Las normas de Auditora.

Son las condiciones mnimas del perfil que debe poseer el contador pblico, sus actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su aplicacin en cada proceso de su actividad como auditor.

Clasificacin de las normas de auditora generalmente aceptadas.

1. Personales.

2. Relativas a la ejecucin del trabajo.

3. Relativas a la informacin.

1. Personales: se refiere a la persona del contador pblico como auditor independiente; ste debe ser: experto en la materia, siendo profesional a su actuacin y observando siempre principios ticos.

a. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional: el auditor debe tener conocimientos tcnicos adquiridos en Universidades o Institutos superiores del pas, habiendo culminado sus estudios con recepcin profesional de Contador Pblico, adems se requiere que el joven profesional adquiera una adecuada prctica o experiencia, que le permita ejercer un juicio slido y sensato para aplicar los procedimientos y valorar sus efectos o resultados.

b. Cuidado y diligencia profesional: todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a ella se forma y a ella debe servir. El profesional de la Contadura Pblica, al ofrecer sus servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello implica. Es cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentra al margen de cometer errores, estos se eliminan o se reducen cuando el contador pblico pone a su trabajo (cuidado y diligencia profesional).

c. Independencia mental: Para que los interesados confen en la informacin financiera este debe ser dictaminado por un contador pblico independiente que de antemano haya aceptado el trabajo de auditora , ya que su opinin no este influenciada por nadie, es decir, que su opinin es objetiva, libre e imparcial.

2. Relativas a la ejecucin del trabajo. Estas normas se refieren a elementos bsicos en el que el contador pblico debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual exigen normas mnimas a seguir en la ejecucin del trabajo.

a. Planeacin y supervisin: antes de que el contador pblico independiente se responsabilice de efectuar cualquier trabajo debe conocer la entidad sujeta a la investigacin con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades a sus colaboradores y determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dar a las mismas, as como la oportunidad en que sern aplicadas.

b. Estudio y evaluacin del control interno: el contador pblico independiente debe analizar a la entidad sujeta a ser auditada, esto, es evaluar y estudiar el control interno, con la finalidad de determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dar a las mismas, as como, la oportunidad en que sern aplicadas.

c. Obtencin de la evidencia suficiente y competente: el contador pblico al dictaminar Estados Financieros adquiere una gran responsabilidad con terceros, por lo tanto, su opinin debe estar respaldada por elementos de prueba que sern sustentables, objetivos y de certeza razonables, es decir, estos hechos deben ser comprobables a satisfaccin del auditor.

3. Relativas a la informacin: el objetivo de la auditora de Estados Financieros es que el contador Pblico independiente emita su opinin sobre la razonabilidad de los mismos, ya que, se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen.

a. Normas de dictamen e informacin: el profesional que presta estos servicios debe apegarse a reglas mnimas que garanticen la calidad de su trabajo.

b. Debe aclarar que el contador pblico independiente: al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad en que estriba su relacin y cul es su responsabilidad con respecto a los estados financieros.

c. Base de opinin sobre estados financieros: con la finalidad de unificar criterios, el IMCP por medio de su comisin de principios de contabilidad, ha recomendado una serie de criterios, a los que los profesionales se deben de apegar y as, eliminar discrepancias, al procesar y elaborar la informacin.

d. Consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad: para que la informacin financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.

e. Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad controla las operaciones e informa a travs de los Estados financieros que son los documentos sobre los cuales el contador pblico va a opinar, la informacin que proporcionan los estados financieros deben ser suficiente, por lo que debe de revelar toda informacin importante de acuerdo con el principio de "revelacin suficiente".

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA. Las normas de auditoria de estados financieros se clasifican en normas personales, normas de ejecucin del trabajo y normas de informacin. NORMAS PERSONALES. Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.

El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinon profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. Cuidado y diligencia profesionales. El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe. Independencia. El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO. Al tratar de las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al minimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo. Planeacion y supervisin. El trabajo de auditoria deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada. Estudio y evaluacin del control interno. El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va dar procedimientos de auditoria. NORMAS DE INFORMACIN. El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a traves de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ultimo es, principalmente, a traves del informe o dictamen, como el publico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la unica parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.

En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con estados o informacin financiera debera expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacion con dicha informacin, su opinin sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoria. BASES DE OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS. El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que: a. Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad; b. Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y c. La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en que consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.

Obtencin de evidencia suficiente y competente. Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base objetiva para su opinin. Concepto

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditora. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948

Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

Clasificacin de las NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

a.

Entrenamiento y capacidad profesional

b.

Independencia

c.

Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecucin del Trabajo

d.

Planeamiento y Supervisin

e.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

f.

Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe

g.

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

h.

Consistencia

i.

Revelacin Suficiente

j.

Opinin del Auditor

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

La mayora de este grupo de normas estn contempladas tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

Entrenamiento y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

Cuidado o Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen".

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.

Normas de Ejecucin del Trabajo

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.

Planeamiento y Supervisin

"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.

En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sustantativas.

La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento.

Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujogramas.

Evidencia Suficiente y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.

b.

Evidencia fsica

c.

Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

d.

Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)

e.

Anlisis global

f.

Clculos independientes (computacin o clculo)

g.

Evidencia circunstancial

h.

Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas de Preparacin del Informe

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

Aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables .

Opinin del Auditor

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".

Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.

a.

Opinin limpia o sin salvedades

b.

Opinin con salvedades o calificada

c.

Opinin adversa o negativa

Abstencin de opinar Cada da ms, la competitividad de un pas descansa sobre sus conocimientos y sus capacidades innovativas, por lo que con mayor intensidad y frecuencia se formulan polticas de desarrollo relacionadas con la incorporacin y adaptacin de nuevas tecnologas, la consecuente reestructuracin administrativa, los proyectos de I&D para mejorar los procesos productivos y administrativos y la investigacin y el desarrollo de productos nuevos y mejorados.

Es un hecho que ya no es posible sustentar el desarrollo econmico de un pas, ni el de sus empresas sobre la base de mano de obra barata o usando mecanismos perpetuos de proteccin de la industria domstica. El binomio sustitucin de importaciones - incremento de los niveles de exportacin requiere que las organizaciones perfeccionen integralmente sus procesos tecnolgicos y de gestin, lo que implica la administracin adecuada de todos sus recursos, entre los cuales, los tecnolgicos, ocupan un papel fundamental.