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Entfernungspauschalen ab 2007; Gesetz zur Fortfhrung der Gesetzeslage 2006 bei der Entfernungspauschale (BGBl. I Seite 774, BStBl I Seite 536) IV C 5 - S 2351/09/10002 2009/0534694
(bei Antwort bitte GZ und DOK angeben)

Mit dem Gesetz zur Fortfhrung der Gesetzeslage 2006 bei der Entfernungspauschale vom 20. April 2009 (BGBl. I Seite 774, BStBl I Seite 536) wird die Gesetzeslage zur Entfernungs pauschale von 2006 rckwirkend ab 1. Januar 2007 fortgefhrt. Die Neuregelung zu den Ent fernungspauschalen ab 2007 und das BMF-Schreiben vom 1. Dezember 2006 (BStBl I Seite 778) sind damit berholt. Inhaltsbersicht 1. Entfernungspauschale fr die Wege zwischen Wohnung und regelmiger
Arbeitssttte ( 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 4 und Absatz 2 EStG)
1.1 Allgemeines 1.2 Hhe der Entfernungspauschale 1.3 Hchstbetrag von 4 500 Euro 1.4 Magebende Entfernung zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte 1.5 Fahrgemeinschaften 1.6 Benutzung verschiedener Verkehrsmittel 1.7 Mehrere Wege an einem Arbeitstag 1.8 Mehrere Dienstverhltnisse 1.9 Anrechnung von Arbeitgeberleistungen auf die Entfernungspauschale 2. Entfernungspauschale fr Familienheimfahrten bei doppelter Haushaltsfhrung ( 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 5 EStG) 3. Behinderte Menschen 4. Abgeltungswirkung der Entfernungspauschalen 5. Pauschalbesteuerung nach 40 Absatz 2 Satz 2 EStG 5.1 Hhe der Pauschalbesteuerung 5.2 Pauschalbesteuerung und Rckwirkung der Gesetzesnderung 6. Anwendungsregelung
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Zu den Entfernungspauschalen ab 2007 wird im Einvernehmen mit den obersten Finanzbe hrden der Lnder wie folgt Stellung genommen: 1. Entfernungspauschale fr die Wege zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte ( 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 4 und Absatz 2 EStG) 1.1 A llgemeines Die Entfernungspauschale ist grundstzlich unabhngig vom Verkehrsmittel zu gewhren. Ihrem Wesen als Pauschale entsprechend kommt es grundstzlich nicht auf die Hhe der tatschlichen Aufwendungen an. Unfallkosten knnen als auergewhnliche Aufwendungen ( 9 Absatz 1 Satz 1 EStG) jedoch neben der Entfernungspauschale bercksichtigt werden (siehe Tz. 4). Auch bei Benutzung ffentlicher Verkehrsmittel wird die Entfernungspauschale angesetzt. bersteigen die Aufwendungen fr die Benutzung ffentlicher Verkehrsmittel die anzusetzende Entfernungspauschale, knnen diese ber steigenden Aufwendungen zustzlich angesetzt werden ( 9 Absatz 2 Satz 2 EStG). Dabei ist auf den einzelnen Arbeitstag bezogen zu ermitteln, ob fr den Weg zur Arbeit mit ffentlichen Verkehrsmitteln die tatschlich aufgewendeten Fahrtkosten hher sind als die anzusetzende Entfernungspauschale (BFH vom 11. Mai 2005, BStBl II Seite 712). Beispiel: Ein Arbeitnehmer benutzt von Januar bis September (an 165 Arbeitstagen) fr die Wege von seiner Wohnung zur 90 km entfernten regelmigen Arbeitssttte und zurck den eigenen Kraftwagen. Dann verlegt er seinen Wohnsitz. Von der neuen Wohnung aus gelangt er ab Oktober (an 55 Arbeitstagen) zur nunmehr nur noch 5 km entfernten regelmigen Arbeitssttte mit dem ffentlichen Bus. Hierfr entstehen ihm tatschliche Kosten in Hhe von (3 x 70 Euro =) 210 Euro. Fr die Strecken mit dem eigenen Kraftwagen ergibt sich eine Entfernungspau schale von 165 Arbeitstagen x 90 km x 0,30 Euro = 4 455 Euro. Fr die Strecke mit dem Bus errechnet sich eine Entfernungspauschale von 55 Arbeitstagen x 5 km x 0,30 Euro = 83 Euro. Insoweit sind die tatschlichen Aufwendungen von 210 Euro anzusetzen, so dass sich eine insgesamt anzusetzende Entfernungspau schale von 4 665 Euro ergibt. Ausgenommen von der Entfernungspauschale sind Flugstrecken und Strecken mit steuerfreier Sammelbefrderung.

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Fr Flugstrecken sind die tatschlichen Aufwendungen anzusetzen (BFH vom 26. Mrz 2009, BStBl II Seite 1). Bei entgeltlicher Sammelbefrderung durch den Arbeitgeber sind die Aufwendungen des Arbeitnehmers ebenso als Werbungskosten anzusetzen.

1.2

Hhe der Entfernungspauschale Die Entfernungspauschale betrgt 0,30 Euro fr jeden vollen Entfernungs kilometer zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte. Die Ent fernungspauschale gilt auch fr die An- und Abfahrten zu und von Flughfen. Die anzusetzende Entfernungspauschale ist wie folgt zu berechnen: Zahl der Arbeitstage x volle Entfernungskilometer x 0,30 Euro.

1.3

Hchstbetrag von 4 500 Euro Die anzusetzende Entfernungspauschale ist grundstzlich auf einen Hchstbetrag von 4 500 Euro im Kalenderjahr begrenzt. Die Beschrnkung auf 4 500 Euro gilt wenn der Weg zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte mit einem Motorrad, Motorroller, Moped, Fahrrad oder zu Fu zurckgelegt wird, bei Benutzung eines Kraftwagens fr die Teilnehmer an einer Fahrgemein schaft und zwar fr die Tage, an denen der Arbeitnehmer seinen eigenen oder zur Nutzung berlassenen Kraftwagen nicht einsetzt, bei Benutzung ffentlicher Verkehrsmittel, soweit keine hheren Auf wendungen glaubhaft gemacht oder nachgewiesen werden ( 9 Absatz 2 Satz 2 EStG).

Bei Benutzung eines eigenen oder zur Nutzung berlassenen Kraftwagens greift die Begrenzung auf 4 500 Euro nicht. Der Arbeitnehmer muss lediglich nach weisen oder glaubhaft machen, dass er die Fahrten zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte mit dem eigenen oder ihm zur Nutzung berlassenen Kraftwagen zurckgelegt hat. Ein Nachweis der tatschlichen Aufwendungen fr den Kraftwagen ist somit fr den Ansatz eines hheren Betrages als 4 500 Euro nicht erforderlich.

Seitenzahl wird von der Redaktionsleitung des Bundessteuerblattes ergnzt.

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1.4 Magebende Entfernung zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte Fr die Bestimmung der Entfernung zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte ist die krzeste Straenverbindung zwischen Wohnung und regel miger Arbeitssttte magebend. Dabei sind nur volle Kilometer der Ent fernung anzusetzen, ein angefangener Kilometer bleibt unbercksichtigt. Die Entfernungsbestimmung richtet sich nach der Straenverbindung; sie ist unab hngig von dem Verkehrsmittel, das tatschlich fr den Weg zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte benutzt wird. Bei Benutzung eines Kraftfahr zeugs kann eine andere als die krzeste Straenverbindung zugrunde gelegt werden, wenn diese offensichtlich verkehrsgnstiger ist und vom Arbeitnehmer regelmig fr die Wege zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte benutzt wird. Dies gilt auch, wenn der Arbeitnehmer ein ffentliches Verkehrs mittel benutzt, dessen Linienfhrung direkt ber die verkehrsgnstigere Straen verbindung erfolgt (z. B. ffentlicher Bus). Eine von der krzesten Straen verbindung abweichende Strecke ist verkehrsgnstiger, wenn der Arbeitnehmer die regelmige Arbeitssttte - trotz gelegentlicher Verkehrsstrungen - in der Regel schneller und pnktlicher erreicht (BFH vom 10. Oktober 1975, BStBl II Seite 852). Teilstrecken mit steuerfreier Sammelbefrderung sind nicht in die Entfernungsermittlung einzubeziehen. Eine Fhrverbindung ist, soweit sie zumutbar erscheint und wirtschaftlich sinnvoll ist, mit in die Entfernungsberechnung einzubeziehen. Die Fahrtstrecke der Fhre selbst ist dann jedoch nicht Teil der magebenden Entfernung. An ihrer Stelle knnen die tatschlichen Fhrkosten bercksichtigt werden. Gebhren fr die Benutzung eines Straentunnels oder einer mautpflichtigen Strae drfen dagegen nicht neben der Entfernungspauschale bercksichtigt werden, weil sie nicht fr die Benutzung eines Verkehrsmittels entstehen. Fallen die Hin- und Rckfahrt zur regelmigen Arbeitssttte auf verschiedene Arbeits tage, so kann aus Vereinfachungsgrnden unterstellt werden, dass die Fahrten an einem Arbeitstag durchgefhrt wurden; ansonsten ist H 9.10 (Fahrtkosten - bei einfacher Fahrt) LStH 2009 weiter zu beachten. Beispiel 1: Ein Arbeitnehmer fhrt mit der U-Bahn zur regelmigen Arbeitssttte. Einschlielich der Fuwege betrgt die zurckgelegte Entfernung 15 km. Die krzeste Straenverbindung betrgt 10 km. Fr die Ermittlung der Entfernungspauschale ist eine Entfernung von 10 km anzusetzen.

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Beispiel 2: Ein Arbeitnehmer wohnt an einem Fluss und hat seine regelmige Arbeitssttte auf der anderen Flussseite. Die Entfernung zwischen Wohnung und regel miger Arbeitssttte betrgt ber die nchstgelegene Brcke 60 km und bei Benutzung einer Autofhre 20 km. Die Fhrstrecke betrgt 0,6 km, die Fhr kosten betragen 650 Euro jhrlich. Fr die Entfernungspauschale ist eine Entfernung von 19 km anzusetzen. Daneben knnen die Fhrkosten bercksichtigt werden (siehe auch Tz. 1.6 Beispiel 4).

1.5

Fahrgemeinschaften Unabhngig von der Art der Fahrgemeinschaft ist bei jedem Teilnehmer der Fahrgemeinschaft die Entfernungspauschale entsprechend der fr ihn ma gebenden Entfernungsstrecke anzusetzen. Umwegstrecken, insbesondere zum Abholen von Mitfahrern, sind jedoch nicht in die Entfernungsermittlung einzu beziehen. Der Hchstbetrag fr die Entfernungspauschale von 4 500 Euro greift auch bei einer wechselseitigen Fahrgemeinschaft, und zwar fr die Mitfahrer der Fahr gemeinschaft an den Arbeitstagen, an denen sie ihren Kraftwagen nicht einsetzen. Bei wechselseitigen Fahrgemeinschaften kann zunchst der Hchstbetrag von 4 500 Euro durch die Wege an den Arbeitstagen ausgeschpft werden, an denen der Arbeitnehmer mitgenommen wurde. Deshalb ist zunchst die (auf 4 500 Euro begrenzte) anzusetzende Entfernungspauschale fr die Tage zu berechnen, an denen der Arbeitnehmer mitgenommen wurde. Anschlieend ist die anzusetzende (unbegrenzte) Entfernungspauschale fr die Tage zu ermitteln, an denen der Arbeitnehmer seinen eigenen Kraftwagen benutzt hat. Beide Betrge zusammen ergeben die insgesamt anzusetzende Entfernungspauschale. Beispiel: Bei einer aus drei Arbeitnehmern bestehenden wechselseitigen Fahrgemein schaft betrgt die Entfernung zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte fr jeden Arbeitnehmer 100 km. Bei tatschlichen 210 Arbeitstagen benutzt jeder Arbeitnehmer seinen eigenen Kraftwagen an 70 Tagen fr die Fahrten zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte.

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Die Entfernungspauschale ist fr jeden Teilnehmer der Fahrgemeinschaft wie folgt zu ermitteln: Zunchst ist die Entfernungspauschale fr die Fahrten und Tage zu ermitteln, an denen der Arbeitnehmer mitgenommen wurde: 140 Arbeitstage x 100 km x 0,30 Euro (Hchstbetrag von 4 500 Euro ist nicht berschritten). = 4 200 Euro

Anschlieend ist die Entfernungspauschale fr die Fahrten und Tage zu ermitteln, an denen der Arbeitnehmer seinen eigenen Kraftwagen benutzt hat: 70 Arbeitstage x 100 km x 0,30 Euro = 2 100 Euro abziehbar (unbegrenzt) anzusetzende Entfernungspauschale = 6 300 Euro Setzt bei einer Fahrgemeinschaft nur ein Teilnehmer seinen Kraftwagen ein, kann er die Entfernungspauschale ohne Begrenzung auf den Hchstbetrag von 4 500 Euro fr seine Entfernung zwischen Wohnung und regelmiger Arbeits sttte geltend machen; eine Umwegstrecke zum Abholen der Mitfahrer ist nicht in die Entfernungsermittlung einzubeziehen. Bei den Mitfahrern wird gleichfalls die Entfernungspauschale angesetzt, allerdings bei ihnen begrenzt auf den Hchstbetrag von 4 500 Euro.

1.6

Benutzung verschiedener Verkehrsmittel Arbeitnehmer legen die Wege zwischen Wohnung und regelmiger Arbeits sttte oftmals auf unterschiedliche Weise zurck, d. h. fr eine Teilstrecke werden der Kraftwagen und fr die weitere Teilstrecke ffentliche Verkehrs mittel benutzt (Park & Ride) oder es werden fr einen Teil des Jahres der eigene Kraftwagen und fr den anderen Teil ffentliche Verkehrsmittel benutzt. In derartigen Mischfllen ist zunchst die magebende Entfernung fr die krzeste Straenverbindung zu ermitteln (Tz. 1.4). Auf der Grundlage dieser Entfernung ist sodann die anzusetzende Entfernungspauschale fr die Fahrten zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte zu berechnen. Die Teilstrecke, die mit dem eigenen Kraftwagen zurckgelegt wird, ist in voller Hhe anzusetzen; fr diese Teilstrecke kann Tz. 1.4 zur verkehrsgnstigeren Strecke angewandt werden. Der verbleibende Teil der magebenden Entfernung ist die Teilstrecke, die auf ffentliche Verkehrsmittel entfllt.

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Die anzusetzende Entfernungspauschale ist sodann fr die Teilstrecke und Arbeitstage zu ermitteln, an denen der Arbeitnehmer seinen eigenen oder ihm zur Nutzung berlassenen Kraftwagen eingesetzt hat. Anschlieend ist die anzusetzende Entfernungspauschale fr die Teilstrecke und Arbeitstage zu ermitteln, an denen der Arbeitnehmer ffentliche Verkehrsmittel benutzt. Beide Betrge ergeben die insgesamt anzusetzende Entfernungspauschale, so dass auch in Mischfllen ein hherer Betrag als 4 500 Euro angesetzt werden kann. Beispiel 1: Ein Arbeitnehmer fhrt an 220 Arbeitstagen im Jahr mit dem eigenen Kraft wagen 30 km zur nchsten Bahnstation und von dort 100 km mit der Bahn zur regelmigen Arbeitssttte. Die krzeste magebende Entfernung (Straen verbindung) betrgt 100 km. Die Aufwendungen fr die Bahnfahrten betragen (monatlich 180 Euro x 12 =) 2 160 Euro im Jahr. Von der magebenden Entfernung von 100 km entfllt eine Teilstrecke von 30 km auf Fahrten mit dem eigenen Kraftwagen, so dass sich hierfr eine Entfernungspauschale von 220 Arbeitstagen x 30 km x 0,30 Euro = 1 980 Euro ergibt. Fr die verbleibende Teilstrecke mit der Bahn von (100 km 30 km =) 70 km errechnet sich eine Entfernungspauschale von 220 Arbeitstagen x 70 km x 0,30 Euro = 4 620 Euro. Hierfr ist der Hchstbetrag von 4 500 Euro anzu setzen, so dass sich eine insgesamt anzusetzende Entfernungspauschale von 6 480 Euro ergibt. Die tatschlichen Aufwendungen fr die Bahnfahrten in Hhe von 2 160 Euro bleiben unbercksichtigt, weil sie unterhalb der insoweit anzusetzenden Entfernungspauschale liegen. Beispiel 2: Ein Arbeitnehmer fhrt an 220 Arbeitstagen im Jahr mit dem eigenen Kraft wagen 25 km zu einer verkehrsgnstig gelegenen Straenbahnstation und von dort noch 5 km mit der Straenbahn zur regelmigen Arbeitssttte. Die krzeste magebende Entfernung (Straenverbindung) betrgt 29 km. Die Monatskarte fr die Straenbahn kostet 44 Euro (x 12 = 528 Euro). Fr die Teilstrecke mit dem eigenen Kraftwagen von 25 km ergibt sich eine Ent fernungspauschale von 220 Arbeitstagen x 25 km x 0,30 Euro = 1 650 Euro. Fr die verbleibende Teilstrecke mit der Bahn von (29 km 25 km =) 4 km errechnet sich eine Entfernungspauschale von 220 Arbeitstagen x 4 km x 0,30 Euro = 264 Euro. Insoweit sind die tatschlichen Aufwendungen von 528 Euro jhrlich anzusetzen, so dass sich eine insgesamt anzusetzende Entfernungspauschale von 2 178 Euro ergibt.

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Beispiel 3: Ein Arbeitnehmer fhrt im Kalenderjahr die ersten drei Monate mit dem eigenen Kraftwagen und die letzten neun Monate mit ffentlichen Verkehrsmitteln zur 120 km entfernten regelmigen Arbeitssttte. Die entsprechende Monatskarte kostet 190 Euro. Die Entfernungspauschale betrgt bei 220 Arbeitstagen: 220 x 120 km x 0,30 Euro = 7 920 Euro. Da jedoch fr einen Zeitraum von neun Monaten ffentliche Verkehrsmittel benutzt worden sind, ist hier die Begrenzung auf den Hchstbetrag von 4 500 Euro zu beachten. Die anzusetzende Entfernungs pauschale ist deshalb wie folgt zu ermitteln: 165 Arbeitstage x 120 km x 0,30 Euro = 5 940 Euro Begrenzt auf den Hchstbetrag von 4 500 Euro (Die tatschlichen Kosten fr die Benutzung der ffentlichen Verkehrsmittel sind nicht hher.) zuzglich 55 Arbeitstage x 120 km x 0,30 Euro = 1 980 Euro anzusetzende Entfernungspauschale insgesamt 6 480 Euro Beispiel 4: Ein Arbeitnehmer wohnt in Konstanz und hat seine regelmige Arbeitssttte auf der anderen Seite des Bodensees. Fr die Fahrt zur regelmigen Arbeits sttte benutzt er seinen Kraftwagen und die Fhre von Konstanz nach Meersburg. Die Fahrtstrecke einschlielich der Fhrstrecke von 4,2 km betrgt insgesamt 15 km. Die Monatskarte fr die Fhre kostet 122,50 Euro. Bei 220 Arbeitstagen im Jahr ergibt sich eine Entfernungspauschale von: 220 Arbeitstage x 10 km x 0,30 Euro = zuzglich Fhrkosten (12 x 122,50 Euro) = Insgesamt zu bercksichtigen

660 Euro 1 470 Euro 2 130 Euro

1.7

Mehrere Wege an einem Arbeitstag Die Entfernungspauschale kann fr die Wege zu derselben regelmigen Arbeitssttte fr jeden Arbeitstag nur einmal angesetzt werden.

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1.8

Mehrere Dienstverhltnisse Bei Arbeitnehmern, die in mehreren Dienstverhltnissen stehen und denen Auf wendungen fr die Wege zu mehreren auseinander liegenden regelmigen Arbeitssttten entstehen, ist die Entfernungspauschale fr jeden Weg zur regel migen Arbeitssttte anzusetzen, wenn der Arbeitnehmer am Tag zwischen zeitlich in die Wohnung zurckkehrt. Die Einschrnkung, dass tglich nur eine Fahrt zu bercksichtigen ist, gilt nur fr eine, nicht aber fr mehrere regelmige Arbeitssttten. Werden tglich mehrere regelmige Arbeitssttten ohne Rck kehr zur Wohnung nacheinander angefahren, so ist fr die Entfernungs ermittlung der Weg zur ersten regelmigen Arbeitssttte als Umwegstrecke zur nchsten regelmigen Arbeitssttte zu bercksichtigen; die fr die Ermittlung der Entfernungspauschale anzusetzende Entfernung darf hchstens die Hlfte der Gesamtstrecke betragen. Beispiel: Ein Arbeitnehmer fhrt vormittags von seiner Wohnung A zur regelmigen Arbeitssttte B, nachmittags weiter zur regelmigen Arbeitssttte C und abends zur Wohnung in A zurck. Die Entfernungen betragen zwischen A und B 30 km, zwischen B und C 40 km und zwischen C und A 50 km. Die Gesamtentfernung betrgt 30 + 40 + 50 km = 120 km, die Entfernung zwi schen der Wohnung und den beiden regelmigen Arbeitssttten 30 + 50 km = 80 km. Da dies mehr als die Hlfte der Gesamtentfernung ist, sind (120 km : 2) = 60 km fr die Ermittlung der Entfernungspauschale anzusetzen.

1.9

Anrechnung von Arbeitgeberleistungen auf die Entfernungspauschale Jeder Arbeitnehmer erhlt die Entfernungspauschale unabhngig von der Hhe seiner Aufwendungen fr die Wege zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte. Nach 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 4 EStG gilt dies auch dann, wenn der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer ein Kraftfahrzeug fr die Wege zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte berlsst und diese Arbeit geberleistung nach 8 Absatz 3 EStG (Rabattfreibetrag) steuerfrei ist, z. B. wenn ein Mietwagenunternehmen dem Arbeitnehmer einen Mietwagen fr die Fahrten zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte berlsst. Die folgenden steuerfreien bzw. pauschal versteuerten Arbeitgeberleistungen sind jedoch auf die anzusetzende und ggf. auf 4 500 Euro begrenzte Ent fernungspauschale anzurechnen:

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nach 8 Absatz 2 Satz 9 EStG (44 Euro-Grenze) steuerfreie Sachbezge fr die Wege zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte, nach 8 Absatz 3 EStG steuerfreie Sachbezge fr Fahrten zwischen Woh nung und regelmiger Arbeitssttte bis hchstens 1 080 Euro (Rabattfreibe trag), der nach 40 Absatz 2 Satz 2 EStG pauschal besteuerte Arbeitgeberersatz bis zur Hhe der abziehbaren Entfernungspauschale (siehe Tz. 5).

Die vorgenannten steuerfreien oder pauschal besteuerten Arbeitgeberleistungen sind vom Arbeitgeber zu bescheinigen ( 41b Absatz 1 Satz 2 Nummer 6 und 7 EStG).

2.

Entfernungspauschale fr Familienheimfahrten bei doppelter Haushaltsfhrung ( 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 5 EStG) Auf die Entfernungspauschale fr Familienheimfahrten bei doppelter Haushaltsfhrung sind die Tzn. 1.1 und 1.4 entsprechend anzuwenden. Die Begrenzung auf den Hchstbe trag von 4 500 Euro gilt bei Familienheimfahrten nicht. Fr Flugstrecken und bei ent geltlicher Sammelbefrderung durch den Arbeitgeber sind die tatschlichen Aufwen dungen des Arbeitnehmers anzusetzen. Arbeitgeberleistungen fr Familienheimfahrten, die nach 3 Nummer 13 oder 16 EStG steuerfrei sind, sind nach 3c Absatz 1 EStG auf die fr die Familienheimfahrten anzusetzende Entfernungspauschale anzurechnen.

3.

Behinderte Menschen Nach 9 Absatz 2 Satz 3 EStG knnen behinderte Menschen fr die Wege zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte an Stelle der Entfernungspauschale die tat schlichen Aufwendungen ansetzen. Bei Benutzung eines privaten Fahrzeugs knnen die Fahrtkosten ohne Einzelnachweis mit den pauschalen Kilometerstzen gem BMFSchreiben vom 20. August 2001, BStBl I Seite 541, vgl. H 9.5 (Pauschale Kilometer stze) LStH 2009 angesetzt werden. Bei Benutzung eines eigenen oder zur Nutzung berlassenen Kraftwagens kann danach ohne Einzelnachweis der Kilometersatz von 0,30 Euro je gefahrenen Kilometer angesetzt werden. Unfallkosten, die auf einer Fahrt zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte entstanden sind, knnen neben dem pauschalen Kilometersatz bercksichtigt werden. Werden die Wege zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte mit verschiedenen Verkehrsmitteln zurckgelegt, kann

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das Wahlrecht - Entfernungspauschale oder tatschliche Kosten - fr beide zurck gelegten Teilstrecken - nur einheitlich ausgebt werden (BFH vom 5. Mai 2009, BStBl II Seite 2). Beispiel: Ein behinderter Arbeitnehmer (Grad der Behinderung von 90) fhrt an 195 Arbeitstagen im Jahr mit dem eigenen Kraftwagen 17 km zu einem behindertengerechten Bahnhof und von dort 82 km mit der Bahn zur regelmigen Arbeitssttte. Die tatschlichen Bahnkosten betragen 1 682 Euro im Jahr. a) Ermittlung der Entfernungspauschale Fr die Teilstrecke mit dem eigenen Kraftwagen errechnet sich eine Entfernungspau schale von 195 Arbeitstagen x 17 km x 0,30 Euro = 995 Euro zuzglich 195 Arbeits tagen x 82 km x 0,30 Euro = 4 797 Euro, jedoch hchstens 4 500 Euro, so dass sich eine insgesamt anzusetzende Entfernungspauschale von 5 495 Euro ergibt. b) Ermittlung der tatschlichen Kosten Fr die Teilstrecke mit dem eigenen Kraftwagen sind 195 Arbeitstage x 17 km x 2 x 0,30 Euro = 1 989 Euro anzusetzen (= tatschliche Aufwendungen mit pauschalem Kilometersatz); fr die verbleibende Teilstrecke mit der Bahn 1 682 Euro, insgesamt also 3 671 Euro. Da die Entfernungspauschale mit 5 495 Euro hher ist, ist diese anzusetzen. Eine Kombination von tatschlichen Aufwendungen fr die Teilstrecke mit dem Kraftwagen (1 989 Euro) und der Entfernungspauschale fr die Strecke mit der Bahn (4 500 Euro), so dass insgesamt 6 489 Euro angesetzt werden knnten, ist mit 9 Absatz 2 Satz 3 EStG nicht vereinbar.

4.

Abgeltungswirkung der Entfernungspauschalen Nach 9 Absatz 2 Satz 1 EStG sind durch die Entfernungspauschale smtliche Auf wendungen abgegolten, die durch die Wege zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte und Familienheimfahrten entstehen. Dies gilt z. B. auch fr Parkgebhren fr das Abstellen des Kraftfahrzeugs whrend der Arbeitszeit, fr Finanzierungskosten, Beitrge fr Kraftfahrerverbnde, Versicherungsbeitrge fr einen Insassenunfallschutz, Aufwendungen infolge Diebstahls sowie fr die Kosten eines Austauschmotors anlsslich eines Motorschadens auf einer Fahrt zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte oder einer Familienheimfahrt. Unfallkosten, die auf einer Fahrt zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte oder auf einer zu bercksichtigenden

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Familienheimfahrt entstehen, sind als auergewhnliche Aufwendungen im Rahmen der allgemeinen Werbungskosten nach 9 Absatz 1 Satz 1 EStG weiterhin neben der Entfernungspauschale zu bercksichtigen (siehe Bundestags-Drucksache 16/12099, Seite 6). Hinweis 9.10 (Unfallschden) LStH 2009 ist deshalb nicht mehr zu beachten.

5.

Pauschalbesteuerung nach 40 Absatz 2 Satz 2 EStG 5.1 Hhe der Pauschalbesteuerung Der Arbeitgeber kann die Lohnsteuer fr zustzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gezahlte Zuschsse zu den Aufwendungen des Arbeitnehmers fr Fahrten zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte pauschal mit 15 % erheben, soweit diese Zuschsse den Betrag nicht bersteigen, den der Arbeit nehmer nach 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 4 EStG als Werbungskosten geltend machen kann. Ausschlaggebend fr die Hhe der Zuschsse ist demnach der Betrag, den der Arbeitnehmer fr die Fahrten zwischen Wohnung und regel miger Arbeitssttte als Werbungskosten geltend machen kann. Bei Benutzung eines eigenen oder zur Nutzung berlassenen Kraftwagens ist die Hhe der pauschalierungsfhigen Zuschsse des Arbeitgebers auf die Hhe der nach 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 4 EStG als Werbungskosten abziehbaren Entfernungspauschale beschrnkt. Ein hherer Zuschuss als 4 500 Euro ist pauschalierbar, soweit die anzusetzende Entfernungspauschale fr die Fahrten zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte diesen Betrag bersteigt. Aus Vereinfachungsgrnden kann davon ausgegangen werden, dass monatlich an 15 Arbeitstagen Fahrten zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte erfolgen. Bei Benutzung anderer Verkehrsmittel als des eigenen oder zur Nutzung berlassenen Kraftwagens richtet sich die Hhe der pauschalierungsfhigen Zuschsse nach den tatschlichen Aufwendungen, maximal bis zu 4 500 Euro. Bei Nutzung eines Motorrads, Motorrollers, Mopeds, Mofas oder Fahrrads knnen die pauschalen Kilometerstze angesetzt werden, die nach R 9.5 Absatz 1 Satz 5 LStR mit dem BMF-Schreiben vom 20. August 2001 (BStBl I Seite 541) bekannt gemacht worden sind. Die pauschalierungsfhigen Zuschsse des Arbeitgebers sind auf die Hhe der nach 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 4 EStG als Werbungskosten abziehbaren Entfernungspauschale beschrnkt. Aus Vereinfachungsgrnden kann davon ausgegangen werden, dass monatlich an 15 Arbeitstagen Fahrten zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte erfolgen.

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Eine Pauschalierung in Hhe der tatschlichen Aufwendungen des Arbeit nehmers fr die Fahrten zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte ist ferner bei Benutzung ffentlicher Verkehrsmittel oder Fhren, bei ent geltlicher Sammelbefrderung, fr Flugstrecken sowie bei behinderten Menschen zulssig.

5.2

Pauschalbesteuerung und Rckwirkung der Gesetzesnderung Der Arbeitgeber kann fr alle nach dem 31. Dezember 2006 beginnenden Lohnzahlungszeitrume die Fahrtkostenzuschsse auch dann in der genannten Hhe (Tz. 5.1) pauschal besteuern, wenn die Lohnsteuerbescheinigung ( 41b EStG) fr das Jahr 2007 und 2008 (ggf. auch 2009) bereits bermittelt oder erteilt worden ist. Macht der Arbeitgeber von der Pauschalierungsmglichkeit Gebrauch, so ist die bereits bermittelte oder erteilte Lohnsteuerbescheinigung nicht zu ndern ( 41c Absatz 3 Satz 1 EStG). Zum Zweck einer mglichen nderung der Einkommensteuerveranlagung des Arbeitnehmers hat der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer nach durchgefhrter Pauschalierung zu bescheinigen, dass er einen bisher im Kalenderjahr 2007 oder 2008 (ggf. 2009 gesondert) in Hhe von Euro individuell besteuerten und bescheinigten Arbeitslohn nunmehr (in dieser Hhe) nach 40 Absatz 2 Satz 2 EStG pauschal besteuert hat. Zur Aufzeichnung pauschal besteuerter Bezge im Lohnkonto siehe 4 Absatz 2 Nummer 8 LStDV; es ist nicht zu beanstanden, wenn fr 2007 und 2008 (ggf. 2009) die Mglichkeit zur Nachprfung in anderer Weise sichergestellt wird. Der Arbeitnehmer kann mit der Bescheinigung des Arbeitgebers ber die rck wirkend durchgefhrte Pauschalbesteuerung im Rahmen der Einkommen steuerveranlagung 2007 und 2008 eine entsprechende Korrektur des Arbeits lohns geltend machen ( 175 Absatz 1 Satz 1 Nummer 2 AO). Die (rck wirkend) nach 40 Absatz 2 Satz 2 EStG pauschal besteuerten Fahrtkosten zuschsse und geldwerten Vorteile bleiben bei der Veranlagung zur Ein kommensteuer auer Ansatz ( 40 Absatz 3 Satz 3 EStG); sie mindern aber die Entfernungspauschale ( 40 Absatz 2 Satz 3 EStG). Bei der Korrektur des Arbeitslohns ist daher eine ggf. zwischenzeitlich erfolgte Anerkennung als Werbungskosten rckgngig zu machen. Die infolge der (rckwirkenden) Pauschalierung erstatteten Sozialversicherungs beitrge (Arbeitgeber- und Arbeitnehmeranteil) sind grundstzlich in der Lohn steuerbescheinigung des Jahres der Erstattung der Beitrge zu bercksichtigen.

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Ist die Lohnsteuerbescheinigung fr 2009 noch nderbar, kann die Erstattung in dieser Lohnsteuerbescheinigung bercksichtigt werden.

6.

Anwendungsregelung Das Einfhrungsschreiben zu den Entfernungspauschalen ab 2007 vom 1. Dezember 2006 (BStBl I Seite 778) und das BMF-Schreiben zur rckwirkenden Pauschalbe steuerung von Fahrtkostenzuschssen und geldwerten Vorteilen aus Sachleistungen durch den Arbeitgeber vom 30. Dezember 2008 (BStBl 2009 I Seite 28) werden aufgehoben. Das BMF-Schreiben vom 23. April 2009 (BStBl I Seite 539) zu den verfahrens rechtlichen Folgerungen ist weiter anzuwenden. Dieses Schreiben ist mit Wirkung ab 1. Januar 2007 anzuwenden. Es wird im Bundessteuerblatt Teil I verffentlicht. Es steht ab sofort fr eine ber gangsfrist auf den Internetseiten des Bundesministeriums der Finanzen unter den Stich wrtern Wirtschaft und Verwaltung, Steuern, Verffentlichungen zu Steuerarten und Lohnsteuer zur Ansicht und zum Abruf bereit.

Im Auftrag

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