CHNG X

BO CO TI CHNH HP NHT

5/1/2012

1. Khi nim
Bo co ti chnh hp nht l bo co ti chnh ca mt tp on hoc tng cng ty nh nc hot ng theo m hnh c cng ty con.

5/1/2012

2. Mc ch lp BCTC hp nht

Tng hp & trnh by tnh hnh ti sn, n, vn ch thi im kt thc nm ti chnh; tnh hnh & kt qu kinh doanh nm ti chnh ca tp on nh mt doanh nghip c lp; Cung cp thng tin kinh t ti chnh cho vic nh gi tnh hnh ti chnh & kinh doanh ca tp on trong nm ti chnh qua & d on cho tng lai,...
5/1/2012 3

3. ngha BCTC hp nht

Trn bo co ring ca cng ty m ch cho bit thng tin v u t vo cng ty con, khng cho bit s vn ca cng ty m c cng ty con s dng nh th no. Bo co ti chnh hp nht gip gii quyt vn ny.

5/1/2012

 Phm vi BC hp nht: Cty P1 lp 1 bo co hp nht cho c 3 Cty

BC 1

P1

S1/P2

BC 2

S2

5/1/2012

 Khng cn lp BC 2 nu P1 s hu 100% vn ti P2. Tuy nhin nu li ch c ng thiu s ti P2 chim n 15% th phi lp BC 2. Khng cn lp BC hp nht khi: Mua cty con bn trong tng lai gn (di 12 thng). Hot ng ca cty con b hn ch trong thi gian di => chuyn vn cho cty m b nh hng.
5/1/2012 6

4. Nguyn tc lp & trnh by BCTC hp nht

C s s liu lp BCTCHN l BCTC ca tt c cc cng ty con do cty m kim sot; quyn kim sot c xc nh khi cty m nm gi trn 50% quyn biu quyt cty con, tr trng hp c bit khi xc nh r quyn s hu khng gn lin quyn kim sot. Cty m khng c loi tr ra khi BCHN cc BCTC ca cty con c hot ng kinh doanh khc bit vi hot ng ca cc cty con khc trong tp on.
5/1/2012 7

 BCTCHN c lp trn c s p dng chnh sch k ton thng nht cho cc giao dch & s kin cng loi trong nhng hon cnh tng t trong ton b tp on. Cc BCTC ca cty m & cty con s dng hp nht BCTC phi c lp cho cng k k ton nm, nu c chnh lch thi im lp th thi gian chnh lch khng qu 3 thng.

5/1/2012

 Kt qu HKD ca cty con c a vo BCTCHN k t ngy cty m thc s nm quyn kim sot cty con, Kt qu HKD ca cty con b thanh l c a vo BCTCHN cho ti ngy cty m thc s chm dt quyn kim sot cty con.

5/1/2012

Phng php lp BCTCHN

Phng php chung

Bo co ti chnh cng ty m

Bo co ti chnh cng ty con

Cng s liu
Bo co ti chnh hp nht
5/1/2012 10

Cc iu chnh c bn

iu chnh gi tr khon u t ban u vo cng ty con

iu chnh cc giao dch trong ni b tp on

iu chnh khon u t vo cng ty lin kt, lin doanh

5/1/2012

11

iu chnh i vi Bng cn i k ton hp nht

Loi tr gi tr khon u t ca cng ty m vo cng ty con & phn vn ca cng ty m trong vn ch ca cng ty con:

TI SN u t vo cng ty con

NGUN VN Vn u t ca ch s hu

5/1/2012

12

iu chnh i vi Bng cn i k ton hp nht

Xc nh gi tr li ch c ng thiu s:

NGUN VN

- Vn u t ca CSH, - Qu u t pht trin, - Qu d phng ti chnh, - Li nhun cha phn phi,...

Li ch ca c ng thiu s
5/1/2012 13

iu chnh i vi Bng cn i k ton hp nht

Loi tr s d phi thu, phi tr gia cc n v trong ni b tp on:

TI SN Phi thu ni b

NGUN VN Phi tr ni b

5/1/2012

14

iu chnh i vi Bng cn i k ton hp nht

Loi tr cc khon li cha thc hin t cc giao dch ni b nm trong gi tr ti sn & li nhun trc thu thu nhp doanh nghip:

TI SN - Hng tn kho - Hao mn TSC - TSC

5/1/2012

NGUN VN Li nhun cha phn phi

15

iu chnh i vi Bng cn i k ton hp nht

Loi tr cc khon l cha thc hin t cc giao dch ni b nm trong gi tr ti sn & li nhun trc thu thu nhp doanh nghip:

TI SN -Hng tn kho -Hao mn TSC -TSC

5/1/2012

NGUN VN Li nhun cha phn phi

16

iu chnh i vi Bng cn i k ton hp nht

Phn b khon chnh lch pht sinh khi mua khon u t vo cng ty lin kt: - Chnh lch gia gi tr hp l & gi tr ghi s thun; - Li th thng mi (chnh lch gia gi mua v gi tr hp l).

TI SN u t vo cty lin kt, lin doanh

5/1/2012

NGUN VN Li nhun cha phn phi

17

iu chnh i vi Bng cn i k ton hp nht

iu chnh li (l) trong k ca cng ty m theo kt qu hot ng ca cng ty lin kt vo cui nm ti chnh:

TI SN u t vo cty lin kt, lin doanh

NGUN VN Li nhun cha phn phi

5/1/2012

18

iu chnh i vi Bng cn i k ton hp nht

iu chnh c tc, li nhun thc s c chia t cng ty lin kt:

TI SN u t vo cty lin kt, lin doanh

NGUN VN Li nhun cha phn phi

5/1/2012

19

iu chnh i vi Bng cn i k ton hp nht

iu chnh khon thay i trong vn ch ca cng ty lin kt theo t l gp vn ca cng ty m:

TI SN u t vo cty lin kt, lin doanh

NGUN VN - Chnh lch nh gi li ti sn - Chnh lch t gi

5/1/2012

20

iu chnh i vi Bng cn i k ton hp nht

iu chnh gi tr khon u t ti cng ty lin kt do s dng bo co ti chnh lp khc ngy hoc do p dng chnh sch k ton khc nhau, ghi:

TI SN u t vo cty lin kt, lin doanh

NGUN VN Li nhun cha phn phi

5/1/2012

21

iu chnh i vi Bng cn i k ton hp nht

Nu cng ty m c gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot, phi s dng phng php vn ch s hu phn nh gi tr khon u t ny (tng t nh cng ty lin kt).

V d:
5/1/2012 22

Trnh t hp nht BCKQHKD

Cng cc khon mc tng ng nh doanh thu, gi vn,... iu chnh cc ch tiu: Doanh thu, gi vn, li (l) ni b; li ch c ng thiu s; chnh lch thanh l cty con; thu thu nhp doanh nghip.

5/1/2012

23

iu chnh i vi Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht

Gim Doanh thu ni b, Gim Gi vn ni b Li ni b cha pht sinh, ghi: Gim Tng li nhun k ton, Gim Li nhun sau thu TNDN. L ni b cha pht sinh, ghi: Tng Tng li nhun k ton, Tng Li nhun sau thu TNDN.
5/1/2012 24

iu chnh i vi Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht

Xc nh li ch c ng thiu s: Gim Li nhun sau thu TNDN, Tng Li ch ca c ng thiu s.

Loi tr c tc u i lu k cha thanh ton cho cc c ng bn ngoi tp on trc khi hp nht bo co.

5/1/2012

25

Trnh t lp BCLCTT hp nht

Cng cc khon mc tng ng trn cc bo co LCTT ca cc cty tham gia hp nht; Thng nht 1 phng php lp;

5/1/2012

26

iu chnh i vi Bo co lu chuyn tin t hp nht

Trnh by dng tin thun i vi hot ng mua hoc thanh l cng ty con.

Loi tr dng tin thu, chi ni b.

5/1/2012

27