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INTRODUCCIN
El objetivo de la auditora de las cuentas anuales de una entidad, consideradas en su conjunto, es la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnica sobre si dichas cuentas anuales expresan, en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de dicha entidad as como del resultado de sus operaciones en el perodo examinado, de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
Introduccin
El auditor determinar el alcance de su trabajo de acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditora. Al aplicar dichas Normas Tcnicas y decidir los procedimientos de auditora, as como su extensin, el auditor utilizar su juicio profesional teniendo en cuenta, muy especialmente, los conceptos de importancia y riesgos relativos. El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor de cuentas. Los procedimientos diseados para soportar la opinin tcnica en aquellas reas ms significativas y en las que sea ms probable que se puedan producir errores importantes, deben ser ms amplios y extensos que en aquellas otras en que no se den estas circunstancias.
Introduccin
Las Normas de Auditora sobre la Ejecucin del Trabajo tienen como objetivo la determinacin de los medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados por los auditores de cuentas independientes en la realizacin de la auditora de las cuentas anuales. Primera Norma: "El trabajo se planificar apropiadamente". Segunda Norma: "Deber efectuarse un estudio y evaluacin adecuada del control interno como base fiable para la determinacin del alcance, naturaleza y momento de realizacin de las pruebas a las que debern concretarse los procedimientos de auditora Tercera Norma: "Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realizacin y evaluacin de las pruebas de auditora que se consideren necesarias, al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinin respecto de las mismas"
Introduccin 4
LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
Planificacin de la auditora
La planificacin de la auditora comporta el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad. A travs de la planificacin de su examen, el auditor debe determinar, entre otros aspectos, la naturaleza, alcance y momento de ejecucin del trabajo a realizar y preparar un programa de auditora escrito. El programa de auditora facilita un control y seguimiento ms eficaz del trabajo realizado y se utilizar para trasmitir instrucciones a los miembros del equipo del auditor en cuanto al trabajo a realizar. Debe indicar con suficiente detalle las pruebas de auditora que el auditor considera necesarias para conseguir los objetivos del examen. El auditor deber documentar adecuadamente el plan de la auditora.
Planificacin de la auditora
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Adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en que sta opera, y la naturaleza de sus transacciones. Procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as como los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones. Grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de control interno.
2.
3.
Planificacin de la auditora
El auditor debe llegar a un nivel de conocimiento del tipo de negocio de la entidad que le permita planificar y llevar a cabo su examen siguiendo las Normas Tcnicas de Auditora. Ese nivel de conocimiento debe permitirle tener una opinin de los acontecimientos, transacciones y prcticas que puedan tener a su juicio un efecto significativo en las cuentas anuales. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al auditor a, entre otras, las siguientes identificaciones: Identificar aquellas reas que podran requerir consideracin especial. Identificar el tipo de condiciones bajo las que la informacin contable se produce, se procesa, se revisa y se compila dentro de la organizacin. Identificar la existencia de normativa de control interno. Evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables. Evaluar la razonabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia. Evaluar si los principios y normas de contabilidad utilizados son apropiados y si guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior
Planificacin de la auditora
El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros aspectos, los siguientes: El tipo de negocio. El tipo de productos o servicios que suministra. La estructura de su capital. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas. Las zonas de influencia comercial. Sus mtodos de produccin y distribucin. La estructura organizativa. La legislacin vigente que afecta a la entidad. El manual de polticas y procedimientos.
Planificacin de la auditora
El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: Condiciones econmicas. Regulaciones y controles gubernamentales. Tendencias y cambios de tecnologa. La prctica contable normalmente seguida por el sector. Nivel de competitividad. Tendencias financieras y ratios de empresas afines
Planificacin de la auditora
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El auditor debe adquirir un adecuado conocimiento del sector y del negocio de la entidad, a travs de: Trabajos previos para la propia entidad. Papeles de trabajo de aos anteriores. Experiencia en el sector. Entrevistas con el personal clave de la entidad. Informacin solicitada al personal de la entidad. Publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. Cuentas anuales de otras entidades del sector.
Planificacin de la auditora
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EL ENFOQUE DE RIESGOS
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Riesgo de auditora
El riesgo final del auditor, o Riesgo de Auditora, es una combinacin de tres riesgos diferentes: El primero est constituido por la posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de importancia en el proceso contable, del cual se obtienen las cuentas anuales. Es el denominado Riesgo Inherente. El segundo es la posibilidad de que existiendo estos errores de importancia no fueran detectados por los sistemas de control interno de la entidad. Es el denominado Riesgo de Control Interno. Finalmente existe un tercer riesgo, consistente en la posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no hubiera sido puesto de manifiesto por el sistema de control interno, no fuera a su vez detectado por la aplicacin de las pruebas adecuadas de auditora. Es el denominado Riesgo de Deteccin. Luego, Riesgo de Auditora = Riego Inherente * Riesgo de Control Interno * Riesgo de Deteccin
Enfoque de Riesgos 13
Los procedimientos de auditora van directamente encaminados a reducir el Riesgo de Deteccin. En consecuencia, el auditor deber evaluar adecuadamente los riesgos inherente y de control interno de cada una de las partidas que conforman la informacin econmico-financiera de la entidad auditada, para poder determinar as el alcance de las pruebas de auditora a realizar. Cunto menores sean el riesgo inherente y el riesgo de control interno, menor alcance debern tener las pruebas de auditora. Por tanto, el auditor deber planificar su trabajo, prestando especial atencin a aquellas partidas y/o aspectos donde los riesgos inherente y de control sean mayores, de tal forma que las pruebas diseadas al efecto puedan disminuir el riesgo de deteccin.
Enfoque de Riesgos
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Riesgo inherente
Se define como la posibilidad de que existan errores y/o omisiones en la informacin econmico-financiera. Este riesgo se ve afectado, entre otros por los siguientes factores: La naturaleza del negocio y la complejidad de las transacciones desarrolladas. Las peculiaridades del sector en donde opera el cliente. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad, as como los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones. Aspectos relativos a la integridad y competencia de la direccin. Las situaciones especiales (presiones externas e internas) que pueden influir en la gestin. Las transacciones no habituales. La situacin financiero-patrimonial de la entidad. La composicin y movimiento de las distintas partidas integrantes de la informacin econmicofinanciera. En consecuencia un adecuado conocimiento del negocio del cliente, de su estructura organizativa, de los procedimientos y principios contables aplicados, as como de los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones, son factores bsicos para un adecuado enfoque de riesgos.
Enfoque de Riesgos 15
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen segn las directrices marcadas por la Direccin. La implantacin y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad de la Direccin. El auditor debe evaluar dicho sistema de control interno por la repercusin que ste tiene en la preparacin de la informacin financiera. El estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases: La revisin preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la entidad. En particular el conocimiento y evaluacin preliminar de los sistemas de control interno de la entidad, incluyendo los sistemas informticos, constituye un requisito mnimo de trabajo que sirve de base a la planificacin de la auditora. La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que estn operando tal como se disearon.
Enfoque de Riesgos
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IMPORTANCIA RELATIVA
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Importancia Relativa
La emisin de una opinin favorable por el auditor supone que las cuentas anuales estn, en todos sus aspectos significativos y consideradas en su conjunto, libres de errores u omisiones importantes. El auditor no tiene obligacin de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada. Por tanto, es necesario recurrir al concepto de importancia relativa materialidad para determinar el alcance del trabajo a realizar por el auditor y para evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe. La "importancia relativa" puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisin) en la informacin financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afectada como consecuencia del error u omisin.
Importancia Relativa
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El objeto de esta Norma es establecer, en relacin con el concepto de "importancia relativa", unas bases que ayuden al auditor a planificar y evaluar el efecto que sobre su informe pueden tener las incidencias que, en su caso, resulten de sus comprobaciones. Esta Norma no pretende sustituir el juicio profesional del auditor en cada caso concreto, aceptando como punto de partida bsico que no existen criterios rgidos u objetivos que permitan definir con carcter general qu es o no significativo, por tratarse de un tema relativo que debe ser juzgado por cada auditor a la luz de las circunstancias de cada caso. Se distingue entre: Importancia Relativa en la Planificacin. Importancia Relativa en la Ejecucin de Trabajo. Importancia Relativa en la Emisin del Informe.
Importancia Relativa
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En la planificacin del trabajo, el auditor determina la naturaleza, alcance y momento de su ejecucin, a fin de identificar errores u omisiones que, individual o colectivamente, pudieran ser significativos respecto a las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Sin embargo, en la etapa de planificacin, anterior al cierre de las cuentas, suele ser difcil determinar qu importe ser significativo. Por ello, el auditor ha de fijar la importancia relativa en la etapa de planificacin de su auditora en funcin de diferentes parmetros tales como, resultados de la entidad, volumen de negocio, fondos propios, total de activos y otros que puedan estar relacionados con el tamao de la entidad. La importancia relativa de planificacin ha de ser inferior a aqulla que el auditor utiliza para formular su opinin, dado que su trabajo se realizar en base a pruebas selectivas y que debe identificar todos los aspectos significativos que, individualmente o en su conjunto, tengan un efecto importante en las cuentas anuales u otros documentos contables sometidos a auditora
Importancia Relativa
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El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor de cuentas. En consecuencia, el alcance de las pruebas diseadas para soportar la opinin tcnica en aquellas reas o transacciones que requieren una atencin especial, debe ser ms amplio y extenso que en aquellas otras en que no se den estas circunstancias. El alcance de las pruebas de auditora est afectado por el error tolerable determinado por el auditor. El error tolerable es el lmite mximo de aceptacin de errores con el que el auditor pueda concluir que el resultado de la prueba logr su objetivo de auditora. Este error tolerable nunca ha de ser mayor que la importancia relativa fijada en la fase de planificacin, y por tanto ser una fraccin de aquella. En la determinacin de la cuanta de la fraccin habrn de considerarse factores genricos tales como, entre otros: Las caractersticas del negocio y del rea de trabajo involucrada. La experiencia acumulada del auditor en el cliente y la industria. El nivel de control interno existente. Naturaleza, cantidad y magnitud de los errores esperados.
Importancia Relativa
RIESGO PROBABLE
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La importancia relativa a efectos de la opinin de auditora es una cuestin de juicio profesional en las circunstancias concretas de cada caso. No existen, por lo tanto, criterios objetivos ni rgidos para determinar una medida de la importancia relativa de las incidencias encontradas por el auditor. I.R. Ejecucin Trabajo
La importancia relativa de las incidencias resulta habitualmente de evaluar: Sus aspectos cualitativos. Sus aspectos cuantitativos.
Importancia Relativa
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Los aspectos cualitativos hacen referencia a la naturaleza de las incidencias, a la informacin necesaria y suficiente para obtener una interpretacin y comprensin adecuadas de las cuentas anuales auditadas, as como a la correccin de dicha informacin, como por ejemplo: Transacciones con personas fsicas o jurdicas vinculadas. Incumplimientos de la normativa aplicable. Cambios contables, partidas extraordinarias y otros factores cualitativos similares. Omisin de informacin necesaria y suficiente para la interpretacin y comprensin adecuada de las cuentas auditadas.
Importancia Relativa
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Los aspectos cuantitativos hacen referencia a la magnitud monetaria de las incidencias encontradas y a su efecto relativo sobre las cuentas anuales y documentos contables tomados en su conjunto. En general debern tomarse en cuenta las siguientes consideraciones para evaluar los aspectos cuantitativos: a) Las incidencias, tanto individualmente como agrupadas, han de considerarse en el contexto de las cuentas en su conjunto. b) Cuando las incidencias se evalen considerando su efecto sobre resultados, se tendrn en cuenta las siguientes precisiones adicionales: Normalmente la base de comparacin sern los resultados de las actividades ordinarias. Si la entidad experimenta fluctuaciones anormales en los resultados de las actividades ordinarias, la comparacin deber realizarse con los mrgenes normales para un volumen de operaciones tambin normal.
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c)
Los resultados no son en todos los casos la base de comparacin ms adecuada para todo tipo de entidades. Ejemplo de los casos en que la importancia relativa deber fijarse en base a los niveles de ingresos, activos o fondos propios son: Entidades cuyos resultados arrojan tradicionalmente bajos mrgenes de rentabilidad. Entidades con altas cifras de activos y baja rentabilidad (empresas con prdidas, entidades no lucrativas o con precios controlados, etc.). Entidades con bajo volumen de operaciones (empresas en etapa de lanzamiento o desarrollo, empresas totales o parcialmente inactivas, etc.). La importancia relativa de las incidencias que no afectan a los resultados de la entidad o a sus fondos propios (por ejemplo reclasificaciones), normalmente se fijar en una cuanta superior que cuando existe aquel efecto.
d)
Importancia Relativa
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Al evaluar el efecto de una incidencia con posible peso en la opinin, el auditor analiza normalmente uno o varios de los siguientes factores: La magnitud absoluta individualmente considerada de los errores, omisiones y efectos de cambios de principios y normas contables que hubieran podido ser cuantificados, as como de los eventuales efectos de las limitaciones al alcance e incertidumbres que, por su propia naturaleza, no pueden ser cuantificadas por el auditor en su informe. Su relacin con otras cifras de las cuentas que se vieran distorsionadas por algunas de las circunstancias con posible efecto en la opinin del auditor. Por ejemplo: Epgrafe de activo/pasivo o gasto/ingreso. Activo/pasivo circulante, activo/pasivo total, fondos propios, cifra de negocios. Resultados ordinarios, antes/despus de impuestos. Su efecto sobre las tendencias de rentabilidad y otros ratios financieros (liquidez, capital de trabajo, relacin deuda patrimonio, etc.)
Importancia Relativa
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Como resultado de su trabajo, el auditor puede encontrarse ante alguna de las circunstancias con posible efecto en su opinin. En estos casos, las NTA requieren que el auditor evale si las mismas, consideradas en su conjunto, son: "Significativas" en relacin con las cuentas anuales auditadas, en cuyo caso habr de emitir una opinin con salvedades. "Muy significativas", en relacin con las cuentas anuales auditadas, en cuyo caso habr de emitir una opinin desfavorable o denegada. Para calificar las circunstancias de "muy significativas" es preciso que afecten de manera fundamental a la imagen fiel. En consecuencia para que el auditor exprese una opinin desfavorable o denegada, normalmente ser necesaria la concurrencia de ms de una incidencia significativa con efecto en diversos epgrafes del balance y de la cuenta de resultados, de forma que su efecto conjunto, distorsione (o pueda distorsionar en el caso de limitacin al alcance e incertidumbres) radicalmente la imagen fiel. En ocasiones puede resultar difcil discernir entre lo "significativo" y lo "muy significativo". Dicha cuestin, determinante del sentido de la opinin del auditor, debe dilucidarse segn su juicio profesional, razonablemente justificado, y explicado en sus papeles de trabajo.
Importancia Relativa 27
La Norma Tcnica establece que, haciendo salvaguardia del carcter prioritario del juicio del auditor en la delimitacin de su riesgo profesional, puede ser apropiado aportar ciertos parmetros orientativos que puedan ser consultados como gua en la evaluacin de la importancia relativa. Como Anexo de esta norma se incluyen, a ttulo exclusivamente orientativo, unos parmetros que puedan ayudar al auditor a formar su juicio profesional nicamente sobre la importancia relativa en la emisin de su informe. El auditor deber tener en cuenta, en su caso, la naturaleza especfica del sector al que se refiere su trabajo de auditora, procediendo a justificar los parmetros utilizados para la fijacin de la importancia relativa por referencia a las circunstancias especiales concurrentes en dicho sector.
Importancia Relativa
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Parmetros orientativos de aspectos cuantitativos para la evaluacin de la importancia relativa en la emisin del Informe de Auditora Situacin Importe - Base Tramo
0,5% - 1%
3% - 5%
4. Entidades no lucrativas
0,5% - 1%
5% - 12% 1% - 3% 1% - 3%
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Importancia Relativa
Importe - Base
Total de la correspondiente clasificacin de la cuenta de P.y G. (ingresos o gastos de explotacin, financieros o extraordinarios) El ms representativo de: Total Fondos Propios Total de la correspondiente clasificacin del balance (activo o pasivo circulante, activo o pasivo no circulante) Total de la correspondiente clasificacin del balance (activo o pasivo circulante, activo o pasivo no circulante)
Tramo
5% - 10%
3% - 5%
5% - 10%
Importancia Relativa
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Importancia Relativa
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Parmetros orientativos para la evaluacin de la importancia relativa en la emisin del Informe de Auditora ante cambios en principios contables, partidas extraordinarias o incidencias cualitativas similares Situacin Importe - Base
El ms representativo de: Beneficio neto Total de los activos Importe neto cifra negocios
Tramo
10% - 20% 1% - 2% 1% - 2%
El ms representativo de: Importe neto cifra negocios Total activos Fondos propios
1% - 2%
Importancia Relativa
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Importancia Relativa
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PLAN GLOBAL
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Plan Global
El auditor deber desarrollar un Plan Global relativo al mbito y realizacin de la auditora, que deber estar debidamente documentado y que comprender, como mnimo, los siguientes aspectos: Los trminos del encargo de auditora y responsabilidades correspondientes. Equipo encargado y fechas previstas para el trabajo Principios y normas contables, Normas Tcnicas de Auditora, leyes y reglamentaciones aplicables. La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su justificacin. La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada componente importante de la informacin financiera. El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control interno. La identificacin de las transacciones o reas significativas que requieran una atencin especial. La naturaleza de las pruebas de auditora a aplicar y el sistema de determinacin y seleccin de las muestras. El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su caso, en la auditora externa. La participacin de otros auditores en la auditora de filiales y/o sucursales de la entidad. La participacin de expertos independientes.
Plan Global 35