PRESUPUESTO

Se le llama presupuesto al clculo anticipado de los ingresos y gastos de una actividad econmica (personal, familiar, un negocio, una empresa, una oficina, un gobierno) durante un perodo, por lo general en forma anual.

PRESUPUESTO
El presupuesto es el instrumento de desarrollo anual de las empresas o instituciones cuyos planes y programas se formulan por trmino de un ao.

Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin

PRESUPUESTO
Los gerentes experimentados reconocen en el presupuesto una importante herramienta de planeacin empresarial.

El presupuesto tiene enorme importancia no solo como herramienta de planeacin sino que se debe culminar con un ejercicio de control con el fin de establecer bases mas certeras en la elaboracin de presupuestos futuros

PRESUPUESTO
REGISTROS HISTORICOS

PRESUPUESTO

PLANEACION

EJECUCION

CONTROL

OBSERVACION PERSONAL

PRESUPUESTO DE VENTAS

INVENTARIO PT
PRESUPUESTO DE PRODUCCION

PRESUPUESTO MP

PRESUPUESTO MOD

PRESUPUESTO CIF

INVENTARIO MP

PRESUPUESTO COSTO DE VENTAS

PRESUPUESTO DE GASTOS

PRESUPUESTO DE COMPRAS

PRESUPUESTO DE RESULTADOS

PRESUPUESTO DE VENTAS
Por lo general el primer componente del presupuesto es el estimativo de las ventas esperadas.

Esta labor esta a cargo de la Gerencia Mercadeo la cual puede apoyarse en comportamiento histrico de las ventas y algunas herramientas de investigacin mercados para calcular ventas esperadas

de el en de

PRESUPUESTO DE PRODUCCION
Una vez establecido el volumen de ventas esperadas y en concordancia con la poltica de inventarios, se elabora el presupuesto de produccin.

PRESUPUESTO DE COMPRAS
Las necesidades del programa de produccin combinados con los inventarios de materia prima, nos da el presupuesto de compras. En este caso los gerentes de compras debern tener en consideracin elementos tales como volmenes de compra con un mejor precio.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

El gerente de produccin deber examinar sus recursos de mano de obra directa frente al programa de produccin propuesto.

PRESUPUESTO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF)

Las empresas con un adecuado sistema de costeo debern establecer un criterio para su estimacin.
Este criterio combinado con el programa de produccin, nos dar el estimativo para los costos indirectos de fabricacin.

PRESUPUESTOS DE GASTOS
El presupuesto de gastos no presenta mayores dificultades ya que razonablemente puede esperarse que sean muy parecidos a los periodos anteriores. En general estos gastos se comportan como fijos.

Ejemplo de Presupuesto
Metlica S.A es una empresa que se dedica a la produccin y ventas de licuadoras domesticas. De acuerdo con el departamento de mercadeo las ventas histricas para los ltimos 5 aos han sido

EJEMPLO
ANO 1 2 3 4 5 6 Und VENDIDAS 1680 1715 1803 1900 2050 2250

EJEMPLO
Para la produccin de una licuadora se requiere:
Motor elctrico Vaso de vidrio Interruptor elctrico Juego de cuchillas, tornillos y empaques

Ejemplo
El motor y el vaso de vidrio se compran directamente a los fabricantes de estos componentes a un precio estimado de $34000 ps col. el motor $2500 el vaso. El interruptor se adquiere de un importador aun precio de $500. La base de la licuadora requiere adems una tapa en la parte inferior. Los insumos necesarios para la produccin de la base son:

EJEMPLO
DESCRIPCION MATERIAL

MINUTOS MOD 30 15

MINUTOS MAQUINAS 15 6

LAMINA PARA LA BASE

LAMINA PARA LA TAPA INFERIOR SERVICIO DE CROMADO TORNILLOS CUCHILAS Y EMPAQUES ENSAMBLE INTERRUPTOR

1296CM2 324CM2

JUEGO 12 1

Ejemplo
La lamina de acero para la elaboracin de la base se adquiere en rollos a un costo de $18000 m2. El servicio de cromado para la base se contrata con un tercero a un costo de $2600 c/u. El juego de tornillos la cuchilla y las empaques a $3200.

Ejemplo
El costo de la hora de la mano de obra directa es $4000.
El inventario de los diferentes componentes y de producto terminado al inicio del periodo se presenta a continuacin:

EJEMPLO
DESCRIPCION PRODUCTO TERMINADO MOTORES LAMINA DECERO TORNILLOS CUCHILLA Y EMPAQUES INTERRUPTORES VASOS MEDIDA UNID UNID M2 JUEGOS UNID UNID INVENTARIO ACTUAL 100 165 35 120 90 80

EJEMPLO
La empresa desea mejorar su liquidez para lo cual deber disminuir el nivel de sus inventarios en un 15% para el ao 6 y se estima que habr una rotura de vasos equivalentes l 2% de la produccin.

 PRESUPUESTO DE VENTAS
Establecer el valor de las ventas esperadas no es un ejercicio fcil, para ello el departamento de Mercadeo debe utilizar diferentes herramientas :
Ventas histricas (proyeccin de ventas) Combinados con el anlisis y expectativas del departamento Regresin para proyectarnos con los 5 ao base

Ejemplo
2,300.00
2,200.00

2,100.00

2,000.00 ANO 1,900.00 Und VENDIDAS

1,800.00

1,700.00

1,600.00 1 2 3 4 5 6

Ejemplo
De acuerdo con el grafico obtendramos unas ventas esperadas en el ao 6 de 2250 unidades. Presupuesto de ventas = 2250 unid x $90000 Presupuesto de ventas = 202500000

Ejemplo
PRESUOUESTO DE PRODUCCION
Para elaborar este presupuesto debemos tener en cuenta las ventas esperadas y las polticas de inventarios.
Segn la poltica se desea que los inventarios disminuyan en un 15%.

EJEMPLO
DESCRIPCION PRODUCTO TERMINADO MEDIDA UNID INVENTARIO INVENTARIO ACTUAL DESEADO 100 85 140 30 102 77 68

MOTORES
LAMINA DECERO TORNILLOS CUCHILLA Y EMPAQUES INTERRUPTORES VASOS

UNID
M2

165
35

JUEGOS
UNID UNID

120
90 80

EJEMPLO
En base a la anterior informacin estimamos las unidades a producir:
VENTAS ESPERADAS 2250 UNID

INVENT INICIAL

-100

INVENTARIO FINAL PRODUCCION DE LICUADORAS

85 2235 UNID POR ANO

 Si las ventas esperadas en el ao son de 2250 unidades deberamos producir esta cantidad sin embargo como tenemos disponible en inventario 100 unidades las disminuimos del programa de produccin.

De otro lado como queremos que nos queden 85 unidades en el inventario final debemos agregarlas al programa de produccin, quedando la produccin presupuestada en 2235 unidades al ao.

Ejemplo
Presupuesto de compras A partir de la produccin presupuestada y considerando los inventarios inciales y los inventarios finales deseados elaboramos el presupuesto de compra de los insumos requeridos aplicando el mismo raciocinio que utilizamos en el presupuesto de produccin.

Ejemplo
Presupuesto de compras de motores:
Produccin 2235 unid (-) inv. inicial 165 (+) inv. final 140 Compra de motores 2210 u /ao

PRESUPUESTO DE COMPRAS
A partir de la produccin presupuestada y considerando los inventarios inciales y finales deseados, elaboramos el presupuesto de compra de los insumos requeridos aplicando el mismo raciocinio que usamos para el presupuesto de produccin

 Presupuesto de compra de motores

Produccin (-) Inventario inicial (+) Inventario final
Compra de motores

2235 (165) 140 ---------------2210

Partimos de la produccin presupuestada de 2235 licuadoras al ao.

 Presupuesto de compras de lamina de acero: produccin 2235 lic lamina para la base 2235*(1296/10000)=290 lamina para la tapa 2235*(324/10000) = 72 (-)inventario inicial (35) (+) Inventario final 30 ------------compras de lamina de acero en el ao 6 357

 Presupuesto de compras de juego de tornillo, cuchillas y empaques:

2235 juegos (120) 102 ======= compra de juegos ao 6 2217 juegos produccin (-) Inv. inicial (+) Inv. final

 Presupuesto de compras interruptores:

2235 unid (90) 77 ======= compra de juegos ao 6 2222 unid produccin (-) Inv. inicial (+) Inv. final

 Presupuesto de compras vasos:

2235 unid 45 (80) 68 ======= compra de juegos ao 6 2268 unid

produccin roturas (-) Inv. inicial (+) Inv. final

 Presupuesto MOD en maquinado

CONCEPTO MOD BASE HORAS/UNID UNIDADES TOTAL HORAS 0,50 2235 1118

MOD TAPA
MOD ENSAMBLE

0,25
0,20

2235
2235 TOTAL

559
447 2124

 Con toda la anterior informacin podemos elaborar el siguiente cuadro resumen para las compras en el ao 6.
PRESUPUESTO DE COMPRAS ONO 6 MOTORES LAMINA DE ACERO TORNILLOS CUCHILAS EMPAQUES INTERRUPTORES

MEDIDA CANTIDAD
UNIDADES M2 JUEGOS UNIDADES 2210 357 2217 2222

COSTO UNITARIO 34000 18000 3200 1200

TOTAL
75140000 6426000 7094400 2666400

VASOS

UNIDADES

2268

2500
TOTAL

5670000
96996800

 Presupuesto de otros insumos:

PRESUPUESTO OTROS INSUMOS MANO DE OBRA DIRECTA HORAS MAQUINA

MEDIDA CANTIDAD

COSTO UNITARIO 4000 0

TOTAL

HORAS HORAS

2123 782

8492000 782000

CIF
SERV CROMADO BASE

JUEGOS
UNIDADES

782
2235

5000
2600 TOTAL

3910000
5811000 18995000

 Para elaborar el presupuesto de resultados (P&G) debemos establecer a partir de los costos de produccin el costo estndar del producto y sus componentes;
COSTO ESTANDAR MOTOR LAMINA DE ACERO TORNILLOS CUCHILAS EMPAQUES INTERRUPTORES VASOS SERV CROMADO BASE MEDIDA UNIDADES cm2 JUEGOS UNIDADES UNIDADES UNIDADES CANTIDAD COSTO UNITARIO 1 34000 1.62 1800 3200 1200 2500 2600 T MATERIAL 45 66.67 12 66.67 T MOD 0.35 5000 COSTO TOT UNITARIO 1 1 1 1 TOTAL 34000 2916 3200 1200 2500 2600 46416 3000.15 800.04 3800.19 1750 51966.19

MOD MAQUINADO MOD ENSAMBLE

CIF $/hora maquina

minutos minutos
Hor/ maquina

 Teniendo en cuenta el presupuesto de ventas es de 2250 unidades podemos obtener el siguiente estado de resultados suponiendo que los gastos de administracin cuestan $18 millones que la depreciacin es de $3 millones y que se causan intereses por $3,4 millones

VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA

202500000 -116924000 85576000 -18000000 -3000000 64576000 -3400000 61176000 -18353000 42823000

GASTOS ADMINISTRACION DEPRECIACION UTILIDAD OPERATIVA INTERESES

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS IMPUESTOS 30% UTILIDAD NETA

PRESUPUESTO MAESTRO Y PRESUPUESTO FLEXIBLE

Para que un ejercicio de presupuesto sea completo se requiere comparar las cifras presupuestadas con los resultados reales al final del ejercicio. Para tal efecto es necesario elaborar un presupuesto flexible, que es el mismo maestro pero adaptado al volumen de ventas reales

PRESUPUESTO MAESTRO
El presupuesto maestro presenta las cifras estimadas inicialmente para el correspondiente ejercicio.

La elaboracin del presupuesto requiere la informacin relativa a los precios y el volumen de ventas estimados, el costo estndar celulado para establecer el costo de ventas y los gastos fijos.

PRESUPUESTO FLEXIBLE
Al final del ejercicio se debe comparar el presupuesto inicial con los resultados reales sin embargo, para tener la misma base de comparacin se debe elaborar un presupuesto flexible a partir del presupuesto maestro, ajustndolo para el numero de unidades vendidas realmente

RESULTADO REAL
La compaa XYZ tenia previstas para el primer trimestre del ao 2000 ventas del orden de 11800 unidades a un precio de $68 cada una. El material estimado para la produccin de cada unidad fue de 1,8 kilos a un costo presupuestado de $2,40 por kilogramo. La mano de obra que se presupuesto fue de dos horas por cada unidad a un costo de $7,50 la hora. Los gastos indirectos de fabricacin se estimaron en $2,80 por unidad. Los gastos fijos se calcularon en $265000

 Los resultados reales fueron los siguientes:

Precio de venta Unidades vendidas Material directo Material $/kg Mano de obra directa Horas de mod Cif Gastos fijos 70 11200 51744 2,80 155238 20426 31360 277000

 Elabore un anlisis de los resultados usando para el efecto el presupuesto estimado inicialmente, el presupuesto flexible y la ejecucin real

PASOS PARA LA SOLUCION

Costo estndar
El primer paso para la elaboracin del presupuesto maestro y flexible es la estimacin del costo estndar, que por definicin es el costo estimado de cada uno de los ingredientes que conforman el costo variable del producto como son: el material directo, la mano de obra directa y los GIF.
El costo estndar es unitario (por unidad producida) el costo estndar del producto es la suma de los anteriores

 Material directo
Costo estndar material directo

Mano de obra directa

Costo estndar de la mano de obra directa

Costos indirectos de fabricacin

PRESUPUESTO MAESTRO
Utilizando el numero de unidades que se espera vender los costos estndar y el recio de venta se elabora el presupuesto maestro el cual muestra los ingresos para el numero de unidades estimadas de ventas. Se calcula el costo variable total para cada uno de los componentes.

PRESUPUESTO FLEXIBLE
Al final del ejercicio cuando ya se dispone de los resultados reales se elabora el presupuesto flexible el cual utiliza los mismos costos estndar y precios de venta que el presupuesto maestro, Pero aplicando a un volumen de unidades iguales a las vendidas realmente

RESULTADO REAL
Con la informacin disponible se elabora el P&G del resultado real a fin de compararlo con lo presupuestado (utilidad operativa)

VARIACION
Esta informacin muestra las diferencias entre los resultados reales y el presupuesto flexible. El anlisis de estas permite establecer las diferencias en los resultados ya sean positivos o negativos. La diferencia entre la utilidad operativa del presupuesto flexible y el resultado real se explica por la suma de las variaciones.

ANALISIS DE VARIACION
Para el caso de la compaa XYZ se estableci, de la comparacin del presupuesto flexible y el resultado real, que hay una variacin desfavorable (negativa), en material directo por $3360. La comparacin de la mano de obra directa presenta una variacin favorable de $12762.

ANALISIS DE VARIACION
El gerente de la compaa no podr tener ningn correctivo o adelantar un anlisis adecuado en el caso de la variacin desfavorable en el consumo de material directo. El mayor costo de material directo puede ser explicado por un mayor valor en el precio de compra que es la variacin por precio o porque se consumi una cantidad de material superior a la presupuestada variacin por eficiencia.

ANALISIS DE VARIACION
Para el caso de la compaa XYZ disponemos de la siguiente informacin sobre los estimativos para producir la unidad
Precio presupuestado del material $p = $2,40 / kg

ANALISIS DE VARIACION
Cantidad presupuestada de material.cantidad necesaria de material es de 1,8 por unidad por lo tanto la cantidad total material directo presupuestada para produccin de 11200 unidades ser: Qp = 1,8 kg/unidad * 11200 unidades Qp = 20160 kg la kg de la

ANALISIS DE VARIACION
Precio real.- los resultados reales muestran la siguiente informacin:
$R = 2.80

Cantidad real de material.- teniendo en cuenta que se utilizo realmente material por un valor de $ 51744 el cual se adquiri a un precio unitario de $ 2,80 calculamos los kilogramos utilizados.
QR = $51744 / $2,80 QR = 18,480kg

ANALISIS DE VARIACION
En resumen:
$p = $2,40/kg $R = $2,89/kg Qp = 20160 kg QR = 18480 kg (precio presupuestado) (precio real) (cantidad presupuestada) (cantidad real)

VARIACION POR PRECIO

La diferencia entre el precio presupuestado para la compra de materia prima y el precio realmente pagado produce una variacin en el costo de la materia prima, la cual puede ser positiva o negativa, segn se haya pagado un precio real inferior o superior al presupuestado. Variacin por precio = ($p - $R) *QR

VARIACION POR PRECIO

Esto es , se multiplica la diferencia en el precio unitario del material directo por la cantidad de material directo realmente usado en la produccin.
VAR$ = ($2,40/kg - $2,80/kg) * 18480 kg VAR$ = $7392

VARIACION POR PRECIO

Esta variacin es negativa porque el material se pago a un precio superior al presupuestado Aqu hay que ser cuidadosos en el manejo de las unidades. El precio que se utiliza en el anterior calculo es el costo por kilogramo de material y no el costo estndar que es, como ya dijimos, el costo del material que entra en la produccin de la unidad.

VARIACION POR EFICIENCIA

La diferencia entre la cantidad del material presupuestado y el material realmente usado produce una variacin en el costo de material usado la cual puede ser positiva o negativa segn se haya consumido menos o mas del inicialmente presupuestado.
Variacin por eficiencia = (Qp QR) * $p

 Variacin total.- la suma de la variacin por precio y por eficiencia que en este caso tienen efectos contrarios nos da la variacin total que es la que se muestra en la diferencia entre el presupuesto flexible y el resultado real. VAR total = $4032 - $7392 VAR total = ($3360)

VARIACION POR EFICIENCIA

Esto se multiplica la diferencia entre el material presupuestado y el realmente usado por el precio presupuestado
VAR eficiencia = (20160 kg 18480 kg) * $2,40/kg VAR eficiencia = $4032

 El anlisis de las cifras nos indica que el departamento de Produccin fue eficiente en cuanto a la cantidad de material usada (eficiencia), en tanto que el departamento de Compras pago un mayor precio por el material usado

 Variacin en precio y en eficiencia por mano de obra directa.- la mano de obra directa se estimo en $7,50 por hora y en 2 horas para la produccin de una unidad, de acuerdo con lo anterior las horas necesarias para producir 11200 unidades son:
Horas presupuestadas de MOD:
QPMOD = 11200 * 2 QPMOD = 22400 horas

 Los resultados reales mostraron un pago de $155238 por 20426 horas de mano de obra.
Conforme a lo anterior el costo unitario real de la hora de mano de obra directa es: Costo real MOD: $RMOD = $ 155238/20426 horas $RMOD = $ 1,60 /hora

 En resumen:

$PMOD = $ 7,50 $RMOD = $ 7,60 QPMOD = 22400 horas QRMOD = 20426 horas

 Variacin por precio:

VAR $ = ($7,50 / hora - $ 7,60 /hora) *20426 horas VAR $ = ($ 2043)

esta variacin tiene signo negativo debido a que el precio de la hora se pago a una tarifa mas alta que la presupuestada

 Variacin por eficiencia:

VAR efic. = (22400 horas 20426 horas) * $7,50/hora VAR efic. = $14805

esta variacin por eficiencia es positiva puesto que se usaron menos horas que las presupuestadas.

 Variacin total:
VAR total = VAR $ + VAR efic. VAR total = $ 14805 - $ 2043 VAR total = $ 12762

la variacin total es la cifra que se registra en la diferencia por concepto de mano de obra directa, entre el presupuesto flexible y el resultado real.

 El anlisis de las cifras nos esta indicando que por concepto de la mano de obra directa se incurri en un mayor costo por $2043, pero los resultados se vieron favorecidos por una mayor eficiencia en el uso de la mano de obra directa por un valor de $ 14805, para una variacin neta favorable de $ 12762