RESUMEN FINAL IMPUESTOS I

1. TITULO I: NOCIONES DE FINANZAS PBLICAS: RECURSOS TRIBUTARIOS

I- Actividad Financiera del Estado. Concepto:
1.1Evolucin del pensamiento financiero
1.2Ingresos Pblicos: concepto y clasificacin.
1.3Recursos originarios y derivados.-
II- Clasificacin de los Tributos: impuestos, tasas y contribuciones.
2.1Error: Reference source not found
2.2Contribuciones sociales.
2.3Impuestos: reales y personales
directos e indirectos,
sobre la riqueza,
sobre los ingresos
y el consumo.-
2. TITULO II: TEORA DE LA TRIBUTACIN: PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN
I- Principios jurdicos de la tributacin:
A) El Derecho Tributario: concepto.- Su autonoma.- Fuentes del Derecho Tributario. Interpretacin
de la Ley Tributaria. La realidad econmica. Principios constitucionales de equidad, igualdad,
generalidad, legalidad, proporcionalidad. La Constitucin Nacional ante la progresividad, la
retroactividad y la confiscatoriedad.-
B) Naturaleza jurdica del tributo. Obligacin tributaria. Relacin jurdica tributaria: sujetos,
contribuyentes y responsables.- Hecho imponible: naturaleza, distintos tipos.- Aspectos:
subjetivo, objetivo, temporal, espacial.- Momento de vinculacin, concepto, atribucin.-
C) Exenciones, exclusiones de objeto, deducciones y desgravaciones.-
II- Principios econmicos de la tributacin:
A) Principio de la equidad impositiva. Teora del beneficio, del sacrificio, capacidad contributiva.
Principio "Smithianos" de la imposicin.-
B) Equidad y eficacia econmica. Neutralidad y uso extrafiscal. Relacin entre base y alcuotas.
Proporcionalidad, progresividad, Regresividad, percusin, incidencia, traslacin de los
gravmenes.
III-Principios polticos y poltica fiscal:
A) Poder tributario. Poder tributario originario y delegado. Lmites constitucionales. Atribuciones
tributarias en los distintos niveles estatales.- Pacto Fiscal Federal. Doble y mltiple imposicin;
interna e internacional.-
B) Poltica tributaria: concepto. Efectos de los impuestos sobre la estabilidad y el
desarrollo econmico. Incidencia sobre el ahorro, el consumo la inversin y el trabajo.
Los impuestos y la inflacin. Presin tributaria conceptos.- La evasin fiscal: Concepto.
Evasin y elusin. Causas. Represin. Medios.-
SEGUNDA PARTE
3. TITULO I: IMPUESTO A LA RENTA
I- CAPITULO I: TEORA GENERAL, ALCANCE
A) La imposicin sobre la renta. Conceptos de renta econmico y fiscal. Teora de la Fuente y del
Balance. Progresividad. Imposicin cedular o global. Problema de Irregularidad; uso de
promedios; traslacin de los quebrantos. Efectos econmicos. Uso extra fiscal. Otras formas: a la
renta consumida; renta normal potencial.-
B) El impuesto a las ganancias. Evolucin Histrica. Coparticipacin. Rendimiento Fiscal frente a
otros impuestos. Importancia relativa.-
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II- CAPITULO II: EL IMPUESTO A LA RENTA EN ARGENTINA (Impuesto a las Ganancias)
1) OBJETO Y FUENTE
A) Concepto de ganancia gravada. Definicin legal. Caractersticas. Definicin segn La teora de la
fuente o del balance. Excepciones. Las ganancias de capital: tratamiento.-
I. Fuente argentina: principios generales. Criterios adoptados. Rentas especialmente legisladas:
crditos; debentures; exportacin e importacin; derechos reales; empresas de transporte;
etc. Precios de transferencia. Sucursales de empresas extranjeras.
II. Fuente extranjera: principios generales. Quebrantos: lmites a su utilizacin. Cmputo de pago
a cuenta.-
III. Renta Mundial: Concepto. Situaciones. Determinacin de rentas.
2) SUJETOS DEL IMPUESTO
A) Sujeto pasivo del impuesto: definicin legal. 1. Personas fsicas e ideales. 2. Estado jurdico
sucesorio o testamentario. 3. Sociedad conyugal. 4. Sociedad entre cnyuges. 5. Menores de
edad. 6. Establecimientos pertenecientes a personas o entidades del exterior. 7. otros obligados.
3) EXENCIONES, DEDUCCIONES Y DESGRAVACIONES
A) Exenciones y exclusiones de objeto; 1.Exenciones objetivas y subjetivas. 2. Exenciones
permanentes y transitorias. 3. Exenciones absolutas y relativas. 4. Alcance y anlisis del
contenido de la ley. 5. Anulacin de los efectos de las exenciones por transferencias a fiscos
extranjeros. Anulacin de sus efectos para sujetos que deban realizar el ajuste por inflacin.-
B) Deducciones por inversiones: 1. Regmenes de rebaja. 2. Actividades Comprendidas. 3.
Incentivos a las inversiones. 4. Regmenes de promocin.-
4) CLASIFICACIN DE LAS GANANCIAS
A) Clasificacin de las ganancias: 1. Relacin econmica de bienes y de actividades. 2. Categoras.
3. Anlisis de la primera, segunda, tercera y cuarta.-
B) Ao fiscal: 1. Ao fiscal, ao calendario y anualidad. 2. Imputacin segn el sujeto Y la categora
de ganancia. Casos especiales. 3. Sistema de lo percibido, lo Devengado y de lo devengado-
exigible. 4. Ventas a plazo.-
C) Compensacin de ganancias y quebrantos: 1. En el ao fiscal y aos sucesivos. 2. Actualizacin
de quebrantos. 3. Suspensin de rgimen. 4. Venta de acciones y cuotas. Participaciones
especiales.-
5) DETERMINACIN DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE
A) Normas generales. 1. Sistemas adoptados. Ganancia real. 2. Concepto de ganancia Bruta y
ganancia neta. 3. Determinacin partiendo del Balance Comercial y Cuando ste no existe.
Asimilacin a comerciante.-
B) Deducciones generales admitidas. 1. Concepto. 2. Presupuesto por su admisin. 3. Gastos que
corresponden parcialmente a rentas exentas. 4. Anlisis de los gastos deducibles segn
enumeracin de la ley. 5. Intereses.-
C) Conceptos no admitidos; 1. Anlisis segn enumeracin de la ley. 2. Salidas No documentadas. 3.
Aumentos patrimoniales no justificados. Presunciones Legales.-
D) Deducciones Personales; 1. Mnimo no imponible, cargas de familia y deduccin Especial en las
personas fsicas y sucesiones. 2. Concepto y presupuestos para Su deduccin. 3. Otras
deducciones personales; gastos de viajes y representacin.-
6) DETERMINACIN DE LAS GANANCIAS DE PRIMERA CATEGORA
A) Ganancia Bruta. Concepto legal. 1. Impuestos a cargo del locatario y mejoras introducidas por el
mismo. 2. Valor locativo, presunciones. 3. Cesin en locacin, Usufructo, sublocacin a precio
inferior. 4. Arrendamientos en especie.-
B) Deducciones especiales de la primera categora. Amortizacin de inmuebles Y mejoras.
Gastos de conservacin y mantenimiento. Impuestos.-
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7) DETERMINACIN DE LAS GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORA
A) Ganancia Bruta. Concepto legal. 1. Regalas, intereses presuntos, rentas vitalicias, retiros de
planes de seguro. 2. Dividendos. Rgimen de imposicin vigente. Antecedentes y evolucin del
tratamiento. Retencin sobre dividendos. Rescate de acciones.- Dividendos en acciones.-
B) Deducciones especiales admitidas.
8) DETERMINACIN DE LAS GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA
A) Ganancia Bruta. Concepto legal. Caractersticas. Anlisis.-
B) Deducciones especiales. 1. Profesiones liberales. 2. Relacin de dependencia.-
9) DETERMINACIN DE LAS GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA
A) Ganancia bruta y deducciones admitidas. 1. Renta bruta. Definicin legal. Balance impositivo.
Caractersticas de las sociedades de capital y en las de Personas. Atribucin del resultado de los
socios. 2. Deducciones especiales de la Tercera categora. Enunciacin general. Gastos de
organizacin. Gastos incurridos En el extranjero. Gastos a favor del personal. Gratificaciones y
habilitaciones. Aportes a seguros de retiro privado. Gastos de representacin. Honorarios de
Directores y Sndicos.-
B) Amortizaciones. Reemplazo de bienes amortizables siniestrados con seguro. Indemnizacin. 5.
Amortizacin de bienes agotables.-
C) Valuacin de Inventarios. 1. Mtodos: condiciones a cumplir. Distintos tipos De bienes. ndices de
actualizacin. Lmites. Aspectos formales. 2.Mtodos De valuacin en las explotaciones
agropecuarias. 3. Inmuebles, forestaciones y Reforestaciones. 4. Mercaderas deterioradas o
fuera de moda.-
D) Previsiones y reservas:
E) Operaciones en moneda extranjera. 1. Tipos de cambio utilizables contabilizacin De las
operaciones. Diferencias computables. 2. Transformacin de deudas en Moneda extranjera.
Diferencias de cambio originadas en inversiones de capital; Tratamiento. 3. Sucursales de firmas
extranjeras y las diferencias de cambio Computables.-
F) Ajuste por inflacin; implicancias de la inflacin en los tributos. 1. Antecedentes Argentinos.
Sistema vigente. Sujetos comprendidos. 2. Ajuste esttico. Activos Y Pasivos considerados; ajuste
por operaciones durante el ej. 3. Ajuste Dinmico. Conceptos que originan ajustes positivos y
negativos. Su anlisis Legal. 4. Otras cuestiones especiales.5. El ajuste impositivo por inflacin y
las Normas contables.-
10) DETERMINACIN DE LA GANANCIA NETA CASOS ESPECIALES
A) Explotaciones agropecuarias: Caractersticas especiales que rigen para las explotaciones
ganaderas: 1. Ganadero criador y ganadero invernador. 2. Inventarios: normas especiales de
Valuacin. 3. Hacienda general; amortizaciones de reproductores. 4. Explotaciones agrcolas:
frutales, sementeras.-
B) Empresas constructoras: Modalidades en la imputacin ao fiscal para la determinacin de la
ganancia Imponible: Obras en un perodo fiscal; obras en ms de un perodo fiscal;
Procedimientos autorizados por la ley.-
C) Operaciones con inmuebles: Loteos: tratamiento fiscal. Modalidades en la imputacin al ao
fiscal; Criterios de lo devengado exigible y de lo percibido. 2. Operaciones de Inmuebles en
general: tratamiento fiscal. Frutos y mejoras amortizables en Cambio; cuando no tienen ese
carcter.-
11) RENTAS EN LAS SOCIEDADES DE CAPITAL Y DE SUS ACCIONISTAS
A) Tratamiento de las ganancias derivadas de las Sociedades de Capital: 1. Personalidad fsica de la
Sociedad. Criterios de integracin o separacin. Utilidades o dividendos: concepto, su
distribucin. Sistema vigente. Antecedentes. 2. Beneficiarios del exterior y del pas. Honorarios de
Directorio. 3. Imposicin al accionista. Dividendos. Concepto. Evolucin. Dividendos en especie.
Asimilacin a dividendos. Retenciones.-
12) - REORGANIZACIN DE LAS SOCIEDADES
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A) Problemas derivados de la reorganizacin de empresas. 1. Mayores valores Incluidos en la rbita
del impuesto. 2. Excepciones a la gravabilidad por Reorganizacin. Existencia de conjunto
econmico. 3. Atributos fiscales Transferibles. Derechos y obligaciones. 4. Resolucin de la
reorganizacin. Transferencias no beneficiadas por el rgimen. Facilidades de pago del tributo.-
13) LIQUIDACIN, INGRESOS Y RGIMEN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
A) liquidacin e ingreso: Nacimiento de la obligacin tributaria. 1. Alcuotas Aplicables. Personas
fsicas residentes y sucesiones indivisas. Residentes en el Exterior. Sociedades de Capital. 2.
Declaraciones Juradas. Vencimientos. 3. Rgimen de anticipos. Fechas de vencimiento. Formas
de clculo. Personas Fsicas y sociedades. Rgimen de opcin. Cmputos de pagos a cuenta de
los Anticipos.-
B) Retencin en la fuente; caractersticas. Obligaciones legales.
TERCERA PARTE
A) TITULO I : OTROS IMPUESTOS
A) Impuestos a la transferencia de inmuebles de personas fsicas y sucesiones Indivisas. Sujetos.
Responsables. Objeto y exenciones. Base imponible. Tasas.
CUARTA PARTE
B) TITULO I: IMPUESTOS PATRIMONIALES
I- CAPITULO I: IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA Y PRESUNTA
A) Fundamentacin. Naturaleza y efectos econmicos. Antecedentes.
II- CAPITULO II: IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
A) Fundamentacin. Naturaleza y efectos econmicos. Caractersticas. Complementacin con el
impuesto a las Ganancias. 1. Objeto del impuesto. Sujetos: personas fsicas y sucesiones
indivisas. Residentes del exterior. Exenciones. 2. Determinacin: base imponible; bienes
computables y no Computables. Valuacin .Bienes situados en el exterior. 3. Liquidacin e
Ingreso. Anticipos.-
B) Responsabilidad sustituta. Acciones y participaciones societarias.
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PRIMERA PARTE
1. TITULO I: NOCIONES DE FINANZAS PBLICAS: RECURSOS TRIBUTARIOS
I- Actividad Financiera del Estado. Concepto :
Definicin segn Benvenuto Griziotti: la actividad financiera es el conjunto de las operaciones
desarrolladas por el Estado para la obtencin de los recursos necesarios para los gastos pblicos y
la consecucin de los fines del Estado.
Definicin segn art. 2 de la ley de administracin financiera 24.156 : la actividad financiera
comprende el conjunto de sistemas, rganos, normas y procedimientos administrativos que hacen
posible la obtencin de los recursos pblicos y su aplicacin para el cumplimiento de los objetivos
del Estado.
Concepto: La actividad financiera del Estado se traduce en una serie de entradas y salidas de
dinero en la Caja del Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos pblicos, que son
transferencias monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas a favor de los organismos pblicos.
Gracias a estas transferencias, las entidades estatales pueden disponer de los medios de
pago necesarios para realizar las funciones encomendadas. Dichas funciones suponen salidas de
dinero de las cajas pblicas, que constituyen los gastos pblicos.
Una caracterstica fundamental de la actividad financiera es su instrumentalidad, en
este aspecto esta actividad se distingue de todas las otras que ejecuta el Estado en que no
constituye un fin en s misma, o sea que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad
de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental porque su normal desenvolvimiento es
condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades. Esto es as porque ninguna
actividad sera posible, si no se hubiese obtenido previamente los fondos necesarios para
solventarla en procura de satisfacer las necesidades pblicas.
La actividad financiera est integrada por tres actividades parciales diferenciadas:
La previsin de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el
presupuesto financiero.
La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones
presupuestadas.
La aplicacin de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea, a los gastos pblicos.
En la realidad el orden de estas actividades es inverso, generalmente el Estado indaga primero
sobre sus probables erogaciones (que estn en funcin de los servicios pblicos a movilizarse
para atender las necesidades pblicas) y sobre tal base trata de obtener los ingresos necesarios
para cubrirlas.
A su vez, el presupuesto, como instrumento jurdico que contiene el clculo y autorizacin de
gastos, la previsin de ingresos, se estudia en ltimo trmino y una vez que se han conocido sus
elementos componentes.
3.1 Evolucin del pensamiento financiero
Mientras que en algunas pocas se consider que lo financiero era parte de la poltica general del
Estado, en otras se pens que era un sector de la actividad econmica.
Si bien la ciencia concluy por independizarse y comenz a ser tratada en forma autnoma por
diversos autores, siempre se percibi la pugna de inclinar su campo de accin hacia lo econmico o
lo poltico.
Filsofos griegos Aristteles: sostena que el capital era estril, al igual que el
comercio y los comerciantes, los repudiaba. Sostena que no deban cobrarse intereses a cambio
de un prstamo, lo llamaba usura, ya que consideraba injusto que alguien reclame ms de lo que
prestaba.
La economa era cerrada, no exista el comercio internacional y pensaba que el comercio no
deba provocar utilidades a los intermediarios.
La Iglesia Catlica retoma la idea de Aristteles, condenando el prstamo con intereses, la
usura en general, y a quienes la practicaban; pero con el tiempo lo fue aceptando. Comenz a
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pensarse en el riesgo de los prestamistas, el no uso del dinero y el goce por parte de quien lo recibe,
por lo que el inters sera justo.
Los Romanos: no fueron estudiosos de economa, pero dejaron los estudios acerca del sistema jurdico (sobre
el cual eran muy avanzados).
El mercantilismo: se basaba en la idea bsica de exportar ms de lo que se importaba; y
atesorar la diferencia.
Incrementando las exportaciones y limitando las importaciones obtenan un saldo neto a favor en
la balanza de pagos. Esto era posible gracias al comercio internacional (los pases europeos que
tenan grandes flotas, haban desarrollado el comercio de ultramar), y la poltica tributaria estaba
estrechamente ligado a esto
La riqueza de un pas, era la acumulacin de divisas, metales preciosos, especias; considerada
indispensable para el desarrollo del comercio y de la industria, y para que el Estado tuviera reservas
para hacer frente a contingencias (guerras).
El mercantilismo tena una gran contradiccin, no todos los pases podan vender ms de
lo que compraban. El concepto de riqueza comienza a resquebrajarse, se plantea la duda de cual
es la riqueza de un pas, el oro no es comestible y dejan de ver al comercio como fuente de riqueza.
El mercantilismo fracasa por las guerras y por sus propias contradicciones. En esa poca de
monarquas absolutistas, es cuando comienzan a aparecer nuevas ideas acerca del comercio y de la
libertad.
Los fisicratas de Francia: se implementa la idea de libertad a travs de los pensadores.
Los fisicratas atacan directamente la poltica comercial proteccionista y la multitud de
gravmenes (que coartaban la libertad individual) existentes durante el predominio del
mercantilismo, sosteniendo que la actividad econmica debe regirse por el orden natural
establecido por Dios.
Sostenan que este orden natural solo puede lograrse en un rgimen de libertad y de dejar hacer,
dejar pasar, el Estado no deba intervenir (Estado gendarme).
Establecen como fuente de riqueza a la tierra, considerndola el nico factor capaz de generarla
dado que produce ms de lo que se le entrega (la riqueza creada es mayor a la consumida).
En este sentido, la explotacin agrcola era la nica actividad de la cual se obtena un producto neto
(diferencia entre la riqueza creada y la riqueza consumida en la operacin productiva).
El resto de las actividades eran consideradas estriles.
(Quesnay) La poblacin activa se divida en 3 clases econmicas:
1- La clase productora, integrada nicamente por los agricultores.
2- La clase propietaria.
3- La clase estril, comprenda comerciantes, industriales, profesionales, servidumbre, etc.
Propiciaron el establecimiento de un impuesto nico a fin de simplificar el sistema tributario,
debiendo gravarse la propiedad de la tierra sobre la base del valor de sus productos. Los
agricultores eran quienes deban pagar, por ser la clase productora.
El impuesto recaa sobre los productos de la tierra y los productores lo trasladaban a los
propietarios, pero en definitiva el impuesto incida sobre los productores pues los propietarios lo
pagaban con los productos de la tierra, la clase estril se consideraba la percutida por el impuesto,
que luego trasladaban los propietarios.
Fines del siglo XVIII:-Independencia de EEUU, -Revol Francesa, -Manifestaciones
ideolgicas, surge el Liberalismo o escuela clsica.
La escuela clsica o liberal, (principales expositores a Adam Smith, David Ricardo y John
Stuart Smill); cuyos principios se desarrollan en la obra Investigacin de la naturaleza y causa de la
riqueza de las naciones de 1776.
Con influencia de los fisicratas. Tiene prioridad la razn (racionalismo), el individuo, la
propiedad privada (hedonismo), aparece el concepto de equilibrio de mercado.
Sostenan la idea de una plena libertad individual en base a la cual, las personas buscando el
logro de su propio beneficio, obtenan el de toda la colectividad sin proponrselo (la llamada mano
invisible). El Estado no deba interferir porque retrasaba el progreso de la sociedad.
Para Smith la productividad radica en el trabajo, y no solamente origina riqueza la
explotacin agrcola primaria sino cualquier actividad. Aparece la divisin del trabajo como forma
de que cada grupo se especialice en una tarea determinada.
Como todas las actividades son productivas y necesarias, se deriva un principio tributario de gran
importancia, los impuestos deben alcanzar a todas las clases por igual.
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Formul 4 principios que deben regir a todos los impuestos en general:
1) Certeza : los tributos deben ser ciertos, determinados y no arbitrarios.
El tiempo, forma de pago, cantidad a satisfacer, deben ser claros y comprensibles para el
contribuyente y cualquier otra persona.
Tiene que contar con los elementos bsicos de un impuesto (hecho imponible: hecho que hace nacer la
obligacin tributaria; base imponible: base sobre la que se hace el clculo del impuesto, sobre la que se aplica la
alcuota; sujetos pasivos: quienes estn designados por la ley como contribuyentes de derecho, quienes deben
pagar el tributo; y alcuota: porcentaje que se aplica a la base imponible).
2) Proporcionalidad o equidad : los ciudadanos deben contribuir proporcionalmente a sus ingresos.
Esto hoy no se considera justo, porque no tiene en cuenta la capacidad del contribuyente y
vuelve regresivo al impuesto, afectando ms a aquellos que menos recursos econmicos tienen.
(Impuestos al consumo tienen alcuotas proporcionales)
3) Economa o economicidad : los sistemas tributarios no deben ser gravosos para los
contribuyentes, no debe retrarseles aportes significativos. A su vez, los gastos de recaudacin no
deben impedir, que llegue la mxima recaudacin efectuada, a las arcas del Tesoro.
4) Conveniencia : cada tributo debe exigirse en el tiempo y modo que sea ms cmodo y
conveniente a las circunstancias del contribuyente. As se facilita el pago del tributo.
En materia presupuestaria, se conceba a la deuda pblica, como un peligro a largo plazo que
poda llevar al Estado a la bancarrota, por lo tanto, los presupuestos equilibrados eran elemento
fundamental en una buena administracin de los fondos pblicos.
Smith sostiene que las obligaciones del Estado son:
2- Defensa exterior : proteger a la sociedad de la invasin y de la violencia de otras sociedades.
3- Recta administracin de la justicia : consiste en proteger a cada individuo de las injusticias y operaciones a que
pueda ser sometido por cualquier otro miembro de la sociedad.
4- Realizar y mantener las obras y establecimientos pblicos necesarios para toda la comunidad y que por
su naturaleza no pueden compensar su costo a un individuo o a un grupo, por lo que no debe esperarse que los
particulares las realicen y mantienen. Se trata de las obras pblicas que facilitan el comercio de un pas, tales como
puentes, canales de navegacin, puertos, caminos, etc.
*David Ricardo: Estudi los efectos econmicos de los impuestos: la traslacin de los
impuestos, o sea que al impuesto dispuesto sobre una persona se trasladar a sus clientes
aumentando los precios. Escribi el libro "Principios de economa poltica, de tributacin o de
imposicin". Hizo un anlisis sobre el impuesto extraordinario y los emprstitos.
Escuela Neoclsica
-Marshall (estudio del equilibrio del mercado-desarrollo de los ciclos econmicos), Keynes (crisis
de 1929) -surge el monetarismo
Crticos de la escuela clsica
Escuela socialista: uno de los primeros propagadores de esta escuela fue Karl Marx, la casi totalidad de los
medios de produccin se hallan en manos del Estado, por lo que resulta prcticamente imposible distinguir la
actividad econmica de la actividad financiera. El Estado planifica la economa y las finanzas para el logro de
determinados objetivos y tiene en su poder todos los medios necesarios para que dicha planificacin se cumpla (en
Cuba, todas las empresas son estatales, se ve bastante de esta escuela).
Escuela marginalista: Emilio Sax (autor austriaco mximo exponente), no reconoce grandes diferencias entre la
economa privada y la del Estado, seala que la actividad financiera desemboca, necesariamente en la actividad
econmica.
Al definir las necesidades colectivas como los fines de la vida colectiva, distingue la necesidad colectiva subjetiva, de
las necesidades individuales (aquella que si bien no suele ser sentida por todos los individuos que forman parte del
conjunto social, es sentida por la mayora y los obliga a una actividad comn).
Sostiene que debern cobrarse impuestos nicamente cuando los recursos que se obtienen de los particulares,
fueran empleados por el Estado para lograr una ganancia mayor para la Nacin, que la que produciran los particulares
al invertirlos en la economa privada.
La revolucin keynesiana
John Maynard Keynes, public en 1936 su libro Teora general de la ocupacin, el inters y el
dinero, luego de la gran depresin de los aos 1929-1930 y su inters principal consisti en la
forma de evitar la desocupacin.
Keynes construye una nueva teora econmica sosteniendo, a diferencia de la economa clsica,
la posibilidad de un equilibrio con desempleo.
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La Teora General se proyecta en las finanzas publicas, atribuyendo al Estado el papel de
reactivante de la economa mediante las inversiones que suplen la insuficiencia de la inversin
privada. El aporte de Keynes consiste en haber descubierto la importancia de las inversiones del
Estado para la plena ocupacin y el aumento del ingreso total del pas; de ah el nuevo enfoque de
las finanzas pblicas, no como simple produccin de recursos y suministro de servicios pblicos,
sino como correctoras del nivel del empleo y de crecimiento del ingreso nacional.
3.2 Ingresos Pblicos: concepto y clasificacin.
Son los ingresos a la Tesorera del Estado, cualquiera que sea su naturaleza econmica o jurdica
(recurso tambin es toda suma devengada, es decir, en potencia).
Si bien los recursos, tienen como finalidad principal cubrir gastos, tambin pueden ser
instrumentos que el Estado utiliza para desarrollar su economa intervencionista en la economa
general de la nacin.
Al igual que los gastos, producen importantes efectos tanto econmicos como sociales, ejemplos
son: redistribucin de riquezas, aceleracin de la tasa de crecimiento, estmulo o desaliento a ciertas
actividades, etc.
Los Ingresos pueden provenir por concepto de Impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos; Ingresos derivados de la Venta de Bienes y Servicios; e Ingresos por
financiamiento interno y externo.
1.3 Recursos originarios y derivados.-
Recursos Originarios: Son los que provienen del patrimonio del Estado (el patrimonio del Estado
es el que tiene desde su propio nacimiento), se incluyen dentro de esta categora los ingresos que
obtiene tanto de bienes de dominio pblico como de bienes de dominio privado, incorporndoseles
los recursos de las empresas del Estado.
Ejemplos de stos son: ingresos obtenidos por la venta o locacin de tierras o inmuebles fiscales,
por la venta de empresas del Estado, por concesiones y regalas, ingresos provenientes de los
beneficios de las empresas estatales (Banco Chubut; Correo Argentino).
Son ejemplos de empresas privatizadas: los ferrocarriles, YPF, Gas del Estado, Telefnica.
Recursos de las empresas estatales: las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin
pertenecientes al Estado, que a veces forman parte de la administracin general con cierta independencia funcional,
o a veces estn descentralizadas con independencia funcional total aunque con control estatal. Las empresas
pblicas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o externo.
Dentro de las empresas pblicas pueden distinguirse a las siguientes:
=Empresas que tienen a su cargo servicios pblicos.
=Empresas nacionales, industriales y comerciales: segn las teoras intervencionistas, el Estado no solo debe
limitarse a cubrir servicios pblicos, sino que debe encarar la explotacin de ciertas actividades ha estado en
manos de los particulares. Las finalidades de esta actividad estatal pueden ser de compensacin con respecto al
sector privado ya que en pocas de depresin, las inversiones en el sector pblico pueden sustituir una dbil
inversin privada.
=Recursos por privatizacin de empresas estatales: Empresas privatizadas en Argentina: ENTel, Aerolneas
Argentinas, Austral, Canales de Televisin 11 y 13.
Ventajas de las privatizaciones: produccin de ingresos pblicos, eliminacin del gasto pblico, nuevas inversiones,
aumento de eficiencia, reduccin de la deuda externa.
=Monopolios fiscales (recursos mixtos): Visto ms adelante.
Recursos Derivados: Son todos aquellos recursos que obtiene el Estado de patrimonio ajeno,
en virtud de su poder de imperio (es el poder que tiene el Estado de obligar al pago, poder coactivo).
Lo hace a travs de una ley, porque nadie quiere pagar los impuestos voluntariamente.
Recursos derivados tributarios: Los tributos son prestaciones en dinero que el Estado exige
en ej. de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines, se trata de detracciones coactivas de la riqueza de los particulares que
hace el Edo.
A su vez, estos recursos se clasifican en:
II- Clasificacin de los Tributos: impuestos, tasas y contribuciones .
= Impuestos: Detracciones econmicas que el Estado exige en virtud de su poder de imperio a los sujetos
determinados por l en la ley tributaria correspondiente, sin que exista un servicio o contraprestacin especial
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de su parte, sino que el Estado presta servicios a toda la comunidad (SERVICIOS INDIVISIBLES), como
defensa exterior, justicia. No hay una demanda individual.
Otra definicin dice: que es el tributo exigido por el Estado a quienes se hayan en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad
estatal relativa al obligado. El decir que el tributo es exigido a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles significa que el hecho generador de la obligacin de tributar
est relacionado con la persona o bienes del obligado.
Otra definicin dice: que es el tributo exigido por el Estado a quienes se hayan en las situaciones consideradas
por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado. El decir que el tributo es exigido a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles significa que el hecho generador de la obligacin de tributar est relacionado con la
persona o bienes del obligado.
2.3 Impuestos:
3 sobre la riqueza,
4 sobre los ingresos
5 y el consumo.-
Segn el territorio: Internos o externos, dependen del lugar fsico o territorial
Segn la tasa: tasa fija, proporcionales y progresivas,
Segn las personas o cosas: reales o personales
Segn su transmisibilidad: directos e indirectos
- Imp Reales: aquellos que tienen en cuenta a los bs y no a las personas.
Ej: el impuesto al automotor, el impuesto inmobiliario.
-Imp Personales tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente. Si es casado, si tiene hijos, etc.
-Imp Directos: Uno de los principales criterios para saber si un impuesto es directo o indirecto es el criterio de
Traslacin; si recae un impuesto sobre m y no lo puedo hacer recaer sobre otro, ese es un impuesto directo.
Por ej: un impuesto a mi salario.
-Imp Indirecto: Son todos los que se pueden trasladar, por ej: el IVA, el impuesto a los cigarrillos, el productor
lo traslada y lo termina pagando el consumidor.
= Tasas: Son tributos que se pagan por la contraprestacin efectiva o potencial de servicios pblicos divisibles,
tales como recoleccin de residuos, habilitacin comercial, alumbrado pblico, etc. Las cobra el Estado en virtud
de una ley especfica sancionada, pero para hacerlo debe prestar el servicio divisible, no las puede cobrar por
s. Los particulares deben pagar independientemente de que usen o no el servicio.
= Contribuciones: Son tributos que el Estado cobra por la realizacin de una obra pblica o una actividad
estatal que produce beneficios reales o potenciales a los particulares. Se clasifican en:
O De mejoras : Son tributos que la ley establece sobre los dueos de inmuebles que
experimentan un incremento de su valor como consecuencia de una obra pblica construida por el Estado.
Por ejemplo: pavimento; servicios de cloacas, construccin de un desage, un jardn o plaza pblica,
abertura de una ruta, ensanchamiento o prolongacin de una calle urbana o un camino rural, etc. Si las
personas que debieran pagar contribuciones, no lo hicieran, tendran enriquecimientos sin causa.
O Parafiscales o extrafiscale s :
2.1 Ingresos parafiscales .
Son las exacciones realizadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo. En
este caso la entidad administradora de los fondos no es el Estado, sino que ste hace de intermediario de los
mismos (no los usufructa).
Bajo esta denominacin han aparecido contribuciones destinadas a los aportes jubilatorios, a la previsin
social, a cmaras agrcolas, a fondos forestales, centros de cinematografas, bolsas de comercio, centros de
estudios, colegios profesionales, etc., o sea a entidades de tipo social de regulacin econmica. OOO
O Contribuciones sociales :
2.2 Contribuciones sociales .
Pagos de los empleadores que ingresan a las cajas de retiro obligatorio, para atender servicios de jubilacin,
atencin mdica, etc.
Esta divisin de los tributos es la ms aceptada por la doctrina y el derecho positivo; las distintas categoras
(impuestos, tasas y contribuciones) son especies de un mismo gnero.
Recursos derivados no tributarios: Son las sanciones patrimoniales, por ejemplo multas.
Constituyen prestaciones monetarias coactivamente exigidas a los particulares para reprimir las
acciones ilcitas, para resarcir el dao a la colectividad y para intimidar a los transgresores a los
fines de que no cometan nuevas infracciones sancionables. No deben servir como fuentes de
recursos sino que deben corregir conductas antisociales de los infractores.
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Liberalidades: Son los ingresos que puede obtener el Estado de la entrega gratuita de bienes por
parte de terceros. stos facilitan dichos bienes en forma voluntaria y sin que el Estado utilice su
poder de imperio. Dentro de este tipo de recursos, se encuentran:
Las herencias vacantes: Si una persona con bienes fallece sin que exista heredero, la ley adjudica los
bienes al Estado.
Las donaciones
Los legados: Debe haber una voluntad de testamento para donar al Estado.
Ingresos de entes internacionales o de Estados extranjeros: Por ejemplo, ayudas internacionales para
reconstruccin de daos blicos.
Precio pblico: Son las sumas de dinero que el Estado exige como contraprestacin de un bien, la
concesin de un uso o goce, la ejecucin de una obra o la prestacin de un servicio no inherente, por
ejemplo, son precios pblicos (tarifas por servicios pblicos) los que se exigen con motivo de servicios de
correo, de instruccin pblica, de transporte estatal.
Precio cuasiprivado o pblico: se afirma que un precio es cuasiprivado cuando no ha sido acordado
convencionalmente entre las partes (a diferencia del precio privado), sino que es regulado por el Estado (por
ejemplo, algunas de las formas de precios mximos, de precios mnimos o de precios fijos). A ese precio
cuasiprivado se lo denomina, a su vez, precio pblico cuando es percibido por la prestacin de determinado
servicio divisible de demanda voluntaria, alcanzando slo a cubrir el costo de ste, y sin producir por lo tanto,
rentabilidad para quien lo presta.
Precio poltico: es aquel que se percibe por servicios pblicos divisibles y de demanda voluntaria de los
individuos, pero en el cual prevalece esencialmente el beneficio comn, circunstancia sta por la cual el
precio poltico habitualmente no cubre ni siquiera el costo del servicio. Se aproxima mucho al concepto de
precio pblico, la mayor diferencia entre stos, es que en el caso del precio poltico, el beneficio comn
prevalece por sobre toda otra consideracin. Tanto en el caso del precio poltico como en el del cuasiprivado,
el beneficio comn no es simplemente accidental, sino que adquiere cierta importancia (por ejemplo el
transporte urbano) a diferencia del precio privado.
Tributo: El objetivo del tributo puede ser FISCAL, es decir que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad
de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. O
puede perseguir tambin, FINES EXTRAFISCALES, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. Son ejemplos
los casos de tributos aduaneros protectores, de impuestos con fines de desaliento o incentivo a determinadas
actividades privadas. Sin embargo, este objetivo extrafiscal adicional no constituye la esencia jurdica de la
institucin del tributo.
El poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro pblico, pero constituye, adems, un
valioso instrumento de regulacin econmica.
Diferenciacin entre precio y tasa (tributo): La tasa es indudablemente el tributo ms cercano a los
ingresos de derecho privado denominados precios, y de all que la distincin entre uno y otro sea uno de los
ms complicados problemas del derecho tributario. La tasa por el servicio no es un precio (en el cual la
posibilidad de convencin o de acuerdo voluntario es un elemento esencial en su formacin), porque su valor
se fija en virtud del poder de imperio del Estado; es determinado por ley y no depende de la oferta y la
demanda del servicio. La circunstancia de tratarse de una prestacin exigida coactivamente por el Estado, es
justamente lo que asigna a la carcter de tributo, ya que de lo contrario nos hallaramos con un precio.
Adems, en el supuesto de la tasa no media posibilidad alguna de eleccin, mientras que en el precio, la
remuneracin es pagada siempre por la satisfaccin de una demanda voluntaria (es decir, requerida por el
interesado), brindando en consecuencia la posibilidad de eleccin entre requerir o no el servicio. Por otro
lado, jurdicamente considerados, todos los precios (sin distincin de clase alguna) surgen como
consecuencia de relaciones entre el Estado y los particulares que estn regidas por normas del derecho
privado, mientras que las tasas, por su propia naturaleza tributaria, al consistir en prestaciones exigidas
coactivamente por el Estado, caen dentro del mbito del derecho pblico.
Segn el derecho tributario hay diferencias en cuanto a la va de ejecucin en caso de incumplimiento,
para la tasa la va de ejecucin es fiscal pero no lo es para el precio; otra diferencia es que con respecto a la
tasa, al ser tributo, existir prioridad del Estado sobre otros acreedores, lo que no sucedern respecto a los
precios. Hay diversas teoras con respecto a esta problemtica y algunas son:
+ Algunos tericos sostienen que hay precio cuando la prestacin del servicio deja margen de utilidad, y
tasas cuando el producto se limita a cubrir el costo del servicio.
+ Otro criterio sostiene que cuando el Estado presta el servicio en condiciones de libre competencia nos
hallamos ante un precio, y que en cambio, cuando lo hace en monopolio, da lugar a tasas.
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+ Segn otra posicin, el carcter de tasa o de precio debe deducirse esencialmente del modo en que la
relacin aparezca legalmente disciplinada, teniendo en cuenta sobre todo su desenvolvimiento histrico.
Se sostiene que segn el rgimen jurdico, que se haya adoptado para regular determinada relacin, se
desprender si sta ha sido configurada con arreglo al esquema del contrato (precio) o de una obligacin
emanada no de la voluntad de las partes sino directamente de la ley (tasas).
+ Una ltima posicin diferencia tasa de precio, afirmando que la ejecucin de actividades inherentes a la
soberana (que tengan la posibilidad de ser divisibles), slo puede dar lugar a tasas, y que todas las otras
sumas que el Estado exija como contraprestacin de un bien, la concesin de un uso o goce, la ejecucin
de una obra o la prestacin de un servicio no inherente, da lugar a un precio, que podr ser un precio
pblico, pero que no es el tributo denominado tasa.
Esta ltima concepcin es con la que est de acuerdo Villegas desde el plano conceptual, aunque reconoce
que en nuestro derecho positivo varias actividades que no pueden considerarse inherentes a la soberana dan
lugar a prestaciones que los legisladores denominan tasas. As, en la legislacin argentina suele
considerarse tasas las de barrido y limpieza de las calles, de recoleccin de basura y alumbrado pblico, no
as las pagadas en retribucin de transportes.
Diferenciacin entre impuesto y tasa: si el impuesto es por definicin, un medio de financiacin de
servicios pblicos indivisibles, mientras que la tasa consiste en una retribucin por servicios pblicos
divisibles, resulta evidente que el primer criterio distintivo entre uno y otro tributo reside en la clase de servicio
pblico de que se trata. Valindose de este criterio, nuestros Tribunales han sostenido que cuando lo que
predomina en el servicio es el inters pblico, el procedimiento para su financiacin es el impuesto, y cuando
lo es el inters individual, pero con proyecciones directas o indirectas a la vida colectiva y social, su
financiacin se encuentra por medio de las tasas. Pero en la prctica, este criterio se aparta mucho de ser
absoluto, por ejemplo, el costo de construccin de un camino, el cual satisface las necesidades de
comunicacin de un individuo y de la colectividad, y de desarrollo del propio Estado, es solventado con tasas,
hoy denominadas peaje, que pagan los usuarios de aquel (necesidad divisible) y con impuestos de rentas
generales que tributan todos los habitantes del pas (necesidad indivisible).
Se ha pretendido encontrar otras diferencias que no responden, sin embargo, a la realidad de lo que
es esencialmente la tasa. Por ejemplo, se a argumentado que una diferencia es la ventaja que proporciona la
tasa y que no existe en el impuesto.; pero si bien es cierto que en la mayora de los casos el obligado obtiene
provecho del servicio que da lugar a la tasa, en otras ocasiones ese provecho no se da, y ello no altera la
naturaleza de las sumas que se ve obligado a pagar el contribuyente. La ventaja o provecho no constituye la
esencia de la tasa, por lo que no es elemento vlido para diferenciarla en todos, los casos del impuesto.
Por las circunstancias recin sealadas, la doctrina que hoy podemos considerar como la ms
autorizada, al igual que numerosas decisiones jurisprudenciales, han establecido un tercer criterio de
distincin, el de la causa del tributo. Tratndose de tasas, la causa radica en la prestacin de un servicio
pblico determinado, mientras que en el caso de impuestos ella reside solo en la capacidad contributiva del
contribuyente, sin referencia alguna a un servicio determinado.
Este ltimo criterio de distincin, no excluye que tambin se aplique la nocin de capacidad
contributiva para medir el monto de las tasas. S excluye la posibilidad de encubrir bajo la denominacin de
tasas un verdadero impuesto. La tasa an cuando sea medida en su aplicacin en cada uno de los
contribuyentes, segn la capacidad contributiva de stos, no puede sino ser destinada a la financiacin del
servicio pblico particular para el cual se la exige. Si el producto de una tasa retribuye otros servicios u otras
funciones del Estado, se tratara en realidad de un verdadero impuesto.
Diferenciacin entre tasas y contribuciones especiales:
las tasas tienen su justificacin en los servicios pblicos rendidos a los particulares, mientras que las
contribuciones especiales guardan siempre la idea de un beneficio o de una ventaja especial, presente o
futura, con respecto a quienes las deben pagar, o sea, los contribuyentes. La tasa presupone el concepto de
retribucin por un servicio pblico, mientras que las contribuciones especiales son, en definitiva, una especie
de compensacin por beneficios especiales recibidos, ya sea por obras pblicas (como en el caso concreto
de la contribucin de mejoras) o por actividades estatales especiales (como en el caso de las dems
contribuciones especiales, entre ellas, las denominadas parafiscales.
2. TITULO II: TEORA DE LA TRIBUTACIN: PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN
I- Principios jurdicos de la tributacin :
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A) El Derecho Tributario: concepto.- Su autonoma.- Fuentes del Derecho Tributario.
Interpretacin de la Ley Tributaria. La realidad econmica. Principios constitucionales de
equidad, igualdad, generalidad, legalidad, proporcionalidad. La Constitucin Nacional ante
la progresividad, la retroactividad y la confiscatoriedad.-
A) El Derecho Tributario
Es un conjunto de normas jurdicas tributarias, que regulan la relacin jurdica tributaria entre el
Estado y los particulares. La relacin es jurdica porque emana de la ley.
Hay diferentes sujetos: activo, el Estado; y pasivo es quien paga el contribuyente.
El derecho tributario tiene varias ramas:
1- Derecho tributario constitucional: son las normas referidas a tributos que estn en la
Constitucin Nacional.
2- Derecho administrativo material: establece el nacimiento de la obligacin tributaria.
3- Derecho administrativo formal: normas tendientes a la recaudacin (plazos, caractersticas de
libros que llevan los sujetos)
4- Derecho tributario penal: establece el rgimen de sanciones.
5- Derecho tributario procesal: normas que se ocupan de fijar los procedimientos para derimir las
controversias que surgen de la aplicacin a los tributos.
Es una rama del derecho pblico que tiene autonoma, pero que conforma, junto con el resto de
las normas vigentes en nuestro pas, una unidad jurdica que es el derecho positivo
Regula la capacidad del Estado y da derecho a los particulares, tiene Autonoma (principios e
instituciones propias)
-Autonoma del DT:
la doctrina sostiene que la parte final del artculo 1 no hace ms que confirmar el criterio de
autonoma de las normas tributarias, al establecer que deben ser apreciadas segn los conceptos
propios, y slo a falta de normas especficas, podr recurrirse a los conceptos y trminos del
derecho privado.
Primaca de los textos del derecho tributario: En el derecho tributario, ha sido consagrada la
primaca de los textos que le son propios, de su espritu y de los principios de la legislacin especial,
y con carcter supletorio o secundario, los que pertenecen al derecho privado.
Arts. 1 y 2 de la ley 11683:
Art. 1 - En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su
rgimen, se atender al fin de las mismas y a su significacin econmica. Slo cuando no sea
posible fijar por la letra o por su espritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o trminos
de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos y trminos del derecho
privado.
-Fuentes del DT: en ellas estn los lmites de las facultades tributarias del Estado.
1- Constitucin Nacional
2- Leyes: responden al principio de legalidad. No existe tributo sin ley previa.
3- Decretos: exteriorizacin por parte del Poder Ejecutivo interpretando la ley, sin modificar el
espritu o esencia de la misma.
4- Resoluciones administrativas: dictadas por funcionarios de la AFIP. Pueden ser reglamentarias
o interpretativas.
5- Dictmenes: interpretaciones internas que reflejan la opinin del Fisco sobre un determinado
tema. Son de cumplimiento obligatorio para el Estado y los contribuyentes.
6- Consultas u opiniones de funcionarios de menor rango de la AFIP, que pueden llegar a ser
vinculantes.
7- Convenios tendientes a evitar la doble imposicin.
8- Jurisprudencia: conjunto de fallos del Poder Judicial y el Tribuna Fiscal de la Nacin (depende
del Poder Ejecutivo)
9- Doctrina: opiniones de autores reconocidos sobre materia tributaria.
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Aunque con algunos matices, son las mismas que corresponden al resto del Ordenamiento
jurdico espaol, que segn el art.1 del CC son: la ley, la costumbre y los principios generales del
derecho.
-Interpretacin de la Ley Tributaria: la interpretacin presupone la existencia de una norma
cuyo alcance, contenido y fin pretende determinarse con la mayor exactitud posible para lograr una
adecuada aplicacin a un caso concreto, o simplemente con el fin de preestablecer sus conceptos
esenciales para prevenir o facilitar los actos futuros de aplicacin. En consecuencia el problema de
interpretacin de la ley consiste en determinar que quiso decir el legislador, que cosa dijo una norma
legal y delimitar aquellos casos en que el legislador ha expresado regulado con aquello disposicin.
Trataremos de exponer los diferentes mtodos de interpretacin, aclarando antes que ningn mtodo
puede arribar a una interpretacin dejando de lado el texto que le es propio a la norma, porque de tal
forma se estara vulnerando el principio de legalidad o reserva de ley.
Recordemos que este principio es de rango constitucional y que, en materia tributaria, se encuentra
garantizado por numerosos artculos de la misma. Bsicamente podramos decir que resulta nulo cualquier
tributo que no est originado en una ley. Al respecto se garantiza que la facultad de dictarlas resulta
indelegable del Poder Legislativo; por ello se ha excluido de las facultades legislativas de emergencia que
posee el Poder Ejecutivo -a travs de los decretos de necesidad y urgencia- la posibilidad de dictar normas
cuya materia sea tributaria.
El principio de legalidad tambin abarca o comprende la irretroactividad en la aplicacin de las
normas tributarias, y otros aspectos como la proteccin de la propiedad privada y el de la no
confiscatoriedad.
Mtodo literal
Se atiene estrictamente al anlisis de la estructura gramatical del texto contenido en la norma,
atendiendo al origen de las palabras, de su forma y significado (etimologa) o recurriendo a la coincidencia
de significado de dos o ms vocablos (sinonimia). Este mtodo es muy utilizado y resulta apropiado
en materia tributaria. Otorga seguridad jurdica a los contribuyentes, pero su utilizacin, en algunos
casos, debe estar complementada por otro mtodo, de modo tal que no se arribe a conclusiones errneas.
Mtodo lgico
Este mtodo pretende establecer qu quiso decir la ley, o sea el espritu de la ley o la ratio legis. Para ello
quien realice la exgesis de la norma, acudir no slo a su texto, sino tambin a la totalidad del
ordenamiento jurdico y observar la concordancia con la Constitucin Nacional. La aplicacin de este
mtodo puede arribar, si se le atribuye a la ley un significado ms abarcativo que el que surge de su
propio texto, a una interpretacin extensiva, y por el contrario si se le atribuye a la norma un significado
menos amplio, se arribar a lo que se denomina una interpretacin restrictiva de la misma.
Mtodo histrico
En contraposicin con el mtodo lgico, no pretende averiguar o descubrir la intencin de la ley, sino la
del legislador. Para quienes aplican este mtodo, es muy importante conocer el contexto en que se
sancion la norma, vale decir las circunstancias y hechos que llevaron a sancionarla. Para ello deben
valerse de antecedentes parlamentarios, debates y trabajos en las respectivas comisiones.
Mtodo sistemtico
Esta visin de la interpretacin tiene en cuenta, como particularidad, que la misma se base no slo en el
texto legal que rige en un caso determinado, sino que se contemple el resto de las normas tributarias
relacionadas, teniendo en cuenta el sistema tributario como un todo. Esto debe conducir a que la
interpretacin, como lo ha expresado la Corte Suprema en varias ocasiones, evite darles un sentido que
ponga en pugna sus disposiciones, destruyendo las unas por las otras, y adopte como verdadero el que las
concilie y deje a todas con valor y efecto.
Mtodo teleolgico
La teleologa es la doctrina filosfica que estudia las causas finales de las cosas. A travs de este mtodo,
se trata de descubrir la verdadera finalidad de la ley, pues lo que importa no es seguir rgidas pautas
gramaticales, sino interpretar el significado profundo de las leyes, considerando su contexto general y los
fines que las informan.
-Principios Constitucionales:
La Constitucin Nacional ante la progresividad, la retroactividad y la confiscatoriedad.-
Salvo el principio de legalidad, que figura en la Cons Nac, el resto fueron dados por la doctrina.
1) Legalidad: no existe tributo sin ley previa. Ningn tributo puede ser creado, modificado o
suprimido sino en virtud de ley.
Debe existir una ley que apruebe el impuesto, garantiza que tiene una determinada tcnica, nos
pone a todos en igualdad de condiciones frente a la normativa
13 - 178
El Alto Tribunal ha establecido que el principio referido no se satisface nicamente con el hecho
de que el tributo sea establecido por una ley en sentido formal, esto es, emanada del Congreso, sino
que ninguno de los elementos esenciales de la obligacin tributaria, puede ser modificado sino es
por una ley en sentido formal.
2) Igualdad: La garanta de igualdad ante la ley constituye el derecho de todos los individuos a
que no se establezcan privilegios o excepciones que excluya a unos de lo que se concede a otros en
igualdad de condiciones, pero no alcanza, por analoga, a la variacin de la jurisprudencia. Se refiere
a igualdad de condiciones de los contribuyentes para pagar el impuesto, cualquiera sea el carcter
del sujeto, su categora social, sexo o edad.
3) Equidad: es la razonable relacin entre el impuesto y la base imponible
Mencionado el art 4 de la CN.
4) Proporcionalidad: deben pagar ms, quienes ms recursos tienen. Este principio no debe
ser entendido en sentido estricto. Por ej. el impuesto a las ganancias a las personas fsicas es
progresivo por la escala del 90. Art. 4 de la CN "las contribuciones que equitativa y
proporcionalmente imponga el congreso".
7) Generalidad:
8) Irretroctividad: Slo existe retroactividad si el hecho imponible, incluida su dimensin
temporal, se ha realizado ntegramente antes de entrar en vigor la ley que lo convierte en imponible.
Toda ley debe ser preexistente a los tiempos que debe alcanzar.
Hay excepciones, en que una nueva ley impositiva puede ser retroactiva (aplicar una ley nueva a
los actos del pasado, siempre que no se afecte la garanta constitucional sobre propiedad privada.
9) No confiscatoriedad: Capacidad contributiva. Si la constitucin garantiza la propiedad
privada, el imp sobre el patrimonio no debe superar el 33%, sino se considera confiscado. Es decir,
no deben insumir una parte sustancial del patrimonio
10) Economicidad: lograr que los impuestos impongan al contribuyente la menor carga posible
por encima del monto.
11) Neutralidad: el impuesto debe dejar inalteradas todas las cond del mdo o no provocar
distorsiones.
12) Comodidad: todo imp debe ser recaudado en el tiempo y modo mas conveniente para el
contribuyente.
13) Productividad: el imp debe estimular y no desalentar las act prod, no gravar act que se inician.
Principio de la realidad econmica
En la determinacin del hecho imponible, se debe atender a la sustancia y no a la forma jurdica de
los actos involucrados. Es decir que los artificios usados por los contribuyentes no deben prevalecer
sobre la realidad que encubren
Art. 2 - Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras
jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar
adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los contribuyentes, se prescindir en la
consideracin del hecho imponible real, de las formas y estructuras jurdicas inadecuadas, y se
considerar la situacin econmica real como encuadrada en las formas o estructuras que el
derecho privado les aplicara con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les
permitira aplicar como las ms adecuadas a la intencin real de los mismos.
La Constitucin Nacional ante la progresividad, la retroactividad y la
confiscatoriedad.
El principio de progresividad, el cual se predica del sistema tributario, hace referencia al reparto
de la carga tributaria entre los diferentes obligados a su pago, segn la capacidad contributiva de la
que disponen, es decir, es un criterio de anlisis de la proporcin del aporte total de cada
contribuyente en relacin con su capacidad contributiva. En este orden de ideas, es neutro el
sistema que conserva las diferencias relativas entre los aportantes de mayor y de menor capacidad
contributiva; es progresivo el que las reduce; y es regresivo el que las aumenta. En esa misma
medida, una dimensin ms amplia del principio de progresividad del sistema, relevante en este
proceso, invita a valorar el destino y los efectos del gasto pblico financiado con los recursos
recaudados. En este sentido, es relevante el impacto del gasto pblico en la situacin relativa de los
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contribuyentes y, en general, de los habitantes de un pas. La neutralidad, progresividad o
regresividad del sistema en esta perspectiva ms amplia se apreciara comparando las condiciones
econmicas de los diferentes integrantes de la sociedad despus de efectuado el gasto pblico [ 1].

En la sentencia C-419 de 1995, la Corte explic que el principio de progresividad se deduce del
principio de equidad vertical, puesto que aqul permite otorgar un tratamiento diferencial en relacin
con los contribuyentes de mayor renta, de manera que progresivamente terminan aportando ms
ingresos al Estado por la mayor tributacin a que estn obligados. Constituye, as, una
manifestacin particular del citado principio de equidad, cuyos alcances fueron delimitados en la
sentencia C-643 de 2002: el principio de progresividad compensa la insuficiencia del principio de
proporcionalidad en el sistema tributario pues como en este mbito no basta con mantener en todos
los niveles una relacin simplemente porcentual entre la capacidad econmica del contribuyente y el
monto de los impuestos a su cargo, el constituyente ha superado esa deficiencia disponiendo que
quienes tienen mayor patrimonio y perciben mayores ingresos aporten en mayor proporcin al
financiamiento de los gastos del Estado; es decir, se trata de que la carga tributaria sea mayor entre
mayores sean los ingresos y el patrimonio del contribuyente.

En tal sentido, la sentencia C-364 de 1993[2] fue inequvoca al establecer que el deber de contribuir
al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado debe, en principio, consultar la capacidad
real de pago de los contribuyentes, a fin de garantizar la justicia y equidad fiscales. La progresividad
responde precisamente a este mandato constitucional. El sistema tributario, en su conjunto,
ciertamente debe traducir esta exigencia constitucional. Tambin cada tributo, en particular, debe, en
lo posible, y dependiendo de su estructura tcnica, orientarse en el mismo sentido. Es claro que
algunos tributos particularmente los indirectos-, por la mencionada conformacin tcnica y la
necesidad de su administracin eficiente, no son susceptibles de ser creados y recaudados
atendiendo el criterio de la progresividad, sin que por ello dejen de tener fundamento constitucional y
figurar entre las fuentes de ingresos fiscales. De all que la Corte haya establecido, desde el inicio
de su jurisprudencia, una regla que resulta de alta relevancia para el caso presente: el principio de
progresividad como sucede con los principios de equidad y eficiencia- puede predicarse, bien sea
del sistema tributario, o bien de las implicaciones de los impuestos individuales para dicho sistema,
analizado en contexto. Se trata de dos ejercicios analticos distintos, que pueden llevarse a cabo en
forma independiente; en otras palabras, el hecho de que el examen constitucional de un
determinado impuesto no admita la aplicacin del principio de progresividad -por la naturaleza
indirecta de tal tributo-, no excluye el deber del juez constitucional de verificar si el sistema tributario,
teniendo en cuenta la inclusin del impuesto individual que se examina, resulta acorde con el
principio constitucional de progresividad tributaria.

Se observa, pues, que si bien hay una concurrencia entre los principios de progresividad y equidad
-en la medida en que ambos se refieren a la distribucin de las cargas que impone el sistema
tributario y los beneficios que ste genera-, una diferencia importante entre ellos consiste en que el
principio de equidad es un criterio ms amplio e indeterminado de ponderacin, relativo a la forma
como una disposicin tributaria afecta a los diferentes obligados o beneficiarios a la luz de ciertos
valores constitucionales, mientras que el principio de progresividad mide cmo una carga o un
beneficio tributario modifica la situacin econmica de un grupo de personas en comparacin con los
dems[3]. (Corte constitucional, Sentencia C-776 de 2003).
B) Naturaleza jurdica del tributo. Obligacin tributaria. Relacin jurdica tributaria: sujetos,
contribuyentes y responsables.- Hecho imponible: naturaleza, distintos tipos.- Aspectos:
subjetivo, objetivo, temporal, espacial.- Momento de vinculacin, concepto, atribucin.-
La existencia de potestad tributaria: Dice Jarach, la soberana es un precedente de la
imposicin, que est fuera de la relacin jurdica tributaria
Potestad de carcter original = la figura estatal que tiene la potestad le dio origen a esa
potestad,
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Provincias de carcter delegada = quien tiene la facultad original la delega a otro figura. En
Chubut, las ciudades son anteriores a la provincia por lo tanto la potestad original esta en las
ciudades)
B) Naturaleza jurdica del tributo.
El Estado (sujeto activo) obtiene los recursos tributarios por medio de leyes que crean
obligaciones a cargo de sujetos pasivos.
El tributo es una obligacin dineraria establecida por ley, cuyo importe se destina al
sostenimiento de las cargas pblicas. Nace del poder del Estado, que a su vez est condicionado
por las limitaciones y garantas de todos los habitantes establecidos en la Constitucin.
Obligacin tributaria
Es el vnculo jurdico entre el sujeto activo y el sujeto pasivo del impuesto
El sujeto activo es el estado, que obtiene los recursos tributarios por medio de leyes que crean
obligaciones de pagar los impuestos a cargo del sujeto pasivo.
Es un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de Normas reguladoras de las
obligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo por parte del sujeto pasivo obligado a la prestacin.
Relacin jurdico-tributaria
Este vnculo es de derecho pblico, establecido por Ley entre el acreedor y el deudor tributario,
para el cumplimiento de la prestacin tributaria , siendo exigible coactivamente.
Otorga al acreedor un autntico derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del
deudor, y este ltimo tiene un deber jurdico de prestacin.
Si la relacin jurdica no existiera el acreedor no tendra accin contra el deudor para obligarlo a
realizar la prestacin
Es de carcter personal y obligacional (obligacin tributaria), comprendiendo obligaciones y
derechos tanto del Estado hacia los particulares, como de estos ltimos hacia el Estado.
SUJETOS, CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES.-
1. Sujeto
Sujeto activo: el Acreedor Tributario, es a quien debe realizarse la prestacin tributaria.
El gobierno central, los gobiernos regionales y locales, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.
2. Sujeto pasivo: el Deudor Tributario, es quien debe cumplir la obligacin tributaria, pagar el
tributo ya sea como contribuyente, o como responsable.
Contribuyente: quien realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria. Es el destinatario legal tributario, es un deudor a ttulo propio.
Responsable: sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a
ste por mandato de la ley.
1-resp por deuda propia: aquel al que se le verifica el hecho imponible y est sujeto a la
obligacin del impuesto.
Ej. comerciante que vendi algo a un consumidor final y paga el IVA al Edo;
2-resp por deuda ajena: son designados por la ley para que ingrese el impuesto que recae en
cabeza de otra persona. Ej. los agentes de retencin: aquel que dispone y paga fondos que
retiene a un sujeto contibuyente
Es un tercero ajeno al hecho imponible, se hace cargo de la deuda de otro porque la ley lo
exige o administra bienes de terceros.
3- Responsable sustituto: es quien por disposiciones legales expresas, reemplazar al sujeto
del tributo. Es el incidido legalmente de las obligaciones.
3. El objeto de la obligacin
Constituido por la prestacin que puede ser dineraria, pago de un tributo, o el cumplimiento de un
hecho, como la presentacin de un formulario.
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Hecho imponible: naturaleza, distintos tipos.-
Es un presupuesto de naturaleza jurdica que de darse en la realidad bajo las condiciones
previstas en la ley dar nacimiento a la obligacin tributaria.
Se trata de una hiptesis legal condicionante tributaria, que determina un hecho concreto de
naturaleza jurdica con caractersticas econmicas.
De producirse el hecho bajo las condiciones previstas en la ley, desencadena el derecho del fisco
a percibir el impuesto, porque nace la obligacin tributaria dando lugar a la relacin jurdico tributaria
con sus consecuentes efectos jurdicos entre los sujetos. (Venta a fecha determinada).
Por eso, el hecho imponible debe ser descripto con certeza y en forma completa.
Distintos tipos:
*Un hecho nico: como por ej en la venta, un impuesto a la transferencia.
*Resultado de algo: como el impuesto a las ganancias, que se basa en el resultado de una
actividad comercial.
*Determinada situacin: por ser propietario de un auto tengo que pagar un impuesto.
*Situacin respecto de la persona: como recibir una herencia.
Aspectos: subjetivo, objetivo, temporal, espacial.-
As como hay un elemento objetivo del hecho imponible, hay un elemento subjetivo del hecho imponible, pues no
puede haber sujeto sin objeto para atribuirle, ni objeto sin sujeto a quien atribuirlo.
a- Subjetivo : El aspecto subjetivo es una definicin jurdica, e indica la persona que la ley ha
prefigurado para considerarla realizadora del HI, es decir, describe a los sujetos que realizan el HI o
que se encuadran dentro de una determinada situacin que configura el HI. Esta persona es
destinataria legal del tributo (que puede o no ser el sujeto pasivo de la obligacin tributaria).
Al ser la ley la que determine quin es sujeto, se explica el por qu los convenios sobre la carga del tributo no sean
oponibles al fisco, pues a los sujetos pasivos les est vedado disponer de la obligacin o derogarla por acuerdos entre
particulares, (conf. art. 37, derecho reglamentario de la ley 11683).
b- Objetivo : el aspecto objetivo del hecho imponible es el hecho mismo, acto u operacin
sujeta al tributo.
Es el presupuesto objetivo del tributo, y consiste en una descripcin del hecho que el destinatario
legal realiza, ms otros elementos que completan el HI como hiptesis.
En el IG el aspecto objetivo del HI es obtener los beneficios que la ley menciona
No se debe confundir ese elemento objetivo del hecho imponible, con la expresin objeto del tributo, pues
mientras el primero es producto de la creacin del legislador, el objeto del tributo designa un elemento de una realidad
no jurdica, sino emprica y que es el que soporta el tributo. Ese elemento puede ser la renta, el patrimonio o el gasto (o
en su caso, el bien o rendimiento concreto) sobre el que se hace recaer la carga tributaria, por constituir manifestaciones
de capacidad contributiva.
1- Espacial: es el espacio jurdico que indica el lugar donde el destinatario legal del tributo realiza
el HI. Es decir, el espacio territorial establecido por ley en el cual hay jurisdiccin;
En el IG Este aspecto es determinante en el plano de las transacciones internacionales. Se sigue el criterio de la
pertenencia econmica y poltica (residencia).
2-Temporal: Es el instante en el que la ley considera que se ha realizado el hecho imponible,
producindose por un lado, el perfeccionamiento del mismo o devengamiento del tributo; y por
el otro los efectos jurdicos.
Puede ser en forma instantnea (caso de la venta de un bien) o peridica.
Implica la definicin en el tiempo del alcance de la obligacin tributaria, para saber que tipo de impuesto debe pagar y por cuanto tiempo.
El aspecto temporal del HI tiene gran importancia en el planeamiento financiero, una vez
verificados los aspectos subjetivo y objetivo, sigue definir cundo nace la obligacin, es decir, en qu
perodo corresponde declararla (no debe confundirse con el cundo relativo al momento de exigibilidad de la
misma, esto es el momento en que corresponde extinguirla).
El momento de perfeccionamiento del hecho imponible tiene incidencia para:
1) determinar a qu perodo se imputa la operacin
2) el curso de intereses resarcitorios
3) el cmputo de plazos de declaracin; y plazos de prescripcin
4) establecer si procede o no sancin, pues si el sumario comienza a instruirse cuando an no se
haba perfeccionado el hecho imponible, corresponde su revocacin. Un ejemplo de esto tomado de
la jurisprudencia es el caso Joyera Ricciardi SA, (TF 15449-I) c/DGI. Causa 15069/2001, CNACAF,
sala 4, 2003.11.13, en el que la DGI tom un inventario para fiscalizar el IVA, el 31 de diciembre de
1993 y como se trat de una venta sujeta a condicin, y sta se cumpli el 18 de mayo de 1995, la
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Cmara revoc la multa porque el sumario se haba instruido antes de perfeccionarse el hecho
imponible.
6) determinar cul es la ley aplicable
Momento de vinculacin, concepto, atribucin.-
En Derecho tributario, se conocen como momentos de vinculacin a los criterios existentes para
ligar la ganancia gravable con el Estado, sujeto activo de la imposicin (quien ejercer la potestad
de exigir el tributo sobre la ganancia).
Esta vinculacin puede hacerse, por decisin del legislador, con distintos criterios, que estn
dados por la jurisdiccin impositiva. El momento o nexo de vinculacin puede ser:
1. Objetivo:
- Puede ser un hecho econmico:, como ser el acceso e integracin al circuito econmico, al
entorno de negocios e inversin, a la infraestructura de servicios pblicos y al sistema legal del
pas (fuente territorial);
- Un hecho jurdico: firma del contrato: de transferencia del ttulo sobre un bien un bien, o de
matrcula o registro de la propiedad de un bien.
- Un hecho formal: el pago de la renta desde el pas; o la remisin de fondos hacia el pas.
2. Subjetivo: puede responder a diferentes criterios:
- C. Poltico : nacionalidad.
- C. Social : domicilio o intencin de permanencia habitual.
- C. Socio-econmico : residencia o permanencia de hecho.

La L de IG aplica:
el sistema de fuente territorial (criterio objetivo-econmico) como nexo jurisdiccional para los no residentes.
Y el sistema de residencia (criterio subjetivo-econmico) para los residentes.
El artculo 1 de ley del impuesto a las ganancias , que establece que los residentes en el pas tributan por la totalidad
de las ganancias obtenidas en el pas y en el exterior; mientras que los no residentes, tributan exclusivamente por
sus ganancias de fuente argentina.
As como el Estado tiene como elementos: la poblacin y el territorio; la soberana se distingue en una soberana personal y una soberana
territorial, siendo stas las dos facetas de la soberana.
La soberana personal es el poder de legislar sobre las personas que por su nacionalidad, se integran al Estado, sea cual fuere el territorio en que
se encuentren; y la soberana territorial es el poder del Estado de legislar sobre personas, cosas o hechos que se ubican en su territorio.
El derecho internacional pblico reconoce automticamente a los Estados el poder de tributar hasta los limites donde la soberana se extiende, pero les niega tal poder
en la medida en que esos lmites sean sobrepasados, de modo tal que si un Estado gravara tributariagmente a extranjeros en funcin de situaciones que no tuvieran
conexin alguna con su territorio, estara violando el derecho internacional.
Atribucin: el elemento espacial del HI indica la atribucin del HI a los sujetos pasivos teniendo en cuenta el criterio de la nacionalidad o del
domicilio.
C) Aplicacin de la Ley tributaria: Determinacin base imponible, formas ciertas y
presuntivas, personales y reales.
Exenciones, exclusiones de objeto, deducciones y desgravaciones.-
APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA
Principio de Interpretacin y Aplicacin de las Leyes L 11.683
Art.1 En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su
rgimen, se atender al fin de las mismas y a su significacin econmica. Slo cuando no sea
posible fijar por la letra o por su espritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o trminos
de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos y trminos del derecho
privado.
Caso de jurisprudencia Vignes (CNACAF, sala 2, 1973.04.02).
En la materia de interpretacin de las leyes tributarias, debe atenderse al fin de ellas y su significacin
econmica, a la verdadera naturaleza del hecho imponible y a la situacin real de base (C.S. Fallos: 249:256; 251:379,
etc), aunque a ese fin sea preciso apartarse, en alguna medida, del rgimen que gobierna en el derecho comn la
personalidad de las sociedades y las relaciones de stas con los socios, supuesto que el legislador no haya creado
expresamente, a los efectos impositivos, una regulacin propia que as lo decida (C. S. Fallos 259: 111; 270:18). Tal posicin
encuentra sustento normativo en el art 12 de la ley 11683, t.0. 1960. [Nota: dicho artculo corresponde al actual 2 de la ley 11683].
Criterio de la realidad econmica
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Art. 2 Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes.
Cuando stos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no
sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente
la cabal intencin econmica y efectiva de los contribuyentes se prescindir en la consideracin del
hecho imponible real, de las formas y estructuras jurdicas inadecuadas, y se considerar la situacin
econmica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicara
con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitira aplicar como las ms
adecuadas a la intencin real de los mismos.
DETERMINACIN BASE IMPONIBLE, FORMAS CIERTAS Y PRESUNTIVAS, PERSONALES Y
REALES.
3- aspecto cuantitativo: Base imponible, alcuota.
Comprende a la base imponible y a la alcuota aplicable.
Monto al que se le aplica la alcuota para calcular el tributo.
La cuantificacin de la obligacin es el ltimo paso, y obviamente tambin es relevante para la
planificacin fiscal.
Representa uno de los elementos constitutivos del HI y responde a la necesidad de cuantificar
dichos presupuestos de hecho, a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje o escala progresiva
cuya utilizacin dar como resultado el importe del impuesto.
Art. 103 Cdigo Tributario: La determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el
cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o ambos
coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin tributaria , calculan la base imponible y su cuanta , o bien
declaran la inexistencia , exencin o inexigibilidad de la misma.
Alcuota: porcentaje fijado en una ley que aplicado a una base imponible permite calcular
el impuesto.
Las alcuotas pueden ser proporcionales o progresivas.
Alcuota progresiva: a mayores escalas, mayores alcuotas.
Alcuota proporcional: alcuota fija, a mayor base imponible mayor impuesto a pagar.
A veces las leyes establecen alcuotas diferenciales, por lo que el contribuyente puede verse
tentado de armar los negocios de modo tal de beneficiarse con la alcuota ms reducida. En esos
casos, tambin aparece la necesidad de interpretar la norma atendiendo a su finalidad para luego
poder calificar los hechos, la que en materia impositiva, se har en base al criterio de la realidad
econmica (art. 2 ley 11683).
-Las bases de recaudacin:
*Base cierta: cuando la administracin fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el
presupuesto de hecho, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles.
*Base presunta: Si la autoridad administrativa no ha podido obtener los antecedentes necesarios
para la determinacin cierta, entonces puede efectuarse por presunciones o indicios.
*Base Normativa Fctica: La 1era es la definicin abstracta de base establecida por la ley, mientras que la 2da es la
que corresponde a la valoracin concreta de cada hecho imponible, es decir, se pasa del plano terico al concreto. La
base normativa, se transforma en fctica, gracias a los regmenes de determinacin establecidos en la normativa de
cada tributo.
*Base Parcial Total: existen diferentes componentes imponibles con sus reglas especficas de valoracin que, al ser
aplicadas, nos llevan a la obtencin de tantas bases imponibles parciales cuantos componentes imponibles existan. La
base imponible total ser, por tanto, el resultado de sumar las bases imponibles parciales
*Base Monetaria No Monetaria: una base monetaria se correspondera con la valoracin en pesos de una renta
derivada del capital mobiliario. Por el contrario, una base no monetaria sea la relativa al Impuesto en cantidades (ej:
ltros)
*Base Positiva - Negativa: la base + es aquella que cuantifica el elemento objetivo: del hecho imponible en trminos +.
Mientras que la base - existe, cuando la cuantificacin del hecho imponible resulta - por inexistencia de riqueza que
gravar, lo que genera a favor del contribuyente un crdito fiscal, que podr compensar con bases imponibles + de
ejs.fiscales posteriores.
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Exenciones, exclusiones de objeto, deducciones y desgravaciones.-
Monotributistas: pequeos contribuyentes que se encuentran dentro de la ley del monotributo, no
cumplen ciertas formalidades, pagando de acuerdo a la categora asignada. Este rgimen surge
como una necesidad administrativa para no tener que controlar una masa tan grande de
contribuyentes.
Hay tres clases de ganancias que quedan al margen de la imposicin y que son las siguientes:
a) ganancias no gravadas: son aquellas no incluidas por la ley en el objeto del gravamen
b) ganancias no computables: son aquellas comprendidas en el objeto del impuesto, pero por
disposicin legal no deben ser incluidas por sus beneficiarios en la determinacin de la ganancia
neta.
-No computo: la no inclusin de determinados tems en la base imponible a fin de ajustar su definicin al
concepto econmico al que apunta el legislador, se usa para evitar el fenmeno de la doble imposicin
c) ganancias exentas: estn comprendidas en el objeto del impuesto pero por expresa disposicin
legal se encuentran eximidas de pagar el tributo.
Exclusin de objeto
Deduccin
Desgravacin
-Reduccin: aplicacin de alcuotas reducidas, fluctuando desde la alcuota normal hasta cero
-Liberacin: dispensa del ingreso al fisco del impuesto liquidado, sin prejuicio de su cmputo a otros efectos
(IVA: se traslada a travs del precio)
-Diferimiento: postergacin del ingreso al fisco del impuesto liquidado, generando el beneficio financiero de
la prrroga en el pago ms all del vencimiento original previsto.

Una aplicacin de la estructura del hecho imponible para un esquema de anlisis de los
gastos deducibles en el impuesto a las ganancias.
En el impuesto a las ganancias, por ejemplo, este momento est definido bajo la expresin
imputacin al perodo fiscal, que rige tanto para los ingresos como para los gastos.
Un ejemplo de aplicacin de la estructura del hecho imponible es til para desarrollar un esquema
para analizar los gastos deducibles en el impuesto a las ganancias. Se infiere que el orden de
anlisis de los elementos esenciales del hecho imponible tambin es aplicable. En base a ello, las
preguntas gua para su cmputo seran: Existen limitaciones cualitativas (v.g. por no ser necesario
para obtener, mantener y conservar la renta (art. 80 LIG) o por estar en la lista de deducciones no
admitidas (art. 88 LIG)? Existen limitaciones relativas al aspecto espacial? (art 116 del DR referido
a gastos realizados en el extranjero)
Existen limitaciones temporales? (v.g., art. 18 ltimo prrafo, cuando se trata de erogaciones
efectuadas por empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para vinculadas del
exterior o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en jurisdicciones
de baja o nula tributacin.) Existen opciones temporales que puedan implicar un diferimiento del
impuesto? (v.g. art. 87 inc. c) para el caso de los gastos de organizacin, que pueden afectarse al
primer ej. o su amortizacin en un plazo no mayor de 5 aos, a opcin del contribuyente).
Existen limitaciones cuantitativas? (v.g. art. 87 inc. i) LIG, para los gastos de representacin)
Relacin con el concepto de determinacin de oficio
El concepto de determinacin de oficio, propio del derecho tributario formal est relacionado de
manera necesaria con los elementos esenciales de la obligacin tributaria y la importancia prctica
de poder establecer si un acto administrativo que intima el pago tiene o no el carcter de
determinacin de oficio, radica bsicamente en la posibilidad de apelar con efecto suspensivo
(Vase: TELIAS, Sara Diana y ROBIGLIO, Carolina: Apelacin de determinaciones de oficio y
multas. Opcin estratgica de la va procesal , Revista Impuestos N 8, abril 2006, Ed. La Ley).
En otros trminos, tiene la naturaleza de determinacin de oficio el acto que ajusta quebrantos, o
intima el pago fundado en el cuestionamiento de los elementos estructurales del hecho imponible,
necesarios para el nacimiento de la obligacin tributaria.
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En cambio, si lo que se cuestiona es algo relacionado con la extincin de la obligacin
tributaria, el acto no tiene naturaleza determinativa. Este es el sentido del articulo 14 de la ley
11683, que establece que bastar una simple intimacin de pago para que el fisco pueda reclamar
diferencias de impuesto sin tener que cumplir con el procedimiento de determinacin de oficio.

II- Principios econmicos de la tributacin :
A) Principio de la equidad impositiva. Teora del beneficio, del sacrificio, capacidad
contributiva. Principio "Smithianos" de la imposicin.-
A) Principio de equidad impositiva: es la proporcionalidad requerida por la constitucin no
significa la prohibicin de los impuestos progresivos y que no se exiga una proporcin respecto del
nmero, sino de la riqueza de los habitantes.
-Criterios de Distribucin de la Carga Impositiva
*Teora del beneficio : implica la distribucin en proporcin al beneficio recibido, tiene en contra en
hecho de que seria inequitativa y difcil de implementar.
*Teora del Sacrificio: implica la distribucin en forma tal que el sacrificio sea equitativo para todos
los contribuyentes, se toma en cuenta la capacidad contributiva de los individuos, esta basado en el
principio de la utilidad decreciente. Puede adquirir tres formas, Sacrificio igual, Sacrificio mnimo y
Sacrificio Proporcional.
*Teora de la Capacidad Contributiva: implica la distribucin de acuerdo a la capacidad de cada
uno, esto se determina a travs de las rentas, el patrimonio o los consumos.
-Principios Smithianos de la imposicin:
a) igualdad: los ciudadanos deben contribuir al gto pblico (para sostener los gtos del gobierno en
consideracin a las necesidades sociales), tambin la igualdad nos seala que va hacer en
proporcin a sus respectivas actitudes o en la forma de erogarlo. Son generales y uniformes.-
generalidad: se refiere a que todos los individuos deben pagar impuestos y nadie se encuentra
exento de su pago- Uniformidad: se refiere a que todos los contribuyentes son iguales frente al
impuesto, esto se logra en consideracin al principio de capacidad contributiva, que grava en
relacin a la proporcin de sus ingresos y su riqueza.
b) Certidumbre: nos seala que aquel impuesto que pagara un individuo debe ser cierto y no
arbitrario y una vez que lo establece el legislador debe de manejar la claridad de su pago y precisar
sus reas de gravamen y sealar las disposiciones del ordenamiento fiscal.
c) Comodidad: nos seala que todo impuesto debe de sealar el tiempo de pago y la forma de su
cobro, es decir, el legislador deber precisar el tiempo de su entrega o pago del mismo.
d) Economa: la contribucin debe de precisar la menor diferencia posible entre las sumas de las
cantidades que salen del bolsillo del contribuyente e ingresan al tesoro pblico, es decir, la forma de
pago y como resultado nos va a indicar que aquellas cantidades que otorgara un individuo no le sea
tan gravoso su pago.
B) Equidad y eficacia econmica. Neutralidad y uso extrafiscal. Relacin entre base y
alcuotas.
Proporcionalidad, progresividad, Regresividad, percusin, incidencia, traslacin de los
gravmenes. -
Equidad y eficacia econmica:
La eficacia econmica es el principio que ordena las alternativas econmicas segn su mayor
rentabilidad y su menor coste. La eficacia busca aumentar la cantidad producida y disminuir el
esfuerzo necesario para producirlo. La equidad, al contrario, ordena las alternativas econmicas en
funcin de su distribucin. El principio de equidad aspira a que todos los individuos reciban
cantidades iguales de lo producido.
Con respecto a la tributacin, en Jornadas Internacionales de 1978, se trat el tema de la
estructura y nivel de las alcuotas aplicables en pases del grado de desarrollo de los reunidos en
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ellas (pases hispano-luso-americanos), concluyndose con respecto al impuesto a la renta, que
el impuesto global sobre las personas fsicas debe graduarse progresivamente por un sistema de
escalas; se subray adems que las diferenciaciones de cada tramo y de su escala marginal, as
como el nmero de estos, debe responder a los consensos de opinin prevalecientes sobre
equidad, redistribucin, fines econmico-sociales, eficacia administrativa y actitud de
cumplimiento.
En un trabajo preparado especialmente para dichas jornadas, el autor sugiri que el nmero de
tramos de la escala, debiera ser reducido para mayor sencillez, y que la alcuota marginal mxima
no debiera superar en estos pases el lmite del 40%
La progresividad en un impuesto a la renta de sociedades podra tener como consecuencia
efectos contrarios a los que persigue, como por ejemplo, si la tenencia media por accionista, en una
gran empresa que tuviera sus acciones muy divididas en toda la poblacin, fuera inferior a la
tenencia media por accionista en una empresa varias veces menor, pero cuyas acciones estuvieran
en manos de un grupo reducido de personas. S tiene aceptacin el principio de diferenciar la
imposicin de las pequeas y las grandes empresas, con el propsito extrafiscal de contribuir
mediante una menor imposicin al crecimiento de las primeras.
Otro tratamiento mediante alcuota diferencial sobre la renta de sociedades, que encuentra
defensa doctrinaria y aplicacin en algunos pases, es una forma de progresividad en relacin al
crecimiento de la tasa de rendimiento respecto del capital invertido, y no sobre el volumen total de
las ganancias; en Argentina tuvo expresin a travs del impuesto a los beneficios extraordinarios
aplicado entre 1943 y 1964 respecto de todo tipo de empresa o explotacin. Sin embargo, en opinin
de Reig, este tratamiento tiene los mismos efectos de la progresividad aplicada sobre la renta de las
sociedades
- Neutralidad y uso extrafiscal:
Principio de Neutralidad Fiscal: cuando el tributo no es un factor de decisin en un proyecto de
inversin, o sea que implica igual presin fiscal cualquier decisin que se tome.
Las finalidades extrafiscales de los tributos en las siguientes categoras:
+Redistributivas: Atribuyen al sistema tributario la funcin de influir en la relacin comparativa de
las situaciones patrimoniales de los individuos, de modo que sta resulte modificada al observar las
situaciones antes y despus de la aplicacin del tributo.
+Promocin de Comportamientos: Atribuyen al sistema tributario la funcin de orientar los
Comportamientos de los contribuyentes en un sentido que no se seguira, o se seguira en menor
intensidad, en ausencia del tributo. Esta funcin modernamente se liga a Comportamientos de
carcter econmico, de modo que se busca alterar las decisiones econmicas de los contribuyentes
en relacin a cmo resultaran del mero juego de mercado. As, se alientan los Comportamientos
queridos mediante la concesin de tratos tributarios favorables, comnmente llamados incentivos
fiscales para promover la inversin en determinadas actividades.
Ya en esta modalidad de uso extrafiscal del tributo nos encontramos con una cierta relacin de
contradiccin entre la finalidad extrafiscal y la recaudatoria: la exencin disminuye la recaudacin al
tiempo que intenta maximizar la consecucin del fin extrafiscal.
-Relacin entre base y Alcuotas:
La alcuota representa la relacin porcentual entre el tributo y la base impositiva. Puede ser
progresiva (ascendente) o proporcional (recta horizontal).
Las alcuotas progresivas se aplican universalmente en el impuesto a la renta de los individuos,
cuya estructura obedece generalmente al sistema de progresividad por escalas. El impuesto resulta
de adicionar el importe correspondiente al lmite superior de la escala inmediata a aquella en la cual
se encuentran comprendidas sus rentas, y el impuesto resultante de aplicar la alcuota marginal al
excedente, respecto del referido lmite.
-Efectos de los Impuestos:
*Proporcionalidad= cada ciudadano debe contribuir en funcin de su capacidad contributiva.
*Percusin=los imp son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen.
*Traslacin=trasferir la carga del imp por va de aumento pcios del mdo en que acta.
*Incidencia= ciertos sujetos que han sufrido la traslacin del imp, no pueden trasladarlo a otro,
soportando la carga.
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*Progresividad: cuando la alcuota crece. -Regresividad: la alcuota decreciente
II- Principios polticos y poltica fiscal:
A) Poder tributario. Poder tributario originario y delegado. Lmites constitucionales.
Atribuciones tributarias en los distintos niveles estatales.- Pacto Fiscal Federal. Doble y
mltiple imposicin; interna e internacional.-
A) Poder tributario: Es la facultad inherente al Edo de crear y exigir unilateralmente tributos
dentro de los limites de la constitucin y que solo puede manifestarse por medio de normas legales,
cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. El derecho
tributario constitucional es el encargado de delimitar el poder del fiscal.
-Poder tributario originario y delegado: Son facultades originarias todas aquellas que nacen de
la constitucin. Son facultades derivadas aquellas que correspondiendo en principio a un Edo
determinado en virtud de la Constitucin este puede delegar a travs de ley y no de la CN en otros
organismos autrquicos y descentralizados (municipios).
Entonces el poder originario es el que surge de la Constitucin y el derivado el que emana de los
Entes originarios a los que la CN les reconoci el poder.
De all vemos que el punto de partida de las facultades impositivas de la Nacin y de las
provincias sea la propia CN, entonces vemos que ambas tienen poder originario, uno ms restringido
que otro debido a la circunstancias histricas dada la preexistencia de las provincias. La delegacin
de las facultades impositivas provinciales en la Nacin se encuentran en diferentes arts. de la CN.
Los poderes delegados de las provincias en la Nacin a travs de la CN (art. 104) a pesar de ser
delegados, son irrevocables por parte de las provincias e irrenunciables por parte de la Nacin.
-Competencia Tributaria: El poder tributario no debe ser confundido con el de competencia
tributaria ya que el primero es una expresin del poder de imperio del Edo, en tanto que esta ltima
representa la facultad de percibir el crdito tributario, el sujeto activo del poder tributario es siempre
el Edo, pero la competencia tributaria puede ser delegada, cedida o derivada a entes autnomos o
semipblicos (AFIP).
-Limites del poder tributario:
*Lmite formal: el poder tributario debe ser ntegramente ejercido por medio de normas legales.
*Lmite material: es la capacidad contributiva en cuanto al contenido de la norma tributaria.
-Atribuciones tributarias en los distintos niveles estatales:
+Rgimen Federal: *Rgimen de Coparticipacin Federal *Autorizacin de endeudamiento a los
Gobiernos Subnacionales, *Asignacin de competencias, servicios y funciones entre los distintos
niveles de Gobierno (Constituciones Nacional y Provinciales, Leyes de Descentralizacin)
+Relacin Nacin Provincias: *Las provincias recaudan slo el 21% de los ingresos tributarios
de los sectores pblicos nacional y provinciales, *Los ingresos de las Provincias dependen
ampliamente de los recursos transferidos por la Nacin, *Desde el punto de vista de los gtos, se ha
avanzado en la descentralizacin fiscal, lo cual no ocurre con los ingresos, ya que las potestades
tributarias se encuentran fuertemente centralizadas. *El desempeo fiscal de las provincias no ha
sido bueno en los ltimos aos y ha contribuido a la desestabilizacin macroeconmica que sufre
Arg en la actualidad. En sntesis: La debilidad institucional de los gobiernos subnacionales. La
escasa capacidad de gestin de las administraciones pblicas provinciales. El centralismo que
histricamente caracteriz las relaciones entre Nacin y Provincias. La redistribucin asimtrica de
responsabilidades, ingresos y gtos, entre los distintos niveles de gobierno.
-Pacto Fiscal Federal: llamado "Compromiso Federal por el crecimiento y la disciplina fiscal",
dispone en sus puntos principales:
*Congelamiento del gto: las provincias se comprometen al congelamiento de sus gtos primarios
hasta el 2005, con la clusula agregada que permite realizar modificaciones "ante situaciones
graves".
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*Coparticipacin: se garantiza a las provincias para el 2001 y 2002 una suma fija mensual por
coparticipacin federal. En el 2003, 2004 y 2005 los montos sern el promedio de lo recaudado
coparticipable en los 3 aos anteriores a cada uno.
*Registro de beneficiarios: las provincias se comprometen a unificar sus registros de beneficiarios
de programas sociales con los nacionales y municipales, y a respetar criterios objetivos, para la
asignacin de rec. La Nacin tendr a su cargo el control y la auditora.
*Fondos sociales: la Nacin transferir a las provincias en el 2001, un fondo para programas de
empleo y de desarrollo social
*Liquidacin de deudas: Las Nacin les pagar a las provincias el 50% de las deudas del ao
pasado por la garanta del FONAVI
-Doble y mltiple imposicin: fenmeno que se produce cuando dos o ms Edos extienden su
potestad tributaria sobre un mismo hecho, producindose una superposicin normativa. Las causas
de tal solapamiento de potestades tributarias, pueden derivarse de los conflictos entre los criterios de
conexin que han sido adoptados por los Edos, o de diferencias en la cuantificacin y amplitud de
las bases imponibles. Los mtodos para evitar este fenmeno, han sido aplicados indistintamente
por los Edos, a travs de la implementacin de medidas unilaterales o multilaterales. Claro est que
toda medida adoptada implicar una renuncia parcial o total a la potestad tributaria del Edo.
La doble o mltiple imposicin puede ser nacional o internacional, dependiendo de si el concurso
de pretensiones impositivas se da entre titulares de la potestad tributaria que son parte del mismo
Edo o entre Edos diversos.
Medidas para evitar la doble imposicin interna: se produce cuando por aplicacin de la
Constitucin nacional se concurren las potestades tributarias entre Nacin y Provincia. Para evitar
esto se aplican 2 medidas:
1 la coparticipacin de algunos impuestos, y
2 la deduccin del monto de ciertos tributos pagados en otras jurisdicciones.
B) Poltica tributaria: concepto. Efectos de los impuestos sobre la estabilidad y el desarrollo
econmico. Incidencia sobre el ahorro, el consumo la inversin y el trabajo. Los impuestos
y la inflacin. Presin tributaria conceptos.- La evasin fiscal: Concepto. Evasin y elusin.
Causas. Represin. Medios.-
Poltica tributaria: Conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para determinar
la carga impositiva directa e indirecta a efecto de financiar la actividad del Edo.
Efectos de los impuestos sobre la estabilidad y el Desarrollo econmico.
Incidencia sobre el ahorro: Los efectos son muy variados, por ej: a la variacin de la renta
disponible por un impuesto que disminuir tanto el gto como el ahorro, o al efecto renta y sustitucin
originados al alterarse el pcio relativo del consumo futuro mediante un impuesto que grave los
rendimientos del capital. Estos y otros aspectos relativos a la riqueza (tanto humana como no
humana), a los efectos redistributivos de la imposicin o a la existencia de imperfecciones en los
mercados de capitales, incertidumbre, movilidad geogrfica del capital, etc. originan una amplsima
variedad de vnculos tericos entre la imposicin y el ahorro que dificultan la identificacin de los
efectos esperados en el anlisis emprico. Basndonos en la estimacin por variables instrumentales
del modelo especificado, los resultados confirman la significacin del efecto compensacin entre el
ahorro pblico y el privado, y tambin el efecto negativo que un incremento en los gtos corrientes del
gobierno tiene sobre el ahorro privado, independientemente del hecho de que dicho aumento genere
o no desahorro pblico. Asimismo, la tasa de crecimiento real de las economas afecta de forma
significativa y positivamente al ahorro privado, mientras que el tipo de inters real aporta poca
informacin relevante, siendo adems su impacto negativo bastante reducido.
Incidencia en el consumo - Incidencia en la inversin - Incidencia en el trabajo: Casi todos
los impuestos en las economas modernas son ad-valorem, es decir, se pagan como porcentaje de
algn ingreso o gto, estos impuestos tienen dos efectos: en primer lugar, enfran la demanda (o la
oferta) asociada con el bien (o el factor productivo) que est sujeto al impuesto. As, por ej, un
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incremento de la tasa impositiva sobre el capital rebaja el rendimiento de los ahorros, hace disminuir
el ahorro y la inversin y, por tanto, tiene un efecto distorsionador sobre la inversin. El segundo
efecto se produce sobre la recaudacin impositiva: una rebaja de la tasa impositiva sobre el capital
es muy probable que haga disminuir la recaudacin por impuestos sobre el capital1. A menudo el
gobierno deber ajustar alguna variable fiscal en respuesta a una rebaja de las tasas impositivas:
quizs deber incrementar algn otro impuesto, o rebajar sus gtos, o aumentar la deuda. El primer
efecto de que hemos hablado distorsiona las decisiones de los agentes y, en principio (es decir, en
ausencia de otras distorsiones) esto es malo para la economa. Por tanto, un buen impuesto
deber proporcionar un alto nivel de recaudacin sin causar muchas distorsiones. Sin embargo,
desde el punto de vista agregado un impuesto tiene un tercer efecto muy importante: el de
redistribuir riqueza entre distintos sectores de la poblacin. Algunos impuestos redistribuyen de
forma obvia, como por ej el impuesto sobre la renta, que es progresivo y en virtud del cual las
personas fsicas con mayores ingresos pagan un porcentaje ms alto. Pero incluso aquellos
impuestos que aplican la misma tasa impositiva a todo el mundo pueden tener efectos
redistributivos. As, por ej, el impuesto de soc aplica una tasa constante a todas las empresas, pero
si aumentamos el impuesto de soc seguro que redistribuiremos riqueza en contra de la parte de la
poblacin que es propietaria de acciones. En cambio, un incremento en el impuesto sobre el trabajo
redistribuir riqueza, en principio, en contra de los trabajadores, y si aumentamos los impuestos
sobre el consumo y lo financiamos con una reduccin del impuesto sobre la renta, estaremos
redistribuyendo riqueza en contra de los trabajadores de ingresos bajos y en contra de los jubilados,
ya que stos pagarn ms impuestos sobre el consumo pero no se beneficiarn mucho de la bajada
del impuesto sobre la renta.
Los impuestos y la inflacin: El concepto impuesto - inflacin enuncia que la inflacin constituye
un impuesto desde el gobierno hacia los ciudadanos, ya que aumentara la liquidez del primero en
detrimento de los ahorros del segundo. La inflacin monetaria redistribuye valor econmico de los
tenedores de activos monetarios a los primeros en recibir los nuevos activos recin creados, de la
misma manera que la devaluacin de una moneda metlica (mezclando el metal con otros ms
baratos) permite al emisor de la moneda apropiarse de parte del valor. Cuando el emisor es un
banco central, la impresin de nuevos billetes (o, ms recientemente, su equivalente electrnico)
permite a los primeros receptores (generalmente los gobiernos a travs de instrumentos de deuda
pblica) utilizar este nuevo dinero antes de que los efectos de una mayor base monetaria se
distribuyan por la economa, es decir antes de que suban los pcios. Este efecto puede utilizarse
como una va ms de financiacin del gto pblico, con la ventaja de que es un impuesto encubierto
cuyos efectos se notan con un retardo de meses o incluso aos (dependiendo de la velocidad de
flujo monetario).

Esta situacin puede producir como consecuencia de deficiencias en la redaccin de la ley o bien
xq sus autores no han previsto efectos no deseados al entrar en juego con el resto de las normas
tributarias. Se caracteriza principalmente por el empleo de medios lcitos que buscan evitar el
nacimiento del hecho gravado o disminuir su monto.
*Represin fiscal: o intimidacin fiscal se ha convertido en un ej. rutinario del gobierno liberal, que
premia o castiga a empresarios y adversarios polticos a travs de la DGI.
Presin tributaria: es la relacin existente entre la cantidad de riqueza de los particulares
detrada a favor del Estado, y la cantidad total de dicha riqueza de los particulares.
Este clculo permite conocer la influencia de la recaudacin tributaria sobre la produccin
econmica y cuales son los lmites que no se deberan sobrepasar para que sea razonable o
tolerable
Evasin: se trata de una actividad ilcita, que denota la conducta de un contribuyente de causar
un dao patrimonial al fisco a travs de la omisin o reduccin del pago del impuesto debido.
Consiste en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley.
Elusin: todo intento de prevenir a travs de medios legales el aumento de la obligacin tributaria
o tratar de reducirla, amparndose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador
al momento de redactar la ley.
Ej. reducir un impuesto frente a otro. Se basa a travs de medios lcitos
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SEGUNDA PARTE
3. TITULO I : IMPUESTO A LA RENTA
I. CAPITULO I: TEORA GENERAL, ALCANCE
A) La imposicin sobre la renta. Conceptos de renta econmico y fiscal. Teora de la Fuente y
del Balance. Progresividad. Imposicin cedular o global. Problema de Irregularidad; uso de
promedios; traslacin de los quebrantos. Efectos econmicos. Uso extra fiscal. Otras
formas: a la renta consumida; renta normal potencial.-
-LA IMPOSICIN SOBRE LA RENTA
Caractersticas del impuesto a la renta
Directo : en trminos generales existe unanimidad en atribuir el carcter de directo
del impuesto a la renta individual (es decir, que el sujeto obligado al pago soporta el
peso del mismo); de todas maneras hay quienes sostienen la posibilidad de traslacin
en ciertos casos (titulares de rentas altas de trabajo -traslado hacia quienes ocupan
sus servicios-, sociedades de capital en precios),
El impuesto a la renta de los individuos es personal por excelencia: considera la
capacidad contributiva de la persona tanto fsica como jurdica.
Los gravmenes cedulares a la renta y particularmente el impuesto a la
renta de las sociedades de capital es Real u objetivo: porque recaen sobre los
beneficios considerados aisladamente de las personas fsicas.
Cedular : se grava a travs de distintas categoras: 1ra, 2da, 3ra y 4ta (se utilizan
alcuotas progresivas)
Global : considera la gravabilidad a travs del conjunto de las rentas. Nuestro
sistema es global a pesar de que en la configuracin del impuesto se divida
en categoras.
- Concepto de renta econmico y fiscal
Econmico: Es la suma de las remuneraciones de todos los factores de la produccin que da
origen a los bs y ss.
El concepto econmico de Renta es ms amplio que el fiscal:
* rendimientos monetarios y no monetarios del cliente.
* Rendimientos de bienes de consumo duraderos.
*Rendimientos imputados y el autoconsumo (ejem. Vivienda propia del residente).
* Ganancias de Capital tanto las realizadas como las no realizadas.
* Incrementos patrimoniales (herencias, donaciones, etc.).
Fiscal: Desde el punto de vista fiscal, renta es un concepto que vara segn las diferentes
escuelas y autores.
Segn De y Friedlaender, la definicin del concepto de renta presenta 2 alternativas.
Una resulta de considerar, la adicin de los consumos ms el crecimiento en el patrimonio
neto durante un perodo de tiempo;
y otra deriva del concepto de flujo de riqueza hacia el beneficiario.
Las legislaciones impositivas en general han adoptado una posicin intermedia, dando
prevalencia a la idea de flujo de riqueza, en funcin de la cual slo se considera rentas gravables a
las que se hayan manifestado por actos que producen un movimiento de riqueza; pero considerando
adems, determinados consumos que no significan flujo de riqueza, por haberla generado el mismo
beneficiario consumidor.
-Teora de la fuente
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Asimila el concepto de renta al producto neto peridico de una fuente permanente,
deduciendo los gastos necesarios para producirlos y conservar intacta la fuente productiva.
El fundamento bsico de esta teora es que considera como reveladora de la capacidad
contributiva de un sujeto a la renta que obtiene en forma peridica, la que demuestra el grado de
su capacidad econmica normal, excluyendo las ganancias ocasionales o eventuales que no
fluyen regularmente al sujeto contribuyente.
Considera renta a aquellos beneficios dotados de 3 condiciones bsicas :
1. Existencia de una fuente permanente: debe existir una fuente que produzca una renta y que
subsista luego de obtenerla.
Esta condicin tiene su fundamento en la existencia de una fuente generadora de ingresos o renta
que permanezca en condiciones de producir beneficio.
La extincin de la fuente productora hace que automticamente desaparezca la posibilidad de
generar renta para el contribuyente, por lo cual para el caso de las personas fsicas y sucesiones
indivisas la ganancia generada por la operacin de venta de la fuente productora no resulta
alcanzada por el impuesto.
La fuente de ganancia no debe extinguirse o agotarse con la produccin de la renta.
Se considera como fuente de ganancia el negocio, actividad, acto o episodio econmico, que de
acuerdo a la ley del impuesto o a la naturaleza inherente a la renta, se considera como origen de la
ganancia.
El concepto fuente difiere del de causa de la ganancia. La causa es el gnero, comprensivo de
la fuente como una de sus manifestaciones. La causa es todo lo puesto a contribucin por la
persona o sociedad para llevar a trmino el rdito. Esto comprende, por una parte, la totalidad de la
organizacin directiva, administrativa y tcnica mediante la cual se realiz, y por la otra, el capital
comprometido en la operacin lucrativa de que se trate. Segn fallo Fnix Sudamericana S.A.
19/12/47 CSJN.
Muchas son las causas que pueden contribuir a la obtencin y formacin de la renta, mientras una
y slo una es la fuente de cada ganancia. sta puede estar representada por una situacin, acto o
hecho que afecta a un bien, trtese de una cosa, capital o derecho (fuente-bien), o provenir de un
trabajo o actividad realizado por el sujeto (fuente-actividad).
Ejemplos de fuente:
De los rendimientos obtenidos por un depsito en una entidad bancaria: es el capital colocado.
Del alquiler de un inmueble, el inmueble, que es el bien cuyo uso y goce se entrega.
De las retribuciones ganadas por la ejecucin de un trabajo o la prestacin de un servicio
personal: es la actividad puesta a disposicin del sujeto que contratara la prestacin o el servicio.
De un negocio desarrollado en forma de empresa: es la misma empresa (entendida en general
como actividad compleja de coordinacin de factores productivos, con asuncin del riesgo jurdico y
econmico, y nimo de lucro).
La permanencia de la fuente requiere que el proceso de produccin de la renta no extinga la
fuente (el bien o la actividad).
Este atributo excluye del concepto de ganancia a las ganancias o prdidas de capital, es decir a
los resultados de capital, tales como las provenientes de la enajenacin, transferencia, cesin o
disposicin en general de una cosa, capital o derecho.
Para encuadrar una renta como un resultado de capital, debe atenderse especialmente a la fuente
de dicha renta. Por ej. el beneficio o el quebranto derivado de la cesin de un crdito hipotecario no
ser un resultado de capital, cuando la ganancia derive de la actividad del cedente y slo
indirectamente de la disposicin del crdito, tambin es el caso de un prestamista, o de un factor en
el negocio de factoring; diferente es cuando se trata de persona fsica no habitualista.
2. Periodicidad (real o potencial en la obtencin de la renta):
La periodicidad puede ser efectiva o potencial.
La periodicidad efectiva, cuando la frecuencia de ingresos es sucesiva y continua, se define
segn la naturaleza de la ganancia, por alguno de los siguientes caracteres:
Habitualidad o permanencia de la renta: rentas de causa continua como las prestaciones laborales que
configuran una locacin de servicios, servicios de prestacin continuada, los rendimientos de colocaciones
financieras o de crditos, las rentas de valores mobiliarios, los alquileres, etc.
Frecuencia o repeticin de la renta: rentas de causa discreta o discontinua como los dividendos, los
honorarios de directores y sndicos, los resultados derivados de la renta o disposicin de bienes, las
prestaciones personales que configuran una locacin de obra, los servicios eventuales, etc.
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La periodicidad potencial (cuando entre la sucesin de hechos u operaciones existen intervalos
o espacios de tiempo que no inhabilitan la posibilidad de generar ingresos peridicos) se define por
la posibilidad cierta de que una renta no peridica (segn la condicin de periodicidad efectiva) se
convierta en peridica.
Remite al caso por caso, segn los hechos y circunstancias particulares.
Son ndices de periodicidad potencial:
La reinversin sustancial del producido de la renta en la actividad o bienes determinantes de la causa
eficiente de la renta (caso de venta de bienes de alto valor como los inmuebles, al no requerirse de un
nmero importante de inmuebles para desarrollar una actividad inmobiliaria).
La importancia de la renta y/o los ingresos o costos vinculados a la operatoria, con el giro econmico o del
beneficiario (o sea cuando es la fuente principal de los fondos del sujeto, analizado en un perodo
relevante)
La expectativa razonablemente ligada a la profesin, oficio o actividad, en la habitualidad o frecuencia de la
renta (caso de retribuciones no habituales, premios o becas obtenidos por artistas, deportistas, cientficos y
similares).
El nimo de lucro, es decir, la intencin de obtener una utilidad o beneficio con la actividad, o bienes
determinantes de la causa de la renta. Este criterio es residual, ineficaz en forma individual, pero
coadyuvante como factor concurrente en caso de presentarse alguno de los anteriores.
Tiene estrecha relacin con la idea de profesin habitual o comercio (empleada por la ley anterior
y desarrollada ampliamente por la jurisprudencia)
Aun cuando en la efectiva manifestacin del ingreso no se diera la periodicidad, sta debera igual
considerarse cumplida si potencialmente hubiera existido la posibilidad de que esta hubiese tenido
lugar. Segn Garca Belsunce, para determinar si hay periodicidad, debe apreciarse la relacin de la
posibilidad de reproduccin del ingreso con el destino de la cosa o con la profesin de la
persona, que son sus fuentes productoras. Segn este autor, rdito es aquel beneficio que
corresponde al fin al que se destina el bien que lo origin, o que deriva de la actividad
habitual del contribuyente, sin que tenga significacin alguna la frecuencia de ese ingreso.
Por ej. el honorario de un abogado que habitualmente no ej.ce la profesin.
Tiene estrecha vinculacin con la frecuencia de habitualidad de actos tendientes a generar o
reproducir un ingreso en un determinado periodo, puede definirse tanto de manera real como
potencial.
A los efectos de evaluar la periodicidad de las operaciones, adems de analizar la frecuencia de
las mismas, se debe tener en cuenta la actividad desarrollada regularmente y el propsito de lucro
perseguido por el contribuyente, separando aquellas operaciones aisladas que no tienen relacin
con la actividad habitual desarrollada por el contribuyente.
2.1Frecuencia de las operaciones : La doctrina establece que no es necesario analizar el
nmero e importancia de las operaciones para juzgar la existencia de habitualidad, si stas
son del comercio del sujeto que las realiza.
Resulta imprescindible decidir analizando los contratos o estatutos de sociedades comerciales si
determinada realizacin de bienes produce ganancias comprendidas en el mbito del impuesto, o no
para los sujetos a quienes es aplicable el concepto de renta-producto, distinguir entre los
enunciados que constituyen el objeto para el cual se crea la sociedad y las clusulas estatutarias
que facultan al ente para cumplir aquel objeto; esto si la sociedad es comercial. Si la sociedad es
civil la mencin contractual no bastara (por no poder analizarse el carcter de comercial, ya que no
lo tiene). Cuando no est clara en el contrato la distincin del enunciado del objeto, de los actos que
se faculta realizar a la sociedad, prevalece ms el sentido que las formas de las clusulas
contractuales.
Resulta ms difcil todava precisar el carcter de renta, en funcin de la periodicidad o
habitualidad, cuando nada enuncia al respecto el objeto social en el contrato o cuando ste no
existe, y las operaciones son realizadas por persona individual o condminos en la propiedad de los
bienes, o personas reunidas en sociedad de hecho o irregular. En estos casos se hace necesario
analizar la frecuencia de las operaciones, su importancia dentro del giro de quienes las realizan y el
propsito de lucro tenido en vista al materializarlas. La sola cantidad de operaciones realizadas no
es suficiente para decidir.
Los requisitos de periodicidad y existencia de una fuente permanente llevan a la consecuencia de
que los resultados de operaciones aisladas o accidentales, realizadas por sujetos a quienes se
aplica la teora de la fuente, y aunque se refieran a cualquier tipo de mercadera, sean ellas
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emprendidas individualmente por una persona fsica o bien por una sociedad no incluida
expresamente en 3 categora, estn excluidos del gravamen.
2.2Importancia y relacin con el giro cuando un ingreso proviene de una actividad secundaria
se lo considera como una extensin razonable a su actividad.
2.3Propsito de lucro .
3. Habilitacin de la fuente productora de ganancias:
La renta debe provenir de un acto de habilitacin del beneficiario; que requiere de la voluntad, la
libertad y el discernimiento del beneficiario, una accin externa sobre la fuente que promueve la
produccin de la renta.
Este atributo excluye del concepto de ganancia a las ganancias o prdidas eventuales, y a las
ganancias o prdidas fortuitas o aleatorias, como las derivadas de una herencia, un legado o
donacin, la devaluacin o revaluacin de la moneda de curso legal frente a otras divisas
(diferencias de cambio), de los juegos de azar, de desastres naturales como aluviones,
inundaciones, terremotos, etc., del descubrimiento de tesoros, entre otros.
Mientras la diferencia patrimonial resulte de un hecho externo a la accin del beneficiario, no
habr ganancia bajo la teora del rdito fuente.
Con la descripcin de los atributos de periodicidad efectiva o potencial, permanencia de la fuente
y habilitacin se delinea el conjunto de ganancias en su concepto genrico de la teora del rdito
fuente.
Es el esfuerzo que realiza el contribuyente para mantener en condiciones de operatividad la
fuente generadora de renta.
Debe haber una actividad productora que habilite o explote esa fuente, la actividad humana, que
haga fluir el beneficio. Ej. tpico cosecha recolectada por el agricultor, o el salario derivado del
trabajo.
-Teora del balance o incremento patrimonial
Todo beneficio o ingreso que pone de manifiesto un acrecentamiento de capital, o un aumento
de riqueza disponible para gastos de consumo.
Considera renta todo ingreso o beneficio que aumente el patrimonio, sin distinguir la naturaleza
de los mismos, comprendiendo, adems de los productos peridicos de fuentes permanentes ,
todos los ingresos de ganancias ocasionales o eventuales , las "ganancias de capital" y las que
provienen del juego, abarca tambin a los aumentos de patrimonios derivados de herencias,
legados y donaciones.
La existencia de renta se manifiesta por la diferencia existente entre el patrimonio al inicio
y al final del perodo econmico fiscal, ms los consumos del perodo.
En nuestro pas esta teora est plasmada para los casos en los cuales no se puede determinar
la fuente del incremento patrimonial, en ese caso nuestra ley establece el 10% del incremento
patrimonial no justificado en consumo.
Nuestra ley sigue un criterio hbrido: la teora de la fuente para personas fsicas y sucesiones
indivisas, y la teora del balance para sociedades, empresas y explotaciones unipersonales, con
ciertas excepciones.
Es importante destacar que para definir el objeto del impuesto, los conceptos de periodicidad,
permanencia de la fuente, y su habilitacin tienen limitada aplicacin en nuestra ley. En la teora del
balance, estos conceptos directamente son irrelevantes.

ARTICULO 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora y
aun cuando no se indiquen en ellas:
1- Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la
fuente que los produce y su habilitacin.
2- Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior,
obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que deriven de las dems sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo
69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas no se complementaran
con una explotacin comercial , en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior.
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f) del artculo 79 : Del ej. de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario.
Tambin se consideran ganancias de esta categora las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso j) del
artculo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en
comandita por acciones.
g) del artculo 79 : Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etc.,
que se perciban por el ej. de las actividades incluidas en este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
3- Los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y dems
ttulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. DEROGADO
- Progresividad:
El impuesto a la renta de los individuos, caracterizado como tributo personal, se aplica
universalmente con alcuotas progresivas, cuya estructura obedece generalmente al sistema de
progresividad por escalas.
Esto significa que el impuesto total que debe pagar un individuo resulta de adicionar la suma
correspondiente al lmite superior de la escala inmediata a aquella en la cual se encuentran
comprendidas sus rentas y el impuesto resultante de aplicar la alcuota marginal al excedente,
respecto del referido lmite.
- Imposicin Cedular o Global
*Imposicin Cedular: consiste en distinguir las rentas segn su origen . Grava las fuentes
separadamente con alcuotas proporcionales, pero no permite llegar a la totalidad que forman
respecto una persona;
Cdula: conjunto de resultados provenientes de operaciones de la misma naturaleza.
Antes la imposicin era cedular, la liquidacin era dentro de cada cdula
*Imposicin Global: grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su origen,
por lo que su desventaja radica en que al no tener en cuenta el diferente origen de las rentas, las
trata de forma idntica
*Imposicin Mixta: combinacin entre impuesto cedular bsico formado por categoras que
distinguen la renta segn su origen, y el carcter personal dado por la suma de todas las categoras,
obteniendo la totalidad de la renta de una persona. Este ltimo sistema es el adoptado por el Imp a
las ganancias para personas fsicas y sucesiones indivisas.
- Problemas de Irregularidad:
Dado que la renta afluye al individuo a lo largo de toda su vida, nicamente al final de la misma es
cuando seria posible conocer cual ha sido su cuanta exacta.
Al tratarse de un impuesto con tarifa progresiva y con exenciones ubicadas tanto en base como
en cuota, si la afluencia de renta al individuo no es regular, puede ocurrir que en alguno de los ejs.el
sujeto no alcance el mnimo sometido a gravamen y otros resulten desorbitadamente gravado por la
tarifa progresiva.
Soluciones para obviar este problema las hay diversas, lo que ocurre es que la inclusin de
cualquiera de ellas en la regulacin legal del impuesto supone incorporar a sta ms complejidades.
En lneas generales y limitndonos exclusivamente a los rendimientos irregulares, los
mecanismos de periodificacin y correccin descansan en la promediacin temporal de tales rentas,
resultando:
*Computo parcial lo que se hace es computar en la base imponible del ej. solo una
determinada proporcin unilateralmente sealada por la administracin (el que se sigue en Espaa).
*Anualizacion del rendimiento irregular consiste en dividir el rendimiento irregularmente
obtenido entre el nmero de aos en que se ha generado, obtenindose as la anualizacin del
mismo.
*Promediacion mvil el impuesto se aplica a la renta promedio del ao considerado y de
varios aos anteriores.
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*Promediacion mvil a tipo fijo consiste en efectuar la promediacion con los tipos medios
efectivos de gravamen, con las cuotas del periodo de promediacion divididas por bases de igual
mbito temporal.
*Promedio simple y opcin de nuevo calculo el impuesto se liquida anualmente con total
independencia de la regularidad o irregularidad de la renta, y al final de un periodo prefijado, si el
contribuyente lo desea, se vuelve a calcular el impuesto sobre la base del periodo amplio,
procediendo a devolver el exceso de lo pagado en aos anteriores si asi resultase.
*Promedio acumulativo se establece el primer ao en vigor del Impuesto y a partir de l,
cada ao se suma la renta a la de los anteriores y se somete a una tarifa previamente elaborada que
cifra la cuota a pagar por ese periodo plurianual, con lo que se obtiene un impuesto global del
periodo.
-Traslacin de los quebrantos.
Posibilidad de compensar resultados positivos y negativos de distintos periodos fiscales, segn el
giro econmico, que comprende periodos de expansin y contraccin (xito y fracaso). La finalidad
de esto es evitar injusticias de las variaciones cclicas de los negocios y estar ms cerca de la
realidad econmica. Tambin el art 19 establece que para calcular el conjunto de las ganancias
netas, se compensan los resultados netos obtenidos en el ao fiscal, dentro de cada una y entre las
distintas categoras
-Efectos econmicos.
Los efectos econmicos del impuesto a la renta pueden analizarse desde varios angulos y deben
distinguirse entre el impuesto personal y el que recae sobre la renta de las sociedades de capital.
Due y Friedlaender estudican con detenimiento los efectos del I a la R en cuanto a:
B) Formacin del capital, seala que los impuestos sobre los ingresos puede afectar la formacin de
capital de dos maneras: alterando la cantidad de ahorro disponible hecho que incide sobre la
tasa mxima posible de formacin de capital (la funcin de la oferta)- y afectando la disposicin
para realizar inversiones y en consecuencia el nivel efectivo de la formacin de capital real (la
formacin de demanda)
C) Efectos en la oferta de trabajo: entienden que el impuesto produce efectos tanto de sustitucin
como de ingresos. Los primeros, alejando el deseo de trabajar ms y como consecuencia la
posibilidad de que los individuos aumenten su renta por el menor ingreso neto que de ello
resultara, sobre todo en quienes estn ubicados en los altos escalones de la progresividad, lo
que induce a sustituir trabajo por ocio En cambio el efecto ingreso se produce en los sectores de
medianos y bajos ingresos alcanzados por el gravamen, y provoca en los individuos un deseo de
trabajar ms para mantener el nivel de ingresos antes de ser creado el tributo o de aumentadas
sus alcuotas.
D) Eficiencia econmica: a este respecto que de no existir el impuesto se logra un equilibrio general
en la seleccin de combinaciones factores, precios relativos de los factores, bienes de consumo,
la organizacin de la actividad econmica.
Se considera inevitable que la introduccin de un impuesto a la renta produzca una cierta
alteracin en la asignacin de recursos y la organizacin de la produccin. Las distorsiones
adoptan varias forma, consecuencia de:
1. Diferentes tratamientos impositivos a inversiones en distintas industrias
2. Precios relativos de factores que se alterarn por el impuesto, en la medida que la oferta de los
mismos sea elstica.
3. La cobertura limitada del impuesto a tems monetarios, que estimula a las personas a producir
bienes y servicios para su uso propio o consumo, en vez de trabajar para aumentar su renta
monetaria, ejemplo, el caso del desaliento a las mujeres casadas para trabajar fuera de su
hogar este efecto de pender de que por su monto y las deducciones personales que conceda
la ley, no se vean afectados fuertemente afectados sus ingresos por el impuesto.
4. Adems de la incidencia en el nivel de produccin y en la utilizacin de los recursos, el
impuesto tiene efecto redistributivo del ingreso nacional entre los individuos, lo cual es
generalmente aceptado sobre la base de que el ingreso antes de ser gravado por el impuesto
se distribuye por si solo de manera excesivamente desigual; ya que afecta la tasa de formacin
de capital, el nivel de inversin, el nivel de empleo y la utilizacin de los recursos
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5. En cuanto al efecto del impuesto a la renta de las sociedades se seala la importancia del
gravamen en las inversiones de capital, ya que estas en gran parte se forman mediante la
reinversin de los beneficios de las empresas; de manera que el impuesto priva directamente la
posibilidad de reinversin de la porcin de la renta necesaria para abonarlo.
6. En cuanto al efecto de la demanda de bienes de consumo, el impuesto sobre las sociedades
de capital es menos activo que el aplicado sobre los individuos, pues la renta de las sociedades
solo en una segunda etapa, al ser distribuida como dividendos crea poder de consumo, y no se
distribuye totalmente pues buena parte se mantiene en la sociedad para su reinvesin
- Uso extra fiscal
La naturaleza compleja de la base del gravamen, por la diversidad de manifestaciones de renta y
por los problemas que plantea determinar su cuanta neta, hace que sean grandes los
requerimientos del tributo en cuanto a su administracin, y que la posibilidad de evasin vaya en
desmedro a sus bondades tericas, frente a la factibilidad de usar otros impuestos, menos buenos
tericamente pero de ms fcil aplicacin.
El impuesto desde el punto de vista de la equidad, tiene tasas de evasin marcadamente
desiguales, lo cual se observa en todas las categoras de renta, a comparacin del impuesto al valor
agregado.
En pases desarrollados, la eficiencia tcnica de la administracin y el nivel de cultura de los
pueblos, posibilita una buena administracin del impuesto.
En este sentido, un informe tcnico con opiniones de grandes especialistas, profesores y
estudiosos utilizado en una Conferencia Internacional en el 51; expone como condiciones para una
eficiente aplicacin del impuesto:
1. Existencia de una economa predominantemente monetaria;
2. Elevado nivel de alfabetismo entre los contribuyentes
3. Existencia de registraciones contables mantenidas honestamente y en las cuales se pueda
confiar;
4. Amplio grado de aceptacin del impuesto por parte de los contribuyentes
5. Condiciones polticas para el desenvolvimiento de un impuesto a la renta, que evite lo que
ocurre en muchos pases insuficientemente desarrollados en que los grupos detentores de las
mayores riquezas tengan suficiente poder poltico para impedir el xito de medidas impositivas
que consideren les afectan;
6. Eficiencia y honestidad en la administracin impositiva.
En las primeras Jornadas Tributarias organizadas por el Colegio de Graduados en Ciencias
Econmicas de la Capital Federal y reunidas en la ciudad de Mar del Plata en mayo de 1971, Reig
presenta el trabajo Evaluacin del Impuesto a los Rditos como elemento del Sistema Tributario
Argentino, en el que analiza el impuesto, sus caractersticas de rendimiento fiscal y lexibilidad
automtica, su contribucin al proceso de redistribucin de ingresos, as como las posibilidadades
que ofrece para una accin extrafiscal con fines de estabilidad y desarrollo econmico y an la
eficiencia de su administracin en nuestro pas. Concluimos que aunque esta ltima se haya
afectada fundamentalmente por defectos en su estructuracin, la aceptacin o acatamiento que se
da cuando un gravamen responde al estilo cultural, objetivos sociales, aspiraciones econmicas y
sistema poltico de un pas determinado permiten afirmar con respecto a la Argentina que el mismo
es adecuado. Reconocen que hace falta un ajuste de la estructura que reestablezca la equidad
efectiva del gravamen, contribuyendo a una administracin ms accesible y eliminando la evasin
fiscal.
*Otras formas: a la renta consumida; a la renta normal potencial
a la renta consumida esta representada por la masa de riqueza efectivamente consumida durante
un periodo impositivo con independencia de que aumente, disminuya o permanezca inmutada la
masa de riqueza poseda al inicio del mismo periodo;
Renta normal potencial La caracterstica sobresaliente de este gravamen es que la base
imponible la constituye una renta presunta y no una renta efectiva. A raz de ello, el productor
agropecuario debe pagar el tributo sobre utilidades potenciales y no sobre utilidades reales; en base
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a la renta que podra obtener en situaciones de eficiencia normal para la zona en que se halla su
explotacin, independientemente si la obtiene en la prctica
B) El impuesto a las ganancias. Evolucin Histrica. Coparticipacin. Rendimiento Fiscal
frente a otros impuestos. Importancia relativa.-
Evolucin histrica
Los antecedentes del impuesto pueden remontarse a la Edad Media, a los tributos locales sobre
la propiedad, que se fijaban principalmente teniendo en vista su producido; en Alemania, Francia,
Blgica, Inglaterra y Escocia; donde rigieron impuestos que evolucionaron durante esa poca hacia
un impuesto a la propiedad inmobiliaria, sobre el valor de la tierra y de los edificios. Estas formas
incipientes fueron de carcter local.
Como impuesto general o bien del Estado central, muestra signos importantes de
desenvolvimiento antes del siglo XIX, slo en Francia, la talla, que se transforma en el principal
impuesto directo, dividido en 2 partes: la talla real, y la talla personal. Luego de haber sido abolido
por los abusos que se generaban, es restablecido en 1701, a partir de ese momento, fue
gradualmente transformado en impuesto sobre las rentas individuales, mantenindose durante todo
el siglo XVIII.
El impuesto a la renta en en la Argentina denominado ahora impuesto a las ganancias y hasta
1973 impuesto a los rditos- es un tributo que desde hace varias dcadas ocupa un lugar de
preferencia en los sistemas impositivos como tributo nacional, aunque tambin de hay casos de
aplicacin en el mbito provincial y local.
Su caracterstica sobresaliente y diferenciadora es que grava los beneficios, producidos o
ingresos, independientemente de la fuente de renta que los genera, considerando que con ello se
obtiene una medida ideal de la capacidad contributiva de los beneficiarios que lo perciben, lo que
permite una ptima aplicacin del principio de equidad en la imposicin.
33 - 178
II- CAPITULO II: EL IMPUESTO A LA RENTA EN ARGENTINA (Impuesto a las Ganancias)
-LA IMPOSICIN SOBRE LA RENTA
Caractersticas del impuesto a la renta
Directo : en trminos generales existe unanimidad en atribuir el carcter de directo del impuesto
a la renta individual (es decir, que el sujeto obligado al pago soporta el peso del mismo); de todas
maneras hay quienes sostienen la posibilidad de traslacin en ciertos casos (titulares de rentas
altas de trabajo -traslado hacia quienes ocupan sus servicios-, sociedades de capital en precios),
El impuesto a la renta de los individuos es personal por excelencia: considera la capacidad
contributiva de la persona tanto fsica como jurdica.
Los gravmenes cedulares a la renta y particularmente el impuesto a la renta de las
sociedades de capital es Real u objetivo: porque recaen sobre los beneficios considerados
aisladamente de las personas fsicas.
Cedular : se grava a travs de distintas categoras: 1ra, 2da, 3ra y 4ta (se utilizan alcuotas
progresivas)
Global : considera la gravabilidad a travs del conjunto de las rentas. Nuestro sistema es global
a pesar de que en la configuracin del impuesto se divida en categoras.
Art 1 L. mbito de aplicacin
Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al
gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas, tributan sobre la totalidad
de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos, sobre sus
actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por
la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo
previsto en el Ttulo V.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artculo 33.
El art. 1 establece una primera aproximacin al mbito objetivo de aplicacin o materia
gravada del impuesto a las ganancias.
La delimitacin del campo de aplicacin es completada por otras normas contenidas en la ley del
impuesto o su decreto reglamentario, fijando los distintos elementos o aspectos en que se
descompone el hecho imponible (o hiptesis de incidencia del gravamen) a saber:
1. Elemento objetivo o material.
2. Elemento espacial o geogrfico.
3. Elemento subjetivo o personal.
4. Elemento temporal o momentos de imputacin
Para la configuracin del hecho imponible aparece el momento o nexo de vinculacin, que
surge de la combinacin de los elementos subjetivo y espacial.
La referencia al carcter de emergencia del tributo, deriva de su naturaleza de impuesto directo,
con lo cual se aplican las limitaciones del art. 75 inc. 2) de la CN, en cuanto dispone entre las
atribuciones del Congreso de la Nacin imponer contribuciones directas por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la Defensa, Seguridad
comn, y el Bien general del Estado, lo exijan..
El condicionamiento que la CN fija para los tributos directos, motivaron la referencia normativa al
carcter de impuesto de emergencia del impuesto a las ganancias, y su vigencia limitada en el
tiempo, la cual permanentemente es renovada desde la sancin del impuesto a los rditos a partir
del 1 de Enero de 1932.
El impuesto a los rditos es el impuesto antecesor del impuesto a las ganancias, habindose
establecido por Decreto-ley del 19/01/1932, ratificado por Ley 11.586. Y el impuesto a las ganancias fue
dispuesto por L 20.628, con vigencia a partir del 01/01/1974.
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El art. 1 establece la sujecin al gravamen de la ley de todas las ganancias obtenidas por
personas de existencia visible o ideal e incluye como contribuyentes tambin a las sucesiones
indivisas de conformidad con el art. 33 L.
Pero el concepto ganancia es un concepto normativo, cuya definicin, alcance y extensin resulta
de la propia ley del impuesto, por lo que la referencia todas las ganancias resulta innecesaria, ya
que dicha definicin se estructura a travs de un conjunto de normas de la L, como los art. 2, 3, 41,
45, 49 y 79, entre otras; y del art 114 DR entre otras. La existencia de ganancia (hecho imponible)
presupone una cantidad de ganancia (base imponible), situacin que deriva de uno de los caracteres
estructurales del hecho imponible en los impuestos a la renta: el ser un presupuesto de hecho de
formacin sucesiva a lo largo del periodo fiscal, completndose o consolidndose a la fecha de
cierre o finalizacin del perodo.
La definicin de las ganancias de las personas de existencia visible o ideal resulta imperfecta,
porque se incluyen otros sujetos pasivos del impuesto a las ganancias que no son personas fsicas
ni jurdicas tales como los fideicomisos y ciertos fondos comunes de inversin cuya personalidad
tributaria puede ser adjudicada por las leyes de impuesto, por el art. 5 inc. c) de la L de
procedimiento fiscal 11.683 (en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que le atribuyan
las respectivas leyes tributarias)
Otra caracterstica definitoria del impuesto es (segn Seligman), que la nocin de renta se
refiere a un beneficio neto, es decir luego de la deduccin de los costos y gastos que son cargas
necesarias del ingreso; distinguindose de los impuestos que alcanzan simples ingresos o entradas,
o sea el beneficio bruto.
Gravado: todo aquello que est sujeto al pago del impuesto. Contenido en una norma tributaria
No gravado: no es lo mismo que exento. Debe estar dentro del mbito del impuesto pero por una
disposicin expresa de la ley se dispone que dicho concepto no esta sujeto a gravamen.
Perodo fiscal: lapso de tiempo en que se genera la materia imponible respecto del cual se liquida
el gravamen.
Mnimo no imponible: piso de la tributacin, es el monto a partir del cual se comienza a tributar.
Todo lo que excede de este monto, est sujeto a impuesto.
Mnimo exento: monto que se establece para no tributar el impuesto, pero si se pasa debe pagar
por todo.
1) OBJETO Y FUENTE
A) Concepto de ganancia gravada. Definicin legal. Caractersticas. Definicin segn La teora
de la fuente o del balance. Excepciones. Las ganancias de capital: tratamiento.-
El concepto ganancia es un trmino normativo, cuya definicin, alcance y extensin resulta de la
propia ley del impuesto, no teniendo vinculacin alguna con el concepto segn el derecho, la
economa, la contabilidad, los usos y costumbres, o el lenguaje coloquial.
La definicin normativa del concepto est conformada por los arts. 2, 3, y por cada categora de
renta (41, 45, 49 y 79) entre otros, y del DR 114 entre otros
El art. 2 de la L define el concepto genrico de ganancia gravable (ganancia gravable y no gravada, para
significar el elemento objetivo del hecho imponible, independientemente de si se ha de producir o no el
nacimiento de la obligacin tributaria, ya que por exenciones, quebranto o inexistencia de ganancia neta,
podra no producirse dicha obligacin), elemento material u objetivo del hecho imponible en el impuesto a las
ganancias.
- ART 2. DEFINICIN LEGAL.
A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora y aun cuando
no se indiquen en ellas:
1- Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la
fuente que los produce y su habilitacin.
2- Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior,
obtenidos por los responsables incluidos en el art 69 y todos los que deriven de las dems soc o de empresas o
explotaciones unipersonales, salvo que, no tratndose de los contribuyentes comprendidos en el art 69, se desarrollaran
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actividades indicadas en los incs. f) y g) del art 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial,
en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior.
3- Los resultados obtenidos por la enajenacin de bs muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, cualquiera fuera el
sujeto que los obtenga. Derogado. La ley 25.565 deroga a la ley 25.414 en Diciembre de 2001. Esta ltima haba incorporado
en el objeto del impuesto a las ganancias, las ventas de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, cualquiera fuera
el sujeto que los obtenga. -An no se han modificado los arts. Vinculados: 20 inc. w; 45 inc. k) y 48.1.-
El concepto genrico de ganancia, presenta una sistemtica doble o bifronte, segn el sujeto que la
obtenga. El apartado 1 para sujetos rdito-fuente segn la teora de la fuente; y el apartado 2 para sujetos
Balance, segn la teora del Balance, o del incremento patrimonial neto.
Sujetos rdito-fuente:
Personas fsicas y sucesiones indivisas, excepto empresas y explotaciones unipersonales
Empresas o sociedades (excepto las de capital) que desarrollen las actividades o funciones del art. 79
incs. f) y g) L, que son las ejercidas por profesionales liberales, los oficios, y otras actividades de ndole
eminentemente personal (corredor, viajante de comercio, despachante de aduana, mandatario, gestor de
negocios, albacea, fideicomisario, director de sociedad annima y sndico).
Sujetos balance:
Personas fsicas o sucesiones indivisas, que desarrollen actividades organizadas en forma de empresa
distintas de las enunciadas en el art. 79 inc. f) y g) L, o que aun desarrollando tales actividades, las
complementen con una explotacin comercial
Dems sociedades que desarrollen actividades distintas de las enunciadas en al art. 79, incs. f) y g) L, o
que aun desarrollando tales actividades, las complementen con una explotacin comercial.
Sociedades de capital, comprendidas en el art. 69, incs. a) y b) L:
El ap. 1 del art. 2 coincide con la Doctrina de la Corte Suprema, en un conocido caso Petrleo de Challac,
Neuqun S.A. c. Gobierno de la Nacin 7/12/38; basada en la ley de impuesto a los rditos, segn su texto hasta
1945, que sealaba la profesin habitual o comercio como nota definitoria del tributo, para operaciones de disposicin de
bienes.
El ap. 2 prescinde del concepto de habitualidad dado en el apartado 1, particularmente para el caso de los
responsables del 69 L, y dems sociedades o explotaciones unipersonales ya que grava todo tipo de beneficios -aun los
eventuales- de esos responsables.
CARACTERES DISTINTIVOS.
Segn la teora de la fuente o teora clsica de la renta, o teora de la renta-producto (Allix y
Lecercle), el concepto se limita a los beneficios que renen determinadas condiciones que posibilitan
su reproduccin, en virtud del mantenimiento del capital fuente del cual provienen .
Dichas condiciones son:
1- Existencia de una fuente permanente: Debe existir una fuente que produzca la renta y
subsista luego de obtenerla
2- Periodicidad: periodicidad real o potencial en la obtencin de la renta que nace de esa fuente
permanente
3- Habilitacin o explotacin de esa fuente: y una actividad productora que habilite o explote la
fuente, la actividad humana, que haga fluir el beneficio
El ej. tpico es el del fruto logrado del rbol, o la cosecha retirada por el agricultor, o el salario
derivado del trabajo.
Para la otra corriente (Simons y Griziotti), la del balance, del incremento patrimonial, o renta-
ingreso, renta es todo beneficio o ingreso que pone de manifiesto un acrecentamiento de capital, o
un aumento de riqueza disponible para gastos de consumo.
Para esta teora la diferencia existente entre el patrimonio al inicio y al fin del ej. econmico fiscal,
ms los consumos del perodo, manifiestan la existencia de renta, sin importar la naturaleza del
beneficio que ha llevado a formarla.
DEFINICIN -DE RENTA- SEGN LA TEORA DE LA FUENTE O DEL BALANCE.
Diferencia entre el concepto de Renta segn la Teora de la Fuente y el concepto de beneficio de
capital
Segn la teora de la fuente, es el producto peridico o susceptible de serlo que fluye de una
fuente durable como consecuencia normal de un acto destinado a producirla. Mientras la renta es el
elemento producido, el capital es el elemento productor . El capital es todo bien corporal o incorporal,
que teniendo un precio en dinero es susceptible de producir una renta a su poseedor.
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La principal diferencia entre un beneficio de capital y una renta, es que la realizacin del
capital priva de la fuente y el beneficio no puede repetirse.
Por otra parte, tampoco puede haber renta, cuando no ha habido un acto destinado a producirla .
Para que una ganancia o enriquecimiento tenga el carcter de renta, es indispensable que sea la
consecuencia normal y lgica de un acto que tenga por fin obtenerla; los beneficios que tengan
carcter extraordinario o fortuito, no son rentas, como no lo son una donacin, un premio de lotera,
la ganancia de una apuesta, etc.
La teora del balance abandona como elemento bsico los conceptos de renta y de capital de la
teora de la fuente; considerando renta al crecimiento del potencial econmico del titular entre 2
momentos distintos. Para Simons, es la suma algebraica de los consumos efectuados y el cambio en
el valor del patrimonio posedo entre el comienzo y fin del perodo de que se trate.
El cambio que no es consecuencia de variaciones en la composicin de dicho patrimonio, sino
slo resultante de la fluctuacin de su valor, an aceptando la teora del balance no es alcanzable
por el impuesto, por faltar la condicin generalmente adoptada por la legislacin tributaria en cuanto
a la realizacin de la ganancia.
-GANANCIAS DE CAPITAL: TRATAMIENTO
La diferenciacin entre renta y ganancia de capital permite deslindar el tratamiento
correspondiente a determinadas operaciones tpicas que frecuentemente se presentan.
Casos tpicos
a) Retiro de socios. Rescate de acciones. Prima de emisin .
El mayor valor con respecto a la inversin original, que perciba un socio de una sociedad en ocasin de su
retiro, se trate de liquidacin parcial o total, y an cuando ese sobreprecio resulta de la valorizacin de
mercaderas u otros bienes del activo social -cuya renta por la sociedad originare renta gravable-, configurara
en teora para dicho socio, una tpica ganancia de capital; que en su momento estuvo contemplada (excepto
para las sociedades de capital y asimiladas a tales) en la ley de impuestos de beneficios eventuales, antes de que
fuera derogado por L 23.760 (art. 21 de su reglamento). Similar es el caso de acciones de las sociedades de
capital incluidas en el 69 L
Pero a partir de 1976 , la cuestin resulta irrelevante (por la ley 21.286) al no ser computables para sus
beneficiarios, al determinar la ganancia neta imponible, los dividendos o utilidades que las entidades
comprendidas hoy en el inc. a) del 69, pongan a disposicin o distribuyan. La ley tambin exime del
gravamen a las primas de emisin de acciones (an cuando stas sean beneficios alcanzados por el
gravamen segn la teora del balance)
b) Operaciones de propiedad horizontal : son tratados como ganancias de capital, las
resultantes de casos en que no hay actos de explotacin, porque al realizarse las ventas el inmueble
rene las mismas caractersticas que tena cuando se los adquiri o ingres al patrimonio (compra
en bloque de casa de departamentos ya construida y venta de las distintas unidades a los locatario o
a terceros).
Si las operaciones de compra se repitieran y fueran varios los inmuebles que se subdividieran
para su venta por el rgimen de propiedad horizontal (L 13.512), deber examinarse si no se
configura la habitualidad.
Si el inmueble en cambio es vendido por quien ha realizado la construccin con posterioridad a la
compra (generalmente de un terreno baldo o con un edificio de mero valor de demolicin), la
operacin en principio encuadrar en el impuesto a las ganancias, dada la inversin de tipo capital-
fuente que importa, y la repeticin y duracin de actos de habilitacin.
Jarach concuerda con este criterio, fundndolo en la existencia de una verdadera empresa,
resultante de la combinacin de factores productivos, ya sea por un sujeto aislado, por sujetos
accidentalmente vinculados en sociedad o por verdaderas sociedades, cuyo fin sea el de realizar
operaciones de construccin o adquisicin de un inmueble y su venta segn dicho rgimen de
propiedad horizontal.
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal contribuy a dilucidar este problema estableciendo
claramente que la construccin de un edificio y ulterior venta por el rgimen de propiedad horizontal,
supone realizar una actividad empresaria compleja, que se lleva a cabo durante un lapso prolongado
y que no involucra ninguno de los caracteres propios de los beneficios de capital sujetos al
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gravamen sobre las ganancias eventuales, por todo ello la consider alcanzada por el impuesto a las
ganancias (Dictamen marzo 70).
Luego por el inc. d) agregado al art. 48 en ese momento (hoy es el 49) de la L de imp. a las gcias.,
elimin toda posible duda sobre la inclusin en el objeto del gravamen, de las operaciones de
edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la ley 13.512. El texto legal no distingue
si la venta se hace en forma individual, en bloque o antes de finalizada la construccin. S la
edificacin y la enajenacin de unidades edificadas deben ser realizadas por el mismo sujeto.
La enajenacin en bloque o individual, de edificios o unidades no construidas por quien la efecta,
debe analizarse segn el primer prrafo descripto sobre el tema.
EXCEPCIONES
al tratamiento general, ganancias de capital gravadas para los sujetos a quienes se aplica
el concepto de renta-producto
Excepciones al criterio de ganancia gravable segn la teora del Rdito-Fuente
Segn REIG
1. Enajenacin de inmuebles utilizados en el comercio, industria o explotacin
2. Realizacin de bienes amortizables, inmuebles y otros bienes de un fondo de comercio
mediante la transferencia total de acciones o cuotas sociales
3. Incrementos patrimoniales no justificados
Segn Rajmilovich
1- Art. 2, apart. 3 Resultado por venta de bienes muebles amortizables.
1 cat
2- Art. 41 f) El valor locativo de los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u
otros fines semejantes
3- Art. 41 g) El valor locativo o arrendamiento presunto de los inmuebles cedidos gratuitamente o por
un precio indeterminado.
4- Art. 43 Los arrendamientos en especie, mientras los bienes dados en pago se mantienen en el
patrimonio
2 cat.
5- Art. 45 f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer, o por el abandono o no ej.
de una actividad.
6- Art. 45 h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia
definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando
no se efecten habitualmente esta clase de operaciones.
7- Art. 45 j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados.
8- Art. 45 k) los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de
acciones.
9- Art. 48 Intereses presuntos.
3 cat.
10- Art. 49 inc. d) las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la
edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la L 13.512.
4 cat.
11- 4 cat. Art. 114 DR.- Resultado por la venta o transferencia de bienes recibidos en cancelacin de
crditos configurados por ganancias comprendidas en los incs. f) y g) del art. 79 L
Casos de excepcin al principio de realizacin:
12- Los resultados por tenencia.
13- Arts. 73 y 155 Presunciones de ganancias por disposicin de fondos o bienes a favor de
terceros sin mediar inters de la empresa.
14- Arts. 14, 15, 15 bis, 129, 130 L
1 cat
15- Art. 41 f) El valor locativo de los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo
u otros fines semejantes.
38 - 178
16- Art. 41 g) El valor locativo o arrendamiento presunto de los inmuebles cedidos gratuitamente o
por un precio indeterminado.
17- Art. 43 Los arrendamientos en especie, mientras los bienes dados en pago se mantienen en el
patrimonio.
2 cat
18- Art. 48 Intereses presuntos
El concepto de renta segn la teora de la fuente, resultante ahora del art. 2, apart. 1 L, no se
mantuvo, luego de 1946 con la pureza originaria. A partir de la ley 20.628, que cambi el nombre del
impuesto, pasando a ser impuesto a las ganancias, la diferenciacin se desdibuj. En un primer
momento, fue en forma total; ms tarde con la reforma de 1976 que dio al gravamen la estructura
actual, se atena.
En el apartamiento bsico de la teora de la fuente -que hace hbrido al sistema- surge del art. 2 apart. 2 L, por
incluir en el mbito del impuesto a todo beneficio obtenido por sociedades o empresas.
Hay una excepcin total respecto del principio de fuente, hecha por el impuesto en el periodo de
vigencia de la ley 20.628 hasta su abandono en 1976, y luego casos especiales en que la legislacin
vigente se aparte de la teora de la fuente, aun para los sujetos a quienes ella es aplicable.
1. Venta de bienes amortizables
Art. 2, apart. 3 L: DEROGADO excepto los resultados de enajenacin de bienes muebles
amortizables
Los resultados por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores,
cualquiera sea el sujeto que los obtenga.
Cuando los Sujetos Rdito-Fuente obtengan determinados resultados de capital, a pesar de no
cumplir con la teora de la fuente, quedan alcanzados por tales resultados.
En el caso de los resultados de la enajenacin de bienes muebles amortizables, estamos frente a
ganancias de capital resultantes de la disposicin de cosas muebles utilizadas en la explotacin o
negocio del contribuyente o afectadas a la generacin de ganancias gravadas.
Por ley 21.481, se determina que estn alcanzadas por el impuesto, es decir, constituyen renta
imponible, los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, cualquiera
fuera el sujeto que las obtenga. En cuanto a los sujetos comprendidos en el art. 2 apart.2, para
quienes rige la teora del balance, la disposicin resulta innecesaria, s lo es para los otros sujetos
ajenos a dicho apart. 2.
La definicin completa de ganancia gravable se complementa por las disposiciones especficas
contenidas en la ley del impuesto y su reglamentacin, como dice el art. 2 L sin perjuicio de lo
dispuesto especialmente en cada categora, es decir que se complementa por las excepciones al
principio general.
En la enumeracin de los distintos supuestos encuadrados en las 4 categoras, subyacen 2
motivaciones legislativas:
1- Identificar las excepciones al principio general de ganancia gravable (delimitacin del mbito
objetivo)
2- Enunciar los distintos supuestos de ganancias contenidos en la materia gravada del impuesto
A continuacin seguimos numerando las excepciones al principio general de ganancia gravable,
segn el concepto de ganancia rdito-fuente, art. 2, apart. 1, que encuadran en la expresin sin
perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora
2. 1 categora
Las ganancias presuntas o de goce, deben estar previstas taxativamente en la ley del impuesto,
por aplicacin del concepto de ganancia gravable, tanto con relacin a los sujetos rdito-fuente,
como a los sujetos balance.
Se consideran ganancias de goce a las que no derivan de la afluencia de un ingreso monetario, sino representan
una fuente de goce, placer o beneficio espiritual.
Son ganancias presuntas las rentas que:
39 - 178
No surgen explcitamente de hechos objetivos (por ej. el crecimiento vegetativo en una plantacin, o la paricin de
animales en una explotacin ganadera); o de la instrumentacin exterior de actos o relaciones efectuados por los
contribuyentes con terceros. La finalidad del legislador es precautoria a fin de evitar brechas de evasin de difcil
deteccin por parte de las autoridades fiscales.
O representan un ahorro de costos o de gastos, que en otra forma incurrira el sujeto que las obtiene. El legislador
tiene un propsito de equidad en los casos que el costo o gasto que se evita no resulta deducible de la base.
La diferencia entre la ganancia de goce y la ganancia presunta, consiste que en la ganancia de goce existe un
beneficio subjetivo que resulta oculto a la valoracin de la capacidad contributiva basada en variables econmicas
(incrementos patrimoniales, balances, flujos de fondos, etc.), pero poseen real existencia en trminos de bienestar. Las
ganancias presuntas, no apuntan a reconocer una realidad como el caso de las primeras, sino a contrarrestar situaciones
consideradas patolgicas, como el pago de retribuciones no declaradas, maniobras tendientes al ahuecamiento de las
bases imponibles concertadas entre contribuyentes allegados, como amigos o familiares.
Lo anterior se debe al principio de realizacin, que establece que los resultados impositivos
deben derivar de actos, hechos, operaciones o actividades con efectos hacia terceros, o
provenientes de actos o hechos externos al sujeto que se materializan en su patrimonio (caso de
prdidas sobre bienes por fenmenos naturales o actos de terceros), salvo las excepciones
normadas taxativamente por la ley o la reglamentacin. Se trata del requisito de la existencia de un
acto que se exteriorice a terceros, o de un hecho o acto de terceros que se materialice en el sujeto,
salvo de regir una excepcin taxativamente dispuesta por ley.
El principio de realizacin, modela el concepto de ganancia gravable en ambos supuestos de
sujetos rdito-fuente y de sujetos-balance, pero tiene un campo de aplicacin ms amplio en el caso
de estos ltimos.
2 ej. normados en el DR de la L de impuestos, nos ilustran sobre la vigencia de este principio implcito en la economa
del impuesto:
- Arts. 29 y 30 DR Los beneficios o quebrantos obtenidos por rescisin de operaciones cuyos resultados se
encuentran alcanzados por el impuesto, deben declararse en el ej. en que tal hecho ocurre (art. 29 DR), y los
descuentos y rebajas extraordinarias vinculadas a la actividad del contribuyente, y los recuperos de gastos
deducibles impositivamente en ejs. anteriores, inciden en el ej. en que tales hechos ocurren (art. 30 DR).
- Art. 110 DR Las compensaciones consistentes en opciones de compra de acciones de la sociedad en que presta servicios
laborales el beneficiario o de otra perteneciente al grupo econmico, la diferencia entre el costo de adquisicin (valor de la opcin)
y el valor de cotizacin, o en su defecto el valor patrimonial proporcional al momento del ej. de la opcin, se considerarn
ganancias gravadas.
De no estar prevista explcitamente la ganancia presunta o de goce, el principio de realizacin
impide considerar dicho beneficio econmico como ganancia gravable a los efectos del impuesto
a las ganancias.
La L incorpora los siguientes supuestos de ganancias presuntas o de goce.
2.1 Art. 41 f) Valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios
ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes.
Cuando los propietarios de inmuebles los ocupen, para fines de recreo, veraneo o fines similares
(fiestas, exposiciones, muestras), la ley del impuesto presume que obtienen una ganancia
equivalente al valor locativo, definido ste como el alquiler o arrendamiento que obtendra el
propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa.
2.2 Art. 41 g) Valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos
gratuitamente o a un precio no determinado.
El legislador estima que la cesin gratuita o por un precio no determinado de inmuebles lleva
implcita la existencia de una ganancia que se oculta al fisco y que a fines impositivos se determina
en el valor locativo, como en el tem anterior, siendo asimismo aplicable este sistema al caso de
inmuebles cedidos en locacin, usufructo, uso, habitacin o anticresis POR UN PRECIO INFEROR al
alquiler o arrendamiento que rige en la zona en que estn ubicados los inmuebles.
2.3 Art. 43 Arrendamientos en especie
3. 2 categora.
Las rentas de esta categora son las denominadas rentas de capitales, las cuales tienen en
comn la obtencin de rentas sin que prime el esfuerzo personal, o el desarrollo de una actividad
productiva, derivando las mismas de inversiones de carcter financiero o la explotacin econmica de bienes muebles
o derechos.
Incluye rentas que no verifican los atributos de periodicidad efectiva o potencial, de
permanencia de la fuente generadora, y su habilitacin; en conjunto no cumplen la habitualidad
del beneficio; elementos necesarios para encuadrar dentro del criterio de rdito-fuente como
definicin de Ganancia Gravable de acuerdo al Art. 2, apart. 1 L.
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3.1 Art. 45 inc. f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer, o por el
abandono o no ej. de una actividad.
Falta la habilitacin de una fuente productora de ganancias, porque precisamente la causa de
este tipo de rentas reside en la obligacin de no habilitar la fuente (los actos que originan la ganancia
de 2 cat., cuando no encuadren como ganancia de 3 o 4 cats.), durante un lapso determinado.
EN OPININ DE RAJMILOVICH, ESTA DISPOSICIN OBEDECE A LA FINALIDAD DE EVITAR UNA BRECHA DE
ELUSIN FISCAL (FIN PRECAUTORIO), consistente en simular la existencia y asignacin de una parte del
ingreso total a un supuesto pago por obligacin de no hacer (excluido del objeto de no estar previsto
como excepcin)
3.2 Art. 45 inc. h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia
definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando
no se efecten habitualmente esta clase de operaciones.
Falta la permanencia de la fuente productora, al tratarse de tpicas ganancias de capital.
Se entiende que la referencia final de la oracin an cuando no se efecten habitualmente esta clase de
operaciones es meramente aclaratoria.
3.3 Art. 45 inc. j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados.
Estos ltimos son figuras financieras, que intentan brindar una cobertura a eventuales fluctuaciones
en precios, tasas o ndices de mercado, sobre las operaciones o actividades del contribuyente, o incluso
una ganancia especulativa.
Se pueden definir como relaciones jurdicas de las que derivan resultados entre las partes (ganancia o prdida) que
dependen del valor de un activo subyacente, es decir, su precio, tasa o ndice de mercado. Ej. de stos son futuros,
opciones, swaps, forwards.
Cuando la finalidad implcita en la concertacin del instrumento o contrato derivado es puramente
la obtencin de un beneficio (ganancia especulativa), el carcter eventual de la ganancia la
excluira del concepto genrico de ganancia gravable, si no estuviera incluida en el art. 45 como
ganancia gravada, con prescindencia de la intencionalidad del beneficiario (se entiende que es as para evitar
interminables discusiones sobre el carcter especulativo o de cobertura de la ganancia o prdida obtenida, conforme la
casustica que rodea cada caso).
3.4 Art. 45 inc. k) los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o
disposicin de acciones.
Para este caso, caben las siguientes aclaraciones histricas:
La ley 25.414 adicion como ganancias gravables de las personas fsicas y sucesiones indivisas que no
desarrollen su actividad como empresas o explotaciones unipersonales, los citados resultados, y habilit al PEN a
derogar o modificar exenciones de la ley, con el propsito de incorporar al mbito del impuesto a las ganancias, a las rentas
financieras y sobre ttulos, obligaciones y acciones. Se dijo que la aplicacin del impuesto a las ganancias puede ser un vehculo para desalentar
inversiones de neto corte especulativo, que no revisten la condicin de habitualidad, adems de capturar algunas rentas especiales que se producen o
se han producido en caso de megatransferencias de paquetes accionarios, algo tan habitual en la Argentina de los ltimos tiempos.
En esta direccin el PE, restringi la exencin del inc. w) art. 20 (resultados provenientes de la enajenacin de
acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores), a travs de la exclusin de los generados por operaciones de acciones
que no coticen en bolsas o mercados de valores, y que sean obtenidos por personas fsicas o sucesiones indivisas
residentes en el pas, y por sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones domiciliados
o radicados en el exterior que por su naturaleza jurdica o sus estatutos tengan por actividad principal realizar
inversiones fuera de la jurisdiccin del pas de constitucin o radicacin, y/o que no puedan ejercer en la misma
ciertas operaciones y/o inversiones expresamente determinadas en el rgimen legal o estatutario que las regula. Se trata
de las sociedades o entidades off-shore, cuyo principal rasgo tipificante lo representa la circunstancia de constituirse al amparo de regmenes
tributarios preferenciales instituidos por la legislacin de Estados o jurisdicciones extranjeras para inversores no residentes.
La ley 25.556 derog la ley 25.414, si bien ha quedado subsistente el texto agregado al art. 2,
apart. 3, surgiendo la duda en doctrina sobre la recuperacin o no del status legal previo a la
sancin de la ley 25.414 y el decreto 493/2001 del PEN; esto es la exclusin del objeto del impuesto a las
ganancias para las operaciones y sujetos indicados. Rajmilovich Dario sostiene que los resultados obtenidos por
personas fsicas provenientes de operaciones de enajenacin de acciones que no cotizan en bolsas o mercados
de valores han quedado nuevamente desgravados del impuesto a las ganancias; por lo que el texto
agregado al art. 2, apart. 3 L ha sido derogado por imperio de la ley 25.556, por
lo que no resulta aplicable (es letra muerta).
Estas ganancias difieren de los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que
distribuyan a sus accionistas o socios (o beneficiarios) las sociedades, entidades o figuras,
comprendidas en el inc. a) del art. 69 L -art. 45 inc. i)-
Esta diferenciacin es importante:
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- Porque ciertos resultados de la venta o disposicin de acciones estn exentos -art. 20 inc. w)-, los
dividendos y asimilables, no.
- Los dividendos y asimilables son susceptibles de generar la obligacin de ingreso del impuesto de
igualacin (art. 69.1), mientras que los resultados de la venta o disposicin de acciones, no.
- En caso de pago de ganancias a beneficiarios de exterior por venta de acciones, se aplica una presuncin
de ganancia neta -art. 93 inc. g)- o la ganancia est exenta -art. 78 Decreto PEN 2.284/91-, segn el caso,
mientras que los dividendos y asimilables resultan desgravados, salvo que resulte de aplicacin el
impuesto de igualacin.
- En caso de prdida en la venta de acciones, el quebranto tiene tratamiento de quebranto especfico o
cedular, slo compensable contra ganancias de la misma naturaleza, mientras que las prdidas derivadas
de la percepcin de dividendos y asimilables (gastos de cobranza), son plenamente deducibles para el
accionista, socio o beneficiario.
3.5 Art. 48 Se incorpora como supuesto de ganancia presunta, los intereses presuntos, en los
casos en que no se determine en forma expresa el tipo de inters aplicado, para cualquier tipo de
crditos, por ej. los originados en prstamos, en la venta de bienes (cosas muebles, inmuebles o
derechos), en la prestacin o locacin de cosas, derechos, obras o servicios, o dems actos u
operaciones.
4. 4 categora
4.1 Art. 114 DR y 8 DR.- Imposicin de las utilidades resultantes de la venta o transferencia
de bienes recibidos en cancelacin de crditos configurados por ganancias comprendidas en
los incs. f) y g) del art. 79 L
El art. 114 DR expresa que los beneficios obtenidos como consecuencia de la venta o
transferencia de bienes recibidos en cancelacin de crditos originados por el ejercicio de las
actividades comprendidas en los incs. f) -ejercicio de profesiones liberales u oficios y funciones de albacea,
sndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario y las sumas asignadas a
socios administradores de SRL, SCS y SCA del Art 87 j)- y g) -Los derivados de las actividades de corredor, viajante
de comercio y despachante de aduana- del 79 L, constituyen ganancias generadas indirectamente por el
ejercicio de tales actividades, quedando alcanzadas como ganancias gravables, cuando entre la
fecha de adquisicin y la de transferencia no transcurran ms de 2 aos.
Art. 8 DR Las ganancias a que se refiere la ley en el ap. 1) art. 2, comprenden, asimismo, a las que
se obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas que encuadren en
la definicin de dicho apartado, siempre que estn expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.
Remite lt. P. del 68 DR las sociedades y empresas o explotaciones a que se refiere el prrafo precedente que desarrollen las
actividades indicadas en los incisos f) y g) del 79 L en tanto no la complementen con una explotacin comercial, debern
considerar como ganancias a los rendimientos, rentas y enriquecimientos a que se refiere el ap. 1) del art. 2 L, con el alcance previsto
por el artculo 114 de este reglamento y aplicando, en su caso, lo dispuesto por el artculo 115 del mismo (la ganancia bruta obtenida
se establecer aplicando los artculos 58 a 65 de la ley, segn proceda de acuerdo con la naturaleza del bien transferido).
El concepto de bienes comprende cosas muebles e inmuebles, objetos inmateriales y derechos
(crediticios o de otra ndole).
El trmino de 2 aos establecido en el art. 114, refleja un indicio objetivo de la intencin oculta
que puede tener el beneficiario de realizar la ganancia de 4 categora a travs de la venta del bien
(es la hiptesis planteada en el caso de no haber transcurrido el trmino de los 2 aos)
Se trata de una extensin de la ganancia original de la 4 categora, cuando en los casos indicados se perciban bienes como
retribucin o contraprestacin.
Esto es con un fin precautorio, para evitar la maniobra de 2 movimientos, en una primer etapa la percepcin de los
bienes, que pueden ser bienes cuyo valor de plaza evoluciona al alza en el corto o mediano plazo, o bienes cuyo valor de mercado es de dificultoso
control; y en una segunda etapa, la reventa del bien (sin uso o explotacin previo), que registrara una utilidad que
quedara excluida del objeto en virtud del concepto de ganancia gravable para los sujetos rdito-fuente.
Anlogamente, si bien el art. 20 inc. v) exime los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o
naturaleza, pero aclara que en el caso de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias que deben
ser imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la exencin por las actualizaciones posteriores a la fecha en que
corresponda su imputacin. A los fines procedentes, las diferencias de cambio se considerarn incluidas en este inciso.
5. 3 Categora
5.1 Art. 49 inc. d) las ganancias derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las
provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de propiedad
horizontal L 13.512.
Estn alcanzados por el impuesto con independencia del sujeto que las obtenga.
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A partir del 76, se modifica la ley quedando gravadas, entre otras, las ganancias derivadas de loteos con
fines de urbanizacin, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que las obtenga. De este modo la ley reincorpora en
el objeto del impuesto, una excepcin para los sujetos rdito-fuente, que tiene antecedentes en la legislacin del
gravamen, que se remontan a las reformas de 1950 que tendan a eliminar las dificultades de orden prctico en el
anlisis de la existencia de habitualidad en tales casos.
El art. 89 DR define a los loteos con fines de urbanizacin:
son aquellos en los que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones:
a) Que del fraccionamiento de una misma fraccin o unidad de tierra resulte un nmero de lotes superior a 50.
b) Que en el trmino de 2 aos contados desde la fecha de iniciacin efectiva de las ventas se enajenen -en forma
parcial o global- ms de 50 lotes de una misma fraccin o unidad de tierra, aunque correspondan a fraccionamientos
efectuados en distintas pocas. En los casos en que esta condicin (venta de ms de 50 lotes) se verifique en ms de
un perodo fiscal, el contribuyente deber presentar o rectificar su o sus declaraciones juradas, incluyendo el
resultado atribuible a cada ej. e ingresar el gravamen que corresponda con ms la actualizacin de la L 11.683
(1998), sin perjuicio de los intereses y dems accesorios que correspondan (el importe en concepto de actualizacin ms los
intereses resarcitorios no podr exceder del que resulte de aplicar al monto adeudado el doble de la tasa de inters activa de cartera general
utilizada por el BANCO DE LA NACION ARGENTINA en sus operaciones de crdito, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses punitorios en los
casos en que proceda.), dentro del plazo para la presentacin de la DJ en el ej. fiscal en que se verifica la condicin.
Los resultados provenientes de posteriores ventas de lotes de la misma fraccin o unidad de tierra, estarn tambin alcanzados
por el impuesto a las ganancias..
El art. 90 DR aclara: que las ganancias provenientes de la edificacin y venta de inmuebles bajo el rgimen
de la L 13.512 de propiedad horizontal y sus modificaciones, se encuentran alcanzadas por el impuesto cualquiera fuere
la cantidad de unidades construidas y aun cuando la enajenacin se realice en forma individual, en block o
antes de la finalizacin de la construccin .
Para que una persona fsica o sucesin indivisa quede enmarcada en este ltimo presupuesto
debe cumplir adems con las siguientes condiciones:
1. La ganancia debe surgir de la edificacin y venta, no es alcanzada si deriva de la venta de un
inmueble edificado con anterioridad.
2. La persona fsica o sucesin debe haber asumido el riesgo econmico y jurdico de la
construccin y venta, o debe ser adjudicatario de un consorcio de construccin conformado al
efecto.
3. La construccin debe ser bajo el rgimen de propiedad horizontal.
No resultan alcanzadas por el impuesto, las ganancias provenientes de la venta de una
o ms unidades construidas por la persona fsica o la sucesin indivisa (o por el consorcio de
construccin que se las adjudique), cuando su destino fuera el alquiler, la casa habitacin
propia, o la constitucin sobre la misma de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o
anticresis, y como una etapa posterior y diferenciada se enajenara la propiedad.
La precisin reglamentaria, al definir el alcance del hecho imponible, resulta objetable por el
principio constitucional de legalidad, que no sea la propia ley del impuesto la que disponga tales;
sobre todo cuando el cumplimiento de estas condiciones fija el lmite entre la exclusin de objeto para
los sujetos rdito-fuente y la imposicin.
Rajmilovich entiende que podra utilizarse supletoriamente como indicativo del destino de la
unidad (tema subjetivo que tiene relacin con la voluntad del sujeto) el plazo de 3 aos (continuo o
discontinuo) cumplido a la fecha de la enajenacin del inmueble en cuestin segn art. 5 del DR de
la L de IVA. Esta pauta es simplemente indicativa, ya que el DR de la L reenva a la norma
mencionada, y sta pertenece al mbito normativo de otro tributo; lo cual hace factible justificar el
destino no venta an en los casos que no se cumpla la pauta temporal de 3 aos, o
contrariamente, demostrarse la voluntad inicial de edificacin y venta an de superarse el plazo
antedicho
Art. 49 inc. e) Dems ganancias no incluidas en otras categoras.
La 3 categora opera como categora residual, incluyndose en la misma todas aquellas
ganancias atpicas, no clasificables en 1, 2 o 4 categora, obtenidas por sujetos rdito-fuente, en
tanto y en cuanto se cumplimenten las condiciones de habitualidad, habilitacin y permanencia de la
fuente, o que constituyan una excepcin a dicha teora y no se incluyan expresamente en las citadas
categoras (por ej. venta de bienes muebles amortizables).
Art 3 L.- Enajenacin de Bienes Muebles: A los fines indicados en esta ley se entender por
enajenacin la venta, permuta, cambio, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto
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de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso. Tratndose de inmuebles, se
considerar configurada la enajenacin de los mismos cuando mediare boleto de compraventa u
otro compromiso similar, siempre que se diere la posesin o en su defecto en el momento en que
este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio. Art.
28(Cuando la transferencia de bienes se efecte por un precio no determinado -permuta, dacin en pago, etc.- se computar a
los fines de la determinacin de los resultados alcanzados por el impuesto, el valor de plaza de tales bienes a la fecha de la
enajenacin) y 94 del DR (remate: la venta judicial de inmuebles se considera configurada cuando queda firme el del auto de
aprobacin).
Art. 4 L.- bienes recibidos por herencia, legado o donacin: valor impositivo del antecesor
a la fecha de ingreso al patrimonio. VER CUANDO LLEGUEMOS A VALUACIN
B)
I- Fuente argentina: principios generales. Criterios adoptados. Rentas especialmente
legisladas: crditos; debentures; exportacin e importacin; derechos reales; empresas de
transporte; etc. Precios de transferencia. Sucursales de empresas extranjeras.
II- Fuente extranjera: principios generales. Quebrantos: lmites a su utilizacin. Cmputo de
pago a cuenta.-
III-Renta Mundial: Concepto. Situaciones. Determinacin de rentas.
I. FUENTE ARGENTINA
Principios generales. Criterios adoptados.
Art 5 GANANCIAS DE FUENTE ARGENITNA- En general, y sin perjuicio de las disposiciones
especiales de los artculos siguientes, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen
de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin de
acto o actividad susceptible de producir beneficios en el territorio de la Nacin , o de hechos
ocurridos el mismo, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia de las partes que
intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
El nexo de la causa eficiente productora de la renta con el territorio nacional es la situacin o
acto que afecta un bien -fuente-bien-, o los actos o hechos que realiza el sujeto -fuente-actividad-
Hay una asignacin territorial de la fuente de ganancia al territorio argentino. El territorio est
asociado a su concepto econmico (soberana territorial), y no a una delimitacin poltica o
aduanera.
En este sentido, tambin representan ganancias de fuente argentina, las que verifican su causa eficiente
con los territorios aduaneros especiales (Tierra del Fuego) y las zonas francas (art 9 penltimo prr. DR)
El art 9 penltimo prr. DR dispone la atraccin como ganancia de fuente argentina a las relacionadas con la exploracin y explotacin de
recursos naturales vivos y no vivos, cuya fuente () deba considerarse en la plataforma continental y en la Zona Econmica Exclusiva de la Repblica
Argentina o en las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha Zona..
Como dijimos al principio, la L de IG aplica como nexos jurisdiccionales:
El sistema de residencia (criterio subjetivo-econmico) para los residentes.
Los residentes quedan sujetos al impuesto a las ganancias en forma ilimitada, es decir por la
totalidad de las ganancias gravables que obtengan o deriven a ellos de entidades transparentes,
independientemente de su origen geogrfico (de ah la denominacin del criterio, de renta
mundial).
Empresas transparentes: 49 b) L sociedades de personas no tratas por LIG como contribuyentes o sujetos del impuesto
- 49 b) empresas o explotaciones unipersonales - UTE Uniones Transitorias de Empresas (art. 377 L 19.550) - AC Agrupaciones
de Colaboracin (art. 367 L 19.550) - 49 d) 2 parr. Fideicomisos no financieros (fiduciante debe coincidir con el beneficiario,
excepto beneficiarios del exterior) - Fondos comunes de inversin integrados por A financieros (L 24.083).
Y el sistema de fuente territorial (criterio objetivo-econmico) para los no residentes.
Los no residentes quedan sujetos al impuesto a las ganancias en forma limitada, es decir
exclusivamente por las rentas de fuente argentina.
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Importante funcin estructural que cumple LA DELIMITACIN DE LA FUENTE TERRITORIAL
Para los residentes cumple una funcin calificadora
Ya que las ganancias de fuente argentina y las ganancias de fuente extranjera se hallan sujetas a
grupos normativos distintos, del Ttulo I al VIII las GFA y Ttulo IX las GFE, que no son coincidentes
en muchos aspectos (normas de imputacin, exenciones, deducciones de la base, determinacin de
la ganancia bruta de las categoras).
Es necesaria la segregacin en GFA y GFE no solo para aplicar los conjuntos normativos
distintos, sino principalmente para cumplir determinadas restricciones legales:
- Art. 19, 6 parr. L; 134 L. Compensacin de quebrantos de FE contra G de esa F.
- Art. 168 L. Cmputos de crditos por impuestos anlogos efectivamente pagados en el exterior
contra el impuesto originado por la incorporacin de GNFE.
- Art. 131, 2 parr. L. La no deduccin de la deduccin especial de 3 y 4 categoras de las GNFE.
- Art. 163 a), apartado 1 L. El no cmputo de las GFE como base para determinar el lmite de las
deducciones generales previstas en el art. 81 incs. e) y g) L.
- quebrantos especficos.
Para los no residentes cumple una funcin tipificante o sustancial para la definicin de la
ganancia gravable; poniendo en juego la propia existencia del HI; ya que estn alcanzados slo por
las GFA
-Rentas especialmente legisladas: derechos reales; debentures; exportacin e
importacin; empresas de transporte; Precios de transferencia. Sucursales de
empresas extranjeras. crditos; etc.
1. Art 6 Derechos Reales.-
Las ganancias de crditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados
en el pas son GFA. Cuando la garanta se hubiera constituido con bienes ubicados en el exterior,
ser de aplicacin lo dispuesto en el art 5 (son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de la
realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos
ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de
las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos).
Coment: establece la 1era excepcin a la definicin general de fuente territorial argentina. Esta
dirigida a combatir maniobras de los contribuyentes. La ley desplaza la fuente extranjera a argentina, por
el hecho de haberse constituido una garanta real (usufructo, prenda) sobre un bs ubicado en el pas.
2. Art 7 Debentures.- Los intereses de debentures se consideran de FA cuando la entidad
emisora est constituida o radicada en la Repblica, con prescindencia del lugar en que estn
ubicados los bienes que garantizan el prstamo, o el pas en que se ha efectuado la emisin.
Coment: tiene como objetivo aclarar que el factor definitorio es el domicilio del deudor, entendiendo como
emisor el deudor y al intermediario financiero en la colocacin de los ttulos. La definicin de debentures esta
sin uso, se utiliza Oblig Negoc (ttulos de deuda privados emitidos en serie con o sin oferta pblica)
3. Art 7.1 Instrumentos y/o Contratos derivados.- Se considerarn GFA los resultados originados por
derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se
encuentre localizado en el territorio de la Repblica Arg, lo que implica que la parte que obtiene dichos
resultados es un residente en el pas o un establecimiento estable comprendido en el inc. b) del art 69.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un conjunto de ellos que
se encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la real intencin
econmica de las partes, la determinacin de la ubicacin de la fuente se efectuar de acuerdo con los
principios aplicables a la naturaleza de la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo
con el principio de la realidad econmica, en cuyo caso se aplicarn los tratamientos previstos por esta ley para
los resultados originados por la misma.
Coment: Derivados (instrumentos financieros cuyo valor depende de los valores de otras variables
subyacentes) la regla bsica en derivados, es el pas de residencia del sujeto que obtiene el resultado,
por lo que los resultados que obtenga una contraparte no residente son de FE, mientras que los rdos
obtenidos por el residentes son de fuente argentina.
4. Art 8 Exportacin. Importacin.-
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Son GFA las provenientes de la exportacin de bienes del pas, comprendiendo la remisin de
stos que hagan sucursales, agentes de compra u otros intermediarios de personas o entidades del
extranjero.
La Gcia. Neta se establecer deduciendo del Precio de Venta el Costo de tales bienes, los G
de transporte y seguros hasta el lugar de destino, comisin y G de venta y los G incurridos en
la Repblica Argentina, en cuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada .
Por su parte, son GFE para el exportador del exterior, las provenientes de la importacin de
bienes por la simple introduccin stos en la Repblica Arg.
Cuando en las operaciones de importacin o exportacin de bienes se pueda establecer el precio internacional -de
pblico y notorio conocimiento- a travs de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponder,
salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la determinacin de la GNFA.
Cuando las operaciones sean diferentes (al prr. anterior), celebradas entre partes independientes, el contribuyente
(exportador o importador), para demostrar que los precios declarados se ajustan razonablemente a los de mercado,
deber informar a la AFIP asignacin de costos, mrgenes de utilidad y dems datos que requiera, cuando los montos
anuales de exp. y/o imp. de cada responsable superen los montos anuales fijados por el PE.
Cuando las operaciones fueran realizadas con personas o entidades vinculadas y sus pcios y condic. no se ajusten a
las de mercado entre partes independientes, se debe cumplir lo establecido en el art. 15. ste tambin se aplica cuando
las operaciones se realicen con personas fsicas o jurdicas de pases de baja o nula tributacin (21.7 DR Aruba,
Comunidad de las Bahamas, Emiratos rabes Unidos, Estado de Kuwait, Groenlandia, Hong Kong-China-, Islas Caimn
y Montserrat-Reino Unido-, Polinesia Francesa, Principado de Mnaco, Rgimen aplicable a las SA financieras L 11073
de Uruguay, Repblica de Panam)
Las ganancias provenientes de la exportacin de bs producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, son de FA quedando
comprendida la remisin de los mismos realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de
personas o entidades del extranjero.
La Gcia. Neta se establecer deduciendo del Precio de Venta el Costo de tales bienes, los G de transporte y seguros hasta el lugar de destino,
comisin y G de venta y los G incurridos en la Repblica Argentina, en cuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada.
Por su parte, son GFE las que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus productos en la Repblica Arg.
Cuando las operaciones a que se refiere el presente art fueran realizadas con personas o entidades vinculadas y sus pcios y condiciones no se
ajusten a las prcticas del mercado entre partes independientes, las mismas debern ajustarse de conformidad a lo previsto por el art 15 de la presente
ley.
Asimismo, no se considerarn ajustadas a las prcticas o a los pcios normales de mercado entre partes independientes, las operaciones
comprendidas en el presente art que se realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en pases de baja o nula
tributacin, supuesto en el que debern aplicarse las normas del citado art 15.
En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, se trate de operaciones de importacin o exportacin de bienes a cuyo respecto
pueda establecerse el precio internacional -de pblico y notorio conocimiento- a travs de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares,
corresponder, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la determinacin de la GNFA.
Cuando se trate de operaciones distintas a las indicadas en el prrafo anterior, celebradas entre partes independientes, el contribuyente
-exportador o importador- deber suministrar a la AFIP la informacin que la misma disponga a efectos de establecer que los pcios declarados se
ajustan razonablemente a los de mercado, incluidas la asignacin de costos, mrgenes de utilidad y dems datos que dicho organismo considere
necesarios para la fiscalizacin de dichas operaciones, siempre que el monto anual de las exportaciones y/o importaciones realizadas por cada
responsable supere la suma que con carcter general fijar el Poder Ejecutivo nacional.
Coment: las ganancias provenientes de exportaciones desde el pas son de fuentes arg para el exportador local, y las ganancias netas
provenientes de importaciones son de fuente extranjera para el exportador del exterior
5. Art 9 Transportes internacionales. Operaciones con contenedores .- Se presume, sin admitir
prueba en contrario, que es GNFA el 10% del importe bruto de fletes por pasajes y cargas
correspondientes, de compaas NO CONSTITUIDAS EN EL PAS ocupadas en el NEGOCIO DE
TRANSPORTE entre la Repblica y pases extranjeros .
Del mismo modo (se presume sin admitir prueba en contrario) que es GNFA, el 10% de lo
que paguen empresas del pas a ARMADORES EXTRANJEROS.
Dichas presunciones no se aplicarn cuando las empresas se hallen constituidas en pases
que establezcan su exencin en virtud de convenios o tratados internacionales.
En el caso de compaas NO CONSTITUIDAS EN EL PAS que se ocupan del NEGOCIO DE
CONTENEDORES para el transporte en la Repblica o desde ella a pases extranjeros, se presume sin
admitir prueba en contrario, que obtienen por esa actividad GNFA iguales al 20% de sus Ing.
brutos.
Los agentes o representantes en nuestro pas, de las compaas mencionadas en este art.
sern solidariamente responsables con ellas del pago del impuesto.
Si las compaas de los negocios sealados, se hallan constituidas o radicadas en el pas,
sus gcias. son GFA, con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollan su actividad.
Coment: estas empresas se dedican a la explotacin del transporte internacional de personas o de cargas, a travs
del transporte mismo del alquiler de buques. Es un negocio internacional que requiere el cruce de fronteras y el recorrido
de trayectos en aguas o espacios areos extraterritoriales.
6. Art 10 Agencias de noticias internacionales.- Se presume que las agencias de noticias
internacionales que, mediante una retribucin, las proporcionan a personas o entidades residentes en el
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pas, obtienen por esa actividad GNFA iguales al 10% de la retribucin bruta, tengan o no agencia o sucursal
en la Repblica.
El PE puede fijar porcentajes menores en funcin de la realidad econmica del contribuyente.
7. Art 11 Seguros y Reaseguros.- Son de GFA los ingresos provenientes de operaciones de
seguros o reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o que se refieran a personas que al
tiempo de la celebracin del contrato hubiesen residido en el pas.
En el caso de cesiones a compaas del extranjero - reaseguros y/o retrocesiones - se presume, sin admitir prueba en
contrario, que el 10% del importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, constituye ganancia neta de fuente arg.
Coment: son operaciones cubran riesgos en el pas o asegurados que residen en el pas son
100% fuente arg. Las cesiones de primas a compaas de reaseguro, cuando sta esta constituida
en el exterior es 10% fuente arg
8. Art 12 Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior.- Sern consideradas GFA
las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos -de
empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el pas- que acten en el extranjero.
Asimismo, sern considerados GFA los honorarios u otras remuneraciones originados por
asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole prestado desde el exterior.
Coment: las rentas que deriven de retribuciones pagadas a beneficiarios residentes configuran ganancias de fuente arg aun
cuando su caso obedezca a tareas realizadas en el ext
9. Art 13 Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituyen GNFA el 50% del
precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la explotacin en el pas
de: p elculas , cintas magnticas, transmisiones de radio y televisin, servicios de fax,
transmitidos desde el exterior y todo otro medio extranjero de reproduccin de imgenes y
sonidos
Coment: debido a la dificultad de asignar la ganancia global ya que el servicio tiene un contenido inherente internacional, se
plantea una presuncin del 50% de ganancia de fuente arg.
10. Art 16
11. Representantes oficiales en el extranjero .- Adems de lo dispuesto por el art 5, se consideran
GFA las provenientes del trabajo personal cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones que
el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes
encarga funciones fuera del pas.
11. Art 14 Sucursales y filiales de empresas o personas extranjeras: tienen que hacer
registraciones contables en forma separada a la de sus casas matrices y dems sucursales,
debiendo rectificar de ser necesario para obtener el resultado de FA.
A falta de contabilidad suficiente o cuando sta no refleje exactamente la GFA, la AFIP puede
considerar que los entes del pas y del exterior son una unidad econmica y determinar la respectiva
ganancia neta sujeta al gravamen.
12. Art 15 Pcios de Transferencias.- Cuando por la clase de operaciones o por las modalidades
de organizacin de las empresas, no puedan establecerse con exactitud las GFA, la AFIP puede
determinar la GN-sujeta-a-Gravamen a travs de promedios, ndices obtenidos de empresas de
similares caractersticas. Coment: solo se aplica cuando el contribuyente no lleve contabilidad,
registros y no mantenga los comprobantes como respaldo de las operaciones econmicas, y cuando
adems no sea de aplicacin otras presunciones legales del art 18.
Las transacciones que realicen los establecimientos estables, sociedades del a) del 69, dems
clases de sociedades, empresas unipersonales, fideicomisos (no financieros) en los que el fiduciante
posee la calidad de beneficiario, con personas fsicas o jurdicas de pases de baja o nula
tributacin (indicados taxativamente en el DR 21.7), no se consideran ajustadas a las prcticas o
precios normales de mercado entre partes independientes
A los fines de la determinacin de los precios de las transacciones a que alude el artculo anterior
sern utilizados los mtodos que resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin
realizada. Puede ser por precios comparables entre partes independientes, de precios de reventa
fijados entre partes independientes, de costo ms beneficios, de divisin de ganancias y de margen
neto de la transaccin
La restriccin establecida en el artculo 101 de la LEY N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, no ser aplicable respecto de la
informacin referida a terceros que resulte necesaria para la determinacin de dichos precios, cuando la misma deba oponerse como prueba en
causas que tramiten en sede administrativa o judicial.
47 - 178
Las sociedades de capital comprendidas en el inciso a) del primer prrafo del artculo 69 y las
dems sociedades o empresas previstas en el inciso b) del primer prrafo del artculo 49, distintas a
las mencionadas en el tercer prrafo del artculo anterior, quedan sujetas a las mismas condiciones
respecto de las transacciones que realicen con sus filiales extranjeras, sucursales, establecimientos
estables u otro tipo de entidades del exterior vinculadas a ellas.
Cuando se trate de exportaciones a sujetos vinculados, de bienes de mercados transparentes con
cotizacin conocida (cereales, oleaginosas, hidrocarburos, etc), en las que intervenga un
intermediario internacional (que no sea el destinatario efectivo de la mercadera), se utiliza el valor
de cotizacin del bien para determinar la GFA, excepto que el precio convenido fuera mayor
Lo anterior no ser de aplicacin si el contribuyente demuestra fehacientemente que el sujeto intermediario del
exterior rene, conjuntamente, los siguientes requisitos:
a) Tener real presencia en el territorio de residencia, contar all con un establecimiento comercial donde sus negocios
sean administrados y cumplir con los requisitos legales de constitucin e inscripcin y de presentacin de estados
contables.
Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes a los volmenes
de operaciones negociados;
b) Su actividad principal no debe consistir en la obtencin de rentas pasivas, ni la intermediacin en la
comercializacin de bienes desde o hacia la Repblica Argentina o con otros miembros del grupo econmicamente
vinculado, y
c) Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo econmico no podrn superar el
treinta por ciento (30%) del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS con el objeto de realizar un control peridico de las transacciones entre sociedades locales, fideicomisos o
establecimientos estables ubicados en el pas vinculados con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o
ubicada en el exterior, deber requerir la presentacin de declaraciones juradas semestrales especiales que contengan los datos que considere
necesarios para analizar, seleccionar y proceder a la verificacin de los precios convenidos, sin perjuicio de la realizacin, en su caso, de inspecciones
simultneas con las autoridades tributarias designadas por los estados con los que se haya suscrito un acuerdo bilateral que prevea el intercambio de
informacin entre fiscos.
El art. 9 del DR, enumera las GFA
Segn DR: Art. 9 - En general y sin perjuicio de las disposiciones especiales de la ley y de
este reglamento, son ganancias de fuente argentina:
a) los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el territorio de la Rep Arg y cualquier
especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso,
habitacin o anticresis, sobre inmuebles situados en el pas;
b) los intereses provenientes de depsitos bancarios efectuados en el pas; los int de ttulos pblicos, cdulas, bonos,
letras de tesorera u otros ttulos valores emitidos por la Nacin, las Provincias, las Municipalidades o la CIUDAD
AUTONOMA DE BUENOS AIRES; los dividendos distribuidos por soc constituidas en el pas; el alquiler de cosas
muebles situados en el pas; las regalas producidas por cosas situadas o derechos utilizados econmicamente en la
REP ARG; las rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el pas y las dems ganancias que, revistiendo
caractersticas similares, provengan de capitales, cosas o derechos situados, colocados o utilizados econmicamente en
el pas.
Igual tipificacin procede respecto de los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la rep arg,
localizacin que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el pas.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un conjunto de ellos
que se encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la real intencin
econmica de las partes, la determinacin de la ubicacin de la fuente se efectuar de acuerdo con los principios
aplicables a la naturaleza de la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad
econmica, en cuyo caso se aplicarn los tratamientos previstos por la ley para los resultados originados por la misma.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra
transaccin u operacin financiera con un tratamiento establecido en la ley del tributo, a tal conjunto se le aplicarn las
normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
No obstante lo dispuesto en el segundo prrafo de este inc, a excepcin de las operaciones de cobertura, las
prdidas generadas por los derechos a los que el mismo se refiere, slo podrn compensarse con ganancias netas
originadas por este tipo de derechos en el ao fiscal en el que se experimentaron las prdidas o en los 5 aos fiscales
inmediatos siguientes.
A los fines de lo dispuesto en el prrafo precedente, una transaccin o contrato de productos derivados se
considerar como "operacin de cobertura" si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en pcios o
tasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividades econmicas principales;
c) las generadas por el desarrollo en el pas de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales, extractivas,
comerciales e industriales; los sueldos, salarios, honorarios y cualquier otra retribucin que se perciba por el desempeo
de actividades personales o por la prestacin de servicios dentro del territorio de la rep arg;
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d) toda otra ganancia no contemplada en los incs precedentes que haya sido generada por bs materiales o
inmateriales y por derechos situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas o que tenga su origen en
hechos o actividades de cualquier ndole, producidos o desarrollados en la rep arg.
Asimismo, se consideran GFA las generadas por crditos garantizados con derechos reales que afecten a bs
situados en el exterior, cuando los respectivos capitales deban considerarse colocados o utilizados
econmicamente en el pas.
Las normas de la ley y de este reglamento referidas a las GFA, incluidas aquellas que son objeto de las disposiciones especiales a
las que alude el encabezamiento del primer prrafo de este art, son aplicables a las ganancias relacionadas con la exploracin y
explotacin de RRNN vivos y no vivos, cuya fuente, de acuerdo con dichas normas que resulten de aplicacin a ese
efecto, deba considerarse ubicada en la plataforma continental y en la Zona Econmica Exclusiva de la rep arg o en las islas
artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha Zona.
Los criterios enunciados en este art, son de aplicacin con relacin a las ganancias
obtenidas por los sujetos, soc y empresas o explotaciones unipersonales, a que se refiere el
art 2, apartado 2), de la ley.
Se pueden segregar los siguientes tipos de fuentes (que vale para la fuente argentina o
extranjera):
1. Fuente-bien: Rentas cuya fuente territorial deriva o depende de una prestacin de dar un
bien, a ttulo definitivo o temporal.
En estos supuestos, la situacin, colocacin o utilizacin del bien que produce la renta,
determina la fuente territorial de la ganancia. Debe rastrearse el bien (donde se entrega o pone a
disposicin, se coloca o utiliza, segn los casos para llegar al origen territorial de la renta).
- Bienes situados o ubicados : se refiere a las cosas (bienes tangibles o fsicos) trtese de muebles
o inmuebles.
- Bienes colocados : se refiere a los capitales, sea bajo la forma de endeudamiento (capital ajeno) o
del capital propio para el tomador o emisor.
Dado que la colocacin de un capital implica la circulacin de dinero o medios financieros que cumplan la funcin del dinero,
y este es fungible por naturaleza, cuando hay ms de una aplicacin de fondos en el pas y en el
exterior, y no se puede determinar el lugar de colocacin segn la afectacin especfica de
orgenes y aplicaciones. De acuerdo al principio de universalidad del pasivo, salvo que se pueda determinar una afectacin
especfica entre los orgenes y aplicaciones de fondos, no puede determinarse. Por una antigua jurisprudencia
Tornquist y Ca. Ltda. c/Gobierno Nacional, CSJN 18/07/38, se presume que el lugar de colocacin del capital
est dado por el DOMICILIO DEL DEUDOR. Cuando se tratara de emisin de ttulos en serie
(obligaciones negociables), acciones, participaciones en el capital de sociedades, de empresas, o de
patrimonios de afectacin, por el LUGAR DE CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD EMISORA O DEUDORA.
- Bienes utilizados : se refiere a todo tipo de bienes, cosas, capitales, derechos, etc.
EL LUGAR DE UTILIZACIN, aplicacin o explotacin del bien es importante cuando la renta
proviene de la utilizacin. La utilizacin no debe ser un efecto de la renta, sino su causa.
Pero si la operacin analizada es la venta de un bien , o la cesin de un crdito, o la
transferencia definitiva de un intangible (una marca de comercio) por un precio cierto en dinero, no tiene
importancia la utilizacin del bien. El lugar de produccin de la ganancia para el beneficiario ES EL
LUGAR DE VENTA, produccin o elaboracin del bien, de colocacin del crdito o de desarrollo,
creacin o formacin del derecho.
2. Fuente-actividad: rentas que dependen de una prestacin de hacer o no hacer un acto o
actividad, o de la ocurrencia de un hecho. En estos casos la fuente territorial se determina por
el lugar en que se produzcan los mismos.
En estos supuestos, la fuente territorial queda determinada por el lugar de ejecucin y desarrollo de las tareas objeto de la
actividad, de realizacin de los actos, o de ocurrencia de los hechos que producen la renta. En el caso de las actividades (serie de
actos u operaciones conectados recprocamente a partir de un fin comn) ser menester recorrer el proceso formativo de los actos y
operaciones para hallar la ubicacin de la fuente.
Hay que destacar que cada tem de ganancia necesariamente tiene una fuente territorial y slo una.
Dentro de esta categora, se pueden distinguir:
1. Hechos, actos o actividades predominantemente materiales u operativas: se localizan en el lugar donde se ejecutan o materializan.
Por ej. montaje de una mquina, en el lugar donde se ubica la misma.
2. Actos o actividades de contenido predominantemente intelectual, de ejecucin instantnea : se localizan en el lugar donde se
realiza el acto o actividad.
3. Actos o actividades de contenido predominantemente intelectual, de ejecucin continuada : se localizan en el lugar de desarrollo o
despliegue de cada perodo o etapa en que se desagrega la actividad; o de concentrarse la tarea sustancial en un lugar, en dicho
lugar.
4. Otras actividades de ejecucin continuada: se localizan en el lugar que se cumplen, proporcionado por el tiempo de cumplimiento
en cada lugar, de haber ms de uno.
49 - 178
5. Actos o actividades accesorias o derivadas indirectamente de otras fuentes (fuente-bien o fuente-
actividad): se aplica el criterio de la fuente principal u originaria.
Por ej. las jubilaciones o beneficios de seguros de retiro consistentes en la percepcin del capital por los aportes efectuados
al sistema, que tienen como fuente el lugar de prestacin de los servicios de los que fueron causa. El sistema puede ser, por ej.
aportes efectuados por el empleador a favor de un plan de jubilaciones y pensiones a favor de sus empleados, y cuya percepcin
por parte del empleado (beneficiario) dependa del cumplimiento de una serie de condiciones estipuladas contractualmente, o por
ley.
II. FUENTE EXTRANJERA
Principios generales. Quebrantos: lmites a su utilizacin. Cmputo de pago a
cuenta.-
-Principios generales
Concepto segn LIG La ley define a las GFE por oposicin a la definicin de GFA, es
refractaria de esta ltima. Por otra parte, es subsidiaria de aquella, lo que implica que
prevalece la FA en casos de conflicto.
Art 127: Son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el art 2, que provengan de bs
situados, colocados o utilizados econmicamente en el exterior, de la realizacin en el extranjero de
cualquier acto o actividad susceptible de producir un beneficio, o de hechos ocurridos fuera del
territorio nacional, excepto los tipificados expresamente como de fuente argentina y las originadas
por la venta en el exterior de bs exportados en forma definitiva del pas para ser enajenados en el
extranjero, que constituyen ganancias de la ltima fuente mencionada.
Los casos de conflicto son los supuestos de excepcin a la definicin general, que por lo tanto
son las GFA detalladas ms arriba, y que como vimos estn previstos en los arts.:
1- Art. 6 Crditos garantizados por derechos reales sobre bienes ubicados en el pas,
2- Art. 7 Intereses de ttulos de deuda emitidos en serie
3- Art. 7.1 Instrumentos y contratos derivados
4- Art. 8 Operaciones de exportacin e importacin
5- Art. 9 Transporte internacional y negocio de contenedores
6- Art. 10 Agencias de noticias internacionales
7- Art. 11 Seguros y reaseguros
8- Art. 12 Remuneraciones de directores que ej.cen funciones en el exterior y honorarios por
asesoramiento prestado desde el exterior
9- Art. 13 Pelculas, cintas, grabaciones, y explotaciones de medios de proyeccin, reproduccin,
transmisin de imgenes y sonidos
10- Art. 14 Principio de contabilidad separada para establecimientos estables radicados en el pas
11- Arts.15 y 15.1 Reglas de precios de transferencia
12- 16 Retribuciones a representantes oficiales y personal en comisin que acten en el extranjero
Por otra parte, el 127 agrega: que son GFA las originadas por la venta en el exterior de bienes
exportados en forma definitiva del pas para ser enajenados en el extranjero.
Es el caso de la remisin de mercaderas al exterior en consignacin, sin mediar transferencia
de dominio de los bienes, para que intermediarios los comercialicen por cuenta y orden del titular o
los incorporen en procesos de elaboracin a facn para su posterior reimportacin. Tambin es el caso de locacin
financiera o leasing internacional, en los que la empresa local acta como dador.
El legislador neutraliza el desdoblamiento de la fuente segn las etapas del ciclo econmico y financiero
del bien, que se producira en caso de atribuir hasta la exportacin la tipificacin de ganancia argentina, y por la etapa transcurrida en
el exterior, la de fuente extranjera.
La regla de subsidiariedad antes mencionada, y esta extensin de las GFA, dan la pauta de que el legislador tiene preferencia
por la FA. Ello puede obedecer a la decisin de no conceder crditos por impuestos anlogos en el exterior cuando las rentas
que les dieran origen no se califican como GFE, salvando el caso de la aplicacin de tratados internacionales (Convenios para evitar
la Doble Imposicin en materia de impuesto a la renta, CDE) suscriptos por la Repblica Argentina.
- Art 128.- Gcias. de establecimientos estables instalados en el exterior de titulares
residentes en el pas: son para estos ltimos GFE, excepto cuando por las disposiciones de la LIG,
50 - 178
deban considerarse GFA, caso en el que dichos establecimientos continuarn revistiendo el
carcter de beneficiarios del exterior y sujetos al tratamiento que este texto legal establece para
los mismos.
Los establecimientos de los que se habla son los organizados en forma de empresa estable
para el desarrollo de actividades comerciales, industriales, agropecuarias, extractivas o de
cualquier tipo, que originen para sus titulares residentes en la Repblica Argentina Gcias. de la
3 cat. Incluye:
- A las construcciones, reconstrucciones, reparaciones y montajes cuya ejecucin en el exterior
demande ms a seis (6) meses,
- Y a los loteos con fines de urbanizacin y la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo
regmenes similares al de la Ley N 13.512, realizados en pases extranjeros.
- Art 129.- Principio de contabilidad separada para determinar el RESULTADO IMPOSITIVO de FE de
los establecimientos estables del exterior , tienen que registrar contablemente en forma separada
de los titulares residentes en el pas y de las de otros establecimientos estables del exterior de los
mismos titulares, realizando los ajustes necesarios para establecer dicho resultado.
-Quebrantos: lmites a su utilizacin: Art 134
Para establecer la GNFE, se compensarn los resultados obtenidos dentro de cada 1 y entre las
categoras, considerando a tal efecto los resultados provenientes de todas las fuentes y
establecimientos estables ubicados en el exterior.
Cuando por la compensacin dispuesta diera como resultado: prdida, sta, actualizada -hoy el
coeficiente es 1-(en la forma establecida en el cuarto prrafo del art 19), podr deducirse de las ganancias netas de
fuente extranjera que se obtengan en los cinco (5) aos inmediatos siguientes.
Transcurrido el ltimo de los 5 aos , el quebranto que an reste no podr compensarse ms.
Si de la compensacin, o despus de la deduccin, surgiera una ganancia neta, se imputarn
contra la misma las prdidas de fuente argentina (en su caso, debidamente actualizadas) que resultan deducibles de
acuerdo con el segundo prrafo del citado art 19, cuya imputacin a la ganancia neta de fuente argentina del mismo ao
fiscal no hubiese resultado posible.
-Cmputo de pago a cuenta: Art 1
Las personas de existencia visible o ideal residentes en el pas, tributan sobre la totalidad de sus
ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del IG las
sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos sobre sus actividades en el extranjero , HASTA
EL LMITE DEL INCREMENTO DE LA OBLIGACIN FISCAL ORIGINADO POR LA INCORPORACIN DE LA GANANCIA DEL
EXTERIOR.
III. RENTA MUNDIAL : CONCEPTO
Nexos de vinculacin de a las ganancias establecidos por el 2 parr. del art. 1 L
a) Para los sujetos Residentes en el pas : criterio de residencia o renta mundial ,
segn el cual queda alcanzada la totalidad de las ganancias gravables que obtenga,
independientemente de su origen geogrfico; es decir, tributan por las G de FA y de FE
(sujecin ilimitada).
El nexo se establece por la condicin de residente del beneficiario, tornando irrelevante el
origen territorial de la ganancia a los fines de la configuracin del HI.
b) Para los sujetos NO Residentes en el pas : criterio de territorialidad de la
fuente, por el que tributan exclusivamente sobre sus GFA (sujecin limitada). En este caso
prevalece el factor geogrfico o espacial sobre el subjetivo, ya que el nexo se establece por
la conexin econmica de la ganancia con el territorio nacional y no con la condicin
personal del beneficiario, teniendo relevancia el origen territorial de la ganancia a los fines de
la configuracin del hecho imponible.
51 - 178
El 3 par., art. 1, es el que establece este criterio de sujecin limitada, por el que los no residentes tributan
exclusivamente sobre sus GFA, de acuerdo al Ttulo V de la L., rgimen especial de los beneficiarios del
exterior (arts. 91, 92 y 93).
La condicin de Beneficiario del Exterior no califica el momento de vinculacin aplicable, ste ltimo se apoya en el atributo de la residencia fiscal.
Esto no implica que la condicin de no residente sea sinnimo del carcter de Beneficiario del Exterior, ni
viceversa, ni recprocamente.
TITULO V - BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
Artculo 91: Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categora a beneficiarios del
exterior (soc., emp., o cualquier otro)
-con excepcin de
DIVIDENDOS y

UTILIDADES de sujetos del a) del 69, aps .: 2 (SRL, SCS, Socios
comanditados de SCA), 3 (Asoc. Civiles, y Fundaciones), 6 (Fideicomisos excepto que se trate de
fiduciante-beneficiario -menos fiduciante-beneficiario del exterior-, Fideicomisos Financieros) y 7 (Fondos
Comunes de Inversin NO COMPRENDIDOS en el 1 prrafo del artculo 1 de la Ley N 24.083 y sus
modificaciones) y las
UTILIDADES
de los establecimientos del inc. b) del 69 (Estab. Com., Ind., Agrop.,
Min. o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a As., Soc. o
Emp., del exterior o a personas fsicas
residentes en el
exterior)-
corresponde que quien los pague, retenga e ingrese a la AFIP, con carcter de pago nico y
definitivo, el treinta y cinco por ciento (35%) de tales beneficios.
Se considera que existe pago cuando se den algunas de las situaciones previstas en el ltimo
prrafo del artculo 18, salvo que se tratara de la participacin en los beneficios de sociedades
comprendidas en el inciso b) del art. 49, en cuyo caso se aplica el art. 50 (el resultado del balance
impositivo se considerar, en su caso, ntegramente asignado al dueo o distribuido entre los socios aun
cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares).
En este ltimo caso se debe retener a la fecha de vencimiento para la presentacin del balance
impositivo, el TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%) sobre la totalidad de las ganancias que, de
acuerdo al art. 50 , deban considerarse distribuidas a los socios que revisten el carcter de
beneficiarios del exterior. Si entre la fecha de cierre del ejercicio y la antes indicada se hubiera configurado -total o
parcialmente- el pago en los trminos del artculo 18, la retencin indicada se practicar a la fecha del pago.
Se considerar beneficiario del exterior es el que percibe sus ganancias en el extranjero
directamente o a travs de apoderados, ag., rep. en el pas. O el que las percibe e el pas pero sin
acreditar residencia estable.
En los casos en que exista imposibilidad de retener, los ingresos indicados estarn a cargo de la entidad
pagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir el reintegro de parte de los beneficiarios.
Art.92 - Salvo en el caso de participacin en los beneficios de sociedades comprendidas en el inc. b)
del 49 (3 p. del art. 91) que se aplica el art. 50, la retencin se establecer aplicando la tasa del
TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%) sobre la ganancia neta presumida por esta ley para el
tipo de ganancia de que se trate.
Art.93 - Cuando se paguen a beneficiarios del exterior sumas por los conceptos que a continuacin
se indican, se presumir ganancia neta, sin admitirse prueba en contrario:
a) Tratndose de contratos que cumplen los requisitos de la Ley de Transferencia de
Tecnologa al momento de efectuarse los pagos:
1. El SESENTA POR CIENTO (60%) de los pagos por servicios de asistencia tcnica, ingeniera
o consultora que no fueran obtenibles en el pas a juicio de la autoridad competente en materia de
transferencia de tecnologa, siempre que estuviesen debidamente registrados y hubieran sido
efectivamente prestados.
2. El OCHENTA POR CIENTO (80%) de los pagos por prestaciones derivadas de cesin de
derechos o licencias para explotacin de patentes de invencin y dems objetos no
contemplados en el punto 1 de este inciso.
3. (Punto eliminado por la Ley N 25063, art. 4, inc. Z)(B.O.: 30/12/1998).
En el supuesto de que en virtud de un mismo contrato se efecten pagos a los que correspondan
distintos porcentajes, de conformidad con los puntos 1 y 2 precedentes, se aplicar el porcentaje
que sea mayor.
b) El TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%) de los importes pagados cuando se trate de la
explotacin en el pas de derechos de autor, siempre que las obras estn debidamente inscriptas en
52 - 178
la DIRECCION NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR y que los beneficios se originen en los supuestos previstos por el inciso j) del
artculo 20 y se cumplimenten los requisitos previstos en el mismo; tambin de pagos a artistas residentes en el extranjero
contratados por el Estado Nacional, provincial o municipal, o por instituciones religiosas,
asociaciones, fundaciones, ent. civiles (de bien comn, salud pblica, artsticas, gremiales); o
entidades mutualistas las instituciones comprendidas en los incisos e), f) y g) del citado artculo 20 para actuar en el pas
por un perodo de hasta DOS (2) meses en el ao fiscal.
c) En el caso de intereses por crditos , prstamos o colocaciones de fondos de cualquier
naturaleza, obtenidos en el extranjero:
1. El cuarenta y tres por ciento (43%) cuando el tomador sea una entidad regida por la Ley 21.526
o se trate de operaciones de financiacin de importaciones de bienes muebles amortizables -excepto
automviles - otorgadas por los proveedores.
Esta presuncin tambin se aplica, cuando el tomador es algn otro sujeto del art. 49 de la LIG,
una persona fsica o una sucesin indivisa, siempre que el acreedor sea una entidad bancaria o
financiera radicada en jurisdicciones que NO SEAN de NULA O BAJA TRIBUTACIN de acuerdo con las normas de
la presente ley y su reglamentacin o que hayan suscripto convenios de intercambio de informacin con
la Argentina y que por aplicacin de sus normas internas no pueda alegarse secreto bancario, burstil o de
otro tipo, ante el pedido de informacin del respectivo fisco.
Las entidades financieras comprendidas en este prrafo son las que estn bajo supervisin del respectivo banco central u organismo equivalente.
Idntico tratamiento se aplicar cuando los intereses o retribuciones correspondan a bonos de deuda presentados en pases con los cuales exista
convenio de reciprocidad para proteccin de inversiones, siempre que su registracin en la Repblica Argentina conforme a las disposiciones de la Ley
23.576 y sus modificaciones, se realice dentro de los dos (2) aos posteriores a su emisin.
2. El cien por ciento (100%) cuando el tomador del crdito, prstamo o fondos sea un sujeto del
art. 49 de la LIG, excluidas las entidades de la Ley 21.526 y sus modificaciones, una persona
fsica o una sucesin indivisa y el acreedor no rena la condicin y el requisito indicados en el
segundo prrafo del apartado anterior.
d) El SETENTA POR CIENTO (70 %) de las sumas pagadas por sueldos, honorarios y otras
retribuciones a personas que acten transitoriamente en el pas (no ms de 6 meses), como
intelectuales, tcnicos, profesionales, artistas no comprendidos en el inc. b), deportistas y
otras actividades personales.
e) El CUARENTA POR CIENTO (40%) de pagos por locacin de cosas muebles a locadores
residentes en el extranjero.
f) El SESENTA POR CIENTO (60%) de pagos por alquileres o arrendamientos de inmuebles
ubicados en el pas.
g) El CINCUENTA POR CIENTO (50%) de pagos por transferencia a ttulo oneroso de bienes situ.,
coloc. o til. econmicamente en el pas; de emp. o soc. del exterior.
En este y en el caso anterior, los beneficiarios, para determinar la Gan. Neta sujeta a Ret.,
pueden optar entre la presuncin dispuesta, o la suma que resulte de deducir del beneficio bruto
pagado o acreditado, los gastos realizados en el pas necesarios para su obtencin mantenimiento y
conservacin, y las deducciones que la L admite y hayan sido reconocidas por la DGI, segn el tipo
de ganancia.
h) El NOVENTA POR CIENTO (90%) de las sumas pagadas por ganancias no previstas en los
incisos anteriores.
Las disposiciones de este artculo no se aplicarn en el caso de ganancias a cuyo respecto esta ley
prev expresamente una forma distinta de determinacin de la ganancia presunta.
2) SUJETOS DEL IMPUESTO
A) Sujeto pasivo del impuesto: definicin legal. 1. Personas fsicas e ideales. 2. Estado
jurdico sucesorio o testamentario. 3. Sociedad conyugal. 4. Sociedad entre cnyuges. 5.
Menores de edad. 6. Establecimientos pertenecientes a personas o entidades del exterior.
7. otros obligados.
Sujeto pasivo del impuesto: definicin legal
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El elemento subjetivo del impuesto, se define se define en el art. 1 por universalidad.
Art 1 L.- Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan
sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas, tributan sobre la totalidad
de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior () Los no residentes tributan
exclusivamente sobre sus GFA (). Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo
establecido en el art 33.
La calidad de sujetos tributarios, como regla general de nuestro ordenamiento jurdico, desde el punto
de vista de la responsabilidad del ingreso de los tributos , se encuentra prevista en el art. 5 L de
Procedimiento Fiscal (L 11.683):
Art. 5 de la L 11.683: estn obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad
debidas, personalmente o por medio de representantes legales, como responsables del cumplimiento de su
deuda tributaria:
- los que sean contribuyentes segn las leyes respectivas;
- sus herederos y legatarios con arreglo a las disposiciones del CC, sin perjuicio, con respecto a estos ltimos, de la
situacin prevista en el art. 8 inc. d).
Son contribuyentes en tanto se verifique respecto de ellos el HI, en la medida y
condiciones necesarias que prevn las normas tributarias para que surja la obligacin
tributaria. El contribuyente es quien lleva a cabo las hiptesis de incidencia previstas por la ley
y quien demuestra tener capacidad contributiva suficiente para resultar alcanzado por el tributo.
LA LEY LO CONSIDERA CON APTITUD DE RIQUEZA IDNEA PARA LA GENERACIN DE LA OBLIG. TRIB . DE ACUERDO A
LA VALORACIN POLTICA DEL LEGISLADOR -PLASMADA EN LA Ley- DEL NDICE O MANIFESTACIN DE RIQUEZA
ALCANZADO POR EL IMPUESTO.
a) Las personas de ex. visible, capaces o incapaces segn el derecho comn.
b) Las personas jurdicas del CC; las emp; las soc., asoc. y ent. a las que el derecho privado reconoce la calidad
de sujetos de derecho y a las que no, los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando sean
considerados por las leyes tributarias como unidades econmicas para la atribucin del HI.
c) Las sucesiones indivisas.
Siempre que las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribucin del HI.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado Nac., Prov. o Mun., as como las emp.
estatales y mixtas, estn sujetas a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones), incluidos los aduaneros, estando
en consecuencia, obligadas a su pago, salvo exencin expresa.
Debe distinguirse a
- los Contribuyentes o Sujetos pasivos del tributo: son quienes realizan o a quienes se les
atribuye la realizacin del HI.
Y los sujetos pasivos de la obligacin tributaria o Responsables: son los sujetos designados por
la L del impuesto o bien por la LPF, responsables del ingreso del gravamen. Estos pueden a su vez
ser: Responsables por deuda propia o Responsables por deuda ajena. Ambos son responsables
solidarios.
Nuestra ley de procedimiento 11683 adopta una clasificacin bipartita de responsabilidades:
responsables por deuda propia (art. 5) y responsables por deuda ajena estableciendo en sus
artculos 6 a 9 un esquema de responsabilidades para los distintos sujetos que, sin ser los
destinatarios legales del tributo, intervienen de un modo u otro en la relacin jurdico-tributaria.
Jarach sostiene el criterio de atribucin del hecho imponible al contribuyente es necesariamente un
criterio econmico; para los otros obligados el criterio de atribucin debe resultar explcitamente de
la ley y puede ser de cualquier naturaleza".
Responsable por deuda propia (Art. 5 LPF): coincide con la persona del contribuyente.
Responsable por deuda ajena (Art. 6 LPF): se trata de una persona distinta al
contribuyente, obligada a pagar el tributo al Fisco con los recursos que administra, percibe
o dispone como responsable del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados,
mandantes o acreedores, en la medida en que estos ltimos sean los titulares de los
bienes administrados o en liquidacin.
Los responsables por deuda ajena se encuentran enumerados en el art. 6 de la LPF.
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1) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
2) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
3) Los sndicos y liquidadores de las quiebras; los representantes de las sociedades en liquidacin.
5) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge suprstite y los
herederos, albaceas o legatarios.
6) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades, asociaciones, entidades,
empresas y patrimonios considerados como unidades econmicas por las leyes tributarias.
7) Los administradores generales o los apoderados, por sus poderdantes.
8) Los agentes de retencin y los de percepcin.
b) Los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad que especialmente se fijen para tales responsables, en
las leyes respectivas.
El responsable sustituto, es un sujeto creado por la ley, por razones de conveniencia o comodidad, que desplaza al
contribuyente de su relacin con el Fisco, constituyndose en el nico deudor tributario.
No se trata de un responsable por deuda ajena sino que su obligacin, si bien nace a partir de un HI del que no
participa, es propia, ya que ser el nico sujeto al cual el Fisco le exigir el cumplimiento de la misma y de todos los
deberes formales
el sustituto es un sujeto que se pone en lugar del sujeto realizador del hecho imponible" y que su obligacin
no nace de la realizacin del hecho imponible, sino por la realizacin de otro presupuesto de hecho, conexo con
el hecho imponible, como es la fijacin de su carcter por la ley
el responsable sustituto, en tanto establecido por ley, reemplaza y desplaza totalmente al sujeto respecto al
cual la ley sindica como generador del hecho imponible, esto es, el contribuyente. Este desplazamiento da lugar
al nacimiento de una relacin autnoma entre el sustituto y el sujeto activo, debiendo el primero, responder con
sus bienes propios por la manifestacin de capacidad contributiva en una situacin respecto de la cual el
responsable sustituto tiene un vnculo que le permite, llegado el caso, resguardar su patrimonio conforme la
obligacin legal impuesta
4. CLASES DE RESPONSABILIDAD
Creemos importante aqu establecer las distintas clases de responsabilidad en materia tributaria y sus vinculaciones
con el derecho comn.
Teniendo en cuenta su configuracin, la responsabilidad puede ser:
a) Directa: El sujeto es responsable individualmente, personalmente y, por ende, la sancin aplicable a su conducta
recaer sobre su persona.
b) Indirecta: El sujeto es sancionado por la conducta de un tercero. Ejemplo de este caso de responsabilidad es el
artculo 1113, primer prrafo, del Cdigo Civil que alude a la responsabilidad del principal por los hechos de su
dependiente y el artculo 9 de la ley 11683 en el mismo sentido.
Conforme su grado de intensidad, la responsabilidad puede ser:
a) Solidaria: Cuando el sujeto responsable se encuentra al lado de o junto con el deudor principal en virtud de una
expresa disposicin legal por cuanto nuestra justicia en distintos pronunciamientos(9) tiene dicho que "no puede surgir la
responsabilidad solidaria en materia tributaria por implicancia ni por va de interpretacin analgica". Esta situacin
faculta al acreedor a exigir el cumplimiento a todos y cada uno de los deudores, demandndoles el total o parte de la
deuda, y el pago total o parcial de cualquiera de ellos libera a los dems.
b) Subsidiaria: Cuando el acreedor puede ejecutar al responsable subsidiario luego de haber acudido al deudor
principal. En esta situacin, el responsable subsidiario tiene el llamado beneficio de excusin, esto es que el acreedor
puede perseguir el cobro sobre el responsable subsidiario despus de ejecutados los bienes del deudor principal. Es
interesante mencionar aqu que en la ley general tributaria espaola, una vez determinada la responsabilidad, la
subsidiariedad se presume, "salvo precepto en contrario" (art. 37.2)
c) Sustituta: El responsable no se encuentra ni al lado ni detrs del deudor principal sino que se coloca en su lugar
sustituyndolo.
El sustituto del contribuyente resulta obligado por la ley a cumplir con las prestaciones materiales y formales de la
obligacin tributaria, tal como el verdadero deudor del tributo.
El art. 2 DR prev la atribucin de responsabilidad personal y patrimonial solidaria a
determinados sujetos con los contribuyentes, a los efectos de la responsabilidad del pago del
impuesto de estos ltimos; que por razones de:
- cercana y/o acceso a las rentas
- y/o vnculo con el sujeto que las obtiene (contribuyente),
se encuentran en una mejor posicin o cuentan con la capacidad necesaria para hacer frente a sus
obligaciones tributarias. Dice que:
Estn tambin obligados a presentar declaracin jurada en los formularios oficiales y, cuando
corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este reglamento:
Menciona a casi todos los sujetos del art. 6 de LPF, agregando a
a) los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas,
despus del cierre del ej. anual, acompaando como parte integrante de la declaracin jurada
aquellos elementos que a tal efecto requiera la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
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PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS;
1. Personas fsicas e ideales
Tal como se dijera con anterioridad, la atribucin de las ganancias que hace el art. 1, a personas
de existencia visible o ideal es imperfecta, ya que la L incluye a otros sujetos pasivos del impuesto que no
son ni personas fsicas ni jurdicas, como ser los fideicomisos y los fondos comunes de inversin
cerrados, cuya personalidad tributaria puede ser adjudicada por las leyes de impuestos,
segn art. 5 LPF.
El C.C. define en sus arts. 31, 31 y 32, que debe entenderse por personas de existencia visible o
ideal:
Art. 30.- Son personas todos los entes susceptibles de adquirir derechos, o contraer obligaciones.
Art. 31.- Las personas son de una existencia ideal o de una existencia visible. Pueden adquirir derechos, o contraer obligaciones que
este Cdigo regla en los casos, por el modo y en la forma que l determina. Su capacidad o incapacidad nace de esa facultad que en
los casos dados, les conceden o niegan las leyes.
Art. 32.- Todos los entes susceptibles de adquirir derechos, o contraer obligaciones, que no son
personas de existencia visible, son personas de existencia ideal, o personas jurdicas.
S/CC: Personas fsicas son todos los entes que representasen signos caractersticos de
humanidad, sin distincin de cualidades.
2. Estado jurdico sucesorio o testamentario.
Es la situacin jurdica de indivisin hereditaria que se produce como consecuencia del
fallecimiento de una persona, otorgando supervivencia fiscal a la persona fallecida, con el fin de
evitar que el Estado pierda materia susceptible de tributar el gravamen.
Se trata de un estado jurdico particular, que no reviste el carcter de persona en la legislacin de
fondo, y que es creado por la ley tributaria como contribuyente, en virtud de la Autonoma del
Derecho Tributario, asumiendo los atributos fiscales del causante (como por ej. la residencia).
Nace con la muerte de ste (al otro da segn la LIG), y finaliza con el dictado de la declaratoria
de herederos o de validez del testamento.
En la mayora de los casos, habr 2 DJ en el mismo ej. fiscal: una de la persona fsica causante, y
otra de la sucesin indivisa, divididas ambas por la fecha de fallecimiento. Esto tiene como efecto la
disminucin de la progresividad de las alcuotas en cada una las declaraciones, al desdoblarse en 2
la ganancia neta impositiva del perodo.
Las rentas debern imputarse de la misma forma que el causante, con excepcin de la opcin
establecida sobre rentas devengadas no cobradas, y quebrantos a la fecha de fallecimiento
(Art. 36 L y 54 1 p. DR. -1 excepcin al Sistema del Percibido fuera del art. 18 L-).
Las rentas de la sucesin las declara como responsable el administrador natural (cnyuge
suprstite, herederos forzosos) o el administrador judicial.
Caso especial: sucesiones en las que el causante es uno de los componentes de la
sociedad conyugal.
Dada la inexistencia de normas tributarias especficas al respecto (que s hay mientras exista
sociedad conyugal) cabe aplicar el CC.
La controversia surge en el tratamiento de asignar las rentas provenientes de bienes
gananciales, que segn los arts. 29 y 30 LIG corresponde atribuir al marido.
Pueden darse 2 situaciones:
1. Fallecimiento de la esposa : a partir de ese momento se disuelve la sociedad conyugal, y el esposo
ya no debe tributar sobre las rentas gananciales. Hay que realizar una particin estimada hasta
que se expida la justicia respecto de la sucesin, a los efectos de atribuirle el 50 % de los bienes y
rentas gananciales. Criterio confirmado por el Dictamen 8/85 de la DGI.
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2. Fallecimiento del esposo : en este caso, la sucesin deber declarar y tributar sobre la
totalidad de las rentas y bienes que tuviera el esposo, incluidos los gananciales, hasta tanto
se dicte Declaratoria de Herederos o se declare vlido el testamento que cumpla la misma
finalidad.
Sucesiones Indivisas, desde el art 33 al 36 se establecen las normas particulares para
estos contribuyentes.
El art. 33 y 53 DR Las sucesiones indivisas estn sujetas a las mismas disposiciones que las personas de
existencia visible.
Son contribuyentes por las ganancias que obtengan desde el da siguiente al del fallecimiento del causante hasta
la fecha (inclusive) que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla la
misma finalidad.
Presentarn sus declaraciones juradas anuales, estando sujetas al pago del impuesto, previo cmputo de las
deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 23 y con las limitaciones
impuestas por el mismo.
- Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento, el cnyuge suprstite y
los herederos sumarn a sus propias ganancias la parte proporcional que segn su derecho social o
hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesin, hasta la fecha en que se apruebe la
cuenta particionaria (judicial o extrajudicial).
Los legatarios sumarn a sus propias ganancias las producidas por los bs legados.
A partir de la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes
incluir en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bs que se le han adjudicado.
3. Sociedad conyugal.
El CC denomina sociedad conyugal a la unin entre marido y mujer, lo que llamamos matrimonio.
Arts. 28 a 30 LIG
Art. 28: las disposiciones del CC sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges
no rigen a los fines del IG, siendo en cambio de aplicacin las normas contenidas en los arts.
siguientes.
En el plano civil, la regla general de atribucin de bienes y rentas, es que todo lo obtenido luego del matrimonio son
bienes gananciales, y corresponden a los cnyuges en partes iguales, excepto los bienes recibidos a ttulo no oneroso
por uno de los cnyuges.
Dichas reglas son independientes, separadas y distintas de las que se encuentran previstas en la
LIG.
CC
Art. 1271 pertenecen a la sociedad como gananciales, los bienes existentes a la disolucin de ella, si no se prueba que pertenecan a alguno de
los cnyuges cuando se celebr el matrimonio, o que los adquiri despus por herencia, legado o donacin.
Art. 1272 son tambin gananciales los bienes que cada uno de los cnyuges, o ambos adquiriesen durante el matrimonio, por cualquier ttulo
que no sea herencia, legado o donacin, como tambin los siguientes:
- Los bienes adquiridos durante el matrimonio por compra u otro ttulo oneroso, aunque sea en nombre de uno solo de los cnyuges.
- Los adquiridos por hechos fortuitos, como lotera, juego, apuestas, etc.
- Los frutos naturales o civiles de los bienes comunes, o de los propios de cada uno de los cnyuges, percibidos durante el matrimonio, o pendientes
al tiempo de concluirse la sociedad.
- Los frutos civiles de la profesin, trabajo, o industria de ambos cnyuges, o de cada uno de ellos.
- Lo que recibiese alguno de los cnyuges, por el usufructo de los bienes de los hijos de otro matrimonio.
- Las mejoras que durante el matrimonio, hayan dado ms valor a los bienes propios de cada uno de los cnyuges.
- Lo que se hubiese gastado en la redencin de servidumbres, o en cualquier otro objeto de que slo uno de los cnyuges obtenga ventajas.
- Los derechos intelectuales, patentes de invencin o diseos industriales son bienes propios del autor o inventor, pero el producido de ellos durante
la vigencia de la sociedad conyugal es ganancial.
La normativa tributaria se aparta del derecho de fondo, para crear sus propias reglas de
atribucin personal, de acuerdo a la consideracin de determinada capacidad contributiva en cada uno de sus
componentes. A los fines impositivos, la sociedad conyugal no constituye una unidad
contribuyente en s misma, sino que sus componentes, marido y mujer son cada uno sujetos pasivos
del tributo, en las porciones que la propia ley se encarga de establecer.
La renta no se declara en partes iguales por los cnyuges (como lo es a nivel civil), cada
contribuyente debe declarar slo la renta propia que la ley le atribuye, por imperio legal.
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ej. de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.
b) Que exista separacin judicial de bienes.
c) Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin judicial.
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A partir de los arts. 29 y 30 L, la regla de atribucin sera:
El marido declara:
1- La renta personal (profesin, oficio, empleo, comercio, industria) y la de bienes propios (los adquiridos con
anterioridad al matrimonio o por causa anterior a el, a ttulo gratuito y por permuta con otro bien propio)
2- Las rentas Gananciales (los adquiridos durante la vigencia de la sociedad conyugal, por uno de los cnyuges o
por ambos, por cualquier ttulo que no sea herencia, legado o donacin): Rentas de bienes adquiridos: con ganancias de
bienes propios o de bienes obtenidos con renta personal -de cualquiera de los cnyuges-;
3- Toda otra renta no encuadrada en los anteriores y que no pueda atribuirse PROBADAMENTE a la esposa (renta
personal, de bienes adquiridos con renta personal, de bienes propios).
Adquiere relevancia la instrumentacin de la prueba del origen de las rentas y bienes para la ESPOSA,
como lo prev el Art. 51 DR Las ganancias provenientes de bienes muebles e inmuebles GANANCIALES sern
declaradas por la esposa cuando se compruebe fehacientemente que han sido adquiridos con el producto del ej. de
su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.
El marido no debe justificar, en cambio, el origen de las rentas, toda vez que la L se las atribuye a
l por defecto.
Esto rige en tanto y en cuanto,
- Exista matrimonio legal
- No exista separacin judicial de bienes, o administracin por la esposa de los
bienes gananciales en virtud de resolucin judicial.
- No se haya disuelto el vnculo matrimonial (divorcio o fallecimiento de uno de los
cnyuges).
4. Sociedad entre cnyuges
La LSC establece que los cnyuges solo pueden integrar Sociedades por acciones y de
responsabilidad limitada entre si SA y SRL.
Cuando uno de los cnyuges adquiera por cualquier ttulo la calidad de socio del otro en sociedades de
distinto tipo,
- la sociedad deber transformarse en el plazo de 6 meses,
- o cualquiera de los esposos deber ceder su parte a otro socio o a un 3 (en el mismo plazo).
Caso contrario la sociedad es NULA desde el punto de vista civil, y la LIG se limita a sociedades
entre cnyuges que poseen validez jurdica.
La LIG no agrega nada ms con respecto a la forma de la sociedad entre cnyuges; si exige (art.
32 L) la justificacin del capital aportado por cada uno de los cnyuges, deben mostrar la titularidad
de los bienes (conforme los arts. 29 y 30).
Si no pudiera justificarse el capital aportado por la esposa, la sociedad no sera fiscalmente viable
como tal, y debera considerarse como una mera explotacin unipersonal.
Art 32 L - A los efectos del presente gravamen, slo ser admisible la sociedad entre cnyuges cuando el capital de
la misma est integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad con las disposiciones de
los artculos 29 y 30
5. Menores de edad.
LIG Art 31 - Las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por la persona que
tenga el usufructo de las mismas.
A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarn a las propias del usufructuario.
MENOR DE EDAD
Segn el CC es menor de edad toda persona menor de 21 aos, EXCEPTO que se haya
emancipado (por matrimonio o habilitacin de los padres).
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El carcter de menor de edad rige desde la concepcin del ser humano en el seno materno (no desde el nacimiento).
Art 70 CC
Desde la concepcin en el seno materno comienza la existencia de las personas; y antes de su nacimiento pueden adquirir
algunos derechos, como si ya hubiesen nacido. Esos derechos quedan irrevocablemente adquiridos si los concebidos en el seno
materno nacieren con vida, aunque fuera por instantes despus de estar separados de su madre.
QUIEN ES EL USUFRUCTUARIO
La LIG prev que las ganancias del menor deben ser declaradas por el usufructuario (aquel que
posee el uso y goce de las rentas), atribuyendo la aptitud contributiva a quien posee la capacidad de
goce de las rentas.
Los usufructuarios de las ganancias de los menores de edad, son quienes detentan la patria
potestad , sus padres conforme el CC . (Art. 287 El padre y la madre tienen el usufructo de los bienes de sus
hijos matrimoniales, o de los extramatrimoniales voluntariamente reconocidos, que estn bajo su autoridad).
En tal caso, estas ganancias debern incluirse en la declaracin jurada del esposo; excepto que se
trate de alguno de los casos especiales de atribucin de rentas en la sociedad conyugal (separacin judicial de
bienes o administracin en virtud de resolucin judicial).
A travs del Dictamen 20/94 de la DGI, el Organismo Fiscal, expres opinin acerca de otros
casos en los que la L ni el DR aclaran:
1- Menores bajo tutela: El tutor no tiene el usufructo de los bienes del menor de edad, sino que se
limita a administrarlos (art. 411 CC), debiendo presentar la DJ en nombre del incapaz , y pagar los
impuestos que ste adeuda, siendo necesario otorgarle CUIT, que ser solicitada por el representante
legal
2- Menores que trabajan: en el caso de trabajar y tener sueldo, ser el menor quien deba declararlo.
Y tambin va a ser contribuyente, en el caso de rentas derivadas de bienes heredados,
existiera inhabilidad de los padres para ser herederos o mediando la condicin expresa de que el
usufructo no lo tengan ellos.
En estas situaciones, es el menor (y no sus padres), el usufructuario de tales bienes y se
encuentra habilitado para requerir la inscripcin ante esta Direccin General Impositiva,
otorgndosele la CUIT, la cual deber ser solicitada por su representante legal.
6. Establecimientos pertenecientes a personas o entidades del exterior
Personas de existencia ideal: los responsables del art 69 son sujetos pasivos del impuesto y de
la obligacin tributaria, mientras que las dems soc (no incluidas en ste art) y empresas o
explotaciones unipersonales son sujetos pasivos del impuesto, pero los verdaderos sujetos de la
obligacin tributaria pasan a ser los socios, individualmente considerados o su titular. Cada socio
determina del resultado impositivo y presenta la DDJJ contabilizando en ella, la ganancia o prdida
de la tercera categora, la parte que del mismo le es atribuido. Son sujetos:
Art 69:
a) Soc constituidas en el pas: comprendidos desde la fecha del acta fundacional o de celebracin del
respectivo contrato
1. SA, SCA,
2. SRL, SCS,
3. Asoc. civiles y Fundaciones,
4. Soc de Economa Mixta,
5. Entidades y Organismos con participacin estatal,
6. Fideicomisos, excepto aquellos en los que el fiduciante es tambin beneficiario. Todos los
fideicomisos financieros (incluye fiduciante-beneficiario). Tambin los fiduciantes-
beneficiarios del exterior.
Actualmente, existe un rgimen de informacin que obliga a los administradores (fiduciarios) de fideicomisos financieros
e inmobiliarios a declarar anualmente ante la AFIP las caractersticas de los instrumentos constituidos.
En relacin a los fideicomisos no financieros, el fisco solicita informar los siguientes datos:
Respecto de fiduciantes, fiduciarios, beneficiarios y fideicomisarios:
- Apellido y nombres.
- Denominacin o razn social.
- CUIT, CUIL o CDI.
- Clase o tipo de fideicomiso.
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- Datos identificatorios de los bienes y monto total por entregas de dinero o bienes realizados por los fiduciantes en el perodo a
informar, as como tambin el total acumulado por cada perodo informado, valuados de acuerdo a la Ley de Impuesto a las
Ganancias
7. Fondos Comunes de Inversin
b) Establecimientos estables pertenecientes a personas fsicas o entidades (asoc., soc. o
emp.) del exterior
Comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de
empresa estable.
Constituyen una prolongacin de la personalidad de la entidad extranjera actuante, tienen la
condicin de residente por lo tanto quedan sujetos a las ganancias de fuentes argentinas y
extranjeras, deben llevar registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y
sucursales.
Art 49 - Constituyen ganancias de la tercera categora:
a) Las obtenidas por los responsables del 69.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de
empresas unipersonales (el titular es una persona fsica o suc. indivisa radicada en el pas)
ubicadas en ste.
+Soc. de Capital e Industria, +Soc. Colectivas, +Soc. en Participacin, +Soc. Civiles y +Cooperativas
+ Soc en Formacin: desde la fecha del acta fundacional hasta la inscripcin en el Registro Pblico de
Comercio, en caso contrario son soc irregulares.
+ Soc en Liquidacin: tienen personalidad jurdica hasta la extincin por cancelacin de la inscripcin
en el RPC
+ Soc de Hecho (deben estar inscriptas como tal, se le asigna un CUIT, fija sede social, etc)
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems
auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categora.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la
edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la Ley N 13.512.
E...) Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto
en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el ttulo V.
e) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
E.Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie,
los viticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este art., en cuanto
excedan de las sumas que la DGI juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
ECuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el art. 79 se complemente con una
explotacin comercial o viceversa (sanatorios, etctera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas
actividades se considerar como ganancia de la tercera categora.
7. Otros obligados.
s/ DR Art 2: Estn tambin obligados a presentar DDJJ y, cuando corresponda, a ingresar el
impuesto en la forma establecida por este reglamento:
a) los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas,
despus del cierre del ej. anual, acompaando como parte integrante de la DDJJ aquellos elementos
que a tal efecto requiera la AFIP;
b) el cnyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro;
c) los padres en representacin de sus hijos menores, cuando stos deban declarar las ganancias
como propias, y los tutores y curadores en representacin de sus pupilos;
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d) los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de stos, el cnyuge
suprstite, los herederos, albaceas o legatarios;
e) los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;
f) los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, soc, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios;
g) los sndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaracin de quiebra,
sndicos de concursos civiles y representantes de las soc en liquidacin;
h) los agentes de retencin, de percepcin y de informacin del impuesto.
3) EXENCIONES, DEDUCCIONES Y DESGRAVACIONES
A) Exenciones y exclusiones de objeto; 1.Exenciones objetivas y subjetivas. 2. Exenciones
permanentes y transitorias. 3. Exenciones absolutas y relativas. 4. Alcance y anlisis del
contenido de la ley. 5. Anulacin de los efectos de las exenciones por transferencias a
fiscos extranjeros. Anulacin de sus efectos para sujetos que deban realizar el ajuste por
inflacin.-
Hay tres clases de ganancias que quedan al margen de la imposicin y que son las siguientes:
a) ganancias no gravadas: son aquellas no incluidas por la ley en el objeto del gravamen.
b) ganancias no computables: estn incluidas por la ley en el objeto del impuesto, pero por
disposicin legal no deben ser incluidas por sus beneficiarios en la determinacin de la ganancia neta.
c) ganancias exentas: estn incluidas por la ley en el objeto del impuesto, pero por expresa
disposicin legal se encuentran eximidas de pagar el tributo.
Exenciones y exclusiones de objeto
- La exclusin de objeto como su nombre lo indica se
define por excepcin, se refiere a todos los supuestos de
hechos que no son contemplados por la norma. Quedan
fuera del impuesto por no materializarse el hecho
imponible, con lo cual no nace la obligacin tributaria
Por ej. herencias o donaciones recibidas por personas fsicas, que si bien por el art. 20 son
exentos del imp. a las ganancias, en realidad deberan ser tratados como exclusiones de objeto,
porque no se materializa el hecho imponible
- La desgravacin consiste en la liberacin temporaria -total o
parcial- de tributos, o de diferimiento de su pago , o en
reducciones de la base imponible determinada, con fines
polticos, econmicos y sociales
Se genera despus del nacimiento del HI al igual que en la exencin.
Pero en la exencin la intencin puede ser neutralizar el efecto del tributo con relacin al sujeto o
al objeto, en cambio la desgravacin (si bien puede ser tambin objetiva o subjetiva) afecta
especficamente la base imponible.
- La deduccin tributaria es otro Beneficio fiscal, otra
liberalidad establecida por ley, pero que reduce la
base imponible, con fines polticos, econmicos y
sociales; pudiendo obedecer a polticas tributarias, por las
que el Estado admite la deduccin de ciertas erogaciones,
algunas no necesarias para el mantenimiento de la
ganancia gravada.
Puede ser total o parcial e integra el balance impositivo, para determinar la ganancia neta
gravada, a travs de las deducciones admitidas para cada categora en particular y de las
deducciones generales.
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Por ej. las donaciones, se admite su deduccin pero hasta el 5 % de la ganancia neta del ej.
Rasgo distintivo en imp. a las gcias. de personas fsicas, las deducciones son de tipo personal
1- Deducciones personales: art. 23
- Mnimo no imponible
- Cargas de familia
- Deduccin especial para los sujetos del 49 que trabajen en la explotacin y para los sujetos del 79
a), b) y c)
2- Deducciones generales contempladas en el art. 81 y los gastos de sepelio del 22
- Exenciones :
- (primero tiene que estar gravado luego se lo exime a
travs de la ley).
Constituyen ventajas fiscales otorgadas por el legislador en funcin de diferentes variables.
Sus propsitos pueden ser extrafiscales o para precisar el alcance del HI.
El principio rector de las mismas no debiera ser el otorgamiento de privilegios sino contrariamente,
apuntar a una tributacin equitativa, que debe en circunstancias proteger a ciertos sujetos o
actividades
El HI est perfeccionado, pero el legislador dispone que no nazca obligacin tributaria en
cabeza de quien lo realiz.
El criterio de interpretacin de las exenciones es de alcance restrictivo, no se puede interpretar la
exencin ms all de lo que estrictamente dice la norma tributaria; y la indudable intencin del
legislador.
Opera inmediatamente despus del hecho imponible y antes de los elementos cuantificadores de la obligacin tributaria (base
imponible y alcuota)
Luego del anlisis desarrollado, podemos concluir que las exenciones tal como se refleja en la
suspensin de algunas [art. 20, inc. l), LIG] o la introduccin de topes en la evolucin de otras [art.
20, inc. j), LIG].
1. Permanentes y transitorias: segn contemple la ley que las dicta
2. Exenciones objetivas (o reales): recaen sobre bienes
Subjetivas (o personales): recaen sobre personas
3. Absolutas : recae sobre la totalidad del objeto o sujeto
Relativas: recaen sobre parte del objeto o sujeto
4. Alcance y anlisis del contenido de la ley
Exenciones subjetivas absolutas
1- De organismos y entidades :
Excepto la del 20 inc. a) Ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales; las dems se otorgan a pedido del
interesado, quien con tal fin presentar los estatutos o normas que rijan su funcionamiento y todo otro elemento de juicio que exija el
Fisco. En tal sentido, las entidades comprendidas en los mencionados incisos, para que les sea reconocida su exencin debern estar
empadronadas en el Registro de Entidades Exentas -20 LIG-, con arreglo a los procedimientos que dispone la AFIP (RG 1815 y sus
modif.)
1. LIG. 20 inc. a) Ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales
(y las de las instituciones que les pertenecen, excluidas las entidades y organismos comprendidas en el art. 1 de la L
22.016 -soc. de economa mixta, S.A. con participacin estatal, bancos o entidades financieras nacionales, soc. del Estado; etc.- dicha
norma elimin las exenciones de las mencionadas entidades con el propsito de ponerlos en pie de igualdad con las entidades
privadas). Su razn es que carece de fundamento que el Estado se grave a s mismo.
2. LIG. 20 inc. b) y DR 34 Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales.
Existen diferentes leyes que eximen del impuesto a determinados sujetos por la consecucin de
actividades donde el Estado encuentra un inters particular, ya sea por el hecho de fomentar una
actividad en especial, como la construccin de caminos y puentes, o por la circunstancia de otorgar ciertos
beneficios sectoriales. La L N 23.091 de LOCACIONES URBANAS otorga beneficios impositivos a quienes realicen
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inversiones en inmuebles con caractersticas de vivienda comn o econmica, que se destinen a locacin de vivienda familiar
permanente (En la liquidacin del impuesto a las Ganancias podrn deducirse: 1) Las sumas efectivamente invertidas en cada ej.
fiscal en la construccin de nuevas unidades de vivienda y su infraestructura, excluido el valor del terreno).
3. LIG. 20 inc. d) y DR 34 y 35 Utilidades de las cooperativas
De las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza (produccin, vivienda, etc.) y las que bajo
cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.) distribuyan las cooperativas de consumo
entre sus socios. Por lo que las rentas que distribuyan otro tipo de cooperativas estarn alcanzadas
por el gravamen (inters accionario, renta de 2 cat. -45 L-; si dicho inters es abonado en virtud de los servicios
personales prestados por los socios de cooperativas de trabajo es renta de 4 cat. -79 L-)
4. LIG. 20 inc. e) y DR 34 Ganancias de instituciones religiosas
Estas entidades deben inscribirse en el Registro Nacional de Cultos (creados por L 21.745)
-Estn exentas tambin, SRL creadas por prrocos en funcin de mandato arzobispal, as como los institutos de Vida Consagrada y
Sociedades de Vida Apostlica pertenecientes a la Iglesia Apostlica Romana-
5. LIG. 20 inc. f) y DR 34 y 44 Ganancias de entidades de bien pblico
Ganancias de Asociaciones, Fundaciones y Entidades civiles de asistencia social, salud pblica,
caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, artsticas, literarias, gremiales y de cultura
fsica, siempre que tales ganancias y patrimonio sean destinadas a los fines de su creacin y en
ningn caso se distribuyan entre los socios.
Cuando la valoracin de la realidad econmica de una entidad sin fines de lucro evidencie una
vocacin desinteresada de beneficiar a la comunidad, le corresponder la exencin.
Se excluyen de esta exencin:
a) Entidades que obtienen sus recursos, espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de
caballos.
b) Fundaciones, asociaciones y entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividades
industriales y/o comerciales.
El fundamento es para evitar la iniquidad que se producira si estas entidades fueran exentas y
pudieran competir en el mercado con empresas privadas alcanzadas por el impuesto.
c) Instituciones que durante el perodo fiscal abonen, a cualquiera de las personas que forman parte
del equipo directivo, ejecutivo y de contralor (directores, consej.os, sndicos, revisores de cuenta), un
importe por todo concepto (incluido los gastos de representacin y similares) superior en un 50 %
al promedio anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo. Tampoco ser de
aplicacin a instituciones en que las normas que rigen su constitucin y funcionamiento prohban
este tipo de retribuciones cualquiera sea el monto.
S se mantiene la exencin si a los mencionados sujetos se les retribuye en concepto de la
ejecucin de una funcin de naturaleza distinta a la de su actividad directiva, ejecutiva o de contralor;
en tanto no encubra distribucin de utilidades.
El propsito de estas limitaciones es evitar la evasin, para quienes pretendan disfrazar
actividades lucrativas bajo la proteccin de una entidad sin fines de lucro.
6. MIXTA.- LIG. 20 inc. g) y DR 34 y 44 Ganancias de entidades mutualistas
La norma establece una exencin de carcter subjetivo, al eximir del impuesto a los ingresos
obtenidos por entidades mutualistas.
Y otra de carcter objetivo, relacionada con los beneficios que otorguen a sus asociados, quienes
no debern incorporar en la liquidacin del impuesto en cuestin los beneficios obtenidos.
Para que proceda la exencin, se requiera la autorizacin e inscripcin en el INAES (Instituto
Nacional de Asociativismo y Economa Social).
La exencin no procede en el mismo caso que las ganancias de entidades de bien pblico -5 c)-
La exencin tiene efecto desde la fecha de inscripcin.
Mutual: asociacin sin fin de lucro inspirada en la solidaridad, con el propsito de ayuda recproca de sus miembros,
los cuales mediante una contribucin peridica, adquieren los derechos reconocidos por sus estatutos
7. LIG. 20 inc. m) y DR 34, 37 y 44 Ganancias de asociaciones deportivas y de cultura fsica
Siempre que:
- No persigan fines de lucro;
- No exploten juegos de azar, excepto que estn debidamente autorizados los juegos de azar o
rifas, siempre que
- No prevalezcan las actividades de mero carcter social, sobre las deportivas -en este ltimo
supuesto, si se diera habra que analizar si no encuadra en la exencin del 20 f).-
La exencin no procede en el mismo caso que las ganancias de entidades de bien pblico -5 c)-
8. LIG. 20 inc. r) y DR 34 Ganancias de instituciones internacionales y sin fines de lucro
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Las ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro con personera jurdica y sede
central en el pas, o de las declaradas de inters nacional (an cuando no acrediten personera jurdica, ni
sede central en Argentina).
2- Otras exenciones subjetivas :
1. PARCIAL 20 inc. C).- Remuneraciones de funcionarios diplomticos y consulares:
1.1 y dems representantes de pases extranjeros que se encuentren cumpliendo sus tareas en la
Repblica Argentina, no alcanzando el beneficio al resto de los funcionarios o empleados de
embajadas o consulados.
Si los diplomticos obtuvieran en nuestro pas rentas de otra clase, estas no gozan de la exencin.
1.2 Ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para
oficina o casa-habitacin de sus representantes y los intereses provenientes de depsitos
fiscales de los mismos.
La exencin opera bajo la condicin de reciprocidad, es decir, si el pas del que son oriundos los
sujetos alcanzados por la exencin, no les aplica un tratamiento de exencin similar a nuestros
diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales, la exencin tampoco ser de
aplicacin en la Repblica Argentina.
2. 20 inc. j).- Ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor: y restantes
ganancias derivadas de derechos amparadas por la ley 11.723 y modif. -Ley de Propiedad
Intelectual-.
No es de aplicacin para beneficiarios del exterior. Su objeto es promover la creatividad
intelectual.
Hasta la suma de 10.000 $ por perodo fiscal, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes (con 3s no corresponde la exencin).
b) Que las obras sean inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de Autor.
c) Que el beneficio no derive de obras realizadas por encargo o se origine en locacin de obra o de servicios.
Los derechos taxativamente en el art. 1 de la L 11.723 son:
- Programas, fuente y objeto de computacin y compilacin de datos
- Obras dramticas, composiciones musicales, cinematogrficas, coreogrficas y pantomnicas.
- Obras de dibujo, pintura, escultura y arquitectura.
- Modelos u obras de arte o ciencia aplicados al comercio o a la industria.
- Impresos, planos y mapas.
- Plsticos, fotografas, grabados y fonogramas.
- Toda produccin, cientfica, literaria, artstica o didctica, sea cual fuere el procedimiento de reproduccin.

Exenciones objetivas o reales
1- Exenciones financieras
1. 20 Inc. h) y 97 inc. a).- Intereses originados en depsitos en entidades financieras (suejtas
al rgimen de entidades financieras):
- Caja de ahorro;
- Cuentas especiales de ahorro;
- A plazo fijo
- Depsitos de 3os u otras formas de captacin que fije el BCRA
Se intenta fomentar el ahorro, sean los depsitos en moneda de curso legal o no.
No es aplicable a intereses de depsitos con clusula de ajuste (por ej. cuando se conviene una
clusula de ajuste en funcin de la variacin que pueda tener una M.E.), ni para los sujetos que
deban aplicar ajuste por inflacin.
2. 20 inc. k), 97 inc. a), 98, DR 36.- Ganancias derivadas de ttulos valores pblicos:
Ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras y dems valores emitidos por entidades
oficiales cuando exista una ley especial que as lo disponga, o cuando lo resuelva el PE. Incluye:
intereses, actualizaciones y ajustes similares.
La emisin de valores es utilizada por el Estado para captar fondos de los particulares, por eso se
apela a la exencin, a efectos de hacer ms redituable la inversin y fomentar la adquisicin de los
valores emitidos. El fin es que el Estado pueda endeudarse a tasas menores que las del mercado.
No incluye los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de
los ttulos valores, los cuales son tratados en el inc. w) del 20 L
La exencin no se aplica a los sujetos que deban ajustar por inflacin -a), b) y c) del 49 L.-
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3. 20 inc. s) DR 39.- Intereses de prstamos de fomento: Otorgados por organismos
internacionales o instituciones oficiales extranjeras
Los prstamos de fomento son los que cumplen con los siguientes requisitos:
- Finalidad favorecer el desarrollo cultural, cientfico, econmico y demogrfico del pas.
- La tasa de inters pactada no exceda a la normal fijada en el mercado internacional para este tipo
de prstamos.
- La devolucin del prstamo se efecte en un plazo superior a 5 aos.
- El prstamo de fomento sea otorgado directamente por la institucin extranjera.
4. 20 inc. v), 97 inc. a), DR 41 Actualizaciones de crditos: de cualquier origen o naturaleza,
incluidas las diferencias de cambio.
No procede en el caso de actualizaciones correspondientes a crditos cuyas ganancias deben
computarse por el sistema de lo percibido, salvo de las actualizaciones posteriores a la fecha de
imputacin.
Deben provenir de acuerdo expreso entre las partes (con exclusin de las fijadas por ley o
judicialmente y de las diferencias de cambio), que deber ser fehacientemente probado a juicio de la
AFIP y referirse a ndices fcilmente verificables y de pblico conocimiento. Esto es para evitar que
se manipule el importe de las actualizaciones a efectos de disminuir la carga fiscal.
La exencin no se aplica a los sujetos que deban ajustar por inflacin -a), b) y c) del 49 L.-
Actualizar es convertir el valor de origen de una operacin a moneda constante, no se trata de
una verdadera ganancia, sino de mantener el valor de la moneda, razn de la cual se la exime del
gravamen.
5. 20 inc. x) Factor de convergencia: es una exencin especfica vinculada con operaciones de
comercio exterior. Esta dispensa carece de aplicacin porque el Decreto 191/2002 derog a su
par, el 803/2001, que era el que contemplaba al Factor.
El factor de convergencia representa la diferencia de cotizacin entre el valor del dlar y el euro,
siendo el Fisco el encargado de cobrar a los importadores y pagar a los exportadores, dicho factor
de convergencia.
2- Otras exenciones objetivas
1. 20 i) Intereses e indemnizaciones:
Intereses accesorios de crditos laborales reconocidos en sede judicial o administrativa.
Indemnizaciones por antigedad en los casos de despido y por causas de muerte o incapacidad
producida por accidente o enfermedad (en forma de renta o capital), sean los pagos conforme a
leyes civiles y de previsin social, o como consecuencia de contrato de seguro.
No se aplica a jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni remuneraciones que se
continen percibiendo durante licencias o ausencias por enfermedad, indemnizaciones por falta
de preaviso en el despido, y beneficios o rescates netos de aportes no deducibles,
derivados de planes de seguro de retiro privados, administrados por entidades sujetas al control de
la SSN, excepto los originados por muerte o incapacidad. En el caso de las entidades que
administran planes de seguro de retiro privado, para que la exencin proceda, no deben ser:
entidades constituidas en el exterior, o establecimientos estables de las instituciones
residentes en el pas sujetas al control de la SSN instalados en el exterior.
2. 20 l), DR 36 Sumas percibidas por exportadores. Reintegros o reembolsos:
Est suspendida por ley 25.731 (7/04/03)
Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, correspondientes a reintegros o reembolsos
acordados por el PE en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente
sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios.
3. 20 n) Ganancias de ttulos de bonos de capitalizacin y Seguros de vida y Mixtos:
Est exenta la diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en
los ttulos o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SSN.
4. 20 o), DR 38 Valor locativo de la casa-habitacin: siempre que est ocupada por el propietario
con el fin de destinarla a su vivienda permanente.
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Valor locativo: expresin de goce o satisfaccin brindado por un bien, en este caso la casa-
habitacin, o de la ausencia de un gasto primario (el que debera pagarse por el uso de un
inmueble).
No estn exentos: los valores locativos de los inmuebles ocupados por sus propietarios para
recreo, veraneo u otros fines semejantes 41 f) L; y los cedidos gratuitamente o a precio no
determinado 41 g) L.
5. 20 p) Primas de emisin de acciones y similares: Sumas obtenidas por SRL; SCS y SCA en la
parte correspondiente al capital comanditado con motivo de la suscripcin y/o integracin de
cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las acciones.
Estn exentas dado que los aumentos del patrimonio mediante aportes efectuados por los socios
de ningn modo pueden reputarse como ganancias sociales o enriquecimientos generados por la
sociedad (Raimondi Carlos; y Atchabahin Adolfo)
6. 20 t) Intereses originados por crditos obtenidos en el exterior: por los fiscos nacional,
provincial, municipal o la Ciudad Autnoma de Bs. As y por el BCRA.
7. 20 u) Donaciones, Herencias, Legados y Beneficios alcanzados por el Impuesto a los
premios: de determinados juegos y concursos deportivos, en este ltimo caso a efectos de
evitar la eventual superposicin de gravmenes.
Si una persona obtiene un enriquecimiento a ttulo gratuito no encuadrado en la exencin, se
debe distinguir cual es el sujeto que lo obtiene. Si es persona fsica o sucesin indivisa que no
reviste el carcter de empresa o de explotacin unipersonal, se debe ver si la ganancia encuadra en
el ap. 1 del art. 2. En cambio si se trata de persona jurdica, empresa o explotacin unipersonal, se
incluyen en el ap. 2 del art. 2, y por lo tanto est alcanzado.
8. 20 w), DR 42 Resultados provenientes de la enajenacin de ttulos valores:
Resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de acciones, ttulos bonos
y dems ttulos valores obtenidos por personas fsicas y sucesiones indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las
previsiones del inc. c), del art. 49, excluidos los originados (en las citadas operaciones), que tengan por objeto acciones
que no coticen en Bolsas o mercados de valores, cuando los referidos sujetos sean residentes en el pas
El PE (en ej. del poder otorgado por la L 25.414), dicto el Dto. 493/01, a travs del cual modific el
alcance de la exencin, para adecuarla a la modificacin que la misma L realiz en el art. 2. De la
LIG, agregando el ap. 3.
Al derogarse la L 25.414, y quedar carente de operatividad el Dto. 493/01, las disposiciones de
este inc. perdieron operatividad en la medida que se trate de operaciones no habituales, al guardar
relacin directa con el derogado ap. 3 del art. 2 de la LIG.
9. 20 y) Ganancias vinculadas con el saneamiento y la preservacin del medio ambiente:
obtenidas por empresas con participacin estatal.
Estn exentas las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y todo tipo de actividades
vinculadas con el saneamiento y preservacin del medio ambiente -incluido el asesoramiento-
obtenidas por entidades y organismos comprendidos en el art. 1 de la L 22.016 y sus modif., a
condicin de su reinversin en dichas finalidades
Casos especiales:
SUELDOS DE MAGISTRADOS Y FUNCIONARIOS DEL PODER JUDICIAL
Los sueldos de los magistrados del PJ estaban exentos por los incs. p) y r) del 20 hasta 1995. La
L 24.631 en su art. 1, derog dichas exenciones a partir de 1996, inclusive, por lo que la CSJN
resolvi, a travs de la acordada 20/96, declarar la inaplicabilidad del mencionado art. 1. Por esto la
L 24.631 no se aplica a estos funcionarios.
Art. 21 DR 45 TRANSFERENCIAS DE INGRESOS A FISCOS EXTRANJEROS
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Las exenciones o desgravaciones totales o parciales que afecten al impuesto a las ganancias,
incluidas o no en la ley del gravamen, no producirn efectos en la medida que de ello pudiera
resultar una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros.
Lo anterior no se aplica a las exenciones de los incs. k) (ganancias derivadas de ttulos
valores pblicos) y t) (intereses originados por crditos obtenidos en el exterior) del art. 20
LIG; y cuando afecte acuerdos internacionales suscriptos por la Nacin en materia de doble
imposicin.
Como constancia de la transferencia, se consideran suficientes las certificaciones extendidas en
el pas extranjero por los correspondientes organismos de aplicacin o por los profesionales
habilitados para ello en dicho lugar. En todos los casos, debe legalizarse por autoridad consular
argentina.
Otras exenciones dispuestas en otras leyes:
- Prestaciones en concepto de asignaciones familiares -art. 23 L 24.714-
- Bienes, cuentas corrientes, y actividades de los partidos polticos -L 26.215-
- Donaciones provenientes de la Cooperacin Internacional -Tratados de
Cooperacin Internacional concertados por nuestro pas-
- Rubros de indemnizaciones recibidas por expropiaciones (no estn sujetos a pago
de impuesto o gravamen algunos del Estado Nacional, Provinciales o Municipales)
- La actividad teatral.
Por otra parte, estn derogadas la exenciones para contribuyentes de la 4 cat.
que se encuentren en otras leyes nacionales o decretos, o cualquier otra norma
de inferior jerarqua.
Otras exenciones:
las del art. 20 inc. a) al g); m) y r).
b) al g) excepto C), m) y r), debe contemplarse a su vez lo que establece el art. 34 del DR que dice
que debo cumplir con una formalidad.
Por ej. las ganancias de instituciones religiosas, dicha institucin debe ser reconocida como tal por el
Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto, luego debe tramitar en la AFIP para que sta le de la
exencin
Exencin hbrida (subjetiva y objetiva) Inc h)
Si el ente que paga los intereses no es una entidad financiera sujeta a la ley 21.526 o, esos
intereses estn exentos.
Por ej. si un banco de Montevideo le paga intereses a un residente de Argentina
El efecto de esa exencin se debe analizar en conjunto con el 2 prr. del inc. y) del art. 20 y el
art. 81 a) (Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a
que se refiere el inciso v), con los intereses o actualizaciones mencionados en el artculo 81, inciso a), la
exencin estar limitada al saldo positivo que surja de la compensacin de los mismos)
El 20 h) es una exencin de intereses activos cuando se depositan fondos en una entidad
financiera del pas.
El 81 a) es una exencin de intereses pasivos
Compenso los intereses activos con los intereses pasivos, y la diferencia (int. act. > int. pas.) es la
exencin.
El inc. q) cuando exista era una exencin subjetiva relativa, se refera a las dietas, sueldos,
jubilaciones, de legisladores, magistrados y jueces.
Al derogarse la exencin de los sueldos y jubilaciones tuvieron que empezar a pagar el impuesto,
pero por un fallo de la Corte (Acordada 20/96), es inaplicable la derogacin de la exencin; por lo
que los jueces estn exentos de sus jubilaciones y sueldos
Los restantes inc. del art. 20, son exenciones objetivas absolutas
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4.Alcance y anlisis del contenido de la ley Art 20
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nac, en cuanto la exencin que
stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven
directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a dichas entidades.
Coment: es una ES. Donde el fisco, en busca de fomentar una actividad en particular, exime a un
sujeto del impuesto por la realizacin de solo esa actividad. El DR establece que se otorgara dicha
exencin a pedido de los interesados acreditando los elementos justificativos de los requisitos.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos,
agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las
ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa
habitacin de su representante y los int provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a
condicin de reciprocidad.
Coment: es una ES pero parcial porque est sujeta a una condicin, ya que si los mismos
diplomticos que tienen exentas por ej su remuneracin en nuestro pas y obtienen ac otra clase de
renta, las mismas no gozaran de la exencin. La reciprocidad se refiere a que, si en el pas del cual
son oriundos los diplomticos no existiera el mismo tratamiento impositivo para nuestros
diplomticos, la exencin no se aplicara
d) Las utilidades de las soc cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus
socios.
Coment: la primera parte es una exencin subjetiva al referirse a las utilidades de las soc coop sin
distincin. Esta exencin excluye el tratamiento como soc de capital por los beneficios que la coop
obtenga. La segunda parte de la redaccin es una exencin objetiva porque se refiere a las
utilidades que distribuyen las coop de consumos a sus socios. Es decir, que se exime la renta que
perciben los socios de las coop de consumo.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
Coment: es una ES total. Ya que estas instituciones no tienen fines de lucro. La exencin alcanza
a todos los ingresos que perciban (aun por ss no directamente religiosos como: salud, educacin
primaria) y a cualquier religin o culto que profese. Solo deben presentar el certificado emitido por la
Secretaria de Culto
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas,
gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se
destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre
los socios. Se excluyen de esta exencin aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o
en parte, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y
actividades similares.
La exencin a que se refiere el 1er prrafo no ser de aplicacin en el caso de fundaciones y
asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividades industriales y/o
comerciales.
Coment: es una ES parcial, ya que la aplicacin queda sometida a las siguientes condiciones:
+entidad legal (que el ente responda al tipo legal enunciado por ley: asoc, fundacin entidades
civiles), + las entidades no pueden obtener sus rec, en todo o en parte, de la explotacin de
espectculos pblicos, juegos de azar, etc, +que se verifique que no desarrolla actividades
comerciales o industriales, +debe tener como objeto social: la asistencia social, salud, caridad,
gremiales, culturales, etc, en el pas (en relacin a bridar beneficio pblico que en caso de no poder
brindar, sera el edo el encargado de realizarlas) +no se distribuyan directa o indirectamente la
ganancia entre los socios: ya que se convertiran en socios y en caso de liquidacin de la
asociacin debe figurar en el estatuto que los fondos y bs se transfieren al edo.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales
y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados.
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Coment: es una ES parcial, ya que la aplicacin queda sometida a condicin de inscribir a la
mutual en el Registro de Entidades Exentas y solicitar su reconocimiento. Asimismo quedara
caducada dicha exencin s/art 20 ult prrafo (pago excesivo de honorarios o pagos vetados)
h) Los int originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen
legal de entidades financieras:
1) Caja de ahorro. 2) Cuentas especiales de ahorro. 3) A plazo fijo. 4) Los depsitos de terceros u
otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo determine el BCRA en virtud de lo que
establece la legislacin respectiva.
Exclyanse del prrafo anterior los int provenientes de depsitos con clusula de ajuste. Lo
dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen
exenciones de igual o mayor alcance.
Coment: es una EO pero limitada en razn del sujeto: Ex Mixta. Esta exencin tiene 2
restricciones: +sujetos del pas no incluidos en el art 49 inc a,b y c y los Beneficiarios del Exterior +
depsitos sin clausula de ajuste por inflacin. No se aplica para depsitos en el exterior porque las
instit deben estar sujetas al rgimen legal de entidades financieras de nuestro pais
i) Los int reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales.
Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de
capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea
que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsin
social o como consecuencia de un contrato de seguro.
No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por
falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles,
derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintend de seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
Coment: es una EO. Este inc tiene por objeto proteger ciertas crditos que se dan como
consecuencia de las rentas relacionadas con el trabajo personal. Las indemnizaciones del 2do
prrafo se refiere a trabajadores en relacin de dependencia y en referencia a la indem por despido
sin causa justa se consagra como una Exclusin de Objeto (Ex tcnica expresa), ya que dicha indem
no encuadra en el concepto de ganancia gravable segn el principio de fuente, por ser un derecho
adquirido declarado por el derecho laboral.
j) Hasta la suma de $ 10 mil por perodo fiscal, las ganancias provenientes de la explotacin de
derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley N 11.723
(sobre Derechos de Autor), siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus
derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dir Nac del Derecho
de Autor, que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin, exposicin,
enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de obras realizadas por encargo o
que reconozcan su origen en una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente.
Esta exencin no ser de aplicacin para beneficiarios del exterior.
Coment: es una EO parcial porque recae sobre un determinado tipo de renta, pero su operatividad
procede hasta un monto determinado y sujeto a ciertas condiciones. La renta debe provenir de la
creacin original del autor, porque esta exencin consiste en estimular al artista. En caso de cesin
de derechos de autor a una editorial, solo est exenta la renta de esta cesin no las ganancias de la
actividad comercial de la editorial.
k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores
emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o
especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el PE.
Coment: es una EO parcial. Tiene como fundamento que el edo obtiene crditos a menor tasa de
inters, renunciando al impuesto a la renta. Cuando se emiten los ttulos se les otorga el exencin a
travs de una ley o decreto. Esta exencin solo recae para activos financieros primarios y no para
derivados (opciones, futuros)
l) N. de Redaccin: Eliminado por Ley N 26545 (B.O. 2/12/2009)
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter
social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el PE. La exencin
establecida precedentemente se extender a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad.
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Coment: es una ES parcial. Tambin gozaran de esta exencin las entidades de exterior siempre
que exista reciprocidad. Deben inscribirse en el Reg de Entidades Exentas y solicitar el
reconocimiento. Segn art 37 DR las rifas no son consideras como juegos de azar
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los
ttulos o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro
de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superinted de seguros.
Coment: es una EO total. Tiene un fin social para favorecer el ahorro pblico y la previsin social
o) El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.
Coment: s/ art 38 DR: se entender por casa-habitacin ocupada por el propietario, aqulla
destinada a su vivienda permanente. Los valores locativos sobre inmuebles no encuadrados en este
inc, ni en el art 41 inc f y g (los cuales si estn gravados y son: ocupados por el propietarios para
recreo, veraneo y los cedidos gratuitamente o a un pcio no determinados), se encuentran igualmente
excluidos del objeto: ej: terrenos baldos, inmuebles adquiridos o construidos como inversin
p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las soc de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital
comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas y/o participaciones sociales por
importes superiores al valor nominal de las mismas.
Coment: la prima de emisin es un aporte al patrimonio no capitalizado, por lo tanto no es un
beneficio a la soc, sino que es un suplemento de aporte para nuevos acciones
q) * (NOTA DE REDACCION: Eliminado por Ley N 25.239/1999)
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica,
con sede central establecida en la Rep Arg
Asimismo se consideran comprendidas en este inc las ganancias de las instituciones sin fines de
lucro a que se refiere el prrafo anterior, que hayan sido declaradas de inters nacional, aun cuando
no acrediten personera jurdica otorgada en el pas ni sede central en la Arg
Coment: es una ES total, y busca proteger las instituciones internaciones que por su carcter no
podran acceder a la exencin del inc f.
s) Los int de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones
oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin.
Coment: es una EO parcial. S/ art 39 DR: se entender por prstamos de fomento aqullos
otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras con la finalidad de
coadyuvar al desarrollo cultural, cientfico, econmico y demogrfico del pas, siempre que la tasa de
inters pactada no exceda a la normal fijada en el mercado internacional para este tipo de prstamos
y su devolucin se efecte en un plazo superior a 5 aos.
t) Los int originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales,
municipales o la CABSAS y por el BCRA
Coment: es una EO total. El objetivo es facilitar el financiamiento externo del sector pblico. Esta
exc no incluye los organismos int de los crditos del exterior otorgados a: organismos
descentralizados, autrquicos, fondos fiduciarios, empresas publicas y soc del edo, porque tienen un
patrimonio diferenciado
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los
Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
Coment: es EO total. Porque no cumple con la teora de la fuente (falta de periodicidad, extinguen
la fuente, carecen de habilitacin). Los restantes enriquecimientos a ttulo gratuito (derivados de la
condonacin de pasivos, o cobertura de prdidas de la casa matriz en la sucursal) son ganancias
gravadas para los sujetos empresas.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza. En el
caso de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias que deban ser
imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la exencin por las actualizaciones
posteriores a la fecha en que corresponda su imputacin. A los fines precedentes, las diferencias de
cambio se considerarn incluidas en este inc.
Las actualizaciones a que se refiere este inc - con exclusin de las diferencias de cambio y las
actualizaciones fijadas por ley o judicialmente - debern provenir de un acuerdo expreso entre las
partes.
Las disposiciones de este inc no sern de aplicacin por los pagos que se efecten en el
supuesto previsto en el 4to prrafo del art 14, ni alcanzarn a las actualizaciones cuya exencin de
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este impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente
extranjera.
Coment: es una EO total (tcnica). Incluye a las actualizaciones de crdito que se imputen por el
criterio de lo devengado, ya que la actualizacin significa llevar un monto de un momento a otro
(ajustar por inflacin)
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin
de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, obtenidos por personas fsicas y sucesiones
indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las previsiones del inc c), del art 49, excluidos los
originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o
mercados de valores, cuando los referidos sujetos sean residentes en el pas.
A los efectos de la exclusin prevista en el prrafo anterior, los resultados se considerarn
obtenidos por personas fsicas residentes en el pas, cuando la titularidad de las acciones
corresponda a soc, empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados
o, en su caso, radicados en el exterior, que por su naturaleza jurdica o sus estatutos tengan por
actividad principal realizar inversiones fuera de la jurisdiccin del pas de constitucin y/o no puedan
ejercer en la misma ciertas operaciones y/o inversiones expresamente determinadas en el rgimen
legal o estatutario que las regula, no siendo de aplicacin para estos casos lo dispuesto en el art 78
del Dec N 2.284 del 31/10/91 y sus modificaciones, ratificado por la Ley N 24.307.
La exencin a la que se refiere este inc proceder tambin para las soc de inversin, fiduciarios y
otros entes que posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria,
constituidos como producto de procesos de privatizacin, de conformidad con las previsiones del
Captulo II de la Ley N 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con
acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el marco del
Captulo III de la misma ley.
Coment: las ganancias resultantes de las vtas de acciones, ttulos, bonos y otros ttulos valores,
cuando el beneficiario es una persona fsica o suc indivisa, No Sujeto Empresa, se encuentran
excluidas de Objeto. Por su parte, si el beneficiario es una soc del exterior, es de aplicacin la
exencin del decreto que restringe el alcance de la exencin sobre los rdos provenientes de la
enajenacin de stos a travs de la exclusin de los generados por operaciones que tengan por
objeto acciones que no coticen en bolsa, cuando fueran obtenidos por personas fsicas o suc
indivisas residentes en el pas y por soc. Mientras que, si el beneficiario es un sujeto empresa
(incluyendo a las personas fsicas o suc indivisas habitualitas en la vta de tales activos), la ganancia
resulta gravada.
x) Las ganancias provenientes de la aplicacin del Factor de Convergencia contemplado por el
Dec N 803 del 18/06/01 y sus modificaciones. La proporcin de gtos a que se refiere el primer
prrafo del art 80 de esta ley, no ser de aplicacin respecto de las sumas alcanzadas por la
exencin prevista en este inc.
Coment: con motivo del abandono del rgimen de convertibilidad a quedado sin efecto el facto de
convergencia. Por lo tanto es inaplicable esta exencin.
y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades
vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente - incluido el asesoramiento- obtenidas
por las entidades y organismos comprendidos en el art 1 de la ley 22.016 a condicin de su
reinversin en dichas finalidades.
Coment: es una ES parcial. Se refiere a empresas o soc del edo que realicen estas actividades y
que las ganancias las reinviertan en dichas finalidades, en caso contrario dicha entidad pasa a
tributar por el total de las ganancias, porque es una condicin absoluta.
Cuando coexistan int activos contemplados en el inc h) o actualizaciones activas a que se refiere
el inc v), con los int o actualizaciones mencionadas en el art 81, inc a), la exencin estar limitada al
saldo + que surja de la compensacin de los mismos.
Coment: la regla de compensacin se aplica en los siguiente trminos: +int de depsitos en
entidades financieras amparadas por la Ex cuyos beneficiarios son personas fsicas y suc indivisas
del pas, +inters de deudas previstos en art 81 inc a: cuando los mismos se originen por adquisicin
de bs o ss destinados a la obtencin, mantenimiento o conservacin de la ganancia gravada, o sean
por crditos hipotecarios para la compra o construccin de inmuebles destinados a casa habitacin
del contribuyente o del causante en suc indivisas
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La exencin prevista en los incs f), g) y m) no ser de aplicacin para aqullas instituciones
comprendidas en los mismos que durante el perodo fiscal abonen a cualquiera de las personas que
formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contralor de las mismas (directores,
consej.os, sndicos, revisores de cuentas, etc.), cualquiera fuere su denominacin, un importe por
todo concepto, incluido los gtos de representacin y similares, superior en un 50% al promedio anual
de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo. Tampoco sern de aplicacin las
citadas exenciones, cualquiera sea el monto de la retribucin, para aquellas entidades que tengan
vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitucin y funcionamiento.
5. Anulacin de los efectos de las exenciones por transferencias a fiscos extranjeros.
s/ art 21 - Las exenciones o desgravaciones totales o parciales que afecten al gravamen de esta
ley, incluidas o no en la misma, no producirn efectos en la medida en que de ello pudiera resultar
una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Lo dispuesto precedentemente no ser de
aplicacin respecto de las exenciones dispuestas en los incs k) y t) del art anterior y cuando afecte
acuerdos internacionales suscriptos por la Nacin en materia de doble imposicin. La medida de la
transferencia se determinar de acuerdo con las constancias que al respecto debern aportar los
contribuyentes. En el supuesto de no efectuarse dicho aporte, se presumir la total transferencia de
las exenciones o desgravaciones, debiendo otorgarse a los importes respectivos el tratamiento que
esta ley establece segn el tipo de ganancias de que se trate.
A tales efectos se considerarn constancias suficientes las certificaciones extendidas en el pas
extranjero por los correspondientes organismos de aplicacin o por los profesionales habilitados
para ello en dicho pas. En todos los casos ser indispensable la pertinente legalizacin por
autoridad consular argentina.
Coment: el objetivo de esta anulacin de las exenciones es evitar que una exenciona que otorga
arg se transforme en una mayor recaudacin en un fisco extranjero, debido a que no se podr
computar ningn pago a cuenta y tributara por la totalidad de los ingresos producidos en arg, en el
extranjero
-Anulacin de sus efectos para sujetos que deban realizar el ajuste por inflacin.-
Van que dar sin efectos para los sujetos obligados a practicar el ajuste por inflacin las
exenciones de los inc h, k y v
5. Anulacin de los efectos de las exenciones por transferencias a fiscos
extranjeros.
6. Anulacin de sus efectos para sujetos que deban realizar el ajuste por
inflacin.-
B) Deducciones por inversiones: 1. Regmenes de rebaja. 2. Actividades Comprendidas. 3.
Incentivos a las inversiones. 4. Regmenes de promocin.-
III- CLASIFICACIN DE LAS GANANCIAS
A) Clasificacin de las ganancias: 1. Relacin econmica de bienes y de actividades. 2.
Categoras. 3. Anlisis de la primera, segunda, tercera y cuarta.-
Clasificacin de las ganancias
-Ganancia Bruta: son los tems de ganancias o ingresos (renta imputada y cuantificada),
contenidos en las 4 categoras. Excepto: ganancias derivadas de la enajenacin de bs (diferencia
entre el pcio neto de vta y el costo impositivo), rdos derivados de sujetos empresas de art 49 (estos
se asignan automticamente a sus socios)
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-Ganancia Neta s/art 17 primer prrafo: Para establecer la ganancia neta se restarn de la
ganancia bruta los gtos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente,
cuya deduccin admita esta ley, en la forma que la misma disponga.
-Ganancias Neta Sujeta a Impuesto s/art 17 seg prrafo: se restarn del conjunto de las
ganancias netas de la 1era, 2da, 3era y 4ta categoras las deducciones grales (art 22 y 81), los
quebrantos de ejs.anteriores (art 19) y las deducciones personales (art 23).
1. Relacin econmica de bienes y de actividades.
2. Categoras.
La existencia de diferentes categoras se debe a:
- La tcnica legislativa, en virtud de la cual el legislador aplica el principio de certeza (el sujeto
debe ser preciso claro)
- La posibilidad de contemplar deducciones personales que son mayores en el caso de las
rentas de 4 categora
- Para el cmputo de los quebrantos, su compensacin, la ley establece un orden para la
absorcin de los mismos
- A su vez cada categora est regulada por diferentes normas.
La diferencia fundamental entre las categoras, es que mientras que la primera, segunda y cuarta
tributan por lo que se denomina teora de la fuente, es decir incluye todos aquellos enriquecimientos
de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
Por su parte, la tercera categora tributa por la teora del balance, es decir por todas las ganancias
obtenidas que cumplan o no las otras condiciones.
3. Anlisis de la primera, segunda, tercera y cuarta.-
Las rentas se dividen en cuatro categoras, las cuales tienen deducciones especficas y formas
distintivas del clculo del tributo
PRIMERA -Rentas del suelo art. 41-: se trata de rentas obtenidas por la locacin de inmuebles
urbanos y rurales. Tributan por el sistema de lo devengado.
SEGUNDA Renta de capitales arts. 45 al 48-: Actividad casi nula. Se trata de rentas originadas
por la imposicin de capitales, tales como acciones, int, transferencia de llaves de negocio y otros
intangibles, dividendos y utilidades, etctera. Tributan por el sistema de lo percibido
TERCERA Renta de las empresas y ciertos auxiliares del comercio art. 69-: Se trata de
rentas obtenidas por las empresas, comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares
del comercio, ciertos fideicomisos y otras rentas que no puedan encuadrarse en las restantes.
Tributan por el sistema de lo devengado. Tambin comprende aquellas rentas que no estn
contempladas en las dems categoras.
CUARTA: -Renta del trabajo personal art. 79-: Se trata rentas obtenidas por el desempeo de
cargos pblicos, el trabajo en relacin de dependencia, seguros de retiro privado y jubilaciones, ss
personales de los socios de cooperativas, el ej. de profesiones liberales, direccin y sindicatura de
empresas y las actividades de viajante de comercio y despachante de aduanas, Tributan por el
sistema de lo percibido.
Ms all de que la persona posea bienes, si estos estn afectados, son el soporte de su
trabajo
B) Ao fiscal: 1. Ao fiscal, ao calendario y anualidad. 2. Imputacin segn el sujeto Y la
categora de ganancia. Casos especiales. 3. Sistema de lo percibido, lo Devengado y de lo
devengado-exigible. 4. Ventas a plazo.-
Periodo fiscal: espacio de tiempo en que se mide la ganancia gravable.
1. Ao fiscal, ao calendario y anualidad.
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1. Ao fiscal, ao calendario y anualidad. s/ art 18 - El ao fiscal comienza el 1 de enero y
termina el 31 de diciembre.
2. Imputacin segn el sujeto Y la categora de ganancia. Casos especiales .
Los contribuyentes imputarn sus ganancias al ao fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las ganancias obtenidas como dueo de empresas civiles, comerciales, industriales,
agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se imputarn al ao fiscal en que termine el
ej. anual correspondiente.
Las ganancias indicadas en el art 49 se consideran del ao fiscal en que termine el ej. anual en el
cual se han devengado.
Cuando no se contabilicen las operaciones el ej. coincidir con el ao fiscal, salvo otras
disposiciones de la DGI, la que queda facultada para fijar fechas de cierre del ej. en atencin a la
naturaleza de la explotacin u otras situaciones especiales.
b) Las dems ganancias se imputarn al ao fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las
correspondientes a la primera categora que se imputarn por el mtodo de lo devengado.
Los honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a
los socios administradores sern imputados por dichos sujetos al ao fiscal en que la asamblea o
reunin de socios, segn corresponda, apruebe su asignacin. EXCEPCIN 1 AL DEVENG.
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y
las derivadas del desempeo de cargos pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de
dependencia que como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de
trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolucin de
recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ej. fiscal y hubieran sido
devengadas en ejs.anteriores, podrn ser imputadas por sus beneficiarios a los ejs.fiscales a que
correspondan. El ej. de esta opcin implicar la renuncia a la prescripcin ganada por parte del
contribuyente. CASO ESPECIAL.
3. Sistema de lo percibido, lo Devengado y de lo devengado-exigible.
El proceso de incorporacin de rentas (ganancias, gastos y deducciones) al Perodo Fiscal se lo
denomina imputacin.
As como la definicin del HI en el impuesto a las ganancias (la Ganancia Gravable) cristaliza
conceptualmente la manifestacin de la capacidad contributiva que el legislador pretende alcanzar,
la Imputacin -a la par de los restantes elementos del HI (objetivo, subjetivo y espacial)- representa
una valoracin poltica de dicha capacidad.
El legislador tiene la ms amplia libertad en la delimitacin de los criterios, pudiendo guiarse en su
eleccin por los siguientes objetivos:
1- Preservar la equidad horizontal
2- Momento de exteriorizacin de la renta
3- Facilidad administrativa de control a favor del Fisco
4- Facilidad de pago para el contribuyente
5- Evitar dejar librada la existencia o cuanta de la obligacin al arbitrio del contribuyente.
En muchos casos estos objetivos se contraponen, y se hace prevalecer uno sobre otro, para lo
cual los legisladores utilizan criterios de mrito, oportunidad o conveniencia.
Sistema de lo PERCIBIDO
Se aplica a las ganancias de 2 y 4 categora y a los beneficiarios del exterior -Tt. V Ley-;
con excepcin en este ltimo caso cuando se trate de ganancias netas impositivas obtenidas por
tales beneficiarios del exterior, cuando se trate de su asignacin a favor de socios o partcipes de
sociedades.
Art. 18 b) 5 p. Para los gastos: la imputacin resulta aplicable tanto para las ganancias como
para los gastos atribuibles a esa fuente.
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Los gastos que no son imputables a una determinada categora de fuente de ganancias se
deducirn en el ej. en que se paguen -excepcin a la regla de causalidad de la 1er oracin-
Segn la Real Academia Argentina es recibir algo. Pero ese concepto no es el contemplado por la
ley de impuesto a las ganancias; para sta hay 3 tipos de percepciones -Art. 18 6 p.- :
Percepcin real o directa: los ingresos o gastos se imputan al periodo en que se cobren o
abonen ya sea en efectivo o en especie.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepcin, se considerarn percibidas y los gastos
se considerarn pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie
Percepcin presunta o indirecta:
Cuando estando disponibles, los saldos se acrediten en la cuenta de titular.
Segn algunos autores consideran necesario tambin que debe notificarse al acreedor para considerar el pago realizado.
y, adems, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, o Dicha
acreditacin en la cuenta del titular supone un acceso al goce de la renta.
Percepcin indirecta:
Cuando estando disponibles los saldos, con autorizacin expresa o tcita se hayan reinvertido,
acumulado, capitalizado, o puesto en reserva, o en un fondo de amortizacin o de seguro o
dispuesto de ellos en otra forma.
(estando disponibles), con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en
reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro, cualquiera sea su denominacin, o dispuesto de ellos en otra forma
Los conceptos disponibilidad y disposicin son diferentes, el primero es ms amplio y comprensivo, ya que para su configuracin, se requiere tener
un poder jurdico sobre un bien o suma de dinero (permite ejercer el control sobre su destino o goce); mientras que para el segundo se requiere la
efectiva transferencia del bien o suma de dinero, no solo ostentar control o goce, sino adems ejercerlo mediante la transferencia temporaria o
permanente de stos.
La disponibilidad para el beneficiario se verifica cuando se da la posibilidad para ste de cobrar al solo requerimiento del pago, y adems cuando
por decisin expresa o tcita del beneficiario respecto al destino de los fondos se mantiene en cuenta disponible a la vista o reinversin en cualquier
forma.
Disposicin por el contrario, implica la entrega de un bien (cosa o derecho) o suma de dinero a 3os, sin requerirse la transferencia de propiedad.
Por ej. en la locacin no hay transferencia de propiedad
Concepto de percepcin segn dictamen administrativo: es cualquier acto que jurdicamente o de acuerdo a la acepcin comn del comercio
produce efectos de pagos.
Se puede agregar que cuando se tiene una percepcin lo que se est realizando es una disposicin.
O No hay ganancia percibida si no est devengada:
Los anticipos, adelantos o seas (congelen o no precio), no configuran percepcin de renta dado que no se ha materializado la misma.
El criterio de imputacin por lo percibido requiere inexcusablemente para su aplicacin la
preexistencia de una ganancia materializada, generada, cristalizada o perfeccionada; con lo cual se
alude al concepto de devengado
Solo la ganancia perfeccionada puede luego ser renta percibida, caso contrario la situacin es
la de pagos o cobros que dan nacimientos a crditos o deudas, pero no a ganancias o gastos
O Los pagos o cobros efectuados antes de la configuracin de la renta devengada, constituyen movimientos patrimoniales -crditos o deudas- que se
consolidan como renta a medida que se produzca el devengamiento.
Excepciones al percibido
Del art. 18 de la ley
1- Inc. b) 5 p. Los gtos no imputables a una determinada fuente de ganancia se deducirn en
el ej. en que se paguen.
Hay deducciones que siempre se imputan por el criterio del percibido, como los gastos de
sepelio -art. 22- y las deducciones admitidas (excepto el supuesto de existencia de una
nica fuente de ganancias
O
) del -art. 81-
O
Es el caso de los sujetos empresa para quienes la condicin subjetiva o la existencia de empresa determina la
configuracin de una nica fuente de ganancias (la empresa), subsumidas en la 3 cat. En este supuesto, las
deducciones se computan por lo devengado, salvo que por la naturaleza de la deduccin o una disposicin
especfica, se aplique un criterio de imputacin de excepcin (es el caso de las donaciones -81 c)- que se imputan por
lo percibido).
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2- Inc. 18 b) 2 p. Honorarios de directores, socios administradores, sndicos o miembros de
consejos de vigilancia. sern imputados por dichos sujetos al ao fiscal en que la asamblea o
reunin de socios segn corresponda, apruebe su asignacin.
Art. 26 DR dice que en los casos en que la aprobacin de la asamblea de accionistas o reunin
de socios se refiera a honorarios de directores, sndicos, miembros de consejos de vigilancia o
retribuciones de socios administradores respectivamente, asignados globalmentese considerar
el ao fiscal en que el directorio u rgano ejecutivo efecte las asignaciones individuales.
La asignacin individual puede consistir en la resolucin del rgano ejecutivo de la sociedad
(directorio, gerencia, administracin), que distribuye las sumas globales aprobadas por el rgano
deliberativo de la sociedad (asamblea de accionistas o reunin de socios) asignndola entre los
directores, gerentes, socios ger. o adm., o incluso convalidacin o aprobacin de los anticipos
retirados a cuenta de honorarios hasta la citada suma.
3- Inc.b) 3 p. Retroactividades.
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del
desempeo de cargos pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia que como consecuencia
de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial,
allanamiento a la demanda o resolucin de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ej.
fiscal y hubieran sido devengadas en ejs.anteriores, podrn ser imputadas por sus beneficiarios a los ejs.fiscales a
que correspondan. El ej. de esta opcin implicar la renuncia a la prescripcin ganada por parte del
contribuyente.el fisco conserva su accin de determinacin de eventuales diferencias de impuestos
correspondientes a los periodos fiscales reabiertos.
Se trata de una opcin por el criterio de lo devengado, que el beneficiario puede elegir para
reimputar determinadas rentas que percibe en un determinado ao fiscal a los perodos fiscales
anteriores en que se hubieran devengado, cuando se prestaron los servicios o perodos de
haberes, reabriendo tales periodos a los fines de la liquidacin del impuesto a las ganancias.
4- Inc. b) 7 p. Beneficios derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por
compaas de seguros sujetas al control de la SSN.
se reputarn percibidos nicamente cuando se cobren: a) los beneficios derivados del cumplimiento de los
requisitos del plan, y b) los rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa.
Esto se complementa con lo previsto en el art. 101 ley, que dice:
en el caso de los planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la SSN, no estar sujeto a este
impuesto el importe proveniente del rescate por el beneficiario del plan, cualquiera sea su causa, en la medida que el
importe rescatado sea aplicado a la contratacin de un nuevo plan con entidades que actan en el sistema, dentro de
los 15 das hbiles siguientes a la fecha de percepcin del rescate.
Los supuestos de percibido Indirecto y percibido presunto no califican como criterio de imputacin
en este caso. Sera la situacin de que la renta fuera acreditada en la cuenta individual de libre
disponibilidad del asegurado o beneficiario del plan, por lo que si no fuera por esta excepcin al
percibido sera renta computable.
El objetivo de la norma de excepcin consiste en el otorgamiento de estmulo fiscal a favor de la contratacin de
seguros de retiro administrados por compaas del sistema institucionalizado de seguros.
Fuera del art. 18 de la L
1- Art. 36 L y 54 1 p. DR. Rentas devengadas en el ao de fallecimiento
36 L Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los efectos de la liquidacin del impuesto,
las ganancias producidas o devengadas, pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento sern consideradas, a
opcin de los interesados, en alguna de las siguientes formas:
a) Incluyndolas en la ltima declaracin jurada del causante
b) Incluyndolas en la declaracin jurada de la sucesin, cnyuge suprstite, herederos y/o legatarios, en el ao en
que las perciban..
54 1 p. DR. A los efectos del art. 36 de la ley, se considera que los derechohabientes o sus representantes han
optado por el sistema de incluir en la ltima declaracin jurada presentada al nombre del causante las ganancias
producidas o devengadas a la fecha de su fallecimiento, cuando hubiesen procedido en esta forma al presentar la
respectiva declaracin jurada. De no incluirse tales ganancias en la primera liquidacin que se presente
correspondiente al ao de fallecimiento del causante, se entender que se ha optado porque la sucesin o los
derechohabientes, segn corresponda, denuncien tales ganancias en el ao que se perciban
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Estas normas prevn una opcin a favor de los derechohabientes (herederos o legatarios) o
representante de la sucesin indivisa, de imputar las rentas de 2 y 4 categoras obtenidas por el
causante y no percibidas a la fecha de su fallecimiento, por el criterio de lo devengado.
Se entiende ejercido el derecho de opcin cuando tales sujetos hubiesen incorporado las rentas devengas al
presentar la respectiva declaracin jurada del causante correspondiente al ao fiscal del fallecimiento.
El objetivo es la adecuacin de las bases de imposicin a la realidad econmica del causante y sus sucesores
tributarios, evitando verdaderas injusticias derivadas de la aplicacin del criterio bsico al caso, por ej. para lograr un
mximo aprovechamiento de las deducciones personales o quebrantos en cabeza del causante, y que no se utilizaran
por efecto del fallecimiento, de no mediar esta opcin.
2- Art. 110 2 p. DR. Ganancias por compensaciones bajo la forma de opciones sobre
adquisicin de acciones de la empresa u otra del grupo econmico.
Tratndose de compensaciones consistentes en opciones de compra de acciones de la sociedad o de otra
perteneciente al grupo, la diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de cotizacin o, en su defecto, del valor
patrimonial proporcional al momento del ej. de la opcin, se considerar ganancia de la 4 categora..
Las ganancias resultantes del ej. de opciones de compra sobre acciones de la empresa en otra
empresa del mismo grupo econmico, ej.citadas por personas fsicas en virtud de beneficios
acordados por el empleador como compensacin por el trabajo personal (en relacin de
dependencia) representan rentas de 4 categora, cuya pauta de imputacin se fija en el perodo
fiscal en que se ej.ce la opcin, el cual puede o no coincidir con el perodo en que la entidad
pagadora entrega las acciones o acredita el beneficio.
Representa una excepcin al criterio de lo percibido, cuya finalidad es la intencin de evitar la
elusin fiscal resultante de dejar librado a la voluntad del contribuyente la cuanta de la obligacin,
en tanto ella depende en definitiva de un hecho formal como la emisin y entrega de las nuevas
acciones, y no del hecho sustancial de la realizacin del beneficio que deviene precisamente del ej.
de la opcin.
3- Art. 114 DR. Ganancias derivadas de la transferencia de bienes recibidos en cancelacin de
crditos originados por el ej. del trabajo personal dentro de los 2 aos de su adquisicin.
los beneficios obtenidos a raz de la transferencia de bienes recibidos en cancelacin de crditos originados por el ej.
de las actividades comprendidas en los inc. f) y g) del 79 L, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ej.
de las mismas comprendidas en el apartado 1 del art 2 L, siempre que entre la fecha de adquisicin y la de
transferencia no hayan transcurrido ms de 2 aos
Los beneficios resultantes de la diferencia entre el valor de venta y el coso de adquisicin de los
bienes recibidos en cancelacin de los crditos originados por el desarrollo de las actividades
comprendidas en el 79 L, f) (rentas derivadas del ej. de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea,
sndico, mandatario, gestor de negocios, director de S.A. y fideicomisario, socios administradores de las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones) y g) (rentas derivadas de las actividades
de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana) representan rentas de la 4 cat. que se imputan
por lo devengado.
Se aplica el concepto de enajenacin como equivalente al de transferencia del art. 114 DR,
basado en el principio de realizacin de la renta (acto de disposicin de transmisin definitiva de
propiedad). Enajenacin es venta, permuta, cambio, expropiacin, aporte a sociedades, y en general todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Al igual que el caso anterior, esta excepcin tiene la intencin de evitar la elusin fiscal resultante
de dejar librado a la voluntad del contribuyente la cuanta de la obligacin, la cual depende en
definitiva de un hecho formal como el cobro de la factura de venta del bien, siendo que el hecho
sustancial de la realizacin del beneficio se configur con la concrecin de la enajenacin.
Sistema de lo DEVENGADO
Se aplica a ganancias de 1 y 3 categora.
Y es aplicable, por el supuesto de excepcin a las ganancias netas impositivas obtenidas por
Beneficiarios del Exterior, cuando se trate de su asignacin a favor de socios o partcipes de
sociedades de personas o figuras asimilables a los fines del gravamen-
En cuanto a la definicin conceptual del criterio de devengado, el Art. 18 inc. b) 4 p. establece
escuetamente:
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Cuando corresponda la imputacin de acuerdo con su devengamiento, la misma deber
efectuarse en funcin del tiempo, siempre que se trate de int estipulados o presuntos - excepto los
producidos por los valores mobiliarios -, alquileres y otros de caractersticas similares.
Las disposiciones precedentes sobre imputacin de la ganancia se aplicarn correlativamente
para la imputacin de los gtos salvo disposicin en contrario.
En realidad no da una definicin sino que aclara o ejemplifica, el supuesto de las rentas de tracto
sucesivo o de duracin, en cuyo caso el devengamiento se produce en funcin del tiempo,
dejndose de lado otros indicadores o parmetros.
Un concepto a efectos del impuesto a las ganancias, la doctrina y la jurisprudencia es:
Devengado: es la existencia de un derecho a percibir un importe admitiendo que ello no implica
necesariamente la exigibilidad actual de ese importe, por lo tanto se requiere que se hayan
producido los hechos generadores de la ganancia o del gasto.
Cabe indicar que el concepto de devengado es una nocin tributaria que caracteriza el momento
en que un determinado tem de renta positiva o negativa, se adquiere para incorporarse o detraerse
en el balance fiscal. Se asocia con los criterios de valuacin de los distintos rubros y partidas
integrantes del balance, sean bienes, derechos o deudas. Es un instituto del derecho tributario
sustantivo, inherente a la estructura del impuesto a las ganancias.
Diccionario devengar es adquirir el derecho a una percepcin o retribucin por un trabajo o
servicio.
Lo importante es que para considerar que se ha adquirido ese derecho, deben haberse
producido los hechos necesarios para que se genere este derecho. Los requisitos son:
1- Causalidad. Que se hayan realizado los hechos sustanciales generadores del ingreso o del
gasto. Esto es la causa eficiente; que en rigor se refiere a la habilitacin de la fuente de la renta.
2- No condicionalidad. Certeza. Que ese derecho de ingreso o compromiso del gasto no se
encuentre sujeto a condicin que pueda tornarlo inexistente. Afecta la existencia de la renta o
gasto.
3- Que no requiera una actual exigibilidad ni fijacin del trmino preciso para el pago o para el
cobro.
4- Y que sea avaluable, la renta debe ser susceptible de medicin en trminos razonablemente
aproximados. Esto afecta la cuanta pero no la existencia.
La cuanta de la renta puede ser incierta o indeterminada, siempre que sea susceptible de cuantificacin o
avaluacin con razonable aproximacin o estimacin. En cambio la existencia de la renta no puede ser incierta o
indeterminada.
Las deducciones generales solo resultarn imputables de acuerdo al criterio de devengado en el
supuesto de existir una nica fuente de ganancias cuyo criterio de imputacin sea el devengado. Por
ej. el caso de las rentas 3 cat. -en que la empresa determina por atraccin la fuente nica de la
renta- y el supuesto fctico de existencia de una fuente nica de rentas encuadradas en la 1 cat.,
por ej. un inmueble generador de alquileres o rentas por usufructo.
Excepciones al criterio del devengado
Del art. 18 de la ley
Devengado sujeto a... que los egresos se abonen antes del vencimiento de la declaracin jurada del periodo por el
cual se pagan, si se abonan con posterioridad la erogacin ser imputada al balance impositivo en que se realice el
pago.
-gastos que empresas locales efecten y originen ganancias de fuente argentina para Beneficiarios del Exterior, que
se encuentren vinculados.
-gratificaciones, aguinaldos, etc. que se paguen al personal en relacin de dependencia
-honorarios o remuneraciones que deben ser asignados individualmente por asamblea de accionistas antes del
vencimiento de la declaracin jurada del periodo por el cual se pagan.
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1- Inc. a) 4 p. 2 y 3 oracin.- Devengado exigible Art. 23 DR.
Sistema de lo DEVENGADO-EXIGIBLE
S/art 18 inc a ult prrafo Se consideran ganancias del ej. las devengadas en el mismo. No
obstante, podr optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva
exigibilidad, cuando las ganancias se originen en las:
4. Ventas a plazo.-
- VENTAS DE MERCADERAS realizadas con plazos de financiacin superiores a 10 meses,
computados desde la entrega del bien o acto equivalente (emisin de la factura).
- ENAJENACIN DE OTROS BIENES (no comprendidos en el punto anterior) -bs de uso o
inversiones-, cuando las cuotas de pago se hagan exigibles en ms de un periodo fiscal.
- CONSTRUCCIN DE OBRAS PUBLICAS cuyo plazo de ejecucin abarque ms de 1 perodo fiscal y
en las que el pago del servicio de construccin se inicie despus de finalizadas la obras, en
cuotas que se hagan exigibles en ms de 5 periodos fiscales.
Cuando dichas obras fueren efectuadas por empresas extranjeras que dejen de operar en el pas despus de su
finalizacin, el impuesto se determinar e ingresar de acuerdo a lo dispuesto en el Ttulo V de la L. -Rgimen de
Beneficiarios del Exterior-.
No obstante en el caso de empresas residentes en pases con los que la Repblica Argentina haya celebrado
Convenios Amplios -prevn una clusula de intercambio de informacin entre los Fiscos de los Estados Contratantes- para evitar la doble
tributacin internacional y que, en virtud de los mismos, corresponde que tributen en el pas por su ganancia real de
fuente argentina originada en la construccin de las referidas obras, la imputacin en funcin de la exigibilidad de las
cuotas se mantendr siempre que designen un mandatario en el pas al que se le encomiende el cobro de las cuotas y la
determinacin e ingreso del impuesto correspondiente a los ejs.fiscales a los que resulten imputables, y que dicha
designacin sea aceptada por la AFIP, despus de evaluar la solvencia del mandatario y, si lo estimara necesario, de la
constitucin de las garantas que pudiera requerir. En caso contrario, las empresas debern imputar la totalidad de la
ganancia obtenida al ej. fiscal en el que dejen de operar en el pas y determinar e ingresar el impuesto correspondiente.
Este criterio opcional, implica la imputacin de la ganancia bruta (venta menos costo en el caso
de la venta de bienes) en los ejs.fiscales en que se produzca el vencimiento de las cuotas de pago
(exigibilidad) del crdito originado por el devengamiento de la renta. Est habilitado para los sujetos
empresa y con relacin a las ganancias obtenidas o derivadas por el desarrollo de la actividad
econmica de empresa (rentas de 3 cat. Art. 49 L).
Una vez elegido un mtodo se debe mantener por el trmino de 5 aos.
Es una opcin a favor del contribuyente para que stos puedan adecuar las bases de imposicin
a su realidad econmica, aproximando en los supuestos alcanzados, el devengamiento y realizacin
de la ganancia con la posible disponibilidad de los medios econmicos que permitan cancelar el
impuesto resultante de la incorporacin de la renta.
2- Inc. a) 4 p. 4 oracin.- Dividendos de acciones e intereses de ttulos, bonos, y dems
ttulos valores
Los dividendos de acciones, y los intereses de ttulos, bonos, y dems ttulos valores se imputarn en el ej. en que
hayan sido puestos a disposicin (por parte de las entidades emisoras o del Estado)..
Esta excepcin, es aplicable por sujetos empresa de la 3 cat., que se rigen por el criterio del
devengado.
La puesta a disposicin de los frutos (utilidades e intereses) importa una modalidad parcial de la
percepcin -percibido indirecto-. Parcial, porque por ej. la capitalizacin de intereses en virtud de las
condiciones de emisin de un ttulo valor no implica el cumplimiento de puesta a disposicin, dado
que se requiere de la tradicin o entrega (de dinero o dems bienes), o bien del poder efectivo del
beneficiario de disponer, es decir, de decidir el destino del dinero o bienes.
Con relacin a los dividendos de acciones, la excepcin no tiene efectos prcticos, ya que tales
dividendos no son computables para los sujetos Empresa (ya que a pesar de considerarse renta
gravada no se incorporan como tem de ganancia a la liquidacin) art. 64 L.
3- Inc. b), 6 p. diferencias de impuestos provenientes de ajustes
Las diferencias de ajustes se computarn en el balance impositivo correspondiente al ej. en que se determinen o
paguen, segn fuese el mtodo utilizado para la imputacin de los gastos..
Las diferencias de impuesto por ajustes no se imputan al ej. en que se devengaron las
obligaciones tributarias o las diferencias o ajustes correspondientes, sino al ej. en que se practica la
determinacin.
La norma se refiere a las diferencias de impuestos determinados por el Fisco sobre la base de procedimientos de
determinacin de oficio (tributos liquidados por el contribuyente -sistemas de autoliquidacin-), o de determinacin
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administrativa de la obligacin tributaria (tributos determinados por el Estado de acuerdo a la informacin suministrada
por el sujeto pasivo o directamente; por ej imp. inmobiliario, automotores).
El criterio de excepcin opera exclusivamente para los casos de determinaciones de oficio o
administrativos de impuesto (nivel nacional, provincial o municipal) conformadas por el contribuyente, no
requirindose en tales casos reabrir las declaraciones juradas de los perodos fiscales en que se
deveng el cargo correspondiente, admitindose (por practicidad y para evitar eventuales
prescripciones) su imputacin como gasto o ingreso. Generalmente se trata de un gasto, ya que las determ.
de oficio o administrativas rara vez arrojan saldos a favor del contribuyente, por el inters recaudatorio.
En caso de no conformar el contribuyente o responsable dicha determinacin, en opinin de Daro Rajmilovich, la deduccin se
difiere al ej. en que la determinacin adquiere carcter firme total o parcialmente, cuando se cierran las vas de apelacin de la
pretensin fiscal confirmada, lo cual coincidir con el devengado.
4- ltimo prr.- Gastos de empresas locales que resultan rentas de fuente argentina para
sujetos no residentes vinculados con la empresa local, o domiciliados en jurisdiccin de
nula o baja tributacin.
Tratndose de erogaciones efectuadas por empresas locales que resulten ganancia de fuente argentina para personas o entes
del extranjero con los que dichas empresas se encuentren vinculadas o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o
domiciliados en jurisdicciones de baja o nula tributacin, la imputacin al balance impositivo solo podr efectuarse cuando se pague o
configure alguno de los casos previstos en el 6 prrafo de este artculo o, en su defecto, si alguna de las circunstancias mencionadas
se configura dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada en la que se haya devengado la respectiva
erogacin
Esta excepcin al criterio de devengado es para el caso que determinados gastos incurridos por
empresas locales con contrapartes del exterior (no residentes) vinculados a la empresa local o
domiciliados en jurisdicciones de baja o nula tributacin (listado de art. 21.7 DR), que representan
rentas de fuente argentina (gravadas por tales sujetos del exterior), en la medida que tales gastos no
se paguen dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada en la que se haya
devengado el gasto. Aproximadamente el 10 del 5 mes posterior al cierre del ej. fiscal.
La funcin de la medida es proteger la base tributaria del gravamen contra la elusin fiscal
resultante de dejar librado al contribuyente el ahuecamiento de la base imponible, mediante la
creacin de gastos que licen o degraden la renta neta real. Por ello, la condicin del pago de esta
renta (gasto para la empresa local), antes de la fecha de vencimiento de la declaracin jurada de la
empresa local en que sta podra hacer valer la deduccin, implica garantizar la recaudacin del
impuesto a las ganancias por la renta ganada por el sujeto del exterior (que generalmente tributa por
el Rgimen de retencin de los Beneficiarios del Exterior), rgimen que precisamente prev como
momento de imputacin el pago de la renta. Lo que subyace es una regla de simetra como razn de
la excepcin.
Fuera del art. 18 de la L
1- Art. 87 (Deducc. de 3 cat.), inc. b) L y 133 a 137 DR.- Castigos sobre crditos dudosos e
incobrables.
Estas normas establecen la deduccin de los denominados malos crditos (crditos incobrables)
que tengan origen en operaciones comerciales (del giro del negocio del contribuyente), se justifiquen
razonablemente y correspondan al ej. fiscal, cuando se verifiquen los ndices o causales de
incobrabilidad que enuncia el art. 136 DR.
La deduccin se puede determinar por 2 sistemas:
1. Sistema del cargo directo: la verificacin de uno de los ndices determina el cargo real al
balance fiscal.
2. Previsin impositiva: sobre la base del porcentaje promedio de crditos incobrables en los
ltimos 3 ej.s, incluido el liquidado, a aplicar sobre el saldo de crditos comerciales al cierre de
dicho ej. fiscal.
En ambos supuestos, esta deduccin presupone una excepcin al criterio de Devengado, toda
vez que el devengamiento de un crdito como gasto deducible del ej. requiere de la
adquisicin del carcter definitivo o firme de la prdida incurrida, por ej. la concesin de una
quita, la conclusin del proceso judicial (por sentencia desfavorable, defecto documental o falta de
legitimacin activa, caducidad de instancia, desistimiento, o imposibilidad de ejecucin de sentencia)
en que se acciona por el cobro del crdito, y otras causas similares. Por analoga, los arts. 29 y 30
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DR disponen sobre imputacin de prdidas o beneficios resultantes de la rescisin de operaciones o
descuentos y rebajas extraordinarias.
Art. 29 El beneficio o quebranto obtenido en la rescisin de operaciones cuyos resultados se encuentren
alcanzados por el impuesto, deber declararse en el ej. fiscal en que tal hecho ocurra..
Art. 30 Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderas, intereses y operaciones
vinculadas a la actividad del contribuyente, incidirn en el balance impositivo del ej. en que se obtengan..
Pero la ley y la reglamentacin se adelantan al devengamiento de estas prdidas, fijando el
momento de su imputacin al perodo fiscal con la verificacin de las causales o ndices de
incobrabilidad, cuando se cumplan las restantes condiciones objetivas:
- Origen en crditos comerciales
- Justificacin y verificacin en el ej.
Esta excepcin es para las rentas de 3 categora, y una prueba de esto el art. 59 inc. a) del DR
(Gcias. brutas de la 1 cat.) que excluye a los incobrables entendindose por tales los alquileres
adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos aplicando el concepto de
devengado para el caso de los alquileres adeudados.
Por eso, no debe confundirse el devengamiento de la prdida por incobrables con la
materializacin de los ndices de incobrabilidad Art. 136 DR, que determinan la formacin del riesgo
de la generacin de la prdida, pero no su devengamiento.
El propsito legislativo que subyace a esta suerte de adelantamiento de la imputacin, es la
adecuacin de las bases de imposicin a la realidad econmica del ciclo econmico de la actividad
del contribuyente, evitando diferir el reconocimiento de la prdida para cuando ha desaparecido
totalmente la probabilidad de recupero, fijndola para los momentos en que conforme a ciertos
ndices objetivos el riesgo de prdida es probable.
2- Art. 87 inc. j) 1 y 2 p. L Deduccin de honorarios de directores, socios administradores,
sndicos o miembros de consejos de vigilancia.
Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las
acordadas a los socios administradores -con las limitaciones que se establecen en el presente inciso- por parte de los
contribuyentes comprendidos en el inc. a) del art. 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios a directores y miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones
a los socios administradores por su desempeo como tales, no podrn exceder el 25 % de las utilidades contables del
ej., o hasta la que resulte de computar 12.500 por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte
mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual del ao
fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte computable
de acuerdo con lo dispuesto precedentemente ser deducible en el ej. en que se asigne
Este art. aclara que la legalmente denominada asignacin individual comprende la asignacin por
la asamblea a de accionistas, reunin de socios u rgano deliberativo de gobierno de la Sociedad de
Capital en cuestin, o bien por el Directorio u rgano ejecutivo de la entidad. Tambin cuando se
trata de retiros individualizados que son autorizados globalmente por tales rganos.
3- ART 74 L.- CASO ESPECIAL Empresas de construccin, reconstruccin y reparaciones
En el caso de construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier naturaleza para terceros, en que las
operaciones generadoras del beneficio afecten a ms de un perodo fiscal, el resultado bruto de las mismas deber ser
declarado de acuerdo con alguno de los siguientes mtodos a opcin del contribuyente:
a) Asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados, el porcentaje
de ganancia bruta previsto por el contribuyente para toda la obra.
Dicho coeficiente podr ser modificado -por la parte correspondiente a ejs.aun no declarados- en caso de evidente
alteracin de lo previsto al contratar.
Los porcentajes a que se han hecho referencia precedentemente se hallan sujetos a la aprobacin de la Direccin
General Impositiva.
b) Asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar por todos los trabajos
realizados en el mismo, los gastos y dems elementos determinantes del costo de tales trabajos.
Cuando la determinacin del beneficio en la forma indicada no fuera posible o resultare dificultosa, podr calcularse la
utilidad bruta contenida en lo construido siguiendo un procedimiento anlogo al indicado en el inciso a).
En el caso de obras que afecten a 2 perodos fiscales, pero la duracin total no exceda de 1 ao, el resultado
podr declararse en el ej. en que se termine la obra.
La Direccin General Impositiva, si lo considera justificado, podr utilizar igual tratamiento para aquellas obras que
demoren ms de 1 ao, cuando tal demora sea motivada por circunstancias especiales (huelga, falta de material, etc.).
En los casos de los inc. a) y b), la diferencia en ms o en menos que se obtenga, en definitiva de comparar la utilidad
bruta final de toda obra con la establecida mediante alguno de los procedimientos indicados en dichos incisos, deber
incidir en el ao en que la obra se concluya.
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Elegido un mtodo, el mismo deber ser aplicado a todas las obras, trabajos, etc., que efecte el contribuyente y no
podr ser cambiado sin previa autorizacin expresa de la Direccin General Impositiva, la que determinar a partir de
qu perodo fiscal podr cambiarse el mtodo.
El por que La inclusin de esta excepcin al devengado dentro de la L, se debe a las
particularidades de la operatoria especfica de la industria de la construccin, cuando tales
empresas realizan tareas de construccin, reconstruccin o reparaciones sobre bienes de 3os.
En que casos estamos frente a empresas constructoras:
Para calificar como empresa constructora, esta debe cumplimentar los siguientes requisitos:
a) Debe existir una construccin de cualquier naturaleza, es decir, una locacin de obra y
servicios, en los trminos de los arts. 1493, 1623 y 1629 del cc. Por lo tanto, no solo es
aplicado a inmuebles sino que tambin comprende cualquier tipo de construccin, como ser la
de maquinaria de distintos tipos, de aparatos elctricos, de material de transporte, de
maquinaria y equipo ferroviario.
b) La construccin debe ser hecha para 3os.
c) Las operaciones deben afectar a ms de 1 perodo fiscal.
d) Debe adoptarse alguno de los mtodos previsto en el art. 74 de la L.
e) El mtodo debe aplicarse uniformemente para todas las obras o trabajos que efecte la
empresa.
Art. 1493: Habr locacin, cuando dos partes se obliguen recprocamente, la una a conceder el uso o goce de una
cosa, o a ejecutar una obra, o prestar un servicio; y la otra a pagar por este uso, goce, obra o servicio un precio
determinado en dinero.
El que paga el precio, se llama en este Cdigo "locatario", "arrendatario" o "inquilino", y el que lo recibe "locador" o
"arrendador". El precio se llama tambin "arrendamiento" o "alquiler".
Locacin de servicios:
Art.1623: La locacin de servicios es un contrato consensual, aunque el servicio hubiese de ser hecho en cosa que
una de las partes debe entregar. Tiene lugar cuando una de las partes se obligare a prestar un servicio, y la otra a
pagarle por ese servicio un precio en dinero. Los efectos de este contrato sern juzgados por las disposiciones de este
Cdigo sobre las " Obligaciones de hacer".
Art.1629: Puede contratarse un trabajo o la ejecucin de una obra, conviniendo en que el que la ejecute ponga slo
su trabajo o su industria, o que tambin provea la materia principal.
El art. 74 establece la forma de imputacin de la ganancia bruta en el caso de construcciones,
reconstrucciones y reparaciones de cualquier naturaleza sobre bienes de terceros, disponiendo 2
sistemas bsicos, con excepciones a saber:
Asignando a cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes
cobrados, el porcentaje de ganancia bruta previsto por el contribuyente para toda la obra.
Este sistema es la adaptacin del criterio de Percibido a este tipo de negocios, construccin en general; y es el de
habitual empleo en la industria de la construccin; configurando una excepcin al criterio de Devengado.
Asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar por
todos los trabajo realizados en el mismo, los gastos y dems elementos determinantes del costo
de tales trabajos.
Este ltimo es la adaptacin del criterio de Devengado.
Las excepciones previstas llevan a imputar la totalidad de la renta bruta en el ej. en que se
termine la obra, y consisten en los siguientes casos:
Obras que afecten a 2 perodos fiscales, pero su duracin total no exceda de 1 ao, en cuyo caso
el resultado podr declararse en el ej. en que se termine la obra.
Obras cuya duracin exceda de 1 ao, cuando tal demora sea motivada por circunstancias
especiales debidamente justificadas (huelgas, falta de material, etc.) y siempre que la AFIP
autorice imputar el resultado bruto de la obra en el ej. fiscal en que concluya la misma.
4- Art. 67 L, 96 y 113 DR. CASO ESPECIAL Venta y reemplazo
Este rgimen tiene por objeto la consagracin de una excepcin a los dems criterios de
imputacin (Devengado o Percibido).
Estn comprendidos aquellos contribuyentes cuya venta de bienes de reemplazo tributen bajo la
3 cat. O bajo la 4 cat.
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- Art. 67 L En el supuesto de reemplazo y enajenacin de un bien mueble amortizable, podr optarse por imputar
la ganancia de la enajenacin al balance impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo
caso la amortizacin prevista en el art 84 deber practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la
ganancia afectada.
Dicha opcin ser tambin aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotacin como
bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mnimo, una antigedad de 2 aos al momento de la enajenacin y en
la medida en que el importe obtenido en la enajenacin se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bs de uso
afectados a la explotacin.
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas operaciones (venta y
reemplazo) se efecten dentro del trmino de 1 ao.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda imputar al ej. utilidades
oportunamente afectadas a la adquisicin o construccin del bien o bienes de reemplazo, los importes respectivos
debern actualizarse aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el art 89, referido al mes de cierre del ej. fiscal
en que se determin la utilidad afectada, segn la tabla elaborada por la DGI para el mes de cierre del ej. fiscal en que
corresponda imputar la ganancia.
-El Art 96 DR agrega: Sin perjuicio de lo establecido en el penltimo prrafo del art 67 de la ley, la opcin
referida en el mismo deber manifestarse dentro del plazo establecido para la presentacin de la respectiva DDJJ
correspondiente al ej. en que se produzca la venta del bien y de acuerdo con las formalidades que al respecto establezca
la AFIP. Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido con
anterioridad, realizndose ambas operaciones -adquisicin y venta- en ejs.fiscales distintos, la amortizacin en exceso
practicada por el bien de reemplazo deber reintegrarse al balance impositivo en el ej. fiscal en que se produzca la venta
del bien reemplazado, debiendo actualizarse el importe respectivo aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el
art 89 de la ley, referido al mes de cierre del ej. fiscal en que corresponda efectuar el reintegro.
Por reemplazo de un inmueble afectado a la explotacin como bien de uso, se entender tanto la adquisicin de otro,
como la de un terreno y ulterior construccin en l de un edificio o an la sola construccin efectuada sobre terreno
adquirido con anterioridad. La construccin de la propiedad que habr de constituir el bien de reemplazo puede ser
anterior o posterior a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta ltima fecha y la de iniciacin de
las obras respectivas no haya transcurrido un plazo superior a 1 ao y en tanto las mismas se concluyan en un perodo
mximo de 4 aos a contar desde su iniciacin. Si ejercida la opcin respecto de un determinado bien enajenado, no se
adquiriera el bien de reemplazo dentro del plazo establecido por la ley, o no se iniciaran o concluyeran las obras dentro
de los plazos fijados en este art, la utilidad obtenida por la enajenacin de aqul, debidamente actualizada, deber
imputarse al ej. en que se produzca el vencimiento de los plazos mencionados. Asimismo, si se produjera un excedente
de utilidad en la venta con relacin al costo del bien de reemplazo o cuando el importe obtenido en la enajenacin no
fuera reinvertido totalmente en el costo del nuevo bien, en el caso de reemplazo de bs muebles amortizables o de
inmuebles afectados a la explotacin como bien de uso, respectivamente, la opcin se considerar ejercida respecto del
importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporcin de la misma que, en virtud del importe reinvertido, no
resulte afectada, ambos debidamente actualizados, estar sujeto al pago del gravamen en el ej. en que, segn se trate
de adquisicin o construccin, se produzca el vencimiento de los plazos a que se refiere el prrafo anterior.
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenacin de inmuebles afectados a la explotacin ha sido totalmente reinvertido, deber
compararse el importe invertido en la adquisicin con el que resulte de actualizar el correspondiente a la enajenacin, aplicando el ndice mencionado
en el art 89 de la ley, referido al mes de enajenacin, segn la tabla elaborada por la citada AFIP para el mes en que se efecte la adquisicin del bien
o bs de reemplazo. Cuando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado a la explotacin, al costo de otro bien
adquirido con anterioridad, a los fines previstos en el prrafo anterior, deber compararse el importe obtenido en la enajenacin con el que resulte de
actualizar el monto invertido en la adquisicin, sobre la base de la variacin operada en el referido ndice entre el mes en que se efectu la adquisicin
y el mes de enajenacin de los respectivos bs. En los casos en que el reemplazo del inmueble afectado a la explotacin se efecte en la forma prevista
en el segundo y en el tercer prrafo de este art, la comparacin a los mismos efectos se realizar entre el importe obtenido en la enajenacin,
debidamente actualizado hasta el mes en que se concluyan las obras respectivas y el que resulte de la suma de las inversiones parciales efectuadas,
debidamente actualizadas desde la fecha de la inversin hasta el mes de terminacin de tales obras..
El presente rgimen de venta y reemplazo (tambin denominado roll over) otorga la posibilidad
del contribuyente de optar por imputar la ganancia por la enajenacin de un bien (mueble o
inmueble) al balance impositivo o, afectar dicha ganancia impositiva al costo de un nuevo bien
adquirido, en cuyo caso la amortizacin impositiva se calcular sobre el valor del nuevo bien
disminuido por la ganancia afectada.
Se trata de un sistema opcional del contribuyente que posibilita el diferimiento de la imputacin de
la Ganancia Bruta derivada de la enajenacin de ciertos bienes muebles amortizables o inmuebles
afectados como bienes de uso durante un plazo mnimo de 2 aos. Consiste en la imputacin de la
utilidad impositiva generada por la venta de los citados bienes (Bienes reemplazados), a la
disminucin del Costo Amortizable de los bienes que reemplacen (Bienes de reemplazo). El
diferimiento es efectivo durante la vida til de los Bienes de reemplazo.
El propsito consiste en favorecer y estimular el re-equipamiento y la renovacin de los bienes de
capital afectados a actividades econmicas (en general, empresarias), mediante la postergacin en
la imputacin de la utilidad bruta de la enajenacin de los bienes reemplazados, fraccionndola en
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forma proporcional al plazo de amortizacin impositivo a travs de la disminucin correlativa en la
cuota da amortizacin, lo que equivale a una suerte de prstamo gratuito que el Estado otorga a las
empresas que ej.cen la opcin.
Con respecto a los bienes comprendidos en el rgimen:
1- Cuando se trata de bienes muebles amortizables, el bien de reemplazo debe ocupar el lugar del
bien enajenado, en un sentido tcnico y/o funcional; esto es, aquel debe estar destinado por el
contribuyente a ocupar fsicamente, en el patrimonio de adquiriente, el lugar que antes ocupaba el
bien enajenado.
2- Las operaciones de venta y de reemplazo deben efectuarse dentro del trmino de 1 ao (hasta el
mismo da del ao calendario siguiente o del ao calendario anterior). El rgimen admite la
posibilidad de que primero se adquiera el bien de reemplazo y posteriormente se produzca la
venta del bien reemplazado, o viceversa, pero entre ambas operaciones no debe transcurrir ms
de 12 meses.
3- En principio, el bien reemplazado suele ser sustituido por un nico bien, pero de justificarse las
circunstancia, podra ser reemplazado por 2 o ms bienes adquiridos.
4- La ganancia bruta obtenida en la enajenacin del bien reemplazado se afecta a la disminucin del
costo amortizable del bien de reemplazo (art. 58 L y art. 130 y 131 DR), permitiendo el
diferimiento de la citada utilidad hasta la concurrencia de dicho costo (el eventual excedente
tributa conforme a los criterios de imputacin de las rentas que le sean aplicables, sea por
regla o por excepcinel contribuyente podra efectuar la opcin por imputar dicha
Ganancia Bruta de acuerdo al criterio de excepcin de lo Devengado-exigible (art. 18 inc. a)
4 p.)
5- En caso que el bien reemplazado hubiera sido adquirido durante el ej. fiscal anterior, la
amortizacin que se hubiera computado en dicha liquidacin, debe reintegrarse al Balance Fiscal,
en el ej. de la enajenacin del bien reemplazado.
6- En el caso de que ejercida la opcin por el rgimen, transcurriera el plazo de 1 ao sin verificarse
el reemplazo, total o parcialmente, debe reintegrase el importe de la utilidad no imputada en el ej.
fiscal que oper el trmino indicado. No se exige la presentacin de una liquidacin rectificativa
del ej. fiscal de enajenacin del bien a reemplazar (reemplazo fallido), ni de intereses resarcitorios
a favor del Fisco.
1- Cuando se trate de bienes inmuebles:
No es necesario que el bien de reemplazo que se adquiere ocupe el lugar del bien reemplazado (el
inmueble enajenado), como ocurre con los bienes muebles amortizables. El rgimen en estos casos,
permite la sustitucin por otros bienes de uso afectados a la explotacin -art. 96, 2 y 3 p. DR-
pudiendo consistir los bienes de reemplazo en:
- Otro inmueble (terreno ms edificio)
- De un terreno para la construccin sobre l, de un edificio
- La construccin de un edificio sobre un terreno adquirido con anterioridad
- Otros bienes de uso afectados a la explotacin
2- El bien reemplazado, debe ser un bien de uso afectado a la explotacin del contribuyente (no
puede ser una inversin -aunque se entiende que s, en el caso de contribuyentes cuya actividad principal o una
de las actividades principales, que siendo habitual, consista en la adquisicin de bienes del rubro inversiones, como
inmuebles para alquiler o concesiones privadas; igualmente la ley -, un bien de cambio o un bien desafectado
de la explotacin del contribuyente) con una antigedad en dicho destino de al menos 2 aos
tomando en consideracin el momento de la enajenacin.
3- Se difiere la ganancia bruta de la enajenacin del inmueble, pero en la proporcin del valor de
venta que se reinvierta en los bienes de reemplazo (no pudiendo superar, naturalmente el 100 %).
O sea, si el valor de la venta se reinvierte totalmente, entonces se podr afectar el 100% de la
utilidad. De no ser as, slo se podr imputar al bien de reemplazo, la ganancia bruta en la
proporcin del importe reinvertido.
4- Las operaciones de venta y reemplazo debern efectuarse dentro del trmino de 1 ao.
En caso de construccin de edificios, el trmino anual se computa desde la iniciacin de las
obras, debiendo concluirse en un perodo mximo de 4 aos desde dicha iniciacin. 96 3 p. DR
5- En caso de sustitucin del bien reemplazado por varios bienes de reemplazo, no se establecen
normas de aplicacin acerca del criterio de asignacin de la utilidad a los diversos bienes
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adquiridos. Rajmilovich cree que tal atribucin es facultativa por parte del contribuyente (a
prorrata, por orden de antigedad, etc.).
6- En caso que el o los bienes de reemplazo que se adquieren hubieran sido adquiridos durante el
ej. fiscal anterior, la amortizacin en exceso que se hubiera computado en dicha liquidacin, debe
reintegrarse al balance fiscal en el ej. fiscal de la enajenacin del bien reemplazado.
7- En el caso de que ejercida la opcin por el rgimen, transcurriera el plazo de 1 ao sin verificarse
el reemplazo o inicio de la construccin, y en caso de construccin de edificios como bienes de
reemplazo, el plazo de 4 aos sin concluirse las obras respectivas, debe reintegrarse el importe
de la ganancia bruta, en el ej. fiscal de operado cada uno de los trminos indicados segn cada
caso. Tampoco se exige liquidacin rectificativa.
5- -Art. 82 inc. c) y d) L- Prdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor sufridas en
bienes que producen ganancias, o en bienes de explotacin por delitos de los empleados,
-Art. 124 DR- en ambos casos cuando estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones
Art. 124 DR El importe de las prdidas extraordinarias a que se refiere el inc. c) del art. 82 L, sufridas en bienes
muebles e inmuebles amortizables, se establecer a la fecha del siniestro, de conformidad con las siguientes
disposiciones:
a) Bienes muebles: se aplicarn las normas del art. 58 L
b) Bienes inmuebles: se aplicarn las normas del art. 59 L
En ambos casos ser de aplicacin el ndice de actualizacin mencionado en art. 89 L, de acuerdo con lo que indique
la tabla elaborada por AFIP, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos,
para el mes al que corresponda la fecha del siniestro.
Al monto de las prdidas determinado de acuerdo con lo precedentemente establecido, se le restar el valor neto de
lo salvado o recuperable y el de la indemnizacin percibida, en su caso.
Si de esta operacin resultara un beneficio, se proceder en la forma que se indica a continuacin:
I) en el caso de que la indemnizacin percibida se destine total o parcialmente dentro del plazo de 2 aos de
producido el siniestro, a reconstruir o reemplazar los bs afectados por el mismo, el beneficio o la parte proporcional de
ste se deducir a los efectos de la amortizacin del importe invertido en la reconstruccin o reemplazo de dichos
bienes, salvo que el contribuyente optare por computar el nuevo costo, en cuyo caso deber incluir el beneficio en el
balance impositivo.
De no efectuarse el reemplazo o iniciarse la reconstruccin dentro del plazo indicado, el beneficio se imputar al ej.
fiscal en cuyo transcurso haya vencido el mismo o, en su caso, a aqul en que se hubiera desistido de realizar el
reemplazo. El importe respectivo deber actualizarse aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el art. 89 de la ley, referido al mes de cierre del ej. fiscal en
que se determin la utilidad afectada, segn la tabla elaborada por la citada Administracin Federal para el mes de cierre del perodo fiscal en que corresponde imputar la
ganancia.
La nombrada Administracin Federal podr ampliar el plazo de 2 aos a pedido expreso de los interesados,
cuando la naturaleza de la reinversin lo justifique;
II) Si la indemnizacin percibida o parte de ella no se destinara a los fines indicados en el apartado I)
precedente, el total del beneficio o su parte proporcional, respectivamente, deber incluirse en el balance impositivo del
ej. en que se hubiera hecho efectiva la indemnizacin.
Idntico procedimiento al indicado precedentemente se aplicar para determinar el monto de las prdidas originadas
por delitos de los empleados a que se refiere el inc d) del art 82 L, cuando la comisin de los mismos hubiera afectado a
inmuebles o bienes muebles de explotacin de los contribuyentes.
La presente excepcin consiste en la imputacin de las indemnizaciones ganadas en los casos de
prdidas extraordinarias sufridas en bienes que producen ganancias por caso fortuito o fuerza
mayor, o en bienes de explotacin por delitos de los empleados-Art. 82 inc. c) y d) L-, en ambos caso
cuando estuvieran cubiertas por contratos de seguros o similares, en cuyo caso las sumas
indemnizadas se imputan en el ej. en que se produzca su percepcin -Percibido-
Asimismo, de resultar un beneficio (diferencia entre las sumas de la indemnizacin y el costo
impositivo de los bienes siniestrados netos de lo salvado, en su caso), dicho beneficio podr
imputarse de acuerdo al sistema de Venta y Reemplazo, sujeto a que la indemnizacin percibida se
destine total o parcialmente dentro del plazo de 2 aos de producido el siniestro, a reconstruir o
reemplazar los bienes afectados por el mismo.
Parecera que la probable indeterminacin del monto de la indemnizacin ha llevado a establecer
una regla de certeza, disponiendo el reglamento que la indemnizacin se imputar por excepcin
como renta bruta en el ej. de su percepcin (no de devengamiento, segn las condiciones de
contrato de seguro u otro anlogo).
6- Art. 27 DR- Aumentos patrimoniales no justificados.
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Establece: Los aumentos patrimoniales cuyo origen no pruebe el interesado, incrementados con el importe del
dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido en el ao, se consideran ganancias del ej. fiscal en que se
produzcan..
Esta disposicin se vincula con la presuncin legal prevista en los Arts. 18 f), y 18.1 de L 11.683
Ley de Procedimiento Fiscal, que -en cuanto es de inters para el impuesto a las ganancias-
establecen que los incrementos patrimoniales no justificados con ms un 10% en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles, representan ganancias netas en el ej. en que se
produzcan, a los efectos de la determinacin del impuesto a las ganancias.
Si bien el incremento patrimonial con ms el acrecentamiento de la renta neta del 10% en
concepto de gastos no deducibles puede haberse originado en ganancias obtenidas (devengadas o
percibidas segn la categora a que correspondan) en ejs.anteriores a su exteriorizacin, de no
destruirse la presuncin con la prueba en contrario a producir por parte del contribuyente
(presuncin relativa), la consecuencia de la presuncin legal (cmputo del 110 % de la diferencia
patrimonial como ganancia neta) se imputa fijamente al ej. en que el incremento de patrimonio surge
ante o es descubierto por el Fisco.
7- Art. 30, p. 3 a 5 DR.- Quitas definitivas de pasivos originados en la homologacin de
procesos concursales.
La ganancia neta proveniente de quitas definitivas de pasivos, originadas en la homologacin de procesos
concursales regidos por L 24.522 y sus modificaciones, se podr imputar proporcionalmente a los perodos fiscales en
que venzan las cuotas concursales pactadas o, en cuotas iguales y consecutivas, en los 4 perodos fiscales cuya fecha
de cierre se produzca con posterioridad a la fecha de homologacin definitiva, cuando este ltimo plazo fuere menor.
El importe mximo de ganancia neta a imputar de acuerdo con la opcin prevista en el prrafo anterior, no podr
superar la diferencia que surja del monto de la referida quita y el de los quebrantos acumulados al inicio del perodo en
que se homolog el acuerdo.
Cuando se trate de socios o del nico dueo de las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales,
comprendidas en el inc. b) y en el ltimo p. del art. 49 L. los quebrantos acumulados a que se refiere el p. anterior
sern los provenientes de la entidad o explotacin que obtuvo la quita..
Este art. Establece la imputacin opcional de las ganancias netas provenientes de quitas
definitivas sobre pasivos, originadas en la homologacin de procesos concursales regidos por L
24.522. de concursos y quiebras, trtese de procesos judiciales o extrajudiciales con homologacin
(ej. concursos privados) en tanto se rijan por dicha ley en el plazo menor de los siguientes:
Los perodos fiscales en que venzan las cuotas concursales pactadas Devengado-Exigible. O,
En los 4 perodos fiscales cuya fecha de cierre se produzca con posterioridad a la fecha de
homologacin definitiva, en cuotas iguales y consecutivas. 25 % por ao en los 4 ejs.fiscales
posteriores a la quita.
El propsito que busca esta norma, es el de evitar el perjuicio financiero a empresas
reestructuradas que generen ganancias resultantes de quitas obtenidas de sus acreedores, sin
contar con los fondos disponibles para afrontar el pago del impuesto a las ganancias.
El 2 p. dispone que la renta a diferir en el plazo indicado, se limita al importe de la diferencia
entre la ganancia por la quita y los quebrantos computables provenientes de ejs.anteriores. Esto es
para evitar que se produzca la expiracin por caducidad de los quebrantos como consecuencia del
diferimiento. Segn la norma, la renta por quita se imputa en primer lugar a la compensacin de
quebrantos anteriores, lo cual puede conspirar contra el propsito buscado, ya que minimiza la
posibilidad de la aplicacin de la excepcin. Segn Rajmilovich, tendra que haberse establecido la
condicin de la previa compensacin de los quebrantos de perodos anteriores con la Ganancia Neta
Impositiva (la renta neta total que incluye la quita) del ej. de homologacin del acuerdo, y no slo
con la ganancia derivada exclusivamente por la quita.
Por ej.
1. Quebrantos anteriores $ (1.000.000)
2. Ganancia Neta Impositiva del ej. $ 2.500.000 (incluye la quita)
3. Quita homologada en el ej. $ 1.200.000
La solucin legal implica el diferimiento de $ 200.000 (1.200.000 - 1.000.000), mientras que la
solucin contraria que maximiza el beneficio del diferimiento llevara a diferir $ 1.200.000 (los
quebrantos de $ 1.000.000 se compensaran con las restantes ganancias de $ 1.300.000, dejando
libre toda la quita).
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C) Compensacin de ganancias y quebrantos: 1. En el ao fiscal y aos sucesivos. 2.
Actualizacin de quebrantos. 3. Suspensin de rgimen. 4. Venta de acciones y cuotas.
Participaciones especiales.- Art. 19
Quebranto: se presentan como expresiones negativas de resultados, los componentes negativos
son mayores a los componentes positivos.
2 tipos de quebrantos:
1- Q. Generales: se imputan contra gcias de cualquier tipo
2- Q. Especficos: cuando se generan por ventas de acciones; cuotas; participaciones sociales y
fondos comunes de inversiones. Estos se compensan contra ganancias especficas de la
misma ndole.
1. En el ao fiscal y aos sucesivos.
Art. 19 Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarn los resultados netos
obtenidos en el ao fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categoras.
Cuando en un ao se sufriera una prdida, sta podr deducirse de las ganancias gravadas que
se obtengan en los aos inmediatos siguientes. Transcurridos 5 aos despus de aqul en que se
produjo la prdida, no podr hacerse deduccin alguna del quebranto que an reste, en
ejs.sucesivos.
A los efectos de este art no se considerarn prdidas los importes que la ley autoriza a deducir
por los conceptos indicados en el art 23.
2. Actualizacin de quebrantos: Los quebrantos se actualizarn teniendo en cuenta la variacin
del ndice de pcios al por mayor, nivel general, publicado por el Inst Nac de Estadist y Censos,
operada entre el mes de cierre del ej. fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ej. fiscal que
se liquida. Coment: a partir del 1992 el ndice fue fijado en 1, por lo tanto no tiene incidencia
3. Venta de acciones y cuotas. Participaciones especiales.-
No obstante lo dispuesto en los prrafos precedentes, los quebrantos provenientes de la
enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales -incluidas las cuotas partes de los fondos
comunes de inversin- de los sujetos, soc y empresas a que se refiere el art 49 en sus incs a), b) y
c) y en su ltimo prrafo, slo podrn imputarse contra las utilidades netas resultantes de la
enajenacin de dichos bs. Idntica limitacin ser de aplicacin para las personas fsicas y
sucesiones indivisas, respecto de los quebrantos provenientes de la enajenacin de acciones.
Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse
de fuente argentina, slo podrn compensarse con ganancias de esa misma condicin.
Cuando la imputacin prevista en los prrafos anteriores no pueda efectuarse en el ej. en que se
experiment el quebranto, o ste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado,
actualizado en la forma prevista en este art, podr deducirse de las ganancias netas que a raz del
mismo tipo de operaciones y actividades se obtengan en los 5 aos inmediatos siguientes.
Asimismo, las prdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados, a excepcin de las operaciones de cobertura, slo podrn compensarse con
ganancias netas originadas por este tipo de derechos, en el ao fiscal en el que se experimentaron
las prdidas o en los 5 aos fiscales inmediatos siguientes.
A los fines de lo dispuesto en el prrafo anterior, una transaccin o contrato de productos
derivados se considerar como "operacin de cobertura" si tiene por objeto reducir el efecto de las
futuras fluctuaciones en pcios o tasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividades
econmicas principales.
-Sucesiones Indivisas: art 35: El quebranto definitivo sufrido por el causante podr ser
compensado con las ganancias obtenidas por la sucesin hasta la fecha de la declaratoria de
herederos o hasta que se haya declarado vlido el testamento, en la forma establecida por el art
19.
Si an quedare un saldo, el cnyuge suprstite y los herederos procedern del mismo modo a
partir del primer ej. en que incluyan en la declaracin individual ganancias producidas por bs de la
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sucesin o heredados. La compensacin de los quebrantos a que se alude precedentemente podr
efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesin y por los herederos hasta el quinto
ao, inclusive, despus de aqul en que tuvo su origen el quebranto.
Anlogo temperamento adoptarn el cnyuge suprstite y los herederos respecto a los
quebrantos definitivos sufridos por la sucesin.
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesin que cada uno de los herederos y el
cnyuge suprstite podrn compensar en sus declaraciones juradas ser la que surja de prorratear
los quebrantos en proporcin al porcentaje que cada uno de los derechohabientes tenga en el haber
hereditario.
-Forma de compensar los resultados netos de las diversas categoras, segn DR
Art. 31- Las personas fsicas y sucesiones indivisas que obtengan en un perodo fiscal ganancias
de fuente argentina de varias categoras, compensarn los resultados netos obtenidos dentro de la
misma y entre las diversas categoras en la siguiente forma:
a) se compensarn en primer trmino los resultados netos obtenidos dentro de cada categora.
Los socios o nico dueo de las soc y empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en
los incs b), c) y en el ltimo prrafo del art 49 de la ley, no podrn computar a tales efectos, los
quebrantos que se originen en la enajenacin de acciones o cuotas o participaciones sociales
incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversin, y que no resultaren absorbidos por
utilidades que aqullas hubieran obtenido en el ej. por la realizacin de bs de la misma naturaleza;
b) si por aplicacin de la compensacin indicada en el primer prrafo del inc a), resultara
quebranto en una o ms categoras, la suma de los mismos se compensar con las ganancias netas
de las categoras segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.
-Compensacin de quebrantos con ganancias de aos posteriores
Art. 32 - El quebranto impositivo sufrido en un ao podr deducirse de las ganancias netas
impositivas que se obtengan en el ao siguiente, a cuyo efecto las personas fsicas y sucesiones
indivisas lo compensarn en primer trmino con las ganancias netas de segunda categora y
siguiendo sucesivamente con las de primera, tercera y cuarta categora. Se establece la 4
categora como ltima porque se beneficia al contribuyente con las deducciones especiales
del art. 23.
Si an quedase un saldo se proceder del mismo modo en el ej. inmediato siguiente, hasta el
quinto inclusive despus de aqul en que tuvo su origen el quebranto.
El procedimiento de imputacin de quebrantos establecido precedentemente ser aplicable una
vez efectuada la compensacin prevista en el art anterior y de computadas las deducciones a que se
refiere el art 119 de este reglamento (compensacin segn art. 31).
Las prdidas no computables para el impuesto a las ganancias en ningn caso podrn
compensarse con beneficios alcanzados por este gravamen. Tampoco sern compensables los
quebrantos impositivos con ganancias que deban tributar el impuesto con carcter definitivo.
Art. 33 - Los quebrantos experimentados a raz de actividades vinculadas con la exploracin y
explotacin de recursos naturales vivos y no vivos, desarrolladas en la plataforma continental y la
Zona Econmica Exclusiva de la Rep Arg, incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras
establecidas en dicha Zona, podrn compensarse, a los fines contemplados en los arts 31 y 32 de
este reglamento-, con ganancias netas de fuente argentina.
-Compensacin de quebrantos por soc, asociaciones, empresas y explotaciones
unipersonales, segn DR
Art. 104 - De acuerdo con lo dispuesto por el art 50, segundo prrafo, de la ley, los quebrantos
originados por la transferencia de acciones y cuotas o participaciones sociales -incluidas cuotas
partes de fondos comunes de inversin-, no se atribuirn a los socios, asociados o nico dueo y
debern ser compensados por la soc, asociacin, empresa o explotacin, con ganancias netas
generadas por la realizacin del mismo tipo de bs, de acuerdo con lo dispuesto en los arts 61 y 19
de la ley.
5) DETERMINACIN DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE
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C) Normas generales. 1. Sistemas adoptados. Ganancia real. 2. Concepto de ganancia Bruta y
ganancia neta. 3. Determinacin partiendo del Balance Comercial y Cuando ste no existe.
Asimilacin a comerciante.-
Quntum de la materia imponible
Hay 2 formas de determinacin: sobre base cierta
sobre base presunta Relativas: admiten prueba en contrario
Absolutas: no admiten prueba en
contrario
La legislacin argentina se inclina por base cierta de la materia imponible. Pero hay casos en que
se utiliza base presunta.
Por ej.
- Cuando el sujeto no presenta la DDJJ, o cuando la que presenta no surge de la documentacin
respaldatoria el fisco determina la renta sobre base presunta.
- El art. 41 inc. g) el valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o
a un precio no determinado.
- Presuncin relativa -Art. 48 intereses presuntos- cuando este no est determinado en forma
expresa, a los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, por
ej. por prstamo, etc., devenga un inters no menor al del Banco Nacin para descuentos
comerciales.
- Si la deuda proviene por venta de inmueble a plazo, la presuncin rige sin admitir prueba en
contrario -presuncin absoluta-, aun cuando se estipule expresamente que la venta se realiza
sin computar intereses.
A) Normas generales.
Art. 69 DR - Los sujetos comprendidos en los incs a), b), c) y en el ltimo prrafo del art 49 de la
ley, que lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances en forma comercial,
determinarn la ganancia neta de la siguiente manera:
a) al resultado neto del ej. comercial sumarn los montos computados en la contabilidad cuya
deduccin no admite la ley y restarn las ganancias no alcanzadas por el impuesto. Del mismo
modo procedern con los importes no contabilizados que la ley considera computables a
efectos de la determinacin del tributo;
Coment: Partiendo del Rdo contable, se suman (columna II): ej: amortiz contables que excedan
las impositivas, gtos de representacin que excedan los permitidos, deudores incobrables no
reconocidos impositivamente, donaciones excedentes, gtos por multas; se restan (columna I): ej:
dividendos en efectivo por participacin en cuotas sociales (no computable), rentas impositivas
consideradas como exentas, amortizaciones contables en defecto de las permitidas impositivamente,
recupero de previsiones no admitidas impositivamente. Cuando se trate de soc del art 49 inc a, luego
del ajuste por columna I y II se obtiene la Base Imponible, por lo tanto se aplica alcuota. Para las
soc del art 49 inc b,c y ltimo prrafo, luego del ajuste se determina el Rdo impositivo (no es base
imponible) es el rdo fiscal adjudicable al titular o socios en funcin de su participacin
b) al resultado del inc a) se le adicionar o restar el ajuste por inflacin impositivo que resulte por
aplicacin de las disposiciones del Ttulo VI de la ley;
c) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incs b), c) y en el ltimo prrafo del
art 49 de la ley, los mismos debern informar la participacin que le corresponda a cada uno en el
resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la proporcin del ajuste por inflacin
impositivo adjudicable a cada partcipe.
Art. 70 DR - Los sujetos mencionados en el art anterior que no confeccionen balances en
forma comercial, determinarn la ganancia neta de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el art 57 de la ley (retiro de
mercaderas para uso personal), detraern el costo de ventas, los gtos y otras deducciones
admitidas por la ley;
b) el costo de ventas a que se refiere el inc a) se obtendr adicionando a las existencias al inicio
del ao fiscal las compras realizadas en el curso del mismo y al total as obtenido se le restarn las
existencias al cierre del mencionado ao fiscal;
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c) al resultado del inc a) se le adicionar o restar el ajuste por inflacin impositivo que resulte por
aplicacin de las disposiciones del Ttulo VI de la ley;
d) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incs b), c) y en el ltimo prrafo del
art 49 de la ley, los mismos debern informar la participacin que le corresponda a cada uno en el
resultado impositivo, discriminando dentro de tal concepto la proporcin del ajuste por inflacin
impositivo adjudicable a cada partcipe.
B) Deducciones generales admitidas. 1. Concepto. 2. Presupuesto por su admisin.
3. Gastos que corresponden parcialmente a rentas exentas. 4. Anlisis de los gastos
deducibles segn enumeracin de la ley . 5. Intereses.-
Concepto de deduccin: se refiere bsicamente a aquellos gastos que son necesarios para obtener,
mantener y conservar la fuente generadora de la renta.

Son deducciones, que si bien no cumplen con el principio general de deducibilidad de un gasto sern
deducibles ya que estn taxativamente enunciadas como tales en la ley, ya que las mismas reducen
la capacidad contributiva del sujeto.

Se deducen del comn de las 4 categoras y su criterio de imputacin al periodo fiscal es de lo
percibido.
B) Deducciones generales admitidas.
1. Concepto Ded Grales: son las que no se pueden imputar a una determinada categora y en
algunos casos, no cumple con el principio gral de deducibilidad de un gto, pero igualmente son
deducible por estar taxativamente enunciadas como deduccin en la ley. Se deducen de las 4
categoras y su criterio de imputacin al periodo fiscal es el de percibido.
-Gtos deducible Art 17: Para establecer la ganancia neta se restarn de la ganancia bruta los
gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin
admita esta ley, en la forma que la misma disponga. Para establecer la ganancia neta sujeta a
impuesto se restarn del conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta
categoras las deducciones que autoriza el art 23. En ningn caso sern deducibles los gastos
vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto. Cuando el resultado neto
de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme con las disposiciones
de esta ley, acuse prdida, no se computar a los efectos del impuesto.
-Agrega Art 80 Los gastos cuyas deducciones admita esta ley, con las restricciones expresas
contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias
gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina.
Cuando los gtos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y
no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias
brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva. Cuando medien razones
prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitir que el total
de uno o ms gtos se deduzcan de una de las fuentes productoras.
-Gastos realizados en el extranjero Art 116 DR: Entindese como gastos necesarios para
obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina, los originados en el pas. Sin perjuicio
de lo dispuesto por el inc e) del art 87 de la ley (comisiones y gastos incurridos en el extranjero, en
cuanto sean justos y razonables), los gastos realizados en el extranjero se presumen ocasionados
por ganancias de fuente extranjera, pero la AFIP, podr admitir su deduccin si se comprueba
debidamente que estn destinados a obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina.
-Prorrateo de gastos Art 117 DR: A los efectos de la proporcin de los gastos a que se refiere el
primer prrafo del art 80 de la ley, cuando los mismos se efecten con el objeto de obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, se entender que estas ltimas
comprenden tambin a los resultados exentos del gravamen. La proporcin de gastos a que se
alude en el prrafo anterior, no ser de aplicacin respecto de las sumas alcanzadas por la exencin
prevista en el inc l) del art 20 de la ley.
90 - 178
-Gastos causdicos Art. 118 - Los gastos causdicos, en cuanto constituyan gastos generales
ordinarios de la actividad del contribuyente, necesarios para obtener, mantener y conservar
ganancias, son deducibles en el balance impositivo. En caso contrario slo sern deducibles
parcialmente y en proporcin a las ganancias obtenidas dentro del total percibido en el juicio. No son
deducibles los incurridos con motivo de juicios sucesorios (salvo los impuestos que graven la
transmisin gratuita de bs), sin perjuicio de su consideracin como costo de los bs que se hubieren
adquirido.
-Deducciones generales Art. 119 - Las deducciones que autorizan los arts 22 y 81 de la ley y
todas aquellas que no correspondan a una determinada categora de ganancias, debern imputarse
de acuerdo con el procedimiento establecido por el art 31 de este reglamento para la compensacin
de quebrantos del ej.
2. Gtos que corresponden parcialmente a rentas exentas.
-Art 17 tercer prrafo: En ningn caso sern deducibles los gastos vinculados con ganancias
exentas o no comprendidas en este impuesto.
-Intereses Art. 120 - En los casos de los sujetos comprendidos en los incs a), b), c) y en el ltimo
prrafo del art 49 de la ley, la deduccin prevista en el art 81, inc a) (intereses), de la misma,
cuando posean distintos bs y parte de estos produzcan ganancia exenta, se deducir del conjunto de
los beneficios sujetos al gravamen, la proporcin de intereses que corresponda a la ganancia
gravada con respecto al total de la ganancia (gravada y exenta). A los efectos de determinar esta
proporcin no se computar la ganancia de fuente extranjera.
Cuando no existan ganancias exentas, se admitir que los intereses se deduzcan de una de las
fuentes productoras de ganancias, siempre que con ello no se altere el resultado final de la
liquidacin.
3. Anlisis de los gtos deducibles segn enumeracin de la ley (Ded Grales).
-Gtos de sepelio Art 22 - De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las
limitaciones contenidas en esta ley y a condicin de que se cumplan los requisitos que al efecto
establezca la reglamentacin, se podrn deducir los gtos de sepelio incurridos en el pas, hasta la
suma de $996,23 originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas
que deban considerarse a su cargo de acuerdo al art 23.
Agrega art 46 DR: La deduccin por gastos de sepelio incurridos en el pas, proceder siempre
que las erogaciones efectuadas por dicho concepto surjan de comprobantes que demuestren en
forma fehaciente su realizacin, los que debern ser puestos a disposicin de la AFIP, en la
oportunidad y forma que sta determine.
A efectos de la aplicacin del lmite previsto por el art 22 de la ley, el mismo deber referirse a
cada fallecimiento que origine la deduccin. Cuando los gastos se originen en el deceso del
contribuyente, se podr optar por efectuar la deduccin en la DDJJ que a nombre del mismo
corresponda presentar por el perodo fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la que
corresponda a la sucesin indivisa.
- Art 81 - De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las
limitaciones contenidas en esta ley, se podr deducir:
a) Los int de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gtos originados por la constitucin,
renovacin y cancelacin de las mismas.
En el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas la relacin de causalidad que dispone el art
80 se establecer de acuerdo con el principio de afectacin patrimonial. En tal virtud slo resultarn
deducibles los conceptos a que se refiere el prrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los
mismos se originen en deudas contradas por la adquisicin de bs o servicios que se afecten a la
obtencin, mantenimiento o conservacin de ganancias gravadas. No proceder deduccin alguna
cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el
impuesto por va de retencin con carcter de pago nico y definitivo.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrn deducir
el importe de los int correspondientes a crditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados
por la compra o la construccin de inmuebles destinados a casa habitacin del
contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de pesos
veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir
por cada condmino no podr exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su participacin
sobre el lmite establecido precedentemente.
91 - 178
En el caso de sujetos comprendidos en el art 49, excluidas las entidades regidas por la Ley
21.526 (Entidades Financieras), los int de deudas -con excepcin de los originados en los prstamos
comprendidos en el apartado 2 del inc c) del art 93- contrados con personas no residentes que los
controlen, segn los criterios previstos en el art 15.1 (Vinculacin Econmica), no sern deducibles
del balance impositivo al que corresponda su imputacin en la proporcin correspondiente al monto
del pasivo que los origina, existente al cierre del ej., que exceda a 2 veces el importe del patrimonio
neto a la misma fecha, debindose considerar como tal lo que al respecto defina la reglamentacin.
Los int que de conformidad a lo establecido en el prrafo anterior no resulten deducibles, tendrn
el tratamiento previsto en la presente ley para los dividendos.
La reglamentacin podr determinar la inaplicabilidad de la limitacin prevista en los dos prrafos
anteriores cuando el tipo de actividad que desarrolle el sujeto lo justifique.
Cuando los sujetos a que se refiere el cuarto prrafo de este inc, paguen int de deudas -incluidos
los correspondientes a obligaciones negociables emitidas segn su Ley 23.576 - cuyos beneficiarios
sean tambin sujetos comprendidos en dicha norma, debern practicar sobre los mismos, en la
forma, plazo y condiciones que al respecto establezca la AFIP una retencin del 35%, la que tendr
para los titulares de dicha renta el carcter de pago a cuenta del impuesto de la presente ley.
Se agrega en el Art 109 - Cuando corresponda la compensacin prevista por el art 20,
antepenltimo prrafo, los intereses y actualizaciones negativos compensados no sern deducibles.
Si de tal compensacin surgiera un saldo negativo y procediera a su respecto el prorrateo dispuesto
por el art 81, inc a), se excluirn a ese efecto los bs que originan los intereses y actualizaciones
activos exentos.
b) Las sumas que pagan (por nica vez) los asegurados por seguros para casos de muerte; en
los seguros mixtos, excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la superintendencia de seguros, slo ser deducible la parte de la
prima que cubre el riesgo de muerte.
Fjase como importe mx a deducir por los conceptos indicados en este inc la suma de $996,23
anuales, se trate o no de prima nica.
Los excedentes del importe mx mencionado antes sern deducibles en los aos de vigencia del
contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo
en cuenta, para cada perodo fiscal, el referido lmite mx
Los importes cuya deduccin corresponda diferir sern actualizados aplicando el ndice de
actualizacin mencionado en el art 89, referido al mes de diciembre del perodo fiscal en que se
realiz el gto, segn la tabla elaborada por la DGI para el mes de diciembre del perodo fiscal en el
cual corresponda practicar la deduccin.
Agrega art 122 DR: Las primas de seguro, por la parte que cubren el riesgo de muerte, con la
excepcin prevista en el art 81, inc b), primer prrafo (seguro de retiro privado), de la ley, podrn
deducirse en el perodo fiscal en que se paguen hasta el importe mximo anual que establece ese
inc (996,23), actualizado de acuerdo con las disposiciones del art 25 de la misma.
Los excedentes del importe mximo mencionado precedentemente, debidamente actualizados,
sern deducibles en los aos de vigencia del contrato de seguro, posteriores al del pago, hasta
cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada perodo fiscal, los lmites
mximos a que se refiere el prrafo anterior. Las primas devueltas por seguros anulados
debern ser declaradas en el perodo fiscal en que tenga lugar la rescisin del contrato, en la
medida en que se hubiere efectuado su deduccin.
c) con tope: Las donaciones a los fiscos Nacional, provinciales y municipales y a las instituciones
comprendidas en el inc e) del art 20 (instituciones religiosas), realizadas en las condiciones que
determine la reglamentacin y hasta el lmite del 5% de la ganancia neta del ej. La reglamentacin
establecer asimismo el procedimiento a seguir cuando las donaciones las efecten soc de
personas.
Lo dispuesto precedentemente tambin ser de aplicacin para las instituciones comprendidas en
el inc f) del citado art 20 (fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad,
beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o
intelectual) cuyo objetivo principal sea:
1) La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las
actividades de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad.
92 - 178
2) La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la actividad
acadmica o docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los programas de
investigacin, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes
programas, extendida por la Secret de Cencias y Tecnolog
3) La investigacin cientfica sobre cuestiones econmicas, polticas y sociales orientadas al
desarrollo de los planes de partidos polticos.
4) La actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos
oficialmente por el Minis de Cultura y Educac, como asimismo la promocin de valores culturales,
mediante el auspicio, subvencin, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en
establecimientos educacionales pblicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educacin o
similares, de las respectivas jurisdicciones.
Agrega art 123 DR: El cmputo de las donaciones a que se refiere el art 81, inc c) , de la ley,
ser procedente siempre que las entidades e instituciones beneficiarias hayan sido, cuando as
corresponda, reconocidas como entidades exentas por la AFIP, y en tanto se cumplan los requisitos
que sta disponga y los que se establecen en el mencionado inc.
Las donaciones referidas precedentemente, que no se efecten en dinero efectivo, sern
valuadas de la siguiente forma:
+bs muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bs intangibles, acciones, cuotas
o participaciones sociales, cuotas partes de fondos comunes de inversin, ttulos pblicos,
otros bs, excepto bs de cambio: por el valor que resulte de aplicar las normas previstas
(determinacin de costo computable)en los arts 58 a 63 , 65 (otros bienes) y 111 (enajenacin de
acciones) de la ley. En el supuesto de tratarse de bs actualizables, el mecanismo de actualizacin
ser el previsto, en su caso, en los arts antes mencionados, correspondiendo tomar como fecha
lmite de la misma, el mes en que fue realizada la donacin, inclusive;
+bs de cambio: por el costo efectivamente incurrido.
A los fines de la determinacin del lmite del 5 % a que se refiere el art 81, inc c), de la ley, los
contribuyentes aplicarn dicho porcentaje sobre las ganancias netas del ej. que resulten antes de
deducir el importe de la donacin, el de los conceptos previstos en los incs g) (aportes para obra
social) y h) (honorarios de asistencia mdica) del mismo art, el de los quebrantos de aos
anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que se refiere el art 23 (deducciones personales)
de la ley.
Las soc. a que se refiere el inc b) del art 49 de la ley (empresas unipersonales) no debern
computar para la determinacin del resultado impositivo el importe de las donaciones efectuadas.
Dicho importe ser computado por los socios en sus respectivas declaraciones juradas
individuales del conjunto de ganancias, en proporcin a la participacin que les corresponda en
los resultados sociales. En todos los casos, los responsables mencionados tendrn en cuenta, a los
efectos de la determinacin del lmite del 5%, las normas que se establecen en el tercer prrafo
del presente art.
Las donaciones que se efecten a las empresas formadas por capitales de particulares e
inversiones del Estado Nacional, Estados Provinciales o Municipios, slo sern computables con
arreglo a la proporcin que corresponda a dichas inversiones.
d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o
subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
Coment: dentro de estos conceptos esta la jubilacin que corresponde abonar como trabajador
autnomo
e) N. R. Derogado por Ley N 26.425 (B.O. 9/12/2008)
f) Las amortizaciones de los bs inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo de
duracin limitado, como patentes, concesiones y activos similares.
Agrega art 128 DR: La amortizacin prevista por el inc f) del art 81 de la ley, slo proceder
respecto de intangibles adquiridos cuya titularidad comporte un derecho que se extingue por el
transcurso del tiempo.
Con el fin de establecer las amortizaciones deducibles, el costo de adquisicin de los referidos
intangibles se dividir por el nmero de aos que, legalmente, resulten amparados por el derecho
que comportan. El resultado as obtenido ser la cuota de amortizacin deducible, resultando
aplicable a efectos de su determinacin y cmputo, en lo pertinente, las disposiciones contenidas en
los arts 84 de la ley y 125 y 126 de este reglamento.
93 - 178
g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales
correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carcter de cargas
de familia.
Asimismo sern deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a
instituciones que presten cobertura mdico asistencial, correspondientes al contribuyente y a
las personas que revistan para el mismo el carcter de cargas de familia. Dicha deduccin no podr
superar el porcentaje sobre la ganancia neta que al efecto establezca el PE (5 %)
Agrega art 123.1 DR: Cobertura mdico asistencial - Honorarios por asistencia mdica: La
deduccin prevista en el segundo prrafo del inc g), del art 81 de la ley, no podr superar el 5 % de
la ganancia neta del ej.
h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y
paramdica:
+ de hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares;
+ las prestaciones accesorias de la hospitalizacin;
+ los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades;
+ los servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos,
psiclogos, etc.;
+ los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina;
+ todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y
enfermos en ambulancias o vehculos especiales.
La deduccin se admitir siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo
prestador del servicio y hasta un mximo del 40% del total de la facturacin del perodo fiscal de
que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos conceptos no supere el 5% de la
ganancia neta del ej.
A los fines de la determinacin del lmite establecido en el prrafo anterior y del lmite del 5 %
dispuesto en el segundo prrafo del inc h) del art 81 de la ley, los referidos porcentajes se aplicarn
sobre las ganancias netas del ej. que resulten antes de deducir el importe de los conceptos
comprendidos en las citadas normas legales, el de las donaciones previstas en el inc c) del
mismo art, el de los quebrantos de aos anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que
se refiere el art 23 de la ley.
Asimismo, respecto de los honorarios por asistencia sanitaria, mdica y paramdica a que
se refiere el citado inc h), del art 81 de la ley, se entender que los mismos comprenden los
correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para ste el carcter de cargas de
familia, debiendo considerarse tanto a los efectos de la deduccin, como del clculo del lmite del 40
% establecido en la aludida norma, los importes facturados por el prestador en la medida que no se
encuentren beneficiados por sistemas de reintegro incluidos en planes de cobertura mdica a los
cuales se encuentre adherido el contribuyente.
-Contraprestaciones Abonadas al Servicio Domestico: art 16 Ley 26.063/06, las personas de
existencia visible y suc indivisas, residentes en el pas, que revistan el carcter de dadores de
trabajo con relacin al personal del ss domestico, podr deducir de la ganancia bruta gravada de
fuente argentina del ao fiscal, cualquiera sea la fuente de ganancia el total de los importes
abonados en el periodo fiscal: a los trabajadores domsticos en concepto de contraprestacin por
los ss prestados; para cancelar las contribuciones patronales indicadas en el art 3 del rgimen
especial de seguridad social para empleados del ss domestico. El importe max a deducir es la suma
equivalente a la de la ganancia no imponible anual. A partir del periodo fiscal 2007, el monto max a
deducir asciende a $7500.- CAMBIAR EL MAX
C) Conceptos no admitidos; 1. Anlisis segn enumeracin de la ley. 2. Salidas No
documentadas. 3. Aumentos patrimoniales no justificados. Presunciones Legales.-
C) Conceptos no admitidos
1. Anlisis segn enumeracin de la ley
- Segn Art 88: No sern deducibles, sin distincin de categoras:
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a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en los
art 22 y 23 (gto sepelio y ded personal)
Agrega Art 143.1 DR: A efectos de lo dispuesto en el inc a), del art 88 de la ley, slo resultan deducibles los gastos personales y
de sustento del contribuyente y de su familia, que resulten comprendidos en los arts 22 y 23 de la ley, en este ltimo caso con las
limitaciones previstas en el art 23.1 (derogado 2009) y en los incs g) y h) del art 81 de la misma norma
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas incluidas en el
art 49, inc b) (soc unip, explotaciones y dems sociedades), como las sumas retiradas a cuenta de
las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de
utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos
incluidos en el prrafo anterior, debern adicionarse a la participacin del dueo o socio a quien
corresponda.
Agrega Art 144 DR: Retiros de los socios (no son deducibles porque se liquida en cabeza del socio): Con arreglo a lo dispuesto
en el art 88 de la ley, las soc, empresas o explotaciones comprendidas en el art 49, incs b) y c) de la misma, debern incluir en la
participacin que le corresponda a cada uno en el rdo impositivo a que se refiere el inc d) del art 70 DR (contribuyentes que no
practican balances en forma comercial), las sumas retiradas por todo concepto por sus socios.
c) La remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente. Cuando se
demuestre una efectiva prestacin de servicios, se admitir deducir la remuneracin abonada
en la parte que no exceda a la retribucin que usualmente se pague a terceros por la
prestacin de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado - no pariente -
de mayor categora, salvo disposicin en contrario de la DGI.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldos y campos que no se
exploten. (porque no es un gasto para conservar la ganancia sino que es consecuencia, por otro
lado la tasa se reducira)
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u
otros organismos que acten en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas
por asesoramiento tcnico-financiero o de otra ndole prestado desde el exterior, en los montos que
excedan de los lmites que al respecto fije la reglamentacin.
Agrega art 146 DR: Remuneraciones a miembros de directorios que acten en el extranjero y honorarios por asesoramiento
tcnico prestado desde el exterior: A efectos de lo dispuesto por el inc e) del art 88 de la ley, el importe a deducir en concepto de
honorarios u otras remuneraciones pagadas por asesoramiento tcnico-financiero o de otra
ndole prestado desde el exterior, no podr exceder alguno de los siguientes lmites:
a) el 3% de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribucin del
asesoramiento;
b) el 5% del monto de la inversin efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.
A los mismos efectos, la deduccin por remuneraciones o sueldos que se abonen a
miembros de directorios, consejos u otros organismos -de empresas o entidades
constituidas o domiciliadas en el pas- que acten en el extranjero, no podr superar en
ningn caso los siguientes lmites:
I) hasta el 12,50% de la utilidad comercial de la entidad, en tanto la misma haya sido
totalmente distribuida como dividendos;
II) hasta el 2,50% de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se distribuyan dividendos.
Este porcentaje se incrementar proporcionalmente a la distribucin hasta alcanzar el lmite del
inc anterior. Es el caso de que se distribuya parte de la utilidad comercial.
En ambos supuestos la utilidad comercial a considerar ser la correspondiente al ej. por el cual se
pagan las remuneraciones.
La AFIP, podr, en los casos en que la modalidad de las operaciones no encuadre en alguno de
los presupuestos indicados precedentemente, fijar otros ndices que limiten el mximo deducible por
los conceptos sealados.
Cuando el pago de las prestaciones a que se refiere el inc a) del art 93 de la ley, comprenda
retribuciones por asesoramiento tcnico y otras remuneraciones contempladas en el presente art,
deber efectuarse la separacin pertinente a fin de encuadrarlas en las disposiciones precedentes.
f) Las sumas invertidas en la adquisicin de bs y en mejoras de carcter permanente y
dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisin
gratuita de bs. Tales gastos integrarn el costo de los bs a los efectos de esta ley.
g) Las utilidades del ej. que se destinen al aumento de capitales o a reservas (legales,
voluntarias o estatutarias) de la empresa cuya deduccin no se admite expresamente en esta ley.
Salvo las admitidas en el art 87 inc. d): reservas matemticas y para riesgos en curso (o similares)
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de cas de seguros, de capitalizacin y similares de acuerdos a las normas de la Superintend. de
Seguros (deduc. especiales de la 3 categora)
h) La amortizacin de llave, marcas y activos similares a los que no se le puedan determinar
vida til- (art. 81 inc f)
i) Las donaciones no comprendidas en el art 81, inc c) (a entid. sin fines de lucro forma jurdica,
fuente no de activ. comercial, respetar los fines-, fisco y Estado), las prestaciones de alimentos, ni
cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
Agrega art 103 DR ultim prrafo: Disposicin de fondos o bs en favor de terceros: () En el
supuesto que la disposicin de fondos o bs de que trata este art suponga una liberalidad de las
contempladas en el art 88, inc i), de la ley, los importes respectivos no sern deducibles por parte
de la soc que la efectu y no dar lugar al cmputo de intereses y actualizaciones presuntos.
DISPOSICIN DE FONDOS O BIENES A FAVOR DE TERCEROS
ARTICULO 73 - Presuncin de ganancia gravada- Toda disposicin de fondos o bienes
efectuados a favor de terceros por parte de los sujetos comprendidos en el artculo 49, inciso a), y
que no responda a operaciones realizadas en inters de la empresa, har presumir, sin admitir
prueba en contrario, una ganancia gravada equivalente a un inters con capitalizacin anual
no menor al fijado por el BANCO DE LA NACION ARGENTINA para descuentos comerciales o una
actualizacin igual a la variacin del ndice de precios al por mayor, nivel general, con ms el inters
del OCHO POR CIENTO (8%) anual, el importe que resulte mayor.
Las disposiciones precedentes no se aplicarn a las entregas que efecten a sus socios las
sociedades comprendidas en el apartado 2. del inciso a) del artculo 69 (SRL, SCS).
Tampoco sern de aplicacin cuando proceda el tratamiento previsto en los prrafos tercero y cuarto del artculo 14.
DR Art. 103 - A efectos de la aplicacin del artculo 73 de la ley, se entender que se configura la disposicin de
fondos o bienes que dicha norma contempla, cuando aqullos sean entregados en calidad de prstamo, sin que ello
constituya una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa o deban considerarse generadoras de
beneficios gravados.
Se considerar que constituyen una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa, las sumas
anticipadas a directores, sndicos y miembros de consejos de vigilancia, en concepto de honorarios, en la medida que no
excedan los importes fijados por la asamblea correspondiente al ej. por el cual se adelantaron y siempre que tales
adelantos se encuentren individualizados y registrados contablemente.
La imputacin de intereses y actualizaciones presuntos dispuesta por el citado artculo, cesar cuando opere la
devolucin de los fondos o bienes, oportunidad en la que se considerar que ese hecho implica, en el momento en que
se produzca, la cancelacin del crdito respectivo con ms los intereses devengados, capitalizados o no, generados por
la disposicin de fondos o bienes respectiva. Sin embargo, si en el mismo ej. en el que opera la devolucin o en el
inmediato siguiente, se registraran nuevos actos de disposicin de fondos o bienes en favor del mismo tercero, se
entender que la devolucin no tuvo lugar en la medida dada por el monto de esas nuevas disposiciones y que los
intereses y actualizaciones que proporcionalmente correspondan a dicho monto no han sido objeto de la cancelacin
antes aludida.
A todos los fines dispuestos por el artculo 73 de la ley y por este artculo, los bienes objeto de las disposiciones que
los mismos contemplan se valuarn por su valor de plaza a la fecha de la respectiva disposicin.
La imputacin de intereses y actualizacin previstos por el citado artculo de la ley, tambin proceder cuando la
disposicin de fondos o bienes devengue una renta inferior en ms del VEINTE POR CIENTO (20%) a la que debe
imputarse de acuerdo con dicha norma, en cuyo caso se considerar que el inters y actualizacin presuntos imputables
resultan iguales a la diferencia que se registre entre ambas.
En el supuesto que la disposicin de fondos o bienes de que trata este artculo suponga una liberalidad de las
contempladas en el artculo 88, inciso i), de la ley, los importes respectivos no sern deducibles por parte de la sociedad
que la efectu y no dar lugar al cmputo de intereses y actualizaciones presuntos.
Coment art. 73 y 103 DR: su objetivo es evitar maniobras evasivas o elusivas por parte de
los contribuyentes.
CONCEPTO
Toda disposicin de fondos o bienes efectuados a favor de terceros por parte de los sujetos
comprendidos en el artculo 49, inciso a), y que no responda a operaciones realizadas en inters de
la empresa, har presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada en cabeza
de la sociedad acreedora.
Por ej. cuando las sociedades de tipo familiar entregue fondos en calidad de prstamos gratuitos,
recayendo la utilidad derivada de la inversin de tales fondos en cabeza de una persona fsica y
recibiendo un tratamiento tributario ms benvolo.
96 - 178
La imputacin de renta presunta tambin proceder cuando la disposicin de fondos o bienes
devengue una renta inferior en ms del 20 % a la que debe imputarse de acuerdo con lo previsto en
el art. 73 de la L, en cuyo caso se considerar que el inters presunto imputable ser igual a la
diferencia que se registre entre ambas. La brecha se determina por ej. cuando la tasa de la
operatoria se pacta en un 9 % y la tasa que debera haberse aplicado era del 10 % de acuerdo a la
L, se divide la diferencia entre ambas (1%) por la tasa de la L (10 %), ese resultado se multiplica por
100, en este caso la diferencia es inferior al 20 % no corresponde aplicar la tasa presunta que era
del 10 %.
Ahora si se hubiera pactado una tasa del 7 % la diferencia hubiera sido del 30 %, entonces como
la brecha supera el 20 %, deber declararse una tasa del 10 %. Es decir el 7 % equivalente a la real
y el 3 % de inters presunto.
Situaciones excluidas:
1. Entregas que efecten a sus socios las SRL, las SCS y la parte correspondiente a los socios
comanditados de las SCA.
2. Cuando proceda el tratamiento previsto en los prrafos 3 y 4 del art. 14 (regulaciones en materia
de precios de transfeencia).
La determinacin de la ganancia gravada presunta: surgir de computar el importe mayor
resultante de:
1- La aplicacin sobre las sumas de que se trate, de un inters con capitalizacin anual no menor al
fijado por el BNA para descuentos comerciales o;
2- La actualizacin de dichas sumas, igual a la variacin de precios al por mayor nivel general, con
ms un inters del 8 % anual.
Cese de su devengamiento
La imputacin de intereses presuntos cesar cuando opere la devolucin de los fondos o bienes,
oportunidad en la que se considerar que ese hecho implica, en el momento en que se produzca, la
cancelacin del crdito respectivo con ms los intereses devengados, capitalizados o no, generados
por la disposicin de fondos o bienes respectiva.
Sin embargo, si en el mismo ej. en el que opera la devolucin o en el inmediato siguiente, se
registraran nuevos actos de disposicin de fondos o bienes a favor del mismo tercero, se
entender que la devolucin no tuvo lugar en la medida dada por el monto de esas nuevas
disposiciones y que los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho no han sido objeto
de la cancelacin antes aludida.
Ej. se efecta un prstamo de $ 10.000 el da 25/07 cuya devolucin opera el 23/11, los intereses
se devengaron hasta esta ltima fecha. Pero si se otorga un nuevo prstamo por el mismo monto el
14/02, se presumir que no hubo devolucin, por lo que la operatoria devengar intereses desde el
25/07 hasta la fecha en que se devuelvan los $ 10.000 el 14/02.
Ahora bien si el nuevo prstamo hubiera sido de $ 9.000 entonces la presuncin de no devolucin
recae nicamente sobre dicho monto, considerndose que los 1.000 $ restantes devengaron
intereses hasta el 23/11.
Situaciones especiales:
Las sumas anticipadas a directores, sndicos y miembros del consejo de vigilancia en concepto de
honorarios, se consideran operaciones propias de la empresa, no correspondiendo aplica la
presuncin relativa a la disposicin de fondos, en la medida que dichos anticipos no excedan los
importes fijados por la asamblea correspondiente al ej. por el cual se adelantaron y siempre
que stos estn individualizados y registrados contablemente.
Si se tratara de una donacin deducible contemplada en el art. 88 inc. C) y esta excediera el
lmite del 5 % de la ganancia neta, el excedente ser un concepto no deducible que no generar el
cmputo de intereses presuntos de acuerdo al ltimo prrafo del 103 DR.
j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas.
k) Los beneficios que deben separar las soc. para constituir el fondo de reserva legal. (la reitera
porque las S.A. tienen la obligacin de constituirla)
l) Las amortizaciones y prdidas por desuso a que se refiere el inc f) del art 82 (amortizaciones por
desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso) correspondientes a automviles y el alquiler de los
mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en la medida que excedan los que
correspondera deducir con relacin a automviles cuyo costo de adquisicin, importacin o valor de
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plaza, si son de propia produccin o alquilados con opcin de compra, sea superior a la suma de $
20.000 -neto del Impuesto al Valor Agregado-, al momento de su compra, despacho a plaza,
habilitacin o suscripcin del respectivo contrato segn corresponda.
Tampoco sern deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros,
reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de
automviles que no sean bs de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad,
fije anualmente la DGI (7.200 RG 94).
Lo dispuesto en este inc. no ser de aplicacin respecto de los automviles cuya explotacin
constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y
similares).
Agrega art 149 DR: Automviles - Amortizaciones y prdidas por desuso: A efectos de lo
dispuesto en el inc l) del art 88 de la ley, deber entenderse por "automvil" a los vehculos definidos
como tales por el art 5, inc a), de la Ley N 24.449: aquellos vehculos para el transporte de
personas de hasta 8 plazas, excluido el conductor con 4 o ms ruedas, y los de 3 ruedas que
excedan los 1000 kg. De pesos. De tal forma la presente limitacin no ser aplicable respecto a los
gastos incurridos por utilitarios (ej. vehculo destinado al transporte de mercadera)
Asimismo, en lo que hace a lo establecido en el tercer prrafo del citado inc 1), deber
entenderse que la expresin "similares" est dirigida a aquellos sujetos que se dediquen a la
comercializacin de servicios para terceros, mediante una remuneracin, en las condiciones y
precios fijados por las empresas para las que actan, quedando el riesgo de las operaciones a cargo
de stas.
m) Las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del
exterior, en los montos que excedan los lmites que al respecto fije la reglamentacin.
Agrega art 146.1 DR: A efectos de lo dispuesto por el inc m) de art 88 de la ley, slo ser
deducible el 80% de las retribuciones que se abonen por la explotacin de marcas y patentes a
sujetos del exterior, en cuyo caso sern de aplicacin las disposiciones establecidas en el ltimo
prrafo del art 18 de la ley (por lo percibido cuando sean empresas vinculadas)
-Adems el DR agrega en como Deducciones No Admitidas las siguientes:
+Pago del impuesto por cuenta propia o de terceros Art. 145 - Sin perjuicio de lo dispuesto
por el art 25 DR, respecto de la deduccin de los intereses de prrroga (s se pueden deducir para
mantener, conservar y la fuente), para establecer la ganancia neta imponible los contribuyentes no
podrn deducir del conjunto de entradas las sumas pagadas por cuenta propia en concepto de
multas, costas causdicas, intereses punitorios y otros accesorios -excepto los intereses a que
se refiere el art 37 de la Ley N 11.683- (intereses resarcitorios) derivados de obligaciones fiscales,
pero s el impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de terceros y
siempre que est vinculado con la obtencin de ganancias gravadas -implica un
acrecentamiento de las rentas (impuesto tomado a cargo del pagador)-DUDA
Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentar en
el importe abonado por aqul, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un
ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no ser de
aplicacin para los intereses de financiaciones del exterior destinadas a la industria, las
explotaciones extractivas y las de produccin primaria.
+Mejoras Art. 147 - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto,
aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento
del bien. En general se presumir que revisten el carcter de mejoras cuando su importe, en el ej.
de la habilitacin, supere el 20% del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las
disposiciones de los arts 58 59 de la ley, segn corresponda. 88 f) Las sumas invertidas en la adquisicin de
bs y en mejoras de carcter permanente y dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la
transmisin gratuita de bs. Tales gastos integrarn el costo de los bs a los efectos de esta ley.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarn en el lapso de vida til que reste al bien
respectivo y a partir del ej. de habilitacin de las mismas, inclusive.
+Reservas no deducibles Art. 148 - En el balance impositivo slo se deducirn las reservas
expresamente admitidas por la ley. Por consiguiente, no son deducibles otras reservas o previsiones,
aun cuando fuesen creadas por disposicin de organismos oficiales.
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88 g) Las utilidades del ej. que se destinen al aumento de capitales o a reservas (legales, voluntarias o estatutarias) de la
empresa cuya deduccin no se admite expresamente en esta ley. Salvo las admitidas en el art 87 inc. d) (deduc. especiales de la 3
categora)
2. Salidas No documentadas.
Al momento de abordar el tema, conviene partir de una premisa, de un principio que emana de la
propia LI, esto es: sern deducibles los gastos necesarios para mantener, obtener y conservar
ganancia gravada por el impuesto, en trminos similares se manifiesta en el artculo 80 de la citada
ley.
Art 37 - Cuando una erogacin carezca de documentacin y no se pruebe por otros medios que por su naturaleza ha
debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, no se admitir su deduccin en el
balance impositivo y adems estar sujeta al pago de la tasa del 35% que se considerar definitivo.
Art 38 - No se exigir el ingreso indicado en el art anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando la DGI presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bs.
b) Cuando la DGI presuma que los pagos - por su monto, etc. - no llegan a ser ganancias gravables en manos del
beneficiario.
Art 138: Cuando se configure la situacin prevista en el art 37 respecto de erogaciones que se vinculen con la
obtencin de ganancias de fuente extranjera, se aplicar el tratamiento previsto en dicha norma, salvo cuando se
demuestre fehacientemente la existencia de indicios suficientes para presumir que fueron destinadas a la
adquisicin de bs o que no originaron ganancias imponibles en manos del beneficiario.
En los casos en que la demostracin efectuada d lugar a las presunciones indicadas en el prrafo anterior, no se
exigir el ingreso contemplado en el art citado en el mismo, admitindose la deduccin de las erogaciones, salvo en el
supuesto de adquisicin de bs, caso en el que recibirn el tratamiento que este ttulo les dispensa segn la naturaleza de
los bs a los que se destinaron.
Agrega Art 55 DR: Las erogaciones efectuadas por el contribuyente no sern computables en su balance
impositivo, cuando se carezca de los respectivos comprobantes o se presuma que no han tenido por finalidad
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas.
Cuando las circunstancias del caso evidencien que tales erogaciones se han destinado al pago de servicios para
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, podr admitirse la deduccin del gasto en el balance impositivo, sin
perjuicio del impuesto, a que hace referencia el art 37 de la ley, que recae sobre tales retribuciones.
En los casos en que por la modalidad del negocio o actividad del sujeto del gravamen, se presuma con fundamento
que las erogaciones de referencia no llegan a ser ganancias imponibles en manos del beneficiario, podrn ser
descontadas en el balance fiscal y no corresponder el pago del impuesto a que se refiere el prrafo anterior.
En caso de duda deber consultarse a la AFIP. Tampoco corresponder el pago del impuesto a que se refiere el art 37 de la ley
sobre las salidas no documentadas, cuando existan indicios suficientes de que han sido destinadas a la adquisicin de bs. En tal caso,
la erogacin ser objeto del tratamiento que dispensa la ley a los distintos tipos de bs, segn el carcter que invistan para el
contribuyente.
Coment: la norma prev la inversin de la carga probatoria al contribuyente, lo que implica
la prueba directa del pago sin acreditacin de su causa, debiendo este probar la existencia de
una prestacin real al pago efectuado.
El art. 37 LIG establece que ante la falta de comprobantes o de documentacin respaldatoria de
un gasto, sin que exista prueba suficiente que justifique que dicha salida de dinero ha sido efectuada
para obtener, mantener y conservar la ganancia gravada, se debern aplicar conjuntamente:
1- La no deduccin del gasto
2- La sujecin del referido importe a un impuesto especial (sobre las salidas no documentadas),
de carcter definitivo del 35 %.
De este modo el art. Prev la inversin de la carga probatoria al contribuyente en el caso de
salidas no documentadas, debiendo ste probar la existencia de una contraprestacin real al pago
efectuado y del beneficiario efectivo del pago. Si dicha prueba no es producida, se presume que el
egreso es beneficio distribuido y gravable (Dictamen 15/97 AFIP-DAL Direccin de Asesora Legal)
El fallo Red Hotelera Iberoamericana S.A. 26/08/03 aclar el alcance de la normativa, al
entender que la misma resulta aplicable tanto cuando no hay documento alguno referente a la salida,
como as tambin, el supuesto en que lo hay, pero no tiene aptitud para demostrar la causa de la
erogacin e individualizar a su verdadero beneficiario por tratarse de actos carentes de sinceridad
(facturas apcrifas de falsedad ideolgica). Igualmente no basta con la impugnacin de una
factura de compra por ser apcrifa, en este caso el fisco debe demostrar positivamente la salida de
fondos.
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Por su parte, los arts. 38 L y 55 DR, prevn una serie de circunstancias de excepcin al
presente instituto; estableciendo que no se exigir el ingreso del 35 % dispuesto en el fisco
presuma:
a) Que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes (deber ser probado por cualquiera de los
medios de prueba). La erogacin tendr el tratamiento que la LIG le da a los distintos bienes, segn
el carcter que revistan para el contribuyente.
b) Que los pagos por su monto, u otros, no llegan a ser ganancias gravables en manos del
beneficiario, en cuyo caso podrn ser descontados en el balance fiscal y no corresponder el
pago del impuesto.
El reglamento establece otra excepcin ms, afirmando que cuando las circunstancias del caso
evidencien que las erogaciones en consideracin se han destinado al pago de servicios para
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, podr admitirse la deduccin del gasto en el
balance impositivo, sin perjuicio del impuesto a que hace referencia el art. 37, que recae sobre tales
retribuciones (es decir que debe ingresar el 35 % del impuesto)
Naturaleza: respecto de la naturaleza del pago a que hace referencia el art. 37, su naturaleza
heterodoxa ha motivado abundante jurisprudencia y doctrina, en sentido diverso, en la discusin de
si el mismo es:
Impuesto a las ganancias propio del contribuyente que lo liquida.
Impuesto a las ganancias correspondiente al beneficiario perceptor de las salidas, recayendo
sobre quien pesa la erogacin una responsabilidad sustitutiva. Enrique Reig
Impuesto especial: Giuliani Fonrouge y Navarrine
La CSJN fij posicin en el fallo Geigy Argentina S.A. 15/10/69, entre otros, sosteniendo que se trata de un
impuesto especial (no siendo impuesto a las ganancias y tampoco sancin), siendo deducible para el pagador en caso
de tener como causa el pago de un servicio o de un bien deducible de la base del impuesto.
Es decir, el pago del impuesto especial sobre las salidas no documentadas, sigue el mismo tratamiento de la causa
del pago que le diera origen.
Tambin en la causa "Red Hotelera Iberoamericana SA", fecha 26/8/2003, la CSJN afirma que el art. 37 de la LIG
no reviste carcter de norma sancionatoria.
Adems, los supuestos de inexigibilidad previstos en el art. 38, a saber: a) cuando se presuma que los pagos han
sido efectuados para adquirir bienes, y b) cuando se presuma que los mismos no sern ganancias gravadas en manos
de sus beneficiarios, careceran de sentido si se tratara de una sancin.
Tributo diferente
La CSJN, el 9/11/2000, en la causa "Radio Emisora Cultural SA", culmina con la discusin sobre la naturaleza
jurdica considerando la figura como un nuevo tributo. Expresa en sus considerandos lo siguiente:
1. lo que persigue el gravamen es imponer una tasa mxima a quien efecte erogaciones no documentadas. Ante la
falta de individualizacin de los beneficiarios, a cuyo cargo debiera estar el pago del impuesto al rdito percibido,
quien hace la erogacin queda obligado a abonar sobre ella el tributo y debe hacerlo a ttulo propio.
2. La condonacin establecida por el art. 1 del dec. 493/1995 no alcanza la obligacin del tributo, sino a sus intereses y
a las multas y dems sanciones, en las condiciones establecidas por ese rgimen.
3. El derecho que pretende hacer valer el organismo estatal -sin perjuicio de la multa prevista en el art. 45, L. 11683 (t.o.
1978)- se funda en el sistema adoptado por el legislador para asegurar la ntegra percepcin de la renta fiscal en una
particular situacin (art. 37 citado), y no en una norma que persiga la represin de una conducta ilcita.
4. Que esta conclusin se encuentra abonada por la circunstancia de que la ley establece que no resulta exigible esa
obligacin cuando se presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes [art. 38, inc. a)], en cuyo
caso la erogacin ser objeto del tratamiento que dispensa la ley a los distintos tipos de bienes, segn el carcter que
invistan para el contribuyente (art. 52 DR) ni cuando se presuma que aqullos no llegan a ser ganancias
gravables en manos de los beneficiarios [inc. b) del citado art. 38]. Con referencia a este ltimo supuesto el
reglamento prescribe -adems de que no corresponde el pago del impuesto por la salida no documentada- que tales
erogaciones "podrn ser descontadas en el balance fiscal", siempre que las circunstancias del caso
evidencien que ellas hayan sido destinadas al pago de servicios para obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas (art. 52 DR).
5. Que las previsiones legales y reglamentarias a las que se hizo referencia careceran de sentido si la
obligacin de pago del artculo 37 tuviese por objeto penalizar la conducta de quien ha efectuado los pagos y
no contase con la pertinente constancia documental de su realizacin pues, en tal caso, no habra motivo
para que se contemplasen las circunstancias antes mencionadas para excluir la aplicacin de ese gravamen."
En igual sentido, se refiri la CSJN , en "Red Hotelera Iberoamericana SA" , el 26/8/ 2003 ; la Cmara Federal de
Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal - Sala IV - en la causa "Banco Mayo Coop. Ltdo." el 14/2/2002(9);
el Tribunal Fiscal de la Nacin - Sala B - en el fallo "Interbaires SA" del 31/10/2002, etctera.
Sancin pecuniaria de carcter tributario del contribuyente que lo liquida.
En la causa "Radio Emisora Cultural SA", tanto el Tribunal Fiscal de la Nacin (Sala C - 24/6/1998) como la
Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal (Sala V - 4/8/1999) coincidieron en que
el instituto se trata de un tributo con caractersticas sancionatorias, teniendo por finalidad castigar a aquel que no
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cumpli debidamente la obligacin de presentar la documentacin respaldatoria de los gastos efectuados y en tanto
dichas erogaciones implicaron un pago a favor de un tercero, para el cual ese ingreso podra constituir ganancia
gravada, por ende al confirmar la naturaleza sancionatoria de las salidas no documentadas, resulta procedente su
condonacin.
En s, la importancia de definir la naturaleza jurdica del instituto yace en sus consecuencias, ya que si
configura una sancin podra ser condonada, en cambio si fuese un tributo, podra estar sujeto a su vez a
sanciones administrativas y eventualmente penales.
El artculo 45 de la ley de procedimiento tributario establece que "el que omitiere el pago de impuestos mediante la falta
de presentacin de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable
entre el 50% (cincuenta por ciento) y el 100% (cien por ciento) del gravamen dejado de pagar, retener, o percibir
oportunamente, siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable. La misma
sancin se aplicar a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales".
El artculo 46 de la misma norma dispone que "el que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por
accin u omisin, defraudare al Fisco ser reprimido con una multa de dos (2) a diez (10) veces el importe del tributo
evadido".
En la causa "Ricigliano, Luis E.", la Cmara Nacional Contencioso Administrativa Federal, Sala V, el 16/10/2007(13)
seal que:
"Una cosa es que el contribuyente exhiba una factura apcrifa correspondiente a la adquisicin de un bien o a la
prestacin de un servicio efectivamente adquirido o prestado (a cuyo efecto correspondera constatar si la operacin est
relacionada con la obtencin o conservacin de rditos gravados y adems, la salida efectiva de los fondos de las
cuentas bancarias o de la caja; en cuyo caso la 'sobretasa' del art. 37 no sera aplicable en virtud de lo dispuesto por el
art. 38); y otra distinta es aquel que exhiba facturas apcrifas referidas a bienes o servicios cuya efectiva provisin y
pago no pueden ser verificados ni constatados de manera alguna.
"En este ltimo caso, la conducta del contribuyente excede claramente lo que la ortodoxia en materia de
interpretacin de las normas tributarias considera dentro del concepto de 'salidas no documentadas' y queda
comprendida en los artculos 45 o 46 de la ley 11683.
En la causa "Red Hotelera Iberoamericana SA" se dej sentado que "la salida no documentada no constituye, por
s misma, un ilcito tributario tipificado en la figura de defraudacin fiscal prevista en el artculo 46 de la ley 11683. En
todo caso, esta ltima puede configurarse en la deduccin indebida del gasto en el impuesto a las ganancias, al no
contar el contribuyente o responsable con los correspondientes comprobantes respaldatorios, pero no por el solo hecho
de la existencia de una erogacin sin aportar la documentacin respectiva".
3. Aumentos patrimoniales no justificados. Presunciones Legales.-
Art 27 DR: Los aumentos patrimoniales cuyo origen no pruebe el interesado, incrementados con
el importe del dinero o bs que hubiere dispuesto o consumido en el ao, se consideran
ganancias del ej. fiscal en que se produzcan.
Esta disposicin se vincula con la presuncin legal prevista en los Arts. 18 f), y 18.1 de L 11.683
Ley de Procedimiento Fiscal, que -en cuanto es de inters para el impuesto a las ganancias-
establecen que los incrementos patrimoniales no justificados con ms un 10% en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles, representan ganancias netas en el ej. en que se
produzcan, a los efectos de la determinacin del impuesto a las ganancias.
Si bien el incremento patrimonial con ms el acrecentamiento de la renta neta del 10% en
concepto de gastos no deducibles puede haberse originado en ganancias obtenidas (devengadas o
percibidas segn la categora a que correspondan) en ejs.anteriores a su exteriorizacin, de no
destruirse la presuncin con la prueba en contrario a producir por parte del contribuyente
(presuncin relativa), la consecuencia de la presuncin legal (cmputo del 110 % de la diferencia
patrimonial como ganancia neta) se imputa fijamente al ej. en que el incremento de patrimonio surge
ante o es descubierto por el Fisco.
ARTICULO 18 La estimacin de oficio se fundar en los hechos y circunstancias conocidos que, por su
vinculacin o conexin normal con los que las leyes respectivas prevn como hecho imponible, permitan
inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo. Podrn servir especialmente como indicios: el
capital invertido en la explotacin, las fluctuaciones patrimoniales, el volumen de las transacciones y
utilidades de otros perodos fiscales, el monto de las compras o ventas efectuadas, la existencia de
mercaderas, el rendimiento normal del negocio o explotacin o de empresas similares, los gastos generales
de aqullos, los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitacin, el nivel de vida del contribuyente y
cualesquiera otros elementos de juicio que obren en poder de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS o que debern proporcionarles los agentes de retencin, cmaras de comercio o
industria, bancos, asociaciones gremiales, entidades pblicas o privadas, cualquier otra persona, etc.
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En las estimaciones de oficio podrn aplicarse los promedios y coeficientes generales que a tal fin establezca
el Administrador Federal con relacin a explotaciones de un mismo gnero.
A los efectos de este artculo podr tomarse como presuncin general, salvo prueba en contrario que:
f) Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos patrimoniales no justificados, ms
un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
(Inciso sustituido por art. 1 pto. VII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn
Oficial)
Artculo 18.1: Cuando se tratare de ingresos de fondos provenientes de pases de baja o nula tributacin a
que alude el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones) cualquiera sea su naturaleza, concepto o tipo de operacin de que se trate, se considerar
que tales fondos constituyen incrementos patrimoniales no justificados para el tomador o receptor local.
Los incrementos patrimoniales no justificados a que se refiere el prrafo anterior con ms un DIEZ POR
CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles, representan ganancias
netas del ej. en que se produzcan, a los efectos de la determinacin del impuesto a las ganancias y en su
caso, base para estimar las operaciones gravadas omitidas del respectivo ej. comercial en los impuestos al
valor agregado e internos.
No obstante lo dispuesto en los prrafos precedentes, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
considerar como justificados aquellos ingresos de fondos a cuyo respecto el interesado pruebe
fehacientemente que se originaron en actividades efectivamente realizadas por el contribuyente o por terceros
en dichos pases o que provienen de colocaciones de fondos oportunamente declarados.
(Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto V de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin
en el Boletn Oficial.)
D) Deducciones Personales; 1. Mnimo no imponible, cargas de familia y deduccin Especial
en las personas fsicas y sucesiones. 2. Concepto y presupuestos para Su deduccin. 3.
Otras deducciones personales; gastos de viajes y representacin.-
Deducciones Personales: arts. 22 al 24. Las deducciones personales no responden al de un gasto
necesario para obtener, mantener y conservar un monto gravado, sino que es un derecho que otorga
la ley al contribuyente sobre lo que el Estado presume que son gastos mnimos de subsistencia para
l y su ncleo familiar dependiente. Se trata de deducciones computables exclusivamente por las
personas fsicas y sucesiones indivisas en tanto resulten responsables de ste impuesto sin importar
la categora de ganancias a lo que pertenece el sujeto.
El Art. 23 tiene 3 incisos, el inc. "a" trata sobre la ganancia no imponible, la cual se
trata de una suma fija anual que la ley autoriza a deducir de la ganancia neta por considerar
indispensable para la subsistencia del contribuyente. Para que proceda a su computo anual, se
requiere que la persona viva por lo menos 6 meses como residente en nuestro pas.
En su inciso "b" trata sobre las cargas de familia que segn las exigencias legales,
para que las tales sean deducciones se requiere que:
las cargas residan en el pas al menos 6 meses
que las cargas estn efectivamente a cargo del contribuyente
que las cargas no tengan entradas netas superiores a la ganancia no imponible
que exista parentesco o vinculo legal
Las cargas de familia son: cnyuge; hijos e hijastros, menores de edad o
incapacitados para el trabajo; los descendientes en lnea recta, menores de 24 aos; cada
ascendiente o hermano menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo
Cabe destacar que segn lo establecido por el Art. 24 de la ley de deducciones, cada
carga de familia se le deducir en forma proporcional a los meses en el que se manifiesta cualquiera
de los supuestos sin importar el da en que se produzca sino el mes en el que ocurran los hechos, es
decir, nacimiento, casamiento, mayora de edad, incapacitacin para el trabajo, fallecimiento, etc.
En el inciso "c" ya habla sobre las deducciones especiales; constituyen una
deduccin solo correspondiente su computo cuando se trate de ganancias netas correspondientes
en las siguientes categoras:
3 categora, Art. 49, con la condicin de que est al da en el pago de autnomos y
que trabaje personalmente en la empresa
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4 categora, Art. 79, la condicin es que est al da en el pago de autnomo si
manera independiente, en caso de que se trate de personal con relacin de dependencia dicha
deduccin se podr llevar hasta un 200 % de ms.
2. Concepto y presupuestos para Su deduccin. SUBIR
Las deducciones personales tienen su origen en la necesidad de cubrir un importe mnimo
de subsistencia del contribuyente y de sus cargas de familia, as como tambin, la intencin
legislativa de fomentar las rentas ganadas, correspondientes al trabajo personal del contribuyente.
Su importancia radica en que, por una parte, por debajo de los importes consignados no existe
capacidad contributiva y, por ello las rentas netas obtenidas no deben quedar alcanzadas por el
impuestos. Debemos tener en cuenta que: +las ded personales no se consideran perdidas, +si el
rdos del ej. antes de las deducciones es ganancia, stas en ningn caso generan quebranto, +si el
rdo del ej. antes de la deducciones es prdidas las mimas no lo incrementan.
3. Otras deducciones personales; gtos de viajes y representacin.- (ver ded especial 3era
categora)
1. Mnimo no imponible, cargas de familia y deduccin Especial en las personas fsicas y
sucesiones.
+Art 23.- Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas:
a)en concepto de ganancias no imponibles la suma de $ 9.000, siempre que sean residentes en el
pas (ver art 26);
Coment: si no es residente no tiene derecho al cmputo de la ganancia no imponible
b) En concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en
el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a $ 9.000,
cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al impuesto (coment: cumplan con el grado de
parentesco que establece la ley):
1. $ 10.000. anuales por el cnyuge;
2. $ 5.000 anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 aos o incapacitado para el
trabajo;
3. $ 3.750 anuales por cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor
de 24 aos o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela,
bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24 aos o
incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24 aos
o incapacitado para el trabajo.
Las deducciones de este inc slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos que tengan
ganancias imponibles.
Coment: el requisito de residencia de la carga de familia es independiente del contribuyente;
podra ser que el contribuyente no sea residente y si tenga derecho a deducir cargas de familia
Coment: art 48 DR Entrada Neta: es toda clase de ganancia real o presunta, beneficios, ingresos
peridicos o eventuales, salvo que sean reembolsos de capital
Coment: Hijos Adoptivos: se pueden deducir a partir de que el Juez dicta la sentencia, y si sta
tiene efectos retroactivos se podrn computar a partir de la fecha a al cual se retrotraen.
Coment: Hijos de Concubinos: no son deducibles porque no tienen el vinculo legal exigido
(matrimonio) para ser considerados hijastros
Coment: en caso de que mas de un pariente con ganancias imponibles, tengan el mismo grado de
cercana de parentesco respecto de la carga, ambos podrn computar la deduccin por el total
(deduccin de hijos por ambos padres). En caso de que el grado de parentesco sea distinto, la
deduccin le corresponde al pariente mas cercano
c) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de $ 9.000 (para independientes).
cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el Art 49, siempre que trabajen personalmente
en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el Art 79.
Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior,
en relacin a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores
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autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sist Integrado de Jubilac y Pensiones o a
las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.
El importe previsto en este inc. se elevar 3,8 veces cuando se trate de las ganancias a que se
refieren los incs a), b) y c) (jubilacin, pensin o subsidio, si es un rgimen diferencial no
puede elevar 3,8 veces excepto que la jubilacin anticipada sea por actividad insalubre-) del
art 79 citado (relacin de dependencia). La reglamentacin establecer el procedimiento a seguir
cuando se obtengan adems ganancias no comprendidas en este prrafo.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no ser de
aplicacin cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inc c) del citado Art 79, originadas
en regmenes previsionales especiales que, en funcin del cargo desempeado por el beneficiario,
concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, as
como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclyese de
esta definicin a los regmenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o
insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regmenes correspondientes a
las actividades docentes, cientficas y tecnolgicas y de retiro de las fuerzas armadas y de
seguridad.
Agrega Art 47 DR: - A los fines del cmputo de las deducciones que autoriza el art 23 de la ley,
debern compensarse previamente los quebrantos producidos en el ao fiscal, las deducciones
generales y los quebrantos provenientes de perodos anteriores, de acuerdo con el procedimiento
indicado en los arts 31, 119 y 32 de este reglamento, respectivamente. Si correspondiera la
compensacin con la cuarta categora, sta se efectuar en ltimo trmino contra las ganancias
comprendidas en los incs a), b) y c) del art 79 de la ley.
La deduccin especial a computar, conforme al inc c) del art 23 de la ley, no podr exceder la
suma de las ganancias netas a que se refiere dicho inc, ni el importe que resulte una vez efectuada
la compensacin prevista en el prrafo anterior, si fuera inferior a la suma indicada.
El cmputo de la deduccin especial a que hace referencia el art 23, inc c), segundo prrafo, de la
ley, ser procedente en la medida que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes
requisitos:
a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en su caso a
aquellos por los que exista obligacin de efectuarlos- del perodo fiscal que se declara, se
encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la AFIP, para la presentacin
de la DDJJ o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes; y
b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado en el
inc anterior, sea coincidente con los importes publicados por la citada Adm Federal y corresponda a
la categora denunciada por el contribuyente.
De no cumplimentarse lo establecido en los incs a) y b) precedentes, los trabajadores autnomos
no podrn computar suma alguna en concepto de deduccin especial.
A los efectos del tercer prrafo "in fine" del inc c) del art 23 de la ley, el importe a deducir ser el
total de las ganancias comprendidas en dicho inc, hasta el importe mximo establecido en el primer
prrafo del mismo, cuando las comprendidas en su art 79, incs a), b) y c), no superen dicho tope y,
en caso contrario, se tomar el total atribuible a estas ltimas ganancias, hasta el tope establecido
en el tercer prrafo.
A los fines de la determinacin del importe a deducir prevista en el prrafo anterior, los montos
establecidos en los prrafos primero y tercero del inc c) del art 23 de la ley, debern disminuirse, en
caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el art incorporado a continuacin del mismo.
-Art 23.1: derogado por Ley 26477
-Art 24 - Las deducciones previstas en el art 23, inc b), se harn efectivas por perodos
mensuales, computndose todo el mes en que ocurran o cesen las causas que determinen su
cmputo (nacimiento, casamiento, defuncin, etc.).
En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el art 23 se harn efectivas por perodos
mensuales, computndose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesin indivisa,
aplicando igual criterio, computar las deducciones a que hubiera tenido derecho el causante.
Los importes mensuales a computar, sern los que se determinen aplicando el procedimiento a
que se refiere el 3er prrafo del art 25
-Art 25 no est vigente. Tena como objeto palear el efecto inflacionario respecto de los
importes fijos de las deducciones.
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-Concepto de residencia Art 26 - A los efectos de las deducciones previstas en el art 23, se
consideran residentes en la Repblica a las personas de existencia visible que vivan ms de 6
meses en el pas en el transcurso del ao fiscal. A todos los efectos de esta ley, tambin se
consideran residentes en el pas las personas de existencia visible que se encuentren en el
extranjero al servicio de la Nacin, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad
argentina que acten en organismos internacionales de los cuales la Rep Arg sea Estado miembro.
LOS DE NACIONALIDAD ARGENTINA, EXCEPTO QUE PIERDAN LA CONDICIN.
+Ganancia de Fuentes Extranjera Obtenidas por residentes en el pas Art 119 - A efectos de
lo dispuesto en el segundo prrafo del art 1, se consideran residentes en el pas:
a) Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas,
excepto las que hayan perdido la condicin de residentes de acuerdo con lo dispuesto en el art 120
(que hayan cumplido con la normativa del pas extranjero en el que se halle la persona, o que
estuviera 12 meses en forma continuada en el exterior).
b) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su
residencia permanente en el pas o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con
autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de
migraciones, durante un perodo de 12 meses, supuesto en el que las ausencias temporarias que se
ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca la reglamentacin, no interrumpirn la
continuidad de la permanencia.
No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, las personas que no hubieran obtenido la
residencia permanente en el pas y cuya estada en el mismo obedezca a causas que no impliquen
una intencin de permanencia habitual, podrn acreditar las razones que la motivaron en el plazo
forma y condiciones que establezca la reglamentacin.
c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la
condicin de residente en el pas de acuerdo con lo dispuesto en los incs anteriores.
d) Las sujetos comprendidos en el inc. a) del art 69.
e) Las soc. y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el pas,
incluidas en el inc b) y en el ltimo prrafo del art 49, al solo efecto de la atribucin de sus
resultados impositivos a los dueos o socios que revistan la condicin de residentes en el pas, de
acuerdo con lo dispuesto en los incs precedentes.
f) Los fideicomisos regidos por la Ley N 24.441 y los Fondos Comunes de Inversin
comprendidos en el segundo prrafo del art 1 de la Ley N 24.083 y su modificatoria, a efectos
del cumplimiento de las obligaciones impuestas al fiduciario y a las soc gerentes, respectivamente,
en su carcter de administradores de patrimonio ajeno y, en el caso de fideicomisos no financieros
regidas por la primera de las leyes mencionadas, a los fines de la atribucin al fiduciante
beneficiario, de resultados e impuesto ingresado, cuando as procediera.
En los casos comprendidos en el inc b) del prrafo anterior, la adquisicin de la condicin de
residente causar efecto a partir de la iniciacin del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se
hubiera obtenido la residencia permanente en el pas o en el que se hubiera cumplido el plazo
establecido para que se configure la adquisicin de la condicin de residente.
Los establecimientos estables comprendidos en el inc b) del primer prrafo del art 69 tienen
la condicin de residentes a los fines de esta ley y, en tal virtud, quedan sujetos a las normas de
este Ttulo por sus ganancias de fuente extranjera.
inc b) del primer prrafo del art 69 Los establecimientos comerciales, industriales,
agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable,
pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas
en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior.
+Prdida de la condicin de residente Art 120 - Las personas de existencia visible que revistan
la condicin de residentes en el pas, la perdern cuando adquieran la condicin de residentes
permanentes en un Estado extranjero, segn las disposiciones que rijan en el mismo en materia de
migraciones o cuando, no habindose producido esa adquisicin con anterioridad, permanezcan en
forma continuada en el exterior durante un perodo de 12 meses, caso en el que las presencias
temporales en el pas que se ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca la
reglamentacin no interrumpirn la continuidad de la permanencia.
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En el supuesto de permanencia continuada en el exterior al que se refiere el prrafo anterior, las
personas que se encuentren ausentes del pas por causas que no impliquen la intencin de
permanecer en el extranjero de manera habitual, podrn acreditar dicha circunstancia en el plazo,
forma y condiciones que establezca la reglamentacin.
La prdida de la condicin de residente causar efecto a partir del primer da del mes inmediato
subsiguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en un Estado
extranjero o se hubiera cumplido el perodo que determina la prdida de la condicin de residente en
el pas, segn corresponda.
+Representantes oficiales del estado nac, prov y municipal con permanencia continuada en
el exterior Art 121 - No obstante lo dispuesto en el art anterior, no perdern la condicin de
residentes por la permanencia continuada en el exterior, las personas de existencia visible
residentes en el pas que acten en el exterior como representantes oficiales del Estado nacional o
en cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo o por las provincias, municipalidades o la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
+Perdida de la condicin de residentes. Acreditacin ante la AFIP Art 122 - Cuando la
prdida de la condicin de residente se produzca antes que las personas se ausenten del pas, las
mismas debern acreditar ante la AFIP, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos, la adquisicin de la condicin de residente en un pas extranjero y el
cumplimiento de las obligaciones correspondientes a las ganancias de fuente argentina y extranjera
obtenidas en la fraccin del perodo fiscal transcurrida desde su inicio y la finalizacin del mes
siguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia en el exterior, as como por las
ganancias de esas fuentes imputables a los perodos fiscales no prescriptos que determine el citado
organismo.
En cambio, si la prdida de la condicin de residente se produjera despus que las
personas se ausenten del pas, la acreditacin concerniente a esa prdida y a las causas que la
determinaron, as como la relativa al cumplimiento de las obligaciones a que se refiere el prrafo
anterior, considerando en este supuesto la fraccin del perodo fiscal transcurrida desde su inicio
hasta la finalizacin del mes siguiente a aquel en el que se produjo la prdida de aquella condicin,
debern efectuarse ante el consulado argentino del pas en el que dichas personas se encuentren al
producirse esa prdida, acreditacin que deber ser comunicada por el referido consulado a la AFIP,
Entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.
El cumplimiento de las obligaciones establecidas en los prrafos precedentes, no liberar a las
personas comprendidas en los mismos de su responsabilidad por las diferencias de impuestos que
pudieran determinarse por perodos anteriores a aquel en el que cause efecto la prdida de la
condicin de residente o por la fraccin del ao fiscal transcurrida hasta que opere dicho efecto.
+Perdida de la condicin de residente. Adquisicin de carcter de beneficio del exterior Art
123 - Las personas de existencia visible que hubieran perdido la condicin de residente, revestirn
desde el da en que cause efecto esa prdida, el carcter de beneficiarios del exterior respecto de
las ganancias de fuente argentina que obtengan a partir de ese da inclusive, quedando sujetas a las
disposiciones del ttulo V, a cuyo efecto debern comunicar ese cambio de residencia o, en su caso,
la prdida de la condicin de residente en el pas, a los correspondientes agentes de retencin. Las
retenciones que pudieran haberse omitido con anterioridad a la comunicacin del cambio de
residencia, debern practicarse al realizar futuros pagos y en caso de no ser posible, tal
circunstancia deber comunicarse a la AFIP, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de
Economa y Obras y Servicios Pblicos.
+Perdida de la condicin de residentes. Acreditacion. Art 124 - La AFIP, determinar la forma, plazo y condiciones en las que
debern efectuarse las acreditaciones dispuestas en el art 122 y, en su caso, las comunicaciones a las que se refiere su segundo
prrafo. Asimismo, respecto de lo establecido en el art 123, determinar la forma, plazo y condiciones en las que debern efectuarse
las comunicaciones de cambio de residencia a los agentes de retencin y, cuando corresponda, la concerniente a la imposibilidad de
practicar retenciones omitidas en oportunidad de futuros pagos.
+Doble residencia Art 125 - En los casos en que las personas de existencia visible, que
habiendo obtenido la residencia permanente en un Estado extranjero o habiendo perdido la
condicin de residentes en la Repblica Argentina fueran considerados residentes por otro pas a los
efectos tributarios, continen residiendo de hecho en el territorio nacional o reingresen al
mismo a fin de permanecer en l, se considerar que tales personas son residentes en el pas:
a) Cuando mantengan su vivienda permanente en la Repblica Argentina;
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b) En el supuesto de que mantengan viviendas permanentes en el pas y en el Estado que les
otorg la residencia permanente o que los considera residentes a los efectos tributarios, si su centro
de intereses vitales se ubica en el territorio nacional;
c) De no poder determinarse la ubicacin del centro de intereses vitales, si habitan en forma
habitual en la Repblica Argentina, condicin que se considerar cumplida si permanecieran en ella
durante ms tiempo que en el Estado extranjero que les otorg la residencia permanente o que los
considera residentes a los efectos tributarios, durante el perodo que a tal efecto fije la
reglamentacin;
d) Si durante el perodo al que se refiere el inc c) permanecieran igual tiempo en el pas y en el
Estado extranjero que les otorg la residencia o los considera residentes a los electos tributarios,
cuando sean de nacionalidad argentina.
Cuando por aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, deba considerarse residente en el
pas a una persona de existencia visible, se le dispensar el tratamiento establecido en el segundo
prrafo del art 1 desde el momento en que caus efecto la prdida de esa condicin o, en su caso,
desde el primer da del mes inmediato siguiente al de su reingreso al pas.
Si la persona a la que se le dispensase el tratamiento indicado precedentemente, hubiese sido
objeto a partir de la fecha inicial comprendida en el mismo, de las retenciones previstas en el ttulo V,
tales retenciones podrn computarse como pago a cuenta en la proporcin que no excedan el
impuesto atribuible a las ganancias de fuente argentina que las originaron, determinadas de acuerdo
con el rgimen aplicable a los residentes en el pas. La parte de las retenciones que no resulten
computables, no podr imputarse al impuesto originado por otras ganancias ni podr trasladarse a
perodos posteriores o ser objeto de compensacin con otros gravmenes, transferencia a terceros o
devolucin.
Cuando las personas a las que se atribuya la condicin de residentes en el pas de acuerdo con
las disposiciones de este art, mantengan su condicin de residentes en un Estado extranjero y se
operen cambios en su situacin que denoten que han trasladado en forma definitiva su residencia a
ese Estado, debern acreditar dicha circunstancia y su consecuencia ante la AFIP.
+No residentes en el pas que estn en forma permanente Art 126 - No revisten la condicin
de residentes en el pas:
a) Los miembros de misiones diplomticas y consulares de pases extranjeros en la Rep Arg y su
personal tcnico y administrativo de nacionalidad extranjera que al tiempo de su contratacin no
revistieran la condicin de residentes en el pas de acuerdo con lo dispuesto en el inc b) del art 119,
as como los familiares que no posean esa condicin que los acompaen.
b) Los representantes y agentes que acten en Organismos Internacionales de los que la Nacin
sea parte y desarrollen sus actividades en el pas, cuando sean de nacionalidad extranjera y no
deban considerarse residentes en el pas segn lo establecido en el inc b) del art 119 al iniciar
dichas actividades, as como los familiares que no revistan la condicin de residentes en el pas que
los acompaen.
c) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera cuya presencia en el pas resulte
determinada por razones de ndole laboral debidamente acreditadas, que requieran su permanencia
en la Rep Arg por un perodo que no supere los CINCO (5) aos, as como los familiares que no
revistan la condicin de residentes en el pas que los acompaen.
d) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera, que ingresen al pas con
autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las normas vigentes en materia de
migraciones, con la finalidad de cursar en el pas estudios secundarios, terciarios, universitarios
o de posgrado, en establecimientos oficiales o reconocidos oficialmente, o la de realizar
trabajos de investigacin recibiendo como nica retribucin becas o asignaciones similares, en
tanto mantengan la autorizacin temporaria otorgada a tales efectos.
No obstante lo dispuesto en este art, respecto de sus ganancias de fuente argentina los sujetos
comprendidos en el prrafo anterior se regirn por las disposiciones de esta ley y su reglamentacin
que resulten aplicables a los residentes en el pas.
4. Deducciones especiales DEL CONJUNTO de las categoras primera, segunda, tercera y
cuarta
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Art 82 - De las ganancias de las categoras primera, segunda, tercera y cuarta, y con las
limitaciones de esta ley, tambin se podrn deducir:
a)Los impuestos y tasas que recaen sobre los bs que produzcan ganancias.
Coment: incluye tambin derechos y todo insumo de la actividad generadora de rentas. Algunos
impuestos: inmobiliarios, sobre bs personales, ingresos brutos, etc. No incluye: impuesto sobre
terrenos baldos y campos inexplotados. En relacin con los accesorios impositivos son deducciones
los inters de pago fuera de termino (resarcitorios) y no son deducciones los inters punitorios y las
multas por obligaciones tributarias
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bs que produzcan ganancias.
Coment: en caso de automviles estos gastos quedan comprendidos en los gastos de
mantenimiento y funcionamiento sujetos al tope anual y global por vehculo del art 88 inc l.
c) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bs que
producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no
fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
Coment: Caso Fortuito: hecho de la naturaleza (inundacin, granizo) Fuerza Mayor: hecho
producido por el hombre, ambos no han podido preverse y de haberse previsto no se pudo evitar.
Coment: para determinar el importe de la perdida bruta derivada del siniestro, segn art 124 DR:
+para bs muebles (s/art 58) +para bs inmuebles (s/art 59), al costo computable calculado por estos
art se le debe restar el valor neto de lo salvado o recuperable y el de la indemnizacin percibida
en su caso
Agrega art 124 DR: Al monto de las prdidas determinado de acuerdo con lo
precedentemente establecido (bienes muebles: se aplicarn las normas del artculo 58 L;
bienes inmuebles: se aplicarn las normas del artculo 59 L), se le restar el valor neto de
lo salvado o recuperable y el de la indemnizacin percibida, en su caso.
Si de esta operacin resultara un beneficio, se proceder en la forma que se indica a
continuacin:
I) en el caso de que la indemnizacin percibida se destine total o parcialmente dentro del plazo
de 2 aos de producido el siniestro, a reconstruir o reemplazar los bs afectados por el mismo, el
beneficio o la parte proporcional de ste se deducir a los efectos de la amortizacin del importe
invertido en la reconstruccin o reemplazo de dichos bs, salvo que el contribuyente optare por
computar el nuevo costo, en cuyo caso deber incluir el beneficio en el balance impositivo.
De no efectuarse el reemplazo o iniciarse la reconstruccin dentro del plazo indicado, el beneficio
se imputar al ej. fiscal en cuyo transcurso haya vencido el mismo o, en su caso, a aqul en que se
hubiera desistido de realizar el reemplazo. El importe respectivo deber actualizarse aplicando el ndice de actualizacin
mencionado en el art 89 de la ley, referido al mes de cierre del ej. fiscal en que se determin la utilidad afectada, segn la tabla
elaborada por la citada Adm Federal para el mes de cierre del perodo fiscal en que corresponde imputar la ganancia.
La nombrada Adm Federal podr ampliar el plazo de 2 aos a pedido expreso de los
interesados, cuando la naturaleza de la reinversin lo justifique;
II) Si la indemnizacin percibida o parte de ella no se destinara a los fines indicados en el
apartado I) precedente, el total del beneficio o su parte proporcional, respectivamente, deber
incluirse en el balance impositivo del ej. en que se hubiera hecho efectiva la indemnizacin.
Idntico procedimiento al indicado precedentemente se aplicar para determinar el monto de las
prdidas originadas por delitos de los empleados a que se refiere el inc d) del art 82 de la ley,
cuando la comisin de los mismos hubiera afectado a inmuebles o bs muebles de explotacin de los
contribuyentes.
d) Las prdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DGI, originadas por delitos
cometidos contra los bs de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
e) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma
reconocida por la DGI.
Coment: siempre que se realicen para obtener, mantener y conservar la fuente gravada. Se pueden deducir gtos sin
comprobantes en estos casos segn resoluciones de AFIP: +corredores y viajantes de comercio, +agentes del a
administracin publica, +sumas abonadas adicional para personal civil y militar.
f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, de acuerdo
con lo que establecen los arts pertinentes, excepto las comprendidas en el inc l) del art 88 (tope $
20.000 automvil).
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Coment: si bien es importante determinar la vida til de los bs para realizar la correcta aplicacin del plazo durante el cual
amortizar un bs para deducir como gasto del costo del bien a travs de la depreciacin, ni la ley ni el DR establecen plazos ni
trminos, ni tampoco definiciones para el concepto de vida til, excepto para los bs inmuebles, que establece como cuota de
amortizacin un 2% (vida til 50 aos)
En los casos de los inc c) (perdida extraordinaria) y d) (prdida por delito), el DR fijar la
incidencia que en el costo del bien tendrn las deducciones efectuadas.
Art 83 - En concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre inmuebles
afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto,
excepto bs de cambio, se admitir deducir el 2% anual sobre el costo del edificio o
construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin atribuible a los mismos, teniendo en
cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en su defecto, segn el justiprecio que se practique
al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.
A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma deber
practicarse desde el inicio del trimestre del ej. fiscal o calendario en el cual se hubiera
producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los bs o hasta
el trimestre inmediato anterior a aqul en que los bs se enajenen o desafecten de la actividad
o inversin.
El importe resultante se ajustar conforme al procedimiento indicado en el inc 2) del art 84.
La DGI podr admitir la aplicacin de porcentajes anuales superiores al 2%, cuando se pruebe
fehacientemente que la vida til de los inmuebles es inferior a 50 aos y a condicin de que se
comunique a dicho Organismo tal circunstancia, en oportunidad de la presentacin de la DDJJ
correspondiente al primer ej. fiscal en el cual se apliquen.
Art 84 - En concepto de amortizacin impositiva anual para compensar el desgaste de los
bs - excepto inmuebles - empleados por el contribuyente para producir ganancias gravadas, se
admitir deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas:
1. Se dividir el costo o valor de adquisicin de los bs por un nmero igual a los aos de
vida til probable de los mismos. La DGI podr admitir un procedimiento distinto (unidades
producidas, horas trabajadas, etctera) cuando razones de orden tcnico lo justifiquen.
2. A la cuota de amortizacin ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el apartado
anterior, o a la cuota de amortizacin efectuada por el contribuyente con arreglo a normas
especiales, se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el art 89, referido a la fecha de
adquisicin o construccin que indique la tabla elaborada por la DGI para el mes al que corresponda
la fecha de cierre del perodo fiscal que se liquida. El importe as obtenido ser la amortizacin anual
deducible.
Cuando se trate de bs inmateriales amortizables la suma a deducir se determinar aplicando
las normas establecidas en el prrafo anterior.
A los efectos de la determinacin del valor original de los bs amortizables, no se computarn
las comisiones pagadas y/o acreditadas a entidades del mismo conjunto econmico,
intermediarias en la operacin de compra, salvo que se pruebe una efectiva prestacin de servicios
a tales fines.
6) DETERMINACIN DE LAS GANANCIAS DE PRIMERA CATEGORA
A) Ganancia Bruta. Concepto legal. 1. Impuestos a cargo del locatario y mejoras introducidas
por el mismo. 2. Valor locativo, presunciones. 3. Cesin en locacin, Usufructo,
sublocacin a precio inferior. 4. Arrendamientos en especie.-
A)Ganancia Bruta. Concepto legal.
Abarcando las rentas inmobiliarias o del suelo, todas las vinculadas u originadas por bs inmuebles
ya sea por explotacin directa, (alquileres), como de su explotacin indirectas (mejoras, gtos
tomados a cargo por los inquilinos) o de su goce (valor locativo de inmuebles afectados a recreo).
Segn el art 18 inc b, estas ganancias se imputan por el criterio de lo devengado.
1. Impuestos a cargo del locatario y mejoras introducidas por el mismo (ver art 41 inc C, D)
2. Valor locativo, presunciones.
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Art 41 - En tanto no corresponda incluirlas en el art 49 (rentas de 3 categora) de esta ley,
constituyen ganancias de la primera categora, y deben ser declaradas por el propietario de los bs
races respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.
Coment: se admite que se dejen de devengar los alquileres que se consideren incobrables,
aquellos que evidencies ndices de incobrabilidad que la AFIP admita.
Agrega Art 59 inc. a: excepcin al criterio de lo devengado: a) los alquileres o arrendamientos
devengados, salvo los incobrables, entendindose por tales los alquileres adeudados al finalizar los
juicios de desalojo y de cobro de pesos. En casos especiales la AFIP, podr considerar otros ndices
que evidencien la incobrabilidad de los alquileres devengados. Cuando se recuperen crditos
tratados impositivamente como incobrables, corresponder declararlos como ganancias en el
ao en que tal hecho ocurra (percibido)
Coment: en caso de recibir por adelantado el pago total por la locacin de un inmueble, no se
modifica el criterio de lo devengado, por lo tanto tal ingreso se va a ir devengando con el transcurso
del tiempo.
b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de
terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis. (ver art 59 inc c DR)
Coment: +Usufructo: derecho de usar y gozar una cosa cuya propiedad le pertenece a otro, con
tal de que no se altere substancia, +Derecho de Uso: consiste en la facultad de servirse de la cosa
de otro, independientemente de la posicin de heredad alguna, conservando la substancia de ella,
tomando sus frutos, +Anticresis: derecho concedido al acreedor por el deudor o un 3ero por l,
ponindole en posesin de un inmueble y autorizndolo a percibir los frutos.
Art 44 - Los contribuyentes que transmitan gratuitamente la nuda propiedad del inmueble, conservando para s el
derecho a los frutos - de cualquier clase que sean -, uso o habitacin, deben declarar la ganancia que les produzca la
explotacin o el valor locativo, segn corresponda, sin deducir importe alguno en concepto de alquileres o
arrendamientos, aun cuando se hubiere estipulado su pago.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a indemnizar.
Agrega art 147 DR: Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto,
aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero
mantenimiento del bien . En general se presumir que revisten el carcter de mejoras cuando su
importe, en el ej. de la habilitacin, supere el 20% del valor residual del bien, ajustado de
acuerdo con las disposiciones de los arts. 58 59 de la ley, segn corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarn en el lapso de vida til que reste al bien
respectivo y a partir del ej. de habilitacin de las mismas, inclusive. (ver art 59 inc f DR)
Coment: Mejoras: son todas aquellas erogaciones efectuadas sobre bs que implican el
incremento de su vida til o de su capacidad funcional. Estas son distintas a las reparaciones y gtos
de mantenimiento, que buscan devolver o conservar a los bs su condicin original
d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario
haya tomado a su cargo.
Coment: son aquellos gravmenes y gtos que correspondan al inmueble (no a los consumos o ss
de aprovechamiento del locatario) tomados a cargo por el inquilino, constituyen un ahorro para el
locador, quien no deber soportar su cto
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
Coment: es importante en estos casos el carcter de accesorio de los bs muebles para
considralos de 1era categora (en caso contrario, son de 2da categora) el propsito del mismo es
precautorio, y su objeto consiste en evitar que el contribuyente atribuya una mayor porcin del
ingreso a la locacin de bs muebles de 2da categora imputados por lo percibido, y esto ira en
desmedro de las rentas de 1era categora que se imputan por lo devengado
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo u otros fines semejantes. (ver art 59 inc b DR)
SE PUEDEN DEDUCIR LOS GASTOS NECESARIOS.
TRIBUTAS SOLO POR EL PERIODO QUE OCUPES EL BIEN.
EL QUEBRANTO NO LO PODES COMPUTAR.
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Agrega art 139: Se encuentran incluidas en el inc f) del art 41, los inmuebles situados en el
exterior que sus propietarios residentes en el pas destinen a vivienda permanente, mantenindolas
habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera continuada.
A efectos de la aplicacin de los incs. f) y g) del art. citado en el prrafo anterior, respecto de
inmuebles situados fuera del territorio nacional, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el
valor locativo o arrendamiento presunto atribuible a los mismos, no es inferior al alquiler o
arrendamiento que obtendra el propietario si alquilase o arrendase el bien o la parte del
mismo que ocupa o cede gratuitamente o a un pcio no determinado.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un
pcio no determinado.
PODES DEDUCIR LOS GASTOS.
Y SI TENS QUEBRANTO LO PODS COMPUTAR.
Agrega art 58 DR Inmuebles alquilados, cedidos y habitados parcialmente por sus propietarios: En los casos de inmuebles
ocupados por el propietario -inc f) del art 41 de la ley- y/o cedidos gratuitamente o a un pcio no determinado -inc g) de la precitada
norma legal-, que estuviesen en parte alquilados o arrendados, el valor locativo que corresponda se fijar de acuerdo con lo dispuesto
en el art 56 de este reglamento, siendo imponibles las proporciones pertinentes y computable la parte proporcional de las
deducciones a que se refiere el art 60 del mismo.
Agrega art 56 DR: A los fines de lo dispuesto en los incs f) y g) del art 41 de la ley, se considera valor locativo el alquiler o
arrendamiento que obtendra el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede
gratuitamente o a un pcio no determinado.
Cuando el propietario o razn social ocupe inmuebles de su propiedad para la obtencin de ganancias
gravadas, a los efectos de determinar el resultado de su actividad, podr computar en forma proporcional a la
parte ocupada para el desarrollo de la misma, el monto de las deducciones a que se refiere el art 60 DR .
Agrega art 57 DR: Condominio: La parte de cada condmino ser considerada a los efectos
del impuesto como un bien inmueble distinto.
En el supuesto de inmuebles en condominio ocupados por uno o alguno de los condminos, no
sern computables el valor locativo ni la parte proporcional de las deducciones a que se refiere el art
60 de este reglamento, que correspondan a la parte ocupada, con arreglo a los derechos que sobre
el inmueble tengan l o los condminos que ocupan la propiedad.
-Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen por el
producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin.
3. Cesin en locacin, Usufructo, sublocacin a pcio inferior. (ver art 41 inc B art 62 DR)
Agrega art 62 DR: Sublocacin: Los contribuyentes que subalquilen o subarrienden inmuebles
urbanos o rurales que han tomado en alquiler o arrendamiento, determinarn la ganancia neta del
ao que abarca la declaracin, descontando de los importes que produzca la sublocacin o
subarrendamiento, la proporcin que corresponda a la parte sublocada o subarrendada, de los
siguientes gastos:
a) los alquileres o arrendamientos devengados a su cargo, en dinero o en especie;
b) la contribucin inmobiliaria y otros gravmenes o gastos que hayan tomado a su cargo;
c) el importe de las mejoras por ellos realizadas que queden a beneficio del propietario, en la
parte no sujeta a reintegro. Tal importe se distribuir proporcionalmente de acuerdo con el nmero
de aos que reste para la expiracin del contrato de locacin.
La proporcin mencionada precedentemente se establecer teniendo en cuenta la superficie,
ubicacin en la propiedad, etc., de una y otra parte. Si las mejoras a que se refiere el inc c) afectaran
en forma exclusiva o preponderante a una de dichas partes, el monto deducible por tal concepto se
fijar tomando en cuenta la real afectacin de tales mejoras.
En los casos de inexistencia de trmino de la locacin, indeterminacin del costo de las mejoras o
cualquier otra duda con respecto a los importes que el locatario debe deducir de su ganancia bruta,
se consultar a la AFIP.
Agrega art 63 DR: Inmuebles adquiridos en el transcurso del ao fiscal: Los contribuyentes que
adquieran inmuebles urbanos o rurales en un ao fiscal determinado, debern declarar su resultado
considerando las ganancias brutas y las deducciones pertinentes -arts 59 y 60, respectivamente, de
este reglamento- desde la fecha en que han entrado en posesin de los mismos, aun cuando no
se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio, o desde la fecha de finalizacin de la
construccin, en su caso.
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- Determinacin de la ganancia bruta Art. 59 DR - Los propietarios de bs races a que se refiere
el art 41 de la ley, determinarn su ganancia bruta sumando:
a) los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables, entendindose por
tales los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos. En casos
especiales la AFIP, podr considerar otros ndices que evidencien la incobrabilidad de los alquileres
devengados. Cuando se recuperen crditos tratados impositivamente como incobrables,
corresponder declararlos como ganancias en el ao en que tal hecho ocurra;
b) el valor locativo por el todo o la parte de cada uno de los inmuebles que ocupan para
recreo, veraneo u otros fines semejantes, salvo que arrojaren prdidas, y los alquileres o
arrendamientos presuntos de los inmuebles cedidos gratuitamente o a un pcio no determinado;
c) el valor de cualquier clase de contraprestacin que reciban por la constitucin a favor de
terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis. Dicho valor se prorratear en
funcin del tiempo de duracin del contrato respectivo;
d) el importe de la contribucin inmobiliaria y otros gravmenes o gastos que el inquilino o
arrendatario haya tomado a su cargo;
e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios
o servicios que suministre el propietario;
f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos, en la
parte que no estn obligados a indemnizar y que realmente constituyan un beneficio para la
propiedad acrecentando su valor. En estos casos se distribuir proporcionalmente el valor de dichas
mejoras de acuerdo con los aos que resten para la expiracin del contrato, computndose el
importe resultante como ganancia bruta de cada ao.
Si en el contrato de locacin no se hubiera estipulado trmino cierto, o cuando no exista contrato
por escrito, o no se determine el valor de las mejoras, por cuya causa el locador desconozca el
importe que ha de agregar a la ganancia bruta del inmueble, la mencionada Admis Federal fijar el
procedimiento a adoptar en cada caso.
Art 42 - Se presume de derecho que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al
fijado por la Adm Gral de Obras Sanitarias de la Nacion o, en su defecto, al establecido por las
municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos ndices, el
valor locativo podr ser apreciado por la DGI.
En los casos de inmuebles cedidos en locacin, usufructo, uso, habitacin o anticresis, por un
pcio inferior al arrendamiento que rige en la zona en que los mismos estn ubicados, la DGI podr
estimar de oficio la ganancia correspondiente.
Coment: el valor locativo es una renta gravada que no origina ingresos de fondos, por lo cual
merece una justificacin patrimonial negativa
4. Arrendamientos en especie
Art 43 - Los que perciban arrendamientos en especie declararn como ganancia el valor de
los productos recibidos, entendindose por tal el de su realizacin en el ao fiscal o, en su
defecto, el pcio de plaza al final del mismo. En este ltimo caso, la diferencia entre el pcio de venta
y el pcio de plaza citado se computar como ganancia o quebranto del ao en que se realiz la
venta.
Coment: se utiliza para explotaciones agropecuarias, cuyos arrendatarios pagan el
arrendamiento con productos de la explotacin y apunta a la necesaria cuantificacin dineraria de las
rentas para proceder a su imposicin
B) Deducciones especiales de la primera categora. Amortizacin de inmuebles Y mejoras.
Gastos de conservacin y mantenimiento. Impuestos.-
B) Deducciones especiales de la primera categora.
Art 85 - De los beneficios incluidos en la primera categora se podrn deducir tambin los gastos
de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes debern optar - para los inmuebles
urbanos - por alguno de los siguientes procedimientos:
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a) Deduccin de gastos reales a base de comprobantes.
b) Deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del 5% sobre la
renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto
(reparaciones, gastos de administracin, primas de seguro, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea el
contribuyente y no podr ser variado por el trmino de 5 aos, contados desde el perodo,
inclusive, en que se hubiere hecho la opcin.
La opcin a que se refiere este art no podr ser efectuada por aquellas personas que por su
naturaleza deben llevar libros o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su
gestin. En tales casos debern deducirse los gastos reales a base de comprobantes.
Para los inmuebles rurales la deduccin se har, en todos los casos, por el procedimiento de
gastos reales comprobados.
-Deducciones admitidas en la 1era categora no incluidas especficamente en el art 85:
+Amortizacin de inmuebles (ver art 83)
+Amortizacin de mejoras: se realizara en el lapso de vida til que reste al bs respectivo y
a partir del ej. de habilitacin de la misma. La vida til total de una mejora es igual a la vida til
restante del inmueble principal, es decir que terminan de amortizarse en forma conjunta. En el caso
de que la mejora se construya sobre un bs inmueble cuya vida til est totalmente agotada,
corresponde deducir anualmente el 2% del costo de la construccin de la mejora hasta su
agotamiento. Para amortizar la mejora primero calculamos la vida til transcurrida del inmueble
(desde el trimestre de inicio de afectacin de inmueble a la obtencin de ganancia gravada hasta la
finalizacin del trimestre anterior al de la habilitacin de la mejora), entonces a la VU total del
inmueble le restamos la VU transcurrida, ese rdo va a ser la VU de la Mejora.
+ Gtos de conservacin y mantenimiento (ver art 41 inc D)
+ Art. 60 DR - Determinacin de la ganancia neta
Para determinar la ganancia neta, se deducirn de la ganancia bruta, siempre que correspondan
al perodo por el cual se efecta la declaracin:
a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estn pagados o no (contribucin inmobiliaria
o gravmenes anlogos, gravmenes municipales, tasa de obras sanitarias, etc.);
b) las amortizaciones de edificios y dems construcciones y los gtos de mantenimiento, de
acuerdo con las normas establecidas en los arts 83 y 85 de la ley y por esta reglamentacin, sin
perjuicio de las amortizaciones de los bs muebles (art 59, inc e), de este reglamento), de
conformidad con las disposiciones del art 84 de la ley;
c) los int devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los int contenidos en las
cuotas de compra de inmuebles a plazos, de pavimentacin o de contribucin de mejoras,
pero no la amortizacin incluida en los servicios de la deuda;
d) las primas de seguros que cubran riesgos sobre los inmuebles que produzcan
ganancias.
Las diferencias que se produzcan en concepto de gravmenes que recaen sobre
inmuebles, en virtud de revaluaciones con efecto retroactivo, sern imputadas en su totalidad al
ao fiscal en cuyo transcurso fueran fijados los nuevos valores.
No son computables las deducciones correspondientes a los inmuebles comprendidos en la
exencin prevista en el art 20, inc o), de la ley (el valor locativo de la casa-habitacin, cuando es
ocupada por sus propietarios)
7) DETERMINACIN DE LAS GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORA
A) Ganancia Bruta. Concepto legal. 1. Regalas, intereses presuntos, rentas vitalicias, retiros
de planes de seguro. 2. Dividendos. Rgimen de imposicin vigente. Antecedentes y
evolucin del tratamiento. Retencin sobre dividendos. Rescate de acciones.- Dividendos
en acciones.-
A)Ganancia Bruta. Concepto legal.
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Son las denominadas rentas derivadas de capitales. Para su obtencin no prima el esfuerzo
personal, o el desarrollo de una actividad productiva, sino que surgen de inversiones de carcter
financiero o explotacin econmica de bs muebles o derechos.
Los ingresos y gastos de esta categora se imputan por lo percibido (abonado en efectivo o
especies, o puestos a disposicin)
Art 45 - En tanto no corresponda incluirlas en el art 49 de esta ley, constituyen ganancias de la
segunda categora:
a) La renta de ttulos, bonos, cdulas, debentures, letras de tesorera, cauciones o crditos en
dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica, y toda suma
que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera sea su denominacin o forma de
pago.
Coment: se debe tener presente el art 20 inc k), en el cual se dispone que quedan exentas las
ganancias derivadas de ttulos, acciones, cedulas y dems valores emitidos o que se emitan en el
futuro por entidades oficiales, a partir de una ley especial del PE que lo disponga
b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios
peridicos.
Coment: Locacin de cosas muebles: se refiere a la concesin de uso o goce de una cosa mueble
(trasladable de un lugar a otro) a cambio de un pago en dinero. No debe ser accesoria a un
inmueble, sino calificara como renta de 1era categora. Locacin de derechos: mediante la
concesin del uso y goce de un derecho, no se debe confundir con la cesin de derechos en la cual
una de las partes se obliga a transferir a la otra el derecho. Subsidios peridicos: son importes que
una persona recibe en forma peridica sin obligacin de contraprestacin alguna, devengndose por
el mero transcurso del tiempo, durante el cual le fue otorgada (beca).
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
Coment: Renta vitalicia: segn CC es un contrato oneroso en el cual una persona da una suma de
dinero a otra y ste se obliga a pagarle una renta anual durante la vida del individuo designado en el
contrato. Ganancias de seguros de vida: quedan alcanzadas las sumas percibidas antes del vto de
la pliza o la verificacin del siniestro, quedan exentas las primas segn art 20 inc n (La diferencia
entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos o bonos de capitalizacin y en los
seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS)
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de
los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintend de seguros, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
Coment: la administracin de estos fondos esta a cargo de compaas de seguro y consiste en la
acumulacin de un fondo de capitalizacin al cual se destinan una serie de pagos hasta alcanzar la
edad de retiro, a partir de esa fecha el contrato otorga el derecho a un cobro de prestaciones
dinerarias hasta la muerte.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a
que alude el inc. anterior, excepto que sea de aplicacin lo normado en el art 101 (contratacin de
un nuevo plan dentro de los 15 das).
Coment: el plan puede acordar el derecho al rescate total o parcial del fondo a partir del cumplimiento de determinado plazo
mnimo o de su reinversin en el fondo a fin de generar nuevos rendimientos
+ Retiros de Planes de Seguro: art 101: En el caso de los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintend de Seguros, no estar sujeto a este
impuesto el importe proveniente del rescate por el beneficiario del plan, cualquiera sea su causa, en la
medida en que el importe rescatado sea aplicado a la contratacin de un nuevo plan con entidades que
actan en el sistema, dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de percepcin del rescate.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ej. de
una actividad.
Sin embargo, estas ganancias sern consideradas como de la tercera o cuarta categora, segn
el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer un comercio, industria, profesin, oficio o empleo.
Coment: son pagos generalmente peridicos para evitar que alguien realice alguna actividad que
pueda perjudicar los int del pagador. Sustituye un ingreso presunto que el contribuyente obtendra de
realizar la actividad por su cuenta.
No realizar una actividad: 2da categ. No ejercer la actividad comercial: 3era categ. No
ejercer una profesin: 4ta categ
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g) El inters accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo.
Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo (renta de 4), resultar de aplicacin
lo dispuesto en el art 79, inc e).
Coment: Coop de Consumo: exenta. Coop de Trabajo: 4ta categora. Otras Coop: 2da
categora
h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia definitiva de
derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando no se
efecten habitualmente esta clase de operaciones. EXCEPCIN A TEORA DE LA FUENTE
Coment: a pesar de no cumplir con el principio de permanencia de la fuente productora de
la teora de la fuente, por estar taxativamente enunciados en la 2da categ constituyen renta
gravada, aun cuando no se efecte habitualmente esta clase de operaciones.
2. Dividendos. Antecedentes y evolucin del tratamiento. Retencin sobre dividendos.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios
las soc comprendidas en el inc a) del art 69.
+ art 46 Rgimen de imposicin vigente: los dividendos, as como las distribuciones en
acciones provenientes de revalos o ajustes contables, no sern incorporados por sus
beneficiarios en la determinacin de su ganancia neta. Igual tratamiento tendrn las utilidades
que los sujetos comprendidos en los apartados 2 (S.R.L, SCS y la parte correspondiente a los socios
comanditados de la SCA), 3 (Asociaciones civiles y Fundaciones), 6 (Fideicomisos const. en el pas)
y 7 (Fondos comunes de inversin cont. en el pas) del inc a) del art 69, distribuyan a sus socios o
integrantes.
Agrega el 64 de la ley, que a los efectos de la determinacin de la misma (ganancia neta) se
deducirn -con las limit. de la ley- todos los gastos necesarios.
Art. 69.1 Dividendos o distribucin de utilidades que superen la ganancia impositiva.
Retencin
*Art 69.1 Dividendos o distribucin de utilidades que superen la ganancia impositiva.
Retencion: Cuando los sujetos comprendidos en los apartados 1, 2, 3, 6 y 7 del inc a) del art 69
(todas menos las economa mixta y soc del Estado), as como tambin los indicados en el inc b) del
mismo art, efecten pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en
especie, que superen las ganancias determinadas en base a la aplicacin de las normas generales
de esta ley, acumuladas al cierre del ej. inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribucin,
debern retener con carcter de pago nico y definitivo, el treinta y cinco por ciento (35%)
sobre el referido excedente. Es el denominado impuesto de igualacin o equiparacin
A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ej. ser la que
resulte de detraer a la ganancia determinada en base a la aplicacin de las normas generales de
esta ley, el impuesto pagado por el o los perodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye
o la parte proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras
soc de capital no computados en la determinacin de dicha ganancia en el o los mismos perodos
fiscales. Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retencin indicada ser
efectuado por el sujeto que realiza la distribucin o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a
exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los bs hasta que se haga
efectivo el rgimen.
Las disposiciones de este art no sern de aplicacin a los fideicomisos financieros cuyos
certificados de participacin sean colocados por oferta pblica, en los casos y condiciones que al
respecto establezca la reglamentacin.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados. Las prdidas originadas por estas operaciones solo se compensarn con
ganancias originadas en estas operaciones en los 5 aos fiscales inmediatos.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra transaccin u
operacin financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarn las normas de las transacciones u
operaciones de las que resulte equivalente.
Coment: Derivados (futuros, opciones): instrumento financiero en el que los derechos y obligaciones de pago de las partes (valor
del contrato) derivan del valor de un mdo subyacente (bonos, divisas, ndices). Teniendo en cuenta lo que establece el prrafo sptimo
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del art 19, e independientemente de caracterizar a este tipo de rentas como ganancia gravable o no, el art 45 inc j, dispone la
imposicin taxativa de estos rdos eliminando toda duda o controversia al respecto
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de
acciones.
Coment: solo se grava la vta de acciones y dems ttulos valores, cuando el enajenante sea un
Sujeto Empresa, calificando tales rentas como de 3era categ
1.+Regalas: art 47: Se considera regala, a los efectos de esta ley, toda contraprestacin que se
reciba, en dinero o en especie, por la transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesin
de derechos, cuyo monto se determine en relacin a una unidad de produccin, de venta, de
explotacin, etctera, cualquiera que sea la denominacin asignada.
+Int Presuntos: art 48: Cuando no se determine en forma expresa el tipo de inters, a los
efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea sta la
consecuencia de un prstamo, de venta de inmuebles, etctera, devenga un tipo de inters no
menor al fijado por el BNA para descuentos comerciales, excepto el que corresponda a deudas
con actualizacin legal, pactada o fijada judicialmente, en cuyo caso sern de aplicacin los que
resulten corrientes en plaza para ese tipo de operaciones, de acuerdo con lo que establezca la
reglamentacin. Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, la presuncin
establecida en el prrafo anterior rige sin admitir prueba en contrario, aun cuando se estipule
expresamente que la venta se realiza sin computar intereses
El art 145 determina: A los fines previstos en el art 48, cuando deba entenderse que los crditos
originados por las deudas a las que el mismo se refiere configuran la colocacin o utilizacin
econmica de capitales en un pas extranjero, el tipo de inters a considerar no podr ser
inferior al mayor fijado por las instituciones bancarias de dicho pas para operaciones del
mismo tipo, al cual, en su caso, debern sumarse las actualizaciones o reajustes pactados.
Agrega art 67 DR: A los efectos de lo dispuesto en el primer prrafo del art 48 de la ley, el tipo de
inters a aplicar ser el vigente a la fecha de realizacin de la operacin.
En los casos de deudas con actualizacin legal, pactada o fijada judicialmente se considerar como inters corriente en
plaza el establecido por el Bco Hipotecarios S.A. para operaciones de prstamos sujetas a clusulas de ajuste basadas en el
ndice de la construccin nivel general suministrado por el INEyC La presuncin a que se alude en el segundo prrafo del art 48
de la ley, en los casos de ventas de inmuebles a plazo, ser tambin de aplicacin cuando los intereses pactados resulten inferiores a
los previstos en el primer prrafo de dicha norma.
+Rentas Vitalicias: art 64 DR: Los beneficiarios de rentas vitalicias podrn deducir, adems de
los gastos necesarios autorizados por la ley, el 50% de esas ganancias hasta la recuperacin del
capital invertido.
Rescate de acciones
art 142: En el caso de rescate total o parcial de acciones, se considerar dividendo de
distribucin a la diferencia que se registre entre el importe del rescate y el costo computable de las
acciones. Tratndose de acciones liberadas distribuidas antes de la vigencia de este ttulo o de
aquellas cuya distribucin no se encuentra sujeta al impuesto de acuerdo con lo establecido en la
parte final del primer prrafo del art precedente, se considerar que su costo computable es igual a 0
y que el importe total del rescate constituye dividendo sometido a imposicin.
El costo computable de cada accin se obtendr considerando como numerador el importe
atribuido al rubro patrimonio neto en el balance comercial del ltimo ej. cerrado por la entidad
emisora, inmediato anterior al del rescate, deducidas las utilidades lquidas y realizadas que lo
integran y las reservas que tengan origen en utilidades que cumplan la misma condicin, y como
denominador las acciones en circulacin.
A los fines dispuestos en los prrafos anteriores, el importe del rescate y el del costo computable
de las acciones, se convertirn a la moneda que proceda segn lo dispuesto en el art 132,
considerando respectivamente, la fecha en que se efectu el rescate y la del cierre del ej. tomado
como base para la determinacin del costo computable, salvo cuando el rescate o el costo
computable, o ambos, se encuentren expresados en la misma moneda que considera dicho art a
efectos de la conversin.
Cuando las acciones que se rescatan pertenezcan a residentes en el pas comprendidos en los
incs d), e) y f) del art 119 o a los establecimientos estables definidos en el art 128 y estos las
hubieran adquirido a otros accionistas, se entender que el rescate implica una enajenacin de esas
acciones. Para determinar el resultado de esa operacin, se considerar como pcio de venta el costo
computable que corresponda de acuerdo con lo dispuesto en el segundo prrafo y como costo de
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adquisicin el que se obtenga mediante la aplicacin del art 152 y, en caso de corresponder, del art
154. Si el resultado fuera una prdida, la misma podr compensarse con el importe del dividendo
proveniente del rescate que la origina y en el caso de quedar un remanente de prdida no
compensada, ser aplicable a la misma los tratamientos previstos en el art 135.
-Fuente Extranjera:
Art 140: Constituyen ganancias de fuente extranjera incluidas en el art 45, las enunciadas en el
mismo que generen fuentes ubicadas en el exterior -excluida la comprendida en el inc i (div de las
sociedades del 69 inc. a))-, con los agregados que se detallan seguidamente:
a) Los dividendos distribuidos por soc por acciones constituidas en el exterior, sin que resulte
aplicable a su respecto lo dispuesto en el primer prrafo del art 46 (Los dividendos, as como las
distribuciones en acciones provenientes de revalos o ajustes contables, no sern incorporados por sus beneficiarios en
la determinacin de su ganancia neta);
b) Las ganancias provenientes del exterior obtenidas en el carcter de beneficiario de un
fideicomiso o figuras jurdicas equivalentes.
A los fines de este inc., se considerarn ganancias todas las distribuciones que realice el
fideicomiso o figura equivalente, salvo prueba en contrario que demuestre fehacientemente que los
mismos no obtuvieron beneficios y no poseen utilidades acumuladas generadas en perodos
anteriores al ltimo cumplido, incluidas en ambos casos las ganancias de capital y otros
enriquecimientos. Si el contribuyente probase en la forma sealada que la distribucin excede los
beneficios antes indicados, slo se considerar ganancia la proporcin de la distribucin que
corresponda a estos ltimos;
c) Los beneficios netos de aportes, provenientes del cumplimiento de planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades constituidas en el exterior o por establecimientos estables
instalados en el extranjero de entidades residentes en el pas sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nacin, dependiente de la Subsecretara de Bancos y Seguros
de la Secretara de Poltica Econmica del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos;
d) Los rescates netos de aportes, originados en el desistimiento de los planes de seguro de retiro
privados indicados en el inc anterior;
e) Las utilidades distribuidas por los fondos comunes de inversin o figuras equivalentes que
cumplan la misma funcin constituidas en el exterior;
f) Se consideran incluidas en el inc b) las ganancias generadas por la locacin de bs exportados
desde el pas a raz de un contrato de locacin con opcin de compra celebrado con un locatario del
exterior.
+Art 141 - Los dividendos en dinero o en especie -incluidas acciones liberadas- distribuidos por
las soc a que se refiere el inc a) del art anterior, quedan ntegramente sujetos al impuesto
cualesquiera sean los fondos empresarios con los que se efecte el pago. No se consideran sujetos
al impuesto los dividendos en acciones provenientes de revalos o ajustes contables, no originados
en utilidades lquidas y realizadas. A los fines establecidos en el prrafo anterior, las acciones
liberadas se computarn por su valor nominal y los restantes dividendos en especie por su valor
corriente en la plaza en la que se encuentren situados los bs al momento de la puesta a disposicin
de los dividendos.
+Art 64: Los dividendos, as como las distribuciones en acciones provenientes de revalos o
ajustes contables no sern computables por sus beneficiarios para la determinacin de su ganancia
neta.
A los efectos de la determinacin de la misma se deducirn - con las limitaciones establecidas en
esta ley - todos los gastos necesarios para obtencin del beneficio, a condicin de que no hubiesen
sido ya considerados en la liquidacin de este gravamen.
Igual tratamiento tendrn las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7
del inc a) del art 69, distribuyan a sus socios o integrantes
B) Deducciones especiales admitidas.
B) Deducciones especiales admitidas.-
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Es caracterstico de las rentas de 2 categora, que la renta neta sea el ingreso tal como se
manifiesta. El capital, no es un costo que se recupera va reintegro, sino que es una inversin
necesaria para la generacin del rdito, sin que el hecho de dicho desprendimiento lo agote. Por
ende se les suele dar escasa importancia a las deducciones computables de la 2da categora.
-Art 86 - Los beneficiarios de regalas residentes en el pas podrn efectuar las siguientes
deducciones, segn el caso:
a) Cuando las regalas se originen en la transferencia definitiva de bs - cualquiera sea su
naturaleza - el 25% de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la recuperacin del capital
invertido, resultando a este fin de aplicacin las disposiciones de los arts. 58 a 63, 65 y 75, segn la
naturaleza del bien transferido.
b) Cuando las regalas se originen en la transferencia temporaria de bs que sufren desgaste o
agotamiento, se admitir la deduccin del importe que resulte de aplicar las disposiciones de los
arts. 75, 83 u 84, segn la naturaleza de los bs.
Las deducciones antedichas sern procedentes en tanto se trate de costos y gastos
incurridos en el pas.
En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitir como nica
deduccin por todo concepto (recuperacin o amortizacin del costo, gastos para la percepcin del
beneficio, mantenimiento, etc.) 40% de las regalas percibidas.
Las normas precedentes no sern de aplicacin cuando se trate de beneficiarios residentes en el
pas que desarrollen habitualmente actividades de investigacin, experimentacin, etc., destinadas a
obtener bs susceptibles de producir regalas, quienes determinarn la ganancia por aplicacin de las
normas que rigen para la tercera categora.
Coment: las deducciones admitidas varan en funcin de: +Carcter de la transferencia del bien:
sea ste definitivo o temporario, +Lugar donde se incurrieron los gtos: sea en el pas o en el exterior.
Entonces tenemos: 1)Gtos y ctos incurridos en el pas: 1.a - transferencia definitiva de bs, en este
caso se podr deducir hasta el 25% de las sumas percibidas en concepto de regalas, hasta la
recuperacin de capital invertido del cto computable al momento de transferencia. 1.b
transferencias temporaria de bs, en este caso de las regalas se podrn deducir las amortizaciones
de los bs transferidos. 2)Gtos y ctos incurridos en el exterior: para estas regalas se prev una
deduccin por todo concepto equivalentes al 40% de los importes percibidos
-Agrega art 132 DR: Las deducciones autorizadas por el art 86 de la ley slo podrn ser
computadas por las personas fsicas residentes en el pas y sucesiones indivisas radicadas en su
territorio, en tanto las regalas que las motivan no se obtengan a travs de soc incluidas en el art 49,
incs b) y c) y en el ltimo prrafo de la ley, o de empresas o explotaciones unipersonales que les
pertenezcan y que se encuentren comprendidas en las mismas disposiciones.
Asimismo, el cmputo de las deducciones a que se refiere el prrafo precedente quedar
supeditado a la vinculacin que guarden con la obtencin, mantenimiento o conservacin de regalas
encuadradas en la definicin que proporciona el art 47 de la ley.
La deduccin que contempla el inc b) del citado art 86, tambin resultar computable cuando la
regala se origine en la transferencia temporaria de los intangibles de duracin limitada mencionados
por la ley en su art 81, inc f).
En los casos en que las personas fsicas y sucesiones indivisas indicadas en el primer prrafo,
desarrollen habitualmente actividades de investigacin, experimentacin, etc., destinadas a obtener
bs susceptibles de producir regalas, no podrn hacer uso de las deducciones a que se refiere este
art, debiendo aplicar las normas que rigen respecto de las ganancias encuadradas en la tercera
categora.
8) DETERMINACIN DE LAS GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA
A) Ganancia Bruta. Concepto legal. Caractersticas. Anlisis.-
A)Ganancia Bruta. Concepto legal. Caractersticas. Anlisis.-
Alcanza las rentas provenientes exclusiva o predominantemente del trabajo personal de los
contribuyentes
Los ingresos y gtos de esta categora se imputan segn el criterio de lo percibido.
Salvo algunas excepciones al criterio de lo percibido:
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+los honorarios de directores, sndicos, etc sern imputados como renta en el periodo fiscal que
la asamblea lo asigne de forma individual,
+producida la muerte del contribuyente, las rentas de esta categora devengadas pero no
cobradas hasta la fecha de su fallecimiento podrn ser incluidas en la DDJJ del causante,
+ganancias originadas en jubilaciones y las derivadas del desempeo de cargos pblicos o del
trabajo realizado en relacin de dependencia que como consecuencia de modificaciones
retroactivas de convenios colectivos de trabajo, escalafn, sentencia o resolucin, se
percibieran en un periodo fiscal y hubieran sido devengadas en ejs.anteriores.
-Art 79 - Constituyen ganancias de cuarta categora las provenientes:
a) Del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares (los relativos a la
organizacin de ceremonias).
Coment: rentas provenientes del desarrollo de funciones dentro del estado nacional, provincial y
municipal y del PE, L y J. asimismo el art 16 dispone: Adems de lo dispuesto por el art 5- En
general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artculos siguientes, son ganancias de
fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente
en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad
susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en
cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos-, las ganancias provenientes del trabajo
personal se consideran tambin de fuente argentina cuando consistan en sueldos u otras
remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras
personas a quienes encomienda la realizacin de funciones fuera del pas.
b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.
VER EXENCIN AL RESPECTO??? En su momento estaba exento por art. 20 inc. pero por art 99 se derog la exencin
ley24686
Coment: las ganancias deben ser obtenidas por la prestacin de ss personal bajo ordenes directas del empleador y una relacin
de dependencia. El dictamen 24/00 de la DTA estableci que las sumas percibidas por los religiosos y las jubilaciones de los mismos,
se entiende que esas ganancias provienen de un subsidio comunitario vinculado al culto y no de un lucro
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal y de los consej.os de las soc cooperativas.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos
de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superitend de seguros, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las soc cooperativas mencionadas en
la ltima parte del inc g) del art 45 (coop de trabajo), que trabajen personalmente en la
explotacin, inclusive el retorno percibido por aqullos.
Coment: se considera que el trabajo de los socios debe ser compensado cuando existan beneficios, es el mismo caso que una soc
de capital, por lo tanto los importes que perciben dichos socios se considera ganancia ya que se vincula al trabajo personal de los
mismos
f) Del ej. de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor
de negocios, director de soc annimas y fideicomisario.
Tambin se consideran ganancias de esta categora las sumas asignadas, conforme lo previsto
en el inc j) del art 87, a los socios administradores de las soc de responsabilidad limitada, en
comandita simple y en comandita por acciones.
Coment: Profesiones liberales: se exige para su desempeo estar debidamente habilitado por el
titulo universitario. Puede ocurrir que al final del ej. el profesional tenga a su favor montos a cobrar
facturados pero no percibidos, en tal caso, debe declralos como honorarios a cobrar, generando
una justificacin patrimonial para corregir el monto consumido.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en
especie, los viticos, etc., que se perciban por el ej. de las actividades incluidas en este art, en
cuanto excedan de las sumas que la DGI juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos
efectuados.
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Coment: tambin quedan incluidas las ganancias obtenidas por la realizacin de Oficios (pintores,
plomeros, artistas, etc; cabe mencionar que si el desarrollo habitual en forma personal se
complementa con una actividad comercial, la renta en su conjunto es de 3era categora.
-Art 99: Eliminacin de ciertas exenciones para los contribuyentes de 4ta categora: Derganse todas las disposiciones contenidas
en leyes nacionales -generales, especiales o estatutarias, excepto las de la ley del impuesto a las ganancias-, decretos o cualquier
otra norma de inferior jerarqua, mediante las cuales se establezca la exencin total o parcial o la deduccin, de la materia imponible
del impuesto a las ganancias, del importe percibido por los contribuyentes comprendidos en los incs a), b) y c) del art 79, en
concepto de gastos de representacin, viticos, movilidad, bonificacin especial, protocolo, riesgo profesional, coeficiente tcnico,
dedicacin especial o funcional, responsabilidad jerrquica o funcional, desarraigo y cualquier otra compensacin de similar
naturaleza, cualquiera fuere la denominacin asignada.
-Art 100: Beneficios Sociales a favor de dependencias o empleados alcanzados por el
impuesto: Aclrase que los distintos conceptos que bajo la denominacin de beneficios sociales y/o
vales de combustibles, extensin o autorizacin de uso de tarjetas de compra y/o crdito, vivienda,
viajes de recreo o descanso, pago de gastos de educacin del grupo familiar u otros conceptos
similares, sean otorgados por el empleador o a travs de terceros a favor de sus dependientes o
empleados, se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias, aun cuando los mismos no
revistan carcter remuneratorio a los fines de los aportes y contribuciones al Sistema Nacional
Integrado de Jubilaciones y Pensiones o regmenes provinciales o municipales anlogos.
Exclyese de las disposiciones del prrafo anterior a
- la provisin de ropa de trabajo o de cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al
equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo y al otorgamiento
- o pago de cursos de capacitacin o especializacin en la medida que los mismos resulten
indispensables para el desempeo y desarrollo de la carrera del empleado o dependiente dentro de
la empresa.
-Art 102 Seguro de retiro privado. Beneficio neto gravable: En los casos de beneficios o
rescates a que se refieren los incs d) y e) del art 45 y el inc d) del art 79 de esta misma ley, el
beneficio neto gravable se establecer por diferencia entre los beneficios o rescates percibidos y
los importes que no hubieran sido deducidos a los efectos de la liquidacin de este gravamen,
actualizados, aplicando el ndice mencionado en el art 89, referido al mes de diciembre del perodo
fiscal en que se realiz el gasto, segn la tabla elaborada por la DGI para el mes de diciembre del
perodo fiscal en el cual se perciban los conceptos citados.
En el caso de pago del beneficio o rescate en forma de renta peridica se establecer una
relacin directa entre lo percibido en cada perodo fiscal respecto del total a percibir y esta
proporcin deber aplicarse al total de importes que no hubieran sido deducidos actualizados como
se indica en el prrafo precedente; la diferencia entre lo percibido en cada perodo y la proporcin de
aportes que no haban sido deducidos ser el beneficio neto gravable de ese perodo.
-Art 160 Ganancias de la 4ta categora de fuente extranjera: Se encuentran comprendidos en
el art 79, los beneficios netos de los aportes efectuados por el asegurado, que deriven de planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades constituidas en el exterior o por
establecimientos estables instalados en el extranjero de entidades residentes en el pas sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin, dependiente de la Subsecretara de Bancos y Seguros de
la Secretara de Poltica Econmica del Ministerio de Economa y Obra y Servicios Pblicos, en cuanto tengan su origen en
el trabajo personal, debiendo determinarse la ganancia en la forma dispuesta en el art 143.
-Art 161: Compensacin en dinero o especie. Reembolso de gtos: - Cuando proceda el
cmputo de las compensaciones a que se refiere el ltimo prrafo del art 79 (viticos), se
considerarn ganancias a la totalidad de las mismas, sin perjuicio de la deduccin de los gastos
reembolsados a travs de ellas, que se encuentren debidamente documentados y siempre que se
acredite en forma fehaciente que aquellas compensaciones, o la parte pertinente de las mismas, han
sido percibidas en concepto de reembolso de dichos gastos.
-Art 180 Disposiciones Transitorias. Jubilaciones, pensiones, rentas o subsidios del
exterior. Calculo de la deduccin por aportes: En el caso de residentes en el pas que perciban de
Estados extranjeros, de sus subdivisiones polticas, de instituciones de seguridad social constituidas
en el exterior o de organismos internacionales de los que la Nacin sea parte, jubilaciones,
pensiones, rentas o subsidios que tengan su origen en el trabajo personal y, antes de que causen
efecto las disposiciones de este ttulo, hubieran realizado, total o parcialmente, los aportes a los
fondos destinados a su pago, va contribuciones o descuentos, podrn deducir el 70% de los
importes percibidos, hasta recuperar el monto aportado con anterioridad a los aludidos efectos.
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Cuando antes de que operen los efectos a que se refiere el prrafo anterior, hubieran percibido
ganancias comprendidas en este art, la deduccin que el mismo autoriza slo se efectuar hasta
recuperar la proporcin del monto aportado que corresponda a las ganancias que se perciban
despus del momento indicado precedentemente, la que se determinar en la forma que al respecto
establezca la reglamentacin.
A los efectos del clculo de la deduccin, el capital aportado o, en su caso, la proporcin
deducible, se convertir a moneda argentina a la fecha de pago de la ganancia.
Asimismo, a efectos de establecer la proporcin a la que se refiere el segundo prrafo de este art,
el capital aportado se convertir a moneda argentina a la fecha en que comiencen a causar efectos
las disposiciones de este ttulo.
-Art. 110 DR Compensacin en especie - A los efectos de lo establecido en el ltimo prrafo del
art 79 de la ley, debe entenderse por compensaciones en especie, todas aquellas prestaciones a
las que hace referencia el primer prrafo del art 100 de la ley y las que bajo cualquier
denominacin, como ser, alimentos, etc., fueren susceptibles de ser estimadas en dinero.
Tratndose de compensaciones consistentes en opciones de compra de acciones de la soc o de
otra perteneciente al grupo, la diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de cotizacin o, en
su defecto, del valor patrimonial proporcional al momento del ej. de la opcin, se considerar
ganancia de la cuarta categora.
-Art. 111 DR Sueldos o remuneraciones recibidos del o en el extranjero: Los sueldos o
remuneraciones recibidos del o en el extranjero en virtud de actividades realizadas dentro del
territorio de la REP ARG estn sujetos al gravamen.
-Art. 112 DR Miembros del Consejo de Vigilancia: A los efectos de lo dispuesto en el art 79 inc
f) de la ley, tambin se considerarn comprendidos en el mismo, los honorarios de los miembros del
Consejo de Vigilancia.
-Art. 113 Desuso, venta y reemplazo: Las normas de los arts 66 y 67 de la ley y 95 y 96 de
este reglamento, son tambin de aplicacin para los contribuyentes que obtengan ganancias de la
cuarta categora, en tanto los resultados provenientes de la enajenacin de los bs reemplazados se
encuentren alcanzados por el presente gravamen.
-Art 114 DR Cancelacin de Crditos. Transferencia de Bienes: Los beneficios obtenidos a
raz de la transferencia de bienes recibidos en cancelacin de crditos originados por el ej. de las
actividades comprendidas en los incisos f) y g) del artculo 79 de la ley, constituyen ganancias
generadas indirectamente por el ej. de las mismas, comprendidas en el apartado 1) del artculo 2
del referido texto legal, siempre que entre la fecha de adquisicin y la de transferencia no hayan
transcurrido ms de 2 aos.
B) Deducciones especiales. 1. Profesiones liberales. 2. Relacin de dependencia.-
-Deducciones: ver art 22 (gtos sepelio), 23 (deducc. personales), 80 y 81 (deducc. para el
conjunto de las categoras).
-Art. 50 DR Actualizacin de deducciones. Rentas mensuales - A los efectos de las retenciones
sobre ganancias comprendidas en los incs a), b), c) y e) del art 79 de la ley, la AFIP determinar
mensualmente, conforme a la metodologa que la misma establezca, en forma provisoria y
acumulativa, los importes actualizados aludidos en el 1er y 3er prrafos del art 25 de la misma,
teniendo en cuenta las variaciones operadas en el ndice de pcios al por mayor nivel general.
Asimismo, dicho Organismo podr efectuar mensualmente con carcter provisorio, en cada
perodo fiscal, una anualizacin proyectada de los importes y tramos de escala de impuesto,
actualizados de conformidad con lo previsto en el prrafo anterior, a los fines de la aplicacin de los
procedimientos de retencin del gravamen que se implanten.
-Ej. de profesiones liberales: estas profesiones (mdicos, abogados, contadores, etc) pueden
ser llevadas a cabo por persona fsica o por soc de profesionales, esta distincin es importante
conforme a la retencin de impuesto (persona fsica: $1200, soc: sujeto no pasivo $1200, sujeto
pasivo $1200 mas 2% de alcuota) ao 2000.
-Exenciones aplicables a rentas del trabajo en relacin de dependencia: el art 20 inc i,
establece como exentos:
+los intereses reconocidos en sede judicial como accesorios de crditos laborales,
+las indemnizaciones por antigedad en caso de despido, y
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+las indemnizaciones recibidas en forma de capital por causa de muerte o incapacidad producida
por accidente o enfermedad. Segn Reig, debido al carcter compensatorio de estas
indemnizaciones, deberan ser tomadas como excluidas de objeto al impuesto y no como exencin.
*Doble indemnizacin: el fisco estableci que este importe abonado al empleado en concepto de
indemnizacin por despido, se encuentra amparado por lo establecido en el inc i del art 20.
*Retiro voluntario: segn dictamen de la Direccin Admin Tcnica no se encuentran alcanzados
en la medida en que no superen los montos que en concepto de indemnizacin por antigedad en el
despido establezcan las disposiciones legales.
*Extensin por mutuo acuerdo: el fisco opino que en tal caso, no se encuentran alcanzados en
la medida en que no superen los montos que en concepto de indemnizacin por antigedad en el
despido establezcan las disposiciones legales, asimismo los montos que superen a dicho concepto
constituyen ganancias gravada
*Asignaciones familiares: segn ley 24.714 (establece que no est sujeta a gravmen) ya que
stas no constituyen remuneracin ni estn sujetas a impuestos, y tampoco sern tenidas en cuenta
para la determinacin del SAC, ni para el pago de las indemnizaciones por despido, enfermedad,
accidente, etc.
B) Deducciones especiales. 1. Profesiones liberales. 2. Relacin de dependencia.-
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9) DETERMINACIN DE LAS GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA
A) Ganancia bruta y deducciones admitidas. 1. Renta bruta. Definicin legal. Balance
impositivo. Caractersticas de las sociedades de capital y en las de Personas. Atribucin
del resultado de los socios. 2. Deducciones especiales de la Tercera categora. Enunciacin
general. Gastos de organizacin. Gastos incurridos En el extranjero. Gastos a favor del
personal. Gratificaciones y habilitaciones. Aportes a seguros de retiro privado. Gastos de
representacin. Honorarios de Directores y Sndicos.-
A) Ganancia bruta y deducciones admitidas. 49, 50 atribucin a los socios, 51, 58 59, 60, 61,
63,
DR 8, 89 loteos, 69, 70 balance en forma comercial, 68
De final disposicin de fondos a favor de terceros 69, 73, 90, DR 103
Venta y reemplazo
DR 71 bienes adjudicados por disolucin, retiro o reduccin de capital
Son aquellas que tienen origen en actividades empresariales y comprende las rentas
provenientes de soc constituidas en nuestro pas, establecimientos estables en nuestro pas,
empresas o explotaciones unipersonales y soc de personas que desarrollen actividades de
profesiones liberales, corredores, viajantes de comercio y despachante de aduana y la
complementen con una actividad comercial. Todos estos sujetos aplican para definir ganancia
gravada por el impuesto, la teora del balance, por lo tanto todo incremento patrimonial se va a
encontrar alcanzado. A diferencia del resto de las categoras, donde la enumeracin de las rentas
comprendidas en cada una de ellas es meramente enunciativa, en las rentas de 3 categora la
condicin subjetiva y el tipo de actividad revisten una funcin taxativa.
1. Renta bruta. Definicin legal:
-Segn Art 49 - Constituyen ganancias de la tercera categora:
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el art 69:
Sociedades de capital: S.A.; SRL; SCS; Las asociaciones civiles y fundaciones; Las
sociedades de economa mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto;
Las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la Ley N 22.016;
fideicomisos constituidos (Ley N 24.441), excepto aquellos en los que el fiduciante
posea la calidad de beneficiario. La excepcin dispuesta en el presente prrafo no ser de
aplicacin en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el ttulo V; fondos comunes de inversin.
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier
otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones,
sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a
personas fsicas residentes en el exterior; no estn comprendidas en este inciso las
sociedades constituidas en el pas
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de soc constituidas en el pas o de empresas
unipersonales ubicadas en ste.
Coment: la expresin cualquier otra clase de soc se refiere a las dems soc conocidas en el derecho civil y
comercial soc de personas o de inters constituidas en el pas y que no estn incluidas en el art 69 de la ley (soc de
hecho, civiles, colectivas, irregulares, de capital e industria). Aunque el concepto de empresa
unipersonal no est definido por ley, es importante para determinar la categora de ganancias y la forma de liquidacin y
atribucin de las mismas, cuando son obtenidas por una persona fsica o suc indivisa. El termino empresa es el gnero,
pudiendo incluir dos o ms explotaciones, en cuyo caso la unidad fiscal es la explotacin y no la empresa.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares
de comercio no incluidos expresamente en la 4 categora (corredor, viajante de comercio y
despachante de aduana).
Coment: *Comisionista: los que obrando en nombre propio o bajo una razn social que representa, desempean por
otros, negocios individualmente determinados. *Rematador: aquel comisionista que vende en subasta pblica.
*Auxiliares de comercio: se desempean como corredores, rematadores, factores. Debido a que los corredores y los
empleados dependientes de comercio se encuentran explcitamente incluidos en la renta de 4ta categora, quedan
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incluidos en la 3era categora los auxiliares de comercio que se desempeen como administradores de casas de
depsito, encargados o factores de comercio.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la edificacin y
enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la Ley N 13.512 (Propiedad Horizontal)
Coment: el decreto reglamentario precisa con hechos objetivos la condicin legal para no dejarlo librado a la
interpretacin del fisco a travs de un anlisis caso por caso
*Art 89 DR: constituyen loteos con fines de urbanizacin aquellos en los que se verifique cualquiera de las
siguientes condiciones:
a) que del fraccionamiento de una misma fraccin o unidad de tierra resulte un nmero de lotes superior a 50;
b) que en el trmino de 2 aos contados desde la fecha de iniciacin efectiva de las ventas se enajenen -en
forma parcial o global- ms de 50 lotes de una misma fraccin o unidad de tierra, aunque correspondan a
fraccionamientos efectuados en distintas pocas. En los casos en que esta condicin (venta de ms de 50 lotes) se
verifique en ms de 1 perodo fiscal, el contribuyente deber presentar o rectificar su o sus declaraciones juradas,
incluyendo el resultado atribuible a cada ej. e ingresar el gravamen dejado de oblar con ms la actualizacin que
establece la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998, sin perjuicio de los intereses y dems accesorios que correspondan,
dentro del plazo fijado para la presentacin de la declaracin relativa al ej. fiscal en que la referida condicin se verifique.
Los resultados provenientes de posteriores ventas de lotes de la misma fraccin o unidad de tierra, estarn tambin
alcanzados por el impuesto a las ganancias.
Los resultados provenientes de fraccionamientos de tierra obtenidos por los contribuyentes comprendidos
en el apartado 2) del art 2 de la ley, estarn alcanzados en todos los casos por el impuesto, se cumplan o no las
condiciones previstas en el prrafo precedente.
*Art. 90 DR Propiedad Horizontal - Las ganancias provenientes de la edificacin y venta de inmuebles bajo el
rgimen de la Ley N 13.512 (rgimen de propiedad horizontal) y sus modificaciones, se encuentran alcanzadas por el
impuesto cualquiera fuere la cantidad de unidades construidas y aun cuando la enajenacin se realice en forma
individual, en block o antes de la finalizacin de la construccin.
Sobre el art. es importante destacar que las ganancias provengan de la edificacin y venta, porque no basta
que derive de la venta de un inmueble edificado con anterioridad, sino que el riesgo econmico y jurdico de la
construccin y la venta lo haya asumida la persona fsica o sucesin. No estn alcanzadas las ventas cuando su destino
fuera el alquiler, la casa habitacin propia, o la constitucin sobre la misma de derechos reales de usufructo, uso,
habitacin o anticresis, y como una etapa posterior y diferenciada se enajenara la propiedad.
...) Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario,
excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el ttulo V (beneficiario del exterior, en cuyo caso es el fideicomiso el sujeto del
impuesto)
e) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
Coment: opera como categora residual, incluyndose en la misma todas aquellas ganancias
atpicas no clasificables en la dems categoras obtenidas por sujetos rdito-fuente, o bien que
constituyan una excepcin a dicha teora y no se incluyan expresamente en la citadas categoras (ej:
venta de bs muebles amortizables)
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en
especie, los viticos, etc., que se perciban por el ej. de las actividades incluidas en este art,
en cuanto excedan de las sumas que la DGI juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos
efectuados.
Coment: su objetivo es evitar maniobras elusivas por las que se intenten atribuirle el carcter de
compensacin, viticos; a importes recibidos en contraprestacin por el desarrollo de actividades
incluidas en la 3era categora.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el art 79 se complemente con una
explotacin comercial o viceversa (sanatorios, etctera), el resultado total que se obtenga del
conjunto de esas actividades se considerar como ganancia de la 3era categora.
Coment: en estos casos todas las rentas sern atradas por la 3era categora sin discriminar entre
rentas de 4ta categora derivadas del desarrollo de la incumbencia profesional, y las rentas de 3era
categora derivada de la explotacin comercial.
-Balance Impositivo-
Criterio de imputacin: Devengado.
Determinacin del resultado impositivo para los sujetos de la 3 categora
DR: 69,70 y 70.1-
*Agrega el art 68 DR: Ganancias de soc y empresas Determinacin del resultado impositivo: Los
sujetos comprendidos en el art 69 de la ley y las soc y empresas o explotaciones, comprendidas en
124 - 178
los incs b), c) y en el ltimo prrafo de su art 49, deben determinar su resultado neto impositivo
computando todas las rentas, beneficios y enriquecimientos que obtengan en el ej. al que
corresponda la determinacin, cualesquiera fueren las transacciones, actos o hechos que los
generen, incluidos los provenientes de la transferencia de bs del activo fijo que no resulten
amortizables a los fines del impuesto y aun cuando no se encuentren afectados al giro de la
empresa. A efectos de la determinacin del resultado neto a que se refiere el prrafo anterior,
tratndose de soc y empresas o explotaciones unipersonales, que no lleven libros que les permitan
confeccionar balances en forma comercial, se considerar que pertenecen a la soc, empresa o
explotacin, todos los bs que aparezcan incluidos en sus balances impositivos, partiendo del ltimo
que hayan presentado hasta el 11 de octubre de 1985, inclusive, en tanto no se hubieran enajenado
antes del primer ej. iniciado con posterioridad a esa fecha. Quedan excluidos de las disposiciones de
este art, las soc y empresas o explotaciones a que se refiere el prrafo precedente que desarrollen
las actividades indicadas en los incs f) y g) del art 79 de la ley, en tanto no la complementen con una
explotacin comercial. Tales sujetos debern considerar como ganancias a los rendimientos, rentas
y enriquecimientos a que se refiere el apartado 1) del art 2 de la ley, con el alcance previsto por el
art 114 de este reglamento y aplicando, en su caso, lo dispuesto por el art 115 del mismo.
*Quitas concursales: art 30 DR. Dentro del proceso concursal se permite al deudor proponer a
los acreedores el otorgamiento de una quita o espera o ambas. Las quitas definitivas originan una
perdida en el acreedor y una ganancia en el deudor. Esta ganancia se podr imputar:
+proporcionalmente a los periodos fiscales en que venzan las cuotas concursales,
+en cuotas iguales y consecutivas en 4 periodos fiscales.
La 3 categora abarca 2 grandes grupos de sujetos:
1- los especficamente enunciados en los incs. a), b) y c) de art. 49:
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artculo 69.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas
unipersonales ubicadas en ste.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio no
incluidos expresamente en la cuarta categora.
2- Aquellos que cualquiera sea su naturaleza jurdica, obtenga rentas enumeradas en los otros inc.
del art. 49 de la ley:
Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la edificacin y enajenacin
de inmuebles bajo el rgimen de la Ley N 13.512.
...) Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto
en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el ttulo V.
e) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie,
los viticos, etctera, que se perciban por el ej. de las actividades incluidas en este artculo, en
cuanto excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en
concepto de reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con una
explotacin comercial o viceversa (sanatorios, etctera), el resultado total que se obtenga del
conjunto de esas actividades se considerar como ganancia de la tercera categora.
De todos los sujetos indicados, solos los del inc. a) del 49 (los del 69), adquieren la calidad de
contribuyentes del impuesto, quedando sujetos a la tasa del 35% de sus ganancias netas
imponibles.
-Caractersticas de las soc. de capital y en las de Personas
Principales aspectos de los sujetos sociedades de capital -art. 49 a): art. 69- y
sujetos sociedades de personas -49 b)-:
125 - 178
*Art 69 Las soc de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las
siguientes tasas:
a) Al 35%:
1. Las soc annimas y las soc en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los
socios comanditarios, constituidas en el pas.
2. Las soc de responsabilidad limitada, las soc en comandita simple y la parte correspondiente a
los socios comanditados de las soc en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate
de soc constituidas en el pas.
A diferencia de lo que ocurre con las SA, las SRL y las SCS, se caracterizan por el
hecho de que sus socios o integrantes revisten una mayor importancia o protagonismo
independientemente de su aporte de capital, por lo que si bien impositivamente se las
considera dentro del grupo de las sociedades de capital, jurdicamente se las caracteriza
como sociedades de persona.
3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el pas en cuanto no corresponda por
esta ley otro tratamiento impositivo.
Al respecto el art. 20 f), g) y m) prev la exencin del IG para stas, si cumplen con
determinadas condiciones, que tengan finalidad de inters pblico, beneficencia,
deportivas, etc.
4. Las soc de economa mixta, (NO VA ) por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
A partir del dictado de la L 22.016, stas, se encuentran excluidas de la exencin del
pago de todo tipo de impuesto nacional, por lo tanto, todo el resultado que obtengan
estas empresas est alcanzado por el impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el art 1 de la Ley N 22.016 (Empresas del
Estado), no comprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento
impositivo en virtud de lo establecido por el art 6 de dicha ley.
Son Soc. de economa mixta, empresas del Estado, SA con participacin estatal,
sociedades del Estado, empresas formadas por capitales de particulares e inversiones de
los fiscos, bancos y dems entidades financieras nacionales y organismos oficiales que
venden bienes o prestan servicios a titulo oneroso, y los fideicomisos pblicos que no
tengan una funcin de regulacin de la actividad econmica.
El art. 16 de la L 22.016 autoriza al PE a disponer la exencin de determinadas
entidades cuando lo estime necesario.
6. Los fideicomisos constituidos en el pas conforme a las disposiciones de la Ley N 24.441,
excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario.
La excepcin dispuesta en el presente prrafo no ser de aplicacin en los casos de fideicomisos
financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el ttulo V (Sujetos del
exterior).
Las ganancias de fideicomisos no comprendidos en este punto estn comprendidas en
el inc. d) del 49 de la L. Es decir, que las ganancias de todos los fideicomisos siempre
corresponden a la 3 categora sin importar que su encuadre subjetivo pueda variar.
Es importante definir si el fideicomiso esta comprendido en el art. 69 o en el inc. d) del
49, por la calificacin o no que tenga de sujeto pasivo del impuesto. Si est comprendido
en el 69 como soc. de capital, el fideicomoiso deber no solo determinar GNImpositiva si
no tambin determinar el impuesto a la tasa proporcional del 35 %.
En cambio los comprendidos en el d) del 49, que tambin determinan GNI, pero al solo
efecto de asignarlo a los beneficiarios (fiduciante-beneficiario), no revistiendo el
fideicomiso la condicin de sujetos pasivos del impuesto, sino que lo es fiduciante-
beneficiario. El fiduciante-beneficiario incorporar a su liquidacin anual la proporcin
que sobre los resultados del fideicomiso le corresponda, tributando a la tasa pertinente
(proporcional del 35 % o segn escala progresiva del art. 90)
7. Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas, no comprendidos en el primer prrafo
del art 1 de la Ley N 24.083 y sus modificaciones. Son los fondos comunes de inversin
cerrados, es decir con cantidad mxima de cuotas partes.
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1 prr. del Art. 1 de L 24.083 Habla de fondos comunes de inversin abiertos, sin
cantidad mxima de cuotas partes.
Concepto de fondos comunes de inversin: son aquellos patrimonios integrados por
valores mobiliarios con oferta pblica, metales preciosos, divisas, derechos y
obligaciones derivados de futuros y opciones, instrumentos emitidos por entidades
autorizadas por el BCRA y dinero.
Poseen un objeto de inversin determinado, ej. A de explotaciones agrarias, de
crditos, de pases de jugadores de futbol.
Los sujetos mencionados en los apartados precedentes quedan comprendidos en este inc. desde
la fecha del acta fundacional o de celebracin del respectivo contrato, segn corresponda.
A efectos de lo previsto en los apartados 6 y 7 de este inc., las personas fsicas o jurdicas que
asuman la calidad de fiduciarios y las soc gerentes de los fondos comunes de inversin,
respectivamente, quedan comprendidas en el inc e), del art 16, de la Ley N 11.683, texto ordenado
en 1978 y sus modificaciones.
b) Al 35%:
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro
tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, soc o
empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas fsicas
residentes en el exterior.
Para definir si se est ante un establecimiento estable, deben verificarse elementos mnimos
sobre las actividades del establecimiento -instalacin fija en el pas- y su permanencia -actividades
continuadas-, a su vez tiene que tener caractersticas tales como:
- Tratarse de un establecimiento, lo cual implica que debe existir un lugar fijo de operaciones, que
puede ser propio o alquilado
- Estar organizado en forma de empresa estable (permanencia en el tiempo)
- Ser propiedad de un sujeto residente en el exterior.
No estn comprendidas en este inc las soc constituidas en el pas, sin perjuicio de la aplicacin de
las disposiciones del art 14, sus correlativos y concordantes.
Otras sociedades y empresas unipersonales art. 49 inc. b):
Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o
empresas unipersonales ubicadas en este. Se refiere a las dems sociedades conocidas en el
Derecho civil y comercial, sociedades de personas o de inters:
1. Las sociedades de hecho
2. Sociedades civiles
3. Sociedades colectivas
4. Sociedades irregulares
5. Sociedades de capital e industria
6. Sociedades en participacin
Las sociedades y explotaciones unipersonales de este inciso, se caracterizan por constituir
unidades de determinacin de las ganancias (Agentes de liquidacin e informacin) a los efectos
de su atribucin como rentas de 3 categora, al nico dueo, titulares o socios como contribuyentes
del gravamen.
En estos supuestos los nicos dueos titulares o socios revisten el carcter de sujeto pasivo del
tributo y no la sociedad, explotacin o empresa, incorporando aquellos el resultado impositivo
determinado por cada sociedad, explotacin o empresa, como ganancia de la 3 categora, y
tributando sobre las mismas a la tasa del impuesto que le corresponda (proporcin del 35 % o segn
la escala de alcuota progresiva del 90.
Empresas o explotaciones unipersonales: se interpretan como la organizacin industrial,
comercial, financiera, de servicios, profesional, agropecuaria, o de cualquier otra ndole que,
generada para el ej. habitual de una actividad econmica basada en la produccin, extraccin o
cambio de bienes, o en la prestacin de servicios, utiliza como elemento fundamental para el
cumplimiento de dicho fin la inversin del capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la
obtencin del beneficio el riesgo propio de la actividad que desarrolla.
*Art 70 Rentas de ttulos valores privados Retenciones:
127 - 178
Sobre el saldo impago a los 90 das corridos de la puesta a disposicin de dividendos, intereses,
rentas u otras ganancias, correspondiente a ttulos valores privados que no hayan sido presentados
para su conversin en ttulos nominativos no endosables o acciones escriturales, corresponder
retener, con carcter de pago nico y definitivo, los porcentajes que se indican a continuacin:
a) El 10%: sobre saldos impagos originados en puestas a disposicin que se produzcan durante los primeros 12 meses inmediatos posteriores al
vencimiento del plazo que fije el PE para la conversin de ttulos valores privados al portador en nominativos no endosables o en acciones escriturales.
b) El 20%: sobre saldos impagos originados en puestas a disposicin que se produzcan durante los segundos 12 meses inmediatos posteriores a
la fecha indicada en el inc a).
c) El 35%: sobre los saldos originados en puestas a disposicin que se produzcan con posterioridad a la finalizacin del perodo indicado en el inc
b).
Si se tratara de pagos en especie, incluidas las acciones liberadas, el ingreso de las retenciones indicadas ser efectuado por la
soc o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho de exigir el reintegro por parte de los beneficiarios de los mismos y de diferir la
entrega de los bs hasta que se haga efectivo el reintegro, siendo de aplicacin, cuando corresponda, lo dispuesto en el art siguiente y
en la ltima parte de este art.
Las retenciones a que se refiere el presente art no tienen el carcter de pago nico y definitivo, excepto las referidas a dividendos,
cuando se trata de beneficiarios que sean contribuyentes comprendidos en el Ttulo VI.
*Art 71 Renta de ttulos valores privados no convertidos. Retenciones - Cuando en violacin
de lo dispuesto en el art 7 de la Ley de Nominatividad de los Ttulos Valores Privados, se efecten
pagos atribuibles a conceptos que signifiquen el ej. de derechos patrimoniales inherentes a ttulos
valores privados que no hayan sido objeto de la conversin establecida por dicha norma legal,
corresponder retener con carcter de pago nico y definitivo, el 35% del monto bruto de tales
pagos.
Asimismo, quien efecte el pago indebido deber ingresar el importe que resulte de aplicar al
saldo restante, la alcuota establecida para las salidas no documentadas prevista en el art 37 de la
presente ley.

Atribucin del resultado de los socios
-Atribucin del resultado impositivo al titular de las empresas unipersonales o socios de
sociedades de personas o figuras asimilable:
Art 50 El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las soc. incluidas
en el inc b) del art 49, se considerar, en su caso, ntegramente asignado al dueo o distribuido
entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares.
Las disposiciones contenidas en el prrafo anterior no se aplicarn respecto de los quebrantos
que resulten de la enajenacin de acciones o cuotas y participaciones sociales , los que
debern ser compensados por la soc o empresa, en la forma prevista en el quinto prrafo del art
19 (compensndolo con las utilidades netas resultantes de la enajenacin de dichos bienes dentro
de los prximos 5 ej.s ). Para la parte que corresponda a las restantes soc y asociaciones no
incluidas en el presente art, se aplicarn las disposiciones contenidas en los arts 69 a 71.
2. Gastos de organizacin. Gastos incurridos En el extranjero.
Gastos a favor del personal. Gratificaciones y habilitaciones.
Aportes a seguros de retiro privado. Gastos de representacin.
Honorarios de Directores y Sndicos.-
2. Deducciones especiales de la Tercera categora. Enunciacin general.
Art 87 - De las ganancias de la tercera categora y con las limitaciones de esta ley tambin
se podr deducir:
(ltimo prrafo de este art.) dice: las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el
balance impositivo quedan sujetas al impuesto en el ej. en que se anulen los riesgos que cubran
(reserva para despidos, etc.).
TODAS ESTAS DEDUCCIONES SON GASTOS O EROGACIONES QUE REQUIEREN ESTAR
DEBIDAMENTE REGISTRADOS Y DOCUMENTADOS
a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.
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Coment: pueden no estar directa y forzosamente relacionada con la actividad determinante de rentas gravadas, pero
si relacionada con la actividad generadora (gtos de propaganda, regalos empresariales, estudios de mercado, gtos de
terceros para mantener canales de comercializacin)
Causa PILLOT S.A Sala D 22/12/04
Honorarios pagados a un contador, que era un familiar. No se pudo probar que haba realizado servicios vinculados
con la actividad generadora de rentas, ni estaba registrado contablemente, no haba documentacin respaldatoria.
Causa ARGENTO Sala A 16-12-03
No fij la proporcin entre ganancias gravadas y exentas
b) IMPORTANTE! Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades
justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo. La DGI podr establecer normas
respecto de la forma de efectuar esos castigos. APLICABLE A 3 Y 1 CATEGORA
Coment: cabe destacar que la ley habla de la deduccin de malos crditos mientras que el art 133 DR se refiere a
los creditos dudosos e incobrables con lo cual no resulta exigible acreditar la absoluta imposibilidad de cobro de un
crdito para la procedencia de la deduccin, sino probarse *la dificultad estructural del cobro del crdito, (por insolvencia
del deudor) *probar la acciones de cobro del crdito.
TEMA CAP. D)
c) Los gastos de organizacin. La DGI admitir su afectacin al primer ej. o su amortizacin
en un plazo no mayor de 5 aos, a opcin del contribuyente.
Coment: Incluye todos aquellos costos y erogaciones para la constitucin de una sociedad,
costos de organizacin de la estructura jurdica, administrativa y contable de la puesta en marcha de
una soc, as como tambin el gasto inicial y los extraordinarios que se incurran posteriormente por
reorganizaciones.
Asimismo el art 140 DR, prev idntico tratamiento a los gtos de investigacin , estudio y
desarrollo destinados a la obtencin de intangibles.
IECSA S.A. TFN sala D 02/03/01
d) Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar
las previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y similares , conforme
con las normas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de seguros u otra dependencia
oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas tcnicas correspondientes al ej. anterior, que no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros,
sern consideradas como ganancia y debern incluirse en la ganancia neta imponible del ao.
Coment: para determinar la previsin se debe tener en cuenta que las compaas de seguros pueden computar como pasivo generalmente el
importe que resulte menor entre el 60% de la responsabilidad total que hubieran tomado a su cargo y el importe demandado.
Una vez constituida la previsin se imputarn contra la misma los siniestros que se hayan
producido durante el ej. y en caso de existir un excedente el mismo ser imputado como
ganancia del ej.
Comentario:
La reserva matemtica es un ajuste actuarial sobre las primas percibidas de acuerdo a la esperanza estadstica sobre la produccin de los
siniestros en el caso de los seguros de vida, caso muerte. Por su parte, la reserva para riesgo en curso es un ajuste al devengamiento de las primas
percibidas sobre la base de los perodos de cobertura que corresponden a la pliza.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el art 8 (import y
export), en cuanto sean justos y razonables.
Gastos de fletes, depsito, embarque, seguros, comisiones, etc.
Coment: este inc. no incorpora esta deduccin, por estar legislada en el art 8 que trata el tema de exportacin e importacin; previendo la
deduccin de las comisiones y gtos incurridos en el extranjero en cuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada, por lo tanto el inc e del
art 87 solo incorpora el requisito de justeza y razonabilidad de tales gastos para validar su deduccin.
f) ( ELIMINADO por Ley N 25063)
g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural , subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia
en favor de los empleados, dependientes u obreros.
(complementado con el 139 DR) Tambin se deducirn remuneraciones extraordinarias,
gratificaciones, aguinaldos, etc., que se PAGUEN al personal dentro del plazo para presentar la
DDJJ del ej. Si el pago no se hace antes del vencimiento de la present. de la DJ, debe declararse
como ganancia gravable del ej. en que se produjeron tales utilidades, rectificando las declaraciones juradas
correspondientes, sin perjuicio de su deduccin en el ao en que se abonen
La DGI podr impugnar dichos conceptos cuando los consideren excesivos, cuando excedan lo
que usualmente se abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia de la empresa y dems factores
que puedan influir en el monto de la retribucin.
139 DR A los fines dispuestos en el inciso g) del artculo 87 de la ley, la parte de utilidad del ej. que el nico dueo o las entidades comerciales o
civiles, paguen a los empleados u obreros en forma de remuneracin extraordinaria, aguinaldo o por otro concepto similar, ser deducible como gasto
siempre que se distribuya efectivamente dentro de los plazos fijados por la AFIP, para presentar la declaracin jurada correspondiente al ej. Si la
distribucin no se realizara dentro del trmino indicado, se considerar como ganancia gravable del ej. en que se produjeron tales utilidades, debiendo
rectificarse las declaraciones juradas correspondientes, sin perjuicio de su deduccin en el ao en que se abonen.
129 - 178
Coment:
La finalidad de la citada restriccin de su cmputo en el ej. de su devengamiento se fundamenta en tratar de evitar que el contribuyente trate de
manejar el importe del impuesto a pagar mediante el cmputo de provisiones de aguinaldo, gratificaciones que nunca se abone o se abonen en forma
diferida (y que por lo tanto no representen un gasto cierto. Por otra parte, estos gastos deben ser razonables.
La finalidad de estos conceptos es generar mejores condiciones laborales en general con el propsito de atraer y retener ciertos empleados en la
organizacin.
Segn Reig, todos los gastos realizados a favor del personal son inherentes al giro del negocio, pues contribuyen a la mejor prestacin de
servicios por parte de los dependientes y tienen vinculacin estrecha con la obtencin de la ganancia que se busca determinar, por lo tanto son
deducibles.
h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la SSN y a los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Inst Nac de Accin Coop y Mutual, hasta la suma
de $ 630,05 anuales por cada empleado en relacin de dependencia incluido en el seguro de
retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones.
El importe establecido en el prrafo anterior ser actualizado anualmente por la DGI, aplicando el ndice de
actualizacin mencionado en el art 89, referido al mes de diciembre de 1987, segn lo que indique la tabla elaborada por
dicho Organismo para cada mes de cierre del perodo fiscal en el cual corresponda practicar la deduccin.
Coment: en rigor no se trata de un gto necesario, sino de una aplicacin de renta que el empleador efecta a favor de un tercero. Tambin son
deducibles las sumas abonadas por los empleadores por los ss de las ART.
i) Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta
una suma equivalente al 1,50 % de las remuneraciones PAGADAS en el ej. fiscal al personal en
relacin de dependencia (excluidas las gratificaciones y retribuciones extraordinarias a que se
refiere el inc g)).
Deben tener respaldo documental que demuestre fehacientemente la realizacin de los gastos, y
adems debern demostrar la relacin de causalidad con las ganancias gravadas, esto se aplica
tambin para los gastos de viajes, pero no alcanza a los acompaantes.
Coment: el 141 DR A efectos de lo dispuesto por el inc i) del art 87 de la ley, se entender por
gasto de representacin toda erogacin realizada o reembolsada por la empresa que reconozca
como finalidad su representacin fuera del mbito de sus oficinas, locales o establecimientos o en
relaciones encaminadas a mantener o mejorar su posicin de mercado , incluidas las originadas por viajes,
agasajos y obsequios que respondan a esos fines.
No estn comprendidos, los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales, tales
como los gastos de propaganda, ni los viticos y gastos de movilidad que, en las sumas reconocidas
por la AFIP, se abonen al personal en virtud de la naturaleza de las tareas que desempean o para compensar gastos
que su cumplimiento les demanda.
3 Lmites:
1. El concepto mismo de gastos de representacin.
2. Tienen que estar pagados y documentados para demostracin fehaciente.
3. El 1,5% del monto total pagado en el ej. fiscal en concepto de remuneraciones al personal en
relacin de dependencia. NO MAYOR A 7.200 $ ?
SURPIEL S.A. TFN Sala D 17/04/06
No deben confundirse los gastos de representacin con los de movilidad. Estos ltimos no tienen la limitacin del 1,5
%
JUAN MARIA TRAVERSO TFN Sala B 09/07/05
Consider los gastos de movilidad como gastos de representacin
ACROBAR TFN Sala D 10/04
Gastos de viaje que no guardaban relacin de causalidad con las ganancias gravadas, por lo que no eran deducibles.
Adems los comprobantes no estaban a nombre de la empresa sino de terceros.
Fallo viejo.- FABRICA ARGENTINA ALPARGATAS 11/04/1946
Respecto de acompaantes, el fallo sostuvo que haba vinculacin, entonces la postura era que si esos viajes de
acompaantes eran habituales se podan deducir, si no eran habituales no porque se considera una liberalidad en los
trminos del 87 a). Hoy ya no es as.
j) Las sumas que se destinen al pago de HONORARIOS a directores, sndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las acordadas (retribuciones ) a los socios administradores (aquellos que
han sido designados como tales en el contrato constitutivo o posteriormente 143 DR) - con las limitaciones que se
establecen en el presente inc. por parte de los contribuyentes comprendidos en el inc. a) del art 69 : S.A. y
SCA.
130 - 178
NO SE DEBEN CONFUNDIR CON EROGACIONES DE PAGO DE ASESORAMIENTO TCNICO
ADMINISTRATIVO que se deducen por el 87 a). LOS HONORARIOS ESTN VINCULADOS CON
LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES.
No podrn exceder el 25% de las utilidades contables del ej., o $ 12.500 por cada
perceptores, el importe que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para
la presentacin de la DDJJ anual del ao fiscal por el cual se paguen.
En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte computable de
acuerdo con lo dispuesto precedentemente ser deducible en el ej. en que se asigne.
Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento de no
computables para la determinacin del gravamen, siempre que el balance impositivo de la soc
arroje impuesto determinado en el ej. por el cual se pagan las retribuciones.
Libro
- Se deber acreditar que dichas sumas responden a efectivas prestaciones de servicios,
- que su magnitud guarda relacin con la tarea desarrollada,
- y de corresponder: que se han cumplido con las obligaciones previsionales pertinentes.
Las remuneraciones indicadas no incluyen los importes que dichos sujetos pudieran percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios, etc.) los que
tendrn el tratamiento de la L segn el tipo de ganancia de que se trate.
Topes para su deduccin: 1- lmite temporal; 2- Lmite cuantitativo
Antes hay que tener presente que los honorarios del sndico solo tienen lmite temporal, pero
no cuantitativo.
1. Lmite temporal:
- Como excepcin al criterio de lo Devengado que rige a las rentas de la 3 cat., se deducen por
lo devengado sujeto a la condicin de su asignacin individual dentro del plazo general
previsto para la presentacin de la DJ del IG para la sociedad.
- Asignacin individual: el 142 DR establece que debe ser efectuada por la asamblea de
accionistas, reunin de socios, o [directorio u rgano ejecutivo (si la asamblea o reunin de socios
los hubieran asignado en forma global)].
- Es una atribucin personal de la suma distribuida a ttulo de honorarios por funciones de direccin de la entidad, por
cada director, gerente de SRL, administrador, sndico o miembro de consejo de vigilancia.
- Anticipos a cuenta de futuras asignaciones: En los casos de que la asamblea de accionistas, o
reunin de socios aprueba las sumas retiradas por los directores, gerentes de SRL o
administradores como anticipos a cuenta de futuras asignaciones, se verifica el requisito legal
de individualizacin de los honorarios asignados (dado que lo aprobado es el retiro particular ya
individualizado como tal en cabeza de cada director).
La aprobacin debe ser dentro del plazo de vencimiento para la presentacin de la DJ; si fuera
posterior, los honorarios sern deducibles en el ej. en el que se asignan individualmente.
2. Lmite cuantitativo:
a) Lmite global : por la sumatoria de los honorarios asignados a todo el directorio.
Hasta el 25 % de la utilidad contable del ej. neta del IG determinado (con carcter definitivo)
del ej. fiscal por el cual se asignan los honorarios de direccin.
El problema que surge es que el IG del ej. contiene el ajuste de los honorarios a directores, y para
el clculo de este ltimo, se requiere conocer el IG del ej., teniendo de esta manera 2 incgnitas.
Para resolver esto se aplica la formula:
Lmite del 25 % = 0,25 UC a IG - 0,25 x t x UI a H UC: Utilidad Contable antes de IG
1 - 0,25 x t UI: Utilidad impositiva antes de deducir Hon.
t: tasa del impuesto 0,35
b) Lmite individual : los importes efectivamente asignados hasta la suma de 12.500 $ por cada
uno de los perceptores. Se computa la suma fija de 12.500 $ o la suma asignada
individualmente, el menor de ambos.
De los 2 lmites cuantitativos (el global y el individual), se computa el mayor para la
deduccin de honorarios
Anlisis desde el punto de vista del perceptor
131 - 178
Los honorarios para los perceptores constituyen ganancias de la 4 categora, pero con criterio
particular de imputacin al periodo fiscal, ya que sern ganancias en el ej. en que se asignen
individualmente, por la asamblea de accionistas o directorio sin tener en cuenta en que ej. son
percibidos (s/art 26 DR).
Las sumas asignadas a los directores que superen el lmite indicado, tendrn para el beneficiario
el tratamiento de no computables para la determinacin del gravamen, siempre que el balance
impositivo de la soc arroje impuesto determinado en el ej. por el cual se pagan los honorarios y/
retribuciones.
Esto se aplicara cuando el impuesto determinado en el ej. por el cual se pagan los honorarios sea
igual o superior al monto que surja de aplicar el 35% (alcuota del art 69) al excedente entre las
sumas asignadas individualmente y la deduccin impositiva realizada por la soc. Cuando no se
configuren las situaciones previstas anteriormente, la renta obtena por el beneficiario tendr el
tratamiento de no computable para la determinacin del gravamen, hasta el lmite de la ganancia
neta sujeta a impuesto de la soc.
Conclusin: si la soc arroja quebranto o base imponible cero: las sumas asignadas como
retribuciones se consideran en su totalidad computable como renta de la 4ta cat. Si la soc arroja
impuesto:1) si el impuesto determinado sea mayor o igual al 35% de excedente entre lo aprobado
por la asamblea y que se permite deducir, las sumas que se asignen y sean deducibles se
consideran computables como renta de 4ta cat.
2) que el impuesto determinado sea menor que el 35% del excedente entre lo aprobado por la
asamblea y lo que se permite deducir, se considera no computable en la cabeza de los perceptores
hasta la ganancia neta sujeta a impuestos y el resto es computable en cabeza de los perceptores.
B) Amortizaciones.
1. Bienes amortizables. Valor de origen. Actualizacin. Bienes Adquiridos en moneda
extranjera. Transferencia y reorganizacin de empresas.
2. Sistemas adoptados. Rgimen general. Actualizacin. Amortizacin global. Inmuebles.
3. Determinacin del resultado por enajenacin de bienes Amortizables; opciones; costo
computable; incidencias.
4. Prdida, desuso y Reemplazo de bienes amortizables siniestrados con seguro.
Indemnizacin.
5. Amortizacin de bienes agotables.-
B) Amortizaciones.
1. Bs amortizables. Valor de origen. Actualizacin.. Transferencia y reorganizacin de empresas.
+Bs Adquiridos en moneda extranjera: art 131 DR: En los casos de adquisicin de bs de uso
pagaderos en moneda extranjera, las diferencias de cambio que se determinen por la revaluacin
anual de los saldos impagos y las que se produzcan entre la ltima valuacin y el importe del pago
parcial o total de los saldos, incidirn en los ejs.impositivos en que tales hechos tengan lugar.
Las diferencias de cambio producidas con anterioridad a los ejs.cerrados durante el ao 1972 e
imputadas al costo de los bs, se seguirn amortizando durante los aos de vida til que les resten a
los mismos, no resultando aplicables sobre las diferencias de cambio activadas, los ndices de
actualizacin a que se refiere el art 89 de la ley.
El DR agrega para las Amortizacin Exterior art 164: Las amortizaciones autorizadas por el inc
f) del art 81(bs. inmateriales) y las amortizaciones por desgaste a que se refiere el inc f) del art 82
(amort. de bienes grales), relativas a bs afectados a la obtencin de ganancias de fuente extranjera,
se determinarn en la forma dispuesta en los 2 primeros prrafos del art 83 y en el inc I) del primer
prrafo del art 84, sin contemplar la actualizacin que el mismo contempla, de acuerdo con la
naturaleza de los bs amortizables.
Tratndose de bs muebles amortizables importados desde terceros pases a aquel en el que se
encuentran situados, cuando su pcio de adquisicin sea superior al pcio mayorista vigente en el
lugar de origen, ms los gastos de transporte y seguro hasta el ltimo pas, resultar aplicable lo
dispuesto en el tercer prrafo del art 84, as como la norma contenida en su cuarto prrafo, cuando
se hubieran pagado o acreditado comisiones a entidades del mismo conjunto econmico,
132 - 178
intermediarias en la operacin de compra, cualquiera sea el pas donde estn ubicadas o
constituidas.
2. Sistemas adoptados. Rgimen general. Actualizacin. Amortizacin global. Inmuebles.
-ndice de actualizacin Art 89 - Las actualizaciones previstas en la presente ley se efectuarn
sobre la base de las variaciones del ndice de pcios al por mayor, nivel general, que suministre
el Inst Nac de Estad y Censos. La tabla respectiva que deber ser elaborada mensualmente por la
DGI, contendr valores mensuales para los 24 meses inmediatos anteriores, valores trimestrales
promedio - por trimestre calendario - desde el 1 de enero de 1975 y valores anuales promedio por
los dems perodos, y tomar como base el ndice de pcios del mes para el cual se elabora la tabla.
A los fines de la aplicacin de las actualizaciones a las que se refiere este art, las mismas debern
practicarse conforme lo previsto en el art 39 de la Ley N 24.073.
Coment: la actualizacin de valores de bs de cambio no es aplicable en la actualidad, no obstante
la vigencia jurdica de las disposiciones que la establecen
3. Determinacin del resultado por enajenacin de bs Amortizables; opciones; costo
computable; incidencias.
-Costo Computable:
+Bs Muebles Art 58 - Cuando se enajenen bs muebles amortizables, la ganancia bruta se
determinar deduciendo del pcio de venta, el costo computable establecido de acuerdo con las
normas de este art:
a) Bs adquiridos:
Al costo de adquisicin, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenacin, se
le restar el importe de las amortizaciones ordinarias, calculadas sobre el valor actualizado, de
conformidad con lo dispuesto en el punto 1 del art 84, relativas a los perodos de vida til
transcurridos o, en su caso, las amortizaciones aplicadas en virtud de normas especiales.
b) Bs elaborados, fabricados o construidos:
El costo de elaboracin, fabricacin o construccin se determinar actualizando cada una de las
sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de la elaboracin,
fabricacin o construccin. Al importe as obtenido, actualizado desde esta ltima fecha hasta la de
enajenacin, se le restarn las amortizaciones calculadas en la forma prevista en el inc anterior.
c) Bs de cambio que se afecten como bs de uso:
Se emplear igual procedimiento que el establecido en el inc a), considerando como valor de
adquisicin el valor impositivo que se le hubiere asignado al bien de cambio en el inventario inicial
correspondiente al perodo en que se realiz la afectacin y como fecha de compra la del inicio del
ej. Cuando se afecten bs no comprendidos en el inventario inicial, se tomar como valor de
adquisicin el costo de los primeros comprados en el ej., en cuyo caso la actualizacin se aplicar
desde la fecha de la referida compra. Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflacin
establecido en el Ttulo VI, para determinar el costo computable, actualizarn los costos de
adquisicin, elaboracin, inversin o afectacin hasta la fecha de cierre del ej. anterior a aquel en
que se realice la enajenacin. Asimismo, cuando enajenen bs que hubieran adquirido en el mismo ej.
al que corresponda la fecha de enajenacin, a los efectos de la determinacin del costo computable,
no debern actualizar el valor de compra de los mencionados bs.
A los fines de la actualizacin a que se refiere el presente art, se aplicarn los ndices
mencionados en el art 89.
+Bs Inmuebles Art 59 - Cuando se enajenen inmuebles que no tengan el carcter de bs de
cambio, la ganancia bruta se determinar deduciendo del pcio de venta, el costo computable que
resulte por aplicacin de las normas del presente art:
a) Inmuebles adquiridos:
El costo de adquisicin - incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacin - actualizado
desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenacin.
b) Inmuebles construidos:
El costo de construccin se establecer actualizando cada una de las inversiones, desde la
fecha en que se realiz la inversin hasta la fecha de finalizacin de la construccin.
Al valor del terreno determinado de acuerdo al inc a), se le adicionar el costo de
construccin actualizado desde la fecha de finalizacin de la construccin hasta la fecha de
enajenacin.
c) Obras en construccin:
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El valor del terreno determinado conforme al inc a), ms el importe que resulte de actualizar cada
una de las inversiones desde la fecha en que se realizaron hasta la fecha de enajenacin.
Si se hubieran efectuado mejoras sobre los bs enajenados, el valor de las mismas se establecer
actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de las
mejoras, computndose como costo dicho valor, actualizado desde la fecha de finalizacin hasta la
fecha de enajenacin. Cuando se trate de mejoras en curso, el costo se establecer actualizando las
inversiones desde la fecha en que se efectuaron hasta la fecha de enajenacin del bien.
En los casos en que los bs enajenados hubieran estado afectados a actividades o inversiones que
originen resultados alcanzados por el impuesto, a los montos obtenidos de acuerdo a lo establecido
en los prrafos anteriores se les restar el importe que resulte de aplicar las amortizaciones a que se
refiere el art 83, por los perodos en que los bs hubieran estado afectados a dichas actividades.
Cuando el enajenante sea un sujeto obligado a efectuar el ajuste por inflacin establecido en el
Ttulo VI, ser de aplicacin lo dispuesto en el penltimo prrafo del art 58.
La actualizacin prevista en el presente art se efectuar aplicando los ndices mencionados en el
art 89.
El DR agrega art 88: Enajenacin de inmuebles - Se considera pcio de enajenacin el que surja
de la escritura traslativa de dominio o del respectivo boleto de compraventa o documento
equivalente.
El costo computable ser el que resulte del procedimiento indicado en los arts 55 59 de la
ley, segn se trate de inmuebles que tengan o no el carcter de bs de cambio.
En ningn caso, para la determinacin del pcio de enajenacin y el costo computable, se incluir
el importe de los intereses reales o presuntos.
+Bines Intangibles Art 60 - Cuando se enajenen llaves, marcas, patentes, derechos de
concesin y otros activos similares, la ganancia bruta se establecer deduciendo del pcio de venta
el costo de adquisicin actualizado mediante la aplicacin de los ndices mencionados en el art
89, desde la fecha de compra hasta la fecha de venta. El monto as obtenido se disminuir en las
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar, calculadas sobre el valor actualizado.
En los casos en que el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflacin
establecido en el Ttulo VI, ser de aplicacin lo previsto en el penltimo prrafo del art 58.
4.Prdida, desuso y Reemplazo de bs amortizables siniestrados con seguro.
Indemnizacin.
+Desuso Art 66 - Cuando alguno de los bs amortizables, salvo los inmuebles, quedara fuera de
uso (desuso), el contribuyente podr optar entre seguir amortizndolo anualmente hasta la total
extincin del valor original o imputar la diferencia que resulte entre el importe aun no amortizado y el
pcio de venta, en el balance impositivo del ao en que sta se realice.
En lo pertinente, sern de aplicacin las normas sobre ajuste de la amortizacin y del valor de los
bs contenidas en los arts 58 y 84.
-El art 95 DR agrega: - A los fines de lo dispuesto por el art 66 de la ley, en el caso de que alguno
de los bs muebles amortizables quedara fuera de uso, el contribuyente podr optar por:
a) seguir amortizando anualmente el bien respectivo, hasta la total extincin de su valor original o
hasta el momento de su enajenacin;
b) no practicar amortizacin alguna desde el ej. de su retiro. En este caso, en oportunidad de
producirse la venta del bien, se imputar al ej. en que sta se produzca, la diferencia que resulte
entre el valor residual a la fecha del retiro y el pcio de venta.
En ambos casos sern de aplicacin en lo pertinente, las normas de actualizacin contenidas en
los arts 58 y 84 de la ley.
8. Amortizacin de bs agotables.- (ver art 75, 76 y 87 DR) MS ADELANTE
C) Valuacin de Inventarios. 1. Mtodos: condiciones a cumplir. Distintos tipos De bienes.
ndices de actualizacin. Lmites. Aspectos formales. 2.Mtodos De valuacin en las
explotaciones agropecuarias. 3. Inmuebles, forestaciones y Reforestaciones. 4.
Mercaderas deterioradas o fuera de moda.-
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C) Valuacin de Inventarios. PARA DETERMINACIN DE COSTOS
Ganancia Bruta: La ley dispone que cuando las ganancias provengan de la enajenacin de
bienes de cambio (excepto que se trate de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, los
cuales no se consideran bienes de cambio), se entender por ganancia bruta el total de las ventas
netas menos el costo que se determine por aplicacin de los artculos siguientes.
Las ventas netas: surgen de deducir a las ventas brutas, las devoluciones, bonificaciones,
descuentos u otros conceptos similares, de acuerdo a los valores de plaza.
La L agrega que no se permitirn deducciones en forma global por reservas constituidas para
hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro orden.
Los inventarios debern consignar en forma detallada, perfectamente agrupadas por clase o
concepto, las existencias de cada artculo con su respectivo precio unitario y nmero de referencia si
hubiera -art. 74 DR-.
Qu se entiende por bienes de cambio
Son aquellos bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentren en proceso de produccin para dicha venta, o que resultan generalmente consumidos en
la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta.
1. Mtodos: condiciones a cumplir. Distintos tipos de bs. ndices de
actualizacin. Lmites. Aspectos formales.
El inventario final es = cantidad de unidades en existencia al cierre.
-Valuacin de Inventarios
Art 52 - Para practicar el balance impositivo, la existencia de bs de cambio -excepto
inmuebles- deber computarse utilizando para su determinacin los siguientes mtodos:
Costo en plaza: Cuando pueda probarse en forma fehaciente que el costo a la fecha de cierre del
ej. es inferior al importe determinado de conformidad con las normas pertinentes, podr asignarse a
tales bienes el costo en plaza, sobre la base del valor que surja de la documentacin probatoria.
Tambin cuando en razn de la gran diversidad de artculos sea dificultoso aplicar el costo de la
ltima compra.
Es costo en plaza expresa el valor de reposicin de los bienes de cambio en existencia por
operaciones de contado, teniendo en cuenta el volumen normal de compras que realiza el sujeto.
Se pude considerar como documentacin probatoria:
- Facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ej., en los casos de reventa.
- Cotizaciones en Bolsas o Mercados, para aquellos productos que tengan cotizacin conocida.
- Facturas de ventas representativas anteriores a la fecha del ej., en los casos de mercadera de propia produccin.
Para hacer uso de esta opcin deber informarse al fisco la metodologa empleada para la
determinacin del costo en plaza en oportunidad de la presentacin de la declaracin
correspondiente al ej. en el cual se hubiera empleado.
a) Mercaderas de reventa, materias primas y materiales:
- Al costo de la ltima compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ej.
- Si no se hubieran realizado compras en dicho perodo, se tomar el costo de la ltima compra
efectuada en el ej., actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ej.
- Cuando no existan compras durante todo el ej. se tomar el valor impositivo de los bs en el
inventario inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ej.
Costo o precio de la ltima compra: resulta de considerar la operacin en condiciones de contado, incrementado (de
corresponder) en los importes de gastos facturados para poner en condiciones de venta a los artculos que conforman la compra
(fletes, acondicionamientos u otros). Debe tratarse de volmenes normales de compras, respaldadas por la documentacin
correspondiente.
b) Productos elaborados: existen 2 opciones para valuar
1. Si no se lleva un sistema de costos : El valor a considerar se calcular en base al precio de la ltima
venta realizada en los 2 meses anteriores al cierre del ej., reducido en el importe de los gastos de venta y
el margen de utilidad neta contenido en dicho precio .
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Si no existieran ventas en el dicho lapso, se considerar el precio de la ltima venta realizada menos los
gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en el pcio, actualizndose el importe resultante entre
la fecha de venta y la de cierre del ej.
Cuando no se hubieran efectuado ventas deber considerarse el pcio de venta para el contribuyente a la
fecha de cierre del ej. menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho pcio.
- Precio de Venta es aquel que surja de considerar la operacin realizada en condiciones de contado. Ultima venta: corresponde
a volmenes normales de ventas, realizadas y respaldadas por la correspondiente documentacin
- Gastos de Venta son los realizados con motivo de la comercializacin de los bs de cambio (s/ DR: fletes, comisiones de
vendedor, empaque).
- Margen de utilidad neta: el que surge por aplicacin del coeficiente de rentabilidad neta asignado por el
contribuyente a cada lnea de productos. Debe ajustarse a los mtodos generalmente aceptados en la materia, debiendo
demostrarse su razonabilidad.
No obstante, est la opcin de determinarlo mediante la aplicacin del coeficiente que surge de relacionar el
resultado neto del ejercicio que se liquida, con las ventas del mismo, y tal coeficiente ser de aplicacin a todos los
productos. El resultado neto corresponde a las operaciones ordinarias de la empresa, conforme a las normas de
contabilidad generalmente aceptadas, y en uniformidad con el ej. anterior.
- Elegido uno de los 2 mtodos de determinacin del margen de utilidad neta, no puede ser variado durante 5
ejercicios fiscales.
2. Si se llevan sistemas que permitan la determinacin del costo de produccin de cada
partida de productos elaborados: se utilizar igual mtodo que el establecido para la valuacin de
mercaderas de reventa, considerando como fecha de compra el momento de finalizacin de la
elaboracin de los bs.
La asignacin de las MP y MenP se realizar teniendo en cuenta el mtodo fijado para la valuacin de las
existencias de dichos bs.
- Se entender por Sistema de Costo, aquel que determina el costo de produccin, permitiendo evaluar la
eficiencia del proceso productivo, y exteriorizando en los registros contables cada una de sus distintas etapas.
- Costo de produccin: el que se integra con MP, M, MO y Gastos de Fabricacin (no incluye los
intereses del capital invertido por el o los dueos de la explotacin).
c) Productos en curso de elaboracin:
Se valan aplicando al valor de los productos terminados (conforme el inc. anterior) el
porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ej. Para dicho porcentaje se tiene en cuenta el
grado de terminacin del bien respecto del proceso total de produccin
2. Mtodos De valuacin en las explotaciones agropecuarias.
d) Hacienda: Valuacin como Bienes de cambio
Bienes de Uso
Art. 53 y 54
1. COMO BIENES DE CAMBIO
En principio (art. 54), a los fines del impuesto debe considerarse como mercadera a toda la hacienda de
un establecimiento agropecuario, con excepcin de los considerados A fijos:
- De los reproductores, macho y hembras, cuando fuesen de pedigr o puros por cruza.
El mtodo de valuacin que resulta aplicable variar dependiendo de si se trata de un
establecimiento de cra o de invernada.
La diferencia entre unos y otros, solo consiste en que la actividad de engorde se desarrolla sobre
animales comprados (en cuyo caso ser invernada ), o sobre animales de propia produccin (en cuyo caso
ser cra ). No importa la calidad del producto obtenido -grado de terminacin del animal-, sino la modalidad
de la obtencin de ste.
Tambin podra darse el caso de un establecimiento mixto , en el cual se realicen en forma conjunta ambas
actividades.
A. Las existencias de establecimientos de cra:
Son aquellos donde nace el animal y se cuida su desarrollo, pudiendo ser destinados a la venta. Es decir, venden sus
animales de propia produccin con independencia de la etapa de crecimiento del animal.
Se valan al COSTO ESTIMATIVO POR REVALUACIN ANUAL; dicho procedimiento de valuacin ser de aplicacin en
forma independiente para cada uno de los establecimientos pertenecientes a un mismo contribuyente. Para aplicarlo hay
que ver si se trata de:
1- Hacienda ovina, bovina y porcina -salvo vientres-:
Se tomar como valor base de cada especie el 60 % del PPP obtenido de la categora ms vendida durante los ltimos 3
meses del ej
Si en esos ltimos 3 meses no se hubieran efectuado ventas de animales de propia produccin o stas no fueran representativas,
se tomar como valor base , el 60 % del PPP pagado por la categora de hacienda adquirida en mayor cantidad durante el mismo
tiempo. Se considera representativa la venta de animales: las que en el transcurso de los ltimos 3 meses del ej. superen el 10 % del total de la
venta de la categora que deba ser considerada como base al cierre del ejercicio.
136 - 178
Si lo anterior tampoco es procedente, se tomar como valor base el 60 % del PPP que en los ltimos 3 meses del ej. se
hubiera registrado para la categora de hacienda ms vendida en el mercado en el que el ganadero acostumbra operar.
El valor de las restantes categoras se establecer aplicando al valor base determinado, los ndices de relacin
contenidos en las tablas anexas a la Ley N 23.079 (Revalo Ganadero).
Art. 79 DR - La valuacin de las existencias finales de haciendas en el ej. de iniciacin de la actividad de los establecimientos
de cra (produccin de animales), se efectuar por el sistema de costo estimativo por revaluacin anual:
- Para el caso de hacienda ovina, bovina y porcina, se deber tomar la categora de hacienda adquirida en mayor cantidad,
durante los ltimos 3 meses, y se calcular el 60 % del PPP abonado por tales adquisiciones
- Si no se hubiesen efectuado adquisiciones en ese perodo, se tomar como valor base el 60 % del costo de la ltima adquisicin
efectuada en el ejercicio.
- Para el resto de las categoras su valor se determinar aplicando los ndices e relacin contenidos en la L 23.079.
- Finalmente, en lo referido a las otras haciendas, toma el nico procedimiento que el sealado, con la nica salvedad que no hay
distincin de categoras.
2- Otras haciendas -excepto vientres-: el valor para practicar el avalo, por cabeza y sin distincin de categoras, ser igual en
cada especie al 60 % del PPP que en los 3 ltimos meses del ej. surja de sus ventas o compras, o a falta de ambas, de las
operaciones registradas para la especie en el mercado en el que el ganadero acostumbra a operar.
3- Vientres: son aquellos destinados a cumplir dicha finalidad, lo cual abarca a futuras madres (es decir, terneras nacidas en el campo en el
momento en qu se define que parte de ellas se retienen para que sean vientres). Impositivamente se definen:
Hembras en servicios : vacas y vaquillonas de 2 a 3 aos.
Hembras en preparacin : de 1 a 2 aos y las terneras.
Se tomar como valor de avalo el que resulte de aplicar, al valor que al inicio del ejercicio tuviera la categora a la que el vientre
pertenece a su finalizacin, el mismo coef. utilizado para el clculo de ajuste por inflacin impositivo, hoy sin aplicacin. Es decir, se
vala al valor al inicio del ej. de la categora a la que el vientre pertenece. Los vientres que se adquieran para aumentar el plantel en
un establecimiento de cra, tambin deben valuarse al costo fijo.
4- Aplicacin del sistema de avalo para vientres para el total de hacienda de propia produccin del ganadero criador:
El sistema de avalo aplicado para los vientres, podr ser aplicado por los ganaderos criadores para la totalidad de la hacienda de
propia produccin cuando la totalidad del ciclo productivo se realice en establecimientos ubicados fuera de la zona central ganadera
definida por las resoluciones de la ex Junta Nacional de Carnes (478/62 y 315/68). Esto significa que el contribuyente podr optar por
el costo estimativo por revaluacin anual, o por el costo fijo.
B. Las existencias de establecimientos de invernada:
Se compra el animal -producido por terceros- con el fin de engordarlo y venderlo, ya sea terminado o en una etapa
intermedia.
Se valan al PRECIO DE PLAZA para el contribuyente a la fecha de cierre del ej. en el mercado donde acostumbre operar,
MENOS LOS GASTOS DE VENTA, determinado para cada categora de hacienda.
El mercado donde acostumbra a operar el ganadero es aquel en el que realiza habitualmente sus operaciones o los
mercados ubicados en la zona del establecimiento, cuando los ganaderos efecten sus propias ventas o remates de
hacienda sin intermediacin.
C. Establecimientos mixtos:
Segn el art. 78 DR, los criadores se dediquen a la vez al inverne del ganado, valuarn la hacienda de propia
produccin mediante el mtodo fijado para los establecimientos de cra (costo estimativo por revaluacin anual); y la
comprada para su engorde y venta por el establecido para los invernadores (precio de plaza menos gastos de
venta).
2. COMO BIENES DE USO
Tal como se dijo al principio, toda la hacienda se considera bienes de cambio, excepto a los reproductores
incluidas las hembras, cuando fuesen puros por cruza o de pedigr, los cuales adquieren el carcter de
bienes de uso.
El reglamento establece las pautas de valuacin, aunque el Organismo Recaudador puede disponer la adopcin de
sistemas distintos cuando las caractersticas del caso lo justifiquen:
A. Animales adquiridos : se puede optar entre practicar las amortizaciones anuales ( no hay un porcentaje fijo ) sobre el
valor de adquisicin (precio de compra ms gastos de traslado y otros), en cuyo caso se los considerar como bienes de
uso.
O asignarles en los inventarios el costo estimativo establecido para igual clase de hacienda de su produccin,
lo que hara que se los asimile a bienes de cambio. La diferencia entre el valor de adquisicin y el costo estimativo, ser
amortizada en funcin de los aos de vida til que restan al reproductor, salvo que el Fisco autorice que la diferencia
incida ntegramente en el ao de la compra
B. Animales de propia produccin : se aplicar un precio que representar el costo probable del semoviente y
cuyo importe se actualizar anualmente en la forma dispuesta por el art. 53 c) para el caso de vientres (la
actualizacin oper hasta 31/03/92 L 24.073).
e) Cereales, oleaginosas, frutas y dems productos de la tierra, excepto explotaciones
forestales:
1. Con cotizacin conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre del
ej. Gastos de venta: acondicionamiento, almacenaje, fletes, comisiones.
2. Sin cotizacin conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de
venta, a la fecha de cierre del ej.
f) Sementeras:
Son todas las inversiones realizadas para la obtencin de un cereal o producto de la tierra,
comprendiendo todos los gastos relativos a semillas, MO directa, y gastos directos que conforman
137 - 178
trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del ej. no se encuentran cosechados y
recolectados. Estas inversiones se considerarn realizadas en la fecha de su efectiva
utilizacin en la sementera.
Se valan al importe que resulta de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha
en que se efectuaron hasta la fecha de cierre del ej. u optativamente tomarse el valor probable
de realizacin si es que el costo en plaza (es el valor de reposicin de los bienes de cambio en
existencia, por operaciones de contado, en volmenes normales de compra para el sujeto) es inferior al
obtenido.
3. Inmuebles, forestaciones y Reforestaciones.
E 55 L Y 88 DR INMUEBLES CON CARCTER DE BIENES DE CAMBIO
Cuando se enajenen inmuebles que tengan el carcter de bienes de cambio, la ganancia bruta
se determinar deduciendo del precio de venta que surge de la escritura traslativa de dominio o del
respectivo boleto de compraventa o de documento equivalente, el costo computable que resulte por aplicacin de
las siguientes normas:
a). Inmuebles adquiridos:
Al valor de adquisicin -incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacin - actualizado
desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ej. La actualizacin oper hasta el 31/03/1992
b). Inmuebles construidos:
Al valor del terreno, determinado de acuerdo al inc. anterior, se le adicionar el costo de
construccin actualizado desde la fecha de finalizacin de la construccin hasta la fecha de cierre
del ej.
El costo de construccin se establecer actualizando los importes invertidos en la construccin,
desde la fecha en que se hubieran realizado cada una de las inversiones hasta la fecha de
finalizacin de la construccin.
c). Obras en construccin:
Al valor del terreno, determinado de acuerdo al inc a), se le adicionar el importe que resulte de
actualizar las sumas invertidas desde la fecha en que se efectu la inversin hasta la fecha de cierre
del ej.
d). Mejoras:
El valor de las mejoras se determinar actualizando cada una de las sumas invertidas, desde la
fecha en que se realiz la inversin hasta la fecha de finalizacin de las mejoras y el monto obtenido
se actualizar desde esta ltima fecha hasta la fecha de cierre del ej.
Cuando se trate de mejoras en curso, las inversiones se actualizarn desde la fecha en que se
efectuaron hasta la fecha de cierre del ej.
En los casos en que se enajenen algunos de los bs comprendidos en el presente art, el costo a
imputar ser igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial
correspondiente al ej. en que se realice la venta. Si se hubieran realizado inversiones desde el inicio del ej.
hasta la fecha de venta, su importe se adicionar, sin actualizar, al precitado costo.
A los fines de la actualizacin prevista en el presente art, los ndices a aplicar sern los
mencionados en el art 89. QUE HOY ES 1.
E Art 75 L.- Minas, canteras y bosques
El valor impositivo de las minas, canteras, bosques y bs anlogos estar dado por la parte del
costo atribuible a los mismos, ms, en su caso, los gastos incurridos para obtener la concesin.
Cuando se proceda a la explotacin de tales bs en forma que implique un consumo de la
sustancia productora de la renta, se admitir la deduccin proporcionalmente al agotamiento de
dicha sustancia, calculada en funcin de las unidades extradas.
La reglamentacin podr disponer, tomando en consideracin las caractersticas y naturaleza de
las actividades a que se refiere el presente art, ndices de actualizacin aplicables a dicha
deduccin.
La DGI podr autorizar otros sistemas destinados a considerar dicho agotamiento siempre que
sean tcnicamente justificados.
- Art 76 Bosques Naturales.- Cuando con los elementos del contribuyente no fuera factible
determinar la ganancia bruta en la explotacin de bosques naturales, la DGI fijar los coeficientes de
ganancia bruta aplicables.
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- Minas, canteras, bosques: amortizacin Art. 87 DR - A los fines establecidos por el art 75 de
la ley, la amortizacin impositiva anual para compensar el agotamiento de la sustancia productora
de la renta se obtendr de la siguiente forma:
a) se dividir el costo atribuible a las minas, canteras, bosques y otros bs anlogos ms, en su
caso, los gastos incurridos para obtener la concesin, por el nmero de unidades que se calcule
extraer de tales bs. El importe obtenido constituir el valor unitario de agotamiento;
b) el valor unitario de agotamiento se multiplicar por el nmero de unidades extradas en
cada ej. fiscal;
c) al valor calculado de acuerdo con lo establecido en el inc anterior se le aplicar el ndice de
actualizacin mencionado en el art 89 de la ley, referido a la fecha de inicio de la extraccin, que
indique la tabla elaborada por la AFIP para el mes al que corresponda la fecha de cierre del perodo
fiscal que se liquida. El importe as obtenido ser la amortizacin anual deducible.
A los efectos precedentes, el contribuyente deber calcular previamente el contenido probable del
bien, el que estar sujeto a la aprobacin de la citada AFIP. Cuando posteriormente se compruebe
que la estimacin es evidentemente errnea, se admitir el reajuste del valor unitario de
agotamiento, el que regir para lo sucesivo. En ningn caso el total de deducciones, sin actualizar,
que prev este art, podr superar el costo real del bien. Cuando la naturaleza de la explotacin lo
aconseje, la nombrada AFIP podr autorizar otros sistemas de amortizacin que sean tcnicamente
justificados y estn referidos al costo del bien agotable.
E DR 84 BIENES DE USO AFECTADOS COMO BIENES DE CAMBIO
Debern valuarse a la fecha de cierre del ej. en que se produzca la afectacin, segn las normas
de valuacin de bienes de cambio (L 52 y 55), considerando como fecha de adquisicin la del inicio
del ej.
-Bs de Uso.- Tratamiento: estos bienes no forman parte del inventario, a los efectos de la
determinacin de rdo impositivo, pero es deducibles su amortizacin a lo previsto en el art 84.
E 57 L RETIRO DE MERCADERAS PARA USO PERSONAL U OTROS FINES
Cuando el contribuyente retire para su uso personal o de su familia o destine mercaderas de su
negocio a actividades cuyos resultados no estn alcanzados por el impuesto (recreo, donaciones a
personas o entidades no exentas, etc.), se considerar que tales actos se realizan al precio que se
obtiene en operaciones onerosas con terceros.
Igual tratamiento corresponder aplicar a las operaciones realizadas por una sociedad por cuenta
de y a sus socios.
E 58 L.- Cuando se enajenen bienes muebles amortizables.
La ganancia bruta se determinar deduciendo del precio de venta, el costo computable
establecido de acuerdo con las normas de este artculo:
a) Bienes adquiridos:
Al costo de adquisicin, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenacin, se le
restar el importe de las amortizaciones ordinarias, calculadas sobre el valor actualizado, de conformidad con lo
dispuesto en el punto 1 del artculo 84, relativas a los perodos de vida til transcurridos o, en su caso, las amortizaciones aplicadas en
virtud de normas especiales.
b) Bienes elaborados, fabricados o construidos:
El costo de elaboracin, fabricacin o construccin se determinar actualizando cada una de
las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de la
elaboracin, fabricacin o construccin. Al importe as obtenido, actualizado desde esta ltima
fecha hasta la de enajenacin, se le restarn las amortizaciones calculadas en la forma prevista en
el inciso anterior.
c) BIENES DE CAMBIO QUE SE AFECTEN COMO BIENES DE USO:
Al costo de adquisicin actualizado menos las amort. Se emplear igual procedimiento que el establecido en
el inciso a), considerando como valor de adquisicin: el valor impositivo que tuviera en el inventario
inicial correspondiente al perodo en que se realiz la afectacin y como fecha de compra la del inicio del ejercicio.
Cuando se afecten bienes no comprendidos en el inventario inicial, se tomar como valor de
adquisicin el costo de los primeros comprados en el ejercicio, en cuyo caso la actualizacin se
aplicar desde la fecha de la referida compra. Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflacin establecido en el Ttulo VI,
para determinar el costo computable, actualizarn los costos de adquisicin, elaboracin, inversin o afectacin hasta la fecha de cierre del ejercicio
139 - 178
anterior a aquel en que se realice la enajenacin. Asimismo, cuando enajenen bienes que hubieran adquirido en el mismo ejercicio al que corresponda
la fecha de enajenacin, a los efectos de la determinacin del costo computable, no debern actualizar el valor de compra de los mencionados bienes.
A los fines de la actualizacin a que se refiere el presente artculo, se aplicarn los ndices mencionados en el artculo 89.
4. Mercaderas deterioradas o fuera de moda:
Segn el art 86 cuando se trate de bs de cambio fuera de moda, deteriorados, mal elaborados,
que hayan sufrido mermas o prdida de valor por otras causas similares, los mismo podrn valuarse
al probable valor de realizacin, menos los gastos de venta. Esta una opcin que debe realizarse
unilateralmente para cada art, que permite el legislador para bs que por su calidad no existe costo de
reposicin, por lo tanto se pueden valuar a valor probable de vta menos gastos de vta.
D) Previsiones y reservas:
1. Previsin para malos crditos: a) Normas generales. Presupuesto para su deduccin.
Quebrantos reales o previsiones. b) Clculo. Utilizacin. Abandono. Sumas recuperadas.
2. Reservas Matemticas para Riesgos en curso. Caso de compaas de seguro,
capitalizacin y similares. Fundamento.-
1. Previsin para malos crditos: a) Normas generales. Presupuesto para su
deduccin. Quebrantos reales o previsiones. b) Clculo. Utilizacin.
Abandono. Sumas recuperadas.
Deduccin especial de 3 cat. aplicable tambin a la 1 categora
El legislador ha pretendido que los contribuyentes que sufran una lesin en su patrimonio como
consecuencia de la existencia de un crdito dudoso -cuya operacin que le dio origen ha tributado el
gravamen-, puedan detraer de la base imponible del impuesto el importe de dichos malos crditos,
de forma de ajustar la situacin fiscal del acreedor considerando su capacidad contributiva real.
*Art. 133 DR Crditos dudosos e incobrables Opcin:
A los fines dispuestos en el inc b), del art 87 de la ley, es procedente la deduccin por
castigos sobre crditos dudosos e incobrables que tengan su origen en operaciones
comerciales, pudiendo el contribuyente optar entre su afectacin a la cuenta de ganancias y
prdidas (deduccin de incobrables reales) o a un fondo de previsin constituido para hacer
frente a contingencias de esta naturaleza.
Una vez que el contribuyente hubiese optado por el sistema de previsin, su variacin slo ser
posible previa autorizacin de la AFIP
*Art. 134 Clculo de la previsin: Se considerarn previsiones normales las que se constituyan
sobre la base del % promedio de quebrantos (incobrables impositivos) producidos en los 3 ltimos
ejs. -incluido el de la constitucin del fondo-, con relacin al saldo de crditos existentes (de origen
comercial) al inicio de cada uno de los ejs. mencionados.
Una vez constituida la previsin, los contribuyentes debern imputar a esta los malos crditos del
ej., sin perjuicio de su derecho de cargar los resultados del ej. con los quebrantos no cubiertos con la
previsin realizada.
Excedente de previsin VS. recupero de incobrables Si la previsin arrojase un excedente
sobre los quebrantos del ej., el saldo no utilizado deber incluirse entre los beneficios impositivos (la
previsin no es acumulativa). Igual inclusin deber hacerse cuando se recuperan importes que se
haban considerados incobrables en periodos fiscales anteriores.
Igual inclusin deber hacerse con relacin a las sumas recuperadas sobre crditos ya castigados.
Liquidada la previsin normal del ej. en la forma indicada, se admitir como deduccin en el balance anual la previsin correspondiente al nuevo ej.
Cuando por cualquier razn no exista un perodo anterior a 3 aos, la previsin podr constituirse
considerando un perodo menor (desde el inicio de la actividad generadora de rentas de 3
categora)
*Art. 137 Informacin: Los contribuyentes debern informar a la AFIP en el tiempo y forma en que sta disponga, el
mtodo utilizado para el castigo de los crditos que resulten dudosos o incobrables y el coeficiente aplicado cuando se
trate de previsiones.
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*Art. 135 Implantacin de la previsin: La previsin para malos crditos podr implantarse, previa comunicacin a la AFIP
mediante la aplicacin del porcentaje a que se refiere el art anterior sobre el saldo de crditos al final del ej. El importe
correspondiente no se afectar al balance impositivo del ej. de implantacin, pero ser deducible, en el supuesto de desistirse del
sistema, en el ao en que ello ocurra.
Condiciones que debe reunir un crdito para resultar deducible en el balance impositivo
*Art. 136 ndices de incobrabilidad:
Cualquiera sea el mtodo que se adopte para el castigo de los malos crditos, las deducciones de
esta naturaleza debern justificarse y corresponder al ej. en que se produzcan, pudiendo deducirse
los quebrantos por incobrabilidades cuando se verifique alguno de los siguientes ndices de
incobrabilidad:
1. Verificacin del crdito en concurso preventivo
2. Declaracin de la quiebra o 3. Desaparicin fehaciente o 4. Paralizacin manifiesta de las
operaciones del deudor
5. Iniciacin de acciones judiciales tendientes al cobro
6. Prescripcin.
Crditos de escasa significacin
En los casos de que por la escasa significacin de los saldos a cobrar, no resulte
econmicamente conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza y en tanto no califiquen en
alguno de los ndices arriba mencionados, igualmente los malos crditos se computarn siempre que
se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
1) El monto de cada crdito, no deber superar el importe que fije la AFIP, hoy es $ 10.000.
2) El crdito en cuestin deber tener una morosidad mayor a 180 das desde su vencimiento.
Se considerar que se trata de operaciones de contado cuando no se haya fijado el perodo de
vencimiento o no surja de manera expresa de la documentacin respaldatoria,
3) Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condicin de moroso y reclamado el
pago del crdito vencido.
4) Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso.
En el caso de crditos que cuenten con garantas, los mismos sern deducibles en la parte
atribuible al monto garantizado solo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de
ejecucin
5) Que no se den los otros ndices de incobrabilidad
Clculo del importe de la previsin (134 DR)
Incobrables impositivos de los ltimos 3 ejs.(incluido el de la constitucin de la previsin)
Saldo de los crditos comerciales al inicio de los ltimos 3 ejs.(incluido el de la constitucin de la
previsin)
X Saldo de crditos al cierre del ej.
MELHEM JOSE SALA D) TFN 13/07/99
ndice de incobrabilidad: Iniciacin de acciones judiciales tendientes al cobro
El Tribunal Fiscal de la Nacin ha establecido que el requisito legal de haber iniciado el cobro compulsivo a efectos
de castigar malos crditos no implica necesariamente el inicio de una accin judicial, en tanto se demuestre haber
efectuado trmites de recupero en forma compulsiva que sean un ndice suficiente para acreditar la insolvencia del
deudor y su falta de voluntad de cancelar el crdito
CAUSA RO DE LA PLATA TFN 22/12/80
El contribuyente manipul los perodos de imputacin del castigo contable de los crditos
mediante la eleccin del ndice que ms le convena a ese fin.
REFINERIA SAN LORENZO SALA D) 15/12/04 CON ENERGA S.A.
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2. Reservas Matemticas para Riesgos en curso. Caso de compaas de seguro,
capitalizacin y similares. Fundamento.- Ver art 87 inc D
E) Operaciones en moneda extranjera. 1. Tipos de cambio utilizables contabilizacin De las
operaciones. Diferencias computables. 2. Transformacin de deudas en Moneda extranjera.
Diferencias de cambio originadas en inversiones de capital; Tratamiento. 3. Sucursales de
firmas extranjeras y las diferencias de cambio Computables.-
E) Operaciones en moneda extranjera.
1. Tipos de cambio utilizables contabilizacin De las operaciones. Diferencias computables.
2. Transformacin de deudas en Moneda extranjera. Diferencias de cambio originadas en
inversiones de capital; Tratamiento.
-Art 27 Conversin: Todos los bs introducidos en el pas o dados o recibidos en pago, sin que
exista un precio cierto en moneda argentina, deben ser valuados en pesos a la fecha de su
recepcin en pago, salvo disposicin especial de esta ley. A tal efecto se aplicarn, cuando sea del
caso, las disposiciones del art 68.
-Art 68 Diferencias de cambio: Para contabilizar las operaciones en moneda extranjera deber seguirse un sistema uniforme y
los tipos de cambio a emplear sern los que fije la reglamentacin para cada clase de operaciones. Las diferencias de cambio se
determinarn por revaluacin anual de los saldos impagos y por las que se produzcan entre la ltima
valuacin y el importe del pago total o parcial de los saldos, y se imputarn al balance impositivo
anual. IGUAL QUE EN LA CONTABILIDAD
-Art 158 Conversin: Salvo respecto de las ganancias atribuibles a establecimientos estables
definidos en el art 128, las operaciones en moneda de otros pases computables para determinar las
ganancias de fuente extranjera de residentes en el pas, se convertirn en moneda argentina al tipo
de cambio comprador o vendedor, segn corresponda, conforme a la cotizacin del BNA al cierre del
da en el que se concreten las operaciones y de acuerdo con las disposiciones que, en materia de
cambios, rijan en esa oportunidad.
Cuando las operaciones comprendidas en el prrafo anterior, o los crditos originados para
financiarlas, den lugar a (las) diferencias de cambio, las mismas, establecidas por revaluacin anual
de saldos impagos o por diferencia entre la ltima valuacin y el importe del pago total o parcial de
los saldos, se computarn a fin de determinar el resultado impositivo de fuente extranjera.
Si las divisas que para el residente en el pas originaron las operaciones y crditos a que se
refiere el prrafo anterior, son ingresados al territorio nacional o dispuestas en cualquier forma en el
exterior por los mismos, las diferencias de cambio que originen esos hechos se incluirn en sus
ganancias de fuente extranjera.
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-Art 159 Establecimientos estables en el exterior de titulares residentes en el pas: Tratndose de
los establecimientos estables comprendidos en el art 128, se convertirn a la moneda del pas en el
que se encuentren instaladas las operaciones computables para determinar el resultado impositivo
que se encuentren expresadas en otras monedas, aplicando el tipo de cambio comprador o
vendedor, segn corresponda, conforme a la cotizacin de las instituciones bancarias de aquel pas
al cierre del da en el que se concreten las operaciones.
Toda operacin pagadera en monedas distintas a la del pas en el que se encuentre instalado el
establecimiento, ser contabilizada al cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones al
contado, o al correspondiente al da de entrada, en el caso de compras, o de salida, en el de ventas,
cuando se trate de operaciones de crdito.
Las diferencias de cambio provenientes de las operaciones que consideran los prrafos
precedentes o de crditos en monedas distintas a la del pas en el que estn instalados, originados
para financiarlas, establecidas en la forma indicada en el segundo prrafo del art anterior, sern
computadas a fin de determinar el resultado impositivo de los establecimientos estables. Igual
cmputo proceder respecto de las diferencias de cambio que se produzcan a raz de la introduccin
al pas antes aludido de las divisas originadas por aquellas operaciones o crditos o de su
disposicin en cualquier forma en el exterior. En ningn caso se computarn las diferencias de
cambio provenientes de operaciones o crditos concertados en moneda argentina.
Cuando los establecimientos a los que se refiere este art remesaran utilidades a sus titulares
residentes en el pas, incluidos en los incs d) y e) del art 119, stos, para establecer su resultado
impositivo de fuente extranjera correspondiente al ej. en el que se produzca la respectiva recepcin,
computarn las diferencias de cambio que resulten de comparar el importe de las utilidades
remitidas, convertidas al tipo de cambio comprador previsto en el primer prrafo del art anterior
relativo al da de recepcin de las utilidades, con la proporcin que proceda del resultado impositivo
del establecimiento estable al que aquellas utilidades correspondan, convertido a la misma moneda
de acuerdo con lo dispuesto en el art 132.
A ese fin, se presume, sin admitir prueba en contrario, que las utilidades remesadas resultan
imputables a los beneficios obtenidos por el establecimiento en su ltimo ej. cerrado antes de
remitirlas o, si tal imputacin no resultara posible o diera lugar a un exceso de utilidades remesadas,
que el importe no imputado es atribuible al inmediato anterior o a los inmediatos anteriores,
considerando en primer trmino a aquel o aquellos cuyo cierre resulte ms prximo al envo de las
remesas.
-Art 181 Remesas de utilidades. Diferencias de cambio: Lo establecido en los prrafos cuarto y
quinto del art 159 slo ser aplicable a las diferencias de cambio que se originen en remesas de
utilidades efectuadas por establecimientos estables que sus titulares deban imputar a ejs.cerrados
con posterioridad al momento en que causen efecto las disposiciones de este ttulo.
-Art 97 DR Tipos de Cambio: - Las operaciones en moneda extranjera se convertirn al tipo de
cambio comprador o vendedor, segn corresponda, conforme la cotizacin del BNA al cierre del da
en que se concrete la operacin y de acuerdo con las normas y disposiciones que, en materia de
cambios, rijan en esa oportunidad.
La AFIP, podr autorizar tipos de cambio promedio peridicos para las remesas efectuadas o
recibidas por el contribuyente, siempre que sta fuese la forma habitual de asentar las operaciones.
-Art 98 DR Contabilizacin: Toda operacin pagadera en moneda extranjera (por comisiones,
por compraventa de mercaderas o de otros bs que sean objeto de comercio) se asentar en la
contabilidad:
a) al cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones al contado;
b) al tipo de cambio del da de entrada, en el caso de compra, o de salida, en el caso de venta, de
las mercaderas o bs referidos precedentemente, si se trata de operaciones a crdito.
-Art 99 DR Diferencias computables: En el balance impositivo anual se computarn las diferencias de cambio que provengan de
operaciones gravadas por el impuesto y las que se produzcan por la cancelacin de los crditos que se hubieren originado para
financiarlas.
Las diferencias de cambio que se produzcan por el ingreso de divisas al pas o por la disposicin de las mismas en cualquier
forma, provenientes de las operaciones y cancelaciones a que se refiere el prrafo anterior, sern consideradas en todos los casos de
fuente argentina.
-Art 101 DR Transformacin de deuda: En ningn caso se admitir en el balance impositivo, la incidencia de diferencias de
cambio que se produzcan como consecuencia de la transformacin de la deuda a otra moneda que la originariamente estipulada,
salvo que se produzca al efectuarse el pago o novacin.
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3. Sucursales de firmas extranjeras (LAS SUCURSALES ESTN AC, AHORA) y las
diferencias de cambio Computables.-
-Art 14: Las sucursales y dems establecimientos estables de empresas, personas o entidades
del extranjero, debern efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas
matrices y restantes sucursales y dems establecimientos estables o filiales (subsidiarias) de stas,
efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para determinar su resultado impositivo de
fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de
fuente argentina, la AFIP podr considerar que los entes del pas y del exterior a que se refiere el
prrafo anterior forman una unidad econmica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al
gravamen.
-Art 19 DR: El balance impositivo de sucursales y filiales de empresas o entidades del extranjero
se establecer a base de la contabilidad separada de las mismas, efectuando los ajustes necesarios
a fin de que la utilidad imponible de los establecimientos del pas, refleje los beneficios reales de
fuente argentina.
Cuando por la contabilidad de la filial o sucursal no se pudieran establecer con facilidad y
exactitud los resultados de las actividades desarrolladas en el pas, el beneficio neto de fuente
argentina se determinar sobre la base de los resultados obtenidos por empresas independientes
que se dediquen a idntica o similar explotacin. La AFIP , cuando las circunstancias as lo
requieran, podr adoptar otros ndices. El ndice que se adopte deber corregirse, en su caso, en
funcin de todos los rubros que, entre entidades que conforman un mismo conjunto econmico, no
se consideran deducibles a los efectos de la ley con arreglo a lo dispuesto por su art 14.
A los efectos de lo dispuesto en el art mencionado precedentemente, la citada AFIP podr requerir
los antecedentes o estados analticos debidamente autenticados, que se consideren necesarios para
aclarar las relaciones internas entre la entidad local y la casa matriz del exterior y para determinar
los valores de transferencia, cualesquiera fueran los bs y dems datos que pudieran ser necesarios.
F) Ajuste por inflacin; implicancias de la inflacin en los tributos. 1. Antecedentes
Argentinos. Sistema vigente. Sujetos comprendidos. 2. Ajuste esttico. Activos Y Pasivos
considerados; ajuste por operaciones durante el ej. 3. Ajuste Dinmico. Conceptos que
originan ajustes positivos y negativos. Su anlisis Legal. 4. Otras cuestiones especiales.5.
El ajuste impositivo por inflacin y las
Normas contables.-
F) Ajuste por inflacin; implicancias de la inflacin en los tributos.
1. Antecedentes Argentinos. Sistema vigente.
A raz de los sucesos acontecidos desde la salida de la convertibilidad, la AFIP aclara que a partir
del 10/02/02 que quienes confecciones estados contables en moneda constante, a los fines de
determinar el rdo neto impositivo, no debern considerar los efectos producidos por el cambio en el
poder adquisitivo de la moneda.
-Sujetos comprendidos: estaban obligados a ajustar por inflacin los: +responsables incluidos en
el art 69, +otra clase de soc constituidas en el pas, empresas unipersonales ubicadas en este,
+comisionistas, rematadores, consignatarios y dems auxiliares del comercio
2. Ajuste esttico. Activos Y Pasivos considerados; ajuste por operaciones durante el ej. Fase I
El AE es la reexpresion anual del balance fiscal patrimonial de rubros monetarios al inicio del ej.
fiscal liquidado
-Activo computable: se determina partiendo por activo segn balance comercial y se le detraen los
activos que se consideran no computables (inmuebles y obras en curso sobre inmuebles,
inversiones en materiales para obras, bs muebles amortizables, bs inmateriales, etc)
.-Pasivo computable: suma de: ds, utilidades percibidas por adelantado, importes de los
honorarios y gratificaciones que se hayan deducido en el ej. por el que se pagan
La diferencia entre el activo y pasivo computable se determina como Capital Expuesto, el cual se
debe actualizar a travs del ndice del INDEC y puede dar como rdo: +Perdida Fase I (activos >
pasivos), +Ganancia Fase I (activos < pasivos)
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3. Ajuste Dinmico. Conceptos que originan ajustes positivos y negativos. Su anlisis Legal. Fase
II
El AD es la re expresin de determinados hechos monetarios ocurridos durante el ej. entre la
fecha de ocurrencia y el cierre del ej. fiscal, cuyo ajuste pretende neutralizar los efectos distorsivos
del AE en virtud de tales hechos.
Al rdo de la fase I se le sumaran o restaran el rdo de la fase II, originado por:
-Ajustes positivos: retiros de cualquier origen o naturaleza efectuados por el titular dueo o socios,
dividendos distribuidos, reducciones de capital, honorarios pagados, etc
-Ajustes negativos: aportes de cualquier origen o naturaleza, aumentos de capital, inversiones en
el exterior, etc
El monto que surja de las suma de los Rdos de la Fase I y II, ser el Ajuste por Inflacin.
4. Otras cuestiones especiales.5. El ajuste impositivo por inflacin y las Normas contables.-
Factor a evaluar Ajuste por inflacin contable Ajuste por inflacin impositivo
Normas de valuacin de
rubros que generan REI
Contables Impositivas
Formas de calculo del ajuste
por inflacin
Por cada partida no
monetaria con contrapartida en
la cuenta REI
Rubros monetarios a travs
de un ajuste esttico y un ajuste
dinmico
Tratamiento de partidas o
rubros especiales
No hay No se computan los rubros
monetarios que se asocian a
rentas exentas, excluidas de
objeto o a rentas de fuentes
extranjera
Tratamiento de las cuentas
de rdo
Generan REI No participan del ajuste por
inflacin
Sujetos que deben practicar
el ajuste por inflacin
Todos los emisores de
estados contables
Los sujetos comprendidos en
el art 49, inc a, b y c
10)DETERMINACIN DE LA GANANCIA NETA CASOS ESPECIALES
A) Explotaciones agropecuarias:
Caractersticas especiales que rigen para las explotaciones ganaderas: 1. Ganadero criador y
ganadero invernador. 2. Inventarios: normas especiales de Valuacin. 3. Hacienda general;
amortizaciones de reproductores. 4. Explotaciones agrcolas: frutales, sementeras.-
B) Empresas constructoras:
Modalidades en la imputacin ao fiscal para la determinacin de la ganancia Imponible: Obras en
un perodo fiscal; obras en ms de un perodo fiscal; Procedimientos autorizados por la ley.-
C) Operaciones con inmuebles:
Loteos: tratamiento fiscal. Modalidades en la imputacin al ao fiscal; Criterios de lo devengado
exigible y de lo percibido. 2. Operaciones de Inmuebles en general: tratamiento fiscal. Frutos y
mejoras amortizables enCambio; cuando no tienen ese carcter.-
Impuesto de igualacin
L Art. 69.1 Dividendos o distribucin de utilidades que superen la ganancia impositiva.
Retencion: Cuando los sujetos comprendidos en los apartados 1, 2, 3, 6 y 7 del inc a) del art 69
(todas menos las economa mixta y soc del Estado), as como tambin los indicados en el inc b) del
mismo art, efecten pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en
especie, que superen las ganancias determinadas en base a la aplicacin de las normas generales
de esta ley, acumuladas al cierre del ej. inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribucin,
debern retener con carcter de pago nico y definitivo, el treinta y cinco por ciento (35%)
sobre el referido excedente.
A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ej. ser la que
resulte de detraer a la ganancia determinada en base a la aplicacin de las normas generales de
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esta ley, el impuesto pagado por el o los perodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye
o la parte proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras
soc de capital no computados en la determinacin de dicha ganancia en el o los mismos perodos
fiscales. Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retencin indicada ser
efectuado por el sujeto que realiza la distribucin o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a
exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los bs hasta que se haga
efectivo el rgimen.
Las disposiciones de este art no sern de aplicacin a los fideicomisos financieros cuyos
certificados de participacin sean colocados por oferta pblica, en los casos y condiciones que al
respecto establezca la reglamentacin.
Art. 102.2 DR: Dividendos. Monto del pago. Definicin
A los efectos de lo previsto en el artculo incorporado a continuacin del 69 de la ley, debe
entenderse como momento del pago de los dividendos o distribucin de utilidades aquel en
que dichos conceptos sean pagados, puestos a disposicin o cuando estando disponibles, se
han acreditado en la cuenta del titular, o con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del
mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de
amortizacin o de seguro, cualquiera sea su denominacin o dispuesto de ellos en otra forma.
Art. 102.3 DR: Dividendos. Prorrateo de los excedentes entre los beneficiarios
Cuando se efecten pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie, acumuladas al cierre del ej. inmediato
anterior a la fecha de dicho pago o distribucin, que excedan a las determinadas de acuerdo a las disposiciones de la ley, los excedentes se
prorratearn entre los beneficiarios, debiendo practicarse la retencin prevista en el artculo incorporado a continuacin del 69 de la ley, en funcin de
la proporcin que, del total de utilidades contables cuya distribucin se haya aprobado, represente el aludido excedente.
Art. 118.1 L: A efectos de lo dispuesto en el artculo incorporado a continuacin del artculo 69, las ganancias gravadas a considerar sern las
determinadas a partir del primer ej. fiscal finalizado con posterioridad a la entrada en vigencia de dicha norma y los dividendos o utilidades que se
imputarn contra la misma, sern los pagados o distribuidos con posterioridad al agotamiento de las ganancias contables acumuladas al cierre del ej.
inmediato anterior a la referida vigencia.
Art. 102.1 DR: Dividendos o distribucin de utilidades que superen la ganancia impositiva. Aplicacin de la retencin
Lo previsto en el primer prrafo del artculo incorporado a continuacin del 69 de la ley, ser de aplicacin a los dividendos que se paguen en
dinero o en especie -excepto en acciones liberadas-, cualesquiera sean los fondos empresarios con que se efecte su pago, como ser: reservas
anteriores cualquiera sea la fecha de su constitucin -excepto aquella proporcin por la cual se demuestre que se ha pagado el impuesto-, ganancias
exentas del impuesto, provenientes de primas de emisin, u otras.
Las disposiciones establecidas en el prrafo anterior tambin sern de aplicacin, en lo pertinente, cuando se distribuyan utilidades, en dinero o en
especie.
A los fines previstos en el primer y segundo prrafo precedentes, debern tenerse en cuenta las disposiciones establecidas en el artculo
incorporado a continuacin del artculo 118 de la ley.
Asimismo, resultar aplicable la norma mencionada en el primero y segundo prrafo de este artculo para aquellos supuestos en los que se
produzca la liquidacin social o, en su caso, el rescate de las acciones o cuotas de participacin, respecto del excedente de utilidades contables
acumuladas sobre las impositivas.
+Venta y Reemplazo Art 67 - En el supuesto de reemplazo y enajenacin de un bien mueble
amortizable, podr optarse por imputar la ganancia de la enajenacin al balance impositivo o, en su defecto,
afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortizacin prevista en el art 84 deber
practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.
Dicha opcin ser tambin aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la
explotacin como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mnimo, una antigedad de 2 aos al
momento de la enajenacin y en la medida en que el importe obtenido en la enajenacin se reinvierta en el
bien de reemplazo o en otros bs de uso afectados a la explotacin.
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas operaciones
(venta y reemplazo) se efecten dentro del trmino de 1 ao.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda imputar al ej. utilidades oportunamente afectadas a
la adquisicin o construccin del bien o bs de reemplazo, los importes respectivos debern actualizarse aplicando el ndice de actualizacin
mencionado en el art 89, referido al mes de cierre del ej. fiscal en que se determin la utilidad afectada, segn la tabla elaborada por la DGI para el
mes de cierre del ej. fiscal en que corresponda imputar la ganancia.
-El Art 96 DR agrega: Sin perjuicio de lo establecido en el penltimo prrafo del art 67 de la ley, la
opcin referida en el mismo deber manifestarse dentro del plazo establecido para la presentacin de la
respectiva DDJJ correspondiente al ej. en que se produzca la venta del bien y de acuerdo con las
formalidades que al respecto establezca la AFIP.
Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien
adquirido con anterioridad y en un ej. fiscal distinto, realizndose ambas operaciones -adquisicin y venta- en ejs.fiscales
distintos, la amortizacin en exceso practicada por el bien de reemplazo deber reintegrarse al balance
impositivo en el ej. fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado (actualizada), debiendo actualizarse el
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importe respectivo aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el art 89 de la ley, referido al mes de cierre del ej. fiscal en que corresponda
efectuar el reintegro.
Por reemplazo de un inmueble afectado a la explotacin como bien de uso, se entender tanto la
adquisicin de otro, como la de un terreno y ulterior construccin en l de un edificio o an la sola
construccin efectuada sobre terreno adquirido con anterioridad. La construccin de la propiedad que
habr de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior o posterior a la fecha de venta del bien
reemplazado, siempre que entre esta ltima fecha y la de iniciacin de las obras respectivas no haya
transcurrido un plazo superior a 1 ao y en tanto las mismas se concluyan en un perodo mximo de 4
aos a contar desde su iniciacin.
Si no se respetan los plazos fijados para el instituto de venta y reemplazo, la venta del bien
enajenado deber declararse al trmino de los vencimientos de los mismos, debidamente actualizada.
Si ejercida la opcin respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de reemplazo dentro del plazo establecido por la ley, o no se
iniciaran o concluyeran las obras dentro de los plazos fijados en este art, la utilidad obtenida por la enajenacin de aqul, debidamente actualizada,
deber imputarse al ej. en que se produzca el vencimiento de los plazos mencionados.
Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relacin al costo del bien de reemplazo
o cuando el importe obtenido en la enajenacin no fuera reinvertido totalmente en el costo del nuevo bien,
dicho excedente o la proporcin no afectada, debern declararse como ganancias en el ej. en que venzan los
plazos. Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relacin al costo del bien de reemplazo o cuando el importe obtenido en
la enajenacin no fuera reinvertido totalmente en el costo del nuevo bienen el caso de reemplazo de bs muebles amortizables o de inmuebles
afectados a la explotacin como bien de uso, respectivamente, la opcin se considerar ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente de
utilidad o la proporcin de la misma que, en virtud del importe reinvertido, no resulte afectada, ambos debidamente actualizados, estar sujeto al pago
del gravamen en el ej. en que, segn se trate de adquisicin o construccin, se produzca el vencimiento de los plazos a que se refiere el prrafo
anterior.
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenacin de inmuebles afectados a la explotacin ha sido totalmente reinvertido, deber
compararse el importe invertido en la adquisicin con el que resulte de actualizar el correspondiente a la enajenacin, aplicando el ndice mencionado
en el art 89 de la ley, referido al mes de enajenacin, segn la tabla elaborada por la citada AFIP para el mes en que se efecte la adquisicin del bien
o bs de reemplazo. Cuando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado a la explotacin, al costo de otro bien
adquirido con anterioridad, a los fines previstos en el prrafo anterior, deber compararse el importe obtenido en la enajenacin con el que resulte de
actualizar el monto invertido en la adquisicin, sobre la base de la variacin operada en el referido ndice entre el mes en que se efectu la adquisicin
y el mes de enajenacin de los respectivos bs. En los casos en que el reemplazo del inmueble afectado a la explotacin se efecte en la forma prevista
en el segundo y en el tercer prrafo de este art, la comparacin a los mismos efectos se realizar entre el importe obtenido en la enajenacin,
debidamente actualizado hasta el mes en que se concluyan las obras respectivas y el que resulte de la suma de las inversiones parciales efectuadas,
debidamente actualizadas desde la fecha de la inversin hasta el mes de terminacin de tales obras
11) RENTAS EN LAS SOCIEDADES DE CAPITAL Y DE SUS ACCIONISTAS
A) Tratamiento de las ganancias derivadas de las Sociedades de Capital: 1. Personalidad
fsica de la Sociedad. Criterios de integracin o separacin. Utilidades o dividendos:
concepto, su distribucin. Sistema vigente. Antecedentes. 2. Beneficiarios del exterior y del
pas. Honorarios de Directorio. 3. Imposicin al accionista. Dividendos. Concepto.
Evolucin. Dividendos en especie. Asimilacin a dividendos. Retenciones.-
A) Tratamiento de las ganancias derivadas de las Soc de Capital:
1.Personalidad fsica de la Soc: a los fines del impuesto a la renta, definimos como soc de
capital a las soc, asociaciones o dems entes (pudiendo o no revestir la condicin de personal
jurdicas o sujetos de derecho) que el legislador instituye como sujetos pasivos del impuesto o
contribuyente, al atribuirle la realizacin de la ganancia gravable, con capacidad contributiva
propia e independiente de las personas en beneficio directo o indirecto de quienes se administra o
explota el patrimonio social (accionistas)
Va en pag 32 cuando pusimos las caract de las sociedades de capital
Criterios de integracin o separacin: los sistemas de tributacin persiguen la separacin o
integracin entre el impuesto societario y el impuesto sobre dividendos.
+Sistema de Separacin o Clsico: considera las soc de capital como entidades ntegramente
separadas de sus accionistas
+Sistema de Integracin Total: la soc es tratada como un mero conducto de las rentas
empresarias a favor de los accionistas, tanto con respecto a las ganancias distribuidas como las
retenidas
+Sistema de Integracin Parcial: pueden segregarse bsicamente en el sistema de imputacin y
los sistemas cedulares.
En el primer caso, mediante la incorporacin de los dividendo al conjunto de rentas del
accionistas y permitiendo el cmputo de un crdito de impuesto para recuperar el impuesto
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societario ingresado en los periodos de formacin de la renta distribuida. En el segundo caso, el
dividendo es gravado en cabeza del accionista a una tasa nominal menor a la que sera en gral
aplicable de acuerdo a las escalas de tasas progresivas, o bien, a travs de la retencin en la fuente
cuando la soc distribuye el dividendo
-Utilidades o dividendos: concepto, su distribucin.
-Sistema vigente. Antecedentes: a partir 1992 se emplea el sistema de Exencin Total del
dividendo, por el cual las soc de capital quedan alcanzadas a la tasa mxima de la escala
progresiva de las personas fsicas 35% y los accionistas del pas o del exterior no estn
sujetos al impuesto a las ganancias por los dividendos distribuidos
2. Beneficiarios del exterior y del pas. Honorarios de Directorio.
Asumen la calidad de beneficiarios del exterior:
Sociedades, empresas, personas fsicas o cualquier otro sujeto, que no acredite residencia
estable en la Repblica Argentina y perciban ganancias de fuente argentina en el exterior o en el
pas directamente o a travs de representantes, apoderados, agentes o cualquier otro mandatario en
el pas.
Por lo tanto para que se verifique el HI en cabeza del sujeto residente en el exterior deben existir
ganancias de fuente argentina que les sean atribuibles, si este requisito no se cumple no nace la
obligacin tributaria.
Tratamiento que les resulta aplicable: cuando se paguen beneficios netos de cualquier naturaleza
a sociedades, empresas, o cualquier otro beneficiario del exterior, corresponder que quien los
pague retenga e ingrese al fisco, con carcter de pago nico y definitivo, el 35 % de tales beneficios.
El carcter de definitivo que asume el pago significa que con este el contribuyente ha
cumplido con la ley, no quedndole pendiente ninguna obligacin material. Sin embargo ello no
quiere decir que el pago efectuado sea irreversible e irrevocable, ni para excluir la accin posterior del
organismo fiscal si descubriese que hubo evasin, ni tampoco para impedir la accin de repeticin que se le
reconoce al contribuyente, la cual tiene por fundamento el error en la liquidacin del impuesto pagado, o cuando
no se llegara a producir el HI que fuera acreditado.
Como en el caso que nos ocupa el pago se efecta mediante una retencin, cuando esta se
practique en exceso, quien podr repetirla es el sujeto que sufri patrimonialmente el pago sin
causa, salvo que aquel que haya retenido acredite que restituyo al contribuyente lo errneamente
detrado, en cuyo caso le cabe al agente de retencin ejercer la accin repetitiva, postura del
Mximo Tribunal.
Cuando se trate en la participacin en los beneficios de las sociedades del b) del 49 (Todas las que
deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas
unipersonales ubicadas en ste SON TODAS EXCEPTO LAS DEL a) del 69), les ser de
aplicacin lo dispuesto en el art. 50 de la L, y corresponder practicar la retencin a la fecha de
vencimiento para la presentacin del balance impositivo, aplicando el 35 % sobre la totalidad de las
ganancias que deban considerarse distribuidas a los socios que revisten el carcter de beneficiarios
del exterior. Si entre la fecha de cierre del ej. y la antes mencionada, se hubiera configurado total o
parcialmente el pago en los trmino del 18, la retencin indicada se practicar a la fecha del pago.
Excepciones al rgimen de retencin:
1- Los dividendos
2- Las utilidades obtenidas por los sujetos incluidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inc. a) del 69
de la L.
3- Las utilidades de los establecimientos comprendidos en el inc. b) del 69.
Todos estos casos se encuentran sometidos al rgimen del impuesto de igualacin.
3. Imposicin al accionista. Dividendos. Concepto. Evolucin. Dividendos en especie.
Asimilacin a dividendos. Retenciones. (ver tercera categora)
12)- REORGANIZACIN DE LAS SOCIEDADES
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A) Problemas derivados de la reorganizacin de empresas. 1. Mayores valores Incluidos en la
rbita del impuesto. 2. Excepciones a la gravabilidad por Reorganizacin. Existencia de
conjunto econmico. 3. Atributos fiscales Transferibles. Derechos y obligaciones. 4.
Resolucin de la reorganizacin. Transferencias no beneficiadas por el rgimen.
Facilidades de pago del tributo.-
A) Problemas derivados de la reorganizacin de empresas.
1. Mayores valores Incluidos en la rbita del impuesto.
2. Excepciones a la gravabilidad por Reorganizacin. Existencia de conjunto econmico.
-Concepto Art 77 Cuando se reorganicen soc, fondos de comercio y en general empresas y/o
explotaciones de cualquier naturaleza en los trminos de este art, los resultados que pudieran
surgir como consecuencia de la reorganizacin no estarn alcanzados por el impuesto de
esta ley, siempre que la o las entidades continuadoras prosigan, durante un lapso no inferior a DOS
(2) aos desde la fecha de la reorganizacin, la actividad de la o las empresas reestructuradas u otra
vinculada con las mismas.
En tales casos, los derechos y obligaciones fiscales establecidos en el art siguiente,
correspondientes a los sujetos que se reorganizan, sern trasladados a la o las entidades
continuadoras.
El cambio de actividad antes de transcurrido el lapso sealado tendr efecto de condicin
resolutoria. La reorganizacin deber ser comunicada a la DGI en los plazos y condiciones que la
misma establezca.
En el caso de incumplirse los requisitos establecidos por esta ley o su decreto reglamentario para
que la reorganizacin tenga los efectos impositivos previstos, debern presentarse o rectificarse las
declaraciones juradas respectivas aplicando las disposiciones legales que hubieran correspondido si
la operacin se hubiera realizado al margen del presente rgimen e ingresarse el impuesto con ms
la actualizacin que establece la Ley N 11.683, sin perjuicio de los intereses y dems accesorios
que correspondan.
Cuando por el tipo de reorganizacin no se produzca la transferencia total de la o las empresas
reorganizadas, excepto en el caso de escisin, el traslado de los derechos y obligaciones fiscales
quedar supeditado a la aprobacin previa de la DGI.
Se entiende por reorganizacin:
a) La fusin de empresas preexistentes a travs de una tercera que se forme o por absorcin de
una de ellas.
b) La escisin o divisin de una empresa en otra u otras que continen en conjunto las
operaciones de la primera.
c) Las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurdicamente
independientes, constituyan un mismo conjunto econmico.
En los casos de otras ventas y transferencias, no se trasladarn los derechos y obligaciones
fiscales establecidos en el art siguiente, y cuando el pcio de transferencia asignado sea superior al
corriente en plaza de los bs respectivos, el valor a considerar impositivamente ser dicho pcio de
plaza, debiendo dispensarse al excedente el tratamiento que da esta ley al rubro llave.
Para que la reorganizacin tenga los efectos impositivos previstos en este art, el o los titulares de
la o las empresas antecesoras debern mantener durante un lapso no inferior a 2 aos contados
desde la fecha de la reorganizacin, un importe de participacin no menor al que deban poseer a
esa fecha en el capital de la o las empresas continuadoras, de acuerdo a lo que, para cada caso,
establezca la reglamentacin.
El requisito previsto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando la o las empresas
continuadoras coticen sus acciones en mercados autorregulados burstiles, debiendo mantener esa
cotizacin por un lapso no inferior a 2 aos contados desde la fecha de la reorganizacin.
No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, los quebrantos impositivos acumulados no
prescriptos y las franquicias impositivas pendientes de utilizacin, originadas en el acogimiento a
regmenes especiales de promocin, a que se refieren, respectivamente, los incs 1) y 5) del art 78
slo sern trasladables a la o las empresas continuadoras, cuando los titulares de la o las empresas
antecesoras acrediten haber mantenido durante un lapso no inferior a 2 aos anteriores a la fecha
de la reorganizacin o, en su caso, desde su constitucin si dicha circunstancia abarcare un perodo
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menor, por lo menos el 80% de su participacin en el capital de esas empresas, excepto
cuando stas ltimas coticen sus acciones en mercados autorregulados burstiles.
3. Atributos fiscales Transferibles. Derechos y obligaciones.
-Art 78 - Los derechos y obligaciones fiscales trasladables a la o las empresas continuadoras, en
los casos previstos en el art anterior, son:
1. Los quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados.
2. Los saldos pendientes de imputacin originados en ajustes por inflacin positivos.
3. Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas en virtud de
limitaciones al monto computable en cada perodo fiscal y que fueran trasladables a ejs.futuros.
4. Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos.
5. Las franquicias impositivas pendientes de utilizacin a que hubieran tenido derecho la o las
empresas antecesoras, en virtud del acogimiento a regmenes especiales de promocin, en tanto se
mantengan en la o las nuevas empresas las condiciones bsicas tenidas en cuenta para conceder el
beneficio.
A estos efectos deber expedirse el organismo de aplicacin designado en la disposicin
respectiva.
6. La valuacin impositiva de los bs de uso, de cambio e inmateriales, cualquiera sea el valor
asignado a los fines de la transferencia.
7. Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bs o disminucin de
existencias, cuando se ha hecho uso de franquicias o se ha practicado el revalo impositivo de bs
por las entidades antecesoras, en los casos en que as lo prevean las respectivas leyes.
8. Los sistemas de amortizacin de bs de uso e inmateriales.
9. Los mtodos de imputacin de utilidades y gastos al ao fiscal .
10. El cmputo de los trminos a que se refiere el art 67 (venta y reemplazo de bs muebles),
cuando de ello depende el tratamiento fiscal.
11. Los sistemas de imputacin de las previsiones cuya deduccin autoriza la ley.
Si el traslado de los sistemas a que se refieren los apartados 8), 9) y 11) del presente art
produjera la utilizacin de criterios o mtodos diferentes para similares situaciones en la nueva
empresa, sta deber optar en el primer ej. fiscal por uno u otro de los seguidos por las empresas
antecesoras, salvo que se refieran a casos respecto de los cuales puedan aplicarse, en una misma
empresa o explotacin, tratamientos diferentes.
Para utilizar criterios o mtodos distintos a los de la o las empresas antecesoras, la nueva
empresa deber solicitar autorizacin previa a la DGI , siempre que las disposiciones legales o
reglamentarias lo exijan EL REGLAMENTO LO EXIGE
-Art 106 DR: Art. 106 - El traslado de los derechos y obligaciones a las entidades continuadoras a
que se refiere el art 78 de la ley, se ajustar a las normas siguientes:
a) En los casos previstos especialmente en el art antes mencionado, las empresas continuadoras
gozarn de los atributos impositivos que, de acuerdo con la ley y este reglamento, posean las
empresas reorganizadas, en proporcin al patrimonio transferido;
b) el saldo de ajuste por inflacin positivo a que se refiere el apartado 2) del art 78 de la ley, es el
constituido por la parte del ajuste por inflacin positivo que la empresa antecesora hubiera diferido
de acuerdo con lo dispuesto por el art 98 de la ley (texto ordenado en 1986 y sus modificaciones) y
que, con arreglo a lo establecido en el mismo, no hubiera debido imputarse a ejs.cerrados hasta el
momento de la reorganizacin;
c) en el caso de escisin o divisin de empresas, los derechos y obligaciones impositivos se
trasladarn en funcin de los valores de los bs transferidos.
Asimismo deber comunicarse a la AFIP el ej. de la opcin a que se refiere el penltimo prrafo
del art 78 de la ley y solicitarse su autorizacin en los casos previstos en el ltimo prrafo de dicho
art.
4. Resolucin de la reorganizacin. Transferencias no beneficiadas por el rgimen. Facilidades de
pago del tributo.-
Incumplimiento de los requisitos
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-Art. 107 DR - Cuando se hayan reorganizado empresas bajo el rgimen previsto en el art 77 de
la ley, el cambio o abandono de la actividad dentro de los 2 aos contados desde la fecha de la
reorganizacin comienzo por parte de la o las empresas continuadoras de la actividad o
actividades que desarrollaban la o las antecesoras, producir los siguientes efectos:
a) si se trata de fusin de empresas, proceder la rectificacin de las declaraciones juradas que
se hubiesen presentado, con la modificacin de todos aquellos aspectos en los cuales hubiera
incidido la aplicacin del mencionado rgimen;
b) si se trata de escisin o divisin de empresas, la o las entidades que hayan incurrido en el
cambio o abandono de las actividades, debern presentar o rectificar las declaraciones juradas, con
la aplicacin de las disposiciones legales que hubieran correspondido, si la operacin se hubiera
realizado al margen del mencionado rgimen.
En estos casos la AFIP, establecer la forma y plazo en que debern presentarse las
declaraciones juradas a que se ha hecho referencia.
13)LIQUIDACIN, INGRESOS Y RGIMEN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
A) liquidacin e ingreso: Nacimiento de la obligacin tributaria. 1. Alcuotas Aplicables.
Personas fsicas residentes y sucesiones indivisas. Residentes en el Exterior. Sociedades
de Capital. 2. Declaraciones Juradas. Vencimientos. 3. Rgimen de anticipos. Fechas de
vencimiento. Formas de clculo. Personas Fsicas y sociedades. Rgimen de opcin.
Cmputos de pagos a cuenta de los Anticipos.-
A) liquidacin e ingreso: Nacimiento de la obligacin tributaria.
El proceso de liquidacin de la materia imponible que representa la medicin del hecho imponible
o ganancia gravada, siendo esta la manifestacin de capacidad contributiva que el legislador
persigue alcanzar.
Sobre la base imponible cuantificada se aplica la tasa de impuesto, lo que genera la liquidacin
del impuesto. Sobre este impuesto liquidado se deducen los pagos a cuenta del impuesto (anticipos,
retenciones) y de corresponder se suman los adicionales al impuesto (adiciones x sobre tasas), lo
que genera la liquidacin del saldo a ingresar (o saldo a favor)
Desde un punto de vista estructural se trata de proceso diferenciados: liquidacin de la base,
liquidacin del impuesto y liquidacin del saldo. Los dos primeros se refieren a la declaracin de la
obligacin tributaria, y pertenecen al derecho tributario sustancial, ya que determinan el objeto de la
obligacin (liquidacin del impuesto) o la cuantificacin de su ncleo o hecho imponible (liquidacin
de la base).
Por su parte, el proceso de la liquidacin del saldo pertenece al derecho tributario administrativo,
ya que se refiere a las modalidades de ingreso (formas, plazos, medios de pago, etc) de la
obligacin fiscal, o sea, la efectivizacin del crdito fiscal desde la perspectiva del estado como
sujeto activo de la obligacin tributaria.
1. Alcuotas Aplicables. Personas fsicas residentes y sucesiones indivisas.
Art 90: Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas -mientras no exista
declaratoria de herederos o testamento declarado vlido que cumpla la misma finalidad - abonarn
sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten de acuerdo con la siguiente
escala:
GANANCIA NETA IMPONIBLE
ACUMULADA
PAGARAN
MAS DE $ A $ $ MAS EL %
SOBRE EL
EXCEDENTE DE $
0 10.000 - - 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
151 - 178
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 en adelante 28.500 35 120.000
Cuando la determinacin de la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este art, incluya
resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposicin de
acciones, por las cuales pudiera acreditarse una permanencia en el patrimonio no inferior a
12 meses, los mismos quedarn alcanzados por el impuesto hasta el lmite del incremento de la
obligacin fiscal originado por la incorporacin de dichas rentas, que resulte de aplicar sobre las
mismas la alcuota del 15 %.
Cuando los resultados de las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, cualquiera sea el
plazo de permanencia de los ttulos en el patrimonio de que se trate, sean obtenidos por los sujetos
comprendidos en el segundo prrafo del inc w), del primer prrafo del art 20 (perso) no obstante
ser considerados a estos efectos como obtenidos por personas fsicas residentes en el pas,
quedarn alcanzados por las disposiciones contenidas en el inc g) del art 93 y en el segundo
prrafo del mismo art.
-Residentes en el Exterior.
Art 91: Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categora a soc, empresas o cualquier
otro beneficiario del exterior -con excepcin de los dividendos, las utilidades de los sujetos a que se
refieren los apartados 2, 3, 6 y 7, del inc a) del art 69 y las utilidades de los establecimientos
comprendidos en el inc b) de dicho art- corresponde que quien los pague retenga e ingrese a la
AFIP, con carcter de pago nico y definitivo, el 35% de tales beneficios.
Se considera que existe pago cuando se den algunas de las situaciones previstas en el ltimo
prrafo del art 18, salvo que se tratara de la participacin en los beneficios de soc comprendidas en
el inc b) del art 49, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el art 50.
En estos supuestos corresponder practicar la retencin a la fecha de vencimiento para la
presentacin del balance impositivo, aplicando la tasa del 35% sobre la totalidad de las ganancias
que, de acuerdo con lo que establece el art 50, deban considerarse distribuidas a los socios que
revisten el carcter de beneficiarios del exterior. Si entre la fecha de cierre del ej. y la antes indicada
se hubiera configurado -total o parcialmente- el pago en los trminos del art 18, la retencin indicada
se practicar a la fecha del pago.
Se considerar beneficiario del exterior aquel que perciba sus ganancias en el extranjero
directamente o a travs de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el
pas y a quien, percibindolos en el pas, no acreditara residencia estable en el mismo. En los casos
en que exista imposibilidad de retener, los ingresos indicados estarn a cargo de la entidad
pagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir el reintegro de parte de los beneficiarios.
Art 92 - Salvo en el caso considerado en el tercer prrafo del art 91, la retencin prevista en el
mismo se establecer aplicando la tasa del 35% sobre la ganancia neta presumida por esta ley para
el tipo de ganancia de que se trate.
- Soc de Capital: 35% (ver art 69).
2. Declaraciones Juradas. Vencimientos.
De los obligados a presentar declaraciones juradas
-Personas fsicas Excepciones Art 1 - Toda persona de existencia visible, residente en el pas,
cuyas ganancias superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de familia, est
obligada a presentar ante la AFIP -en la oficina jurisdiccional que le corresponda-, una DDJJ del
conjunto de sus ganancias, que se establecer sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos
de acuerdo con lo dispuesto en el art 31 de este reglamento.
Igual obligacin rige para los responsables indicados en el inc d) del art 2 de este reglamento,
por las ganancias obtenidas por las sucesiones indivisas que se encuentren en las condiciones
sealadas en el art 33 de la ley.
Estn exentos de la obligacin de presentar DDJJ-mientras no medie requerimiento de la citada
AFIP - los contribuyentes que slo obtengan ganancias:
a) provenientes del trabajo personal en relacin de dependencia -incs a), b) y c) del art 79 de la
ley-, siempre que al pagrseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente;
152 - 178
b) que hubieren sufrido la retencin del impuesto con carcter definitivo.
-De los otros Obligados Art. 2 - Estn tambin obligados a presentar DDJJ en los formularios
oficiales y, cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este reglamento:
a) los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas,
despus del cierre del ej. anual, acompaando como parte integrante de la DDJJ aquellos elementos
que a tal efecto requiera la AFIP
b) el cnyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro;
c) los padres en representacin de sus hijos menores, cuando stos deban declarar las ganancias
como propias, y los tutores y curadores en representacin de sus pupilos;
d) los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de stos, el cnyuge
suprstite, los herederos, albaceas o legatarios;
e) los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;
f) los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, soc, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios;
g) los sndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaracin de quiebra,
sndicos de concursos civiles y representantes de las soc en liquidacin;
h) los agentes de retencin, de percepcin y de informacin del impuesto.
-Declaracin anual del Patrimonio y Ganancias Exentas Art. 3 - Los contribuyentes, en su DDJJ
anual, consignarn tambin la clase y monto de las ganancias percibidas o devengadas a su favor
en el ao y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto.
Asimismo, declararn bajo juramento la nmina y valor de los bs que posean al 31/12 del ao por
el cual formulan la declaracin y del anterior, as como tambin las sumas que adeudaban a dichas
fechas, en la forma que establezca la AFIP Sin perjuicio de lo dispuesto en el art 46 de la ley, los
beneficiarios de dividendos estarn obligados a incluir los valores y participaciones respectivas que
posean en la declaracin anual del patrimonio.
Esta declaracin ser obligatoria tanto respecto de los bs situados, colocados o utilizados en el
pas como de los situados, colocados o utilizados en el extranjero.
-Forma de efectuar anotaciones y obligacin de conservar los comprobantes Art. 4 - Estn
obligados a practicar un balance anual de sus operaciones, los comerciantes, auxiliares de comercio
(nicamente con respecto a los bs incorporados al giro comercial) y entidades comerciales o civiles,
que lleven libros que les permitan confeccionar balances en forma comercial.
Los particulares o comerciantes y dems responsables, que no lleven libros con las formalidades
legales del Cdigo de Comercio, anotarn fielmente sus entradas y salidas de modo que resulte fcil
su fiscalizacin.
La AFIP en ambos casos, podr exigirles que lleven libros o registros especiales de las
operaciones propias o de terceros que se vinculen con la materia imponible.
Asimismo y para los contribuyentes cuyo volumen de operaciones haga presumir escaso inters
fiscal, podr establecer mtodos simplificados para la liquidacin del gravamen, en forma general o
para determinados sectores de actividad, sobre la base de porcentajes de utilidad sobre ventas o
compras o utilizando otros ndices, de manera que se facilite la gestin de los contribuyentes y las
tareas de recaudacin y verificacin del Organismo.
-Cesacin de negocios Art. 5 - La cesacin de negocios por venta, liquidacin, permuta u otra
causa, implica la terminacin del ej. fiscal corriente y obliga a presentar, dentro del plazo que
establezca la AFIP, una DDJJ correspondiente al ej. as terminado.
3. Rgimen de anticipos. Fechas de vencimiento. Formas de clculo. Personas Fsicas y soc.
Rgimen de opcin. Cmputos de pagos a cuenta de los Anticipos.- RG AFIP 327
Anticipos
1. Personas fsicas: son 5 anticipos de 20 % cada uno, del impuesto determinado menos las
retenciones que le efectuaron con carcter de pago nico y definitivo.
2. Persona jurdicas: son 10 anticipos, el 1 del 25 % y los 9 restantes de 8,33%.
Rgimen opcional de reduccin de anticipos (idem Imp. a los Bienes Personales e IGMP):
153 - 178
Cuando se estima de que en un ao no se van a tener las ganancias que se tuvieron en el
ejercicio anterior.
Pero tiene requisitos:
En persona fsica no tiene ninguna limitacin a partir del 3 anticipo; pero si quiere reducir a partir
del 1 tiene que justificar que los ingresos se reducirn en ms de un 40 %, Presentar una nota a la
AFIP de que va a reducir los anticipos y liquidar el impuesto en base a la estimacin realizada. Si
una vez transcurrido el ejercicio, resulta un impuesto determinado mayor a lo que haba previsto, el
fisco cobra intereses resarcitorios por la diferencia que hay entre los anticipos que la persona realiz
en base a su estimacin y los anticipos mayores que en realidad debera haber ingresado.
En el caso de personas jurdicas, tambin puede reducir sus anticipos sin limitaciones, a partir del
5 anticipo, y antes tiene que justificas
Los anticipos del impuesto son pagos a cuenta del impuesto que en definitiva resulte. Ocurre que las
personas fsicas y sucesiones indivisas, deben ingresar anticipos a cuenta de pagos definitivos del
impuesto a las ganancias. Deben ingresar 5 anticipos, los cuales vencen en los meses de junio,
agosto, octubre y diciembre de ese ao y febrero del ao siguiente.
Cada anticipo se calcula aplicando el 20 % sobre el impuesto determinado.
Los anticipos para el caso de las personas jurdicas suman 10. el 1 anticipo vence a partir del 6
mes posterior al cierre del ejercicio, ya que stas determinan su periodo fiscal.
Al 1 anticipo lo calculan aplicando el 25% sobre el impuesto determinado, los 9 restantes se los
calcular sobre el 8.33% a cada uno, sobre la base imponible
Una vez que se hace el calculo para la persona fsica, se debe hacer una comparacin del 1
anticipo calculado, el 20% debe superar los $100 para que resulte contribuyente de anticipos. Y las
personas jurdicas para que resulten contribuyentes, cada anticipo como mnimo debe ser del 45% o
ms de cada uno los 10.
Declaracin Jurada:
a) Anlisis Legal y Conceptual
El patrimonio es una manifestacin de la capacidad contributiva del contribuyente, o de la capacidad
de la persona.
La DD.JJ del impuesto a las ganancias de las personas fsicas y sucesiones indivisas son la
consecuencia o el resultado de sus acciones. Una de ellas es la que tiene por objeto declarar el
impuesto determinado correspondiente al periodo fiscal que se liquida, la otra accin est destinada
a exteriorizar los bienes en el pas y en el exterior con su correspondiente valuacin y la ultima
accin es la de justificar las variaciones patrimoniales entre el inicio y la finalizacin del periodo
fiscal, como as tambin, el origen de los fondos necesarios para realizar las acciones particulares.
b) Criterio de Valuacin, Vinculacin con el impuesto sobre los bienes personales:
Estas disposiciones se encuentran en el Art. 3 del DR. el cual menciona que los contribuyentes en su
DD.JJ anual debern declarar a sus sumas gravadas, las clases y normas de las ganancias exentas
percibidas o desgravadas a su favor en el ao fiscal, adems de declarar bajo juramento la nomina y
valor de los bienes (en el pas y en el exterior) que posean al 31/12 del ao como as tambin las
sumas que adeuda a la fecha.
La obligacin de confeccionar la DD.JJ patrimonial tiene por objeto proporcionar al organismo fiscal
informacin sobre la variable capitalizacin producida durante el respectivo periodo fiscal, mediante
la comparacin del patrimonio inicial y final del contribuyente.
En el patrimonio personal se encuentran los dos impuestos, el de la ganancia y el de bienes
personales. Se hace a valor histrico, porque es la base imponible.
La valuacin de todos los bienes es a valor histrico, o sea, de origen.
Los rubros que conforman el patrimonio del contribuyente son:
Inmuebles: Sus valuaciones de 50 aos.
Rodados: su valuacin es de 5 aos
Participacin en capital de 3 categora como socio o dueo.
Participacin el capital de 4 categora
Crditos varios
Seas por planes de ahorro ( rodados, bienes del hogar, etc.)
154 - 178
Valores mobiliarios (acciones, bonos, etc.)
Saldos con bancos (Cta. Cte., caja de ahorro, plazo fijo, etc.)
Moneda extranjera (siempre se convierte en pesos a la fecha del valor de precio de compra al
31/12 del ao en que se cotiza)
Dinero en efectivo
Bienes del hogar (todos los bienes que se posee en el hogar del contribuyente, en bienes
personales dice que deben ser como mnimo el 5 % de los bienes del pas y del exterior, la base
imponible es aplicar el 5% sobre los bienes personales en total.)
A los bienes en el exterior, se le suman los bienes en el exterior, y ya se tiene un total de bienes.
Deudas en el pas que pueden ser prendarias, comunes, hipotecarias, etc. y ya se tiene un total de
deudas.
Deudas extranjeras que tambin pueden ser prendarias, hipotecarias, etc.
La suma de las deudas del pas y del exterior dar el total de deudas, las cuales junto al total de
bienes ya se tiene el patrimonio.
B) Retencin en la fuente; caractersticas. Obligaciones legales.
1. Retencin Sobre las rentas del trabajo personal en relacin de dependencia. Sistemas.
Normas aplicables.
2. Retenciones sobre comisiones, honorarios, alquileres, Compra de mercaderas, etc.
3. Otros tipos de retenciones y percepciones Computables.
4. Retencin con carcter nico y definitivo. Beneficiarios del Exterior; dividendos o
utilidades, regalas y asesoramiento, intereses, etc.
5. Excepcin al rgimen retentivo. Opcin.-
En IG el rgimen de retenciones va en funcin del mnimo y en funcin de las actividades que
desarrolle, no hace falta que el Estado te defina como agente de retencin.
Si es una empresa chica y los pagos que hacen superan los mnimos tiene que actuar como agente
de retencin.
Las retenciones se calculan en el momento del pago.
Las percepciones las practican los sujetos que nos estn vendiendo. Tienen que estar designados
por una norma general o particular.
Los pagos a cuenta estn establecidos por leyes especficas. La ley del impuesto de dbitos y
crditos bancarios permite la consideracin del pago a cuenta del 34 % del impuesto de dbitos y
crditos bancarios
B) Retencin en la fuente; caractersticas. Obligaciones legales.
+Anexo II RG n830 - Conceptos sujetos a retencin
a) Intereses, cualesquiera sean su denominacin o forma de pago:
b) Alquileres o arrendamientos de: 1. Bs Muebles. 2. Bs Inmuebles Urbanos- Rurales
c) Regalas.
d) Inters accionario, excedentes y retornos distribuidos entre sus asociados, por parte de
cooperativas, excepto las de consumo.
e) Obligaciones de no hacer, o por el abandono o no ej. de una actividad.
f) Enajenacin de los bs de cambio y de los bs muebles
g) Transferencia temporaria o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invencin,
regalas, concesin y similares.
h) Explotacin de derechos de autor
i) Locaciones de obra y/o servicios, no ejecutadas en relacin de dependencia
j) Comisiones u otras retribuciones derivadas de la actividad de comisionista, rematador,
consignatario y dems auxiliares de comercio
155 - 178
k) Ej. de profesiones liberales u oficios; siempre que: 1. no sean ejecutadas en relacin de
dependencia; y 2. los sujetos que las realizan no se encuentren comprendidos en el art 49 incs a), b)
y c) de la LIG
+Anexo IV RG n830 - sujetos obligados a practicar la retencin
a) Las entidades de derecho pblico.
b) Las soc de economa mixta,
c) Las soc comprendidas en el rgimen de la Ley N 19.550
e) Los fideicomisos constituidos en el pas
f) Las fondos comunes de inversin constituidos en el pas
g) Las cooperativas, excluidas las cooperativas de trabajo
h) Las personas fsicas y las sucesiones indivisas, slo cuando realicen pagos como
consecuencia de su actividad empresarial o de servicio.
1. Retencin Sobre las rentas del trabajo personal en relacin de dependencia. Sistemas.
Normas aplicables.
El empleador en cuanto supere los mnimos establecidos en la ley, tiene que actuar como agente
de retencin.
Resolucin General AFIP N 3073/2011
01 de Abril de 2011
Artculo 1 - Los agentes de retencin alcanzados por las disposiciones de la Resolucin General
N 2437, sus modificatorias y complementarias, a los fines de la determinacin de la ganancia neta
sujeta a impuesto -prevista en el inciso b) del Artculo 7 de la citada norma- debern utilizar,
respecto de las remuneraciones correspondientes a los meses de marzo a diciembre de 2011, las
tablas que se consignan en el Anexo de la presente, en sustitucin de las previstas en la Resolucin
General N 3008.
RG 1261
+Conceptos sujetos a retencin Art 1.- Las ganancias comprendidas en los incs a), b), c)
-excepto las correspondientes a los consej.os de las soc cooperativas-, y e) del art 79 de la LIG, as
como sus ajustes de cualquier naturaleza, e independientemente de la forma de pago (en dinero o
en especie), obtenidas por sujetos que revistan el carcter de residentes en el pas quedan sujetas
al rgimen de retencin que se establece por la presente RG. Asimismo se encuentran
comprendidas en el rgimen, las rentas provenientes de los planes de seguros de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin, que
se perciban bajo la modalidad de Renta Vitalicia Previsional, derivados de fondos transferidos de las
AFJP a las compaas de seguros de retiro De tratarse de beneficiarios residentes en el exterior, en
tanto no corresponda otorgarle otro tratamiento conforme a la ley del gravamen, proceder practicar
la retencin con carcter de pago nico y definitivo
+Sujetos obligados a practicar la retencin Art 2.- Debern actuar como agentes de retencin:
a) Los sujetos que paguen por cuenta propia las ganancias mencionadas en el art 1, ya sea en
forma directa o a travs de terceros, y b) quienes paguen las aludidas ganancias por cuenta de
terceros, cuando stos ltimos fueran personas fsicas o jurdicas domiciliadas o radicadas en el
exterior.
+Art 3.- Cuando los beneficiarios de las ganancias referidas en el art 1 las perciban de varios
sujetos, slo deber actuar como agente de retencin aqul que abone las de mayor importe.
A los efectos previstos en el prrafo precedente, se debern considerar:
a) Al inicio de una nueva relacin laboral: las rentas que abonen cada uno de los pagadores.
b) Al inicio de cada ao fiscal: las sumas abonadas por los respectivos pagadores en el ao fiscal
anterior.
En tal sentido, debe considerarse como "ao fiscal", el definido en el art 18, primer prrafo, de la
LIG, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
2. Retenciones sobre comisiones, honorarios, alquileres, Compra de mercaderas, etc. RG 830
3. Otros tipos de retenciones y percepciones Computables. RG 3311 Retencin Tarjetas de
Crdito o Debito
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+Art. 1 - Establcese un rgimen de retencin del impuesto a las ganancias, que se aplicar a los
pagos que se efecten a los comerciantes, locadores o prestadores de servicios que se encuentren
adheridos a sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o compra.
+Art. 2 - Debern actuar como agentes de retencin las entidades que efecten, a los sujetos
aludidos en el art anterior, los pagos correspondientes a la liquidacin de operaciones realizadas por
los usuarios del sistema.
+Art. 3 - La retencin deber practicarse en el momento en que se efecte el pago de las
pertinentes liquidaciones.
A estos fines, el trmino "pago" deber entenderse con el alcance asignado en el art 18 de la LIG.
+Art. 4 - El importe de la retencin a practicar se determinar aplicando sobre el importe neto a
pagar antes del cmputo de otras retenciones fiscales (nacionales, provinciales y/o municipales) que
correspondiera efectuar, las alcuotas que - atendiendo a la calidad que revista el sujeto pasible de
retencin en el impuesto al valor agregado - se fijan a continuacin:
1. De tratarse de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado: uno por 1%
2. De tratarse de responsables no inscriptos, exentos o no gravados, en el impuesto al valor
agregado: 2%.
En aquellos casos en que el agente de retencin invalide comprobantes presentados al cobro, el
importe de los mismos no integrar el monto de la liquidacin sujeta a retencin.
+Art. 5 - El importe de las retenciones practicadas se ingresar, en forma global, en los plazos
que para cada periodo se fijan a continuacin:
1. Retenciones practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive: hasta el da 26
del mismo mes.
2. Retenciones practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive: hasta el da
12 del mes siguiente.
4. Retencin con carcter nico y definitivo. Beneficiarios del Exterior; dividendos o utilidades,
regalas y asesoramiento, int, etc. RG 739 VER art 91, 92 y 93 LIG
5. Excepcin al rgimen retentivo. Opcin. RG 830
+Art 39.- Los sujetos obligados a efectuar la retencin no actuarn como agentes de retencin
cuando efecten pagos por los conceptos sujetos a retencin, a beneficiarios que hayan sido
incorporados -mediante autorizacin de este Organismo- al rgimen excepcional de ingreso siempre
que los sujetos estn inscripto y hubieran obtenido en el periodo fiscal anterior ingresos brutos
iguales o superiores a los $1m millones. Cuando los sujetos incorporados al rgimen excepcional
consideren que los ingresos a efectuar en el curso del perodo fiscal, darn lugar a un exceso en el
cumplimiento de su obligacin correspondiente al impuesto a las ganancias, podrn solicitar una
autorizacin de eximicin de ingreso de acuerdo con lo dispuesto Asimismo, los beneficiarios de las
rentas debern efectuar el ingreso de un importe equivalente a las sumas no retenidas, cuando el
agente pagador se encuentre excluido de actuar como agente de retencin (organismo internacional,
sujeto adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes -Monotributo-, etc.).
157 - 178
TERCERA PARTE
4. TITULO I : OTROS IMPUESTOS
A) Impuestos a la transferencia de inmuebles de personas fsicas y sucesiones Indivisas.
Sujetos. Responsables. Objeto y exenciones. Base imponible. Tasas.
A) Impuestos a la transferencia de inmuebles de personas fsicas y sucesiones Indivisas.
Ley 23905
-Sujetos - Responsables: Art 8 - Son sujetos de este impuesto las personas fsicas y sucesiones
indivisas, que revistan tal carcter para el impuesto a las ganancias, que transfieran inmuebles, en la
medida que dicha transferencia no se encuentre alcanzada por el mencionado impuesto. En los
casos de cambio o permuta se consideran sujetos a todas las partes intervinientes en la operacin
siendo contribuyentes cada una de las mismas, sobre el valor de los bs que transfieran.
-Objeto y exenciones
Art 9 - A los efectos de esta ley se considerar transferencia a la venta, permuta, cambio, dacin
en pago, aporte a soc y todo acto de disposicin, excepto la expropiacin, por el que se transmita el
dominio a Ttulo oneroso, incluso cuando tales transferencias se realicen por orden judicial o con
motivo de concursos civiles.
Art 10 - La transferencia de inmuebles pertenecientes a los miembros de misiones diplomticas y
consulares extranjeras, a su personal tcnico y administrativo, y a sus familiares, se encuentran
exentas del impuesto, en la medida y con las limitaciones que establezcan los convenios
internacionales aplicables. En su defecto, la exencin ser procedente en la misma medida y
limitaciones, slo a condicin de reciprocidad. Igual tratamiento se aplicar a los inmuebles de los
miembros de las representaciones, agentes y, en su caso, sus familiares que acten en organismos
internacionales de los que la Nacin sea parte, en la medida y con las limitaciones que se
establezcan en los respectivos convenios internacionales.
-Base imponible Art 11 - El gravamen se aplicar sobre el valor de transferencia de cada
operacin.
Cuando la transferencia se efecte por un pcio no determinado se computar a los fines del
clculo del gravamen, el pcio de plaza en el momento de perfeccionarse la transferencia de dominio.
En el caso de permutas se considerar el pcio de plaza del bien o prestacin intercambiada de
mayor valor. Si el pcio de plaza no fuera conocido la DGI fijar el procedimiento a seguir.
-Tasas: Art 13 - La tasa del impuesto ser del 15%.
158 - 178
CUARTA PARTE
5. TITULO I : IMPUESTOS PATRIMONIALES
I- CAPITULO I: IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA Y PRESUNTA
A) Fundamentacin. Naturaleza y efectos econmicos. Antecedentes.
1. Objeto del Impuesto. Concepto.
2. Sujetos: Sociedades, Establecimientos estables; empresas o explotaciones
unipersonales.
3. Exenciones.
4. Base imponible: Activos computables y no computables. Deducciones.
5. Liquidacin. Declaracin Jurada. Cmputos de pagos a cuenta. Vencimientos.
6. Anticipos. Formas de clculo. Vencimientos.-
A) Fundamentacin. Naturaleza y efectos econmicos. Antecedentes.
El impuesto a la ganancia mnima presunta, creado por el Tt. V de la L 25.063, se determina
sobre la base de la totalidad de los Activos, valuados conforme a las normas de la L. este gravamen
no tiene en consideracin los Pasivos.
La fundamentacin de este impuesto es la presuncin de que todos los A deben generar una
renta, castigando la improductividad que puedan tener algunos. Es decir, un A afectado a la actividad
empresaria requiere necesariamente para su desarrollo en condiciones de competitividad, de la
generacin de una rentabilidad que contribuya como mnimo a su sostenimiento; el impuesto
pretende por un lado castigar los A improductivos, y por el otro incentivar a los titulares a que
adopten medidas tendientes a obtener ese rendimiento mnimo que la norma pretende. De este
modo, se logra que las empresas paguen un impuesto mnimo, contribuyendo a esto su difcil elusin
y ms fcil fiscalizacin por basarse en los A totales.
Vigencia del tributo: se trata de un gravamen de emergencia, si bien se establece para el
trmino de 10 ejs.anuales, con aplicacin en todo el territorio de la Nacin, al igual que el IG, en la
actualidad est vigente; porque se va prorrogando su vigencia.
IMPUESTOS
Ley 26.545
Prrroga.
Sancionada: Noviembre 12 de 2009
Promulgada de Hecho: Diciembre 1 de 2009
El Senado y Cmara de Diputados de la Nacin Argentina, reunidos en Congreso, etc. sancionan con fuerza de Ley:
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
ARTICULO 1 Prorrgase hasta el 31 de diciembre de 2019, la vigencia del Ttulo VI de la Ley 23.966, de
Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
ARTICULO 2 Dergase el inciso 1) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones.
ARTICULO 3 Prorrgase hasta el 31 de diciembre de 2019, inclusive, la vigencia de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA
ARTICULO 7 Prorrgase hasta el 30 de diciembre del ao 2019, inclusive, la vigencia del gravamen
establecido por la Ley 25.063, Ttulo V, de Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta y sus modificaciones.
REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ARTICULO 8 Prorrgase hasta el 31 de diciembre de 2013 la vigencia del Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes, establecido en el Anexo de la Ley 24.977 y sus modificaciones.
IMPUESTOS
Ley 26.545
En la edicin del 2 de diciembre de 2009 en la que se public la citada norma se desliz el siguiente error de
imprenta: En el Ttulo II Artculo 2
DONDE DICE: Dergase el inciso 1) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones
DEBE DECIR: Dergase el inciso I) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones
159 - 178
Perodo Fiscal:
Contribuyentes que lleven libros
El perodo fiscal estar comprendido por el mismo perodo que el ej. comercial.
Si hubiera ejs. irregulares, el impuesto se determina sobre los A al cierre de dichos ejs., en
proporcin al perodo de duracin de los mismos.
La L no estipula disposiciones en el caso de actividades estacionales como las de un hotel, el cual debe tributar sobre
su activo al cierre de ej. independientemente de que haya permanecido sin actividad durante 9 meses.
Por ej. Si es inferior a 12 meses, cuando una sociedad se inicia, podra iniciar su ej. el 01-01-03
y finalizar el 31-8 de cada ao, sera un ej. irregular de 8 meses:
A x 1% x 8 Clculo del impuesto proporcional a la cant. de meses del ej. irregular
12
Y al cierre del ej. inmediato siguiente hay que ingresar un impuesto proporcional al tiempo que
falta para completar el perodo anual de vigencia del IGMP. Se debe efectuar una liquidacin
complementaria sobre los activos resultantes.
A x 1% x 4
12
En el caso de que el ej. irregular fuera superior a 12 meses, deber ingresar como en perodos
menores a un ao, un impuesto proporcional
Por ej. si una sociedad decide cambiar su fecha de cierre de ejercicio, pasando del 30/06 al 31/10
operando dicho cambio a partir del cierre del ao 2003. Sera un ej. irregular de 16 meses.
A x 1% x 16
12
Contribuyentes que no lleven libros
Para los contribuyentes que no lleven registraciones que les permitan confeccionar el balance en
forma comercial, el perodo fiscal coincidir con el ao calendario.
1. Objeto del Impuesto. Concepto. Periodo fiscal
El impuesto a la ganancia mnima presunta, creado por el Ttulo V de la Ley 25.0631, alcanza la
totalidad de los activos del pas y del exterior de las empresas, aplicndose el mismo por un perodo
de 10 (diez) aos.
-Art 1 - Establcese un impuesto a la GMP aplicable en todo el territorio de la Nacin, que se determinar sobre la
base de los activos, valuados de acuerdo con las disposiciones de la presente ley, que regir por el trmino de 10 ejs.
anuales.
Cuando se cierren ejs. irregulares, el impuesto a ingresar se determinar sobre los activos resultantes al cierre de
dichos ejs, en proporcin al perodo de duracin de los mismos.
En tales casos los contribuyentes debern determinar e ingresar un impuesto proporcional al tiempo que reste para
completar el perodo total de vigencia previsto en el primer prrafo. A tal fin se efectuar la pertinente liquidacin
complementaria sobre los activos resultantes al cierre del ej. inmediato siguiente.
2. Sujetos: Sociedades, Establecimiento estables; Empresas o explotaciones
unipersonales.
-Art 2 - Son sujetos pasivos del impuesto:
a) Las sociedades domiciliadas en el pas. En su caso estos sujetos pasivos revestirn tal carcter desde la fecha
del acta fundacional o de la celebracin del respectivo contrato;
b) Las Asociaciones civiles y Fundaciones domiciliadas en el pas, desde la fecha a que se refiere el inc a)
precedente;
c) Las Empresas o Explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas domiciliadas en
el mismo. Que desarrollen actividades de extraccin, produccin o comercializacin de bs con fines de especulacin o lucro,
como aqullas de prestacin de servicios con igual finalidad, sean stos tcnicos, cientficos o profesionales;
d) Las E ntidades y Organismos del art 1 L 22.016 , no comprendidos en los incs. precedentes;
e) Las Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas, titulares de INMUEBLES RURALES , en relacin a dichos
inmuebles;
160 - 178
f) Los Fideicomisos constituidos en el pas conforme a las disposiciones de la ley N 24.441 (financiamiento de
la vivienda y la construccin), excepto los fideicomisos financieros previstos en los arts. 19 y 20 de dicha ley
(fideicomisos financieros);
g) Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas no comprendidos en el primer prrafo del art 1 de la ley
N 24.083 y sus modificaciones;
h) Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas, para el desarrollo de actividades
comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, forestales, mineras o cualesquiera otras, con fines de especulacin o
lucro, de produccin de bs o de prestacin de servicios, que pertenezcan a personas de existencia visible o ideal
DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR, o a patrimonios de afectacin, explotaciones o empresas unipersonales UBICADOS EN
EL EXTERIOR o a sucesiones indivisas ALL RADICADAS.
Son Establecimientos Estables a los fines de esta ley, los LUGARES FIJOS DE NEGOCIOS en los cuales una persona
de existencia Visible o Ideal, una Sucesin Indivisa, una Explotacin o Empresa unipersonal o un Patrimonio de Afectacin
desarrolle, total o parcialmente, su actividad y los inmuebles urbanos afectados a la obtencin de renta.
Estn incluidos en este inc. entre otros:
-Una Sucursal, Empresa o Explotacin unipersonal
- Base fija (lugar en el que personas naturales residentes en el extranjero, presten servicios personales
independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y sus
profesiones) para la prestacin de servicios tcnicos , cientficos o profesionales por parte de personas de existencia
visible - Agencia o Representacin permanente - Sede de direccin o de administracin.
- Una Oficina, Fbrica, Taller, Inmueble rural, aun cuando no se explote.
- Una mina, cantera u otro lugar de extraccin de recursos naturales.
- Una ejecucin de obra civil, trabajos de construccin o de montaje.
- El uso de instalaciones con fines de almacenaje, exhibicin o entrega de mercaderas por la persona, sucesin indivisa,
empresa o explotacin unipersonal, patrimonio de afectacin, a quienes stas pertenecen.
-El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para adquirir mercaderas o reunir informaciones para la persona, patrimonio de
afectacin, empresa o explotacin unipersonal o sucesin indivisa, as como tambin con fines de publicidad, suministro de informacin,
investigaciones tcnicas o cientficas o actividades similares, que tengan carcter preparatorio o auxiliar para la persona, patrimonio de afectacin,
empresa o explotacin unipersonal o sucesin indivisa.
NO se considerar establecimiento estable la realizacin de negocios en el pas x 1/2 de corredores, comisionistas o cualquier otro
intermediario que gocen de una situacin independiente, siempre que stos acten en el curso habitual de sus propios negocios.
Tampoco se considerarn establecimientos estables los sujetos pasivos que estuvieran comprendidos en los incs a) o b) del
presente art.
En su caso, las personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el pas, las empresas o explotaciones
unipersonales ubicadas en el pas o las sucesiones all radicadas que tengan la administracin, condominio,
custodia, depsito, disposicin, goce, guarda, posesin, tenencia o uso, DE BS QUE CONSTITUYAN ESTABLECIMIENTOS
ESTABLES de acuerdo con las disposiciones de este inc., debern actuar como RESPONSABLES SUSTITUTOS del
gravamen, segn las normas que al respecto establezca la AFIP
A los efectos previstos en los incisos f), excepto fideicomisos financieros, y g) precedentes, las personas fsicas o
jurdicas que asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de fondos comunes de inversin,
respectivamente, se encuentran comprendidas en las disposiciones del artculo 16, inciso e), de la ley N 11.683, texto
ordenado en 1978 y sus modificaciones.
3. Exenciones.
-Art 3 - Estn exentos del impuesto:
a) Los bs situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur,
b) Los bs pertenecientes a los sujetos alcanzados por el rgimen de inversiones para la actividad minera,
c) Los bs pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto en los incs d)
(cooperativas de cualquier naturaleza), e) (instituciones religiosas), f) (entidades de bien pblico: Asociaciones,
Fundaciones y Entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad, beneficencia,
educacin e instruccin, cientficas, artsticas, literarias, gremiales y de cultura fsica), g)
(entidades mutualistas) y m) (asociaciones deportivas y de cultura fsica) del art 20 de la LIG
d) Los bs beneficiados por una exencin del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de leyes nacionales o convenios
internacionales aprobados, en los trminos y condiciones que stos establezcan;
e) Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, incluidas las
empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de
capital, cuando existan compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripcin de acciones,
con excepcin de aquellos que devenguen intereses o actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran
pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prcticas normales del mercado;
f) Los bs entregados por fiduciantes, sujetos pasivos del impuesto, a los fiduciarios de fideicomisos que revistan igual
calidad frente al gravamen de acuerdo con lo establecido por el inc f) del art 2 (fideicomisos) y, en el caso de
fideicomisos financieros (no estn gravados), los certificados de participacin y los ttulos representativos de deuda,
en la proporcin atribuible al valor de las acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al
impuesto que integren el activo del fondo fiduciario;
g) Las cuotas partes de fondos comunes de inversin comprendidos en el inc g) (fondos comunes de inversin
constituidos en el pas) del art 2 y las cuotas partes de renta de otros fondos comunes de inversin, en la
proporcin atribuible al valor de las acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al
impuesto que integren el activo del fondo;
161 - 178
h) Los bs pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas por la mencionada AFIP, en virtud de lo dispuesto
por el inc. r) del art. 20 (instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con sede
central establecida en la Repblica Argentina) de la LIG;
i) Los bs pertenecientes a sujetos a que se refiere el inc d) del art 2 (sociedades y empresas cons
participacin estatal -art. 1 de L 22.016-) cuando estn afectados a finalidades sociales o a la disposicin de
residuos y en general a todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente, incluido el
asesoramiento;
j) Los bs del activo gravado en el pas cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley,
sea igual o inferior a $ 200.000. Cuando existan activos gravados en el exterior dicha suma se incrementar en el
importe que resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo gravado del exterior, respecto del
activo gravado total.
Cuando el valor de los bs supere la mencionada suma o la que se calcule de acuerdo con lo dispuesto
precedentemente, segn corresponda, quedar sujeto al gravamen la totalidad del activo gravado del sujeto pasivo
del tributo.
Lo dispuesto en este inc. no ser de aplicacin respecto de los bs a que se refiere el art. incorporado a continuacin
del art 12.
Las exenciones totales o parciales referidas a ttulos, letras, bonos y dems ttulos valores, establecidas o que
se establezcan en el futuro por leyes especiales, no tendrn efecto para los contribuyentes del presente gravamen.
3. Base imponible : Activos computables y no computables. (Bases imponibles
especiales). Deducciones.
Diferencia entre exencin y bien no computable: la exencin est establecida por ley con
las caractersticas como exencin, como una liberalidad establecida por el legislador con
algn fin social, econmico, etc. y es permanente. En cambio la no computabilidad si bien
tambin est establecida por ley, es transitoria con nimo de incentivo a la inversin.
-Art 4 - Los bs gravados del activo en el pas debern valuarse de acuerdo con las
siguientes normas:
a) Bs muebles amortizables , incluso reproductores amortizables :
1. Bs adquiridos: al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio - excluidas, en su caso,
diferencias de cambio - se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el art 14, referido a la fecha de
adquisicin o de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada oportunamente por la DGI, con arreglo a las normas
previstas en dicho art.
2. Bs elaborados, fabricados o construidos: al costo de elaboracin, fabricacin o construccin se le aplicar el
ndice de actualizacin mencionado en el art 14, referido a la fecha de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin que indica la tabla
elaborada por la citada DGI con arreglo a las normas previstas en dicho art.
Dicho costo de elaboracin, fabricacin o construccin, se determinar actualizando, mediante la aplicacin de los ndices contenidos en la referida
tabla, cada una de las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin.
3. Bs en curso de elaboracin, fabricacin o construccin: al valor de cada una de las sumas invertidas se le
aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el art 14, referido a la fecha de cada inversin, que indica la tabla
elaborada por la mencionada DGI con arreglo a las normas previstas en dicho art.
En los casos de los bs mencionados en los apartados 1 y 2 precedentes, se detraer del valor determinado de
acuerdo con sus disposiciones, el importe que resulte de aplicar los coeficientes de amortizacin ordinaria que
correspondan, de conformidad con las disposiciones de la LIG, correspondientes a los aos de vida til
transcurridos desde la fecha de adquisicin, de ingreso al patrimonio o de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o
construccin, hasta el ej., inclusive, por el cual se liquida el gravamen;
b) Los inmuebles, excluidos los que revistan el carcter de bs de cambio :
1. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio se le aplicar el ndice
de actualizacin mencionado en el art 14 referido a la fecha de adquisicin o de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada por la citada
DGI con arreglo a las normas previstas en dicho art.
2. Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se
le adicionar el costo de construccin, al que se aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el art 14 referido a la fecha de
finalizacin de la construccin, que indica la tabla elaborada por la mencionada DGI con arreglo a las normas previstas en dicho art. Dicho costo de
construccin se determinar actualizando, mediante la aplicacin de los ndices contenidos en la referida tabla, cada una de las sumas invertidas
desde la fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de la construccin.
3. Obras en construccin: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1, se le
adicionar el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas, mediante dicho ndice, desde la fecha de
inversin, de acuerdo con la tabla elaborada por la citada DGI con arreglo a las normas previstas en el art 14.
4. Mejoras: su valor se determinar de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2 y 3 para las obras construidas
o en construccin, segn corresponda.
Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras (no incluye obras en construccin), al valor
atribuible a los mismos, determinado de acuerdo con los apartados 1, 2 y 4 precedentes, se le detraer el importe que
resulte de aplicar a dicho valor los coeficientes de amortizacin ordinaria que hubiera correspondido practicar de acuerdo con
las disposiciones de la LIG .
A los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, en el caso de inmuebles adquiridos, la
proporcin del valor actualizado atribuible al edificio, construcciones o mejoras, se establecer teniendo en
162 - 178
cuenta la relacin existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra, segn el avalo fiscal vigente a la
fecha de adquisicin. En su defecto, el contribuyente deber justipreciar la parte del valor de costo atribuible a cada
uno de los conceptos mencionados.
En el caso de los inmuebles rurales, el valor determinado de acuerdo con los apartados anteriores se reducir
en el importe que resulte de aplicar el 25% sobre el valor fiscal asignado a la tierra libre de mejoras a los fines del
pago del impuesto inmobiliario provincial , o en $ 200.000 ., el que resulte mayor. Se entender que los inmuebles
revisten el carcter de rurales, cuando as lo dispongan las leyes catastrales locales.
El valor a computar para cada uno de los inmuebles, de los que el contribuyente sea titular, determinado de
acuerdo con los prrafos precedentes, no podr ser inferior al de la base imponible - vigente a la fecha de cierre del
ej. que se liquida - establecida a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares. Este valor
se tomar asimismo en los casos en que no resulte posible determinar el costo de adquisicin o el valor a la fecha de
ingreso al patrimonio. Si se trata de inmuebles rurales el importe aludido se reducir conforme a lo previsto en el
prrafo anterior.
El valor establecido para los inmuebles segn las normas contenidas en los apartados 1 a 4 del primer prrafo de este inc, deber nicamente
incluir el atribuible a aquellos edificios, construcciones o mejoras que hayan sido tomados en consideracin para determinar la aludida base imponible.
Aqullos no tomados en cuenta para dicha determinacin, debern computarse al valor establecido segn los mencionados apartados.
Las minas, canteras, bosques naturales, plantaciones perennes (frutales, vides, bosques de sombra, etc.) y otros bs
similares, se computarn al costo de adquisicin, de implantacin o de ingreso al patrimonio ms, en su caso, los
gastos efectuados para obtener la concesin, actualizado de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 1 a 4 del primer
prrafo de este inc, segn corresponda. Cuando tales bs sufran un desgaste o agotamiento, ser procedente el
cmputo de los cargos o de las amortizaciones correspondientes. En las explotaciones forestales la madera ya
cortada o en pie se computar por su valor de costo.
Se entender que los inmuebles forman parte del activo, a condicin de que a la fecha de cierre del ej. se
tenga su posesin o se haya efectuado su escrituracin.
En el caso de construcciones, edificios o mejoras cuyo valor est comprendido en el costo de adquisicin o
construccin o, en su caso, valor de ingreso al patrimonio, y que por cualquier causa no existieran a la fecha de cierre del
ej., se admitir la deduccin de los importes correspondientes segn justiprecio efectuado por el contribuyente.
Los inmuebles inscriptos a nombre del Estado Nacional Argentino que las entidades y organismos comprendidos en
el art 1 de la ley 22.016 tengan afectados a su uso exclusivo, debern valuarse de acuerdo con las disposiciones de
este inc.
En los casos de usufructos constituidos por contrato gratuito, contemplados en el art 2814 del CC, el
usufructuario deber computar como activo, a los fines de este impuesto, el valor total del inmueble, determinado de
acuerdo con las normas de este inc.
En los casos de cesin de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva del usufructo, se
considerarn titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios;
c) Los bs de cambio: de acuerdo con las disposiciones de la LIG;
d) Los depsitos y crditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo
con el ltimo valor de cotizacin, tipo comprador del BNA, a la fecha de cierre del ej., incluyendo el importe de
los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
Los crditos debern ser depurados de acuerdo con los ndices de incobrabilidad previstos para el impuesto
a las ganancias;
e) Los depsitos y crditos en moneda argentina y las existencias de la misma: por su valor a
la fecha de cierre de cada ej., el que incluir el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente,
devengadas hasta el 1/04/91, y el de los intereses que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ej. (incluye
depuracin por incobrables s/IG)Los crditos debern ser depurados segn se indica en el inc precedente.
Los anticipos, retenciones y pagos a cuenta de gravmenes, incluso los correspondientes al impuesto de esta ley, se
computarn slo en la medida en que excedan el monto del respectivo tributo, determinado por el ej. fiscal que se
liquida.
Del total de crditos podr descontarse el importe de los que se mantengan en gestin judicial contra el
Estado-deudor (nacional, provincial, municipal o de la CABA), en los que no se haya producido transaccin judicial o
extrajudicial;
f) Los ttulos pblicos y dems ttulos valores - incluidos los emitidos en moneda
extranjera - excepto acciones de soc annimas y en comandita, que se coticen en bolsas o mercados: al
ltimo valor de cotizacin a la fecha de cierre del ej .
Los que no se coticen en bolsa se valuarn por su costo , incrementado, de corresponder, en el importe de las
actualizaciones devengadas hasta el 1/04/91 y el de los intereses y diferencias de cambio que se hubieran
devengado a la fecha de cierre del ej.;
g) Los certificados de participacin y los ttulos representativos de deuda, en el caso de
FIDEICOMISOS FINANCIEROS, que se coticen en bolsas o mercados: al ltimo valor de cotizacin o al
ltimo valor de mercado a la fecha de cierre del ej.
Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarn por su costo, incrementado, de corresponder, con los
intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo fiduciario
que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido distribuidas a la fecha de cierre del ej. por el
que se determina el impuesto;
h) Las cuotas partes de FONDOS COMUNES DE INVERSIN : al ltimo valor de mercado a la fecha de
cierre del ej.
163 - 178
Las cuotas partes DE RENTA de fondos comunes de inversin , de no existir valor de mercado: a su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en
el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares de dichas cuotas partes y que no
les hubieran sido distribuidas a la fecha de cierre del ej. por el que se determina el impuesto;
i) Los BS INMATERIALES (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros activos similares): por
el costo de adquisicin u obtencin, o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, a los que se aplicar el ndice de
actualizacin mencionado en el art 14, referido a la fecha de adquisicin, inversin o de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada por la
citada DGI con arreglo a las normas previstas en dicho art.
De los valores determinados de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo precedente se detraern, en su caso, los
importes que hubieran sido deducidos, conforme a las pertinentes disposiciones de la LIG, texto ordenado en 1997
y sus modificaciones;
j) Los DEMS BS: por su costo de adquisicin, construccin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio,
actualizado por la aplicacin del ndice mencionado en el art 14, referido a la fecha de adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio, que
indica la tabla elaborada por la mencionada DGI con arreglo a las normas previstas en dicho art;
k) Las participaciones en UTE, ACE, consorcios, asociaciones sin existencia legal como
personas jurdicas, agrupamientos no societarios o cualquier ente individual o colectivo, debern
valuarse teniendo en cuenta la parte proindivisa que cada partcipe posea en los activos destinados a dichos fines,
valuados estos ltimos de acuerdo con las disposiciones de este art.
La reglamentacin establecer el procedimiento para determinar la valuacin de los bs comprendidos en los incs g)
(fideicomisos financieros) y h) (fondos comunes de inversin) cuando el A de stos se encuentre integrado por
acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al pago del impuesto.
-Art 12 - A los efectos de la liquidacin del gravamen NO SERN COMPUTABLES:
a) El valor correspondiente a los bs muebles amortizables, de primer uso, excepto
automotores, en el ej. de adquisicin o de inversin y en el siguiente;
b) El valor de las inversiones en la construccin de nuevos edificios o mejoras,
comprendidos en el inc b) del art 4, en el ej. en que se efecten las inversiones totales o, en su
caso, parciales, y en el siguiente.
c) El valor de los montos correspondientes a los bs que integran el fondo de riesgo en los
casos en que los sujetos del gravamen sean soc. de garanta recproca regidas por la ley 24.467.
La liquidacin y el pago del tributo sobre esos bs quedar a cargo de quienes hubieran efectuado los
respectivos aportes y que resultan ser sus efectivos titulares.
5. Liquidacin. Declaracin Jurada. Cmputos de pagos a cuenta.
Vencimientos.
- Liquidacin
RG 2011 Se debe determinar sumando la valuacin de los bienes situados en la Rep Arg y los
ubicados en el exterior. Si este valor supera los $ 200 mil pesos (o el mnimo exento ampliado si hay
bienes situados en el exterior), se grava, siendo ste la base imponible (igual al total del activo), que
multiplicada por la alcuota del 1% da como resultado el impuesto determinado.
- Declaracin Jurada
Los contribuyentes y responsables del impuesto a la GMP, deben presentar el formulario de DDJJ
N 715:
- Si se encuentran comprendidos en el sistema de control diferenciado, mediante transferencia
electrnica de datos.
- Los dems, en entidades bancarias habilitadas; a travs de entidades representativas, o por medio
de transferencia electrnica de datos.
No sern admitidas las presentaciones efectuadas mediante envo postal.
Responsables sustitutos
En lneas generales, cuando el sujeto pasivo sea un no residente, debe existir un responsable
sustituto en el pas que acte como sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Sern aquellas:
- Personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el pas
- Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas
- Sucesiones radicadas en el pas
Que tengan la a dministracin , c ondominio , cu stodia , d epsito , di sposicin , g oce , gu arda , p osesin ,
tenencia o u so de bienes que constituyan establecimientos estables.
164 - 178
-Cmputos de pagos a cuenta
Particularidad: se considera el IG determinado del perodo fiscal como pago a cuenta del IGMP, hasta el lmite del
importe del IGMP determinado, es decir que si lo excede, dicho excedente no genera saldo a favor.
Pero puede suceder que el IGMP exceda al IG, en ese caso lo ingresado por IGMP, lo pagado puede ser utilizado como
pago a cuenta en IG por el trmino de 10 ejercicios fiscales.
En conclusin siempre voy a pagar el IG.
El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el impuesto a la ganancia mnima
presunta, podr computarse como pago a cuenta del mencionado impuesto. Si el impuesto a las ganancias computable
fuera insuficiente, y por lo tanto procediera el ingreso del impuesto a la ganancia mnima presunta, se podr computar
como pago a cuenta del impuesto a las ganancias, durante los 10 (diez) ejercicios siguientes, el impuesto a la ganancia
mnima presunta efectivamente ingresado, hasta el exceso del Impuesto a las Ganancias sobre el Impuesto a la
Ganancia Mnima Presunta por ese perodo.
El IG determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el gravamen, podr computarse
como pago a cuenta del IGMP, una vez detrado de ste el que sea atribuible a los inmuebles no
afectados a la actividad. Por su lado, el impuesto determinado por los inmuebles ya mencionados,
actan como un impuesto definitivo, no susceptible de compensacin.
En forma simple, si el IG determinado fuera inferior al IGMP determinado, se le detraer a este
ltimo, y se ingresarn ambos impuestos.
La parte abonada del IGMP, podr computarse como pago a cuenta del IG, durante los 10 (diez)
ejercicios siguientes. El tope es en cada periodo: el exceso de IGMP sobre el IG.
Slo, si transcurridos esos 10 aos, no se pudiera compensar con el IG, actuar como un
verdadero tributo.
Art. 13.- El impuesto a ingresar surgir de la aplicacin de la alcuota del uno por ciento (1%)
sobre la base imponible del gravamen determinado de acuerdo con las disposiciones de la presente
ley.
El IG determinado para el ej. fiscal por el cual se liquida el gravamen, podr computarse como pago
a cuenta del impuesto de esta ley, una vez detrado de ste el que sea atribuible a los bienes a
que se refiere el artculo incorporado a continuacin del artculo 12.
ARTICULO... - Lo establecido en el tercer prrafo del inciso j) del artculo 3 (que la exencin de los $
200.000 no se aplica a los bienes del art. Incorporado a continuacin del art. 12), es de
aplicacin respecto de los bienes inmuebles, situados en el pas o en el exterior, excepto los que revistan el
carcter de bienes de cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial,
industrial, agrcola, ganadera, minera, forestal o de prestacin de servicios inherentes a la actividad del sujeto
pasivo.
Exclyese a los bienes referidos en el prrafo anterior, de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 12 (Es no
computable el valor de las inversiones en la construccin de nuevos edificios o mejoras,
comprendidos en el inciso b) del artculo 4, en el ej. en que se efecten las inversiones
totales o, en su caso, parciales, y en el siguiente.).
A los fines de la valuacin de los bienes indicados en este artculo, corresponder considerar las normas
previstas en el inciso b) del artculo 4 (valuacin.-. inmuebles, excluidos los que revistan el carcter de bienes
de cambio) o en el inciso a) del artculo 9 (si las valuaciones resultantes fueran inferiores al valor de plaza
de los bienes, deber tomarse este ltimo.), segn corresponda.
En el caso de sujetos pasivos de este gravamen que no lo fueren del impuesto a las ganancias
(por ej. Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas titulares de inmuebles rurales que no obtuvieran
ganancias comprendidas en el IG, comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de
comercio), el cmputo como pago a cuenta previsto en este artculo, resultar de aplicar la alcuota
establecida en el inciso a) del artculo 69 de la LIG, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, vigente a la fecha
del cierre del ej. que se liquida, sobre la utilidad impositiva a atribuir a los partcipes.
Si del cmputo previsto en los prrafos anteriores surgiere un excedente no absorbido, el mismo
no generar saldo a favor del contribuyente en este impuesto, ni ser susceptible de devolucin o
compensacin alguna.
165 - 178
Si por el contrario, como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias
computable como pago a cuenta del presente gravamen, procediera en un determinado ej. el ingreso
del impuesto de esta ley, se admitir, siempre que se verifique en cualesquiera de los DIEZ (10) ejs.
siguientes un excedente del impuesto a las ganancias no absorbido, computar como pago a cuenta
de este ltimo gravamen, en el ej. en que tal hecho ocurra, el impuesto a la ganancia mnima
presunta efectivamente ingresado y hasta su concurrencia con el importe a que ascienda dicho
excedente.
Respecto de aquellos perodos en los que de acuerdo con la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, estuvieran
prescriptas las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el ingreso del impuesto, la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, queda facultada para verificar el monto del pago a cuenta a que
se refiere el prrafo anterior y, en su caso, modificarlo aplicando las normas del artculo 14 de la citada ley.
DR 1533 Art 18. - El pago a cuenta mencionado en el quinto prrafo del art 13 del texto legal,
revestir, en todos los casos, la caracterstica de extintivo de la obligacin principal, computndose
como tal contra el impuesto a las ganancias determinado en el ej. fiscal en que se lo utilice.
Cuando se trate de sujetos pasivos de ese impuesto que no lo fueren en el impuesto a las
ganancias el pago a cuenta, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el quinto prrafo del art
13 de la ley, se atribuir al nico dueo en el caso de empresas unipersonales, al titular de
inmuebles rurales o al socio -en la misma participacin de las utilidades- y computndose contra el
impuesto a las ganancias de la respectiva persona fsica, hasta el lmite del incremento de la
obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia proveniente de la participacin en la
soc, de la empresa o explotacin unipersonal o de los inmuebles rurales que dieron lugar al
mencionado pago a cuenta.
-Vencimientos para la presentacin de la DDJJ
RG 2011 Art 6.
a) Sujetos comprendidos en el inc. c) (Las empresas o explotaciones unipersonales
ubicadas en el pas, pertenecientes a personas domiciliadas en el mismo) -cuyos cierres
coincidan con el ao calendario- y en el inc. e) (personas fsicas y sucesiones indivisas,
titulares de inmuebles rurales) del art 2 de la ley de GMP: mayo de cada ao inmediato
siguiente al de finalizacin del perodo fiscal por el cual se formula la respectiva
presentacin.
b) Dems responsables: 5 mes siguiente al de finalizacin del perodo fiscal de que se trate.
El pago del saldo resultante de la DJ, deber efectuarse hasta el da que fija el cronograma de
vencimientos establecido por la AFIP para cada ao fiscal, del mes que corresponda como fue
mencionado arriba.
6. Anticipos. Formas de clculo. Vencimientos. RG 2011
El anticipo es un adelanto del impuesto que voy a liquidar en el perodo fiscal siguiente
- Arts. 10 y 11.- Los contribuyentes y responsables del IGMP debern determinar e ingresar los
siguientes anticipos a cuenta del tributo:
a) Sujetos comprendidos en el inc c) y e) del art. 2 Ley N 25.063; que son - Las empresas o
explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas domiciliadas en el mismo)
cuyos cierres de ej. coincidan con el ao calendario y - Las personas fsicas y sucesiones indivisas,
titulares de inmuebles rurales: 5 anticipos del 20%. Y
b) Dems responsables: 11 anticipos del 9 %
Cada uno de estos porcentajes se aplica sobre: el IPGM determinado en el perodo fiscal
inmediato anterior -deducido, de corresponder, el pago a cuenta por gravmenes similares pagados
en el exterior, y el IG computable como pago a cuenta de dicho periodo.
Art. 14.- los anticipos se ingresan, si sus importes son iguales o superiores a
En el primer caso a $ 100.
Y en el segundo caso a $ 45.

En el caso de ejs. cuya duracin sea inferior a 1 ao, para la determinacin del nmero y el monto
de los anticipos a ingresar, se aplicar lo dispuesto en el Anexo IV de la presente RG.
166 - 178
Rgimen opcional de reduccin de anticipos (idem IG e Imp. a los Bienes Personales):
Cuando se estima de que en un ao no se van a tener las ganancias que se tuvieron en el
ejercicio anterior. Tiene requisitos:
En persona fsica no tiene ninguna limitacin a partir del 3 anticipo; pero si quiere reducir a partir
del 1 tiene que justificar que los ingresos se reducirn en ms de un 40 %, Presentar una nota a la
AFIP de que va a reducir los anticipos y liquidar el impuesto en base a la estimacin realizada. Si
una vez transcurrido el ejercicio, resulta un impuesto determinado mayor a lo que haba previsto, el
fisco cobra intereses resarcitorios por la diferencia que hay entre los anticipos que la persona realiz
en base a su estimacin y los anticipos mayores que en realidad debera haber ingresado.
En el caso de personas jurdicas, tambin puede reducir sus anticipos sin limitaciones, a partir del
5 anticipo, y antes tiene que justificas
-Art 15.- El ingreso del importe de los anticipos se efectuar los das de cada uno de los meses
del perodo fiscal que, para cada caso, se indican a continuacin:
TERMINACION C.U.I.T. FECHA DE VENCIMIENTO
0, 1, 2, 3 hasta el da 13, inclusive; 4, 5, 6 hasta el da 14, inclusive; 7, 8 9 hasta el da 15,
inclusive.
a) Para los sujetos mencionados en el inc a) del art 11: los anticipos vencern el da que
corresponda de los meses de junio, agosto, octubre y diciembre del primer ao siguiente al que deba
tomarse como base para su clculo, y en el mes de febrero del segundo ao inmediato siguiente.
b) Para los sujetos mencionados en el inc b) del art 11: los anticipos vencern mensualmente -el
da que corresponda- a partir del mes inmediato siguiente, inclusive, a aquel en que opere el
vencimiento general para la presentacin de la DDJJ y pago del saldo resultante.
Cuando alguna de las fechas de vencimiento general indicadas precedentemente coincida con da
feriado o inhbil, la misma, as como las posteriores, se trasladarn correlativamente al o a los das
hbiles inmediatos siguientes.
II- CAPITULO II: IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
A) Fundamentacin. Naturaleza y efectos econmicos. Caractersticas. Complementacin con
el impuesto a las Ganancias. 1. Objeto del impuesto. Sujetos: personas fsicas y
sucesiones indivisas. Residentes del exterior. Exenciones. 2. Determinacin: base
imponible; bienes computables y no Computables. Valuacin .Bienes situados en el
exterior. 3. Liquidacin e Ingreso. Anticipos.-
A) Fundamentacin. Naturaleza y efectos econmicos. Caractersticas.
Complementacin con el impuesto a las Ganancias.
1. Objeto del impuesto. Sujetos: personas fsicas y sucesiones indivisas. Residentes del
exterior. Exenciones
Vigencia: Art. 16.- Establcese con carcter de emergencia por el trmino de 9 perodos fiscales
a partir del 31/12/91, inclusive, un impuesto que se aplicar en todo el territorio de la Nacin y que
recaer sobre los bs personales existentes al 31 de diciembre de cada ao, situados en el pas y en
el exterior.
-Sujetos: personas fsicas y sucesiones indivisas.
Art 17. - Son sujetos pasivos del impuesto:
a) Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bs situados en
el pas y en el exterior.
b) Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bs
situados en el pas.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bs que posean al 31/12 de cada ao, en tanto dicha fecha quede comprendida en el
lapso transcurrido entre el fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o aqulla en que se haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad.
A los fines de este art se considerar que estn domiciliados en el pas los agentes diplomticos y consulares, el
personal tcnico y administrativo de las respectivas misiones y dems funcionarios pblicos de la Nacin y los que
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integran comisiones de las provincias y municipalidades que, en ej. de sus funciones, se encontraren en el exterior, as
como sus familiares que los acompaaren.
Sujetos pasivos del impuesto
Personas fsicas y sucesiones indivisas del pas, por los bienes situados en el pas y en el
exterior.
Personas fsicas domiciliadas en el exterior
-Residentes del exterior.
-Exenciones
Art 21. - Estarn exentos del impuesto:
a) Los bs pertenecientes a los miembros de las misiones diplomticas y consulares
extranjeras, as como su personal administrativo y tcnico y familiares, en la medida y con las
limitaciones que establezcan los convenios internacionales aplicables. En su defecto, la exencin
ser procedente, en la misma medida y limitaciones, slo a condicin de reciprocidad.
b) Las cuentas de capitalizacin del rgimen de (Jubilaciones y Pensiones ) capitalizacin previsto en el
ttulo III de la ley N 24.241(L de Jubilaciones y Pensiones) y las cuentas de planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la SSN
c) Las cuotas sociales de las cooperativas.
d) Los bs inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros bs similares).
e) Los bs amparados por franquicias de la Ley N 19.640 (Rgimen especial, fiscal y aduanero
del Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur: hechos, actividades u
operaciones o por bienes existentes en dicho territorio, eximidos de todo impuesto nacional a las
personas fsicas, sucesiones indivisas y las personas de existencia ideal).
f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inc e) del art 2 de la LIGMP (Las personas fsicas y
sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relacin a dichos inmuebles);
g) Los ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las provincias, las
municipalidades y la CABA y los certificados de depsitos reprogramados (CEDROS).
h) Los depsitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas
en el rgimen de la Ley N 21.526 (L de entidades financieras), a plazo fijo, en caja de ahorro, en
cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captacin de fondos de acuerdo con lo que
determine el BNA
i) Los bs gravados -excepto los comprendidos en el art sin nmero incorporado a
continuacin del art 25 de esta ley (acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley 19.550)- pertenecientes a los sujetos indicados en el inc a)
del art 17 de la presente (Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones
indivisas radicadas en el mismo), cuando su valor en conjunto, determinado de acuerdo con las
normas de esta ley, sea igual o inferior a $ 305.000.
Cuando el valor de dichos bs supere la mencionada suma, quedar sujeta al gravamen la
totalidad de los bs gravados del sujeto pasivo del tributo.
2. Determinacin: base imponible; bs computables y no Computables.
Valuacin -.
-Bs situados en el pas
Art. 19. - Se consideran situados en el pas:
a) Los inmuebles ubicados en su territorio.
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en l.
c) Las naves y aeronaves de matrcula nacional.
d) Los automotores patentados o registrados en su territorio.
e) Los bienes muebles registrados en l.
f) Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia
estuvieran situados en su territorio.
168 - 178
g) Los bienes personales del contribuyente, cuando ste tuviera su domicilio en l, o se
encontrara en l.
h) Los dems bienes muebles y semovientes que se encontraron en su territorio al 31 de
diciembre de cada ao , aunque su situacin no revistiera carcter permanente, siempre que por
este artculo no correspondiere otro tratamiento.
i) El dinero y los depsitos en dinero que se hallaran en su territorio al 31 de diciembre de cada
ao.
j) Los ttulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros ttulos valores
representativos de capital (cuando quienes lo emiten estn domiciliados en el pas) social o
equivalente, emitidos por entes pblicos o privados, cuando stos tuvieran domicilio en l.
k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en l.
l) Los crditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la Ley N 23.576 (Ley de Obligaciones
Negociables) y los debentures (cuando los deudores estn domiciliados en el pas) -con
excepcin de los que cuenten con garanta real, en cuyo caso estar a lo dispuesto en el inciso b)-
cuando el domicilio real del deudor est ubicado en su territorio.
m) Los derechos de propiedad cientfica, literaria o artstica, marcas, patentes y otros de
propiedad industrial o inmaterial (cuando el titular est domiciliado en el pas) los de
marcas de fbrica o de comercio y similares, las patentes, dibujos, modelos y diseos reservados y restantes de la propiedad
industrial o inmaterial, as como los derivados de stos y las licencias respectivas, cuando el titular del derecho o licencia, en su caso,
estuviera domiciliado en el pas al 31 de diciembre de cada ao.
- Valuacin
- Art 22.- Valuacin de los bs situados en el pas
a) Inmuebles:
1. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, se
le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el art 27 referido a la fecha de adquisicin o de
ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la DGI para el mes de diciembre de cada
ao.
2. Inmuebles construidos: al valor del terreno (al costo de adquisicin o valor a la fecha de
ingreso al patrimonio), determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se le adicionar el
costo de construccin, al que se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el art 27 referido
a la fecha de finalizacin de la construccin, que indique la tabla elaborada por la DGI para el mes de diciembre de cada
ao.
El costo de construccin se determinar actualizando mediante el citado ndice, cada una de las
sumas invertidas desde la fecha de cada inversin hasta la fecha de finalizacin de la construccin.
3. Obras en construccin: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el
apartado 1. se le adicionar el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas,
mediante el ndice citado en los puntos anteriores, desde la fecha de cada inversin hasta el 31 de
diciembre de cada ao.
4. Mejoras: su valor se determinar de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2. y 3. para las
obras construidas o en construccin, segn corresponda.
Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor atribuible a
los mismos, determinado de acuerdo con los apartados 1., 2. y 4. se le detraer el importe que
resulte de aplicar a dicho valor el 2 % anual en concepto de amortizacin.
A los efectos de la aplicacin de lo dispuesto precedentemente (se le aplica la proporcin
del avalo fiscal -terreno y edificio- vigente a la fecha de adquisicin, en su defecto se
debe justipreciar), EN EL CASO DE INMUEBLES ADQUIRIDOS, la proporcin del valor actualizado
atribuible al edificio, construcciones o mejoras, se establecer teniendo en cuenta la relacin existente entre el valor de
dichos conceptos y el de la tierra segn el avalo fiscal vigente a la fecha de adquisicin. En su defecto, el contribuyente
deber justipreciar la parte del valor de costo atribuible a cada uno de los conceptos mencionados.
(la valuacin de los inmuebles adquiridos no puede ser menor a la base imponible
fijada por impuestos inmobiliarios o valor fiscal al 31/12 del ao en que se liquida, este
ltimo tambin se aplica si no se pudo determinar dicha valuacin) El valor a computar para cada
uno de los inmuebles, determinado de acuerdo con las disposiciones de este inc, no podr ser inferior al de la base imponible -vigente
al 31/12 del ao por el que se liquida el presente gravamen- fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos
similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada. Este valor se tomar asimismo en los casos en que no resulte posible
determinar el costo de adquisicin o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio.
169 - 178
El valor establecido para los inmuebles segn las normas contenidas en los apartados 1. a 4. del primer prrafo de
este inc, deber nicamente incluir el atribuible a aquellos edificios, construcciones o mejoras que hayan sido tomados
en consideracin para determinar la aludida base imponible. Aquellos no tomados en cuenta para dicha determinacin,
debern computarse al valor establecido segn los mencionados apartados.
De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitacin del contribuyente, o del causante en el
caso de sucesiones indivisas, del valor determinado de conformidad a las disposiciones de este inc
podr deducirse el importe adeudado al 31 de diciembre de cada ao en concepto de crditos
que hubieran sido otorgados para la compra o construccin de dichos inmuebles o para la
realizacin de mejoras en los mismos.
En los supuestos de cesin gratuita de la nuda propiedad con reserva del usufructo (el
cedente es el que tributa), el cedente deber computar, cuando corresponda a los fines de este
impuesto, el valor total del inmueble, determinado de acuerdo con las normas de este inc. En los
casos de cesin de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva de
usufructo (tributan por mitades) se considerarn titulares por mitades a los nudos propietarios y a los
usufructuarios.
b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares: al costo de adquisicin o construccin o
valor de ingreso al patrimonio, se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el art 27
referido a la fecha de la adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla
elaborada por la DGI. Al valor as obtenido se le restar (la amortizacin calculada por la vida
til transcurrida desde su adquisicin segn el coeficiente anual que fije la DGI) el importe
que resulte de aplicar el coeficiente anual de amortizacin que para cada tipo de bs fije el reglamento o la DGI,
correspondiente a los aos de vida til transcurridos desde la fecha de adquisicin, finalizacin de la construccin o de
ingreso al patrimonio, hasta el ao, inclusive, por el cual se liquida el gravamen.
En el caso de automotores, el valor a consignar no podr ser inferior al que establezca la DGI, al 31/12 de cada ao,
con el asesoramiento de la Superint de Seguros de la Nacin.
c) Los depsitos y crditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: (al valor
calculado con el tipo de cotizacin comprador del BNA incluyendo los intereses
devengados al 31/12 del ao en que se liquida) de acuerdo con el ltimo valor de
cotizacin -tipo comprador- del BNA al 31/12 de cada ao, incluyendo el importe de los intereses que
se hubieran devengado a dicha fecha.
d) Los depsitos y crditos en moneda argentina y las existencias de la misma: (ms los
intereses devengados) por su valor al 31/12 de cada ao el que incluir el importe de las actualizaciones legales,
pactadas o fijadas judicialmente, devengadas hasta el 1 de abril de 1991, y el de los intereses que se hubieran
devengado hasta la primera de las fechas mencionadas.
Cuando se trate de Prstamos Garantizados, originados en la conversin de la deuda pblica nacional o provincial,
prevista en el Ttulo II del Decreto N 1387 del 1 de noviembre de 2001, comprendidos en los incs c) y d) precedentes,
se computarn al 50% de su valor nominal.
e) Objetos de arte, objetos para coleccin y antigedades que se clasifican en el Captulo 99
de la Nomenclatura del Consejo de Cooperacin Aduanera, objetos de adorno y uso personal y
servicios de mesa en cuya confeccin se hubiera utilizado preponderantemente metales
preciosos, perlas y/o piedras preciosas: por su valor de adquisicin, construccin o ingreso al
patrimonio, al que se le aplicar el ndice de actualizacin, mencionado en el art 27 referido a la
fecha de adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la
DGI para el mes de diciembre de cada ao.
f) Otros bs. no comprendidos en el inc. siguiente: por su costo de adquisicin, construccin o
valor a la fecha de ingreso al patrimonio actualizado por aplicacin del ndice mencionado en el art
27 referido a la fecha de adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio que indique la tabla
elaborada por la DGI para el mes de diciembre de cada ao.
g) Objetos personales y del hogar, con exclusin de los enunciados en el inc e): por su valor
de costo. (No podr ser inferior al 5 % del valor total de bienes gravados del pas
-excluyendo el valor real o presunto de los bienes de este inc. ni las Acciones o Part.
sociales que se tengan en sociedades comerciales- y el valor de inmuebles del exterior
sin computar por encuadrar en la exencin del i) art. 21 -valor del conjunto de bienes
gravados del pas = o menor a 305.000 $-) El monto a consignar por los bs comprendidos en este inc no
podr ser inferior al que resulte de aplicar el cinco por 5% sobre la suma del valor total de los bs gravados situados en el
pas y el valor de los inmuebles situados en el exterior sin computar, en caso de corresponder, el monto de la exencin
prevista en el inc i) del art 21 de la presente ley.
A los fines de la determinacin de la base para el Clculo del monto mnimo previsto en el prrafo anterior, no deber
considerarse el valor, real o presunto, de los bs que deban incluirse en este inc.
170 - 178
A tal efecto, tampoco deber considerarse el monto de los bs alcanzados por el pago nico y definitivo establecido en
el art incorporado sin nmero a continuacin del art 25.
h) Los ttulos pblicos y dems ttulos valores, excepto acciones de SA y SCA - incluidos los
emitidos en moneda extranjera - que se coticen en bolsas y mercados: al ltimo valor de
cotizacin al 31/12 de cada ao o ltimo valor de mercado de dicha fecha en el supuesto de cuotas
partes de fondos comunes de inversin.
Los que no coticen en bolsa se valuarn por su costo, incrementado de corresponder, en el importe de
incluyendo los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la
fecha indicada.
Cuando se trate de Acciones se imputarn al valor patrimonial proporcional que surja del ltimo
balance cerrado al 31/12 del ej. que se liquida. La reglamentacin fijar la forma de computar los aumentos y/o
disminuciones de capital que se hubieran producido entre la fecha de cierre de la soc emisora y el 31 de diciembre del
ao respectivo.
Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas EXENTAS: a su valor nominal de acuerdo
a lo establecido en el art 36 de la Ley 20.337.
i) Los certificados de participacin y los ttulos representativos de deuda, en el caso de
fideicomisos financieros EXENTOS EN IGMP, que se coticen en bolsas o mercados: al ltimo
valor de cotizacin o al ltimo valor de mercado al 31 de diciembre de cada ao.
Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarn por su costo, incrementado, de
corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el
importe de las utilidades del fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y
que no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre del ao por el que se determina el impuesto.
(...) Las cuotas partes de fondos comunes de inversin (HABLA COMO SI COTIZARAN EN
BOLSA): al ltimo valor de mercado a la fecha de cierre del ej. al 31/12 de cada ao.
Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversin, de no existir valor de mercado: a
su costo, incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha
indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor
de los titulares de dichas cuotas partes y que no les hubieran sido distribuidas al 31/12 de cada ao
por el que se determina el impuesto.
j) Los bs de uso no comprendidos en los incs a) (inmuebles) y b) (automotores, yates,
aeronaves y similares) afectados a actividades gravadas en el Impuesto a las Ganancias por
sujetos, personas fsicas que no sean empresas: por su valor de origen actualizado menos
las amortizaciones admitidas en el mencionado impuesto.
k) Los bs integrantes de fideicomisos no financieros no comprendidos en el inc i) de este art se
valuarn de acuerdo a las disposiciones de la presente ley y su reglamentacin.
Los bs entregados a estos fideicomisos no integrarn la base que los fiduciantes (el que entrega
los bienes al fondo), personas fsicas o sucesiones indivisas, deben considerar a efectos de la
determinacin del impuesto. Si el fiduciante no fuese una persona fsica o sucesin indivisa, dichos
bs no integrarn su capital a fines de determinar la valuacin que deben computar a los mismos
efectos.
El gravamen ser liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de fiduciarios,
aplicando la alcuota del 0,5 % sobre el valor de los bienes que integren el fideicomiso al
31 de diciembre de cada ao. El impuesto ingresado tiene el carcter de pago nico y
definitivo
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser aplicable si se hubiera ingresado, a su vencimiento, el impuesto a que se
refiere el cuarto prrafo del art sin nmero incorporado a continuacin del art 25 de la presente ley.
La reglamentacin establecer el procedimiento para determinar la valuacin de los bs comprendidos en el inc i) y el agregado a
continuacin del inc i) cuando el activo de los fideicomisos o de los fondos comunes de inversin, respectivamente, se encuentre
integrado por acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al pago del IGMP.
-Bs situados en el exterior.
Art 20. - Se entendern como bs situados en el exterior;
a) Los bs inmuebles situados fuera del territorio del pas.
b) Los derechos reales constituidos sobre bs situados en el exterior.
c) Las naves y aeronaves de matrcula extranjera.
d) Los automotores patentados o registrados en el exterior.
e) Los bs muebles y los semovientes situados fuera del territorio del pas.
171 - 178
Respecto de los retirados o transferidos del pas por los sujetos mencionados en el inc b) del art
17 (personas fsicas y las sucesiones indivisas del exterior), se presume que no se
encuentran situados en el pas cuando permanezcan en el exterior un perodo mnimo de
6 meses (en forma continua).
se presumir que no se encuentran situados en el pas cuando hayan permanecido en el exterior por un lapso igual o superior a 6
meses en forma continua con anterioridad al 31 de diciembre de cada ao.
f) Los ttulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones
sociales, incluidas las empresas unipersonales, y otros ttulos valores representativos del capital
social o equivalente de entidades constituidas o ubicadas en el exterior.
g) Los depsitos en instituciones bancarias del exterior. A estos efectos se entender como
situados en el exterior a los depsitos que permanezcan por ms de treinta (30) das en el mismo
en el transcurso del ao calendario. Para determinar el monto de tales depsitos deber
promediarse el saldo acreedor diario de cada una de las cuentas.
h) Los debentures emitidos por entidades o soc domiciliadas en el exterior.
i) Los crditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero excepto que deban ser
considerados como radicados en el pas por aplicacin del inc b) de este artculo. Cuando los crditos
respondan a saldos de precio por la transferencia a ttulo oneroso de bs situados en el pas al momento de la
enajenacin o sean consecuencia de actividades desarrolladas en el pas, se entender que se encuentran con carcter
permanente en el exterior cuando hayan permanecido all ms de 6 meses computados desde la fecha en que se
hubieran hecho exigibles hasta el 31 de diciembre de cada ao.
Valuacin de los bienes situados en el exterior
Art. 23.- Los bienes situados en el exterior se valuarn de la siguiente forma:
a) aeronaves, automotores, bienes inmateriales, Inmuebles, naves, yates y similares, y los dems
bienes no incluidos en los incisos siguientes: a su valor de plaza en el exterior al 31 de
diciembre de cada ao.
b) Los crditos, depsitos y existencia de ME, incluidos los intereses de ajustes devengados al 31 de
diciembre de cada ao: a su valor a esa fecha.
c) Los ttulos valores que se coticen en bolsas o mercados del exterior: al ltimo valor de
cotizacin al 31 de diciembre de cada ao.
(...) Los ttulos valores que no coticen en bolsas o mercados del exterior: ser de aplicacin el
tercer prrafo del inciso h) del artculo 22. (al costo ms los intereses devengados)
En aquellos casos en que los mencionados ttulos valores correspondan a sociedades radicadas o constituidas en
pases que no apliquen un rgimen de nominatividad de acciones el valor declarado deber ser
respaldado mediante la presentacin del respectivo balance patrimonial.
De no cumplirse con el requisito previsto en el prrafo anterior dicha tenencia quedara sujeta al
rgimen de liquidacin del impuesto previsto en el Art. 26, siendo de aplicacin para estos casos lo
dispuesto en el noveno prrafo de la mencionada norma y resultando responsable de su ingreso el
titular de los referidos bienes.
Bienes situados en el pas pertenecientes a sujetos radicados en el exterior
ARTICULO 26. - Los contribuyentes del impuesto a la ganancia mnima presunta, las
sucesiones indivisas radicadas en el pas y toda otra persona de existencia visible o ideal
domiciliada en el pas que tenga el condominio, posesin, uso, goce, disposicin,
depsito, tenencia, custodia, administracin o guarda de bienes sujetos al impuesto que
pertenezcan a los sujetos mencionados en el inciso b) del artculo 17, debern ingresar
con carcter de pago nico y definitivo por los respectivos bienes al 31 de diciembre de
cada ao, el UNO CON VEINTICINCO CENTESIMOS POR CIENTO (1,25%) del valor de
dichos bienes, determinado con arreglo a las normas de la presente ley.
Cuando se trate de inmuebles ubicados en el pas, inexplotados o destinados a
locacin, recreo o veraneo, cuya titularidad directa corresponda a sociedades, empresas,
establecimientos estables, patrimonios de afectacin o explotaciones domiciliados o, en
su caso, radicados o ubicados en el exterior, se presumir, sin admitir prueba en
contrario, que los mismos pertenecen a personas fsicas o sucesiones indivisas
domiciliadas o, en su caso radicadas en el pas, sin perjuicio de lo cual deber aplicarse
en estos casos el rgimen de ingreso del impuesto previsto en el prrafo anterior.
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser de aplicacin para los bienes que se detallan a
continuacin:
172 - 178
a)Los ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las provincias o
municipalidades.
b)Las obligaciones negociables previstas en la Ley N 23.576.
c)Las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad, incluidas las
empresas y explotaciones unipersonales.
d)Las cuotas partes de fondos comunes de inversin.
e)Las cuotas sociales de cooperativas.
Cuando la titularidad directa de los bienes indicados en el prrafo anterior excepto los
comprendidos en su inciso a) y las acciones y participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la ley 19.550, texto ordenado en 1984 y sus modificaciones,
corresponda a sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas,
establecimientos estables, patrimonios de afectacin o explotaciones, domiciliados o, en
su caso, radicados o ubicados en el exterior, en pases que no apliquen regmenes de
nominatividad de los ttulos valores privados, se presumir, sin admitir prueba en
contrario que los mismos pertenecen a personas fsicas o a sucesiones indivisas
domiciliadas, o en su caso, radicadas en el pas, sin perjuicio de lo cual deber aplicarse
en estos casos el rgimen de ingreso previsto en el primer prrafo de este artculo".
La presuncin establecida en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando los
titulares directos a que se refiere el mismo sean compaas de seguros, fondos abiertos
de inversin, fondos de pensin o entidades bancarias o financieras cuyas casas
matrices estn constituidas o radicadas en pases en los que sus bancos centrales u
organismos equivalentes hayan adoptado los estndares internacionales de supervisin
bancaria establecidos por el Comit de Bancos de Basilea.
No corresponder efectuar el ingreso establecido en este artculo cuando su importe
resulte igual o inferior a doscientos cincuenta pesos ($ 250).
Los responsables obligados al ingreso del gravamen tendrn derecho a reintegrarse el
importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron
origen al pago.
La reglamentacin establecer los mecanismos mediante los cuales se evitar la doble
imposicin en el pas en los casos en que sociedades del exterior sean titulares de
bienes comprendidos en este artculo siendo sus accionistas residentes en el pas u otros
supuestos de doble imposicin que pudieran presentarse.
La alcuota establecida en el primer prrafo se incrementar en un ciento porciento (100
%) para aquellos bienes que encuadren en las presunciones previstas en este artculo.
No regirn las disposiciones establecidas en este artculo cuando resulten de aplicacin
las contenidas en el sexto prrafo del inciso h) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a la
Ganancia Mnima Presunta.
d) Los bienes a que se refieren el inc. i) (certificados de participacin y ttulos
representativos de deuda de fideicomisos financieros -que coticen o no en bolsas o
mercados-) y el agregado a continuacin de dicho inciso del artculo 22, en el caso de fideicomisos
y fondos comunes de inversin constituidos en el exterior: por aplicacin de dichas normas. No
obstante si las valuaciones resultantes fueran inferiores al valor de plaza de los bienes, deber
tomarse este ltimo.
Para la conversin a moneda nacional de los importes en moneda extranjera de los bienes que
aluden los incisos anteriores se aplicar el valor de cotizacin, tipo comprador, del Banco de la
Nacin Argentina de la moneda extranjera de que se trate al ltimo da hbil anterior al 31 de
diciembre de cada ao.
3. Liquidacin e Ingreso: RG 2152 IDEM IGMP
Art 5.- El ingreso del saldo de impuesto resultante de la declaracin jurada, as como, en su
caso, de los intereses resarcitorios y multas que pudieran corresponder, deber realizarse en la
forma que, segn el responsable de que se trate, se indica a continuacin:
a) Los contribuyentes y responsables comprendidos en los sistemas de control diferenciado
dispuestos : mediante transferencia electrnica de fondos
b) Los dems responsables podrn efectuar el pago de su obligacin tributaria mediante: 1.
Transferencia electrnica de fondos, 2. Depsito en las entidades bancarias habilitadas para
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operar el sistema 3. La utilizacin de cajeros automticos. En el caso que la cancelacin se
efecte mediante compensacin de las obligaciones.
-Anticipos: RG 2151:
+Art 21.- Las personas fsicas y las sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el pas, respectivamente,
debern determinar e ingresar 5 anticipos en concepto de pago a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda
abonar al vencimiento general.
+Art 22.- Para establecer el importe de cada uno de los anticipos, se aplicar el 20% sobre el monto del impuesto
determinado en el perodo fiscal inmediato anterior a aqul al que corresponder imputar los anticipos, detrada -de
corresponder- la suma computada como pago a cuenta por los gravmenes similares pagados en el exterior (22.1.).
+Art 23.- El ingreso de los anticipos deber efectuarse cuando el importe que se determine resulte igual o superior a
la suma de $ 100., los das de cada uno de los meses de junio, agosto, octubre y diciembre del primer ao siguiente al
que deba tomarse como base para el clculo, y del mes de febrero del segundo ao inmediato posterior, que se indican a
continuacin:
TERMINACION FECHA DE C.U.I.T. VENCIMIENTO
0, 1, 2, 3 hasta el da 13, inclusive;
4, 5, 6 hasta el da 14, inclusive;
7, 8 9 hasta el da 15, inclusive.
+Art 24.- A los fines del ingreso de los anticipos se utilizar alguno de los procedimientos de cancelacin indicados en
el Art 5.
1. Personas fsicas: son 5 anticipos de 20 % cada uno, del impuesto determinado (en IG: menos las
retenciones que le efectuaron con carcter de pago nico y definitivo).
2. Persona jurdicas: son 10 anticipos, el 1 del 25 % y los 9 restantes de 8,33%.
Rgimen opcional de reduccin de anticipos (idem IG e IGMP):
Cuando se estima de que en un ao no se van a tener las ganancias que se tuvieron en el
ejercicio anterior.
Pero tiene requisitos:
En persona fsica no tiene ninguna limitacin a partir del 3 anticipo; pero si quiere reducir a partir
del 1 tiene que justificar que los ingresos se reducirn en ms de un 40 %, Presentar una nota a la
AFIP de que va a reducir los anticipos y liquidar el impuesto en base a la estimacin realizada. Si
una vez transcurrido el ejercicio, resulta un impuesto determinado mayor a lo que haba previsto, el
fisco cobra intereses resarcitorios por la diferencia que hay entre los anticipos que la persona realiz
en base a su estimacin y los anticipos mayores que en realidad debera haber ingresado.
En el caso de personas jurdicas, tambin puede reducir sus anticipos sin limitaciones, a partir del
5 anticipo, y antes tiene que justificas
-Alcuotas
Art 25 - El gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inc a) del art 17, surgir de
la aplicacin, sobre el valor total de los bs gravados por el impuesto, excluidas las acciones y
participaciones en el capital de cualquier tipo de soc regidas por la LSC, con excepcin de las
empresas y explotaciones unipersonales, de la alcuota que para cada caso se fija a continuacin:
Valor total de los bs gravados Alcuota aplicable
Ms de $ 305.000 a $750.000 0.50%
Ms de $ 750.000 a $2.000.000 0.75%
Ms de $ 2.000.000 a $5.000.000 1.00%
Ms de $ 5.000.000 1.25%
Los sujetos de este impuesto podrn computar como pago a cuenta las sumas efectivamente
pagadas en el exterior por gravmenes similares al presente que consideren como base imponible el
patrimonio o los bs en forma global. Este crdito slo podr computarse hasta el incremento de la
obligacin fiscal originado por la incorporacin de los bs situados con carcter permanente en el
exterior.
B) Responsabilidad sustituta. Acciones y participaciones societarias .
Art 26. -
Bienes situados en el pas pertenecientes a sujetos radicados en el exterior
Los contribuyentes del IGMP, las sucesiones indivisas radicadas en el pas y toda otra
persona de existencia visible o ideal domiciliada en el pas que tenga el condominio, posesin,
174 - 178
uso, goce, disposicin, depsito, tenencia, custodia, administracin o guarda de bienes sujetos al
impuesto que pertenezcan a los sujetos mencionados en el inc. b) del art. 17 (personas fsicas
domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los
bienes situados en el pas), (ALCUOTA GENERAL) debern ingresar con carcter de pago
nico y definitivo por los respectivos bienes al 31 de diciembre de cada ao, el UNO CON
VEINTICINCO CENTESIMOS POR CIENTO (1,25%) del valor de dichos bienes, determinado con
arreglo a las normas de la presente ley.
Cuando se trate de inmuebles ubicados en el pas, inexplotados o destinados a locacin, recreo
o veraneo, cuya titularidad directa corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables,
patrimonios de afectacin o explotaciones domiciliados o, en su caso, radicados o ubicados en el
exterior, se presumir, sin admitir prueba en contrario, que los mismos pertenecen a personas fsicas
o sucesiones indivisas domiciliadas o, en su caso radicadas en el pas, sin perjuicio de lo cual
deber aplicarse en estos casos el rgimen de ingreso del impuesto previsto en el prrafo anterior.
Sujetos excluidos del Rgimen de Responsabilidad Sustituta
1. Personas fsicas de nacionalidad extranjera, domiciliadas ene el pas, que requieran una
residencia no mayor a 5 aos
2. Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y sus familiares que ingresen al pas para
desempear funciones diplomticas o consulares, en cuyo caso contribuirn personalmente por
sus bienes situados en el pas, en la forma, plazos y condiciones fijados para los sujetos del pas.
3. Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas, para el desarrollo de
actividades (por ej. sucursales, empresas, explotaciones unipersonales) que pertenezcan a
sujetos del exterior, debido a que en estas situaciones ya resulta de aplicacin el rgimen de
responsabilidad sustituta en el mbito del IGMP
Bienes exceptuados de la Responsabilidad Sustituta
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser de aplicacin para los bienes que se detallan a
continuacin:
a) Los ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las provincias o
municipalidades.
b) Las obligaciones negociables previstas en la Ley N 23.576.
c) Las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad, incluidas las
empresas y explotaciones unipersonales.
d) Las cuotas partes de fondos comunes de inversin.
e) Las cuotas sociales de cooperativas.
PRESUNCIONES
Cuando la titularidad directa de los bienes indicados en el prrafo anterior excepto los
comprendidos en su inciso a) y las acciones y participaciones en el capital de las sociedades regidas
por la ley 19.550, texto ordenado en 1984 y sus modificaciones, corresponda a sociedades,
cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios
de afectacin o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados o ubicados en el exterior, en
pases que no apliquen regmenes de nominatividad de los ttulos valores privados, se presumir, sin
admitir prueba en contrario que los mismos pertenecen a personas fsicas o a sucesiones indivisas
domiciliadas, o en su caso, radicadas en el pas, sin perjuicio de lo cual deber aplicarse en estos
casos el rgimen de ingreso previsto en el primer prrafo de este artculo".
La presuncin establecida en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando los titulares directos
a que se refiere el mismo sean compaas de seguros, fondos abiertos de inversin, fondos de
pensin o entidades bancarias o financieras cuyas casas matrices estn constituidas o radicadas en
pases en los que sus bancos centrales u organismos equivalentes hayan adoptado los estndares
internacionales de supervisin bancaria establecidos por el Comit de Bancos de Basilea.
MNIMO EXENTO: No corresponder efectuar el ingreso establecido en este artculo cuando su
importe resulte igual o inferior a doscientos cincuenta pesos ($ 250).
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DERECHO DE REINTEGRO DEL IMPUESTO ABONADO: Los responsables obligados al ingreso
del gravamen tendrn derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando
directamente los bienes que dieron origen al pago.
La reglamentacin establecer los mecanismos mediante los cuales se evitar la doble imposicin
en el pas en los casos en que sociedades del exterior sean titulares de bienes comprendidos en
este artculo siendo sus accionistas residentes en el pas u otros supuestos de doble imposicin que
pudieran presentarse.
La alcuota establecida en el primer prrafo se incrementar en un ciento porciento (100 %) para
aquellos bienes que encuadren en las presunciones previstas en este artculo.
No regirn las disposiciones establecidas en este artculo cuando resulten de aplicacin las
contenidas en el sexto prrafo del inciso h) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a la Ganancia
Mnima Presunta.
B) Responsabilidad sustituta. RG 2151
Art 10.- Los responsables sustitutos (*) quedan obligados a efectuar pagos a cuenta del impuesto
que en definitiva corresponda ingresar al vencimiento general cuando, entre el 31/12 del perodo
fiscal que se liquida y la fecha dispuesta como vencimiento general para el mismo, se produzca una
disposicin -total o parcial- de los bs situados en el pas existentes al mencionado 31 de diciembre.
(*)toda otra persona de existencia visible o ideal domiciliada en el pas que tenga el condominio,
posesin, uso, goce, disposicin, depsito, tenencia, custodia, administracin o guarda de bs
situados en el pas sujetos al impuesto, que pertenezcan a personas fsicas domiciliadas en el
exterior y a sucesiones indivisas radicadas en el mismo.
-Acciones y participaciones societarias.
+Art 25.1 ley 23.966: El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el
capital de las sociedades regidas por la LSC, cuyos titulares sean personas fsicas y/o
sucesiones indivisas domiciliadas en el pas o en el exterior , y/o sociedades y/o cualquier otro tipo
de persona de existencia ideal, domiciliada en el exterior , ser liquidado o ingresado por las
sociedades regidas por esa ley y la alcuota a aplicar ser de 0,50% sobre el valor determinado de
acuerdo con lo establecido por el inc h) del art 22 de la presente norma. El impuesto as
ingresado tendr el carcter de pago nico y definitivo.
A los efectos previstos en el prrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que
las acciones y/o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la LSC, cuyos
titulares sean sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas,
establecimientos estables, patrimonios de afectacin o explotaciones, domiciliados, radicados o
ubicados en el exterior, pertenecen de manera indirecta a personas fsicas domiciliadas en el
exterior o a sucesiones indivisas all radicadas.
Las sociedades responsables del ingreso del gravamen, a que se refiere el primer prrafo de este
art, tendrn derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando
directamente los bs que dieron origen al pago.
Tratndose de fideicomisos no mencionados en el inciso i) del artculo 22 de esta ley excepto cuando, el fiduciante
sea el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires o aqullos se encuentren destinados
al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo prioritario y de inters del Estado nacional, el
gravamen ser liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de fiduciarios, aplicando la alcuota indicada en el
primer prrafo sobre el valor de los bienes que integren el fideicomiso al 31 de diciembre de cada ao, determinado de
acuerdo con lo establecido en el inciso k) del artculo 22 de la presente ley. El impuesto as ingresado tendr el carcter
de pago nico y definitivo. En caso que el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
comparta la calidad de fiduciante con otros sujetos, el gravamen se determinar sobre la participacin de estos ltimos,
excepto en los fideicomisos que desarrollen las obras de infraestructura a que se refiere el presente prrafo.
En los casos mencionados en el prrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que los bienes que
integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del gravamen.
El Ministerio de Economa y Produccin dictar las normas aclaratorias e interpretativas referidas a las excepciones
previstas en el cuarto prrafo del presente artculo.
Sujetos obligados a a liquidar e ingresar el impuesto
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El art. 2 incorporado a continuacin del 20 del DR de la L. obliga a liquidar e ingresar el gravamen
con carcter de pago nico y definitivo a las soc. comprendidas en la L 19.550, incluidos los
establecimientos estables pertenecientes a sociedades extranjeras mencionados en el art. 18 de
esta ltima ley, a las sociedades de hecho y a las sociedades irregulares-
Tenencia accionaria
Segn lo que establece el art. Incorporado a continuacin del art. 28 del DR, las personas fsicas
y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas que sean titulares o participen en el capital de
cualquier tipo de persona ideal, ente o patr
imonio de afectacin domiciliado, radicado o ubicado en el exterior, que a su vez participe en las
sociedades o empresas que deban liquidar o ingresar el impuesto, podrn computar como pago a
cuenta del impuesto la proporcin de la suma ingresada por los bienes comprendidos en este
rgimen, que corresponda a su participacin en el capital de los titulares de dicho bienes en tanto
acrediten fehacientemente su ingreso.
Valuacin
A partir del perodo fiscal 2002, el criterio de valuacin para las acciones -coticen o no en bolsas
y mercados- es el VPP que surja del ultimo balance cerrado al 31/12 del ej. que se liquida. El valor a
considerar es el que surge del balance contable confeccionado segn las normas contables vigentes
a la fecha de cierre.
En el caso de que el patrimonio suejto a la liquidacin del gravamen contenga aportes de capital,
incluido los irrevocables, estos debern detraerse de la base imponible definida por lanorma, en el
monto que corresponda a aciiones o participaciones que no resultan comprendidas en la liquidacin.
Si la fecha de cierre del ej. no coincidiera con el 31 de Diciembre, debern adicionarse o
sustraerse del patrimonio neto, los siguientes aumentos o disminuciones de capital:
Aumentos: integracin de acciones o aportes de capital, incluidos los irrevocables verificados
entre ambas fechas.
Disminuciones:
- Dividendos en efectivo o en especie -excluidas acciones liberadas- correspondientes al ej.
cerrado por la sociedad que efectu la distribucin durante el periodo que se liquida el impuesto y
puesto a disposicin en el transcurso de este ltimo.
- Utilidades distribuidas por la sociedad con posterioridad al ej. cerrado por la misma, durante el
periodo por el que se liquida el impuesto.
Reintegro: los responsables del ingreso del gravamen tendrn derecho a reintegrarse el impuesto
abonado, incluso retenido y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago.
Deducibilidad en el impuesto a las ganancias: las sociedades regidas por la L 19.550, que
quedan obligadas a ingresar el impuesto por sus titulares, en carcter de pago nico y definitivo no
podrn deducirlo como gasto en sus respectivos balances impositivos, debido a la expresa
disposicin legal de su reintegro por parte de sus titulares.
Adems, dado que los dividendos no constituyen ganancias gravadas, no corresponde deducir
importe alguno, ya que el impuesto sobre los bienes personales derivados de la tenencia de
acciones no se encuentra vinculado a la obtencin de ganancias gravadas.
Informacin sobre acciones y participaciones societarias
La RG 2151 art. 7 dispone que los accionistas o socios de las sociedades de cualquier naturaleza,
los tenedores de certificados de participacin, de ttulos representativos de deuda y de cuotas partes
de fondos comunes de inversin -en todos los casos cuando no coticen en bolsa- debern solicitar a
las respectivas sociedades, o entidades emisoras la informacin referida:
- Al VPP de la accin
- Al valor de la participacin en el capital de la empresa
- A los datos complementarios para la valuacin -segn corresponda-
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