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Comptabilit et fiscalit des entreprises

COURS DE COMPTABILIT ET FISCALIT DES ENTREPRISES



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Comptabilit et fiscalit des entreprises
COURS DE COMPTABILIT ET FISCALIT DES ENTREPRISES...........................................................1
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Comptabilit et fiscalit des entreprises
..................................................................................................................................................................................1
CHAPITRE I : LA COMPTABILIT ET SON DROIT .......................................................................................................... 7
SECTION I : DFINITION DE LA COMPTABILIT ........................................................................................................ 7
SECTION 2 : LE RLE DE LA COMPTABILIT ............................................................................................................ 7
A) Comptabilit instrument dinformation financire .............................................................................................. 7
B) Comptabilit : outil de gestion ............................................................................................................................. 8
SECTION 3 : LE DROIT COMPTABLE ....................................................................................................................... 8
A) Evolution du droit comptable ............................................................................................................................. 8
B) Les sources du droit comptable ........................................................................................................................... 8
1) Les traits internationaux ................................................................................................................................ 8
2) Les lois ............................................................................................................................................................ 9
3) Les dcrets ..................................................................................................................................................... 9
4) Les recommandations nationales et internationales ......................................................................................... 9
5) La jurisprudence et la doctrine ....................................................................................................................... 9
SECTION 4 : LES PRINCIPES COMPTABLES ............................................................................................................... 9
le principe de prudence ............................................................................................................................................ 10
principe de non-compensation ................................................................................................................................. 10
Principe de cot historique ou de nominalisme montaire ........................................................................................ 10
Principe de permanence des mthodes .................................................................................................................... 10
Principe de lindpendance dexercice .................................................................................................................... 11
Principe de continuit de lexploitation ................................................................................................................... 12
CHAPITRE II ANALYSE ET SAISIE DES FLUX ............................................................................................................. 13
Section I Concept de flux ........................................................................................................................................ 13
A) Dfinition ......................................................................................................................................................... 13
B) Description des flux ........................................................................................................................................... 13
flux rels / flux financiers .................................................................................................................................... 13
flux internes et flux externes .............................................................................................................................. 13
SECTION 2 : LA SAISIE DES FLUX ........................................................................................................................ 13
CHAPITRE III : ANALYSE DU BILAN ........................................................................................................................ 18
SECTION 1 : PRSENTATION DU BILAN .................................................................................................................. 18
A) Exemples et dfinitions .................................................................................................................................... 18
B) Lanalyse du passif ............................................................................................................................................ 19
1) Le passif interne ............................................................................................................................................ 19
2) Le passif externe .......................................................................................................................................... 19
C) Analyse de lactif du bilan ................................................................................................................................. 19
1) Lactif immobilis ............................................................................................................................................. 19
2) Lactif circulant ................................................................................................................................................. 19
SECTION 2 : BILAN ET SITUATION NETTE ............................................................................................................. 20
SECTION 3 : ARTICULATION DES COMPTES DE BILAN ............................................................................................. 20
A) Exemple et fonctionnement de compte ............................................................................................................. 21
1) Exemple ....................................................................................................................................................... 21
2) Terminologie ................................................................................................................................................ 21
B) Prsentation des comptes .................................................................................................................................. 21
1) Compte colonne marie avec solde (marie car dbit et crdits sont colls). .............................................. 21
C) Fonctionnement des comptes de bilan .............................................................................................................. 22
1) Les comptes dactif de bilan ......................................................................................................................... 22
2) Les comptes de passifs ................................................................................................................................. 22
3) Rgles de classement des comptes de bilan .................................................................................................. 23
D) Principes de la partie double .............................................................................................................................. 23
CHAPITRE 4 : ANALYSE DU COMPTE DE RSULTAT ................................................................................................... 24
SECTION 1 : PRSENTATION DU COMPTE DE RSULTAT .......................................................................................... 24
A) Dfinition ......................................................................................................................................................... 24
B) Structure du compte de rsultat ......................................................................................................................... 24
C) Fonctionnement des comptes de gestion ........................................................................................................... 25
D) Application ....................................................................................................................................................... 25
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Comptabilit et fiscalit des entreprises
SECTION 2 : LE PRINCIPE DE LINVENTAIRE INTERMITTENT .................................................................................... 26
CHAPITRE 5 : LORGANISATION COMPTABLE ............................................................................................................ 28
SECTION 1 : LE JOURNAL ................................................................................................................................... 28
SECTION 2 : LE GRAND LIVRE ............................................................................................................................ 29
SECTION 3 LA BALANCE ................................................................................................................................... 29
A) gnralits ......................................................................................................................................................... 29
B) Utilit de la balance ........................................................................................................................................... 30
1) La balance instrument de contrle ................................................................................................................. 30
2) La balance : instrument danalyse ................................................................................................................ 30
4) Balance ......................................................................................................................................................... 33
5) Compte de rsultat ......................................................................................................................................... 34
CHAPITRE 6 : LES OPRATIONS DACHAT-VENTE ...................................................................................................... 35
SECTION 1 : LA FACTURATION ............................................................................................................................ 35
A) Dfinition ......................................................................................................................................................... 35
B) Les lments de la facture .................................................................................................................................. 35
SECTION 2 : SAISIE DES OPRATIONS ORDINAIRES .................................................................................................. 35
A) Traitement comptable dune facture de DOIT ............................................................................................. 35
1re catgorie : les comptes de gestion ............................................................................................................... 35
2me catgorie : comptes de TVA ...................................................................................................................... 36
3me catgorie les comptes de trsorerie ou de tiers .......................................................................................... 36
B) Structure dune facture de DOIT et mode de calcul .................................................................................... 36
SECTION 3 : LES RDUCTIONS ............................................................................................................................. 37
A) Dfinition ......................................................................................................................................................... 37
1) Les rductions commerciales ........................................................................................................................ 37
2) Les rductions financires ............................................................................................................................ 37
B) Comptabilisation de la facture de DOIT ...................................................................................................... 37
1) Rductions portes sur la facture de DOIT .............................................................................................. 37
a) Les rductions commerciales ................................................................................................................... 37
b) Les rductions financires ........................................................................................................................ 37
2) Rductions hors facture ................................................................................................................................. 38
a) Rductions commerciales ........................................................................................................................ 38
b) Rductions financires ............................................................................................................................. 39
SECTION 4 : LE RETOUR DES MARCHANDISES ......................................................................................................... 39
CHAPITRE 7 : LES RGLEMENTS .............................................................................................................................. 41
SECTION 1 : MODALITS DE RGLEMENT .............................................................................................................. 41
A) Rglements au comptant ................................................................................................................................... 41
B) Rglement crdit ............................................................................................................................................ 41
SECTION 2 : RGLEMENT PAR EFFET DE COMMERCE ............................................................................................. 41
A) Dfinition ......................................................................................................................................................... 41
1- La lettre de change .......................................................................................................................................... 41
2- Le billet ordre .............................................................................................................................................. 42
B) Prsentation de la lettre de change .................................................................................................................... 42
C) Cration de la lettre de change .......................................................................................................................... 42
SECTION 3 : GESTION DE PORTEFEUILLE DES EFFETS DE COMMERCE ......................................................................... 43
A) effets remis lencaissement ............................................................................................................................ 43
B) Lendossement de leffet lordre dun tiers ..................................................................................................... 43
C) La remise de leffet lescompte ...................................................................................................................... 44
SECTION 4 : DIFFICULTS DE RECOUVREMENT DES EFFETS DE COMMERCE ................................................................ 45
A) Renouvellement deffet de commerce .............................................................................................................. 45
B) Leffet impay .................................................................................................................................................. 46
CHAPITRE 8 : LE TVA ......................................................................................................................................... 48
SECTION 1 : LES DIFFRENTS TAUX DE TVA ....................................................................................................... 48
SECTION II : EXIGIBILIT ET DROIT DDUCTION ................................................................................................ 48
SECTION III : TRAITEMENT COMPTABLE ............................................................................................................... 48
A) Calcul de la TVA .............................................................................................................................................. 49
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Comptabilit et fiscalit des entreprises
B) Comptabilisation ................................................................................................................................................ 49
CHAPITRE 9 : LES AMORTISSEMENTS ........................................................................................................................ 51
SECTION 1 : GNRALITS .................................................................................................................................. 51
SECTION II : MTHODE DAMORTISSEMENT ......................................................................................................... 51
A) Amortissements linaires ou constants ............................................................................................................. 51
1) Taux damortissement et anuit damortissement ......................................................................................... 51
2) Tableau damortissement et comptabilisation ............................................................................................... 52
B) Lamortissement dgressif ................................................................................................................................ 53
1) Taux damortissement dgressif ................................................................................................................... 53
CHAPITRE 10 : LES PROVISIONS ............................................................................................................................... 55
SECTION 1 : LES DIFFRENTES CATGORIES DE PROVISIONS .................................................................................... 55
A) Provisions pour dprciation de lactif ............................................................................................................. 55
1) Dfinition et classification ............................................................................................................................ 55
2) Comptabilisation ........................................................................................................................................... 55
B) Provisions pour risques et charges ..................................................................................................................... 57
1) Dfinitions ..................................................................................................................................................... 57
2) Comptabilisation ........................................................................................................................................... 57
SECTION 2 : LAJUSTEMENT DES PROVISIONS ........................................................................................................ 58
A) Principe gnral ................................................................................................................................................. 58
1) Provision existante infrieure la provision ncessaire ................................................................................ 58
2) Provision existante suprieure la provision ncessaire ............................................................................... 58
3) La provision existante nest plus ncessaire ................................................................................................. 59
B) Cas particuliers des provisions sur crances ...................................................................................................... 60
1) Principe comptable ....................................................................................................................................... 60
2) Application ................................................................................................................................................... 60
CHAPITRE 11 : RGULARISATION DES PRODUITS ET DES CHARGES .............................................................................. 63
SECTION 1 : ELMENTS DE RSULTAT NON ENCORE ENREGISTRS ........................................................................... 63
A) charges payer ................................................................................................................................................. 63
1) Principe comptable ....................................................................................................................................... 63
2) Comptabilisation ........................................................................................................................................... 63
B) Les produits recevoir ...................................................................................................................................... 65
1) Principe comptable ....................................................................................................................................... 65
2) Comptabilisation ........................................................................................................................................... 65
SECTION 2 :CHARGES ET PRODUITS CONSTATS DAVANCE ...................................................................................... 66
A) Charges constates davance ............................................................................................................................ 66
1) Principe comptable ....................................................................................................................................... 66
2) Comptabilisation ........................................................................................................................................... 66
B) Produits constats davance ............................................................................................................................... 67
1) Principe comptable ....................................................................................................................................... 67
2) Comptabilisation .......................................................................................................................................... 68
SECTION 3 : LAJUSTEMENT DES COMPTES DE STOCKS ............................................................................................. 68
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Comptabilit et fiscalit des entreprises
2ME PARTIE LA FISCALIT........................................................................................................................70
CHAPITRE 1 : PRINCIPES GNRAUX DE LIMPOSITION DES SOCITS .......................................................................... 71
SECTION 1 : LES RGIMES FISCAUX DES ENTREPRISES ............................................................................................ 71
SECTION 2 : LES PRINCIPALES CARACTRISTIQUES DES BIC ET DE LIS .................................................................. 71
A) les bnfices industriels et commerciaux (BIC) ................................................................................................ 71
1) Les activits imposables ............................................................................................................................... 71
2) Les personnes physiques imposables ............................................................................................................ 72
3) le calcul et le paiement de limpt ................................................................................................................ 72
B) Limpt sur les socits (IS) ............................................................................................................................. 72
1) les socits et personnes morales imposables ............................................................................................... 72
2) Calcul et paiement de limpt ....................................................................................................................... 72
SECTION 3 LE RSULTAT FISCAL ......................................................................................................................... 73
SECTION 4 : LES RGIMES DIMPOSITION ............................................................................................................. 74
CHAPITRE 2 : DDUCTIBILIT DES CHARGES ET IMPOSITION DES PRODUITS ................................................................. 75
SECTION 1 : LES CHARGES ................................................................................................................................. 75
A) les principes gnraux ...................................................................................................................................... 75
B) les conditions de dductibilit ........................................................................................................................... 75
1) les conditions de fond .................................................................................................................................... 75
2) Conditions de forme ...................................................................................................................................... 75
3) les conditions de temps ................................................................................................................................. 75
C) Le traitement fiscal des charges dcaissables .................................................................................................... 76
1) Les charges dexploitation ............................................................................................................................. 76
2) Les charges financires ................................................................................................................................ 77
3) Les charges exceptionnelles ......................................................................................................................... 78
4) La participation des salaris ......................................................................................................................... 78
D) Le traitement des charges non dcaissables ...................................................................................................... 79
1) Les amortissements (cf. chapitre 9 sur les amortissements) .......................................................................... 79
2) Les provisions .............................................................................................................................................. 79
a) Classification des provisions .................................................................................................................... 79
b) Condition de dductibilit ....................................................................................................................... 79
c) valuation des principales provisions (cf. chapitre 10) ............................................................................ 79
d) Traitement fiscal des provisions ............................................................................................................... 80
SECTION 2 : LES PRODUITS ................................................................................................................................ 80
A) Classification des produits ................................................................................................................................ 80
B) Traitement fiscal des produits ........................................................................................................................... 80
1) Produit dexploitation ................................................................................................................................... 80
2) Les produits financiers ................................................................................................................................. 80
3) Les produits exceptionnels ........................................................................................................................... 81
SECTION 3 : LE RGIME DE PLUS VALUES ET MOINS VALUES PROFESSIONNELLES ....................................................... 81
A) Oprations concerns et calcul des plus ou moins values. ................................................................................. 81
B) Qualification fiscale des plus ou moins values .................................................................................................. 82
1) Les entreprises relevant de limpt sur le revenu .......................................................................................... 82
2) les socits soumises lIS ........................................................................................................................... 82
C) le rgime fiscal des plus ou moins values ......................................................................................................... 82
CHAPITRE 3 : CALCUL ET PAIEMENT DE LIS .......................................................................................................... 84
SECTION 1 : CALCUL DE LIMPT SUR LES BNFICES ............................................................................................ 84
A) Les lments de calcul ...................................................................................................................................... 84
B) Le taux rduit dIS pour les PME et PMI ........................................................................................................... 84
C) Limputation de lavoir fiscal ........................................................................................................................... 84
SECTION 2 PAIEMENT DE LIMPT ET DES CONTRIBUTIONS ...................................................................................... 85
A) limpt forfaitaire annuel .................................................................................................................................. 85
B) les acomptes sur limpt ................................................................................................................................... 85
1) Acompte sur lIS .......................................................................................................................................... 85
2) Lacompte de la contribution additionnelle .................................................................................................. 86
3) Les acomptes de la contribution sociale ....................................................................................................... 86
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Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE I : LA COMPTABILIT ET SON DROIT
Avant la 2
me
guerre mondiale la comptabilit navait pas de cadre rglementaire, les scandales
financiers se sont succds mettant mal la situation financire dinvestisseurs.
Le but est de montrer le cadre dans lequel la comptabilit doit voluer.
SECTION I : DFINITION DE LA COMPTABILIT
La comptabilit est une technique qui permet denregistrer dans des comptes les flux de
lentreprise afin de dterminer le rsultat de lexercice (bnfices ou pertes) et de prsenter la
situation patrimoniale de lentreprise.
Les motifs pour lesquels on tient une comptabilit sont doubles :
Sur le plan conomique : la comptabilit doit renseigner si lactivit de lentreprise a
t ou non rentable.
Sur le plan juridique : toutes les entreprises y compris les artisans sont tenus davoir des
livres comptables et de prsenter un tat des actifs et des passifs. De ce fait, la comptabilit est
un moyen de preuve en cas de litige avec les fournisseurs, les clients, lEtat, le personnel, les
organismes sociaux
La finalit de la comptabilit est de prsenter le compte de bilan et de rsultat. Elle est ainsi
un moyen de contrle de lentreprise et un outil daide la dcision puisquelle permet par
exemple de dcider quand investir, emprunter, embaucher
SECTION 2 : LE RLE DE LA COMPTABILIT
La comptabilit gnrale est une technique denregistrement de stockage et de traitement de
linformation ainsi quun systme normalis et rglement ayant pour objectif doffrir une
reprsentation synthtique de lentreprise.
Les tats financiers qui en rsultent doivent rpondre aux besoins dun grand nombre
dutilisateurs internes lentreprise (dirigeants, salaris) ou externes lentreprise
(actionnaires, Etat, organismes sociaux, cranciers).
De ce fait la comptabilit est la fois un instrument dinformations financires et un outil de
gestion.
A) Comptabilit instrument dinformation financire
Lentreprise est une organisation transparente qui doit rendre compte aux partenaires avec
lesquels elle est en relation daffaire ce sont :
- les salaris qui lui consacrent leur force de travail
- les clients et fournisseurs avec qui elle est en relation daffaires
- les bailleurs de fond qui lui apportent les capitaux : actionnaires, cranciers.
- lEtat qui lentreprise doit payer les impts et les taxes
- les organismes sociaux qui lentreprise doit payer les diverses cotisations
Cette information financire est donne par 3 documents de synthse :
- le bilan : il dcrit le patrimoine de lentreprise une date donne
- le compte de rsultat qui renseigne sur le montant des profits et des pertes
- lannexe qui complte le bilan et le compte de rsultat
Linformation comptable varie selon limportance de lentreprise. Dans les petites entreprises
la comptabilit reste secrte sauf lgard du fisc et du banquier.
Elle fait au contraire lobjet dune large publicit dans les grandes socits surtout quand elles
sont cotes en bourse.
Les comptes sont certifis par les commissaires aux comptes externe
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Comptabilit et fiscalit des entreprises
Approbation des associs
Communication au comit dentreprise
Dpt au greffe du tribunal de commerce
Publication au BALO Bulletin dAnnonces Lgales Obligatoires
B) Comptabilit : outil de gestion
Loin dtre un simple outil dinformations financires, la comptabilit est galement un outil
de gestion destin clairer les dirigeants de lentreprise. Elle se prsente de ce fait comme un
tableau de bord destine aux dirigeants et compos dune srie dinstruments de mesures de
performances comme le solde intermdiaire de gestion, le tableau de financement, ratio.
SECTION 3 : LE DROIT COMPTABLE
Le droit comptable reprsente les rgles implication comptables et financires relatives la
tenue des comptes et la prsentation des documents annuels. Le droit comptable sest
progressivement form grce aux textes juridiques, lois, dcrets, arrts, labors selon les
besoins des commerants, des socits, et de la collectivit. Cependant il trouve galement sa
source dans la jurisprudence et la doctrine comptable.
De plus la mise en harmonie de la lgislation franaise avec la 4
me
directive europenne qui
traite la comptabilit a renforc le droit comptable et lui donne dsormais valeur lgislative et
rglementaire.
A) Evolution du droit comptable
Le droit comptable a toujours cherch a rpondre aux besoins de son utilisateur par
lordonnance de Colbert en 1673. Le droit comptable est devenu un moyen de preuve entre
commerants, ce qui ncessitait des rgles de forme. Aujourdhui, au-del de ce moyen de
preuve, la comptabilit est devenue un moyen dinformation destin aux associs, salaris,
pargnants etc
La rglementation de la comptabilit sest avre ncessaire car jusqu prsent il nexistait
que des lments de droit social et fiscal et aucun lment de droit comptable. La recherche de
mthodes communes date de 1934 par ltablissement du 1
er
plan comptable en Allemagne et
de la cration en France en 1947. Il a t lorigine dun vritable droit de la comptabilit.
La jurisprudence et la doctrine ont fait voluer le droit comptable et ont t lorigine de
llaboration des premires lois comptables intgres dans le code de commerce par la loi du
30 avril 1982.
Enfin se sont mis progressivement mis en place des organises chargs de faire voluer le
droit comptable (ordre des experts comptables, COB..).
B) Les sources du droit comptable
1) Les traits internationaux
Les trait sont composs principalement de directives europennes dont les 2 principales
sont :
- La 4
me
directive concernant les bilans et les comptes annuels. Elle a introduit une
notion dimage fidle des comptes, lobligation de rdiger une annexe et les rgles en
matire de publicit et de rvision des comptes ; lobjectif tant de mettre en harmonie
les obligations comptables des entreprises et la prsentation des tats financiers.
- La 7
me
directive de droit europen relative la prsentation des comptes consolids
Ex. : Une Socit Mre qui possde 3 filiales : filiale 1 filiale 2 filiale 3
La Socit Mre dtient une partie du capital +51% de ses filiales la fin de lexercice
comptable. Normalement la Socit Mre envoie 3 documents de synthse et chaque filiale
8
Comptabilit et fiscalit des entreprises
doit faire de mme mais avec la 7
me
directive il ny a maintenant au lieu de 12 documents de
synthse plus quun seul document.
Les normes IAS sont le modle europen de prsentation des comptes pour les socits cotes
en bourse. Les autres socits surtout le PME et le PMI restent en norme franaise.
2) Les lois
La loi comptable du 30 avril 1983 a profondment remani les rgles applicables la
comptabilit des commerants. Lart L 123-12 du nouveau code de commerce (art. 8 de
lancien Code de Commerce) les oblige contrler 1 fois / an par inventaire lexistant des
valeurs dactifs et du passif de lentreprise. Ils doivent par ailleurs tablir des comptes annuels
la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables et de linventaire.
Voir Art L 123-12 (art. 8 17) : obligations sur la comptabilit des commerants.
Le code de commerce dveloppe galement les points suivants :
- les principes comptables
- les mthodes dvaluation comptable (cest ici que lon peut frauder).
Dautres lois peuvent tre considres comme des sources du droit comptable.
- loi du 24 juillet 1966 sur les socits commerciales
- loi du 1
er
mars 1986 prvention et rglement amiables des entreprises en difficult
- loi du 3 janvier 1985 redressement et liquidation judiciaire des entreprises
- loi du 6 avril 1998 charge de la rforme et de la normalisation comptable
Le code gnral des impts complte le droit comptable en ce qui concerne les provisions
rglementes, lamortissement et les rgles dvaluation.
3) Les dcrets
le dcret du 29 novembre 1983 a complt la loi comptable, il prvoit notamment lobligation
pour les commerants dtablir un document dcrivant les procdures et lorganisation
comptable ainsi que lexistence de la tenue de certains livres obligatoires : livre dinventaire,
livre de journal.
4) Les recommandations nationales et internationales
- les recommandations du conseil national de la comptabilit cr en 1957, elle dite les
avis relatifs la prsentation et lexploitation des comptes.
- La COB qui contrle linformation du public sur les socits cotes
- Les avis du conseil national des commissaires aux comptes
- Les recommandations de lordre des experts comptables et comptables agrs.
- Le comit international des normes comptables
- La commission des communauts europenne qui labore rglements et directives eu
vue dharmoniser les documents financiers tirs de la comptabilit.
5) La jurisprudence et la doctrine
La jurisprudence a fait faiblement voluer le droit comptable sauf lors de la recherche et de la
mise en vidence dinfractions tels que les faux en criture, lcriture de faux, la banqueroute,
le dlit de prsentation de comptes ne donnant pas une image fidle, dlits fiscaux.
La doctrine mane de publications, de rponses ministrielles, des circulaires et des
documents de ladministration fiscale.
SECTION 4 : LES PRINCIPES COMPTABLES
Selon les arts L 123-12 (art. 8 17) du code de commerce, la comptabilit doit respecter les
principes qui conditionnent les rgles et mthodes comptables utilises par les entreprises afin
datteindre les objectifs dimage fidle de rgularit et de scurit.
9
Comptabilit et fiscalit des entreprises
La condition dimage fidle a t introduite par la 4
me
directive europenne. Elle nest pas
lapplication de bonne foi des principes fondamentaux des rgles en vigueur, elle est surtout
un objectif atteindre.
La condition de rgularit suppose lexistence dune organisation et dun contrle efficace
permettant de retrouver les pices et documents comptables justificatifs.
La condition de sincrit suppose que la connaissance dune information soit traduite par une
criture comptable.
Les principes comptables qui gouvernent les comptes sont :
le principe de prudence
ex. : 15 novembre 2003
achat de 10 actions France Tlcom 2 euros = 20 euros
le 31 dcembre 2003
Clture laction FT vaut 1,5 euros = 15 euros soit une perte de 5 euros
Cette perte de 5 euros doit tre traduite en comptabilit. Cest le principe de pessimisme qui
impose de tenir compte des pertes probables sous forme de provisions mais qui interdit de
comptabiliser les gains simplement virtuels.
principe de non-compensation
Il est interdit de compenser les moins values latentes qui doivent tre comptabilises et les
plus values latentes qui ne peuvent tre comptabilises.
Ex : 15 novembre 2003 achat de 10 actions France Tlcom 2 euros = 20 euros
Achat de 15 actions Michelin 4 euros = 60 euros
Le 31 dcembre 2003
France Tlcom = 10 x 1,5 = 15 moins value de 5 euros donc prise en compte par le compte
Michelin 15 x 5 = 75 soit une plus value de 15 euros
N.B. interdiction de compenser les moins values par les plus values donc principe de non
compensation.
Principe de cot historique ou de nominalisme montaire
En vertu de ce principe 1 est toujours = 1 mme sil se dprcie dans le temps. Cela
implique que la comptabilit ne tient pas compte de linflation et enregistre des cots
historiques.
Ex. : du matriel de transport
1990 => 10000
2003 => 15000
N.B. Sur le bilan inscrire la valeur au prix dachat, on na pas le droit de substituer une valeur
par une autre.
Principe de permanence des mthodes
Ce principe permet de comparer les exercices des rsultats successifs.
Ex. : CMUP Mthode du Cot Moyen Unitaire Annuel Pondr, permet de lisser le
phnomne de linflation.
Autres mthodes :
first in first out
Lifo
Selon la mthode dvaluation retenue, le comptable pourra diminuer son imposition
Pour bien comprendre
Les mthodes de valorisation des sorties de stocks les plus courantes sont les suivantes :
10
Comptabilit et fiscalit des entreprises
1) Cot unitaire moyen pondr : le CMUP est recalcul gnralement en fin de priode
comptable (par ex. en fin de mois) ou plus rarement aprs chaque entre, selon la formule :
Valeur stock initial + Valeur entres de la priode / Quantit en stock initial + Quantit entre
durant la priode
2) Premier entr premier sorti ou FIFO (First in First out) : les sorties de stocks sont
valorises par ordre dcroissant danciennet des approvisionnements, partir du cot des
premiers articles approvisionns.
3) Dernier entr premier sorti ou LIFO : les sorties de stocks sont valoriss par ordre
croissant danciennet des approvisionnements partir du cot des derniers articles
approvisionns.
Seules les 2 premires mthodes, CUMP et FIFO, sont prconises par le plan comptable
gnral. En France, la mthode LIFO nest pas admise par ladministration fiscale. Si elle est
utilise, elle ncessite un retraitement fiscal pour le calcul de limpt sur les bnfices.
Les comptes de stocks seront codifis, par exemple, par ligne de produits et par produit, par
site gographique (usine, agence commerciale, dpt).
Lorsque lon utilise la mthode des cots standard, pour chaque mouvement dentre en stock,
on calculera un cart sur achats :
- cart sur achats favorable sur prix dachats < prix standard (cart crditeur) ;
- cart sur achats dfavorable si prix dachat > prix standard (cart dbiteur).
Lorsque lentreprise utilise la mthode des cots standard, les carts entre le cot dachat rel
et le cot dachat standard sont comptabiliss au compte 96 Ecarts sur achats .
Un plan comptable se prsente de la manire suivante :
Actif
Biens
Passif
Dettes
R= Biens Dettes
Limpt est pay sur R, en priode inflationniste FIFO ou LIFO peuvent faire baisser les
biens, donc le R
Principe de lindpendance dexercice
Lexercice comptable contient 12 mois mais ne correspond pas lanne civile, il faut
rattacher chaque exercice comptable lensemble des oprations qui ont pris naissance et qui
ont t consommes au cours de cet exercice pour le montant correspondant.
Ex. : Soit une anne civile :
Il ne faut enregistrer que les charges et les produits sur lanne 03 donc 3 mois = 300 en
2004 => 900
1/01/03 31/12/03 Le 12 octobre 03 rglement de
lassurance annuelle 1200 euros
jusquau 30/09/04
11
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Principe de continuit de lexploitation
Il implique que les biens de lentreprise soient valus en fin dexercice pour leur valeur
dutilit et non pour leur valeur de liquidation comme si lentreprise cessait son activit.
12
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE II ANALYSE ET SAISIE DES FLUX
Section I Concept de flux
A) Dfinition
Les flux sont des mouvements de biens ou de services et aussi des mouvements de valeurs qui
se produisent dans une entreprise pendant un temps dtermin. Chaque flux est caractris par
son sens et sa valeur.
Du point de vue sens chaque flux une origine et une destination
Du point de vue valeur chaque flux doit tre exprim en terme dunit montaire.
Ex. : Lentreprise A achte lentreprise B du matriel de transport pour 5000 rglement
par chque bancaire. Lorigine de lopration sera lentreprise A et la destination est
lentreprise B. Entre les deux chques, il y a un flux de valeur.
Lentreprise B ====mouvement de biens (ici le matriel de transport) Entreprise A
Du point de vue comptable chaque flux peut tre exprim en terme de ressources et
demplois. On va rechercher lorigine et la destination pour retrouver lorigine et la
destination.
Si je navais pas 5000 je ne pourrai pas payer. Les 5000 se transforment en matriel de
transport.
ORIGINE = RESSOURCES => ce que jai sur mon compte en banque
DESTINATION = EMPLOI
Chez B : Sa ressource est la marchandise
Sa destination = banque = emploi
B) Description des flux
Les flux sont classs selon 2 critres de distinction :
flux rels / flux financiers
Les flux rels : mouvements de biens et de services
Le flux financiers : mouvements des moyens de rglement, espces, chques, cartes bleues.
flux internes et flux externes
Flux internes : ils concernent un seul agent conomique notamment lentreprise dont on
analyse lopration.
Flux externes : ils concernent au moins deux agents conomiques c'est--dire lentreprise et
ses clients, ses fournisseurs, etc.
SECTION 2 : LA SAISIE DES FLUX
Les flux de lentreprise doivent tre saisis et analyss dans des comptes
13
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Entreprise en relation avec divers agents conomiques
Application
Soit une entreprise ayant ralis les oprations suivantes
1) Achat de marchandises aux fournisseurs crdit : 2500
2) Vente de marchandises au comptant (espces) 1 client : 6000
3) Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 3000
4) Achat de carburant par chque bancaire 100
5) Rglement des diverses taxes par chque 500
6) Rglement de la note de tlphone par chque 150
7) Rglement du fournisseur de la 1
re
opration par chque
Prsenter lanalyse emploi / ressources et les comptes dbits ou crdits
Dbit 401 Compte fournisseur Crdit
2500
Dbit 607 Compte achat marchandises Crdit
2500
R : Fournisseur : 2500
E : Achats : 2500
Etat (au sens large)
Impts + taxes
Subventions +
services publics
Entreprise
Clients
Banque Salaris
Fournisseur
s
Actionnaires
Rglement
Achat de matires
premires /
marchandises
Prts
Remboursements des intrts
Vente
de
marchandises
Rglements
Salaires
Force de travail
Capital
Dividendes
14
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Dbit 707 Vente de marchandises Crdit
6000
Dbit 530 Caisse Crdit
6000
R : Vente de marchandises : 6000
E : Caisse : 6000
Dbit 512 Banque Crdit
3000
Dbit 530 Caisse Crdit
3000
R : Banque : 3000
E : Caisse : 3000
Dbit 512 Banque Crdit
100
15
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Dbit 60221 Combustible Crdit
100
R : Banque : 100
E : Combustible : 100
Dbit 512 Banque Crdit
500
Dbit 63 Impts + taxes Crdit
500
R : Banque : 500
E : Impts et taxes : 500
Dbit 512 Banque Crdit
150
Dbit 626 Frais PTT Crdit
150
R : Banque : 150
E : frais PTT : 150
16
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Dbit 512 Banque Crdit
2500
Dbit 451 Fournisseurs Crdit
2500
R : Banque : 2500
E : Fournisseurs : 2500
17
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE III : ANALYSE DU BILAN
SECTION 1 : PRSENTATION DU BILAN
A) Exemples et dfinitions
Le bilan est un document de synthse, une photographie de la situation patrimoniale de
lentreprise une date donne.
Le patrimoine reprsente lensemble des biens et des dettes. Le bilan rcapitule un moment
donn le total des emplois et le total des ressources.
Il comprend 2 parties
- Lactif qui dcrit ce que lentreprise possde (biens ou emploi)
- Le passif qui dcrit ce que lentreprise doit (dettes ou ressources ayant financ lactif)
Exemple :
Soit une entreprise cre le 1
er
janvier n le propritaire fait un apport de 300000 et un
emprunt de 180000 auprs des tablissements de crdit.
Les sommes servent financer :
- un hangar 100000
- des machines outil 180000
- du matriel de bureau + informatique 90000
- des frais de notaire et des droits denregistrement (frais dtablissement) 10000
- des marchandises pour 50000
- 30000 sont dposs en banque et le reste est mis en caisse
Toutes les dettes vont permettre de financer la cration de lentreprise.
Le bilan= photographie du patrimoine de lentreprise un moment donn.
Actif Bilan Passif
Frais dtablissement
- notaire
- RCS (paiement)
Capital Social
Construction + matriel Dettes financires (emprunt)
Stock de matires premires Dettes dexploitation (fournisseur)
Disponibilits en argent liquide
Biens =
Emplois =
=Dettes
=Ressources
Lactif doit toujours tre = passif
Actif Bilan au 01-01-200n (bilan de dpart) Passif
[Bilan de clture est au 31-12-200n]
Actif
immobilis
Immobilisations
incorporelles
Frais dtablissement
10000 Capital 300000 Passif
interne
Immobilisations
corporelles
Constructions hangar
100000 Dettes 180000 Passif
externe
Matriel industriel
180000
Matriel bureau +
informatique
90000
Actif corporel
Stock de
marchandises
50000
Banque
30000
Caisse
20000
480000 Actif = 480000
18
Comptabilit et fiscalit des entreprises
passif
20000 = (300000 + 180000) (10000 + 100000 + 180000 + 90000 + 50000 + 30000)
Il sagit dun bilan douverture caractris par labsence de bnfices ou de pertes. Le total de
ressources (capital et dettes) a servi financer lensemble des biens qui figurent lactif du
bilan ce qui permet davoir toujours lgalit ACTIF = PASSIF
Le bilan est un document toujours quilibr
B) Lanalyse du passif
Le passif renseigne sur les diffrentes ressources utilises par lentreprise. Il existe deux types
de passifs :
1) Le passif interne
Il est aussi appel ressources internes car il regroupe lensemble des fonds qui appartiennent
en propre lentreprise et constitu essentiellement du capital social apport par les
actionnaires, les associs, lexploitant individuel lors de la cration de lentreprise. Les
diffrentes rserves et rsultats rsultant de lactivit de lentreprise.
N.B. les actionnaires appartiennent lentreprise.
2) Le passif externe
Il reprsente les dettes de lentreprise vis--vis des tiers notamment : les organismes financiers
(CETELEM, BNP, SG).
Les fournisseurs : pour les dettes commerciales
LEtat pour les dettes fiscales (TVA, impts )
Les organismes sociaux pour les dettes sociales (Retraites, chmage) les dettes dans ce cas
proviennent de lextrieur de lentreprise.
C) Analyse de lactif du bilan
Ce sont les emplois qui figurent lactif du bilan soit en actifs immobiliss soit en actifs
circulant
1) Lactif immobilis
Lactif immobilis qui correspond au compte de la classe n2 rassemble les lments qui sont
destins demeurer durablement dans lentreprise. Ce sont les immobilisations corporelles,
incorporelles et financires.
2) Lactif circulant
Il regroupe lensemble des emplois qui sintgrent dans le cycle dexploitation de lentreprise
et dont le dure de vie est infrieure 1 an. Ce sont des emplois court terme comprenant :
- les stocks (matires premires, marchandises, produits finis)
- Crances, clients et comptes rattachs
- Disponibilits (banques, caisse, valeurs de placement)
Prsentation normalise du bilan
Actif Bilan Passif
19
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Actif immobilis
Immobilisations incorporelles (on ne peut
pas toucher)
Frais dtablissement
Fond de commerce
Brevet
Frais de recherche / dveloppement
Immobilisations corporelles
terrains
Constructions
Outillage industriel
Autres immobilisations (ainsi que
matriel de bureau, informatique)
Immobilisations financires
Prts
Dpts et cautions
Actif circulant
Stocks
Clients et comptes rattachs
Banque
Caisse
Capitaux propres
Capital social
Rserves
Rsultat
Dettes financires
Emprunts
Dettes dexploitation
Dettes envers les fournisseurs
Etat
Organismes sociaux
Dettes hors exploitation,
fournisseurs dimmobilisation
Impts sur les socits
SECTION 2 : BILAN ET SITUATION NETTE
La situation nette reprsente la valeur patrimoniale nette de lentreprise. Cest la somme que
peut rcuprer le propritaire de lentreprise sil vendait les biens qui figurent lactif pour
leur montant et rglait les dettes qui figurent au passif pour leur montant.
Situation Nette (SN)= Actif Net Dettes extrieures
Actif Net = Total de lActif Actif fictif (lments qui nont pas de valeur montaire, frais
dtablissement, frais de recherche dveloppement).
Autre formule
SN= Capitaux propres actifs fictifs
Calcul avec la premire formule
Total de lactif= 480000
Actif fictif = 10000
Actif net = 470000
Dettes externes = 180000 SN = 290000
2
me
formule : SN = 300000 10000 (capitaux propres actifs fictifs)= 290000
SECTION 3 : ARTICULATION DES COMPTES DE BILAN
Dans les entreprises certains postes de bilan doivent tre connus en permanence notamment
les postes :
- client
- fournisseur
- banque, caisse
- vente / achat de marchandise
- Stocks
20
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Pour ces raisons, les oprations de lentreprise sont enregistres dans un tableau double
colonne appel compte. Par convention dans le langage comptable, le cot gauche sappelle
DEBIT et le cot droit sappelle CREDIT.
A) Exemple et fonctionnement de compte
1) Exemple
Le responsable financier dune entreprise veut savoir au 31/12 la situation du compte banque
qui prsentait un solde dbiteur de 300000 le 1
er
dcembre.
Les oprations du mois sont les suivantes :
1
er
dcembre : vente de marchandise au comptant / chque 80000
10 dcembre : rglement / chque de la note de tlphone 30000
20 dcembre : Virement de la caisse vers la banque 120000
28 dcembre : Rglement des frais de personnel / chque 175000

Dbit 512 Banque Crdit
Solde initial 300000
80000
120000
30000
175000
S
D
=295000 S
D
: Solde dbiteur
R(c) : vente de marchandise (80000)
E (d) : Banque 80000 On met toujours le solde du cot du dsquilibr
Dterminer la valeur dun compte revient dterminer son solde.
Pour les comptes dactif du bilan, le solde est = au total dbit moins total crdit
Pour les comptes passifs, le solde est = au total crdit total dbit.
Solde = (300000 + 80000 + 120000) (30000 + 175000) = 295000
2) Terminologie
- Dbiter un compte cest porter une somme son dbit
- Crditer un compte, cest inscrire une somme son crdit
- Solde dun compte = dbit crdit
- Si total dbit > total crdit : solde dbiteur
- Si total crdit > total dbit : solde crditeur
- Si total crdit = total dbit Compte sold
- Une imputation = inscription dune somme dans un compte
- Arrter un compte = faire paratre son solde une date donne
B) Prsentation des comptes
Il existe plusieurs manires de prsenter les comptes mais quelque soit la prsentation retenue
le compte doit renseigner sur la date de lopration, sur la nature de lopration, les montants
ports au dbit ou au crdit et le solde crditeur ou dbiteur.
La faon simpliste de prsenter les comptes est la prsentation en T
1) Compte colonne marie avec solde (marie car dbit et crdits sont
colls).
512 Banque
21
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Dates Libells Dbit Crdit Soldes
1.12 Solde initial 300000 300000
1.12 Vente de
marchandises
80000 380000
10.12 Rglement de frais
PTT
30000 350000
20.12 Virement 120000 470000
28.12 Frais de personnes 175000 295000
2) Compte colonne spare
512 Banque
Dates Libells Dbit Dates Libells Crdit
1.12 Solde initial 300000 10.12 Rglement de frais PTT 30000
1.12 Vente de
marchandises
80000 28.12 Frais de personnes 75000
20.12 Virement 120000 28.12
Solde dbiteur 295000
500000 500000
C) Fonctionnement des comptes de bilan
1) Les comptes dactif de bilan
Ce sont les comptes de la classe n2 3 4 et 5
La classe n2 : immobilisations corporelles, incorporelles et financires
La classe n3 : Stocks, marchandises
La classe n4 : Crances sur les tiers
La classe n5 : Trsorerie
Tous ces comptes dactifs sont dbits des augmentations et crdits de diminutions.
2) Les comptes de passifs
Ce sont les comptes de la classe 1-4 et 5
Les comptes de la classe 1 : comptes de capitaux
Les comptes de la classe 4 : comptes de tiers ayant un solde crditeur ex. : fournisseurs
Les comptes de la classe 5 : comptes de trsorerie
Les comptes de passif sont crdits des augmentations et dbits des diminutions mentionnant
un dcouvert.
Actif Bilan Passif
D compte actifs C D compte passif C
+ - - +

Solde dbiteur Solde crditeur
22
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3) Rgles de classement des comptes de bilan
- les comptes dactif du bilan sont classs dans lordre de liquidits croissantes (le plus
liquide est la caisse donc cest le dernier). Frais dtablissement est le moins liquide
donc il est plac en haut.
- Les comptes de passif du bilan sont classs par ordre dexigibilit croissante [la dette
la moins exigible : le capital (dure de vie 99 ans) la plus exigible est le dcouvert
bancaire].
D) Principes de la partie double
Le principe a t invent en 1494 par Lucas Pacioli en remplacement de la partie simple,
principe implique que pour toute opration comptable deux comptes au moins doivent tre
mouvements. Lun doit tre dbit, lautre doit tre crdit pour la mme somme de manire
assurer lquilibre ressources = emploi ou dbit = crdit
O (origine)= ressources= crdit= passif
D (destination)= emploi= dbit= actif
Exemple 1 :
Le 15 janvier n, une entreprise achte un ordinateur par chque pour 1250 .
Exemple 2 :
Le 20 janvier n, une entreprise vend des marchandises pour 3000 , le 2/3 sont rgls en
espce et le reste dans 30 jours.
Dbit 512 banque Crdit
Dbit 2183 Matriel de bureau & informatique Crdit
1250 1250
D 707 Vente de marchandise C D 530 Caisse C D 411 Clients C
3000 2000 1000
23
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 4 : ANALYSE DU COMPTE DE RSULTAT
SECTION 1 : PRSENTATION DU COMPTE DE RSULTAT
A) Dfinition
Le compte de rsultat est un document de synthse qui regroupe son dbit, lensemble des
charges supportes au cours de lexercice (compte de la classe 6) et son crdit lensemble
des produits enregistrs au cours de lexercice (classe n7).
Le rsultat de lexercice est obtenu par diffrence entre lensemble des produits et lensemble
des charges. Un rsultat suprieur 0 reprsente un bnfice et un rsultat infrieur 0
reprsente une perte.
Achat de matires premires, fournitures
Variations de stocks => 2
Achats externes
Impts et taxes
Frais de personnels 1-2 = rsultat
Intrts
Amortissements
Provisions
Autres charges
Ventes + autres produits => 1
B) Structure du compte de rsultat
Pour une meilleure information et une meilleure analyse de gestion, les charges et les produits
sont classs par nature, de faon logique de telle manire quil soit possible de suivre le
processus de leur rpartition jusquau calcul du bnfice de la priode.
Les diffrentes rubriques de ce compte sont classes entre 3 niveaux danalyse :
1 niveau dexploitation
1 niveau financier
1 niveau exceptionnel
Charges Produits
Charges dexploitation
- Achat de matires 1
re
, marchandises
- Variation de Stocks de matires 1
re
,
marchandises.
- Autres achats et charges externes
- Impts et taxes
- Frais de personnel
- Dotation aux amortissements et aux
provisions
- Autres charges de gestion
Charges financires
- intrts des emprunts
Charges exceptionnelles
- sur oprations de gestion (ex :
Produits dexploitation
- Vente de marchandise
- Production vendue
- Production immobilise
- Production stocke
- Autres produits
Produits financiers
- Dividendes
- Intrts de prts
Produits exceptionnels
- Sur opration de gestion
- Sur oprations de capital
24
Comptabilit et fiscalit des entreprises
amendes)
- Sur opration de capital
BENEFICE PERTE
Les charges et produits dexploitation contribuent lactivit normale et courante de
lentreprise lie au cycle dexploitation indpendamment de sa politique financire et des
lments caractre exceptionnel.
Les charges et produits financiers regroupent lensemble des lments qui sanctionnent les
choix de financement effectus par lentreprise.
Les charges et produits exceptionnels regroupent les lments non rptitifs qui ne
sinscrivent pas dans le cadre de lactivit normale et courante de lentreprise. Ex : Amendes
et pnalits
Rsultat dexploitation = Produit dexploitation charges dexploitation
Rsultat financier = Produits financiers charges financires
Rsultat exceptionnel = Produit exceptionnel charges exceptionnelles
Rsultat global = Rsultat dexploitation + Rsultat financier + Rsultat exceptionnel
C) Fonctionnement des comptes de gestion
Les comptes de la classe 6 et 7 que lon retrouve dans le compte de rsultat sont aussi appels
comptes de gestion. De manire globale de la classe 6 reprsentent les emplois dfinitifs et
sont dbits des augmentations et crdits des diminutions.
Les comptes de la classe 7 reprsentent les ressources dfinitives, ils sont crdits des
augmentations et dbits des diminutions.
Charges classe 6 Produits classe 7
D Charge
C
D Produits
C
+

Les comptes de produits fonctionnent exactement comme les comptes de passif.


D) Application
Au cours dun exercice comptable une entreprise a ralis les oprations suivantes :
Achat de marchandises par chque : 460000
Achat de matires premires et fournitures par chque : 20000
Rglement en espce des frais dentretien : 8000
Rglement par chque des frais postaux : 12000
Rglement des services bancaires : 4000
Rglement des divers impts et taxes : 21000
Rglement par chque des frais de personnel : 100000
Rglement par chque des frais de scurit sociale : 40000
25
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Rglement des intrts des emprunts : 16000
Vente de marchandise au comptant : 900000
Encaissement de produits financiers : 12000
Escompte obtenu : 6000
Prsenter le compte de rsultat
Charges Produits
CHARGES DEXPLOITATION
Achat de matires 1
re

Autre charges externes
- Achat matires 1
re

- Entretien
- Frais postaux
- Services bancaires
Impts et taxes
Frais personnel
Charges sociales
CHARGES FINANCIERES
Intrts
Charges exceptionnelles
BENEFICE
460000
20000
8000
12000
4000
21000
100000
40000
16000
-
237000
PRODUITS DEXPLOITATION
Vente de marchandise
PRODUITS FINANCIERS
- Intrts
- Escompte
PRODUITS EXCEPTIONNELS
900000
12000
6000
918000
RE = PE CE
RE = 918000 (460000 + 20000 + 8000 + 12000 + 4000 + 21000 + 100000 + 40000)
Rsultat financier
RFI = PF CF
RFI = 18000 16000
RFI = 2000
Rsultat exceptionnel
Rexc = Pexc Cexc
Rexc = 0
Revenu Global
RG = RE + RFI + Rexc
RG = 235000 + 2000 + 0
RG = 237000
SECTION 2 : LE PRINCIPE DE LINVENTAIRE INTERMITTENT
Lart 123-12 du code de Commerce impose aux entreprises de faire un inventaire par an.
Trs peu dentreprises ont les moyens de connatre en permanence le montant de leur stock et
aussi le montant des marchandises achetes et vendues la fin de chaque journe comptable.
Pour contourner cette difficult, les entreprises utilisent la mthode dite de linventaire
intermittent o les achats ne sont pas enregistrs dans les comptes de stocks mais dans les
comptes de charges.
Les stocks sont valus et pris en compte uniquement en dbut et en fin de priode comptable.
La connaissance du stock en fin dexercice est impose par larticle 123-12 du Code de
Commerce qui remplace larticle 8 de lancien Code de Commerce.
La mthode de linventaire intermittent implique la variation de stock qui consiste faire
disparatre en fin danne le stock initial et faire apparatre le stock final.
26
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Lintrt de linventaire intermittent est de dterminer le cot dachat des matires premires
utilises o le cot dachat des marchandises vendues ou encore la production stocke de
lexercice.
Variation de stock de matires 1
re
et marchandises = SI (Stock Initial) SF (Stock Final)
Cot dachat des marchandises vendues = SI (classe 3) + Achats de la priode (Classe 6) SF
= Achats de la priode variation de stock (peut tre positif
comme ngatif).
Variation du stock produits finis = SF (Stock Final) SI (Stock Initial)
Si la variation > 0 (positive) = dstockage
Si la variation < 0 = Stockage (on a vendu moins que ce quon a achet, on a mis le reste en magasin)
Exemple :
Une entreprise en dbut dexercice un stock initial de 100000 .
En cours dexercice elle achte des marchandises pour 285000
En fin danne linventaire mentionne un stock final de 80000
SI = 100000
Achats = 285000
SF = 80000
1
re
opration : annulation stock initial SI
Dbit 370 Stock de marchandises Crdit
100000 100000
Dbit 6037 Variation de stocks (classe 6 doit tjrs avoir un solde dbiteur) Crdit
100000 80000
S
D
= 20000 (solde dbiteur)
2
me
opration constatation du stock final
Dbit 370 stock de marchandises Crdit
80000
Cot dachat des marchandises vendues = achat = 285000+ variation de stock (20000 :
destockage, nous avons vendu plus que ce que lon a achet) = 305000
27
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 5 : LORGANISATION COMPTABLE
Introduction : lorganisation comptable dcrit les contraintes de la tenue de la comptabilit
conduisant tablir les documents de synthse ncessaires la production du linformation
financire.
Les tapes de cette organisation sont :
- Collecte et interprtation des pices justificatives (bulletin de paye, factures, souches
de chque, plan damortissement)
- Enregistrement des oprations dans un document lgal obligatoire appel livre journal
- Report des oprations du journal dans un document appel grand livre
- Etablissement de la balance des comptes avant inventaire partir du grand livre
- Ralisation des oprations dinventaire ou oprations de fin dexercice
- Etablissement de la balance aprs inventaire
- Etablissement des documents de synthse (bilan, compte de rsultat, annexe) partir
de la balance aprs inventaire.
Pices comptables => flux
+ + + + + + +
Journal => travail quotidien
+++
Grand livre
+++++
Balance avant inventaire => Travail priodique
+++++++++++
Opration dinventaire
++++++++++
Balance aprs inventaire (fin dexercice 1 fois/ an)
=> bilan
=> compte de rsultat
=> annexes
SECTION 1 : LE JOURNAL
Le journal est un document lgal o sont enregistrs par ordre chronologique sans blancs ni
ratures les oprations de lentreprise dcrites dans les pices justificatives.
Tout enregistrement dans le livre journal doit comporter les informations suivantes :
- la date de lopration
- lintitul des comptes dbits ou crdits ainsi que leur numro
- le libell de lopration
- le montant de lopration
n de compte port
au dbit
n du compte
porte au
crdit
Libell
Nature
Date
Libell
Opration Mt
(montant)
Mt
28
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Ex : le 20 dcembre n une entreprise vend des marchandises un de ses clients pour 25000 ,
ce dernier rgle 5000 par chque et le reste crdit.
En terme demplois ressources
C => R : vente de marchandises 25000
D => E : Banque : 5000
Crdit : 20000
D
512
411
C
711
Banque
Client X
20-12 n
Vente de marchandises
Facture n.
5000
20000
25000

Le journal est un moyen de preuve devant les juridictions et de ce fait doit tre conserv dans
lentreprise pour une priode au moins gale 10 ans.
SECTION 2 : LE GRAND LIVRE
Le grand livre est un document comptable obligatoire qui regroupe tous les comptes de
lentreprise, il est tenu par simple report des oprations du journal dans les comptes
concerns.
Il se prsente gnralement sous forme de fichier avec une fiche pour chaque compte.
512 Banque 411 Clients
707 Vente de marchandises
5000 20000 25000
SECTION 3 LA BALANCE
A) gnralits
La balance des comptes est un document qui reprend un moment donn lensemble des
comptes ouverts par lentreprise et classs dans lordre du plan comptable et mentionnant
pour chacun deux les informations suivantes :
- Numro de compte
- Intitul du compte
- Total des sommes portes au dbit et au crdit
- Solde dbiteur ou crditeur
N comptes Libell des comptes
Mouvement des soldes Soldes
Dbit Crdit
Solde dbiteur Solde crditeur
.
411 Client 20000 20000
512 Banque 5000 5000
. ..
707 Vente de
marchandise
25000 25000
29
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Totaux T
D
T
C
T
SD
T
SC
N.B. : Total dbit (T
D
) tjrs = Total crdit (T
C
) Total Solde Dbiteur (T
SD
) tjrs = Total
solde crditeur (T
SC
)
En fin de priode dtablissement de la balance, le total des sommes portes au dbit doit tre
gal au solde port au crdit : T
SD
doit tre = T
SC
B) Utilit de la balance
1) La balance instrument de contrle
La balance permet de vrifier 3 galits :
Total des sommes dbites = Total des sommes crdites
Cest le respect du principe de la partie double
Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs
Total des mouvements du journal = total des mouvements de la balance
2) La balance : instrument danalyse
Elle permet de suivre frquemment la situation des comptes de lentreprise.
Ex. : Le solde dbiteur du compte banque indique le montant des avoirs la banque.
Le solde du compte dbiteur dachat de marchandises renseigne sur le total des achats
de la priode
Le solde crditeur du compte fournisseur indique le montant des dettes de lentreprise
vis--vis de ses fournisseurs
Le 01.01.n, les comptes patrimoniaux de la socit X sont les suivants :
1) Matriel de transport : 45800
2) Mobilier de bureau : 12520
3) Stock de marchandises : 58650
4) Clients (compte crances clients / vente de marchandises) : 19740
5) Banque solde dbiteur : 25300
6) Caisse : 220
7) Fournisseur : 42100
Au cour de cette priode, les oprations suivantes ont t ralises :
- achat de marchandises au comptant par chque : 8640
- achat de marchandises crdit : 7420
- vente de marchandises en espce : 9560
- vente de marchandises crdit : 15210
- vente de marchandises par chque : 3820
- enregistrement et rglement de la taxer professionnelle par chque : 1650
- Rglement des salaires par chque : 3720
- Rglement des frais de documentation en espce : 1780
- Rglement de stock en magasin au 31. 12. n : 61720
Prsenter le bilan au 1
er
janvier n
Enregistrer les oprations au journal
Prsenter le grand livre
Etablir la balance au 31.12.n
Dterminer le cot dachat des marchandises vendues
Prsenter le bilan et le compte de rsultat au 31.12.n
30
Comptabilit et fiscalit des entreprises
1) Bilan douverture au 01.01.n
Actif bilan Passif
Actif immobilis
Matriel de transport
Mobilier de bureau
Actif circulant
Stock de
marchandises
Clients
Banque
Caisse
45800
12520
58650
19740
25300
220
Capitaux Propres
Capital
Dettes
Fournisseurs (dettes)
120130
42100
162230 162230
2) Analyse Emplois / ressources
1) R : Banque : 8640
E : Achat de marchandises : 8640
2) R : Fournisseur (dette) : 7420
E : Achat de marchandises : 7420
3) R : Vente de marchandises en espce : 9560
E : Caisse : 9560
4) R : Vente marchandises par chque : 3820
E : banque : 3820
5) R : Vente de marchandises crdit : 15210
E : Crance clients : 15210
6) R : Banque : 1650
E : Taxe professionnelle : 1650
7) R : banque : 3720
E : salaire : 3720
8) R : Caisse : 1780
E : Documentation : 1780
9) difficile de dterminer quel est lemploi et quelle est la ressource donc on le laisse de ct
3) Journal
D
607
607
530
512
411
63511
641
618
C
512
401
707
707
707
512
512
Achat de marchandises
Achat de marchandises
Caisse
Banque
Clients
Taxe professionnelle
Salaire
Documentat (divers)
C
C
C
C
C

Banque
Fournisseur
Vente de marchandises
Vente de marchandises
Vente de marchandises
Banque
Banque
8640
7420
9560
3820
15210
1650
3720
1780
8640
7420
9560
3820
15210
1650
3720
31
Comptabilit et fiscalit des entreprises
6037
370
530
370
6037
Variation de stock
Stock

1
Caisse
Stock de marchandises
Variation de stock
58650
61720
1780
58650
61720
3) Le grand livre
Voici tous les comptes que lon doit prsenter si on ouvre le grand livre
Dbit 101 Capital Crdit
120130
Dbit 2182 Matriel Crdit
45800
Dbit 2183 Mobilier Crdit
12520
Dbit 370 Stock de marchandises Crdit
58650
61720
58650
Dbit 401 Fournisseur Crdit
42100
7420
Dbit 411 Client Crdit
19740
15210
Dbit 512 Banque Crdit
25300
3820
8640
1650
Dbit 530 Caisse Crdit
220
9560
32
Comptabilit et fiscalit des entreprises
On reprend ensuite le journal pour ouvrir de nouveaux comptes
Dbit 6037 Variation de stocks Crdit
58650 61720
Dbit 607 Achat de marchandises Crdit
8640
7420
Dbit 618 Documentation Crdit
1780
Dbit 63511 Taxe professionnelle Crdit
1650
Dbit 641 Salaire Crdit
3720
Dbit 707 Vente de marchandises Crdit
9560
3820
15210
4) Balance
N
comptes
Libell des comptes Mouvement des soldes Soldes
Dbit Crdit Solde
dbiteur
Solde
crditeur
101 Capital 120130 120130
Bilan 2182 Matriel de transport 45800 45800
Classe 2183 Mobilier 12520 12520
1 5 370 Stock de marchandises 120370 58650 61720
401 Fournisseurs 49520 49520
411 Clients 34950 34950
512 Banques 29120 14010 15110
530 Caisse 9780 1780 8000
6037 Variation de stock 58650 61720 3070
compte 607 Achat de marchandises 16060 16060
33
Comptabilit et fiscalit des entreprises
De 618 Documentation 1780 1780
rsultat 63511 Taxe professionnelle 1650 1650
cl 6 7 641 Salaires 3720 3720
707 Vente de marchandises 28590 28590
334400 334400 201310 201310
Dtermination du cot dachat des marchandises vendues
SI = Stock Initial SF = Stock Final
SI+achats SF= cot dachat des marchandises
= Achats variation de stock
= 16060 3070
= 12990 = cot dachat des marchandises vendues
N.B. Un compte de la classe 6 doit toujours tre dbiteur
Actif bilan Passif
Actif immobilis
Matriel de transport
Mobilier de bureau
Actif circulant
Stock de
marchandises
Clients
Banque
Caisse
45800
12520
61720
34950
15110
8000
Capitaux Propres
Capital
Rsultat
Dettes
Fournisseurs (dettes)
120130
49520
178100 178100
Rsultat pour le bilan :
Total de lactif = 178100
Total du passif = 169650
Rsultat = 8450
5) Compte de rsultat
Charges Produits
Charges
dexploitation
Achat de
marchandises
Variation de stock
Documentation
Taxe professionnelle
Salaire
Rsultat
16060
(3070)
1780
1650
3720
8450
Produits
dexploitation
Vente de
marchandises
28590
28590 28590
34
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 6 : LES OPRATIONS DACHAT-VENTE
SECTION 1 : LA FACTURATION
A) Dfinition
La facture est un crit dress par un commerant constatant les conditions auxquelles il a
vendu des biens ou des services et notamment le montant que le client DOIT au fournisseur.
La mention DOIT figure en face de la dnomination du client, cest pourquoi ce type de
facture est souvent appel facture de Doit ou facture ordinaire .
Certains vnements comme les retours de marchandises ou une remise en cause du prix de
vente de la part du client entrane ltablissement dun autre type de facture qui aura pour
effet de rduire le montant factur initialement au client : il sagit de la FACTURE
DAVOIR.
B) Les lments de la facture
Une facture comprend gnralement
1. Dans len tte
- Les renseignements juridiques (dnomination, adresse du sige social, forme juridique
etc)
- N didentification de lentreprise (RCS)
- Nom et adresse du client
- Date de facturation
2. Dans le corps de la facture
- Dsignation des biens ou services vendus
- Prix et quantit
- Le montant des rductions
- La TVA
- Les autres frais accessoires
- Les conditions de paiement
- Le montant net payer TTC
SECTION 2 : SAISIE DES OPRATIONS ORDINAIRES
A) Traitement comptable dune facture de DOIT
Lenregistrement comptable dune facture de DOIT entrane lutilisation de 3 catgories
de comptes :
1
re
catgorie : les comptes de gestion
Ils enregistrent le montant du net commercial hors taxes. Chez lacheteur le montant des
achats est enregistr pour le montant net commercial au dbit du compte de charge
appartenant la rubrique 60 achats .
Pour le vendeur, les ventes sont enregistres pour le montant du net commercial hors taxes au
crdit des comptes de produit appartenant la rubrique 70 vente .
N.B. 7= encaissement
6= dcaissement
35
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2
me
catgorie : comptes de TVA
Ils enregistrent la dette (crance) de TVA envers lEtat. Chez lacheteur, la TVA tant
rcuprable, elle est enregistre au dbit du compte des crances sur lEtat.
44566 TVA dductible sur biens et services
44562 TVA dductible sur immobilisation
Chez le vendeur, la TVA facture au client est une dette envers lEtat enregistre au crdit du
compte :
44571 TVA collecte
3
me
catgorie les comptes de trsorerie ou de tiers
Ils enregistrent le montant payer TTC par le client au fournisseur. Chez lacheteur cette
somme est porte au crdit des comptes : 512 banque
530 Caisse
514 CCP pour les rglements comptants
Au compte 401 pour les rglements crdit (dette fournisseur)
403 (fournisseurs, effets payer) pour les rglements par effets de commerce.
Chez le vendeur, le montant TTC est dbit dans les comptes :
- 512 banque, 530 caisse 514 CCP pour les rglements effectus au comptant
- 411 clients pour les ventes crdit
- 413 clients effets recevoir pour les rglements par effets de commerce
B) Structure dune facture de DOIT et mode de calcul
Ets Y DOIT
Client X
Le 06.11.03 (date de facturation)
Dsignation Quantit Prix Unitaire Montant
Marchandise A
Marchandise B
Montant Brut
Remise 1 : 5%
Sous total 1
Remise 2 : 10 %
Net commercial
Escompte : 1%
Net financier
TVA 19,6
Transport
Emballages
Net payer TTC
200
75
100
400
20000
30000
50000
-2500
47500
-4750
42750
-427,50
42322,50
8295,21
200
100
50917,71
Les rductions lorsquelle sont portes sur la facture de DOIT se calculent
successivement :
Le net commercial est obtenu aprs dduction des rductions commerciales.
Lescompte de rglement est calcul sur le net commercial.
La TVA est calcule sur le prix payer par le client pour rentrer en possession de la
marchandise.
Le Net payer TTC est le montant rgler par le client et comprend ventuellement, les frais
de transport, les emballages consigns, la TVA, le net financier ou commercial.
36
Comptabilit et fiscalit des entreprises
SECTION 3 : LES RDUCTIONS
A) Dfinition
Il existe deux catgories de rductions : les rductions commerciales et financires.
1) Les rductions commerciales
Elles sont au nombre de 3
- les rabais : ce sont des rductions pratiques exceptionnellement sur prix de vente
pralablement convenu pour tenir compte dun dfaut de qualit ou de conformit des
objets achets ou dun retard dans la livraison.
- Les remises : ce sont des rductions pratiques habituellement sur le prix courant de
vente en considration de limportance des marchandises achetes et calcules
gnralement par application dun pourcentage sur le prix courant.
- Les ristournes : ce sont les rductions de prix calcules sur lensemble des oprations
faites avec un mme tiers pendant une priode dtermine.
2) Les rductions financires
Elles sont appeles escomptes de rglement. Ce sont des rductions de prix accordes au
client qui rglent leur facture avant la date dchance convenue.
B) Comptabilisation de la facture de DOIT
Lors de lenregistrement comptable on peut envisager 2 cas de figure :
1
er
cas les rductions sont inscrites sur la facture de DOIT
2
me
cas les rductions sont accordes hors facture.
1) Rductions portes sur la facture de DOIT
a) Les rductions commerciales
Lorsquelles sont portes sur la facture de DOIT , elle ne sont pas enregistres dans un
compte spcifique, seul le montant du net commercial est enregistr dans les comptes :
601 ou 607 chez lacheteur
701 ou 707 chez le vendeur.
b) Les rductions financires
Lescompte de rglement est comptabilis comme charge financire chez le vendeur et
enregistre au compte 655 (escompte accord)
Chez le client, lescompte est enregistr au crdit du compte 765 escompte obtenu comme
produit financier.
La TVA est enregistre chez le vendeur au crdit du compte 44571 TVA collecte.
La TVA est enregistre chez lacheteur au dbit du compte 44566 ou 44562 TVA dductible.
Les frais demballage sont comptabiliss chez lacheteur dans le compte 4096 (dbit
fournisseur emballages rendre) chez le vendeur ces frais sont comptabiliss au crdit du
compte 4196 (clients emballages consigns).
Les frais de transports sils sont considrs comme des frais Dbours ils sont enregistrs
chez le vendeur au crdit du compte 624 ; chez lacheteur au dbit du compte 624 transport.
Chez Y
37
Comptabilit et fiscalit des entreprises
D
411
655
C
707
624
4196
44571
Client X
Escompte accord
Vente de marchandises
Port (client)
Emballage consign
TVA collecte
06-11-03
50917,71
427,50
427,50
200
100
8295,21
Chez X
D
607
624
4096
44566
C
401
705
Achat de marchandises
Port
Fournisseurs
demballage rendre
TVA dductible
Fournisseurs
Escompte obtenu
06-11-03
42750
200
100
8295,21
50917,71
427,50
2) Rductions hors facture
a) Rductions commerciales
Ce sont des rductions tablies postrieurement la facture dorigine. Elles font lobjet dun
enregistrement particulier et apparaissent sur une facture davoir.
Chez le client on constate la diminution des achats do lutilisation dun compte de la classe
n6
Le compte 609 Rabais Remises Ristournes (RRR) obtenues sur les achats que lon crdite.
Chez le fournisseur vendeur, la diminution des ventes est constate dans le compte 709
rabaisristournes remises (RRR) que lon dbite.
Exemple : le fournisseur Y accorde son client X une ristourne de 2% sur un chiffre daffaire
de 15000 .
Ristourne 2% x 15000 300
TVA 19,6% x 300 = 58,80
Net TTC 358,80
Chez Y
D
709
44571
C
411
RRR accordes
TVA collecte
Client X
XX-XX-XX
300
58,80
358,80

Chez X
D
401

C
609
44566
Fournisseurs
RRR obtenus
TVA obtenue
XX-XX-XX
358,80
300
58,80
38
Comptabilit et fiscalit des entreprises
b) Rductions financires
Lacompte de rglement porte sur la facture davoir ou sur la facture de doit senregistre
chez le fournisseur au dbit du compte 665 (escompte accord)
chez le client au crdit du compte 765 (escompte obtenu)
Exemple : le fournisseur Y accorde un escompte de rglement son client X de 2% sur une
facture de 25000
Escompte de 2% x 25000 500
TVA 19,6 % x 500 98
Net TTC 598
Chez Y
D
665
44571
C
411
Escompte accord
TVA collecte
Client X
XX-XX-XX
500
98
598
Chez X
D
401
C
765
44566
Fournisseurs
Escompte obtenu
TVA dductible
XX-XX-XX
598
500
98

SECTION 4 : LE RETOUR DES MARCHANDISES
Il peut sagir dun retour total ou dun retour partiel des marchandises non conforme la
commande. Lorsque le retour est total, la facture davoir correspondante reprend les mmes
lments que la facture de DOIT initiale.
Lorsque le retour est partiel, le volume des marchandises retournes subit le mme traitement
de taux de rduction commerciale et financire de taux de TVA qui figurait sur la facture de
DOIT correspondante.
Exemple : le client X retourne le 30 novembre pour 24000 de marchandises au fournisseur
Y.
Facture davoir
Marchandises (A & B) 24000
Remise 1 : 5% 1200
22800
Remise 2 : 10% 2280
Net commercial 20520
Escompte 1% 205,20
Net financier 20314,80
TVA 19,6% 3981,70
Net TTC 24296,50
39
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Chez Y
D
707
44571
C
411
665
Vente de marchandises
TVA collecte
Client X
Escompte accord
XX-XX-XX
20520
3981,70
24296,50
205,20

Chez X
D
401
765
C
607
44566
Fournisseur Y
Escompte obtenu
Achat de marchandises
TVA dductible
XX-XX-XX
24296,5
205,20
205,20
3981,70
Dbit 607 Achat de marchandises Crdit
42750 20520
S
D
= 22230 (solde dbiteur)
Dbit 707 Vente de marchandises Crdit
20520
S
C
= 22230 (solde crditeur)
42750
40
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 7 : LES RGLEMENTS
SECTION 1 : MODALITS DE RGLEMENT
A) Rglements au comptant
Il existe 2 types de rglement au comptant :
- Les rglements au comptant stricts o lopration commerciale et le rglement sont
simultans.
Ces rglements peuvent seffectuer par des espces prleves dans la caisse et qui impliquent
ltablissement dune pice de caisse justificative. Le compte caisse doit toujours prsenter un
solde dbiteur. Ces rglements seffectuent galement par chque bancaire ou postal. Le
compte banque peut avoir un solde dbiteur ou crditeur. Ces rglements peuvent seffectuer
par des cartes de crdit.
- Les rglements au comptant dusage
Cest lhabitude de rgler les oprations commerciales la fin du mois.
B) Rglement crdit
Ce type de rglement quivaut accorder un dlai de paiement et on peut avoir :
- Des dlais de paiement de date date ou le dcompte se fait en nombre de jours exacts.
Exemple : Une entreprise achte des marchandises le 9 janvier 2003 rglement 60 jours
Du 09-01-03 au 31-01-03 = 22 jours
Fvrier = 28 jours
Mars = 10 jours
Le rglement aura lieu le 10-03-03
- Les dlais de rglements de date date fin du mois, les jours ne sont dcompts qu partir
de la fin du mois de lopration commerciale.
Exemple : achat de marchandises le 9 janvier 2003 : rglement 60 jours fin du mois
Fvrier28 jours
Mars 31 jours
Avril 1 jour
60 jours rglement 01-04-03
SECTION 2 : RGLEMENT PAR EFFET DE COMMERCE
A) Dfinition
Les effets de commerce sont les moyens de rglement privilgis pour les rglements crdit
On distingue gnralement 2 types deffets de commerce :
1- La lettre de change
La lettre de change ou traite est un titre par lequel une premire personne appele tireur donne
lordre une deuxime personne appele tire de payer une somme dtermine (valeur
nominale) une certaine date (chance) au profit dune 3
me
personne : le bnficiaire.
Le document intresse 3 personnes :
Le tireur cest celui qui rdige le document
Le tir cest le dbiteur
Le bnficiaire : cest celui qui doit encaisser la somme porte sur la traite
Dans la plupart des cas le tireur et le bnficiaire ne reprsentent quune seule et mme
personne.
La lettre de change se distingue du chque sur 2 points essentiels :
41
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Dans le cas du chque le tir est obligatoirement une banque alors que dans le cas de la lettre
de change le tir est un commerant.
Le montant de la traite est payable lchance alors que le chque est payable vue.
Ces deux distinctions font de la lettre de change non seulement un instrument de paiement
mais aussi un instrument de crdit.
2- Le billet ordre
cest un document par lequel une personne appele souscripteur sengage payer une somme
dtermine (nominal) une certaine date (chance) une 2
me
personne appele bnficiaire.
B) Prsentation de la lettre de change
Rfrences du tireur
(raison sociale et adresse)
Contre cette lettre de change
veuillez payer la somme
indique ci-contre lordre
de : bnficiaire)
A (lieu de cration) Le (date de cration) chance (date de paiement) Montant (valeur nominale)
RIB du tir Nom & adresse du tir Domiciliation (banque du
tir)
Acceptation ou aval (ventuellement par une autre personne) Signature
C) Cration de la lettre de change
La lettre de change est cre linitiative du fournisseur qui demande son client de lui payer
le montant de sa crance par effet de commerce.
Exemple : Le 1
er
octobre n, le fournisseur vend des marchandises au client pour un
montant HT de 12500 .
Le 5 octobre, il tire sur son client une traite qui revient le 10 octobre avec la mention accepte
chance du 30 dcembre pour le montant TTC de la facture.
Facture du 01.10.N= 12500 HT
Date de cration = 10-10-N
chance = 30-12-N
Montant TTC = 12500 x 1,196 = 14950
Enregistrement de facture
Chez le fournisseur
D
411

C
707
44571
Client
Vente de marchandises
TVA collecte
01-10-N
14950
12500
2450
Chez le client
42
Comptabilit et fiscalit des entreprises
D
607
44566
C
401
Achat de marchandises
TVA dduction
Fournisseur
01-10-N
12500
2450
14950
Cration de la traite
D
413
C
411
Client EAR
(effet recevoir)
Client
10-10-N
14950
14950
Acceptation de la traite
D
401
C
403
Fournisseurs
Fournisseur EAP
(effet payer)
10-10-N
14950
14950
SECTION 3 : GESTION DE PORTEFEUILLE DES EFFETS DE COMMERCE
Le porteur dun effet de commerce peut attendre lchance et prsenter le titre
lencaissement. Il peut galement remettre leffet lescompte avant la date dchance.
Il peut le transmettre une autre personne en lendossant au profit de cette dernire.
A) effets remis lencaissement
Le 26-12-N le fournisseur remet leffet de 14950 lencaissement et le 2-01-N+1 il reoit
de son banquier lavis dencaissement mentionnant 15 HT de commission dencaissement.
Chez le fournisseur
D
5113
512
627
44566
C
413
5113
Effets lencaissement
Client EAR (effet recevoir)
Banque
Service bancaire
TVA commission
Effets lencaissement
26-12-N
02-01-N+1
14950
14932,06
15
2,94
14950
14950
Chez le client
D
403
C
512
Frais payer
Banques
02-01-N+1
14950
14950
B) Lendossement de leffet lordre dun tiers
Le porteur dun effet de commerce peut le transmettre lun de ses cranciers avant la date
dchance en vue de rgler sa dette.
43
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Dans ce cas il endosse leffet au profit de ce dernier.
Exemple : le 15 novembre N le bnficiaire (fournisseur A) de leffet de 14950 lendosse au
profit de son fournisseur ( C ) sur qui il a une dette de 15000 . Le solde est rgl par chque
bancaire.
Chez le fournisseur (A)
D
401
C
413
512
Fournisseur ( C )
Client effets recevoir
Banque
15-11-N
15000
14950
50
Chez le client (B)
Le 15-11-N : aucune criture
Chez le fournisseur ( C )
D
413
512
C
411
Client effets recevoir
Banque
Client ( A )
15-11-N
14950
50
15000
C) La remise de leffet lescompte
Le bnficiaire dun effet de commerce peut galement se servir de celui-ci pour se procurer
de la trsorerie avant la date de lchance. Dans ce cas, il va ngocier son effet auprs de sa
banque qui va le lui acheter.
En contrepartie, la banque escompte leffet en versant au bnficiaire le nominal diminu des
agios. Ceux-ci comprennent un intrt appel escompte commercial qui est la rmunration
des frais avancs par la banque et est fonction du nombre de jours qui sparent la date
dchance de la date de ngociation.
Date de cration Date de ngociation Date dchance
t
0
t
1
Priode descompte (pendant laquelle on
calcule les intrts)
t
N
Intrts
=
V
N
x tx
i
x (t
N
t
1
)
360
V
N
= Valeur nominale
tx
i
= taux dintrt
t
N
= date dchance
N.B. : les mois ont une dure de 30 jours
Une commission descompte qui rmunre la prestation de service assure par la banque elle
est soumise la TVA au taux normal.
44
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Ces agios qui constituent une charge pour le bnficiaire doivent tre enregistrs en
distinguant les commissions portes au compte 627 services bancaires & intrts ports du
compte 661 intrts bancaires.
Le montant net port en compte du bnficiaire est obtenu par la diffrence entre la valeur
nominale et les agios.
Ex : le 15 novembre le fournisseur A escompte la traite de 14950 . Le 20 novembre il reoit
lavis descompte mentionnant les intrts au taux de 12,5%, les commissions bancaires de 60
HT.
V
N
= 14950
Priode descompte : 45 jours
Tx
i
= 12,5% (taux dintrt)
I = 14950 x 0,125 x 45
360
I = 233,59
Commission : 60
TVA / commission = 19,6 / 60 = 11,76 => (60x19,6)/100
Agios = 233,59 + 60 + 11,76 = 305,35
Chez le fournisseur (A)
D
5114
512
627
661
44566
C
413
5114
Effets lescompte
Client EAR (effet recevoir)
Banque
Service bancaire
Intrts
TVA commission
Effets lencaissement
15-11-N
20-11-N
14950
14644,65
60
233,59
11,76
14950
14950
SECTION 4 : DIFFICULTS DE RECOUVREMENT DES EFFETS DE COMMERCE
Le tir peut prouver des difficults de paiement de sa dette lchance.
Deux situations sont envisageables :
- il ne peut payer sa dette lchance et demande un report lchance ; on parle de
renouvellement des effets de commerce.
- Il na pas de liquidits et sa banque refuse de payer leffet, il sagit deffet impay.
A) Renouvellement deffet de commerce
Il intervient lorsque le tir prvient le bnficiaire de ses difficults honorer ses
engagements lchance, il lui demande cet effet un report dchance qui aura pour effet
lannulation de la premire traite et la cration dune seconde traite avec pour nominal le
nominal de la premire traite major des intrts de retard calculs sur la priode que spare la
date dchance de la 2
me
traite de la date dchance de la 1
re
.
Exemple : le 27 dcembre N le client C prvient le fournisseur qui il ne peut honorer la
traite de 14950 lchance du 30-12-N.
Il demande un report dchance au 30-01-N+1 qui lui est accept avec intrts 14%
Intrts = 14950 x 0,14 x 30 = 174,42
360
Valeur de la nouvelle traite = 14950 + 174,42 = 15124,42
45
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Chez le fournisseur ( A )
D
411
413
C
413
763
411
Client B
Client EAR (effet recevoir)
Annulation 1
re
traite
Client EAR
Revenu des crances
Client B
Cration 2
me
traite
27-12-N
Dito
(mme date)
14950
15124,42
14950
174,42
14950
Chez le client ( B )
D
403
401
661
C
401
403
Fournisseur EAP
Fournisseur
Fournisseur ( A )
Intrts
Fournisseur EAP
27-12-N
Dito
(mme date)
14950
14950
174,42
14950
15124,43
B) Leffet impay
Leffet est impay lorsque le bnficiaire reoit un avis dimpay de sa banque lui montrant la
dfaillance du tir. Le banquier lui prlvera des frais de rejet de leffet de commerce. Le
bnficiaire se tournera vers le tir pour lui signifier le rejet. Cette opration se termine
gnralement par la cration dune 2
me
traite chance plus lointaine avec pour nominal, le
nominal de la 1
re
traite major des frais de rejet et des intrts calculs sur la priode qui
spare la 2
me
chance de la 1
re
.
Le 28-12-N le fournisseur A remet leffet lencaissement son banquier et le 30-01 il reoit
de son banquier un avis dimpay avec des frais pour un montant de 75 .
Le 10 janvier il tire sur le client B une nouvelle traite chance du 15 fvrier N + 1
Intrts = 14950 x 0,14 x 45 (jours) = 261,63
360
Frais dimpay = 75
261,63 + 75 = 336,63
Valeur de la nouvelle traite = 14950 + 336,63 = 15286,63
Chez le fournisseur ( A )
D
627
411
413
C
512
413
411
763
791
Frais bancaires
Banque
Client
Client EAR
Client EAR
Client ( B )
Revenu des crances
Transferts de charges
03-01-N+1
10-01-N+1
Dito
75
14950
15286,63
75
14950
14950
261,63
75
Chez le client ( B )
46
Comptabilit et fiscalit des entreprises
D
403
401
661
627
C
401
403
Fournisseur EAP
Fournisseur
Fournisseur ( A )
Intrts
Service bancaire
Fournisseur EAP
10-01-N+1
Dito
(mme date)
14950
14950
261,63
75
14950
15124,43
47
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 8 : LE TVA
Dfinition : La TVA ou Taxe sur la Valeur Ajoute est un impt indirect support par le
consommateur mais collect par les entreprises qui jouent le rle dintermdiaire.
SECTION 1 : LES DIFFRENTS TAUX DE TVA
Depuis le 1
er
septembre 1995 il existe en France 2 taux de TVA : le taux normal de 19,6 et le
taux rduit de 5,5. Le taux normal sapplique toutes les activits sauf celles qui sont
exonres ou soumises un autre taux cest le taux qui sapplique par dfaut.
Le taux rduit sapplique aux produits de 1
re
ncessit, aux produits de consommation
courante notamment boisson non alcoolises, produits alimentaires, livres, produits dorigine
agricole, de la pche et de la pisciculture nayant pas subit de transformations, transports de
voyageurs, appareils pour handicaps.
La loi dispense de certaines oprations entrant dans le champs de la TVA : les exportations
Les professions mdicales
Les professions paramdicales
Les assurances
Lenseignement
Certaines oprations immobilires
A la marge de ces 2 taux, il existe un taux particulier dit super rduit de 2,1% qui sapplique
aux mdicaments rembourss par la scurit sociale, aux produits sanguins et aux publications
priodiques de presse.
SECTION II : EXIGIBILIT ET DROIT DDUCTION
Sur les biens meubles corporels, la TVA devient exigible (possibilit pour le trsor public
den obtenir le paiement) ds lors que le bien a t livr au client.
Cette date correspond au moment o sur le plan comptable lopration est inscrite au dbit du
compte client do lexpression TVA sur les dbits. En comptabilit, la dlivrance ou
livraison tant matrialise par la facture, cest la date de facturation qui est retenue. Pour les
prestations de service la TVA est exigible lors de lencaissement, cependant les prestataires de
services peuvent opter pour le systme dexigibilit selon les dbits.
Tous les biens et services acquis pour les biens de lexploitation ouvrent droit dduction
condition que :
- la TVA figure sur la facture dachat (condition de forme)
- que ses biens ou ses services soient utiliss pour la ralisation dune opration
imposable (condition de fond)
TVA collecte
- TVA dductible
TVA dcaisser (TVA reverser au trsor public)
SECTION III : TRAITEMENT COMPTABLE
48
Comptabilit et fiscalit des entreprises
A) Calcul de la TVA
Les dclarations de TVA sont souvent mensuelles ; la fin de chaque mois, la TVA du mois
payer au trsor public entre le 15 et le 24 du mois suivant est calcule.
Le calcul de la TVA entrane sur le plan comptable un enregistrement appel centralisation.
La dtermination de la TVA payer la fin de chaque mois rsulte de la formule suivante :
TVA collecte sur biens et services
- TVA dductible sur immobilisation
- TVA dductible sur biens et services
= TVA dcaisser
Si la TVA dductible excde la TVA collecte, il apparat un crdit de TVA rcuprable par
report sur les dclarations des mois suivants ou sous certaines conditions par remboursement
Si en fin danne au 31/12/n on a un crdit suprieur 150 lentreprise peut demander le
remboursement au trsor public.
Si la somme est infrieure 150 la somme est reporte en n+1.
Si lintrieur dun trimestre les 3 dclarations montrent un crdit de TVA.
Si le crdit est suprieur 750 on peut exiger le remboursement du montant du crdit de
TVA.
Exemple : Au cours du mois de dcembre, une entreprise a collect 25000 de TVA. Dans le
compte TVA dductible sur immobilisations ; figure une somme de 5000 ; et 10000 dans
TVA dductible / biens et services.
TVA collecte = 25000
TVA dductible / immobilisations = - 5000
TVA dductible sur biens et services = - 10000
TVA dcaisser = 10000 (rglement entre 15 & 24 janvier N+1
En ralit la TVA est calcule sur la valeur ajoute cre par les entreprises sur le plan
conomique :
VA = CA (chiffre daffaire) CI (consommation intermdiaire)
La somme des VAjoutes donne sur le plan macroconomique le produit intrieur brut.
Exemple : une entreprise achte des meubles 85000 et les revend 115000
Valeur Ajoute 115000 85000 = 30000
TVA = 30000 x 19,6 = 5880
TVA collecte = 115000 x 19,6= 22540
TVA dductible = 85000 x 19,6 = 16660
22540 16660 = 5880
selon le rgime on peut utiliser les imprims CA
3
(rel normal) ou CA
12
(simplifi).

B) Comptabilisation
Au moment de lenregistrement de la facture dachat, la TVA est considr comme une
crance sur lEtat, la TVA sur les factures de vente est considre comme une dette envers
lEtat.
Tous les mois la TVA dductible et collecte du mois sont solds en contrepartie du compte
455 tat TVA dcaisser.
Cette centralisation fait apparatre au bilan de lentreprise la TVA dcaisser inscrite au
passif du bilan ou la crance TVA inscrite lactif du bilan.
Une entreprise a ralis les oprations suivantes au cours du mois de novembre n.
2 nov. Achat de marchandises 3000000
5 nov. Achat de marchandises 1500000
49
Comptabilit et fiscalit des entreprises
10 nov. Achat de services extrieurs 10000
15 nov. Achat dimmobilisations 200000
TVA collecte : 3000000 x 19,6 = 588000
TVA dductible sur immobilisations : 200000 x 19,6 = 39200
TVA dductible / biens et services (1500000 + 10000) x 19,6 = 295960
TVA dcaisser 588000 39200 295960 = 252840
Ecritures
D
44571
4455
C
44562
44566
4455
512
TVA collecte
TVA dductible (immobilis.)
TVA dductible (bis & serv)
TVA dcaisser
Etat de la TVA dcaisser
Banque
Rglement
31-11-N
20-12-N
588000
252840
39200
295960
252840
252840
50
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 9 : LES AMORTISSEMENTS
SECTION 1 : GNRALITS
Lamortissement est la constatation comptable de la dprciation des immobilisations
rsultant de lusage, du progrs technique dont les effets sont irrversibles.
Les principaux biens amortissables sont les constructions
Les installations techniques
Matriel et outillage industriels
Matriel de transport
Matriel et mobilier de bureau
Brevet et frais dtablissement
Ne sont pas amortissables
Terrains,
Fonds de commerce
Droits au bail
Immobilisations en cours et immobilisations financires
Sur le plan comptable la base retenue pour les amortissements est le cot dacquisition du
bien ou le cot de production.
Le cot dacquisition comprend le prix dachat HT de limmobilisation major des frais de
transport HT, des droits de douane, des frais de montage et dinstallation.
Le cot de production comprend les matires 1res consommes, les charges directes de
fabrication, les charges indirectes de fabrication.
Remarque : les vhicules de tourisme sont amortis sur le montant TTC et sur un plafond =
18300
SECTION II : MTHODE DAMORTISSEMENT
Il existe 2 mthodes damortissement :
- lamortissement linaire
- lamortissement dgressif
Cependant le CGI prvoit des amortissements exceptionnels ou drogatoires.
A) Amortissements linaires ou constants
Ils consistent tablir uniformment la valeur de limmobilisation sur la dure normale
dutilisation
1) Taux damortissement et anuit damortissement
Soit D la dure dutilisation du bien
a lanuit damortissement
T le taux damortissement
Le taux damortissement = T =
D
100
51
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Lanuit damortissement du bien : a = V
o
D
= V
O
x T
100
Avec V
o
la valeur dorigine du bien value au cot dacquisition (prix dachat + frais de
transport + montage.).
Application
Soit un bien acquis le 1
er
janvier N (Matriel industriel) pour un cot dacquisition de 25000
amortissables sur 5 ans en linaire.
V
o
= 25000
D = 5 ans
T = 100 5 = 20 %
a = V
o
x T = 25000 x (20 100) = 5000
= V
o
D = 25000 5 = 5000
Remarque
Lorsque limmobilisation est acquise en cours dexercice la 1
re
annuit damortissement est
calcule Pro Rata Temporis c'est--dire en tenant compte de la dure qui spare la date de
mise en service de limmobilisation et la date de clture de lexercice. Cette dure doit tre
apprcie en nombre de jours. Une anne dure 360 jours et un mois 30 jours.
Les biens acquis doccasion sont toujours amortis selon le mode linaire.
2) Tableau damortissement et comptabilisation
Soit un matriel de transport acquis le 15 juin N et mis en service le 1
er
juillet N.
Dure dutilisation 5 ans
Cot dacquisition = 20000
V
0
= 20000
D = 5 ans
T = 100 5 = 20%
1
re
annuit : 01.07.N au 31.12.N : 180 jours
a
1
= 20000 x (20 100) x (180 360) = 2000 (premire anne)
a
2-3-4-5
= 20000 x (20 100) =4000 (anne pleine)
a
6
= 20000 x (20 100) x (180 360) = 2000 (dernire anne)
Anne V0 Amortissement VNC
(valeur nette comptable)
N 20000 2000 18000
N+1 20000 4000 14000 cd 20000 (4000 + 2000 )
N+2 20000 4000 10000 cd 20000 (2000 + 4000 + 4000)
N+3 20000 4000 6000
N+4 20000 4000 2000
N+5 20000 2000 0
20000
VNC = V
0
amortissements
VNC
N
= VNC
N-1
Amortissements (
N
)
Remarque
A la fin de la dure de vie de limmobilisation la valeur nette comptable est gale 0.
A la fin dure de vie de limmobilisation la somme des amortissements est gale la valeur
dorigine. La valeur nette comptable reprsente la valeur du bien la fin dun exercice
comptable.
52
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Dans le systme de lamortissement linaire lorsque le bien est acquis en cours dexercice, il
est amorti sur D+1 anne.
Comptabilisation des amortissements
Lamortissement reprsente une charge non dcaissable enregistre dans un compte de la
classe n6. Le compte 681 pour les dotations dexploitation
686 pour les dotations financires
687 pour les dotations exceptionnelles
La contrepartie de la charge est enregistre dans le compte dimmobilisation de la classe n2
avec le 8 en 2
me
position et qui matrialise lamortissement venant en diminution du compte
principal dimmobilisation.
D
681
C
28182
DAP (dotations aux
amortissements et provisions)
Amortissement du matriel de
transport
31-12-N
2000
2000
28182 = 28 => amortissements, le compte 28 est un compte cumulatif
182 => chiffres qui matrialisent le compte dimmobilisation appropri
Dbit 28182 AMT (amortissement du matriel de transport) Crdit
2000 (N)
4000 (N+1)
4000 (N+2)
4000 (N+3)
4000 (N+4)
2000 (N+5)
B) Lamortissement dgressif
Lamortissement dgressif est une possibilit donne dans certains cas aux entreprises pour
amortir rapidement une immobilisation pendant les premires annes. Lintrt est purement
fiscal. Ce systme reste facultatif et ne concerne que les biens neuf amortissables sur + de 2
ans.
1) Taux damortissement dgressif
Le taux damortissement dgressif est obtenu partir du taux damortissement linaire auquel
on applique un coefficient.
Le coefficient varie en fonction de la dure dutilisation du bien.
Pour les dures comprises entre 3 et 4 ans le coefficient est de 1,25
Pour les dures comprises entre 5 et 6 ans le coefficient est de 1,75
Pour les dures suprieures 7 ans le coefficient est gal 2,25
D = 5 ans
Taux linaire = 20 %
Taux dgressif = 20% x 1,75 = 35 %
Remarque
Lannuit damortissement dgressif se calcule sur la valeur nette comptable du dbut
dexercice. Lorsque le bien est acquis en cours dexercice, la 1
re
annuit est calcule PRO
RATA TEMPORIS sur la priode qui spare la date dacquisition de la clture de lexercice.
53
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Pour les dernires annuits damortissement ladministration admet ds lors que lannuit
linaire correspondante calcule sur la valeur rsiduelle est suprieure lanuit dgressive
que lon abandonne le systme dgressif au profit du systme linaire + avantageux lorsque le
bien est acquis en cours dexercice ; il est amortissable sur N anne et non sur N+1 anne.
Application
Soit un matriel industriel acquis pour 2500 le 18 mars N, la date de mise en service est le
25 mai N, la dure dutilisation est de 5 ans.
V
0
= 25000
D = 5 ans
Date dacquisition = 18.03.N
Date de mise en service = 25.05.N.
Taux dgressif =
5
100
x 1,75 = 35%
(le mois dacquisition compte pour un mois entier en dgressif en linaire, on compte en
jours)
1
er
amortissement = 25000 x
100
35
x
12
10
= 7291,67
2
me
annuit = (25000 7291,67) x
100
35
= 6197,92
soit 17708,33
3
me
annuit = (17708,33 6197,92) x
100
35
= 4028,64
soit 11510,41
Contrle de la date de passage du dgressif au linaire
Date Taux linaire Taux dgressif
N 100 5 = 20 % < 35% 35 %
N+1 100 4 = 25 % < 35 % 35 %
N+2 100 3 = 33,33% < 35 % 35 %
N+3 100 2 = 50 % > 35 % 35 %
N+4 35 %
On passe en linaire car 50% est plus intressant
4
me
et 5
me
annuits = (11510,41 4028,67) = 3737,88
2
Anne VNC Dbut Amortissement VNC fin
N 25000 7291,67 17708,33
N+1 17708,33 6197,92 11510,41
N+2 11510,41 4028,67 7475,77
N+3 7475,77 3737,88 3737,88
N+4 3737,88 3737,88 0
25000
Comptabilisation
D
681
C
2815
DAP (dotations aux
amortissements et provisions)
Amortissement du matriel
industriel
31-12-N
7291,67
7291,67
54
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 10 : LES PROVISIONS
SECTION 1 : LES DIFFRENTES CATGORIES DE PROVISIONS
A) Provisions pour dprciation de lactif
1) Dfinition et classification
La provision pour dprciation est la constatation comptable dun amoindrissement de la
valeur dlments dactifs rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.
Elle constate une diminution de la valeur du patrimoine de lentreprise mais contrairement
aux amortissements cette perte nest pas irrversible, elle nest que probable.
Les lments de lactif susceptible de rpondre cette dfinition sont les immobilisations non
amortissables : terrains, fonds de commerce, titres de participation, les valeurs mobilires de
placement, les titres immobiliss, les stocks et les crances clients.
2) Comptabilisation
La provision pour dprciation est enregistre au dbit du compte de charge 681 pour les
provisions ayant un caractre dexploitation, 686 pour les provisions financires, 687 pour les
provisions ayant un caractre exceptionnel.
En contrepartie de la charge un compte de provision (compte dactif soustractif) est crdit
pour le montant correspondant.
Ce compte se distingue avec le 9 en 2
me
position, ainsi on aura 29 pour les dprciations
dimmobilisation (2)
39 pour les dprciations de stocks (3)
49 pour les comptes de tiers (4)
59 pour les comptes financiers
(notamment les valeurs mobilires de placement)
Exemple n1
Le 31-12-2002, la dprciation du fond de commerce de la socit alpha est estim 15000
du fait de linstallation dun nouveau concurrent dans le quartier.
N.B. compte de fond de commerce : 207
La dprciation du fond de commerce est une sorte de dprciation dimmobilisation 29 donc
: 2907
D
687
C
2907
DAP exceptionnel
Provision du fond de
commerce
31-12-N
15000
15000
Exemple n2
55
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Lentreprise alpha estime en fin de priode quune partie de son stock de vtements sest
dprcie du fait du changement de la mode.
Valeur de la dprciation : 45000
Stock de marchandises : 370 => 3970
Dprciation du stock : 39
D
681
C
3970
DAP (dotat aux amort &
provis) exploitation
Provision sur le stock
31-12-02
4500
4500
Exemple n3
Le 31-12-02 la socit alpha estime quun de ses clients sur lequel il a une crance de 12000
ne rglera que 40% de cette somme.
Client : 411 => 491
Crance TTC = > 12000
Rglement prvu : 40 %
Rglement probable : 60 %
Provision calcule sur crance HT la TVA revient au trsor public
Crance HT = 12000 / 1,196 = 10033,44
1,196 = TVA
N.B. : TVA = M
t
HT x 0,196
M
t
TTC = M
t
HT + M
t
HT x 0,196
M
t
TTC = M
t
HT (1 x 0,196)
M
t
TTC = M
t
HT x 1,196
M
t
HT = M
t
TTC / 1,196
Provision : 10033,44 x
100
60
= 6020,07
D
681
C
491
DAP (dotat aux amort. &
prov.) exploitation
Provision sur le client
31-12-02
6020,07
6020,07
Exemple n4
Le 31-12-02 lentreprise constate que les actions France Tlcom acquises pour 30000 ne
cotent que 20000
VMP = 503 => 5903
Provision = 30000 20000 = 10000
D
686
C
5903
DAP (dotat aux amort. &
prov.) financire
Provision sur la VMP
31-12-02
10000
10000
56
Comptabilit et fiscalit des entreprises
B) Provisions pour risques et charges
1) Dfinitions
Ce sont les provisions inscrites au passif du bilan et destines couvrir des risques et charges
probables.
La ralisation de ces risques tant incertaine, les provisions correspondantes constituent des
dettes probables qui psent sur lentreprise.
2) Comptabilisation
Pour lenregistrement de cette provision la charge est inscrite au dbit de lun des comptes
681 686 ou 687 par le crdit dun compte de provision de la classe n1 : 151 : provision
pour risque
157 : pour charges rpartir sur plusieurs exercices.
Exemple 1
Lentreprise alpha est en litige avec un de ses clients et pense quelle doit perdre le procs et
constitue cet effet une provision pour litige de 2700
D
681
C
1511
DAP (dotat aux amort. &
prov.) exploitation
Provision pour litige
31-12-N
2700
2700
Exemple n2
Lentreprise alpha prvoit de verser une indemnit de 7500 un de ses salaris dont le
licenciement a t prononc en dcembre.
D
681
C
1518
DAP (dotat aux
amort. & prov.)
Provision pour
licenciement
31-12-N
7500
7500
Exemple n3
La chane de production de lentreprise alpha doit subir une rvision tous les 3 ans.
Le cot prvisionnel de cette rvision est de 30000 . La rvision doit tre effectue lanne
prochaine et lentreprise a dj provisionn les exercices hauteur des 2/3.
Rpartition du cot sur 3 ans.
N N+1 N+2
10000 10000 10000
2/3
D
681
C
157
DAP (dotat aux amort. &
prov.)
Provision sur charges
rpartir sur plusieurs
exercices
31-12-N
10000
10000
57
Comptabilit et fiscalit des entreprises
SECTION 2 : LAJUSTEMENT DES PROVISIONS
A) Principe gnral
Lorsque quune provision a t constate la clture de lexercice N, il est ncessaire la fin
de lexercice N+1 de la rajuster en fonction de la nouvelle estimation du risque ou de la
charge probable.
1) Provision existante infrieure la provision ncessaire
Dans ce cas de figure lentreprise doit constituer une provision supplmentaire.
Exemple :
Lentreprise alpha a constitu la fin de lexercice N une provision de 10000 pour la
dprciation des VMP. A la fin de lexercice N+1 les titres sont cots en bourse pour la moiti
de cot dacquisition.
France Tlcom
Cot dachat : 30000
Valeur au 31-12-N : 20000
Provision N : 10000
Valeur au 31-12-N+1 = 15000 (30000 / 2)
Provision existante : 10000
Provision ncessaire (31-12-N+1) = 15000
Provision complmentaire = 5000
D
686
C
5903
DAP (dotat aux amort. &
prov.) financier
Provision VMP
31-12-N+1
5000
5000
2) Provision existante suprieure la provision ncessaire
Dans ce cas lajustement de la provision se fait par une diminution de la provision existante.
Cette diminution est enregistre au crdit du compte 781 reprise sur provisions dexploitation
786 reprise sur provisions financires
787 reprise sur provisions exceptionnelles.
Exemple :
Le 31-12-N+1 lentreprise alpha estime que la situation de son client sest amliore et pense
que ce dernier rglera 80 % de la crance.
31-12-N :
Crance TTC : 12000
Provision : 60 %
Provision 31-12-N :
196 , 1
12000
x
100
60
= 6020,07
58
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Provision 31-12-N+1 :
196 , 1
12000
x
100
20
= 2006,67 => 20 car 80 % rgls
Reprise (diminution) sur provisions = 4013,38 => 6020,07 2006,67
31-12-N
D
681
C
491
DAP (dotat aux amort. &
prov.)
Provision client
31-12-N
6020,07
6020,07
31-12-N+1
D
491
C
781
Provision sur crances
Reprise
31-12-N+1
4013,38
4013,38
Dbit 491 Provision sur crance Crdit
4013,38
S
c
= 2006,67
6020,07
N.B. : Tous les comptes de provision doivent tre crditeurs
3) La provision existante nest plus ncessaire
Lorsque la charge pour laquelle la provision a t constitue devient certaine ou lorsque le
risque se ralise, la charge dfinitive est enregistre en classe n6 et la provision
antrieurement constitue et inscrite au bilan de lentreprise nest plus justifie. Elle doit tre
annule par le crdit dun compte de reprise sur provisions.
Exemple :
Le 31-12-N+1 le montant dfinitif de lindemnit de licenciement prononce par lentreprise
alpha slve 8500. Cette indemnit est rgle par chque bancaire.
D
681
C
1518
DAP (dotat aux amort. &
prov.)
Provision licenciement
31-12-N
7500
7500
D
1518
C
781
Provision sur licenciement
Reprise
31-12-N+1
7500
7500
59
Comptabilit et fiscalit des entreprises
D
641
C
512
Prime de licenciement
Banque
8500
8500
B) Cas particuliers des provisions sur crances
1) Principe comptable
Les provisions sur crances concernent les clients qui nont pas rgl leur dette lchance et
qui ne se sont pas manifests aprs plusieurs lettres de relance. La crance devient douteuse et
de rentre incertaine.
Le montant de la crance qui est enregistre pour le montant TTC doit tre transfr du
compte clients ordinaires vers le compte clients douteux.
Sur la base du rapport du syndic mesurant ltat de solvabilit du client, lentreprise dtermine
le pourcentage des pertes estimes sur la crance. La provision est calcule sur le montant HT
de la crance.
Quand le client devient dfinitivement insolvable, le compte client douteux est sold et la
partie hors taxe de la crance est transfre au compte 654 : perte sur crance irrcouvrable, la
TVA sur cette crance est aussi considre comme perdue pour lentreprise et donc pour
lEtat.
2) Application
A la fin de lexercice N, ltat des crances douteuses est le suivant :
Noms Crance TTC Provision existante Recouvrement
GOUJON 35000 10000 Rglement prvu
17000
LETHON 8000 3000 Porter la provision
60 %
HARENG 21000 15000 Client insolvable
Lentreprise estime quil est ncessaire de constituer des provisions sur 2 nouveaux clients
douteux.
Colin et Requin dont les crances slvent 29575 et 10854 .
La perte probable estime est de 60% pour Colin, 30% pour Requin
Balance avant inventaire au 31/12/N prsente les soldes suivants :
416 : Clients douteux 64000
491 : Provision sur crances 28000
Exemple : Prsenter le tableau de traitement des anciens clients douteux, prsenter la
situation des nouveaux clients douteux
Passer au journal les critures de provisions ncessaires
60
Comptabilit et fiscalit des entreprises
1) Tableau de traitement des anciens clients douteux
Noms Crance TTC Crance HT Provision existante Provision ncessaire Observation
Goujon 35000 29264,21 10000
196 , 1
18000
= 15050,17
DAP
complmentaire =
5050,17
Le thon 8000 6688,96 3000 6688,96 x 60 % =
4013,37
Dotation
complmentaire =
1013,37
Hareng 21000 17558,53 15000 Reprise provision
= 15000
Perte = 21000
Goujon = 35000 17000 = 18000 solde crance TTC
Solde crance HT = 15050,17
Provision supplmentaire = 15050,17 10000 = 5050,17
LeThon
Provision 60% = 6688,96 x 60% = 4013,38
DAP supplmentaire = 4013,38 3000 = 1013,38
Hareng
Perte TTC = 21000
HT = 17558,53
TVA : 3441,47 perdus par le trsor public
Nouveaux clients douteux
Colin 29575
Requin 10854
40429
Provision Colin =
196 , 1
29575
x 60% = 14836,27
Requin =
196 , 1
10854
x 30% = 2722,58 => 14836,27 + 2722,58 = 17558,85
Ecritures comptables
D
416
C
411
Clients douteux
Clients (Colin et Requin)
40429
40429
D
681
C
491
DAP
Provision / nouvelle provision
17558,85
17558,85
Anciens clients douteux
D
681
C
491
DAP (5050,17+1013,37)
Provision crances Goujon,
Lethon
6053,54
6063,54
61
Comptabilit et fiscalit des entreprises
654
44571
416
Perte sur les crances
TVA collecte
Client douteux
17558,53
3441,47
21000
491
781
Provisions crances
Reprise
15000
15000
62
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 11 : RGULARISATION DES PRODUITS ET DES
CHARGES
Le principe de lindpendance des exercices comptables implique que dans le compte de
rsultat ne soient enregistrs que les produits et charges qui incombent lexercice qui
sachve.
De ce fait les produits et charges dj enregistres mais qui incombent lexercice N+1
doivent tre annules en partie ou en totalit et tre transfres sur lexercice N+1.
De mme les produits et charges qui incombent lexercice qui sachve et qui nont pas
encore t enregistres doivent tre pris en compte au titre de lexercice N.
SECTION 1 : ELMENTS DE RSULTAT NON ENCORE ENREGISTRS
A) charges payer
1) Principe comptable
La charge est connue de faon certaine la clture de lexercice mais la pice comptable
justificative ne parviendra et ne sera enregistre quau cours de lexercice N+1.
Au 31-12-N afin de respecter le principe de lindpendance des exercices, il faut enregistrer la
charge pour le montant HT et la TVA correspondante dans les comptes 44586 TVA sur les
factures non parvenues
44587 TVA sur les factures tablir
En contrepartie le comptable doit crditer un compte de dettes provisionn pour le montant
TTC.
Comptes de charges dbiter HT Compte de dettes TTC crditer
60 Achats
61-62 Autres charges externes
4081 Fournisseurs : factures non parvenues
63 Impts et taxes 4486 Etat : charges payer
64 Personnel 428 Personnel : charges payer
438 Organismes sociaux : charges payer
65 Autres charges de gestion 1688 Emprunts : intrts courus
4088 Fournisseurs : intrts courus
66 Charges financires 5188 Banque : intrts courus
5198 Concours (dcouverts) bancaires :
intrts courus
709 RRR accords 4198 Clients RRR accorder
2) Comptabilisation
Exemple 1 : Des marchandises dune valeur de 10000 HT ont t achetes et livres, la
facture nest pas encore parvenue au 31-12-N.
63
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Le comptable la reporte le 3 janvier N+1 mais date du 29-12-N.
D
607
44586
C
4081
Achat de marchandises
TVA / factures non parvenues
(FNP)
Fournisseur : FNP
31-12-N
10000
1960
11960
4081
607
44566
01-01-N+1
11960
10000
1960
607
44566
401
03-01-N+1
10000
1960
11960
Exemple 2 : Les commissions dues aux reprsentants au titre du mois de dcembre pour un
montant de 2000 nont pas encore t comptabilises au 31-12-N.
D
641
C
428
Salaris
Personnel : charges payer
31-12-N
2000
2000
Exemple 3 : Lentreprise accorde une ristourne de 2% sur les ventes de lanne certains de
ses clients. Le montant des ventes slve 2500000 HT. Au 31-12-N, la facture davoir
nest pas encore tablie.
Montant de la ristourne
2500000 x 2% = 50000
TVA = 50000 x 19,6 % =
59800
9800
Le 8 la fin de 7098 signifie que lon procde une rgularisation
D
7098
44587
C
4198
RRR ,accord au client
TVA sur facture tablir
Client RRR accorder
31-12-N
50000
9800
59800
Exemple 4 : Les intrts annuels dun emprunt slvent 12000 et sont payable le 1
er
mars
terme chu sur la priode de lemprunt qui va 1
er
mars N au 28 fvrier N+1.
Intrts de lexercice N = 12000 x
12
) ( 10 mois
= 10000
10 mois 12 mois
date de rglement
01/03/N 31/12/N 28/12/N+1
64
Comptabilit et fiscalit des entreprises
D
661
C
1688
Intrts
Intrts courus non chus
(ICNE)
31-12-N
10000
10000
B) Les produits recevoir
1) Principe comptable
Les produits concernant lexercice N sont connus de faon certaine au 31/12/N mais la pice
comptable justificative ne parviendra et ne sera enregistre quau cours de lexercice N+1.
Pour rgulariser ces produits le comptable doit crditer un compte de produit HT.
Le compte de TVA a rgulariser et en contre partie, il doit dbiter un compte de crance pour
le montant TTC.
Compte de crances TTC dbiter Compte de produits TTC crditer
4181 client : facture tablir 70. Ventes
441 Etat des subventions recevoir
4487 Etat des produits recevoir
74 Subvention dexploitation
7715 Subvention dquilibre
468 Dbiteur : produits recevoir 75 Autres produits de gestion
2768 Autres immobilisations : intrts courus
4188 Client : intrts courus
508 VMP : intrts courus
5187 Banque : intrts recevoir
76 Produits financiers
4098 Fournisseurs RRR obtenir 609 RRR obtenus sur achats
619 RRR obtenus sur services externes
629 RRR obtenus sur achats externes
2) Comptabilisation
Exemple 1 : les marchandises ont t vendues pour 5000 et au 31-12-N la facture nest pas
encore tablie.
D
4181
C
707
44587
Client FAE (facture tablir)
Vente de marchandises
TVA / FAE
31-12-N
5980
5000
980
Exemple 2 : Lentreprise Durand a mis en location une pice de son local commercial, le
loyer du 4
me
trimestre de lanne N qui slve 500 nest pas encore encaiss.
65
Comptabilit et fiscalit des entreprises
D
4687
C
7082
Dbiteurs : produits
recevoir
Loyers divers
31-12-N
500
500
Exemple 3 : Des intrts annuels dun prt accord une filiale de lentreprise Dumond
seront verss le 1
er
avril N+1 terme chu pour 2500
3 mois concernent N+1
9 mois concernent lexercice N
Produit recevoir en N
2500 x
12
9
= 1875
D
2768
C
76
Autres immobilisations :
intrts courus non chus.
Intrts
31-12-N
1875
1875
Exemple 4 : Le montant des marchandises achetes par lentreprise son fournisseur est de
50000 HT.
Elle bnficiera dun rabais de 3 % sur ce montant. Cependant au 31-12-N lentreprise na pas
reu la facture davoir.
Montant de lavoir HT 50000 x 3% = 1500
TVA 1500 x 19,6 % = 294
Montant TTC 1794
D
4098
C
609
44586
Fournisseur RRR obtenir
RRR obtenir
TVA sur factures non
parvenues
31-12-N
1798
1500
294
SECTION 2 :CHARGES ET PRODUITS CONSTATS DAVANCE
A) Charges constates davance
1) Principe comptable
La charge a t comptabilise au cours de lexercice N cependant une partie ce celle-ci voire
parfois la totalit de ces charges concerne lexercice N+1.
La partie des charges qui concerne lexercice N+1 doit lui tre rattache en crditant le
compte de charges concern et en contrepartie on dbite un compte de rgularisation qui
constitue une crance sur lexercice N+1.
Cest le compte 486 : charges constates davance qui est un compte de rgularisation dactifs
du bilan.
2) Comptabilisation
Exemple 1 : La prime dassurance semestrielle incendie a t paye le 1
er
dcembre N pour
1200
Rglement de la prime
66
Comptabilit et fiscalit des entreprises
D
616
C
512
Prime dassurance
Banque
31-12-N
1200
1200
Rgularisation au 31-12-N
Charges de lexercice N = 1200 6 = 200
Charges de lexercice N+1 =
6
1200
x 5 = 1000
D
486
C
616
Charge constate
(comptabilise) davance
Assurance
31-12-N
1000
1000
Dbit 616 Assurance Crdit
1200 1000
S
D
= 200
Exemple 2 : Au mois de dcembre, lentreprise a comptabilis une facture concernant des
achats de marchandises or au 31-12-N ces marchandises ne sont toujours pas livres : montant
HT : 7500
D
486
C
607
Charge constate
(comptabilise) davance
Achat de marchandises
31-12-N
7500
7500
D
607
44566
C
607
Achat
TVA dductible
fournisseur
Courant
dcembre
7500
1470
8970
B) Produits constats davance
1) Principe comptable
les produits ont t comptabiliss au cours de lanne N alors quils concernent en totalit ou
partiellement lexercice N+1.
Pour rgulariser les produits constats davance, le comptable doit dbiter le compte de
produits concerns et crditer le compte de dettes.
67
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Compte 487 : produits constats davance qui est un compte de rgularisation du passif du
bilan.
2) Comptabilisation
Exemple
La socit Morin qui la socit Dupont loue une parcelle de son terrain a pay davance le
loyer trimestriel : 9000 , le 1
er
dcembre.
Chez Dupont le 01-12-N
D
512
C
7083
Banque
Location diverses
01-12-N
9000
9000
Rgularisation
Produits appartenant lexercice N =
3
9000
= 3000
Produits appartenant lexercice N+1 = 6000
D
7083
C
487
Location diverses
PCA (produits constats
davance)
31-12-N
6000
6000
Dbit 7083 locations diverses Crdit
6000
S
C
= 3000
9000
SECTION 3 : LAJUSTEMENT DES COMPTES DE STOCKS
La mthode de linventaire intermittent oblige, en fin dexercice de procder 1 ajustement
des comptes de stocks en 2 temps :
- dabord lannulation du stock initial
- ensuite la constatation du stock final
Cet ajustement seffectue par le compte 603 variation de stocks .
But : permettre la dtermination du cot dachat des matires premires utilises ou cot
dachat des marchandises vendues et production stocke.
Application
On extrait de la balance aux inventaires de lentreprise Gama au 31-12-N. Un stock de
marchandises pour 150000 avec une provision pour dprciation de 15000 , 1 stock de
produits finis pour 16000 .
Linventaire extra-comptable rvle en fin dexercice 1 stock de marchandises valu
175000 avec une provision pour dprciation de 25000 et un stock de produits finis de
27000 .
68
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Stock intitial (S
I
) marchandises = 150000
Produits finis = 16000
Stock final (S
F
) marchandises = 175000
Produits finis = 27000
Provision (N-1) marchandises = 15000
Provision (N) marchandises = 25000 Complment de provision : 10000
D
681
C
397
DAP
Provision
31-12-N
10000
10000
370
355
6037
7135
Stock final marchandises
Stock final produit fini
Variat stock marchandises
Variat stock produits fini
Constatation stock final
d
175000
27000
175000
27000
6037
7135
370
355
Variation stock marchandises
Variation stock produits finis
Solde initial marchandises
Solde initial produit fini
Annulation stock initial
d
150000
16000
150000
16000
69
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2ME PARTIE LA FISCALIT
70
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 1 : PRINCIPES GNRAUX DE LIMPOSITION DES
SOCITS
SECTION 1 : LES RGIMES FISCAUX DES ENTREPRISES
Les bnfices dgags par lactivit des entreprises constituent un revenu soumis limpt.
Les personnes imposables, les modalits de calcul de limpt et le paiement de cet impt
selon la forme juridique de lentreprise.
On peut distinguer :
- Le bnfice imposable au titre de limpt sur le revenu (IR) dans la catgorie des BIC
raliss par des entreprises nayant pas de personnalit fiscale.
Ce sont les entreprises individuelles, les socits de personne exerant une activit
commerciale, industrielle ou artisanale.
- Le bnfice imposable au titre de limpt sur le socits (IS ralis par des entreprises ayant
une personnalit fiscale).
Ce sont les socits de capitaux (SA, SARL, ..) et les personnes morales assimiles quelque
soit leur objet.
SECTION 2 : LES PRINCIPALES CARACTRISTIQUES DES BIC ET DE LIS
A) les bnfices industriels et commerciaux (BIC)
1) Les activits imposables
On distingue 3 catgories doprations imposables :
- les activits imposables par nature :
Ce sont : * les activits commerciales qui comprennent :
Les achats de matires ou marchandises en vue de la revente
Lachat dobjet en vue de les louer
Les fournitures de logement et de nourriture
Les agences daffaire (publicit, voyage)
La sous-traitance
* Les activits industrielles
De transformation
Extractives ou minires
De transport
* Les activits financires
* Les activits financires
* Les activits dassurance
- Les activits rputes commerciales
Ce sont :
* Les bnfices raliss par les concessionnaires de mines
* Certaines profits immobiliers raliss par les marchands de biens et les lotisseurs
* Les profits provenant doprations de construction
* Les locations dtablissement industriel ou commerciaux quips
* Les profits raliss sur les marchs terme dinstrument financiers si les oprateurs
optent pour le rgime des BIC.
* les bnfices raliss par les membres de coproprit de navires
- Les locations
71
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Elles concernent :
* les biens mobiliers
* de box ou emplacements garage assortis de prestations
* Les locaux dhabitation en meubl titre habituel.
2) Les personnes physiques imposables
Les entreprises individuelles et les socits de personne ne sont pas imposes sur les bnfices
raliss par leur activit.
Sont passibles de limpt sur le revenu au titre des BIC, les personnes physiques notamment :
- lexploitant de lentreprise individuelle
- les associs des socits de personne et assimiles dont la forme juridique est soit :
1 Socit en Nom Collectif (SNC)
1 Socit en commandite simple par la part des bnfices revenant aux
commandits
1 socit de participation
1 SARL de famille sur option
1 EURL
1 Groupement dintrt conomique
3) le calcul et le paiement de limpt
Le rsultat fiscal est dtermin dans lentreprise selon les rgles fiscales applicables aux BIC ;
et dclar par lexploitant ou par chaque associ, pour la part de rsultat qui lui revient dans la
catgorie des BIC puis ajout aux autres revenus catgoriels du foyer fiscal, pour dterminer
le revenu brut global.
Aprs divers traitement du revenu brut global, lIR est calcul daprs 1 barme progressif.
Limpt est pay par le contribuable et non par lentreprise.
B) Limpt sur les socits (IS)
1) les socits et personnes morales imposables
Daprs lart 205 du Code Gnral des Impts (CGI) il est tabli un impt sur lensemble des
bnfices raliss par les socits et autres personnes morales dsignes lart. 206.
Sont passible de lIS
- De plein droit :
les socits de capitaux, quelque soit leur objet : SA, SAS, SCA, et SARL
Dautres personnes morales : lEURL dont lassoci est une personne morale, les
socits civiles exerant des activits industrielles ou commerciales ; les socits
coopratives ; les socits en commandite simple pour la part des bnfices revenant
aux commanditaires ; certains organismes bancaires comme les caisses dpargne, le
crdit agricole, les tablissements publics et les collectivits prives ralisant des
oprations but lucratif.
- Sur option irrvocable :
les socits de personne, notamment les SNC et les SCS.
Dautres socits non soumises lIS : lEURL dont lassoci est une personne
physique
Les socits de participation
2) Calcul et paiement de limpt
Le rsultat est calcul dans lentreprise daprs les rgles fiscale applicables lIS ; c'est--
dire :
72
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Produits imposables charges imposables
Limpt est annuel et propre la socit
Il est calcul par la socit elle-mme en application au bnfice imposable 1 taux normal de
33,33%
Cependant, certaines plus values nettes long terme sont imposables au taux rduit de 19%
A cet impt principal, viennent sajouter 2 contributions calcules sur le montant de lIS.
Les PME sous certaines conditions peuvent bnficier dun taux rduit dimposition sur une
fraction de leur rsultat fiscal.
Limpt est pay spontanment par la socit et reprsente une charge comptable qui
intervient dans la dtermination du rsultat net comptable.
LIS payable au titre de lexercice N est pay sous forme dacompte provisionnel en N et le
solde est vers au cour de lexercice N+1.
Les associs sont imposs leur tour sur la part de bnfices aprs IS qui leur sera distribue
(c'est--dire les dividendes).
SECTION 3 LE RSULTAT FISCAL
Selon lart 38 du CGI : le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs les
rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises. Le bnfice
net est constitu par la diffrence entre les valeurs de lactif net la clture et louverture de
la priode.
Lactif net sentend de lexcdent des valeurs dactif, sur le total form au passif par les
crances de tiers, les amortissements et les provisions justifies.
Thoriquement : le bnfice imposable correspond au rsultat comptable. Mais en pratique, le
rsultat comptable fait lobjet de rectification pour prendre en compte les divergences entre
les rgles fiscales et les rgles comptables.
Rsultat comptable = Produits comptabiliss charges comptabilises
Cest le solde du compte 120 (profit) ou 129 (perte)
Rsultat fiscal = Produits imposables charges dductibles
Ce rsultat fiscal sobtient partir du rsultat comptable sur lequel on procde un certain
nombre de corrections par application des rgles fiscales.
Ces corrections soprent de manire extra-comptable laide de limprim 2058 A de la
liasse fiscale.
Principe de passage du bnfice comptable au bnfice fiscal
Charges
comptabilises
Produits
comptabiliss
Analyse fiscale des charges Analyse fiscale des produits
Rsultat
comptable
Charges dductibles Produits imposables
Charges non-dductibles Produits non-dductibles
Dtermination extra comptable du rsultat fiscal imprim 2058 A
Rsultat comptable
73
Comptabilit et fiscalit des entreprises
+ rintgration (charges non dductibles ou dont la dduction est limite fiscalement
- dduction (produits non dductibles ou imposs au taux rduit)
= rsultat fiscal
Consquences
Si le rsultat fiscal est un bnfice, il reprsente aprs arrondi leuro le plus proche, la base
de calcul de lIS au taux normal.
A cet IS sajoute, le cas chant, lIS au rduit calcul sur les plus values nettes long terme
ainsi que les contributions additionnelles.
Des avoirs fiscaux ou crdits dimpt peuvent ventuellement simputer sur lIS brut pour
former lIS net.
LIS d peut alors tre comptabilis au dbit du compte 695 ce qui permet dobtenir le rsultat
net comptable.
Si le rsultat fiscal est un dficit, la socit nest pas impose au taux normal. Le dficit peut
ventuellement tre imput sur les bnfices futurs ou les bnfices passs.
SECTION 4 : LES RGIMES DIMPOSITION
Il existe 3 rgimes dimposition des bnfices pour lesquels les obligations dclaratives et
comptables diffrent.
* le rgime du rel normal
Cest le rgime de droit commun
* le rgime du rel simplifi
Applicable aux PME ayant pour but dallger les obligations comptables et fiscales
auxquelles elles sont soumises.
* Le rgime des micro-entreprises
Applicables uniquement aux entreprises individuelles et o le bnfice imposable est
dtermin par ladministration fiscale.
Le champs dapplication de chaque rgime dimposition est li plusieurs critres :
- le montant du CA HT
- la nature de lactivit
- la forme juridique de lentreprise
- loption choisie par lentreprise
Nature du rgime fiscal Rgime du rel normal Rgime du rel
simplifi
Rgime des micro-
entreprises
Entreprises concernes Personnes morales passibles de lIS.
Entreprises soumises lIR au titre
des BIC et sur options des entreprises
relevant du rgime micro
Idem

Entreprise individuelle
non soumise la TVA
Chiffre
daffaire
Vente de marchandises et
fournitures logements
CAHT> 763000 CAHT compris entre
76300 et 763000
CAHT 76300
Autres activits CAHT> 230000 CAHT compris entre
27000 et 230000
CAHT 27000
A compter de 2002 les entreprises dont le CAHT est > 15 millions deuros doivent souscrire
leur dclaration dimpt sur les socits relatives aux exercices clos depuis 31 dcembre 2000
par voie lectronique laide des procdures EDI (change de donnes informatises), TDFC
(transfert de donnes fiscales et comptables) et EFI (change de formulaires informatiques sur
internet).
74
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 2 : DDUCTIBILIT DES CHARGES ET IMPOSITION
DES PRODUITS
SECTION 1 : LES CHARGES
A) les principes gnraux
Lensemble des charges dexploitation financires exceptionnelles comptabilises au cours
dun exercice comptable et rsumes dans le compte de rsultat et analyses daprs la
rglementation fiscale pour dterminer le bnfice imposable :
Comprend :
- Les charges constates ou dcaissables qui regroupent :
les achats 60
les services extrieurs (61 62)
les impts, taxes et versements assimils (63)
Charges de personnel (64)
Autres charges de gestion courante (65)
Charges financires (66)
Charges exceptionnelles (67)
- Les charges calcules et non dcaissables qui comprennent :
Les amortissements
Les provisions
B) les conditions de dductibilit
Les charges sont dductibles sous certaines conditions
1) les conditions de fond
Les charges doivent tre engages dans lintrt direct de lexploitation ou se rattacher la
gestion normale de lentreprise.
- Elle doivent se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise
- Leur dductibilit ne doit pas tre interdite par une disposition particulire de la loi
telles que les charges somptuaires.
2) Conditions de forme
- Les charges doivent tre comptabilises et justifies par un document comptable
- Certaines de ces charges doivent faire lobjet dune dclaration ou dun relev
spcifique (dclaration annuelle des donnes sociales, relev des frais gnraux).
3) les conditions de temps
Pour respecter le principe de lindpendance des exercices, les charges sont dductibles au
titre de lexercice au cours duquel elles ont t engages et consommes.
Remarque : les biens de faible valeur (matriel et outillage, matriel et mobilier de bureau,
logiciels) dont le prix dachat unitaire HT est infrieur 380 ou 500 ( vrifier). Sont
considres comme des charges les biens dont le prix dachat unitaire est suprieur 380 ou
500 .
75
Comptabilit et fiscalit des entreprises
C) Le traitement fiscal des charges dcaissables
1) Les charges dexploitation
Les charges dexploitation dcaissables sont capitalises dans les comptes 60 65, et celles
qui sont non-dductibles sont rintgres de manire extra-comptables au bnfice comptable
pour dterminer le rsultat fiscal.
- les achats : Sont dductibles pour le montant du prix dachat HT major des frais
accessoires et minors des rductions commerciales et financires. Ne sont pas
dductibles le petit outillage dont le prix dachat unitaire est > 380 / 500 .
- Les loyers et les charges locatives, dentretien et de rparation : Ce sont des charges
dductibles, sauf celles apparentes des dpenses somptuaires.
- Redevances de crdit-bail ou loyers des locations de vhicules de tourisme : > 3 mois :
elles sont dductibles mais ladministration lintgre au bnfice comptable. La
fraction correspondant lamortissement pratiqu par le bailleur calcul sur la part du
prix excdentaire : 18300 pour les vhicules mis en circulation partir du 1
er
novembre 1996.
- Primes dassurance : elles sont dductibles. Cependant les cotisations dassurance-vie
ou dcs souscrites sur la tte dun dirigeant au profit de lentreprise ne sont
dductibles quau moment de lexpiration du contrat ou lors du dcs de lassur.
- Rmunration dintermdiaires, honoraires : en principe, elles sont dductibles
Cependant, elles deviennent non dductibles, si elles ne figurent pas sur la dclaration
annuelle (DADS : dclaration administrative de donnes salariale).
- Dplacements missions et rceptions : Ces frais sont dductibles si ils ont un caractre
professionnel lorsquils concernent les personnes les mieux rmunres de
lentreprise. Ils doivent figurer sur les relevs des frais gnraux. Ne sont pas
dductibles les dpenses somptuaires et les dpenses injustifies.
- Publicits, publications, relations publiques : ce sont des frais dductibles qui doivent
figurer sur le relev des frais gnraux. Ils ne sont pas dductibles sils constituent des
actes anormaux de gestion.
- Impts taxes et versements assimils : ce sont des charges dductibles sauf la taxe sur
les vhicules des socits, la contribution sociale lorganic qui doit tre rintgre
pour les cotisations de lexercice N et les cotisations de lexercice N-1 doivent tre
dduites de lassiette dimposition ; les pnalits dassiette pour retard, dfaut de
dclaration et de recouvrement. Limpt sur les socits, les contributions
additionnelles ; limpt forfaitaire annuel sont des impts, ils ne sont pas dductibles.
- Les charges de personnel : ce sont des charges dductibles si elles rmunrent un
travail effectif et si les rmunrations ne sont pas juges excessives par
ladministration fiscale. Dans le cas particulier des dettes prvisionnelles pour congs
pays, il existe deux rgimes : lancien rgime avec option depuis 1987 qu prvoit la
rintgration des congs pays de lexercice N et la dclaration des congs pays de
lexercice N-1. Le nouveau rgime qui prvoit la dductibilit de lexercice N.
- Les indemnits ou allocations pour frais demploi sont des sommes attribues des
dirigeants et aux cadres. Elles sont destines couvrir forfaitairement les dpenses
professionnelles et habituelles comme les dplacements, la documentation, les
rceptions. La loi prvoit que ces frais peuvent faire lobjet dun cumul avec un
remboursement pour frais rels pour les dpenses de mme nature si le bnficiaire est
un cadre, un grant majoritaire dans la SARL, un administrateur non salari dans la
SA, un grant associ non salari dans la SNC.
- Les jetons de prsence : les membres du conseil dadministration dans les SA
peroivent des rmunrations appeles jetons de prsence. Le montant de ces jetons
76
Comptabilit et fiscalit des entreprises
est dtermin annuellement par lassemble gnrale des actionnaires. La somme
alloue est globale et le CA la rpartie entre ses membres. Sur le plan fiscal les jetons
de prsence sont dductibles dans la limite dun plafond. Le plafond est = 5% du
produit obtenu en multipliant la moyenne des rmunrations annuelles dductibles
attribues aux 10 ou 5 personnes les mieux rmunres selon que leffectif du
personnel dpasse ou non 200 salaris par le nombre de membres du CA. Lorsque la
socit emploie moins de 5 personnes, les jetons de prsence ne sont dductibles que
dans la limites de 460 par membre du conseil. La fraction de rmunration qui serait
considre suivant les critres fiscaux comme excessive doit tre rintgre dans le
bnfice fiscal.
Exemple : Une socit anonyme a vers au CA 240000 au titre des jetons de prsence ; on
suppose :
a) que la socit emploie 200 salaris, le nombre dadministrateur est = 10 et la
rmunration moyenne des 10 salaris les mieux rmunrs est de 250 000 .
b) la socit emploie 120 salaris, le nombre dadministrateurs est de 7 et la rmunration
moyenne des 5 salaris les mieux rmunrs est de 180 000 .
Dterminer la partie dductible.
a)
Montant des jetons de prsence que la loi autoris : (250 000 x 10)
100
5
= 125 000
Jetons verss : 240 000
Jetons non dductibles : 115 000
(somme rintgrer et passage de cette somme du bnfice comptable au bnfice fiscal)
b)
Jetons verss : 240 000
Jetons dductibles : (7x 180 000 )
100
5
= 63 000
Jetons non dductibles rintgrer : 177 000
2) Les charges financires
Les charges financires dcaissables sont comptabilises dans les comptes 66. Celles qui ne
sont pas dductibles doivent tre rintgres au bnfice comptable pour dterminer le
bnfice fiscal. Globalement les intrts des sommes dues des tiers sont dductibles sur les
rsultats de lexercice au cours duquel ils ont couru. Pour les intrts des comptes courants
associs les intrts connaissent une triple limitation. Le compte courant associ reprsente la
crance ou la dette que les associs ont sur la socit.
Dans les socits de capitaux les comptes ont gnralement un solde crditeur et se situe au
passif du bilan. Les intrts lis ce compte sont en principe dductibles mais lEtat fixe 3
conditions :
- 1
re
limitation : Elle concerne les taux dintrt. Le taux maximum des intrts
dductibles est fix chaque anne et dtermin par la moyenne arithmtique des taux
effectifs moyens trimestriels publis aux Journaux Officiels des prts taux variable
dune dure initiale suprieure 2 ans. Pour lanne 2002, le taux tait 5,69 % donc :
TPMV (taux moyen des prts variables) = 5,69 %
- 2
me
limitation : le capital de la socit doit tre compltement libr.
- 3
me
limitation : Elle sapplique uniquement aux socits passibles de lIS. Les sommes
dposes en compte courant pour lassoci dirigeant et pour lactionnaire majoritaire
ne doivent pas excder 1,5 fois le montant du capital social.
77
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Ex : Le compte courant associ dune SA dont le capital est entirement libr est
crditeur de 350 000 et rmunr 14%. Le capital social est de 200 000 et le TMPV
est de 12,87%.
Capital : 200 000 => 1,5 x 200 000 = 300 000
Somme en compte courant excdentaire : 350 000 300 000 = 50 000
Rmunration excessive :
1) 50 000 x 14% = 7000
2) 300 000 (14% - 12,87%) = 3390
7000 + 3390 = 10390 rintgrer
Autre mthode utilisable ssi il ny a pas dactionnaire majoritaire ou pas dassocis
dirigeants qui ont dpos des sommes dans un compte courant :
Intrts verss :
350 000 x 14% = 49 000
Intrts dductibles : 300 000 x 12,87 = 38 610
3) Les charges exceptionnelles
Les charges exceptionnelles dcaissables sont comptabilises dans les comptes 67. La
dductibilit de certaines dentres elles est limite par des dispositions particulires.
Les dons :
Les dons consentis dans lintrt direct de lentreprise ou du personnel sont dductibles.
Cependant les dons effectus au titre du mcnat ne sont dductibles que dans la limite de
2,25 ou 3,25 du chiffre HT fix par catgorie dorganisme et dans la limite globale de
3,25 du Chiffre dAffaire HT. Les dons aux partis politiques ou pour financer les
campagnes lectorales ne sont pas dductibles.
Les pnalits dassiettes mais aussi celles de recouvrement depuis 1989 ne sont pas
dductibles lexception des pnalits de recouvrement en matire de cotisation de scurit et
allocations familiales.
4) La participation des salaris
La participation des salaris au titre de lexercice N-1 est dductible au cours de lexercice N
et la participation de lexercice N doit tre rintgre au bnfice comptable.
Application :
La socit alpha au capital de 50 000 entirement libr a un CA de 2 700 000 et est
soumise limpt sur les socits. Elle emploie 4 salaris.
Elle a au cours de lexercice N enregistr :
- Loyer du garage : 1800
- Cotisation dassurance vie sur la tte du PCA (Prsident du CA) au profit de
lentreprise : 3000
- Taxe professionnelle : 1250
- Taxe sur les vhicules de tourisme : 2350
- Jetons de prsence verss au 3 membres du CA : 2300
- Compte courant associ : sommes laisses en compte courant : 90 000
- Taux dintrt : 6,5%
- TMPV : 6,20%
- Dons des uvres reconnues dutilit publique : 9200
- Participations des salaris au titre de lexercice N : 2000
- Pnalit pour paiement tardif de la TVA : 150
Procder aux rgularisations ncessaires au bnfice fiscal :
Solution :
- Loyer de garage : 1800 dductible car cest une dpense de gestion normale
78
Comptabilit et fiscalit des entreprises
- Cotisation dassurance vie pour le PCA : 3000 rintgrer. Cette prime est
dductible en fin de contrat ou lors de la ralisation du risque.
- La taxe professionnelle est dductible.
- La taxe sur le vhicules de tourisme : non dductibles rintgrer. Cette taxe nest
dductible que pour les socits non soumise lIS.
- Jetons de prsence : la partie dductible est de 1380 c'est--dire 460 x 3 membres du
CA. Partie non dductible : 2300 1380 = 920
- Intrts des comptes courants associs : 90 000 x 6,5 = 5850
Intrts dductibles : 50 000 x 1,5% x 6,20 = 4650
Montant rintgrer : 5850 4650 = 1200
- Dons des uvres limits 3,25
Partie dductible : 2 700 000 x 3,25 = 8775
Montant rintgrer : 9200 8775 = 425
- Participation des salaris 2000 rintgrer au titre de lexercice N et dduire au
titre de lexercice N+1.
- Pnalit pour paiement : cest une pnalit de recouvrement donc non dductible.
D) Le traitement des charges non dcaissables
1) Les amortissements (cf. chapitre 9 sur les amortissements)
Remarque : les amortissements de vhicules de tourisme sont limits une base fiscale de
18300 pour les vhicules mis en circulation aprs le 1
er
novembre 1996 et 15245 pour les
vhicules mis en circulation entre le 1
er
novembre 1993 et le 31 octobre 1996.
2) Les provisions
a) Classification des provisions
On distingue 3 catgories de provisions :
Les provisions pour dprciation (cf. chapitre 10)
Les provisions pour risque et change
Les provisions rglementes rgies par des textes fiscaux particuliers.
Elles ne correspondent pas lobjet normal dune provision ce sont les provisions pour hausse
des prix, les provisions pour investissements et amortissements drogatoires
b) Condition de dductibilit
Pour tre dductible les provisions doivent tre soumises aux conditions suivantes :
- La provision doit tre destine faire face une perte ou une charge dductible
- La perte ou la charge doit tre nettement prcise quant sa nature ou son montant
- La perte ou la charge doit tre probable
- La perte ou la charge doit rsulter dvnements en cours la clture de lexercice
- La perte ou la charge provisionne doit tre normalement dductible
- Les provisions doivent tre comptabilises et figurer sur le tableau des provisions
joindre la dclaration des rsultats.
Les provisions doivent tre reprises et reportes aux rsultats :
lorsque perte ou charge se ralise effectivement
lorsque les provisions sont considres comme devenues sans objet
lorsquelles sont dtournes de leur objet
c) valuation des principales provisions (cf. chapitre 10)
79
Comptabilit et fiscalit des entreprises
d) Traitement fiscal des provisions
Les dotations aux sont en principe dductibles mais ne sont pas dductibles :
- les provisions pour dprciation des crances client si le calcul est forfaitaire ou si la
provision est couverte par une assurance.
- Les provisions pour dprciation des titres de participation et assimils qui sont
assimilables aux moins values long terme.
- Les provisions pour retraite
- Les provisions pour propre assureur
- Les provisions perte de change
- Les provisions pour amendes et pnalits
- Les provisions pour impts non dductibles
- Les provisions pour licenciement conomique
- Les provisions pour renouvellement des immobilisations.
SECTION 2 : LES PRODUITS
Lensemble des produits comptabiliss au cours de lexercice et contenu dans le compte de
rsultat reprsente globalement des produits imposables.
Cependant certains dentre eux subissent un retraitement fiscal en fonction de rgles
particulires et ceux qui ne sont pas imposables sont dduits du bnfice comptable pour
dterminer le bnfice fiscal.
A) Classification des produits
On distingue 3 catgories de produits :
- Les produits dexploitation
- Les produits financiers
- Les produits exceptionnels
Cf. chapitre sur la dtermination du rsultat comptable
B) Traitement fiscal des produits
1) Produit dexploitation
Ils sont comptabiliss dans les comptes 70 et 75 et 781. Ces produits sont imposables au titre
de lexercice au cours duquel nat la crance acquise. Le traitement fiscal des produits
dexploitation est le suivant :
- les ventes : elles sont imposables pour le montant du prix de vente HT minor de
rductions commerciales.
- La production immobilise : elle est imposable au titre de lexercice N
- Les subventions dexploitation : imposables au titre de lexercice N
- Redevance sur brevets, licences dexploitation inscrits lactif du bilan. Ne sont
imposables que pour le montant net de la concession. En ralit ce montant doit tre
dduit du bnfice fiscal puisquil obit au rgime des plus values long terme.
- Reprise sur provisions pour dprciation autre que les lments dactif : imposable au
titre de lexercice N.
- Reprise sur provision pour complment de retraite. Elles sont dduire du bnfice
imposable
2) Les produits financiers
Ils sont comptabiliss dans les comptes 76 et 786, ils sont en principe imposables :
80
Comptabilit et fiscalit des entreprises
- dividendes en provenance des filiales lorsque lentreprise opte pour le rgime spcial
des socits mre et filiales ses intrts sont dduire du bnfice imposable. Sauf la
quote-part des frais et charges value (dividendes+avoir fiscal+crdit dimpt)x 5%.
Lorsque la socit nopte pas pour le rgime des socits mre et filiales ses
dividendes sont imposables.
- Dividendes en provenance dautres socits : ces dividendes sont imposables,
cependant la socit dduira de limpt sur les socits 2/3 de lavoir fiscal et du crdit
dimpt.
- Produits des titres revenu fixe : ils sont imposables sur lexercice au cours duquel ils
ont couru.
- Produit des crances : ils sont imposables sur lexercice au cours duquel ils ont couru.
- Gain de change latent : ils doivent tre rintgrs au bnfice imposable.
- Reprise sur provision pour dprciation des titres de participation : Ces produits sont
dduire du bnfice imposable car ils suivent le rgime des plus values long terme.
- Reprise sur provision pour dprciation des autres titres : ils sont imposables au cours
de lexercice
- Reprise sur provision de perte de change : Elles sont dduire du bnfice imposable.
3) Les produits exceptionnels
Ils sont enregistrs dans les comptes 77 et 787
Quote-part des subventions dquipement reporte aux rsultats et finanant une
immobilisation non amortissable. Ce sont des produits imposables par fractions
gales :
- sur les 10 exercices suivant celui de loctroi de la subvention
- sur la dure de linalinabilit prvue au contrat
Quote-part des subventions dquipement rapporte au rsultat et finanant une
immobilisation amortissable. Ce sont des produits imposables au rythme de
lamortissement de limmobilisation.
Quote-part (impose) = Amortissement x taux de la subvention
Subvention dquilibre : ce sont des produits imposables
Reprises sur provisions et amendes et pnalits : sont des produits dduire du
bnfice imposable.
SECTION 3 : LE RGIME DE PLUS VALUES ET MOINS VALUES PROFESSIONNELLES
A) Oprations concerns et calcul des plus ou moins values.
Le rgime des plus ou moins values professionnelles sapplique aux plus values ou au moins
values se rapportant aux lments de lactif immobilis de lEtat. Les plus ou moins values
professionnelles sont imposables au titre de lexercice au cours duquel elles se ralisent.
Certaines dentre elles bnficient dun rgime dimposition rduit ou chelonn.
Lactif immobilis comprend les lments stables (lments incorporels du fond de
commerce, concession de brevet, de terrain, de btiments, mobilier, matriel etc.et certaines
valeurs mobilires).
Le rsultat des cessions dlments dactif est obtenu par la diffrence entre le prix de cession
et la valeur nette de limmobilisation.
Si le prix de cession est suprieur la valeur nette, le rsultat est une plus value et dans le cas
contraire il sagit dune moins value.
Ce rsultat diffre selon que ce bien est amortissable ou non amortissable.
Biens non amortissables
Rsultat = Prix de cession valeur dorigine
81
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Biens amortissables
Rsultat = Prix de cession = VNC (valeur nette comptable soit V
0
- amortissements)
B) Qualification fiscale des plus ou moins values
Le rgime des plus ou moins values professionnelles repose sur la distinction entre les plus ou
moins values long terme soumises un rgime dimposition rduit, et les plus ou moins
values cours terme.
Deux critres peuvent tre retenus pour distinguer court terme et long terme :
- la dure de dtention du bien < 2 ans ou 2 ans
- La nature du bien amortissable ou non amortissable
1) Les entreprises relevant de limpt sur le revenu
Nature des biens Dure de dtention
- 2 ans 2 ans
+ Values - Values + Values - Values
Amortissables CT CT CT dans la limite des amortissements
LT au-del
CT
Non amortissables CT CT LT LT
CT court terme
LT long terme
2) les socits soumises lIS
Depuis le 1
er
janvier1997 pour les socit soumises lIS les plus ou moins values de cessions
des immobilisations corporelles et incorporelles calcules daprs les rgles appliques aux
entreprises relevant de lIR sont rputes court terme.
Seules sont qualifies de long terme les plus ou moins values ralises sur :
- Les cessions de titres de participation, de parts des actions de certains FCP risque ;
dactions des socits capital risque lorsquelles sont dtenues depuis au moins 5
ans.
Les titres de participation reprsentent au moins 5 % du capital dune autre socit.
- Les dotations et reprises de provisions pour dprciation de ces titres.
- Le rsultat net de cessions de licences dexploitation de brevets.
C) le rgime fiscal des plus ou moins values
A la fin de chaque exercice comptable aprs avoir calcul et qualifi les plus moins values
relatives chacune des oprations concernes, les plus ou moins values de mme nature
doivent tre compenses afin de dgager les plus values nettes court terme ou moins values
nettes court terme, ou les plus values nettes long terme ou les moins values nettes long
terme.
+ VNCT = + values CT -- values CT
- VNCT
+ VNLT = + values LT -- values LT
- VNLT
- Plus values nettes court terme
Depuis le 1
er
janvier 1987, la plus value nette court terme est un produit imposable. Il est
impos au taux du droit commun de 33,33%.
- la moins value nette court terme :
82
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Cest une charge dductible de lassiette dimposition.
- la plus value nette long terme
Elle est imposable au taux rduit de 19%, aprs imputation ventuelle des moins values nettes
long terme ralises les annes antrieures.
Pour la dtermination du rsultat imposable au taux normal, il convient de dduire la totalit
de la plus value nette long terme de lexercice dans limprim 2058 A de la liasse fiscale.
Pour bnficier de limposition aux taux rduit, les socits doivent mettre en rserve, lors de
laffectation au rsultat, une somme au moins gale la plus value nette long terme,
dduction faite de limpt support au taux rduit, soit 81% de la plus value nette long
terme. A dfaut, un complment dimpt sera exigible, ayant pour effet de porter limposition
de 19% 33,33%.
Prix de cession
- VNC
PVNCT 19% (mais alors il faut faire un provision (rserve) hauteur de 81%
Ex : titres de participation
Prix de vente : 15000
Prix dachat : 10000
+ value = 5000 => Impt normal = 33,33%
Mais si on veut tre impos 19% => IS 19% => 950
On va donc mettre 4050 en rserve (c'est--dire 81%) sinon on a redressement fiscal
Donc (5000 x 33,33%) - 950 = 716,67
- la moins value nette long terme
Cest une charge non dductible du rsultat imposable au taux normal, mais qui peut tre
impute sur les plus values nettes long terme dgages au cours des 10 exercices qui suivent
lanne de sa ralisation. En consquence, la moins value nette long terme de lexercice doit
tre rintgre en totalit dans limprim 2058 A.
83
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 3 : CALCUL ET PAIEMENT DE LIS
SECTION 1 : CALCUL DE LIMPT SUR LES BNFICES
Les socits soumises lIS (SA, SCA, SARL sauf options, les socits C.S. pour les
commanditaires, lEURL sur option) doivent calculer elles mmes le montant de limpt dont
elles sont redevables, puis verser spontanment en plusieurs chances, son montant au trsor
public.
A) Les lments de calcul
Limpt brut global sobtient en appliquant la base de calcul le taux dimposition.
Limpt brut comprend limpt au taux normal XXX, limpt au taux rduit, la contribution
additionnelle et la contribution sociale.
Impt taux base
Impt au taux normal 33,33% ou 33,1/3 Bnfice fiscal
+ Impt au taux rduit 19% PVNLT
= Impt sur les sts proprement dit
+ Contribution additionnelle 3% IS proprement dit
+ Contribution sociale 3,3% IS proprement dit 763000
< 763000 => pas de
contribution sociale
= IS brut
B) Le taux rduit dIS pour les PME et PMI
Au titre des exercices ouverts compter de lexercice 2002, certaines PME/ PMI peuvent
bnficier dun taux dimpt rduit sur les socits, fix 15% sur une fraction de leurs
bnfices.
Le taux rduit dimposition sapplique de plein droit tout redevable de lIS qui runit les
conditions suivantes :
- Chiffre daffaire < 7 630 000
- Capital entirement libr
- Capital dtenu en permanence pour 75% au XXX par des personnes physiques.
Le taux de lIS 15% sapplique dans la limite dun bnfice imposable de 38 120 par an, y
compris la fraction relevant du rgime des plus values long terme.
La fraction du bnfice excdant 38 120 est soumise lIS au taux normal.
C) Limputation de lavoir fiscal
Lavoir fiscal a pour objectif de supprimer la double imposition des sommes distribues
(dividendes, rserves, intrts) pour les socits soumises limpt sur les socits et peru
par des bnficiaires : personnes physiques ou morales.
Daprs le rgime du droit commun, lavoir fiscal est gal 10% des sommes distribues
lorsque le bnficiaire est une personne morale.
La socit bnficiaire doit dduire lavoir fiscal de lIS brut dans la limite de limpt d.
En pratique, lavoir fiscal nest pas pris en compte dans le calcul du rsultat fiscal et na donc
pas subi lIS.
En consquence, lavoir fiscal doit tre imput concurrence des 2/3 de son montant pour un
taux dimpt = 33,33%
IS Brut
84
Comptabilit et fiscalit des entreprises
- (Avoir fiscal) x 2/3
= IS net (2/3 = 66,66%)
Pour les socits qui bnficient du rgime des socits-mres & filiales, le taux de lavoir
fiscal est port 50%
NB : les 2 contributions sont calcules avant limputation de lavoir fiscal
SECTION 2 PAIEMENT DE LIMPT ET DES CONTRIBUTIONS
Le paiement spontan de limpt d par les redevables de lIS comporte, en principe :
- le paiement de limpt forfaitaire annuel (IFA) en un seul versement :
- le paiement de limpt sur les socits en 4 acomptes trimestriels avec rgularisation
en fin dexercice.
- Paiement de la contribution additionnelle de 3% en un versement unique pour
lacompte et liquidation du solde en fin dexercice.
- Paiement des contributions sociales de 3,3% en 4 versements trimestriels pour
acompte, et liquidation du solde en fin dexercice.
A) limpt forfaitaire annuel
Les socits soumises lIS doivent payer chaque anne, limpt forfaitaire annuel, mme
en cas de dficit, au plus tard le 15 mars, quelque soit la date de clture de lexercice. Le
montant de cet impt varie selon le montant du C.A. TTC, major des produits financiers.
BAREME TARIF
CA TTC :
Compris entre 76 000 et 150 000 750
150 000 et 300 000 1 125
300 000 et 750 000 1 575
750 000 et 1 500 000 2 175
1 500 000 et 7 500 000 3 750
7 500 000 et 15 000 000 15 000
15 000 000 et 75 000 000 18 750
75 000 000 30 000
Limpt forfaitaire annuel est imputable sur les acomptes ou les soldes de lIS vers
jusquau 31 dcembre de la 2
me
anne suivant celle de son exigibilit, mais elle ne peut
tre impute sur les contributions.
Au-del de ce dlai, si limputation est impossible faute dun impt sur les socits,
limpt est dfinitivement acquis lEtat.
B) les acomptes sur limpt
1) Acompte sur lIS
4 acomptes doivent tre verss et sont exigibles respectivement le 20 fvrier N, le 20 mai
N, le 20 aot N et le 20 novembre N. Les dates limites de paiement de ces acomptes sont
fixs respectivement au 15 mars N, 15 juin N, 15 septembre N et 15 dcembre N.
Le percepteur majore le montant des acomptes de 10% au-del de la date limite de
paiement.
Dans la pratique, le bnfice fiscal N-1 nest pas XXXX du versement du 1
er
acompte. Cet
acompte est donc provisoirement calcul sur la base du bnfice de lavant dernier
exercice N-2.
On procde donc une rgularisation lors du versement du 2
me
acompte.
Le taux dIS tant de 33,33% ; les taux des acomptes est 8,1/3 ou 8,33% (cd 33,33% 4)
85
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Ainsi le 1
er
acompte gal 8,33% du bnfice N-2 (bnfice fiscal)
Le 2
me
acompte gal [2 x 8,33% x bnfice N-1] 1
er
acompte
(rgularisation => paiement du 2
me
acompte)
Les 3
me
et 4
me
acomptes = 8,33% x le bnfice N-1
01/01/N 1
er
acompte (sur le bnfice N-2) 30/03/N publication du bnfice N-1 31/03/N+1
20/02/N 31/12/N Date darrt des
comptes (publication)
Exercice comptable Date de clture
de lexercice
Le bnfice de N nest pas connu le 20/02/N
Le bnfice de N-1 nest pas connu non plus car il sera publi le 30 mars N
Le seul bnfice pour calculer le 1
er
acompte = N-2
Le 20/05 => 2
me
acompte => on connat le bnfice N-1. Donc pour rgulariser, on le
multiplie par 2, car le 1
er
acompte tait fauss .
Application :
Le bnfice de la socit ABC au titre de lexercice N-1 est de 364 180 et a t dclar
le 31 mars N.
Dterminer le montant des divers acomptes verss au titre de lexercice N, sachant que le
bnfice N-2 est de 256 120 .
Bnfice N 1 = 364 180 (dclar le 31/03/N)
Bnfice N 2 = 256 120
1
er
acompte de lexercice N (le 20.02.N on ne connat pas encore le bnfice de N-1=>
bnfice de rfrence = N-2)
= Bnfice (N-2) x 8,1/3
= 256 120 x 8,33%
= 21 343
2
me
acompte (il sert de rgularisation du 1
er
acompte, en mme temps)
= Bnfice (N-1) x 16,2/3 1
er
acompte
= 364 180 x 16,66% - 21 343
= 39 359
3
me
et 4
me
acomptes
= bnfice (N-1) x 8,1/3
= 364 180 x 8,33%
= 30 348
Remarque : depuis le 1
er
janvier 1999, pour le calcul de lIS, le bnfice imposable et le
montant de chaque acompte est arrondi leuro le plus proche.
2) Lacompte de la contribution additionnelle
Lacompte est gal 3% du montant de lIS proprement dit de lexercice prcdent.
Lacompte unique est vers la date du 4
me
acompte de lIS (le 20 novembre).
3) Les acomptes de la contribution sociale
4 acomptes provisionnels sont pays date fixe et dtermins par rapport au rsultat de
lexercice prcdent. Le montant des acomptes est gal 3,3% de lIS proprement dit de
lexercice prcdent, diminu dun abattement de 763 000 .
Chaque acompte est gal 0,825 % de limpt proprement dit.
Les 4 acomptes sont verss aux mmes dates que celles prvues pour les acomptes de lIS.
C) Liquidation et rgularisation annuelle de lIS et des contributions
86
Comptabilit et fiscalit des entreprises
LIS et les contributions de lexercice N sont liquids au plus tard le 15 du mois suivant la
date limite de remise de la dclaration, lgalement fixe au 31 mars N+1 pour les
exercices clos le 31 dcembre N, soit au plus tard le 15 avril N+1.
A la fin de lexercice N, on dtermine le bnfice imposable et lIS correspondant.
Ensuite, on compare lensemble des acomptes A1 A4 au montant de limpt d.
Si limpt d est > la somme des acomptes, le solde doit tre rgl avant le 15 avril N.
Si limpt d est < la somme des acomptes, lEtat doit de largent la socit. Cet
excdent peut tre rembours la socit, ou imput sur les acomptes venir.
Solde de lIS Solde Contribution Sociale
Solde de la contribution de 3%
+ + +
IS N - 4 acomptes
Contribution N - 4 acomptes Contribution N acompte unique
Application :
Le 31.03.N, le bnfice fiscal de la st ABC slve 450 000 . Calculer le montant de
lIS. Procder la liquidation de lIS.
IS = bnfice fiscal x 33,33%
= 450 000 x 33,33%
= 150 000
Somme des acomptes :
21 343 + 39 359 + 30 348 + 30 348 + = 121 398
Liquidation :
150 000 121 398 = 28 602 ( verser au trsor public avant le 15.04.N)
Idem pour la contribution principale
Mais dans ce cas, la socit ABC ne le paye, car les acomptes sont < labattement de
763 000 .
Pour la contribution de 3% => mme procd
3% sur le bnfice N-1 (364 180) ( puis 3% sur 450 000) ensuite rgularisation.
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