I- Prsentation de laudit

1- Origine et dveloppement daudit

* Chez les occidentaux - Pour certains auteurs, la pratique de laudit remonte lpoque des romains ( IIIme sicle AJ) - Pour dautres, la pratiques de laudit au sens moderne, est lie au dveloppement du capitalisme industriel et financier . Par ailleurs, plusieurs raisons sont lorigine de son

volution notamment des raisons conjoncturelles et des raisons structurelles.

Chez les Arabo Musulmans : On peut assimiler laudit la notion de la Hisba.

2- Dfinition de laudit
Laudit consiste dans lapprciation de linformation comptable et financire et/ou de gestion, par une personne indpendante, suivant une dmarche prcise dans le but dmettre des recommandations pour en amliorer lutilisation .

3- Typologies daudit
3-1- Critre relatif la nature daudit ( Schma n 1 ) 3-1-1- Audit comptable et financier LAudit financier est un examen qui porte sur les comptes de lentreprise, propos des quels lauditeur exprime une opinion sur leur conformit et leur rgularit. 3-1-2- Audit oprationnel Laudit oprationnel est lexamen des activits dune entit en fonction de sa finalit et ses objectifs en vue dvaluer les ralisations, en identifiant les pratiques non-conomiques, improductives et inefficaces, dans le but dmettre des recommandations damlioration.
Principe dconomie
Moyens ressources Entit Minimiser les moyens mis en oeuvre Biens et services produits

Principe defficience
Moyens ressources Entit Minimiser le rapport Biens et services produits

Moyens mis en uvre sur les biens et services produits

Principe defficacit
Finalit Objectifs

Apprcier Lcart

Moyens ressources

Entit Biens et services produits

Schma n1 : Les principes dconomie, defficience et defficacit.

On peut distinguer diffrents domaines couverts par lAO selon lapproche adopte : Approche fonctionnelle (ex : Audit Marketing, Audit de la Production , audit des Ressources Humaines, Audit de la Fonction Comptable) Approche systmique ( ex : audit du systme dinformation , du systme de contrle) Approche par processus : on distingue diffrent types daudits en fonction du processus choisi. ( exp : audit ventes, audit des achats, audit formation, audit logistique). Le tableau suivant illustre les diffrents processus de lentreprise.
Les processus de ralisation Les processus de support ou de soutien Produit, conception, fabrication, vente, prestation, Ressources, Formation, Informatique, comptabilit, maintenance,

Les processus de management ou de Politique, stratgie, technologie et pilotage innovation, plan, budget, Dcision, Mesure

3-1-3- Audit objectif tendu, audit global ou audit intgr

- Un concept dvelopp par le GAO aux USA - Une synthse de lAudit financier et lAudit oprationnel - Notion voisine : Vrification intgre au Canada dvelopp par le BVG. Le schma suivant permet dillustrer les domaines et les critres de laudit objectif tendu.

AUDIT FINANCIER AUDIT A OBJECTIF ETENDU

AUDIT FINANCIER ET DE CONFORMITE

AUDIT OPERATIONNEL

AUDIT DECONOMIE DEFFICIENCE ET DEFFICACITE

Schma n 2 : Audit Objectif tendu 3-2- Critre relatif au statut de lauditeur 3-2-1- Audit externe Effectu par un personnel indpendant de lentreprise audite, laudit externe a vu son champ dapplication slargir en dpassant le cadre du contrle et de la certification des comptes pour englober diffrents aspects de la gestion.

3-2-2- Audit interne Naissance avec la crise de 1929. IIA AMACI 1941. 1985. IIA Maroc actuellement

La dclaration des responsabilits de laudit interne prcise que : lAudit Interne est, lintrieur dune entreprise, une activit indpendante dapprciation du contrle des oprations, il est au service de lentreprise. Cest dans ce domaine un contrle qui a pour fonction destimer et dvaluer lefficacit des autres contrles. Son objectif est dassister les membres de lentreprise dans lexercice efficace de leur responsabilit. Dans ce but,
4

laudit

interne

leur

fournit

des

analyses,

des

apprciations,

des

recommandations, des avis et des informations concernant les activits examines. Ceci inclut la promotion du contrle efficace cot raisonnable.

II- Les objectifs de laudit

1- En terme daudit de conformit et de rgularit

- Objectifs lis aux enregistrements : Exhaustivit Exactitude Ralit - Objectifs lis aux soldes Existence des soldes Evaluation des soldes. 2- En terme daudit de performance - Objectif dEconomie ; - - - defficience ; defficacit ; de scurit.

III- Les diffrents intervenants en audit

1- Commanditaire de laudit
Cest lentit qui requiert linformation. Elle peut tre : - Interne (Suprieur hirarchique ; Direction etc.). - Externe (Bailleurs de fonds, Etat, cranciers etc.

2- Auditeur
Il sagit de la personne qui se charge de la mission daudit. Elle peut tre : interne ou externe, Publique ou prive

3- LAudit
Cest lentit qui rend compte. Elle est lie au commanditaire par des liens de contrat, de mandat, de Responsabilit ou de hirarchie. Auditeur Rapport daudit Audit

Commanditaire de laudit Information

Entit audite

Schma n3 : Relations entre les diffrents acteurs en audit

IV- Les concepts voisins de laudit

1- Le commissariat aux comptes (CAC).
CAC : Il consiste dans la certification des comptes. Domaine particulier de laudit + Aspects complmentaires :

- Mission permanente - Assurer des missions connexes. - Informer les actionnaires - Rvler les faits dlictueux.

2- La vrification
Dans certains pays la vrification consiste dans laudit comptable et financier. Dans dautres, elle couvre tous les domaines de laudit.

3- Le contrle de gestion
Contrle de gestion est un processus, au sein de lentreprise qui permet aux dirigeants de sassurer du bon fonctionnement de lorganisation en vertus des principes dEEE.

Tableau n 1 comparaison entre laudit et le contrle de gestion Audit Contrle de gestion

Action intermittente et peut Responsabilit permanente tre permanente Dans le cas dun audit lgal Intervention posteriori Fonction de constatation Intervention a priori et a posteriori Aide dfinir les objectif atteindre de linformation et demande dexplication

Recherche de linformation Rception de faon indpendante Objectif :valuer lexactitude du flux de laction Objectif :

mettre

en

place

un

systme

dinformation de la direction et des services ainsi

dinformation et lefficacit que des mthodes de prvision des rsultats. Source : IGIC, pour une bonne pratique de laudit p17

IV - Les normes daudit ( Voir document)

1- Lexistence des normes et le contrle de leur application
1-1- Aperu historique Les premires versions des normes remontent lpoque o les censeurs romains et les auditeurs italiens appliquaient rgulirement certaines mthodes de contrle. Aux XIX sicle sous limpulsion des lois sur les socits, lapplication des normes dlaboration des comptes et de formulation de lopinion est devenue une ncessit imprieuse. Railway compagnies consolidation act en GB en 1845. En 1885 1er manuel daudit Auditing a practical manual for auditors de Lawrence DICKCE

1-2- Intrt des normes Pour les auditeurs : * Elles prsentent les fondements de la dmarche quils doivent suivre. * Elles renforcent leur crdibilit. Pour les tiers : Elles offrent une certaine scurit.

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1-3- Processus dlaboration des normes

Au niveau le plus lev, il y a un texte de loi instituant une organisation professionnelle disposant dun pouvoir disciplinaire sur ses membres.

En suite, on trouve un code dthique professionnel qui stipule lobligation pour les membres dappliquer les normes, et prvoit la cration dun organisme charg de leur laboration.

Cet organisme ralise et coordonne les travaux de recherche et prsente une version finale qui sera approuve par lorganisation professionnelle.

Celle-ci met en place les lments dinformation et de formation. Elle contrle la qualit des travaux des auditeurs.

1-4- Les sources des normes

1-4-1- En audit externe

a- Au niveau international IFAC (International Federation of Accountants). Cre en comptable mondiale et pour lharmonisation de

1977 ses

Elle a pour objectif duvrer pour lavancement dune profession

recommandations. International Auditing practices : comit charg des normes.

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b- Aux niveaux de certains pays Aux USA : AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) 1957 Au Canada : ICCA (Institut Canadien des Comptables Agres. En France : - CNCC (Compagnie Nationale des commissaires aux comptes) :

- Institue par le dcret du 12/08/69, et place sous la tutelle du ministre de la justice, elle regroupe les professionnels ayant lhabilit de certification des comptes. - En 1980 elle a tabli un recueil intitul : Recommandations relatives lexercice des missions . Celui-ci a un double objectif : - Servir de guide - Servir de rfrence - En 1987 : Un autre recueil normes relatives lexercice des missions .

- OECCA : - Institu par le Dcret de 1945 lOECCA est plac sous la tutelle du ministre du budget. - Il dispose dun pouvoir disciplinaire et de contrle sur ses membres. - Il a publi les normes de rvision comptables Au Maroc - LOEC (lordre des experts comptables) : - Institu par la loi 15 89

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- Son objectif est de mieux organiser la pratique de lexpertise comptable et de laudit externe. - Il dite tout rglement pour laccomplissement de sa mission. -Il exerce ses attributions par lintermdiaire du CN (Conseil National). 1-4-2- Au niveau de laudit interne

a- Au niveau international LIIA (Institute of Internal Auditors) : 1941 New York Ses principaux objectifs : - Assurer la dfense de la profession ; - Etablir les normes de laudit interne ; - Dvelopper la recherche par les publications, les confrences et les sminaires etc. (depuis 1944 Internal auditor , Membres news bulletin ). ECIIA (Confederation europenne des Instituts daudit Interne) : 1980 UFAI (Union Francophone de lAudit Interne) :

b- Aux niveaux locaux En France : IFACI (Institut franais des Auditeurs et Consultants Internes) : - Cre en1965 - en 1991, il comptait 1.200 membres ; 600 entreprises.

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 Au Maroc : IIA-Maroc (ex AMACI Association marocaine des auditeurs et consultants Internes). 1985 Ses principaux objectifs : - Dvelopper les principaux, systmes et mthodes daudit et de contrle interne. - Promouvoir la pratique de laudit par des actions dinformation et de formation.

2- Contenu des normes

2-1- Normes applicables lauditeur 2-1-1- Lindpendance Lindpendance hirarchique Le service dAI doit tre situ un niveau hirarchique qui lui permet, dexercer ses responsabilits. Ceci implique un rattachement au plus haut niveau. (DG ou PDG). Lindpendance desprit Lauditeur (interne ou externe) doit raliser sa mission avec une grande intgrit et en toute objectivit.

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 Lindpendance daction - Lauditeur externe doit tre libre de tout lien, relation ou intrt qui pourrait influencer son opinion. - Lauditeur interne doit pouvoir agir en toute libert dans le cadre des missions qui lui sont confies.

2-1-2- La comptence Lauditeur doit avoir une formation technique, une exprience et une comptence suffisante en audit. En outre, il doit amliorer ses connaissances en suivant un programme de formation continue (30 heures / an au minimum).

2-1-3- Le secret professionnel Lauditeur doit respecter le caractre confidentiel des informations recueillies loccasion de son travail de mme, il ne doit pas utiliser ces informations pour son propre intrt ou pour lintrt dune tierce personne. 2-2- Normes relatives au travail daudit 2-2-1- Organisation de la mission dAudit

* Planification : - En Audit Externe, lIFAC insiste dans ses recommandations 3 et 4 sur la ncessit pour lauditeur de planifier son travail avec efficience et dans les dlais requis. Lauditeur doit acqurir une connaissance suffisante sur lentreprise.
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- En audit interne, elle doit tre faite deux niveaux : La mission daudit Programme daudit. * Organisation du travail dAudit

- Dlgation et supervision des travaux en Audit externe. - Gestion du service daudit interne : Dfinition des responsabilits Elaboration des politiques et des procdures Gestion et formation du personnel Coordination avec les audits externe. Contrle de qualit.

2-2-2- Lvaluation du contrle interne Dans sa recommandation n 3 lIFAC prcise les travaux que doit effectuer lauditeur dont nous trouverons : - Ltude du systme et des conventions comptables, ainsi que des procdures de CI en usage. - Lapprciation du degr de confiance leur accorder. La norme 2120 stipule que : Laudit interne doit aider lorganisation maintenir un dispositif de contrle appropri en valuant son efficacit et son efficience et en encourageant son amlioration continue 2-2-3- Constitution du dossier et justification de lopinion

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Pour pouvoir mettre son opinion, lauditeur doit recueillir les lments probants qui constitueront des preuves qui vont appuyer cette opinion. 2-2-4- La communication des conclusions daudit Les conclusions aux quelles aboutit lauditeur, ainsi que lopinion quil met , font lobjet dun rapport crit.

MODULE II-

LA DEMARCHE ET LES

OUTILS DE LAUDIT DES FONCTIONS ET DES PROCESSUS

IExamen prliminaire :

Le pralable la mission daudit

- Audit externe : Contrat

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- Audit interne : Ordre de mission

Exemple

Socit PERBLEUE CASA LE 10/09/2010 ORDRE DE MISSION Destinataire : le responsable de laudit interne Copie pour information : le directeur de production Objet : audit de la fonction maintenance des quipements. La mission sera ralise par Messieurs ENNOURI et BOUKRIM, auditeurs internes qui seront superviss par Monsieur SABIR, chef de mission. Elle se droulera du 01/10/2003 au 30/10/2003 - la direction production au sige social ; - lusine dAgadir au service production. On prvoira un bureau daccueil dans chacun de ces endroits. Les auditeurs se dplaceront par voiture de service. Le budget de la mission ne doit pas dpasser 40000 DH. Le rapport sera diffus en la forme habituelle avant le 30/11/2010 Le directeur gnral

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1- Prise de connaissance

1-1- Entretien avec les responsables - Informer - Obtenir des informations

1-2- Recueil de la documentation (Textes, Etats financiers ; Budgets .). Sources : Internes ou externes

1-3- Visite des lieux - La visite matrialise linformation - Les observations portent sur : - Locaux - Stocks - Travaux en retard - Conditions de travail. 1-4- Description de lentit auditer Les lments tudier dpendent de la nature de lentit. Mais, en gnral nous trouvons : - Historique - Objectif - Structures

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- Produit et services cres.

1-5- Identification des principaux systmes de gestion et des questions importantes. Elle doit permettre daboutir un examen prliminaire en terme de force et faiblesses et de risques encourus par lentit. Dans le cadre daudit, on considre quatre types de risques : Risque inhrent :

Les erreurs sont dans le systme et tiennent un travail dfectueux des erreurs de jugement, ou des conditions dfavorables. Risque li au contrle interne : La probabilit que le systme de contrle interne de lentit sera impuissant dpister les erreurs. Risque de dtection : La probabilit selon laquelle les procdures daudit ne permettront pas de mettre en lumire les erreurs. Risque daudit Risque que lauditeur nidentifie pas les erreurs et les irrgularits.

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Le seuil de signification Le seuil de signification est la mesure que fait lauditeur du montant au del duquel une ou plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules affectent les tats financiers de telle manire quils ne refltent plus limage fidle de la situation financire de lentreprise audite.

Son utilit deux niveaux : - Au niveau de la planification - Lmission dopinion

Les lments de rfrence sont : - Les capitaux propres - Le rsultat net - Le rsultat courant - Le chiffre daffaires La fourchette retenue se situe entre 5% et 10% de lun des lments de rfrence. Moins de 5% le montant sera considr non significatif par lauditeur. Au del de 10% Le montant sera non significatif. Entre 5% et 10% lauditeur pourra juger en fonction de lentit audite.

1-6- Examen des rapports existants Rapport daudit ; Rapport dtude ; Rapport dactivit

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1-7- Etablissement de critres daudit Lorigine des critres soit : - Interne - Externe 1-8- Dtermination de ltendue des examens : Consiste affiner les objectifs de laudit en fixant le degr de profondeur de lanalyse, les domaines inclure ou exclure.

2- Organisation de la mission
2-1- Slection de lquipe daudit Le personnel affect des missions daudit doit possder les comptences requises en fonction du domaine couvert. 2-2- Llaboration du planning daudit et du budget - Estimation du temps global ncessaire la ralisation de laudit - Llaboration du planning - Dtermination des dates des principales chances (prsentation orale ; remise des rapports). Planification Excution Rapports - Budget consacrer la mission. 2-3- Constitution des dossiers daudit ( Voir document) Il existe deux types de dossiers daudit : - Dossiers permanents - Dossiers dexercice 15 20 % 60 50 % 25 30 %

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EXEMPLE DE STRUCTURE DES DOSSIERS ET SOUS-DOSSIERS DAUDIT

Dossier et sous dossiers permanents

PF

Juridique

P PD PC PB

PE

Fiscal-social

Analyses permanentes

Comptes annuels et rapports Documentation contrle interne PA Gnralits Dossiers et sous dossiers dexercice EH E EG EF Documents clients* Correspondance

EE

Rapports

ED

Vrifications spcifiques Contrles dautres rviseurs*

EC EB EA

contrle des comptes Apprciation du CI

Planification et synthse * ouvrir selon les besoins

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3- Conclusion de la planification
3-1- Note dorientation gnrale (voir document)

3-2- Lettre de mission ( voir document) 3-3- Programme daudit Le programme daudit constitue un moyen qui permet de dcrire la mission daudit de manire plus dtaille et plus prcise, dans un tableau rcapitulatif des diffrentes actions qui seront menes dans le cadre de la mission. En gnral on y trouve les lments suivants : - Objectifs de laudit ; - Les personnes responsables de chaque action ; - Les dates des contrles ; - Les types de contrle

Le programme de travail est flexible et peut tre revu si de nouvelles donnes sont apparues.

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II- Analyse approfondie

1- Apprciation du contrle interne.
1-1- Notion de CI. LOECCA : Cest lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise il a pour but dun ct, dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre, lapplication des instructions de la direction et de favoriser lamlioration des performances . Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci . LIFACI : Selon le COSO : Le CI est un processus mis en uvre par la direction gnrale, la hirarchie, le personnel dune entreprise, et destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation dobjectif entrant dans les catgories suivantes : - Ralisation et optimisation des oprations - La fiabilit des informations financires - Conformit aux lois et aux rglementations en vigueur. Le CI comporte cinq composantes troitement lies qui dcoulent de la manire dont lactivit est gre, et qui sont intgrs la conduite des affaires. Il sagit de : Lenvironnement de contrle Lvaluation du risque Les activits du contrle Linformation et la communication Le pilotage. Il existe une synergie et des liens troits entre ces lments qui forment un systme intgr capable de ragir de faon dynamique tout changement .

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1-2- Evaluation du CI

Apprciation du CI
Etapes
Choix des fonctions

Supports
Note dorientation G

Description du systme

Diagramme et notes

Vrification de Lexistence du systme Tests de conformit

Evaluation prliminaire du CI

Questionnaire CI

Oui

Fiable

Non

Vrification du

test de permanence

Fonctionne

Non Feuille dvaluation du systme

Evaluation De limpact Oui Construction du programme De contrle des comptes en cas daudit CF

Evaluation dfinitive du CI

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a- Description du systme
- Notes descriptives on mmorandum - Diagramme de circulation

* Diagramme Vertical Client . Diagramme Description narrative Responsable Rdacteur Date . Description graphique

* Diagramme horizontal Client . Diagramme Service A Service B Rdacteur Date . Service C

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* Exemple de table de symboles dun Diagramme de circulation :

Dbut du diagramme Circulation dun document Circulation dinformation

Sortie de circuit

Cration de document

Document

Photocopie de document

Dossier ou registre

Renvoi une autre page portant le mme symbole

Runion de document

Destruction de document

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Sparation de documents

Classement dfinitif

A : Alphabtique N : Numrique

Classement Provisoire

C : Chronologique

Renvoi en bas de page

Visa on signature du document

Alternatives

Entre ou sortie de marchandises

b- Vrification de lexistence du systme

Une fois les procdures sont dcrites (par un diagramme ou un mmorandum), lauditeur doit sassurer quelles existent. Cest lobjet des testes de conformit. Lobjectif de lauditeur est de sassurer quil a saisi correctement le CI de lentreprise .

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1-2- Modalits pratiques des tests :

Observation directe

Elle consiste entrer en contacte avec les diffrents excutants qui interviennent dans les procdures contrles afin de confirmer le droulement et de vrifier lexistence des lments matriels qui sont impliqus par leur mise en uvre Exp : Visa ; tampon etc. Observation posteriori Quand il sagit de la circulation de documents, lauditeur va refaire entirement le circuit partir du document dorigine.

Exemple

Le diagramme on le mmorandum indique que tout bon de commande est mis aprs cration, par une personne autorise, dune demande dachat signe. Le teste de conformit consistera sassurer pour quelques factures reues que : - ces factures correspondent des BC et des DA signes. - La signature est celle dune personne comptente.

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c- Evaluation prliminaire du CI Lobjectif dune valuation prliminaire consiste dgager les forces et les faiblesses du systme pour ce faire lauditeur utilise ce quon appelle le questionnaire de CI. (voir document) Cinq questions fondamentales : Qui ? Quoi ? O ? Quand ? Comment ? A lissue de son travail dvaluation prliminaire lauditeur tablit un document de synthse qui ressuent pour chaque procdure examine les forces et les faiblesses. (voir exemple)

d- Vrification du fonctionnement. A ce niveau lauditeur doit sassurer de la permanence des procdures qui ont t considres comme points forts. Cest lobjet des tests de permanence. Exp : Dans le QCI on rpond la question toutes les Marchandises livres sont -elles factures ? Oui, parce que cest le bon de livraison pr numrot qui sert de pice de base de la facturation. On testera : - Quun mme nombre de bons de livraison et de facture a t mis. - Quaucun Bon de livraison non numrot na exist. e- Evaluation de limpact des faiblesses

Parmi les outils utiliss en audit des fonction ou des processus on trouve : La feuille de rvlation et danalyse de problme

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Exemple de FRAP : Audit de sous- traitance de lusine X Papier de travail : E 110 Etabli par : Approuv par : Problme : Les commandes de travaux neufs ne respectent pas les procdures normales dachat Faits : Les appels doffres et les commandes de travaux neufs sont faits directement par le bureau dtudes et la direction de lusine, sans intervention du service Achats. Causes : Dans ce domaine trs technique qui ncessite des comptences de spcialiste, le rle et lutilit du service Achats ne sont pas ressentis car ils apparaissent comme secondaires devant les problmes techniques. Consquences : Ce type dorganisation ne respecte pas les rgles de contrle interne (sparation des taches). Dans ce cas, les risques classiques sont dordre : Juridique : Certaines clauses peuvent tre omises ou errones et entraner une Le : FRAP n 5 Valid avec :

mauvaise protection lors de litiges avec les fournisseurs ; Pratiques : Les habitudes ne sont pas remises en cause ; Financier : Collusion.

Dans le cadre des travaux neufs, les services de la direction de lusine remplissent le rle du service Achats, notamment pour les tches administratives. Recommandation: Traiter les commandes de travaux neufs comme les autres en les faisant transiter normalement par le service Achats qui se chargera dmettre les appels doffres, de conserver les lments justifiant le choix des fournisseurs, et de passer les commandes.

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A lissue de lvaluation du contrle interne, lauditeur met en lumire les points forts et les points faibles caractrisant les procdures de lentreprise. 4- Recueil des lments probants. (Voir document) ;

III- Phase de synthse et de conclusion.

Rapport daudit des fonctions ou des processus.

1- Forme : - Orale - Et crite

2- Structure :

- Synthse - Dtails - Conclusion (Plan daction).

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