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Belo Horizonte/MG
2011
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 2
Direito
Comercial/
Administrativo
Empresarial
Financeiro/
Trabalho
Tributrio
Judicirio
Penal
Por fim, h os atos legais chamados executrios3, uma vez que tornam
exequveis as leis ordinrias, como os Decretos (chefe do Poder Executivo), as
Portarias (ministros e secretrios de Governo), as Instrues Normativas, as Ordens
de Servio (chefes das reparties).
1
CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. So Paulo: Atlas, 2008, p. 12.
2
Tambm conhecidos como fundamentos maiores.
3
So assim denominados porque no podem dispor diversamente do previsto nas leis.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 5
a) originrias: pela utilizao dos bens que o Estado possui como qualquer outro
sujeito privado;
b) derivadas: prestaes patrimonais impostas aos cidados.
4
Habitantes de uma localidade ou regio.
5
Povo geralmente fixo num territrio ligado pela origem, tradio, lembranas, costumes, cultura,
interesses, aspiraes comuns e, principalmente, pela lngua.
6
o conjunto de pessoas que vivem em certas faixas de tempo e espao, unidas pelo sentimento de
conscincia de vida em grupo.
7
H outras classificaes existentes como, por exemplo, as receitas provisrias, e portanto no
definitivas, advindas das caues, fianas, emprstimos, depsitos.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 6
Fundamento Constitucional
8
Vide art. 60, 4, I.
9
O que pode ocorrer a delegao da capacidade (e no competncia) tributria ativa, ou seja, a
transferncia da funo de arrecadar ou fiscalizar tributos a outra pessoa jurdica de Direito Pblico.
Exemplo muito comum o ITR, inclusive previsto nos arts. 153, 4, III e 158, II, da CF/88.
10
O Supremo Tribunal Federal (STF) reconheceu em acrdo unnime no RE 93.850-MG
(20.05.1982) a natureza de Lei Complementar do CTN.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 7
a) 145 a 156 (Do Sistema Tributrio Nacional: dos Princpios Gerais, das
Limitaes do Poder de Tributar, dos Impostos da Unio, dos Impostos
dos Estados e do Distrito Federal, dos Impostos dos Municpios)
b) 195 (financiamento da Seguridade Social)
c) 212, 5 (financiamento da Educao Bsica)
d) 239 e 240 (PIS, PASEP e Seguro Desemprego)
I - emendas Constituio;
II - leis complementares;
III - leis ordinrias;
IV - leis delegadas;
V - medidas provisrias;
VI - decretos legislativos;
VII - resolues.
11
O Distrito Federal possui algumas peculiaridades: no pode ser divido em Municpios, mas possui
as chamadas cidades satlites; possui Governador, Vice-Governador, Deputados Distritais e Cmara
Legislativa; possui competncia para instituir tanto impostos estaduais quanto municipais.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 8
12
CTN: Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes
internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que
a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 9
a) Constituio Federal
b) Emendas Constituio
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio
de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de
clculo do tributo.
13
A doutrina e a jurisprudncia no so fontes formais do Direito Tributrio.
14
Ao Direta de Inconstitucionalidade ou Ao Declaratria de Constitucionalidade.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 10
c) Leis complementares
15
Note que no pode haver a supresso, mas o alargamento de suas garantias perfeitamente
constitucional e possvel.
16
O voto obrigatrio no clusula ptrea.
17
Caso afrontem a CF/88 de modo indireto, sero consideradas ilegais.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 11
18
CASSONE, cit., p. 26.
19
H ainda a chamada maioria qualificada para casos especiais como, por exemplo, para a
aprovao de Emenda Constitucional que requerido 3/5 dos votos das duas Casas do Congresso
Nacional em 2 turnos de votao (art. 60, 2, da CF/88).
20
MARTINS, Ives Gandra da Silva. Sistema Tributrio na Constituio de 1988. So Paulo: Saraiva, p.
83.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 12
d) Leis ordinrias
e) Leis delegadas
f) Medidas provisrias
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 14
I - relativa a:
a) nacionalidade, cidadania, direitos polticos, partidos polticos e direito
eleitoral;
b) direito penal, processual penal e processual civil;
c) organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e
a garantia de seus membros;
d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos
adicionais e suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, 3;
22
A Emenda Constitucional n. 32 de 11.09.2001 alterou radicalmente o art. 62 da CF/88 que trata da
Medida Provisria (MP).
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 15
[...]
[...]
g) Decretos legislativos
h) Resolues
I - ...
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
...
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
...
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 17
a) Decretos e regulamentos
So expedidos pelo Chefe do Poder Executivo para fiel execuo das leis
possuindo um reduzido campo institucional em relao criao de obrigaes
acessrias, tais como modelos de documentos fiscais. Possuem, todavia, certa
margem de discricionariedade para, sem inovar a ordem jurdica, possibilitar a
atuao da Administrao Pblica e dar executoriedade lei.
b) Instrues ministeriais
d) Normas complementares
Notas:
Multa: punio ou sano pecuniria, dotada de compulsoriedade,
instituda por meio de lei, em face do descumprimento de obrigaes
tributrias, principais ou acessrias.
TRIBUTO
Explicando:
23
Ementa do RE 94.001-SP, STF, Pleno, Min, Moreira Alves: Acrscimo de 200% do imposto
imobilirio sobre imveis onde haja construes irregulares. Acrscimo que configura sano a ato
ilcito administrativo. O art. 3 do CTN no admite que se tenha como tributo prestao pecuniria
compulsria que constitua sano de ato ilcito. O que implica dizer que no permitido, em nosso
sistema tributrio, que se utilize de um tributo com a finalidade extrafiscal de se penalizar a ilicitude.
Tributo no multa, nem pode ser usado como se fosse. Se o Municpio quer agravar a punio de
quem constri irregularmente, cometendo ilcito administrativo, que se crie ou agrave multas com
essa finalidade. O que no pode _ por ser contrrio ao art. 3 do CTN, e, conseqentemente, por no
se incluir no poder de tributar que a Constituio Federal lhe confere _ criar adicional de tributo para
fazer as vezes de sano pecuniria de ato ilcito.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 21
Nota:
As caues em dinheiro exigidas pela Administrao Pblica como garantia
admisso em processo licitatrio, definidas em lei, no so tributos.
Desmembrando as espcies:
1. Impostos
2.1. de polcia
2.2. de servios
5. Contribuies
5.1. Sociais
5.4. para o custeio do servio de iluminao pblica CIP (art. 149-A, CF/88)
Natureza jurdica
Nem sempre a lei que institui o tributo nomeia-o corretamente, pois, do ponto
de vista jurdico, vale o que o tributo (exao) efetivamente na sua essncia.
IMPOSTOS
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa
ao contribuinte.
Classificao
a) Imposto pessoal
b) Imposto real
Real o imposto que incide sobre o patrimnio em geral, sem levar em conta
os aspectos pessoais do contribuinte como, por exemplo, o ITR, o IPVA, o IPTU.
c) Imposto direto
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 27
d) Imposto indireto
e) Imposto proporcional
o imposto que tem alquota nica, incidente sobre o valor tributvel, em que
o montante do tributo variar proporcionalmente em funo do valor tributvel.
f) Imposto progressivo
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Aquele que responsvel pela obrigao tributria, ou seja, que responsvel pelo pagamento do
tributo.
27
Aquele que suporta o nus do imposto.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 28
g) Imposto fixo
h) Imposto monofsico
28
Fundamento constitucional para a tabela progressiva do IRPF.
29
Dessa maneira, o Municpio pode determinar que a alquota do IPTU de 1% para imveis cujo
valor venal de R$ 100.000,00; 2% para imvel cujo valor venal de R$ 100.000,01 a R$
200.000,00; e 2,5% para imvel cujo valor venal superior a R$ 200.000,00.
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i) Imposto plurifsico
j) Imposto cumulativo
k) Imposto no cumulativo
m) Imposto seletivo
TAXAS
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
Tomemos como exemplo o servio pblico de gua e esgoto. A gua est ali
disposio do contribuinte, bastando abrir a torneira. Quanto ao esgoto, idem. A
atividade administrativa em efetivo funcionamento averigua-se pela existncia da
gua e pela manuteno da rede. Por isso, mesmo que o contribuinte no venha a
utilizar esse servio, o CTN 32 dispe que, no caso, o uso obrigatrio, ou seja,
pressume-se que o servio pblico esteja sendo utilizado pelo contribuinte.
32
Complementando a CF/88.
33
CASSONE, cit., p. 64.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 34
Segundo a CF, a taxa espcie tributria, s podendo ser instituda por lei
pela pessoa poltica competente 34 em razo do exerccio do poder de polcia ou da
prestao de servios pblicos especficos e divisveis.
34
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
35
Art. 175. Incumbe ao Poder Pblico, na forma da lei, diretamente ou sob regime de concesso ou
permisso, sempre atravs de licitao, a prestao de servios pblicos.
Pargrafo nico. A lei dispor sobre:
I - o regime das empresas concessionrias e permissionrias de servios pblicos, o
carter especial de seu contrato e de sua prorrogao, bem como as condies de
caducidade, fiscalizao e resciso da concesso ou permisso;
II - os direitos dos usurios;
III - poltica tarifria;
IV - a obrigao de manter servio adequado.
36
Servio pblico esse constitucionalmente indelegvel e desde que se enquadre na definio de taxa
dada pela CF/88.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 35
37
Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividade
econmica pelo Estado s ser permitida quando necessria aos imperativos da segurana nacional
ou a relevante interesse coletivo, conforme definidos em lei.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 36
CONTRIBUIO DE MELHORIA
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
CONTRIBUIES
38
Emprstimo, por definio, um contrato celebrado entre as partes mediante vontade. O
emprstimo compulsrio pressupe a supresso da vontade, ou seja, uma prestao pecuniria
compulsria, conforme o art. 3 do CTN, correspondendo a um verdadeiro tributo restituvel.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 38
Nota:
o 7 do art. 195 da CF/88 prev uma iseno 39 entidades beneficentes
de assistncia social:
39
Adiante veremos que trata-se no de uma iseno, mas sim de uma imunidade que decorrente da
CF.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 39
I - ...
Contribuies corporativas
40
H diferena entre: Competncia (aptido para criar tributos) e Capacidade (aptido para
arrecadar tributos)
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 43
_ Imposto de Importao
_ Imposto de Exportao
41
A razo de tal flexibilidade frente ao Princpio da Legalidade desses impostos o carter extrafiscal
(funo regulatria).
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 44
_ IPI
_ IOF
a) alquota
b) base de clculo
c) sujeito passivo
d) sujeito ativo
e) fato gerador (materialidade da hiptese de incidncia)
Nota:
V-se que o prazo para pagamento no compe a lista taxativa acima.
_ obrigaes acessrias: podem ser fixadas por lei ou por ato infralegal. Essa
discricionariedade do legislador. O Poder Legislativo deixar para o Poder
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 46
...
42
CASSONE, cit., p. 89.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 48
...
Todavia, h excees, ou seja, a lei passar a ter efeitos desde o dia da sua
publicao no Dirio Oficial43 para os seguintes impostos: II, IE, IOF 44 + emprstimos
43
Ou outra data se expressamente prevista.
44
Impostos regulatrios ou extrafiscais.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 53
Nota:
no existe mais no Direito Tributrio o antigo Princpio da Anualidade (ainda
presente na lei oramentria).
o IPI s exigido aps 90 dias quando majorado. Quando diminudo entra
em vigor imediatamente.
o IR majorado em dezembro j ter sua vigncia em Janeiro do ano
seguinte.
a EC n. 42/2003, disps que so excees anterioridade nonagesimal as
alteraes na base de clculo do IPTU e IPVA. Portanto, alterados em
dezembro j vigoram em janeiro.
...
Portanto, uma MP que aumente um imposto, no basta ela ter sido convertida
em lei at 31 de dezembro para legitimar a incidncia do aumento sobre os fatos
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 55
Para finalizar, suponhamos que uma MP que aumente uma taxa foi publicada
em 1 de outubro de 2009 e convertida em lei em 15 de janeiro de 2010. Como o 2
do art. 62 da CF/88 no se aplica s taxas, o aumento pode ser exigido em relao a
fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010, pois teremos respeitado
a anterioridade do exerccio financeiro e a noventena.
Seja princpio, com alcance maior, seja tcnica, mais restrito, fato que a
denominao no possui a fora de alterar a natureza jurdica da no-
cumulatividade, isto , seu real contedo e efeitos tributrios.
A no-cumulatividade do IPI:
A no-cumulatividade do ICMS:
A no-cumulatividade da COFINS:
_ devido
_ cobrado, no sentido de efetiva incidncia, independentemente de cobrana
ou recolhimento
CASSONE45 diz que os termos devido e cobrado devem ser entendidos como
um efetivo destaque da alquota do IPI no documento fiscal, seja esta fixada na
TIPI46 em 0%, 4%, 10%, 70% ou 330%47.
45
CASSONE, cit., p. 117.
46
Tabela do IPI. Decreto n. 6.006 de 28.12.2006 que aprova a Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados.
47
Esta ltima para fumo, cigarros.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 58
com isso, tornar incuo o benefcio fiscal. Ficaram vencidos, em ambos os recursos,
os Ministros Cezar Peluso, Nelson Jobim, Seplveda Pertence, Ricardo
Lewandowski e Celso de Mello, que lhes negavam provimento. O Min. Seplveda
Pertence ressalvou a extenso, que alguns votos fizeram, da mesma equao
jurdica hiptese de no incidncia do IPI. Em seguida, suscitada questo de
ordem pelo Min. Ricardo Lewandowski no sentido de dar efeitos prospectivos
deciso, o julgamento foi suspenso para aguardar os votos da Min. Ellen Gracie,
presidente, e do Min. Eros Grau. RE 353657/PR, rel. Min. Marco Aurlio e RE
370682/SC, rel. Min.Ilmar Galvo, 15.2.2007. (RE-353657) (RE-370682)
Princpio do No-Confisco
Ou seja, toda vez que a tributao afeta seriamente uma atividade atravs de
uma tributao elevada, ou de uma penalidade pecuniria elevada, o efeito de
confisco se configura, implicando a inconstitucionalidade 48.
48
Se toda a renda for tomada pela tributao, chega-se ao prprio confisco, isto , alm do efeito do
confisco.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 60
...
...
...
I - ...
...
...
...
X - no incidir:
...
...
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 63
...
CASSONE55 diz que podemos definir o que seria renda para efeitos legais,
porm no alcanaramos a tributao justa. Questiona: um rendimento obtido por
meio de juros de capital e um proveniente de um trabalho rduo devero ser
53
O autor observa que ainda hoje h impostos sobre a propriedade. Em certos pases ainda h o
imposto sobre o total do patrimnio no fim do exerccio.
54
Novamente, o autor cita que ainda hoje temos os impostos de consumo como o IPI, cujo nome era
Imposto de Consumo, alterado depois pelo Decreto-Lei n. 34 de 18/01/1966. Entretanto, certas
tcnicas como as da seletividade e essencialidade dos produtos atenuam a tributao dos artigos
de maior necessidade.
55
CASSONE, cit., p. 101.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 66
Nota:
o princpio da capacidade contributiva no se aplica a tributos com
finalidade extrafiscal, que no entanto tm sua constitucionalidade controlada
pelo princpio da proporcionalidade.
Progressividade e Proporcionalidade
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Em pases capitalizados como, por exemplo, os EUA, o principal imposto o Imposto de Renda
(Income Tax).
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 67
INCIDNCIA, NO-INCIDNCIA,
IMUNIDADE, ISENO E ALQUOTA ZERO
I - a iseno;
II - a anistia.
Imunidade Iseno
Previso na Constituio Federal Previso em Lei
Impede a atuao do legislador Impede o lanamento tributrio
Exclui a hiptese de incidncia No exclui a hiptese de incidncia
No cabe cogitar a ocorrncia do fato No exclui o fato gerador
gerador
No cabe cogitar surgimento de Ocorrido o fato gerador, nasce
obrigao tributria normalmente a obrigao tributria
No cabe cogitar a existncia de No obstante a existncia da
crdito tributrio obrigao tributria, exclui o crdito
tributrio
_ recproca:
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Apesar da CF/88 dizer iseno, a doutrina e a jurisprudncia j firmaram entendimento de que se
trata na verdade de uma imunidade. Teria cometido um erro de redao o legislador.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 71
Notas:
STF. Smula 730. A imunidade tributria conferida a instituies de
assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio,
somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no
houver contribuio de beneficirios.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
...
...
Geralmente as leis tributrias dispem que Esta lei entra em vigor na data de
sua publicao. Todavia, essa redao pode representar somente a vigncia da lei,
ou significar tanto a vigncia quanto a eficcia.
Interpretar uma lei significa extrair seu exato contedo, significado e alcance.
O sistema prima pela unicidade, de modo que a norma deve ser aplicada de modo
coordenado com as demais normas vigentes.
Mtodos de interpretao
Ento, editada e publicada uma lei, sua interpretao feita com a utilizao
dos seguintes mtodos (mais importantes):
Antinomias
Uma antinomia real: o art. 150, VI, d, da CF/88 confere uma imunidade de
impostos aos livros. Assim, se o livro for feito com outro material que no papel (em
CD, por exemplo), essa situao alcanada pela imunidade?
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 84
Regras de interpretao
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
59
Congnere: do mesmo gnero, que semelhante, que tem caracteres idnticos.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 87
obrigam a celebrar, posteriormente, outro contrato que ser o definitivo. Por isso
mesmo, no ele sequer ttulo hbil transmisso, pelo registro da propriedade.
Como consequncia, no h a ocorrncia do fato gerador do referido imposto.
OBRIGAO TRIBUTRIA
ter praticado um fato gerador tributrio, deve pagar ao Fisco certa quantia em
dinheiro denominado tributo.
Praticado o fato descrito pela lei tributria, nasce a obrigao tributria, cuja
relao jurdica se estabelece entre duas pessoas: sujeito ativo, ou credor, que a
Unio, Estados, DF e Municpios, conforme a competncia do tributo, e o sujeito
passivo, que o contribuinte que praticou o fato gerador tributrio.
HIPTESE DE INCIDNCIA
a descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando ocorrer, far
nascer a obrigao tributria60.
A lei cria um fato hipottico, mas, enquanto esse fato no se realizar, nada
ocorre, isto , no h obrigao. Fica-se apenas no campo da hiptese, por isso que
se diz hiptese de incidncia tributria.
Exemplo: a lei diz que quem auferir renda ter que pagar o imposto sobre a
renda. Luiz no auferiu renda, logo no h imposto de renda a pagar. J Mrio
auferiu renda, logo ter de pagar imposto de renda porque praticou um fato que est
previsto na lei tributria.
Aspectos
60
Obrigao de o sujeito passivo ter de pagar ao sujeito ativo o tributo correspondente.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 91
c) espacial61: indica o lugar em que ter que ocorrer o FG, que dever situar-se
dentro dos limites territoriais a que a Pessoa Poltica (Unio, Estado, DF ou
Municpio) tem a competncia tributria. Exemplo: se o tributo for municipal, o FG
dever ocorrer nos limites do territrio do Municpio, assim tambm ocorrendo em
relao ao Estado e Unio.
BASE DE CLCULO
61
Aspecto ligado ao Princpio da Territorialidade Tributria.
62
o aspecto mais importante, pois determina a espcie tributria.
63
Base de clculo a expresso de grandeza do aspecto material da hiptese de incidncia
escolhida pela lei dentre aquelas inerentes ao fato gerador, sobre a qual incidir a alquota.
64
Alquota: ad valorem: um percentual que incide sobre a base de clculo para determinao do
montante do tributo; em quantia fixa: por unidade, peso, metragem.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 92
FATO GERADOR
O art. 118 permite a tributao mesmo que o ato praticado seja ilcito (jogo
proibido, venda de produto contrabandeado etc), ou desconsiderando os efeitos que
os contratantes queiram dar aos fatos efetivamente ocorridos.
CAPACIDADE TRIBUTRIA
DOMICLIO TRIBUTRIO
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Assim, contribuinte o sujeito passivo direto ou que possui relao direta com
o fato gerador (pratica o fato gerador).
Assim:
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 99
a) a lei dispe que ser Jos que dever calcular e pagar o IR. Nessa
hiptese, Jos o contribuinte, porque ele que mantm relao pessoal
e direta com o FG do IR. empresa no cabe nenhuma responsabilidade.
Essa situao recorrente quando um profissional liberal autnomo
recebe honorrios de pessoas fsicas.
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir
de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao,
excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 100
A ST para trs menos utilizada, pois a lei prev que que a obrigao de
pagar os tributos relativos a uma ou mais das etapas anteriores do ciclo seja dos
estabelecimentos que estejam ness etapa de maior concentrao. Exemplo disso
o art. 5 da Lei n 9.826/99 que atribuiu a condio de substitutos tributrios do IPI
s montadoras de automveis, relativamente aos alienantes (substitudos) de
componentes, chassis, carroarias, acessrios, partes e peas de veculos,
anteriores s montadoras na cadeia de produo.
67
Terceira pessoa porque a primeira o Fisco e a segunda pessoa o contribuinte. Essa terceira
pessoa pode ser o pagador, o doador, o adquirente, o transportador, o armazenador, o depositrio etc.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 101
Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos
tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio
data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos
mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at
a referida data.
68
Sucessor aquele que sucede a outro, seja inter vivos ou causa mortis.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 103
Nas outras hipteses, (a) aquisio de bens mveis, (b) aquisio de bes
imveis em que sejam devidos tributos no mencionados no art. 130 e (c) remio
de quaisquer bens (lembrar que os arts 787 a 790 do CPC foram revogados), aplica-
se a regra do art. 131, I, do CTN.
I - ....;
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada
esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da
meao;
69
Aquele que deposita ou paga o preo do bem de sua propriedade que sofre constrio judicial.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 105
Obs.: Destaque-se que sempre que for identificado um tributo no pago, cujo
fato gerador tenha ocorrido antes da partilha, todos os sucessores so responsveis
por ele, podendo ser cobrados at o limite do patrimnio que receberam.
3. Responsabilidade de Terceiros
d) o art. 135, alm de incluir todas as pessoas do art. 134, arrola ainda os
mandatrios, prepostos e empregados, e os diretores, gerentes ou
representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
b) na forma do art. 2o desta Lei, que deixar de ser efetuado, ainda que
tenha sido apurado prejuzo fiscal ou base de clculo negativa para a
contribuio social sobre o lucro lquido, no ano-calendrio
correspondente, no caso de pessoa jurdica.
I - prestar esclarecimentos;
O art. 137 trata dos casos em que a obrigao de pagar a multa ser
exclusiva do agente, naquelas hipteses em que este no esteja atuando em nome
prprio e por sua conta, ou seja, casos em que embora agindo em nome e por conta
de terceiros, a responsabilidade pelas multas imputada ao prprio agente ou
executor material:
Infraes da legislao
tributria
SUBJETIVAS
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir
de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. (CTN)
CRDITO TRIBUTRIO
70
CASSONE, cit., p. 180.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 118
Lanamento
_ declaratria: porque nada cria, uma vez que se limita a declarar (verificar,
certificar) uma situao jurdica (FG) que ocorreu.
ela a lei aplicada, mesmo que, no momento de sua aplicao, no mais esteja
vigendo.
II - recurso de ofcio;
Espcies de Lanamento
a) Lanamento de ofcio
Ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever
de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa. A
autoridade, tomando conhecimento da atividade exercida pelo sujeito passivo,
expressamente a homologa.
O art. 150 do CTN utiliza a expresso pagamento antecipado para dizer que
o pagamento feito antes do lanamento da autoridade administrativa.
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral; (vide smula 112 do STJ: o
depsito somente suspende a exigibilidade do crdito se for integral e
em dinheiro)
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo (no mbito federal Decreto n
70.235/72);
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras
espcies de ao judicial;
VI o parcelamento.
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos
termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do
artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva
na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao
anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 129
I pagamento
O CTN traz uma srie de regras pertinentes ao pagamento em seus arts. 157
a 163.
II compensao
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou
cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa,
autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e
certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda
pblica.
...
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de
tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do
trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.
Exemplo:
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 131
Lei n. 8.383/91:
Lei n. 9.250/95:
III transao
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos
sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que,
mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e
conseqente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a
transao em cada caso.
IV remisso
V prescrio e decadncia
Exemplo 1: o IRPF ou o IRPJ, feitos por declarao anual, cujo fato gerador
tenha ocorrido em 31.12.2007: tais pessoas devem apresentar a declarao
nos primeiros meses de 2008, pelo que a contagem do prazo de decadncia
comea a ocorrer a partir de 01.01.2009, que o primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, decaindo a
Fazenda Pblica do direito de lanar em 01.01.2014.
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras
espcies de ao judicial;
VI o parcelamento.
Essa situao ocorre nos tributos sujeitos a lanamento que o prprio sujeito
passivo efetua, posteriormente homologado, tcita ou expressamente, pela
autoridade administrativa.
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 136
Chama-se coisa julgada (ou caso julgado) a deciso judicial de que no caiba
mais recurso.
XI dao em pagamento
VIII Consignao em
pagamento
IX Deciso
administrativa
irreformvel
X Deciso judicial
transitada em julgado
XI Dao em
pagamento
a) Iseno
b) Anistia
I - em carter geral;
II - limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado
montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo
de condies a ela peculiares;
Direito Tributrio - Gustavo Csar Souza Nascimento 141
Iseno Anistia
Dispensa TRIBUTO Dispensa MULTA
Abrange FG posteriores lei Abrange FG anteriores lei
Motivo: scioeconmico ou Motivo: retirar a situao de
sociopoltico impontualidade do inadimplente da
obrigao
CAPTULO VI
Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio
SEO I
Disposies Gerais
71
O art. 649 do Cdigo de Processo Civil enumera os bens absolutamente impenhorveis, tais como
o seguro de vida, os vesturios, pertences de uso pessoal, salvo se de elevado valor etc.
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Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for
sua natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos
decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho.
DENNCIA ESPONTNEA
Dessa forma, a simples notificao feita pela autoridade fiscal, solicitando que
livros fiscais sejam exibidos dentro do prazo estabelecido em legislao, sepulta a
espontaneidade do sujeito passivo.
DVIDA ATIVA