Introduccin a la Tributacin

Unidad 2:
Sujetos de la relacin jurdico tributaria
VECTOR FISCAL
El vector fiscal constituye el conjunto de obligaciones tributarias asignadas a cada uno de los contribuyentes atendiendo a sus caractersticas en el momento de inscripcin o actualizacin en la base del Registro nico de Contribuyentes.

Unidad 2:
Sujetos de la relacin jurdico tributaria
Contribuyentes especiales Tiene asignado en forma obligatoria el siguiente vector fiscal: Declaracin de impuesto a la renta Declaracin mensual de IVA Declaracin de retenciones en la fuente Anexos de retenciones en la fuente (Anexo Transaccional) Anexo de IVA (Anexo Transaccional)

Unidad 2:
Sujetos de la relacin jurdico tributaria
Sociedades privadas Tiene asignado en forma obligatoria el siguiente vector fiscal: Declaracin de impuesto a la renta Declaracin mensual de IVA Declaracin de retenciones en la fuente Anexos de retenciones en la fuente (Anexo Transaccional)

Unidad 2:
Sujetos de la relacin jurdico tributaria
Sociedades pblicas Tiene asignado en forma obligatoria el siguiente vector fiscal: Declaracin mensual de IVA Declaracin de retenciones en la fuente Anexos de retenciones en la fuente (Anexo transaccional) Anexo de IVA (Anexo transaccional)

Unidad 2:
Sujetos de la relacin jurdico tributaria
Personas naturales obligadas a llevar contabilidad Tiene asignado en forma obligatoria el siguiente vector fiscal: Declaracin de impuesto a la renta Declaracin mensual de IVA Declaracin de retenciones en la fuente Anexos de retenciones en la fuente (Anexo transaccional)

Unidad 2:
Sujetos de la relacin jurdico tributaria
Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad: Declaracin de impuesto a la renta: siempre que sus ingresos brutos anuales superen la base mnima Declaracin mensual/o/semestral de IVA

Unidad 3: Procedimientos administrativo

y contencioso tributarios
3.1. El acto administrativo:
Es toda declaracin unilateral efectuada en ejercicio de la funcin administrativa que produce efectos jurdicos individuales de forma directa.

3.4. Notificacin de los actos administrativos:

En persona Por boleta Por correo certificado o por servicios de mensajera Por la prensa Por oficio, en los casos permitidos en este Cdigo, A travs de la casilla judicial que se seale

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Clases de procedimientos:
Reclamaciones Consultas Recursos administrativos Procedimiento administrativo de ejecucin Procedimiento contencioso tributario

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Reclamo administrativo:
Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligacin tributaria, por verificacin de una declaracin, estimacin de oficio o liquidacin, podrn presentar su reclamo ante la autoridad de la que emane el acto, dentro del plazo de veinte das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin respectiva.

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Contenido del Reclamo administrativo
La reclamacin debe ser por escrito, con: Designacin de la autoridad administrativa ante quien se formula. Nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el nmero de RUC, o el de la cdula de identidad. Indicacin del domicilio permanente y para notificaciones. Mencin del acto administrativo objeto del reclamo. Fundamentos de hecho y de derecho. Peticin o pretensin concreta. Firma del compareciente y abogado.

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Pago indebido:
Se considerar pago indebido, el que se realice por un tributo no establecido legalmente o del que haya exencin por mandato legal; el efectuado sin que haya nacido la respectiva obligacin tributaria, conforme a los supuestos que configuran el respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se considerar pago indebido aquel que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o fuera de la medida legal. La accin de pago indebido o pago en exceso prescribe para reclamarlo en 3 aoscontados desde que se hizo el pago

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Pago en exceso:
Se entendera pago en exceso aquel que resulte en demasa en relacin con el valor que debi pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la respectiva base imponible. La administracin tributaria, previa solicitud del contribuyente, proceder a la devolucin de los saldos a favor de ste, que aparezcan; como tales en sus registros, en los plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre y cuando el beneficiario de la devolucin no haya manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo.

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Consultas
Los sujetos pasivos que tuvieren un inters propio y directo; podrn consultar a la administracin tributaria respectiva sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a determinadas situaciones concretas o el que corresponda a actividades econmicas por iniciarse, en cuyo caso la absolucin ser vinculante para la administracin tributaria.

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Consultas
Las federaciones y las asociaciones gremiales, profesionales, cmaras d ela produccin y las entidades del sector pblico, sobre el sentido o alcance de la ley tributaria en asuntos que interesen directamente a dichas entidades. Las absoluciones emitidas sobre la base de este tipo de consultas solo tendrn efecto informativo.

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Efectos de las absoluciones a consultas

La presentacin de la consulta no exime del cumplimiento de deberes formales ni del pago de las obligaciones tributarias respectivas. Slo si los datos proporcionados para la consulta fueren exactos, la absolucin obligar a la administracin a partir de la fecha de notificacin.

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Recurso de revisin:
El Director General del SRI, en la administracin tributaria central y los prefectos provinciales y alcaldes, en su caso, en la administracin tributaria seccional y las mximas autoridades de la administracin tributaria de excepcin, tienen la potestad facultativa extraordinaria de iniciar, de oficio o por insinuacin debidamente fundamentada de una persona natural o jurdica, que sea legtima interesada o afectada por los efectos jurdicos de un acto administrativo firme, o resolucin ejecutoriada de naturaleza tributaria, un proceso de revisin de tales actos o resoluciones que adolezcan de errores de hecho o de derecho.

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Rectificacin de errores de clculo

La administracin pdr rectificar en cualquier tiempo, dentro de los plazos de prescripcin, los errores aritmticos o de clculo en que hubiere incurrido en actos de determinacin o en sus resoluciones.

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Procedimiento administrativo de ejecucin
Los ttulos de crdito u rdenes de cobro se emitirn por la autoridad competente de la respeciva administracin, cuando la obligacin tributaria fuere determinada y lquida, sea a base de catastros registros o hechos preestablecidos legalmente; sea de acuerdo a declaraciones del deudor tributario o a avisos de funcionarios pblicos autorizados por la ley para el efecto; sea en base de actos o resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas; o de sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema de Justicia, cuando modifiquen la base de liquidacin o dispongan que se practique nueva liquidacin. Por multas o sanciones se emitirn los ttulos de crdito, cuando las resoluciones o sentencias que las impongan se encuentren ejecutoriadas.

Unidad 3: Procedimientos administrativo y contencioso tributarios Procedimiento administrativo de ejecucin

Para el cobro de crditos tributarios, comprendindose en ellos los intereses, multas y otros recargos accesorios, como costas de ejecucin, las administraciones gozarn de la accin coactiva, que se fundamentar en el ttulo de crdito emitido legalmente o en las liquidaciones o determinaciones ejecutoriadas o firmes de obligaciones tributarias.

Unidad 3: Procedimientos administrativo y contencioso tributarios Procedimiento administrativo de ejecucin

Emitido el ttulo de crdito, se notifica al deudor concedindole ocho das para el pago. El deudor, puede dentro de este plazo- presentar reclamacin formulando observaciones, exclusivamente respecto del ttulo o del derecho para su emisin. El reclamo suspender, hasta su resolucin, la iniciacin de la coactiva.

Unidad 3: Procedimientos administrativo y contencioso tributarios Procedimiento administrativo de ejecucin

Vencido el trmino de los ocho das, sin que el deudor hubiere satisfecho la obligacin requerida o solicitado facilidades para el pago, el ejecutor dictar auto de pago ordenando que el deudor o sus garantes o ambos, paguen la deuda o dimitan bienes dentro de tres das contados desde el siguiente al de la citacin de la providencia.

Unidad 3: Procedimientos administrativo y contencioso tributarios



Proceso contencioso tributario. Concepto Es el conjunto de actos, etapas y medios que, en la forma expresamente sealada en la ley, permiten al Tribunal Distrital de los Fiscal resolver las controversias que se suscitan entre las administraciones tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, como consecuencia de actos de determinacin de obligaciones de carcter tributario.

Unidad 3: Procedimientos administrativo y contencioso tributarios



Afianzamiento:
Las acciones y recursos que se deduzcan contra actos determinativos de obligacin tributaria, procedimientos de ejecucin y en general contra todos aquellos actos y procedimientos en los que la administracin tributaria persiga la determinacin o recaudacin de tributos y sus recargos, intereses y multas, debern presentarse al Tribunal Distrital de los fiscal con una caucin equivalente al 10% de su cuanta: que de ser depositada en numerario ser entregada a la Administracin Tributaria demandada.

Unidad 3: Procedimientos administrativo y contencioso tributarios



Competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal: Acciones de impugnacin Acciones directas Juicios de excepciones Trmite de terceras Recurso de apelacin Recurso de nulidad Recursos en el campo penal tributario Conflictos de competencia Recurso de queja

Unidad 3: Procedimientos administrativo

y contencioso tributarios


Recurso de casacin Este recurso procede contra autos y sentencias expedidos por el Tribunal Distrital de lo fiscal, que ponen fin a los procesos, as como tambin de las providencias que, dictadas para ejecutar sentencias, resuelvan puntos esenciales no controvertidos en el juicio ni decididos en el fallo, o que contradigan lo ejecutoriado.

Unidad 5: El ilcito tributario



Principios bsicos

Presuncin de conocimiento de las leyes Principio de territorialidad Principio de irretroactividad Se aplican los principios generales

Unidad 4: El ilcito tributario



Responsabilidad penal tributaria:

Se refiere a las personas o entes que pueden cometer infracciones tributarias y en consecuencia, se les puede aplicar una pena.

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Responsabilidad penal tributaria: Responsabilidad personal  Aquellas personas que cometieron una infraccin con voluntad y conciencia, sea como autores, cmplices y encubridores.  Responden con su persona

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Responsabilidad penal tributaria: Responsabilidad real  Empresas o entidades colectivas, propietarios de empresas, por las acciones cometidas por sus representantes, administradores, etc o de sus empleados o dependientes.  Responden con sus bienes

Unidad 5: El ilcito tributario



Infraciones tributarias
Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin tributaria, toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin

Clases de infracciones
Delitos Contravenciones Faltas reglamentarias

Penas Aplicables
         

Multa Clausura del establecimiento o negocio Suspensin de actividades Decomiso Incautacin definitiva Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos Prisin Reclusin menor ordinaria

Unidad 5: El ilcito tributario



Delitos
Los tipificados y sancionados como tales en el Cdigo y en otras leyes tributarias. En los delitos, los actos u omisiones que los constituyen se presumen conscientes y voluntarios, pero es admisible la prueba en contrario.

DEFRAUDACION
Art. 342.- Concepto.- (Sustituido por el Art. 29 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omisin, falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control, determinacin y sancin que ejerce la administracin tributaria

Casos de Defraudacin


Art. 344.- Casos de defraudacin.- (Sustituido por el Art. 31 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).A ms de los establecidos en otras leyes tributarias, son casos de defraudacin:

1.- Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de incautacin;

2.- Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre clausurado; 3.- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no hayan sido autorizados por la Administracin Tributaria; 4.- Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributaria informacin o declaracin falsa o adulterada de mercaderas, cifras, datos, circunstancias o antecedentes que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, propia o de terceros; y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en los informes que se suministren a la administracin tributaria, de datos falsos, incompletos o desfigurados; 5.- La falsificacin o alteracin de permisos, guas, facturas, actas, marcas, etiquetas y cualquier otro documento de control de fabricacin, consumo, transporte, importacin y exportacin de bienes gravados; 6.- La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente. 7.- La alteracin dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros o registros informticos de contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad econmica, as como el registro contable de cuentas, nombres, cantidades o datos falsos; 8.- Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos en libros o registros informticos, para el mismo negocio o actividad econmica; 9.- La destruccin dolosa total o parcial, de los libros o registros informticos de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias; 10.- Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes o cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real; 11.- Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal o beneficiarse sin derecho de los mismos; 12.- Simular uno o ms actos o contratos para obtener o dar un beneficio de subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal; 13.- La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos, despus de diez das de vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo; 14.- El reconocimiento o la obtencin indebida y dolosa de una devolucin de tributos, intereses o multas, establecida as por acto firme o ejecutoriado de la administracin tributaria o del rgano judicial competente; y, 15.- (Agregado por el Art. 16 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- La venta para consumo de aguardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y la falsa declaracin de volumen o grado alcohlico del producto sujeto al tributo, fuera del lmite de tolerancia establecida por el INEN.

Sanciones por Defraudacin



Art. 345.- Sanciones por defraudacin.- (Sustituido por el Art. 32 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 17 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Las penas aplicables al delito de defraudacin son: En los casos establecidos en los numerales 1 al 3 y 15 del artculo anterior y en los delitos de defraudacin establecidos en otras leyes, prisin de uno a tres aos. En los casos establecidos en los numerales 4 al 12 del artculo anterior, prisin de dos a cinco aos y una multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir. En los casos establecidos en los numeral 13 y 14 del artculo anterior, reclusin menor ordinaria de 3 a 6 aos y multa equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que no hayan sido declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido devueltos indebidamente. En el caso de personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de la de sus miembros, la responsabilidad recae en su representante legal, contador, director financiero y dems personas que tengan a su cargo el control de la actividad econmica de la empresa, s se establece que su conducta ha sido dolosa. En los casos en los que el agente de retencin o agente de percepcin sea una institucin del Estado, los funcionarios encargados de la recaudacin, declaracin y entrega de los impuestos percibidos o retenidos al sujeto activo adems de la pena de reclusin por la defraudacin, sin perjuicio de que se configure un delito ms grave, sern sancionados con la destitucin y quedarn inhabilitados, de por vida, para ocupar cargos pblicos. La accin penal en los casos de defraudacin tributaria tipificados en los numerales 4 al 14 del artculo anterior iniciar cuando en actos firmes o resoluciones ejecutoriadas de la administracin tributaria o en sentencias judiciales ejecutoriadas se establezca la presuncin de la comisin de una defraudacin tributaria. La administracin tributaria deber formular la denuncia cuando corresponda, en todo los casos de defraudacin, y tendr todos los derechos y facultades que el Cdigo de Procedimiento Penal establece para el acusador particular.

Unidad 5: El ilcito tributario



Contravenciones
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de deberes formales, constantes en el Cdigo o en otras disposiciones legales

Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que violen o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculicen la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin de los reclamos, acciones o recursos administrativos.
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Sanciones por contravenciones



Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- (Sustituido por el Art. 34 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- A las contravenciones establecidas en este Cdigo y en las dems leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectivas normas. Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas peridicas, la sancin por cada perodo, se impondr de conformidad a los lmites establecidos en el inciso anterior. Los lmites antes referidos no sern aplicables en los casos de contravenciones en los que la norma legal prevea sanciones especficas. El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes formales que la motivaron.

Unidad 5: El ilcito tributario



Faltas reglamentarias Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o contravenciones.

Art. 351.- Concepto.- (Sustituido por el Art. 36 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Son faltas reglamentarias en materia tributaria, la inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos.

Tramite para sancin de contravenciones y faltas reglamentarias



Art. 363.- (Sustituido por el Art. 50 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su comprobacin, y mediante un procedimiento sumario con notificacin previa al presunto infractor, concedindole el trmino de cinco das para que ejerza su defensa y practique todas las pruebas de descargo pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino probatorio y sin ms trmite, dictar resolucin en la que impondr la sancin que corresponda o la absolucin en su caso.

Sanciones por faltas reglamentarias



Sanciones por Faltas Reglamentarias.- (Agregado por el Art. 37 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las faltas reglamentarias sern sancionadas con una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectivas normas. El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes formales que la motivaron

Unidad 5: El ilcito tributario



Consideraciones para la aplicacin de las penas:

Circunstancias atenuantes

Circunstancias agravantes

Circunstancias eximentes

Unidad 5: El ilcito tributario



Extincin de las acciones y de las penas:

Muerte del infractor

Prescripcin

CADUCIDAD Genera efectos extintivos de ciertas facultades de las autoridades.

PRESCRIPCION Genera efectos extintivos en relacin a la obligacin fiscal, determinado en cantidad liquida a cargo del sujeto individualizado o bien de la obligacin a cargo de las autoridades de devolver las cantidades pagadas indebidamente.

La autoridad pierde el derecho La autoridad pierde derecho a a determinar diferencias. cobrar el crdito. El termino de la caducidad se inicia en el momento de la declaracin o de la fecha que debi presentarse. No es susceptible de interrumpirse, pero si de suspenderse El termino de la prescripcin se inicia desde que se hace exigible el crdito. Es susceptible de interrumpirse y suspenderse.

EVASION FISCAL es delito ELUSION FISCAL no es delito

Es toda conducta dolosa de una persona que infringiendo la ley, deja de pagar en todo o en parte un tributo al que esta obligado. Puede ser total o parcial.

Es un acto licito, cuyo propsito es reducir legalmente el pago de los tributos que por ley le corresponden a un sujeto pasivo, aprovechndose, de los vacios que puedan existir en la ley; por una deficiente redaccin de la misma por el legislador.

Es el documento emitido por la administracin tributaria, por medio del cual le reconoce al sujeto pasivo que este ha hecho un pago en exceso, o un pago indebido; que le da derecho con el mismo a pagar una obligacin tributaria, utilizando la compensacin como medio de pago. Sirve para pagar obligaciones tributarias de la administracin que emiti el titulo de crdito. Se pueden endosar. En el caso de notas de crdito emitido por S.R.I. se pueden pagar tributos aduaneros.

Es el documento habilitante que le permite a la administracin tributaria exigir el pago de las obligaciones tributarias a los contribuyentes, en todo los casos que han omitido pagar sus obligaciones tributarias. Es un documento fundamental para fundamentar la emisin del auto de pago previo a iniciar el procedimiento de ejecucin coactiva. Debe notificarse al contribuyente para que haga observaciones al titulo dentro desde ocho das contados desde su notificacin.