Alokasi pada perubahan saham pada laba ditahan pada Saturn ke taksiran bunga tak terkontrol dari tanggal

perolehan penerimaan ke awal periode sekarang.

Dr Laba ditahan (Saturn) .......................................................................... Cr Taksiran bunga tidak terkontrol ...........................................................

3280 3280

Laba ditahan pada 1 Januari 20x8 (awal tahun) ..................................... Laba ditahan pada 2 Januari 20x1 (tanggal perolehan penerimaan)........ Perubahan laba ditahan ......................................................................... Saham taksiran bunga tidak terkontrol pada 40% ..................................

$38200 $30000 $8200 $3280

CJE3 : Alokasi saham keuntungan setelah pajak Saturn ke taksiran bunga tidak terkontrol Dr Pendapatan/Pemasukan ke taksiran bunga tidak terkontrol(I/S) Cr Taksiran bunga tidak terkontrol (B/S) 16800 16800

Saham taksiran bunga tidak terkontrol pada keuntungan saat ini = 40%*$42000=$16800 CJE4 : Pengumuman penyisihan dividen oleh Saturn dengan (a) Pendapatan dividen Pluto and (b) saldo taksiran bunga tidak terkontrol Dr Pendapatan dividen (Pluto) ( 60%*$31500) Dr Taksiran bunga tidak terkontol (B/S) (40%*$31500) Cr Pengumuman dividen oleh Saturn 18900 12600 31500

Penjelasan : CJE1 : Jurnal pemasukan ini telah dilakukan lagi setiap tahun selama Pluto memiliki investasi di Saturn. Penarikan kembali konsolidasi itu adalah gabungan /kombinasi dari pemisahan laporan keuangan Pluto dan Saturn. Sejak pemisahan laporan keuangan perusahaan termasuk dalam akun investasi, akan ada penghitungan ganda pada aset jika akun investasi ditambahkan dengan aset individu dan pasiva pada keg. tambahan. Taksiran bunga tidak terkontrol adalah ukuran saat nilai wajar pada tanggal perolehan penerimaan yang disesuaikan dengan penetapan kebijakan akuntansi. Karena itu, Taksiran bunga tidak terkontrol memiliki saham dan merupakan kesatuan dengan hak paten saat tanggal perolehan penerimaan.

CJE2 : Sejak CJE1 mendirikan /membangun posisi taksiran bunga tidak terkontrol sesuai dengan tanggal tanggal perolehan penerimaan , saham perubahan di tempat penerimaan laba ditahan (i.e. perbedaan antara laba ditahan dari tanggal perolehan penerimaan ke awal tahun)telah dikreditkan ke akun taksiran bunga tidak terkontrol. Dividen dibayar selama periode perolehan penerimaan sampai 1 Januari 20x8 akan termasuk dalam angka perubahan bersih. Efek gabungan antara CJE1 dan CJE2 adalah menyusun kembali saldo taksiran bunga tidak terkontrol sesuai denagn awal peride sekarang. CJE3 : Catatan ini dasarnya menurunkan keuntungan konsolidasi setelah pajak ditahan oleh Pluto dan tambahannya dengan cara mengalokasikan saham tksiran bunga tidak terkontrol ke akun taksiran bunga tidak terkontrol lembar saldo. Jika tambahannya menguntungkan , catatan pada laporan pemasukan akan tercatat debit ( alokasi keuntungan ke taksiran bunga tidak terkontrol) ;tambahan membuat rugi , catatan kredit akan mengindikasikan bahwa bagian yang mengalami kerugian disebabkan oleh taksiran bunga tidak terkontrol.. CJE4 : Saham taksiran bunga tidak terkontrol pada dividen didebitkan ke akun taksiran bunga tidak terkontrol pada lembar saldo untuk menunjukkan sebagian perwujudan keuntungan kumulatif ke taksiran bunga tidak terkontrol.

2. Cek analitis pada taksiran bunga tidak terkontrol saat 31 Desember 20x8 Untuk menyusun kembali akun taksiran bunga tidak terkontrol padalembar saldo : Taksiran bunga tidak terkontrol Dividen sebagai pembayaran kembali keuntungan $12600 Saat tanggal perolehan penerimaan 75000 Saham perubahan laba ditahan ke Awal tahun Saldo saat 31 Desember 20x8 82480 Saham keuntungan sekarang setelah Pajak ( CJE3) 95080 16800 95080 3280

Cek analitis pada taksiran bunga tidak terkontrol : Nilai buku Satturn pada aset bersih saat 31 Desember 20x8 Saham taksiran bunga tidak terkontrol pada aset bersih Saham taksiran bunga tidak terkontrol pada hal paten Saldo taksiran bunga tidak terkontrol $ 128700 51480(40%*128700) 31400(refer to CJE1) $ 82400

3. Lembar kerja konsolidasi untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20x8 Laporan pemasukan/pendapatan untuk tahun yang berakhir 20x8

Penyesuaian konsolidasiPluto Co Saturn Co Dr Cr Consolidated Totals Keuntungan operasional Pendapatan dividen dari Saturn Keuntungan bersih sebelum pajak Biaya pajak Keuntungan bersih setelah pajak Keuntungan ke taksiran bunga tak Terkontrol Keuntungan untuk pemilik saham Laba ditahan , 1 januari 130000 110000 42000 38200 30000 3280 Pengumuman dividen Laba ditahan , 31 Desmber Lembar saldo, saat 31 Desember 20x8 Investasi Saturn, sejumlah Aset lain Hak paten Total aset 695000 294700 $117000 578000 $ 0 294700 82000 82000 117000 $ 117000 $ 872700 82000 954700 0 (100000) (31500) 31500 $68900 $31500 (100000) $151220 16800 (16800) 136300 114920 $160000 $60000 $18900 0 178900 $18900 60000 (66900) 153100 $ 220000 0 220000

(48900) (18000) 130000 42000

$140000$48700

Modal saham Laba ditahan Taksiran bunga tdk terkontrol

300000 140000

80000 48700

80000 68980 12600 31500 75000 3280 16800

300000 151220 82480

Kewajiban jangka panjang Kewajiban jngka pendek Total kewajiban dan ekuitas

200000 55000

130000 36000 161580 91000 126580

330000

695000 294700

954700

Penjelasan : Bagian yang diblok pada lembar kerja adalah pemisahan laporan keuangan Pluto dan Saturn Kolom debit dan kolom kredit termasuk dalam penyesuaian konsolidasi Total konsolidasi berasal dari penyajian jumlah laporan keuangan dan penyesuaian konsolidasi. Total penyesuaian debit dan kredit berasal dari laporan pemasukan akan dikirim/ditransfer ke laba ditahan pada lembar saldo. Total penyesuaian debit dan kredit berasal dari laporan pemasukan tidak akan sama , bagaimanaoun total penyesuaian debit dan kredit harus sama di lembar saldo.

Penyajian taksiran bunga tak terkontrol Mempertimbangkan penyajian dari taksiran bunga tak terkontrol di laporan keuangan konsolidasi Pluto dan Saturn dari ilustrasi 3.5A : Laporan pemasukan konsolidasi unutk tahun yang berakhir 31 Desember 20x8 Keuntungan bersih sebelum pajak Biaya pajak Keuntungan bersih setelah pajak Keuntungan untuk taksiran bunga tak terkontrol Keuntungan untuk pemilik saham $220000 (66900) $153100 16800 136300 153100

Laporan konsolidasi perubahan ekuitas untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20x8 (kutipan) Laba ditahan , 1 Januari Keuntungan bersih setelah pajak untuk pemegang saham Pembagian saham Laba ditahan, 31 Desember 114920 136300 (100000) 151200

Lembar saldo, saat 31 desember 20x8 Aset lain Hak paten Total aset 872700 82000 954700

Modal saham Laba ditahan Ekuitas perusahaan pemegang saham Taksiran bunga tidak terkontrol Total ekuitas Kewajiban jangka panjang Kewajiban jangka pendek Total kewajiban Totalkewajiban dan ekuitas

$300000 151220 451220 82480 $ 533700 $ 330000 $ 91000 $ 421000 $ 954700

Beberapa poin penting mengenai penyajian taksiran bunga tak terkontrol : Keuntungan konsolidasi setelah pajak $153.100 adalah gabungan keuntungan dari Pluto dan Saturn (setelah menghapus/menyisihkan transaksi antar perusahaan) yang telah dialokasikan ke pemegang saham Pluto dan taksiran bunga tak terkontrol Pluto Taksiran bunga tak terkontrol dalam hal ini adalah komponen pemisah ekuitas dalam lembar saldo. Taksiran bunga tak terkontrol dalam lembar saldo menunjukkan bunga sisa Sejak taksiran bunga tidak tekontrol adalah komponen pemisah ekuitas , syarat laba ditahan dan modal saham pada laporan keuangan konsolidasi menyerahkan keseluruhan kepada grup. (i.e. Perusahaan pemegang saham dan cabang-cabangnya)

Pengaruh amortisasi , turunnya nilai, dan penyelesaian aset di bawah nilai atau melebihi nilai dan setelah perolehan kewajiban
Dari diskusi di atas dapat diambil kesimulan bahwa IFRS 3 memerlukan langkah-langkah berikut agar diakui : Nilai wajar mengenai aset bersih Berwujud dan kewajiban kontinjensi yang memenuhi kriteria pengakuan di IFRS 3 dan yang biasanya tidak diakui dalam laporan keuangan tersendiri dari yang diakuisisi dan Kewajiban pajak tangguhan atas aktiva pajak tangguhan yang berasal dari dua item di atas

Sejak penyesuaian ini telah lolos menyelesaikan laporan keuangan konsolidasi setiap tahunnya , the extinguishment pada perubahan nilai wajar juga harus tergambar di laporan keuangan konsoidasi.dari grup perspektif, extinguishment berikut pada aset dan kewajiban- kewajiban para cabang harus memutuskan berdasarkan nilai wajar yang diakui sesuai dengan tanggal peneriaan. Berdasarkan metode perolehan penerimaan, penerima mempertimbangkan untuk membeli aset bersih yang dikenal, baik yang diakui maupaun yang tidak diakui dan aset hak paten tidak dikenal pada nilai wajar. Nilai wajar pada aset yang diperoleh pada tanggal penerimaan/perolehan menjadi harga baru bagi grup/kelompok. Amortisasi berikut, depresiasi dan harga/biaya penjualan pada aset yang diperoleh telah ditentukan berdasrkan pada

nilai wajar sesuai dengan tanggal perolehan. Pembuatan catatan ( penyisihan pada pertimbangan pengiriman dan pengakuan pada penyesuaian nilai wajar) dan catatan amortisasi ( saat aset dikenal atau kewajiban-kewajiban padam, mengatur, atau turunnya harga, diamortisasi atau dihapuskan atas penurunan nilai atas) harus diulang setiap tahun sampai investasi di anak perusahaan tidak lagi ada. Proses dimana perbedaan nilai wajar padam disebut sebagai amortisasi atas selisih antara nilai wajar dengan nilai buku aktiva dan kewajiban. Ingat bahwa blok bangunan untuk konsolidasi merupakan laporan keuangan yang terpisah dari induk dan anak perusahaan. Sejak aktiva dan kewajiban

dalam neraca anak perusahaan dicatat sebesar nilai buku, catatan set up perlu menyesuaikan nilai buku ke nilai wajar. Ketika aktiva yang dapat diidentifikasi tersebut dijual atau disusutkan, entri konsolidasi diperlukan untuk
menyesuaikan diri dengan nilai akuisisi tanggal wajar (FV), biaya penjualan atau beban penyusutan yang dicatat sebesar nilai buku (BV) pada laporan keuangan tersendiri. Oleh karena itu, dalam periode ketika aktiva yang dapat diidentifikasi dijual atau disusutkan.

BV beban dalam laporan keuangan tersendiri + (FV-BV) penyesuaian terhadap beban = FV beban dalam laporan keuangan konsolidasi.
Ilustrasi 3,6 A menunjukkan catatan amortisasi yang diperlukan di bawah pilihan nilai wajar untuk mengukur taksiran bunga tidak terkontrol. Ilustrasi 3,6 B pada Lampiran B menunjukkan entri disusun dengan kebijakan akuntansi di mana taksiranbunga tak terkontrol memiliki proporsi aktiva bersih yang dapat diidentifikasi pada tanggal akuisisi.

Ilustrasi 3.6 A Mortisasi pada perbedaan nilai wajar

P.Co membayar sebagian tunai sebesar $6,200.000 dan mengeluarkan 1.000.000 sahamnya untuk mengakuisisi 80% bunga kepemilikan pada S.Co pada 1 Januari 20x5. Nilai wajar saham P.Co pada tanggal pengakuisisian sebesar $3 per saham, Ilai buku dan nilai wajar aset, kewajiban dan kesatuan kewajiban , umur penggunaan pada barang barang pinjaman /sewaan dan barang dalam proses pada saat tanggal pengakuisisian adalah sebagai berikut : Nilai buku Barang pinjaman / sewaan Barang dalam proses Aset lain-lain Kewajiban-kewajiban Kesatuan kewajiban Aset bersih $ 4.000.000 1.900.000 (1.200.000) $ 4.700.000 Nilai Wajar $ 5.000.000 2.000.000 1.900.000 (1.200.000) (100.000) $ 7.600.000 Umur kegunaan 20 tahun 10 tahun

Modal saham Laba ditahan Ekuitas pemegang saham

$ 1.000.000 $ 3.700.000 $ 4.700.000

Informasi tambahan (a). Kewajiban kontingen $ 100,000 berkaitan dengan gugatan dan memenuhi kriteria pengakuan di IFRS 3. Kewajiban kontinjensi diakui sebagai penyisihan gugatan oleh diakuisisi dalam laporan terpisah keuangan pada Desember 20x5. Perbedaan antara nilai wajar dan nilai buku aktiva bersih yang dapat diidentifikasi di atas memunculkan sebuah kewajiban pajak tangguhan pada tingkat pajak sebesar 20%. Nilai wajar taksiran bunga tak terkontrol pada tanggal akuisisi adalah $ 2.300.000 yang proporsional dengan nilai wajar dari imbalan ditransfer oleh P.Co (yaitu P.Co tidak membayar premi kontrol atau menikmati diskon atas akuisisi tersebut) . Nilai wajar taksiran bunga tak terkontrol diakui pada tanggal akuisisi. Laba bersih setelah pajak sebesar S.Co untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20x5 adalah $ 1.000.000. Tidak ada pembagian dividen selama 20x5. Ekuitas pemegang saham pada tanggal 31 Desember 20 x 5 adalah $ 5.700.000.

(b).

(c).

Yang diperlukan : 1. Mempersiapkan penyesuaian konsolidasi untuk P.Co untuk 20x5. 2. Melakukan pemeriksaan analitis pada keseimbangan taksiran bunga tak terkontrol pada 31 desember 20x5