Boletines 5100, 5110 y 5120

normas para atestiguar
e,,,sD
rur
ilail partg oe la
utrutrar ll?,y!:11":f", d"t 9eiio se re puede sorcitar que aplique Hucsd ue cumDilmtento -r"Yvv pruebas de cumplimiento
rrr"llfl".JHXiEsroNES
r.olce
PRRAFOS Generalidades Alcance y limitaciones
Objetivo del boletn. Objetivos de auditora Control interno_
.
ff
tran sacc-io nes der u. u,i
^ ::""y,':.j:T:t::1-"ûl!ti,*::,.9ietvos,eia jitoeiull? jL"j: los uurr !i,ii alcance tos ;,fl drudnce y ?:$Sj:?111 t11":id?d -u.ffi Jii,i cr rJrrmero cl
'
s, :,:,',"j[1'::T.]ii$iruH,i","::"%",T,f i."i.,8":X,:ll cio deber emitirr" i"_,J Ji,-o, duu{arlrevtsor detserv_ )re et resultado de la aplicacin oe :g?::,11::I1:q9-vialentecon;;ffi neamientos que ar bfecto 'u .itlu"j"Jju"o#"i5n1 't" At determin ar si et inf orme dei"ltJrri"i"i'i!!.. "' ., " ^
::f:|p:1"1, llilii.j iv,o procediinienros "u"i"d".-ujl u"?riffi "#gd"j

nrca.timi^
especficamente reqUerida; requerdas
;:;;?jl#;"il"J:i
...1v2 .,.'..3
.4
tales ::":*:,?,:,,0i"i lji* procedimi'nto;. ii,l"I;:;iJ!?.iii"","Sjl?1,3h3

en que tnteractan con los de la 9: entidad :,:.y:lii, "t auditor det usuario puede stuactones a informar. En este caso, ob.";; t" se deben t"rn"iili,"l"i_ los. lineamientos estabtecrdos en esra comsin, retativos a ta "comuncacn el Boteln 3050 de e iu"acfi!i"" _
casos, el auditor del usuario nc,dra vsevoi E duuter oer usUano Solcitar que, previo j?,!?Sj !3i:;ilil'J,T?;"ii a""uijJ qv eef vurv, er auorroTrevrsor del servicio lleve a 5:,,"Tllf i"i.,j::J"':,:i,:91191.;,ljr,l,".,iiJ,yil,? iii"-_ ""vvrr I rre rur adcionales paa comDlementrr la ,,;-^î^ _pro^cedtmientos duuronales oara complementar t. eviAencial " "ado Dren nr.r r^^; , lecesara para su evaluaciri, o
resultados
::::i i*,ll:: i:[,:!
dt;;-de
;,[lf
"i,piiil
.......:.5al10
. . .11 at29
Al evaluar las Dofticas y.procedmientos de una entidad s-efvico y la manera
lmportancia relativa y resgo de Procedimientos de auditora Planeacin

Revisin
.
audtora
. . . . 29 al
3.1
::l:g"
";;.,:ili;"
i
ormaf'.
analtica
.32y
33
. . . 94 al 36
parteueraJo;"1"",iJp:i""i"&1f,r"?,1.1il1T"33T3
oel auditor del servicio que. e
El auditor del usuario no debe hacer referencia af informe
Estudo y evaluacin preliminar del control nterno. . . 37 y 3g Pruebas de cumplimiento.
iiJ"f$:
opinin sobre los estdos r""n",.'
i"i rl,iiJ. "

".ff
,."
.s9y40
Pruebas suslanlivas
.41 at62
,"0". nF"'j;f3',?'."0"""j13,:1"ff"T,J,iiil,:
f :,iTj: iff
Vigencia.
........63
Boltin 5100
EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES Generalidades _ . Ej Boletn C-1 "Efectivo e lnversiones Temporales" de la Comisin. de principios de conraoilioa Jsiec5il:;"i"-
91L-o,sus para
gtn de efectvo debe esrar consrtuoo po.m""0"f!-ui.'lL_ equivatentes, propedad u" u i-"in]li" ra operacton, tales como: depsitos bancarioi ""tiuJi en'cuents amonedads".
lL:l--q!y_u-",sl.osbancarios,t"le,i.iJpii;t;r,';;;:. exrranleras y metales preciosos

establece que.las inversiones ^,_ --l:'r".r9, por valores negociables portemporales es_ ran representadas o cualquierotio Instrum.ento de inversin, conveibles
2,
ptazo y Irenen por obreto, normalmente, obtener "" "t"ti* rendimiento un nasra er momento en que estos recutsos sean utilizados oor ia Lo.s vatores negociables, son aquellos que se ctizan ?!l'o?9: en oosas oe vatores o son operados a travs del !istema financrero'.
",iiilJrio
Alcance y limitaciones
Este boletn se refiere al examen de las partdas que se presentan bajo el rubro de efectivo e inversionds temprf, V no trata las inversiones en valores que lenen manente, como es elcaso de acciones de compaai sri'i"flas y asociadas, que son obieto de otro boletin_
,";;;;i;;;;;_
Objetivo del boletn
El objetivo del presente boletn es establecer los proced_ mrenros oe auottona recomendados para el examen dl efecti_ vo e inversiones lemporates, los cuals Oeern ser al-os en forma especfica, en cuanto a su naturaleza, ?9i 9! 11r9,i9, oponunroao y atcance, tomando en cuenta las condiciones y caracterstcas de cada empresa. Ob.ietvos de auditora . Los objetivos de audtora al llevar a cabo el examen del -efectivo. e inversiones temporales, son los siguients, a).Comprobar la exstenca del efedivdv las inversiones temporates y que en el balance general se intuyan rai ii lol-d?:ilo?iedad.dela enridad, y sea que obren ;,;pod"r-; que esten en custodia de terceros.
principios de contabilidad generalmente aceptadoi. c) Determnar su disponibilidad inmeiiata o
b) Verificar su corecta valuacin, de conformidad
con de
!es.
reslricco- I
d) Comprobar el correcto registro de los rendimientos g ras rnve.rstones en ef periodo correspondenle. e) Comprobar su adecuada presentacin en el balance 10 general y la revelacin de restricciohes, e*stencas Ol meii precosos amonedados y el efectvo e inversiones temoorlel. oenomrnados en moneda extranjera, as como las base! de varuacron de tas inversiones y los gravmenes existentes.
Control inlerno
se contome a lo dispuesto en el Boletn 3OS0 de esta Comsin.
-,
Elesludioy.evaluacindelcontrolnternodeberefectuar- I.l
r+:1
DE AUDITORA
BOLETN
51OO
satvaguarda tisca y de verificacin y evaluacin, ncluvendo los que sean aplicables a los controles ielativos at proces eieiti_ nico de datos (PED). Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin. estu_ dro y evaluacn de la efectividad del control interno so'bre el efectivo e inversiones temporales, en forma enunciati;t;;;"; ilmnattva, son los controles internos clave en cuanto a: a) Controles adecuados sobre las enlradas diaris de d_ nero, medante recibos prenumerados, relaciones e cobrania y de valores recibidos por correo, endosos restrictvos, etc. Fstas medidas permten un control eficaz sobre las entrads de erectrvo, ademas de que sirven de base para su regstro conta_ Dre y venlcacon poslerior. b),Depsito ntegro e inmediato de la cobranza. Esta me_ drda esta encaminada a lograr que el elect;vo proveniente de la coDranza permanezca el menor tiempo posible en poder de las personas que Io manejan, para evitar: tato el uso conecto de ,cs iondos (ncluyendo el que se utilcen para efectuar oaoos) como el res9o de manipulaciones nadeCUadas_ c) Aprobacin por parte de ia administracin de las firmas . autonzadas para girar contra las cuentas bancarias para las V adquisiciones. venlas y gravmenes Oe los valores.'s recoque existan firmas mancomunadas para el manejo Tqngubj9 oet eteclvo y las inversiones, con objeto de qu esta actividad no recarga en una sola persona. .d) Autorizacin previa de las saldas de dinero. exoedi_ cron de,cheques nomnativos,. lmites para el pago en efectivo, comprobacn adecuada, etctera. Si como se seal en prrafos anteriores, deben exstr conlrotes adecuados sobre las entradas diarias del electivo. es -""j*,
Consecuenlemente, deben cumplrse los objetivos relatjvos a y ciasificacin e transaccions, 1y91-zac1{n,,rocesamiento
459
..
su cotizacin en el mercado los cuales debern quedar por es_ criro.ydebidamentevatidadosporf ,""i"""l"rill""l#r"1,"". objeto de tomar decisiones oponunas respecto a su adquisicin y venta, y as manlener un nivet ptimon pi"j..,liiillj o" tasînve,rsiones. Asimsmo, tas nversones ei ;"";;,eT;",eras y metates preciosos amoned"d". d"b;rj;;;;;L"li,,p" de cambc o colizacin aplcables.
l?
23 Es indispensable oue se matengan registros en donde 24 consten todos tos datos bue permitan r pr""X ""tr"Li.i" contror de tirutos, rates como itase V ou uuloi, niiJ,"o ti_ tulos que ampara, rendiment adheridos, varor deit! turo, reicrra y Liei;;;;'#:i':b;lli.:nes
sus
rendimientos
n) Exstencia de reoistros para identificar ru> vdrele los valores
ii"lliill
'14
,"."" en poder de los caieros v su5oo, lores de control importante eindisjensable, "on"ttuV" y proporciona una seourdad razonabte en cuanro ai aoecua dos. Los arqueos deben ser practicados por personas que
jry";ary:ri*41iffiEri? .n.o.,.".,j
,;ffi"fi" ;;;;j; ffiil::?"_
no
;:t:iliji.:""."""on",.,.tod;.;-"-;,1;;i;i,fi Jl"i;"" .. j) Formulacn de conciliaciones pe.ridicas e investiqa' --- - rIvv'Yi cton y.ajuste de las partdas
16
..
17
y et controt fsico de facsmites y T11.T_1l"9runadas cnequeras, como el exigit que los pagos en efectvo se lmlen a un crerto tmporte (para asegurar que todo pago en exceso a dicnotmte se ajuste a la formalidad y controiqe implica fa exoe_ drcron de un cheque) y que exisla siempie dobumentacln comprollatona adecuada. e) Segregacin adecuada de las funciones de autorizacron, adqutstctn y venta, custoda, cobranza, tesorera. reoslro cfe operaciones y cobro de rendmientos. La caracterstica de fcil disponibilidad del efectivo v valo_ res hace indspensable que exista una adecuada sepr#0" Al uncrones, que permta una supervisn constante y automlca oe ros aspectos de autorizacin, custodia y registr de sus mo_ vimientos y operaciones. f) Adecuada proteccin de la entidad mediante el afianza. mrento de tas personas que manejan fondos v valores. g) Valuacin peridica de tai inversions. Por las constantes lluctuaciones de los precios de los valores es recomendable etaborar estuAOs peiiEoicoi;;;
controles que van desde la autorizacin previa de lai rouii_ nes hasta su adecuada comprobacin, icluyendo ei;;-d;lir-
indispensable que tambin se eslablezcn
i"Or" I,
,XH:,:ff:
gacias del.manejo del efectivo y vaio'e., !Y: pur.it: verificar que el manelo y regrstro de las ooeraciol nes han sido adecuados v facilita ia,"t"irn"in que por atgn morivo no an sido de crdito o casa de bolsa o bien por.la prop"lr"ii-m;" ser ajustadas previa lnvestisi;",
La elaboracn de conciliaciones meniuales de las tas bancarias y de nversones por
en conciliatidn.
27
2g
p""";;;F;".;j;a';;r"""riliri"*r.;;H:" -u;;;:, ,u"*l""|J;."J;
cuen_
;;,J#;;:
V
lmportancia relatva y resgo de auditora
En ta determinac;n de la naluraleza, oportundad

de auitoria en
:":::d^:]::
l,:.edimientos e. rnversrones temporales,
..
t8
10
otros elementos, la importancia relativa de lacin con los eslados financieros en su conjunto, asi coro l riesgos de auditora. La planeacin de las pruebas de auditora debe incluir . .. anlisis de los factores o cndicones que pueden inlluir en la determinacin del riesgo de audilora. ",L.ir"i"r"" ..'^,',^l oen reterr tanto al riesgo de error inherente, .o;;;i;"-r-o;;"" que tos conrrotes retariJos no o etecien, o Ln, .[ ljijJji,l,T no lo descubra. Ejemplos de estos factores son
el auditor eoe consioi,'-eitiJ "&il
Lirl-ii,
al_
29
;ri;";;;;,.-
el
30
2p 21
La.naturatezaycaractersticasdelnegocio"OeqL;se
loslil,;;;:"'
,.
22.
trate La.falta de una adecuada segregacin de funciones. Fatta.de controtes aecrai'sd.j,i"-i1,"iiii,i"lJ; del efectivo y valores. La exstencia de operacones con partes relaciona_ das.
g1
..:
a.
-+
DE AUDITORA
Procedimientos de auditorla
_ -
Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas bancarias y Ue inversions_ Falra de antisis periooco pra-iiin", t" valuacin de las inverslones. "oou.t" Fegistros auxlares poco confiables. trxtsrencta de parlidas en monedas e)draneras. tnversiones en vatores no cotizaoi n oisal..
BOLETN
51OO
rEneacbn
aspecros de mporranca r.er"ttuu y,iu.to-i" lriJil. En la planeacin. el auclttor debe obtener informacn sobre. tas caractersticas de los fondos V vaforurl
planeacin adecuada para alcanzar sus oDJetrvos en ta forma ms efciente posibte, !"i-r.o1l,J"ili!"","_ pre tos
_^^-,_P" acuerdo con el Boletn 3040 de esta Comisin .pla_ neacron y supervisin det rrahajo de auitori;, e'iu;r;",:'d;j"_ ra.Jectuar.una
t"fu!;#;"
;*,i",":'i"T":?=i:::"Jfiiur"1,il?t",.nlgi*u:,"".e empresa, sus condiciones

1mnuareb
6050 de esta Comisin describe las tcnicas para ei e;J,ti: :l controlinterno en et cicto de tesorer;, E=r;-;-_= . oe Dase para ta formutacin de los _ Pruebas de cumpt imiento Generalmenle e audtor desarrolla pruebas J: :-_:. . miento con objeto de tener una seguridad rz;;br; .= procedmientos de control interno-en =; . lo" .,,o ..li^-^,i._ ---1-. existen y se aplcan eficazmente- DC. Jir""in^"i"""":_:: nas,.ya que se relacionan con :::_":: que han.sido consderados un'lu ur"rrnin"io"n = - = :. za, oportunidad y atcance oe las pruebai trn lermrnos oenerales, las pruebas de cumpir:.:.:: dirgen a corroboraief funcionam"t"J" . ctave, atgunos de tos cuates se ous"iu"nLnl.'i,1".']s "JiirJu. -";;ji;;i" 28, por tanto, como cualquier procedimiento " ben disearse en funcin a lai circunstanl;;;;;i;;.";
;;;t"" programi!;;;:. ;
-*
pro""di.;;;i;;;;;._ d;;,-= i;.'i"rd;r* ;;
_ iri.: = L
j,i;J..";",':ffi
et:
organiza-cin, segregacin de funclones, definicin de lneas de autondad y responsabilidad

, v,
:$""T,X?J;"?,',:'Jl1?il
en sir
oen afectar su trabajo y opnn. HevBrcn analtca

,^.._ -_,fur" rnversrones
ca;S:;ffi# ;+:l:ff!X ffi ,X:','"1'S.,Jj"JlSl
j*:""*:#;;,:::ll;:ff
la importancia. relativa del rubro de efect;vo remporates denrro de fu tcar cambios sgnificativos o.transacciones ".trrii*" ii"-".l, ijl*,_ audrror podr apticar, entre otras, las .igri"î;:;";;H;,",". ".rji"l.,.ji"l, a a) comparacin de cirras s6 5 is lomando en consideracin lor
qon*er
". ;i;;;;:;.";;rior"r, !
ffi
l?..#".1i::"Jilff
:x,J,t"j
g
v;."J..ri,!, caso, deber determinaise y oocumentarse la iustficacin del entoque de la revisin.

H a n s J ;";1", ?e1*:T"1l,e^"#,riiXX" ._ rranza que se puede depostar en el ssrema conti.jl i"t"r",i" contabte a travs detseluimienro j" j."i,,1!1"y y.e la existenciJde los controtes "u*rv"0"y, considerando 9]-91es clave ra rmportancia relativay el riesgo e aucria,L-n-e:#,;;
donde ta.informacn se procesa "n sin oe.artrueias
uonstste en llevar a cabo el estutio y li o" "b eviiuacin del con_ g, rrot rnterno contabte exisrente y ta rocalzan JJi;i;#!;"" ve,para el maneio del efectivo e lnversiones temporales. Lo anterior ncluye la evaluacin de los controle; ;t";il;;a;_ brentes de pED, particutarm"nte apii"i;;il;;;,zu.
?_9onocimento generat det negocio y d" E s tu

d o y_e-v a t u a c i n p r e t i m i n a det
^ ^-, croes ylendencias de las mismasson razonables con base en '"-"",
b)Analisisd razonesfinancierasparajuzgarsilasvaria-
;r;;"r;;." ini in
Consste en la inJpeccin ,sjca del efectivo. fondos, ttulos, valores, etc,, en podr de los cîoo" ltcar su exstenca y propiedad a lavor de la enriJa ""? uonltrmacn. Obtencn directa de fas instilucrones _ de crdlo y.casas de bosa de infomacn soOre to s-al, 1,rTu. autorzadas y otras caracterst;.".-. , .l-_I_ ^.1?n-",., ras oancaras y las inversiones en valores que esten bal i_: custoda.
revetacin en los estadbs financiero" e rosl.uro-.1" inversiones temp_orales, son los sguientei, -- -- -"
dad, vatuacn,' propiedad y

Arqueos.
temporates, tas pruebas Ou .u.pri"niJo-.]_" " a cabo coniunlamente con fs sustant"sa_ gunas de tas cuales se meconan ros pa,r"G+i il"i.' Pruebas sustantvas "n _--_,_Lo"..pfo"9Oimentos que ayudan al audtor a obtener evtoencta sulrctente y competente respecto a la existen"ia, nt"c_
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jO"cr"O-fie;;;i;;;;; i, ,*;r; - '"' '' " -- *'' ;;,r;-
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."",
38
dan,
menteEs comn que estas confrmaciones se obtenoan . a la lecna oecterre.det ejercicio por todas las cuentas banana. i nversron, ncluyendo aquellas supuestamente nactr" JJ"]"celadas durante el ejeriico examinado. Revisin de Conciliaciones. Flevisin de las conciliacro. nes bancarias y.de inversiones, vertcanoo qui'-s cruro_a,s,en las mtsmas hayan sido correspondidas e los meses posterores o, en su caso. se regstren io" u""tl.
. El auditor debe mantener absoluto control sobre ras confimacones, es decir, t ceue enviartiyiliti,r* j,!.,?,
qf,
;;;;j;. ';
fru
4a
fr!
ffiiigf ['1'{l+i$EgTi',1,|,ft:i;ffi en tas crcunstancias. La gua
de los saldos que se tinen en nas y de rnversn, sino, adems, mediante ,n de las partidas de concitiacin, se puee ""a_"n aetermiiJii.iJ' controladecuado sobre las mismas, ya que generalmente, baio condiciones ideates de controt, no olJr"""iiiir. p",tj5?" extrema antigedad.
. Lu revisn de concliaciones la correccin
permile determinar no
slo h;;;;;;;;;;;: ctii
47
462
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

48
BOLETN 5f
OO
463
Debe tenerse especal atencin sobre las partidas antiauas oue sean de impoitancia en virtud de que pueden originare aiustes necesaribs, para que los saldos que muestre el balce correspondan a las cantidades eleclivamente disponibles.
Revisin de Transacciones. Examen de la documentacin oue ampara las entradas y salidas de efectivo y adquisicin v venia de valores. para verifiCar la autenticidad de las mismas, u correcta contabilizacin, y comprobar que se han seguido las oolticas v Drocedmientos de control aprobados' Corte e Movimientos. El auditor debe comprobar el corte de ngresos y egresos de efectivo y otros valores similares a la fecha'del baane, para cerciorarse de que las operaciones efectuadas hayan sido registradas precisamente en el eJercclo al que correspbndan. El dorte de movimientos debe comprender'tanto el ltimo ingreso por ventas, cobranzas o remesas, como el ltimo chequ-e expedido, entregado o remitdo, lor lo tanto, este trabajo bebe rblacionarse con las cuentas de balance y de resultadbs que hayan sido afectadas por los ingresos obtnrdos v los eqresos efectuados. ri aotor tmbin deber verificar los movmientos del electivo y valores por un periodo anlerior y posteror al cierre del eiercicio oara comprobar su correcto registro' Revisin de Traspasos de Fondos. Comprobacin de que los lraspasos de fondo! entre las cuentas bancarias de la miso con sus liliales se corresponden oportunamente' "rnresa Comorobacin de la Valuacin' Verifcacin de la correcta vatuacin de los fondos y valores en monedas extranjeras, con Ose en las cotizacionei exstentes al cierre del ejercicio' Asimismo, las inversiones en valores debern estar valuadas de conformidad con princpios de contabilidad generalmente acep-
49
se lrata, las cotizaciones utilizadas puru "ti

equivalenle en moneda nacional50
del actvo circulante. d) Deber revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo e inversones denominados;;;;;;_ da extraniera, indicando su monto, l" a" ,"="Joj',;
S su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su destino est retaconado con ta adiuisicinl ranres.o at pago de pasivos a largo plazo, se presentarn
.. c)
u;iu;;;;'.;";-
iura
61
lir"
62
'
Nacionat del nsliruro Mexicano de c""io*.iiii;;l"n:;:""i 28 de junio de 1 990 y entra en vgo, a pi ;sr"',ii;rl,it"^ v eYqvv' oficial en la Revista bontadura -pUli:a - - - r
las in_ versiones temporales. Vgencia El presenle boletn fue aprobado por el Comit .. Eiecutivo
e) Debern revelarse las polticas de valuacin de
",
"onu.-y'"u
biJ
--''
51
.,
53
lados.
Para efectos de revisar la correcla vafuacin de las inversones, el audilor puede acudr a las informaciones burstiles' y si los valores no se cotizan en bolsa, a los estados financieros de las empresas emisoras, preferentemente dictamnadas por contador pblico. Clbulo e Rendimnlos. Verificacn de la correccin de los rendimientos, utilidades o prdidas por enajenacin de valores. imouestos relenidos, etclera. eclaraciones. Cerciorarse que en lacarta de declaracones de la administracin se indiquen los aspectos relevanles al efectivo e inversiones temporales, se9n las circunstanclas . Presentacin y Bevelacin. Cerciorarse de que existe una oresentacin v rvelacin adecuadas en los estados finan' ciers, tomando e cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:
54
55
'
56
57
deben ostrarsen el balance generalcomo las primeras partdas del activo circulante. b) Si existen restriccones en cuanto a su disponibilidad o
Los renglones de efectivo e inversiones temporales,
58
59
que estn destnados a un fin especfico, debern mostrarse por separado, revelando en notas a los estados linancieros esta
situacin. 60
Botetn 5110
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR NDIcE PARRAFOS
Generalidades Alcanceylimitaciones... Objetivo

Objetivos de auditora
.
...'ly2 .............3 ...........4

5 al 10
Controlinterno.
lmportancia relativa y riesgo de Procedimiento de auditoia:
........1l auditora
al32
. . . . 33 al 51
Planeacin Revisin analtca Pruebasdecumplmento sustantivas Declaracionesdelaadministracin ....

Pruebas
.52y53
. . . 54 al 65
Estudio y evaluacin preliminar del control interno. . . 66 y 67
.....68al
85
86 al 105
106y107
financieros. Vgenca
Apndice
I
Presentacin y revelacn en los estados
..... ' lo8al
'l 17
....1l8Y119
Procedimento de confirmacin de cuentas por cobrar.
',:::"
r'a.i
i.i.:t
Boletn
51 10
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR Generaldades De conformidad con el Boletn C-3 de la Comisin de Principios de Contablidad, las cuentas por cobrar se consttuyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por entas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cual' quier otro concepto anlogo. ' Los ingresos, de acuerdo con el Boletn A-1 1 de la Comisin mencionada en el prrafo anterior, se def inen como el in-
cremenio bruto de activos o dsminucin de pasivos
experimentado por una entidad, con efeto en su utlidad neta, duiante un periodo contable, como resultado de las operaciones que consttuyen sus actvdades primarias o normales. Alcance y limitaciones Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacn del control interno y los procedmientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente a empresas indust'iales y comerciales, y no conlemplan aquellos
.l
procedimientos de auditora parliculares que podran ser re' queridos, en ciertos casos, en empresas con caracleristicas peculiares, tales como ciertas enlidades de servicios; construc-
ioras, exlractivas, instituciones de crdlo, de seguros, etctera.
Obietivo -
El objelivo del presente boletn es establecer los procedmientos de auditora recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales debern ser diseados por el audilor en forma especfica en cuanto a su naturaleza. oiortunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caracterslicas de cada empresa.
Obetvos de auditora '
Los objetvos de los procedimientos de auditora relativos a ingresos y cuentas por cobrar, son los siguientes: a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, as como de los descuentos y devolucionesb) Comprobar la valuacin de las cuentas por cobrar lncluyendo el registro de las estimaciones necesarias para.cuentai de dudosa recuperacin, descuentos y devolucones, reclamaciones por productos delectuosos, etctera. c) Determnar los gravmenes y contngencias que pudieran existi considerando que las empresas realrcen opera-
5 o
ciones financieras en las que se involucren las cuentas por
:j...:,:i
cobrar, de las que se dervan oblgaciones contngentes para la propia empresa y/o que limiian la disposicin de.las mis-mas, como es el caso del descuento de documenlos, la ceslon de adeudos, la obtencin de p!'stamos con garanla de las cuen: tas por cobrar, etctera. d) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar esin rgistradcs en la contablidad, comprobando que stos correspondan a transaccones y eventos efectivamente realizados dLirante el periodo, y que e hayan determinado en forma razonable y consslente.
::jSS:.l:.
i:.il:*:.:. :i*i:.i
468
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS OE AUDITOFA

presentacin y revelacin en
10
BOLETN
Sf10
ie
los saldos
469
e) Comprobar la . estados financieros. adecuada los
Control interno
El estudio y evaluacin del control interno deber efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletn 3050 de esta Comisin. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a
'I 'l
o) Conciliacn peridica de la suma de los auxiliares 24 contra;l saldo de la centa de mayor correspondiente'. por 25 "-""ftl
cobrar.
'oot personas d;tintas de las que maneian los registros
""rittcin peridica
pr escrito
aulorizacin, procesamento y clasificacin de lransacciones, salvaguarda f sica y de veriliccin y waluacin, incluyendo los qu sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los ontroles relatvos al proceso electrnico de datos (pED). La exislencia de controles en estas reas servir de base para que las transacciones relativas a ngresos y cuentas por cobrar se efecten de conlormdad con ls criteiios establcisica para controlar las operaciones en esas reas, como por ejemplo: ventas por zonas, lneas de productos, etc., as cohro para la obtencin de la informacin necesaria para cumplr con las disposiciones del Boletn B-10 de la Comisin de prihcipios de Contabilidad. .. Ejemplos de estos aspeclos, en forma enunciativa pero no lmitativa, son los conlroles internos clave, como sigue: a) Existenca de autorizacin y documentacin de las vntas a crdito, de los precios de venta y, de los descuentos y devoluciones, considerando aspeclos tals como: - Los precios de venla, las condicones de crdto as
como los descuentos concedidos y devoluciones, debern basarse en listas de precios, plazos de crdito establecidos, lstas de descuentos porcliente, etc., las cuales debern de estar autorizdas prevamente por f uncionarios responsables. Cualquier operacin de venta o devolucin deber ser dos por la administracin, para la obtencin de informacin b-
12
contabls y participan en labores de cobranza' """'-ii Jti;;tlsi"a oe las cuentas por cobrar' 26 ;;;;;ith;;;,initutpon""'ue de la custodia rsica 27 los v restrinoir el acceso las reas en las cuales se encuentren ;;br ; afaren las cuentas por cobrar, con el prop"'iiJoj"""i e'identf car claram'ente la responsabil idad "u oersonat involucrado en el maneo de estos valores' el *'t"ii;;;;;., de.los docum-entos 28
p"roai-. v sorprsivos personas amoarn las cuentas por cobrar, practicados por de efeclvo' cuentas due no'estn relacionadas con el manejo oor cobrar, nventarios Y ventas. ou t"nt". para proteger a la entidad s-obre 29 ""' persnal que tiene a su cargo el manejo y cuslodla de las or"
Ti;;;.;
el
13 14
cuentas Por cobrar. l) rocedimientos para el registro de las estimaciones' eben exislir conlroles permanentes que permltan evaoe co' luar la existenca de cuentas por cobrar con problemas de devoluciones y descuentos, para. conocer .i que cleberan fe"oto portunamente el monto de las estimaciones
qistrarse.
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15
"'-"- Jr*i"t"ncia
registrada con base en documentos comprobatorios
16 11
branza, devoluciones y contabilizacin. c) Registro, en el periodo correspondente, de la faclura que amparan los embarques a clientes y a las notas de crdito que respaldan las devoluciones recibidas. d) Control de las devoluciones. La existencia de conlroles para el manejo de las devolucones debe permtir asegurar que las mismasseanprocedentes, estn debidamente autorizadas, valuadas y oportunamente regstradas dentro del periodo que correspondan.
de peddos de clientes, crdto, embarques, facturacin, co18
con la autorizacin correspondiente. b)Segregacin adecuada de las lunciones de recepcn
por co' prenda.'o ceder los derechos que amparan las cuenlas brar . iioortancia relativa y riesgo de auditora """-'E;';;i;;;inan -e la naturaleza, oportunidad y alnnce cle los orocedimientos de audtoria en las reas de lngfe;;;-;"r;5o;iiobrar, el auditor debe considerar entre otros en rela' ienientos, la importancia relativa de estos renglones asl coro" stados financieros tomados en su conjunlo'
de autorizacin para otorgar en garanta o
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cin u mo los riesqos de auditora. '"il-"ii""i0^ o"-s f ruebas de auditora en las reas de " no,""iI 'JrJn"i poi.ui",' debe incluir el anlisis de los facen la determnacn del i;Y;:;;;ion.;Jqr pu",i"n influir pueden relacionar tanto oicns factores se ri.i. ou a ""ittia. ritE"oo o" error, inherente al rengln de que se.trate' como no lo oeleclen o bien, de que elaudi-
ilJl"!iJ'.-tr";iitui tor no lo descubra. '"' "" ei.i;t"io; estos factores
pueden ser.los siguientes:

de precios'
JJ
distinlas de la venta de productos, tales como ingres-os por intereses, renlas, regalas, honoraros, venta de activos fiios, etctera.
antigedad de saldos. l) Otros ingresos. El sistema de conlrol Interno debe estar dseado de tal forma que permita el control de todas aquellas operaciones
y cobranza, prncipalmente con base en informacin sobre
e) Vigilancia constante y efectva sobre los vencimientos
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22 23
c Comoromiso de venta en condiciones deslavorabies' j in"i.i."nto un la antigedad de las cuentaspor cobrar' j Dependencia de un ducido nmero de clientes o de comoromisos a Precio fijo. -- 'f umentb en deoluciones de productos ye1did11 CamUios imporlantes en los procedimientos de co'
branza. - -
ai Cantidad importante de nuevos clienles' bi Productos sietos a cambios signif icativos
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h) M"uo, oenetracin de la competencia generando prdida de'meradb y menor utilidad bruta'
{)
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NORMAS Y PROCEDIMENTOS DE AUDITORA
BOLETIN 5110
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i) Mtodos complejos para estmar ingresos, por ejemplo por grado de avance. l) Entdades que operan en condiciones desfavorables (de mercado o econmicas). k) lncremento en cantidad y monto de notas de crdito por ajuste de precios o errores de clculo. l) Lmites de crdito no sujetos a aulorzacin. m) Acumulacion de transacciones no procesadas. n) Numerosas partdas de conciliaciil entre sados se_ gn auxiliares y mayor ) Fata de anlisis de cuentas vencidas. o) Diferenciasfrecuentes entrecantidades pedidas yembarcadas.
..
46
c) Obtener explicacin de variaciones mportantes e investigar cualquier relacin no usual o inesperada entre el ao aetual y anterior, contra presupuestos, etc., en cuanlo a: - Volumen de productos vendidos (unidades y valores), tanto por artculos como por localidad. - Mrgenes de utilidad.
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Rotacin de cuentas por cobrar. Antigedad de las cuentas por cobrar.
Conciliacin de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra lo em-
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Procedmentos de auditora Planeacin

De conlormidad con el Boletn 3040 de esta Comisn, "Planeacin y supervisn del trabajo de auditora',, el auditor deber efectuar una planacin Oel trabo para llevar a cabo una estrategia que conduzca a deisiones aprcpiadas acerca de-la naturafeza, ooortuni_ dad y alcance del trabajo de audlora en las reas de tngresos y cuenlas por cobrar, consderando siemDre los.aspectos de importancia relativa y riesgo de aditora En la planeacin, el audtor debe obtener informacin sobre las principales caracterstcas de los ingresos y las cuenias por cobrar, tales como procedimentos de facturacin, embarques, conlroles de invenlarios, polticas de precos, descuentos y devoluciones, poltica para la determinacin de la estimacin para cuentas de dudosa recuperacin, elc. Dichas caractersti_ cas ncluyen la forma en que opera la empresa, condjciones iundrcas, ststemas de informacion (manual o pED), estructur y
<a
barcado, etctera. Proporcin de devoluciones a ventas totales d) Clculos globales de los ingresos. e) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo. Estudio y evaluacn prelmnar del control interno -'Llevar a cabo el estudo y evaluacn preliminar del control interno contable exislente y la localizacin de controles clave para el manejo de los ingresos y las cuentas por cobrar, incluyendo la evaluacin de los controles internos en ambientes de PED, particular' menle en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin deiar huellas visibles. En su casg' deber determinarse v documentarse la iustificacin del enfoque de la revisln, ya sea alrededor o a lravs del compulador.
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66
Habindose determinado, en forma prelimnar, la con-
cion de lneas de autoridad y resposabilidad, etc. Asim;smo, la planeacn debe incluir la determinacin, en su caso. de oosi_ bles.lmitaciones que puedan afectar el alcance de su trabLjo y opinin. Revisin analitca Para conocer la jmportancia de la relacin de los in. gresos y las cuentas por cobrar dentro de la estructura ftnancera, identif icar cambios significativos o transaccones no usuales, etc.., el audiloi puede aplica entre otras, las siguientes tcnicas: a) Comparacin de cifras con las de ejerccios anterores, lomando como referencia los ndces de inflacin qenerales v/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarial, etc., pra juzgar si las variacones (o su zusencia) y las tendeniias on t_ gtcas. b) Anlisis de razones financieras tales como utilidad ne_ ta a ingresos. rotacin de cuentas por cobrar, etc., para idenlif_ car variaciones y tendencias, as como par iuzoar la razonabilidad de slas con base en elconocimibnto g'en"raldel negocio y de su entorno.
caldad de la organizacin, segregacin de funiones, defin_
54
fanza que se puede depositar en el sistema de conlrol interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la impoitancia relativa y el resgo de audloria en las reas de ingresos y cuenlas por cobrar, el audtor estar en posicin de deflnir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunjdad oue ;onsidere necesarios en las crcunstancias. La gua 601 0 cie esta Comisin, describe tcnicas para el estudio del control interno en el ciclo de ingresos, la cual podr servir de base para la formulacin de los programas de audtora. Pruebas de cumplimiento
Desarrllar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los procedimienlos de contiol interno existen y se aplican eficazmente. Dchas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos clave de control que han sldo considerados en la delerminacin de la natu' raleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustanli-
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56j
I
vas. En trminos generales, las pruebas de cumplimiento sd enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, algunos de los cuales se describen en los pnalos 1 3 al 32; por lolanto, como cualquier procedmiento de auditora' deben disearse en funcin a las circunslancias particulares de cada entdad.
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472
NORMAS Y PROCEOIMIENTOS DE AUDITORIA
BOLETN
s110 se
473
87
Algunas de las pruebas de cumplmiento aplcables a las reas de ingresos y cuentas por cobrar, cuya ejecucin se realiza mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora ya conocidas, son las siguientes:
Es recomendable que los procedmientos de audtora coordinen con aquellos relacionados con efectivo, inventaros-y costo de venlas, ya que esto le dar al auditor una mayor efF ciencia en el desarrollo de su trabaio.
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a) Comprobacin de la aulorizacin apropiada y documentada respecto de los sistemas, mtodos y procedmientos

usados.
b) aplicacin de los siguientes procedimientos en relacin con los ingresos por ventas.
72 7a 74
Verilicacin de la exislenca de pedidos de ventas y re-
visin de la autorizacn correspondiente. Cerciorarse que exista remisin o nola de salda prenumerada, la cual deber contener los datos relativos al pedido y a la remisin correspondiente y podr ser ulillzada para recabar la firma de recibido por parte del cliente de los productos embarcados. Verificacin de la utlzacin y control de lacluras de venta y notas de crdito prenumeradas. Verificacin de que existan procedimientos de conlrol que aseguren que lodos los artculos surlidos se han faclurado y que todas las facturas se registren ade-
lnspeccin de la docum'entacin que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad, o bien revisin de cobros posteriores' operacin' de ingresos - Veriiicacin del'corte" comobbjetivodeprincipal aseguEste procedimiento tiene rarse que ls ingresos se registraron en el periodo al que corresoonden, v normalmente se lleva a cabo: --' la documentacin que respalda las lt-
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"ig""'nando mas opbraciones del periodo suieto a revisin y las primeras.del

tera.
oeriodo siouiente, relacionadas con embarques, lacturaclon, iecepcin e devoluciones, descuenlos, notas de crdto, etccompoamiento de los ingresos entre perodos y que usualmenie consislen en la comparacin de cilras reales y presu revsin y e los primeros del periodo siguiente, analizanb) Aplicando lcnicas de revisin analtica para evaluar
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el'
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ouestadas de las ventas, devoluciones, descuentos y Llioenes de utilidad bruta de los ltimos meses del periodo suito 'do las variaclones significativas
cuadamente, y
Comprobacin de la correccin artmtica, cantidades y precios de las facturas. c) Revisin de los controles sobre ventas de desperdicios de inventarios y de activos fijos. 77 78 79
d) Verificacin de que exisle aprobacin de funcionario

responsable para operaciones extraordnarias, tales como aplicacin de descuentos poco usuales, elctera. e) Verrficacin de que la funcin de recepcn de efectivo se mantenga independente de cualquier otra funcin de registro.
y obteniendo expllcaclon satisfactoria de las mismas' --' aiunte una combnacin de los procedimientos indi- 93 n cados "l los incisos a) y b) anterores. 94 de uentas por - Confirmacin directa al auilitorcobrar. de los adeudos se con- 95 La Jonfirmacin
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f) Revisin de la existencia de procedimientos de control adecuados que clasifquen peridicamente y por fecha de vencimiento las cuentas por cobrar.
g) Verif icacin de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus auxlares correspondientes. h) Verificacn de los procedimientos para determnar las estimaciones relativas a cuentas por cobrar y juzgar si stas son adecuadas en las circunstancias. i) Comprobacin de la existencia de polticas por descuentos otorgados a clientes sobre los productos vendidos. j) Evaluacin de los procedimientos de control para las devoluciones efectuadas por clentes. Pruebas sustanlvas Tomando en consideracin la planeacin de la audilora, el estudio y evaluacin del control interno y los factores de importancia relativa y riesgo de auditoria, el auditor deber esta' blecer la naturaleza de las pruebas suslantvas con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las crcunstancias. Las pruebas sustantvas proporcionan evidencia respecto a la valuacin, integridad, existencia y exactilud sobre los ingresos y las cuentas por cobrar.
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u
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sidera elproceOimiento ms efectivo para comprobar la,autenlid"'lu" cuenlas por cobrar. Por ello, es un procedmiento "idud salv casos justiticados de excepcin, invariablemenle debe aPlicarse' 'P;; p"rtancia y pecularidades de este procedimien- 96 y, forto, en ajnice al boletni describen sus caractersticas mas de llevarlo a cabo. 97 v"it"ucin de cobros Cmprobacin de los anlsis de antgedad de saldo 98 con la documentacin de resPaldo' 99 vlJacOn, mediante exameh documental, de los suftOos d la confirmacin de saldos, discusin con loi iuncionaros responsables de la cartera, informacinlJuogaoos, dgencias de cobranzas, etc" de la irpoi de ls iuentas por cobrar y evaluacin de la estimacin creada para cuentas do dudosa recuPeracin. 100 Verificacin de los impuestos Cot pii" A" la revisin de ingresos y cuentas por co- 1 01 de Urar, eiauitdr Oebe verificar simultnemente, la correccin
;;;;dil";;q"., ''t "'* -l -
posteriores.
re-
causados'
toi impu.stos que se determinan tomando como base dichos
inoresbs. Este orocedimiento se puede llevar a cabo en combin"'"in olios mencionados anteriormente o a travs de prueas"on gtonales, con objeto de evtar duplicaciones en el examen de la documentacin. Revisin
analtica.
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BOLETN 5T1o APndice PFOCEDIMIENTO DE CONFIRMACIN DE CUENTAS POR COBRAR Generalidades

La confirmacin directa al auditor de los adeudos se considera el procedimiento ms efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. En tal virtud, conviene sealar adconalmente algunas caracterstcas y requistos del procedimento de confirmacn de adeudos.
1
475
Tambin es factible comprobar la razonabilidad de las cifras de ingresos y cunlas ooi cobrar a travs de la aplicacin de tcnicas de revsin analtica, algunas de las cualei se describen en los prrafos 54 a 65. Verificar el clculo de los ingresos por intereses, comisiones, etctera. Revisar que los efectos de la inflacin sobre la inlormacin financiera requeridos por el Boletn B-1 0 v sus adecuaciones inherentes a ngresos y cuentas pr cobrar, se hayan determnado conform lo establece el principio contable. Decl aracio nes de Ia adm in istracin Obtencn de declaracones de la administracin. Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la Administracin se indquen los aspectos retevantes sobre ingresos y cuentas por cobrar. Presentacn y revelacin en los estados fnancieros Cerciorarse de que exista revelacin y presentacin adecuada en los estados financieros. El auditor debe cerciorarse que en los estados financeros y sus notas, los ingresos y cuentas por cobrar se presenten de conformidad con principios de contabilidad y se efcten las revelaciones que sealan los msmos. Las principales revelaciones en los estados linancieros respecto de los ingresos y las cuentas por cobrar, son las siguientes: a) Clasif icacin apropiada. b) Gravmenes en caso de existir. c) Operaciones y saldos con partes relacionadas. d) Clientes principales. e) Compromisos de ventas futurs. f) lmporte de las cuentas por cobrar en moneda extranjeta. g) Presentacn de cifras actualizadas en los estados fnanceros, en funcin de las disposiciones normativas vigdntes . de principios de contabilidad.
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Mtodos de confrmacn En trminos generales, existen dos mtodos para la confirmacin de adeudos: el postivo y el negativo. El mtodo positivo consste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores con la peticin de que confirmen al audtor a correccin del saldo indicado, o de que hagan constar en qu consisle su inconformidad. El mtodo negatvo consiste en comuncaciones escritas dirigidas a los deudores, con la peticin de que contesten ncamente en el caso de que no estn de acuerdo con el saldo indicado. La confirmacin puede hacerse en forma total o por medo de pruebas selectivas, dependiendo fundamentalmente de la efcenca del control interno, de las caraclersticas de los saldos a conf irmar, de los titulares de los mismos y delconocmento que tenga el audtor sobre la empresa. Debe enlenderse que el procedimiento no consiste nicamente en enviar las solicitudes de confirmacin, sino en obtener mediante 1, evidencia suficiente y competente. Es convenlenle que la confirmacin incluya cuentas canceladas mportantes. Para que la aplicacn de los procedmienlos sea efectiva, es recomendable tenef presente los aspectos siguienles: a) Caracterstcas de las solicitudes. Las solcitudes de confirmacin de saldos deben reunir siguientes caractersticas: las Ser claras y precisas en su redaccin. ndicar que la contestacn deber remitirse drectamente al audtor. Solicilar que todas las dudas u observacones sobre los saldos, s den a conocer oportunamente en la contestacin. Precisar la fecha a la que se solicta la confirmacin. Firmadas por un funcionario de la empresa.
l.l
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Vigencia
El presente boletn forma parte de la reestructuracin ntegral que la Comsin de Normas y Procedimientos de Auditora est llevando a cabo en los boltines Serie 5000. El contenido de este boletn entr en viqor a p ai( del 22 de septiembre de 1 989, fecha en que fue apro6ado bor el Comit Ejecutivo Nacional del lnstituto Mexicanb de Coniadores pblicos, A.C. 118
119
Se agruparn en una sola solicitud todos los saldes que haya de la misma persona, indicando su orgen. b) Control de solicitudes. Las solicitudes de confirmacin envadas y las conlestaciones recibidas deben controlarse en los papeles de trabajo
del audtor, especfcando el alcance del procedmiento y los resultados obtenidos, observando los siguientes.puntos: Anles de enviarlas, el audtor deber confrontar los datos que se mencionan en la confirmacin con los regislros de la empresa.
BOLETN 5110
477
476 -

Las direcciones de las confirmaciones debern verificarse selectivamenle en el directorio telefnico o en el de la comPaa. Debern nviarse en sobres donde aparezca como remitente el auditor que est llevando a cabo el trabalo. 'ebern depositarse directamente en el correo por el
ditor debe efectuar pruebas sobre los movimentos regislrados entre la fecha de confirmacin y la de los estados financieros.
Cuentas no confirmadas por requerimientos de la empresa
auditor. tJ contrmaciones devueltas por el correo, debern turnarse a la compaa para que se elabore una nueva confirmacin, verificando que se resuelvan las observaciones que indica el correo en el sobre y envarlas nuevamente. c) Tramitacn de resPuesta [i tpt.t" e loi deudores a solicitudes de confirrnaci. iosituven propamente el resultado de la prueba'.La ie'sig oeue contemplar prncipalmente los
En los casos en que la empresa solicile al auditor que no confirme ciertas cuentas, previamente seleccionadas, ste de' ber evaluar esta limitacin y si es de talforma importante que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar, lo har en los trmnos de los pronunciamientos normalivos emitidos por esta Comisin.
;;i;;6si;q;; siouientes aspectos: - "- -- -L"J't""puestas -
las sotiitudes enviadas, de tal manera que se puedan
recibidas deben confrontarse contra
clasilicar y cuantificar: conformes' inconformes' de' vueltas por el correo y no contestadas Es usul que el personal de la empresa. partlclpe en los trabajos de cnciliacin o aclaracin de discrepanci" u oeciones; en estos casos y.prevo control de las confirmaciones turnadas, el auditor debe vertrcar el trabaio realizado por el personal de la ernpresa' Las respuestas no firmadas o recibidas por la empre-
sa, debbn considerarse sin validez' ca' OUe realizarse una segunda confirmacin en los ios de solicitudes no co-ntestadas y/o devueltas por el correo. En su caso' puede considerarse la convenen e tracet Ia sotiiitud en forma personal, por parte del auditor' sobre los cuales no se haya oblenido resl"
"iiJo" puesta, deben verificarse mediante procedlmlenlos lt"rnaiivos, tales como: cobros posteriores' examen (lacde la documentacn comprobatoria det adeudo turas, documentos de embarque u otras equlvalentes)' EllU"io de confirmacin debe resumirse cuantitativament, de tal manera que se lengan elemenlos de juicio paia evaluar objetivamente el resultado de este
procedimiento.
financleros '-'-
conlirmcin a una lecha distinta a la de los estados
G Jonfirmacin de cuentas por cobrar puede llevarse a c"uo Jl" iui Jloi estados financieros o en otra que resulle uuni"nr". Sin embargo, en este ltimo caso, debe.tomarse re.'iriii ir" detJJtua oelcontrol interno lo permta.'Fs qr" el lapso entre la lecha de la confirmacin y la "dti"i.oi financieros' no exceda al periodo de recupera ioi "tuooi ;i;',;J;;;. e cualquier manera, cuando la conf irmacin it"it"n f".na distinta a la de los estados linancieros el au-
Boletn 5120
INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS
olce
pRRaros
Generalidades. Alcanceylimitaciones... boletn. Objetivosdeauditora

Objelivodel Conlrol nteno. lmportancia relativa y riesgo de
..........
al 2
.............3 ..........4
....5a1
12
auditora
.
. . . . 53 al 76
Procedimientos recomendados planeacn.
77 alTA
Tcnicasderevisinanaltica..... ........79at93
Estudio y vafuacin preliminar del control interno . . . . . 94 al 95
Pruebasdecumplimiento Pruebassustantivas....
Propiedad. Existencia e ntegridad Valuacin. Declaraciones Presentacinyrevelacin Vigencia
.......96al
104
....10s
107 al 166
..167a1203
.......2}4al2}s
......206a1214
... ......215
Boletn 5120
lveinnros y cosro
Generalidades
El rubro de invenlarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venla o a la produccin oara su Doste(materia prima, mano de obra y jastos iirdirectos), u.tl"'rio" iur_ "n mrnados y otros materiales que se utilicen en el empaoue. envase de mercancas o las refacciones para el manieniininto, que se consuman en el ciclo normal de operaciones, incluvendo los nventarios en trnsito, as como lod anticipos prov'eedo_ res. Esta inversin generalmente representa uo de lbs renolones ms importantes del activo de ls empresas y determina"nte del costo de ventas y, consecuenlemenl, de losresullados del
e,ercrcro.
El costo de ventas representa el monto de los distinlos:re. cursos (matera prima, mano de obra y gastos ndrectos), que intervienen en la adquisicin o produccn de los benes o seivcios vendidos
DE vENTAS
rior venta, lales como materia prim, produccidn
o"io
,l
3
Alcance y limitacones:
Los aspectos fundamentales relativos al estudio V evaluacin del conlrol interno y los procedimientos de auditoria que se menconan en este boletn, se refieren bsicamente a empresas. industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedmientos de auditora particulares, que pdran er requeridos en ciertos casos, en empresas concaracterstcas peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractv;s, agropecuarias, etctera. El objetvo del presente boletn es establecer los procedmentos de auditora recomendados para el examen db los rubros de inventarios y costo de venlas, los cuales debern ser diseados por el audjtor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportundad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caracterstlcas de cada empresa.
Objelivos de audtora
Los objetivos de los procedimientos de auditora relatvos a inventarios y costo de ventas, son los siguentes: a) Comprobar su existencia fsica. b) Verificar que sean propiedad de la empresa. c) Delerminar la.existencia de gravmenes. d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin que no excedan a su valor de reaizacin. e) Cerciorarse que haya consislencia en la aplicacin de los mtodos de valuacin. . f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transaccrones y eventos efectivamente realizados duranle el oerio-
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I
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do y que se haya determinado en forma razona'ble y

consislente. g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
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BOLETIN 5120
La existencia de conlroles para el manejo de las devolu. ciones debe permitr asegurar que las mismas sean proceden-
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Control interno
El estudio y la evaluacin del control interno deber efectuarse conforme a lo dspuesto en el Boletn 3050 de esta Comisin. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamenlo y clasif icacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cif ras y a los controles 13
tes, estn debidamente autorizadas, valuadas y'

oportunamente registradas dentro del periodo al que correspondan.
relativos al proceso electrnico de datos (PED). El control interno cie inventarios y costo de ventas est vinculado con las actividades de compra, fabricacin, distribucin, venla y consignacin. Un adecuado control interno exge que los inventarios sean debdamente peddos, recibidos, conlrolados, segregados, usados, contados f iscamente, embarcados y facturados. Lo anterior para asegurar la correccin de los inventaros y costo de ventas, incluyendo su adecuada valuacin a coslos histricos y su actualzacn. Ejemplo de estos aspeclos, en forma enuncialiva pero no limitativa, son los controles internos clave en cuanlo a:
14
Deber existir custodia fsica y acceso restringido a zonas de almacenaie, produccin y embarques, con el propsito de establecer e detificar clarmente la responsabldad del personal involucrado en el maneio fsico de estos bienes. g) lnventarios lsicos. eber existir una planeacn adecuada de la toma peridica de los inventarios lsicos, as como de su recopilacin,
valuacin y comparacin con registros contables, incluyendo la
f) Custodia fsica adecuada de los inventaros
'27
29
investigacn y ajuste oportuno de las diferencias resultantes. For la nturaleza de estos benes, susceptbles de mer'16
JU
a) Autorizacn del mtodo de valuacin seleccionado

por la empresa. En trminos generales, por su importancia, la autorizacin de los mtodos de valuacin de los inventaros y del costo de venta a cfras histricas y actualizadas, deber ser otorgada por la direccin de la empresa. b) Segregacin adecuada de las funciones de autorzacn, custoda y registro. La segregacin de las funciones relatvas a inventarios, tales como adquiscin, recepcin, almacenaje y embarque, evita que un deparlamento o persona controle todas las lases de una transaccin o controle los registros contables relalivos a sus propias funciones. La segregacin tambin propicia una vigilancia permanente entre los departamentos o personas involucradas en una misma transaccin. c) Fegistro oportuno de la inversin en inventarios y def pasivo correspondiente. El regstro oportuno de las inversiones en inventarios, in-
mas, deleroros, laltantes, etc., deber planearse en forma adecuada y llevarse a cabo peridcamente (por lo menos una vez cada eiercicio, salvo s existe un sstema de conleos rotatorios) un conieo de los inventarios propos y de terceros para consta'
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tar su existencia. Como consecuencia, ser necesarlo hacer comparaciones con los auxiliares de inventarios respectivos, realizar las investigaciones en caso de surgir dilerencias sustanciales y, por llimo, autorizar y registrar oportunamente los aiustes correspondientes y prevenirlos en el futuro. ' h) Procedimentos adcuados para el registro y acumulacin de los elemenlos del costo. La contabilidad debe captar informacin correcta y oDortuna sobre la acumulacin de los elementos del costo de abouisicion v. en su caso, de los de produccin (incluyendo transferencs internas) para asegurar la adecuada valuacin de los inventarios y la ;terminain del costo de ventas del eierccio, as como la actualizacin de los mismos. ' i) Registros adecuados para el control de exstencas y
anticDos a oroveedores.
cas en trnsito, en los almacenes de la empresa, en conslgnaclon
JI
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??
'El mntenimiento de registros auxiliares de las existen-
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cluyendo en su caso, el pago anticipado a los proveedores y aqullos que estn en lrnsilo, tenen como objeto asegurar que se estn regstrando en su tolalidad dichas inversiones y obligaciones dentro del periodo correspondente. d) Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturacin, incluyendo la contabilizacin del correspondiente coslo de ventas. El establecimiento de lormas prenumeradas facilita el control y la captacin oporluna en registros contables de los embarques y, en su caso, de registro de la factura y del coslo de'
ventas, asegurando as la correccin de los crditos al rubro de inventaros por estos conceptos y los movimientos correlativos en otras cuentas afecladas por eslas transacciones (clientes,
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1-,.
ventas, costo de venlas, comisiones, impuestos, etc.), denlro

del periodo corresponCiente. Asimismo, debern existir los controles necesarios para otro tpo de embarques, lales como envos para maqula, consignacin, a vistas, etctera. e) Controi de las devoluciones.
o en poder de terceros, as como de los anticpos otorgados.a los pioveedores, representan controles que mediante.la verificacin por recuentos fscos, confrmaciones, etc., ayudan adeterminr la existenca y adecuada valuacin de los nventarios, as como para investgar el origen de las dferencias, mermas, etc. l) Registros adecuados para el control de las exslencas propiedad de terceros en almacenes de la empresa. Cuando exsten mercancas propiedad de terceros en consgnacin, en custodia, etc., se requere de controles fscos, d'ocumentales y en registros que capten oporlunamente sus enlradas y salidas de ls almacenes, con el propsto de distinguirlas de las propias. k) Comparacin peridca de la suma de los regslros auxiliares con ei saldo de la cuenta de mayor correspondente. Con el propsito de asegurar la correccin de la cilra total de inventario's, es necesario ierificar peridicamente la igual-
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JO
'
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484 ''-'-
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48s
de registro-s dad entre el saldo de la cuenta de mayor y la suma pre' uxiliares, e investigar y aiustar, en su caso' las dlerenclas' via la corresDondiente autorizacin' personal iiilp.bcin oe los inventarios fsicos por interno indePendiente. audiEs cohveniente que personal distinto (por ejemplo: tenga acce tora interna) de quien utoriza, custodia registray io tos alriac"ries lleve a cabo comprobaciones de que los desoe entarios f sicos han sido electuados adecuadamente oln"aciOn hasta el ajusle en regstros contables' ", m) Procedimienlos para determinar la prdida de valor oe los invetarios y el registro de las estimaciones correspondlentes. de valor En atencin a que pueden generarse.prdidas de Ia emprede los invenlarios en ei proceso de Ias operacones pemllan ia, deben exstr procedimentos perm.anentes,que oara luqueidntificar las exisiencias con estos problemas' lo a oar- orevios los estudios y autorizaciones cofrespondlentes' o canceEriccone. en su valuain mediante eslimaciones
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ventarios v costo de ventas, el auditor debe considerar entre ii. r"ni"nt"., la importancia relativa de estos renglones.en i.i"" l.'iaos iinancieros en su coniunto, as como los riesoos de auditora. ' '"""[JJlJ,iJ.-ili'de las pruebas de auditora en lasreas de
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"o i"flj'iijLii,i'"s que preen influir en la determinacin del t-".o u- roiioi' bichos factores se pueden relacionar tanto como al d";;iiînt" al rengln e que se trate'blen'.que ""o"0" qr" los controles relativos no lo detecten' omuestreo' liiiit,ri ill"i oicubra cuando aplica.tcnicas de ; itos factores pueden ser los siguientes: . . -. Naturaleza y caractersticas propias del inventano',oe Cambios o fiuctuaciones importanles en.margenes
"u.nt]iiJs
de vents debe incluir el anlisis de los facto-
;i;il*
El;l". -'- '-
55 56
utldad. Drecios de materiales' demanda de.prooucmetos, niveies y clases de inventarios o producclon' todbs oara beierminar costos de producclon'. lncluyendo la clasificacin, acumulacin o apllcaclon oe
ij nO""rtda proteccin a la entidad mediante la conlratacin de seguros Y fianzas. '"-'-"i" Ji tomplementaria de control interno' desde el fi';;"*;ild""5
laciones. '*-
'
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productos' cambos tecnol- i"")#Lnt a" nuevosde lngenlerla' oicos o modificacones com- uevo" productos o reduccin de precios de la
Detencra. 'Productos descontinuados. inl""ii"i oroduccin def ectuosa o reprocesada'
oastos indirectos
ll
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la proieccin de sus inventarios' lo conslituye ounto " "li de lianzas de f isug,'os y t" "ontralacin delidad del personal que maneja estos blenes o) Sistemas de inlormacin sobre cfras actuallzaoas-. EL necesaria la existenca de sistemas de lnlormaclon p.t" l"-i"iiinucion y reglsrro de los efectos de la inflacin'
ijiJtiiîi.i"
usada.
uento de la capacidad instalada y
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que
incluyan: - -^ ^^...^ri^^ r toque permitan - iledios inventarios. asegurar que se actualicen dos los reposicin' - tn,"so"ctoaloscostosde actualzadas debenexstir y un arcnlvo exoedientes de cotizaciones -
= FiJ""" eiercicio. controles de prgcl9:' - f;"i;;; requlaciones oliciales,exporlaclones' etceled importaciones o

iestriccin
ra.
y embarques importanles cerca del fn de
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.-"-otno,t oone se puedan localizar los precios reJ"i"ll"iiroi"" de cstos de reposicin' incluyendo la integracin por elementos del costo' etcelera . g.eneraies o En los casos en que se apliquen ndices esDecifcos de prcios, la empresa deber manlener
exbedientes en los cuales se documenten los analrsls
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Alculos v los ndices utilizados' as ;;;;;' 5"t" iJ"""tia de qud stos se han obtenido de
"Probacin y oportuno regislro de las - eiitcacn del adecuadolbros de contabllldad' cif ras actualizadas en los lmoortancia relativa y riesgo de auditora "" ""' 'il;i;;.in"n d la naturaleza' oportunidad.y al' procedimientos de audtora' en las reas de in' da'
una fuente aProPiada' En relacin al colto de ventas deben existir elementos ooi"iiuo. v verificables que permitan determinar los coitos acualizados al momento de su venta' "o.o" de lunciones en cuanto a la preparacin' de la inlormacn actualizat
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;u;.
i - b?i["""i "-loi procedimientos para inventarios scos. lsi' - i-"i"run"lu u ajusres importantes por inventarios cos. la del fin de - in"ntarios lsicos en fechas que difieran del eiercicio. lugar de totales' fsicos rotatorios en - lnu"it"totpropuestos o definidos para pracllcar lnven- Cambios rotatorios en vez de totales' tarios fsiios poco confiables' - oistros auxiliares de inventarios identificados como - Ctiai moortantes movimiento, pero no investigados d nio
f
dntratos importantes con trminos y condiciones eso."ii.s en'cuanto a calidad, fechas de enlrega' pehas convencionales por incumplimento' etcetera' Falta de orocedmientos para salvaguarda llslca' rii e ieqreoacin adcuada de funciones "
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.'"ii"5
ros.
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ni reoistrados como tales. poder de terceros o recibidos de terceui""ti"r.
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"un""i"
lot
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Caractersticas del sistema de costos de control de in-
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ventarios o del mtodo de valuacin y cambios en los

mismos-
Procedimientos defcentes para la revisin o actualizacin de costos untaros, etctera.
Antgedad de los inventarios.
Clculos globales del costo de produccin y de ventas. Conciliacones de las cantdades embarcadas con las facluradas y de las cantidades pedidas contra lo embarcado, etctera.
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Procedimienlos recomendados
Planeacin De acuerdo con el Boleln 3040'Planeacin y supervisin del trabajo de audilora", el audilor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posble, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de audtora. En la planeacin, el auditor debe obtener inlormacin sobre las caraclerstcas del invenlario y costo de ventas, tales como los sistemas de costos, mlodos de valuacin, procedimientos utilizados, reglas parlculares de valuacin y presentacin, incluyendo su apljcacn consistente, etc. Dichas caracterstcas incluyen la forma en que opera la empresa, sus condciones jurdicas, sistemas de jnformacin (manual o PED), polticas de rgslro, estructura y calidad de la organzacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, exstencia de audilora inlerna, elc., y, en su caso, delerminar las posibles limitaciones que pueden afectar su lrabajo y opinin
Estudio y evaluacn prelminar del control interno

Llevar a cabo el estudio y evaluacn preliminar del control nterno contable existente y la localizactn de controles clave para el manejo de los nventaros y costo de ventas, incluyendo su actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de los controles nternos en ambientes de PED, particularmente en aplicaciones imporlantes donde la informacin se procesa sn deiar huellas visbles, tales como la determinacin de costos untarios, produccn de nformacin por excepcin, prorrateos, recopilacin y valuacin de nventarios, etc. En su caso, deber determinarse y documenlarse la justificacin del enfoque de la revisin, sea alrededor o a travs del computador. 94
Habindose determinado, en forma prelminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de conlrol interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los conlroles clave y, consderando
la mportanca relatva y el resgo de auditora en las reas de inventarios y costo de ventas, el auditor estar en posicn de definir la naturaleza de los procedimienlos de auditora, tanto de cumplimiento como sustantivos con el alcance y oportunidad que considere necesaros en las crcunslancias. Las guas 6020, 6030 y 6040 de esta Comisin, descrben las tcnicas para el esludio del control interno en los ciclos de compras, produccin y nminas, las cuales podrn servir de base para la formulacrn de los programas de audtora.
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Tcnicas de revisin analtica

Para conocer la importancia de la relacin de inventarios y costo de ventas dentro de la estruclura fnanciera, dentificar cambos sgnlicatvos o transacciones no usuales, etc., el auditor deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas: a) Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como referenca los ndices de inflacin generales y/o especlicos, flucluaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las varaciones (o su ausenca) y las tendencias son lgicas. b) Anlss de razones fnancieras como costo de ventas a ventas, rotacin de invenlarios, etc., determinadas sobre cifras tanto hstricas como actualzadas, para identificar variaciones y lendencias, as como para juzgar la razonabilidad de stas con base en el conocmiento general del negocio y de su entorno. c) De ser posible, comparacn de cifras con la informacn dsponible de empresas del ramo. d) Obtener explicacin de variaciones mportantes e nvestigar cualquer relacin no usual e inesperada enlre el ao actual y anteror, contra presupuestos, etc., tales como: Volumen de produccin (unidades y valores) por producto y localdad. Porcentajes de materias primas, mano de obra e indirectos. Consumo de materiales y desperdicos. Mrgenes de utilidad. Diferencias de nventaros. Rotacin o das en existenca. lndice de inventarios obsoletos o de lento movimienlo.
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Pruebas de cumplmento Desarrollar prubas de cumplmento que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los procedmienlos de control inlerno, en los que se deposita confianza, existen y se
aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimienlos claves de control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportundad y alcance de las pruebas sustantivas. En trminos generales, las pruebas de cumplmiento se enfocan a corroborar el funconamento de los conlroles inlernos clave, algunos de los cuales se describen en los prrafos 1 5 al 52; por tanto, como cualquier procedmento de auditora, deben disearse en funcin a las circunstancias particulares de cada entidad. Algunas de las pruebas de cumplmento aplcables a las reas de invenlarios y costos de ventas, cuya ejecucin se reliza mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora ya conoci-
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a?
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das (inspeccin de documentacin, entrevistas, clculos

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ot
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globales, revisin analtica, etc.). son las siguentes: Observacin, dando seguimiento al flujo de desarrollo de los procedimentos ejeculados en la realizacin de las principales transacciones, tales como: recepin de inventarios, su proceso, traspasos entre las reas
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de produccin, adecuada custodia, correcto y oportuno embarque, etc., conslatando la adecuada segregacin de funciones, asignacin de responsabilidades y autoridad, exstencia de lormas, registros y archivos. Revisin selecliva de compras, inspecconando la documentacin soporte, su adecuada autorizacn y registro oportuno en libros y auxiliares. Revisin de la adecuada determinacin de costos unitarios de produccin, incluyendo la aplicacin de los diversos elementos delcosto (materias primas, mano de obra y gastos ndirectos). Comprobacin de movmientos internos y a otros almacenes. Pruebas de los embarques, comprobando el costo de ventas y la faclracn respectiva. Comprobar los sistemas y mlodos de valuacin, incluyendo su autorizacin y su aplicacin consistente.
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f) Medidas para el control de exstencas que tengan movmiento durante el inventario lsico. g) ldentilicacin de los inventarios ubicados en distintas sucursales, fbricas, almacenes y en poder de terceros. Observacin del inventario f sico. Con base en la evaluacin de la planeacin de la loma de nventario fsico, el auditor debe determnar el alcance de sus pruebas y tendr obligacin, nvarablemente de llevarlas a cabo con el propsto de comprobar la correccin del nventario fsico. Estas pruebas se llevarn a cabo observando que los procedimientos se estn efectando conforme a lo planeado. Cuando por la naluraleza de los productos, el aditor no
lenga los conocimenlos necesarios para identificar, contar o delerminar las condiciones de las existencias, deber asesorarse de experlos en la realizacn de sus pruebas
y,
I15
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en su caso, 119
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obtener confirmacones por escrto de ellos.

Deber considerarse la deteccin de partidas de inventarios que hayan perdido su valor por deterioro f sco, lento movi' miento, etctera Revisin del corte de operaciones. Determinar la adecuada relacin entre el inventario fsico, y el inventario segn libros, ascomo la correcta determinacin del coslo de ventas del ejercicio, considerando el efecto del corte de los movimentos de mercancas. Al comprobar el corte de recepcn se debe verilicar qu lodos los materiales recbidos y los que estn en trnsito hasta la fecha del inventario, inclusive, han sido considerados en el inventaro y que ha sdo registrado el pasivo correspondiente. Al verificar el corte de embarques, se debe comprobar que todos los artculos embarcados hasla la fecha de la toma f sica, inclusive, han quedado excludos del inventario, y que contablemente las cuenlas de ventas y costo de
Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeacin que incluy, entre otros aspectos, el estudio y evaluacin del control interno, el desarrollo de las pruebas de cumplmiento y considerando nuevamente faclores de importancia relativa y riesgo de audtora, el audtor deber eslablecer Ia naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancas.
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Propiedad
El auditor deber comprobar que fos inventarios presentados en los estados financieros son propiedad de la empresa, mediante la inspeccin de la documentacin comprobatoiia correspondienle. Exstencia ntegrdad 106
fsicos, la cual est debidamente documentada en nslructvos y que sean del conoclmento oporluno de los participantes. Esta planeacin debe cubrir fos sguientes aspectos:
. Evaluacin de la planeacin de la loma fsica de nventaCerciorarse de que . toma de los nventarios haya una paneacin adecuada para la
nos.
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a) Controles que aseguren la clasificacin adecuada y acomodo fsico anticipado de las dferentes partdas del nventario, la inclusin de la totalidad de los inventarios propiedad de la empresa y de aqullos propiedad de lerceros bajo su custoda.
109
ventas han sido afectadas correclamente dentro del periodo terminado a la fecha del inventario, y que otro tipo de embarques tambin quedaron debidamente contabilizados. Este corle tambin debe incluir los relalivos a movimientos internos entre almacenes, plantas, departamenlos, en consignacin, maquilas, etc., as como las transacciones relatvas a mercancas en trnsito y anticlpos a proveedores. Es indispensable que la revisn de este corle de opera-
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b) Participacin de personat capacitado con conocimientos de las caractersticas de los invenlarios. c) Procedimientos para la identificacin de inventarios
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daados o con indicios de ento movmiento, obsolescencia, etctera. d) Medidas para asegurar la correccin de los conteos .112 (responsables, supervsn, mesa de control, preconteos, gundos conteos, auditora interna, etctera). e) Controles sobre el corte de formas, incluyendo los 113 marbetes y listas de inventarios.
se-
cones se efecte en dos etapas: a) Tomando nota antes, duranle e inmediatamente despus del inventario fsico, de la documentacin con que se conlrolan las enlradas y salidas de mercancas, asegurndose que las ltimas entradas y las ltimas salidas se incluyeron y se ex' cluyeron, respeclivamente, de los conteos. Tambin se debern considerar los movmientos enlre inventaros. b) Verificando posteriormente su correcto registro en libros en el perodo que corresponda. Comprobacin de existencias en poder de terceros. Verfcar las exisiencias de mercancas de la empresa en poder de terceros, tales como consignatarios, almacenes de depsito, maquiladores, etc., mediante recuento fsico, confirmaciones directas y/o examinando la documentacin soporte (certificados de depsto, contratos, etclera).
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c) Procedimenlos seguidos por la empresa oue guren que
Comprobacin de exislencias de terceros en poder de la 't28 empresa. Obtener conf irmacin de los propietaros de la mercanca 129 !leîl.11nr9sa tenga en su custodia lpara ,"qr1", sron. elc.) y/o examnar la documentacn soporte "" "i'ricorresooo_ orenre, observando que las existencias de teiceros no formen pane tlsrca y contablemente de las propas de la emoresa. observacin y pruebas trsca od nu"r,turoi iiioiio". 130 .^ _ - "lgq?as empresas efectan sus inventarios fsicos en 131 rorma rotatrva durante el ejercicio, cubriendo la lotalidad d las mrsmas. tn eslos casos, dichos inventaros rotatorios sio seran aceptabtes s el control interno, en su conjunto, incluvendo los procedimientos para la roma d; conf abte. Dicho conirol interno debe ;, 132 __^, a) Registros de inventarios perpetuos uerermtnacton constante y correcta de exstencas. b) Contro:3s efeclivos que permitan confiar en los reqistros t.f.1 oe nventarios perpetuos. lales como controles fiscoi v-cumentales sobre movimienlos, verif icaciones d;arl[;;J";"ti_ o por personal independrente de los departam.nioi " 1::^ costos. produccin y compras
costos hstrcos como actualizados, esto es, o""iuunOo or no haya cambios en el mlodo de valuacin.
oDIencon de informacin satisfactoria sobre variacion'es, considerando.costos histricos y actualzados, cabulos ql'baies por untdades de ser posjble, etctera.
,
oe ros tnventarros de acuerdo con el mtodo establecdo. tanto
b) Comprobacion del clculo uniforme del coslo untario jj42
a .
.,
c) Fievisi.n de porcentajes de utilidad bruta, incluvendo
la
143
elmonto de tas existencias, inclyendo cron satrstactotia sobre variaciones.
d) Revisin de aumentos y disminuciones importantes

la
obtenci;i"i;;;_
en
144
to;in;;;i;;'i;:;" i";ir;;t*;i;i;! ;;:, q;;;";;;;
de que las rupturas, fattantes y mermas l4S -^-_ _gl9pr?robacin normares (tnctuyendo variacones en consumo), se hyan con_ sroerado en tas cuentas de inventarios o provisionadas -con esti_ maciones.
considerarse la necesidad de que se efecten oruesJi"i""" complementarias al cerre del ejercicio sobre toi arii"rlo" rns
signif icatrvos.
el desarrollo de los p.rocedimientos antes
Cuando existan diferencias importantes localizadas
nOicaJos,-JOe-r
en
.146
oentes.en otros departamentos que no se estn contando. . . d) Conteo f sico de todos ls inventarios of-o" irro_ "n l?!l"l :" funcin a las caracrersrica" " l" rpi", 1,i. rnvenranos y.de la experiencia de los resultados olteidos. lo cual debe indjcar que tas diferencias no r,"vn-"ioo vas en forma constante durante el elerciciol "r:ln]ii,
ase_ tos excedentes o fallantes de lo que se recuenta en determn3do momento, no se compensen con faltanles o exc_
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tJ5
.^_,-- "],1lu"ltisacin.oportuna de ls resuttados de los nven_ rarlos rotatonos y que los regjstros de inventafios perpetuos se aJUslen oportunamente, en su caso, con base en ls rbsrita" de los conleos.
oe audnora en relacin a inventarios tscos, corte e dpec_
i36
^.,^,._Yn?u":gue.severifiquequeserenenlosanterioresre_ g!r lto,:, s9 debern considerar los procedimentos aplicabies
j37
nes, etctera.
Observacin y pruebas fsicas de la toma de inventarios 138 en fecha distrnta a l be fin det ejercicio. La aceptacn de la toma e inventarios fsicos .. a una fe_ 139 ctta distinta a ta _dêt cierre detejercico, o"pnoeia Jei.;.i;; rern-o-exrstente. Con objeto de reducir la posibilidad de enors 9e los.movimentos yque sea representativ de ra crrra adtctamnar, el lapso entre la 'I-!s-r!S9tos loma del inventaro v ta te_ cna oe^cterre del ejercco debe ser el menor posible. ue constderarse necesario, el auditor ileber revisar la 140 razonabilidad de los movmienlos habidos i; toma de nventarios f sicos y ta det tin oel ejeici, ""41" f otros procedmientos, com seran los sijuienieti-' a) Revisin de los movimiento" . Oi"tnt"s cuentas 141 de inventarios, incluyendo el examen de la documunl;";;;; ros orgrna y, en su caso. obtencin de explicaciones satisfaJ rias sobre movmientos poco usuales o noirn"r""_
;-
;-h;; ;d_;j; **'--'-
Comprobacin de la sumarizacin y costeo de los nven_ tarios lsicos. Es necesario que el audtor aplique los srouientes oroce_ drmrentos con el alcance necesario en las circuinstanciai. a) Veriftcar el corte de marbetes y/o lstados, lo cual imoli_ ca comparar las unrdades segn los mrbetes o listados util:a_ dos, con las relaciones de inventarios y viceversa. b) Comparar las unidades contaas segn pruebas fsi_ cas del audito con las relaciones del inventa;io. c) Verificar que los coslos untarios utilizados coincidan con los registros contables. d) Verificar las operaciones artmtcas. e) Comparar la suma de las relaciones valuadas con los saldos de.las cuenlas de mayor. asegurndose de que se havan lnvesrtgaoo, autozado y registrado los ajustes resultantes de los tnventaros f sicos. f).Evaluar las aplicaciones especficas del pED cuando esre vaua, comptla, sumarza los invenlarios, ajusta elcosto de ventas. las diferencias y variaciones, etc., y, eri las crcunstan_ cias, determnar y documentar el enfoque be los procedimien_ tos por aplcar alrededor o a travs del computadbr. Procedimientos aplicables en el caso ue no se hava oo_ ddo observar el inventario f sico inicial y/o fihal. En caso de que el audtor se le solititen sus servicios oro, lesronales en fecha posteror a la toma f sca de los inventaiios ya sea el.nicial y/o el fnal del periodo sujeto a e*u.n, Ou" evauar st es necesaro que se realce otro inventario v las Drue_ bas que considere necesarias. para ello, deber satisacerie de la razonabitidad de tos movimentos hbidos ru fec J su observacin y "ntr !g9 del inicio o del trmino del eierci", ua_ luando la razonabilidad de los movimienlos habidos entre esas lechas Si no es posible llevar a cabo los procedmenlos en I ma recomendada en el pnafo anterior, en las circunslancias,
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't51
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t56
alor
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BOLETN 5120 a) Comprobar que se aplique el ndice al valor.histrico original, en funcin a la antigedad de las partidas objeto de ac;
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l auditor aplcar, entre otros, los siguientes procedimientos

supletoros: a) Examen de evidencia documental sufciente y competente de que se practicaron inventarios fsicos y de gue los procedrnientos seguidos garantizaron la correcta determinacin de las existencias. Dcho examen comprender revisin de las instrucciones escrlas para la toma y corte de los inventarios, los marbetes y listados de conteo y su sumarizacin, revisin de los papeles de trabajo del anterior audtor (si Io hubo), clculos globales por unidades de ser posible, comparaciones de costos unitarios enlre perodos, ndices de rotaciones, etctera. b) En su caso, obtener confirmacin de exstencias en poder de terceros.
'f
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tualizacin. . b) Revisar que la antgedad de las partidas se haya determinado conforme a la fecha de adquisicin o produccin. En algunos casos, la anligedad puede determnarse en funcin a la permanencia promedio que arroje el mtodo de valuacin de costos histricos que tenga la empresa, es decr, considerando su rotacn o capas. c) Comprobar que el costo de ventas haya sido reexpre:sado a pesos de poder adquisilivo del momento de la venta.
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Costos especficos
c) Revisar lransacciones posteriores que comprueben

fehacientemente la existencia de los inventarios. d) Examinar la documentacin que ampare entradas y salidas de nventarios.
e) Efecluar conteos selectivos y conciliaciones con las cifras del nventaro. f) Comprobar el corte de operacones. g) Verif icar la correccin aritmtica de los inventarios f sicos. h) Probar la valuacn a costos histricos y actualizados. i) Verificar la razonabilidad de la eslimacn por prdida de valor, de tal forma qe no se lraspasen prdidas de un ejercicio a otro.
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a) Verificar que cuando se utilicen los mlodos de PEPS (primeras entradas. primeras salidas), ltma compra, estndres o costo de reposicin, los valores as determinados sean representativos de los costos especficos de reposicin a la fecha del balance. En estos casos, el auditor deber comprobar que la
empresa cuenta con elementos objetivos. verificables y recentes, tales como facturas de compras, cotizaciones de
proveedores, estudios de coslos elaborados por personal capactado, etctera. b) En los casos de que las empresas actualcen la valuacin de sus inventarios mediante ndices especficos de precios, el auditor deber comprobar que stos sean los de la rama ndustrial de la empresa, conforme a publcaciones del Banco de Mxico, de otro organismo de prestigio, o bien, desarrollados por la propia empresa. En este ltimo caso, se debe evaluar el estudio tcnico que lo justifica y lo soporta. En todos los casos, comprobar que el factor aplicado corresponde a la antigedad de las existencias a lravs, normalmenle, de rotaciones o capas de inventarios. c) Cuando el mtodo de valuacin de inventarios UEPS (ltmas entradas, primeras salidas) monetario ci unitaro, se utilice para la actualizacin del costo de venlas, el auditor deber juzgar que sea represenlatvo del costo de reposicin en la fecha en que se efectuaron las venlas. Asimismo, deber vigilar la correcta determnacin de las capas, ndices internos de inflacin, faclores de rotacin, etc,, y en caso de consumo de capas de ejercicios anteriores, que se hayan hecho las actualizaciones correspondientes. Revisin de mercdncas en trnsito. a) Examinar la documentacn que compruebe la propiedad del bien (contrato de compra-venta, pedido, factura, etc.), y su registro en el periodo correspondiente. b) Verilica en su caso, la recepcin posterior de los in-,. venlarios en trnsto. c) Obtener confirmacin de proveedores, agentes aduanales u otros intermedlarios. d) lnvestgar las partidas de conciliacin con proveedores, y la razn de las mercancas en trnsito antguas. e) Examinar el corte de operaciones. Vigilar, a travs del corte de operaciones, que en la lecha del inventario fsico se hayan excluido del saldo de mercancas en trnsito todas las mercancas recibidas por la empresa, aun
lD+
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1?iH
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Valuacin
Pruebas de valuacin del inventario y del costo de ventas. Con base en el conocimiento del sistema de costos y m167
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todos de valuacin y de las pruebas que se efectuaron de los msmos, el auditor debe satisfacerse de que los nventarios estn de acuerdo de acuerdo con principios de contabilidad aplicados consistentemente, incluyendo la actualizacin de inventaros y del costo de ventas. Deber verificarse que el importe de los nvenlarios, tanto a costos histrcos como actualizados, cumplan con lo dispuesto en los boletines C-4 "lnventaros'y B-10 "Fleconocimienlo de los Eleclos de la lnflacin en la lnformacin Financiera" del lnsliluto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Adems, el
audilor deber viglar que exista congruencia en los mtodos de actualizacn utilizados para inventarios y costos de ventas, cercorndose de que se actualcen las mercancas eh poder de terceros, en trnsilo y, en su caso, los anticipos a proveedores. Deber cerciorarse de que los mtodos de valuacin sean los adecuados a las necesidades de la empresa, que ha-
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'170
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yan sido autorizados y aplicados consistentemente y que los valores no excedan al de realizacin
Para el examen de la aciualizacin de importes, stos de171
:
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bern verificarse como sigue:

Ajuste por cambios en el nvel general de precios ndices (factores dervados del lndice Nacional de Precios al Consumi-
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do0.
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BOLETN 5120
materas primas, mercancas en trnsito, anticipos a proveedores y en poder de terceros.
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cuando no se hubiera recibido la factura del proveedor. verificando, ad_ems que stas se incluyan i"rtu Our iriu!-niu_ rio, tanto fsico como en libros. "orno f) Comprobar la actualizacin de cifras. Comprobar que las mercancas en trnsito sean actual_ , zaoas con elmismo mtodo usado para los dems nventarios.
inclu_ tos recbos de pago, conlratos, convenios, UJ".r"1gn!9 oo sr tas condcones de la operacin contienen restriccones "t"., o
Declaraciones
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a) tnspecconar la documentacin comprobaloria,
Verificacin de antcipos a pioveedores.
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Obtencn de declaraciones de la administracin. Cerciorarse que en la carta de declaraJions o ia aumtos aspecros T]l?:j9lventas, tales como mtodosretevantes a invenraros y costo.cte :9.l"diquen usados, consistencia en su aplicacin, prddas por baja de valor, " oi*. menes y otras restricciones, compromisos, etctera. ""i"i"nCu-"
204 205
de la economa, apertura o cerre de f ronters, lectura oe acfas.de juntas del consejo y de asambleas de los accionis_ ras,.etc. Astmsmo, si en las pruebas fsicas se determinaron inoeoeran tocatrzarse en los listados de valuacin de inventarios. Con base en tos resuttados oel estuo irrioi deber ser debidamente documentao, el audtor la posible,existencia de prddas O" ual.en yo caso deber cerciorarse de que exista una estimacin sufi_ ciente para.absorber estas prdidas. L. se relrere a las existencas de productos terminados, sino tambidn a ras de productos semiterminados. en proceso de fabricacin
ir;;;'o" tal";;;;;i;;s;_ i pr.""pr;;l;;;; ;;presa, declaraciones de funcionarios'y tcnicos, ioi""iOn i" l^"1_?li:"j :I"ren dereportes detmeicado interno y;;;ini, conotcton
compromlsos. b) Verificar la posterior recepcin de los inventarios. c) Obtener la confirmacin de los anticipos entreqdos. d) tnvestigar.tas partidas de concila.n Lo prouoliJ" y ra razon de anticipos antiquos. :) Comprobar, en suiaso, la actualizacin de cifras. Verif icacin de las estimacionu" por. perAiO", Ou ui6r. un inventarios. Las siguentes condiciones, entre otras, pueden ser indicalivas de que se puede sufrir una prdida po;'b;Ja los inventarios; a) Mal estado lsco. O_bsolescencia por cambios o avances tecnolgicos, camDros de moda y estaconales y, en gcneral, por baja djman_ da en el mercado.c) Limitacin para su reposicin por cambios en las con_ orcrones de mercado, reglamentacones gubernamentales, ce_ rre o aperlura de fronteras. etc. d) Lento movmento o exceso en e)^Que.no vayan a ser utilizados en futuras pioducciones. f) cambios en los precios y cotizacionu" La empresa deber efectuar un estudio sobre los "ri inventa_ rios para identificar las condiciones antes descrtas, v et aiio, deber comprobar la razonabitdao e oicro eiiJ laaplicacin de certos procedimientos, con.ltstca de as existencias, revisin de reportes internos d movrmtentos en registros de control, examen del resultado <e la realizacin del inventario, coteos conlra sumos, entrevstas con almacenislas y funcioarios de la em_
l,resenlacon y revelacin
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J
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196 't97
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existenca.
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ustiriccin camDtos en tos mtodos. c) Estimaciones por prddas de valor. 210 d) Gravmenes sobre los inventaros. 211 e) Compromisos de compras o de ventas de inventarios a ptazo mayor de un ao o a un precio fijo, as como cualquer otro compromtso, tncluyendo garantas sobre fos productds vendi_ dos f) Actualizacin de cif ras de costo de ventas por consumo 2.1 3 de..capas de inventarios de periodos anterores, utrlzarse el mtodo UEPS de valuacin de inventaros. g) Presentacin de cilras actualizadas en los estadosf_ 214 . nancieros, en funcin a las dsposciones normativas vigentes de principios de contabilidad.
tados financeros. Comprobar que en los estados fnancieros o en sus no. tas, se revele Io sguiente: a) Pfncipales grupos que ntegran los inventarios. b) Melodos seguidos para la valuacin de los inventarios , .coslo de ventas, y oer tanto a costos hstricos como su actualizacn, as como, en su caso, dvutgacin y Js
Cerciorarse de que existe revelacin adecuada en los es_
206 207 208 209
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202
Vgencia Esle boletn.entra en vigorydebeseraplicado en lorma ZIS obrrgatona, a partir del I de noviembre de lggg, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del tnstituto freii_ cano de C;ontadores Pblicos, A. C.
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y9larjo: con problemas de prdidas de vator, fas partids
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Boletines 5100, 5110 y 5120

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normas para atestiguar

tran sacc-io nes der u. u,i

::f:|p:1"1, llilii.j iv,o procediinienros "u"i"d".-ujl u"?riffi "#gd"j

especficamente reqUerida; requerdas

tales ::":*:,?,:,,0i"i lji* procedimi'nto;. ii,l"I;:;iJ!?.iii"","Sjl?1,3h3

::::i i*,ll:: i:[,:!

Al evaluar las Dofticas y.procedmientos de una entidad s-efvico y la manera

lmportancia relativa y resgo de Procedimientos de auditora Planeacin

oel auditor del servicio que. e

El auditor del usuario no debe hacer referencia af informe

Estudo y evaluacin preliminar del control nterno. . . 37 y 3g Pruebas de cumplimiento.

opinin sobre los estdos r""n",.'

i"i rl,iiJ. "

lL:l--q!y_u-",sl.osbancarios,t"le,i.iJpii;t;r,';;;:. exrranleras y metales preciosos

Objetivo del boletn

principios de contabilidad generalmente aceptadoi. c) Determnar su disponibilidad inmeiiata o

b) Verificar su corecta valuacin, de conformidad

se contome a lo dispuesto en el Boletn 3OS0 de esta Comsin.

Consecuenlemente, deben cumplrse los objetivos relatjvos a y ciasificacin e transaccions, 1y91-zac1{n,,rocesamiento

n) Exstencia de reoistros para identificar ru> vdrele los valores

indispensable que tambin se eslablezcn

La elaboracn de conciliaciones meniuales de las tas bancarias y de nversones por

p""";;;F;".;j;a';;r"""riliri"*r.;;H:" -u;;;:, ,u"*l""|J;."J;

lmportancia relatva y resgo de auditora

En ta determinac;n de la naluraleza, oportundad

l,:.edimientos e. rnversrones temporales,

el auditor eoe consioi,'-eitiJ "&il

;*,i",":'i"T":?=i:::"Jfiiur"1,il?t",.nlgi*u:,"".e empresa, sus condiciones

pro""di.;;;i;;;;;._ d;;,-= i;.'i"rd;r* ;;

organiza-cin, segregacin de funclones, definicin de lneas de autondad y responsabilidad

oen afectar su trabajo y opnn. HevBrcn analtca

ca;S:;ffi# ;+:l:ff!X ffi ,X:','"1'S.,Jj"JlSl

v;."J..ri,!, caso, deber determinaise y oocumentarse la iustficacin del entoque de la revisin.

donde ta.informacn se procesa "n sin oe.artrueias

?_9onocimento generat det negocio y d" E s tu

^ ^-, croes ylendencias de las mismasson razonables con base en '"-"",

dad, vatuacn,' propiedad y

:y"-:"^'?i",: mente se llevan

jO"cr"O-fie;;;i;;;;; i, ,*;r; - '"' '' " -- *'' ;;,r;-

ffiiigf ['1'{l+i$EgTi',1,|,ft:i;ffi en tas crcunstancias. La gua

. Lu revisn de concliaciones la correccin

slo h;;;;;;;;;;;: ctii

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

se lrata, las cotizaciones utilizadas puru "ti

e) Debern revelarse las polticas de valuacin de

Los renglones de efectivo e inversiones temporales,

Generalidades Alcanceylimitaciones... Objetivo

...'ly2 .............3 ...........4

Planeacin Revisin analtca Pruebasdecumplmento sustantivas Declaracionesdelaadministracin ....

Estudio y evaluacin preliminar del control interno. . . 66 y 67

Presentacin y revelacn en los estados

..... ' lo8al

Procedimento de confirmacin de cuentas por cobrar.

cremenio bruto de activos o dsminucin de pasivos

ioras, exlractivas, instituciones de crdlo, de seguros, etctera.

Obetvos de auditora '

ciones financieras en las que se involucren las cuentas por

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS OE AUDITOFA

e) Comprobar la . estados financieros. adecuada los

registrada con base en documentos comprobatorios

de peddos de clientes, crdto, embarques, facturacin, co18

con la autorizacin correspondiente. b)Segregacin adecuada de las lunciones de recepcn

de autorizacin para otorgar en garanta o

tales ::"::,?,:,,0i"i lji procedimi'nto;. ii,l"I;:;iJ!?.iii"","Sjl?1,3h3

p""";;;F;".;j;a';;r"""riliri"r.;;H:" -u;;;:, ,u"l""|J;."J;

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jO"cr"O-fie;;;i;;;;; i, ,;r; - '"' '' " -- '' ;;,r;-