setzt seine Arbeitskraft und sein Kapital ein, um einen Gewinn zu erzielen. Der Gewinn stellt so gesehen sein Einkommen dar. Um nun seinen Lebensunterhalt zu bestreiten, Spendengelder zu zahlen, Einkommen- und Kirchensteuer zu entrichten, abends in der Kneipe einen trinken zu gehen usw., entnimmt er Geld von dem Bankkonto oder aber aus der Kasse. Diese Entnahmen sind Privatentnahmen. Privatentnahmen sind keine Aufwendungen seines Unternehmens. Sie mindern aber dennoch sein Eigenkapital.
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Privateinlagen erhhen das Eigenkapital. Privateinlagen und Privatentnahmen knnten somit direkt ber das Eigenkapitalkonto gebucht werden. Das kann man machen, aber aus Grnden der bersichtlichkeit verwendet man wiederum ein eigenes Unterkonto des Eigenkapitalkontos. 12.2.1 Das Privatkonto

Hierbei bucht man einfach genauso wie auf dem Passivkonto Eigenkapital. Mehrungen auf der Habenseite, Minderungen auf der Sollseite. Am Ende des Geschftsjahres schliet man das Privatkonto ab und bertrgt dann einfach den Saldo auf die entsprechende Seite des Eigenkapitalkontos. Bei einem Einlagenberschuss steht der Saldo im Soll des Privatkontos. Der Buchungssatz lautet somit:

Buchungssatz Privatkonto an Eigenkapital Liegt ein Entnahmeberschuss vor, lautet die Buchung am Jahresende: Buchungssatz Eigenkapital an Privatkonto Zu beachten ist, dass es das Privatkonto nur fr den unbeschrnkt haftenden Gesellschafter einer Personengesellschaft (OHG), einer Kommanditgesellschaft (KG) oder fr den Einzelunternehmer gibt. bung 5

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12.2.2

Umsatzsteuerpflichtiger Eigenverbrauch

Entnimmt ein solcher Unternehmer Gegenstnde aus seinem Unternehmen, wie etwa Waren, Erzeugnisse, Anlagegter usw., nutzt er etwa Betriebsgegenstnde wie Geschftsfahrzeuge zu privaten Zwecken usw., oder nimmt er Dienstleistungen seines Unternehmens in Anspruch, z. B., wenn der Betriebsmaler sein Privathaus anstreicht, so spricht man von einem umsatzsteuerpflichtigen Eigenverbrauch. Dieser umsatzsteuerpflichtige Eigenverbrauch muss nach dem Umsatzsteuergesetz gesondert ausgewiesen werden! Buchung dieses Verbrauches auf Umsatzsteuerpflichtiger Eigenverbrauch Dieses Konto ist ein Ertragskonto!!!!! Es wird wie alle anderen Aufwands- und Ertragskonten ber das GuV-Konto abgeschlossen. Die Buchungsstze hierbei lauten: Buchungssatz Privatkonto an Umsatzsteuerpflichtiger Eigenverbrauch an Umsatzsteuer Nach Abschluss Eigenverbrauch: des Kontos Umsatzsteuerpflichtiger dem Konto

Buchungssatz Umsatzsteuerpflichtiger Eigenverbrauch an GuV Der umsatzsteuerpflichtige Eigenverbrauch stellt ebenfalls eine Verbindlichkeit gegenber dem Finanzamt dar. Somit besteht der Gesamtbetrag der Privatentnahme aus dem eigentlichen Eigenverbrauch zuzglich der auf ihn entfallenden Umsatzsteuer. bung 6
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12.3 Warenverkehr Hierbei kann man zwei Flle unterscheiden. Zum einen kann man den Wareneinkauf bestandsorientiert buchen. Dies bedeutet, man bucht den Wert der gekauften Ware auf den entsprechenden Bestandskonten. Z.B. Einkauf von Rohstoffen auf Ziel.

Buchungssatz Rohstoffe Vorsteuer an Verbindlichkeiten a.L.L. Die andere Mglichkeit besteht darin, den Kauf der Rohstoffe direkt als Aufwand zu buchen. Das macht man, wenn die eingekauften Rohstoffe direkt und ohne Lagerung in den Produktionsprozess einflieen (sog. Just in time Fertigung). Buchungssatz Aufwendungen fr Rohstoffe Vorsteuer an Verbindlichkeiten a.L.L.

Hat man nach der ersten Methode gebucht, dann bucht man Entnahmen aus dem Lager nochmals gesondert als Aufwand. Z. B. Entnahme von Rohstoffen zu Produktionszwecken

Buchungssatz Aufwendungen fr Rohstoffe an Rohstoffe

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Zusammengefasst bedeutet das, dass bei Just in time Fertigung die Materialien direkt in den Produktionsprozess flieen. Daher kann man die Kufe direkt als Aufwand auf den entsprechenden Aufwandskonten buchen. Bei der aufwandsorientierten Buchung der Materialeinkufe weisen die Bestandskonten fr die entsprechenden Materialien nur drei Posten aus. 1. den Anfangsbestand 2. den Schlussbestand, der sich aus der Inventur ergibt 3. die Bestandsvernderung Ergibt sich eine Bestandsvernderung, so muss diese auf dem entsprechenden Aufwandskonto umgebucht werden, um den tatschlichen Aufwand zu ermitteln. Im Falle einer Bestandsmehrung wurde mehr Material eingekauft als verbraucht. Bei einer Bestandsminderung musste mehr Material aus dem Lagerbestand des Vorjahres in die Fertigung gegeben werden. Merke: Eine Bestandsmehrung mindert den Aufwand. Eine Bestandserniedrigung erhht den Aufwand. Die Buchungsstze z.B. fr Rohstoffe lauten: Bei Bestandsmehrung Buchungssatz Rohstoffe an Aufwendungen fr Rohstoffe Bei Bestandsminderung Buchungssatz Aufwendungen fr Rohstoffe an Rohstoffe bung 7
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12.4 Skonto In der Buchhaltung einer Unternehmung geht folgende Rechnung ein: 20 Kilo Bananen, Kg a 3 60 1x Schallplatte (LP) von Modern Talking, St. a45 45 3 Kisten Malzbier, Kiste a8 24 5 Paar rosa Strumpfhosen, Paar a25 125 5 Dosen Maggi Fix fr dicke Eier, Dose a2 10 Netto 264 + 16% MwSt. 42,24 Brutto 306,24 Zahlungsbedingungen: Zahlbar innerhalb von 10 Tagen unter Abzug von 2% Skonto, innerhalb von 30 Tagen Netto. Der Lieferant gewhrt sozusagen dem Unternehmen einen Kredit. Das Unternehmen erhlt einen Warenwert, ohne dass es dafr einen Cent zahlt, denn nach Erhalt der Rechnung bleiben 30 Tage Zeit, um die Rechnung zu begleichen. Der Lieferant belastet also den Kunden mit einem Zinszuschlag. Wrde das Geld sofort auf seinem Bankkonto eingehen, bekme er bei seiner Bank Zinsen dafr. Im obigen Fall sind die ersten 10 Tage nach Rechnungseingang der sogenannte Barzahlungszeitraum, in dem der Kunde den in den Rohstoffwert eingerechneten Zinszuschlag = Skonto nicht zahlen muss. Wenn nun die Rechnung erst nach 10 Tagen bezahlt, muss die Rechnung mit dem vollen Betrag (306,24 ) bezahlt werden. Das Zahlungsziel der obigen Rechnung ist also 20 Tage. 30 Tage 10 Tage = 20 Tage. Diese 20 Tage werden mit dem Skontozuschlag beaufschlagt.

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Derjenige, der die Rechnung zahlen muss, stellt sich nun die Frage, ob sich fr ihn ein vorzeitiger Rechnungsausgleich lohnt. Zur Beantwortung der Frage ist eine Umrechnung von Skontosatz in den effektiven Zinssatz, den der Kunde bei einer Hausbank bekommen msste, ntig. Das geschieht mit einem Dreisatz und der Zinsformel. (Keine Angst, diese Nebenrechnung dient nur zum Verstndnis und wird spter nicht mehr bentigt!!!) Also: 20 Tage Kreditzeit ~ 2% Skonto 360 Tage ~ X % Skonto

Nun berechnet man den Zinssatz: X= 2% x 360 Tage = 36%. 20 Tage Rechnet man also den Skontosatz auf 1 Jahr um, so msste man bei seiner Hausbank im Jahr 36% Zinsen bekommen!!!!!!!!!!!! Diese Lsung ist nur eine berschlagslsung, aber zur Darstellung des Sachverhalts vollkommen ausreichend. Jeder Unternehmer wird die Rechnung unter Skontoabzug zahlen. Die Inanspruchnahme von Skonto lohnt sich in vielen Fllen auch dann, wenn man kurzfristig sein Konto berziehen muss, solange der effektive Skontosatz hher als der Kreditzinssatz ist. Wie ist nun eine solche Eingangsrechnung zu buchen? Zunchst bucht man ganz normal den Rechnungseingang. Die oben angegebenen Artikel seien Handelswaren.

Buchungssatz Aufwendungen fr Waren Vorsteuer an Verbindlichkeiten

Soll Haben 264,00 42,24 306,24

Nun erfolgt die Bezahlung der Rechnung unter Abzug des Skontos. Er stellt nun einen Nachlass dar, den der Verkufer gewhrt.

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Der Nettobetrag der Rechnung ist 264 . Hiervon berechnet man nun die 2% Skonto: 264 x 0,02 = 5,28 Zu beachten ist, dass das Konto Vorsteuer auch direkt korrigiert wird. Wenn man weniger fr die Ware zahlt, zahlt man auch weniger Vorsteuer. 5,28 x 0,16 = 0,84 Buchungssatz Verbindlichkeiten an Nachlsse an Bank an Vorsteuer Soll Haben 306,24 5,28 300,12 0,84

Die Summe der Konten Skonto (Nachlsse), Bank und Vorsteuer muss dann wieder gleich der Summe der Verbindlichkeiten sein. Hier kann man immer schn kontrollieren, ob man sich nicht verrechnet hat!!!!!!!!!!! Nun bucht man das Skonto noch um, denn es mindert sich auch der Aufwand.

Buchungssatz Nachlsse an Aufwendungen fr Waren

Soll 5,28

Haben 5,28

In der Klausur kann es vorkommen, dass man den Rechnungseingang nicht buchen muss, dann vereinfacht sich das Verfahren insofern, dass man Skonto, korrigierte Vorsteuer usw. bereits vor dem Aufstellen des Buchungssatzes ausrechnet. Dann fallen die Korrekturbuchungen auf den Konto Vorsteuer und Skonto weg. Das spart eine menge Zeit, wenn man anschlieend die Buchungsstze auf die Konten bertrgt. Die obige Rechnung stellt eine Eingangsrechnung dar. Mit Ausgangsrechnungen verhlt es sich hnlich. Bei Rechnungen, die ein Unternehmen Kunden ausstellt, muss nun nicht die Vorsteuer berichtigt werden, sondern die Umsatzsteuer. Dieses Verfahren ist fast das gleiche wie beim Preisnachlass, den ein Unternehmen einem Kunden gewhrt.
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Ein Skonto, das einem Kunden gewhrt wird, fhrt nachtrglich zu einer Verringerung der Umsatzerlse, daher auch zu einer Umsatzsteuerkorrektur. Das hierfr bentigte Konto ist nicht wie oben Nachlsse, sondern das Konto Erlsberichtigungen. Die ausfhrliche Buchung lautet: Buchung der Ausgangsrechnung Buchungssatz Forderungen an Umsatzerlse an Umsatzsteuer Buchen des Zahlungseingangs Buchungssatz Bank Erlsberichtigungen Umsatzsteuer an Forderungen Soll Haben (x+y)*0,98 x * 0,02 y * 0,02 x+y Soll x+y Haben x y

Nun die Umbuchung des Kundenskontos Buchungssatz Umsatzerlse an Erlsberichtigungen Soll x * 0,02 Haben x *0,02

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Die Berichtigungen Umsatzsteuer so aus:

sehen

auf

den

Konten

Vorsteuer

und

Vorsteuer Soll Vorsteuerbetrge aufgrund von Eingangsrechnungen Haben Berichtigungen: Lieferer Boni Lieferer Skonti Preisnachlsse von Lieferern Rcksendungen an Lieferern

Umsatzsteuer Soll Berichtigungen: Preisnachlsse an Kunden Kundenboni Kundenskonti Rcksendungen von Kunden Haben Umsatzsteuerbetrge aufgrund von Ausgangsrechnungen

bung 8 12.5 Verbuchung von Lhnen und Gehltern Arbeitnehmer sind mit ihrem Lohn und Gehalt lohnsteuer- und sozialversicherungspflichtig. Die Hhe der Lohnsteuer ist abhngig von der Hhe des Bruttoverdienstes und der Lohnsteuerklasse. Zur Sozialversicherung zhlen Kranken-, Renten-, Arbeitslosen- und Pflegeversicherung. Der Teil, den der Arbeitnehmer zur Sozialversicherung beitrgt, wird direkt vom Gehalt oder Lohn einbehalten. Der Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung ist fr den Arbeitgeber zustzlicher Aufwand. Der Bruttobetrag der Lhne und Gehlter wird regelmig jeden Monat als Aufwand gebucht.

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Die Konten hierfr sind das Konto Lhne und das Konto Gehlter. Einbehaltene Abzge wie Lohnsteuer (werden vom Arbeitgeber an das Finanzamt abgefhrt). Arbeitslosenversicherung, Rentenversicherung, Krankenversicherung und Pflegeversicherung muss der Arbeitgeber an die jeweiligen Krankenkassen berweisen. Bis zum Zeitpunkt der berweisung, das geschieht i.d.R. immer bis zum 10. des Folgemonats, stellen sie fr den Arbeitgeber Verbindlichkeiten dar. Diese werden zunchst als durchlaufende Posten auf den Konten FB-Verbindlichkeiten (sonstige Verbindlichkeiten gegenber den FinanzBehrden) und SV-Verbindlichkeiten (Verbindlichkeiten gegenber SozialVersicherungstrgern) gebucht. Der Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung ist zustzlicher Personalaufwand, der auf dem Konto Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung gebucht wird. Spter wird er dann auf das Konto SV- Verbindlichkeiten umgebucht. Er hat den gleichen Betrag wie der SV-Anteil, den der Arbeitnehmer trgt. Die Personalkosten setzen sich zusammen aus dem Bruttogehalt + dem Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung. Die Buchungen lauten Bei Gehaltszahlung Buchungssatz Soll Haben Gehlter * an FB-Verbindlichkeiten * an SV-Verbindlichkeiten * an Bank * (* die mit * gekennzeichneten Betrge mssen gesondert ermittelt werden. Siehe dazu Vorlesung)

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Buchung des Arbeitgeberanteils Buchungssatz Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung an SV-Verbindlichkeiten berweisung Betrge der einbehaltenen Soll Xy und noch Haben Xy abzufhrenden

Buchungssatz FB-Verbindlichkeiten SV-Verbindlichkeiten an Bank bung 12.6 Abschreibungen

Soll ab 2*Xy

Haben

ab+2*Xy

Angenommen: Tante Emma kauft fr ihren kleinen Laden eine neue Khltheke fr netto 40000 . Da sie nur einen Smart fhrt, beauftragt sie eine Spedition, die Theke zu Liefern. Der Spediteur berechnet fr die Lieferung netto 500 . Als sie die groen Einzelteile zusammenbauen will, fllt ihr auf, dass sie technisch total unbegabt ist. Nun muss ein Schreiner her, damit die Theke am nchsten Werktag betriebsbereit ist. Der Schreiner berechnet nochmals 116 inklusive der anfallenden gesetzlichen Steuer. Nach dem HGB 255 sind alle Anlagegter (Gebude, Maschinen, Betriebs und Geschftsausstattung, KFZ, usw.) mit den auf sie anfallenden Anschaffungskosten zum Zeitpunkt des Erwerbs zu buchen. Anschaffungskosten sind zum einen der eigentliche Kaufpreis sowie alle anfallenden Kosten, die ntig sind, um das Anlagegut zu erwerben und in Betrieb zu nehmen (Zulassungskosten fr KFZ, Montagekosten, Grunderwerbssteuer usw.) Wird ein Preisnachlass gewhrt, so mindern sich die Anschaffungskosten um diesen Betrag. Die von den Lieferanten usw. berechnete Steuer zhlt nicht dazu.

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Was kostet die ganze Aktion Tante Emma? Nettokaufpreis + Anschaffungsnebenkosten + Anschaffungsnebenkosten Anschaffungskosten (netto) Der Steuersatz sei 16%. Buchungssatz Betriebs und Geschftsausstattung Vorsteuer an Bank Soll Haben 40.600,00 6.496,00 47.096,00 40000 500 100 40600

Man erkennt, dass die Anschaffungsnebenkosten nicht gesondert gebucht werden, sondern nur der Gesamtbetrag auf dem entsprechenden Konto. Da die Theke nicht immer auf dem neusten Stand der Technik sein wird (Korrosion, Verschlei usw.), mindert sich stndig ihr Wert. Das ist bei allen abnutzbaren Anlagegtern der Fall. Es gibt also auch nicht abnutzbare Anlagegter (Grundstcke etc.). Wertminderung von Anlagegtern kann technisch oder wirtschaftlich bedingt sein. Ihre Nutzungsdauer ist zeitlich begrenzt. Man bestimmt daher fr jedes Anlagegut die betriebsgewhnliche Nutzungsdauer. Das ist die Zeitspanne, in der es wirtschaftlich ist, das Gut zu nutzen, nicht aber die Lebenszeit des Gutes!!!!!!! Da das Anlagegut nun jhrlich an Wert verliert, erfasst man diese Wertminderung als Abschreibung. Diese stellt fr den Betrieb einen Aufwand dar. Man spricht dann auch von Absetzung fr Abnutzung. Hierdurch werden nun die Anschaffungskosten auf die Nutzungsdauer verteilt. Jedes Jahr wird nun ein bestimmter Betrag gebucht, der die Wertminderung darstellt. Da die Abschreibungen einen Aufwand darstellen, mindern sie am Geschftsjahresende den Gewinn. Das ist ganz nett, denn dann muss der Unternehmer nmlich am Jahresende weniger Steuern zahlen (z. B. Einkommenssteuer des Unternehmens).
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Wie verbucht man nun solche Abschreibungen? Dies ist ganz einfach. Man bucht den Abschreibungsbetrag auf die Haben-Seite des entsprechenden Bestandskontos. Angenommen in obigen Fall sei der Abschreibungsbetrag 1.600 (dieser Wert wurde rein willkrlich angenommen), dann sieht die Buchung wie folgt aus: Buchungssatz Abschreibungen (AfA) an Betriebs und Geschftsaustattung Soll Haben 1.600,00 1.600,00

Die Buchung am Jahresende lautet dann: Buchungssatz GuV an Abschreibung (AfA) und Buchungssatz SBK (Schlussbilanzkonto) an Betriebs und Geschftsaustattung (40600 - 1600 =39000) Soll Haben 39.000,00 39.000,00 Soll Haben 1.600,00 1.600,00

Zur Verdeutlichung des Sachverhalts seien hier nochmals die Konten aufgezeichnet. Die Zusammenhnge sind mit Pfeilen gekennzeichnet. Achtung: Auf den einzelnen Konten knnen durchaus noch weitere Positionen stehen. Umbuchungen also erst vornehmen, wenn vorherige Buchungen abgeschlossen sind. Es ergeben sich dann durchaus andere Salden auf den einzelnen Konten.

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Betriebs und Geschftsaustattung (BGA) Soll Haben Bank 40600 AfA 1600 SBK 39000 40600 40600 AfA Soll BGA 1600 GuV Haben 1600

GuV Soll AfA Haben 1600

SBK Soll BGA Haben 39000

Soweit zu der buchhalterischen Erfassung von Abschreibungen. Nun gibt es aber mehrere Methoden der planmigen Abschreibung auf abnutzbare Anlagegter. 1. Die lineare Abschreibung 2. Die degressive Abschreibung 3. Die Abschreibung nach Leistung 12.6.1 Die lineare Abschreibung (auch gleich bleibende Abschreibung) Hier wird jedes Jahr der gleiche Betrag (Prozentsatz) von den Anschaffungskosten gebucht. Kostet eine Maschine 100.000 und die Nutzungsdauer betrgt 10 Jahre so ist der Abschreibungsbetrag 100.000 /10Jahre = 10.000 /Jahr. Der Abschreibungsprozentsatz ist 100%/10Jahre = 10%.

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ber die Ermittlung des Buchwertes gibt folgende Tabelle Auskunft


Ermittlung des Buchwerts bei linearer Abschreibung Anschaffungskosten -Abschreibung fr das 1. Jahr Buchwert am Ende des 1. Jahres -Abschreibung fr das 2. Jahr Buchwert am Ende des 2. Jahres -Abschreibung fr das 3.Jahr Buchwert am Ende des 3. Jahres -Abschreibung fr das 4.Jahr Buchwert am Ende des 4. Jahres -Abschreibung fr das 5.Jahr Buchwert am Ende des 5. Jahres -Abschreibung fr das 6.Jahr Buchwert am Ende des 6. Jahres -Abschreibung fr das 7.Jahr Buchwert am Ende des 7. Jahres -Abschreibung fr das 8.Jahr Buchwert am Ende des 8. Jahres -Abschreibung fr das 9.Jahr Buchwert am Ende des 9. Jahres -Abschreibung fr das 10.Jahr Buchwert am Ende des 10. Jahres 10% linear 100.000 10.000 90.000 10.000 80.000 10.000 70.000 10.000 60.000 10.000 50.000. 10.000 40.000 10.000 30.000 10.000 20.000 10.000 10.000. 10.000 0

Man erkennt, dass bei linearer Abschreibung am Ende der Nutzungsdauer der Nullwert erreicht ist. Wenn das Anlagegut aber weiterhin betrieblich genutzt wird, so bleibt es am Ende mit 1 Erinnerungswert auf dem Konto stehen. In diesem Beispiel wrde dann die Abschreibung fr das 10. Jahr nur 9.999 anstatt 10.000 betragen.

12.6.2 Die degressive Abschreibung (auch Buchwertabschreibung genannt) Hierbei wird nur die Abschreibung fr das erste Nutzungsjahr von den Anschaffungskosten berechnet. Die Abschreibungen fr die folgenden Jahre berechnen sich dann vom jeweiligen Buch- oder Restwert. Durch diese Methode ergeben sich dann von Jahr zu Jahr degressive (fallende) Abschreibungsbetrge. Rechnerisch kann am Ende der Nutzungsdauer der Nullwert niemals erreicht werden. Um aber einen mglichst geringen Restbuchwert zu
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erhalten, muss der Abschreibungssatz bei degressiver Abschreibung hher sein als bei der linearen Methode. Der verbleibende Restwert am Ende ist dann auf den Nullwert bzw. 1 Erinnerungswert abzuschreiben. Nach dem Steuerrecht darf der degressive Abschreibungssatz das Dreifache des linearen Abschreibungssatzes betragen, nicht aber hher als 30% der Anschaffungskosten sein. Angenommen; die Anschaffungskosten fr ein Gut betragen 200.000 , dann ergibt sich folgende Tabelle
Ermittlung des Buchwerts bei degressiver Abschreibung Anschaffungskosten -Abschreibung fr das 1. Jahr Buchwert am Ende des 1. Jahres -Abschreibung fr das 2. Jahr Buchwert am Ende des 2. Jahres -Abschreibung fr das 3.Jahr Buchwert am Ende des 3. Jahres -Abschreibung fr das 4.Jahr Buchwert am Ende des 4. Jahres -Abschreibung fr das 5.Jahr Buchwert am Ende des 5. Jahres -Abschreibung fr das 6.Jahr Buchwert am Ende des 6. Jahres -Abschreibung fr das 7.Jahr Buchwert am Ende des 7. Jahres -Abschreibung fr das 8.Jahr Buchwert am Ende des 8. Jahres -Abschreibung fr das 9.Jahr Buchwert am Ende des 9. Jahres -Abschreibung fr das 10.Jahr Buchwert am Ende des 10. Jahres 30% degressiv 200.000,00 60.000,00 140.000,00 42.000,00 98.000,00 29.400,00 68.600,00 20.580,00 48.020,00 14.406,00 33.614,00 10.084,20 23.529,80 7.058,94 16.470,86 4.941,26 11.529,60 3.458,88 8.070,72 2.421,22 5.649,50

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Groe Wertminderungen ergeben sich meist in den ersten Jahren, z. B. durch technischen Fortschritt (bei Computern usw.). Dieser Tatsache trgt die degressive Abschreibung Rechnung, denn bei dieser Methode sind die Abschreibungsbetrge in den ersten Jahren deutlich hher als bei der linearen Abschreibung. Hierdurch kann der Gewinn des Unternehmens strker gesenkt werden, was sich wiederum auf die Steuerbelastung des Unternehmens auswirkt. Der Restwert ist bei der degressiven AfA allerdings sehr hoch. Um dennoch den Nullwert zu erreichen, ist es steuerrechtlich erlaubt, von der degressiven zur linearen Abschreibungsmethode zu wechseln, nicht aber von der linearen zur degressiven. Bei einer Nutzungsdauer von 10 Jahren ist ein Wechsel im achten Jahr sinnvoll. Hier ist dann der lineare AfA-Betrag hher als der degressive. Rechnung: Restbuchwert zum Zeitpunkt des Wechsels = 16.470,86 =5490,29 Restnutzungsdauer 3 Linearer AfA Satz: 100 = 100 =33,33% Restnutzungsdauer 3

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In Tabellenform wird es etwas bersichtlicher:


Ermittlung des Buchwerts bei degressiver Abschreibung Anschaffungskosten -Abschreibung fr das 1. Jahr Buchwert am Ende des 1. Jahres -Abschreibung fr das 2. Jahr Buchwert am Ende des 2. Jahres -Abschreibung fr das 3.Jahr Buchwert am Ende des 3. Jahres -Abschreibung fr das 4.Jahr Buchwert am Ende des 4. Jahres -Abschreibung fr das 5.Jahr Buchwert am Ende des 5. Jahres -Abschreibung fr das 6.Jahr Buchwert am Ende des 6. Jahres -Abschreibung fr das 7.Jahr Buchwert am Ende des 7. Jahres -Abschreibung fr das 8.Jahr Buchwert am Ende des 8. Jahres -Abschreibung fr das 9.Jahr Buchwert am Ende des 9. Jahres -Abschreibung fr das 10.Jahr Buchwert am Ende des 10. Jahres 30% degressiv 200.000,00 60.000,00 140.000,00 42.000,00 98.000,00 29.400,00 68.600,00 20.580,00 48.020,00 14.406,00 33.614,00 10.084,20 23.529,80 7.058,94 16.470,86 4.941,26 11.529,60 3.458,88 8.070,72 2.421,22 5.649,50 bergang auf lineare Abschreibung

16.470,86 5.490,29 10.980,57 5.490,29 5.490,29 5.490,29 0

12.6.3

Abschreibung nach der Leistung

Man kann Anlagegter auch nach ihrer erbrachten Leistung abschreiben. Als einfachstes Beispiel dient ein LKW, bei dem man pro gefahrenen Kilometer einen bestimmten Betrag ansetzt. Am Jahresende ermittelt man dann die Summe der gefahrenen Kilometer, multipliziert diese mit dem Betrag pro Kilometer und erhlt so den Abschreibungsbetrag. Welche Bedeutung haben die Abschreibungen? Die Abschreibungen werden in der Kalkulation der Verkaufspreise voll als Kosten eingesetzt. Durch den Verkauf der Erzeugnisse oder Waren erhlt das Unternehmen die einkalkulierten Abschreibungsbetrge in Form liquider Mittel wieder zurck. (Kasse, Bank). Dieser Rckfluss steht nun wieder fr Neu- oder

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Ersatzanschaffungen bereit. Die Abschreibungen bilden somit einen Kreislauf. bung 12.6.4 Abschreibungen auf Forderungen

Zum Jahresabschluss sind im Rahmen der Inventur alle Forderungen einzeln auf ihre Einbringlichkeit (Bonitt) zu berprfen und mit ihrem wahrscheinlichen Wert anzusetzen. Diese Bewertung soll das Ausfallrisiko erfassen (Kunden gehen Pleite und knnen nicht mehr bezahlen usw.). Dieses Risiko muss am Jahresabschluss stets bercksichtigt werden. Forderungen, die also mit einem Ausfallrisiko behaftet sind, sind aus Grnden der Klarheit von den einwandfreien Forderungen zu trennen. Man benutzt dafr das Konto zweifelhafte Forderungen (Dubiose). Der Buchungssatz lautet dann ganz einfach: Zweifelhafte Forderungen an Forderungen jeweils mit dem gleichen Betrag versteht sich. Der geschtzte Nettoausfall der Zweifelhaften Forderung wird dann auf dem Konto Abschreibungen auf Forderungen gebucht. Also: Abschreibungen auf Forderungen an Zweifelhafte Forderungen Da der Ausfall der Forderung in seiner Hhe aber noch nicht effektiv feststeht, darf die darauf entfallende Umsatzsteuer noch nicht berichtigt werden. Die Schlussbilanz weist also zustzlich zu dem Konto Forderungen dann auch noch das Konto Zweifelhafte Forderungen auf.

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Erst nach Feststehen des tatschlichen Zahlungsausfalls darf das Umsatzsteuerkonto berichtigt werden. Der Buchungssatz lautet dann: Umsatzsteuer an Zweifelhafte Forderungen. bung 8 12.7 Jahresabschluss Zeitliche Abgrenzung der Aufwendungen und Ertrge 12.7.1 Sonstige Forderungen

Angenommen: ein Unternehmen vermietet einen Lageraum an einen Kunden fr einen bestimmten Betrag pro Monat. Der Kunde zahlt z. B. die Dezembermiete aber erst am 15. des Folgemonats per berweisung. Wie behandelt man diesen Fall am Ende des Geschftsjahres (31.12.)? Die Miete fr Dezember stellt einen Ertrag des abzuschlieenden Geschftsjahres dar. Dieser fhrt aber erst im folgenden Geschftsjahr zu einer Einnahme. Der Ertrag muss aber unabhngig von dem Zahlungstermin in der Gewinn- und Verlustrechnung des alten Geschftsjahres bercksichtigt werden (periodengerechte Ermittlung des Jahreserfolgs). Man bucht solch Forderungen. einen Fall auf dem Konto Sonstige

Die Miete betrage nun 5.000 . Wie ist am 31.12. zu buchen? 1. Buchungssatz Sonstige Forderungen an Mietertrge Soll Haben 5.000,00 5.000,00

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2. Buchungssatz Mietertrge an GuV 3. Buchungssatz SBK an Sonstige Forderungen Soll Haben 5.000,00 5.000,00 Soll Haben 5.000,00 5.000,00

12.7.2

Sonstige Verbindlichkeiten

Angenommen; wir haben Miete fr Gebude zu zahlen. Die Miete betrgt fr ein Jahr 1.200 . Das Mietverhltnis beginnt am 1. November. Wir bezahlen die Miete immer erst nach einem Jahr, d.h. am 31. Oktober des nchsten Jahres. Von dieser Jahresmiete in Hhe von 1.200 entfallen zwei Monate (=200 Aufwand) auf das abzuschlieende Geschftsjahr und 1.000 auf das neue Geschftsjahr. Um das Unternehmensergebnis periodengerecht zu ermitteln, mssen die zwei Monate (November und Dezember) noch als Mietaufwand des aktuellen Geschftsjahres gebucht werden. Die noch ausstehende Zahlung fr die zwei Monate ist dann auf dem Konto Sonstige Verbindlichkeiten zu buchen. Die entsprechenden Buchungsstze lauten dann: 1. Buchungssatz Mietaufwand an Sonstige Verbindlichkeiten 2. Buchungssatz GuV an Mietaufwand

Soll Haben 200,00 200,00

Soll Haben 200,00 200,00


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3. Buchungssatz Sonstige Verbindlichkeiten an SBK

Soll Haben 200,00 200,00

Es wird also zunchst nur der Betrag gebucht, der in das abzuschlieende Geschftsjahr fllt. Die Zahlung wird dann im nchsten Jahr folgendermaen gebucht: Zahlung am 31. Oktober

Buchungssatz Sonstige Verbindlichkeiten Mietaufwand an Bank

Soll Haben 200,00 1.000,00 1.200,00

Der Gewinn oder Verlust eines Geschftsjahres wird nur durch Gegenberstellung der Aufwendungen und Ertrge des Geschftsjahres ermittelt, unabhngig davon, wann eine Zahlung (Ausgabe~Einnahme) gettigt wird. Die Aufwendungen und Ertrge mssen dem Geschftsjahr zugeordnet werden, zu dem Sie auch wirtschaftlich gehren (periodengerechte Erfolgsermittlung). Also bucht man am Jahresende Jew. Aufwandskonto an Sonstige Verbindlichkeiten, z.B. fr noch zu zahlende Miete, Steuern, Provisionen usw. Sonstige Forderungen an jew. Ertragskonto, z. B. fr noch zu erhaltende Miete, Zinsen, Provisionen usw.

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12.7.3

Aktive Rechnungsabgrenzung

Wenn ein Unternehmen z.B. Miete (200 /Monat) fr ein Jahr (vom 1. Oktober bis 30. September) im voraus zahlt, dann wird dieser Geschftsfall zunchst so verbucht: 200 x 12 = 2.400 Buchungssatz Aufwand fr Miete an Bank Soll Haben 2.400,00 2.400,00

Die vorausbezahlte Miete berhrt also zwei Geschftsjahre. hnlich wie in den vorherigen Fllen, muss das Geschftsergebnis nun wieder periodengerecht ermittelt werden. Da bereits Geld geflossen ist, sind die Konten Sonstige Forderungen und Sonstige Verbindlichkeiten hierfr nicht geeignet. Drei Monate (Oktober, November, Dezember) betreffen das aktuelle Geschftsjahr mit 600 (3 x 200 ). Die restlichen neun Monate entfallen auf das folgende Jahr mit 1.800 (9 x 200 ). Auf dem entsprechenden Aufwandskonto (hier Aufwand fr Miete) wurde bereits der Betrag fr ein ganzes Jahr gebucht. Der Betrag fr die neun Monate, die das neue Jahr betreffen, muss also von dem Aufwandskonto wieder herunter und in die Ergebnisrechnung des neuen Jahres gebucht werden. Hiefr nutzt man das Konto Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA). Die Buchung der Zeitlichen Abgrenzung sieht dann so aus: Buchungssatz ARA an Aufwand fr Miete Soll Haben 1.800,00 1.800,00

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Was hat das Konto ARA denn nun fr eine Bedeutung, auer dass es den Betrag der Miete, die auf das folgende Jahr entfllt, beinhaltet? Es beinhaltet zustzlich noch einen Anspruch auf Miete. Das bedeutet eine Leistungsforderung an den Vermieter. Die Tatsache, dass es eine Forderung darstellt, macht es dadurch zu einem aktiven Bestandskonto in der Schlussbilanz. Das Konto Aufwendungen fr Miete weist nun nur den Aufwand des abzuschlieenden Jahres aus und wird wie gewohnt ber das GuV Konto abgeschlossen. Buchungssatz SBK an Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA) und Buchungssatz GuV an Aufwand fr Miete Soll Haben 600,00 600,00 Soll Haben 1.800,00 1.800,00

Zu Beginn des neuen Jahres wird das Konto ARA, wie alle anderen Konten der Bilanz auch, ganz normal erffnet. Dach wird dann der Betrag auf dem Konto ARA auf das Konto Aufwand fr Miete umgebucht. Nun ist die eigentliche Aufgabe des Kontos ARA erfllt. Es diente lediglich dazu, die Ausgaben im alten Jahr als Aufwand in die Ergebnisrechnung des neuen Jahres zu fhren. Man nennt diese Posten auch transitorische Posten.

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Buchungssatz ARA an Erffnungsbilanzkonto und Buchungssatz Aufwand fr Miete an ARA

Soll Haben 1.800,00 1.800,00

Soll Haben 1.800,00 1.800,00

Um das ganze Verfahren etwas abzukrzen, kann die Rechnungsabgrenzung auch sofort bei Buchung der Ausgabe vorgenommen werden. In obigem Beispiel wre dann wie folgt zu buchen: Buchungssatz Aufwand fr Miete ARA an Bank Soll Haben 600,00 1.800,00 2.400,00

Im neuen Jahr wird wie oben beschrieben gebucht. 12.7.4 Passive Rechnungsabgrenzung

Vermieten wir z. B. ein Brogebue, dass unser Betrieb nicht bentigt, erhalten wir unter Umstnden Miete im voraus. Der Mieter berweist uns Miete fr sieben Monate im Voraus, und zwar vom 1. November bis 31. Mai jeweils 1.000 /Monat. Die Buchung der Einnahme lautet dann am 1. November des aktuellen Jahres: Buchungssatz Bank Mietertrge Soll Haben 7.000,00 7.000,00

Diese Miete berhrt nun auch wieder zwei Geschftsjahre. Am Ende des aktuellen Jahres muss nun auch wieder eine zeitliche Abgrenzung vorgenommen werden. November und Dezember
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fallen in das alte Jahr mit 2.000 , die restlichen fnf Monate betreffen das neue Jahr mit 5.000 . Der Betrag des neuen Jahres muss also nun auf die Sollseite des Mietertragskontos korrigiert und der Ergebnisrechnung des neuen Jahres zugefhrt werden. Hierfr verwendet man das Konto Passive Rechnungsabgrenzung (PRA). Buchungssatz Mietertrge an PRA Soll Haben 5.000,00 5.000,00

hnlich wie bei der ARA beinhaltet das Konto PRA nun eine Verpflichtung zur berlassung des Brogebudes an den Mieter. Sie stellt fr uns eine Leistungsverbindlichkeit dar. Das Wort Verbindlichkeit in Leistungsverbindlichkeit sagt uns, dass das Konto PRA als passives Bestandskonto zu fhren ist. Es taucht also auf der Passiv-Seite des SBK auf. Das Konto Mietertrage wird wie gehabt einfach ber das Konto GuV abgeschlossen. Buchungssatz PRA an SBK und Buchungssatz Mietertrge an G u V Soll Haben 5.000,00 5.000,00

Soll Haben 2.000,00 2.000,00

Im neuen Jahr erffnet man das Konto PRA und bucht dann einfach auf Mietertrge um. Buchungssatz EBK an PRA und Soll Haben 5.000,00 5.000,00

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Buchungssatz PRA an Mietertrge

Soll Haben 5.000,00 5.000,00

Auch bei der Passiven Rechnungsabgrenzung ist es mglich, diese direkt bei Zahlung vorzunehmen. Buchungssatz Bank an Mietertrge an PRA Soll Haben 7.000,00 2.000,00 5.000,00

12.7.5

Zusammenfassung ARA und PRA

Das Konto ARA erfasst alle Ausgaben vor dem Abschuss-Stichtag, soweit sie Aufwand des Folgejahres darstellen. Der Buchungssatz lautet: am 31.12.: ARA an Aufwandskonto bei direkter Abgrenzung: ARA an Zahlungsmittelkonto Das Konto PRA erfasst alle Einnahmen vor dem Abschluss-Stichtag, soweit sie Ertrag des Folgejahres darstellen. Der Buchungssatz lautet: am 31.12.: Ertragskonto an PRA bei direkter Abgrenzung: Zahlungsmittelkonto an PRA Man unterscheidet bei der Abgrenzungsrechnung also vier Flle, die aus Grnden der bersichtlichkeit hier in Tabellenform dargestellt werden. Diese Tabelle solltet ihr im Schlaf beherrschen.

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Geschftsfall im alten Jahr Von uns noch zu zahlender Aufwand Noch zu vereinnahmender Ertrag Von uns im Voraus bezahlter Aufwand Im Voraus vereinnahmter Ertrag Einnahme Ausgabe Ertrag Aufwand

Vorgang im neuen Jahr Ausgabe

Buchung zum 31.12.

Aufwandskonto an Sonstige Verbindlichkeiten

Einnahme

Sonstige Forderungen an Ertragskonto

Aufwand

Aktive Rechnungsabgrenzung an Aufwandskonto

Ertrag

Ertragskonto an Passive Rechnungsabgrenzung

bung 9 12.7.6 Rckstellungen

Bei uns im Betrieb ist das Dach der Lagerhalle undicht. Der Hausmeister beauftragte eine Dachdeckerfirma. Diese schtzte den Schaden laut Kostenvoranschlag auf 100.000 . Da es kurz vor Weihnachten ist und ber die Feiertage niemand im Lager arbeitet, weil die ganze Ware verkauft worden ist, entschliet sich die Geschftsleitung, das Dach erst im Januar reparieren zu lassen. Die Reparatur ist nun wirtschaftlich dem Abschlussjahr zuzurechnen, da der Schaden in diesem Jahr entstanden ist. Fr eine periodengerechte Ermittlung des Geschftsergebnisses muss daher der geschtzte Betrag noch als Aufwand und zugleich als Verbindlichkeit des Abschlussjahres erfasst werden. Der Unterschied zu den bisher bekannten Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ist der, dass diese Verbindlichkeiten in ihrem Flligkeitstermin (wann wird repariert?) und ihrer Hhe (wie hoch ist der tatschliche Schaden?) noch nicht genau feststehen. Solche Verbindlichkeiten bezeichnet man als Rckstellungen. Also: Rckstellungen sind Verbindlichkeiten fr Aufwendungen, die zum Bilanzstichtag dem Grunde nach feststehen, deren Hhe und/oder Flligkeit jedoch noch ungewiss sind (=ungewisse Verbindlichkeiten).
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Im wesentlichen benutzt man fr die Bildung von Rckstellungen die folgenden Konten: Pensionsrckstellungen, Steuerrckstellungen und Sonstige Rckstellungen Wie ist nun zum Jahresende zu buchen? Fr Reparaturen durch andere Unternehmen nutzen wir das Konto Fremdinstandhaltung, dies ist ein Aufwandskonto. Buchungssatz Fremdinstandhaltung an Sonstige Rckstellungen und Buchungssatz GuV an Fremdinstandhaltung Soll Haben 100.000,00 100.000,00 Soll Haben 100.000,00 100.000,00

Der Schaden muss ja noch in unserer Gewinn- und Verlustrechnung auftreten. Die Verbindlichkeiten, die sich aus dem Schaden ergeben, mssen nun noch in der Schlussbilanz auftauchen: Buchungssatz Sonstige Rckstellungen an SBK Soll Haben 100.000,00 100.000,00

Das tolle an Rckstellungen ist, dass man sie fr Aufwendungen bildet, die erst im nchsten Jahr zu einer Ausgabe fhren. Dadurch mindern sie aber im abzuschlieenden Jahr den Gewinn und damit die zu zahlenden Steuern. Im Folgejahr erfolgt dann die Auflsung der Rckstellung. Man erffnet zunchst das Konto Sonstige Rckstellungen. Buchungssatz EBK an Sonstige Rckstellungen Soll Haben 100.000,00 100.000,00
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Jetzt aufgepasst:

Wenn nun der Dachdecker das Dach repariert hat, ist es oft so, dass der Kostenvoranschlag nicht mit dem tatschlichen Rechnungsbetrag bereinstimmt. Man kann also drei Flle unterscheiden: 1. Fall: Die Rckstellung ist gleich dem Kostenvoranschlag 100.000 + 16000 UST = 116.000 Dann ist alles recht einfach zu buchen. Man muss nur noch die Vorsteuer bercksichtigen. Buchungssatz Sonstige Rckstellungen Vorsteuer an Bank Soll Haben 100.000,00 16.000,00 116.000,00

2. Fall: Der Dachdecker hat sich verkalkuliert, und dadurch haben wir die Rckstellung zu hoch gebildet. Hierbei entsteht nun ein periodenfremder Ertrag. Die Nettozahlung betrage nur 90.000 90.000 + 14.400 UST = 104.400 Buchungssatz Sonstige Rckstellungen Vorsteuer an Bank Soll Haben 90.000,00 14.400,00 104.400,00

Auf dem Konto Sonstige Rckstellungen befinden sich nun noch 10.000 , die den periodenfremden Ertrag darstellen. Diesen holen wir nun von dem Rckstellungskonto herunter und buchen ihn auf das Konto Periodenfremde Ertrge. Buchungssatz Sonstige Rckstellungen an Periodenfremde Ertrge Soll Haben 10.000,00 10.000,00

Somit ist der Saldo auf dem Rckstellungskonto wieder = 0!


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3. Fall: Der Schaden war noch hher als erwartet. Er betrgt nun nicht mehr 100.000 netto, sondern 110.000 . Es entsteht nunmehr ein periodenfremder Aufwand von 10.000 . 100.000 + 17.600 UST = 127.600 . Buchungssatz Sonstige Rckstellungen Periodenfremde Aufwendungen Vorsteuer an Bank Soll Haben 100.000,00 10.000,00 17.600,00 127.600,00

Der Saldo des Rckstellungskontos ist nun wiederum = 0!! Rckstellungen mssen gebildet werden fr: ungewisse Verbindlichkeiten (Steuernachzahlungen, Pensionsverpflichtungen, Prozesskosten.) Unterlassene Instandhaltungen, welche innerhalb der ersten drei Monate im Folgejahr nachgeholt werden. Gewhrleistungen aus Kulanz, die Verpflichtungen erbracht werden. also ohne rechtliche

Drohende Verluste aus Schwebenden Geschften. Fr Rckstellungen besteht Passivierungspflicht. Sie dienen der periodengerechten Jahresergebnisses. Buchung der Rckstellungen erfolgt immer so: Aufwandskonto an Rckstellungskonto Ermittlung des

Bei ihrer Auflsung entstehen oft periodenfremde Aufwendungen und Ertrge. bung 10

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