U N IV E R S I D A D V E R A C R U Z A N A

FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN CAMPUS COATZACOALCOS

ADMINISTRACIN CONTABLE Y FISCAL DE UNA ASOCIACIN RELIGIOSA

TESINA
QUE PARA OBTENER EL GRADO DE:

ESPECIALIZACIN EN ADMINISTRACION FISCAL

PRESENTA:

L. C. ADRIAN AUSENCIO RAMIREZ GUZMAN

COATZACOALCOS, VERACRUZ

ENERO DEL 2007

U N IV E R S I D A D V E R A C R U Z A N A
FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN CAMPUS COATZACOALCOS

ADMINISTRACIN CONTABLE Y FISCAL DE UNA ASOCIACIN RELIGIOSA

TESINA
QUE PARA OBTENER EL GRADO DE:

ESPECIALIZACIN EN ADMINISTRACION FISCAL

PRESENTA:

L. C. ADRIAN AUSENCIO RAMIREZ GUZMAN

ASESOR: C. P. C. Y M. I. JAVIER ARENAS WAGNER

GENERACIN 2005 - 2006

COATZACOALCOS, VERACRUZ

ENERO DEL 2007

ADMINISTRACIN CONTABLE Y FISCAL DE UNA ASOCIACIN RELIGIOSA

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DEDICATORIA

A mi buen Dios, por la fortaleza y capacidad que me otorg para poder concluir ste trabajo satisfactoriamente.

A las iglesias, que tienen el deseo de llevar y corregir su situacin fiscal ante las autoridades correspondientes.

A mis seres queridos, sabiendo que jams existir una forma de agradecer una vida de sacrificio, esfuerzo y comprensin.

Quiero que sientan que el objetivo alcanzado tambin es de ustedes, pues la fuerza que me ayud a lograrlo fue su apoyo.

Con sincero amor y respeto.

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RECONOCIMIENTOS

A Jesucristo, mi Dios y Salvador; El Maestro de maestros.

A mi maestro, C. P. C. y M. I. Javier Arenas Wagner; Por su sabia enseanza y asesora que comparti incondicionalmente.

A mi maestro, C. P. C. y M. A. Lucio Saldaa Porras; Por sus enseanzas metodolgicas que le dieron forma a las letras de ste trabajo.

A cada uno de los Maestros de la Especialidad; Que con dedicacin y humildad compartieron sus enseanzas al autor y que fueron base fundamental para la conclusin de ste trabajo.

Un merecido reconocimiento y que Dios les bendiga.

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NDICE GENERAL Administracin Contable y Fiscal de una Asociacin Religiosa

Introduccin Captulo 1. Administracin contable y fiscal. .................................. ........... 9
1.1. Administracin............................................................. ......... 10 1.1.1. Concepto ............................................................... ......... 10 1.1.2. Proceso administrativo .......................................... ......... 12 1.2. Contabilidad ................................................................ ......... 17 1.2.1. Concepto ............................................................... ......... 17 1.2.2. Catlogo de cuentas.............................................. ......... 18 1.2.3. Gua contabilizadora.............................................. ......... 20 1.3. Fiscalizacin................................................................ ......... 21 1.3.1. Concepto ............................................................... ......... 21 1.3.2. Impuesto Sobre la Renta ....................................... ......... 23 1.3.3. Impuesto al Valor Agregado .................................. ......... 24 1.3.4. Impuesto al Activo ................................................. ......... 25 1.4. Definicin de Administracin contable y fiscal ............ ......... 25

Captulo 2. Las Asociaciones Religiosas en Mxico ..................... ......... 27

2.1. Conceptos ................................................................... ......... 28 2.1.1. Asociacin ............................................................. ......... 28 2.1.2. Religiosa................................................................ ......... 29

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2.1.3. Asociacin religiosa ............................................... ......... 29 2.2. Marco jurdico.............................................................. ......... 29 2.2.1. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) .............................................. ......... 29 2.2.2. Reformas a los artculos 3, 5, 24, 27 y 130 de la CPEUM................................................................... ......... 30 2.3. Marco legal.................................................................. ......... 32 2.3.1. Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico ... ......... 32 2.3.2. Reglamento de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico........................................................ ......... 37

Captulo 3. Administracin contable y fiscal de una

Asociacin Religiosa ......................................................... ......... 39

3.1. Tratamiento contable .................................................. ......... 41 3.1.1. Ingresos................................................................. ......... 41 3.1.2. Egresos ................................................................. ......... 43 3.1.3. Inversiones ............................................................ ......... 45 3.1.4. Catlogo de cuentas (modelo)............................... ......... 49 3.1.5. Gua contabilizadora (modelo)............................... ......... 66 3.2. Tratamiento fiscal ........................................................ ......... 69 3.2.1. Derechos y obligaciones ....................................... ......... 69 3.2.2. Prohibiciones, infracciones y sanciones ................ ......... 82 3.2.3. Ministros de culto................................................... ......... 83

Conclusiones ...................................................................... ......... 84 Bibliografa .......................................................................... ......... 87

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INTRODUCCIN
En la poca actual la contabilidad de las Asociaciones Religiosas es casi nula, es decir, muy pocas Asociaciones llevan su contabilidad o no la llevan como debe de ser. Aunado a esto, la administracin de su rgimen fiscal de estas se encuentra oculta al no llevarse a cabo o, administrarla de manera incorrecta o incompleta. Lo antes mencionado es ocasionado por la falta de conocimiento en el rea contable por parte de sus asociados y representantes. Esto se complementa tambin con la falta de informacin sobre los derechos y obligaciones a que tienen estos respecto a su rgimen fiscal. La falta de asesora contable y fiscal ha ocasionado que no se cumpla con lo estipulado en las diferentes leyes que rigen a las Asociaciones Religiosas. De seguir as, como contribuyentes las Asociaciones Religiosas sern acreedoras a crditos fiscales por incumplimiento de tales obligaciones fiscales enmarcadas en las leyes respectivas. Aunado a ello, podrn ser clausuradas al no

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cubrir con los requisitos contables y fiscales que marcan las diferentes leyes de la materia. Para evitar estos problemas, tanto contables como fiscales, es necesario que las Asociaciones Religiosas implanten una adecuada administracin contable y fiscal para el buen cumplimiento de las obligaciones contables y fiscales que como contribuyentes deben realizar. Aunado a esto, los nicos que en un momento dado pueden dar asesora contable y fiscal eficiente respecto a stas materias son los contadores pblicos, quienes tienen amplios conocimientos de sus derechos y obligaciones. No hay que negar, adems, que es un conocimiento fundamental para todo administrador fiscal y por ende una herramienta muy til para la profesin contable. Por todo lo mencionado anteriormente, es la importancia y justificacin que se le da a este tema. Se debe de tomar con sumo inters ya que nuestro pas necesita fiscalistas que estn dispuestos a ayudar a los contribuyentes pertenecientes a las Asociaciones Religiosas que tienen poco conocimiento de sus derechos y obligaciones. En los nuevos programas de estudio encontramos una de la materias finales de la carrera de contadura es precisamente la contabilidad de las Asociaciones Religiosas. En el primer captulo se abarcan los conceptos bsicos para poder comprender el tema en cuestin. Se encontrarn definiciones y aspectos bsicos de administracin, contabilidad y fiscalizacin con el fin de que el lector adquiera

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los principales conocimientos para poder administrar contable y fiscalmente una asociacin religiosa. El segundo captulo contiene el marco jurdico y legal de las asociaciones religiosas en Mxico. Su base constitucional, las reformas que hubieron a los artculos de la carta magna en materia de religin, el nacimiento de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico y su respectivo Reglamento. En este captulo se busca que el lector aprecie que las asociaciones religiosas tiene una regulacin que debe cumplirse. Todo en base a las leyes originadas por nuestra Constitucin. Para concluir el trabajo, se integr un captulo tercero que contiene la aplicacin de los dos captulos anteriores con el fin comprender la integracin del concepto: Administracin contable y fiscal de una asociacin religiosa. Para ello se ejemplifican documentos contables que pueden llevar las asociaciones religiosas y tambin se detallan las obligaciones y derechos fiscales de las mismas.

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CAPTULO 1 ADMINISTRACIN CONTABLE Y FISCAL.

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CAPTULO 1 ADMINISTRACIN CONTABLE Y FISCAL.

Para tratar el tema de la Administracin Contable y Fiscal de una Asociacin Religiosa, no podemos pasar por alto el desmembrar cada parte de dicho enunciado. Es decir, cuestionarnos Qu es administracin? Qu es contabilidad? Qu es fiscalizacin? En este captulo se comentar por consiguiente, no slo el concepto, sino tambin las partes que integran a cada ciencia y tcnica que nos ayudar a comprender mejor el objetivo de este estudio.

1.1. ADMINISTRACIN.
1.1.1. CONCEPTO.
Mucho se ha escrito de la administracin, y aunque en la vida cotidiana se usa incluso sin darse cuenta, no existe una definicin exacta para todos. Y eso debido a que cada persona le da una definicin a la

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administracin dependiendo de las actividades que lleva a cabo. As un vendedor de tortas se ve como administra su negocio; o a una ama de casa como administra su hogar. Es decir, cada persona ha administrado de alguna forma u otra una actividad realizada en su vida cotidiana y tiene un concepto subjetivo de la administracin. El objetivo de este punto es, entonces, formar una definicin de administracin basndose en la historia y el concepto que algunos autores sin dejar a un lado la concepcin de las personas ordinarias. Remontando a sus orgenes diremos que la administracin aparece cuando el hombre comienza a trabajar en sociedad; y decimos que en sociedad pues de nada servira que el hombre siendo un ser social por naturaleza, estuviera solo. Y as encontramos en la historia a los llamados nmadas quienes organizndose lograron desarrollarse como sociedades. Y qu decir de las organizaciones antiguas como los ejrcitos, las iglesias, las compaas orientales, entre otras. S, la historia de la humanidad se encuentra llena de ejemplos donde las organizaciones gracias a la administracin (aunque todava no se defina ni apareca como tal) se hicieron eficaces y eficientes. Pero qu es administracin? Como menciona la maestra Mnch Galindo, en una forma comn se dice que es hacer algo a travs de otros 1 . Pero utilizando una definicin ms tcnica y que el mismo autor menciona, tenemos que administracin es el Proceso cuyo objeto es la coordinacin
MNCH Galindo, Lourdes y Jos Garca Martnez. Fundamentos de administracin. Quinta edicin. Trillas. Mxico. 2001. P. 25
1

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eficaz y eficiente de los recursos de un grupo social para lograr sus objetivos con la mxima productividad 2 . Por otra parte, tenemos la definicin de Jos Antonio Fernndez Arenas que dice: Es una ciencia social que persigue la satisfaccin de objetivos institucionales por medio de una estructura y a travs del esfuerzo humano coordinado 3 . Analizando estos conceptos, se ve que el recurso humano es imprescindible para que se lleve a cabo una administracin y se nota que el fin de sta es productividad y satisfaccin de un grupo social o institucin. Para ste estudio, definamos la administracin como el proceso realizado por una asociacin religiosa para lograr satisfactoriamente los objetivos internos que persigue, por medio de los diferentes recursos con que cuenta.

1.1.2.

PROCESO ADMINISTRATIVO.
Toda asociacin que desea lograr el objetivo planteado como tal, y

que ha comprendido la importancia de la administracin, no puede pasar por alto el proceso administrativo, ya que ste es el que permite el buen desarrollo o administracin de las actividades para lograr las metas planteadas. Es decir, el proceso administrativo es la administracin en accin. La siguiente definicin ayudar a comprender mejor en qu consiste el proceso administrativo: El conjunto de fases o etapas sucesivas a travs
2 3

IBDEM, P. 26 FERNNDEZ Arena, Jos Antonio. Cit por MNCH Galindo, Lourdes. Op Cit. P. 25

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de las cuales se efecta la administracin, mismas que se interrelacionan y forman un proceso integral 4 . Casi en forma universal, y adoptado por muchas instituciones, se encuentra que el proceso administrativo est conformado por cuatro fases a saber: Planeacin, organizacin, direccin y control. En este punto, se mencionar en forma general en qu consiste cada fase del proceso administrativo y su utilidad en el desarrollo de una organizacin, recordando que no es tema de este estudio profundizar en la ciencia administrativa, sino dar a conocer algunos conceptos que son necesarios para una buena administracin en una asociacin. Planeacin. Qu se desea hacer? Es la pregunta que se tiene que realizar para empezar con el proceso administrativo, es decir, si queremos iniciar una buena administracin en una asociacin primero tenemos que planear. La planeacin invita a que se consideren todas las expectativas que pudieran presentarse para lograr el fin buscado y seleccionar las ms adecuadas para conseguirlo. Entonces se debe tener en mente que la planeacin es la creacin de los objetivos, planes, metas o propsitos a corto, mediano o largo plazo y cmo se van a lograr stos. La planeacin es la parte esencial del proceso administrativo. Organizacin. Cmo se har? Ante esta pregunta la respuesta es: Ordenamiento y coordinacin de recursos. Ordenamiento debido a que es
4

MNCH Galindo, Lourdes. Op Cit. P. 31

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necesario ordenar las diferentes actividades que van a permitir concluir satisfactoriamente cada plan elaborado en la etapa de planeacin y coordinacin porque an estando ordenadas las actividades, no servira de nada si no estn coordinadas o dirigidas para lograr el objetivo deseado. A continuacin se mencionan dos definiciones dadas por eruditos en la materia: Organizacin es la coordinacin de las actividades de todos los individuos que integran una empresa con el propsito de obtener el mximo aprovechamiento posible de los elementos materiales, tcnicos y humanos, en la realizacin de los fines que la propia empresa persigue 5 . Organizar es agrupar las actividades necesarias para alcanzar

ciertos objetivos, asignar a cada grupo un administrador con la autoridad necesaria para supervisarlo y coordinar tanto en sentido horizontal como vertical toda la estructura de la empresa 6 . Como se aprecia en estas definiciones, la organizacin establece lo mtodos por los cuales se llevarn a cabo eficientemente las actividades por medio de la coordinacin para facilitar el trabajo y, por medio del ordenamiento o creacin de diferentes niveles de actuacin participativa para deslindar responsabilidades. Direccin. Ver que se haga. Esa frase es la similitud de la tercera etapa del proceso administrativo, llamada tambin liderazgo. Y es que en

5 6

GUZMAN V., Isaac. Cit por MNCH Galindo, Lourdes. Op Cit. P. 107 KOONTZ, Harold y Cyril ODonnell. Cit por MNCH Galindo, Lourdes. Op Cit. P. 108

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esta fase se desarrolla plenamente el concepto bsico de la administracin: Hacer algo a travs de otros. S, el administrador, director o supervisor es quien se encargar de que lo planeado y organizado se lleve a cabo. Pero algo importante en la direccin y que si no se lleva a cabo puede echar abajo toda una buena planeacin y organizacin es la

personalidad del administrador. A continuacin se cita el concepto y la importancia que le da Munich Galindo a la planeacin: La ejecucin de los planes de acuerdo con la estructura organizacional, mediante la gua de los esfuerzos del grupo social a travs de la motivacin, la comunicacin y la supervisin. Importancia La direccin es trascendental porque: 1. Pone en marcha todos los lineamientos establecidos durante la planeacin y la organizacin. 2. A travs de ella se logran las formas de conducta ms deseables en los miembros de la estructura organizacional. 3. La direccin eficiente es determinante en la moral de los empleados y, consecuentemente, en la productividad. 4. Su calidad se refleja en el logro de los objetivos, la implementacin de mtodos de organizacin, y en la eficacia de los sistemas de control.

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5.

A travs de ella se establece la comunicacin necesaria para que la organizacin funcione 7 .

Control. Cmo se ha realizado? Este cuestionamiento es el sinnimo de la cuarta fase del proceso administrativo. Fase que aunque es la ltima del proceso est muy ligada a la primera, la planeacin. Y es que el objetivo principal de esta fase es precisamente ver que se cumpla (no que se haya cumplido) con lo planeado y en caso de que no se est haciendo correctamente, implantar los medios necesarios para evitar y si existieren, corregir las fallas y cumplir fehacientemente con lo planeado. La importancia del control radica en que no solo evita que ocurran las fallas del sistema, sino que si existen corrige las actividades que estn ocasionando tales fallas; analiza las causas y a los responsables de tal forma que al emplear mtodos correctivos estos percances no se vuelven a presentar. Toda organizacin que ha triunfado es gracias a la administracin y a la correcta aplicacin del proceso administrativo. No hay duda de eso. Hablando de una asociacin religiosa se puede decir que si sta desea lograr sus objetivos internos, es necesario que adopte a la

administracin como lo que es, el proceso (administrativo) que permite lograr los objetivos planeados por medio de la correcta organizacin, la eficiente direccin y la aplicacin del control en el momento ms adecuado.

MNCH Galindo, Lourdes. Op Cit. P. 148

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1.2. CONTABILIDAD.
1.2.1. CONCEPTO.
La ltima fase del proceso administrativo es el control. Y precisamente la contabilidad es una forma de controlar a una empresa. No podemos imaginarnos a un organismo sin informacin financiera oportuna y veraz que le permitir tomar decisiones correctamente y en el momento preciso. Si as fuera, sus das estaran contados, pues el no llevar contabilidad permite perder el control de las finanzas y por ende, una crisis econmica irreversible en muchos casos. Es precisamente la contabilidad quien proporciona tal informacin en el momento justo, para la correcta toma de decisiones. Al igual que la administracin, la contabilidad tiene libros y libros escritos en donde cada autor ha definido a la contabilidad. Para efectos prcticos, se mencionan dos definiciones que ayudaran a comprender qu es la contabilidad. Es la tcnica integrada por mtodos, procedimientos e instrumentos aplicables para llevar a cabo el registro, la clasificacin y el resumen de los efectos financieros que provocan las operaciones realizadas por la empresa, con el objetivo de efectuar el control de los recursos de que dispone, y de las operaciones que realiza y obtener informacin financiera para elaborar estados financieros 8 .

Apuntes del Prof. MNDEZ Villanueva, Antonio. Curso: Teora y prcticas de contabilidad. Primer curso. Mxico. P. 13

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Tcnica de captacin, clasificacin y registro sistemtico de las operaciones de una entidad para producir informacin oportuna, relevante y veraz 9 . Estas dos definiciones hacen ver que la contabilidad trabaja con dos recursos importantes en una asociacin: Los recursos y las operaciones financieras. Una asociacin religiosa maneja casi al 100% recursos financieros. Por ello la importancia de que una asociacin religiosa adopte un sistema de contabilidad que le permita controlar sus finanzas de manera correcta. De preferencia adoptar los principios de contabilidad generalmente aceptados.

1.2.2.

CATLOGO DE CUENTAS.
El diseo del catlogo de cuentas podemos decir que representa la

base fundamental de un modelo contable y, la visualizacin que se tenga de ste facilitar la captura y la correcta visualizacin de la historia de la vida econmica financiera de una entidad. Tomando entonces la importancia que tiene un catlogo de cuentas en cualquier entidad, es necesario conocer algunos conceptos y caractersticas de un catlogo de cuentas y su aplicacin en una asociacin. Comenzaremos diciendo que el catlogo de cuentas es una relacin ordenada y pormenorizada que contienen el nmero y nombre de

CARDENAS Cutio, Gustavo Alfonso. Diccionario de ciencias econmico administrativas. 4. Edicin. Universidad de Guadalajara, CUCEA. Mxico 2004. P. 162

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las cuentas que debern ser utilizadas para el registro contable de las operaciones de una empresa 10 . Ahora bien, cada una de las cuentas del catlogo se codificarn ya sea utilizando nmeros (forma numrica), usando letras (alfabtica) o combinando letras y nmeros (alfanumrica), esto permitir darle un orden lgico, secuencial y sistemtico. Tambin debemos mencionar que los catlogos de cuentas estn estructurados por niveles, el nombre o nmero que se les asigne depender directamente de las necesidades particulares de la asociacin de que se trate. Aunque existen diferentes formas de ordenar los catlogos de cuentas, mencionaremos tres tipos diferentes, que para una asociacin religiosa sern ms que suficientes: Tipo 1: Nivel 1 Nivel 2 Nivel 3 Nivel 4 Tipo 2: Cuenta

10

IBDEM, P. 113

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Sub cuenta Sub sub cuenta Cuenta auxiliar Tipo 3: Clase Grupo Cuenta Sub cuenta Sub cuenta analtica Independientemente del tipo de organizacin y de las

caractersticas particulares de la organizacin, la agrupacin de las cuentas debe de hacerse y presentarse con un orden y secuencia contable lgicos. Cada cuenta ser codificada, debiendo asignrsele un nmero y nombre nico e irrepetible en todo el catlogo 11 . En el captulo 3 se encontrar un modelo de catlogo de cuentas para una asociacin religiosa.

1.2.3.

GUA CONTABILIZADORA.
La gua contabilizadora es el documento que nos permitir conocer

en qu momento utilizar una cuenta, es decir, cundo se cargar o abonar.

PADILLA Chvez, Francisco Javier. Catlogo de cuentas como herramienta de aprendizaje contable. 1 edicin. Universidad de Guadalajara, CUCEA. Mxico. 2004. P. 14

11

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Las instrucciones contenidas en dicha gua son necesarias para el correcto registro y control de las operaciones en los libros de una organizacin, en este caso, de una asociacin religiosa. Como menciona Gustavo Alfonso Crdenas Cutido en su libro Diccionario de Ciencias Econmicos Administrativas: Manual que configura la estructura del sistema de contabilidad establecido en una empresa y facilita el correcto registro de las transacciones. 12 Se encontrar entonces, en la gua contabilizadora, el nmero de la cuenta, nombre de la cuenta y la descripcin de su utilizacin, de acuerdo con el catlogo de cuentas, es decir, los casos en que se debern utilizar cada cuenta. Generalmente se utiliza el siguiente modelo, aunque cada sociedad puede elaborar el modelo que ms se adapte a sus necesidades. Nmero y Nombre de la cuenta Casos en que se carga: Casos en que se abona: 1. En el captulo 3 se encontrar un modelo de gua contabilizadora para una asociacin religiosa.

1.

1.3. FISCALIZACIN.
1.3.1. CONCEPTO.
Hablar de fiscalizacin es hablar de una de las actividades financieras del estado, es decir, la accin que ste desarrolla orientada a la
12

CARDENAS Cutio, Gustavo Alfonso. Op. Cit. P. 320

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obtencin de los ingresos, con la ayuda de un conjunto de normas jurdicas, para la realizacin de sus fines, as como de la administracin de la percepcin del ingreso y de la inversin del mismo mediante el gasto pblico. 13 La actividad financiera tiene, sin duda, una dimensin econmica por cuanto ha de ocuparse de la obtencin o inversin de los recursos de carcter financiero, necesarios para el cumplimiento de sus fines econmicos. El Estado requiere, entonces, de ingresos para satisfacer las necesidades de la sociedad, por lo cual es necesario conocer qu tipos de ingresos son los que el Estado puede obtener y sobre todo, cules son los que involucran a una asociacin religiosa. El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 2 seala como medio de obtencin de recursos financieros a las contribuciones (impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos). Por otra parte, la Ley de Ingresos contiene todos los conceptos por los que el Estado tendr derecho a percibir determinadas cantidades por el ejercicio fiscal. En los siguientes puntos se mencionan tres conceptos que se encuentran en la Ley de Ingresos y que las asociaciones religiosas estn obligadas a considerar al constituirse como una persona moral.

13

SNCHEZ Miranda, Arnulfo. Aplicacin prctica del Cdigo Fiscal. 2 Edicin. Ediciones Fiscales ISEF. Mxico. 2003. P. 21

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1.3.2.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Pertenece a la clasificacin de impuestos directos, ya que por as

decirlo, afecta directamente el bolsillo del contribuyente. Es una imposicin sobre la suma total de las rentas o ingresos de cada persona. En el caso de una persona moral grava los ingresos atendiendo a la fuente que los produce. El artculo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta enuncia en su primera fraccin:
Artculo 1. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. 14

Ahora bien, la Ley del Impuesto Sobre la Renta considera a las asociaciones religiosas como personas morales con fines no lucrativos, es decir, no obligadas al pago de este impuesto por los ingresos que obtienen como consecuencia del desarrollo de las actividades relacionadas con su objeto social. En el captulo 3 se aborda el tratamiento fiscal de una asociacin religiosa y se ver en qu casos s procede el pago del impuesto sobre la renta.

14

Ley del Impuesto Sobre la Renta 2006. Artculo 1, Fraccin I.

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1.3.3.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Este es otro concepto encontrado en la Ley de Ingresos, que afecta

indirectamente a un contribuyente, ya que quien paga ste impuesto es el consumidor final, no el contribuyente. El artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado enuncia en su primera fraccin:
Artculo 1. Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I. Enajenen bienes. II. Presten servicios independientes. III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV. Importen bienes o servicios. 15

Considerando a las asociaciones religiosas como personas morales con fines no lucrativos, la Ley del Impuesto al Valor Agregado no las obliga al pago de este impuesto por los servicios que prestan a sus miembros o feligreses. En el captulo 3 se aborda el tratamiento fiscal de una asociacin religiosa y se ver en qu casos s procede el pago de este impuesto.

15

Impuesto al Valor Agregado 2006. Artculo 1, Fraccin I.

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1.3.4.

IMPUESTO AL ACTIVO.
Otro concepto encontrado en la Ley de Ingresos, es el Impuesto al

Activo, sobre el cual el artculo 1 de dicha ley menciona en su primera fraccin:

Artculo 1. Las personas fsicas que realicen actividades empresariales y las personas morales, residentes en Mxico, estn obligadas al pago del impuesto al activo, por el activo que tengan, cualquiera que sea su ubicacin. 16

Considerando a las asociaciones religiosas como personas morales con fines no lucrativos, la Ley del Impuesto al Activo no las obliga al pago de este impuesto. En el captulo 3 se ver en qu casos s procede el pago de este impuesto.

1.4. DEFINICIN DE ADMINISTRACIN CONTABLE Y FISCAL.

Una vez mencionados los conceptos de administracin, contabilidad y fiscalizacin, se puede formar una definicin de lo que es administracin contable y fiscal, hasta este momento, en forma general. Tal concepto se puede definir entonces como: El proceso realizado por medio de la correcta aplicacin de las tcnicas contables y de las leyes fiscales que la rigen con el fin de lograr los objetivos para lo cual fue creada.

16

Impuesto al Activo 2006. Artculo I

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Hasta este punto se han visto conceptos bsicos de administracin, contabilidad y fiscalizacin con el fin de que el lector tome en cuenta dichas enunciaciones y ample su conocimiento de lo que implica una administracin contable y fiscal dentro de una asociacin religiosa. En el captulo siguiente se toma el tema de las asociaciones religiosas, complementando los conceptos adquiridos hasta este momento para

posteriormente concluir con una definicin total de lo que es una administracin contable y fiscal de una asociacin religiosa.

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CAPTULO 2 LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS EN MXICO

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CAPTULO 2 LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS EN MXICO

Otro punto que se tiene que tratar para comprender el tema de la Administracin Contable y Fiscal de una Asociacin Religiosa son precisamente las Asociaciones Religiosas. Qu son las Asociaciones Religiosas? Cmo surgen? En los siguientes puntos se tratarn lo referente al marco jurdico y marco legal de una asociacin religiosa.

2.1. CONCEPTOS.
2.1.1. ASOCIACIN.
Palabra derivada del latn asociare, que proviene del prefijo latino ad, a y de la palabra socios, compaeros. La palabra asociacin hace referencia a la organizacin de personas con independencia jurdica y a

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cuyas decisiones y acuerdos se les concede el valor de actos de voluntad para obligar y comprometer su patrimonio. Se clasifica entre los contratos la persona moral que resulta de la misma, en virtud de que es a travs de un contrato plurilateral como se formaliza su existencia. 17

2.1.2.

RELIGIOSA.
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, la palabra

religiosa proviene del latn religiosus, que significa que tiene religin, y particularmente que la profesa con celo.

2.1.3.

ASOCIACIN RELIGIOSA.
Basado en los conceptos anteriores, se define a la asociacin

religiosa como los grupos formados por individuos que profesan una misma creencia o fe.

2.2. MARCO JURDICO.

2.2.1. CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.
Considerada como la Ley suprema, la Constitucin es quien da origen a las asociaciones religiosas. Los artculos constitucionales relacionados con las asociaciones religiosas son: 3, 5, 24, 27 y 130. En el siguiente punto se trata especialmente las reformas dadas a estos artculos en 1992 ya que hasta antes de ese ao la sociedad mexicana vivi regida por una legislacin en materia de cultos religiosos que era considerada por
17

CARDENAS Cutio, Gustavo Alfonso. Diccionario de ciencias econmico administrativas. 4. Edicin. Universidad de Guadalajara, CUCEA. Mxico 2004. P. 66

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los estudiosos como letra muerta. Esto porque aunque continuaban vigentes los preceptos constitucionales de 1917 no se les daba cumplimiento en la prctica. Ni por la parte jurdica, ni por la parte de las iglesias, ya que ambas las violentaban.

2.2.2.

REFORMAS A LOS ARTCULOS 3, 5, 24, 27 Y 130.

La reforma constitucional de los artculos mencionados fue de gran

importancia y trascendencia, implicaron la ms profunda adecuacin al marco jurdico del pas. Estos cambios se propusieron adaptar la normatividad que enmarcaba la actividad religiosa a las nuevas

circunstancias sociales que se presentaban al existir nuevas religiones y al desarrollo institucional cada vez ms complejo. La finalidad de la reforma al artculo 3 fue precisar que la educacin, tanto la oficial como la privada, ser laica, evitando con esto que se privilegie algn credo o que se promueva o profese alguno de ellos. Por eso en la reforma se seala la exigencia de que la educacin se mantenga ajena a cualquier doctrina religiosa. El artculo 5 permite el establecimiento de rdenes monsticas, congregaciones religiosas, institutos seculares y agrupaciones similares, otorgando adems una completa libertad a los individuos para hacer votos religiosos. El artculo 24 reformado establece que los actos religiosos de culto pblico se practicarn de ordinario en los templos, pero prev que los que se

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celebren excepcionalmente fuera de stos, debern sujetarse a la ley reglamentaria. Respecto a la reforma del artculo 27, es necesario mencionar antes que al obtener una personalidad jurdica una persona se capacita para tener propiedades y patrimonio propio, lgicamente dependiendo del rgimen fiscal en que se encuentre. La modificacin del artculo 27 se hizo para que las asociaciones religiosas pudieran adquirir, poseer o administrar los bienes que les sean indispensables para cumplir su objetivo. La reforma del artculo 130 no abandon los motivos histricos que le dieron origen; el principio de separacin entre el Estado y las iglesias. Pero s se definen ah las bases que guan la legislacin segundaria, se estableci la manera en que la ley reglamentaria otorgara personalidad jurdica a las iglesias y agrupaciones religiosas, crendose as la figura asociacin religiosa, que es la forma legal que garantiza la personalidad jurdica a la que acceden estas instituciones una vez que obtienen el registro que las constituye para poder actuar legalmente. De igual forma se le ordena al Estado no intervenir de ningn modo en los asuntos espirituales. En lo referente a las libertades polticas, las modificaciones ampliaron los derechos de los ministros de culto al otorgarles el derecho al voto activo y darles la posibilidad de ser votados una vez separados de su ministerio. Es importante mencionar que la reforma constitucional de estos artculos dejo en claro lo siguiente: el Estado tienen como preocupacin

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la mejor vida posible del hombre, debe abocarse a atender sus necesidades de bienestar material a travs de polticas de desarrollo, econmico y sociales, y las iglesias deben de preocuparse y ocuparse slo de la esfera espiritual. 18

2.3. MARCO LEGAL.

2.3.1. LEY DE ASOCIACIONES RELIGIOSAS Y CULTO PBLICO.
La Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, reglamentaria del artculo 130 constitucional, cumple 13 aos de haber sido publicada en el Diario Oficial de la Federacin. Esta ley es fruto de la discusin, del anlisis y el consenso de las diferentes tendencias polticas representadas en el Congreso de la Unin, en donde se consult y dialog con diversos lderes religiosos para sentar las bases jurdicas que habran de moldear las relaciones entre la autoridad y las iglesias, as como el espacio de stas. Los legisladores que suscribieron la iniciativa de esta ley vieron la necesidad de expedir un ordenamiento jurdico que detallara, preservara y refrendara, mediante normas especficas, los principios bsicos en materia de libertades religiosas: libertad de creencias, demarcacin entre los asuntos civiles y religiosos, igualdad jurdica de las iglesias y agrupaciones religiosas, as como la importancia de una educacin laica.

18

LEYSON Castro, Armando. Que reforma el artculo 24 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Gaceta parlamentaria. Martes 4 de abril del 2006. Mxico.

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Esta ley tambin mantiene el impedimento que tienen los ministros de culto para criticar las leyes fundamentales del pas y sus instituciones, as como asociarse con fines polticos. Elaborar un proyecto con estas caractersticas sin duda alguna constitua un trabajo arduo, pero se logr, y el 25 de junio de 1992 la fraccin parlamentaria del Revolucionario Institucional, considerando que El nuevo marco constitucional no slo actualiz disposiciones inalteradas desde 1917 sino que oblig a complementar con disposiciones

reglamentarias el marco legal en el que se desenvuelven las relaciones jurdicas que resultan del ejercicio de las libertades, con pleno respeto al orden social y al estado de derecho. 19 Finalmente, la ley fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 15 de julio de 1992. Consta de 36 artculos y siete transitorios, divididos a su vez en cinco ttulos y diversos captulos, y cuyo contenido est basado en los siguientes criterios ideolgicos: Consolidar nuestro rgimen de libertades; Reafirmar la secularizacin de la sociedad; Ratificar el laicismo y la tolerancia como virtudes colectivas; Reconocer la composicin pluricultural de la nacin mexicana; Impedir el retorno de injustos privilegios;

19

Diario de los Debates de la H. Cmara de Diputados, LV Legislatura, 25 de junio de 1992, p. 2782.

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Evitar la simulacin y la complicidad equvocas por medio de reglas claras y transparentes y no mediante prohibiciones anacrnicas;

Impedir la manipulacin poltica de los sentimientos religiosos del pueblo; Facilitar la congruencia en la vida de los mexicanos; Contribuir a la concordia nacional; Impedir que el clero participe en poltica y acumule bienes materiales;

Tener como fin ltimo de la reforma a la libertad, e Impedir que el ejercicio de las libertades religiosas sea pretexto para la intolerancia

Es conveniente y necesario subrayar algunos de los preceptos que contiene esta ley. En su ttulo primero, referente a disposiciones generales, despus de fijar el carcter general y pblico de sus normas, reafirma el principio de separacin del Estado y las Iglesias; consagra derechos y libertades individuales en materia religiosa; reitera el laicismo y establece la prohibicin para que Estado establezca preferencias o privilegios en favor de religin alguna.

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El ttulo segundo, dedicado a la naturaleza, constitucin y funcionamiento de las asociaciones religiosas, as como a su rgimen patrimonial y al carcter de sus asociados y representantes, reconoce la igualdad ante la ley de todas las asociaciones, y precisa que su vida interna se encontrar regida por sus propios estatutos. Determina, adems, que las asociaciones slo podrn adquirir personalidad jurdica plena cuando obtengan su correspondiente registro ante la Secretara de Gobernacin, por lo que ste tendr un carcter constitutivo. Las agrupaciones religiosas solamente pueden adquirir personalidad jurdica como asociaciones religiosas. De esta manera, la obtencin de la personalidad jurdica implica numerosos beneficios para dichas asociaciones, como son: una

denominacin exclusiva, libertad para organizar sus propias estructuras, efectuar actos de culto pblico, participar en instituciones de asistencia privada y planteles educativos y poseer los bienes necesarios para el cumplimiento de los fines que les son propios. Como contraparte, las asociaciones debern cumplir con

determinadas obligaciones propias de las personas morales, a saber: cumplir con su rgimen fiscal, otorgar a sus trabajadores las garantas que se prevn en las disposiciones de la materia, respetar las instituciones y la Constitucin del pas y abstenerse de perseguir fines de lucro. En lo referente a los derechos polticos de los ministros de culto, se requiere que se separen de sus ocupaciones religiosas tres aos antes para

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poder aceptar un cargo pblico de rango superior y cinco aos antes de los comicios en el supuesto de una eleccin popular. En el caso de los cargos pblicos menores es necesaria la separacin en un plazo de seis meses. En materia patrimonial, se establece que los bienes que posean las Iglesias deben ser los indispensables para el cumplimiento de sus fines, para lo cual debern registrarse en la Secretara de Gobernacin todos los bienes inmuebles con los que cuenten, y emitirse una declaracin de procedencia, misma que resulta una importante aportacin, ya que se hace necesario que la Ley establezca un mecanismo para controlar los bienes de las propias asociaciones religiosas y cumplir de esta manera con los preceptos constitucionales. Por lo que respecta a los medios de comunicacin masiva, se consigna la prohibicin de manera expresa para que las asociaciones y sus ministros puedan poseer o administrar estos medios. El ttulo tercero se refiere a los actos religiosos de culto pblico, sealando que estos se celebrarn ordinariamente en los templos, y slo de manera extraordinaria fuera de ellos, en cuyo caso se deber notificar oportunamente de su realizacin a las autoridades federales, del Distrito Federal, de los estados o municipios, segn sea el caso. Por otra parte, se requerir de autorizacin previa cuando se pretendan transmitir actos de culto a travs de medios masivos no impresos. La aplicacin de la Ley corresponder al Ejecutivo Federal por conducto de la Secretara de Gobernacin, tal y como lo establece el ttulo

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cuarto de la Ley. Este ttulo prohbe adems que las autoridades federales, estatales y municipales intervengan en los asuntos internos de las asociaciones religiosas o que asistan con carcter oficial a actos religiosos de culto pblico, con excepcin de las prcticas diplomticas. Por ltimo, el ttulo quinto se dedica a normar las sanciones que corresponden a las distintas infracciones a la Ley, as como a regular el recurso de revisin que se tiene en contra de los actos o resoluciones de las autoridades. En esta materia de procedimiento, se seala que a falta de disposicin expresa y en lo que no se contravenga a la ley, se aplicar supletoriamente el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles con el fin de que, en caso de existir lagunas legales, no haya un estado de indefensin para las partes.

2.3.2.

REGLAMENTO

DE LA

LEY

DE

ASOCIACIONES RELIGIOSAS

CULTO PBLICO.
El Reglamento de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico entr en vigor el 7 de noviembre de 2003, con la expedicin del Reglamento se complement y fortaleci el marco jurdico existente en materia religiosa, pues hoy por hoy, se cuentan con mayores elementos para la defensa de la garanta de libertad de creencias y de culto en nuestro pas. El contenido de tal reglamento en su titulo primero trata el mbito de aplicacin as como sus disposiciones generales.

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En su segundo titulo, profundiza en el rgimen patrimonial de las asociaciones religiosas, tratando el tema del registro constitutivo, la organizacin interna y el rgimen patrimonial. El titulo tercero contiene disposiciones sobre la celebracin de actos de cultos pblicos y transmisiones masivos de comunicacin no impresa. En su titulo cuarto, trata sobre las atribuciones y responsabilidades de las autoridades ante las asociaciones religiosas y quien es el rgano sancionador. Por ltimo, en su titulo quinto hace mencin de los procedimientos de conciliacin y de arbitraje y del recurso de revisin. Al trmino de la lectura de ste captulo se espera que el lector tenga un conocimiento ms amplio de lo que es una asociacin religiosa, cmo naci, y bajo qu leyes est regida. No se profundiz al respecto ya que la materia jurdica no es el fin de este trabajo, pero s se trataron temas que son necesarios que todo administrador contable y fiscal de una asociacin religiosa debe conocer, como son su base constitucional y legal. En el siguiente captulo se enfocan los temas vistos hasta ahora hacia un solo punto, las asociaciones religiosas, todo ello con el tema administracin contable y fiscal de una asociacin religiosa.

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CAPTULO 3 ADMINISTRACIN CONTABLE Y FISCAL DE

UNA ASOCIACIN RELIGIOSA

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CAPTULO 3 ADMINISTRACIN CONTABLE Y FISCAL DE UNA ASOCIACIN RELIGIOSA

Despus de tener los conceptos de administracin, contabilidad, fiscalizacin, y conocer lo relacionado a las asociaciones religiosas, se puede abarcar o profundizar en el tema de este captulo. En este punto, se ver su tratamiento contable, analizando sus tres principales cuentas; ingresos, egresos e inversiones. Respecto a su tratamiento fiscal, este captulo incluye los derechos y obligaciones que una asociacin religiosa tiene respecto a las diferentes leyes fiscales que la rigen, las infracciones a las que se enfrentan y el tratamiento fiscal que se le debe de dar a sus ministros de culto.

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3.1. TRATAMIENTO CONTABLE

3.1.1. INGRESOS.
Deben considerarse como ingresos de las asociaciones religiosas todas aquellas percepciones que se reciban y que estn relacionadas directamente con su objeto social. Es importante contar con un control de los mismos, sugirindose que al trmino de los servicios religiosos se efecte un recuento de primicias, diezmos, ofrendas, etc. reunindose dos miembros de la comisin de finanzas para el recuento, y elaborando un reporte de ingresos firmada por las personas que hayan intervenido. Es conveniente incorporar algn testigo para el recuento, quien se deber variar cada ocasin que haya recuento de ingresos. Los diferentes ingresos que se pueden presentar en una asociacin religiosa son los siguientes: Ingresos por primicias, diezmos y ofrendas. Son los ingresos por la actividad preponderante de la iglesia, por los conceptos sealados y que son reunidos en los cultos y reuniones regulares. Ingresos Pro construccin. Las ofrendas, aportaciones, colectas especiales, etc. para este fin, sern registradas en este rengln, mencionando que no es necesario llevar una tesorera por separado. En este rengln se deber registrar cualquier

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cantidad que se recabe por concepto de construccin y ampliacin de templos y anexos. Ingresos por donativos. En este apartado se debern incluir los donativos recibidos, ya sea de iglesias hermanas, grupos de voluntarios, programas especiales, empresas donatarias, etc. Como medida de control, hay que mantener soporte de estos movimientos ya que una asociacin religiosa est sujeta a la realizacin de auditorias para verificar la obtencin de sus ingresos. Ingresos por talentos. Aqu se registrarn los obtenidos por concepto de ventas especiales realizadas por los feligreses. Otros ingresos. En este rubro se registrarn los ingresos obtenidos y que no se puedan registrar en los conceptos anteriores, como por ejemplo; venta de de libros, casetes, y otras actividades, intereses bancarios, etc. Ingresos por transferencias. En algunas asociaciones religiosas, la asesora de los pastores a otras iglesias genera un ingreso que se debe considerar como transferencia de fondos. Medidas de control: El depsito en la cuenta bancaria de los ingresos se deber realizar al da hbil siguiente.

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Se recomienda controlar el efectivo en una cuenta de cheques a nombre de la asociacin religiosa cuando el saldo promedio est entre $5,000.00 y $10,000.00 y; una cuenta de inversiones cuando el saldo promedio sea mayor a $10,000.00. Todas las cuentas bancarias deben estar a nombre de la asociacin religiosa con la direccin de la casa pastora y debern registrarse con 3 firmas al menos, que pueden ser la del pastor, la del tesorero y la del presidente de finanzas. Se recomienda que sean firmas mancomunadas para evitar movimientos fraudulentos que daen la situacin econmica de la asociacin.

3.1.2.

EGRESOS.
Los egresos en una asociacin religiosa son las disminuciones a los

ingresos propios de la actividad como resultado de las operaciones normales; estas operaciones tienen como consecuencia la generacin del ingreso. En otras palabras, es necesario llevar a cabo todos los gastos para cumplir con el objetivo religioso. Para cumplir con su objetivo social, las asociaciones religiosas tendrn tres vertientes de egresos: Al activo circulante. Como son Caja Bancos

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Inversiones Inventario de libros y artculos religiosos.

Al activo fijo. Como pueden ser: Compra de terrenos. Realizacin de construcciones. Compra de equipo de transporte. Compra de mobiliario y equipo. Compra de equipo de cmputo. Compra de Equipo de audio y video.

Los gastos en general. Que pueden ser: Gastos de recursos humanos. Gastos operativos. Gastos administrativos.

Medidas de control. Autorizacin. Para que proceda el pago de alguna erogacin, deber estar considerada en el presupuesto anual aprobado por la junta de administradores o en caso de que no est en el presupuesto que exista la autorizacin expresa de la junta de administradores.

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Todo gasto deber ser estrictamente indispensable para las actividades de la iglesia y estar soportado con el documento comprobatorio, mismo que deber reunir requisitos fiscales.

Los servicio de energa elctrica, agua, telfono y predial, etc. debern estar a nombre de la asociacin religiosa.

El tesorero verificar los requisitos fiscales en las facturas presentadas. Si todo es correcto se proceder a entregar el importe solicitado.

En caso de los gastos no presupuestados, se solicitar la autorizacin de la comisin de finanzas.

El tesorero o en su caso el contador registrar las operaciones en el libro de contabilidad, de acuerdo a la naturaleza del gasto y conforme al catlogo de cuentas.

3.1.3.

INVERSIONES.
El artculo 106 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta menciona que las asociaciones religiosas debern llevar registros contables, esto es un libro de ingresos, egresos y un libro de inversiones y deducciones. Por su parte, el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin tambin enuncia la obligacin de llevar contabilidad. Esto lo hace en su artculo 32 y 32-A.

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Las inversiones se integran generalmente de inmuebles, maquinas y equipo, y por su importancia y relevancia, se menciona a continuacin estos conceptos: Inmuebles. Son bienes tangibles que tienen por objeto el uso en beneficio de la Entidad, cuyo valor debe de basarse en el valor histrico original. La integracin del valor de los inmuebles se forma de la siguiente manera: Precio de adquisicin. Permisos. Construccin. Honorarios. Otros materiales. Impuestos pagados. Instalaciones.

Ahora, para efectos de las asociaciones religiosas, se puede comentar lo siguiente respecto al manejo de los inmuebles: Para empezar, es necesario comentar que con fecha 16 de diciembre de 1970 se establece en la Ley Federal del Patrimonio Cultural de la Nacin, que los inmuebles que ocupa la iglesia son propiedad de la nacin, si fueron construidos antes del siglo XIX, posteriormente y con fecha 6 de mayo de 1972, es abrogada la Ley antes mencionada y en su lugar se

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decreta la Ley federal sobre Monumentos y Zonas arqueolgicas, Artsticas e Histricas que establece en su artculo 36, fraccin I lo siguiente:
ARTICULO 36.- Por determinacin de esta Ley son monumentos histricos: I.- Los inmuebles construidos en los siglos XVI al XIX, destinados a templos y sus anexos; arzobispados, obispados y casas curales; seminarios, conventos o cualesquiera otros dedicados a la administracin, divulgacin, enseanza o prctica de un culto religioso; as como a la educacin y a la enseanza, a fines asistenciales o benficos; al servicio y ornato pblicos y al uso de las autoridades civiles y militares. Los muebles que se encuentren o se hayan encontrado en dichos inmuebles y las obras civiles relevantes de carcter privado realizadas de los siglos XVI al XIX inclusive. 20

Como se puede apreciar, en est artculo se establece que los inmuebles construidos entre el siglo XVI al XIX destinados al uso religioso estarn sujetas a la jurisdiccin de los poderes federales, tal como lo mencionan tambin el artculo 20 de la Ley de asociaciones religiosas y Culto Pblico, que a la letra dice:
ARTICULO 20.- Las asociaciones religiosas nombrarn y registrarn ante la Secretara de Desarrollo Social y el Consejo Nacional para la Cultura y las Artes, a los representantes responsables de los templos y de los bienes que sean monumentos arqueolgicos, artsticos o histricos propiedad de la nacin. Las mismas estarn obligadas a preservar en su integridad dichos bienes y a cuidar de su salvaguarda y restauracin, en los trminos previstos por las leyes. Los bienes propiedad de la nacin que posean las asociaciones religiosas, as como el uso al que los destinen, estarn sujetos a esta ley, a la Ley General de

20

Ley federal sobre Monumentos y Zonas arqueolgicas, Artsticas e Histricas. Artculo 36, Fraccin I.

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Bienes Nacionales y en su caso, a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos, as como a las dems leyes y reglamentacin aplicables. 21

En la mencionada Ley General de Bienes Nacionales, en su artculo 46, se menciona la rectora del gobierno federal sobre inmuebles destinados al culto pblico an cuando las asociaciones religiosas puedan apropiarse de inmuebles para cumplir con su objeto religioso. De ah la importancia de llevar un control estricto sobre estos bienes inmuebles, para que en caso de que las autoridades correspondientes soliciten informacin sobre dichos inmuebles, se tenga clara y

oportunamente lo solicitado por la autoridad. Maquinaria y equipo. En cuanto a su definicin, se puede considerar la misma que la de los inmuebles, pero para referirnos a las asociaciones religiosas, se le puede llamar exclusivamente equipo, clasificndose de la siguiente manera: Equipo de culto pblico. Equipo de oficina. Equipo de transporte.

21

Ley de asociaciones religiosas y Culto Pblico. Artculo 20.

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Medidas de control. Tanto en inmuebles, como en maquinaria y equipo se recomienda llevar un control desde el inventario inicial y posteriormente controlarlo por medio de tarjetas, o bien, hoja electrnica si se hace por computacin. A partir de ese momento se deber controlar el valor original de adquisicin, su incremento, su depreciacin y el factor aplicable de acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta en sus artculos 39 y 40 que tratan sobre los por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y cargos diferidos, as como de activos fijos, y registrarlo en el libro de inversiones, asignando nmero de identificacin. Es recomendable guardar el original de la factura en un expediente y una copia en la contabilidad, as mismo observar lo que establecen los principios de contabilidad generalmente aceptados en su boletn C-6 (Inmuebles, maquinaria y equipo) puntos del 1 al 54.

3.1.4.

CATLOGO DE CUENTAS (MODELO).

A continuacin se ejemplifica un modelo de catalogo para una

asociacin religiosa, dejando en claro que ste modelo no es limitativo ni restrictivo, ya que existen diversas formas de presentar un catlogo de cuentas. En esta codificacin cada uno de los dgitos que la integran representar los diferentes niveles del catlogo de cuentas. Se tiene entonces, la siguiente estructura:

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1er Dgito: Clase. En este primer nivel se encontrarn las clasificaciones principales a utilizar en el catlogo de cuentas. 1 2 3 4 5 Activo Pasivo Capital Resultados acreedoras Resultados deudoras

2do Dgito: Grupos. Se encuentran las cuentas que integran cada una de las agrupaciones del primer nivel. En este caso, quedar de la siguiente manera: 1 Activo 1 2 2 Circulante No circulante

Pasivo 1 2 Circulante No circulante

Capital 1 Capital contribuido

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2 4

Capital ganado

Resultados acreedoras 1 Ingresos

Resultados deudoras 1 Gastos

3er y 4to Dgito: Cuentas de mayor. Estos dgitos representarn a las principales cuentas de mayor, mismas que integran a cada uno de los grupos anteriores. En el presente caso, quedar de la siguiente manera: 1 Activo 1 Circulante 01 02 03 04 05 06 07 2 Caja Bancos Inventarios Documentos por cobrar Deudores diversos Anticipo a proveedores Anticipo a impuestos

No circulante 01 Terrenos

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02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 2 Pasivo 1

Bienes inmuebles (Templos) Equipo de culto pblico Equipo de oficina Equipo de cmputo Equipo de transporte Depreciacin acumulada de Bienes inmuebles Depreciacin acumulada de Equipo de culto pblico Depreciacin acumulada de Equipo de oficina Depreciacin acumulada de Equipo de cmputo Depreciacin acumulada de Equipo de transporte Gastos pagados por adelantado Amortizacin acumulada de seguros Amortizacin acumulada de gastos de instalacin

Circulante 01 Cuentas por pagar

Capital 1 Capital contribuido 1 Capital social

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Capital ganado 1 2 Remanente distribuible de ejercicios anteriores Remanente distribuible del ejercicio

Resultados acreedoras 1 Ingresos 01 02 03 Ingresos exentos Ingresos gravados Productos financieros

Resultados deudoras 1 Egresos 01 02 03 04 05 06 07 08 09 Gastos de mano de obra Gastos por honorarios Gastos por arrendamientos Gastos por mantenimiento y reparacin Gastos para automviles Gastos de oficina Gastos del Templo Gastos por depreciacin Gastos de amortizacin

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5to al 7mo Dgito: Sub cuentas. Estos dgitos representarn a las sub cuentas de mayor. En el caso de una asociacin, se ejemplifica con unas cuentas pudiendo quedar de la siguiente manera: 1 Activo 1 Circulante 01 02 Caja Bancos 001 002 03 04 05 06 07 Banamex Bancomer

Inventarios Documentos por cobrar Deudores diversos Anticipo a proveedores Anticipo a impuestos 001 002 003 004 Impuesto Sobre Producto del Trabajo Instituto Mexicano del Seguro Social Retencin 10% de Honorarios Retencin 10% Arrendamiento

No circulante

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01

Terrenos 001 002 18 de Marzo No. 1319 18 de Marzo No. 1322

02

Bienes inmuebles (Templos) 001 Templo BERITH

03

Equipo de culto pblico 001 002 003 004 005 Bancas Micrfonos Alfoles Mesas Bocinas

04

Equipo de oficina 001 002 003 Maquina de escribir Escritorio Sillones

05

Equipo de cmputo 001 002 003 Computadora HP Compaq DX2000T Laptop Compaq L3117LA Impresora HP Deskjet 1210

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06

Equipo de transporte 001 002 Automvil Volkswagen Automvil Nissan

07 08 09 10 11 12

Depreciacin acumulada de Bienes inmuebles Depreciacin acumulada de Equipo de culto pblico Depreciacin acumulada de Equipo de oficina Depreciacin acumulada de Equipo de cmputo Depreciacin acumulada de Equipo de transporte Gastos pagados por adelantado 001 002 003 Rentas Seguros Gastos de instalacin

13 14 2 Pasivo 1

Amortizacin acumulada de seguros Amortizacin acumulada de gastos de instalacin

Circulante 01 Cuentas por pagar 002 003 Proveedores Acreedores diversos

- 57 -

004 005 3 Capital 1

Documentos por pagar Impuestos por pagar

Capital contribuido 1 Capital social

Capital ganado 1 2 Remanente distribuible de ejercicios anteriores Remanente distribuible del ejercicio

Resultados acreedoras 1 Ingresos 01 Ingresos exentos 001 002 003 004 005 02 Ofrendas Diezmos Primicias Construccin Donativos

Ingresos gravados 001 Premios

03

Productos financieros

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001 5

Intereses ganados

Resultados deudoras 1 Egresos 01 Gastos de mano de obra 001 002 003 004 005 02 03 04 Sueldos y salarios Gratificaciones Primas vacacionales Aguinaldos IMSS

Gastos por honorarios Gastos por arrendamientos Gastos por mantenimiento y reparacin 001 002 003 Templo Automviles Oficina

05

Gastos para automviles 001 Gasolina y lubricantes

06

Gastos de oficina 001 Energa elctrica

- 59 -

002 003 004 005 006 07

Agua Telfono Papelera Gastos de viaje Material didctico

Gastos del Templo 001 Flores

08

Gastos por depreciacin 001 002 003 004 005 Depreciacin de Bienes inmuebles Depreciacin de Equipo de culto pblico Depreciacin de Equipo de oficina Depreciacin de Equipo de cmputo Depreciacin de Equipo de transporte

09

Gastos de amortizacin 001 002 Amortizacin de seguros Amortizacin de gastos de instalacin

8vo al 10mo Dgito: Auxiliares. Estos dgitos representarn a las cuentas auxiliares de mayor. En el caso de una asociacin, podr quedar de la siguiente manera: 1 Activo

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Circulante 01 02 Caja Bancos 001 Banamex 001 002 Cuenta 650234-8

Bancomer 002 Cuenta 432056-8

03 04 05 06 07

Inventarios Documentos por cobrar Deudores diversos Anticipo a proveedores Anticipo a impuestos 001 002 003 004 Impuesto Sobre Producto del Trabajo Instituto Mexicano del Seguro Social Retencin 10% de Honorarios Retencin 10% Arrendamiento

No circulante 01 Terrenos 001 18 de Marzo No. 1319

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002 02

18 de Marzo No. 1322

Bienes inmuebles (Templos) 001 Templo BERITH

03

Equipo de culto pblico 001 002 003 004 005 Bancas Micrfonos Alfoles Mesas Bocinas

04

Equipo de oficina 001 002 003 Maquina de escribir Escritorio Sillones

05

Equipo de cmputo 001 002 003 Computadora HP Compaq DX2000T Laptop Compaq L3117LA Impresora HP Deskjet 1210

06

Equipo de transporte 001 Automvil Volkswagen

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002 07 08 09 10 11 12

Automvil Nissan

Depreciacin acumulada de Bienes inmuebles Depreciacin acumulada de Equipo de culto pblico Depreciacin acumulada de Equipo de oficina Depreciacin acumulada de Equipo de cmputo Depreciacin acumulada de Equipo de transporte Gastos pagados por adelantado 001 002 003 Rentas Seguros Gastos de instalacin

13 14 2 Pasivo 1

Amortizacin acumulada de seguros Amortizacin acumulada de gastos de instalacin

Circulante 01 Cuentas por pagar 002 Proveedores 001 003 004 Librera el Faro, S.A. de C.V.

Acreedores diversos Documentos por pagar

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005

Impuestos por pagar 001 002 003 004 Impuesto Sobre Producto del Trabajo Instituto Mexicano del Seguro Social Retencin 10% de Honorarios Retencin 10% Arrendamiento

Capital 1 Capital contribuido 1 2 Capital social

Capital ganado 1 2 Remanente distribuible de ejercicios anteriores Remanente distribuible del ejercicio

Resultados acreedoras 1 Ingresos 01 Ingresos exentos 001 002 003 004 005 Ofrendas Diezmos Primicias Construccin Donativos

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02

Ingresos gravados 001 Premios

03

Productos financieros 001 Intereses ganados

Resultados deudoras 1 Egresos 01 Gastos de mano de obra 001 002 003 004 005 02 03 04 Sueldos y salarios Gratificaciones Primas vacacionales Aguinaldos IMSS

Gastos por honorarios Gastos por arrendamientos Gastos por mantenimiento y reparacin 001 002 003 Templo Automviles Oficina

05

Gastos para automviles

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001 06

Gasolina y lubricantes

Gastos de oficina 001 002 003 004 005 006 Energa elctrica Agua Telfono Papelera Gastos de viaje Material didctico

07

Gastos del Templo 001 Flores

08

Gastos por depreciacin 001 002 003 004 005 Depreciacin de Bienes inmuebles Depreciacin de Equipo de culto pblico Depreciacin de Equipo de oficina Depreciacin de Equipo de cmputo Depreciacin de Equipo de transporte

09

Gastos de amortizacin 001 002 Amortizacin de seguros Amortizacin de gastos de instalacin

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3.1.5.

GUA CONTABILIZADORA (MODELO).

Como se hizo mencin en el primer captulo, la gua contabilizadora

ayudar a saber al uso correcto de las cuentas del catlogo en cada caso particular que se presente en las operaciones normales de la asociacin religiosa, el estudio de est gua contabilizadora permitir el mnimo de errores en la contabilizacin de la asociacin. A continuacin se ejemplifica la gua contabilizadora de una asociacin religiosa con algunas de las principales cuentas de su catlogo, aclarando que cada asociacin religiosa puede adaptarla de acuerdo a sus operaciones diarias, aqu slo se muestra el concepto bsico de las cuentas para que se tenga una idea de cmo elaborar una gua contabilizadora.

Caja
Se carga: Se abona: Por el valor del dinero que ingrese Por el valor de los egresos en en caja. efectivo. Saldo deudor y representa el valor de la existencia en efectivo

Bancos
Se carga: Se abona: Por el valor de los depsitos en Por el valor de los cheques cuenta de cheques. expedidos de los distintos bancos. Por el valor de los intereses que los Por el valor de cantidades que los bancos abonen en nuestra cuenta bancos carguen en la cuenta de de cheques. cheques por concepto de comisiones. Saldo deudor y representa el valor de la existencia depositada en los bancos.

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Deudores diversos
Se carga: Por el valor de las cantidades que nos deben terceras personas por concepto distinto de los servicios prestados. Se abona: Por los pagos a cuenta o en liquidacin efectuados por los deudores.

Por el valor de los descuentos a los Por el valor de los intereses que se deudores. apliquen a los deudores diversos por demora en su pago. Saldo deudor y expresa las cantidades pendientes de cobro a cargo de los deudores.

Inventarios
Se carga: Se abona: Al principiar al ejercicio por el valor Por el valor del inventario dado de del inventario inicial de mercancas baja por venta, obsolescencia. (artculos religiosos para venta). Saldo deudor y expresa existencia de mercanca. la

Activo fijo
Se carga: Se abona: Por la compra que se realicen de Por la venta de alguno de estos uno de estos bienes. bienes o cuando se den de baja por obsolescencia. Saldo deudor y expresa el valor a precio de venta de muebles y equipo de transporte propiedad de la asociacin religiosa.

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Proveedores
Se carga: Se abona: Por el valor de los pagos a cuenta o Por el importe de las compras de en liquidacin efectuados a los mercancas a crdito. proveedores. Por el valor de los intereses que nos Por el valor de las mercancas apliquen los proveedores por devueltas a los proveedores. demora en el pago. Por el valor de las rebajas concedidas por los proveedores. Saldo acreedor y expresa el valor de las mercancas a crdito pendientes de pago.

Acreedores diversos
Se carga: Se abona: Por el importe de los pagos a cuenta Por el valor de las cantidades que o en liquidacin efectuadas a los se deban a terceras personas, por acreedores de la asociacin. conceptos distintos al de la compra de mercancas. Por el valor de los descuentos concedidos por los acreedores a la Por el valor de los intereses que nos asociacin. apliquen por demora en el pago. Saldo acreedor y expresa el importe que se debe a terceras personas por concepto distinto al de la compra de mercancas.

Impuestos por pagar

Se carga: Por los pagos efectuados a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico por las retenciones efectuadas a empleados y a terceros. Se abona: Por el valor de las retenciones efectuadas a los trabajadores. Por el valor de las retenciones efectuadas a terceras personas por concepto de arrendamiento y honorarios.

Representa el importe de las retenciones efectuadas a terceros.

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Ingresos
Se carga: Se abona: de los servicios Por el valor de las devoluciones y Por el valor rebajas sobre ventas que tenga la efectuados. asociacin religiosa, aunque por su actividad no se presentan estos casos.

Representa el valor de las diferentes aportaciones recibidas.

Gastos generales
Se carga: Se abona: Por el valor de todos aquellos Por el valor de su saldo con cargo a gastos que se paguen con el objeto la cuenta de prdidas y ganancias. de sostener las actividades destinadas a la direccin y administracin de la asociacin religiosa. La creacin y utilizacin de una gua contabilizadora permitir a las personas encargadas de contabilizar las operaciones de la asociacin llevar la contabilidad adecuadamente an cuando haya cambio de tales personas.

3.2. TRATAMIENTO FISCAL.

3.2.1. DERECHOS Y OBLIGACIONES.
Para que las asociaciones religiosas cumplan con sus obligaciones fiscales y cmo deben cumplirlas, es necesario que tengan la informacin necesaria sobre su rgimen fiscal, es decir, sus ingresos exentos, los ingresos por los que pagan impuestos, las declaraciones que deben de

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presentar, los comprobantes que se deben expedir y las facilidades administrativas de que disponen. Pero as como deben cumplir con las obligaciones estipuladas en las diferentes leyes, tambin deben conocer los derechos para que exista armona entre el sujeto activo y el pasivo. En los siguientes puntos se tratarn los derechos, y obligaciones de las asociaciones religiosas.

Derechos.
Para poder cumplir con sus obligaciones tales como la presentacin de declaraciones, el clculo y pago de impuestos, entre otras, una asociacin religiosa tiene derecho a: Que le presten la asistencia e informacin necesaria acerca de sus derechos y obligaciones en materia fiscal, as como para poder cumplir con las mismas. Que las autoridades publiquen los textos actualizados de las normas tributarias en sus pginas de Internet. Que las autoridades fiscales realicen campaas de difusin a travs de medios masivos de comunicacin, para fomentar y generar en la poblacin mexicana la cultura contributiva y divulgar los derechos del contribuyente. Que existan oficinas en diversos lugares del pas para orientarlo y auxiliarlo en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

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Que le faciliten la consulta de informacin en la pgina de Internet.

A que las autoridades fiscales publiquen instructivos de tiraje masivo y comprensin accesible, donde le den a conocer de manera clara y explicativa las diversas formas de pago de las contribuciones.

A formular consultas sobre el tratamiento fiscal aplicable a situaciones reales y concretas y que las autoridades le contesten por escrito en un plazo mximo de tres meses. 22

Obligaciones.
Artculo 107. Las asociaciones religiosas constituidas en los trminos de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico podrn cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto en los trminos del Ttulo III de la Ley. 23

Las asociaciones religiosas, constituidas en los trminos de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, deben tributar dentro del Rgimen de las Personas Morales con fines no lucrativos segn se puede apreciar en artculo mencionado. Ahora bien, el artculo 95 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, dice lo siguiente:
Artculo 95. Para los efectos de esta Ley, se consideran personas morales con fines no lucrativos, adems de las sealadas en el artculo 102 de la misma, las siguientes:

22 23

http://www.sat.gob.mx/nuevo.html Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 2006. Artculo 107. Prrafo 1.

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XVI. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines polticos, deportivos o religiosos. 24

Como toda persona moral, la primera obligacin que tiene una asociacin religiosa es darse de alta o inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes, para ello debe acudir al mdulo de asistencia del Sistema de Administracin Tributaria que le corresponda y llevar los siguientes documentos: La forma fiscal R-1 Solicitud de Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes y el Anexo 1. Documento expedido por la Secretara de Gobernacin con el que se les autoriza su registro. Comprobante de domicilio fiscal. Poder notarial con el que se acredite la personalidad del representante legal. Identificacin oficial del representante legal.

Una vez realizado el trmite, el Servicio de Administracin Tributaria les proporcionar una constancia de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes y la Cdula de identificacin fiscal. Impuesto Sobre la Renta. Al considerarse las asociaciones religiosas, segn se menciona en el artculo 95 de la ley y artculo 107 de su reglamento, como persona moral
24

Ley del Impuesto Sobre la Renta 2006. Artculo 95. Fraccin XVI.

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con fines no lucrativos, los ingresos de stas que provengan de su objeto social no sern acumulables para efectos del impuesto sobre la renta, como son ofrendas, diezmos, primicias, donativos y talentos que entregan los miembros, congregantes y visitantes en forma totalmente voluntaria y annima. Los ingresos sern exentos cuando se obtengan de sus actividades normales, conforme a su objeto establecido en sus estatutos y, siempre que estos ingresos no se repartan entre sus integrantes. Se consideran ingresos relacionados con el objeto establecido en sus estatutos los ingresos propios de la actividad religiosa, como pueden ser, entre otros, las ofrendas, diezmos, primicias y donativos recibidos de sus miembros, congregantes, visitantes y simpatizantes por cualquier concepto relacionado con sus actividades, siempre que tales ingresos se apliquen a los fines religiosos. La venta de libros u objetos de carcter religioso se consideran ingresos propios siempre que se realicen sin fines de lucro. Respecto a los ingresos que s causan impuestos, se cita a continuacin lo que dice la Ley del Impuesto Sobre la Renta sobre este caso:
En el caso de que las personas morales a que se refiere este Ttulo (Rgimen de las personas morales con fines no lucrativos) enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros, debern determinar el impuesto que corresponda a la utilidad por los ingresos

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derivados de las actividades mencionadas, en los trminos del Ttulo II de esta Ley, a la tasa prevista en el artculo 10 de la misma, siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate. Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable tratndose de personas morales autorizadas para percibir donativos deducibles en los trminos de los artculos 31, fraccin I y artculo 176, fraccin III de esta Ley. 25

De aqu se desprende que en el caso de que una asociacin religiosa enajenacin de un bien distinto a los que tiene en su activo fijo, o bien, preste servicios a personas que no son miembros de su asociacin, debern pagar el impuesto correspondiente. Ahora se cita el artculo 94 de la misma ley:
Artculo 94. Las personas morales a que se refiere este Ttulo, a excepcin de las sealadas en el artculo 102 de esta Ley, de las sociedades de inversin especializadas en fondos para el retiro y de las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la misma, sern contribuyentes del impuesto sobre la renta cuando perciban ingresos de los mencionados en los Captulos IV, VI y VII del Ttulo IV de esta Ley, con independencia de que los ingresos a que se refiere el citado Captulo VI se perciban en moneda extranjera. Para estos efectos, sern aplicables las disposiciones contenidas en dicho Ttulo y la retencin que en su caso se efecte tendr el carcter de pago definitivo. 26

Los captulos IV, VI y VII del ttulo IV se refieren a los ingresos por enajenacin de bienes, los ingresos por intereses y los ingresos por la

25 26

IDEM, Artculo 93, Prrafo 6 IDEM, Artculo 94, Prrafo 1

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obtencin de premios, por lo que en forma de resumen se puede decir que las asociaciones religiosas deben pagar el impuesto sobre la renta cuando: Enajenen bienes distintos a los de su activo fijo. Presten servicios a personas distintas de sus miembros. Obtengan ingresos por intereses. Obtengan premios.

En caso de que vendan o enajenen bienes distintos de su activo fijo, o presten servicios a personas distintas de sus miembros, y siempre que estos ingresos excedan de 5% de sus ingresos totales, deben determinar el impuesto aplicando la tasa vigente sobre la utilidad que resulte por los ingresos, menos las deducciones de las actividades mencionadas. Impuesto al Activo. En cuanto al impuesto al activo, de la ley se deduce que las asociaciones religiosas no estn obligadas al pago de este impuesto al no estar obligadas al pago del impuesto sobre la renta. El artculo 6, fraccin I de la Ley del Impuesto al Activo menciona lo siguiente:
Artculo 6.- No pagarn el impuesto al activo las siguientes personas: I. Quienes no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta. 27

27

Ley del Impuesto al Activo 2006. Artculo 6, Fraccin I.

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Impuesto al Valor Agregado. El artculo 15, fraccin XII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado menciona en qu casos no se pagar este impuesto. A continuacin se cita el artculo en cuestin:
Artculo 15.- No se pagar el impuesto por la prestacin de los siguientes servicios: XII. Los proporcionados a sus miembros como contraprestacin normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean nicamente los relativos a los fines que les sean propios, tratndose de: e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales, a excepcin de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de stas representen ms del 25% del total de las instalaciones. 28

De aqu se deduce que los ingresos exentos para este impuesto sern los que obtengan las asociaciones religiosas por cualquier concepto relacionado con los servicios religiosos que proporcionen a sus miembros o feligreses. Ahora bien, tenemos el artculo 9 en su fraccin II que menciona:
Artculo 9.- No se pagar el impuesto en la enajenacin de los siguientes bienes: II. Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitacin. Cuando slo parte de las construcciones se utilicen o destinen a casa

28

Ley del Impuesto al Valor agregado 2006. Artculo 15, Fraccin XII, Inciso e).

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habitacin, no se pagar el impuesto por dicha parte. Los hoteles no quedan comprendidos en esta fraccin. 29

Y el artculo 21 de su reglamento en su cuarto prrafo 4 cita lo siguiente:

Igualmente se consideran como destinadas a casa habitacin las instalaciones y reas cuyos usos estn exclusivamente dedicados a sus moradores, siempre que sea con fines no lucrativos. 30

De estos artculos se desprende que tampoco se causa el impuesto al valor agregado en la transmisin de bienes inmuebles que destinen nicamente para casa habitacin. Considerando como casa habitacin las casas de formacin, los monasterios, los conventos, los seminarios, las casas de retiro, las casas de gobierno, las casas de oracin y las abadas. Ahora, cuando slo parte de estos se utilicen para los efectos mencionados, la parte no destinada a casa habitacin causar el Impuesto al Valor Agregado correspondiente. En cuanto a la venta de libros y revistas que las asociaciones realicen, el mismo artculo 9, pero en su fraccin III menciona lo siguiente:
Artculo 9.- No se pagar el impuesto en la enajenacin de los siguientes bienes: III. Libros, peridicos y revistas, as como el derecho para usar o explotar una obra, que realice su autor. 31

29 30

IDEM. Artculo 9, Fraccin II Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Artculo 21, Prrafo 4. 31 Ley del Impuesto al Valor Agregado. Artculo 9, Fraccin III.

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Otros ingresos gravados se causarn en el caso de que reciban donaciones de las empresas, por entenderse que existe una enajenacin o venta, adems de que el donativo no es deducible para la persona que lo hace en virtud de que las asociaciones religiosas no estn autorizadas para recibir donativos deducibles. Otras obligaciones. El artculo 101 de la Ley del Impuesto sobre la Renta menciona otras obligaciones que las Asociaciones deben de considerar adems de las descritas anteriormente: Llevar contabilidad. Como ya se hizo mencin anteriormente, las asociaciones religiosas tienen la obligacin de llevar contabilidad segn los artculos del 26 al 29 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, es decir, debe registrar sus ingresos y erogaciones en un cuaderno empastado y numerado. Se considera que se cumple con esta obligacin cuando las Asociaciones Religiosas lleven el registro de sus operaciones conforme a sus disposiciones internas. Expedir comprobantes simplificados. El artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin menciona que debern expedir una nota que acredite el concepto por el cual perciban el ingreso, sobre cualquier monto. Estos comprobantes debern reunir los siguientes requisitos:

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o Contener impresos la denominacin, la clave del registro federal de contribuyentes, el nmero de folio, el domicilio fiscal. o Sealar el lugar y la fecha de operacin. o Indicar el concepto por el que se expide el comprobante. o Incluir el importe de la operacin. o Tratndose de ofrendas, diezmos, primicias o donativos entregados durante las celebraciones de culto pblico donde no se identifique a quien los otorgue, o bien, sean depositados en alcancas, canastillas o alfoles, se les releva de expedir comprobantes. Declaracin de pago de retenciones. El artculo 113, en su prrafo 9, hace mencin que se debe de enterar en forma mensual, a ms tardar el da 17, las retenciones del ISR a sus trabajadores y asimilados a salarios, as como de las retenciones efectuadas por otros conceptos como son por pagos de servicios profesionales (honorarios) o por arrendamiento de inmuebles, entre otros. Clculo anual de los trabajadores. El artculo 118 en su fraccin III indica que tambin deben calcular el impuesto anual de cada uno de sus trabajadores (cuando ellos no estn obligados a presentar declaracin anual) y enterar la diferencia

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que resulte a cargo a ms tardar en el mes de febrero siguiente al ao de que se trate. Declaraciones de retenciones en ceros. En el caso de las declaraciones de retenciones por sueldos y salarios, cuando en alguno de los meses no tengan impuesto a pagar ni saldo a favor, deben presentar al SAT, a travs del formato electrnico correspondiente contenido en el portal de Internet

www.sat.gob.mx, una declaracin informando las razones por las cuales no realizan el pago. Esta declaracin la deben presentar por el primer mes en que no haya impuesto a cargo, quedando relevados de la obligacin de hacerla en los meses subsecuentes del ao hasta en tanto no tengan impuesto a cargo o saldo a favor y no vare la razn por la cual no se paga. Declaraciones informativas. El mismo artculo 118 en su fraccin V, prrafo 2 hace mencin de los siguiente: o De ingresos y retenciones. Presentar, a ms tardar el 15 de febrero, declaracin informativa respecto de los ingresos obtenidos y los gastos efectuados en el ejercicio que se informa. o Tambin deben presentar a ms tardar el 15 de febrero siguiente al ejercicio de que se trate las declaraciones siguientes:

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De los sueldos, salarios, conceptos asimilados y del crdito al salario pagado en el ejercicio. De otras personas a quienes les hayan efectuado retenciones del ISR e IVA durante el ejercicio anterior. De las personas a las que les hayan otorgado donativos en el ao de calendario anterior, cuando dichas personas cuenten con autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para recibir donativos deducibles del ISR (Artculo 101, Fraccin VI). En caso de que realicen operaciones gravadas con IVA, debern reportar la informacin que se solicita en dicho programa. Presentar los avisos sobre cambios en su situacin fiscal. En su artculo 14, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin cita que si ocurre algn cambio en su situacin fiscal deben presentar avisos ante el SAT, como pueden ser, entre otros, los siguientes: 1. Suspensin de actividades. 2. Reanudacin de actividades. 3. Aumento de obligaciones fiscales.

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4. Disminucin de obligaciones fiscales. 5. Apertura de establecimiento. 6. Cierre de establecimiento. 7. Cambio de denominacin. 8. Cambio de domicilio fiscal.

3.2.2.

PROHIBICIONES, INFRACCIONES Y SANCIONES.

Si las Asociaciones Religiosas cumplen con las obligaciones o, en

su caso, corrigen de manera voluntaria o espontnea los errores cometidos, no se les pueden imponer sanciones o multas. Si lo hacen hasta que la autoridad fiscal les requiera, se les impondrn las sanciones que correspondan, dependiendo de la obligacin que no hayan cumplido o del error cometido, todo esto con fundamento en el artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En el caso de que no hayan realizado los pagos de impuestos a tiempo o de manera correcta, tambin deben pagar recargos y la actualizacin correspondiente, aun cuando los hagan de manera espontnea segn se lee en el prrafo 2 del mismo artculo 70 del citado cdigo. En todos los casos la autoridad correspondiente les deber notificar por escrito cualquier requerimiento o sancin que se les aplique por incumplimiento de obligaciones.

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3.2.3.

MINISTROS DE CULTO.
Respecto al pago de impuestos de los ministros de culto, se tiene la

siguiente informacin emitida en la Resolucin emitida por el SAT mediante el Oficio 102-SAT- 369 del 14 de febrero del 2005. No causarn impuestos por las cantidades que reciban como ayuda para manutencin, hasta tres salarios mnimos anuales, siempre que la manutencin se encuentre establecida en los estatutos de la asociacin religiosa. Los ministros de culto o asociados, estarn obligados a pagar el impuesto sobre la renta por el excedente de tres salarios mnimos anuales, ya sea por concepto de la prestacin de servicios personales independientes, o bien por concepto de sueldos y salarios. La aplicacin de los puntos vistos en este captulo sin duda alguna permitir a cualquier Asociacin religiosa cumplir con sus obligaciones fiscales de manera correcta y sin ningn problema ante la autoridad, por ello es necesario tomar muy en serio lo mencionado y sobre todo, llevarlo a la prctica. En la conclusin siguiente se hace un breve resumen de lo visto en los tres captulos y la importancia de de una Administracin contable y fiscal de una Asociacin religiosa.

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CONCLUSIN

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CONCLUSIN
La administracin contable y fiscal de una asociacin religiosa es un tema de suma importancia que no debe de quedar en el olvido. Aunque por una parte se tiene a las asociaciones que por falta de conocimiento o falta de cultura fiscal no aplican las tcnicas contables y fiscales que la autoridad pone a su disposicin, por la otra estn los profesionales de la materia contable y fiscal que al no considerarlo un mercado muy productivo le prestan la menor importancia. Este trabajo se elabor con el fin, por un lado, de que los socios de la asociacin religiosa adquieran el conocimiento de que existen leyes y reglamentos que regulan a tales asociaciones, que hay obligaciones y derechos que cumplir y que existen sanciones a aplicar en caso de incumplimiento de tales obligaciones. Por otro lado, ste trabajo tambin tienen como objetivo despertar en los profesionales de la materia contable y fiscal el inters para acercarse a tales asociaciones y que otorguen asesorara en temas de contabilidad y fiscalizacin necesarios para su desarrollo ante las autoridades.

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Para ello, en el primer captulo se abarc conceptos y aspectos bsicos de la administracin, contabilidad y fiscalizacin necesarios para poder administrar correctamente contable y fiscalmente una asociacin religiosa. En el segundo captulo adems de los conceptos de asociacin y religiosa, se trat los temas del marco jurdico y legal de las asociaciones religiosas en Mxico, su base constitucional, las reformas que hubieron a los artculos de la constitucin en materia de religin, el surgimiento de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico y su Reglamento. Todo ello para demostrar que las asociaciones religiosas tienen una regulacin legal que deben cumplir. Por ltimo, en el tercer captulo se vio en forma prctica el ttulo del trabajo: Administracin contable y fiscal de una asociacin religiosa, por medio de tcnicas que ayudarn a los usuarios a administrar correctamente la asociacin religiosa. Se concluye este trabajo con la conviccin de que es necesario prestar atencin a las asociaciones religiosas, ya que la autoridad tambin le est prestando atencin. En ste Mxico tan cambiante de sus leyes, no podemos atrasarnos y dejar fuera a un contribuyente que resultar potencialmente llamativo para la autoridad fiscal. Y si es llamativo para la autoridad fiscal, lo debe de ser tambin para los profesionales en la materia.

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Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Mxico 2006.

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Consultas en internet: http://www.sat.gob.mx/nuevo.html

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