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PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

1 INTRODUO 1.1 JUSTIFICAO Com o renascer do desenvolvimento econmico do Pas e com a crescente internacionalizao dos mercados de bens e servios o Pas no pode deixar de acompanhar a evoluo contabilstica registada a nvel internacional sob pena de perda de oportunidade e competitividade. Neste aspecto, a normalizao contabilstica assume um papel primordial luz da crescente globalizao da economia ao preocupar-se com: A melhoria da informao contabilstica produzida O conhecimento da contabilidade e respectivo controlo A comparao das informaes contabilsticas no tempo e no espao A elaborao de estatsticas

A normalizao engloba portanto duas vertentes fundamentais: Criao de normas A aplicao das normas com vista harmonizao da informao contabilstica produzida.

A International Federation of Accountants (IFAC), que tem como objectivo primordial a harmonizao contabilstica a nvel mundial tem vindo a desenvolver esforos para a consecuo do seu objectivo, atravs do International Accounting Standards Committee (IASC), rgo dependente do IFAC, mediante a emisso de normas de contabilidade internacionais. Com cerca de 11 anos o actual plano de contas empresarial encontra-se claramente desajustado face informao que deveria ser produzida com base nas normas internacionais e, por conseguinte, torna-se imperativa a sua reviso com vista a uma crescente aproximao s prticas internacionais. Embora as normas internacionais assumam um carcter de prtica geralmente aceite, resultante de uma escolha colectiva com vista a solucionar problemas de carcter repetitivo, em Angola as normas contabilsticas tm at agora assumido um carcter legal que nesta fase, face s inmeras alteraes a introduzir, se optou por manter. medida que a implementao destas alteraes se torne efectiva e com vista a flexibilizar a sua actualizao em funo das alteraes que vierem a ser introduzidas nas normas internacionais haver, ento, convenincia em substituir o carcter legal actual por prticas geralmente aceites o que se prev venha a acontecer de forma progressiva. Entretanto, enquanto tal no acontecer, o Plano Geral de Contabilidade agora aprovado estabelece os critrios para preparao e apresentao das demonstraes financeiras para os utentes externos tendo como propsitos fundamentais: Ajudar os preparadores das Demonstraes Financeiras na aplicao de normas idnticas s internacionais Ajudar os utentes das Demonstraes Financeiras na interpretao da informao contida nas Demonstraes Financeiras Ajudar os auditores na formao de opinio quanto a se as demonstraes financeiras se encontram ou no em conformidade com os princpios de contabilidade geralmente aceites Ajudar a identificar assuntos que devam constituir alvo de interpretao detalhada e aprofundamento em fases seguintes, para melhor se conformarem com as necessidades do Pas sem ferirem os princpios bsicos internacionais.

1.2 PRINCIPAIS ALTERAES Este novo Plano Geral de Contabilidade traz como principais alteraes ao anterior Plano de Contas Empresarial, as seguintes alteraes:

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1.2.1

Objectivo externo das demonstraes financeiras Mais do que servir de base ao exerccio da planificao da gesto e do controlo da actividade empresarial, as demonstraes financeiras passam a ter como objectivo principal dar a conhecer, a investidores, empregados, financiadores, fornecedores, clientes, governo e seus departamentos e ao pblico em geral, determinadas informaes que lhes permitam a tomada de decises importantes.

1.2.2

Alterao das componentes das demonstraes financeiras Para que as demonstraes financeiras possam ser teis aos seus utentes, estas devem proporcionar informao acerca da posio financeira, desempenho e alteraes na posio financeira da entidade. Por esta razo, o conceito de demonstraes financeiras passa a integrar, alm do Balano e da Demonstrao de resultados, a Demonstrao de fluxos de caixa, destinada a proporcionar informao acerca das alteraes na posio financeira e as Notas s Contas, destinada a complementar as informaes proporcionadas pelas restantes componentes das demonstraes financeiras.

1.2.3

Definio de polticas contabilsticas a adoptar na preparao das demonstraes financeiras Para que a informao proporcionada pelas demonstraes financeiras possa ir de encontro s necessidades da maioria dos utentes estas devem respeitar determinadas caractersticas e serem preparadas em bases que melhor se adaptem s respectivas necessidades. Por esta razo passam a estar definidas as caractersticas qualitativas que as demonstraes financeiras devem ter bem como as polticas contabilsticas a adoptar por forma a cumprir com tais caractersticas. Estas polticas incluem as bases gerais de preparao, os princpios contabilsticos, os critrios de reconhecimento e as bases de valorimetria gerais e especficas a adoptar na preparao das demonstraes financeiras. Algumas das bases de valorimetria especficas agora definidas diferem das disposies fiscais existentes a respeito do mesmo assunto. Tais situaes no devem afectar a preparao das demonstraes financeiras de acordo com as bases definidas neste plano e apenas devem ser levadas em considerao para efeitos do apuramento do lucro tributvel.

1.2.4

Alteraes na estrutura do Balano Um dos princpios bsicos a adoptar na preparao das demonstraes financeiras a comparabilidade, no s entre perodos contabilsticos de uma mesma empresa mas tambm entre empresas, quer a nvel internacional quer a nvel nacional. Por esta razo a estrutura do Balano foi alterada por forma a cumprir com o modelo proposto pela International Federation of Accountants. Das principais alteraes da decorrentes, destacam-se as seguintes: Obrigatoriedade de identificao do nome da entidade, do perodo de relato, da moeda e do respectivo grau de grandeza usado na apresentao Organizao das rubricas do Activo por grau crescente de disponibilidade Organizao das rubricas do Passivo por grau crescente de exigibilidade Apresentao dos activos pelo seu valor lquido das correspondentes amortizaes e provises, deixando estas de fazer parte dos capitais prprios da empresa Desaparecimento da apresentao da rubrica Transaces entre a Sede e as dependncias da empresa, pelo facto de esta dever ficar saldada no fim de cada perodo contabilstico atravs da integrao dos activos e passivos das dependncias, nas contas da Sede. Desaparecimento da coluna destinada a identificar o cdigo das contas Desaparecimento da apresentao das contas de ordem na ltima linha do balano pela facto de tais informaes deverem constar nas Notas s contas

1.2.5

Alteraes na estrutura da Demonstrao de resultados por natureza Pelas mesmas razes descritas para as alteraes efectuadas no Balano, a estrutura da Demonstrao de resultados por natureza foi igualmente alterada. Das principais alteraes efectuadas, destacam-se as seguintes: Obrigatoriedade de identificao do nome da entidade, do perodo de relato, da moeda e do respectivo grau de grandeza usado na apresentao Obrigatoriedade de apresentao de comparativos do perodo anterior 2

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1.2.6

Eliminao da necessidade de apresentao dos valores planificados e respectivos desvios Obrigatoriedade de incluso de coluna para identificao do nmero de ordem das rubricas por forma a fazer de referncia cruzada com as divulgaes efectuadas nas respectivas Notas s contas Obrigatoriedade de apresentao dos resultados financeiros segregados dos resultados operacionais da empresa Obrigatoriedade de apresentao, em separado, do imposto sobre os resultados relativo a actividades correntes e a actividades extraordinrias Alterao do contedo dos resultados extraordinrios

Alteraes na estrutura da Demonstrao de resultados por funes Pelas mesmas razes descritas para as alteraes efectuadas no Balano, a estrutura da Demonstrao de resultados por funes foi igualmente alterada, embora a sua elaborao tenha natureza facultativa. Das principais alteraes efectuadas, destacam-se as seguintes: Obrigatoriedade de identificao do nome da entidade, do perodo de relato, da moeda e do respectivo grau de grandeza usado na apresentao Obrigatoriedade de apresentao de comparativos do perodo anterior Eliminao da necessidade de apresentao dos valores planificados e respectivos desvios Obrigatoriedade de apresentao dos resultados financeiros segregados dos resultados operacionais da empresa Obrigatoriedade de apresentao, em separado, do imposto sobre os resultados relativo a actividades correntes e a actividades extraordinrias Obrigatoriedade de apresentao, fora dos resultados correntes, dos resultados em operaes em descontinuao ou descontinuadas bem como dos efeitos das alteraes de polticas contabilsticas Alterao do contedo dos resultados extraordinrios

1.2.7

Alteraes no quadro e lista de contas da Contabilidade Geral Embora no existam disposies internacionais acerca do quadro e lista de contas a adoptar, optou-se pela sua reformulao tendo em considerao a nova filosofia e estrutura de apresentao das contas. Os resultados das alteraes nas classes podem resumir-se da seguinte forma: Classe Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5 Classe 6 Classe 7 Classe 8 Novo Plano Meios Fixos e Investimentos Existncias Terceiros Meios Monetrios Capital e Reservas Proveitos por Natureza Custos por Natureza Resultados Antigo Plano Meios Monetrios Terceiros Existncias Meios Fixos Capital Social, Fundos, Reservas e Provises Custos por natureza Proveitos por natureza Resultados Financeiros

1.2.8

Utilizao da Contabilidade Analtica e apresentao da Demonstrao de resultados por funes No existe qualquer disposio internacional sobre a obrigatoriedade de elaborao da Contabilidade Analtica. Por esta razo a sua utilizao passa a ter um carcter facultativo dependendo das necessidades sentidas pela empresa e da ponderao do binmio custo/benefcio. Contudo, recomenda-se o seu uso para empresas industriais onde o apuramento dos custos de produo se torne moroso e difcil de executar por outra via.

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Caso a empresa opte pelo uso da Contabilidade Analtica recomenda-se que a Demonstrao de Resultados por funes seja apresentada em substituio da Demonstrao de resultados por natureza.

1.2.9

Alteraes nas instrues de aplicao do Plano Geral de Contabilidade A nvel internacional, existem disposies para o reconhecimento e divulgao de acontecimentos e factos, as quais se encontram organizadas por assuntos e tal como referido anteriormente no existem disposies sobre a forma de organizao das classes quer em quadro quer em lista de contas. Consequentemente, estas normas no contm quaisquer regras sobre o contedo e movimentao de contas. Face s alteraes substanciais que trazem a implementao deste novo plano de contas optou-se, nesta fase, pela manuteno do quadro e lista de contas mas decidiu-se igualmente transpor para este plano o contedo das normas internacionais existentes. Por esta razo o termo Instrues de aplicao foi substitudo pela designao de Notas explicativas. As Notas explicativas trazem como principais alteraes as seguintes: Restrio ao mnimo das regras de movimentao das contas por se entender que os responsveis pela elaborao da contabilidade devem ter conhecimentos prvios que os habilitem a fazer os dbitos e crditos necessrios para o registo de factos e acontecimentos, de acordo com as regras de reconhecimento estabelecidas neste plano Incluso de definies de determinados termos contabilsticos por forma a uniformizar e facilitar a respectiva interpretao Incluso de orientaes sobre a forma de reconhecimento de determinados factos e acontecimentos especficos, baseadas nas normas internacionais aplicveis aos assuntos em apreo Incluso de orientaes a seguir em situaes que podem dar origem a registo ou somente divulgao nas Demonstraes financeiras: Contingncias, Acontecimentos ocorrendo aps a data de Balano, Auxlios do Governo ou outras entidades e Transaces com partes em relao de dependncia

1.3 ATENES ESPECIAIS A TER EM CONTA NO PRIMEIRO ANO DE APLICAO DO PLANO No primeiro ano em que forem adoptadas as disposies do presente Plano Geral de Contabilidade, devem obrigatoriamente ser seguidos os seguintes procedimentos: a) Os saldos e quantias constantes das Demonstraes financeiras do perodo anterior devem ser reclassificados por forma a conformarem-se com a nova disposio do Balano e da Demonstrao de resultados e poderem ser apresentados como saldos comparativos;

b) O facto referido em a) deve ser divulgado nas Notas s contas com indicao de: Saldos e quantias que no so comparveis com o exerccio precedente apesar da reclassificao efectuada; Razes que esto na origem da no comparabilidade dos saldos

1.4 - DISPOSIES TRANSITRIAS

1.4.1

Suspenses temporrias Ficam temporariamente suspensas as seguintes situaes: A obrigatoriedade de elaborar a Demonstrao de fluxos de caixa. Contudo, recomenda-se a sua preparao sempre que a empresa j disponha de meios que lhe permitam preparar tal demonstrao. A obrigatoriedade de divulgao nas Notas s contas do valor dos impostos diferidos 4

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1.4.2

Excluses temporrias Ficam excludas deste plano, at que venham a ser regulamentadas, as disposies constantes das normas da International Federation of Accountants referentes aos seguintes assuntos: a) b) c) d) e) Contabilizao de locaes Determinao, registo e divulgao de impostos diferidos Contabilizao e relato dos Planos de Benefcios de reforma Concentraes de actividades empresariais (tambm conhecida por consolidao de contas) Efeitos das alteraes das taxas de cmbio em demonstraes financeiras de operaes estrangeiras

Sempre que qualquer entidade entenda que as suas Demonstraes financeiras devem reflectir as situaes a) a c) de acordo com as normas da International Federation of Accountants pode faz-lo desde que: Siga as correspondentes disposies quer para o registo quer para a divulgao dos factos e acontecimentos Divulgue nas Notas s contas que tais disposies foram seguidas

Sempre que qualquer entidade entenda que deve preparar as demonstraes financeiras consolidadas referidas na alnea d) pode faz-lo desde que: No deixe de preparar as Demonstraes financeiras individuais de acordo com as disposies deste plano Prepare as Demonstraes consolidadas de acordo as disposies, quer para o registo quer para a divulgao, constantes das normas da International Federation of Accountants referidas em d) e e) Apresente, com as necessrias adaptaes, as demonstraes financeiras consolidadas de acordo com os formatos definidos neste plano Divulgue nas Notas s contas consolidadas que foram seguidas as disposies constantes da norma da International Federation of Accountants

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DEMONSTRAES FINANCEIRAS

2.1 OS UTENTES E AS NECESSIDADES DE INFORMAO

Existem informaes sobre as entidades que so teis para determinados utentes por permitirem avaliaes e tomada de decises importantes das quais se destacam:

Nvel Externo Utente Investidores Empregados Utilidade da Informao Avaliar o retorno do investimento Auxiliar na tomada de decises sobre comprar, deter ou vender Determinar a capacidade de a empresa de pagar dividendos Avaliar a capacidade da entidade de proporcionar emprego, remunerao e benefcios de reforma Financiadores Determinar a capacidade da entidade em solver, dentro do prazo, os compromissos com eles assumidos: emprstimos e juros Fornecedores e Outros Credores Determinar se as quantias que lhes so devidas sero pagas dentro do prazo Avaliar a capacidade da entidade em operar de forma continuada, caso estejam dependentes da entidade Clientes Avaliar a capacidade da entidade em operar de forma continuada, caso hajam assumido compromissos de longo prazo com a entidade ou dela estejam dependentes Governo e seus departamentos Avaliar a capacidade de alocao de recursos Regulamentar a actividade das entidades Estabelecer polticas de tributao Servir de base ao apuramento do Rendimento Nacional e de Estatsticas semelhantes Pblico Ajudar a avaliar a utilidade da entidade em diversos nveis como por exemplo a capacidade de emprego e de desenvolvimento de negcios como cliente

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Nvel Interno Utente Gesto Utilidade da Informao Auxiliar o cumprimento das suas responsabilidades de planeamento, tomada de decises e controlo

2.2 OBJECTIVOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

As demonstraes financeiras so uma representao financeira esquematizada da posio financeira e das transaces de uma entidade. So, por essa razo, teis como forma de proporcionar informao acerca da posio financeira, desempenho e alteraes na posio financeira de uma entidade a um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas.

As demonstraes preparadas com este propsito vo de encontro s necessidades comuns da maioria dos utentes mas no proporcionam toda a informao de que estes possam necessitar para tomarem as suas decises uma vez que:

Retratam efeitos financeiros de acontecimentos passados No proporcionam necessariamente informao no financeira

2.2.1

Posio financeira A posio financeira de uma entidade afectada pelos seguintes elementos:

Utilidade Recursos econmicos controlados e capacidade de modificar estes recursos Estrutura financeira Predio de futuras necessidades de emprstimos Predio de como os lucros futuros e fluxos de caixa sero distribudos entre os que tm interesses na entidade Predizer o sucesso que a entidade ter com a obteno de fundos adicionais Liquidez e solvncia Predizer a capacidade da entidade de satisfazer os seus compromissos financeiros medida que se vencem Predio da capacidade da entidade em gerar caixa e equivalentes de caixa no futuro

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2.2.2

Desempenho

O desempenho e a variabilidade do desempenho de uma entidade til para predizer:

A capacidade da entidade em gerar fluxos de caixa a partir dos recursos bsicos existentes As alteraes potenciais nos recursos econmicos que seja provvel que ela controle no futuro

2.2.3

Alteraes na posio financeira

As alteraes na posio financeira de uma entidade so teis para:

Avaliar as suas capacidades de investimento, financiamento e operacionais durante um perodo Determinar a capacidade de uma entidade de gerar dinheiro e equivalentes necessidades de utilizao desses fluxos, no futuro e as

2.3 RESPONSABILIDADE PELA PREPARAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

A Gerncia e/ou outro rgo de gesto da entidade responsvel pela preparao e apresentao das demonstraes financeiras. Embora as demonstraes financeiras dem informao sobre a forma de conduo dos negcios pela Gerncia e sobre a forma como esta geriu os recursos que lhe foram confiados, esta poder necessitar de preparar informaes adicionais que vo de encontro s suas prprias necessidades. Tais informaes, por terem uma utilidade limitada, no tm que respeitar as disposies do presente plano.

2.4 COMPONENTES DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Entende-se, assim, por Demonstraes financeiras, o conjunto das componentes capazes de dar resposta s necessidades de informao, para efeitos externos, referidas anteriormente:

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Informao Posio financeira Desempenho

Bases essenciais da prestao da informao Balano Demonstrao de Resultados Demonstrao de (*): Alteraes nos Capitais Prprios ou Alteraes nos Capitais Prprios que no tenham como origem em transaces de capital ou distribuio de resultados a accionistas

Alteraes na posio financeira

Demonstrao de Fluxos de Caixa

As componentes das Demonstraes financeiras atrs referidas, interrelacionam-se porque reflectem diversos aspectos dos mesmos factos, razo pela qual provvel que nenhuma componente responda por si s, de forma isolada, a cada uma das referidas necessidades.

Adicionalmente, estas componentes apenas do resposta integral s necessidades de informao se acompanhadas por notas explicativas, razo pela qual so tambm consideradas como componentes das Demonstraes financeiras as Notas anexas s contas as quais contm a divulgao das polticas contabilsticas adoptadas e outras notas complementares onde se poder incluir a demonstrao assinalada com (*).

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3 POLTICAS CONTABILSTICAS

3.1 DEFINIO E OBJECTIVOS

Polticas contabilsticas so os princpios, bases, convenes, regras e prticas adoptadas por uma entidade na preparao e apresentao das demonstraes financeiras.

As polticas contabilsticas definidas neste plano tm como objectivo garantir que as demonstraes financeiras foram preparadas em obedincia a bases que melhor se adequam s necessidades dos utentes.

3.2 APLICAO

A escolha das polticas a adoptar fica a cargo da Gerncia da entidade e dever ser orientada no sentido de no pr em causa as caractersticas qualitativas que se pretende que as Demonstraes financeiras tenham.

Os casos omissos devero ser tratados pela Gerncia com base em julgamento prprio devendo a escolha de uma poltica contabilstica ser orientada no sentido de fornecer a informao mais til aos utilizadores das demonstraes financeiras. Ao exercer tal julgamento a Gerncia deve considerar:

a) b)

A forma como neste plano so tratados os assuntos similares e correlacionados; Os critrios estabelecidos neste plano para definir, reconhecer e medir activos, passivos, ganhos e perdas;

c)

As prticas geralmente usadas por outras entidades, na medida em que estas respeitem o referido em a) e b).

A escolha ou o uso de uma poltica contabilstica inadequada no pode considerar-se adequada ainda que se encontre apropriadamente divulgada nas Notas s contas.

3.3 CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO FINANCEIRA

As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam a informao, prestada pelas demonstraes financeiras, til aos utentes.

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3.3.1

Relevncia

A informao relevante quando se torna necessria para a tomada de decises por parte dos utentes.

A relevncia influencia as decises econmicas dos utentes ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros ou confirmar, ou corrigir, as suas avaliaes passadas.

3.3.2

Fiabilidade

A informao fivel na medida em que no enferme de erros materiais e de preconceitos, devendo para tal: Representar fidedignamente os resultados e a posio financeira da entidade; Reflectir a substncia econmica das operaes e outros acontecimentos e no meramente a sua forma legal; Ser neutra, isto , no influenciar uma tomada de deciso ou o exerccio de um juzo a fim de atingir um resultado ou efeito predeterminado. Ser prudente, isto , resultar do uso de um determinado grau de precauo no exerccio dos juzos necessrios para fazer estimativas requeridas em condies de incerteza e os activos e proveitos no serem sobreavaliados e os passivos e custos no serem subavaliados. Ser completa em todos os aspectos materiais. Para o efeito, entende-se por materialidade o montante a partir do qual uma omisso ou inexactido de uma informao quantitativa influencia as decises econmicas dos utentes tomadas na base das demonstraes financeiras.

3.4 BASES DE APRESENTAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

3.4.1

Continuidade

As Demonstraes financeiras devem ser preparadas na base da continuidade a menos que a Gerncia tenha intenes de liquidar a entidade ou cessar a sua actividade, ou no tenha outra alternativa realista que no seja faz-lo. Caso existam incertezas quanto continuidade da entidade ou das suas operaes, tal facto deve ser divulgado nas Demonstraes financeiras com indicao das razes que esto na origem das incertezas.
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Caso exista inteno ou necessidade de liquidar a entidade ou de cessar as suas operaes, as Demonstraes financeiras no devem ser preparadas na base da continuidade devendo ser divulgado tal facto, a base usada, e as razes pelas quais a entidade no se considera em continuidade.

3.4.2

Acrscimo

Excepto quanto Demonstrao de fluxos de caixa, as Demonstraes financeiras devem ser preparadas na base do acrscimo. Sob este regime, os efeitos das operaes e outros acontecimentos so reconhecidos quando ocorrem (independentemente da data em que ocorra o respectivo recebimento ou pagamento) sendo registadas e relatadas no perodo a que se referem. Desta forma as demonstraes financeiras informam os utentes no somente das operaes passadas envolvendo o pagamento e o recebimento de dinheiro mas tambm das obrigaes a pagar no futuro e de recursos que representam dinheiro a receber no futuro; A base do acrscimo pressupe ainda a utilizao do conceito de balanceamento entre custos e proveitos. De acordo com este conceito as despesas so reconhecidas na Demonstrao de resultados na base do relacionamento directo entre os custos incorridos e os ganhos que lhe esto associados. Contudo, este conceito no permite o reconhecimento de items no Balano que no satisfaam os critrios de definio de activos e passivos.

3.5 PRINCPIOS CONTABILSTICOS

3.5.1

Consistncia

A apresentao e classificao de items nas demonstraes financeiras devem ser mantidas de um perodo para outro a menos que: Uma alterao significativa nas operaes da entidade ou uma reviso da apresentao das demonstraes financeiras demonstre que uma alterao ir resultar numa mais adequada apresentao dos acontecimentos e transaces. A alterao seja imposta pela entrada em vigor de novas polticas contabilsticas.

3.5.2

Materialidade

A informao considerada material se a sua omisso puder influenciar a deciso econmica dos utentes baseada nas demonstraes financeiras. A materialidade depende do tamanho e da natureza de cada item avaliados nas circunstncias particulares da sua omisso.

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Uma divulgao, mesmo que prevista neste plano, no necessita de ser efectuada se a informao da resultante for imaterial.

3.5.3

No compensao de saldos

No devem ser efectuadas compensaes de saldos entre activos e passivos.

A apresentao de rubricas no Balano pelo seu valor lquido de amortizaes e provises no considerada uma compensao de saldos.

Podem ser efectuadas compensaes de saldos entre items de custos e proveitos apenas se os ganhos, perdas e despesas relacionadas resultantes de uma mesma operao ou de uma operao similar no for material ou ainda nos seguintes casos:

Ganhos e perdas na venda de activos no correntes, os quais so relatados pela diferena entre o proveito da venda e o valor contabilstico do activo e respectivas despesas de venda

Despesas recuperadas atravs de um contrato com uma terceira entidade (ex: sub arrendamento), as quais so relatadas pelo valor lquido dos proveitos obtidos

3.5.4

Comparabilidade

De forma a que a informao possa ser til aos utentes, estes devero ficar habilitados a:

a) Efectuar anlises comparativas para identificar tendncias na posio financeira da entidade e no resultado das suas operaes. Por esta razo, para todos os valores contidos nas Demonstraes financeiras devem ser apresentados os correspondentes valores comparativos do perodo precedente Informao qualitativa do perodo precedente deve igualmente ser divulgada sempre que for considerada relevante para a compreenso das Demonstraes financeiras do perodo corrente. Quando a apresentao ou classificao de um item nas demonstraes financeiras forem alteradas, devero ser divulgadas a razo para a alterao e a natureza das alteraes que deveriam ser efectuadas na informao do perodo precedente para que as informaes fossem comparveis.

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b) Efectuar comparaes entre entidades Por esta razo devem ser divulgadas as polticas contabilsticas usadas na preparao das demonstraes financeiras.

3.6 CRITRIOS PARA RECONHECIMENTO DAS CLASSES DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

3.6.1

Critrio geral

Reconhecimento o processo de incorporar no Balano e na Demonstrao de resultados um elemento que satisfaa a definio de uma classe e as condies para o seu reconhecimento.

Um elemento que satisfaa a definio de uma classe deve ser reconhecido se forem satisfeitas as seguintes condies:

For provvel que qualquer benefcio econmico futuro, associado com o elemento, flua para, ou da, empresa; seu custo ou valor puder ser quantificado com fiabilidade.

A inter-relao entre as classes, significa que um elemento que satisfaa a definio e critrios para o reconhecimento de uma dada classe automaticamente requer o reconhecimento de uma outra classe.

3.6.2

Critrios para reconhecimento de Activos

Um activo deve ser reconhecido no Balano quando:

For provvel que os benefcios econmicos futuros fluam para a entidade O activo tenha um custo ou um valor que possa ser quantificado com fiabilidade

A determinao de existncia de benefcios econmicos futuros, deve ser feita atendendo ao grau de certeza dos benefcios, na base da evidncia disponvel no momento do reconhecimento inicial do activo.

A existncia de suficiente certeza de que os benefcios fluiro para a entidade, necessita a segurana de que esta:

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Receber as recompensas ligadas ao activo, e Assumir os riscos inerentes.

Um dispndio que tenha sido incorrido e no possa ser reconhecido como um activo, por ser improvvel que dele fluam benefcios econmicos futuros, deve ser reconhecido como um custo na demonstrao de resultados.

3.6.2.1 Imobilizaes corpreas

So reconhecidos como imobilizaes corpreas os bens que: Satisfaam as condies gerais para o seu reconhecimento como activos Se destinem a ficar na posse ou a serem controlados pela entidade por um perodo superior a um ano No se destinem a ser vendidos no decurso normal das actividades da entidade

No caso de taras e vasilhame que no se destinem a uso interno da empresa, o seu reconhecimento como um activo fica ainda condicionado existncia de registos que demonstrem que a regra geral a devoluo por parte dos clientes.

3.6.2.2 - Imobilizaes incorpreas

Trespasse

S devem ser reconhecidos como trespasses os encargos que representem um pagamento feito em antecipao de benefcios econmicos futuros e que surjam de uma aquisio que:

Constitua uma actividade comercial e, simultaneamente Resulte na continuao de uma actividade anteriormente exercida.

Despesas de investigao e desenvolvimento

S devem ser reconhecidas como activo as Despesas de desenvolvimento que satisfaam todos os critrios seguintes:

O produto ou processo esteja claramente definido e os custos atribuveis ao produto ou processo possam ser demonstrados A exequibilidade tcnica do produto ou processo possa ser demonstrada
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A empresa pretenda produzir, comercializar ou usar o produto ou processo Exista um mercado para o produto ou processo ou, se for para ser usado internamente e no para ser vendido, a sua utilidade para a empresa puder ser demonstrada Existam recursos adequados, ou a sua disponibilidade possa ser demonstrada, para completar o projecto e comercializar ou usar o produto ou processo

As Despesas de desenvolvimento que no satisfaam todas as condies acima referidas bem como as Despesas de investigao devem ser reconhecidas como um custo no perodo em que ocorrem.

3.6.2.3 Investimentos financeiros

Devem ser reconhecidos como investimentos financeiros os activos que:

Satisfaam as condies para o seu reconhecimento como activos Tenham uma natureza de realizvel a mdio e longo prazo Sejam detidos por um perodo superior a um ano Tenham como objectivo aumentar a riqueza atravs de uma das seguintes formas: Distribuio, mediante o recebimento de juros, royalties, dividendos e rendas Valorizao de capital, ou outros benefcios tais como os resultantes de transaces comerciais

3.6.2.4 Existncias

Devem ser reconhecidos como existncias, os bens que: Respeitem as condies gerais para o reconhecimento como activos Satisfaam uma ou mais das seguintes condies: Sejam detidos para venda no decurso normal da actividade operacional da empresa Resultem do processo de produo da empresa e se destinem a venda Se destinem a ser consumidos no processo de produo ou na prestao de servios, e que revistam a forma de matrias ou materiais de consumo

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3.6.3

Critrio para reconhecimento de Passivos

Um Passivo deve ser reconhecido no Balano quando:

For provvel que da liquidao de uma obrigao presente resulte um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos, e A quantia pela qual a liquidao tenha lugar possa ser quantificada com fiabilidade.

3.6.4

Critrio para reconhecimento de Proveitos

Os Proveitos devem ser reconhecidos na Demonstrao de resultados quando:

Tenha surgido um aumento de benefcios econmicos futuros relacionados com o aumento de um activo ou com uma diminuio de um passivo, e Estes possam ser quantificados com fiabilidade

Face ao critrio da prudncia, os proveitos s devem ser reconhecidos quando satisfizerem uma condio adicional: tenham um grau suficiente de certeza.

3.6.4.1 Vendas

O rdito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido quando estiverem satisfeitas todas as seguintes condies:

Condies gerais para o seu reconhecimento como proveito Tenham sido transferidos para o comprador os riscos e recompensas significativos da propriedade dos bens No haja reteno de envolvimento gerencial continuado (com um grau geralmente associado com a propriedade) nem o controlo efectivo dos bens vendidos Os custos incorridos ou a incorrer referentes transaco possam ser fiavelmente medidos

3.6.4.2 Prestaes de servio

O rdito proveniente da prestao de servios deve ser reconhecido quando estiverem satisfeitas todas as seguintes condies:

Condies gerais para o seu reconhecimento como proveito


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A fase de acabamento da transaco data do Balano possa ser fiavelmente medida Os custos ocorridos ou a ocorrer referentes transaco possam ser fiavelmente medidos

3.6.4.3 Royalties

O rdito proveniente de royalties deve ser reconhecido quando estiverem satisfeitas condies gerais para o reconhecimento de rditos. O reconhecimento deve ser feito na base da especializao dos exerccios de acordo com a substncia do contrato existente.

3.6.4.4 Subsdios

Os subsdios s devem ser reconhecidos aps existir segurana de que:

A empresa cumprir as condies a ela associadas, e Os subsdios sero efectivamente recebidos

Contudo, o recebimento do subsdio, por si s, no prova que de facto as condies do subsdio foram ou iro ser cumpridas.

O rdito proveniente de subsdios deve ser reconhecido durante os perodos necessrios para os balancear com os custos relacionados que se pretende que eles compensem, numa base sistemtica.

Por esta razo, o rdito proveniente de subsdios deve ser reconhecido pela sua totalidade, no exerccio em que se torne recebvel no caso de os subsdios:

se destinarem a investimentos em activos no amortizveis revestirem a forma de uma doao de um activo no amortizvel se destinarem a compensar custos ou perdas incorridos em perodos contabilsticos anteriores se destinarem a dar imediato apoio financeiro empresa sem quaisquer custos actuais ou futuros relacionados

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3.6.4.5 Erros e alteraes de polticas contabilsticas

Erros A correco de erros na preparao de Demonstraes financeiras de um ou mais perodos anteriores que sejam descobertos no perodo corrente deve ser reconhecida nos Resultados lquidos do perodo corrente, excepto se reunirem as caractersticas para serem considerados erros fundamentais. A correco de erros fundamentais dever ser reconhecida nos resultados transitados de exerccios anteriores.

Alteraes de estimativas contabilsticas Porque o processo de estimativa envolve juzos fundamentais baseados na ltima informao disponvel, esta tem de ser revista se ocorrerem alteraes respeitantes s circunstncias nas quais a estimativa se baseou, ou em resultado de novas informaes, de mais experincia ou de desenvolvimentos subsequentes. Dada a sua natureza, a reviso de uma estimativa contabilstica no rene as condies para que possa ser considerada nem como um erro fundamental nem como uma rubrica extraordinria. Por esta razo, os efeitos das alteraes das estimativas contabilsticas so reconhecidos na Demonstrao de resultados do perodo corrente, na mesma rubrica usada anteriormente para reconhecer a prpria estimativa.

Alteraes de polticas contabilsticas Face aos princpios contabilsticos da consistncia e da comparabilidade dos saldos, as alteraes de polticas contabilsticas s devem ser efectuadas nos seguintes casos:

Se for exigida por disposies contabilsticas emitidas por rgo competente para o efeito Se a alterao resultar numa apresentao mais apropriada de acontecimentos ou transaces nas demonstraes financeiras da entidade.

Como regra geral, uma alterao numa poltica contabilstica deve ser aplicada retrospectivamente isto , a nova poltica aplicada aos acontecimentos e transaces em causa como se tivesse estado sempre em uso. Os efeitos desta alterao devem ser reconhecidos nos resultados transitados.

Caso a quantia do ajustamento a efectuar em Resultados transitados no puder ser razoavelmente estimada, admite-se excepcionalmente que tal ajustamento seja registado nos resultados do exerccio, devendo ser feita a divulgao apropriada nas notas s contas.

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3.6.4.6 Juros

O rdito proveniente de juros deve ser reconhecido quando estiverem satisfeitas condies gerais para o reconhecimento de rditos. O reconhecimento deve ser feito numa base de proporcionalidade de tempo que tome em considerao o rendimento efectivo do activo.

3.6.4.7 Diferenas de cmbio favorveis

Os critrios a usar para o reconhecimento de diferenas de cmbio favorveis so, com as necessrias adaptaes, os mesmos que se encontram definidos para o reconhecimento das diferenas de cmbio desfavorveis, excepto no que se refere situao a seguir indicada, por ser enquadrvel no mbito de ganhos potenciais os quais no devem ser reconhecidos.

As diferenas de cmbio favorveis no realizadas devem ser diferidas:

se forem originrias da converso de dvidas a mdio e longo prazo se houver expectativas razoveis de que o ganho reversvel

3.6.5

Critrio para reconhecimento de Custos

Os custos devem ser reconhecidos na demonstrao de resultados quando:

Tenha surgido uma diminuio dos benefcios econmicos futuros relacionados com uma diminuio num activo ou com um aumento do passivo, e Estes possam ser quantificados com fiabilidade

Quando se espera que surjam benefcios econmicos durante alguns perodos contabilsticos e o proveito ou ganho associado s possa ser determinado de uma forma geral ou indirectamente, o critrio de balanceamento determina que os custos sejam reconhecidos na base de procedimentos sistemticos e racionais de imputao.

Um custo imediatamente reconhecido quando a despesa no produza benefcios econmicos futuros ou estes no se qualifiquem ou deixem de qualificar-se para reconhecimento no balano como um activo.
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3.6.5.1 Despesas de investigao e desenvolvimento

A prtica demonstra que a generalidade dos custos de pesquisa e desenvolvimento no satisfazem, na generalidade dos casos, os critrios gerais para o seu reconhecimento como activos. Assim, por norma, devem ser adoptados os critrios especficos seguintes:

Despesas de investigao devem ser reconhecidas como um custo no perodo em que ocorrem.

Despesas de desenvolvimento devem ser reconhecidas como um custo no perodo em que ocorrem, a menos que satisfaam todas as condies definidas para poderem ser reconhecidas como activos.

3.6.5.2 Erros e alteraes de polticas contabilsticas

Os erros e alteraes de polticas contabilsticas que tenham natureza credora devem ser reconhecidos, com as necessrias adaptaes, nos termos definidos para o reconhecimento dos de natureza devedora.

3.6.5.3 Custos de emprstimos obtidos

Como regra geral, os custos dos emprstimos obtidos devem ser reconhecidos como um custo no perodo em que ocorrem.

Alternativamente, os custos com emprstimos obtidos podem ser reconhecidos como activos (atravs de acrscimo ao custo do activo qualificvel relacionado) desde que, cumulativamente, se verifiquem as seguintes condies:

Estejam a ser incorridos Satisfaam os critrios para o reconhecimento de activos Possam ser directamente atribuveis aquisio, construo, ou produo de um activo Se encontrem em curso as actividades necessrias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou venda Estejam a ser incorridos dispndios com tal activo

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21

Se em resultado de tal acrscimo o custo ajustado do activo no exceder o mais baixo de: custo de reposio, quantia recupervel pela venda (valor realizvel) ou valor de uso do activo

3.6.5.4 Diferenas de cmbio desfavorveis

Como regra geral, devem ser reconhecidas na demonstrao de resultados no perodo em que surjam, as diferenas de cmbio provenientes de:

Liquidao de elementos monetrios Relato de elementos monetrios a taxas diferentes das usadas:

no momento do reconhecimento inicial, ou na data de relato do perodo anterior

As diferenas de cmbio provenientes das situaes atrs referidas podem, como regra alternativa, ser reconhecidas da seguinte forma:

Como reservas especiais, a serem reconhecidas nos resultados apenas no perodo em que o investimento financeiro na empresa estrangeira seja vendido, se resultarem de activos ou passivos monetrios:

Recebveis ou pagveis de/a empresas estrangeiras nas quais a entidade tenha um investimento financeiro Que no se refiram a operaes comercias

Como alterao ao valor de registo inicial dos activos imobilizados qualificveis, se :

resultarem de passivos monetrios originados pela aquisio de tais activos, a aquisio dos activos tenha sido recente, se, em resultado de tal alterao o custo ajustado do activo no exceder o mais baixo de:

Custo de reposio Quantia recupervel pela venda (valor realizvel) Valor de uso do activo

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No caso especial de os passivos monetrios se referirem a emprstimos para aquisio, construo ou produo de um activo, a regra alternativa para o reconhecimento das diferenas de cmbio provenientes das situaes atrs referidas o acrscimo ao valor do activo qualificvel, de acordo com as seguintes regras:

Se o activo estiver em curso, ou seja, ainda no estiver em condies para o uso pretendido ou venda Se estiverem em curso actividades necessrias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou venda Se estiverem a ser dispendidos custos com tais actividades Se em resultado de tal acrscimo o custo ajustado do activo no exceder o mais baixo de: custo de reposio, quantia recupervel pela venda (valor realizvel) ou valor de uso do activo

3.6.5.5 Perdas contingentes

As perdas contingentes devem ser reconhecidas nas Demonstraes financeiras como uma perda (por contrapartida de um passivo) se:

For provvel que os acontecimentos futuros venham a confirmar que um activo esteja diminudo (depois de j se ter tido em considerao qualquer recuperao provvel) ou que passe a existir um passivo data de Balano, e

Puder ser feita uma estimativa razovel da quantia da perda da resultante

3.7 VALORIMETRIA

Entende-se por valorimetria o processo de determinao da quantia pela qual as operaes e outros acontecimentos devem ser reconhecidas e inscritas no balano e na Demonstrao de Resultados.

3.7.1

Bases de valorimetria globais

So bases de valorimetria globais, a usar em graus diferentes e em variadas combinaes para efectuar as valorimetrias especficas, as seguintes:

Custo histrico Valor original de entrada no patrimnio de uma operao ou acontecimento.

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Os activos so registados pela quantia de dinheiro e seus equivalentes, paga ou a pagar para os adquirir, no momento da sua aquisio. Os passivos so registados pela quantia dos produtos recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (ex: impostos sobre os lucros), pelas quantias em dinheiro que se espera que sejam pagas para satisfazer o passivo no decurso normal dos negcios.

Custo corrente Valor actualizado de aquisio de activos ou liquidao de passivos. Os activos so registados pela quantia de dinheiro e seus equivalentes, que teria de ser paga se o mesmo fosse correntemente adquirido. Os passivos so registados pela quantia no descontada de dinheiro e seus equivalentes que seria necessria para liquidar correntemente a operao.

Valor realizvel (de liquidao) Valor de realizao dos activos e de liquidao dos passivos. Os activos so registados pela quantia de dinheiro e seus equivalentes que possa ser correntemente obtida ao vender o activo numa alienao ordenada. Os passivos so registados pelos seus valores de liquidao isto , quantias no descontadas de dinheiro e seus equivalentes que se espera sejam pagas para satisfazer os passivos no decurso normal dos negcios.

Valor presente (actual) Valor descontado dos futuros fluxos de caixa. Os activos so registados pelo valor presente descontado dos futuros influxos lquidos de caixa que se espera que o elemento gere no decurso normal dos negcios. Os passivos so registados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso normal dos negcios.

Neste Plano genericamente adoptada como base de valorimetria global o custo histrico, que no tem em ateno nem as variaes do nvel geral de preos nem as variaes nos preos especficos dos activos detidos. Contudo, em circunstncias particulares permitido o uso de outras bases de valorimetria, como por exemplo:

Custo corrente, para as imobilizaes corpreas Valor realizvel, para os inventrios

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3.7.2

Bases de valorimetria especficas

3.7.2.1 Transaces em moeda estrangeira

As transaces em moeda estrangeira devem ser valorizadas na moeda de relato.

No momento do reconhecimento inicial, as transaces em moeda estrangeira so valorizadas na moeda de relato determinada pela aplicao, quantia de moeda estrangeira, da taxa de cmbio entre a moeda estrangeira e a moeda de relato data da transaco.

Na data de relato, as transaces em moeda estrangeira so valorizadas na moeda de relato da seguinte forma:

Pelo valor histrico (valorizao do reconhecimento inicial), no caso de activos monetrios em que o cmbio tenha sido previamente fixado Pelo valor histrico (valorizao do reconhecimento inicial), no caso de activos no monetrios aos quais, na data do reconhecimento inicial, tenha sido atribudo um justo valor em moeda estrangeira

Pela taxa de fecho determinada pela aplicao, quantia da moeda estrangeira, da taxa de cmbio data de fecho entre a moeda estrangeira e a moeda de relato, no caso de activos monetrios cujo cmbio no esteja previamente fixado

3.7.2.2 - Imobilizaes corpreas

As imobilizaes corpreas devem ser valorizadas ao custo de reconhecimento inicial ou ao custo revalorizado, lquido das correspondentes amortizaes.

O custo, no reconhecimento inicial, pode ter as seguintes vertentes:

Custo de aquisio, para bens adquiridos ao exterior. O custo de aquisio engloba:

O preo de compra Os gastos suportados directa ou indirectamente para colocarem o bem em condies de utilizao

Durante o perodo em que o imobilizado se encontrar em curso, podero ainda ser acrescidos ao custo de aquisio os seguintes custos:
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As diferenas de cmbio provenientes dos custos relacionados com a aquisio do bem Os encargos financeiros provenientes de financiamentos relacionados com a aquisio do bem, se tal for considerado adequado e se mostrar consistente

Custo de produo, para bens de produo prpria. O custo de produo engloba:

Os custos de materiais e servios utilizados Os custos com o pessoal envolvido na produo do bem A depreciao dos activos fixos tangveis que foram usados na produo do bem Os gastos gerais de produo relacionados com a produo do bem, que no sejam custos administrativos

Durante o perodo em que o imobilizado se encontrar em curso, podero ainda ser acrescidos ao custo de produo os seguintes custos:

As diferenas de cmbio provenientes dos custos relacionados com a produo do bem Os encargos financeiros provenientes de financiamentos relacionados com a produo do bem, se tal for considerado adequado e se mostrar consistente

Custo corrente, para bens recebidos atravs de doao

O custo revalorizado, de utilizao opcional, tem por objectivo actualizar o valor de reconhecimento inicial do bem para o seu justo valor (custo corrente ou custo de realizao) na data da revalorizao. O justo valor pode ser determinado usando uma das seguintes formas:

Actualizao do custo e respectivas amortizaes acumuladas mediante a aplicao de ndices que reflictam a perda de poder aquisitivo da moeda Avaliao, com base no valor de mercado, realizada por avaliadores qualificados independentes

As amortizaes podem ter as seguintes vertentes:

Amortizaes sistemticas baseadas na vida til dos bens, destinadas a reflectir a perda dos benefcios econmicos decorrentes do uso, da inactividade ou da passagem do tempo. Estas amortizaes so calculadas apenas para bens depreciveis e tendo em ateno:

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A quantia deprecivel do bem A vida til esperada do bem O mtodo mais adequado para reflectir o modelo pelo qual os benefcios econmicos deste bem sejam consumidos

Amortizaes extraordinrias destinadas a reduzir o valor dos bens para o seu valor recupervel quando haja diminuio de valor na quantia pela qual os bens se encontram registados. Estas amortizaes devem ser revertidas se cessarem os motivos que a originaram.

3.7.2.3 Imobilizaes incorpreas

Os critrios valorimtricos especficos a adoptar na valorimetria das imobilizaes incorpreas so, com as necessrias adaptaes, iguais aos critrios definidos para a valorimetria das imobilizaes corpreas.

Destacam-se como situaes particulares as seguintes:

Despesas de investigao e desenvolvimento O perodo de amortizao no deve exceder 5 anos

Trespasses O perodo de amortizao no deve exceder 5 anos, a menos que perodo mais dilatado se justifique e desde que este no exceda o perodo de uso til O mtodo de depreciao a usar dever ser o das quotas constantes, a menos que outro seja mais apropriado nas circunstncias As amortizaes extraordinrias no devem ser revertidas ainda que cessem os motivos que as originaram

3.7.2.4 - Investimentos financeiros

Os investimentos financeiros devem ser valorizados ao custo de reconhecimento inicial, lquido das correspondentes provises ou amortizaes destinadas a garantir que o custo no excede o valor de realizao.

O custo, no reconhecimento inicial, pode ter as seguintes vertentes:

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Custo de aquisio, para a generalidade dos investimentos financeiros. O custo de aquisio engloba:

O preo de compra Os encargos de aquisio, tais como: Prmios de corretagem Honorrios Direitos e comisses bancrias

Justo valor, para os investimentos financeiros que forem adquiridos total ou parcialmente:

Pela emisso de aces ou outros ttulos Por troca com outros activos

Podem ser efectuadas alteraes ao custo, subsequentes ao reconhecimento inicial, nos seguintes casos:

Quando o preo pago pela aquisio j inclua uma parcela de juros vencidos. Neste caso, na data de recebimento dos juros, o custo de aquisio deduzido da quantia de juros nele includos

Pela imputao de diferenas de cmbio resultantes de passivos monetrios relacionados com a aquisio de tais activos

As amortizaes, aplicveis aos investimentos em imveis, podem ter as seguintes vertentes:

Amortizaes sistemticas baseadas na vida til dos imveis, destinadas a reflectir a perda dos benefcios econmicos decorrentes do uso, da inactividade ou da passagem do tempo. Estas amortizaes so calculadas apenas para imveis depreciveis e tendo em ateno:

A quantia deprecivel do imvel A vida til esperada do imvel O mtodo mais adequado para reflectir o modelo pelo qual os benefcios econmicos deste imvel fluam para a empresa

Amortizaes extraordinrias destinadas a reduzir o valor dos imveis para o seu valor recupervel quando haja diminuio de valor na quantia pela qual estes se encontram registados. Estas amortizaes devem ser revertidas se cessarem os motivos que a originaram.
PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

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As provises, aplicveis aos restantes investimentos financeiros, devem ser:

Registadas no momento em que existam razes fundamentadas que levem a crer que o custo excede o seu provvel valor de realizao

Corrigidas ou revertidas, no momento em que se alterarem ou cessarem os motivos que as originaram.

3.7.2.5 - Existncias

As existncias devem ser valorizadas ao custo ou valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo.

O custo das existncias deve incluir os seguintes custos:

Custos de aquisio, que engloba:

O preo de compra Direitos de importao e outros impostos (que no sejam posteriormente recuperveis) Custos de transporte Custos de manuseamento Outros custos directamente atribuveis compra dos bens

Os custos acima devem ser considerados lquidos de descontos comerciais, abatimentos e outros de natureza semelhante.

Custo de converso, que engloba:

Os custos com o pessoal directamente envolvido na produo Imputao de gastos industriais fixos Depreciao e manuteno de edifcios e de equipamentos de fbrica Custos de gesto e administrao da fbrica

Imputao de gastos industriais variveis Materiais indirectos Mo de obra indirecta

Outros custos, que englobam:


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Custos ocorridos para colocar os inventrios nos seus locais actuais e na sua condio de utilizao ou venda

Desde que os resultados se aproximem dos do custo atrs referido, para a determinao do custo podem ser usadas as seguintes tcnicas de medio:

Mtodo dos custos padres

Esta tcnica de medio s dever ser usada se for apurado com base em princpios tcnicos e contabilsticos adequados, devendo os desvios, se significativos, ser alvo de tratamento adequado.

Mtodo do retalho

Por este mtodo, a medio do custo efectuada pelo preo de venda praticado pela empresa deduzidos das margens de lucro, exactas ou aproximadas, englobadas naqueles preos. Esta tcnica de medio do custo s deve ser usada em estabelecimentos de venda a retalho ou equivalentes, para medir grande quantidade de unidades:

Que mudam rapidamente (tm grande rotao) Que tm margens semelhantes Para as quais no praticvel usar outros mtodos de custeio

A ttulo excepcional, para a determinao do custo podem ser usadas as seguintes tcnicas de medio:

Valor realizvel lquido

Esta tcnica de medio pode ser usada para subprodutos, desperdcios, resduos e refugos resultantes do processo de produo, para os quais no seja prtico a utilizao de outro critrio.

Valor realizvel lquido deduzido de uma margem normal de lucro

Esta tcnica de medio pode ser usada nos seguintes casos:

Quando a actividade da empresa revista uma ou mais das seguintes formas:

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Agricultura Pecuria Silvicultura Pesca Extraco

E, quando a determinao dos custos de converso acarretem custos excessivos de apuramento

Podem ser usados como mtodos de custeio os seguintes mtodos:

Custo de identificao especfica dos custos individuais, para: Bens que no sejam ordinariamente intermutveis Bens ou servios produzidos e segregados para projectos especficos

Primeiro entrado, primeiro sado (FIFO- first in first out) ou custo mdio, como mtodos preferenciais, para casos em que no possa ser usado o custo de identificao especfica

ltimo entrado, primeiro sado (LIFO last in first out), como mtodo alternativo

O valor realizvel lquido, deve ser usado quando o valor do custo no puder ser recupervel pelo uso ou pela venda.

Este facto acontece, normalmente, quando:

As existncias estiverem danificadas As existncias se tornarem total ou parcialmente obsoletas Os preos de venda tiverem diminudo para um valor abaixo do custo Os custos estimados de acabamento ou os custos estimados para fazer a venda tiverem aumentado tornando o custo total estimado superior ao seu esperado valor de realizao

O valor realizvel lquido , em casos especficos, equivalente ao:

Custo de reposio, no caso de matrias primas e subsidirias das quais se espera que ao serem incorporadas no processo de produo, da venha a resultar um custo de produto acabado superior ao valor pelo qual este pode ser vendido

Valor de venda, no caso de subprodutos, desperdcios, resduos e refugos resultantes do processo de produo, para os quais no seja prtico a utilizao de outro critrio

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Preo de contrato, no caso de quantidades de inventrios detidas para satisfazer vendas firmes em contratos de prestao de servios, nos quais o preo de venda acordado seja superior ao custo

Preos gerais de venda, para as restantes existncias nos casos em que o respectivo custo for superior ao seu esperado valor de realizao

Os ajustamentos para o valor realizvel lquido devem ser reconhecidos atravs da criao de uma proviso para depreciao de existncias excepto nos casos em que o custo tenha sido medido e reconhecido pelos seguintes critrios de reconhecimento:

Mtodo do retalho Valor realizvel lquido Valor realizvel lquido deduzido de uma margem normal de lucro

Nos casos em que a actividade da empresa tenha por objecto contratos de construo plurienais, os produtos e trabalhos em curso no final de cada perodo, podem ser determinados usando um dos seguintes mtodos:

Percentagem de acabamento

Este mtodo s deve ser utilizado se o desfecho do contrato puder ser fiavelmente estimado.

Contrato completado

Este mtodo dever ser utilizado apenas quando no seja possvel usar o mtodo da percentagem de acabamento.

Qualquer que seja o mtodo utilizado, quando for provvel que os custos totais excedam os proveitos totais, o respectivo prejuzo deve ser reconhecido imediatamente como um gasto, atravs da criao de uma proviso para depreciao de existncias ou para outros riscos e encargos, independentemente:

De o trabalho do contrato ter ou no comeado Da fase de acabamento em que o contrato se encontra

O custo, neste tipo de contratos deve compreender:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

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Os custos que se relacionem directamente com o contrato

Estes custos incluem:

Custos de mo de obra local, incluindo os de superviso Custos de materiais usados Depreciao de activos fixos tangveis usados Custos de movimentao dos materiais e dos activos fixos tangveis de e para o local do contrato Custos de aluguer dos activos fixos tangveis Custos de concepo e de assistncia tcnica que estejam directamente relacionados com o contrato Custos estimados de rectificar e garantir os trabalhos, incluindo custos esperados de garantias Reivindicaes de terceiras partes Diferenas de cmbio relacionadas com passivos monetrios directamente relacionados com os custos incorridos com a construo

Custos atribuveis actividade do contrato em geral e que possam ser imputados aos contratos especficos

Estes custos incluem imputaes, por mtodos sistemticos e racionais baseados no nvel normal de actividade, de:

Seguros Custos de concepo e assistncia tcnica que no estejam directamente relacionados com um contrato especfico Gastos gerais de construo, como seja por exemplo custos com a preparao e processamento da folha de salrios do pessoal Custos de emprstimos obtidos

Custos especificamente debitveis a clientes

Estes custos, dependendo dos termos do contrato, podem incluir alguns custos gerais administrativos e custos de desenvolvimento cujo reembolso esteja especificado nos termos do contrato.

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Custos incorridos para assegurar o contrato

Estes custos s devem ser includos no custo se satisfizerem as seguintes condies:

Puderem ser separadamente identificveis Puderem ser medidos fiavelmente O contrato for firmado no mesmo perodo em que os custos forem incorridos

3.7.2.6 Contas a receber

As contas a receber so valorizadas ao custo histrico ou ao valor de realizao, dos dois o mais baixo.

O custo histrico o valor de registo inicial eventualmente corrigido para reflectir as seguintes situaes:

Os juros vencidos, relativos a dvidas que no tenham sido recebidas na data de pagamento

Diferenas de cmbio no realizadas e determinadas pela aplicao da taxa de cmbio data de fecho, s quantias em moeda estrangeira em dvida na data de relato

O valor realizvel lquido o valor pelo qual, atravs de uma anlise comercial, se espera que as dvidas possam ser recebidas. Na determinao deste valor devero ser tidos em conta os valores que se espera que venham a ocorrer com:

Eventuais descontos e crditos que tenham de ser concedidos para conseguir cobrar as dvidas Custos de esforo de cobrana

O ajustamento do custo histrico para o valor realizvel lquido quando este for inferior ao primeiro dever ser reconhecido atravs da constituio de uma proviso para crditos de cobrana duvidosa, a qual ser ajustada ou anulada quando se alterarem ou cessarem as razes que determinaram a sua constituio.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

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3.7.2.7 Contas a pagar

As contas a pagar so, regra geral, valorizadas ao custo histrico. Em condies excepcionais as contas a pagar so valorizadas ao valor de liquidao.

O custo histrico, o valor de registo inicial, eventualmente corrigido para reflectir as seguintes situaes:

Os juros vencidos, relativos a dvidas que no tenham sido pagas na data de vencimento Diferenas de cmbio no realizadas e determinadas pela aplicao da taxa de cmbio data de fecho s quantias em moeda estrangeira em dvida na data de relato

Sempre que, em condies excepcionais o valor de liquidao for inferior ao custo histrico, como por exemplo no caso de ter havido uma reduo ou um perdo de dvida, o valor nominal reduzido, de forma directa, para o seu valor de realizao atravs de uma das seguintes formas:

Transformao em subsdio no reembolsvel, a tratar de acordo com os critrios definidos para o reconhecimento de tais subsdios, se o perdo de dvida for concedido mediante determinadas condies que o tornem assemelhvel a um subsdio

Criao de um proveito extraordinrio na Demonstrao de Resultados, se da resultar um passivo no exigvel

3.7.2.8 Impostos sobre lucros a pagar

Os impostos sobre lucros a pagar so valorizados ao custo corrente, determinado pela diferena entre o custo histrico do imposto que deveria ser pago e o custo histrico dos adiantamentos j efectuados.

O custo histrico dos adiantamentos corresponde quantia desembolsada para o efeito.

O custo histrico do imposto que deveria ser pago corresponde responsabilidade da entidade calculada de acordo com os critrios fiscais definidos para o seu apuramento.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

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4 COMPONENTES DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS 4.1 - DISPOSIES GERAIS

4.1.1

Identificao

Todas as componentes das Demonstraes Financeiras devem identificar:

O nome da entidade que relata O perodo de relato A moeda de relato e a respectiva grandeza

4.1.2

Nome da entidade que relata

O nome da entidade que relata deve incluir a sigla identificadora da forma jurdica que tal entidade tem.

4.1.3

Perodo de relato

As Demonstraes Financeiras abrangem, regra geral, um perodo de 12 meses com trmino em 31 de Dezembro.

Sempre que tal se justifique, as Demonstraes Financeiras podem, excepcionalmente: Referirem-se a um perodo com trmino diferente de 31 de Dezembro; Abranger um perodo inferior a 12 meses.

Contudo, em qualquer das situaes, as Demonstraes Financeiras devem ser preparadas em referncia ao ltimo dia do ltimo ms do perodo a que dizem respeito.

4.1.4

Moeda de relato e respectiva grandeza

obrigatrio que o relato seja efectuado na moeda oficial do pas, que no momento presente o Kwanza (KZ).

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

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Nada obsta a que a entidade elabore, em simultneo, demonstraes financeiras usando outra moeda de relato, como por exemplo Dolares Americanos (USD).

Na moeda de relato obrigatria a respectiva grandeza no dever ser inferior unidade de milhar.

Em outras moedas de relato a deciso sobre a respectiva grandeza fica ao critrio da entidade que relata.

4.1.5

Componentes de preparao obrigatria

So de preparao obrigatria as seguintes componentes das Demonstraes Financeiras:

O Balano A Demonstrao de Resultados por natureza ou, em sua substituio, a Demonstrao de Resultados por funes A Demonstrao de Fluxos de Caixa elaborada pelo mtodo directo ou, em sua substituio, a Demonstrao de Fluxos de Caixa elaborada pelo mtodo indirecto As Notas s contas

4.1.6

Disposio, nomenclatura e nmero de ordem

No so permitidas quaisquer alteraes disposio, nomenclatura e nmero de ordem das rubricas constantes dos modelos das componentes das Demonstraes Financeiras definidas neste plano.

4.1.7

Rubricas sem valores

As rubricas constantes dos modelos das componentes das Demonstraes Financeiras definidas neste plano, que no apresentem qualquer valor no perodo a que se refere o relato podero ser omitidas desde que os saldos ou quantias do perodo precedente, apresentadas para efeitos

comparativos, se apresentem igualmente sem valor.

Ainda que tais rubricas sejam omitidas, o nmero de ordem das restantes rubricas deve manter-se inalterado.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

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4.1.8

Notas no aplicveis

As notas constantes do modelo de Notas s contas definido neste plano, que no sejam aplicveis podero ser omitidas desde que no sejam aplicveis tambm em referncia aos comparativos do exerccio precedente. Esta opo fica condicionada divulgao da sua no aplicabilidade.

Ainda que tais notas sejam omitidas, o nmero de ordem das restantes notas deve manter-se inalterado.

4.1.9

Derrogaes s polticas contabilsticas

Regra geral, no so permitidas derrogaes s polticas contabilsticas definidas neste plano.

A ttulo excepcional, estas polticas contabilsticas podero ser derrogadas:

Se tal for necessrio para que as Demonstraes Financeiras representem uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira e dos resultados das operaes da entidade que relata, e

Desde que tal facto seja adequadamente divulgado nas Notas s contas.

Em contrapartida, o uso de uma poltica contabilstica que ponha em causa a imagem verdadeira e apropriada das Demonstraes Financeiras no poder ser considerada adequada ainda que se encontre adequadamente divulgada nas Notas s contas.

4.2 BALANO

4.2.1

Conceito

O Balano uma demonstrao contabilstica destinada a evidenciar, quantitativamente e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira de uma entidade.

4.2.2

Contedo

O Balano constitudo pelas seguintes classes:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

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Activo

Recursos (bens e direitos) controlados por uma entidade como resultado de acontecimentos passados e dos quais se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros. Estes recursos podem dividir-se em duas categorias principais:

Activos no correntes, que se espera que permaneam na posse da entidade por um perodo superior a um ano
Activos correntes, que se espera que permaneam na posse da entidade por um perodo at um ano

Passivo

Obrigaes presentes da entidade provenientes de acontecimentos passados, da liquidao dos quais se espera que resultem exfluxos de recursos da empresa incorporando benefcios econmicos. Estas obrigaes podem dividir-se em duas categorias principais:

Passivos no correntes, que se espera que venham a ser liquidados pela entidade num perodo superior a um ano
Passivos correntes, que se espera que venham a ser liquidados pela entidade num perodo at um ano

Capital Prprio

Interesse residual no Activo depois de deduzido o Passivo

4.2.3

Estrutura

A estrutura do balano deve obedecer ao modelo constante da pgina seguinte.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

39

Modelo de Balano

Empresa Balano em

Valores expressos em Exerccios Notas 200X 200X-1

ACTIVO Activo no corrente Imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Investimentos em subsidirias e associadas Outros activos financeiros Outros activos no correntes TOTAL DO ACTIVO NO CORRENTE Activo corrente Existncias Contas a receber Disponibilidades Outros activos correntes TOTAL DO ACTIVO CORRENTE TOTAL DO ACTIVO 8 9 10 11 4 5 6 7 9

CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital Reservas Resultados Transitados Resultados do exerccio TOTAL DO CAPITAL PRPRIO Passivo no corrente Emprstimos de mdio e longo prazo Impostos diferidos Provises para Penses Provises para outros riscos e encargos Outros passivos no correntes TOTAL DO PASSIVO NO CORRENTE Passivo corrente Contas a pagar Emprstimos de curto prazo Parte corrente dos emprstimos a mdio e longo prazo Outros passivos correntes TOTAL DO PASSIVO CORRENTE TOTAL CAPITAL PRPRIO E PASSIVO 19 20 15 21 15 16 17 18 19 12 13 14

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

40

4.3 DEMONSTRAO DE RESULTADOS

4.3.1

Conceito

A Demonstrao de Resultados uma demonstrao contabilstica destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes de uma entidade.

4.3.2

Contedo

A Demonstrao de Resultados constituda pelas seguintes classes:

Proveitos

Aumentos dos benefcios econmicos, durante o perodo, na forma de influxos ou melhorias de activos ou diminuies de passivos que resultem em aumento dos capitais prprios, que no sejam os relacionados com as contribuies dos participantes no Capital Prprio

Custos

Diminuio nos benefcios econmicos, durante o perodo, na forma de exfluxos ou perdas de valor de activos ou no aumento de passivos que resultem em diminuio dos capitais prprios, que no sejam os relacionados com as distribuies aos participantes no Capital Prprio

4.2.3

Estrutura

A estrutura da demonstrao de resultados deve obedecer a um dos modelos constantes das pginas seguintes:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

41

Modelo de Demonstrao de Resultados (por Natureza)

Empresa Demonstrao de Resultados em

Valores expressos em
Exerccios Notas 200X 200X-1

Vendas Prestaes de Servio Outros proveitos operacionais

22 23 24

Variaes nos produtos acabados e produtos em vias de fabrico Trabalhos para a prpria empresa Custo das mercadorias vendidas e das Matrias primas e subsidirias consumidas Custos com o Pessoal Amortizaes 27 28 29 30 25 26

Outros custos e perdas operacionais Resultados operacionais


Resultados financeiros Resultados de filiais e associadas Resultados no operacionais

31 32 33

Resultados antes de impostos


Imposto sobre o rendimento 35

Resultados lquidos das actividades correntes


Resultados extraordinrios Imposto sobre o rendimento 34 35

Resultados lquidos do exerccio

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

42

Modelo de Demonstrao de Resultados (por Funes)

Empresa Demonstrao de Resultados em

Valores expressos em
Exerccios Notas 200X 200X-1

Vendas Prestaes de Servio

22 23

Custo das vendas Margem Bruta Outros proveitos operacionais Custos de distribuio Custos administrativos

Outros custos e perdas operacionais Resultados operacionais


Resultados financeiros Resultados de filiais e associadas Resultados no operacionais 31 32 33

Resultados antes de impostos


Imposto sobre o rendimento 35

Resultados lquidos das actividades correntes


Resultados de operaes em descontinuao ou descontinuadas Efeito das alteraes de polticas contabilsticas Resultados extraordinrios Imposto sobre o rendimento 34 35

Resultados lquidos do exerccio

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

43

4.4 DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA

4.4.1

Conceito

A Demonstrao de Fluxos de Caixa uma demonstrao contabilstica destinada a evidenciar como foi gerado e utilizado o dinheiro no perodo em anlise.

4.4.2

Contedo

Por forma a evidenciar como foi gerado e utilizado o dinheiro no perodo em anlise a Demonstrao de Fluxos de Caixa mostra, por actividades:

as fontes de caixa e equivalentes de caixa a que a empresa teve acesso durante um determinado perodo de tempo, e o destino que foi dado a tais fontes

Assim, a Demonstrao de Fluxos de Caixa tem as seguintes componentes:

Fluxos resultantes das actividades operacionais

Fluxos resultantes das principais actividades geradoras de proveitos da entidade e de outras actividades que no sejam de investimento ou de financiamento.

Fluxos resultantes das actividades de investimento

Fluxos resultantes da aquisio e alienao de activos a longo prazo e de outros investimentos no includos em equivalentes de caixa.

Fluxos resultantes das actividades de financiamento

Fluxos resultantes das actividades que tm como consequncia alteraes na dimenso e composio do capital prprio e nos emprstimos pedidos pela entidade

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

44

4.4.3

Estrutura

A estrutura da Demonstrao de Fluxos de Caixa deve obedecer a um dos modelos constantes das pginas seguintes.

Estes modelos contm a informao mnima que dever ser relatada e dever ser tido em conta que:

As linhas a tracejado relativas a resultados extraordinrios devero ser substitudas por designaes apropriadas

Podem ser criadas outras rubricas nas restantes linhas que se encontram a tracejado

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

45

Modelo de Demonstrao de Fluxos de Caixa (mtodo directo) Empresa Demonstrao de fluxos de caixa para o exerccio findo em Valores expressos em Exerccios Notas Fluxo de caixa das actividades operacionais Recebimentos (de caixa) de clientes Pagamentos (de caixa) a fornecedores e empregados Caixa gerada pelas operaes Juros pagos . Impostos s/ os lucros pagos Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria . Caixa lquida proveniente das actividades operacionais Fluxo de caixa das actividades de investimento Recebimentos provenientes de: Imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Investimentos financeiros Subsdios a investimento Juros e proveitos similares Dividendos ou lucros recebidos . Pagamentos respeitantes a: Imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Investimentos financeiros . Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria . Caixa lquida usada nas actividades de investimento Fluxos de caixa das actividades de financiamento Recebimentos provenientes de: Aumentos de capital, prestaes suplementares e prmios de emisso Vendas de aces ou quotas prprias Cobertura de prejuzos Emprstimos obtidos Subsdios explorao e doaes . Pagamentos respeitantes a: Redues de capital e prestaes suplementares Compras de aces ou quotas prprias Dividendos ou lucros pagos Emprstimos obtidos Amortizao de contratos de locao financeira Juros e custos similares pagos . Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria . Caixa lquida usada nas actividades de financiamento Aumento lquido de caixa e seus equivalentes Caixa e seus equivalentes no incio do perodo Caixa e seus equivalentes no fim do perodo 43,47 43,47 46 45 200X 200X-1

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

46

Modelo de Demonstrao de Fluxos de Caixa (mtodo indirecto) Empresa Demonstrao de fluxos de caixa para o exerccio findo em Valores expressos em Exerccios Notas Fluxo de caixa das actividades operacionais Resultado lquido antes dos impostos e das rubricas extraordinrias Ajustamentos: Depreciaes Amortizaes Ganhos na alienao de imobilizaes Perdas na alienao de imobilizaes Resultados financeiros Resultados extraordinrios . Resultados operacionais antes das alteraes do capital circulante Aumento das existncias Diminuio das existncias Aumentos das dvidas de terceiros operacionais Diminuies das dvidas de terceiros operacionais Aumentos de outros activos operacionais Diminuies de outros activos operacionais Aumentos das dvidas a terceiros operacionais Diminuies das dvidas a terceiros operacionais Aumentos de outros passivos operacionais Diminuies de outros passivos operacionais . Caixa gerada proveniente das operaes Juros pagos Impostos s/ os lucros pagos Fluxo de caixa antes de resultados extraordinrios . Caixa lquida proveniente das actividades operacionais Fluxo de caixa das actividades de investimento Recebimentos provenientes de: Imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Investimentos financeiros Subsdios a investimento Juros e proveitos similares Dividendos ou lucros recebidos . Pagamentos respeitantes a: Imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Investimentos financeiros . Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria . Caixa lquida usada nas actividades de investimento Fluxos de caixa das actividades de financiamento Recebimentos provenientes de: Aumentos de capital, prestaes suplementares e prmios de emisso Vendas de aces ou quotas prprias Cobertura de prejuzos Emprstimos obtidos Subsdios explorao e doaes . Pagamentos respeitantes a: Redues de capital e prestaes suplementares Compras de aces ou quotas prprias Dividendos ou lucros pagos Emprstimos obtidos Amortizao de contratos de locao financeira Juros e custos similares pagos . Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria . Caixa lquida usada nas actividades de financiamento Aumento lquido de caixa e seus equivalentes Caixa e seus equivalentes no incio do perodo Caixa e seus equivalentes no fim do perodo 200X 200X-1

45

46

43, 47 43,47

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

47

4.5 NOTAS S CONTAS

4.5.1

Conceito

As Notas s contas so um conjunto de divulgaes (descries narrativas e detalhes de quantias) destinadas a fornecer informao adicional, que seja relevante s necessidades dos utentes, acerca das rubricas do Balano, da Demonstrao de Resultados, da Demonstrao de Fluxos de Caixa e dos riscos e incertezas que afectam a entidade bem como quaisquer recursos e obrigaes no reconhecidos no Balano.

4.5.2

Disposies especiais

Nas Notas s contas podero ser omitidas as notas que se considerem no ser materiais ou relevantes para a tomada de decises por parte dos utentes.

Os conceitos de materialidade e de relevncia tm inerente um grau de subjectividade elevado e a definio das fronteiras deve, por essa razo, ser alvo de julgamento profissional.

No que respeita ao conceito de materialidade, e apenas para efeitos exclusivos da elaborao das Notas s contas, optou-se por definir um critrio que sirva de orientao e simplifique o processo de elaborao das Notas.

Assim, convencionou-se que para efeitos de preparao das Notas s contas no obrigatria a elaborao das notas para as rubricas que apresentem valores inferiores a:

10 % do total do Activo, no caso de rubricas de Balano 5 % do total dos Proveitos operacionais, para rubricas da Demonstrao de Resultados

As divulgaes dos critrios valorimtricos correspondentes a tais rubricas podem igualmente ser omitidas.

4.5.3

Estrutura

A estrutura das Notas s contas deve obedecer ao modelo da pgina seguinte caso a entidade opte por elaborar a Demonstrao de Resultados por natureza.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

48

Caso a empresa opte por elaborar a Demonstrao de Resultados por funes as notas 22 a 31 devero ser ajustadas a essa realidade, de forma a que:

A composio de uma quantia numa linha da Demonstrao de Resultados possa ser verificada numa nota ou num conjunto de notas s contas As divulgaes sejam coerentes com a nova estrutura de decomposio de valores No haja reduo no contedo das divulgaes previstas para quando a Demonstrao de Resultados preparada a por natureza

Modelo de Notas s contas


Empresa Notas s contas em referncia ai exerccio findo em Valores expressos em

Introduo 1 2 3 Actividade Bases de preparao das demonstraes financeiras e derrogaes Alteraes nas polticas contabilsticas

Notas ao Balano 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Imobilizado corpreo Imobilizado incorpreo Investimentos em filiais e associadas Outros activos financeiros Existncias Outros activos no correntes e Contas a receber Disponibilidades Outros activos correntes Capital Reservas Resultados Transitados Emprstimos de mdio e longo prazo e respectiva parte corrente Impostos diferidos Provises para Penses Provises para outros riscos e encargos Outros passivos no correntes Contas a pagar Outros passivos correntes

Notas Demonstrao de Resultados 22 23 24 25 26 27 Vendas Prestaes de servio Outros proveitos operacionais Variaes nos produtos acabados e produtos em vias de fabrico Trabalhos para a prpria empresa Custo das mercadorias vendiidas e das matrias consumidas

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

49

28 29 30 31 32 33 34 35

Custos com o Pessoal Amortizaes Outras custos e perdas operacionais Resultados financeiros Resultados de filiais e associadas Resultados no operacionais Resultados extraordinrios Imposto sobre o rendimento

Outras notas relacionadas com a posio financeira e os resultados das operaes 36 37 38 39 40 41 42 Responsabilidades assumidas e no reflectidas no passivo Contingncias Acontecimentos ocorridos aps a data de Balano Auxlios de Governo e outras entidades Transaces com empresas do grupo Informaes exigidas por diplomas legais Outras informaes consideradas relevantes

Notas sobre a demonstrao de fluxos de caixa 43 44 45 46 47 48 49 Polticas adoptadas Alteraes nas polticas Alienaes de filiais e associadas Aquisies de filiais e associadas Caixa e equivalentes de caixa Operaes no efectuadas por caixa e seus equivalentes Outras informaes necessrias compreenso da demonstrao de fluxos de caixa

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

50

Modelo de Notas s contas


Empresa Notas s contas em referncia ao exerccio findo em Valores expressos em

INTRODUO

1.

Actividade

Fazer uma breve descrio das actividades da empresa.

2.

Polticas contabilsticas adoptadas na preparao das Demonstraes Financeiras

2.1

Bases de apresentao das Demonstraes financeiras

Indicar se as Demonstraes financeiras se encontram preparadas de acordo com o Plano Geral de Contabilidade em vigor em Angola e se:

respeitam as caractersticas de relevncia e fiabilidade. foram preparadas na base da continuidade e do acrscimo. foram preparadas em obedincia aos princpios contabilsticos da consistncia, materialidade, no compensao de saldos e comparabilidade.

Indicar se existem derrogaes s disposies constantes do Plano Geral de Contabilidade em vigor em Angola e quais os motivos que as justificaram.

2.2

Bases de valorimetria adoptadas na preparao das demonstraes financeiras

Indicar: A base de valorimetria global adoptada (custo histrico ou custo corrente) As taxas de cmbio usadas para a valorimetria de activos e passivos cujo valor esteja dependente das flutuaes da moeda estrangeira

2.2.1

Critrios de reconhecimento e bases de valorimetria especficas

Indicar os critrios de reconhecimento e as bases de valorimetria especficas usadas para:

Imobilizaes corpreas

Indicar: Base de medio usada para determinar a quantia bruta registada 51

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

Critrios de reconhecimento: Valor a partir do qual os bens so capitalizados Usados para encargos com melhoramentos Usados para encargos com reparao e manuteno

Mtodos de depreciao usados Vida til, por categoria, e taxas de depreciao usadas Em caso de reavaliao: Base de reavaliao (incluindo a indicao se esteve envolvido um perito avaliador independente) Data de entrada em vigor da reavaliao Natureza dos ndices usados para determinar o custo de reposio

Imobilizaes incorpreas

Indicar: Base de medio usada para determinar a quantia bruta registada Critrios de reconhecimento, em especial para: Trespasses Despesas de investigao Despesas de desenvolvimento

Mtodos de amortizao usados, em especial Justificao e fundamentos para a utilizao de um mtodo diferente das quotas constantes, no que respeita a trespasses Vidas teis, por categoria, e taxas de depreciao usadas, em especial Justificao para a adopo de uma vida til ou perodo de amortizao superior a 5 anos, no que respeita a trespasses

Investimentos em filiais subsidirias e associadas

Indicar: Base de medio usada para determinar a quantia bruta registada Mtodos de determinao e reconhecimento de declnios no temporrios no valor dos investimentos

Outros activos financeiros

Indicar, no que respeita a imveis: Base de medio usada para determinar a quantia bruta registada Critrios de reconhecimento: Usados para encargos com melhoramentos Usados para encargos com reparao e manuteno

Mtodos de depreciao usados 52

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

Vida til, por categoria, e taxas de depreciao usadas Em caso de reavaliao: Base de reavaliao (incluindo a indicao se esteve envolvido um perito avaliador independente) Data de entrada em vigor da reavaliao Natureza dos ndices usados para determinar o custo de reposio

Indicar, no que respeita a outros investimentos: Base de medio usada para determinar a quantia bruta registada Mtodos de determinao e reconhecimento de declnios no temporrios no valor dos investimentos

Existncias

Indicar, para as existncias em geral: Polticas contabilsticas adoptadas na medio dos inventrios, incluindo o mtodo de custeio usado Quando o mtodo de custeio usado for o LIFO, a diferena entre o valor dos inventrios apresentados nas demonstraes financeiras e o que resultaria da aplicao do Custo mdio ou valor de mercado dos dois o mais baixo e do FIFO ou valor de mercado dos dois o mais baixo

Indicar, para os contratos de construo plurienais: Mtodo usado para determinar os proveitos dos contratos reconhecidos no perodo Mtodo usado para determinar a fase de acabamento dos contratos em progresso ou em curso

Contas a receber

Indicar: Valorimetria adoptada Critrio utilizado para determinao do valor realizvel lquido, quando aplicvel

Disponibilidades

Indicar: Valorimetria adoptada Critrio utilizado para determinao do valor realizvel lquido, quando aplicvel

Outros activos correntes

Indicar: Critrio utilizado para: O reconhecimento como activo 53

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

Para o reconhecimento em resultados no ou nos anos seguintes

Valorimetria adoptada

Provises para outros riscos e encargos

Indicar: Critrio utilizado para reconhecimento como passivo Valorimetria adoptada

Outros passivos correntes

Indicar: Critrio utilizado para: O reconhecimento como passivo Para o reconhecimento em resultados no ou nos anos seguintes

Valorimetria adoptada

Vendas

Indicar: Polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito

Prestaes de Servio

Indicar: Polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito Mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento das transaces

Royalties

Indicar: Polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito

Subsdios

Indicar: Polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

54

Juros

Indicar: Polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito

Erros fundamentais

Indicar: Critrio utilizado para o reconhecimento de erros fundamentais

Impostos sobre os lucros

Indicar: Enquadramento fiscal da empresa, incluindo uma descrio dos fundamentos nos quais se baseia uma eventual iseno Base de apuramento do imposto Taxa nominal de imposto Tratamento dado a impostos diferidos Situaes que podem levar a ajustamentos no clculo do imposto

Exemplo de nota no caso de a empresa pertencer ao grupo A:

A empresa encontra-se sujeita a tributao em sede de Imposto Industrial Grupo A. O imposto calculado com base no lucro tributvel (resultado contabilstico corrigido para efeitos fiscais) utilizando uma taxa nominal de 35 %. O imposto apurado refere-se em exclusivo ao imposto corrente no sendo calculados nem registados quaisquer impostos diferidos quer activos quer passivos. A entrega do imposto efectuada por auto liquidao mediante a apresentao de uma declarao que se encontra sujeita a reviso e correco por parte das autoridades fiscais durante um perodo de 5 anos.

3.

Alteraes nas polticas contabilsticas

Indicar se as polticas contabilsticas adoptadas foram alteradas em relao s que haviam sido seguidas em relao ao exerccio precedente. No caso de terem sido alteradas, indicar:

Razes que determinaram a alterao Critrio usado para o reconhecimento dos efeitos das alteraes das polticas Natureza das alteraes que deveriam ser efectuadas na informao do perodo precedente para que as informaes fossem comparveis.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

55

NOTAS AO BALANO

4.

Imobilizado corpreo

4.1

Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas

Valor bruto

Amortizaes Acumuladas

Valor lquido

Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento de transporte Equipamento administrativo Outras imobilizaes corpreas Taras e vasilhame Imobilizado em curso Adiantamentos por conta de imobilizaes corpreas TOTAIS

4.2

Composio por critrios de valorimetria adoptados

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Valor lquido Rubricas Custo histrico Valor de reavaliao Total

Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento de transporte Equipamento administrativo Taras e vasilhame Outras imobilizaes corpreas Imobilizado em curso Adiantamentos por conta de imobilizaes corpreas TOTAIS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

56

4.3

Movimentos, ocorridos durante o exerccio, no valor bruto

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas

Saldo inicial

Reavaliaes

Aumentos

Alienaes

Abates/ Transfs

Saldo final

Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento de transporte Equipamento administrativo Taras e vasilhame Outras imobilizaes corpreas Imobilizado em curso Adiantamentos por conta de imobilizaes corpreas TOTAIS

4.4

Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas amortizaes acumuladas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas

Saldo inicial

Reavaliaes

Reforo

Alienaes

Abates/ Transfs

Saldo final

Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento de transporte Equipamento administrativo Taras e vasilhame Outras imobilizaes corpreas

TOTAIS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

57

4.5

Custos financeiros (diferenas de cmbio e custo de emprstimos) capitalizados

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Custos financeiros capitalizados Rubricas Em anos anteriores No ano Total

Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento de transporte Equipamento administrativo Taras e vasilhame Outras imobilizaes corpreas Imobilizado em curso TOTAIS

4.6

Restries existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Valor lquido de imobilizaes Em poder de terceiros Rubricas Implan-tadas em proprie-dade alheia Locali-zadas no estran-geiro (a) (b) (b) Reversveis Penhoradas Hipotecadas

Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento de transporte Equipamento administrativo Taras e vasilhame Outras imobilizaes corpreas Imobilizado em curso TOTAIS

(a) (b)

Indicar as datas e razes da reversibilidade Indicar os passivos com os quais se relacionam as garantias

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

58

4.7

Compromissos assumidos para aquisio imobilizaes corpreas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Compromissos Rubricas Totais assumidos J concretizados Por concretizar

Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento de transporte Equipamento administrativo Taras e vasilhame Outras imobilizaes corpreas Imobilizado em curso TOTAIS

5.

Imobilizado incorpreo

5.1

Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas

Valor bruto

Amortizaes Acumuladas

Valor lquido

Trespasses Despesas de desenvolvimento (a) Propriedade industrial e outros direito e contratos Despesas de constituio (b) Outras imobilizaes incorpreas TOTAIS

(a) As despesas de desenvolvimento referem-se a:

Descrever a natureza
(b) As despesas de constituio referem-se a:

Descrever a natureza

5.2

Movimentos, ocorridos durante o exerccio, no valor bruto

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

59

Rubricas

Saldo inicial

Aumentos

Diminuies

Saldo final

Trespasses Despesas desenvolvimento Propriedade industrial e outros direito e contratos Despesas de constituio Outras imobilizaes incorpreas

5.3

Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas amortizaes acumuladas

Efectuar o preenchimento dos quadros seguintes:

Rubricas

Saldo inicial

Aumentos

Diminuies

Saldo final

Trespasses Despesas de desenvolvimento Propriedade industrial e outros direito e contratos Despesas de constituio Outras imobilizaes incorpreas

6.

Investimentos em subsidirias e associadas

6.1

Composio Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Valor bruto Provises acumuladas Valor lquido

Subsidirias

Partes de capital (a) Obrigaes e outros ttulos de participao Emprstimos Adiantamentos por conta
Associadas

Partes de capital (b) Obrigaes e outros ttulos de participao Emprstimos Adiantamentos por conta

(a) Partes de capital em Subsidirias

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

60

Se a empresa me no for a que relata, indicar quem a empresa me, qual o nome e forma jurdica e onde se encontra localizada a respectiva sede

Preencher o quadro seguinte:


Contas da Subsidiria Subsidirias Capitais prprios Resultado do perodo % de participao % de votos detidos Valores detidos Quantia bruta registada

Descrever, por subsidiria, os seguintes dados: Firma Forma jurdica Sede

(a) Partes de capital em Associadas

Preencher o quadro seguinte:


Contas da Associada Subsidirias Capitais prprios Resultado do perodo % de participao % de votos detidos Valores detidos Quantia bruta registada

Descrever, por associada, os seguintes dados: Firma Forma jurdica Sede

6.2

Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Subsidirias

Partes de capital Obrigaes e outros ttulos de participao Emprstimos Adiantamentos por conta
Associadas

Partes de capital Obrigaes e outros ttulos de participao Emprstimos Adiantamentos por conta

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

61

6.3

Restries existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Penhoras e outras restries Rubricas Quantidade de ttulos Valor lquido

Subsidirias

Partes de capital Obrigaes e outros ttulos de participao

Associadas

Partes de capital Obrigaes e outros ttulos de participao

6.4

Contingncias

Efectuar o preenchimento dos quadros seguintes:


Rubricas Nas contas das subsidirias e associadas Parcela da responsabilidade da empresa

Subsidirias

Contingncias e compromissos de capital Contingncias relacionadas com passivos


Associadas

Contingncias e compromissos de capital Contingncias relacionadas com passivos

7.

Outros activos financeiros

7.1.

Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Valor bruto Amortizaes acumuladas Provises Valor lquido

Investimentos em outras empresas Investimentos em imveis Fundos Outros investimentos financeiros

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

62

7.2.

Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nos investimentos em imveis

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos
Aquisies Reavaliaes

Redues
Alienaes Reavaliaes

Total

Valor bruto Amortizaes acumuladas ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )

7.3.

Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Investimentos em outras empresas Fundos Outros investimentos financeiros

7.4.

Restries existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Valor lquido dos investimentos Rubricas Em poder de terceiros Implantados em propriedade alheia Localizados no estrangeiro Reversveis (a) Penhorados (b) Hipotecados (b)

Investimentos em imveis

(a) (b)

Indicar as datas e razes da reversibilidade Indicar os passivos com os quais se relacionam as garantias

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

63

Penhoras e outras restries (a) Rubricas Quantidade de ttulos Valor lquido

Investimentos em outras empresas Fundos Outros investimentos financeiross

(a)

Indicar os passivos com os quais se relacionam as garantias

8.

Existncias

8.1

Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Valor bruto Provises acumuladas Valor lquido

Matrias primas, subsidirias e de consumo Produtos e trabalhos em curso Produtos acabados e intermdios Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Mercadorias Matrias primas, mercadorias e materiais em trnsito

8.2

Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Matrias primas, subsidirias e de consumo Produtos e trabalhos em curso Produtos acabados e intermdios Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Mercadorias Matrias primas, mercadorias e materiais em trnsito

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

64

8.3

Restries existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Penhores para garantia de passivos (valor lquido)

Matrias primas, subsidirias e de consumo Produtos e trabalhos em curso Produtos acabados e intermdios Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Mercadorias Matrias primas, mercadorias e materiais em trnsito

8.4

Informaes relativas a contratos plurienais em curso

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Valores Rubricas Totais at data Reconhecidos em resultados Em anos anteriores No exerccio Total Por reconhecer (b)

Custos dos contratos

Facturado a clientes

A facturar a clientes (a)

Prejuzos estimados

Margem acumulada dos contratos (a) (b) Considerados como Outros activos correntes (ver nota 11) por se referir a trabalho executado que se encontra por facturar No foram reconhecidos em resultados por se referirem a:

Preencher o quadro seguinte:


Custos incorridos que no Rubricas respeitam a trabalho executado Facturao relativa a adiantamentos Facturao em excesso do trabalho executado Total

Custos dos contratos Facturado a clientes

Produtos e trabalhos em curso (Nota 8.1)

Contas a pagar (Nota19.1)

Outros passivos correntes (Nota 21)

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

65

9.

Outros activos no correntes e contas a receber

9.1

Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


No corrente Rubricas Corrente Vencvel at 5 anos Vencvel a mais de 5 anos Total

Valor bruto Clientes - correntes Clientes ttulos a receber Clientes de cobrana duvidosa Fornecedores saldos devedores Estado Participantes e participadas Pessoal Devedores vendas de imobilizado Outros devedores ___________ ___________ ___________ ___________

Provises para cobranas duvidosas

( )

9.2

Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Clientes - correntes Clientes ttulos a receber Clientes de cobrana duvidosa Fornecedores saldos devedores Estado Participantes e participadas Pessoal Devedores vendas de imobilizado Outros devedores

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

66

10. Disponibilidades

10.1

Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Ttulos negociveis Saldos em bancos Caixa ______________ _____________

Provises

10.2

Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Provises para ttulos negociveis Provises para outras aplicaes de tesouraria

10.3

Restries existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Penhores para garantia de passivos Rubricas (valor lquido) Outras restries (valor lquido)

Ttulos negociveis Saldos em bancos Caixa

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

67

11. Outros activos correntes

11.1

Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 199x 199x-1

Proveitos a facturar Contratos plurienais em curso (Nota 8.4) Enumerar as restantes subrubricas

Encargos a repartir por exerccios futuros Enumerar subrubricas

12. Capital

12.1

Composio e movimento no perodo

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Capital Aces/quotas prprias Prmios de emisso Prestaes suplementares

12.2

Capital

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos (a)/(b) Diminuies Saldo final (c)

Scios/accionistas com participao superior a 20 %: Indicar o nome ou firma

Outros scios/accionistas

(a) Aumentos de capital Indicar a forma como se realizou o capital social (b) Capital subscrito e ainda no realizado

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

68

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte: Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Capital subscrito e no realizado

(c) Composio do capital aps aumento, no caso de a entidade se tratar de uma sociedade annima

Indicar: o nmero de aces em que se divide o capital social valor nominal de cada aco categoria das aces, indicando, relativamente a dividendos ou reembolsos, para cada tipo de categoria: Direitos Preferncias Restries

12.3

Prestaes suplementares Indicar: Forma de constituio Restries de utilizao

13. Reservas 13.1 Composio Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Reserva legaL (a) Reservas de reavaliao (b) Reservas com fins especiais (c) Reservas livres

(a) Reservas legais A reserva legal foi constituda ao abrigo do art 191 do Cdigo Comercial e s pode ser usada para aumentar o capital ou cobrir prejuzos depois de todas as restantes reservas se terem esgotado. Indicar a natureza, objectivos e restries de distribuio relativas a outras reservas legais (b) Reservas de reavaliao As reservas de reavaliao foram criadas da seguinte forma: Ao abrigo das disposies legais em vigor e s podem ser usadas para aumentar o capital ou cobrir prejuzos acumulados at data a que se reporta a avaliao e/ou Mediante avaliao por perito independente e s podem ser usadas para aumentar o capital ou cobrir prejuzos acumulados desde que se encontrem realizadas ou pela venda dos bens revalorizados ou pela sua completa amortizao (c) Reservas com fins especiais Indicar a natureza, objectivos e restries de distribuio para cada um dos tipos de reservas

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

69

14. Resultados transitados

14.1

Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Saldo inicial Movimentos no perodo: Transferncia dos resultados do exerccio anterior Aplicao de resultados (a) Erros fundamentais (b) Alteraes de polticas contabilsticas (b) Efeito de impostos dos erros fundamentais e das alteraes de polticas contabilsticas (b) Outros movimentos Discriminar

(a) Aplicao de resultados

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Reserva legal Reservas com fins especiais Reservas livres Dividendos/lucros distribudos

(b) Efeito, lquido de impostos, dos erros fundamentais e das alteraes de polticas contabilsticas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Ano anterior Efeito nos comparativos Outros anos Total

Erros fundamentais Indicar a natureza de cada movimento

Alteraes de polticas contabilsticas Indicar a natureza das polticas alteradas ______________ ______________ ____________

Impostos sobre os lucros (Nota 35)

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

70

15. Emprstimos correntes e no correntes 15.1 Composio Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
No corrente Rubricas Corrente Vencvel at 5 anos Vencvel a mais de 5 anos Total

Emprstimos bancrios Emprstimos por obrigaes Emprstimos por ttulo de participao Outros emprstimos

15.2

Movimentos ocorridos durante o exerccio Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Emprstimos bancrios Emprstimos por obrigaes Emprstimos por ttulo de participao Outros emprstimos

15.3

Condies de financiamento

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Taxa de juro Moeda estrangeira Valor na moeda local

Emprstimos bancrios Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

Emprstimos por obrigaes Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

Emprstimos por ttulo de participao Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

Outros emprstimos Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

71

15.4

Activos afectos a garantia dos emprstimos

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Descriminar

16. Impostos diferidos

Fica temporariamente suspensa a obrigatoriedade de elaborar a presente nota at que a matria relativa a impostos diferidos venha a ser regulamentada.

17. Provises para penses 17.1 Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nestas provises Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
Rubricas Provises para penses Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

17.2

Activos afectos a estas provises Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Discriminar 200x 200x-1

18. Provises para outros riscos e encargos 18.1 Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nestas provises Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Provises para processos judiciais em curso Provises para acidentes de trabalho Provises para garantias dadas a clientes Provises para outros riscos e encargos Descrever a natureza

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

72

19. Outros activos no correntes e contas a pagar 19.1 Composio Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
No corrente Rubricas Corrente Vencvel at 5 anos Vencvel a mais de 5 anos Total

Fornecedores - correntes Fornecedores ttulos a pagar Clientes saldos credores Adiantamentos de clientes Outros Estado (a) Participantes e participadas Pessoal Credores compras de imobilizado Outros credores

(a) Esta rubrica tem a seguinte composio:

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Impostos sobre os lucros Adiantamentos Retenes na fonte Encargo do ano ( ( ) ) ( ( ) )

_____________

_____________

Imposto de produo e consumo Imposto de rendimento de trabalho Imposto de circulao Outros impostos

19.2

Activos afectos a garantia destes passivos

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Descriminar

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

73

20. Emprstimos de curto prazo

20.1

Composio e movimentos no perodo

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Emprstimos bancrios Emprstimos por obrigaes Emprstimos por ttulo de participao Outros emprstimos

20.2

Condies de financiamento

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Taxa de juro Moeda estrangeira Valor na moeda local

Emprstimos bancrios Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

Emprstimos por obrigaes Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

Emprstimos por ttulo de participao Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

Outros emprstimos Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

20.3

Activos afectos a garantia dos emprstimos

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Descriminar

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

74

21. Outros passivos correntes

21.1

Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Encargos a pagar Enumerar as subrubricas

Proveitos a repartir por exerccios futuros Facturao de obras de carcter plurienal (Nota 8.4) Enumerar as restantes subrubricas

Diferenas de cmbio favorveis diferidas

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

75

NOTAS DEMONTRAO DE RESULTADOS

22. Vendas

22.1

Composio das vendas por mercados Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Mercado interno Vendas Subsdios a preos Mercado externo 200x 200x-1

______________

_____________

22.2

Composio das vendas por actividades Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Resumir as vendas por tipo de actividade 200x 200x-1

23. Prestaes de servio 23.1 Composio das prestaes de servio por mercados Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
Rubricas Mercado interno Mercado externo 200x 200x-1

23.2

Composio das prestaes de servio por actividades Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
Rubricas 200x 200x-1

Servios principais Enumerar por tipo de actividade Servios secundrios Enumerar por tipo de actividade

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

76

24. Outros proveitos operacionais 24.1 Composio Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
Rubricas Servios suplementares Royalties Subsdios explorao (a) Subsdios a investimentos (b) Outros proveitos e ganhos operacionais 200x 200x-1

(a) Subsdios explorao Indicar: Natureza do subsdio Condies no satisfeitas Contingncias decorrentes de condies no satisfeitas (b) Subsdios a investimentos Indicar: Natureza do subsdio Condies no satisfeitas Contingncias decorrentes de condies no satisfeitas

25. Variaes nos produtos acabados e em vias de fabrico Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
Rubricas Existncias iniciais Ofertas e perdas ou ganhos Existncias finais Variao no ano

Produtos e trabalhos em curso Produtos acabados e intermdios Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos

26. Trabalhos para a prpria empresa Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Trabalhos para Imobilizado Corpreo Incorpreo Investimentos financeiros Trabalhos para existncias Trabalhos para encargos a repartir por exerccios futuros 200x 200x-1

______________

_____________

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

77

27. Custo das existncias vendidas e das matrias primas e subsidirias consumidas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Existncias iniciais Compras Ofertas e perdas ou ganhos Existncias finais Custo no ano

Matrias primas, subsidirias e de consumo Mercadorias

28. Custos com o pessoal Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Remuneraes dos corpos sociais Penses Prmios para penses Outras remuneraes

Nmero de empregados ao servio da empresa

Indicar

Indicar

29. Amortizaes Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Imobilizaes corpreas (Nota 4) Imobilizaes incorpreas (Nota 5)

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

78

30. Outros custos e perdas operacionais Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Subcontratos Fornecimentos e servios de terceiros Despesas de investigao Despesas de desenvolvimento Conservao e reparao Royalties Outras Impostos Despesas confidenciais Quotizaes Ofertas e amostras de existncias Custos e perdas operacionais 200x 200x-1

31. Resultados financeiros Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Proveitos e ganhos financeiros Juros Investimentos financeiros Outros Rendimentos de investimentos em imveis Investimentos financeiros Outros Rendimentos de participaes de capital Investimentos financeiros Outros Ganhos na alienao de participaes financeiras Investimentos financeiros Outros Reposio de provises (a) Investimentos em filiais e associadas (Nota 6) Outros activos financeiros (Nota 7) Disponibilidades (Nota 10) Diferenas de cmbio favorveis Realizadas No realizadas Descontos de pronto pagamento obtidos Outros Custos e perdas financeiros Juros Amortizaes de investimentos em imveis Provises para aplicaes financeiras Investimentos em filiais e associadas (Nota 6) Outros activos financeiros (Nota 7) Disponibilidades (Nota 10) Perdas na alienao de aplicaes financeiras Investimentos financeiros Outros Diferenas de cmbio desfavorveis Realizadas No realizadas Descontos de pronto pagamento concedidos Outros 200x 200x-1

______________ ______________

_____________ _____________

______________ ______________

_____________ _____________

32. Resultados de filiais e associadas Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

79

Rubricas Subsidirias Dividendos Lucros Associadas Dividendos Lucros

200x

200x-1

33. Resultados no operacionais Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Proveitos e ganhos no operacionais Reposio de provises Existncias (Nota 8) Cobranas duvidosas (Nota 9) Outros riscos e encargos (Nota 18) Anulao de amortizaes extraordinrias Ganhos em imobilizaes Ganhos em existncias Recuperao de dvidas Benefcios de penalidades contratuais Descontinuidade de operaes Alteraes de polticas contabilsticas Correces relativas a exerccios anteriores Outros proveitos e ganhos no operacionais 200x 200x-1

______________ ______________

_____________ _____________

Custos e perdas no operacionais Provises Existncias (Nota 8) Cobranas duvidosas (Nota 9) Outros riscos e encargos (Nota 18) Amortizaes extraordinrias Perdas em imobilizaes Perdas em existncias Dvidas incobrveis Multas e penalidades contratuais Descontinuidade de operaes Alteraes de polticas contabilsticas Correces relativas a exerccios anteriores Outros custos e perdas no operacionais

______________ ______________

_____________ _____________

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

80

34. Resultados extraordinrios Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Proveitos e ganhos extraordinrios Catstrofes naturais Convulses polticas Expropriaes Sinistros Subsdios (a) Anulao de passivos no exigveis 200x 200x-1

______________ ______________

_____________ _____________

Custos e perdas extraordinrios Catstrofes naturais Convulses polticas Expropriaes Sinistros Outros

______________ ______________

_____________ _____________

(a) Estes subsdios referem-se a: Descrever a natureza do subsdio.

35. Imposto sobre o rendimento Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Resultado contabilstico Correces para efeitos fiscais: A somar: Variaes patrimoniais positivas Custos e perdas no aceites para efeitos fiscais Descriminar A deduzir: Variaes patrimoniais negativas Proveitos e ganhos no tributveis Descriminar Prejuzos fiscais de anos anteriores Lucros levados a reservas e reinvestidos Lucro tributvel (prejuzo fiscal) Taxa nominal de imposto Imposto sobre os lucros (a) Taxa efectiva de imposto (a) Estes impostos decompem-se da seguinte forma: Indicar Indicar Indicar Indicar 200x 200x-1

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Imposto sobre erros fundamentais e sobre as alteraes das polticas contabilsticas reconhecido em Resultados transitados (Nota 14) Imposto sobre os resultados correntes Imposto sobre os resultados extraordinrios 200x 200x-1

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

81

OUTRAS NOTAS RELACIONADAS COM A POSIO FINANCEIRA E OS RESULTADOS DAS OPERAES

36. Responsabilidades assumidas e no reflectidas no balano Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Garantias Avales Letras descontadas Outras Discriminar o tipo de garantias prestadas 200x 200x-1

37. Contingncias Indicar: a natureza das contingncias os factores incertos que possam afectar o desfecho futuro estimativa do efeito financeiro, ou uma declarao de que tal estimativa no pode ser feita

38. Acontecimentos ocorridos aps a data de balano Indicar: a natureza dos eventos estimativa do efeito financeiro, ou uma declarao de que tal estimativa no pode ser feita

39. Auxlios do Governo e outras entidades Indicar: Natureza do auxlio de que a empresa tenha beneficiado directamente

40. Transaces com entidades relacionadas Indicar: Relacionamentos em que exista controlo, independentemente de ter havido ou no transaces Se tiver havido transaces: Natureza do relacionamento existente Tipos de transaces realizadas Polticas de determinao dos preos Quantia das transaces realizadas

41. Informaes exigidas por diplomas legais Indicar informaes exigidas por diplomas legais

42. Outras informaes Indicar outras informaes consideradas necessrias para cumprir com as caractersticas qualitativas de relevncia e fiabilidade que a informao financeira deve ter.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

82

NOTAS DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA

43. Polticas adoptadas Indicar: A poltica adoptada na determinao dos componentes de caixa e seus equivalentes

44. Alteraes nas polticas Indicar se as polticas adoptadas para a determinao dos componentes de caixa e seus equivalentes foram alteradas em relao s que haviam sido seguidas em relao ao exerccio precedente. No caso de terem sido alteradas, indicar: Razes que determinaram a alterao; Natureza das alteraes que deveriam ser efectuadas nos componentes do perodo precedente para que os fluxos fossem comparveis.

45. Alienao de filiais, sucursais e associadas Preencher, para cada filial ou associada alienada, um quadro do tipo seguinte:
Indicar o nome da filial ou associada Descriminar o justo valor dos activos (incluindo caixa e equivalentes de caixa) alienados Descriminar o justo valor dos passivos alienados Total do preo de venda Caixa e equivalentes de caixa cedidos Fluxo de caixa da venda, lquida de caixa e equivalentes de caixa cedidos

______________ ( )

46. Aquisio de filiais e associadas Preencher, para cada filial ou associada adquirida, um quadro do tipo seguinte:
Indicar o nome da filial ou associada Descriminar o justo valor dos activos (incluindo caixa e equivalentes de caixa) adquiridos Descriminar o justo valor dos passivos adquiridos Total do preo de compra Caixa e equivalentes de caixa adquiridos Fluxo de caixa da aquisio, lquida da caixa e equivalentes de caixa adquiridos

______________ ( )

47. Caixa e equivalentes de caixa Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Caixa Numerrio Saldos em bancos, imediatamente mobilizveis Equivalentes de caixa Descriminar
Caixa e equivalentes de caixa (excluindo diferenas de cmbio)

200x

200x-1

______________ ______________

_____________ _____________

Diferenas de cmbio de caixa e equivalentes de caixa


Caixa e equivalentes de caixa (actualizados cambialmente)

Outras disponibilidades Descriminar

Disponibilidades constantes do Balano

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

83

48. Operaes no efectuadas por caixa e seus equivalentes Divulgar, no mnimo, informaes relativas a: Compra de uma empresa por meio de emisso de aces Converso de dvidas em capital

49. Outras informaes necessrias compreenso da demonstrao dos fluxos de caixa Divulgar, no mnimo, informaes relativas a: Montantes de crditos bancrios concedidos e no utilizados pela entidade e que possam ser utilizados para: Futuras actividades operacionais Satisfazer compromissos financeiros

Restries na utilizao dos crditos bancrios acima referidos

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

84

QUADRO E LISTA DE CONTAS

5.1 INTRODUO A fim de orientar o processo de reconhecimento das operaes e outros acontecimentos, simplificar o controlo dos registos efectuados e facilitar a consulta de saldos e quantias para efeitos de preparao das componentes das Demonstraes Financeiras optou-se pela sistematizao e codificao das rubricas a usar na elaborao dos registos contabilsticos. Com vista harmonizao devem ser adoptados os quadros e listas de contas constante deste Plano e respeitadas as disposies gerais a seu respeito.

5.2 DISPOSIES GERAIS

5.2.1

Classe 0 Contas de Ordem Esta classe de uso facultativo. Contudo, sugere-se o seu uso para controlo de situaes de direitos e responsabilidades da entidade para com terceiros e de terceiros para com a entidade, que de momento no afectam o seu patrimnio mas que no futuro o podem afectar, e que facilitem a respectiva divulgao nas Notas s contas.

5.2.2

Classes 1 a 8 Contabilidade Geral Estas classes so de uso obrigatrio sempre que existam factos ou acontecimentos que pela sua natureza devam nelas ser registados. Como regra geral no devem ser efectuadas alteraes na disposio, nomenclatura e cdigos de contas das rubricas constantes de cada uma das classes, sob pena de tais alteraes poderem vir a pr em causa os objectivos com que foram criadas.

Contudo, a ttulo excepcional, so permitidas alteraes desde que da no venha a resultar qualquer prejuzo para a elaborao das demonstraes financeiras nos termos definidos neste Plano. Podem ser efectuados desenvolvimentos de subrubricas de acordo com o que se considerar mais apropriado face realidade da entidade. As linhas em branco constantes destas classes podem ser substitudas pela nomenclatura considerada apropriada nas circunstncias.

5.2.3

Classe 9 Contabilidade Analtica Esta classe de uso facultativo o qual depender da necessidade sentida pela empresa e da ponderao do binmio custo/benefcio. Contudo, recomenda-se o seu uso para empresas industriais onde o apuramento dos custos de produo se torne moroso e difcil de executar por outra via.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

85

5.3 QUADRO E LISTA DE CONTAS

1 MEIOS FIXOS E INVESTIMENTOS 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. IMOBILIZAES CORPREAS IMOBILIZAES INCORPREAS INVESTIMENTOS FINANCEIROS IMOBILIZAES EM CURSO AMORTIZAES ACUMULADAS PROVISES PARA INVESTIMENTOS FINANCEIROS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

86

11.

IMOBILIZAES CORPREAS

11.1

Terrenos e recursos naturais 11.1.1 11.1.2 11.1.3 11.1.4 Terrenos em bruto Terrenos com arranjos Subsolos Terrenos com edifcios 11.1.4.1Relativos a edifcios industriais 11.1.4.2Relativos a edifcios administrativos e comerciais 11.1.4.3Relativos a outros edifcios . .. ..

11.4

Equipamento de carga e transporte 11.4.1 . . .

11.5

Equipamento administrativo 11.5.1 . . .

11.6

Taras e vasilhame 11.6.1 . . .

.. .. 11.9 Outras imobilizaes corpreas 11.9.1 .

11.2

Edifcios e outras construes 11.2.1 Edifcios 11.2.1.1Integrados em conjuntos industriais 11.2.1.2Integrados em conjuntos administrativos e comerciais 11.2.1.3Outros conjuntos industriais 11.2.1.4Implantados em propriedade alheia . 11.2.2 Outras construes 11.2.3 Instalaes .. ..

11.3

Equipamento bsico 11.3.1 Material industrial 11.3.2 Ferramentas industriais 11.3.3 Melhoramentos em equipamentos bsicos .. ..
87

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

12 IMOBILIZAES INCORPREAS

13 INVESTIMENTOS FINANCEIROS

12.1

Trespasses 12.1.1 . . .

13.1

Empresas subsidirias 13.1.1 Partes de capital 13.1.2 Obrigaes e ttulos de participao 13.1.3 Emprstimos . .

12.2

Despesas de investigao e desenvolvimento 12.2.1 . . . 13.2

Empresas Associadas 13.2.1 Partes de capital 13.2.2 Obrigaes e ttulos de participao 13.2.3 Emprstimos . .

12.3

Propriedade industrial e outros direitos e contratos 12.3.1 . . . 13.3

Outras empresas 13.3.1 Partes de capital 13.3.2 Obrigaes e ttulos de participao 13.3.3 Emprstimos . .

12.4

Despesas de constituio 12.4.1 . . .

.. .. 12.9 Outras imobilizaes incorpreas 12.9.1 . . . 13.5 13.4

Investimentos em imveis 13.4.1 . . . Fundos 13.5.1 . . .

.. .... 13.9 Outros investimentos financeiros 13.9.1 13.9.2 13.9.3 . Diamantes Ouro Depsitos bancrios .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

88

14 IMOBILIZAES EM CURSO

18

AMORTIZAES ACUMULADAS

14.1 14.2

Obra em curso_____ Obra em curso_____

18.1

Imobilizaes corpreas 18.1 18.2 18.3 18.4 18.5 18.6 . 18.9 Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento de carga e transporte Equipamento administrativo Taras e vasilhame . Outras imobilizaes corpreas

.. .... 14.7 Adiantamentos por conta de imobilizado corpreo 14.7.1 . . . 14.8 Adiantamentos por conta de imobilizado incorpreo 14.8.1 . . . 14.9 Adiantamentos por conta de investimentos financeiros 14.9.1 . . .

18.2

Imobilizaes incorpreas 18.2.1 Trespasses 18.2.2 Despesas de investigao e desenvolvimento 18.2.3 Propriedade industrial e outros direitos e contratos 18.2.4 Despesas de constituio . . 18.2.9 Outras imobilizaes incorpreas

.. ..

18.3

Investimentos financeiros em imveis 18.3.1 Terrenos e recursos naturais 18.3.2 Edifcios e outras construes . .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

89

19

PROVISES PARA INVESTIMENTOS FINANCEIROS

19.1

Empresas subsidirias 19.1.1 Partes de capital 19.1.2 Obrigaes e ttulos de participao 19.1.3 Emprstimos . .

19.2

Empresas Associadas 19.2.1 Partes de capital 19.2.2 Obrigaes e ttulos de participao 19.2.3 Emprstimos . .

19.3

Outras empresas 19.3.1 Partes de capital 19.3.2 Obrigaes e ttulos de participao 19.3.3 Emprstimos . .

19.4

Fundos 19.4.1 Partes de capital . .

.. .. 19.9 Outros investimentos financeiros 19.9.1 19.9.2 19.9.3 . Diamantes Ouro Depsitos bancrios .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

90

2 EXISTNCIAS

21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29.

COMPRAS MATRIAS PRIMAS, SUBSIDIRIAS E DE CONSUMO PRODUTOS E TRABALHOS EM CURSO PRODUTOS ACABADOS E INTERMDIOS SUBPRODUTOS, DESPERDCIOS, RESDUOS E REFUGOS MERCADORIAS MATRIAS PRIMAS, MERCADORIAS E OUTROS MATERIAIS EM TRNSITO ADIANTAMENTOS POR CONTA DE COMPRAS PROVISO PARA DEPRECIAO DE EXISTNCIAS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

91

21.

COMPRAS

22.

MATRIAS PRIMAS, SUBSIDIRIAS E DE CONSUMO

21.1

Matrias primas, subsidirias e de consumo 21.1.1 . . .

22.1

Matrias primas 22.1.1 . . .

21.2

Mercadorias 21.2.1 . . .

22.2

Matrias subsidirias 22.2.1 . . .

... 21.7

Devolues de compras 21.7. . . .

22.3

Materiais diversos 22.3.1 . . .

22.4

Embalagens de consumo 22.4.1 . . .

21.8

Descontos e abatimentos em compras 22.5 21.8.1 . . .

Outros materiais 22.5.1 . . .

21.9

.. .... 21.9.1 . . .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

92

23.

PRODUTOS E TRABALHOS EM CURSO

26.

MERCADORIAS

23.1 23.2

26.1 26.2

.. ....

.. .... 26.9 Em poder de terceiros 26.9.1 . . .

24.

PRODUTOS ACABADOS E INTERMDIOS

24.1

Produtos acabados 24.1.1 . . . 27. MATRIAS PRIMAS, MERCADORIAS E OUTROS MATERIAIS EM TRNSITO

24.2

Produtos intermdios 24.2.1 . . . 27.1 Matrias primas 27.1.1 . . . 27.2 Outros materiais 27.2.1 . . . 27.3 Mercadorias 27.3.1 . . . .. ....

.. .... 24.9 Em poder de terceiros 24.9.1 . . .

25.

SUBPRODUTOS, DESPERDCIOS, RESDUOS E REFUGOS

25.1

Subprodutos 25.1.1 . . .

25.2

Desperdcios, resduos e refugos 25.2.1 .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

93

28.

ADIANTAMENTOS POR CONTA DE COMPRAS

29.

PROVISO PARA DEPRECIAO DE EXISTNCIAS

28.1

Matrias primas e outros materiais 29.1 28.1.1 . . . 29.2 .... Matrias primas subsidirias e de consumo 29.2.1 . . . 29.3 Produtos e trabalhos em curso 29.3.1 . . . 29.4 Produtos acabados e intermdios 29.4.1 . . . 29.5 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 29.5.1 . . . 29.6 Mercadorias 29.6.1 . . . .. ....

28.2

Mercadorias 28.2.1 . . .

.. ....

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

94

3 TERCEIROS

31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39.

CLIENTES FORNECEDORES EMPRSTIMOS ESTADO ENTIDADES PARTICIPANTES E PARTICIPADAS PESSOAL OUTROS VALORES A RECEBER E A PAGAR PROVISES PARA COBRANAS DUVIDOSAS PROVISES PARA OUTROS RISCOS E ENCARGOS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

95

31.

CLIENTES

31.1

Clientes - correntes 31.1.1 Grupo 31.1.1.1Subsidirias 31.1.1.2Associadas 31.1.2 No grupo 31.1.2.1Nacionais 31.1.2.2Estrangeiros 32.

31.9.1 Adiantamentos 31.9.2 Embalagens a devolver 31.9.3 Material consignao . FORNECEDORES

32.1

Fornecedores - correntes 32.1.1 Grupo 32.1.1.1Subsidirias 32.1.1.2Associadas 32.1.2 No grupo 32.1.2.1Nacionais 32.1.2.2Estrangeiros

31.2

Clientes ttulos a receber 31.2.1 Grupo 31.2.1.1Subsidirias 31.2.1.2Associadas 31.2.2 No grupo 31.2.2.1Nacionais 31.2.2.2Estrangeiros

32.2

Fornecedores ttulos a pagar 32.2.1 Grupo 32.2.1.1Subsidirias 32.2.1.2Associadas 32.2.2 No grupo 32.2.2.1Nacionais 32.2.2.2Estrangeiros

31.3

Clientes ttulos descontados 31.3.1 Grupo 31.3.1.1Subsidirias 31.3.1.2Associadas 31.3.2 No grupo 31.3.2.1Nacionais 31.3.2.2Estrangeiros

.. .. 32.8 Fornecedores facturas em recepo e conferncia 31.8.1 . 32.9 Fornecedores saldos devedores 32.9.1 Adiantamentos 32.9.2 Embalagens a devolver 32.9.3 Material consignao

.. .. 31.8 Clientes de cobrana duvidosa

31.8.1 Clientes correntes 31.8.2 Clientes ttulos 31.9 Clientes saldos credores
96

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

33.

EMPRSTIMOS

34.

ESTADO

33.1

Emprstimos bancrios 33.1.1 Moeda nacional 33.1.1.1 Banco ____ ... 33.1.2 Moeda estrangeira 33.1.2.1 Banco ____ ... .. .

34.1

Imposto sobre os lucros 34.1.1 . .. .

34.2

Imposto de produo e consumo 34.2.1 . .. .

33.2

Emprstimos por obrigaes

34.3

Imposto de rendimento de trabalho 34.3.1 .. .. .

33.2.1 Convertveis 33.2.1.1 Entidade ___ ... 33.2.2 No convertveis 33.2.2.1 Entidade ___ ... .. . 33.3 Emprstimos por ttulos de participao 33.3.1 Entidade ___ .. . .. .. 33.9 Outros emprstimos obtidos 33.9.1 Entidade ___ .. . 34.9 34.4

Imposto de circulao 34.4.1 .. .. .

.. .. 34.8 Subsdios a preos 34.8.1 .. .. . Outros impostos 34.9.1 .. .. .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

97

35.

ENTIDADES PARTICIPANTES E PARTICIPADAS Entidades participantes 35.1.1 Estado 35.1.1.1 C/subscrio 35.1.1.2 C/adiants sobre lucros 35.1.1.3 C/lucros 35.1.1.4 Emprstimos ... 35.1.2 Empresas do grupo subsidirias 35.1.2.1 C/subscrio 35.1.2.2 C/adiants sobre lucros 35.1.2.3 C/lucros 35.1.2.4 Emprstimos ... 35.1.3 Empresas do grupo - associadas 35.1.3.1 C/subscrio 35.1.3.2C/adiants sobre lucros 35.1.3.3 C/lucros 35.1.3.4 Emprstimos ... 35.1.4 Outros 35.1.4.1 C/subscrio 35.1.4.2 C/adiants sobre lucros 35.1.4.3 C/lucros 35.1.4.4 Emprstimos ... .. .

35.2.2 Empresas do grupo subsidirias 35.2.2.1 C/subscrio 35.2.2.2 C/adiants sobre lucros 35.2.2.3 C/lucros 35.2.2.4 Emprstimos ... 35.2.3 Empresas do grupo - associadas 35.2.3.1 C/subscrio 35.2.3.2C/adiants sobre lucros 35.2.3.3 C/lucros 35.2.3.4 Emprstimos ... 35.2.4 Outros 35.2.4.1 C/subscrio 35.2.4.2 C/adiants sobre lucros 35.2.4.3 C/lucros 35.2.4.4 Emprstimos ... .. . .. ..

35.1

36. 36.1

PESSOAL Pessoal - remuneraes 36.1.1 rgos sociais 36.1.1.1 ... ... 36.1.2 Empregados 36.1.2.1 ... ... .. .

35.2

Entidades participadas 35.2.1 Estado 35.2.1.1 C/subscrio 35.2.1.2C/adiants sobre lucros 35.2.1.3 C/lucros 35.2.1.4 Emprstimos ... 36.2

Pessoal participao nos resultados 36.2.1 rgos sociais 36.2.1.1 ... ... 36.2.2 Empregados 36.2.2.1 ... ... .. .
98

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

36.3

Pessoal adiantamentos 37.6

.. . Proveitos a repartir por perodos futuros 37.6.1 Prmios de emisso de obrigaes 37.6.2 Prmios de emisso de ttulos de participao 37.6.3 Subsdios para investimento 37.6.4 Diferenas de cmbio favorveis reversveis .. . 37.7 Contas transitrias

36.3.1 .. .. . .. .. 36.9 Pessoal - outros 36.9.1 .. .. .

37.

OUTROS VALORES A RECEBER E A PAGAR Compras de imobilizado 37.1.1 37.1.2 37.1.3 .. Corpreo Incorpreo Financeiro .

37.1

37.7.1 Transaces entre a Sede e as dependncias da empresa .. . .. .. 37.9 Outros valores a receber e a pagar 37.9.1 . .. .

37.2

Vendas de imobilizado 37.2.1 37.2.2 37.2.3 .. Corpreo Incorpreo Financeiro .

38.

PROVISES PARA COBRANAS DUVIDOSAS

37.3

Proveitos a facturar 38.1 37.3.1 37.3.2 37.3.3 .. Vendas Prestaes de servio Juros . Provises para clientes 38.1.1 Clientes - correntes 38.1.1.1 Grupo 38.1.1.2 No grupo 38.1.2 Clientes ttulos a receber 38.1.2.1 Grupo 38.1.2.2 No grupo 38.1.3 Clientes cobrana duvidosa 38.1.2.1 Grupo 38.1.2.2 No grupo .. .

37.4

Encargos a repartir por perodos futuros 37.4.1 Descontos de emisso de obrigaes 37.4.2 Descontos de emisso de ttulos de participao .. .

37.5

Encargos a pagar 37.5.1 Remuneraes 37.5.2 Juros

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

99

38.2

Provises para saldos devedores de fornecedores 38.2.1 .. .. .

39.4

Provises para garantias dadas a clientes 39.4.1 . .. .

.. .. 38.3 Provises p/ participantes e participadas 39.9 38.3.1 38.3.2 Participantes Participadas Provises para outros riscos e encargos 39.9.1 . .. . 38.4 Provises p/ dvidas do Pessoal 38.4.1 . .. . .. ..

38.9

Provises para outros saldos a receber 38.9.1 Vendas imobilizado .. .

39.

PROVISES PARA OUTROS RISCOS E ENCARGOS

39.1

Provises para penses 39.1.1 . .. .

39.2

Provises para processos judiciais em curso 39.2.1 . .. .

39.3

Provises para acidentes de trabalho 39.3.1 .. .. .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

100

4 MEIOS MONETRIOS

41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49.

TTULOS NEGOCIVEIS DEPSITOS A PRAZO DEPSITOS ORDEM OUTROS DEPSITOS CAIXA CONTA TRANSITRIA PROVISES PARA APLICAES DE TESOURARIA

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

101

41.

TTULOS NEGOCIVEIS

43.

DEPSITOS ORDEM

41.1

Aces 41.1.1 Empresas do grupo 41.1.2 Associadas 41.1.3 Outras empresas

43.1

Moeda Nacional 43.1.1 Banco . 43.1.2 Banco . .. .

41.2

Obrigaes 41.2.1 Empresas do grupo 41.2.2 Associadas 41.2.3 Outras empresas

43.2

Moeda Estrangeira 43.2.1 Banco . 43.2.2 Banco . .. .

41.3

Ttulos da dvida pblica 41.3.1 . .. .

.. ..

.. ..

42.

DEPSITOS A PRAZO

44.

OUTROS DEPSITOS

42.1

Moeda Nacional 42.1.1 Banco . 42.1.2 Banco . .. .

44.1

Moeda Nacional 44.1.1 Banco . 44.1.2 Banco . .. .

42.2

Moeda Estrangeira 42.2.1 Banco . 42.2.2 Banco . .. .

44.2

Moeda Estrangeira 44.2.1 Banco . 44.2.2 Banco . .. .

.. ..

.. ..

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

102

45.

CAIXA

48.

CONTA TRANSITRIA

45.1

Fundo fixo 45.1.1 Caixa . 45.1.2 Caixa . .. .

48.1

Banco

48.2

Banco

.. .. 45.2 Valores para depositar 45.2.1 . .. . 45.3 Valores destinados a pagamentos especficos 45.3.1 Salrios .. . .. ..

49. 46. . 49.1 46.1 ..

PROVISES PARA APLICAES DE TESOURARIA

Ttulos negociveis 49.1.1 49.1.2 49.1.3 .. Aces Obrigaes Ttulos da dvida pblica .

.. ..

47. .

49.2

Outras aplicaes de tesouraria 49.2.1 . .. .

.. .. 47.1 ..

.. ..

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

103

5 CAPITAL E RESERVAS

51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59.

CAPITAL ACES/QUOTAS PRPRIAS PRMIOS DE EMISSO PRESTAES SUPLEMENTARES RESERVAS LEGAIS RESERVAS DE REAVALIAO RESERVAS COM FINS ESPECIAIS RESERVAS LIVRES ..

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

104

51.

CAPITAL

56.

RESERVAS DE REAVALIAO

.. ..

56.1

Legais 56.1.1 Decreto-lei n 56.1.2 Decreto-lei n .. .

52.

ACES/QUOTAS PRPRIAS 56.2

Autnomas 56.2.1 Avaliao 56.2.1 Realizao .. .

52.1

Valor nominal 52.1.1 . .. .

52.2

Descontos 52.2.1 . .. .

.. ..

57.

RESERVAS COM FINS ESPECIAIS

52.3

Prmios 52.3.1 . .. . .. ..

.. .. 58. RESERVAS LIVRES

53.

PRMIOS DE EMISSO

.. ..

.. .. 59.

54.

PRESTAES SUPLEMENTARES

.. ..

.. ..

55.

RESERVAS LEGAIS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

105

6 PROVEITOS E GANHOS POR NATUREZA

61. 62. 63. 64.

VENDAS PRESTAES DE SERVIO OUTROS PROVEITOS OPERACIONAIS VARIAO NOS INVENTRIOS DE PRODUTOS ACABADOS E DE PRODUO EM CURSO

65. 66. 67. 68. 69.

TRABALHOS PARA A PRPRIA EMPRESA PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS GERAIS PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS EM FILIAIS E ASSOCIADAS OUTROS PROVEITOS NO OPERACIONAIS PROVEITOS E GANHOS EXTRAORDINRIOS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

106

62.1.2 Mercado estrangeiro 61. 61.1 VENDAS 62.2 Produtos acabados e intermdios 61.1.1 Mercado nacional 61.1.2 Mercado estrangeiro 61.2 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 61.2.1 Mercado nacional 61.2.2 Mercado estrangeiro 61.3 Mercadorias 61.3.1 Mercado nacional 61.3.2 Mercado estrangeiro 61.4 Embalagens de consumo 61.4.1 Mercado nacional 61.4.2 Mercado estrangeiro 61.5 Subsdios a preos 63.1 Servios secundrios

62.2.1 Mercado nacional 62.2.2 Mercado estrangeiro .. .. 62.8 Descontos e abatimentos 62.8.1 Mercado nacional 62.8.2 Mercado estrangeiro 62.9 Transferncia para resultados operacionais

63.

OUTROS PROVEITOS OPERACIONAIS Servios suplementares 63.1.1 63.1.2 63.1.3 63.1.4 . Aluguer de equipamento Cedncia de pessoal Cedncia de energia Estudos, projectos e assistncia tcnica .

61.5.1 . .. .. 61.7 Devolues 61.7.1 Mercado nacional 61.7.2 Mercado estrangeiro 61.8 Descontos e abatimentos 61.8.1 Mercado nacional 61.8.2 Mercado estrangeiro 61.9 Transferncia para resultados operacionais 63.3 63.2

Royalties .......... ....................................

Subsdios explorao ......... ....................................

63.4

Subsdios a investimento

.. .. 63.8 Outros proveitos e ganhos operacionais 63.8.1 .

62. 62.1

PRESTAES DE SERVIO Servios principais 63.9 62.1.1 Mercado nacional

Transferncia para resultados operacionais


107

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

64. VARIAO NOS INVENTRIOS DE PRODUTOS ACABADOS E DE PRODUO EM CURSO

66.

PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS GERAIS

64.1

Produtos e trabalhos em curso 64.1.1 . .. .

66.1

Juros 66.1.1 De investimentos financeiros 66.1.1.1Obrigaes 66.1.1.3Ttulos de participao 66.1.1.4Emprstimos .. 66.1.1.9Outros 66.1.2 De mora relativos a dvidas de terceiros 66.1.2.1Dvidas recebidas a prestaes 66.1.2.2De emprstimos a terceiros .. 66.1.5 De aplicaes de tesouraria 66.1.4 Desconto de ttulos . .

64.2

Produtos acabados 64.2.1 . .. .

64.3

Produtos intermdios

64.3.1 . .. . .. .. 64.9 Transferncia para resultados operacionais

65.

TRABALHOS PARA A PRPRIA EMPRESA

65.1

Para imobilizado 65.1.1 65.1.2 65.1.3 65.1.4 Corpreo Incorpreo Financeiro Em curso

66.2

Diferenas de cmbio favorveis 66.2.1 Realizadas 66.2.2 No realizadas

66.3

Descontos de pronto pagamento obtidos 66.3.1 . . .

65.2

Para encargos a repartir por exerccios futuros

65.2.1 . .. .. .. 65.9 Transferncia para resultados operacionais

66.4

Rendimentos de investimentos em imveis 66.4.1 . . .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

108

66.5

Rendimento de participaes de capital 66.5.1 Aces, quotas em outras empresas 66.5.2 Aces, quotas includas nos fundos 66.5.3 Aces, quotas includas nos ttulos negociveis

67.

PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS EM FILIAIS E ASSOCIADAS

67.1

Rendimento de participaes de capital

66.6

Ganhos na alienao de aplicaes financeiras 66.6.1 Investimentos financeiros 66.6.1.1Subsidirias 66.6.1.2Associadas 66.6.1.3Outras empresas 66.6.1.4Imveis 66.6.1.5Fundos .. 66.6.1.9Outros investimentos 66.6.2 Ttulos negociveis

67.1.1 Subsidirias 67.1.2 Associadas .. .. 67.9 Transferncia para resultados em filiais e associadas

68.

OUTROS PROVEITOS E GANHOS NO OPERACIONAIS

68.1

Reposio de provises 68.1.1 Existncias 68.1.1.1 Matrias primas subsidirias e de consumo 68.1.1.2 Produtos e trabalhos em curso 68.1.1.3 Produtos acabados e intermdios 68.1.1.4 Subprodutos, desperdcios resduos e refugos 68.1.1.5 Mercadorias . . 68.1.2 Cobranas Duvidosa 68.1.2.1 Clientes 68.1.2.2 Clientes ttulos a receber 68.1.2.3 Clientes cobrana duvidosa 68.1.2.4 Saldos devedores de fornecedores 68.1.2.5 Participantes e participadas 68.1.2.6 Dvidas do Pessoal . .
109

66.7

Reposio de provises 66.7.1 Investimentos financeiros 66.7.1.1 Subsidirias 66.7.1.2 Associadas 66.7.1.3 Outras empresas 66.7.1.4 Fundos .. 66.7.1.9Outros investimentos 66.7.2 Aplicaes de tesouraria 66.7.2.1 Ttulos negociveis 66.7.2.2 Depsitos a prazo 66.7.2.3 Outros depsitos .. 66.7.2.9Outros investimentos

.. .. 66.9 Transferncia para resultados financeiros

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

68.1.2.9 Outros saldos a receber 68.1.3 Riscos e encargos 68.1.3.1 Penses 68.1.3.2 Processos judiciais em curso 68.1.3.3 Acidentes de trabalho 68.1.3.4 Garantias dadas a clientes . . 68.1.3.9 Outros riscos e encargos .. ..
68.2 Anulao de amortizaes extraordinrias

68.11 Outros ganhos e perdas no operacionais 68.11.1 Donativos .. 68.19 Transferncia para resultados no operacionais

69.

PROVEITOS E GANHOS EXTRAORDINRIOS

68.2.1 Imob. Corpreas 68.2.2 Imob. Incorpreas 68.3 Ganhos em imobilizaes 68.3.1 Venda de I.Corpreas 68.3.2 Venda de I.Incorpreas 68.4 Ganhos em existncias 68.4.1 Sobras .. 68.5 Recuperao de dvidas 68.5.1 . .. 68.6 Benefcios de Penalidades contratuais 68.6.1 . .. 68.7 68.8 68.9 .. Descontinuidade de operaes Alteraes de polticas contabilsticas

69.1

Ganhos resultantes de catstrofes naturais 69.1.1 . . .

69.2

Ganhos resultantes de convulses polticas 69.2.1 . . .

69.3

Ganhos resultantes de expropriaes 69.3.1 . . .

69.4

Ganhos resultantes de sinistros 69.4.1 . . .

69.5

Subsdios

69.5.1 . . . 69.6 Anulao de passivos no exigveis 69.6.1 . . . 69.9 Transferncia para resultados extraordinrios
110

68.10 Correces relativas a exerccios anteriores 68.10.1 Estimativa impostos 68.10.2 Restituio de impostos ..
PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

7 CUSTOS E PERDAS POR NATUREZA

71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79.

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DAS MATRIAS CONSUMIDAS CUSTOS COM O PESSOAL AMORTIZAES DO EXERCCIO . OUTROS CUSTOS E PERDAS OPERACIONAIS CUSTOS E PERDAS FINANCEIROS GERAIS CUSTOS E PERDAS FINANCEIROS EM FILIAIS E ASSOCIADAS OUTROS CUSTOS E PERDAS NO OPERACIONAIS CUSTOS E PERDAS EXTRAORDINRIAS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

111

72.3 71. CUSTO DAS EXISTNCIAS VENDIDAS 71.1 Matrias primas 72.4 71.1.1 . . . 71.2 Matrias subsidirias 71.2.1 . . . 71.3 Materiais diversos 71.3.1 . . . 71.4 Embalagens de consumo 71.4.1 . . . 71.5 Outros materiais 71.5.1 . . . .. .. 72.8 71.9 Transferncia para resultados operacionais 72.9 72. 72.1 CUSTOS COM O PESSOAL Remuneraes-rgos sociais 72.1.1 . .. . 72.2 Remuneraes - Pessoal 72.2.1 . .. .
PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

Penses 72.3.1 rgos sociais 72.3.2 Pessoal .. . Prmios para penses 72.4.1 rgos sociais 72.4.2 Pessoal .. .

72.5

Encargos sobre remuneraes 72.5.1 rgos sociais 72.5.2 Pessoal .. .

72.6

Seguros de acidentes de trabalho e doenas profissionais 72.6.1 rgos sociais 72.6.2 Pessoal .. .

72.7

Formao 72.7.1 rgos sociais 72.7.2 Pessoal .. . Outras despesas com o pessoal 72.8.1 rgos sociais 72.8.2 Pessoal .. . Transferncia para resultados operacionais

73.

AMORTIZAES DO EXERCCIO

73.1

Imobilizaes corpreas 73.1.2 Edifcios e outras construes


112

73.1.3 Equipamento bsico 73.1.4 Equipamento de carga e transporte 73.1.5 Equipamento administrativo 73.1.6 Taras e vasilhame . . 73.1.9 Outras imobilizaes corpreas 73.2 Imobilizaes incorpreas 73.2.1 Trespasses 73.2.2 Despesas de investigao e desenvolvimento 73.2.3 Propriedade industrial e outros direitos e contratos 73.2.4 Despesas de constituio . . 73.2.9 Outras imobilizaes incorpreas .. .. 73.9 Transferncia para resultados operacionais

74.

...............................................

75.2.16 Ferramentas e utenslios de desgaste rpido 75.2.17 Material de escritrio 75.2.18 Livros e documentao tcnica 75.2.19 Outros fornecimentos 75.2.19.1 ................ ....................... 75.2.20 Comunicao 75.2.21 Rendas e alugueres 75.2.22 Seguros 75.2.23 Deslocaes e estadas 75.2.24 Despesas de representao 75.2.26 Conservao e reparao 75.2.27 Vigilncia e segurana 75.2.28 Limpeza, higiene e conforto 75.2.29 Publicidade e propaganda 75.2.30 Contencioso e notariado 75.2.31 Comisses a intermedirios 75.2.32 Assistncia tcnica 75.2.32.1 Estrangeira 75.2.32.2 Nacional ............... ............... 75.2.33 Trabalhos executados no exterior 75.2.34 Honorrios e avenas 75.2.35 Royalties .. 75.2.39 Outros servios 75.2.39.1. 75.3 Impostos 75.3.1 Indirectos 75.3.1.1Imposto de selo ........... ...................... 75.3.1.9Outros impostos 75.3.2 Directos 75.3.2.1Imposto de capitais 75.3.2.2Contribuio predial ............... .................. 75.3.2.9Outros impostos . . 75.4 75.5 75.6 Despesas confidenciais Quotizaes Ofertas e amostras de existncias
113

75.

OUTROS CUSTOS E PERDAS OPERACIONAIS Subcontratos 75.1.1 . . .

75.1

75.2

Fornecimentos e servios de terceiros 75.2.11 gua 75.2.12 Electricidade 75.2.13 Combustveis e outros fludos 75.2.14 Conservao e reparao 75.2.15 Material de proteco, segurana e conforto

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

.. .. 75.8 Outros custos e perdas operacionais . . Transferncia para resultados operacionais

76.5

Provises para aplicaes financeiras 76.5.1 Investimentos financeiros 76.5.1.1Subsidirias 76.5.1.2Associadas 76.5.1.3Outras empresas 76.5.1.4Fundos ........... ...................... 76.5.1.9Outros investimentos 76.5.2 Aplicaes de tesouraria 76.5.2.1Ttulos negociveis 76.5.2.2Depsitos a prazo 76.5.2.3Outros depsitos .......... ................... 76.5.2.9Outros

75.9

76.

CUSTOS E PERDAS FINANCEIROS GERAIS

76.1

Juros 76.1.1 De emprstimos 76.1.1.1Bancrios 76.1.1.2Obrigaes 76.1.1.3Ttulos de participao ........... ................... 76.1.2 De descobertos bancrios 76.1.3 De mora relativos a dvidas a terceiros 76.1.4 De desconto de ttulos . .

76.6

Perdas na alienao de aplicaes financeiras 76.6.1 Investimentos financeiros 76.6.1.1Subsidirias 76.6.1.2Associadas 76.6.1.3Outras empresas 76.6.1.2Fundos ......... .................. 76.6.1.9Outros investimentos 76.6.2 Aplicaes de Ttulos negociveis

76.2

Diferenas de cmbio desfavorveis 76.2.1 Realizadas 76.2.2 No realizadas 76.7

Servios bancrios 76.7.1 . . .

76.3

Descontos de pronto pagamento concedidos 77.3.1 . . .

.. .. 76.9 Transferncia para resultados financeiros

76.4

Amortizaes de investimentos em imveis 76.4.1 . . .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

114

77.

CUSTOS E PERDAS FINANCEIROS EM FILIAIS E ASSOCIADAS

.. .. 77.9 Transferncia para resultados financeiros 78.2 78. OUTROS CUSTOS E PERDAS NO OPERACIONAIS 78.1 Provises do exerccio 78.1.1 Existncias 78.1.1.1 Matrias primas subsidirias e de consumo 78.1.1.2 Produtos e trabalhos em curso 78.1.1.3 Produtos acabados e intermdios 78.1.1.4 Subprodutos, desperdcios resduos e refugos 78.1.1.5 Mercadorias ........... ................. 78.1.2 Cobranas Duvidosas 78.1.2.1 Clientes 78.1.2.2 Clientes ttulos a receber 78.1.2.3 Clientes cobrana duvidosa 78.1.2.4 Saldos devedores de fornecedores 78.1.2.5 Participantes e participadas 78.1.2.6 Dvidas do Pessoal ............ ................... 78.1.2.9 Outros saldos a receber 78.1.3 Riscos e encargos 78.1.3.1 Penses
PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

78.1.3.2 Processos judiciais em curso 78.1.3.3 Acidentes de trabalho 78.1.3.4 Garantias dadas a clientes .............. .............. 78.1.3.9 Outros riscos e encargos .. Amortizaes extraordinrias 78.2.1 Imob. Corpreas 78.2.2 Imob. Incorpreas 78.3 Perdas em imobilizaes 78.3.1 78.3.2 78.3.3 78.3.9 78.4 Venda de I.Corpreas Venda de I.Incorpreas Abates .. Outras

Perdas em existncias 78.4.1 Quebras ..

78.5 78.6

Dvidas incobrveis Multas e Penalidades contratuais 78.6.1 78.6.2 78.6.3 Fiscais No fiscais Penalidades contratuais ..

78.7 78.8 78.9

Custos de reestruturao Descontinuidade de operaes Alteraes de polticas contabilsticas

78.10 Correces relativas a exerccios anteriores 78.10.1 Estimativa impostos ..


115

78.11 Outros custos e perdas no operacionais 78.11.1 Donativos 78.11.2 Reembolso de subsdios explorao 78.11.3 Reembolso de subsdios a investimentos .. 78.19 Transferncia para resultados no operacionais

79.

CUSTOS E PERDAS EXTRAORDINRIAS

79.1

Perdas resultantes de catstrofes naturais 79.1.1 . . .

79.2

Perdas resultantes de convulses polticas 79.2.1 . . .

79.3

Perdas resultantes de expropriaes 79.3.1 . . .

79.4

Perdas resultantes de sinistros

79.4.1 . . . .. .. 79.9 Transferncia para resultados extraordinrios

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

116

8 RESULTADOS

81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89.

RESULTADOS TRANSITADOS RESULTADOS OPERACIONAIS RESULTADOS FINANCEIROS RESULTADOS EM FILIAIS SUBS. E ASSOCIADAS RESULTADOS NO OPERACIONAIS RESULTADOS EXTRAORDINRIOS IMPOSTO SOBRE OS LUCROS RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO DIVIDENDOS ANTECIPADOS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

117

81.

RESULTADOS TRANSITADOS

81.1

Ano ______ 81.1.1 81.1.2 81.1.3 81.1.4 81.1.5 Resultado do ano Aplicao de resultados Correces de erros fundamentais, no exerccio seguinte Efeito das alteraes de polticas contabilsticas Imposto relativo a correces de erros fundamentais e alteraes de polticas contabilsticas

81.2

Ano ______ 81.2.1 81.2.2 81.2.3 81.2.4 81.2.5

Resultado do ano Aplicao de resultados Correces de erros fundamentais, no exerccio seguinte Efeito das alteraes de polticas contabilsticas Imposto relativo a correces de erros fundamentais e alteraes de polticas contabilsticas .. ..

82. 82.1 82.2 82.3 82.4 82.5 82.6 82.7 82.8 82.9 .. 82.19

RESULTADOS OPERACIONAIS Vendas Prestaes de servio Outros proveitos operacionais Variao nos inventrios de produtos acabados e produtos em vias de fabrico Trabalhos para a prpria empresa Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Custos com o pessoal Amortizaes do exerccio Outros custos operacionais .. Transferncia para resultados lquidos

83. 83.1 83.2 .. 83.9

RESULTADOS FINANCEIROS Proveitos e ganhos financeiros gerais Custos e perdas financeiros gerais .. Transferncia para resultados lquidos

84. 84.1 84.2 .. 84.9

RESULTADOS FINANCEIROS EM FILIAIS SUBS. E ASSOCIADAS Proveitos e ganhos em filiais subs. e associadas Custos e perdas em filiais e associadas .. Transferncia para resultados lquidos
118

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

85. 85.1 85.2

RESULTADOS NO OPERACIONAIS Proveitos e ganhos no operacionais Custos e perdas no operacionais

.. .. 85.9 Transferncia para resultados lquidos

86. 86.1 86.2 .. 86.9

RESULTADOS EXTRAORDINRIOS Proveitos e ganhos extraordinrios Custos e perdas extraordinrios .. Transferncia para resultados lquidos

87. 87.1 87.2 .. 87.9

IMPOSTOS SOBRE OS LUCROS Imposto sobre os resultados correntes Imposto sobre os resultados extraordinrios .. Transferncia para resultados lquidos

88. 88.1 88.2 88.3 88.4 88.5 88.6 88.7 .. 88.9

RESULTADOS LQUIDOS DO EXERCCIO Resultado operacionais Resultados financeiros gerais Resultados em filiais subs. e associadas Resultados no operacionais Imposto sobre os resultados correntes Resultados extraordinrios Imposto sobre os resultados extraordinrios .. Transferncia para resultados transitados

89.

DIVIDENDOS ANTECIPADOS

.. .. 89.9 Transferncia para resultados transitados

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

119

NOTAS EXPLICATIVAS

6.1 INTRODUO Pretende-se que a informao contida neste Plano Geral de Contabilidade seja rapidamente compreensvel pelos seus utentes. Contudo, presume-se que os utentes tenham um razovel conhecimento das actividades empresariais, econmicas e de contabilidade e vontade de interpretar e aplicar a informao com razovel diligncia. Com base neste pressuposto, as Notas explicativas constantes deste captulo destinam-se apenas a auxiliar na interpretao e aplicao das disposies deste Plano no incluindo portanto, na generalidade dos casos, quaisquer regras de movimentao de contas e outras de natureza similar. 6.2 TRANSACES EM MOEDA ESTRANGEIRA 6.2.1 Definies Transaces em moeda estrangeira Transaces em moeda estrangeira so as transaces que so estabelecidas ou exigem pagamento em moeda estrangeira. Moeda estrangeira Moeda estrangeira a moeda que no seja a moeda usada na apresentao das Demonstraes Financeiras. Moeda de relato Moeda de relato a moeda usada na apresentao das demonstraes financeiras. Taxa de cmbio Taxa de cmbio a taxa de troca de duas moedas. Diferena de cmbio Diferena de cmbio a diferena que resulta do facto de ser relatado o mesmo nmero de unidades de moeda estrangeira, na moeda de relato, a diferentes taxas de cmbio. Taxa de fecho Taxa de fecho a taxa de troca vista data de Balano. Activos monetrios Activos monetrios so o dinheiro detido e os activos a serem recebidos em quantias de dinheiro.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

120

Passivos monetrios Passivos monetrios so os passivos a serem pagos em quantias de dinheiro. Justo valor Justo valor a quantia pela qual um activo pode ser trocado, ou um passivo pago, entre partes conhecedoras e interessadas numa transaco ao seu alcance. Investimento lquido numa empresa estrangeira Investimento lquido numa empresa estrangeira a parte da entidade que relata nos activos lquidos dessa empresa.

6.3 IMOBILIZAES CORPREAS

6.3.1

Contedo das rubricas Terrenos e recursos naturais (conta 11.1) Esta rubrica compreende os terrenos e recursos naturais (plantaes, minas, pedreiras etc.) afectos s actividades operacionais da empresa. So tambm includos nesta rubrica os custos de desbravamento, movimentao de terras e drenagem com eles relacionados. Edifcios e outras construes (conta 11.2) Esta rubrica destina-se a registar os edifcios fabris, comerciais, administrativos e sociais , bem como as instalaes fixas que lhe sejam prprias (gua, energia elctrica, ar condicionado, etc.). So tambm includas nesta rubrica outras construes, tais como muros, silos, parques, albufeiras, canais, estradas e arruamentos, vias-frreas internas, pistas de aviao, cais e docas. Equipamento bsico (conta 11.3) Esta rubrica destina-se a registar o conjunto de instrumentos, mquinas, instalaes e outros bens , com os quais a entidade realiza a extraco, transformao e elaborao dos produtos ou a prestao dos servios. So tambm includos nesta rubrica os gastos adicionais com a adaptao da maquinaria e de instalaes ao desempenho das actividades da entidade. Equipamento administrativo (conta 11.5) Esta rubrica destina-se a registar o equipamento social e o mobilirio diverso. Taras e vasilhame (conta 11.6) Esta rubrica destina-se a registar os objectos destinados a conter ou acondicionar as mercadorias ou produtos, quer sejam para uso interno da entidade, quer sejam embalagens retornveis com aptido para utilizao continuada.

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121

6.3.2

Definies e situaes particulares Actividades especficas Quando o objecto da entidade respeite a actividades de transporte ou de servios administrativos, os equipamentos desta natureza afectos a tais actividades devem ser contabilizados na rubrica de equipamento bsico. Aquisies conjuntas Um nico dispndio, relativo a um nico imobilizado com vrios componentes, dever ser contabilizado separadamente se os componentes: Tiverem vidas teis diferentes Proporcionarem benefcios empresa num modelo diferente, necessitando, por conseguinte, do uso de taxas e mtodos de depreciao diferentes

Os Terrenos e Edifcios so activos separveis e devero ser tratados separadamente para fins contabilsticos, mesmo quando adquiridos conjuntamente. Sobressalentes A maior parte dos sobressalentes e equipamentos de servio geralmente registada como existncias e o seu valor reconhecido como um gasto quando consumida. Os sobressalentes principais e equipamentos de reserva so classificados como activos fixos quando a empresa espera us-los durante mais do que um perodo. Melhoramentos Os melhoramentos s so reconhecidos como activos quando o dispndio melhorar a condio do activo para alm do seu nvel de desempenho originalmente avaliado. Exemplos de melhoramentos que resultam em benefcios econmicos futuros incluem: Modificao de um elemento de uma instalao para prolongar a sua vida til, incluindo um aumento da capacidade; Actualizao das peas de uma mquina para se conseguir uma melhoria significativa na qualidade de produo; Adopo de novos processos de produo que facilitem uma reduo substancial nos custos operacionais anteriormente avaliados.

Reparaes e manutenes Os dispndios em manuteno e reparao devem ser reconhecidos como um gasto na Demonstrao de Resultados se tiverem sido feitos para restaurar ou manter os benefcios econmicos futuros do activo. Os dispndios em manuteno e reparao que tiverem sido feitos para repor os benefcios econmicos futuros do activo cujas perdas, na data do registo inicial, j haviam sido consideradas, devem ser capitalizados desde que a quantia registada: No exceda a quantia recupervel do activo; Possa ser recuperada do uso futuro do activo.

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Substituies Os dispndios com substituies devem ser reconhecidos como um gasto na demonstrao de resultados por se destinarem a manter os benefcios econmicos futuros do activo. Reavaliaes Nos casos em que a reavaliao efectuada com base numa avaliao de um perito: O justo valor de terrenos e edifcios geralmente o seu valor de mercado para o uso existente, o que pressupe o uso continuado do activo na mesma ou similar actividade. O justo valor de instalaes e equipamentos geralmente o seu valor de mercado. Quando no haja evidncia de valor de mercado por fora da natureza das instalaes e dos equipamentos e porque estes componentes raramente so vendidos (excepto como parte de uma actividade continuada), eles so avaliados pelo seu custo de reposio depreciado.

Activos depreciveis Activos depreciveis so activos que: Se espera que sejam usados durante mais do que um perodo contabilstico Tenham uma vida til limitada Sejam detidos para uso na produo ou no fornecimento de bens e servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos

Os Terrenos no so considerados activos depreciveis por terem uma vida til ilimitada. Vida til A vida til de um imobilizado : O perodo durante o qual se espera que um activo deprecivel seja usado pela empresa, ou O nmero de unidades de produo ou similares que a empresa espera obter do activo

A vida til , portanto, definida em termos de utilidade esperada dos bens, e pode ser mais curta do que a sua vida econmica. A estimativa da vida til uma questo de julgamento. Ao exercer-se tal julgamento devem ser tidos em considerao os seguintes factores: Utilizao esperada do activo, avaliada com referncia sua esperada capacidade ou produo fsica; Desgaste e estragos fsicos esperados, que dependem da intensidade do uso, do programa de reparao e manuteno e do cuidado de manuteno em situao ociosa; Obsolescncia tcnica proveniente de alteraes ou melhoramentos na produo, ou de uma alterao no mercado de procura para o servio ou produto derivado do activo; Limites legais ou semelhantes sobre o uso do activo, tais como as datas de extino de locaes com ele relacionadas.

Durante a vida til de um activo pode tornar-se evidente que a estimativa da vida til seja inapropriada.
PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

123

A vida til pode ser dilatada, por exemplo, por dispndios subsequentes no activo que melhorem a condio do mesmo para alm do seu nvel de desempenho originalmente avaliado. A vida til pode ser reduzida , por exemplo, por mudanas tecnolgicas ou alteraes de mercado dos produtos. A vida til de um edifcio no afectada pelo aumento no valor do terreno sobre o qual um edifcio se encontra implantado. Quantia deprecivel A quantia deprecivel de um activo deprecivel o seu custo (histrico ou outro que o substitua) deduzido do valor residual estimado do activo. O valor residual do activo determinado por estimativa baseada no valor residual, prevalecente data da estimativa, de activos semelhantes que tenham atingido o fim da sua vida til e que tenham funcionado sob condies semelhantes quelas em que o activo ser usado. A estimativa feita data de aquisio do activo e dever ser revista na data em que se faa uma eventual reavaliao. O valor residual bruto , em todos os casos, reduzido pelos custos de venda esperados no fim da vida til do activo. O valor residual de um activo pode ainda ser reduzido de forma a reflectir custos significativos de desmantelamento, renovao ou restaurao que sejam necessrios incorrer no fim da vida til do activo quando na compra do activo tais custos j se encontrem previstos. Mtodo de Depreciao O mtodo de depreciao a usar deve reflectir o modelo pelo qual os benefcios econmicos do activo sejam consumidos pela empresa. O mtodo adoptado deve ser revisto periodicamente e, se houver uma mudana significativa no modelo esperado de benefcios econmicos a obter desses activos, o mtodo deve ser alterado para reflectir o modelo alterado. O consumo de benefcios econmicos pode resultar de: Uso Obsolescncia tcnica; Desgaste; Ruptura;

Este consumo deve ser contabilizado mesmo que o valor do activo exceda a quantia pela qual este se encontra registado (valor bruto deduzido das amortizaes acumuladas). Retiradas As perdas resultantes da retirada de um elemento das imobilizaes corpreas determinada pela diferena entre a quantia pela qual se encontra registado (valor bruto deduzido das correspondentes amortizaes) e devem ser reconhecidas como perdas na Demonstrao de Resultados.

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124

Um bem cuja retirada se limite a uma retirada do uso activo e seja detido para alienao deve ser registado pela quantia pela qual se encontra registado ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo. Alienaes As perdas ou ganhos resultantes da alienao de um elemento das imobilizaes corpreas so determinados pela diferena entre o produto lquido estimado das alienaes e a quantia pela qual o activo se encontra registado (valor bruto deduzido das correspondentes amortizaes) e devem ser reconhecidos como perdas ou ganhos na Demonstrao de Resultados, consoante o apropriado. Trocas Quando um elemento das imobilizaes corpreas seja trocado por um activo fixo semelhante, o custo do activo adquirido igual quantia registada do activo dado em troca, no surgindo da operao qualquer ganho ou perda.

6.4 IMOBILIZAES INCORPREAS

6.4.1

Contedo das rubricas Trespasse (conta 12.1) Esta rubrica destina-se a registar a diferena, quando positiva, entre o valor pago para aquisio de um conjunto de activos (e passivos) que constituam uma actividade empresarial e o justo valor dos activos e passivos adquiridos, desde que a actividade adquirida seja continuada pela adquirente. Na nomenclatura internacional este conceito de trespasse denominado por goodwill, fonds de commerce ou aviamento. Despesas de investigao e desenvolvimento(conta 12.2) Esta rubrica destina-se a registar: Despesas de investigao, que so os encargos incorridos com a investigao original e planeada destinada a obter novos conhecimentos cientficos ou tcnicos e compreenso dos mesmos. Despesas de desenvolvimento, que so as despesas resultantes da aplicao das descobertas da pesquisa e de outros conhecimentos a um plano ou concepo para a produo de novos ou substancialmente melhorados materiais, mecanismos, produtos, processos, sistemas ou servios prvios ao incio da produo comercial ou uso.

Propriedade industrial e outros direitos e contratos (conta 12.3) Esta rubrica destina-se a registar patentes, marcas, alvars, licenas, privilgios, concesses, direitos de autor e outros direitos e contratos assimilados. Incluem-se nesta rubrica as quantias pagas com o objectivo de adquirir o direito ao arrendamento de um determinado imvel. Por no constituir a aquisio de uma actividade empresarial, este direito encontra-se excludo do conceito de trespasse.

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Despesas de constituio (conta 12.4) Esta rubrica destina-se a registar as despesas iniciais de constituio e organizao da empresa bem como as despesas subsequentes relacionadas com a sua expanso, designadamente as despesas com aumento de capital, estudos e projectos.

6.4.2

Situaes particulares Determinao da vida til do trespasse Ao estimar-se a vida til do trespasse devem ser tidos em considerao os seguintes factores: A vida previsvel do negcio ou sector Os efeitos da obsolescncia dos produtos, de alteraes na procura e de outros factores econmicos As expectativas de vida ao servio da empresa dos principais indivduos ou grupos de empregados Aces esperadas de concorrentes ou potenciais concorrentes Clusulas gerais, regulamentadoras ou contratuais que afectem a vida til

Exemplos de actividades tipicamente includas nas despesas de investigao Actividades que: Se destinam obteno de novos conhecimentos Procuram aplicaes para as descobertas de pesquisa ou outros acontecimentos Procuram alternativas de produtos ou processos Formulam ou concebem possveis produtos novos ou melhorados ou alternativas de processos

Exemplos de actividades tipicamente includas nas despesas de desenvolvimento Actividades que: Avaliam alternativas de produtos ou de processos Concepcionam, constroem e testam prottipos e modelos de pr-produo Concepcionam ferramentas, aparelhos, moldes e outros cunhos envolvendo nova tecnologia Concepcionem, construam e faam funcionar uma fbrica piloto que no seja de escala economicamente vivel para produo comercial

Exemplos de actividades relacionadas com as de investigao e desenvolvimento mas que no se enquadram no seu mbito Acompanhamentos de engenharia na fase inicial de produo comercial Controlo de qualidade durante a produo comercial, incluindo testes de rotina aos produtos Deteco de problemas relacionados com falhas durante a produo comercial Esforos de rotina para refinar, enriquecer ou de outra forma melhorar as qualidades de um produto existente Adaptao da capacidade existente a um requisito particular ou a uma necessidade do cliente como parte de uma actividade comercial contnua

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Alteraes de concepo sazonais ou outras peridicas de produtos existentes Concepo rotineira de ferramentas, aparelhos, moldes e cunhos Actividades, incluindo engenharia de concepo e de construo relacionadas com a construo, transferncia, rearranjo ou arranque de instalaes ou equipamentos que no sejam instalaes ou equipamentos usados exclusivamente para um projecto particular de pesquisa e desenvolvimento.

Excluses no reconhecimento de despesas de investigao e desenvolvimento Encontram-se excludos do reconhecimento como Imobilizado incorpreo os custos de investigao e desenvolvimento que: Sejam incorridos por empresas que tenham como actividade a investigao e desenvolvimento Resultem de pesquisa de minrios, petrleo, gaz e similares

6.5 INVESTIMENTOS FINANCEIROS

6.5.1

Contedo das rubricas Empresas subsidirias (conta 13.1) Esta rubrica destina-se a registar as transaces, com empresas pertencentes ao grupo, que no resultem das actividades operacionais exercidas pela entidade. Empresas Associadas (conta 13.2) Esta rubrica destina-se a registar as transaces, com empresas associadas, que no resultem das actividades operacionais exercidas pela entidade.

Outras empresas (conta 13.3) Esta rubrica destina-se a registar as transaces, com outras empresas, que no resultem das actividades operacionais exercidas pela entidade. Investimentos em imveis (conta 13.4) Esta rubrica destina-se a registar os imveis adquiridos que no se destinem a serem usados pela entidade ou nas operaes por ela realizadas. O conceito de imveis pode revestir a forma quer de terrenos quer de edifcios. Fundos (conta 13.5) Esta rubrica destina-se a registar os bens detidos pela entidade com o objectivo de fazer face a compromissos prolongados, cujos rendimentos lhe estejam adstritos, como por exemplo fundos de penses. Depsitos bancrios (conta 13.9.3) Esta rubrica destina-se a registar os depsitos bancrios em instituies de crdito que no possam classificar-se como meios monetrios.

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6.5.2

Definies Grupo Um grupo composto pela empresa-me e todas as suas subsidirias. Empresa - me Empresa me uma empresa que detm uma ou vrias subsidirias. Empresa subsidiria Empresa subsidiria aquela que controlada por uma outra empresa (conhecida como empresa-me). Controlo Controlo o poder de gerir as polticas operacionais e financeiras de uma empresa a fim de obter benefcios das suas actividades. Empresa associada Empresa associada aquela em que a detentora exerce uma influncia significativa e que no seja uma subsidiria. Influncia significativa Influncia significativa o poder de participar nas decises de poltica operacional e financeira mas que no possa ser considerada como controlo dessas polticas. Presume-se que existe influncia significativa quando a investidora detiver directa ou indirectamente atravs das suas subsidirias, mais de 20 % do poder de voto da investida, a menos que possa ser demonstrado que tal no se verifica. Ao contrrio, presume-se que no existe influncia significativa quando a investidora detiver directa ou indirectamente atravs das suas subsidirias, menos de 20 % do poder de voto da investida, salvo se tal influncia poder claramente ser demonstrada. A existncia de influncia significativa pode ser evidenciada por um ou mais dos seguintes meios: Representao no Conselho de Administrao ou em orgo de gesto equivalente Participao nos processos de definio de polticas Transaces materialmente relevantes entre a investidora e a investida Intercmbio de pessoal de gesto Fornecimento de informao tcnica essencial

Outras empresas Outras empresas so aquelas que no possam ser consideradas como empresas subsidirias nem como empresas associadas.

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6.6 EXISTNCIAS

6.6.1

Contedo das rubricas Compras (conta 21) Esta rubrica destina-se a registar o custo das aquisies de bens destinados a serem consumidos pela empresa no seu processo produtivo ou destinados a venda e que satisfaam os critrios para reconhecimento como existncias. Esta conta dever ser movimentada da seguinte forma: A dbito, por contrapartida das contas de fornecedores A crdito, por contrapartida: Das contas de existncias, ao longo do ano, no caso de a entidade dispor de inventrio permanente Da conta custo das existncias vendidas e das matrias consumidas, apenas no final do ano, no caso de a entidade optar pelo sistema de inventrio intermitente

Face ao exposto, no final de cada exerccio esta rubrica dever apresentar saldo nulo. Matrias primas (conta 22.1) Esta rubrica destina-se a registar os bens que iro ser incorporados materialmente nos produtos resultantes da produo. Matrias subsidirias (conta 22.2) Esta rubrica destina-se a registar os bens que iro ser usados na produo mas que no sero incorporados materialmente nos produtos dela resultantes. Embalagens de consumo (conta 22.3) Esta rubrica destina-se a registar os bens envolventes ou recipientes das mercadorias e produtos, indispensveis ao seu acondicionamento e transaco, e que no sejam retornveis. Produtos e trabalhos em curso (conta 23) Esta rubrica destina-se a registar os bens que se encontram em curso de fabricao ou produo e no esto em condies de ser armazenados ou vendidos. Produtos acabados e intermdios (conta 24) Esta rubrica destina-se a registar os seguintes bens resultantes do processo produtivo da entidade: Produtos acabados, que se destinam a armazenagem ou venda por se encontrarem acabados Produtos intermdios, que embora normalmente se destinem a reentrar no processo de fabrico se encontram, igualmente, em condies de armazenagem ou venda no estado em que se encontram.

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Subprodutos (conta 25.1) Esta rubrica destina-se a registar os bens de natureza secundria resultantes do processo produtivo e que so obtidos simultaneamente com os produtos principais. Desperdcios, resduos e refugos (conta 25.2) Esta rubrica destina-se a registar os bens resultantes do processo produtivo que no respeitem as condies para serem reconhecidos como subprodutos. Mercadorias (conta 26) Esta rubrica destina-se a registar os bens adquiridos pela entidade e destinados venda sem que sejam objecto de qualquer modificao. Matrias primas, mercadorias e outros materiais em trnsito (conta 27) Esta rubrica destina-se a registar os bens adquiridos que ainda no tenham sido recepcionados pela entidade mas para os quais j tenha sido recebida a correspondente factura ou documento equivalente. Adiantamentos por conta de compras (conta 28) Esta rubrica destina-se a registar os adiantamentos feitos pela entidade relativos a compras cujo preo esteja previamente fixado. Proviso para depreciao de existncias (conta 29) Esta rubrica destina-se a registar as diferenas relativas ao custo de aquisio ou produo, resultantes da aplicao dos critrios de valorimetria definidos para as existncias, isto , a diferena apurada entre o valor de custo e o valor realizvel lquido, quando o primeiro for superior ao segundo.

6.6.2

Definies e situaes particulares Gastos industriais de produo fixos Os gastos industriais de produo fixos so os custos indirectos de produo que permaneam relativamente constantes independentemente do volume de produo. Imputao de gastos industriais fixos A imputao de gastos industriais de produo fixos baseada na capacidade normal. Por esta razo, a quantia de gastos industriais fixos imputada a cada unidade de produo no aumentada pela baixa de produo ou instalaes inactivas. Em perodos de produo anormalmente alta, a quantia de gastos fixos imputada a cada unidade de produo diminuda a fim de que os inventrios no sejam medidos acima do custo. Capacidade normal

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Capacidade normal a produo que se espera que seja atingida em mdia durante um nmero de perodos ou de temporadas em circunstncias normais, tomando em conta a perda de capacidade resultante da manuteno planeada. Gastos industriais de produo variveis Os gastos industriais de produo variveis so os custos indirectos de produo que variam directamente, ou quase directamente, com o volume de produo. Imputao de gastos industriais de produo variveis Os gastos industriais de produo variveis so imputados a cada unidade de produo na base do uso real das instalaes de produo. Imputao em casos de produo simultnea A produo simultnea pode referir-se a: Produo conjunta Produo da qual resulte um produto principal e um sub-produto

Quando os custos de converso de cada produto no sejam separadamente identificveis, a sua imputao feita numa base racional e consistente. A imputao pode ser baseada, por exemplo, nas vendas relativas de cada produto. A maioria dos subprodutos, pela sua natureza, so materialmente irrelevantes, pelo que so muitas vezes medidos pelo valor realizvel lquido e este valor deduzido ao custo do produto principal. Tcnicas para medio do custo Designam-se por tcnicas para medio do custo os meios usados para medir o valor dos inventrios. Mtodo dos custos padres O mtodo dos custos padres uma tcnica de medio do custo que toma em considerao os nveis normais de: Matrias e materiais consumidos Mo de obra Eficincia Utilizao da capacidade

Mtodo do retalho Esta tcnica de medio do custo normalmente usada no sector de retalho para medir grande quantidade de unidades que: Mudam rapidamente (tm grande rotao) Tm margens semelhantes para as quais no praticvel usar outros mtodos de custeio

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Exemplos de custos excludos do custo dos inventrios Encontram-se excludos do custo dos inventrios, devendo ser reconhecidos como gastos no perodo em que ocorrem, entre outros, os seguintes custos: Quantias anormais de matrias desperdiadas, de mo de obra ou de outros custos de produo Custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam necessrios no processo de produo, anterior a um novo estgio de produo Gastos administrativos que no contribuam para colocar os inventrios nos seus locais actuais e na sua condio de uso ou venda Custos de venda

Mtodos de custeio Designam-se por mtodos de custeio os processos destinados a medir o valor de sada dos inventrios quer para serem incorporados no processo de produo quer para serem vendidos. Mtodo de custeio de identificao especfica Por este mtodo so atribudos custos especficos a elementos identificados de inventrio. Mtodo de custeio do primeiro entrado, primeiro sado (FIFO first in first out) Este mtodo pressupe que os elementos de inventrio que foram primeiro comprados so vendidos em primeiro lugar e consequentemente os elementos que permanecem em inventrio no fim do perodo so os elementos mais recentemente comprados ou produzidos. Mtodo de custeio do custo mdio Por este mtodo o custo de cada elemento determinado a partir da mdia ponderada do custo de elementos semelhantes comprados ou produzidos durante o perodo. A mdia pode ser determinada numa base peridica ou medida que cada entrega adicional seja recebida, o que depende das circunstncias da empresa. Mtodo de custeio do ltimo entrado, primeiro sado (FIFO first in first out) Este mtodo pressupe que os elementos de inventrio que tenham sido comprados ou produzidos em ltimo lugar so os primeiros vendidos e consequentemente os elementos remanescentes no inventrio do fim do perodo so os que foram comprados ou produzidos em primeiro lugar. Valor realizvel lquido O valor realizvel lquido o esperado preo de venda de um bem deduzido dos necessrios custos previsveis de acabamento. Situaes a considerar na estimativa do valor realizvel lquido A estimativa do valor realizvel lquido deve ter por base: As provas mais fiveis disponveis no momento em que sejam feitas as estimativas relativas quantia que se espera realizar. Estas estimativas tomam em considerao:

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As condies existentes no fim do perodo de relato As flutuaes de preos ou custos directamente relacionados com acontecimentos que ocorram aps o fim do perodo, na medida em que confirmem as condies anteriores A finalidade com que o inventrio detido.

Custo de reposio Entende-se por custo de reposio aquele que a empresa teria de suportar para substituir um bem nas mesmas: Condies Qualidades Quantidades Locais de aquisio Locais de utilizao

Contratos de construo plurienais Para efeitos do disposto neste Plano designa-se por Contrato de construo um contrato especificamente negociado para a construo de um activo ou de uma combinao de activos que estejam interrelacionados, ou interdependentes em termos da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final, como por exemplo a construo de: Pontes Edifcios Barragens Oleodutos Estradas Navios Tneis Peas complexas de equipamento

O carcter plurienal destes contratos resulta do facto de normalmente as datas de incio e fim das obras se situarem em perodos contabilsticos diferentes. Tambm se enquadram neste conceito de Contratos de construo os contratos de prestao de servios: Que estejam directamente relacionados com a construo dos activos Para a destruio ou restaurao de activos Para a restaurao do ambiente que se segue demolio de activos

Este tipo de contratos pode assumir um dos seguintes tipos: Contrato de preo fixado, em que o contratante concorda com um preo fixado ou com uma taxa fixa por unidade. Contrato de sobrecusto, em que o contratante reembolsado por: Custos permitidos ou definidos Uma percentagem sobre os custos ou uma remunerao fixada

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Mtodo da percentagem de acabamento De acordo com este mtodo, os proveitos e custos associados ao contrato so reconhecidos com referncia fase de acabamento da actividade do contrato data do Balano. Em consequncia da utilizao deste mtodo: Os proveitos e custos relacionados do contrato so reconhecidos na Demonstrao de Resultados nos perodos em que o trabalho executado Quaisquer excesso de custos que se relacione com a actividade futura do contrato reconhecido como um activo na rubrica de produtos e trabalhos em curso Qualquer perda esperada no contrato resultante de custos totais estimados superiores aos proveitos totais estimados imediatamente reconhecida como um custo na Demonstrao de Resultados, atravs da criao de uma proviso para depreciao de existncias.

Condies para que o desfecho de um contrato de construo possa ser fiavelmente estimado Para que o desfecho de um contrato de construo possa ser fiavelmente estimado devem ser satisfeitas todas as condies seguintes: Possam ser fiavelmente medidos: Os proveito do contrato Os custos incorridos do contrato, por forma a que possam ser comparados com as estimativas prvias Os custos para acabar o contrato A fase de acabamento Seja provvel que os benefcios econmicos associados com o contrato fluam para a empresa

A empresa est normalmente em condies de fazer estimativas fiveis se: O contrato estabelecer: Os direitos a cumprir por cada parte respeitante ao activo a ser construdo A retribuio a ser trocada A maneira e os termos do pagamento Tiver um sistema interno eficaz: De relato De oramentao financeira

Proveitos do contrato So considerados proveitos de um contrato: Os proveitos iniciais acordados no contrato As variaes subsequentes: Para mais ou para menos, em resultado de acordos subsequentes entre as partes Para mais, baseadas em clusulas de custo escalonado Para menos, em consequncia de penalidades provenientes de atrasos causados pelo contratante na concluso do contrato Para mais, quando o contrato envolva um preo fixado por unidade e estas aumentem

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Para mais ou para menos, por alteraes ao mbito do trabalho a executar previsto no contrato, solicitadas pelo cliente (por exemplo alteraes nas especificaes ou concepo do produto ou no prazo do contrato). Para mais, quando o contratante procura obter, do cliente ou de uma terceira parte, o reembolso de custos no previstos no contrato, decorrentes, por exemplo, de demoras causadas pelo clientes, de erros nas especificaes ou na concepo Para mais, se os nveis de desempenho especificados forem atingidos ou excedidos, por exemplo incentivos ao contratador pela concluso do contrato mais cedo do que o previsto

O reconhecimento destes proveitos, como proveitos de um contrato, fica condicionado pelas seguintes situaes: Haja condies que os tornem provveis O cliente os aceite Haja negociaes em estado avanado que indiquem que sero aceites Haja expectativas fundamentadas de que as condies sero atingidas A respectiva quantia possa ser medida com fiabilidade

Exemplo de custos excludos dos custos do contrato Encontram-se excludos dos custos do contrato os custos que no possam ser atribudos actividade do contrato ou que a ela no possam ser imputados, como por exemplo: Custos administrativos gerais relativamente aos quais o reembolso no esteja especificado no contrato Custos de vender Custos de pesquisa e desenvolvimento quanto aos quais o reembolso no esteja especificado no contrato Depreciao de activos fixos tangveis ociosos que no sejam usados no contrato.

Fase de acabamento Para determinao da fase de acabamento a empresa deve usar o mtodo que mea com fiabilidade o trabalho efectuado. Dependendo da natureza do contrato os mtodos podem incluir: Proporo entre os custos incorridos at data e os custos totais estimados do contrato. Os custos incorridos a considerar devem referir-se apenas ao trabalho executado devendo ser excludos, entre outros, os seguintes: Custos que se relacionem com actividades futuras, tais como custos de materiais que ainda no tenham sido usados ou aplicados Adiantamentos feitos a subcontratadores por conta de trabalho ainda no realizado Levantamento do trabalho executado Concluso de uma proporo fsica do trabalho contratado

Os pagamentos progressivos e os adiantamentos recebidos dos clientes no so usados para determinar a fase de acabamento porque muitas vezes no reflectem o trabalho executado. Mtodo do contrato completado De acordo com este mtodo, os proveitos e os custos associados ao contrato so acumulados sendo reconhecidos apenas na data em que a obra esteja concluda ou substancialmente concluda.

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Contudo, qualquer prejuzo estimado no contrato reconhecido imediatamente como um gasto .

6.7 TERCEIROS

6.7.1

Contedo das rubricas Clientes ttulos a receber (conta 31.2) Esta conta destina-se a registar as letras sacadas a clientes e por estes aceites. Esta conta reflecte, portanto, em qualquer momento as dvidas de clientes que estejam representadas por ttulos ainda no vencidos quer estejam em carteira quer tenham sido descontados. O valor das letras a constar no Balano dever dizer respeito s letras em carteira pelo que para o respectivo apuramento dever ser determinada a diferena entre o saldo desta conta e a conta Clientes ttulos descontados. Clientes ttulos descontados (conta 31.3) Esta conta tem natureza credora e destina-se a registar as letras descontadas. Na data de vencimento das letras, esta conta dever ser debitada da seguinte forma: Por contrapartida da conta Clientes ttulos a receber, caso na data de vencimento a letra no seja devolvida por falta de pagamento Por contrapartida da conta bancria onde o desconto haja sido efectuado, caso na data de vencimento a letra seja devolvida por falta de pagamento. Em simultneo dever ser efectuada a transferncia da letra reflectida em Clientes ttulos a receber para a conta Clientes correntes.

O saldo desta conta reflecte, portanto, em qualquer momento o valor das letras descontadas ainda no vencidas que dever figurar numa nota das Notas s contas, dado que a responsabilidade da entidade perante o banco se mantm. Clientes de cobrana duvidosa (conta 31.8) Esta conta, conforme o prprio nome indica, destina-se a registar os clientes cujos saldos tenham uma cobrabilidade duvidosa. Quando cessarem as razes que determinaram a transferncia dos saldos para esta conta, o respectivo lanamento dever ser revertido. Clientes Saldos credores Adiantamentos (conta 31.9.1) Esta conta regista as entregas feitas empresa relativas a fornecimentos a efectuar a terceiros, cujo preo no esteja previamente fixado. Aquando da emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas contas na rubrica Clientes correntes. Clientes Saldos credores Embalagens a devolver (conta 31.9.2) Esta conta, de natureza credora, regista o valor das embalagens enviadas aos clientes por irem a acondicionar os bens vendidos mas que se destinam a ser devolvidas. Esta conta ser saldada da seguinte forma:

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Por contrapartida da respectiva conta de clientes correntes, na data da devoluo por parte do cliente Por contrapartida da respectiva conta de vendas, caso as embalagens no sejam devolvidas dentro dos prazos acordados

Clientes Saldos credores Material consignao (conta 31.9.3) Esta conta, de natureza credora, criada por contrapartida da respectiva conta de clientes correntes e regista o valor dos bens enviados consignao para os clientes. Esta conta ser saldada da seguinte forma: Por contrapartida da respectiva conta de vendas, na data em que os bens tenham sido vendidos deixando, portanto, de estar consignao Por contrapartida da respectiva conta de clientes correntes, em caso de devoluo dos bens por no terem sido vendidos

Fornecedores ttulos a pagar (conta 32.2) Esta conta destina-se a registar as letras sacadas pelos fornecedores e aceites pela entidade. O saldo desta conta dever reflectir, em qualquer momento, as dvidas a fornecedores no vencidas que se encontrem representadas por letras ou outros ttulos de crdito. Fornecedores facturas em recepo e conferncia (conta 32.8) Esta conta destina-se a reflectir as compras, relativas a material recebido, cujas facturas: No chegaram entidade at data Embora tenham chegado entidade, ainda no se encontrem conferidas

Aquando da contabilizao definitiva da factura esta conta dever ser saldada por contrapartida da respectiva conta de fornecedores - correntes. Fornecedores Saldos devedores Adiantamentos (conta 32.9.1) Esta conta destina-se a registar as entregas feitas pela empresa com relao a fornecimentos a efectuar por terceiros, cujo preo no esteja previamente fixado. Aquando da recepo da factura, estas verbas devero ser transferidas para as respectivas contas de Fornecedores correntes. Fornecedores Saldos devedores Embalagens a devolver (conta 32.9.2) Esta conta, de natureza devedora, regista o valor das embalagens enviadas pelos fornecedores por virem a acondicionar os bens comprados mas que se destinam a ser devolvidas ao fornecedor. Esta conta ser saldada da seguinte forma: Por contrapartida da respectiva conta de Fornecedores correntes, na data da devoluo ao fornecedor Por contrapartida da respectiva conta de compras, caso as embalagens no sejam devolvidas ao fornecedor dentro dos prazos acordados

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Fornecedores Saldos devedores Material consignao (conta 32.9.3) Esta conta, de natureza devedora, criada por contrapartida da respectiva conta de Fornecedores correntes e regista o valor dos bens recebidos consignao dos fornecedores. Esta conta ser saldada da seguinte forma: Por contrapartida da respectiva conta de compras, na data em que os bens tenham sido vendidos a clientes deixando, portanto, de estar consignao. Por contrapartida da respectiva conta de Fornecedores correntes, em caso de devoluo dos bens ao fornecedor por no terem sido vendidos

Emprstimos por obrigaes - convertveis (conta 33.2.1) Esta conta destina-se a registar, pelo valor nominal, as obrigaes subscritas por terceiros que sejam convertveis em capital. Emprstimos por ttulos de participao (conta 33.3) Esta conta destina-se a registar, pelo valor nominal, os ttulos de participao subscritos por terceiros. Imposto sobre os lucros (conta 34.1) Esta conta destina-se a evidenciar a dvida da entidade relativa a imposto sobre os lucros. A dbito devero ser registados os pagamentos por conta efectuados e as eventuais retenes efectuadas por terceiros aquando da colocao de rendimentos disposio da entidade. A crdito dever ser registada a estimativa de imposto a pagar relativa ao exerccio, por contrapartida da conta 87 Imposto sobre lucros e da conta 81 Resultados transitados Quando se entender conveniente, esta conta poder ser subdividida por exerccios. Imposto de rendimento de trabalho (conta 34.3) Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar o imposto devido pelo rendimento de trabalho, apurado aquando do processamento de salrios. Esta conta ser saldada por contrapartida de meios monetrios aquando do respectivo pagamento ao Estado. Subsdios a preos (conta 34.8) Esta conta, de natureza devedora, destina-se a registar o complemento a receber do Estado, resultante do diferencial entre o preo de venda estabelecido pela empresa e o preo de venda ao pblico. O dbito dever ser efectuado por contrapartida da conta 61.5 Subsdios a preos. Esta conta ser saldada por contrapartida de meios monetrios aquando do respectivo recebimento do Estado. Entidades participantes Conta subscrio (contas 35.1.1.1, 35.1.2.1,.35.1.3.1, 35.1.4.1) Estas contas, de natureza devedora, destinam-se a registar, por contrapartida da conta 51 Capital, as subscries de capital efectuadas por terceiros. Estas contas sero saldadas, por contrapartida de meios monetrios, aquando do recebimento dos valores em dvida.

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Entidades participantes Conta adiantamento sobre lucros (contas 35.1.1.2, 35.1.2.2,.35.1.3.2, 35.1.4.2) Estas contas, de natureza devedora, destinam-se a registar, por contrapartida de meios monetrios, as entregas efectuadas por conta de lucros futuros. Estas contas sero saldadas, por contrapartida das contas Entidades participantes - Conta lucros, aquando da atribuio efectiva dos lucros. Entidades participantes Conta lucros (contas 35.1.1.3, 35.1.2.3,.35.1.3.3, 35.1.4.3) Estas contas, de natureza credora, destinam-se a registar, por contrapartida da conta 81 Resultados transitados, a atribuio de lucros decidida em Assembleia Geral de scios/accionistas. Estas contas sero saldadas da seguinte forma: Por contrapartida das contas Entidades participantes Conta adiantamentos, pela parte que haja sido adiantada Por contrapartida de meios monetrios, pela parte remanescente

Entidades participadas Conta subscrio (contas 35.2.1.1, 35.2.2.1,.35.2.3.1, 35.2.4.1) Estas contas, de natureza credora, destinam-se a registar, por contrapartida de Investimentos Financeiros, as subscries de capital efectuadas em outras empresas. Estas contas sero saldadas, por contrapartida de meios monetrios, aquando do pagamento dos valores em dvida. Entidades participadas Conta adiantamento sobre lucros (contas 35.2.1.2, 35.2.2.2,.35.2.3.2, 35.2.4.2) Estas contas, de natureza credora, destinam-se a registar, por contrapartida de meios monetrios, as entregas recebidas por conta de lucros futuros. Estas contas sero saldadas, por contrapartida das contas Entidads participadas Conta lucros, aquando da atribuio efectiva dos lucros. Entidades participadas Conta lucros (contas 35.2.1.3, 35.2.2.3,.35.2.3.3, 35.2.4.3) Estas contas, de natureza devedora, destinam-se a registar, por contrapartida de proveitos financeiros, a atribuio de lucros decidida em Assembleia Geral de scios/accionistas das participadas. Estas contas sero saldadas da seguinte forma: Por contrapartida das contas Entidades participadas Conta adiantamentos, pela parte que haja sido recebida adiantadamente Por contrapartida de meios monetrios, aquando do recebimento da parte remanescente

Pessoal Remuneraes (conta 36.1) Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar e controlar o processamento e pagamento das remuneraes a rgos sociais e ao pessoal. Esta conta registar a crdito, por contrapartida de custos, os valores lquidos a pagar resultantes do processamento de salrios e ser saldada da seguinte forma:

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Por contrapartida da conta 36.3 Pessoal adiantamentos, pela parte que haja sido adiantada Por contrapartida de meios monetrios, aquando do pagamento na parte remanescente

Pessoal Participao nos resultados (conta 36.2) Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar e controlar os resultados atribudos a rgos sociais e ao pessoal que tenham sido deliberados em Assembleia Geral de scios/accionistas. Esta conta registar a crdito, por contrapartida da conta 81 Resultados transitados, os valores lquidos a pagar e sero saldadas por contrapartida de meios monetrios, aquando do pagamento. Pessoal Adiantamentos (conta 36.3) Esta conta, de natureza devedora, destina-se a registar e controlar os vales de empregados relativos a adiantamentos efectuados a empregados por conta de remuneraes futuras. Esta conta registar a dbito, por contrapartida de meios monetrios, os adiantamentos efectuados e ser saldada por contrapartida da conta Pessoal Remuneraes aps o registo do respectivo processamento de salrios. Compras de Imobilizado (conta 37.1) Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as dvidas para com terceiros resultantes de compras de imobilizado. Esta conta registar a crdito, por contrapartida das respectivas contas de imobilizado, os valores em dvida e ser saldada por contrapartida de meios monetrios aquando do pagamento. Vendas de Imobilizado (conta 37.2) Esta conta, de natureza devedora, destina-se a registar as dvidas de terceiros resultantes de vendas de imobilizado. Estas contas registaro a dbito, por contrapartida das contas de resultados respectivas, os valores facturados e sero saldadas por contrapartida de meios monetrios aquando do recebimento. Proveitos a facturar (conta 37.3) Esta conta, de natureza devedora, serve de contrapartida aos proveitos a reconhecer no prprio exerccio, para os quais ainda no tenha sido emitida a respectiva documentao vinculativa, por forma a dar cumprimento ao princpio da especializao dos exerccios. No exerccio seguinte, esta conta dever ser saldada por contrapartida da respectiva conta de Terceiros aps ter sido emitida a respectiva documentao vinculativa. Encargos a repartir por perodos futuros (conta 37.4) Esta conta, de natureza devedora, destina-se a registar os custos que devam ser reconhecidos apenas no ou nos exerccios seguintes, por forma a dar cumprimento ao princpio da especializao dos exerccios. No exerccio ou exerccios em que os encargos devam ser reconhecidos como custos esta conta dever ser creditada por contrapartida da conta de custos apropriada. Para um maior controlo dos movimentos a incluir nesta conta, podero ser abertas duas subcontas, uma de natureza devedora e outra de natureza credora, destinadas a controlar, respectivamente, o valor inicial diferido e o total do valor j transferido para resultados

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em exerccios subsequentes. Neste caso, no final de cada ano, o total dos encargos a repartir por exerccios futuros dado pelo saldo lquido das subcontas utilizadas. Encargos a pagar (conta 37.5) Esta conta, de natureza credora, serve de contrapartida aos custos a reconhecer no prprio exerccio, para os quais ainda no tenha sido recebida a respectiva documentao vinculativa, por forma a dar cumprimento ao princpio da especializao dos exerccios. No exerccio seguinte, esta conta dever ser saldada por contrapartida da respectiva conta de terceiros aps ter sido recebida a respectiva documentao vinculativa. Encargos a pagar - Remuneraes(conta 37.5.1) Esta conta destina-se a reconhecer, entre outros, os custos com frias do pessoal (e respectivos encargos fiscais) devidos por motivo de frias, cujo processamento e pagamento s ocorra no ano seguinte. Proveitos a repartir por perodos futuros (conta 37.6) Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar os proveitos que devam ser reconhecidos apenas no ou nos exerccios seguintes, por forma a dar cumprimento ao princpio da especializao dos exerccios. No exerccio ou exerccios em que devam ser reconhecidos como proveitos esta conta dever ser debitada por contrapartida da conta de proveitos apropriada. Para um maior controlo dos movimentos a incluir nesta conta, podero ser abertas duas subcontas, uma de natureza credora e outra de natureza devedora, destinadas a controlar, respectivamente, o valor inicial diferido e o total do valor j transferido para resultados em exerccios subsequentes. Neste caso, no final de cada ano, o total dos proveitos a repartir por exerccios futuros dado pelo saldo lquido das subcontas utilizadas. Proveitos a repartir por perodos futuros Subsdios para investimento (conta 37.6.3) Devem ser registados, nesta conta, os subsdios a fundo perdido destinados a financiar imobilizaes amortizveis. A quota parte dos subsdios a transferir para proveitos (conta 63.4 Subsdios a investimento) em cada exerccio dever ser apurada na mesma base da determinao das amortizaes do imobilizado a que os subsdios se referem, por forma a cumprir com o princpio de balanceamento de custos e proveitos. Proveitos a repartir por perodos futuros Diferenas de cmbio favorveis reversveis (conta 37.6.4) Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as diferenas de cmbio favorveis no realizadas, resultantes de elementos monetrios no correntes e relativamente s quais exista a perspectiva de reversibilidade do cmbio. Esta conta poder ser subdividida por moedas ou por emprstimos e outras operaes. Contas transitrias Transaces entre a Sede e as dependncias da empresa (conta 37.7.1) Esta conta destina-se a registar, ao longo do ano, as operaes entre a Sede e as dependncias da empresa sendo a sua movimentao idntica a qualquer outra conta de Terceiros. No final do ano, esta conta dever ficar saldada atravs da integrao, nas contas da Sede, dos activos e passivos das dependncias.

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Para uma maior facilidade de controlo, esta conta dever ser subdividida em tantas subcontas quantas as dependncias existentes. Outros valores a receber e a pagar (conta 37.9) As subcontas a incluir nesta rubrica, dependendo da sua natureza, podero ter saldo devedor ou credor. Esto abrangidas por esta rubrica as dvidas a receber ou a pagar derivadas de: Emprstimos concedidos que no sejam de classificar nas contas 35 Entidades participantes ou na conta 36.3 Pessoal Adiantamentos Subsdios recebidos que sejam de natureza reembolsvel Outras operaes relativas a dvidas de e a Terceiros que no sejam de classificar nas restantes contas da classe 3

Provises para cobranas duvidosas (conta 38) Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as perdas previsveis associadas a riscos de cobrana das dvidas de Terceiros, por forma a que estas sejam apresentadas pelo seu valor realizvel lquido se este for inferior ao seu valor de registo inicial (corrigido, eventualmente, pelo efeito das diferenas de cmbio). As provises so criadas por contrapartida das correspondentes contas de custos e so corrigidas ou anuladas quando, respectivamente, se reduzam ou cessem os motivos que as originaram. Provises para outros riscos e encargos (conta 39) Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as perdas previsveis associadas a riscos de natureza especfica e provvel (contingncias). As provises so criadas por contrapartida das correspondentes contas de custos e so corrigidas ou anuladas quando , respectivamente, se reduzam ou cessem os riscos previstos. Provises para penses (conta 39.1) Esta proviso pode ter como suporte um fundo afecto, a considerar na conta 13.5 Investimentos Financeiros - Fundos. Provises para garantias dadas a Clientes (conta 39.4) Consideram-se nesta rubrica as verbas destinadas a suportar os encargos que se espera vir a ter derivados de garantias previstas em contratos de venda. Excluem-se do mbito desta rubrica os rditos que devam ser diferidos de acordo com o disposto nas notas relativas conta de Prestaes de Servio.

6.7.2

Definies Obrigaes As obrigaes so unidades de medida, de igual valor, de cada emprstimo. As obrigaes correspondem, portanto, a uma dvida da sociedade emitente para com cada um dos possuidores dos ttulos.

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Classificao das obrigaes Quanto forma de apresentao Tituladas Escriturais Sem garantias reais Ordinrias Com garantias reais Hipotecrias Consignao de rendimentos Penhor Nominativas Ao portador Mistas Ao par Acima do par Abaixo do par Fixo Varivel Sem prmio Com prmio Amortizao constante Amortizao varivel Convertveis No convertveis

Quanto s garantias oferecidas

Quanto forma de emisso

Quanto ao preo

Quanto ao rendimento

Quanto ao valor do reembolso

Quanto ao modo de reembolso

Quanto possibilidade de acesso ao capital Ttulos de participao

Os ttulos de participao so unidades de medida, de igual valor, de cada emprstimo emitidos por empresas pblicas ou de capitais maioritariamente pblicos. Os ttulos de participao correspondem, portanto, a uma dvida da sociedade emitente para com cada um dos possuidores dos ttulos.

6.8 MEIOS MONETRIOS Os meios monetrios representam disponibilidades imediatas de tesouraria quer em dinheiro quer em valores facilmente convertveis em dinheiro. 6.8.1 Contedo das rubricas Ttulos negociveis (conta 41) Esta conta destina-se a registar os ttulos adquiridos para aplicao de excedentes de tesouraria e que so detidos com o objectivo de serem transaccionados a curto prazo, ou seja, num perodo inferior a um ano.

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Depsitos a prazo (conta 42) Esta conta destina-se a registar os meios de pagamento existentes em contas a prazo nas instituies de crdito. Depsitos ordem (conta 43) Esta conta destina-se a registar os meios de pagamento existentes em contas ordem nas instituies de crdito. Caixa (conta 45) Esta conta agrega os meios de pagamento, tais como notas de banco, moedas metlicas de curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros Caixa Fundo fixo (conta 45.1) Esta conta destina-se a reflectir os meios de pagamento destinados a fazer face a compras a dinheiro de pequeno montante. Caixa Valores a depositar (conta 45.2) Esta conta destina-se a reflectir os meios monetrios compostos por dinheiro ou cheques que resultem de recebimentos de Terceiros e para os quais ainda no tenha sido efectuado o correspondente depsito bancrio. Caixa Valores destinados a pagamentos especficos (conta 45.3) Esta conta destina-se a registar os meios monetrios levantados do banco com o objectivo de fazer face a pagamentos de montante significativo atravs de caixa que, em condies normais, seriam pagos directamente atravs do banco. Caixa Conta transitria (conta 48) Esta conta destina-se a registar os meios monetrios que j no se encontram em depsitos ordem por ter sido solicitada, a uma instituio financeira, a sua transferncia para uma terceira entidade mas relativamente aos quais ainda no foi obtida confirmao da efectivao da operao. Provises para aplicaes de tesouraria (conta 49) Esta conta destina-se a registar a diferena entre o custo de aquisio e o preo de mercado das aplicaes de tesouraria, quando este for inferior aquele. A proviso constituda por contrapartida da correspondente conta de custos e corrigida ou anulada na medida em que se reduzirem ou deixarem de existir as situaes que justificaram a constituio.

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6.8.2

Situaes particulares Caixa Fundo fixo (conta 45.1) Esta conta dever ser debitada por contrapartida de: Bancos, tendo por base um cheque passado ordem do responsvel pela caixa e um vale assinado por este confirmando a recepo e a responsabilizao pelo valor que lhe foi entregue ou Caixa valores destinados a pagamentos especficos, tendo por base um vale assinado por pelo responsvel da caixa confirmando a recepo e a responsabilizao pelo valor que lhe foi entregue

Est conta ser creditada apenas quando: For necessrio diminuir o valor do fundo fixo ou O responsvel pela caixa mudar

Nessa data, dever ser: Cancelado o vale anteriormente emitido. Emitido novo vale que dever ser assinado pelo responsvel pela caixa a partir dessa data A contrapartida do crdito ser um dbito na mesma conta tendo por base o novo vale. Os pagamentos efectuados mediante a utilizao dos meios monetrios desta caixa devero ser registados a dbito nas respectivas contas de custos e a crdito numa das seguintes contas: Bancos, se for passado um cheque ordem do responsvel pela caixa para reposio do valor do fundo fixo Caixa valores destinados a pagamentos especficos, se forem entregues ao responsvel pela caixa valores em dinheiro para repor o valor do fundo fixo

Os valores em caixa, compostos por meios monetrios e documentos de despesa devem, em qualquer momento, totalizar o valor do fundo fixo. No final de cada ms o fundo fixo dever ser composto exclusivamente por meios monetrios.

6.9 CAPITAL E RESERVAS

6.9.1

Contedo das rubricas Capital (conta 51) Esta conta destina-se a registar: O capital nominal subscrito das empresas sob a forma de sociedade O capital inicial e as dotaes de capital das empresas pblicas O capital inicial, o adquirido, e ainda as operaes de natureza financeira com o respectivo proprietrio no caso de comerciantes em nome individual O capital das cooperativas.

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Aces/Quotas prprias valor nominal (conta 52.1) Esta conta destina-se a registar o valor nominal das aces ou quotas prprias adquiridas pela empresa. Aces/Quotas prprias descontos (conta 52.2) Esta conta destina-se a registar a diferena quando positiva entre o valor nominal das aces ou quotas prprias adquiridas pela empresa e o respectivo custo de aquisio. De forma a manter os descontos correspondentes s aces ou quotas prprias em carteira, esta conta dever ser regularizada por contrapartida de reservas quando se proceder venda das aces ou das quotas prprias. Aces/Quotas prprias prmios (conta 52.3) Esta conta destina-se a registar a diferena, quando negativa, entre o valor nominal das aces ou quotas prprias adquiridas pela empresa e o respectivo custo de aquisio. De forma a manter os prmios correspondentes s aces ou quotas prprias em carteira esta conta dever ser regularizada por contrapartida de reservas quando se proceder venda das aces ou das quotas prprias. Prmios de emisso (conta 53) Esta conta destina-se a registar a diferena entre os valores de subscrio das aces ou quotas emitidas e o seu valor nominal. Prestaes suplementares (conta 54) Esta conta destina-se a registar as prestaes de capital: Previstas na lei especificamente para as sociedades por quotas No previstas na lei, para as restantes entidades sujeitas a este Plano, mas cujo carcter seja semelhante ao definido para as das sociedades por quotas

Reservas Legais (conta 55) Esta conta destina-se a registar as reservas que devam ser constitudas por imposio legal e dever ser subdividida, consoante as necessidades, tendo em vista a legislao que lhes aplicvel. Reservas de Reavaliao legais (conta 56.1) Esta conta destina-se a registar os ajustamentos monetrios resultantes de faculdades previstas em diplomas legais especficos e ser movimentada de acordo com as disposies neles constantes. Reservas de Reavaliao autnomas-avaliao (conta 56.2.1) Esta conta destina-se a registar os ajustamentos monetrios resultantes de avaliaes feitas por perito independente bem como as correces subsequentes baseadas em revises posteriores da avaliao. Salvo quanto s correces j referidas, o saldo desta conta mantm-se inaltervel at que a conta Reservas de Reavaliao autnomas-

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realizao (conta 56.2.2) atinja o mesmo valor, devendo, quando tal acontecer procederse ao respectivo balanceamento/anulao. Estas reservas no podem pois ser utilizadas para aumentar capital, para cobrir prejuzos ou para distribuio aos scios e accionistas. Reservas de Reavaliao autnomas-realizao (conta 56.2.2) Esta conta destina-se a registar a realizao efectiva dos ajustamentos monetrios resultantes de avaliaes feitas por perito independente (incluindo as correces subsequentes baseadas em revises posteriores da avaliao) contabilizadas na conta Reservas de Reavaliao autnomas-avaliao (conta 56.2.1) que ocorram em resultado de: Venda dos bens Amortizao do ajustamento monetrio includo nas amortizaes dos bens j efectuadas.

Esta conta, de natureza devedora, deve ser: Criada por contrapartida da conta 58 Reservas livres Corrigida em funo das correces subsequentes da avaliao Anulada por contrapartida da conta Reservas de Reavaliao autnomas-avaliao (conta 56.2.1) quando atinja o mesmo valor desta.

Reservas com fins especiais (conta 57) Esta conta destina-se a registar reservas afectas a um determinado fim especfico.

6.10 NOTAS GERAIS SOBRE OS PROVEITOS 6.10.1 Definies Rdito Rdito o influxo bruto de benefcios econmicos, durante o perodo, proveniente do curso das actividades ordinrias de uma entidade, recebidos ou a receber de sua prpria conta, quando esses influxos resultarem em aumentos de capital prprio, desde que no sejam aumentos relacionados com contribuies de participantes no capital prprio. O rdito deve ser medido pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber, acordada entre a empresa e o comprador ou utente do activo, tendo em ateno a quantia de quaisquer descontos comerciais e de abatimentos de volume concedidos pela entidade. Quando surja uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j includa no rdito, a quantia incobrvel, ou a quantia a respeito da qual a recuperao tenha deixado de ser provvel, reconhecida como um gasto, e no como um ajustamento da quantia do rdito originalmente reconhecido. 6.10.2 Situaes particulares Influxos com recebimento diferido

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Quando um influxo de dinheiro ou equivalentes de dinheiro for diferido, o justo valor da retribuio pode ser menor do que a quantia nominal do dinheiro recebido ou a receber. Nestes casos, quando o influxo constitua uma transaco de financiamento, o justo valor da retribuio deve ser determinado descontando todos os recebimentos futuros utilizando uma taxa de juro imputada. Esta taxa a mais claramente determinvel de: Taxa de um instrumento similar de um emitente com uma classificao de crdito similar Taxa de juro que desconte a quantia nominal do instrumento para o preo de venda corrente, a dinheiro, dos bens ou servios.

A diferena entre o justo valor e a quantia nominal da retribuio reconhecida como rdito de juros. Influxos resultantes de trocas de bens Quando os bens sejam vendidos ou os servios sejam prestados em troca de bens ou servios dissemelhantes, a troca vista como uma transaco que gera rditos. O rdito medido da seguinte forma: Pelo justo valor dos bens ou servios recebidos ajustado pela quantia transferida de qualquer dinheiro ou seus equivalentes, ou quando este no possa ser medido com fiabilidade Pelo justo valor dos bens entregues ajustado pela quantia transferida de qualquer dinheiro

Influxos resultantes de transaco nica mas com componentes separadamente identificveis Quando numa transaco nica existam componentes separadamente identificveis, estas devem ser analisadas em separado para efeitos de reconhecimento do rdito. Por exemplo, quando o preo de venda de um produto inclua uma quantia identificvel de servios subsequentes, essa quantia deve ser diferida e reconhecida como um rdito durante o perodo em que o servio seja desempenhado. Influxos resultantes de transaces com forma separada mas com uma substncia econmica nica Quando em transaces com forma separada exista uma substncia nica, estas devem ser analisadas em conjunto para efeitos de reconhecimento do rdito. Por exemplo, se ao vender determinado bem se entrar num acordo separado para o recomprar numa data posterior, negando assim os efeitos substantivos das transaces, estas devem, porconseguinte, ser tratadas conjuntamente.

6.11 VENDAS 6.11.1 Contedo das rubricas Vendas (conta 61) Esta conta destina-se a registar o rdito proveniente da venda de bens. Para este efeito, o termo bens inclui bens produzidos pela entidade com a finalidade de serem vendidos e bens comprados para revenda, tais como mercadorias compradas por um retalhista ou terrenos e outras propriedades detidas para revenda.

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Subsdios a preos (conta 61.5) Esta conta destina-se a registar os subsdios a receber do Estado destinados a complementar os preos de venda de bens que tenham sido por ele fixados.

Devolues (conta 61.7) Esta conta destina-se a registar as devolues de clientes relativas a bens que anteriormente lhe tenham sido vendidos . Para um maior controlo, as subcontas Mercado nacional e Mercado estrangeiro podero ser desenvolvidas por natureza de bens devolvidos.

Descontos e abatimentos (conta 61.8) Esta conta destina-se a registar os descontos e abatimentos em vendas que revistam a forma de descontos comerciais. Para um maior controlo, as subcontas Mercado nacional e Mercado estrangeiro podero ser desenvolvidas por natureza de bens devolvidos.

6.11.2 Situaes particulares Avaliao da transferncia de riscos e recompensas da propriedade para o comprador Esta avaliao exige um exame das circunstncias da operao. Na maior parte dos casos esta transferncia coincide com a transferncia do documento legal ou da passagem de posse para o comprador.

Tratamento quando existe incerteza sobre se os benefcios econmicos associados com a transaco iro fluir para a entidade A certeza sobre se os benefcios econmicos associados com a transaco iro fluir para a entidade, muitas vezes s ocorre depois da retribuio ser recebida ou de uma incerteza ser removida. Por exemplo, pode ser incerto que uma autoridade governamental estrangeira conceda permisso para remeter a retribuio de uma venda num pas estrangeiro. Neste caso o rdito s deve ser reconhecido quando a permisso seja concedida isto quando a incerteza retirada.

Exemplo de situaes em que a entidade retm os riscos significativos e as recompensas da propriedade e em que o rdito no deve ser reconhecido

Quando a entidade retenha uma obrigao por execuo no satisfatria, no coberta por clusulas normais de garantia Quando o recebimento do rdito de uma dada venda esteja dependente da obteno de rdito, pelo comprador, pela sua venda dos bens

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Quando os bens expedidos estejam sujeitos a instalao e esta seja uma parte significativa do contrato que ainda no tenha sido concludo Quando o comprador tenha o direito de rescindir a compra por uma razo especificada no contrato de venda e a entidade no esteja segura acerca da probabilidade da devoluo

Exemplo de situaes em que a entidade retm somente um risco de propriedade insignificante Reteno do documento legal dos bens unicamente para proteger a cobrabilidade da quantia devida. Neste caso se a entidade tiver transferido os riscos e recompensas significativos da propriedade, a transaco uma venda e o rdito deve ser reconhecido. Venda a retalho quando for oferecido um reembolso se o cliente no ficar satisfeito. Neste caso o rdito deve ser reconhecido desde que o vendedor possa estimar com fiabilidade (com base em experincia anterior e outros factores relevantes) as devolues futuras e reconhea um passivo correspondente.

Tratamento quando os custos no podem ser fiavelmente medidos Os custos, incluindo garantias e outros custos, a serem incorridos aps a expedio dos bens podem normalmente ser medidos com fiabilidade quando as outras condies para o reconhecimento do rdito tenham sido satisfeitas. Porm quando tal no acontecer o rdito no pode ser reconhecido pelo que qualquer retribuio j recebida pela venda dos bens deve ser reconhecida como um passivo. Vendas do tipo facture mas no faa a expedio Nas vendas do tipo facture mas no faa a expedio por norma a entrega retardada a pedido do comprador mas este fica com o ttulo de posse e aceita a facturao. Nestas condies, o rdito reconhecido desde que: Seja provvel que a entrega venha a ser feita Os bens em poder do vendedor, estejam identificados e prontos para entrega ao comprador no momento em que a venda reconhecida O comprador acuse especificamente a recepo das instrues de entrega diferida Sejam aplicadas as condies usuais de pagamento

Venda de bens sujeitos a instalao e inspeco Nas vendas de bens sujeitos a instalao, o rdito reconhecido imediatamente aps aceitao da entrega por parte do comprador quando: O processo de instalao seja simples por natureza e caiba por isso ao comprador fazla A inspeco seja efectuada apenas para confirmar a natureza e qualidade dos bens

Venda de bens quando tenha sido negociado um direito limitado de devoluo Nas vendas de bens em que tenha sido negociado um direito limitado de devoluo, o rdito deve ser reconhecido apenas quando os bens tenham sido: Formalmente aceites pelo comprador ou
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Entregues e o perodo de tempo para devoluo tenha expirado

Vendas de bens consignao Nas vendas de bens consignao o receptor (comprador) encarrega-se de vender os bens por conta do expedidor (vendedor). Desta forma o rdito s deve reconhecido pelo expedidor quando os bens so vendidos a um terceiro pelo receptor. Venda de bens a intermedirios, tais como distribuidores, negociantes ou outros para revenda Nas vendas de bens a intermedirios, tais como distribuidores, negociantes ou outros para revenda em que o comprador esteja actuando, em substncia, como um agente, o rdito reconhecido como se se tratasse de uma venda consignao. Nos restantes caso, o rdito deve ser reconhecido com base nos critrios gerais de reconhecimento do rdito. Venda nas quais os bens sejam entregues somente quando o comprador faa o pagamento final de uma srie de prestaes Por norma, o rdito de vendas nas quais os bens sejam entregues somente quando o comprador faa o pagamento final de uma srie de prestaes deve ser reconhecido apenas quando os bens sejam entregues. Contudo, o rdito pode ser reconhecido quando um depsito significativo tenha sido recebido desde que: A experincia indique que a maior parte de tais vendas so consumadas Os bens estejam na posse do vendedor e identificados e prontos para entrega ao comprador

Vendas a prestaes Nas vendas a prestaes, a retribuio recebida a prestaes pelo que o valor total da retribuio inclui o preo da venda e uma quantia referente a juros. O preo de venda o valor presente do total da retribuio determinado com base no desconto para o momento presente das prestaes a receber, usando uma taxa de juro imputada. O rdito das vendas a prestaes deve ser reconhecido da seguinte forma: O correspondente ao preo de venda, na data da venda O correspondente quantia de juros, medida que for ganho

Assinaturas de publicaes O rdito resultante de assinaturas de publicaes deve ser reconhecido da seguinte forma: Proporcionalmente ao perodo em que as publicaes sejam expedidas, quando estas sejam de valor semelhante em cada perodo de tempo Proporcionalmente ao valor total das publicaes, quando estas variam de valor de perodo para perodo

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6.12 PRESTAES DE SERVIO 6.12.1 Contedo das rubricas Prestaes de Servio (conta 62) Esta conta destina-se a registar o rdito proveniente da prestao de servios. A prestao de servios envolve tipicamente o desempenho por uma entidade de uma tarefa contratualmente acordada durante um perodo de tempo igualmente acordado que pode ser prestada dentro de um perodo nico ou durante mais do que um perodo. Prestaes de servios servios principais (conta 62.1) Esta conta destina-se a registar as prestaes de servio que faam parte da actividade da entidade e que sejam executadas a ttulo principal . As subcontas Mercado nacional e Mercado estrangeiro devero ser desenvolvidas por natureza de servios prestados. Prestaes de servios servios secundrios (conta 62.2) Esta conta destina-se a registar as prestaes de servio que faam parte da actividade da entidade e que no sejam consideradas actividades principais. As subcontas Mercado nacional e Mercado estrangeiro devero ser desenvolvidas por natureza de servios prestados. Descontos e abatimentos (conta 62.8) Esta conta destina-se a registar os descontos e abatimentos em prestaes de servio que revistam a forma de descontos comerciais. Para um maior controlo, as subcontas Mercado nacional e Mercado estrangeiro podero ser desenvolvidas por natureza de servios prestados. 6.12.2 Definies e situaes particulares Fase de acabamento da transaco O reconhecimento do rdito com base na fase de acabamento da transaco por vezes denominado como o mtodo da percentagem de anulao segundo o qual o rdito reconhecido nos perodos contabilsticos em que o servio prestado. Neste mtodo, aplicam-se com as necessrias adaptaes as disposies relativas a contratos plurienais constantes das notas explicativas relativas a existncias. Mtodos para a determinao da fase de acabamento da transaco Para a determinao da fase de acabamento da transaco, deve ser usado o mtodo mais fivel para medir os servios executados. Dependendo da natureza da transaco os mtodos podem incluir: Levantamentos do trabalho executado Servios executados at data como uma percentagem do total dos servios a serem prestados A proporo que os custos incorridos at data tenham com os custos totais estimados da transaco. Para este efeito somente os custos que reflictam trabalho executado at data devem ser considerados para determinao dos custos incorridos at data e

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somente os custos que reflictam trabalho executado ou a executar devem ser includos nos custos totais estimados da transaco. Nem sempre os pagamentos progressivos e os adiantamentos recebidos de clientes reflectem os servios executados. Elementos facilitadores da determinao de estimativas fiveis Normalmente, a empresa est em condies de fazer estimativas fiveis se tiver acordado com os parceiros da transaco o seguinte: Os direitos que cada uma das partes est obrigada a cumprir quanto ao servio a ser prestado e recebido pelas partes A retribuio a ser dada A maneira e os termos da liquidao

Tratamento quando o desfecho da transaco no pode ser fiavelmente estimado Quando o desfecho da transaco no poder ser fiavelmente estimado nenhum lucro deve ser reconhecido mas devem ser usados os seguintes critrios: Se se espera que os custos incorridos possam ser recuperados, o rdito deve ser reconhecido nessa medida. Se se espera que os custos incorridos no possam vir a ser recuperados, o rdito no deve ser reconhecido mas os custos incorridos devem ser reconhecidos como gastos

Honorrios de instalao Os honorrios de instalao so reconhecidos como rdito da seguinte forma: Na data do reconhecimento da venda dos bens, se forem inerentes a essa venda De acordo com a fase de acabamento, se no forem inerentes venda

Honorrios de desenvolvimento de software a pedido do cliente Os honorrios de desenvolvimento de software a pedido do cliente so reconhecidos como rdito com referncia fase de acabamento do desenvolvimento (incluindo concluso dos servios proporcionados por assistncia de servios ps entrega). Honorrios de servios includos no preo dos bens vendidos Os honorrios de servios includos no preo dos bens vendidos so reconhecidos como rdito durante o perodo em que tais servios sero prestados, se a quantia dos servios subsequentes includa no preo dos bens poder ser estimada. A quantia do rdito a diferir na data da venda dos bens deve ser aquela que cubra os custos esperados dos servios acordados e o lucro razovel desses servios. Comisses de publicidade O rdito das comisses de publicidade deve ser reconhecido da seguinte forma: Em referncia fase de acabamento, no caso do rdito se referir a comisses de produo Quando o respectivo anncio (jornais, rdio ou televiso) surja perante o pblico, nos restantes casos

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Bilhetes de admisso O rdito relativo a bilhetes de admisso para um ou mais acontecimentos deve ser reconhecido da seguinte forma: Na data em que o acontecimento tiver lugar, quando o rdito resultar de desempenhos artsticos, de banquetes e de outros acontecimentos especiais medida que os servios sejam executados, quando for vendida uma assinatura para um nmero de acontecimentos

Propinas de ensino O rdito relativo a propinas de ensino deve ser reconhecido durante o perodo de instruo. Quotas de iniciao, entrada e associativismo O rdito relativo a quotas deve ser reconhecido da seguinte forma: De imediato e na totalidade, quando: (i) no exista nenhuma incerteza significativa quanto cobrabilidade e (ii) a quota permitir apenas o associativismo e todos os outros servios ou produtos que tenham de ser pagos em separado Numa base que reflicta a tempestividade, natureza e valor dos benefcios proporcionados, quando a quota der direito a : (i) servios ou publicaes a serem proporcionadas durante o perodo de associao ou (ii) compra de bens ou servios a preos mais baixos do que os debitados a no scios.

6.13 OUTRAS RUBRICAS DE PROVEITOS

6.13.1

Contedo das rubricas Servios suplementares (conta 63.1) Esta conta, destina-se a registar proveitos inerentes ao valor acrescentado, de actividades que no sejam prprias da actividade da entidade. Royalties (conta 63.2) Esta conta, destina-se a registar os proveitos derivados do uso, por terceiros de imobilizados da entidade como por exemplo, patentes, marcas, copyrights e software de computadores. Subsdios explorao (conta 63.3) Esta conta, destina-se a registar subsdios a fundo perdido concedidos entidade com a finalidade de cobrir custos que no se relacionem com investimentos em imobilizados. Subsdios a investimentos (conta 63.4) Esta conta, destina-se a registar os subsdios a fundo perdido concedidos entidade destinados a financiar imobilizados amortizveis. O registo feito apenas pela quota parte do ano que se destine a compensar os custos relacionados, a qual dever ser determinada de acordo com as disposies constantes da rubrica 37.6.3 Proveitos a repartir por exerccios futuros subsdios para investimento.

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Variao nos inventrios de produtos acabados e de produo em curso (conta 64) Esta conta destina-se a registar: a crdito, a compensao dos custos incorridos e registados, por natureza, nas respectivas contas de custos, que se relacionem com custos necessrios produo de bens e que devam, por essa razo, ser transferidos para existncias a dbito, os custos da produo vendida.

O efeito lquido dos movimentos referidos d, obviamente, a variao ocorrida nos produtos acabados e na produo em curso. Caso a entidade no disponha de meios para determinar separadamente os custos que devem ser compensados e o custo da produo vendida, a variao ocorrida nos produtos acabados e na produo em curso poder ser determinada pelo diferencial entre as existncias iniciais e finais, devendo, neste caso, ser: debitada, pelo valor das existncias iniciais de produtos acabados e da produo em curso creditada, pelo valor das existncias finais de produtos acabados e da produo em curso

Esta conta ter, naturalmente, saldo credor se o saldo final de produtos acabados e da produo em curso for maior que o saldo inicial, e saldo devedor na situao inversa. Trabalhos para a prpria empresa (conta 65) Esta conta destina-se a compensar os custos incorridos e registados, por natureza, nas respectivas contas de custos relativos a trabalhos que a entidade tenha realizado para si mesma, sob a sua administrao directa, aplicando meios prprios ou adquiridos para o efeito. Estes trabalhos podem destinar-se ao seu imobilizado ou podem referir-se a situaes que, pela sua natureza, devam ser repartidos por vrios exerccios (caso em que sero registados por dbito da 37.4 Encargos a repartir por exerccios futuros). Proveitos e ganhos financeiros juros (conta 66.1) Esta conta destina-se a registar os juros resultantes do uso, por terceiros, de dinheiro ou seus equivalentes quer resultem de investimentos ou aplicaes financeiras da entidade ou de atraso no recebimento de quantias devidas por terceiros. Proveitos e ganhos financeiros diferenas de cmbio favorveis - realizadas (conta 66.2.1) Esta conta destina-se a registar as diferenas de cmbio favorveis realizadas relacionadas com as actividades operacionais da entidade e com o financiamento de activos que no sejam de imputar a imobilizado ou a existncias. So consideradas diferenas de cmbio realizadas aquelas que resultem do diferencial entre o valor de registo da dvida na data do reconhecimento inicial da transaco e o valor pelo qual a dvida tenha sido paga ou recebida.

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Proveitos e ganhos financeiros diferenas de cmbio favorveis - no realizadas (conta 66.2.2) Esta conta destina-se a registar as diferenas de cmbio favorveis no realizadas relacionadas com as actividades operacionais da empresa e com o financiamento de activos que no sejam de imputar a imobilizado ou a existncias e que no devam ser diferidas por se considerar que pouco provvel a reversibilidade do cmbio. So consideradas diferenas de cmbio no realizadas aquelas que resultem do diferencial entre o valor de registo da dvida na data do reconhecimento inicial da transaco e o valor que resulta da actualizao desse dvida para o cmbio em vigor no final do perodo, quando esta ainda no tenha sido paga ou recebida at essa data. Proveitos e ganhos financeiros desconto de pronto pagamento obtidos (conta 66.3) Esta rubrica destina-se a registar os descontos desta natureza, quer constem da factura, quer sejam atribudos posteriormente. Proveitos e ganhos financeiros rendimentos de participao de capital (conta 66.5) Esta conta destina-se a registar os dividendos e lucros recebidos de empresas nas quais exista uma participao de capital e que no sejam subsidirias nem associadas. Proveitos e ganhos financeiros ganhos na alienao de aplicaes financeiras (conta 66.6) Esta conta destina-se a registar os ganhos provenientes da alienao de aplicaes financeiras, sendo as respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda e amortizaes respectivas (no caso de investimentos em imveis) e debitadas pelos custos correspondentes. Proveitos e ganhos financeiros reduo de provises (conta 66.7) Esta conta destina-se a registar de forma global, no final do perodo contabilstico, a variao negativa da estimativa dos riscos, em cada espcie de proviso, entre dois perodos contabilsticos consecutivos, que seja de natureza financeira. Proveitos e ganhos financeiros em subsidirias e associadas rendimentos de participao de capital (conta 67.1) Esta conta destina-se a registar os dividendos e lucros recebidos de empresas subsidirias e associadas. Outros proveitos e ganhos no operacionais (conta 68) Esta conta destina-se a registar os factos ou acontecimentos de natureza corrente que tenham carcter no recorrente ou no frequente. Sempre que os factos ou acontecimentos em causa envolvam custos e proveitos, esta rubrica registar ambos se o efeito lquido de tais acontecimentos e factos for de natureza credora. Outros proveitos e ganhos no operacionais reposio de provises (conta 68.1) Esta conta destina-se a registar de forma global, no final do perodo contabilstico, a variao negativa da estimativa dos riscos, em cada espcie de proviso (de natureza no financeira), entre dois perodos contabilsticos consecutivos.
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Outros proveitos e ganhos no operacionais ganhos em imobilizaes (conta 68.3) Esta conta destina-se a registar os ganhos provenientes da alienao de imobilizaes, sendo as respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda e amortizaes respectivas e debitadas pelos custos correspondentes. Outros proveitos e ganhos no operacionais descontinuidade de operaes(conta 68.8) Esta conta destina-se a registar os ganhos lquidos resultantes da descontinuidade de uma ou vrias das operaes da empresa. Outros proveitos e ganhos no operacionais alteraes de polticas contabilsticas (conta 68.9) Esta conta destina-se a registar as correces favorveis derivadas de alteraes nas polticas contabilsticas cujos efeitos no puderam ser reconhecidos nos resultados transitados por no ter sido possvel efectuar uma estimativa razovel do valor a reconhecer nessa conta. Outros proveitos e ganhos no operacionais correces relativas a exerccios anteriores (conta 68.10) Esta conta destina-se a registar as correces favorveis derivadas de erros ou omisses relacionados com exerccios anteriores, que no sejam de grande significado nem ajustamentos de estimativas inerentes ao processo contabilstico. Proveitos e ganhos extraordinrios (conta 69) Esta rubrica destina-se a registar os proveitos e ganhos extraordinrios resultantes de eventos claramente distinguveis das actividades operacionais e da empresa e que, por essa razo, no se espera que ocorram nem de forma frequente nem de forma regular. Sempre que eventos desta natureza originem simultaneamente custos e proveitos estes devem ser contabilizados nesta rubrica apenas se o respectivo valor lquido tiver natureza credora. Proveitos e ganhos extraordinrios subsdios (conta 69.5) Esta rubrica destina-se a registar os subsdios a fundo perdido que no estejam relacionados com custos operacionais actuais ou futuros, ou que se refiram a custos j incorridos em anos anteriores. Proveitos e ganhos extraordinrios anulao de passivos no exigveis (conta 69.6) Esta rubrica destina-se a registar a anulao de passivos que deixem de ser exigveis mas que no se enquadrem no mbito de subsdios.

6.13.2

Definies Subsdios Entende-se por subsdios os auxlios na forma de transferncia de recursos para uma entidade em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condies relacionadas com as actividades operacionais dessa entidade. Os subsdios podem revestir a forma de

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emprstimos a fundo perdido isto , emprstimos em que o emprestador se compromete a renunciar ao seu reembolso sob certas condies prescritas. Os subsdios do Governo so algumas vezes denominados por outros nomes, como dotaes, subvenes ou prmios. Subsdios a investimento Entende-se por subsdios a investimento, os subsdios relacionados com activos cuja condio primordial que a entidade a que eles se prope deve, comprar, construir ou por qualquer forma adquirir imobilizados. Podem tambm estar ligadas condies subsidirias restringindo o tipo ou localizao dos activos ou dos perodos durante os quais devem ser adquiridos ou detidos. Subsdios explorao Entende-se por subsdios explorao, os subsdios que no se enquadrem no mbito de subsdios a investimentos. Dividendos Entende-se por dividendos, as distribuies de rendimento a detentores de investimentos em capital prprio representado por aces, baseadas na proporo das suas detenes de capital, como remunerao do capital investido. Lucros Entende-se por lucros as distribuies de rendimento a detentores de investimentos em capital prprio representado por quotas, baseadas na proporo das suas detenes de capital, como remunerao dos capital investido. Rendimento efectivo de um activo Entende-se por rendimento efectivo de um activo a taxa de juro necessria para descontar para o momento presente os recebimentos de caixa futuros esperados durante a vida do activo de forma a igualar a quantia escriturada inicial do activo. Descontinuidade de operaes Entende-se por descontinuidade a venda ou abandono de uma linha separada e principal de negcios que seja distinta de outras actividades negociais, como por exemplo um segmento. Segmentos sectoriais Entende-se por segmentos sectoriais os componentes distinguveis de uma entidade cada um deles empenhado em proporcionar um servio ou produto diferente, ou um grupo diferente de produtos ou servios relacionados, predominantemente a clientes fora da entidade. Segmentos geogrficos Entende-se por segmentos geogrficos os componentes distinguveis de uma entidade empenhada em operaes em regies individualmente consideradas, ou consideradas em grupo dentro de reas geogrficas particulares tal como se determine ser apropriado nas particulares circunstncias de uma entidade.

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6.14 CUSTOS E PERDAS

6.14.1

Contedo das rubricas Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas (conta 71) Esta rubrica, destina-se a registar a contrapartida das sadas das existncias nela mencionadas, por venda ou integrao no processo produtivo. Caso a entidade disponha de inventrio permanente, esta conta ser movimentada ao longo do ano sempre que ocorram as referidas sadas. No caso de a entidade optar pelo inventrio intermitente esta conta ser movimentada, apenas no termo do exerccio, da seguinte forma: A dbito, por contrapartida: Das contas de existncias, pelo valor inicial destas Da conta 21 Compras, pelo valor das compras efectuadas

A crdito, por contrapartida das contas de existncias, pelo valor das existncias finais

Penses (conta 72.3) Esta rubrica destina-se a registar os custos relativos a penses, nomeadamente de reforma e invalidez. Prmios para penses (conta 72.4) Esta rubrica destina-se a registar os prmios da natureza em epgrafe destinados a entidades externas, a fim de que estas venham a suportar oportunamente os encargos com o pagamento de penses ao pessoal da entidade. Encargos sobre remuneraes (conta 72.5) Esta rubrica destina-se a registar as incidncias relativas a remuneraes que sejam suportadas obrigatoriamente pela entidade. Outros custos com o pessoal (conta 72.8) Esta rubrica destina-se a registar, entre outros custos, as indemnizaes por despedimento e os complementos facultativos de reforma. Amortizaes do exerccio (conta 73) Esta rubrica destina-se a registar as amortizaes do imobilizado corpreo e incorpreo atribuveis ao exerccio. Subcontratos (conta 75.1) Esta rubrica destina-se a registar os trabalhos necessrios ao processo produtivo prprio da entidade, relativamente aos quais se obteve a cooperao de outras empresas, submetidos a compromissos formalizados ou a simples acordos.

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Conservao e reparao (conta 75.2.14) Esta rubrica destina-se a registar os bens destinados manuteno dos elementos do activo imobilizado e que no provoquem um aumento do seu valor ou da sua vida til. Ferramentas e utenslios de desgaste rpido (conta 75.2.16) Esta rubrica destina-se a registar o equipamento dessa natureza: cuja vida til no exceda, em condies de utilizao normal, o perodo de um ano, ou que, pelo seu valor, tenham um montante inferior ao definido para permitir o seu reconhecimento no activo imobilizado corpreo

Outros fornecimentos (conta 75.2.19) Esta rubrica destina-se a registar os fornecimentos de terceiros no enquadrveis nas restantes rubricas como seja , por exemplo, o custo dos bens adquiridos especificamente para oferta. Rendas e Alugueres (conta 75.2.21) Esta rubrica destina-se a registar as rendas de terrenos e edifcios bem como as relativas ao aluguer de equipamentos. Nesta rubrica no devem ser registadas as rendas de bens em regime de locao financeira, mas apenas as de bens em regime de locao operacional. Seguros (conta 75.2.22) Esta rubrica destina-se a registar os seguros a cargo da entidade, com excepo dos relativos a custos com o pessoal. Deslocaes e estadas (conta 75.2.23) Esta rubrica destina-se a registar os encargos com alojamento e alimentao fora do local de trabalho. Devero ainda ser registados nesta rubrica os gastos com transporte de pessoal que tenham um carcter eventual. Contudo, se os encargos da natureza acima referida forem suportados atravs de ajudas de custo, estas devero ser registadas na rubrica 72.8 Outras despesas com o pessoal. Conservao e reparao (conta 75.2.26) Esta rubrica destina-se a registar os servios destinados manuteno dos elementos do activo imobilizado e que no provoquem um aumento do seu valor ou da sua vida til. Comisses a intermedirios (conta 75.2.31) Esta rubrica destina-se a registar as verbas atribudas s entidades que, de sua conta, agenciaram transaces ou servios. Trabalhos executados no exterior (conta 75.2.33)

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Esta conta destina-se a registar os servios tcnicos prestados por outras empresas que a prpria entidade no pode suportar pelos seus meios, tais como, servios informticos, anlises laboratoriais, trabalhos tipogrficos, estudos e pareceres. Honorrios e avenas (conta 75.2.34) Esta rubrica destina-se a registar as remuneraes atribudas aos trabalhadores independentes. Ofertas e amostras de existncias (conta 75.6) Esta rubrica destina-se a registar o custo de ofertas e amostras de existncias prprias, que no so de registar no custo das existncias vendidas e das matrias consumidas. Custos e perdas financeiros juros (conta 76.1) Esta conta destina-se a registar os juros resultantes do uso, pela entidade, de dinheiro ou seus equivalentes que resultem de financiamentos obtidos ou de atraso no pagamento de quantias devidas a terceiros. Custos e perdas financeiros diferenas de cmbio desfavorveis - realizadas (conta 76.2.1) Esta conta destina-se a registar as diferenas de cmbio desfavorveis realizadas relacionadas com as actividades operacionais da empresa e com o financiamento de activos que no sejam de imputar a imobilizado ou a existncias. So consideradas diferenas de cmbio realizadas aquelas que resultem do diferencial entre o valor de registo da dvida na data do reconhecimento inicial da transaco e o valor pelo qual a dvida tenha sido paga ou recebida. Custos e perdas financeiros diferenas de cmbio desfavorveis - no realizadas (conta 76.2.2) Esta conta destina-se a registar as diferenas de cmbio desfavorveis no realizadas relacionadas com as actividades operacionais da empresa e com o financiamento de activos que no sejam de imputar a imobilizado ou a existncias. So consideradas diferenas de cmbio no realizadas aquelas que resultem do diferencial entre o valor de registo da dvida na data do reconhecimento inicial da transaco ou o valor actualizado na data do ltimo perodo de relato e o valor que resulta da actualizao dessa dvida para o cmbio em vigor no final do perodo, quando esta ainda no tenha sido paga ou recebida at essa data. Custos e perdas financeiros desconto de pronto pagamento concedidos (conta 76.3) Esta rubrica destina-se a registar os descontos desta natureza, quer constem da factura, quer sejam atribudos posteriormente. Custos e perdas financeiros amortizaes de investimentos em imveis (conta 76.4) Esta conta destina-se a registar as amortizaes dos imveis que se encontrem registados em investimentos financeiros. Custos e perdas financeiros perdas na alienao de aplicaes financeiras (conta 76.6) Esta conta destina-se a registar as perdas resultantes da alienao de aplicaes financeiras, sendo as respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda e
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amortizaes respectivas (no caso de investimentos em imveis) e debitadas pelos custos correspondentes. Outros custos e perdas no operacionais (conta 78) Esta conta destina-se a registar operaes de natureza corrente que tenham carcter no recorrente ou no frequente. Sempre que os factos ou acontecimentos em causa envolvam custos e proveitos, esta rubrica registar ambos se o efeito lquido de tais acontecimentos e factos for de natureza devedora. Outros custos e perdas no operacionais - Provises para riscos e encargos penses (conta 78.1.3.1) Esta rubrica destina-se a registar as verbas atribudas proviso para pagamento de penses (acumuladas na conta 39.1). Outros custos e perdas no operacionais amortizaes extraordinrias (conta 78.2) Esta conta destina-se a registar as amortizaes, relativas a bens ao servio da entidade, que tenham natureza extraordinria e no devam por isso ser registadas na conta Amortizaes do exerccio. Outros custos e perdas no operacionais perdas em imobilizaes (conta 78.3) Esta conta destina-se a registar as perdas provenientes: Da alienao de imobilizaes, sendo as respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda e amortizaes respectivas e debitadas pelos custos correspondentes De abates de imobilizado, sendo as respectivas subcontas creditadas pelas amortizaes respectivas e debitadas pelos custos correspondentes aos bens abatidos

Outros custos e perdas no operacionais perdas em existncias (conta 78.4) Esta conta destina-se a registar as perdas de existncias apuradas aquando da realizao de um inventrio fsico, ou atravs de qualquer outra forma, e que no devam afectar o custo das existncias vendidas e consumidas. Outros custos e perdas no operacionais custos de reestruturao(conta 78.7) Esta conta destina-se a registar os custos de reestruturao da entidade que no resultem em expanso para outras actividades. Outros custos e perdas no operacionais descontinuidade de operaes(conta 78.8) Esta conta destina-se a registar as perdas lquidas resultantes da descontinuidade de uma ou vrias das operaes da empresa. Outros proveitos e ganhos no operacionais alteraes de polticas contabilsticas (conta 78.9) Esta conta destina-se a registar as correces desfavorveis derivadas de alteraes nas polticas contabilsticas cujos efeitos no puderam ser reconhecidos nos resultados transitados por no ter sido possvel efectuar uma estimativa razovel do valor a reconhecer nessa conta.

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Outros custos e perdas no operacionais correces relativas a exerccios anteriores (conta 78.10) Esta conta destina-se a registar as correces desfavorveis derivadas de erros ou omisses relacionados com exerccios anteriores, que no sejam de grande significado nem ajustamentos de estimativas inerentes ao processo contabilstico. Custos e perdas extraordinrios (conta 79) Esta rubrica destina-se a registar os custos e perdas extraordinrios resultantes de eventos claramente distinguveis das actividades operacionais da entidade e que, por essa razo, no se espera que ocorram nem de forma frequente nem regular. Sempre que eventos desta natureza originem simultaneamente custos e proveitos estes devem ser contabilizados nesta rubrica apenas se o respectivo valor lquido tiver natureza devedora.

6.14.2

Definies Custos de emprstimos obtidos Custos de emprstimos obtidos so os custos de juros e outros incorridos por uma entidade relativos aos pedidos de emprstimo de fundos. Activo qualificvel Activo qualificvel um activo que leva necessariamente um perodo substancial de tempo para ser apresentado para o seu uso ou venda pretendido.

6.14.3

Situaes particulares Exemplos de custos considerados como custos de emprstimos obtidos Juros de descobertos bancrios Juros de emprstimos a curto e longo prazos Amortizao de descontos ou prmios relacionados com emprstimos obtidos Amortizao de custos acessrios relacionados com a obteno dos emprstimos obtidos Encargos financeiros relativos a locaes financeiras Diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos em moeda estrangeira

Exemplos de activos qualificveis Inventrios que exijam um perodo substancial de tempo para os pr numa condio vendvel Instalaes industriais Instalaes de gerao de energia Propriedades de investimento

Exemplos de activos no qualificveis Investimentos e inventrios:

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Fabricados de forma rotineira Produzidos em grande quantidade, numa base repetitiva, num curto espao de tempo Adquiridos j prontos para o uso pretendido ou venda

6.15 RESULTADOS 6.15.1 Contedo das rubricas Resultados transitados (conta 81) Esta conta utilizada para registar os resultados lquidos e os dividendos antecipados provenientes do exerccio anterior. Ser movimentada subsequentemente de acordo com a distribuio de lucros ou a cobertura de prejuzos que for deliberada pelos detentores do capital. Esta conta destina-se a registar igualmente: A correco dos erros fundamentais que devam afectar, positiva ou negativamente, os capitais prprios, e no o resultado do exerccio Os efeitos retrospectivos, negativos ou positivos, das alteraes de polticas contabilsticas O imposto sobre os lucros derivados das situaes acima referidas. A contabilizao efectuada por contrapartida da conta 34.1 Imposto sobre os lucros.

Resultados operacionais (conta 82) Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os proveitos e os custos registados, respectivamente, nas contas 61 a 65 e 71 a 75 por forma a apurar os resultados operacionais da entidade. Os correspondentes registos devero ser efectuados por contrapartida das subcontas denominadas transferncia para resultados operacionais. Resultados financeiros (conta 83) Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os proveitos e os custos registados, respectivamente, nas contas 66 e 76 por forma a apurar os resultados financeiros da entidade. Os correspondentes registos devero ser efectuados por contrapartida das subcontas denominadas transferncia para resultados financeiros. Resultados em filiais e associadas (conta 84) Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os proveitos e os custos registados, respectivamente, nas contas 67 e 77 por forma a apurar os resultados em filiais e associadas da entidade. Os correspondentes registos devero ser efectuados por contrapartida das subcontas denominadas transferncia para resultados em filiais e associadas. Resultados no operacionais (conta 85) Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os proveitos e os custos registados, respectivamente, nas contas 68 e 78 por forma a apurar os resultados no operacionais da entidade. Os correspondentes registos devero ser efectuados por contrapartida das subcontas denominadas transferncia para resultados no operacionais.

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Resultados extraordinrios (conta 86) Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os proveitos e os custos registados, respectivamente, nas contas 69 e 79 por forma a apurar os resultados extraordinrios da entidade. Os correspondentes registos devero ser efectuados por contrapartida das subcontas denominadas transferncia para resultados extraordinrios. Resultado lquido do exerccio (conta 88) Esta conta servir para agregar os saldos das contas 82 a 87 por forma a determinar os resultados lquidos do exerccio. Os correspondentes registos devero ser efectuados por contrapartida das subcontas denominadas transferncia para resultados lquidos. No incio do exerccio seguinte, o seu saldo dever ser transferido para a conta 81 Resultados transitados. Dividendos antecipados (conta 89) Esta conta debitada, por crdito das subcontas da conta 35.1 Entidades participantes pelos dividendos atribudos no decurso do exerccio, que sejam permitidos nos termos legais e estatutrios, por conta dos resultados desse exerccio. No incio do exerccio seguinte, o seu saldo dever ser transferido para a conta 81 Resultados transitados.

6.15.2

Definies Erros fundamentais Erros fundamentais so aqueles erros que tm um efeito de tal significado nas Demonstraes Financeiras de um ou mais perodos anteriores que essas demonstraes financeiras no podem ser consideradas terem sido fiveis data da sua emisso. Erros Erros podem resultar de erros matemticos, erros na aplicao de polticas contabilsticas, m interpretao de factos, fraudes ou descuidos. Excluem-se deste mbito as alteraes das polticas contabilsticas as quais, pela sua natureza, so aproximaes que podem necessitar reviso medida que informao adicional se torne conhecida, razo pela qual os ajustamentos resultantes de tal reviso no se consideram erros.

6.16 IMPOSTOS SOBRE LUCROS 6.16.1 Contedo das rubricas Imposto sobre os lucros (conta 87) Esta conta destina-se a registar a estimativa de imposto sobre os lucros relacionada com resultados lquidos do exerccio, devendo ser distinguida a parte relativa a resultados correntes e a parte relativa a resultados extraordinrios. A quantia estimada de imposto dever ser contabilizada por contrapartida da conta 34.1 Estado Impostos sobre os lucros.

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6.16.2

Definies Resultado contabilstico Resultado contabilstico o resultado global positivo ou negativo, de um perodo, antes da deduo do respectivo imposto sobre os lucros. Lucro tributvel (Prejuzo fiscal) Lucro tributvel (Prejuzo fiscal) a quantia de lucro (prejuzo) de um perodo, determinada de acordo com as regras estabelecidas pela Administrao fiscal que serve de base ao apuramento do imposto a pagar (recuperar). Imposto sobre os lucros Imposto sobre os lucros a quantia de imposto includa na determinao do resultado lquido do perodo. Imposto a pagar (recuperar) Imposto a pagar (recuperar) a quantia a pagar (receber) correntemente de impostos respeitantes ao lucro tributvel de um perodo. Taxa efectiva de imposto Taxa efectiva de imposto a relao entre a quantia de imposto sobre os lucros e o resultado contabilstico que determinada atravs da diviso da primeira pelo segundo.

6.16.3

Situaes particulares Repartio do imposto sobre os resultados do exerccio Sempre que o apuramento do imposto sobre os: Resultados correntes Resultados extraordinrios Resultados dos efeitos da correco de erros fundamentais e alteraes de polticas contabilsticas efectuadas na conta de resultados transitados

no possa ser efectuado, de imediato, de forma individualizada, o imposto dever ser apurado de forma global, devendo posteriormente ser alocado, a cada um dos casos acima referidos, atravs de uma proporcionalidade ou usando a taxa efectiva de imposto.

6.17 CONTINGNCIAS 6.17.1 Definio Contingncia uma condio ou situao cujo desfecho final, ganho ou perda s ser confirmado na ocorrncia, ou na no ocorrncia, de um ou mais acontecimentos futuros e incertos A contingncia reside na incerteza de acontecimentos e no na incerteza de valores pelo que uma estimativa no tem carcter de contingncia.

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6.17.2

Reconhecimento ou divulgao Determinao de contingncias A determinao da existncia de contingncias faz-se a dois nveis: Comprovao da existncia da incerteza, utilizando: Probabilidades quantificadas dos diversos desfechos Escalonamento, desde provveis a remotos, dos diversos desfechos Estimativa do desfecho financeiro da contingncia, com base: No julgamento da gerncia Na experincia em operaes semelhantes e, em alguns casos, relatrios de peritos independentes Na reviso dos eventos subsequentes data de Balano Nas informaes disponveis data de fecho das contas

Tratamento a dar a ganhos contingentes Os ganhos contingentes no devem ser reconhecidos nas demonstraes financeiras, mas a sua existncia deve ser divulgada se do escalonamento do seu desfecho resultar provvel a realizao do ganho. Tratamento a dar a perdas contingentes As perdas contingentes devem ser reconhecidas nas Demonstraes Financeiras como uma perda (por contrapartida de um passivo) se: For provvel que os acontecimentos futuros venham a confirmar que um activo esteja diminudo (depois de j se ter tido em considerao qualquer recuperao provvel) ou que se tenha incorrido num passivo data de balano, e Poder ser feita uma estimativa razovel da quantia da perda da resultante

Se as condies acima no se verificarem, a perda contingente no deve ser reconhecida mas deve ser divulgada. As perdas contingentes no necessitam de ser divulgadas se do escalonamento do seu desfecho resultar remota a efectivao da perda. 6.17.3 Situaes particulares Perdas contingentes com vrias estimativas Quando a quantia de uma perda contingente tiver vrias estimativas: O reconhecimento deve ser feito: Pela melhor estimativa Pelo menos pela menor das estimativas, quando nenhuma for considerada a melhor A divulgao deve indicar qualquer exposio adicional a perdas, se houver a possibilidade de perdas superiores quantia reconhecida
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Redues na quantia das perdas contingentes a reconhecer Quando uma perda potencial poder ser reduzida pelo facto de o passivo associado poder ser compensado, por uma contra-reivindicao ou por uma reivindicao contra um Terceiro, a quantia a reconhecer como perda deve ser deduzida da quantia recupervel que seja provvel resultar da reivindicao.

6.18 ACONTECIMENTOS OCORRENDO APS A DATA DE BALANO 6.18.1 Definio Acontecimentos ocorrendo aps a data de Balano so os acontecimentos, favorveis ou desfavorveis, que ocorram entre a data de Balano e a data em que as Demonstraes Financeiras sejam autorizadas para publicao. Estes acontecimentos podem ter as seguintes naturezas: Acontecimentos que forneam provas adicionais de condies que existiam data de Balano Acontecimentos que sejam indicativos de condies que surgiram subsequentemente data do Balano

6.18.2

Implicaes e divulgao Os acontecimentos ocorrendo aps a data de Balano podem requer os seguintes tratamentos: Necessidade de ajustamento dos activos e/ou dos passivos, se proporcionarem: prova adicional para auxiliar na estimativa de quantias relativas a condies existentes na data do Balano indicaes de que a preparao das Demonstraes Financeiras na base da continuidade das operaes, em relao totalidade ou a uma parte da empresa, no apropriada Necessidade apenas de divulgao, quando: no constiturem prova adicional para auxiliar na estimativa de quantias relativas a condies existentes na data do Balano, e a sua no divulgao possa afectar a capacidade dos utentes de fazerem avaliaes e de tomarem decises apropriadas

6.18.3

Situaes particulares Exemplo de situaes em que os activos e passivos devem ser ajustados Perda numa conta a receber que seja confirmada pela falncia de um cliente e que ocorra aps a data de Balano.

Exemplo de situaes que podem indicar cesso da capacidade operacional, total ou parcial, da empresa
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Deteriorao nos resultados operacionais e na posio financeira da empresa aps a data de Balano Perda de um cliente ou fornecedor importante que no possa facilmente ser substitudo

Exemplo de situaes que no afectam as condies existentes data de Balano mas que podem afectar a capacidade de avaliao e de tomada de decises apropriadas Destruio de uma parte importante das instalaes por um incndio aps a data de Balano Uma importante aquisio de uma outra empresa aps a data de Balano

6.19 AUXLIOS DO GOVERNO E OUTRAS ENTIDADES 6.19.1 Definio Entende-se por auxlios do Governo ou outras entidades as aces concebidas com o objectivo de proporcionar benefcios econmicos especficos a uma entidade ou a uma categoria de entidades que a eles se propem segundo certos critrios. Estas formas de auxlio podem ter as seguintes naturezas: Benefcios consubstanciados em atribuio de subsdios Benefcios proporcionados directamente entidade mas para os quais: No existe um valor que razoavelmente lhes possa ser atribudo e/ou No podem ser distinguidos das operaes comerciais da entidade

6.19.2

Reconhecimento e divulgao Os auxlios podem requer os seguintes tratamentos: Necessidade de reconhecimento e de divulgao nas Demonstraes Financeiras, se forem consubstanciados em subsdios. O reconhecimento deve ser efectuado de acordo com os critrios definidos no pargrafo 13.2. A divulgao dever ser efectuada de acordo com as diversas indicaes constantes das Notas s contas. Necessidade apenas de divulgao, se forem consubstanciados em benefcios proporcionados directamente empresa mas que no sejam quantificveis e/ou nem distinguveis das operaes normais da empresa. Neste caso, a divulgao dever incluir apenas a natureza do auxlio a divulgar na nota 39 das Notas s contas.

6.19.3

Situaes particulares Exemplo de auxlios consubstanciados em subsdios Transferncia, a fundo perdido, de recursos financeiros, mediante condies Doao de bens Perdes de dvidas, mediante condies
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Exemplo de auxlios consubstanciados em benefcios proporcionados directamente entidade e que no tm um valor que razoavelmente lhe possa ser atribudo Conselhos tcnicos e de comercializao gratuitos Concesso de garantias

Exemplo de auxlios consubstanciados em benefcios proporcionados directamente entidade e que no podem ser distinguidos das operaes comercias da empresa Poltica de aquisies responsvel por parte das vendas da entidade

6.20 TRANSACES COM PARTES EM RELAO DE DEPENDNCIA 6.20.1 Definies Transaces com partes em relao de dependncia Consideram-se transaces com partes em relao de dependncia, independentemente de ter havido ou no um dbito de preo, as seguintes: Transferncias de recursos Obrigaes entre as partes

Partes em relao de dependncia Considera-se que as partes esto em relao de dependncia se uma parte tiver a capacidade de: Controlar a outra parte, ou Exercer influncia significativa sobre a outra parte ao tomar decises: Financeiras Operacionais

Controlo Controlo a posse, directa ou indirectamente (atravs de subsidirias), de: Mais de metade do poder de voto de uma empresa, ou Um interesse substancial no poder de voto e o poder de dirigir (por estatuto ou acordo) as polticas financeiras e operacionais da gerncia de uma empresa

Influncia significativa Influncia significativa a capacidade de participao nas decises operacionais e financeiras de uma empresa, sem que haja a capacidade de controlo dessas polticas. Esta influncia pode ser exercida, entre outras, das seguintes formas: Representao na Gerncia ou no Conselho de Administrao Participao no processo de tomada de decises Transaces interempresas materialmente relevantes Intercmbio de pessoa de gerncia
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Dependncia de informao tcnica

Esta influncia pode ser obtida atravs das seguintes formas: Posse de aces ou quotas Estatuto Acordo

mbito de partes em relao de dependncia O mbito de partes em relao de dependncia, que deve ser visto na substncia do relacionamento e no meramente na sua forma legal, o seguinte: Empresas que, directa ou indirectamente (atravs de um ou mais intermedirios), controlam ou so controladas pela entidade que relata Empresas associadas Empresas detidas por accionistas maioritrios da entidade que relata Empresas detidas por administradores da entidade que relata Empresas que tenham um membro chave da gerncia em comum com a entidade que relata Outras empresas em que possudo um interesse substancial no poder de voto directa ou indirectamente atravs de qualquer dos indivduos (e respectivos membros ntimos da famlia) referidos nos pargrafos seguintes, se estes tiverem a capacidade de nelas exercer influncia significativa Indivduos que detm , directa ou indirectamente, um interesse no poder de voto que lhes d influncia significativa na entidade que relata Membros ntimos da famlia dos indivduos referidos no pargrafo anterior. Para este efeito, consideram-se membros ntimos aqueles que possam influenciar, ou ser influenciados, por esse indivduo, nos negcios com a entidade Pessoal chave da gerncia: indivduos que tm autoridade e responsabilidade pelo planeamento, direco e controlo das actividades da entidade que relata. Incluem-se dentro deste mbito os administradores e o pessoal superior da entidade. Membros ntimos da famlia dos indivduos referidos no pargrafo anterior.

Excluses do mbito de partes em relao de dependncia Excluem-se do mbito de partes em relao de dependncia as seguintes: Duas empresas simplesmente pelo facto de terem um administrador comum, a menos que este tenha a possibilidade de influenciar as polticas de ambas as empresas nos seus negcios comuns Entidades que proporcionam financiamentos Sindicatos e centrais sindicais Empresas de servios pblicos Departamentos de agncias governamentais, no decurso dos seus negcios normais com uma empresa Um simples cliente, fornecedor, concessor de privilgios, distribuidor ou agente geral com quem a empresa transaccione um volume significativo de negcios, meramente em virtude de dependncia econmica resultante.

6.20.2

Divulgaes As transaces com entidades em relao de dependncia devem ser reconhecidas de acordo com os critrios definidos para a natureza das transaces que estejam em causa.

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Contudo, porque as relaes se consideram privilegiadas, dado que: Existe um maior grau de flexibilidade no processo de estabelecer o preo, que no est presente nas transaces com entidades no relacionadas Algumas vezes no estabelecido qualquer preo, como por exemplo nos casos de prestao gratuita de servios de gesto e de concesso de crdito grtis sobre uma dvida Algumas transaces no teriam lugar se o relacionamento no existisse

Devem ser efectuadas divulgaes necessrias compreenso dos efeitos das transaces com partes em relao de dependncia nas demonstraes financeiras da entidade que relata. Desta forma, devem ser feitas as seguintes divulgaes: Relacionamentos em que exista controlo, independentemente de ter havido ou no transaces Se tiver havido transaces: Natureza do relacionamento existente Tipos de transaces realizadas Polticas de determinao dos preos Quantia das transaces realizadas

6.20.3

Situaes particulares Exemplo de situaes entre entidades relacionadas, que devem ser divulgadas: Vendas de bens Vendas de imobilizados Prestaes de servio Compras de bens Compras de imobilizados Aquisio de servios Acordos de agncia Contratos de gesto Transferncias de pesquisa e desenvolvimento Acordos de licenas Emprstimos Contribuies de capital em dinheiro ou em espcie Garantias

6.21 FLUXOS DE CAIXA 6.21.1 Definies Fluxos de caixa Fluxos de caixa so entradas (recebimentos, influxos) e sadas (pagamentos, exfluxos) de caixa e seus equivalentes.

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Caixa Caixa compreende o dinheiro em caixa e em depsitos ordem, lquido de descobertos bancrios desde que estes sejam usados como forma de financiamento das actividades operacionais. Equivalentes de caixa Equivalentes de caixa so investimentos a curto prazo com as seguintes caractersticas: Alto grau de liquidez Sujeitos a um risco insignificante de alteraes de valor Prontamente convertveis para quantias conhecidas de dinheiro

Fluxos das actividades operacionais Os fluxos das actividades operacionais so os fluxos lquidos resultantes destas actividades. Estes fluxos so: Um indicador da capacidade da entidade em gerar meios de pagamento suficientes, sem ter que recorrer a capitais alheios, para: Manter a capacidade operacional Reembolsar emprstimos Pagar dividendos E fazer investimentos de substituio teis, juntamente com outras informaes, para planear os futuros fluxos de caixa operacionais

Actividades operacionais As actividades operacionais so as principais actividades produtoras de rditos da entidade e outras actividades que no sejam de investimento ou de financiamento. Fluxos das actividades de investimento Os fluxos das actividades de investimento so os fluxos lquidos resultantes destas actividades. Estes fluxos representam a extenso dos dispndios feitos para obteno de recursos que tenham em vista gerar, no futuro: Resultados, e Fluxos de caixa

Actividades de investimento As actividades de investimento so a aquisio e alienao de activos a longo prazo e de outros investimentos no includos em equivalentes de caixa. Fluxos das actividades de financiamento Os fluxos das actividades de financiamento so os fluxos lquidos resultantes destas actividades. Este fluxos:

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Permitem estimar as necessidades de meios de pagamento e de novas entradas de capital Proporcionam informao sobre a capacidade de os financiadores serem reembolsados

Actividades de financiamento As actividades de financiamento so as actividades que tm como consequncia alteraes na dimenso e composio do capital prprio e nos emprstimos pedidos pela entidade.

6.21.2

Relato dos fluxos de caixa das actividades operacionais Os fluxos de caixa das actividades operacionais podem ser relatados usando um dos seguintes mtodos: Mtodo directo, segundo o qual os fluxos de caixa so apurados atravs do relato, pela quantia bruta, das principais classes de recebimentos e das principais classes de pagamentos A informao sobre a quantia bruta das principais classes de recebimentos e das principais classes de pagamentos pode ser obtida atravs de uma das seguintes formas: Directamente a partir dos registos contabilsticos da entidade se estes estiverem preparados para dar tal informao Pelo ajustamento do valor das rubricas da Demonstrao de Resultados atravs da variao dos saldos iniciais e finais de balano que lhes correspondem Mtodo indirecto, segundo os fluxos de caixa so relatados partindo do resultado lquido e evidenciando os ajustamentos necessrios para excluir deste, os efeitos de: Operaes de natureza que no seja caixa Diferimentos ou acrscimos que no tenham um fluxo de caixa associado Rubricas de rditos que estejam associados com actividades de investimento ou financiamento Rubricas de custos ou perdas que estejam associados com actividades de investimento ou financiamento

Embora o mtodo a utilizar possa ser escolhido, encoraja-se a adopo do mtodo directo dado que este: Proporciona informaes mais detalhadas e completas Facilita a preparao de estimativas sobre fluxos de caixa futuros, que no so possveis de efectuar pela mera utilizao da informao resultante da aplicao do mtodo indirecto

Exemplos de fluxos de caixa das actividades operacionais Recebimentos (de caixa) provenientes da venda de bens e da prestao de servios

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6.21.3

Recebimentos (de caixa) provenientes de royalties, comisses e outros rditos no relacionados com as actividades de investimento ou financiamento Pagamentos (de caixa) a fornecedores de bens e servios Pagamentos (de caixa)a empregados ou por conta destes Recebimentos (de caixa) e Pagamentos (de caixa) de uma empresa seguradora relativos a prmios e reclamaes, anuidades e outros movimentos derivados de aplices de seguros Pagamentos (de caixa) ou restituies de impostos, a menos que possam ser especificamente identificados com as actividades de financiamento e de investimento Recebimentos (de caixa) e Pagamentos (de caixa) de contratos detidos para fins negociais ou comerciais Fluxos de caixa provenientes da compra e venda de ttulos negociveis

Relato dos fluxos de caixa das actividades de investimento Os fluxos de caixa das actividades de investimento devem relatar separadamente as principais classes dos recebimentos brutos (de caixa) e as principais classes dos pagamentos brutos (de caixa), excepto se puderem ser relatados numa base lquida. Exemplos de fluxos de caixa das actividades de investimento Pagamentos (de caixa) para aquisio de activos fixos tangveis (incluindo os autoconstrudos), intangveis (incluindo custos de desenvolvimento capitalizados) Recebimentos (de caixa) por vendas de activos fixos tangveis, intangveis Pagamentos (de caixa) para aquisio de investimentos financeiros que no sejam: (i) detidos para fins de negociao ou comercializao ou (ii) equivalentes de caixa Recebimentos (de caixa) de vendas de investimentos financeiros que no sejam: (i) detidos para fins de negociao ou comercializao ou (ii) equivalentes de caixa Adiantamentos de caixa e emprstimos feitos a outras partes Recebimentos (de caixa) provenientes de reembolso de adiantamentos e de emprstimos feitos a outras partes

6.21.4

Relato dos fluxos de caixa das actividades de financiamento Os fluxos de caixa das actividades de financiamento devem relatar separadamente as principais classes dos recebimentos brutos (de caixa) e as principais classes dos pagamentos brutos (de caixa), excepto se puderem ser relatados numa base lquida. Exemplos de fluxos de caixa das actividades de financiamento Entradas de caixa provenientes da emisso de aces ou de outros instrumentos de capital prprio Pagamentos (de caixa) a detentores para adquirir ou remir as aces da empresa Entradas de caixa vindas da emisso de certificados de dvida, emprstimos pedidos, livranas, obrigaes e outros emprstimos pedidos a curto ou longo prazo Reembolsos (de caixa) de quantias de emprstimos pedidos Pagamentos de caixa por um locatrio para a reduo de uma dvida por saldar relacionada com uma locao financeira

6.21.5

Situaes particulares Qualificao como equivalente de caixa

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Face s caractersticas de equivalentes de caixa, estes so detidos com o objectivo de ir de encontro aos compromissos de caixa a curto prazo e no para investimento ou outros propsitos. Por esta razo, um investimento s se qualifica normalmente como um equivalente de caixa quando tiver um vencimento de trs meses ou menos a partir da data de aquisio. Relato de fluxos de caixa numa base lquida Os fluxos de caixa das actividades operacionais, de investimento e de financiamento podem ser relatados numa base lquida nos seguintes casos: Recebimentos e pagamentos (de caixa) por conta de clientes quando o fluxo de caixa reflicta as actividades do cliente e no as da entidade Exemplos Fundos detidos para clientes, por uma empresa de investimentos Rendas cobradas por conta de, e pagas a, possuidores de propriedades Recebimentos e pagamentos (de caixa) das rubricas em que: A rotao seja rpida As quantias sejam grandes Os vencimentos sejam curtos

Exemplos Compra e venda de aplicaes financeiras Financiamentos de curto prazo com um perodo de vencimento de trs meses ou menos Operaes que no sejam por caixa As operaes de investimento e de financiamento que no requeiram o uso de caixa ou equivalentes de caixa devem ser excludas da demonstrao de fluxos de caixa. Exemplo de operaes que no so por caixa Aquisio de activos: Atravs da assuno de passivos directamente relacionados Por meio de uma locao financeira Aquisio de uma empresa por meio de uma emisso de capital Converso de dvidas em capital

Movimentos entre elementos que constituam caixa e seus equivalentes Estes movimentos por norma fazem parte da gesto de caixa da entidade e no parte das suas actividades operacionais, de investimento ou de financiamento pelo que devem ser excludos do mbito de fluxos de caixa. Descobertos bancrios Normalmente os descobertos bancrios so considerados uma actividade de financiamento. Contudo, os descobertos bancrios devem ser includos nas actividades operacionais quando os descobertos bancrios fazem parte da gesto de caixa da entidade o que acontece normalmente quando estes:
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So pagveis ordem Tm um saldo que flutua muitas vezes de positivo a negativo

Recebimentos e pagamentos em moeda estrangeira Os recebimentos e pagamentos em moeda estrangeira devem ser relatados na moeda de relato aplicando quantia em moeda estrangeira a taxa de cmbio usada na data em que tais recebimentos e pagamentos foram efectuados. Diferenas de cmbio no realizadas As diferenas de cmbio no realizadas no so fluxos de caixa pelo que devem ser excludas das actividades operacionais, de investimento ou de financiamento. Contudo, caso as diferenas de cmbio no realizadas digam respeito a caixa e equivalentes de caixa, estas diferenas devem ser evidenciadas em linha separada de forma a conciliar os saldos iniciais e finais de caixa e seus equivalentes com os fluxos de caixa apurados. Dividendos e juros Os fluxos de caixa associados a tais rubricas devem ser classificados: Em separado De forma consistente de perodo para perodo Nas actividades operacionais, de investimento (por serem retornos de investimento no caso de dividendos e juros recebidos) e de financiamento (porque so custos de obteno de recursos financeiros no caso de juros e dividendos pagos), consoante o apropriado

Os dividendos pagos podem ser classificados nas actividades operacionais de forma a habilitar os utentes a determinar a capacidade da entidade de pagar dividendos a partir destas actividades. Rubricas extraordinrias Os fluxos de caixa associados a tais rubricas devem ser: Classificados nas actividades operacionais, de investimento e de financiamento, consoante o apropriado Evidenciados em linha separada

Impostos sobre os lucros Os fluxos de caixa provenientes de impostos sobre os lucros devem ser: Evidenciados em linha separada Classificados nas actividades operacionais, a menos que possam ser especificamente identificados com as actividades de financiamento ou de investimento. Na prtica, tal identificao torna-se difcil porque enquanto que a estimativa de imposto pode ser prontamente identificvel com a actividade associada, os respectivos fluxos de caixa so muitas vezes de identificao impraticvel porque os fluxos podem surgir num perodo diferente daquele em que a estimativa de imposto foi apurada.

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